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[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);成因;對(duì)策探析
[DOI]1013939/jcnkizgsc201607109
1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念理解
審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息進(jìn)行審核,對(duì)影響該單位信息使用者重要決定的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估,并通過報(bào)告等形式發(fā)表審計(jì)結(jié)果和建議。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的過程中,由于種種因素的影響而導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的可能性。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)既有客觀因素也有主觀因素。近些年來,伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)及政策環(huán)境的更新,我國陸續(xù)出臺(tái)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及新審計(jì)準(zhǔn)則。在這種新形勢(shì)下,如何在復(fù)雜的環(huán)境中始終堅(jiān)守自身的職業(yè)操守,提高處理復(fù)雜局面的獨(dú)立審計(jì)能力,從而有效的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。
2新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要變化和影響
對(duì)我國來說,2007年1月實(shí)施的新審計(jì)準(zhǔn)則是首次大規(guī)模的修訂審計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)審計(jì)內(nèi)容、結(jié)構(gòu)以及準(zhǔn)則執(zhí)行細(xì)節(jié)等方面都進(jìn)行了大范圍的修訂,形成了新的審計(jì)體系。新審計(jì)體系與國際審計(jì)準(zhǔn)則更加趨同,標(biāo)志著我國審計(jì)向全世界展示了我國會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)界越來越致力于管理的準(zhǔn)確度和質(zhì)量。新審計(jì)準(zhǔn)則體系既可以促進(jìn)我國會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)化發(fā)展,也能夠促進(jìn)企業(yè)的透明化管理水平,促進(jìn)我國整體市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要變化和影響筆者總結(jié)為以下幾個(gè)方面。
21提高了審計(jì)準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致程度
2014年我國最新修訂的新審計(jì)準(zhǔn)則體系充分借鑒了國際審計(jì)與鑒證理事會(huì)最新頒布的相關(guān)制度與法規(guī)。新準(zhǔn)則不僅僅針對(duì)其中十六項(xiàng)重要的審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目有實(shí)質(zhì)性地更新,同時(shí)也對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的全部項(xiàng)目進(jìn)行一定程度的更新和改善。根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容可以看出,其提高了準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性,對(duì)我國審計(jì)監(jiān)管工作有極其重要的促進(jìn)作用。一方面,新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作的規(guī)劃和目標(biāo)設(shè)立的更加科學(xué)。每一項(xiàng)準(zhǔn)則都單獨(dú)而明確地設(shè)立了目標(biāo)章節(jié),實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作指導(dǎo)目的。另一方面,新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作要求規(guī)定得更加細(xì)致和具體。每一項(xiàng)準(zhǔn)則都單獨(dú)而明確地設(shè)立了要求章節(jié),所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要一定的規(guī)定動(dòng)作,這些動(dòng)作都將由統(tǒng)一的方式來表達(dá)和歸納總結(jié)。與此同時(shí),新審計(jì)準(zhǔn)則重新設(shè)定了新結(jié)構(gòu),新準(zhǔn)則是由五個(gè)分支組成的。并通過審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南來指導(dǎo)審計(jì)的具體操作,通過詳細(xì)說明材料來更有效地解決理論與實(shí)踐的矛盾,使這項(xiàng)準(zhǔn)則可以更加容易理解,更有可行。
22促進(jìn)舞弊行為的甄別能力
新審核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)報(bào)告作弊的行為進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求進(jìn)行審計(jì)任務(wù),獲得財(cái)務(wù)報(bào)表在全方位沒有產(chǎn)生較大錯(cuò)誤的正確保障,不管此錯(cuò)誤是因?yàn)樽鞅走€是其他原因所致。新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通過積極的形式,擬定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)指出作弊的情況,并詳細(xì)地指明作弊同財(cái)務(wù)錯(cuò)誤存在的關(guān)系。與此同時(shí),新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣履行做好個(gè)人的工作制定了更具體的規(guī)定,包含規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)地去辨別、評(píng)定以及面對(duì)作弊現(xiàn)象的情況,包含保證懷疑的態(tài)度、提高審計(jì)流程的不可預(yù)計(jì)性、有關(guān)部門根據(jù)作弊的現(xiàn)象采取的專題研討、認(rèn)清作弊生產(chǎn)的因素、認(rèn)清管理部門高于內(nèi)部管理上的危險(xiǎn)。
23強(qiáng)化了審計(jì)人員與單位管理層的信息溝通
單位的管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在規(guī)范和改善單位的治理結(jié)構(gòu)中,二者的作用都非常重要,并且在對(duì)管理部門編排的財(cái)務(wù)報(bào)表采取監(jiān)管的環(huán)節(jié)中具備相同的看法。所以,管理部門與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各自根據(jù)不同角度了解的問題與資料實(shí)行具有有效的交流,積極采取監(jiān)管與控制,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的針對(duì)性。尤其是保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不被有關(guān)部門所打擾,積極強(qiáng)化了審計(jì)人員與單位管理層的信息溝通。
3新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析
新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有很多因素使得審計(jì)工作存在很多的風(fēng)險(xiǎn),筆者將這種背景下可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析如下。
31注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭非常激烈
伴隨經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入,我國市場經(jīng)濟(jì)也迅速發(fā)展。國內(nèi)、國外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來越多,特別是國際最大的四個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都逐漸在我國展開了主要事務(wù)。與此同時(shí),我國也涌現(xiàn)出了很多國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然不如四大國際會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模大,但是隨著制度完善和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,近年來,也取得了一定的成績。由于這些事務(wù)所的出現(xiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭非常激烈。為了在市場上獲得更大的競爭優(yōu)勢(shì),接到更多的案子,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭非常激烈。導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)會(huì)計(jì)師目光短淺,為了謀取短期不當(dāng)利益,與被審計(jì)單位不當(dāng)勾結(jié),掩蓋被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)造假案件。因此,導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。近些年受到我國資本市場廣泛關(guān)注的“綠大地”以及“萬福生科”等上市公司的財(cái)務(wù)造假案例,都是由企業(yè)的控制人勾結(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成的。
32全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策的日益復(fù)雜化
自從我國加入WTO以來,全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的聯(lián)系越來越緊密。全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策日益復(fù)雜化,導(dǎo)致我國國內(nèi)的審計(jì)也正在面臨更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境。為了適應(yīng)復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,2014年我國最新修訂的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新審計(jì)準(zhǔn)則體系,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了非常嚴(yán)格的要求和規(guī)定,同時(shí)對(duì)其知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新和與時(shí)俱進(jìn)的信息化要求也更高。這導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下的審計(jì)工作正在面臨非常大的挑戰(zhàn),也成了新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因之一。
33被審計(jì)企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所二者的信息溝通不暢通
2014年我國最新修訂的新審計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施之后,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念正在逐漸滲透到審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建中,對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)法制體制建設(shè)做出了一定的貢獻(xiàn)。雖然新制度已經(jīng)獲得了較好的成績,但是,由于被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所二者的信息溝通不暢通,即信息不對(duì)稱,使得被審計(jì)單位的管理者會(huì)有不配合的情況,可能修改財(cái)務(wù)報(bào)告,也可能隱藏一些信息不公布。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難準(zhǔn)確掌握被審計(jì)單位的全部財(cái)務(wù)信息,給審計(jì)人員的判斷和評(píng)判帶來不良的影響,再加上市場經(jīng)濟(jì)制度目前存在的問題,使得審計(jì)工作存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。
4防范我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議
41提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)技能
第一,應(yīng)加強(qiáng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德品質(zhì)修養(yǎng),加大違法行為的懲戒力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立一系列監(jiān)管與審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德品質(zhì)機(jī)制,且提高對(duì)其任務(wù)的管理程度。第二,應(yīng)提高會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力水準(zhǔn),讓其正確了解與使用全新的會(huì)計(jì)注冊(cè),進(jìn)而減免導(dǎo)致客觀性的審核風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。全新審核標(biāo)準(zhǔn)要加強(qiáng)提高對(duì)職業(yè)的推斷,準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)過程中處理事項(xiàng),而并不是細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的主要流程。應(yīng)當(dāng)重視其人力資源的管理和企業(yè)文化的建設(shè),與時(shí)俱進(jìn),保持高度掌控力。房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)以及企業(yè)管理人員都需要及時(shí)樹立起適應(yīng)、學(xué)習(xí)新制度的意識(shí),保持正確、好學(xué)的態(tài)度,積極的更新其知識(shí)結(jié)構(gòu),提升其實(shí)踐應(yīng)用實(shí)務(wù)的能力。也需要緊密配合、積極應(yīng)對(duì)我國各項(xiàng)財(cái)務(wù)和稅收政策。
42借鑒國際上先進(jìn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍耸峭耆路f的現(xiàn)代化審計(jì)途徑,其主要是指以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析作為導(dǎo)向來進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)工作。該方法的特點(diǎn)主要是需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)以及風(fēng)險(xiǎn)估算。借鑒國際上大型事務(wù)所和審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)代信息化審計(jì)方式來預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用,能夠大大提升審計(jì)工作的質(zhì)量,有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)怎樣以有效率以及方法的形式完成審計(jì)工作,新審計(jì)準(zhǔn)則要求要嚴(yán)格遵守審計(jì)要求的方式,從審計(jì)工作的組織、編制以及確立等流程,對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)工作給出指導(dǎo)和實(shí)施細(xì)則。
43改善我國審計(jì)工作的內(nèi)部和外部環(huán)境
加強(qiáng)審計(jì)工作的外部環(huán)境分析,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng),主動(dòng)按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求來要求自己,減少主觀的違規(guī)行為;二是不斷提高會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的專業(yè)能力,并提高其綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要盡量完全了解與掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù),并對(duì)我國的有關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)有準(zhǔn)確的把握,以防止在客觀方面出現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。與此同時(shí),我國在外部環(huán)境方面,需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)建設(shè),對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假舉動(dòng)應(yīng)該更加嚴(yán)格地懲罰,并追究會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假所有責(zé)任人的民事責(zé)任,這樣能夠減少會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假違法的出現(xiàn)。
