審計風(fēng)險現(xiàn)狀精選(九篇)
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第1篇：審計風(fēng)險現(xiàn)狀范文
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┈F(xiàn)狀
（一）注冊會計師層面存在的問題
（1）風(fēng)險評估程序流于形式，無法鑒別出風(fēng)險點。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵是通過對風(fēng)險進行全面的識別和評估，實施的個性化的審計方案證實或者排除重大錯報嫌疑。如果不對客戶的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險作系統(tǒng)評估，潛在的風(fēng)險發(fā)現(xiàn)不了。盡管大部分會計師事務(wù)所都在質(zhì)量控制制度中增加了風(fēng)險評估的程序和內(nèi)容，更新了審計工作底稿的模版，但在實際執(zhí)行過程中多流于形式，執(zhí)行不到位，沒有對企業(yè)進行全面風(fēng)險評估，基本上仍然在運用制度導(dǎo)向的審計模式。由于注冊會計師對客戶以及客戶所在的行業(yè)狀況等信息關(guān)注比較有限，不能對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)脑u估，再加上審計人員自身經(jīng)驗的不足以及時間的緊迫，導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的識別和評估程序的執(zhí)行缺乏目的性，存在為了完成審計程序而完成的現(xiàn)象。很多注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序的時候，缺乏針對性和有效性，在樣本量的選取、測試方法以及識別特征的記錄上均存在一定程度的不完善，控制測試審計策略不是針對被審計單位內(nèi)部控制情況而確定，為證實內(nèi)部控制運行的有效性獲取的審計證據(jù)不夠充分、適當(dāng)，在發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控缺陷時候，也沒有就該缺陷可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險進行重新評估，對被審計單位的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等了解和測試也不夠深入，過多依賴實質(zhì)性測試，影響了審計的效率和效果。由于風(fēng)險評估程序執(zhí)行的不到位，往往導(dǎo)致無法識別重大錯報風(fēng)險。
（2）注冊會計師知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力不強。審計工作自始至終要求具有很強的專業(yè)判斷能力和分析能力，無論是何種導(dǎo)向的審計，最終都要回歸到交易和賬戶余額層次，制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯吘苟际枪ぞ?，離開了具備專業(yè)勝任能力的注冊會計師，一切都毫無意義，專業(yè)判斷能力不強，將會使注冊會計師在計劃、取證、分析、做出結(jié)論等很多方面造成失誤，形成審計風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢紫纫獙⒈粚徲媶挝环旁谝粋€宏觀背景下進行評估和分析，注冊會計師要根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的變化、行業(yè)的發(fā)展，分析是否會引發(fā)被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險乃至審計風(fēng)險，洞察風(fēng)險領(lǐng)域所在，這種情況下，注冊會計師除了要精通會計、審計專業(yè)知識和財稅法規(guī)外，還需要掌握經(jīng)濟分析、行業(yè)分析、金融、戰(zhàn)略管理等多方面的知識，只有這樣才能正確的評估被審計單位的行業(yè)和經(jīng)營風(fēng)險，針對不同的風(fēng)險采取個性化的審計策略；風(fēng)險評估的時候，需要大量運用分析程序，為了量化可接受的風(fēng)險水平，很多情況下都需要根據(jù)數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系，以數(shù)理統(tǒng)計為基礎(chǔ)構(gòu)建模型，因此除了掌握常規(guī)的審計方法外，注冊會計師還要掌握數(shù)理統(tǒng)計等方法。但是從目前情況看，相當(dāng)多的注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)只限于會計和審計領(lǐng)域，并不具備開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰倪@種復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)，不能滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽χR的多元化要求，可以說，我國目前實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶畲蟮闹萍s就是缺乏高水平的注冊會計師。
（二）會計師事務(wù)所層面存在的問題
（1）成本與效益問題。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，工作重心前移，全面擴大了注冊會計師在審計計劃階段關(guān)注的范圍，注冊會計師需要了解的企業(yè)的深度和廣度都是前所未有的，一方面從資料的搜集、分析，到建立數(shù)學(xué)模型對風(fēng)險進行量化，要耗費注冊會計師相當(dāng)多的時間，增加了項目的時間成本，而另一方面對人力資源要求的提高，也會增加審計成本，在剛開始推行新審計模式的階段，需要增加投入來培訓(xùn)注冊會計師，使他們掌握新的業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識等，因此審計成本和工作時間增加是不可避免的，但是，由于審計市場競爭激烈，審計收費往往不會和審計成本同步增加，而審計成本的提高可能會使部分會計師事務(wù)以減少審計程序、犧牲審計質(zhì)量來應(yīng)對成本的增加，加大了注冊會計師承擔(dān)的審計風(fēng)險。
（2）信息系統(tǒng)的建設(shè)問題。審計重心前移是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾卣?，注冊會計師要對被審計單位宏觀和微觀背景有充分了解，針對不同的客戶，設(shè)計個性化的審計程序。由于審計的客戶來自不同行業(yè)，要對審計的行業(yè)有深入的了解，需要會計師事務(wù)所建立完善的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，便于注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險、行業(yè)狀況、戰(zhàn)略實施等多方面的情況進行全面的評價分析，而受制于開發(fā)能力或建立數(shù)據(jù)庫成本費用的制約，目前很多會計師事務(wù)所的信息系統(tǒng)建設(shè)不能滿足風(fēng)險評估的要求，各種分析報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)的收集不足，使得注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險缺乏充分了解，導(dǎo)致風(fēng)險評估的結(jié)果不準(zhǔn)確。
（3）質(zhì)量控制制度的執(zhí)行問題。根據(jù)新審計準(zhǔn)則對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑囊?，大部分事?wù)所修訂了審計質(zhì)量控制制度，但在實際執(zhí)行過程中，這些業(yè)務(wù)操作規(guī)程和質(zhì)量控制制度流于形式，沒有得到有效執(zhí)行，通過對一些事務(wù)所的問卷調(diào)查可以看出，大部分注冊會計師仍然習(xí)慣沿用傳統(tǒng)的賬項審計方法履行程序，對于風(fēng)險評估，更多的只是停留在底稿的填制，相應(yīng)的，各級復(fù)核人對于風(fēng)險評估程序的復(fù)核也同樣沒有給予足夠的重視，對風(fēng)險評估程序的質(zhì)量控制缺乏必要監(jiān)控，對所實施風(fēng)險評估程序是否適當(dāng)，與被審計單位是否相關(guān)，缺乏必要的評價，使得內(nèi)部操作規(guī)程和審計質(zhì)量控制制度落實下來僅是一紙空文。
第2篇：審計風(fēng)險現(xiàn)狀范文
關(guān)鍵詞：水泥土樁；深基坑圍護；安全風(fēng)險；對策
中圖分類號：TV551.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、深基坑工程的安全要求
目前全國對深基坑工程認(rèn)定開挖深度各有差異,但通常指基坑開挖深度超過5米(含5米),或深度雖未超過5米或地下室三層以上(含三層),但地質(zhì)條件和周圍環(huán)境及地下管線極其復(fù)雜的工程，深基坑工程內(nèi)容包括設(shè)有地下建(構(gòu))筑物的工程地質(zhì)和水文地質(zhì)勘察!基坑結(jié)構(gòu)設(shè)計!基坑支護型式與類型選擇(應(yīng)盡量采用主動支護,充分發(fā)揮土層自身作用)!地下水處理與排放!基坑開挖及變形監(jiān)測!基坑及時回填及基坑周邊環(huán)境保護等內(nèi)容。
建設(shè)項目開始實施時,為保證基坑工程順利進行,確?；又苓吔?構(gòu))筑物!道路和市政管線不受破壞,應(yīng)嚴(yán)格遵守國家現(xiàn)行勘察規(guī)范,在工程勘察時需要考慮問題很多,主體結(jié)構(gòu)支護設(shè)計單位應(yīng)就深基坑工程的特點,對工程地質(zhì)勘察的內(nèi)容提出具體的要求,勘察單位必須根據(jù)工程實際情況提出勘察方案,并提請建設(shè)、設(shè)計、監(jiān)理、監(jiān)督等單位共同審定.特別應(yīng)強調(diào)做好基坑開挖范圍(包括離開開挖邊線3倍于基坑深度范圍內(nèi)或開挖造成最終移動影響范圍)的暗溝!地下人防工程等的勘察,并要求提供其準(zhǔn)確位置及范圍，同時要對基坑周邊的巖土工程地質(zhì)土層和基巖分布從上到下依次進行詳細(xì)描述，并對基坑工程實施期間大氣降水和城市生活廢水補給和不同時期地下水位的水文地質(zhì)情況進行詳細(xì)分析,對土層必須準(zhǔn)確提供各周邊分層土實際的Cø中值,并注明其試驗方法,不能以場地勘察資料中所提供的籠統(tǒng)值代替.這些資料的完整是確保支護系統(tǒng)選擇和使用的關(guān)鍵,同時勘察報告應(yīng)根據(jù)深基坑工程支護設(shè)計方案和施工支護過程中及時進行必要的補充勘察工作.
