流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)精選(九篇)

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第1篇：流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；非流動資產(chǎn)基金；會計核算；探討

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

一、“非流動資產(chǎn)基金”科目的設(shè)置和使用

事業(yè)單位涉及教育、衛(wèi)生、體育等行業(yè)和領(lǐng)域，范圍廣，規(guī)模大，屬于社會服務(wù)支持系統(tǒng)，對社會經(jīng)濟、文化生活正常進行起到支持作用，且大多數(shù)具有一定的公益性，主要依靠國家財政統(tǒng)一撥款進行運營管理，因此，做好事業(yè)單位資產(chǎn)管理和核算是事業(yè)單位的一項重要工作。非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額，通過設(shè)置“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算和反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)的資金占用情況，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認非流動資產(chǎn)基金。計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)當(dāng)沖減非流動資產(chǎn)基金。處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。

二、非流動資產(chǎn)基金核算存在的問題

第一，對新制度理解不透徹，會計核算不準(zhǔn)確。會計核算的準(zhǔn)確性是事業(yè)單位財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實性及有效性的重要保障，有助于事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。為了適應(yīng)財政改革需要，進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，財政部在新《事業(yè)單位會計制度》中，設(shè)置“非流動資產(chǎn)基金”科目取代原“固定基金”及“事業(yè)基金―投資基金”科目，但由于一些事業(yè)單位會計人員對新《事業(yè)單位會計制度》學(xué)習(xí)不透徹，解讀不準(zhǔn)確，仍習(xí)慣于原制度下的核算和管理方式，造成對非流動資產(chǎn)基金核算不準(zhǔn)確。

第二，對新制度下非流動基金的核算不重視，管理不到位。我國事業(yè)單位管理模式較為傳統(tǒng)，原會計科目長時間在事業(yè)單位得到應(yīng)用，一些事業(yè)單位財務(wù)人員未能意識到非流動基金的核算與管理的重要性。例如很多事業(yè)單位會計人員為了簡便處理，時常將對外投資掛在往來科目中核算，當(dāng)收回投資后，就對往來科目做相反處理，獲得的投資收益以銀行存款處理，這樣核算省略了長期股權(quán)投資的后續(xù)價值變動及相關(guān)會計處理，無法反映事業(yè)單位投資收益的獲取情況，顯然是不合規(guī)的。這也說明很多事業(yè)單位會計人員對非流動基金科目的核算內(nèi)涵不夠了解。

三、如何做好事業(yè)單位“非流動資產(chǎn)基金”科目核算的建議及對策

第一，加強新制度的學(xué)習(xí)，全面掌握非流動資產(chǎn)基金的核算內(nèi)容和方法。首先，事業(yè)單位財務(wù)人員要加強對新《事業(yè)單位會計制度》的學(xué)習(xí)，全面掌握非流動資產(chǎn)基金的內(nèi)容和核算方式。準(zhǔn)確把握非流動資產(chǎn)基金與原制度中固定基金等的差別，并嚴(yán)格按照新《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定進行核算?！肮潭ɑ稹笨颇恐环从呈聵I(yè)單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)形成的基金；“非流動資產(chǎn)基金”科目反映長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等形成的基金，涉及范圍更廣；要重點關(guān)注新制度實施后對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的特別之處，在計提折舊和攤銷時，要作沖減非流動資產(chǎn)基金處理；在以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估價值加上相關(guān)稅費計入投資成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額。在處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，不直接沖減非流動資產(chǎn)基金，將長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，同時結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額，實際處置時，再調(diào)整非流動資產(chǎn)基金。只有提高會計核算的準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮出新制度下“非流動資產(chǎn)基金”科目的核算優(yōu)勢，才能加強非流動資產(chǎn)基金的管理。在對外投資上，要建立完善的對外投資審批制度，實行重大項目集體審批機制，財務(wù)人員應(yīng)積極參與對外投資的全過程管理，將會計監(jiān)管落到實處。在在建工程上，要及時監(jiān)督盤查在建工程和已完工項目，并及時將已完工或已達到竣工結(jié)算的項目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，對固定資產(chǎn)實施定期清查，確保賬實相符。事業(yè)單位通過做好非流動資產(chǎn)基金的核算與管理，不斷提高其核算和管理的質(zhì)量，使其能夠完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，從而有效降低事業(yè)單位資產(chǎn)管理的風(fēng)險。

第二，提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)，加強非流動基金的審計監(jiān)管。規(guī)范的會計核算和管理離不開健全的管理制度和專業(yè)的管理人員。首先，事業(yè)單位財務(wù)人員要通過學(xué)習(xí)充分認識到新制度修訂實施的目的，采用“非流動資產(chǎn)基金”科目的意義所在，自覺運用“非流動資產(chǎn)基金”科目進行核算。其次，要對財務(wù)人員進行較為系統(tǒng)的專業(yè)技能培訓(xùn)，通過繼續(xù)教育等方式，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷提升財務(wù)管理水平，使事業(yè)單位財務(wù)人員能更好的適應(yīng)財政體制深化改革的需要，適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。最后，審計部門要加大審計力度，重點關(guān)注非流動資產(chǎn)基金項目，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，確保會計信息的真實準(zhǔn)確。

四、結(jié)語

綜上所述，“非流動資產(chǎn)基金”科目核算直接關(guān)系到事業(yè)單位非流動資產(chǎn)的管理好壞，所以，事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念，認真解讀新《事業(yè)單位會計制度》，全面掌握“非流動資產(chǎn)基金”科目的內(nèi)容和核算方法，認真貫徹落實新制度的要求，正確運用和使用“非流動資產(chǎn)基金”科目進行會計核算，以適應(yīng)財政的改革與社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，提升事業(yè)單位的務(wù)管理水平，從而提升自身綜合競爭實力，促進事業(yè)單位健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]于曉麗，于麗麗.探究事業(yè)單位非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）核算[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（9）.

[2]安玉紅，劉聰玲.論事業(yè)單位非流動基金的核算問題及解決措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014（9）.

第2篇：流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

一、科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)定義及內(nèi)容

科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指科學(xué)事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。其特點有三個：一是使用期限為一年以上；二是單位價值在1 000元（其中：專用設(shè)備單位價值在1 500元）以上。但是，有些物資單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年），且數(shù)量較大，也可以作為固定資產(chǎn)核算和管理；三是可以使用多次，能夠保持原有物質(zhì)形態(tài)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，采用列舉法將事業(yè)單位固定資產(chǎn)分為六類，即房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

二、科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)初始計量

科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)初始計量就是指科學(xué)事業(yè)單位增加固定資產(chǎn)的核算，包括購買固定資產(chǎn)、改擴建固定資產(chǎn)、融資租賃租入固定資產(chǎn)、接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)等會計核算。固定資產(chǎn)增加采用“雙分錄”核算，即在借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目的同時，借記“科研支出”（或“經(jīng)營支出”）科目，貸記相關(guān)會計科目。

例1：2014年1月份，某科學(xué)研究所通過政府采購方式購買專用設(shè)備一臺，價款100萬元，增值稅17萬元，均以支票付訖。設(shè)備驗收后，交付使用。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 1 170 000

貸：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 1 170 000

借：科研支出 1 170 000

貸：銀行存款 1 170 000

上述固定資產(chǎn)，如果采用國庫集中支付方式下的直接支付，則借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目；如果采用國庫集中支付方式下的直授權(quán)支付，則借記“事業(yè)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

例2：2014年1月5日，某科學(xué)研究所通過融資租賃方式購買專用設(shè)備一臺，價款50萬元，增值稅8.5萬元，保險費1.5萬元，總計60萬元，分6年等額付款，設(shè)備驗收后，交付使用。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 600 000

貸：長期應(yīng)付款600 000

采用融資租賃取得固定資產(chǎn)付款時，會計分錄如下：

借：長期應(yīng)付款 100 000

貸：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 100 000

借：科研支出 100 000

貸：銀行存款 100 000

科學(xué)事業(yè)單位接受捐贈或無償調(diào)入固定資產(chǎn)只做增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金的會計分錄，不做其他處理。即借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目即可。

例3：2014年2月18日，某科學(xué)研究所接受捐贈專用設(shè)備一臺，同類設(shè)備價款90萬元。另以支票支付運雜費2萬元。設(shè)備驗收后，交付使用。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 920 000

貸：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 920 000

借：科研支出 20 000

貸：銀行存款 20 000

上述業(yè)務(wù)，包括無償調(diào)入固定資產(chǎn)等，如果沒有額外支出，只做借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目，這樣一個簡單分錄即可。

三、固定資產(chǎn)虛擬折舊

根據(jù)固定資產(chǎn)是否存在損耗，科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是損耗較少或基本沒有損耗的固定資產(chǎn)，這部分特殊固定資產(chǎn)主要有文物和陳列品、圖書、動物植物、檔案及以1元名義價格計量的固定資產(chǎn)；二類是存在正常損耗（包括有形損耗和無形損耗）的一般固定資產(chǎn)，如房屋建筑物及各類設(shè)備等。