44強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì),科學(xué)規(guī)劃和執(zhí)行審計(jì)程序
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍耸窃趥鹘y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上,進(jìn)行完善和更新,并結(jié)合體系論以及戰(zhàn)略理論構(gòu)建主要思路。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍艘笞?cè)會(huì)計(jì)師在審核中以被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)危險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、測(cè)評(píng)等為審計(jì)的主要流程,獲取可能出現(xiàn)的主要錯(cuò)報(bào)因素,再依照風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)給出合理的審計(jì)資源,能夠目標(biāo)明確,提高審計(jì)準(zhǔn)確度和有效性。充分強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì),完全表現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的宗旨,明確了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照被審計(jì)單位的特殊性,為有針對(duì)性地科學(xué)規(guī)劃和執(zhí)行審計(jì)程序奠定了一定的前期基礎(chǔ)。
5總結(jié)
綜上所述,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化,我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地更新。在這種經(jīng)濟(jì)以及政策的新環(huán)境下,給我國的審計(jì)工作帶來了一定程度的影響。面對(duì)這種新形勢(shì),怎樣去在復(fù)雜的環(huán)境中避免審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)行業(yè)的職業(yè)操守,提高處理復(fù)雜局面的獨(dú)立審計(jì)能力,變得越來越重要。筆者首先分析了新形勢(shì)下我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因――注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間的信息不對(duì)稱,全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策的日益復(fù)雜化,同時(shí)各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的激烈競爭。以此為基礎(chǔ),提出了防范我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議,旨在根據(jù)我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和存在的問題,找到對(duì)策,提高我國審計(jì)整體水平,有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:企業(yè);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)防范
一、我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀
我國市場經(jīng)濟(jì)取得了長足的發(fā)展,作為重要的推動(dòng)力量之一,審計(jì)工作起著舉足輕重的作用。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,審計(jì)工作既維護(hù)著市場經(jīng)濟(jì)合理的秩序,也利于提升市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。因此,審計(jì)工作受到大眾越來越多的關(guān)注。目前,我國企業(yè)審計(jì)工作雖取得一定成果,但仍需認(rèn)清形勢(shì),著力解決許多需要解決的問題,進(jìn)一步提升工作質(zhì)量和效率。目前,審計(jì)部門尚未對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面細(xì)致的研究,而是僅僅進(jìn)行表面化的象征性的研究。審計(jì)部門要及時(shí)約束和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),建立健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)責(zé)任制度,培養(yǎng)審計(jì)人員的法律意識(shí),確保審計(jì)的完全獨(dú)立性,并借鑒發(fā)達(dá)國家完善的審計(jì)模式。
二、 新時(shí)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
1.引入先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法,推廣風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式
首先,企業(yè)審計(jì)工作應(yīng)引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法,大力普及風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。這里提及的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式主要是指在審計(jì)工作全過程植入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種新型審計(jì)模式,它包含風(fēng)險(xiǎn)的辨別、分析、約束三個(gè)階段,以分析性檢查和實(shí)際性測(cè)試為基礎(chǔ),從而能夠有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式能辨別審計(jì)對(duì)象所面臨的風(fēng)險(xiǎn),然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、危害和破壞程度、是否可約束等方面進(jìn)行分析,幫助管理層制定出合理完善的應(yīng)對(duì)措施,最終幫助規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者降低風(fēng)險(xiǎn)的破壞性。正是得益于其能夠規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)點(diǎn),風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在發(fā)達(dá)國家中早已普及;其次,風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式要廣泛地采用現(xiàn)代信息技術(shù)。過去審計(jì)工作主要分為就地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)。伴隨著網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架的完善和信息技術(shù)的普及,在線審計(jì)已逐步成為企業(yè)審計(jì)工作的第三種選項(xiàng)。審計(jì)工作通過引入先進(jìn)的信息技術(shù),可實(shí)現(xiàn)相關(guān)資料通過網(wǎng)絡(luò)的快速傳輸,能夠在極短的時(shí)間內(nèi)由企業(yè)傳遞到審計(jì)部門。以計(jì)算機(jī)等信息終端為依托,審計(jì)人員可不再單純依賴傳統(tǒng)手工審計(jì)操作。直接在計(jì)算機(jī)上對(duì)企業(yè)相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)是審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)方向。因此,審計(jì)人員也要與時(shí)俱進(jìn),積極地對(duì)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí);最后,將數(shù)據(jù)挖掘最新技術(shù)廣泛應(yīng)用于審計(jì)工作中用以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該技術(shù)的研究以及在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用,將在提升審計(jì)工作效率和質(zhì)量方面發(fā)揮重要作用。
2.加強(qiáng)開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作,形成有效地企業(yè)審計(jì)監(jiān)督
首先,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的監(jiān)管力度。目前,許多企業(yè)還普遍存在著會(huì)計(jì)信息失真的情況。審計(jì)工作是建立在會(huì)計(jì)信息處理基礎(chǔ)上的,故也具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息如果不真實(shí)、不準(zhǔn)確,則審計(jì)工作也會(huì)缺乏有效性。因而,要想使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以有效的控制和防范,會(huì)計(jì)核算工作必須要進(jìn)一步加強(qiáng)。同時(shí),必須嚴(yán)肅處理在財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的工作人員;其次,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)外部監(jiān)督。美國目前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管措施可以對(duì)我國該行業(yè)監(jiān)管中存在的弊端提供一定的借鑒,同時(shí)在此基礎(chǔ)上探索出適合我國國情的監(jiān)管模式。
3.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì),完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
為有效提升審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)推動(dòng)企業(yè)審計(jì)工作的健康順利進(jìn)行,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展,必須要對(duì)企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍予以完善,培養(yǎng)高素質(zhì)的、專業(yè)的審計(jì)人才。首先,注重對(duì)審計(jì)人員的思想政治教育和德育,積極引導(dǎo)其樹立正確的人生觀、價(jià)值觀和世界觀。企業(yè)審計(jì)工作要求審計(jì)人員必須樹立牢固的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),并能夠始終以正確的準(zhǔn)則來規(guī)范自己的行為,做到公正、謹(jǐn)慎、負(fù)責(zé);其次,加快企業(yè)審計(jì)職業(yè)資格準(zhǔn)入制度的完善和貫徹落實(shí)。特別是針對(duì)審計(jì)人才的引入,更要嚴(yán)格把關(guān),必須擁有相應(yīng)的資格認(rèn)證才可以上崗。同時(shí),企業(yè)要做好審計(jì)人才培養(yǎng)平臺(tái)建設(shè),為完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍提供人才保障;再次,定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),重視后續(xù)培養(yǎng)。如可以定期開展專業(yè)技能方面的培訓(xùn),培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)廣泛涉及審計(jì)相關(guān)的政策、專業(yè)知識(shí)、基本技能,做到熟練的掌握和應(yīng)用。此外,還可通過培訓(xùn)擴(kuò)展審計(jì)人員的知識(shí)面,讓他們掌握多學(xué)科知識(shí),如信息、管理、工程技術(shù)及相關(guān)法律法規(guī)等,提高他們的綜合素質(zhì),以降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn);最后,為審計(jì)人員創(chuàng)造更多的實(shí)踐機(jī)會(huì)。審計(jì)人員經(jīng)歷實(shí)踐磨練可有效提高的執(zhí)業(yè)水平。通過工作或?qū)W習(xí)提升自身對(duì)政策的熟悉程度、不斷提高自身的應(yīng)變能力,判斷能力、洞察能力及分析解決問題的能力,以盡可能提升自身綜合素質(zhì)。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);控制策略;分析
上世紀(jì)六、七十年代,國際各國中的審計(jì)人員訴訟案劇烈增加,這將審計(jì)人員推到了風(fēng)口浪尖上,使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被納入到審計(jì)過程當(dāng)中。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜,使得企業(yè)中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易大量的存在,這對(duì)審計(jì)領(lǐng)域來講,無疑增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并成為審計(jì)界內(nèi)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題。那么關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)具有哪些風(fēng)險(xiǎn)那,又對(duì)這些存在的風(fēng)險(xiǎn)如何控制那?這即是本文所要闡述的重點(diǎn)內(nèi)容。
一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概念
1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系概念
所謂關(guān)聯(lián)方關(guān)系指的是關(guān)聯(lián)方之間相互的關(guān)系。在企業(yè)日常運(yùn)行當(dāng)中,往來業(yè)務(wù)必然涉及很多方面,如商、供應(yīng)商等,在企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系不存在的情況下,交易發(fā)生時(shí),往往處于對(duì)自身利益的考慮,而不會(huì)接受于自身利益不利的交易條款。這種交易雙方在彼此了解、互不影響、自由的基礎(chǔ)上達(dá)成的條款而構(gòu)成的交易,被稱之為公平交易。一般情況下,企業(yè)向外界所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告被認(rèn)為是以公平交易為基礎(chǔ)建立的,但是當(dāng)關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在時(shí),其問的交易就很可能不是以公平交易為基礎(chǔ)建立的,這是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易時(shí)不存在自由的、競爭性的市場交易條件,并且交易的雙方通常是采用一種微妙的形式來對(duì)交易構(gòu)成影響。在一些情況之下,通過虛假交易,關(guān)聯(lián)方之間就可達(dá)到經(jīng)營業(yè)績提升的假象。雖然有些關(guān)聯(lián)方交易是以公平交易為基礎(chǔ)進(jìn)行的,但其相應(yīng)的審計(jì)披露也是有用的,這對(duì)未來可能以不同形式發(fā)生的交易信息進(jìn)行了提供。
2.關(guān)聯(lián)方交易概念
所謂關(guān)聯(lián)方交易,指的是關(guān)聯(lián)方間對(duì)業(yè)務(wù)或資源等事項(xiàng)的轉(zhuǎn)移,而不計(jì)較是否能收取相應(yīng)的價(jià)款。這一定義下主要包含三方面的內(nèi)容:第一,依照關(guān)聯(lián)方的定義,具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)與個(gè)人、企業(yè)之間構(gòu)成的交易,通常情況下,即是只已經(jīng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系情況下的關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易;第二,關(guān)聯(lián)方交易的重要特征是義務(wù)或資源的轉(zhuǎn)移,一般情況下,在義務(wù)或資源轉(zhuǎn)移的同時(shí),報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)也被相應(yīng)的轉(zhuǎn)移;第三,關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵是了解關(guān)聯(lián)方間義務(wù)或資源的轉(zhuǎn)移價(jià)格。通常來講,在一般的商業(yè)條款當(dāng)中,關(guān)聯(lián)方交易能使交易雙方均受益。