二、深基坑工程的施工特點
( 1) 隨著建筑高度不斷增加，基坑朝著大深度的方向發(fā)展。
( 2) 基坑開挖的面積越大，以及基坑開挖形狀的不同，都會對開挖和支護結(jié)構(gòu)系統(tǒng)如何施工提出更高的要求，帶給開挖和支護結(jié)構(gòu)系統(tǒng)施工比較大的難度。
( 3) 深基坑工程考慮到工程地質(zhì)和水文以及基坑相鄰建筑物、構(gòu)筑物及市政地下管網(wǎng)的位置、抵御變形的能力等因素的影響，制定科學(xué)合理的專項施工方案顯得尤為突出。
( 4) 在軟土環(huán)境中施工，基坑的開挖過程中會出現(xiàn)較大的沉降與位移，同時考慮到各種擾動因素的影響，對周圍的市政設(shè)施與地下管線以及各種建筑物及構(gòu)筑物會帶來嚴(yán)重的威脅，施工工期的控制也很重要。
( 5) 深基坑工程涉及到土質(zhì)系統(tǒng)穩(wěn)定、周邊和本體變形、滲流等因素的多重影響，是一項包含地質(zhì)處理、結(jié)構(gòu)形式、降排工程等在內(nèi)的系統(tǒng)工程，其施工技術(shù)與控制方案應(yīng)綜合整體制定。
三、風(fēng)險分析
1、基坑坍塌?；犹闹饕蛴腥N：一是設(shè)計原因，如重力壩截面過?。欢怯捎谑┕挝煌倒p料所致；三是由于重力壩外側(cè)，尤其在土體內(nèi)摩擦角影響范圍之內(nèi)，有嚴(yán)重堆載。
2. 當(dāng)基坑開挖較淺，還為支撐時，不論是剛性墻體還是柔性墻體，均表現(xiàn)為墻頂位移較大，向基坑方向水平位移，呈三角形分布。 隨著基坑開挖深度的增加，剛性墻體表現(xiàn)為向基坑內(nèi)的三角形水平位移或平行位移；而一般柔性墻體如設(shè)置支撐，則表現(xiàn)為墻頂位移不變或逐漸向坑外移動， 墻體腹部向基坑內(nèi)突出。水平位移較大時會影響基坑周圍管線和建筑物的安全。
3. 地基隆起不是在圍護墻體旁邊，而是在距離墻體一定距離的位置上。 地基的隆起會加劇墻體的水平位移，增大墻體所受的彎矩，從而導(dǎo)致墻體水平位移加??；而墻體水平位移的增大，會加劇墻體的深層位移，從而使地基隆起加大。 某工程水泥土重力壩水平位移過大，導(dǎo)致墻體深層位移加劇，地基嚴(yán)重隆起，驗收合格的工程管樁產(chǎn)生超過 60CM 的水平位移，基樁報廢，工程損失很大，
4. 建筑工程深基坑邊坡穩(wěn)定性事關(guān)整個建筑的安全,由于邊坡支護處理的結(jié)構(gòu)本身變形、外部振動、雨水沖刷及其他偶然外力所產(chǎn)生的不可預(yù)見性荷載等,將可能產(chǎn)生滑坡、底部隆起、坍塌、管涌等安全事故,嚴(yán)重影響著支護結(jié)構(gòu)及建筑基坑周邊環(huán)境的安全。
四、對策
1.嚴(yán)格按圖施工，保證重力壩截面，杜絕施工單位的偷工減料行為； 避免在壩外一定范圍內(nèi)形成有危害性的堆載；必要時，有條件的情況下，在壩外卸載或采取降水措施，以減小對重力壩的水平推力。重力壩未設(shè)置斜撐，現(xiàn)場不具備放坡的情況下，盡量設(shè)置砼壓頂。在條件允許的情況下，在壩外挖土卸載，起到減震溝的作用，同時排除溝槽內(nèi)積水，降低了坑外局部水位，減小了水壓力對壩體的水平推力。在施工條件允許的情況下，設(shè)置斜撐。按設(shè)計施工，保證壩體的強度和剛度。加強施工管理和監(jiān)控，防止圍護樁深度不夠、水泥用量過少，保證圍護樁的強度和剛度。基坑開挖后，盡快澆筑墊層，以防地基土應(yīng)力釋放?；娱_挖時應(yīng)分倉開挖、跳倉開挖，開挖后及時澆筑墊層砼。嚴(yán)格控制壩頂外側(cè)堆載。如果條件允許應(yīng)盡量減少深基坑工程暴露時間,盡量避開雨季施工,深基坑開挖后應(yīng)及時澆灌墊層混凝土和建造地下結(jié)構(gòu),地下結(jié)構(gòu)施工完畢,應(yīng)抓緊進行基坑回填,禁止基坑超期暴露閣.回填時要注意支護支撐拆卸時的順序與安全,并及時回填。
2.土方開挖期間的降排水，在進行施工降水的時候，必須要采用均衡降水，在降水的同時要對基坑附近地下管線、建筑物以及地表沉降密切監(jiān)測，防止出現(xiàn)意外。其次是土方分層開挖環(huán)節(jié)的控制，必須嚴(yán)格遵循“開槽支撐、先撐后挖、分層開挖、嚴(yán)禁超挖”的原則，結(jié)合現(xiàn)狀情況科學(xué)實施。第三是基坑支護結(jié)構(gòu)系統(tǒng)的旋工控制。支護結(jié)構(gòu)鋼筋混凝土強度未達到設(shè)計要求，絕不能進入下道工序。深基坑施工最為關(guān)注是安全，一定要提防出現(xiàn)邊坡失穩(wěn)等安全問題，開挖期間嚴(yán)禁重型車輛、特種機械在基坑邊行走，及時清除基坑上的堆土等荷載，防止因為擾動而造成坍塌。
3.深基坑的工程的施工方法要因地制宜，從而增加工程的安全度。深基坑土方開挖包括放坡開挖、中心島式開挖、盆式開挖等方法。放坡開挖是比較常見的深基坑挖土方案，當(dāng)基坑開挖深度不大、周圍環(huán)境允許、能確保土坡的穩(wěn)定性時，均可采用放坡挖土。中心島式開挖即先全儷挖去一層，然后中間部分留置土墩，周圍部分分層開挖。挖土多用反鏟挖機，如基坑深度很大，則采用向上逐級傳遞方式進行土方裝車外運。該法宜用于大型基坑。盆式挖土即先分層開挖基坑中間部分的土方，周邊一定范圍內(nèi)的土坡不開挖，土坡最后挖除。本法優(yōu)點是對于支護擋墻受力有利，時間較短，但大量土方不能直接外運，需集中提升后裝車外運。
4. 對于周邊環(huán)境復(fù)雜、現(xiàn)場放坡受到影響的深基坑施工，其施工過程中支撐和防護的選擇及實施尤為關(guān)鍵，在熟悉基坑維護結(jié)構(gòu)設(shè)計圖紙的基礎(chǔ)上，掌握樁墻結(jié)合內(nèi)支撐式維護、水泥攪拌樁重力式擋墻、土釘墻或復(fù)合式土釘墻、地下連續(xù)墻等不同的基坑維護結(jié)構(gòu)技術(shù)特點，有針對性的提出基坑挖土方案及應(yīng)急措施。分部分項工程檢查驗收及成品保護，要對每一道工序。嚴(yán)格檢查，及時開展旁站監(jiān)督，堅決杜絕盲目施工。嚴(yán)格按照深基坑施工規(guī)范和驗收標(biāo)準(zhǔn)組織好分部分項工程的檢查驗收。加強已施工完成樁墻的保護，防止不必要的擾動或破壞。
五、結(jié)束語
深基坑工程是一個需要多人、多單位共同合作的系統(tǒng)工程，其關(guān)系到整個建筑的安全和施工人員的安全。所以我們要多方面、多角度的保證深基坑的安全，使深基坑工作走上健康、良性的發(fā)展道路，為社會穩(wěn)定和人們的舒適環(huán)境貢獻出自己力量。
參考文獻：
[1]戴世飛. 深基坑綜合支護技術(shù)研究[J]. 中國新技術(shù)新產(chǎn)品,2013,(02):89-90.