科學(xué)事業(yè)單位特殊固定資產(chǎn)不計提折舊。如，文物和陳列品、動植物、圖書、檔案及以名義金額計量的固定資產(chǎn)。

科學(xué)事業(yè)單位一般固定資產(chǎn)，如房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、家具、用具、裝具及運輸車輛等，均應(yīng)計提折舊。固定資產(chǎn)折舊時間采用“算尾不算頭”方式，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月計提折舊；當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月停提折舊?？茖W(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方式為虛擬折舊，固定資產(chǎn)折舊不計入單位支出，只沖減“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。

例4：2014年1月份，某科學(xué)研究所交付使用房屋一幢，原價600萬元，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值率4%；同時，報廢專用設(shè)備一臺，原價100萬元，月折舊率為0.8%，1月份計提折舊額28萬元。2月份折舊額計算如下：

1月份增加房屋月折舊額=（600-600×4%）÷20÷12=2.4（萬元）

1月份減少專用設(shè)備月折舊額=100×0.8%=0.8（萬元）

2月份折舊額=28+2.4-0.8=29.6（萬元）

根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表，會計分錄如下：

借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 296 000

貸：累計折舊 296 000

四、定期清查盤點，做到賬實相符

根據(jù)《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》有關(guān)規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)指定專門機構(gòu)或者專人對固定資產(chǎn)進行管理。年度終了前，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)組織財產(chǎn)清查小組對單位財產(chǎn)物資進行全面清查盤點，做到賬賬、賬卡、賬實相符，對于固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)及時進行處理：盤盈固定資產(chǎn)直接入賬。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目；盤虧固定資產(chǎn)先注銷固定資產(chǎn)，將其凈值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后再沖減“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。

例5：2014年1月3日，某科學(xué)研究所根據(jù)上年末“財產(chǎn)盤盈盤虧報告表”可知：盤盈專用設(shè)備一臺，重置完全價值5萬元，估計已提折舊1萬元；盤虧通用設(shè)備一臺原值20萬元，累計折舊12萬元。會計分錄如下：

（1）盤盈固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 50 000

貸：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 40 000

累計折舊 10 000

（2）發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)：

借：待處置資產(chǎn)損溢 80 000

累計折舊 120 000

貸：固定資產(chǎn) 200 000

批準(zhǔn)后，會計處理：

第3篇：流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：零  流動  收益  風(fēng)險  途徑

    以零營運資金為目標(biāo)，對企業(yè)的營運資金實行“零營運資金管理”的方法，已成為90年代以來企業(yè)財務(wù)管理中一項卓有成效的方法。在我國隨著現(xiàn)代企業(yè)制度改革的深化和企業(yè)經(jīng)營管理的加強，企業(yè)理財?shù)闹匾砸才c日俱增，因此，“零營運資金管理”的方法，對我國企業(yè)也有著十分重要的借鑒意義。

    一 營運資金的管理問題

    營運資金，從會計的角度看，是指流動資產(chǎn)與流動負債的差額。會計上不強調(diào)流動資產(chǎn)與流動負債的關(guān)系，而只是用它們的差額來反映一個企業(yè)的償債能力。在這種情況下，不利于財務(wù)人員對營運資金的管理和認識；從財務(wù)角度看營運資金應(yīng)該是流動資產(chǎn)與流動負債關(guān)系的總和，在這里“總和”不是數(shù)額的加總，而是關(guān)系的反映，這有利于財務(wù)人員意識到，對營運資金的管理要注意流動資產(chǎn)與流動負債這兩個方面的問題。

    流動資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)可超過一年的營業(yè)周期內(nèi)實現(xiàn)變現(xiàn)或運用的資產(chǎn)，流動資產(chǎn)具有占用時間短、周轉(zhuǎn)快、易變現(xiàn)等特點。企業(yè)擁有較多的流動資產(chǎn)，可在一定程度上降低財務(wù)風(fēng)險。流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上主要包括以下項目：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和存貨。

    流動負債是指需要在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負債又稱短期融資，具有成本低、償還期短的特點，必須認真進行管理，否則，將使企業(yè)承受較大的風(fēng)險。流動負債主要包括以下項目：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付稅金及未交利潤等。

    為了有效地管理企業(yè)的營運資金，必須研究營運資金的特點，以便有針對性地進行管理。營運資金一般具有以下特點：

    1 周轉(zhuǎn)時間短。根據(jù)這一特點，說明營運資金可以通過短期籌資方式加以解決。

    2 非現(xiàn)金形態(tài)的營運資金如存貨、應(yīng)收賬款、短期有價證券容易變現(xiàn)，這一點對企業(yè)應(yīng)付臨時性的資金需求有重要意義。

    3 數(shù)量具有波動性。流動資產(chǎn)或流動負債容易受內(nèi)外條件的影響，數(shù)量的波動往往很大。

    4 來源具有多樣性。營運資金的需求問題既可通過長期籌資方式解決，也可通過短期籌資方式解決。僅短期籌資就有：銀行短期借款、短期融資、商業(yè)信用、票據(jù)貼現(xiàn)等多種方式。

    財務(wù)上的營運資金管理著重于投資，即企業(yè)在流動資產(chǎn)上的投資額。因而，要了解“零營運資金管理”的基本原理，就要首先了解營運資金的重要性。

    營運資金管理是對企業(yè)流動資產(chǎn)及流動負債的管理。一個企業(yè)要維持正常的運轉(zhuǎn)就必須要擁有適量的營運資金，因此，營運資金管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。據(jù)調(diào)查，公司財務(wù)經(jīng)理有60%的時間都用于營運資金管理。要搞好營運資金管理，必須解決好流動資產(chǎn)和流動負債兩個方面的問題，換句話說，就是下面兩個問題：

    第一，企業(yè)應(yīng)該投資多少在流動資產(chǎn)上，即資金運用的管理。主要包括現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理和存貨管理。

    第二，企業(yè)應(yīng)該怎樣來進行流動資產(chǎn)的融資，即資金籌措的管理。包括銀行短期借款的管理和商業(yè)信用的管理。

    可見，營運資金管理的核心內(nèi)容就是對資金運用和資金籌措的管理。

    二 “零營運資金管理”的基本原理

    “零營運資金管理”的基本原理，就是從營運資金管理的著重點出發(fā)，在滿足企業(yè)對流動資產(chǎn)基本需求的前提下，盡可能地降低企業(yè)在流動資產(chǎn)上的投資額，并大量地利用短期負債進行流動資產(chǎn)的融資?！傲銧I運資金管理”是一種極限式的管理，它并不是要求營運資金真的為零，而是在滿足一定條件下，盡量使?fàn)I運資金趨于最小的管理模式?！傲銧I運資金管理”屬于營運資金管理決策方法中的風(fēng)險性決策方法，這種方法的顯著特點是：能使企業(yè)處于較高的盈利水平，但同時企業(yè)承受的風(fēng)險也大，即所謂的高盈利、高風(fēng)險。具體表現(xiàn)為：

    1 豐富的收益。一般而言，流動資產(chǎn)的盈利能力低于固定資產(chǎn)，短期投資的盈利低于長期投資。如工業(yè)企業(yè)運用勞動資料（廠房、機器設(shè)備等）對勞動對象進行加工，生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品，通過銷售轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款或現(xiàn)金，最終可為企業(yè)帶來利潤。因此，通常將固定資產(chǎn)稱為盈利性資產(chǎn)。與此相比，流動資產(chǎn)雖然也是生產(chǎn)經(jīng)營中不可缺少的一部分，但除有價證券外，現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨等流動資產(chǎn)只是為企業(yè)再生產(chǎn)活動正常提供必要的條件，它們本身并不具有直接的盈利性。又因為短期負債對債權(quán)人來說償還的日期短、風(fēng)險小，所以要求的利率就低，而債權(quán)人的利率就是債務(wù)人的成本，因此，短期負債的資金成本小于長期負債的資金成本。

第4篇：流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

[關(guān)鍵詞] 科研單位；固定資產(chǎn)；會計處理；財務(wù)制度

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 015

[中圖分類號] F810.6 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0022- 02

2013年1月，新《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》（以下簡稱新制度）開始正式實施。與1997年制定的原《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》（以下簡稱舊制度）相比，新制度在科技產(chǎn)品核算方式、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、在建工程核算、細化事業(yè)支出科目設(shè)置、調(diào)整收入支出表結(jié)構(gòu)等方面進行了大幅改革。本文主要以固定資產(chǎn)為例，分析了新舊《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》在會計處理的差異，并對新制度存在的問題提出了自己的看法與建議。

1 新增質(zhì)量保證金處理規(guī)定

事業(yè)單位在建造固定資產(chǎn)中為確保工程質(zhì)量，經(jīng)常會使用質(zhì)量保證金政策。舊制度未對此業(yè)務(wù)做出規(guī)定，新制度則明確做出規(guī)定：如施工方按工程款全額開出發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“科研支出”“經(jīng)營支出”等科目，按照實際支付金額，貸記“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”。