3.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)目的
對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行審計(jì)的目的是為了對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的真實(shí)存在性進(jìn)行確定,明確關(guān)聯(lián)方交易記錄及其交易相關(guān)的披露是否恰當(dāng)。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念
對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一概念的理解,國際上有著多種的說法,普遍認(rèn)同的有兩種。第一是財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)鑒別后,尚不能依據(jù)工人的會(huì)計(jì)原則對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行公允反映的可能性;第二是審計(jì)范圍或?qū)徲?jì)單位存在著一些重要的錯(cuò)誤,但是卻未能被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的可能性。美國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是這樣下定義的,是審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào),且未能合適地發(fā)表意見的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一概念,在審計(jì)學(xué)者的研究基礎(chǔ)上,提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型即,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積。從該模型中,我們可以看出,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三者決定的,固有風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營環(huán)境及職工素質(zhì)等因素決定的風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)內(nèi)部控制制度中所不能防止且難以察覺的風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是沒有通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試,審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)報(bào)表中潛藏的重大漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這三種風(fēng)險(xiǎn)之間呈現(xiàn)出此消彼長的關(guān)系,相互影響中體現(xiàn)出一種乘積關(guān)系。
三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題
在進(jìn)行交易的過程當(dāng)中,關(guān)聯(lián)方企業(yè)雖然能夠提高交易效率,提高交易成本,但是同時(shí)也會(huì)存在一些不利的方面同市場經(jīng)濟(jì)原則相背離。從相關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來講,通常情況下其目的并不是單純的業(yè)務(wù)交易,而是存在著一些另外的動(dòng)機(jī),這些多樣化的動(dòng)機(jī)構(gòu)成了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面進(jìn)行分析,從檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,由于一些公司通過關(guān)聯(lián)交易的形式大量宣傳,將關(guān)聯(lián)交易本身復(fù)雜化,為審計(jì)人員審計(jì)工作的開展增加了障礙,提升了審計(jì)證據(jù)獲取難度,導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生;從控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,受局部利益的驅(qū)動(dòng),關(guān)聯(lián)方交易中存在著轉(zhuǎn)移費(fèi)用和收入的行為,并通過價(jià)格來對(duì)利潤進(jìn)行調(diào)節(jié),從而使得資金的使用不能按照有償原則進(jìn)行,加大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn);從固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,當(dāng)前我國一些上市企業(yè)并沒有建立針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的約束制度和機(jī)制,而現(xiàn)有的制度、法律、法規(guī)等除了規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露意外,并沒有其他的一些規(guī)定,這就造成了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。對(duì)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題可以從以下方面進(jìn)行分析。
1.業(yè)績虛報(bào)問題
業(yè)績虛報(bào),即是通過關(guān)聯(lián)方問的虛假交易來達(dá)到欺騙報(bào)表使用者和投資者及虛增盈利的目的。這種形勢(shì)下,關(guān)聯(lián)方問的關(guān)聯(lián)方交易的主要是提供商品或商品以外的資產(chǎn)及勞務(wù)等。從現(xiàn)實(shí)中的例子可以看出么關(guān)聯(lián)方間存在的勞務(wù)提供與商品賒購業(yè)務(wù),為其調(diào)節(jié)利潤的實(shí)現(xiàn)營造了環(huán)境。作為上市企業(yè),還可通過關(guān)聯(lián)方交易的形式來同其子公司進(jìn)行資產(chǎn)的交換,這在企業(yè)獲得利益的同時(shí),也掩蓋了自身虧損的事實(shí)。
2.費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)問題
關(guān)聯(lián)方同企業(yè)之間往往存在著復(fù)雜密切的聯(lián)系,通常情況下,關(guān)聯(lián)方間通過費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁的形式來實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方問的利潤轉(zhuǎn)移,這種現(xiàn)象在母子公司間尤為常見。在我國,上市企業(yè)的母子公司間具有天然性的聯(lián)系,費(fèi)用的分?jǐn)偤椭Ц冬F(xiàn)象十分普遍。嚴(yán)格意義上來講,對(duì)于這類問題的除了,關(guān)聯(lián)方應(yīng)本著公平、公正、客觀的原則,進(jìn)行合理費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的制定,來對(duì)各自應(yīng)承擔(dān)的那一部分加以明確。但是當(dāng)企業(yè)自身的利潤水平并不理想時(shí),就很有可能通過對(duì)費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行更改的形式來講費(fèi)用向自身公司轉(zhuǎn)移,從而形成企業(yè)盈利水平提升的表象。
3.債務(wù)和資產(chǎn)重組問題
債務(wù)和資產(chǎn)重組作為企業(yè)資本運(yùn)行的一種重要形式,對(duì)優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、提高企業(yè)利潤、增強(qiáng)企業(yè)活力等都有著十分重要的意義。有其在我國企業(yè)當(dāng)中,這一點(diǎn)的表現(xiàn)尤為突出。在我國的證券市場上,一些上市企業(yè)在上市后的經(jīng)營管理中活改組上市過程中出現(xiàn)了這樣那樣的問題,而相關(guān)部門則愿意幫助這些上市企業(yè)解決這些問題,故對(duì)其進(jìn)行債務(wù)和資產(chǎn)的重組,將不良資產(chǎn)置換出來,重新注入相對(duì)優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn),從而使得企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)大大減小。但是在實(shí)際中,債務(wù)和資產(chǎn)重組過多擔(dān)任著調(diào)節(jié)利潤的重要手段,上市企業(yè)通常
借助負(fù)債和資產(chǎn)重組的相識(shí),來制定出一些同市場運(yùn)行規(guī)則相悖的交易價(jià)格和重組條款,進(jìn)而對(duì)利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。在我國,因?yàn)閷徲?jì)操作規(guī)范缺乏、會(huì)計(jì)處理規(guī)定不完善及關(guān)聯(lián)方交易固有特點(diǎn),使得國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司和政府部門都有意參與進(jìn)來,故而使得債務(wù)和資產(chǎn)重組在很多時(shí)候表現(xiàn)出不等價(jià)利潤和交易的轉(zhuǎn)移。
四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易風(fēng)險(xiǎn)原因分析
1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易隱蔽性高、涉及范圍廣、形式多樣
對(duì)于上市公司來講,其業(yè)務(wù)涉及范圍寬泛,呈多元化發(fā)展且經(jīng)營的規(guī)模較大,這就給關(guān)聯(lián)方制造了隱身?xiàng)l件。關(guān)聯(lián)方之間通常情況下是控制和被控制的關(guān)系,或者是一方能對(duì)另一方構(gòu)成重大影響力。對(duì)于具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè),雖然在交易時(shí)能夠提高交易效率,節(jié)約成本,但是也存在著一些不利的方面,有悖于市場經(jīng)濟(jì)中公平競爭的原則。關(guān)聯(lián)方交易在對(duì)大股東權(quán)益實(shí)施保障時(shí),往往會(huì)造成小股東權(quán)益被侵犯。亦正是這種相關(guān)聯(lián)對(duì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)滲入,使得其動(dòng)機(jī)有可能同營業(yè)關(guān)系正常形式的所不同,從而使得審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大提升。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的形式呈現(xiàn)出日新月異的態(tài)勢(shì),并且同新型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重疊交織,難以辨清其真假,這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)查工作帶來了更大的難度,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。
2.關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在著很強(qiáng)的作假動(dòng)機(jī)
在我國,證券市場處在一個(gè)逐漸成熟的發(fā)展階段,在監(jiān)管日益完善的背景之下,關(guān)聯(lián)性企業(yè)為了取得配股資格,且逃避來自證券市場的特別監(jiān)管和處理,進(jìn)而選擇了關(guān)聯(lián)交易的形式,這使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來承擔(dān),究其實(shí)質(zhì)是對(duì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁,這無疑助長了關(guān)聯(lián)企業(yè)問的作假動(dòng)機(jī)。還有就是經(jīng)理人面對(duì)內(nèi)部業(yè)績帶來的壓抑,股票期權(quán)這一系列薪金制度使得企業(yè)管理層強(qiáng)烈地去追求利益,進(jìn)而選擇關(guān)聯(lián)交易這種形式來創(chuàng)造虛假業(yè)績。
3.公司內(nèi)部控制制度不健全
企業(yè)管理中一個(gè)重要的內(nèi)容就是內(nèi)部控制。當(dāng)前,我國一些企業(yè)并未意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)自身的重要性,且對(duì)其存在著一些誤解,加之我國治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷及人員素質(zhì)方面的問題,都導(dǎo)致了許多公司在內(nèi)部控制上處于薄弱環(huán)節(jié)。就關(guān)聯(lián)交易來講,許多企業(yè)對(duì)于一些重大的關(guān)聯(lián)方交易并沒有制定規(guī)范性的程序,從而導(dǎo)致其交易進(jìn)行沒有制約性。但是,從根本上來講,關(guān)聯(lián)方交易并非是從企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營角度考慮的,而是關(guān)聯(lián)方為取得利潤和收益所采取的手段。因此,可以說企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全是企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素。
4.企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理
在我國,上市企業(yè)普遍存在股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中的現(xiàn)象,大多數(shù)股權(quán)掌握在極少數(shù)人手里的股權(quán)結(jié)構(gòu),使得大股東能夠方便地利用起股權(quán)優(yōu)勢(shì)來對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行干涉,從而導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生,從而使得企業(yè)利益傾向于關(guān)聯(lián)方或大股東本身。而相比來講,中小股東由于缺乏維護(hù)者和代表者,難以對(duì)大股東這種專利行為進(jìn)行控制和約束,這中股權(quán)結(jié)構(gòu)加大了上市公司關(guān)聯(lián)方交易的控制難度,并使得關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率大大提升。
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平不高,責(zé)任心、專業(yè)能力不強(qiáng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)對(duì)于人員的要求是相當(dāng)高的,為適應(yīng)審計(jì)工作的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須是德才兼?zhèn)?、高層次的人才,他們必須具備一絲不茍的工作態(tài)度、正直的人格及高尚的品德,必須具備扎實(shí)的審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律知識(shí)等基本審計(jì)技能,并且有準(zhǔn)確的判斷力和敏銳的分析能力。但是在實(shí)際中,種種原因的存在,使得審計(jì)人員基本難以滿足上述的要求,這不可避免的影響了審計(jì)的質(zhì)量,限制了審計(jì)工作的進(jìn)一步開展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將職業(yè)關(guān)注度作為其審計(jì)職責(zé)履行時(shí)必須注意的問題,這一職業(yè)關(guān)注度既是一個(gè)法律的概念,又是一個(gè)職業(yè)的概念。假使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的過程當(dāng)中存在的疑點(diǎn)并未實(shí)施范圍擴(kuò)大化的審查,就是沒有做到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注度。例如遺漏了關(guān)鍵的審計(jì)程序、判斷失誤,采用了不合理的審計(jì)方法等都會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略
為了進(jìn)一步控制關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量,審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)準(zhǔn)則的要求,從跟班上做好關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)工作。在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中,審計(jì)人員應(yīng)從以下兩個(gè)方面著手實(shí)施:
1.對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別