第3篇：審計風(fēng)險現(xiàn)狀范文
[關(guān)鍵詞]螺栓斷裂；螺栓強度；風(fēng)機振動；動平衡
中圖分類號：TG281 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）02-0000-01
1.前言
自深圳地鐵2號線全線開通以來，空調(diào)系統(tǒng)冷凝風(fēng)機安裝螺栓斷裂的故障呈現(xiàn)逐漸上升趨勢。特別是今年5月份，因冷凝風(fēng)機振動較大引起的安裝螺栓斷裂及異響等故障總共10起，環(huán)比上升48.9%。因冷凝風(fēng)機安裝螺栓斷裂的故障成為空調(diào)的突出問題，分析提出解決方案迫在眉睫。
2.原因分析
2.1 安裝螺栓強度分析
冷凝風(fēng)機安裝螺栓采用南海佳科生產(chǎn)M6×20 A2-70螺栓，根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)A2-70螺栓許用應(yīng)力450N/mm2，安裝螺栓的強度通過以下公式計算：
其中：FA’：螺栓所承受的橫向載荷；
m：螺栓受剪面?zhèn)€數(shù)；
do：螺栓受剪面直徑；
：許用應(yīng)力；
：螺栓屈服強度；
2.5：安全系數(shù)；
風(fēng)機重量為35kg，根據(jù)IEC61373震動標(biāo)準(zhǔn)，選擇3倍加速度計算。
計算結(jié)果：=4.55N/mm2
=180 N/mm2
由于，因此認(rèn)為理論計算結(jié)果符合要求，但理論計算考慮的因素與實際使用的工況不符，需增加考慮現(xiàn)場壓差和風(fēng)機的動平衡。
2.2 風(fēng)機的動平衡分析
考慮到現(xiàn)場工況的影響，計劃安排213車現(xiàn)場進行測量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)冷凝風(fēng)機振動量均在10mm/s―20mm/s之間，無法達到標(biāo)準(zhǔn)的6.3mm/s以下。
由于冷凝風(fēng)機在出廠動平衡試驗時，只是在自然狀態(tài)下進行調(diào)試，未考慮到實際工況空氣壓差的影響，導(dǎo)致出廠驗收合格風(fēng)機在現(xiàn)場運行時振動量放大超標(biāo)。
測量點為風(fēng)機安裝支架安裝螺栓的4個固定點和冷凝風(fēng)機電機外殼，測量記錄見表1。
3.整改方案
3.1 風(fēng)機支架加強方案
為從風(fēng)機安裝支架的結(jié)構(gòu)上減少冷凝風(fēng)機的震動量，采用在冷凝風(fēng)機的8個安裝螺栓上增加加強板的方案（圖1），并對安裝前后的風(fēng)機動平衡進行測量，由測量結(jié)果可知，加強板在一定程度上減少的冷凝風(fēng)機的震動量，但仍未達到現(xiàn)場的要求。
3.2 風(fēng)機動平衡的調(diào)整
為了能夠更加真實的反映工況，減小車下動平衡與車上動平衡的差異，風(fēng)機動平衡采用現(xiàn)場安裝測量和配重調(diào)整，將風(fēng)機的振動量調(diào)整到6.3mm/s以下并跟蹤3個月，測量結(jié)果發(fā)現(xiàn)振動量均有不同程度的增加，且位置發(fā)生了轉(zhuǎn)移，風(fēng)機安裝螺絲的斷裂現(xiàn)象并沒有得到根本的解決。
3.3 安裝螺絲強度增加
通過技術(shù)分析A2-70螺栓的抗拉強度是700MPa，屈服強度是450 MPa，A4-80的抗拉強度800 MPa，屈服強度為600 MPa，材料屬于塑性材料，一般許用應(yīng)力為屈服應(yīng)用/1.5-2.5，也就是說兩種不同螺栓的屈服強度為450/2.5=180 MPa和600/2.5=240 MPa是最小的許用強度，而剪切強度=（0.6-0.8）×抗拉許用強度。
每個螺絲可以承受的剪切強度為A2=0.6×180=108 MPa，A4=0.6×240=144 MPa，A2材料的螺栓可以承受2426N的剪力，A4螺栓可以承受3235N的剪力，因此選用A4-80的螺栓更能承受風(fēng)機的振動。
4.整改效果
通過了以上3種方案的整改并對整改的效果進行現(xiàn)場觀察3個月，未發(fā)現(xiàn)有新的安裝螺絲斷裂的現(xiàn)象，整改取得了明顯的效果，故障率下降為0。
5.總結(jié)
由于風(fēng)機的振動量處于動態(tài)變化的過程，數(shù)值雖然未達到技術(shù)要求的6.3mm/s，但通過安裝支加的補強和動平衡的調(diào)整后，基本穩(wěn)定在5 mm/s-10 mm/s的范圍內(nèi)，而將安裝螺栓由A2-70更換為A4-80的強度升級方案彌補了這一問題，因此整體整改取得了明顯的效果。
參考文獻
第4篇：審計風(fēng)險現(xiàn)狀范文
2003年，國際審計和保證準(zhǔn)則委員會（IAASN）新頒布的國際審計準(zhǔn)則修改了審計風(fēng)險模型（張龍平和聶曼曼，2005）。2006年，中國注冊會計師協(xié)會修訂并重新頒布了新的審計準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則借鑒了國際審計準(zhǔn)則的成果，采用了國際審計準(zhǔn)則的審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險有兩個方面：審計職業(yè)風(fēng)險與審計項目風(fēng)險，審計職業(yè)風(fēng)險是對審計職業(yè)界生存和發(fā)展可能帶來不利影響的行為和環(huán)境的總和，是從整個注冊會計師職業(yè)界的角度來看待的審計風(fēng)險（劉力云，1999）?，F(xiàn)有文獻對審計風(fēng)險的研究多從審計項目風(fēng)險的微觀角度出發(fā)，而從整個職業(yè)界的宏觀角度研究審計風(fēng)險的文獻尚顯欠缺。其次，近年來國內(nèi)和國際的重大會計造假事件引起理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注，人們在總結(jié)這些會計造假事件的成因時往往會將審計風(fēng)險不夠列為原因之一，并提出要加重對注冊會計師的民事責(zé)任（如黃世忠，2001）。然而，審計風(fēng)險并不完全取決于注冊會計師，因而審計風(fēng)險的控制也不能單純從加大注冊會計師的責(zé)任入手以求徹底解決。筆者認(rèn)為，在我國目前的形勢下，證券市場的制度安排和上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷是影響整個職業(yè)界審計風(fēng)險的重要因素，控制審計風(fēng)險必須從供方和需方兩個角度入手，采取均衡措施進行治理才能取得成效。
一、審計風(fēng)險的兩個視角
審計風(fēng)險的定義有兩個角度：需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險與供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會1996年頒布的審計準(zhǔn)則，審計風(fēng)險“是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”風(fēng)險的本質(zhì)是指遭受損失的可能性（劉力云，1999），而根據(jù)上述定義，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見并不必然導(dǎo)致其遭受損失，因注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或漏報而遭受損失的首先應(yīng)當(dāng)是投資者等會計信息和審計報告使用者，因此，這個定義是需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，由于在實務(wù)中很難區(qū)分固有風(fēng)險與控制風(fēng)險，注冊會計師往往將其進行綜合評估（Hellia et al.，1996；Haskins and Dirsmith，1993）。而且，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險均為被審計單位所制造或掌控，注冊會計師只能評估而不能改變（張龍平、聶曼曼，2005）?？赡芤驗檫@些原因，2003年頒布的國際審計準(zhǔn)則將新的審計風(fēng)險模型修訂為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。2006年，我國新頒布的審計準(zhǔn)則也采用了這個模型。新準(zhǔn)則將審計風(fēng)險定義為“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”，與舊準(zhǔn)則的定義基本上相同。新準(zhǔn)則對重大錯報風(fēng)險的定義是“指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性”。這一定義契合了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險為被審計單位所制造或掌控而不能為注冊會計師改變的特點（張龍平、聶曼曼，2005）。
如果因為注冊會計師未發(fā)現(xiàn)會計報表中重大錯報發(fā)表不恰當(dāng)審計意見而導(dǎo)致投資者遭受損失，則投資者就可能通過法律訴訟等手段追究注冊會計師和會計師事務(wù)所的責(zé)任，由此可能導(dǎo)致注冊會計師和會計師事務(wù)所遭受損失。這種因未能發(fā)現(xiàn)會計報表中重大錯報并發(fā)表不恰當(dāng)審計意見而承擔(dān)法律責(zé)任的可能性才是注冊會計師實際遭受損失的可能性，是供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險（王廣明、沈輝，2001）?？梢姡枨髮?dǎo)向的審計風(fēng)險是供給導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險的成因，它構(gòu)成供給導(dǎo)向風(fēng)險的基礎(chǔ)。王廣明和沈輝（2001）將供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險模型定義為：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險×訴訟風(fēng)險。根據(jù)新頒布的審計準(zhǔn)則，該風(fēng)險模型應(yīng)當(dāng)修訂為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險×訴訟風(fēng)險。該模型意味著，注冊會計師最終承擔(dān)的審計風(fēng)險不僅取決于需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險，還取決于訴訟風(fēng)險的高低。至于訴訟風(fēng)險，劉峰和許菲（2002）將其定義為注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的行為被發(fā)現(xiàn)的概率和發(fā)現(xiàn)后被懲處力度的乘積。而被發(fā)現(xiàn)的概論又取決于誰可以起訴注冊會計師以及訴訟門檻要求兩部分的聯(lián)合乘積。