[例1] 2014年5月，某科研單位自籌資金建造一棟科研大樓，工程造價5 000萬元，已經(jīng)支付4 500萬元，其余作為質(zhì)量保證金待工程驗收合格后再支付給施工企業(yè)。施工企業(yè)已經(jīng)按照全額開出發(fā)票。會計處理為（單位：萬元，下同）：

借：事業(yè)支出 5 000

貸：銀行存款 4 500

其他應(yīng)付款（扣留期1年內(nèi)）/長期應(yīng)付款（扣留期超1年）500

如果施工方按工程款開出發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金，應(yīng)當(dāng)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“科研支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“科研支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

假定例1中施工企業(yè)已經(jīng)按照實收金額4 500萬元開出發(fā)票，其他情況不變，則會計處理為：

借：事業(yè)支出 4 500

貸：銀行存款（實際支付額） 4 500

保質(zhì)期滿，支付保證金時

借：事業(yè)支出 500 貸：銀行存款 500

2 固定資產(chǎn)改擴建處理發(fā)生變化

舊制度規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。新制度規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。會計處理為：

（1）注銷固定資產(chǎn)的原價及累計折舊，停止計提折舊，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程

借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）發(fā)生改擴建支出時：

借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

[例2] 2014年5月，某科研單位自籌經(jīng)費對本單位辦公樓進行改造。該辦公樓原值3 000萬元，未提取折舊，發(fā)生改擴建支出500萬元。會計處理為

借：事業(yè)支出 500 貸：銀行存款 500

3 固定資產(chǎn)開始計提折舊

舊制度未對固定資產(chǎn)計提折舊做出規(guī)定，新制度則明確規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊，一般采用年限平均法或工作量法；不考慮預(yù)計凈殘值，會計處理為：

借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 貸：累計折舊

[例3] 2014年5月，某科研單位自籌經(jīng)費50萬元購入一臺科研設(shè)備，預(yù)計使用年限10年，會計處理為：

借：固定資產(chǎn) 50 貸：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 50

借：事業(yè)支出 50 貸：銀行存款 50

借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 5 貸：累計折舊 5

4 固定資產(chǎn)處置處理發(fā)生明顯改變

舊制度規(guī)定：①因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金。②出售固定資產(chǎn)時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目，同時按原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。③投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，按“對外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。

新制度規(guī)定：①出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記固定資產(chǎn)。實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。②以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記固定資產(chǎn)。

[例4] 2014年5月，某科研單位將一臺設(shè)備出售，所得價款為10萬元，該設(shè)備原值30萬元，已經(jīng)計提折舊15萬元，出售過程中支付相關(guān)費用1萬元，會計處理為：

借：待處置資產(chǎn)損溢 15 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn) 30 借：銀行存款 10 貸：待處置資產(chǎn)損溢 10

借：待處置資產(chǎn)損溢 1 貸：銀行存款 1

借：其他支出 6 貸：待處置資產(chǎn)損溢 6

5 改進建議

（1）新制度開始對固定資產(chǎn)計提折舊，但未考慮固定資產(chǎn)減值問題。事實上，隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展以及市場價格的不斷波動，擁有大量科研設(shè)備的科學(xué)事業(yè)單位也與企業(yè)一樣面臨固定資產(chǎn)減值問題，建議有關(guān)部門應(yīng)考慮這一問題，并在將來做出相關(guān)規(guī)定。

（2）新制度針對固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、盤虧設(shè)置了待處置資產(chǎn)損溢科目。該科目核算的內(nèi)容過于復(fù)雜，建議增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，用以核算固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損，固定資產(chǎn)盤虧仍由待處置資產(chǎn)損溢科目核算。

主要參考文獻

第5篇：流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：新會計制度；政策；方法；注意事項

中圖分類號：F810.6 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0209-01

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的分?jǐn)偅聵I(yè)單位是非盈利性組織，會計制度多采取收付實現(xiàn)制。根據(jù)原會計制度的規(guī)定固定資產(chǎn)從購入到報廢的整個期間都只反映原值，不計提折舊。它不能真實地反映固定資產(chǎn)的實際價值損耗，從而導(dǎo)致事業(yè)單位會計信息的失真。

根據(jù)財政部關(guān)于《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知，對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價、已使用年限、尚可使用年限，并對這些固定資產(chǎn)補提折舊，自2014年1月1日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。主要做好以下幾方面：

（一）明確固定資產(chǎn)計提折舊的范圍。

新制度規(guī)定：事業(yè)單位除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)均計提折舊。提高了計人事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：即通用設(shè)備由原來的500元提高到1000元、專用設(shè)備由原來的800元提高到1500元。

（二）考慮影響計提固定資產(chǎn)折舊的因素。

一是原始價值：在使用壽命一定的情況下，其數(shù)值的大小直接決定著計提折舊額的多少。二是使用年限：《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定”。需注意是，在計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預(yù)計凈殘值。

（三）遵循計提固定資產(chǎn)折舊的政策。

計提折舊的政策主要有：一是按月提取：當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提；二是固定資產(chǎn)提足折舊后無論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并實行規(guī)范化管理；提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊；三是融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊；四是發(fā)生后續(xù)支出致使固定資產(chǎn)使用壽命延長的，需重新計算折舊額。

（四）掌握固定資產(chǎn)折舊額的計算方法

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊額為其成本，一般應(yīng)采取年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊：

1.年限平均法：（1）每年應(yīng)計提折舊額=固定資產(chǎn)原始價值÷預(yù)計使用年限÷12。2.工作量法：（1）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原始價值÷預(yù)計總工作量（2）某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額。

（五）事業(yè)單位進行固定資產(chǎn)核查計價注意事項

部分事業(yè)單位資產(chǎn)種類繁多、專用性強，管理比較松散，根據(jù)估算結(jié)果計提固定資產(chǎn)折舊。資產(chǎn)核查時要引入外部監(jiān)督機制，邀請上級主管部門或國有資產(chǎn)管理部門對計價過程予以全程監(jiān)督。

（六）做好新舊會計制度的銜接。

有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)的初始價值、啟用日期和使用科室等相關(guān)資料并不十分完善，因此就需要查找歷史資料認真做好固定資產(chǎn)的期初數(shù)據(jù)整理工作，按照新制度要求對固定資產(chǎn)進行分類，并根據(jù)以前固定資產(chǎn)臺賬上記錄的啟用日期計算應(yīng)計提的累計折舊。

把原來的“固定基金”修訂為“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”；并引入“折舊”因素；對達不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理為：借“存貨――種類（或規(guī)格、報告地點）”、貸“固定資產(chǎn)――類別（或項目、使用部門）”，同時，借“固定基金”、貸“非流動資產(chǎn)基金――固定基金”。

例如：某事業(yè)單位2012年1月購入單位價值為900元的打印機一臺。當(dāng)年的帳務(wù)處理為：

借：事業(yè)支出――類別900

貸：銀行存款900

同時，借：固定資產(chǎn)――打印機900

貸：固定基金900

按照新的事業(yè)單位會計制度來處理即：

借：存貨――打印機900

貸：固定資產(chǎn)――類別900

借：固定基金900

貸：非流動資產(chǎn)基金――固定基金900、

對于達到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理為：借“固定基金――類別”、貸“非流動資產(chǎn)基金――固定基金”。

例如：某事業(yè)單位2012年1月購入單位價值為1800元打印機一臺。

當(dāng)年的帳務(wù)處理為：借：事業(yè)支出――類別1800

貸：銀行存款1800

同時，借：固定資產(chǎn)――打印機1800

貸：固定基金1800

按照新的單位會計制度來處理即：

借：固定基金1800

貸：非流動資產(chǎn)基金――固定基金1800

同時，要把以前年度應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)一次性提足。假如電子設(shè)備使用平均年限計提折舊，折舊年限為3年，若在2013年12月31日記帳時已使用兩年則：

借：非流動資產(chǎn)基金――固定基金1200

貸：累計折舊――打印機1200

融資租入的固定資產(chǎn)適同購入，按月提取折舊。

例如：某事業(yè)單位以融資租入方式租入設(shè)備一臺，租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款為40000～，分四期付清，每期支付租金10000元。發(fā)生運雜費、安裝費1500元，已通過銀行付訖。按照制度規(guī)定，有關(guān)會計處理如下：

融資租入設(shè)備時，

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)41500

貸：其他應(yīng)付款40000

銀行存款1500

借：事業(yè)支出10000

貸：非流動資產(chǎn)基金――融資租入固定基金10000

借：其他應(yīng)付款10000

貸：銀行存款10000

自下月起提第一期折舊：

借：非流動資產(chǎn)基金――融資租入固定基金1000

貸：累計折舊1000

參考文獻：

第6篇：流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

一、財產(chǎn)清查的帳務(wù)處理

企業(yè)一旦被批準(zhǔn)兼并，應(yīng)對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資以及其它資產(chǎn)進行全面清查登記，編造財產(chǎn)清冊，同時對各項資產(chǎn)損失以及債權(quán)債務(wù)進行全面核對查實。對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報廢等，應(yīng)當(dāng)分別情況進行處理：

1、盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”，“產(chǎn)成品”，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。盤盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。原材料等采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