要向?qū)崿F(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低,首先應(yīng)該掌握被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方情況,以獲取相關(guān)清單為最佳,并采取系統(tǒng)性的審計(jì)程序,來對(duì)被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的正確性進(jìn)行明確。通過詢問管理當(dāng)局和查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄,來對(duì)被審計(jì)單位及其主要的供應(yīng)商、客戶的交易性質(zhì)加以了解,從而促進(jìn)對(duì)關(guān)聯(lián)方的識(shí)別。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡可能的降低,必須對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析,而關(guān)聯(lián)交易即指的是正常經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中,企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤而特意設(shè)計(jì)的。審計(jì)人員應(yīng)從被審計(jì)單位所處的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、及宏觀環(huán)境等方面著手,來對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析。對(duì)于一些沒有交易必要的情況,應(yīng)給予特別的關(guān)注,這是因?yàn)槠髽I(yè)正常經(jīng)營之下不必要交易的進(jìn)行往往是為了達(dá)到些許不正當(dāng)目的的。
2.對(duì)交易價(jià)格同市場規(guī)則是否相符加以關(guān)注
在企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)中,交易價(jià)格的多少,往往會(huì)對(duì)企業(yè)利潤和收入水平產(chǎn)生直接的影響。參照于一般的商業(yè)法則,關(guān)聯(lián)方問的交易應(yīng)遵循市場運(yùn)作的相關(guān)準(zhǔn)則來實(shí)施定價(jià),從而公正客觀地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行反映。在實(shí)際的審計(jì)過程當(dāng)中,對(duì)最常見的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格問題應(yīng)給予特別的重視。關(guān)聯(lián)交易當(dāng)中的核心問題就是轉(zhuǎn)移定價(jià),因此,在對(duì)關(guān)聯(lián)方交易信息實(shí)施披露的過程當(dāng)中,應(yīng)將轉(zhuǎn)移定價(jià)信息作為披露的重點(diǎn)。同時(shí),審計(jì)人員應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)移定價(jià)的常規(guī)要素加以關(guān)注,包括成本市價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)制定方法、毛利潤或凈利潤、再售價(jià)格、同公平市價(jià)存在的差異、方法選擇的理由以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響等相關(guān)信息。并且還應(yīng)對(duì)由獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問所簽發(fā)的交易公平性提供聲明。
工程項(xiàng)目建設(shè)周期長,投資額大,是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,許多建設(shè)項(xiàng)目還關(guān)乎國計(jì)民生,做好工程結(jié)算的審計(jì)對(duì)真實(shí)地反映工程造價(jià)、有效地控制工程投資意義都非常重大。
1、工程造價(jià)審計(jì)的重要意義
工程造價(jià)審計(jì)隸屬于固定資產(chǎn)審計(jì)的重要內(nèi)容,其在實(shí)施過程中需要由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行,在相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)不對(duì)固定資產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核監(jiān)督,使資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性和編制方法的合法性得到有效保證。建設(shè)工程項(xiàng)目一般都需要經(jīng)過工程可行性研究、施工圖設(shè)計(jì)、施工建設(shè)及投入使用等幾個(gè)具體的階段,而且在一各階段都不可避免的會(huì)受到人力或是自然的約束,從而導(dǎo)致整個(gè)過程中存在著多變性,這就無形中使工程審計(jì)工作的難度和強(qiáng)度得以增加。工程項(xiàng)目實(shí)施過程的多邊形無形增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn),工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也貫穿于工程項(xiàng)目的全過程,所以在工程造價(jià)審計(jì)中需要做好風(fēng)險(xiǎn)的防范,對(duì)于造價(jià)審計(jì)中存在的問題,需要采取切實(shí)有效的措施來進(jìn)行解決。
2、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類
2.1技術(shù)因素
審計(jì)技術(shù)局限形成的造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)局限通常體現(xiàn)在抽樣審計(jì)或重點(diǎn)審計(jì)方法的慣用性,這種人為因素可能使樣本無法準(zhǔn)確地反映造價(jià)審計(jì)總體的性質(zhì)。一方面,在實(shí)施造價(jià)審計(jì)時(shí),由于采用抽樣審計(jì)或采取的審計(jì)方法不當(dāng)往往會(huì)形成造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,由于承擔(dān)的工作任務(wù)繁重而時(shí)間、精力有限,造價(jià)審計(jì)工作人員往往采取重點(diǎn)審計(jì)方法,如側(cè)重于工程量大、單價(jià)高的分項(xiàng)工程,對(duì)零星工程則不夠重視;對(duì)采用清單計(jì)價(jià)和定額計(jì)價(jià)的工程項(xiàng)目各有側(cè)重等,以便節(jié)省時(shí)間和人力。
2.2人為因素
作為影響建筑工程造價(jià)審計(jì)最基礎(chǔ)、最重要的因素,在建筑項(xiàng)目造價(jià)的決策、設(shè)計(jì)與實(shí)施過程中,任何項(xiàng)目參與方或者負(fù)責(zé)人都能夠借助提前分析與預(yù)測(cè)的方法,決定某項(xiàng)工程項(xiàng)目的活動(dòng)與具體的活動(dòng)程序。但因?yàn)楣こ虒徲?jì)從業(yè)人員存在專業(yè)限制,對(duì)其負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目專業(yè)及計(jì)量規(guī)范的不了解,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)及造價(jià)編制單位錯(cuò)誤或重復(fù)套取定額,重復(fù)計(jì)算工程量等提高工程造價(jià)的伎倆。另外,還有一些建筑工程審計(jì)人員在工作的過程中不能有效堅(jiān)持公平、公正的原則,使其在審計(jì)工作中犯下嚴(yán)重錯(cuò)誤同時(shí)也不能夠得到有效的反映,這也會(huì)對(duì)工程造價(jià)的真實(shí)性、合理性造成不利影響。
2.3缺乏對(duì)于建筑工程全程的跟蹤審計(jì)
就我國目前一般的建筑工程審計(jì)工作來說,大部分都將前期的工作直接忽略掉,而直接跳到竣工后的結(jié)算、決算審計(jì),這樣無法有效將施工前、后期的情況進(jìn)行結(jié)合,使具體的審計(jì)事項(xiàng)無法真實(shí)、全面的反映出來。(2)由于目前缺乏大量具有專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)、熟練技能操作的審計(jì)人才,而且一些從事審計(jì)工作的工作者綜合素質(zhì)高低不一,面對(duì)繁雜的審計(jì)工作時(shí),部分審計(jì)人員無法全面的將建筑工程中的實(shí)際情況進(jìn)行確切的了解,這些都造成了審計(jì)成果失真。
3、我國建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
3.1提高工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),開展工程建設(shè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理
防范風(fēng)險(xiǎn)的首要對(duì)策是提高工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),在這個(gè)部分,首先相關(guān)政府部門需要做好工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的選材和培訓(xùn)工作,普及工程擔(dān)保、工程保險(xiǎn)的知識(shí),這樣才能保證工程擔(dān)保體系的順利推行。其次,建設(shè)單位和建筑企業(yè)需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控和預(yù)警工作。在工程的實(shí)施過程中,要對(duì)工程施工可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者其他風(fēng)險(xiǎn)的信息及時(shí)收集和分析,以便能夠今早的捕捉到風(fēng)險(xiǎn)信號(hào),預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,若風(fēng)險(xiǎn)無法規(guī)避,則可以做好有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施,盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失。
3.2做好預(yù)算階段的造價(jià)審計(jì)
其中最為重要的工作是加強(qiáng)建筑工程造價(jià)的預(yù)算控制。預(yù)算應(yīng)該根據(jù)建筑工程的實(shí)際情況,考慮建設(shè)方的要求,確定合理的總的投資預(yù)算情況,實(shí)現(xiàn)造價(jià)預(yù)算的可靠性。為提高預(yù)的可靠性,還需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行祥細(xì)化分,嚴(yán)格規(guī)定每個(gè)環(huán)節(jié)的造價(jià)預(yù)算。預(yù)算還要以確保施工質(zhì)量為前提,避免施工中為了盲目的節(jié)約造價(jià)成本而保證不了工程的質(zhì)量。盡量減少由于價(jià)格變動(dòng)而對(duì)建筑工程造成的影響。健全與完善工程建筑工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī),協(xié)調(diào)好造價(jià)部門的關(guān)系。一方面,需要通過健全建筑工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī),保證所有造價(jià)審計(jì)企業(yè)處于良性競爭環(huán)境當(dāng)中;另一方面,還需要協(xié)調(diào)好造價(jià)審計(jì)各部門之間的關(guān)系,從而更好地控制造價(jià)。
3.3加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)監(jiān)督和管理
在基建工程項(xiàng)目審計(jì)工作中要把握好最后的關(guān)隘,即加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)的管理。要嚴(yán)格依照合同的相關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)驗(yàn)收,保證決算材料的合法性,出現(xiàn)與合同不相符的情況,要有明確的相關(guān)說明。對(duì)于整個(gè)基建工程項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的違法現(xiàn)象,合同中要有明確的處罰條款及相依據(jù)的法律條文。對(duì)于在結(jié)算工作中出現(xiàn)不良情況的施工企業(yè)要登記在案,記入企業(yè)的誠信檔案,在條件允許的情況下,可以將信息共享給行業(yè)內(nèi)其他建設(shè)單位,在后續(xù)的項(xiàng)目招標(biāo)及施工管理活動(dòng)中要重點(diǎn)檢查。
3.4做好合同規(guī)范管理工作
單位內(nèi)部審計(jì)人員要審查建筑工程造價(jià)項(xiàng)目文件的合理性和合法性,將審計(jì)工作開始于建筑工程造價(jià)項(xiàng)目的招標(biāo)工作,全程參與整個(gè)建筑工程造價(jià)項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié),包括收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)單位的資質(zhì)、招標(biāo)過程等。要從建筑工程造價(jià)的源頭開始控制、監(jiān)督,規(guī)范合同管理。建筑工程造價(jià)項(xiàng)目相關(guān)合同的管理工作尤其重要,不但是竣工結(jié)算的依據(jù),而且是維護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益、減少當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)糾紛、提高審計(jì)有效性的重要保障。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面規(guī)范合同管理。第一,合同中涉及有關(guān)工程造價(jià)和質(zhì)量方面的內(nèi)容要尤其慎重,審計(jì)人員要熟悉掌握相關(guān)規(guī)章和制度,將整個(gè)合同內(nèi)容納入法律保護(hù)的范疇,同時(shí)這方面的內(nèi)容也是日常管理的重點(diǎn),進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督檢查工作時(shí)要重點(diǎn)管理。第二,建立并完善合同簽訂的制度和規(guī)章及后續(xù)的合同
檔案管理機(jī)制,明確各個(gè)相關(guān)部門的權(quán)利和義務(wù),加強(qiáng)各個(gè)部門的協(xié)作和監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)提高合同管理質(zhì)量的目的。第三,合同內(nèi)容要保證與招標(biāo)文件一致,加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,確保沒有內(nèi)容上的偏離,從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使得建筑工程造價(jià)審計(jì)工作能夠順序進(jìn)行。第四,在簽訂合同的過程當(dāng)中,工程造價(jià)審計(jì)人員要對(duì)合同進(jìn)行全面的檢查和把關(guān),尤其要注意材料的價(jià)格與最終的索賠方面的問題,這樣可以有效避免由于不明確的簽證造成的工程造價(jià)的不真實(shí)。另外,工程造價(jià)審計(jì)人員在進(jìn)行合同審查中,應(yīng)該參照不同工程中的實(shí)際情況,對(duì)該工程合同文本進(jìn)行完善,對(duì)于沒有涉及到的問題要在專用條款中予以說明,進(jìn)一步增加合同的準(zhǔn)確性。 3.5如何與審計(jì)機(jī)構(gòu)有效溝通
由于建筑工程的審計(jì)工作涉及到建筑工程中各個(gè)部門的方方面面,因此,如果想要提高審計(jì)工作的整體質(zhì)量,就必須實(shí)現(xiàn)各部門之間有效的協(xié)作關(guān)系,不斷加強(qiáng)各部門之間的溝通、交流工作,使各部門的工作人員都能夠積極的參與到審計(jì)工作中來,擴(kuò)大審計(jì)工作的資料與信息量,使審計(jì)范圍不再受限;使各部門的員工或者領(lǐng)導(dǎo)十部參與到審計(jì)工作中來,可以使他們親身感受到審計(jì)工作的重要性,因此加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)工作的重視程度.進(jìn)而促進(jìn)建筑工程審計(jì)的速度與質(zhì)量。
3.6加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)工作者綜合素質(zhì)的培養(yǎng)
審計(jì)工作者綜合素質(zhì)的高低直接決定著建筑工程審計(jì)工作質(zhì)量的高低,因此,無論是缺乏專業(yè)性的審計(jì)工作者還是審計(jì)工作者綜合素質(zhì)較低的問題都會(huì)嚴(yán)重阻礙審計(jì)工作的順利開展。下面就從以下幾個(gè)方面來提高工程造價(jià)審計(jì)工作人員的水平,優(yōu)化建設(shè)工程的審計(jì)環(huán)境:(1)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)工作者綜合素質(zhì)的培養(yǎng),使其汲取學(xué)習(xí)國外優(yōu)秀的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合國情,應(yīng)用于國內(nèi)的建筑工程造價(jià)審計(jì)工作;(2)進(jìn)一步擴(kuò)大計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的應(yīng)用范圍,及時(shí)掌握新施工工藝的、新建材的特點(diǎn)等;(3)培養(yǎng)自身職責(zé)的責(zé)任感與基本的職業(yè)道德,規(guī)范審計(jì)工作者的工作行為。
(一)高校內(nèi)部審計(jì)概念介紹
在我國,高等院校屬于非營利機(jī)構(gòu),因而內(nèi)部審計(jì)工作與常規(guī)企業(yè)不同的,具有一定的特殊性。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)定,高校內(nèi)部審計(jì)工作具有獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能,對(duì)于高校組織中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià),從而確定經(jīng)濟(jì)行為是否符合相關(guān)方針和程序要求,是否符合相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),以及對(duì)于組織經(jīng)濟(jì)資源的利用搶礦,從而實(shí)現(xiàn)組織的相關(guān)目標(biāo)。