二、我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀分析
既然審計風(fēng)險包括需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向兩個視角，那么，對我國審計職業(yè)界所面臨的審計風(fēng)險現(xiàn)狀的分析也需從這兩個角度入手。
從需求角度看，我國審計職業(yè)界面臨著較高的審計風(fēng)險。首先，我國證券市場的制度安排使得上市公司普遍具有強烈的盈余管理的動機，而盈余管理往往被等同于會計造假，“中國證券市場會計信息失真的問題歸根結(jié)底是上市公司盈余管理的問題”（王躍堂、陳世敏，2001）。這種盈余管理行為源于我國證券市場特殊的監(jiān)管政策，包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等（王躍堂、陳世敏，2001）。其次，我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)還很不完善，由于我國上市公司大部分由國有企業(yè)改制而來，“一股獨大”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖然證監(jiān)會在上市公司推行獨立董事等制度，但只要“一股獨大”的問題沒有解決，獨立董事就難以保持其獨立性（黃世忠，2001）。何況，我國獨立董事還存在著工作負(fù)荷過重的問題，這些公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷被認(rèn)為是會計信息質(zhì)量不高的重要原因（黃世忠，2001）。再次，從會計信息披露法律責(zé)任的設(shè)定來看，我國上市公司管理當(dāng)局對信息披露主要承擔(dān)行政責(zé)任，而民事責(zé)任很輕，這種安排導(dǎo)致會計造假的收益很高，而成本過低，不能有效抑制會計造假行為（湯立斌，2002）。以上情況意味著我國審計職業(yè)界面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，上市公司在這樣的環(huán)境中確實存在著普遍的盈余管理行為，注冊會計師作為一個職業(yè)整體面臨著較高的重大錯報風(fēng)險。
從審計風(fēng)險的供給角度來看，由于法律風(fēng)險很低，我國審計職業(yè)界面臨著較低的審計風(fēng)險。根據(jù)劉峰和許菲（2002）的分析，注冊會計師的法律風(fēng)險取決于誰可以起訴審計師，起訴的門檻和處罰的力度三個方面。我國注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任也以行政責(zé)任為主，民事責(zé)任較輕，因而懲處的力度較輕。在誰可以起訴審計師方面，我國的法院因為技術(shù)原因不愿受理這類訴訟，劉峰和許菲（2002）指出，紅光實業(yè)事件中法院以訴訟理由不成立駁回了中小股東的起訴，而對銀廣廈事件，法院起初也以技術(shù)不足勝任為由暫不受理，直至2002年最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》后事情才有了起色，2004年5月，銀川市中級人民法院召開新聞會，宣布經(jīng)最高人民法院批準(zhǔn)，證券市場投資人訴銀廣夏民事賠償案件的訴訟時效從5月16日延長到8月15日（新華網(wǎng)，2004年5月14日）。但最高人民法院的通知給出了只受理經(jīng)證監(jiān)會處罰生效的案件等前置條件，這些都限制了中小股東起訴審計師的可能性（劉峰、許菲，2002）。在起訴門檻方面，由于我國實行原告舉證制度，中小股東要起訴注冊會計師必須提供證據(jù)，而中小股東本就處于信息不對稱的地位，審計工作又是專業(yè)性很強的工作，因此訴訟門檻被抬得很高。與此相比，美國采取的是注冊會計師舉證的做法，降低了中小股東起訴注冊會計師的成本。
從審計風(fēng)險的需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向進行的分析說明，我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀是需求導(dǎo)向的審計風(fēng)險較高，這導(dǎo)致注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，同時，由于訴訟風(fēng)險較低，注冊會計師真正面臨的供給導(dǎo)向的審計風(fēng)險也較低。
三、審計風(fēng)險控制：一種均衡措施
根據(jù)前面的分析，在我國究竟如何治理審計風(fēng)險？同樣，需要從需求和供給兩個角度來采取措施，進行均衡治理，才能收到預(yù)期的效果。
第5篇：審計風(fēng)險現(xiàn)狀范文
一種觀點：國家審計無風(fēng)險
任何風(fēng)險的發(fā)生一般情況下要承擔(dān)兩種責(zé)任，即經(jīng)濟損失和責(zé)任。國家審計風(fēng)險的經(jīng)濟賠償計量問題不能夠解決，國家審計就不會存在審計風(fēng)險。持這種觀點的人認(rèn)為，審計風(fēng)險一旦發(fā)生是可以用經(jīng)濟價值進行計量和承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，即審計機關(guān)要承擔(dān)因?qū)徲嬶L(fēng)險的而產(chǎn)生法律訴訟的經(jīng)濟賠償責(zé)任，和必要時要承擔(dān)的法律責(zé)任。這對于一個履行國家公共權(quán)力部門來說又是幾乎不可能。一是國家審計機關(guān)賠償經(jīng)濟的資金沒有來源和法律保障，不可能因?qū)徲嬶L(fēng)險的發(fā)生來承擔(dān)經(jīng)濟賠償；二是審計機關(guān)承擔(dān)法律責(zé)任的責(zé)任主體地位在現(xiàn)行法律制度下不存在，國家機關(guān)一般不會成為被告的主體；三是國家審計機關(guān)出具的審計報告或是審計決定獲取途徑不暢通，也不能夠滿足報表使用者的需要，主要問題的揭示與披露是針對違法違紀(jì)問題做出的審計處理；四是幾乎沒有人或者沒有國家審計的審計客體追究審計風(fēng)險問題，也或不敢或者不必要去因問題的存在與政府去發(fā)生法律上的訴訟行為。這些都將使國家審計的風(fēng)險不復(fù)存在。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
首先，國家審計幾乎不發(fā)表審計師意見（外資審計是個例外）。目前使用最多的審計文書就是審計報告和審計決定，如果一個項目沒有實行對外審計公告，獲取審計結(jié)果的途徑是不暢通的，也就是說對審計項目的了解處于很狹小的范圍，也主要是表現(xiàn)在審計主體與審計客體之間的信息溝通，社會公眾所能夠了解到的信息也僅局限于每年一度向政府或人大提交的年度審計工作報告，并由新聞媒體報道出來的審計查處的違規(guī)違紀(jì)問題。由于國家審計不對所審計客體發(fā)表審計師意見，審計客體所向社會提供的報表國家審計不承擔(dān)信息風(fēng)險產(chǎn)生的法律責(zé)任行為，社會公眾或報表使用者無法根據(jù)國家審計結(jié)果進行經(jīng)濟決策活動，報表失真的信息風(fēng)險要依賴于報表使用自身的決策擔(dān)負(fù)，因此說國家審計風(fēng)險也就無從談起。例如，現(xiàn)行的審計報告和審計決定所報告和處理的內(nèi)容是針對審計客體的舞弊行為而做出的審計處理的，主要內(nèi)容：
1. 實施的審計依據(jù)、時間、審計方式；
2. 審計客體的基本情況；
3. 審計核實的基本數(shù)據(jù)；
4. 審計發(fā)現(xiàn)的問題及依據(jù)法律法規(guī)做出的審計處理；
5. 審計評價；
6. 審計建議。
審計一旦在實踐中遇到某一方面的特殊壓力，以及審計證據(jù)難以取證并預(yù)料到審計報告和審計決定落實的阻力較大時，選擇放棄對某一問題的堅持是審計實踐中最為普遍的事情。
其次，來自于審計實踐的證明。從1983年國家審計機關(guān)成立以來到今日已經(jīng)走過23年的審計歷程，審計的項目數(shù)以萬計，在這么多的審計項目中幾乎沒有發(fā)生審計風(fēng)險的問題，這是審計實踐的例證，實踐可以最直接地說明問題的基本情況或者能夠回答國家審計的審計風(fēng)險問題。再看審計主體與審計客體的關(guān)系與地位，通常情況下處于平等位置，二者都是履行的公共部門的活動（國有或國有控股企業(yè)也視為一種狹義上的公共部門），按照審計法的“真實、合法和效益”的審計公務(wù)行為，國家審計監(jiān)督的職能作用更多地體現(xiàn)在對審計客體問題的揭示功能。由于公共財政資金管理過程中的諸多的利益團體與資金流轉(zhuǎn)過程中的權(quán)力主導(dǎo)，總是存在著驅(qū)動舞弊獲取利益的動機和真實的舞弊事實，只是因為舞弊信息的非對稱性，在審計實踐中我們是不能夠完全揭示舞弊事實的，這與審計人員的道德品質(zhì)和審計能力有著密切的關(guān)系，更與審計環(huán)境、社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和環(huán)境對審計結(jié)果的影響不可分割。在審計行為發(fā)生的每一個環(huán)節(jié)中，審計所揭示的審計客體舞弊問題呈現(xiàn)遞減趨勢，一般情況下是這樣：
查處問題遞減趨勢圖。
審計發(fā)現(xiàn)的問題未形成審計工作底稿前>=審計底稿記錄的問題>=審計組起草的審計報告草稿>=審計組起草的審計報告征求意見稿>=審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交的審計報告>=簽發(fā)的審計報告>=審計決定
問題的遞減消失在與現(xiàn)實中是應(yīng)該產(chǎn)生審計風(fēng)險的，可就是沒有國家審計風(fēng)險產(chǎn)生的實踐案例，國家審計無風(fēng)險的觀點也就不稀奇了。