2、盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。報廢和毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入清理，按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理過程中發(fā)生的清理收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)清理后的收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全階值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按新舊程度估計的折舊額，貸記“累計折舊”科目，按重置完全價值減去估計折舊后的凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資損溢”科目。

3、按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧、毀損的各種材料物資時，按收回的殘料價值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)臄?shù)額，借記“其它應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的各種材料物資時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

4、按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)時，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目。

5、對于按規(guī)定確實無法收回的帳款等，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，采用直接轉(zhuǎn)銷法的，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目；采用備抵法的，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目，壞帳準(zhǔn)備不足核銷的部分，還應(yīng)借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。對于確實不能償還的帳款等，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷時，借記“應(yīng)付帳款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

6、對尚未處理的潛虧、產(chǎn)成品清查損失和虧損掛帳，經(jīng)主管財政機關(guān)審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷實收資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實收資本”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

二、資產(chǎn)評估的帳務(wù)處理

企業(yè)一旦被批準(zhǔn)兼并，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機構(gòu)對其財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價值報國有資產(chǎn)管理部門審批確認后，進行如下處理：

1、企業(yè)應(yīng)按批準(zhǔn)評估確認的資產(chǎn)價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價值，流動資產(chǎn)、長期投資以及無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評估確認的價值與帳面價值之間的差額，借記（或貸記）“資本公積”科目。

2、對于固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認的固定資產(chǎn)原價值與原帳面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”科目，按評估確認的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原帳面凈值之間差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計折舊”科目。

三、結(jié)束舊帳的帳務(wù)處理

(一)被兼并方企業(yè)的帳務(wù)處理

喪失法人資格的企業(yè)結(jié)束舊帳時，借記所有負債和所有者權(quán)益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額；保留法人資格的企業(yè)，仍可繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊，也可以結(jié)束舊帳，另立新帳。企業(yè)無論是繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊，還是另立新帳，均應(yīng)將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入實收資本。

(二)兼并方企業(yè)的帳務(wù)處理

1、被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理：(1)采取有償方式兼并的，按照各項資產(chǎn)評估確認的價值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交價高于評估確認的凈資產(chǎn)的差額，借記“無形資產(chǎn)——商譽”科目，按照確認的各項負債數(shù)額，貸記所有負債科目，按時確定的成交價，貸記“專項應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目。企業(yè)支付價款時，借記“專項應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。(2)采取無償劃轉(zhuǎn)方式兼并的，應(yīng)按各項資產(chǎn)、負債評估確認的價值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負債科目，兩者之間如有差額，貸記“實收資本”科目。

第7篇：流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

核算事業(yè)單位各類沒有專門用途的凈資產(chǎn)，主要為各類事業(yè)單位自身的事業(yè)收入和經(jīng)營收入結(jié)余分配后滾存的金額。主要會計賬務(wù)處理列示如下：

1.期末時，將“非財政補助結(jié)余分配”賬戶的余額轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金會計科目，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配” 賬戶，貸記或借記本會計科目。

2.期末時，將單位使用的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的資金即解除用途限制（項目已完成）資金轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金會計科目，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)――××項目”賬戶，貸記本會計科目。

3.以銀行存款外購取得長期投資，按照實際支付的價款（包括購買價款以及稅費等）作為初始投資成本，借記“長期投資”賬戶，貸記“銀行存款”會計科目；按照雙會計分錄，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”會計賬戶。

4.對外處置或到期收回債券投資，按照實際收到的銀行存款，借記“銀行存款”賬戶，按照收回的有關(guān)長期投資的成本，貸記“長期投資―債券或者股票”科目，按照兩個賬戶的差額，貸記或借記“其他收入――投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目，貸記本科目。

如果事業(yè)單位發(fā)生需要追溯調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余時，通過本賬戶核算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年滾存的解除用途限制凈資產(chǎn)的金額。

二、對于“非流動資產(chǎn)基金”賬戶

本賬戶主要是核算事業(yè)單位有關(guān)長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等，通過設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等會計科目，進行明細分類賬進行會計核算。主要賬務(wù)處理如下：

1.非流動資產(chǎn)基金主要是在取得長期股權(quán)和債券投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)非流動資產(chǎn)時予以計量和確認。取得該類資產(chǎn)時，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等會計賬戶，貸記本賬戶等有關(guān)會計科目；同時等以后期間發(fā)生相關(guān)支出時，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)會計賬戶，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“庫存現(xiàn)金”等會計賬戶。

2.固定資產(chǎn)計提累計折舊、攤銷無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的減少非流動資產(chǎn)基金，固定資產(chǎn)計提累計折舊、攤銷無形資產(chǎn)時，按照計提的累計折舊、累計攤銷金額，借記本會計賬），貸記“累計折舊”、“累計攤銷”會計賬戶。

3.對于銷售長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)沖銷這些長期資產(chǎn)相對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金會計科目。

本賬戶期末貸方余額，反映各類非流動資產(chǎn)占用的資金。

某事業(yè)單位從租賃公司融資租入設(shè)備一臺，租賃協(xié)議中規(guī)定應(yīng)付租賃費50 000元，租賃期限5年，每年付款一次。融資租入固定資產(chǎn)時 ：

借：固定資產(chǎn) 50 000

貸：長期應(yīng)付款 50 000

支付租金時：

借：長期應(yīng)付款 10 000

貸：銀行存款 10 000

借：事業(yè)支出 10 000

貸：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 10 000

三、專用基金

主要是確認和計量各類事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，包括專用基金――修購基金、職工福利基金，同時按照專用基金進行明細分類賬核算。該專用基金會計科目核算的主要賬務(wù)處理如下：

1.計提專用基金――修購基金。按規(guī)定計提專用基金――修購基金時，按照提取的金額，借記“事業(yè)支出”等會計科目，貸記專用基金――修購基金。

2.計提專用基金――職工福利基金時。年底時，按規(guī)定從本年度非財政補助結(jié)余分配中計提專用基金――職工福利基金，按計照提金額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記專用基金――職工福利基金。

3.以后期間運用該類專用基金時。使用該專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等會計賬戶；使用專用基金如果形成固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理是借記“固定資產(chǎn)”會計賬戶，貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”會計賬戶。

四、財政補助結(jié)余和財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

第8篇：流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

隨著環(huán)境保護運動的興起，環(huán)保活動的經(jīng)濟問題必然會納入會計核算體系，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟利益，所以，投資者必然非常關(guān)心企業(yè)在環(huán)境保護方面可能存在的影響財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的因素。

一、環(huán)境會計信息披露方式的構(gòu)思

企業(yè)實施環(huán)保政策，對環(huán)保業(yè)務(wù)進行核算并列入企業(yè)的正常財務(wù)核算當(dāng)中，那么，對環(huán)境要素的核算，也應(yīng)該融合在傳統(tǒng)財務(wù)會計六要素之中進行核算。也就是說，企業(yè)的會計六要素，其各自的內(nèi)容除傳統(tǒng)會計包括的內(nèi)容外，還應(yīng)該包括環(huán)境會計要素的核算內(nèi)容。資產(chǎn)應(yīng)包括環(huán)境資源在內(nèi)的所有資產(chǎn)；負債應(yīng)包括環(huán)境污染和消耗而形成的負債；所有者權(quán)益應(yīng)包括進行環(huán)保投資所形成的資本；成本費用包括環(huán)境保護的各種支出及環(huán)境保護的社會成本，應(yīng)包括企業(yè)對自然資源，環(huán)境及人類的損害及賠償?shù)?；收入?yīng)包括企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境、自然資源等方面所取得的經(jīng)濟和社會收益等；利潤應(yīng)包括實施環(huán)境保護政策所獲得的凈收益。即在原有會計賬戶的基礎(chǔ)上增設(shè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費用和環(huán)境損益等相關(guān)明細賬戶。

環(huán)境會計報告包括環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境利潤表和環(huán)境報表附注。環(huán)境資產(chǎn)負債表披露企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益。由于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益三者之間并非單獨構(gòu)成一個完整體系，而是與企業(yè)其他資產(chǎn)、負債、權(quán)益相互關(guān)聯(lián)，相互作用，所以，盡管企業(yè)作為會計核算主體，加入環(huán)境會計要素之后，仍符合“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡公式，但環(huán)境資產(chǎn)并不一定等于環(huán)境負債加環(huán)境權(quán)益，三者之間不存在這種必然的平衡關(guān)系。在將環(huán)境資產(chǎn)作為資本投入企業(yè)的初期，如沒有環(huán)境負債，則有可能存在上述平衡關(guān)系，企業(yè)運行起來后，如果通盤考慮資金的籌集，這種平衡關(guān)系將被打破，所以單獨編制的環(huán)境資產(chǎn)負債表披露了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益所包含的內(nèi)容及金額，但并不一定表明三者之間存在平衡關(guān)系。如果企業(yè)的籌資能較為準(zhǔn)確地區(qū)分環(huán)境事項的籌資額和非環(huán)境事項的籌資額，或者能按照一定的比例合理分配籌資額及籌資費用，那么，在環(huán)境資產(chǎn)負債表上，環(huán)境資產(chǎn)還是會等于環(huán)境負債加環(huán)境權(quán)益的。環(huán)境利潤表披露企業(yè)在一定期間內(nèi)所取得的環(huán)境收益和所發(fā)生的環(huán)境費用，從而反映企業(yè)一定期間的環(huán)境利潤（或虧損）。