(二)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述
高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在高校內(nèi)部審計(jì)工作中,對(duì)于高校的財(cái)務(wù)收支狀況以及與之相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告存在著較大的錯(cuò)誤,出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或是內(nèi)部控制制度存在著重大的問題或是缺陷或是制度未被執(zhí)行等行為產(chǎn)生的影響和損失。
區(qū)別于普通生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè),高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要存在著以下幾個(gè)顯著特征:
(1)風(fēng)險(xiǎn)范圍的廣泛性。既包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、固定資產(chǎn)、經(jīng)營費(fèi)用也包括項(xiàng)目建設(shè)、對(duì)外投資等多項(xiàng)內(nèi)容。
(2)風(fēng)險(xiǎn)周期的客觀性和持久性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,既無法規(guī)避也無消除,是基于客觀現(xiàn)實(shí)問題存在的。與此同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)的消除需要一定過程,甚至是持續(xù)進(jìn)行的。
(3)風(fēng)險(xiǎn)形式的隱藏性。與企業(yè)不同的是,高校是不以盈利為目的的,因此即使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在也不會(huì)向企業(yè)一樣產(chǎn)生對(duì)于高校存亡十分嚴(yán)重的后果或是實(shí)質(zhì)性的損失。
(4)風(fēng)險(xiǎn)程度的可控性。雖然高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在,不可避免的,但是其程度在一定范圍內(nèi)可以控制。
二、高校內(nèi)部審計(jì)管理工作現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)成因分析
(一)高校內(nèi)部審計(jì)管理工作現(xiàn)狀
基于高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐,在本文中,對(duì)于目前審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行匯總,主要包括以下內(nèi)容:
(1)審計(jì)工作重視度不足,觀念滯后。在高校管理工作中,內(nèi)部審計(jì)處于較為被動(dòng)的位置,重視程度不夠、投入不足、人員配備不足等問題較為突出,造成實(shí)際審計(jì)工作中無論是從組織支撐、體系構(gòu)建還是物質(zhì)保障上都無法滿足客觀現(xiàn)實(shí)需要。與此同時(shí),高校對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)觀念較為落后,一直以來沿用傳統(tǒng)的審計(jì)管理規(guī)定,根據(jù)相對(duì)固定的流程和模式開展工作,審計(jì)工作中的創(chuàng)新性和精益化十分缺乏。(2)審計(jì)工作制約因素多,獨(dú)立性缺乏。雖然,內(nèi)部審計(jì)工作與其他管理工作相比,具有較高的獨(dú)立性,對(duì)高校的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)管。但在實(shí)際工作中,受各種因素的制約,審計(jì)工作在?^大程度上仍需充分采納高校管理層特別是領(lǐng)導(dǎo)層的影響,因而審計(jì)工作的獨(dú)立性較為缺乏(3)審計(jì)工作體系架構(gòu)不全,信息傳遞不暢。在高校管理工作中,審計(jì)工作隸屬于管理系統(tǒng),擁有獨(dú)立的辦公場所和工作人員,但在體系的完整性上仍然存在很多問題,需要采取措施進(jìn)行進(jìn)一步的管控。(4)審計(jì)工作職權(quán)分配不細(xì),管理精益化缺乏。在目前高校審計(jì)工作中,職權(quán)分配不細(xì)問題較為突出,崗位職責(zé)并不明確,甚至出現(xiàn)一人多職的情況,造成問題出現(xiàn)時(shí)責(zé)任落實(shí)不到位,管理工作的精細(xì)化缺乏,審計(jì)工作過程和規(guī)則不夠規(guī)范,造成了潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在。
(二)高校內(nèi)部審計(jì)管理工作風(fēng)險(xiǎn)成因
在對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀進(jìn)行概括的基礎(chǔ)上,本文認(rèn)為,目前審計(jì)管理工作出現(xiàn)的問題和不足造成了管理風(fēng)險(xiǎn)加劇和高??冃嵘y度加大,而與之相結(jié)合,對(duì)于審計(jì)管理工作風(fēng)險(xiǎn)的主要成因進(jìn)行匯總。
其一,重視度不足帶來的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
其二,獨(dú)立性、權(quán)威性不強(qiáng)帶來的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
其三,法規(guī)體系不全帶來的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
其四,管控工作不到位帶來的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控和效益提升
首先,立足審計(jì)視角,增強(qiáng)高校對(duì)審計(jì)工作的關(guān)注和支持。對(duì)于高校而言,審計(jì)工作的關(guān)注和投入是降低風(fēng)險(xiǎn),提升效益的基礎(chǔ)。在組織架構(gòu)上,增強(qiáng)高校審計(jì)部門的地位和權(quán)威性;在體系構(gòu)建上,加大審計(jì)體系構(gòu)建的經(jīng)濟(jì)投入;在資源支撐上,積極吸納具有專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的審計(jì)工作人員,給予部門更多的人力、物力和財(cái)力支持,保障審計(jì)部門的獨(dú)立運(yùn)作。
其次,創(chuàng)新管理模式,提升審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。在管理工作中,應(yīng)將財(cái)務(wù)部門、審計(jì)管理部門等獨(dú)立于基礎(chǔ)管理體系之外,對(duì)于高校的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析和審計(jì)、監(jiān)督,服務(wù)于高校管理工作,向高層管理者匯報(bào)工作情況,但應(yīng)具備辦理業(yè)務(wù)的能力。同時(shí),賦予審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)報(bào)告和成果采取相應(yīng)管控行為的職能,提升審計(jì)部門的權(quán)威性。
第三,加強(qiáng)制度落實(shí),進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和制度規(guī)范。在當(dāng)前背景下,高校審計(jì)工作在順應(yīng)行業(yè)相關(guān)審計(jì)工作法律法規(guī)和制度要求的前提下,在可操作范圍內(nèi),最大限度進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)和管理工作的改革與創(chuàng)新,在體系內(nèi)強(qiáng)調(diào)制度管理和規(guī)范落實(shí),對(duì)于審計(jì)工作內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)手段、成果展示等進(jìn)行多元化的創(chuàng)新,力求工作的精益化和高效化。
最后,強(qiáng)調(diào)控制落實(shí),降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。想要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),為高校效益提升創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理環(huán)境,就需要審計(jì)管理部門在日常工作過程中強(qiáng)調(diào)控制工作的落實(shí),建立切實(shí)可行的崗位職責(zé)管理制度,責(zé)任到人,賞罰分明,做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制。
關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制 對(duì)策
隨著科學(xué)技術(shù)與政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不斷發(fā)生變化,從而對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所評(píng)估與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作提出了更加嚴(yán)峻挑戰(zhàn),并且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題受到了職業(yè)的廣泛關(guān)注。在這種社會(huì)背景下,如何正確理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型等控制方式實(shí)現(xiàn)審計(jì)控制與防范,是當(dāng)前我國亟需解決的問題。
1.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.1傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型
最早審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是AICPA(全稱是:美國注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))《審計(jì)準(zhǔn)則說明》附錄:AR=IR×CR×AP×TD提及到的,其中IR是固有風(fēng)險(xiǎn);CR是控制風(fēng)險(xiǎn);AP是分析性的程序風(fēng)險(xiǎn);TD是實(shí)質(zhì)性的測(cè)試允許細(xì)節(jié)錯(cuò)誤可能性,三個(gè)要素分布在審計(jì)過程內(nèi)外。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與審計(jì)人員沒有絕對(duì)關(guān)系,其主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)內(nèi)部相關(guān)制度檢測(cè)而定的。風(fēng)險(xiǎn)控制被評(píng)估,但是無法實(shí)現(xiàn)控制和影響。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制前需要檢查風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)單位內(nèi)部的控制制度沒有發(fā)現(xiàn)報(bào)表中遺漏與錯(cuò)誤,并且測(cè)試時(shí)也沒有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代化模型
見證準(zhǔn)則委員會(huì)和國際審計(jì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模型進(jìn)行修訂,表述如下:AR=RMM×DR,AR是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);RMM是重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn);DR是檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性,與傳統(tǒng)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型比較,在形式上有所簡化,并且外延與內(nèi)涵都有所擴(kuò)大。新模型規(guī)范了認(rèn)定層面風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),對(duì)戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)也涉及到了,這就要求審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面分析,其中包括企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)產(chǎn)品等工作。通過對(duì)企業(yè)基本工作的深入了解,可以評(píng)估出重大報(bào)錯(cuò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中 會(huì)計(jì)報(bào)表在層面上的風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)存在不確定的因素,使得審計(jì)結(jié)論和實(shí)際情況相背離,增加了各個(gè)方面損失可能性。
2.1審計(jì)主體因素
審計(jì)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師,審計(jì)選擇方法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身能力、經(jīng)驗(yàn)有直接關(guān)系,并且這些定性因素都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)更多的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法平衡審計(jì)成本,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提條件選擇適宜的審計(jì)方法與審計(jì)程序,通過非抽樣和抽樣審計(jì)相結(jié)合方式應(yīng)用在整個(gè)審計(jì)過程中,所以審計(jì)結(jié)果會(huì)存在不可避免性錯(cuò)誤。雖然社會(huì)經(jīng)濟(jì)在逐漸發(fā)展,抽樣理論有所深入研究,但是審計(jì)中應(yīng)用還不算成熟,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)抽樣中樣本不能從客觀的角度反映出整體,審計(jì)結(jié)果和事實(shí)間有很大差距,從而形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身能力和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)有限,審計(jì)結(jié)果很難滿足信息需求者的要求水平,社會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解審計(jì)內(nèi)容與要求上也有所偏差,從而經(jīng)常使得會(huì)計(jì)師陷入矛盾的訴訟案件中。也就說明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與信息需求者之間風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)是相對(duì)的,并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要相應(yīng)的承擔(dān)審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)事務(wù)所角度分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題,如果其組織整體體制才能在缺陷問題,質(zhì)量控制體系和內(nèi)部管理制度不健全,也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),主要體現(xiàn)在事務(wù)所獨(dú)立性較差,風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加,連帶著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)提高。
2.2審計(jì)客體因素
審計(jì)客體就是被審計(jì)單位,其內(nèi)部存在治理缺陷也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。被審計(jì)單位有治理缺陷,從管理層上就有可能形成集體“會(huì)計(jì)造假作案”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師正常執(zhí)行審計(jì)程序是不能夠清晰判斷出風(fēng)險(xiǎn)欺詐與舞弊行為的,從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍。
被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度尤為重要,要求審計(jì)主體對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行關(guān)注與評(píng)價(jià),從而獲得客戶資信情況、內(nèi)部管理情況、客戶風(fēng)險(xiǎn)等。并且客戶內(nèi)部的控制制度完善性直接與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效果有關(guān),且影響著審計(jì)程序。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多的關(guān)注與評(píng)價(jià)客戶內(nèi)部控制制度,可以更好地控制客戶評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),避免審計(jì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是,有數(shù)據(jù)資料顯示,被審計(jì)單位即使內(nèi)部控制制度健全,高層管理還是會(huì)出現(xiàn)舞弊行為,使得內(nèi)部控制無效。