第三，與政府部門發(fā)生法律訴訟的風(fēng)險不存在。國家審計依據(jù)法律履行審計監(jiān)督，國家審計機關(guān)又是政府的一個職能部門，在公眾的心理國家審計的執(zhí)法行為也是一種政府工作行為，這樣就會產(chǎn)生一種認(rèn)識或者是一種思考，誰會與政府打官司，進一步再講就是發(fā)生了官司，政府?dāng)≡V的可能性有多大，又有誰會主持這場官司。國家審計往往是進點時充滿激情與希望，出點時又往往帶著惆悵與遺憾，老審計人常說審計永遠(yuǎn)充滿遺憾。國家審計的職業(yè)道德與職業(yè)良心在某種程度上就如同國有企業(yè)的老板在管理國有企業(yè)的經(jīng)營過程中所遇到的事情或所發(fā)生的問題有著驚人的相似，“公地悲劇”事件在國有企業(yè)的時常發(fā)生對國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的負(fù)面影響，與國家審計在實施審計作業(yè)的過程中也同樣會遇到相同的心理因素的抵觸。支持這種觀點有三條理由，一是國家審計是一個專業(yè)性很強的公務(wù)活動行為，這在一定程度上制約了人們對審計行為的客觀判斷，能對審計結(jié)果提出疑問的人就更少了，如果有也往往孤掌難鳴；二是社會公眾的維權(quán)意識淡漠，大眾普遍的心理不會想到對自己的切身利益的維護會與國家審計的不作為行為存在著巨大的關(guān)系，更何況國家審計的每一次審計結(jié)果都會或多或少地要揭示出一些問題來，這些揭示出來的問題其實掩蓋了真正的風(fēng)險；三是從理性與心理的因素，個人或組織單位與政府公務(wù)行為發(fā)生法律訴訟的后果存在著巨大的不可預(yù)見的風(fēng)險損失，社會經(jīng)濟生活中的事例往往以沉默和回避結(jié)束。
因此說，國家審計無風(fēng)險的觀點在國家審計人員的心目中存在著潛在的認(rèn)可，持這一觀點的審計人員更多地體現(xiàn)了對審計事業(yè)的忠誠與思考，認(rèn)為持不同觀點的審計人員強調(diào)審計風(fēng)險脫離真正的審計事實，是為自己尋找美麗的借口，在審計風(fēng)險華麗外衣的遮護下成為審計主體與審計客體之間以及能夠觸及到審計報告的領(lǐng)導(dǎo)部門最好托辭。
另一種觀點：國家審計有風(fēng)險
持這種觀點的人是從行為學(xué)出發(fā)做出的結(jié)論，他們認(rèn)為任何一種活動行為都會產(chǎn)生風(fēng)險，在履行行為活動的時候都可能出現(xiàn)相對立的結(jié)果而導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生，國家審計也不例外，而且認(rèn)為國家審計在其履行公共部門活動的過程中蘊涵著巨大的風(fēng)險。重大違法犯罪應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而國家審計沒有能夠揭示出來，導(dǎo)致國家財產(chǎn)和社會公眾利益造成潛在損失，審計監(jiān)督效能作用降低，也削弱了宏觀審計效果，從而形成審計工作更深層次的風(fēng)險，只是這種審計風(fēng)險還沒有過多的暴露出來，或者說因制度的約束機制尚未建立和完善起來，從而導(dǎo)致國家審計風(fēng)險的“棚架”，一旦建立了對國家審計完善的監(jiān)督約束制度或是機制，國家審計的風(fēng)險將會很快凸現(xiàn)出來。
首先，審計風(fēng)險來自于政府、人大、政協(xié)等部門對國家審計的關(guān)注而產(chǎn)生的審計風(fēng)險的可能存在。當(dāng)?shù)胤秸晦k的審計項目由審計部門承擔(dān)并進行審計時，可能政府已經(jīng)掌握了部分的違規(guī)違紀(jì)的事實，審計部門未能夠予以充分的揭示，地方政府的領(lǐng)導(dǎo)是不滿意，這樣所導(dǎo)致的審計的不作為對審計機關(guān)來說就是審計的風(fēng)險已經(jīng)發(fā)生了。這種發(fā)現(xiàn)的發(fā)生是審計機關(guān)失去了政府的信任，這種風(fēng)險的結(jié)果是可怕的。
其次，失去社會公信力而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。社會公眾對審計的關(guān)注，審計的不作為而產(chǎn)生的審計風(fēng)險問題會使國家審計地位發(fā)生動搖。老百姓的眼睛是雪亮的，政府的任何一種公共部門的活動行為在老百姓的眼里都會留下深刻的印記，審計處于制度設(shè)計與存在的載體的國家機器就是要啟動起來更好地履行賦予的職權(quán)，審計的不作為或者審計一味地停留在原地不動的狀態(tài)中，靠公共財政支持的國家審計不能夠發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，也就沒有存在的必要。
第三，來自于同行對審計的挑戰(zhàn)，特別是CPA對國家審計的挑戰(zhàn)而產(chǎn)生的審計風(fēng)險問題。CPA的風(fēng)險意識是根深蒂固的，更是在其職業(yè)生涯中品嘗教訓(xùn)最多的，終生被吊銷個人執(zhí)業(yè)資格的CPA已經(jīng)成為正在執(zhí)業(yè)的CPA的警鐘，他們的執(zhí)業(yè)活動會隨著我國審計市場的健康有序的勢必將會與國家審計處于執(zhí)業(yè)環(huán)境的對等位置，一旦審計發(fā)生交叉將會把國家審計為能夠成分揭示的問題在社會上暴露出來，這將會使國家審計的風(fēng)險面臨巨大的挑戰(zhàn)。
第四，制度的約束日趨完善，國家審計的風(fēng)險會著陸于某一具體的載體。風(fēng)險的可能性在于誰來追究審計結(jié)果的不完善性，良好的制度將會解決國家審計無風(fēng)險的現(xiàn)狀。如審計質(zhì)量保證體系的建立和對審計人員過錯責(zé)任追究制度的建立等等，都將會使審計人員在執(zhí)行審計公務(wù)活動的過程中產(chǎn)生審計風(fēng)險。
結(jié)論：構(gòu)建國家審計風(fēng)險模型
審計風(fēng)險的存在對于審計質(zhì)量的提高具有內(nèi)在推動力，更是約束審計行為的最好的行動指南。從事國家審計的審計人員要有審計風(fēng)險意識，我們不能夠用現(xiàn)在社會審計的風(fēng)險模型指導(dǎo)國家審計機關(guān)的審計實踐，國家審計要建立自己的風(fēng)險模型制度，去約束國家審計的公務(wù)活動和審計執(zhí)法行為?；谀壳皩覍徲嬶L(fēng)險截然不同的認(rèn)識，這就充分說明國家審計的風(fēng)險機制制度還不完善，在審計實踐中未能夠真正發(fā)揮其應(yīng)有的風(fēng)險功能作用。那么，如何制定出符合國家審計制度控制的審計風(fēng)險模型機制，我們有必要從審計工作的實踐中去和構(gòu)建。
首先，要對現(xiàn)有審計風(fēng)險模型的進行理解與思考，掌握社會審計風(fēng)險模型的實質(zhì)與內(nèi)涵。事實上，多年以來，在國家審計的實踐中人們所的審計風(fēng)險模型評價機制，仍然是以社會審計的模型作為國家審計風(fēng)險的依據(jù)，并在審計過程中廣泛地應(yīng)用之。社會審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險+控制風(fēng)險+檢查風(fēng)險。此風(fēng)險模型的設(shè)計是針對報表發(fā)表審計師意見而構(gòu)建的，與國家審計監(jiān)督職能而形成的威懾杠桿作用存在著巨大的差異性，國家審計強調(diào)審計客體的真實、合法和效益，主要揭示的是審計客體的違法犯罪行為，是否有效地約束、遏止和打擊了領(lǐng)域中的不法行為。
其次，國家審計的手段與社會審計比較有著良好的優(yōu)越性，可以采取的措施是處于受托關(guān)系地位的社會審計所不能夠具備的，只要審計所需要的數(shù)據(jù)資料國家審計幾乎都能夠獲取，這在一定程度上可以說國家審計能夠得到審計客體資料與信息是全面的。由于資料、數(shù)據(jù)的相對全面性以及能夠了解信息的相對完整性，審計所揭示問題的可能性就加大了，審計實踐中所存在的差異就體現(xiàn)在舞弊的技術(shù)性與審計能力之間的最終較量，審計人員的綜合素質(zhì)與個人品質(zhì)成為國家審計的關(guān)鍵因素。地方保護主義的存在與集團領(lǐng)導(dǎo)之間的利益又使審計風(fēng)險加大了，國家審計風(fēng)險也產(chǎn)生與某一特殊壓力。
第三，同社會審計一樣國家審計同樣遇到了道德的兩難處境。社會審計在防范審計風(fēng)險時，由于受制于審計客體的付費利益驅(qū)動往往選擇收益而僥幸審計風(fēng)險，最終付出了沉重代價，美國安然事件倒閉的會計公司就是典型的證明，用一句社會審計中介機構(gòu)最直白的話形容，即“辛辛苦苦一輩子，一夜回到解放前”。國家審計的道德困境同樣存在，只是更加的隱秘與虛偽，有三個現(xiàn)狀：一是查不出問題的審計人員往往具有處理人事關(guān)系的能力，還沒有建立對查不出問題的審計人員的退出審計項目機制；二是查處問題的審計人員特別是重大問題的審計人員受到打擊報復(fù)的潛在風(fēng)險性與激勵機制乏力，遏制了履行審計公權(quán)的審計人員的積極性；三是放棄問題的查處與處理，會皆大歡喜，很有可能審計人員會從此多個朋友。這諸多因素都為國家審計風(fēng)險埋下了隱患，因此，構(gòu)建國家審計風(fēng)險模型，量化審計風(fēng)險刻不容緩。
第6篇：審計風(fēng)險現(xiàn)狀范文
關(guān)鍵詞：審計工作 風(fēng)險 控制
所謂審計工作風(fēng)險，我國的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》對其的定義是：審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而使審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計涉及的領(lǐng)域范圍也越來越廣，從而導(dǎo)致審計工作的風(fēng)險問題日益突出。因此，如今怎樣加強審計風(fēng)險管理，控制和防范審計工作風(fēng)險，增強審計風(fēng)險管理意識，是如今審計工作急需解決的問題。下面就針對控制審計工作的風(fēng)險問題進行具體探討。
1.審計工作風(fēng)險的內(nèi)容