環(huán)境會計報表是反映企業(yè)環(huán)境信息的，就如同企業(yè)的現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量信息，它的編制是建立在企業(yè)正常會計報表編制基礎(chǔ)之上的。也就是說，環(huán)境會計信息是在企業(yè)財務(wù)信息的基礎(chǔ)上抽出來單獨反映的。按照這種構(gòu)思，企業(yè)所發(fā)生的與環(huán)境保護有關(guān)的費用以及形成的收入都是列入企業(yè)正常的財務(wù)核算當(dāng)中的，需要像編制現(xiàn)金流量表那樣，在了解了企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的同時，以財務(wù)報表與賬簿為基礎(chǔ)，編制環(huán)境會計報表，以提供有用的環(huán)境信息。

在編制環(huán)境會計報表之前，可以借鑒現(xiàn)金流量表的編制方法，首先參照報表項目編制調(diào)整分錄，根據(jù)編制的調(diào)整分錄填列環(huán)境會計報表；其次，對于不能在表內(nèi)反映的環(huán)境會計信息，還應(yīng)該通過表外附注的方式進行披露。

二、環(huán)境會計報表形式

（一）環(huán)境資產(chǎn)負債表（見表1）

（二）環(huán)境利潤表（見下頁表2）

（三）環(huán)境會計報表附注

對于企業(yè)所要反映的環(huán)境會計信息如果不能貨幣化，或者不能在環(huán)境會計報表的表內(nèi)進行披露，而這些信息對于報表使用者正確理解企業(yè)環(huán)境信息必不可少時，就需要以文字說明或其他計量披露形式，對企業(yè)的環(huán)境信息進行全面、客觀的披露。

三、環(huán)境會計報表編制方法

（一）編制調(diào)整分錄

編制環(huán)境會計報表的關(guān)鍵是如何按照環(huán)境會計報表項目編制調(diào)整分錄。應(yīng)以會計賬簿、企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對于企業(yè)所發(fā)生的各種環(huán)境事項，首先按照環(huán)境會計報表項目進行分析，再編制調(diào)整分錄。對于環(huán)境事項不多的企業(yè)，當(dāng)會計人員對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行正常的核算遇到有關(guān)環(huán)境事項可以同時按照環(huán)境會計報表項目編制相應(yīng)的調(diào)整分錄，這樣一來，也可以減少編制環(huán)境會計報表時的工作量。

下面，筆者將以企業(yè)可能發(fā)生的環(huán)境事項為例，介紹環(huán)境會計報表調(diào)整分錄的編制方法。在編制調(diào)整分錄之前，筆者要強調(diào)：為了能夠采用復(fù)式記賬的方法體現(xiàn)企業(yè)環(huán)保資產(chǎn)的來源和去向以及企業(yè)對于環(huán)保事項的投資狀況，企業(yè)任何一項環(huán)境資產(chǎn)的增加或者環(huán)境費用的支付，都首先視同企業(yè)對于環(huán)保事項的投資（外部投資者對入環(huán)保事項的投資行為除外），賬務(wù)處理時一方面增加環(huán)保流動資產(chǎn)；一方面增加環(huán)境資本，以此體現(xiàn)環(huán)保資產(chǎn)的來源，再根據(jù)投入資產(chǎn)的使用來體現(xiàn)環(huán)保資產(chǎn)的去向。

1．企業(yè)投入環(huán)保事業(yè)資金：一方面增加環(huán)保流動資產(chǎn)；另一方面增加環(huán)境權(quán)益。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

2．企業(yè)購置環(huán)保固定資產(chǎn)：一方面增加環(huán)保流動資產(chǎn)；另一方面增加環(huán)境權(quán)益，以此來體現(xiàn)企業(yè)對于環(huán)保事項的投資。同時，一方面增加環(huán)保固定資產(chǎn)；另一方面減少環(huán)保流動資產(chǎn)，以此來表示企業(yè)投資的環(huán)保資金已經(jīng)用于購買環(huán)保固定資產(chǎn)，表明了資金的去向。從中還可以看出企業(yè)對于環(huán)境事項的投資額。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：環(huán)保固定資產(chǎn)

貸：環(huán)保流動資產(chǎn)

3．企業(yè)計提環(huán)保固定資產(chǎn)折舊：一方面增加環(huán)保費用；另一方面增加環(huán)保固定資產(chǎn)累計折舊。

借：環(huán)境費用――與環(huán)保相關(guān)的費用（環(huán)保固定資產(chǎn)折舊）

貸：環(huán)保固定資產(chǎn)累計折舊

4．企業(yè)的固定資產(chǎn)由于自身受到污染或?qū)Νh(huán)境產(chǎn)生污染會使原有價值大大降低，對降低的部分計提減值準(zhǔn)備時：

借：環(huán)境費用――與環(huán)保相關(guān)的費用（環(huán)保固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

貸：環(huán)保固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5．企業(yè)購買或注冊申請專利權(quán)等無形資產(chǎn)時：一方面增加環(huán)保無形資產(chǎn)；另一方面減少環(huán)保流動資產(chǎn)。同時，獲取無形資產(chǎn)的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事項的資金。理由同上。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：環(huán)保無形資產(chǎn)

貸：環(huán)保流動資產(chǎn)

6．?dāng)備N無形資產(chǎn)價值時：一方面增加環(huán)境費用；另一方面減少環(huán)保無形資產(chǎn)。

借：環(huán)境費用――與環(huán)保相關(guān)的費用（環(huán)保無形資產(chǎn)的攤銷）

貸：環(huán)保無形資產(chǎn)

7．企業(yè)支付與環(huán)境保護有關(guān)的費用如排污費、環(huán)境補償費、環(huán)境資源稅：一方面增加環(huán)保費用；另一方面減少環(huán)保流動資產(chǎn)。同時，支付排污費、環(huán)境補償費、環(huán)境資源稅的資金，視同企業(yè)投入環(huán)保事項的資金。理由同2。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：環(huán)境費用――排污費

貸：應(yīng)付排污費

借：環(huán)境費用――環(huán)境補償費

貸：應(yīng)付環(huán)境補償費

借：環(huán)境費用――環(huán)境資源稅

貸：應(yīng)交環(huán)境資源稅

借：應(yīng)付排污費

應(yīng)付環(huán)境補償費

應(yīng)交環(huán)境資源稅

貸：環(huán)保流動資產(chǎn)

8．企業(yè)向金融機構(gòu)融資投資環(huán)保項目：一方面增加企業(yè)的環(huán)保流動資產(chǎn)；另一方面增加短期或長期環(huán)保負債。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：短期環(huán)境負債

長期環(huán)境負債

9．企業(yè)支付環(huán)?；I資的相關(guān)手續(xù)費及利息時：一方面增加企業(yè)的環(huán)保費用；另一方面減少環(huán)保流動資產(chǎn)。同時，支付的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事項的資金。

計提利息時：

借：環(huán)境費用――環(huán)保項目的籌資費用

貸：預(yù)提環(huán)保費用

長期環(huán)境負債（預(yù)提的利息）

實際支付時：

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：預(yù)提環(huán)保費用

長期環(huán)境負債（預(yù)提的利息）

環(huán)境費用――環(huán)保項目的籌資費用（手續(xù)費）

貸：環(huán)保流動資產(chǎn)

10．企業(yè)發(fā)生與環(huán)保相關(guān)的未決訴訟，預(yù)計很可能發(fā)生賠款，滿足負債確認條件時，確認為企業(yè)的預(yù)計環(huán)保負債。此時，一方面增加企業(yè)的環(huán)保費用；另一方面增加預(yù)計環(huán)保負債。實際支付時，減少預(yù)計環(huán)保負債，同時減少環(huán)保流動資金，支付的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事項的資金。

借：環(huán)境費用――與環(huán)保相關(guān)的費用

貸：預(yù)計環(huán)保負債

實際支付時：

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：預(yù)計環(huán)保負債

貸：環(huán)保流動資產(chǎn)

11．企業(yè)購買環(huán)保用原材料：一方面增加環(huán)保原材料；另一方面減少環(huán)保資金。同時，購買原材料的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事業(yè)的資本。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：環(huán)保流動資產(chǎn)――材料

貸：環(huán)保流動資產(chǎn)

12．企業(yè)生產(chǎn)或者治理污染領(lǐng)用環(huán)保原材料：一方面增加環(huán)境費用；另一方面減少環(huán)保原材料。

借：環(huán)境費用――環(huán)保相關(guān)費用

環(huán)境費用――與增加的收入配比的成本

貸：環(huán)保流動資產(chǎn)――材料

13．企業(yè)環(huán)保項目耗用水、電等能源：一方面增加環(huán)境費用；另一方面減少環(huán)保資金。同時，購買能源的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事業(yè)的資本。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