2.3審計(jì)環(huán)境因素
審計(jì)活動(dòng)也是社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)物,在逐漸演變過程也會(huì)特定服務(wù)于政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境。審計(jì)作為審計(jì)主體作用在審計(jì)客體上的一種活動(dòng),從經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境或者是社會(huì)環(huán)境都會(huì)影響審計(jì)活動(dòng)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)主體關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也也包括法律責(zé)任、社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與法律關(guān)系范圍內(nèi)的調(diào)整,而審計(jì)活動(dòng)又是社會(huì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活重要組成部分。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度越大,其聯(lián)系也就會(huì)越強(qiáng),審計(jì)人員需求量也會(huì)越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成因素還包括社會(huì)環(huán)境,注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)需要建立在一定基礎(chǔ)假設(shè)上,根據(jù)假設(shè)依據(jù)得出邏輯結(jié)論,對(duì)社會(huì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任要求。而社會(huì)公眾需求對(duì)審計(jì)信息要求和注冊(cè)卡會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)信息間具有一定差距,其注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息和審計(jì)意見主要服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)表,并給予一定合理保證,但不絕對(duì)??墒巧鐣?huì)公眾任務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在舞弊和錯(cuò)誤行為,因此被審計(jì)單位所反映出的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量,就不可避免的違背了社會(huì)公眾期望和審計(jì),導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了不防范的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.控制與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
3.1增強(qiáng)審計(jì)人員防范意識(shí)
審計(jì)人員自身應(yīng)該轉(zhuǎn)變思想觀念、增強(qiáng)防范意識(shí)、意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制與審計(jì)生存發(fā)展密切相關(guān)。增強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平,并且加強(qiáng)審計(jì)人員社會(huì)職業(yè)培訓(xùn)教育活動(dòng),深入規(guī)范審計(jì)人員職業(yè)道德管理,維護(hù)審計(jì)行業(yè)和職業(yè)良好形象。審計(jì)人員應(yīng)謹(jǐn)慎接受被審計(jì)客戶,基于審計(jì)實(shí)踐的開展,一部分會(huì)計(jì)事務(wù)所不太重視業(yè)務(wù)約定和簽訂,或者行為不夠規(guī)范,沒有明確規(guī)定審計(jì)雙方權(quán)利職責(zé),如果發(fā)生民事法律糾紛案件,無法有效保護(hù)雙方權(quán)益。審計(jì)業(yè)務(wù)要求會(huì)計(jì)事務(wù)所全面評(píng)價(jià)自身能力和獨(dú)立性,調(diào)查了解被審計(jì)單位是夠有責(zé)任心、正直和誠實(shí)。綜合評(píng)價(jià)客戶信譽(yù)度,正確評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)后,與客戶之間簽訂業(yè)務(wù)約定書,從源頭上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.2建立健全審管理制度
控制與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要結(jié)合行業(yè)、政府和社會(huì)三方面,形成一體化的監(jiān)督管理機(jī)制。我國在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范方面需要監(jiān)督指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,嚴(yán)格執(zhí)行導(dǎo)向作用。規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該定期向當(dāng)?shù)卣峤粓?bào)告,實(shí)時(shí)監(jiān)督行業(yè)規(guī)范性和工作規(guī)范性。
本文就我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)控制問題進(jìn)行分析,從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成因素角度出發(fā),對(duì)其進(jìn)行定性分析,并對(duì)比分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重建特點(diǎn)。隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)期望值的逐漸提高,會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任也就越大,會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取有效程序與方法,降低審計(jì)成本,同時(shí)降低審計(jì)損失和風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)
[1]趙迪瓊.關(guān)于我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制問題的研究[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì). 2012(04-10).
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);實(shí)務(wù);應(yīng)用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展而提出的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者,其自身也屬于“經(jīng)濟(jì)人”范疇,對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的利益予以維護(hù)的同時(shí)還保證其獲得更大化的收益。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中遇到的問題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏較高的職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)水平
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)的高低直接決定了審計(jì)任務(wù)的完成效率,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平高低會(huì)影響到審計(jì)效率與效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)細(xì)致全面的分析被審計(jì)單位當(dāng)前所處的環(huán)境及宏觀戰(zhàn)略,通過高效的手段防范重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,在此過程中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須熟知金融經(jīng)濟(jì)學(xué)、公司管理等方面的知識(shí)。因?yàn)橹挥姓莆崭鄬W(xué)科的專業(yè)知識(shí),才能保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精準(zhǔn)無誤,避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但是目前大多數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要么是專業(yè)知識(shí)水平不高、經(jīng)驗(yàn)不足,要么是專業(yè)水平?jīng)]話講但由于缺乏實(shí)踐而無法給出規(guī)范合理的職業(yè)判斷。
2.缺乏一套約束風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的法規(guī)體系
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)審計(jì)人員科學(xué)評(píng)估被審計(jì)單位實(shí)際情況,除了要按照財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行評(píng)估外,審計(jì)人員還應(yīng)通過自身準(zhǔn)確的職業(yè)判斷做好評(píng)估工作,而這些因素屬于主觀意識(shí),但這并不代表審計(jì)人員可以不按照相關(guān)法規(guī)辦事,違背職業(yè)操守。因此負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的審計(jì)人員實(shí)際會(huì)承擔(dān)較大的法律風(fēng)險(xiǎn)?!蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》和《證券法》中雖然明確提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的具體法律責(zé)任,但對(duì)于一些不按法律規(guī)定行事的審計(jì)行為,沒有相關(guān)法律予以制裁,給不良人員提供了鉆法律漏洞的機(jī)會(huì)。因此,構(gòu)建一套完善的約束風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的法規(guī)體系成為了目前的焦點(diǎn)。
3.企業(yè)管理問題的存在提高了審計(jì)難度
以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序角度而言,被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)內(nèi)容,主要任務(wù)是準(zhǔn)確識(shí)別、科學(xué)評(píng)估、積極應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以保證企業(yè)經(jīng)營的有效性。企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低決定了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效與否,同時(shí)也一定程度上影響審計(jì)效果。然而目前,我國企業(yè)管理問題突出,比如企業(yè)內(nèi)部串通的管理舞弊作假行為,導(dǎo)致內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的職能作用得不到發(fā)揮;有的企業(yè)和政府部門“暗度陳倉”,不嚴(yán)格按照規(guī)定操作加劇了審計(jì)的難度等。
二、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的策略
1.培養(yǎng)一批職業(yè)素養(yǎng)高的復(fù)合型審計(jì)人員
職業(yè)素養(yǎng)高的審計(jì)人員除了要掌握了解公司管理和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的專業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營與戰(zhàn)略導(dǎo)向中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確分析與識(shí)別外,還應(yīng)不斷豐富自身的工作經(jīng)驗(yàn)以養(yǎng)成良好的職業(yè)懷疑精神。要想培養(yǎng)一批復(fù)合型的專業(yè)審計(jì)人員,就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的共同努力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的任務(wù)是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力的培養(yǎng),通過設(shè)立金融類和管理類課程,使審計(jì)人員能夠綜合運(yùn)用各類風(fēng)險(xiǎn)分析方法;要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各行業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況、未來發(fā)展前景等進(jìn)行充分全面的了解,從而準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的集中培訓(xùn),對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。
2.健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法規(guī)體系
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要具備較高的職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力,還必須樹立有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的法律意識(shí)與責(zé)任意識(shí)。因?yàn)閱螒{審計(jì)人員的職業(yè)道德還不能全面提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)效率,還必須有相關(guān)的法規(guī)作為依據(jù)。法律約束具有強(qiáng)制性、直接性、有效性特點(diǎn)。因此制定有關(guān)法規(guī)確立審計(jì)人員具體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,一旦發(fā)現(xiàn)有舞弊行為應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任,并要求一定的民事賠償,合理衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)各環(huán)節(jié)的行為對(duì)審計(jì)報(bào)表的影響程度,從而促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的法律意識(shí)及責(zé)任意識(shí),這不僅能夠保障最終審計(jì)報(bào)表的精確性,還大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理,健全內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)
企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)緊密相關(guān),良好的內(nèi)部管理能夠降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)管理層與審計(jì)人員的配合協(xié)作在強(qiáng)化審計(jì)效率的同時(shí)還能有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而透明化、公正化的內(nèi)部管理則會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等更加的真實(shí)可靠,提高了審計(jì)工作的效率及效果。因此應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,消除一切管理問題,保證企業(yè)運(yùn)營有相關(guān)的法規(guī)作為依據(jù)。此外,還應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部控制,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的程序化,全面貫徹落實(shí)企業(yè)管理制度,明確各部門的職責(zé)與義務(wù),推動(dòng)內(nèi)部管理的有效運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部管理與財(cái)務(wù)應(yīng)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、透明化的目標(biāo),這對(duì)減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)效率具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