審計工作風(fēng)險主要包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假定不存在的相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或者交易類別單獨或連同其他賬戶、交易的類別從而產(chǎn)生了重大錯報或者漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險是指某一個賬戶或者交易類別連同其他賬戶過程中產(chǎn)生錯誤或者漏報的一些狀況，并且未能被內(nèi)部所控制防止，發(fā)現(xiàn)和糾錯的可能性。檢查風(fēng)險是指某一賬戶或者交易類別產(chǎn)生重大的錯報或者漏報，并沒能被實質(zhì)性測試所發(fā)現(xiàn)的可能性。
審計風(fēng)險存在于審計工作的各個過程中，因此在實際操作中，審計各個項目如洽談、承接、制定計劃、風(fēng)險評估、審計程序的具體實施都需要嚴(yán)格控制審計的風(fēng)險，防范風(fēng)險。審計工作在具體實施當(dāng)中有很多不確定因素，例如收集審計證據(jù)完整性，例如審計會計報告的公正性等等。審計風(fēng)險的產(chǎn)生不會僅僅是一個獨立現(xiàn)象，一定的比較大的風(fēng)險影響，一定是多種因素共同疊加起來導(dǎo)致的結(jié)果，并且這些因素之間一定存在著必然的邏輯關(guān)系。因此，在實際的審計工作的實施當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)做到從實際出發(fā)，從細(xì)節(jié)出發(fā)，切實防止控制審計風(fēng)險。
2.審計風(fēng)險成因
若要做好審計風(fēng)險的控制工作，必須得首先了解審計風(fēng)險形成的原因。審計風(fēng)險的形成是由許多種因素綜合累積而形成的。針對其現(xiàn)狀，下面就來具體分析其形成的因素，旨在更好做到控制審計風(fēng)險。
2.1內(nèi)部因素
審計方式不當(dāng)。審計工作的內(nèi)容廣泛，并且手續(xù)相對復(fù)雜，因此在實際的工作的開展中，難免會受到各種因素的制約，如資金問題，人力因素。導(dǎo)致審計工作無法正常有序地進行，從而做不到審計的全面性。并且，在審計方式上采用抽樣審計，無形中加大了審計的風(fēng)險。受審人員的經(jīng)驗不足，導(dǎo)致被審單位的一些固有風(fēng)險和風(fēng)險大的項目選擇的樣本量小。并且還存在著只求數(shù)量不求質(zhì)量的現(xiàn)象。往往只抽樣檢查品種數(shù)量，而不重視質(zhì)量、計價方式所有權(quán)等方面的審核。
審計人員的整職業(yè)道德素質(zhì)不足。如果審計人員在審計過程中沒有全身心投入，是做不到審計風(fēng)險的良好控制的。審計人員的責(zé)任心和職業(yè)道德水平存在問題，就會在審計過程中喪失獨立性。無法保持客觀公正的態(tài)度。從而大大影響審計質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。
2.2外部因素
審計業(yè)務(wù)擴展的范圍。如今的審計范圍與傳統(tǒng)的相比變得更為廣泛。從傳統(tǒng)的財務(wù)報表擴大到了報表以外。大大增強了審計工作人員的工作范圍和難度。從而使得審計工作的風(fēng)險增加，變得難以控制。
社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，社會上對審計工作的質(zhì)量要求和期望值越來越高，使得越來越多地單位依靠審計工作，且對審計工作的期望值越來越大，使得審計工作的實際進行變得更有難度，并且社會上對審計要求也越來越高，要求中有審計工作根本無法完成的工作。希望越大，失望越大，長久導(dǎo)致了社會對審計工作的不信任感，加大了審計風(fēng)險。
被審單位的違法舞弊行為。審計人員按照審計標(biāo)準(zhǔn)進行審計工作，但也無法發(fā)現(xiàn)出財務(wù)報表中全部的錯報或者漏報。究其原因是因為被審單位的舞弊違法等行為。目前一些企業(yè)單位對自身認(rèn)識不清，對自身會計責(zé)任認(rèn)識不夠，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題只追究審計部門。從而增加了審計的風(fēng)險和操作的難度。
3.控制審計工作風(fēng)險的方法
針對審計工作的自身特點和不足，結(jié)合審計工作風(fēng)險的形成主要因素，現(xiàn)提出以下幾點建議，完善審計工作的進行，從而更好地控制審計工作的風(fēng)險。
3.1創(chuàng)造良好的審計環(huán)境
若要實現(xiàn)良好的審計工作，創(chuàng)建良好的審計環(huán)境是第一步。審計環(huán)境包括國家政策、行業(yè)制度、被審單位的機構(gòu)設(shè)置以及規(guī)章制度等。只有在良好的審計環(huán)境下才能堅守獨立公正客觀的原則。保證審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。
3.2執(zhí)行合格的審計
進行合格科學(xué)的審計，收集充分的證據(jù)，恰當(dāng)?shù)卦u價證據(jù)，識別各項重大的差錯和非法事項。并且編制良好的工作底稿，實施嚴(yán)格地審查制度。進行合格的審計工作是控制審計風(fēng)險的重要保證。
3.3謹(jǐn)慎選擇客戶
審計部門需選擇適當(dāng)?shù)目蛻簦紫刃枰x擇信任自身的客戶，良好工作的進行是建立在信任的基礎(chǔ)之上的。在承接任務(wù)時，需要對評價客戶的正直度進行必要的考察，如果發(fā)現(xiàn)客戶缺乏對自身的信任，就應(yīng)該選擇不予合作。
3.4培養(yǎng)審計工作人員全面的素質(zhì)知識
審計工作是一項繁雜的工作。對于各項要求都很高。對審計人員的知識、素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力都有很高的要求。因此，必須要對審計工作人員進行全面的素質(zhì)培養(yǎng)，有能力收集更為準(zhǔn)確的審計證據(jù)，從而降低審計工作風(fēng)險。
3.5縮小社會對審計工作的期望差
縮小社會對審計工作的期望差是控制審計工作風(fēng)險的一個側(cè)面因素。首先，審計部門需提高自身的執(zhí)行能力，做到減少風(fēng)險，并且，還需要向社會公眾講解審計工作的局限性。審計工作并不是萬能的。審計部門要讓社會各界明白審計工作只是一種鑒定而不是保險。降低了社會對審計工作的期望差，讓社會更深地認(rèn)識審計工作，就能夠減輕審計工作的壓力，從而控制審計工作的風(fēng)險。
4.結(jié)束語
審計工作風(fēng)險控制是審計工作中的重點，本文針對審計工作的現(xiàn)狀以及風(fēng)險產(chǎn)生的原因，具體探討了控制審計工作風(fēng)險的策略，旨在進一步完善審計工作，使審計工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
第7篇：審計風(fēng)險現(xiàn)狀范文
關(guān)鍵詞：信息技術(shù)；審計風(fēng)險；審計環(huán)境
中圖分類號：F239文獻標(biāo)識碼：A
信息技術(shù)的發(fā)展瞬息萬變，風(fēng)險無處不在，風(fēng)險與收益并存。而人類社會企圖通過規(guī)律總結(jié)掌握客觀世界，卻屢遭碰壁，正是因為風(fēng)險具有不確定性。
審計風(fēng)險是審計理論的重要組成部分，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展及我國十二五規(guī)劃的實施，審計環(huán)境必將面臨更大的變化，同時也會不斷涌現(xiàn)出新的現(xiàn)象。本文正是基于這種變化，研究新的環(huán)境下審計風(fēng)險控制策略。
一、信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險的成因
審計風(fēng)險可以分為審計職業(yè)整體面臨的生存與發(fā)展風(fēng)險和單個審計項目中審計人員面臨的風(fēng)險。前者稱為審計職業(yè)風(fēng)險，即是指審計職業(yè)界生存和發(fā)展可能帶來不利影響的行為和環(huán)境的總和。單個審計項目風(fēng)險是指審計人員在審計過程中采用了并沒有意識到的不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，或錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發(fā)表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能揭示出來，而受到關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。審計作為社會經(jīng)濟發(fā)展的一個子系統(tǒng)，信息技術(shù)的發(fā)展為其帶來了新的發(fā)展機遇，與此同時，審計也面臨著來自信息技術(shù)本身的巨大風(fēng)險，而且它更是通過對整個社會發(fā)展的影響間接地給審計系統(tǒng)帶來巨大風(fēng)險。其風(fēng)險表現(xiàn)為：
1、審計人員的專業(yè)素質(zhì)?，F(xiàn)代信息技術(shù)審計需要審計人員具備更全面的知識，而如果只依賴對以前手工做賬的監(jiān)督經(jīng)驗必然會導(dǎo)致會計信息存在偏差，而這當(dāng)中有可能存在重大的信息遺漏，以此更進一步加大審計風(fēng)險。
2、審計人員的風(fēng)險意識。傳統(tǒng)審計主要依賴手工做賬，紙質(zhì)證據(jù)更方便審計人員取得，而在計算機環(huán)境下，審計證據(jù)的隱蔽性強、可控性差、破壞性大等特點，加大了審計風(fēng)險。
3、電子數(shù)據(jù)被篡改、破壞和丟失的可能性。在傳統(tǒng)手工做賬的審計中，會計人員不太容易撕毀、破壞憑證，而在計算機系統(tǒng)環(huán)境下，人為的編造程序可修改、刪除原有的電子數(shù)據(jù)。而同時人為的疏忽和大意也可能破壞原有的電子數(shù)據(jù)。
4、被審計單位故意隱瞞重大審計信息。審計的發(fā)生必須依賴被審計單位的積極配合，如果被審計單位刻意通過計算機技術(shù)隱瞞重要信息（例如會計程序或會計人員權(quán)限的變更等），這勢必會造成審計人員取證不足，進一步加大了審計風(fēng)險發(fā)生的概率。
5、審計內(nèi)容更多、審計軟件繁雜等因素。傳統(tǒng)審計只需要對手工做賬部分進行審計，審計軟件單一，而信息環(huán)境下不僅要對傳統(tǒng)手工做賬進行審計，更需要對計算機部分進行審計，而同時審計軟件種類繁多，要想全面掌握可能性很小，從而也加大了審計風(fēng)險。
二、信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險的特征