支付水電費時：

借：環(huán)境費用――環(huán)保相關(guān)費用

貸：環(huán)保流動資產(chǎn)

14．企業(yè)環(huán)保機構(gòu)發(fā)生相關(guān)的經(jīng)費支出：一方面增加環(huán)境費用；另一方面減少環(huán)保資金。同時，所支付的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事業(yè)的資本。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：環(huán)境費用――環(huán)保機構(gòu)經(jīng)費支出

貸：環(huán)保流動資產(chǎn)

15．企業(yè)核算支付環(huán)保機構(gòu)工作人員工資、福利費：一方面增加環(huán)境費用；另一方面減少環(huán)保資金。同時，所支付的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事業(yè)的資本。

借：環(huán)境費用――環(huán)保機構(gòu)人員工資及福利費

貸：應(yīng)付職工工資及福利費

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：應(yīng)付職工工資及福利費――工資

貸：環(huán)保流動資產(chǎn)

16．企業(yè)利用“三廢”產(chǎn)品實現(xiàn)的收益或節(jié)約的成本如廢水、廢物再利用，企業(yè)進行正常的整個企業(yè)賬務(wù)處理時，對于節(jié)約的成本費用不進行賬務(wù)處理，但此事項屬于環(huán)境事項。因為這是企業(yè)實行環(huán)保政策后，對于廢物的一種再利用所實現(xiàn)的負流出，視同收益：一方面增加環(huán)保流動資產(chǎn)；另一方面增加環(huán)境收益。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)――材料

貸：環(huán)境收益――利用“三廢”實現(xiàn)的收益

17．企業(yè)在沒有安裝環(huán)保系統(tǒng)設(shè)備如污水處理系統(tǒng)時，每年要被國家環(huán)保部門罰款，自從安裝環(huán)保系統(tǒng)之后，企業(yè)不必再支付此筆罰款，對于已經(jīng)繳納后退回的這筆罰款資金：一方面增加環(huán)保流動資產(chǎn)；另一方面沖減當(dāng)期的環(huán)境費用。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境費用――罰款支出

18．企業(yè)因為治理污染而獲得的政府獎勵：一方面增加環(huán)保流動資產(chǎn)；另一方面增加環(huán)境收益。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境收益――治理污染獲得的政府補助或獎勵

19．企業(yè)如果出售排污權(quán)而獲得收益或者所得污染損失賠償：一方面增加環(huán)保流動資產(chǎn)；另一方面增加環(huán)境收益。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境收益――出售排污權(quán)收入

環(huán)境收益――所得污染損失賠償

20．企業(yè)在實行環(huán)境保護政策的同時，由于環(huán)保政策的實行而使得企業(yè)在原本收入基礎(chǔ)上增加了收入：一方面增加環(huán)保流動資產(chǎn)；另一方面增加環(huán)境收益。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境收益――實行環(huán)境保護政策在原本收入基礎(chǔ)上增加的收入

21．企業(yè)對于環(huán)保技術(shù)研究開發(fā)費用：一方面增加環(huán)境費用；另一方面減少環(huán)保資金。同時，所使用的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事業(yè)的資本。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：環(huán)境費用――環(huán)保技術(shù)研究開發(fā)費用

貸：環(huán)保流動資產(chǎn)

22．企業(yè)支付環(huán)境審計、超標(biāo)準(zhǔn)排污或污染事故罰款等費用時：一方面增加環(huán)境費用；另一方面減少環(huán)保資金。同時，所使用的資金視同企業(yè)投入環(huán)保事業(yè)的資本。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本

借：環(huán)境費用――環(huán)境審計支出

環(huán)境費用――超標(biāo)準(zhǔn)排污或污染事故罰款

貸：環(huán)保流動資產(chǎn)

23．企業(yè)如果因為享受國家鼓勵政策，收到國家投資撥入的環(huán)境保護資金：一方面增加環(huán)保流動資產(chǎn)；另一方面增加環(huán)境資本。

借：環(huán)保流動資產(chǎn)

貸：環(huán)境資本――國家資本金

24．期末，將環(huán)境收益、環(huán)境費用結(jié)轉(zhuǎn)入環(huán)保凈收益。

借：環(huán)保收益

貸：環(huán)保凈收益

借：環(huán)保凈收益

貸：環(huán)境費用

25．期末，將當(dāng)年的環(huán)境凈收益轉(zhuǎn)入環(huán)保累計凈收益當(dāng)中。

借：環(huán)保凈收益

貸：環(huán)保累計凈收益

借：環(huán)保累計凈收益

貸：環(huán)保凈收益

26．企業(yè)從稅后利潤中提取的用于實施環(huán)境保護政策而提取的基金。

借：環(huán)保累計凈收益

貸：環(huán)境基金

（二）填列報表

第9篇：流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)范文

良好的企業(yè)財務(wù)狀況，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。通過了解和分析企業(yè)的盈利能力、償債能力以及營運能力，完整評價一定時期的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，正確合理衡量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，為企業(yè)進一步加強財務(wù)管理以及生產(chǎn)經(jīng)營決策和財務(wù)決策提供科學(xué)依據(jù)，促使經(jīng)營者不斷改進工作。筆者認為，應(yīng)從以下幾個方面進行分析。

一、盈利能力分析方法

盈利能力，是指企業(yè)在正常營業(yè)情況下獲取利潤的能力。良好的獲利能力對投資者來說是至關(guān)重要的，也是企業(yè)吸收投資和借款的重要前提，同時，也是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的基本標(biāo)準(zhǔn)。因此，獲利能力的分析是財務(wù)狀況分析的重點。

盈利能力分析方法主要在銷售毛利率、銷售凈利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率、資本保值增值率等指標(biāo)中體現(xiàn)。

（一）銷售毛利率

銷售毛利率是反映企業(yè)初始獲利能力的一項主要指標(biāo)。從企業(yè)營銷策略來看，它是企業(yè)銷售凈利率的最初基礎(chǔ)，沒有足夠大的毛利率便不能產(chǎn)生較大的盈利。

銷售毛利率是銷售毛利與銷售收入凈額之比。其計算公式如下：銷售毛利率＝［（銷售收入-銷售成本）/銷售收入凈額］×100%

如：銷售毛利率＝1000000.00／5000000.00×100％＝20％。銷售毛利率為20％，表明100元銷售額能為企業(yè)帶來20元毛利。

一般來說，銷售毛利率隨行業(yè)的不同而高低各異，但在同一行業(yè)的毛利率一般相差不是很大。與同行業(yè)的平均毛利率相比較，可以揭示企業(yè)在定價政策、商品銷售或產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制方面存在的問題。

（二）銷售凈利率

銷售凈利率是指凈利潤與銷售收入凈額的比值，又稱邊際利潤，它是使用最普遍的盈利能力的測定指標(biāo)。

銷售凈利率＝（凈利潤/銷售收入凈額）×100%＝500000.00

/5000000.00×100%＝10%

式中，銷售凈利率為10%，表明每100元銷售額可最終獲利10元。

銷售凈利率反映了凈利和銷售收入之間的對比關(guān)系，是企業(yè)銷售的最終獲利能力指標(biāo)。銷售凈利率越高，說明企業(yè)獲利能力越強。該指標(biāo)除同樣受行業(yè)特點、價格高低和成本水平等因素影響外，還會受到諸如期間費用、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收支、投資收益、所得稅率等影響，故在分析時應(yīng)多加注意。

（三）總資產(chǎn)收益率

總資產(chǎn)收益率又稱總資產(chǎn)報酬率。它反映了企業(yè)利用全部經(jīng)濟資源的獲利能力，用來衡量企業(yè)運用其資產(chǎn)產(chǎn)生利潤能力的高低。其計算公式為：

總資產(chǎn)收益率＝凈利潤+利息支出/平均資產(chǎn)總額×100%

式中：平均資產(chǎn)總額＝（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）/2

在式中的分子中，凈利潤所以要加上利息支出，其理由一是總資產(chǎn)來源于投資者投入資本和債權(quán)人的借入資本，利息支出實際上是分配給債權(quán)人的一部分報酬，加上利息支出才能全面反映總資產(chǎn)的收益率；二是由于不同企業(yè)經(jīng)營時的舉債程度不同，利息支出也會有較大的差異，將利息費用加上，可以消除不同舉債經(jīng)營程度對總資產(chǎn)收益率的影響，使該指標(biāo)在同行業(yè)中具有可比性。

總資產(chǎn)收益率從總體上反映企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效果，指標(biāo)值越高，說明資產(chǎn)的利用效率越高，企業(yè)獲利能力越強。這項指標(biāo)是財務(wù)管理中的一個重要指標(biāo)，它對綜合評價企業(yè)的經(jīng)濟效益和正確進行投資決策，都起著十分重要的作用。

（四）凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率又稱所有者權(quán)益報酬率或股東權(quán)益報酬率，它是凈利潤與平均所有者權(quán)益的比率。其計算公式如下：

凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤/平均所有者權(quán)益×100%

該指標(biāo)反映股東權(quán)益的收益水平，指標(biāo)值越高，表明投資者投入資本所獲得的收益越高，對投資者的吸引力越大。如果凈資產(chǎn)收益率高于借入資本成本率，則適度負債對投資者是有利的；反之，過高舉債會損害投資者的利益?？梢姡瑑糍Y產(chǎn)收益率對投資者衡量企業(yè)的獲利能力，進行資本結(jié)構(gòu)決策來說都有著十分重要的意義。

（五）資本保值增值率

資本保值增值率反映投資者投入企業(yè)資本的保全性和增值性。它是期末所有者權(quán)益總額與期初所有者權(quán)益總額的比率。其計算公式為：資本保值增值率＝期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額

資本保值增值率指標(biāo)從兩個方面考核企業(yè)經(jīng)營者對所有者權(quán)益的保障程度：一方面要求按照資本金保全原則的要求管好用好投資者投入的資本。在生產(chǎn)經(jīng)營方面，除了投資者依法轉(zhuǎn)讓投資外，不得以任何理由抽走資本金，要保持與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)的資本金，以保證財務(wù)狀況的安全性和穩(wěn)定性，為提高企業(yè)的獲利能力奠定基礎(chǔ)。另一方面要求實現(xiàn)獲利的企業(yè)還要注重內(nèi)部積累和再投入，以保證自我發(fā)展能力，增強企業(yè)長期獲利能力，從長遠利益保障投資者的權(quán)益。

二、營運能力分析方法

企業(yè)營運能力分析是指企業(yè)全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的有關(guān)指標(biāo)，能夠了解企業(yè)資金的使用效率和經(jīng)營管理水平。企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的速度越快，表明企業(yè)資金利用的效果越好、效率越高，企業(yè)管理和經(jīng)營能力越強。

企業(yè)營運能力分析方法主要在存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)中體現(xiàn)。

（一）存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率用以測定企業(yè)存貨的變現(xiàn)速度，反映了銷貨成本與平均存貨之間的關(guān)系。它是反映企業(yè)銷售能力和存貨周轉(zhuǎn)速度及衡量企業(yè)對存貨管理效率的重要指標(biāo)。其計算公式是：

存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本/存貨平均余額

公式中，存貨平均余額是期初和期末的存貨余額的平均值。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶有很強的季節(jié)性，則存貨平均余額應(yīng)按季度或月份余額計算，先計算出各月份或各季度的平均存貨，然后計算全年平均存貨。

存貨周轉(zhuǎn)率有助于衡量企業(yè)存貨管理的效率，通常情況下，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明存貨管理越有效；存貨周轉(zhuǎn)率低，存貨周轉(zhuǎn)慢，存貨管理效率就會低。但并非越高越好，該比率過高，可能使企業(yè)存貨儲存過低，造成庫存中斷或存貨短缺，影響生產(chǎn)和銷售。

存貨周轉(zhuǎn)率沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，不同存貨有不同的周轉(zhuǎn)特點。準(zhǔn)確衡量一個企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率高低的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)取決于同行業(yè)的存貨平均水平和企業(yè)過去的存貨周轉(zhuǎn)情況。

用存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)表示的存貨周轉(zhuǎn)率計算公式如下：

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝365／存貨周轉(zhuǎn)率＝平均存貨余額×365／銷售成本

一般來說，造成存貨周轉(zhuǎn)率降低的原因主要有以下幾個方面：

1．企業(yè)的銷售方式不對路；2．存貨的庫存管理不善；3．企業(yè)的銷售能力不強；4．企業(yè)為了應(yīng)付漲價或可能出現(xiàn)的短缺，而有意增加庫存。

要針對具體情況進行分析，正確了解庫存變化原因，以便對企業(yè)加強經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益做出判斷。

（二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)銷售收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比率。它反映了企業(yè)應(yīng)收賬款的流動程度，是衡量企業(yè)賒銷政策和對應(yīng)收賬款管理水平的一項重要指標(biāo)。其計算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝銷售收入凈額/平均應(yīng)收賬款余額

其中：銷售收入凈額＝銷售收入－銷售退回－銷售折讓－銷售折扣

平均應(yīng)收賬款余額＝（期初應(yīng)收賬款＋期末應(yīng)收賬款）／2

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的另一種表示方法是應(yīng)收賬款平均回收期。

其計算公式如下：

應(yīng)收賬款平均回收期＝365／應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝平均應(yīng)收賬款余額×365／銷售收入凈額

在一定時期內(nèi)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明應(yīng)收賬款回收速度越快，資產(chǎn)流動性大，短期償債能力強，同時，還可減少收款費用和壞賬損失，從而使企業(yè)流動資產(chǎn)的投資收益相對增加。如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過低，則說明企業(yè)催收賬款的效率太低，會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率和資金的正常周轉(zhuǎn)。但是，也不能因付款條件過于苛刻，影響企業(yè)銷售量，使存貨周轉(zhuǎn)率過低，最終影響企業(yè)的獲利水平。

（三）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，是指銷售收入與流動資產(chǎn)的平均余額的比率，是評價企業(yè)資金流轉(zhuǎn)速度的綜合指標(biāo)，它反映企業(yè)全部流動資產(chǎn)的利用效率。其計算公式如下：

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入凈額/平均流動資產(chǎn)總額

銷售收入凈額＝銷售收入－銷售退回－銷售折讓－銷售折扣

平均流動資產(chǎn)總額＝（期初流動資產(chǎn)＋期末流動資產(chǎn)）／2

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也可用流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)表示，其計算公式如下：

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)＝365/流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝平均流動資產(chǎn)總額×365／銷售收入凈額

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)越少，表明流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)一次所需要的時間越短。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，說明流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快、利用率高、盈利能力強。

（四）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也稱固定資產(chǎn)利用率，它是銷售收入凈額與固定資產(chǎn)平均凈值的比值。其計算公式如下：

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入凈額/平均固定資產(chǎn)凈值

其中：

平均固定資產(chǎn)凈值＝（期初固定資產(chǎn)凈值＋期末固定資產(chǎn)凈值）/2

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映出每一元固定資產(chǎn)能創(chuàng)造多少銷售收入，是衡量固定資產(chǎn)使用效率的一個重要指標(biāo)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)固定資產(chǎn)利用越充分，說明企業(yè)固定資產(chǎn)投資得當(dāng)，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)布局合理，能夠充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效率。

一般來說，當(dāng)銷售收入增長幅度高于固定資產(chǎn)增長幅度時，企業(yè)固定資產(chǎn)營運能力就會提高。

（五）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指一定時期內(nèi)企業(yè)銷售收入與平均資產(chǎn)總額的比率，也稱總資產(chǎn)利用率。其計算公式如下：

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入凈額/平均資產(chǎn)總額

銷售收入凈額＝銷售收入－銷售退回－銷售折讓－銷售折扣

平均資產(chǎn)總額＝（年初資產(chǎn)總額＋年末資產(chǎn)總額）/2

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映總資產(chǎn)的利用效率，衡量企業(yè)在一個會計年度內(nèi)，對其所有資產(chǎn)的運營效果及有效性。

該指標(biāo)反映資產(chǎn)總額的周轉(zhuǎn)速度和衡量企業(yè)運用資產(chǎn)賺取收入的能力。一般而言，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，企業(yè)利用全部資產(chǎn)進行經(jīng)營的效率越高。銷售所產(chǎn)生的資金再投入生產(chǎn)，擴大企業(yè)的獲利能力，企業(yè)銷售能力和盈利能力越強。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也可以用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)表示，其計算公式如下：

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)＝365/總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝平均資產(chǎn)總額×365/銷售收入凈額

三、償債能力分析方法

（一）短期償債能力分析

償債能力用于衡量一個企業(yè)在某一時點應(yīng)付即將到期的債務(wù)的能力，故又稱變現(xiàn)能力或短期償債能力。

反映短期償債能力的財務(wù)比率，主要有流動比率和速動比率。

1．流動比率

流動比率是流動資產(chǎn)總額與流動負債總額的比值，即

流動比率＝流動資產(chǎn)總額/流動負債總額

流動比率的一般標(biāo)準(zhǔn)是2，即流動資產(chǎn)相當(dāng)于流動負債的2倍。

對流動比率的分析應(yīng)注意以下幾點：

（1）企業(yè)的流動負債越高，企業(yè)資產(chǎn)的流動性即變現(xiàn)性越強，表明企業(yè)有足夠的可變現(xiàn)資產(chǎn)用來還債，但過大的流動比率可能表明企業(yè)對資金沒有能夠有效運用。（2）從短期債權(quán)人的角度來看，流動負債自然是越高越好，但作為企業(yè)來說，流動負債高，資產(chǎn)的流動性大，可能表示盈利能力低，資金可能處于閑置狀態(tài)。（3）流動比率要和同行業(yè)平均流動比率、本企業(yè)歷史的流動比率進行比較，以便確定該比率的高低，不能一概而論。（4）要考慮企業(yè)的經(jīng)營周期、流動資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款數(shù)額及存貨周轉(zhuǎn)速度對流動比率的影響。

2．速動比率

速動比率是從流動資產(chǎn)中扣除存貨后，再除以流動負債的比值。它是反映企業(yè)立即償還債務(wù)能力的更靈敏的比率，即：速動比率＝（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負債