4.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代的到來,國際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國界發(fā)展。我國審計(jì)準(zhǔn)則主要是借鑒國際慣例,在國際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上而制定的,形成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全面分析和評(píng)價(jià)為核心制定審計(jì)戰(zhàn)略,制定符合于企業(yè)實(shí)際情況的各類審計(jì)計(jì)劃,確保審計(jì)工作滿足現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展需求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下,對(duì)被審計(jì)單位的外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)評(píng)價(jià)后得出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行細(xì)致的賬項(xiàng)審計(jì),從而控制風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約審計(jì)成本。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
實(shí)際進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作過程中,審計(jì)人員應(yīng)深入分析被審計(jì)單位及其所處的環(huán)境,具體而言,應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行:第一,對(duì)被審計(jì)單位的市場競爭情況和產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行及時(shí)的了解。認(rèn)真分析其當(dāng)前所處的法律及監(jiān)管環(huán)境,并掌握其他的外部因素,查看相關(guān)政策對(duì)審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)造成的影響。第二,掌握被審計(jì)單位的實(shí)際性質(zhì)和具體的經(jīng)營管理情況,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能全方位的熟悉該單位,從而為接下來的審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第三,查看審計(jì)單位在面對(duì)重大事務(wù)時(shí)采取何種會(huì)計(jì)處理辦法,了解被審計(jì)單位采用的是何種會(huì)計(jì)政策;科學(xué)準(zhǔn)確的衡量評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績,掌握好財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo),充分認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位的整體戰(zhàn)略。四,熟知被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),了解審計(jì)單位的經(jīng)營管理情況與財(cái)務(wù)狀況,根據(jù)企業(yè)當(dāng)前存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作。
2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
風(fēng)險(xiǎn)分析工作結(jié)束后,應(yīng)及時(shí)采用有效的措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面,應(yīng)明確重點(diǎn)部分,及時(shí)準(zhǔn)確的評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),合理拓展審計(jì)工作領(lǐng)域,提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性及發(fā)生的幾率;另一方面,設(shè)計(jì)內(nèi)部控制與運(yùn)行審計(jì)方案,推動(dòng)內(nèi)部控制有效運(yùn)行,以促進(jìn)科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方案形成,提高審計(jì)效率。
四、結(jié)論
綜上所述可知,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最突出的一個(gè)特點(diǎn)就是將被審計(jì)單位置于一個(gè)人的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,從立體觀察的理論角度出發(fā),對(duì)影響企業(yè)正常運(yùn)營的因素進(jìn)行判定,根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部因素分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)歸列到自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中?,F(xiàn)階段,雖然我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中還有一些不完善之處,但隨著社會(huì)的不斷發(fā)展以及社會(huì)各方的共同努力,筆者相信,我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作將會(huì)“芝麻花花,節(jié)節(jié)高”,并且和我國審計(jì)實(shí)踐融為一體,促進(jìn)我國審計(jì)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 推廣 研究
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種關(guān)注和控制組織風(fēng)險(xiǎn),幫助組織增加價(jià)值的新的內(nèi)部審計(jì)模式。20世紀(jì)90年代后半期,國外學(xué)者開始致力于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究。2000年后,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的理論引入我國,因?yàn)榕c傳統(tǒng)被動(dòng)式的審計(jì)模式有突出區(qū)別而引起我國學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。如強(qiáng)調(diào)審計(jì)目的為組織增加價(jià)值;以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)為自身的目標(biāo);關(guān)注組織的戰(zhàn)略決策,用管理層的方式進(jìn)行思維;強(qiáng)調(diào)審計(jì)雙方的協(xié)作關(guān)系;拓展審計(jì)范圍,將風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)焦點(diǎn);注重與管理當(dāng)局的伙伴關(guān)系;強(qiáng)調(diào)審計(jì)的“客觀性和獨(dú)立性”兼顧等。當(dāng)前,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在發(fā)達(dá)國家的內(nèi)審實(shí)踐中日益得到普遍應(yīng)用和不斷完善,但在我國的應(yīng)用狀況卻不樂觀。本文擬對(duì)此進(jìn)行探討。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究現(xiàn)狀及理論基礎(chǔ)
( 一 )風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究現(xiàn)狀1996年,IIA研究基金會(huì)為了建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)全球性框架,了《內(nèi)部審計(jì)的未來:特爾菲研究》的報(bào)告,提出要建立注重風(fēng)險(xiǎn)防范、提供增值服務(wù)、幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向。1997年,IIA成立了一個(gè)負(fù)責(zé)研究內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則新框架的核心工作小組。根據(jù)該小組提交的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則新框架,IIA在2001年底了著名的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》?!稑?biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià),以提高組織效率,實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)改變了原先以檢查歷史記錄和評(píng)價(jià)組織運(yùn)營情況為主的審計(jì)方式,轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)和如何增加組織價(jià)值。隨著我國公司治理力度的加大以及相關(guān)法律法規(guī)的頒布實(shí)施,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式得到了我國學(xué)者的重視和研究。如王光遠(yuǎn)(2002年)對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和監(jiān)控提出自己的觀點(diǎn);嚴(yán)暉 (2004年)從系統(tǒng)論與控制論出發(fā),探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理及內(nèi)部控制所發(fā)揮的整合和反饋?zhàn)饔?;王曉霞?004年)研究了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施程序,包括編制審計(jì)計(jì)劃、選擇被審計(jì)者、審計(jì)目標(biāo)與測(cè)試、審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等。郭群(2006年)提出內(nèi)審師要首先系統(tǒng)地分析、識(shí)別、衡量企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn),按照風(fēng)險(xiǎn)的高低,制定年度審計(jì)計(jì)劃,確定被審計(jì)對(duì)象的先后順序。我國實(shí)務(wù)界也就各行業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論和模式進(jìn)行了較多的探討。但在我國企業(yè)中,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的比例和程度都較小,企業(yè)常常是按照法規(guī)的要求被動(dòng)進(jìn)行,很少出于自身考慮主動(dòng)實(shí)施。同時(shí),內(nèi)審人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和意識(shí),也影響我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的作用發(fā)揮。
( 二 )風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)(1)受托責(zé)任的履行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式產(chǎn)生直接推動(dòng)。20世紀(jì)初,股份公司制所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離促使企業(yè)獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的出現(xiàn),并使財(cái)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)得以開展。當(dāng)時(shí)企業(yè)內(nèi)部受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況是通過財(cái)務(wù)報(bào)表得以體現(xiàn),因此當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由財(cái)產(chǎn)、資金保管的安全性和賬簿的驗(yàn)證轉(zhuǎn)向了財(cái)務(wù)報(bào)表的審查。1947年,IIA出臺(tái)了第一號(hào)《內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說明書》(The statement of Responsibilities of Internal Auditor,簡稱SRIA NO.1)認(rèn)為:內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是幫助管理者有效管理組織業(yè)務(wù)活動(dòng),保護(hù)及增加公司利益。1971年IIA頒發(fā)了SRIA NO.3認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)是組織審核內(nèi)部經(jīng)營的獨(dú)立評(píng)價(jià)和管理控制活動(dòng),以衡量和評(píng)價(jià)控制控制的有效性。這標(biāo)志著業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開始。20世紀(jì)中后期,復(fù)雜的外部環(huán)境使得管理者出現(xiàn)決策失誤和控制不當(dāng)?shù)母怕试黾?,決策失誤往往對(duì)企業(yè)有全局性影響,于是決策成為管理中的核心因素。內(nèi)部審計(jì)在注重業(yè)務(wù)導(dǎo)向的同時(shí),也進(jìn)入了管理導(dǎo)向階段。管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)旨在幫助管理層明確決策方向,增強(qiáng)決策效果,提高組織競爭力。在技術(shù)上強(qiáng)調(diào)“人性化”,即要與公司的管理層以及被審計(jì)單位保持良好的人際關(guān)系,采用“參與式審計(jì)”的形式,又要以系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的眼光看待管理,充分考慮外部關(guān)聯(lián)方的影響和組織的社會(huì)責(zé)任。特別是審計(jì)委員會(huì)制度的建立更強(qiáng)化了以管理為受托責(zé)任的內(nèi)部審計(jì)的開展。20世紀(jì)90年代,科技的發(fā)展導(dǎo)致管理理論與實(shí)踐發(fā)生了豐富的變化,如質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理、企業(yè)文化管理理論都有了新的演進(jìn),各國也出臺(tái)各種涉及公司治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的法規(guī)。IIA出臺(tái)以風(fēng)險(xiǎn)為主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)正是適應(yīng)了防范風(fēng)險(xiǎn)的受托責(zé)任觀的轉(zhuǎn)變。(2)管理理論的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ),主要有:一是委托理論??扑梗–oase)1937年提出“企業(yè)是生產(chǎn)要素的一組契約”的觀點(diǎn),引發(fā)了最早的委托理論。該理論認(rèn)為,企業(yè)是由構(gòu)成企業(yè)的各利益相關(guān)主體(包括外部的債權(quán)人、關(guān)聯(lián)交易商、客戶、內(nèi)部股東、經(jīng)營管理者和員工等)組成的共同組織,是他們之間締結(jié)的一組契約的聯(lián)結(jié)。為了防范委托人和人之間的信息不對(duì)稱,確保人的行為不偏離或損害委托人的目的和利益,委托人必須采取相應(yīng)措施對(duì)人行為進(jìn)行控制。這是內(nèi)部審計(jì)即發(fā)揮監(jiān)督作用,也承擔(dān)人角色的理論根源。二是“納氏均衡”理論。1994年約翰?納什提出了“納氏均衡”理論,認(rèn)為組織戰(zhàn)略雖然是由單個(gè)人的最優(yōu)戰(zhàn)略組成,但并不意味著是一個(gè)總體最優(yōu)的結(jié)果。在個(gè)人需求與集體需求沖突的情況下,追求自身的利己行為可能導(dǎo)致對(duì)所有人都不利的“均衡”結(jié)局。因此,合作才是最有利的“利己策略”。根據(jù)該理論,企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)只有目標(biāo)一致,相互了解,才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。因此,內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)在組織內(nèi)部扮演“警察”角色,而應(yīng)與各部門相互合作。三是支持關(guān)系理論。倫西斯?利克特(Rensis Likert)提出在一個(gè)大的組織系統(tǒng)內(nèi)建立起發(fā)揮“連接點(diǎn)功能”的組織來協(xié)調(diào)各子系統(tǒng)的活動(dòng)。該理論強(qiáng)調(diào)每個(gè)組織成員的工作都是不可或缺,而內(nèi)部審計(jì)就是這些成員間最重要的“連接點(diǎn)”之一。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),由于其目標(biāo)與組織相同,理應(yīng)承擔(dān)維持組織整體性的“連接點(diǎn)”作用,實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效運(yùn)作。四是權(quán)變學(xué)派理論。該理論強(qiáng)調(diào)在管理中要根據(jù)組織所處的內(nèi)外部條件隨機(jī)應(yīng)變,尋求最合適的管理模式或方法。據(jù)此,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)必須思路廣闊,審時(shí)度勢(shì),了解組織的活動(dòng)與外部環(huán)境的適應(yīng)性,并據(jù)此提出自己的建議。五是戰(zhàn)略管理理論和風(fēng)險(xiǎn)管理理論。邁克爾?波特以及20世紀(jì)60年代初,安東尼、安索夫和安德魯斯的“3安范式”為代表的戰(zhàn)略管理理論,邁克爾?哈默及詹姆斯?錢皮的企業(yè)再造理論也對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生較深影響。他們強(qiáng)調(diào)要適應(yīng)多變和多樣化的環(huán)境,從戰(zhàn)略層面和風(fēng)險(xiǎn)層面重新審視現(xiàn)有的管理實(shí)踐,關(guān)注未來和價(jià)值增值。(3)相關(guān)法規(guī)的出臺(tái)也為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的推廣墊定了基礎(chǔ)。20世紀(jì)90年代,公司治理、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的研究進(jìn)入了較為成熟的階段,各國紛紛出臺(tái)各種規(guī)范。在公司治理方面,先后頒發(fā)了Cadbury報(bào)告、Greenbury報(bào)告、Hampel報(bào)告、Turnbull報(bào)告等;在內(nèi)部控制方面,1992年,COSO委員會(huì)了 “內(nèi)部控制整體架構(gòu)”;在風(fēng)險(xiǎn)管理方面,2001年加拿大頒布了整體化風(fēng)險(xiǎn)管理框架;2002年美國政府頒布了薩班斯一奧克斯利法案;幾大國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所如安永、普華永道都了風(fēng)險(xiǎn)管理指南;COSO委員會(huì)2004年了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》(Enterprise Risk Management Framework,ERM)。這些法規(guī)突出了風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理、內(nèi)部控制的關(guān)系,充分反映了風(fēng)險(xiǎn)理念對(duì)公司治理和內(nèi)部控制的影響,強(qiáng)調(diào)了管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注,一定程度上完善了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作環(huán)境。