在信息技術(shù)環(huán)境下，隨著審計工作效率和審計質(zhì)量的提高，以及審計信息表露的更加及時，審計風(fēng)險也變得更加復(fù)雜，其相應(yīng)的危害性也更加嚴(yán)重。
一般而言審計風(fēng)險（AR）包括固有風(fēng)險（IR）、控制風(fēng)險（CR）和檢查風(fēng)險（DR）。三者之間相互聯(lián)系、相互作用。根據(jù)中國獨立審計具體準(zhǔn)則第9號―內(nèi)部控制與審計風(fēng)險，審計風(fēng)險模型表現(xiàn)為：AR=IR×CR×DR。在信息技術(shù)環(huán)境下，注冊會計師對審計風(fēng)險的研究仍然需要借助這個風(fēng)險模型，通過固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個基本要素來分析信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險的特點。
（一）固有風(fēng)險更為突出。隨著計算機技術(shù)的提高，計算機病毒、黑客、操作失誤等也會造成實際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不一致，從而也增加了固有風(fēng)險。因此，管理人員的品行、素質(zhì)和能力對固有風(fēng)險的影響更為突出。
（二）控制風(fēng)險增大，并更難以確定。信息技術(shù)的廣泛使用，交易程序的簡單化，而且所有企業(yè)的財務(wù)狀況都存儲在某一介質(zhì)中，使得企業(yè)內(nèi)部人員之間可以相互串通、舞弊，且不留下任何一點線索，從而控制風(fēng)險加大。同時，信息技術(shù)的普及使得企業(yè)的內(nèi)部控制由過去的純手工記錄到現(xiàn)在的手工和計算機共同記錄，而且控制點增加，控制風(fēng)險更難以確定。
（三）檢查風(fēng)險進一步擴大。信息技術(shù)的全面發(fā)展，信息知識不斷更新，而審計人員的專業(yè)知識更新不及時，審計技術(shù)本身的不成熟，以及審計人員對審計技術(shù)的過分依賴和自身技術(shù)的欠缺使得在進行審計工作時，僅僅依賴傳統(tǒng)的審計方法，難以發(fā)現(xiàn)重大錯報漏報，檢查風(fēng)險加大。另一方面，隨著企業(yè)軟件升級更新速度加快，這些都增加了審計人員獲取原始數(shù)據(jù)的難度，由此帶來檢查風(fēng)險進一步加大。
三、現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境對審計風(fēng)險的影響
（一）現(xiàn)代信息技術(shù)對審計風(fēng)險的有利影響。首先，傳統(tǒng)的紙質(zhì)記賬媒介容易造成審計證據(jù)丟失，而現(xiàn)代信息技術(shù)可以更好地保存原始憑證和數(shù)據(jù)，提供更充足的審計證據(jù)，從而降低審計風(fēng)險；其次，傳統(tǒng)審計人員需要做大量繁瑣的工作，而有了信息技術(shù)的幫助，審計人員可以運用專門的軟件進行操作，減少了時間和精力的消耗，從而提高審計工作的效率；最后，信息技術(shù)的廣泛傳播可以更好地進行審計工作的傳遞。當(dāng)一個審計人員臨時有事，其他審計人員可以很方便地接替他的工作。
（二）現(xiàn)代信息技術(shù)對審計風(fēng)險的不利影響。首先，計算機信息系統(tǒng)在開發(fā)和研制的過程中可能存在系統(tǒng)漏洞，從而造成數(shù)據(jù)丟失、存儲控制失靈、系統(tǒng)毀損等隱患，從而加大了審計系統(tǒng)的困難，也提高了審計風(fēng)險；其次，審計范圍和審計對象的改變。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計人員不僅要對企業(yè)的誠信水平進行審計，還需要對企業(yè)的軟件等相關(guān)方面進行審計，從而加大了審計的工作量，提高了審計風(fēng)險；最后，傳統(tǒng)審計是通過紙質(zhì)介質(zhì)的審查，可以通過字跡辨認(rèn)真?zhèn)?，而現(xiàn)在審計人員需要從企業(yè)海量的數(shù)據(jù)中找出自己有用的進行審計，而且無從知道這些數(shù)據(jù)的記賬人員等，這無疑更進一步提高了審計風(fēng)險。
四、信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險的防范與控制
（一）國外審計風(fēng)險研究現(xiàn)狀。面對數(shù)據(jù)共享性強、網(wǎng)絡(luò)化程度高，而又必須滿足客戶各種需求的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，國外率先開展了這方面的審計，并且取得了一定的成果。美國的ISACA（信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會）是審計的主要推動者，一直致力于探究控制信息技術(shù)的開放性標(biāo)準(zhǔn)，以輔助管理者進行信息技術(shù)管理。國外許多學(xué)者對審計風(fēng)險進行了定義，并且將審計模型發(fā)展為審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。國內(nèi)外審計實踐證明，有效的實時審計必須是持續(xù)的、全過程的審計，這既是各國審計發(fā)展的趨勢，也是防范和化解審計風(fēng)險的重要途徑。
（二）防范信息技術(shù)環(huán)境下審計風(fēng)險的對策
1、保證審計數(shù)據(jù)的正確性、完整性和連貫性。審計人員在審計時必須認(rèn)真檢查被審計單位所提供的數(shù)據(jù)是否真實、是否屬審計時間范圍內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù)，是否屬結(jié)賬后的數(shù)據(jù)，各個會計期間的電子數(shù)據(jù)是否連貫，并需要對數(shù)據(jù)進行復(fù)核。同時，審計人員也可以采用就地審計或者突擊審計的方式。
2、利用先進的信息技術(shù)提高審計技術(shù)，大力發(fā)展在線審計。在應(yīng)用系統(tǒng)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理的同時采集審計技術(shù)，變事后審計為事中審計，及時取得可靠證據(jù)，對在應(yīng)用系統(tǒng)中存在的問題進行及時的修正。同時，也要發(fā)展審計經(jīng)驗集成技術(shù)即總結(jié)過去審計過程中存在的問題及失誤，仔細(xì)研究審計過程中的不足，更好地為以后的審計提供經(jīng)驗，并且可以增加審計人員的風(fēng)險意識。大力發(fā)展實施跟蹤技術(shù)，實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計，將審計人員的計算機與被審計單位進行聯(lián)網(wǎng)，從而收集到審計人員需要的公司資料。
3、加大和完善對審計軟件的開發(fā)和升級工作，統(tǒng)一會計核算軟件數(shù)據(jù)接口。嚴(yán)格執(zhí)行《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》標(biāo)準(zhǔn)，對現(xiàn)有的財務(wù)軟件提供與之相適應(yīng)的轉(zhuǎn)換條件。同時建議被審單位采用正規(guī)公司開發(fā)的財務(wù)軟件，減少自行軟件的開發(fā)。
4、提高審計人員綜合素質(zhì)。認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，加強對審計人員職業(yè)道德和廉政教育建設(shè)，定期舉行相關(guān)的法律專業(yè)講座，普及相關(guān)的法律知識，從嚴(yán)律己，防止、等違法行為的發(fā)生。同時，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，從而找出更好的措施規(guī)避風(fēng)險。更重要的是審計人員要提高工作質(zhì)量和效率，保證審計工作的隱蔽性、保密性，保護自身安全，降低審計風(fēng)險。
5、進行審計人員專業(yè)訓(xùn)練，提高審計人員的計算機水平。通過培訓(xùn)等方式改變現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)，建立淘汰機制，同時也要注意引進IT方面的人才，將自主培養(yǎng)與引進相配合，逐步建立起一批專業(yè)素質(zhì)較高的團隊。
6、引入風(fēng)險管理模式。對企業(yè)所面臨的審計風(fēng)險以及潛在的審計風(fēng)險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點找出合理的、適應(yīng)該企業(yè)的審計風(fēng)險策略，并制定出該企業(yè)的審計計劃；事中按照事前的策略和計劃對審計風(fēng)險進行有效地控制；事后進行總結(jié)，并對上述事項的質(zhì)量和效果進行總結(jié)。
7、加快立法程序。盡快出臺相關(guān)的法律法規(guī)進行對計算機聯(lián)網(wǎng)以及審計檢查相結(jié)合等方面的規(guī)定，進一步明確審計機關(guān)和審計人員的權(quán)限范圍，同時也要加大對的打擊力度。制定相關(guān)的政策保護審計人員的人身安全，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，審計人員面對的風(fēng)險更加嚴(yán)峻，被打擊報復(fù)的危險與日俱增，所以審計人員更要加強自身的安全防范意識，提高自我保護意識。
五、以審計環(huán)境為起點構(gòu)建新的審計體系
在現(xiàn)代信息技術(shù)日益發(fā)達的情況下，審計職業(yè)將被置于一個新的環(huán)境中，信息技術(shù)對審計職業(yè)產(chǎn)生重要影響，同時也賦予其新的內(nèi)涵。審計風(fēng)險產(chǎn)生于審計實踐中，與審計理論密切相關(guān)，審計理論的發(fā)展不可避免地受到社會各個方面的影響。縱觀國內(nèi)外審計研究現(xiàn)狀，審計必須是一項全面持續(xù)的工作過程。這也是各國審計發(fā)展的總趨勢，同時也是防范和化解各種審計風(fēng)險使之在可控范圍內(nèi)的重要途徑。
（作者單位：山東杏林科技職業(yè)學(xué)院商學(xué)院）
主要參考文獻：
[1]辛旭，劉佳.現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的演進及應(yīng)用研究[M].2010.