通常情況下，1∶1被認為是較正常的速動比率。但在實際分析時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和其他因素來綜合判斷，不可一概而論。通常影響速動比率可信度的重要因素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款中有較大部分不易收回，可能會成為壞賬，那么，速動比率就不能真實反映企業(yè)的償債能力。另外，還要考慮待攤費用和預(yù)付賬款等其他變現(xiàn)能力差的項目。

3．現(xiàn)金比率

現(xiàn)金比率指企業(yè)的現(xiàn)金類資產(chǎn)與流動負債的比率。現(xiàn)金類資產(chǎn)包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、隨時可以支付的存款和現(xiàn)金等價物，即現(xiàn)金流量表中所反映的現(xiàn)金。其計算公式為：

現(xiàn)金比率＝（現(xiàn)金＋現(xiàn)金等價物）/流動負債

現(xiàn)金是企業(yè)償還債務(wù)的最終手段，它具有直接支付能力。一個企業(yè)，如果現(xiàn)金缺乏，就可能發(fā)生支付困難，將面臨財務(wù)危機。因此現(xiàn)金比率高，說明企業(yè)有較好的支付能力，對償還債務(wù)是有保障的。但是，如果現(xiàn)金比率過高，可能意味著企業(yè)資產(chǎn)未能得到有效的運用。

（二）長期償債能力分析

反映長期償債能力的財務(wù)比率有資產(chǎn)負債率、債務(wù)股權(quán)比率、有形凈值債務(wù)率、利息保障倍數(shù)等。

1．資產(chǎn)負債率

資產(chǎn)負債率是負債總額與資產(chǎn)總額的比值，也稱負債比率或舉債經(jīng)營比率，它反映了資產(chǎn)總額中有多少資產(chǎn)是通過借債得來的。其計算公式如下：資產(chǎn)負債率＝負債總額/資產(chǎn)總額×100%

資產(chǎn)負債率反映企業(yè)償還債務(wù)的綜合能力，可以衡量企業(yè)在清算時保護債權(quán)人的程度。通常，資產(chǎn)負債率越高，企業(yè)償還債務(wù)能力越差，反之，該比率越低，償還債務(wù)能力越強。

在計算資產(chǎn)負債率時，應(yīng)考慮不同行業(yè)、不同類型企業(yè)的資產(chǎn)負債率是有較大差異的，因此，對資產(chǎn)負債率的高低沒有一個確定的標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，處于高速成長或企業(yè)運營初期的企業(yè)，其資產(chǎn)負債率要高一些。在具體分析時，一定要審時度勢，充分考慮企業(yè)內(nèi)部各種因素和企業(yè)外部的市場環(huán)境，在收益和風(fēng)險之間權(quán)衡利弊得失，然后作出正確的財務(wù)決擇。

2．股東權(quán)益比率

股東權(quán)益比率指股東權(quán)益總額與資產(chǎn)總額的比率，該比率反映企業(yè)資產(chǎn)中有多少是所有者投入的，其計算公式為：

股東權(quán)益比率＝股東權(quán)益總額／資產(chǎn)總額

從上述公式可知，股東權(quán)益比率與負債比率之和等于1。因此，股東權(quán)益比率越大，負債比率就越小，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險就越小，償還長期債務(wù)的能力就越強。

3．債務(wù)股權(quán)比率

債務(wù)股權(quán)比率也稱產(chǎn)權(quán)比率。直接反映債權(quán)人利益和股東權(quán)益之間的關(guān)系，同時也反映債權(quán)人和股東之間的投資比例。它是負債總額與股東權(quán)益總額的比率，也稱產(chǎn)權(quán)比率。

債務(wù)股權(quán)比率＝負債總額/股東權(quán)益總額×100％

該指標(biāo)反映由債權(quán)人提供的資本與股東提供的資本的相對關(guān)系。一般來說，股東資本大于借入資本較好。

4．有形凈值債務(wù)率

有形凈值債務(wù)率是企業(yè)債務(wù)總額與有形凈值的比值。有形凈值是股東權(quán)益中有形資產(chǎn)的數(shù)額，即扣除無形資產(chǎn)后的凈值。

有形凈值債務(wù)率＝負債總額/（股東權(quán)益－無形資產(chǎn)資產(chǎn)凈值）×100％

該比率較低比較好。

5．償債保障比率

償債保障比率是指負債總額與經(jīng)營活動現(xiàn)金活動凈流量的比率。其計算公式為：

償債保障比率＝負債總額/經(jīng)營活動現(xiàn)金活動凈流量

從以上公式中可以看出，該比率反映企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金活動凈流量償還全部債務(wù)所需要的時間。

通常，企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金活動凈流量是企業(yè)長期資金的最主要來源，而投資活動和籌資活動所獲得的現(xiàn)金凈流量不能作為經(jīng)常性的現(xiàn)金流量。因此，用償債保障比率就可以衡量企業(yè)通過經(jīng)營活動所獲得的現(xiàn)金償還債務(wù)的能力。一般認為，該比率越低，企業(yè)償還債務(wù)的能力就越強。

6．利息保障倍數(shù)

用以衡量償還借款利息的能力，也叫已獲利息倍數(shù)或利息所得倍數(shù)。該指標(biāo)使用損益表項目分析企業(yè)的償債能力。

利息保障倍數(shù)＝息前稅前利潤/利息費用

該指標(biāo)說明企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)收益是所需支付的債務(wù)利息的多少倍。

從長遠來看，企業(yè)的利息保障倍數(shù)至少要大于1，否則就很難舉債經(jīng)營。當(dāng)然，短期內(nèi)利息保障倍數(shù)也可能小于1，但由于有些費用項目不需要到期支付現(xiàn)金，因而支付利息可能并不困難。

7．其他影響長期償債風(fēng)險的主要因素

（1）長期租賃。如果企業(yè)經(jīng)營租賃經(jīng)常發(fā)生，且期限較長，數(shù)額較大，構(gòu)成了企業(yè)的一項長期性籌資，這樣，到期必須支付的租金就會對企業(yè)的長期償債能力產(chǎn)生影響。

（2）或有事項。指現(xiàn)在無法確定，但在將來可能會對企業(yè)帶來損失的事項，包括售出產(chǎn)品可能發(fā)生的質(zhì)量事故賠償，已辦貼息的商業(yè)承兌匯票，尚未解決的稅款爭議可能出現(xiàn)的不利后果，訴訟和經(jīng)濟糾紛案因敗訴產(chǎn)生的經(jīng)濟賠償?shù)取?/p>

（3）擔(dān)保責(zé)任。包括企業(yè)為他人向金融機構(gòu)借款提供的擔(dān)保或為他人履行有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任提供的擔(dān)保等。

因此，在評價企業(yè)長期償債能力時，應(yīng)考慮這些因素給企業(yè)帶來的潛在影響。

四、業(yè)績指標(biāo)分析方法

（一）凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率是指企業(yè)當(dāng)期凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率，平均凈資產(chǎn)即平均所有者權(quán)益。

凈資產(chǎn)收益率＝（凈利潤÷平均凈資產(chǎn)）×100％

其中：凈資產(chǎn)中不含少數(shù)股東權(quán)益。

平均凈資產(chǎn)＝（期初凈資產(chǎn)+期末凈資產(chǎn)）÷2

凈資產(chǎn)收益率表示平均每百元凈資產(chǎn)所獲取的凈利潤，凈資產(chǎn)收益率越高，標(biāo)志著股東投資的回報率越高。

對凈資產(chǎn)為負值的企業(yè)，可按總資產(chǎn)報酬率分析。

（二）總資產(chǎn)報酬率

總資產(chǎn)報酬率＝利潤總額＋利息支出/平均資產(chǎn)總額

平均資產(chǎn)總額＝（期初資產(chǎn)+期末資產(chǎn)）/2

總資產(chǎn)報酬率表示平均每百元資產(chǎn)所獲取的息稅前利潤，反映企業(yè)運用資產(chǎn)獲取利潤的能力。

（三）營業(yè)利潤率

營業(yè)利潤率又稱銷售利潤率，是營業(yè)利潤與主營業(yè)務(wù)收入的比值。

營業(yè)利潤率＝營業(yè)利潤/營業(yè)收入凈額×100％

營業(yè)利潤率表示每百元主營業(yè)務(wù)收入所取得的營業(yè)利潤。它反映企業(yè)對成本費用的控制能力和水平，比率越大，表明企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入扣除成本和費用后所得到的利潤越高。

（四）所有者權(quán)益保值增值率

所有者權(quán)益保值增值率又稱資本保值增值率，是企業(yè)所有者權(quán)益期末總額和所有者權(quán)益期初總額的比率。

所有者權(quán)益保值增值率＝期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額×100％

當(dāng)該指標(biāo)為100％時，說明該企業(yè)所有者權(quán)益實現(xiàn)保值；大于100％時，說明該企業(yè)所有者權(quán)益實現(xiàn)增值，該指標(biāo)越高越好。

（五）社會貢獻率