第8篇：審計風(fēng)險現(xiàn)狀范文
1.1.審計人員在進行財務(wù)報表審計時,對于當(dāng)中存在的重大錯報沒能及時準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)，而發(fā)表了錯誤報告的風(fēng)險，就是我們所說的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的產(chǎn)生主要有兩個方面的原因：第一，報告的提供者對其問題進行了掩飾，導(dǎo)致審計人員沒有發(fā)現(xiàn)問題。第二，審計人員自身素質(zhì)與工作要求還不完全適應(yīng)，造成不能及時發(fā)現(xiàn)報表中所存在的問題，導(dǎo)致判斷錯誤并發(fā)表了錯誤的審計意見。
1.2.我們再來探討一下企業(yè)會計工作中審計風(fēng)險的特點。首先，審計風(fēng)險具有客觀性。審計風(fēng)險是每個企業(yè)和部門所不可避免的，審計和風(fēng)險是同時存在的，以現(xiàn)在的技術(shù)手段還無法避免審計風(fēng)險的發(fā)生。對會計工作的審計方法主要是抽樣調(diào)查法，不可能對所有的財務(wù)賬目進行審查，所以審計的誤差是不可避免的，但是可以控制誤差的大小，所以審計的風(fēng)險是具有可控性的。其次，審計風(fēng)險的雙重性特征，審計風(fēng)險存在于企業(yè)的整個經(jīng)營過程中。其對企業(yè)的影響既存在有利的一面，又存在不利的一面。市場經(jīng)濟環(huán)境下，審計風(fēng)險是不可避免的。審計風(fēng)險對于企業(yè)來說可能會帶來暫時的利益。比如審計上的漏洞，使企業(yè)減少納稅，使企業(yè)的負(fù)擔(dān)減小，獲得暫時的利益。但是審計風(fēng)險給企業(yè)埋下了非常大的隱患，由于賬目混亂以及錯誤百出。很容易使企業(yè)誤判形勢及自身實力以及發(fā)展現(xiàn)狀，在激烈的競爭中失敗。
2.審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因
2.1.會計、審計行業(yè)沒有對相關(guān)的人員進行有效的監(jiān)督和管理，本身沒有做好宏觀的把握，導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險問題。
2.2.有一部分審計單位或?qū)徲嫴块T的審計手段與審計方法不符合相關(guān)規(guī)范。個別審計人員對未了解被審計單位基本情況的情況下就開始了審計工作，同時因為其對一些問題沒能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，最終受到了嚴(yán)重的處罰，甚至是法律制裁。
2.3.對舞弊的制裁力度還不夠，編造虛假財務(wù)報告所需付出的代價還不足以使造假者望而卻步，這主要是由于相關(guān)部門的管理和制裁缺乏力度，同時也有相關(guān)法規(guī)不夠完善的因素。
2.4.會計、審計人員掉以輕心、工作馬虎，在工作中缺乏應(yīng)有的責(zé)任感，加之必要的社會責(zé)任意識與風(fēng)險意識嚴(yán)重不足，沒有足夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)業(yè)態(tài)度，沒有認(rèn)識到自身責(zé)任的重大,以至于造成了審計風(fēng)險。
3.企業(yè)會計工作中審計風(fēng)險有效控制的措施
3.1.需進一步提高相關(guān)人員的整體素質(zhì)。要想從根本上解決問題就要提高相關(guān)人員的素質(zhì),增強其社會責(zé)任意識。尤其是探討問題不斷加深、知識范圍不斷擴大的知識社會，審計人員必須是復(fù)合型人才，不能局限于自身原有的知識，重視自身的后期培養(yǎng),不斷豐富自身的知識儲備。
3.2.減少政府部門對會計、審計行業(yè)的干預(yù)，對其內(nèi)部環(huán)境進行凈化。政府部門對于審計行業(yè)施加的壓力或一些干預(yù)有時候正是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要因素。因此，要減少政府部門對會計、審計行業(yè)的干預(yù)，這樣才能形成一個較為良好的職業(yè)環(huán)境。
3.3.采用既行之有效又方便靈活的審計方式對審計結(jié)果進行公告。當(dāng)前信息技術(shù)發(fā)展迅速也較為成熟，幾乎所有事情都可以通過網(wǎng)絡(luò)來解決，通過對互聯(lián)網(wǎng)的有效利用，在節(jié)約成本、節(jié)省時間、便于資料的審查和匯總的同時，也可以讓審計結(jié)果更加可信、準(zhǔn)確。
3.4.對于審計條件受限的項目不能草率了事。對相關(guān)的信息在審計之前要進行充分必要的調(diào)查了解,要細(xì)致、謹(jǐn)慎的做好相關(guān)的審核工作，然后才決定是否要接受委托或者采取必要的防范措施，從源頭上控制審計風(fēng)險的發(fā)生。
3.5.加大會計師協(xié)會與相關(guān)行業(yè)自身的審核檢查力度，能夠?qū)⒆陨淼淖饔贸浞职l(fā)揮，做到不，這也是解決審計風(fēng)險問題的一項有效措施。
第9篇：審計風(fēng)險現(xiàn)狀范文
關(guān)鍵詞：建筑工程；造價審計；審計風(fēng)險；防范措施；風(fēng)險管理
工程造價審計，既是一種對工程建設(shè)項目監(jiān)督和審查的管理手段，也是對工程建筑項目投資金額合理分配以及工程投產(chǎn)成本監(jiān)控的有效方法。工程造價審計，即是審計機關(guān)對工程建設(shè)項目施工中所花費的所有款項進行監(jiān)督、核實與評估。工程造價審計風(fēng)險，即是工程造價審計人員在進行工程費用進行審計時，由于判斷有誤或者出現(xiàn)審計錯誤而造成對工程造價審計所產(chǎn)生的風(fēng)險。工程審計風(fēng)險是伴隨著整個工程造價審計整個工程的，如果工程造價審計風(fēng)險過大，會對整個工程施工產(chǎn)生極大的影響。作為工程造價審計人員，應(yīng)該盡可能地減少審計風(fēng)險，防范審計風(fēng)險帶來的經(jīng)濟隱患。下面，筆者對工程造價審計風(fēng)險進行相關(guān)的分析。
1當(dāng)前我國工程造價審計風(fēng)險的現(xiàn)狀
1.1工程造價審計所提供的材料風(fēng)險
這種審計材料的分析，主要就是相關(guān)工程造價材料存在缺漏、不真實情況或者是出現(xiàn)造價數(shù)據(jù)重疊等情況?；A(chǔ)的審計材料不完整、不正確，得出的審計結(jié)果自然不準(zhǔn)確，審計人員也因此面臨審計風(fēng)險。
1.2國家有關(guān)工程造價審計政策法規(guī)風(fēng)險
國家審計政策風(fēng)險，有兩方面的體現(xiàn)：一是國家關(guān)于工程造價審計相關(guān)的政策法規(guī)編寫的不明確或者體系流程不健全，審計中出現(xiàn)的難點疑點眾多，使得審計人員進行審計時存在風(fēng)險；二是審計人員對于國家工程造價審計政策解讀不清楚，而存在的審計風(fēng)險。
1.3審計單位內(nèi)部的審計管理體系不健全造成的審計風(fēng)險
審計單位沒有一套完整的審計管理體系，審計人員在進行審計時，不能按照規(guī)范進行工程造價審計，很容易會被上級的意志所左右，使得審計不正規(guī)，出現(xiàn)審計風(fēng)險。
1.4工程造價審計人員的審計技能專業(yè)水平不足，業(yè)務(wù)經(jīng)驗缺乏
一般情況下，進行工程造價審計，都需要審計人員能秉承公正、客觀、負(fù)責(zé)任的心態(tài)進行審計，但是有時候，某些審計人員缺乏專業(yè)的審計技能和豐富的審計經(jīng)驗，在某些上級壓力下，出現(xiàn)人情審計或者審計不全面，從而使得工程造價審計存在大風(fēng)險。
1.5工程建設(shè)單位與施工單位在利益上存在差異對工程造價審計造成的風(fēng)險
這種風(fēng)險，可以分為兩方面：一是，工程建設(shè)單位與施工單位在工程利益上存在差異意見時，即工程建設(shè)單位為了節(jié)約工程造價成本，而施工單位為了獲得高額施工費，他們對工程造價材料各執(zhí)一詞，對審計人員進行造價相關(guān)數(shù)據(jù)交代時，雙方都存在很大的自我片面性，而審計員根據(jù)雙方提供的不健全材料進行審計，自然很容易出現(xiàn)審計錯漏，存在審計風(fēng)險。二是，工程建設(shè)和施工單位在工程造價利益意見相同時，為了雙方獲利，雙方私通，串通造假各項工程造價材料數(shù)據(jù)，而審計方在不知情的情況下，一旦出現(xiàn)事故，責(zé)任便由審計方負(fù)責(zé)。
1.6工程造價審計各部門之間協(xié)調(diào)存在的風(fēng)險
這種協(xié)調(diào)風(fēng)險，可由內(nèi)外風(fēng)險組成，即審計單位內(nèi)部各審計部門協(xié)調(diào)和審計單位以外部相關(guān)聯(lián)單位進行審計協(xié)調(diào)的風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險主要體現(xiàn)在，審計單位各部門之間配合協(xié)調(diào)不一致，沒有恒定的審計標(biāo)準(zhǔn)，存在審計差異多造成的審計風(fēng)險；外面風(fēng)險就是，審計單位與銀行、建設(shè)單位、施工單位、政府行政單位之間在審計造價中業(yè)務(wù)水平不一、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一致形成的風(fēng)險。
2提升工程造價審計風(fēng)險防范的方法策略
①工程建筑單位要建立一套完整可靠的工程監(jiān)督管理體系，從工程圖紙設(shè)計、工程材料購買、施工質(zhì)量、工程竣工驗收等，對工程進行全面有效的監(jiān)督，確保工程造價審計時，獲取完整可靠的審計材料。②審計人員對工程建設(shè)項目進行提前的可行性預(yù)測，目的是為了實現(xiàn)對整個工程項目投資預(yù)算有所把控，預(yù)測的內(nèi)容有整體工程項目投資預(yù)算、施工人員是否能如期完成工程建設(shè)、政府對工程造價是否會審批、所購進的建筑材料是否能滿足要求等，通過全面的事先預(yù)測分析項目可行性，減少后續(xù)工程審計風(fēng)險。③在工程造價審計中，審計人員盡可能讓自己處在主動地位，主導(dǎo)控制審計進展，同時要采用現(xiàn)代化的先進的審計技術(shù)方法，使得審計工作高效精確。④工程審計單位要采用當(dāng)前最先進的審計風(fēng)險防范模式，這種模式旨在綜合評估各種審計風(fēng)險，注重審計的真實性與質(zhì)量，讓審計風(fēng)險在可控的范圍內(nèi)。⑤在工程造價審計過程中，審計人員應(yīng)該采用動態(tài)審計進行審計。動態(tài)審計工程造價，可以對工程造價分階段審計，如工程施工前進行相關(guān)審計、工程施工中進行造價審計、工程竣工后進行審計，這樣動態(tài)分期審計既能實時跟進項目建設(shè)進展，對項目進行有效監(jiān)督，另外，更有利于審計人員能夠客觀正確的進行每個階段的審計，防止審計材料疏漏以及各種審計造假行為。⑥審計單位應(yīng)該健全內(nèi)部審計管理體系，要充分的明確內(nèi)部各個相關(guān)部門的責(zé)任與義務(wù)，讓審計過程更加通順無障礙。⑦審計人員要提升本身審計專業(yè)技能，多參加磨練，增加審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗；同時，還應(yīng)該時時關(guān)注各種動態(tài)審計政策，對國家審計法律法規(guī)通讀并理解透徹，提升自身應(yīng)變能力，能恰當(dāng)?shù)靥幚韺徲嬛谐霈F(xiàn)的各種意外事故，減少審計隱患。⑧國家政府和地方政府應(yīng)該出臺相應(yīng)的工程造價審計規(guī)章制度，讓審計單位與各個相關(guān)工程造價單位能互通順暢，減少審計各種障礙。
3結(jié)語
總而言之，減少工程造價審計風(fēng)險，提高審計風(fēng)險防范，需要工程建設(shè)單位、施工單位的全力配合，審計單位人員高水準(zhǔn)的審計技能以及相關(guān)政府機關(guān)單位的通力協(xié)助。
參考文獻
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