二、我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及應(yīng)用必要性
( 一 )我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀 (1)我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建立行政色彩鮮明。內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)在企事業(yè)的延續(xù)和補(bǔ)充,并在國家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督下開展工作,行政色彩濃厚。內(nèi)審機(jī)構(gòu)既要接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管理,維護(hù)國家利益,又要在本單位領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,造成既非政府審計(jì)、也非社會(huì)審計(jì)的模糊身份。單位決策層普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是因行政命令而設(shè),并非自身管理所必需,很少重視完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境。(2)內(nèi)審人員素質(zhì)難以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn),增加企業(yè)價(jià)值的綜合性經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng),對(duì)內(nèi)審人員知識(shí)和技能要求很高,要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理、法律、金融、工程、信息等多科知識(shí),熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié),掌握定量分析方法和計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。而目前我國內(nèi)審人員還不具備開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所要求綜合素質(zhì),在知識(shí)面、學(xué)科結(jié)構(gòu)上欠缺;審計(jì)方法簡單,理論和實(shí)踐技能不強(qiáng);并且具有CIA資格的內(nèi)審師匱乏。如我國內(nèi)審人員大多所學(xué)審計(jì)和會(huì)計(jì)專業(yè),適合開展賬項(xiàng)和制度基礎(chǔ)審計(jì),在改善單位經(jīng)營管理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)、增加企業(yè)價(jià)值等方面還存在很大不足。但在西方,內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成是1/3經(jīng)濟(jì)管理專業(yè),1/3工程技術(shù)專業(yè),1/3其他專業(yè)。并且內(nèi)部審計(jì)以管理審計(jì)為主,財(cái)務(wù)審計(jì)和遵循性審計(jì)為輔。1989年美國公用事業(yè)行業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有19%的時(shí)間用于財(cái)務(wù)審計(jì),其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)。(3)內(nèi)部審計(jì)管理方法落后、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善。與國際先進(jìn)企業(yè)大量運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等先進(jìn)方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理相比,我國風(fēng)險(xiǎn)管理方法較為落后,大多采用定性分析法。不能恰當(dāng)?shù)仡A(yù)測(cè)、識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而影響企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。我國企業(yè)尚未建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是按照法律法規(guī)的要求被動(dòng)進(jìn)行,并非出于企業(yè)自身考慮主動(dòng)進(jìn)行。據(jù)調(diào)查,80%的被調(diào)查單位不存在專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu);35%的被調(diào)查單位由總裁來監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng);68%的被調(diào)查單位不存在正式的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng);60%的被調(diào)查單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理僅限于按照法律法規(guī)的要求購買一些強(qiáng)制性保險(xiǎn),而很少系統(tǒng)地考慮防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。這顯然不能滿足企業(yè)在激烈競爭和多風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中求發(fā)展的要求。(4)內(nèi)部審計(jì)缺乏相對(duì)獨(dú)立性。我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)因國家干預(yù)和推動(dòng)而建,組建欠規(guī)范,審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺少相對(duì)獨(dú)立性的狀況突出。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)和人員的工資、福利都受本單位負(fù)責(zé)人支配,以致當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營行為違法違規(guī)或不合理時(shí),內(nèi)審人員顧慮重重,難以履行監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能;在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)常受到各方面牽制,難以開展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)。在審計(jì)項(xiàng)目的選擇上,西方內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)選擇法、示警事項(xiàng)法以及應(yīng)被審計(jì)者的要求選擇。系統(tǒng)選擇法是基于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和排序的選擇,是西方最主要的選擇審計(jì)項(xiàng)目方式。而我國組織選擇內(nèi)審項(xiàng)目時(shí),被動(dòng)接受管理層的指示和安排占了很大比重。
( 二 )我國應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性目前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然采用帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。而這兩種審計(jì)模式由于本身固有的缺陷使得內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)效率低下、審計(jì)結(jié)論缺乏可操作性。在帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式下,審計(jì)人員將精力放在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄及其有關(guān)憑證的審查上,而較少分析產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果的過程、原因和對(duì)策。該模式只能適用于一些小規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì),難以用于較大規(guī)模的企業(yè)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下,內(nèi)審人員注重對(duì)內(nèi)部控制的審查,通過制定計(jì)劃進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià),并向管理層提出改進(jìn)措施。然而該模式以被審單位內(nèi)控制度的執(zhí)行為審計(jì)重點(diǎn),而不是根據(jù)內(nèi)控制度要實(shí)現(xiàn)的企業(yè)目標(biāo)為審計(jì)依據(jù),可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論脫離企業(yè)目標(biāo);其次,該模式主要關(guān)注如何加強(qiáng)內(nèi)控系統(tǒng),會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)越來越嚴(yán)密而僵化;此外,該模式著眼于對(duì)過去和當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),導(dǎo)致審計(jì)效果滯后。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)立項(xiàng),關(guān)注風(fēng)險(xiǎn),測(cè)試風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)、建議結(jié)論緊緊圍繞如何控制風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值開展,使內(nèi)審宗旨簡單直接。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)無法有效地為組織增加價(jià)值,影響內(nèi)審本身在組織中的地位。與此同時(shí),外部審計(jì)擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)咨詢、投資及管理咨詢等業(yè)務(wù)納入自己的工作范圍,向企業(yè)提供咨詢服務(wù)。企業(yè)為了節(jié)省成本和開支,也不斷地削減內(nèi)審機(jī)構(gòu)或部門,將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包。內(nèi)部審計(jì)外部化客觀上動(dòng)搖了內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位,威脅內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)生存。在這種危機(jī)面前,內(nèi)部審計(jì)積極為整個(gè)組織提供風(fēng)險(xiǎn)咨詢服務(wù),推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,重新樹立了內(nèi)部審計(jì)高于外部審計(jì)的指導(dǎo)優(yōu)勢(shì),鞏固了職業(yè)生存空間。
三、我國實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)策
(一)建立相關(guān)完備、健全的法律規(guī)范體系根據(jù)2003年5月1日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,中內(nèi)協(xié)制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和10個(gè)具體準(zhǔn)則。至今,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)己經(jīng)頒布了27個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。這些規(guī)章發(fā)揮了一定作用,但與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求還相差甚遠(yuǎn)。與最新的IIA準(zhǔn)則和國際內(nèi)審慣例相比,中內(nèi)協(xié)對(duì)內(nèi)審規(guī)章引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀念的程度和范圍仍不充分。IIA的“風(fēng)險(xiǎn)管理”、“增加價(jià)值”、“咨詢”、“控制自我評(píng)估”、“審計(jì)委員會(huì)”等概念,在中內(nèi)協(xié)的準(zhǔn)則中,未予引入。因此,當(dāng)前急需建立起一套完備、健全的法律規(guī)范,從制度層面保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國的順利開展。
(二)推廣以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為輔助的混合審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的產(chǎn)生,并不意味著原有審計(jì)模式的淘汰。在當(dāng)前審計(jì)中,既不能缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)意識(shí),也不能單獨(dú)推崇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而排斥賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì),而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,使用混合內(nèi)部審計(jì)模式。例如將賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為輔的混合模式應(yīng)用于高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)或家族企業(yè)。將制度基礎(chǔ)審計(jì)為主,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為輔的混合內(nèi)審模式應(yīng)用于生產(chǎn)規(guī)模大、經(jīng)營廣泛的大中型企業(yè)和跨國公司等。因?yàn)樵O(shè)計(jì)良好,執(zhí)行有效的制度、賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)也能很好的滿足審計(jì)目標(biāo),所以為了適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)所需,我國審計(jì)實(shí)務(wù)界當(dāng)務(wù)之急是汲取國外內(nèi)審經(jīng)驗(yàn),逐步引入和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念,開發(fā)出適合我國企業(yè)現(xiàn)狀、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的混合審計(jì)程序和模式,以促進(jìn)我國內(nèi)審事業(yè)發(fā)展。
(三)采用多樣化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法審計(jì)人員需要將所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)、程度、有效性和影響等與管理層進(jìn)行有效的溝通。如何將風(fēng)險(xiǎn)情況準(zhǔn)確反饋給管理層需要一個(gè)較好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法。一是內(nèi)部控制自評(píng)。即內(nèi)部審計(jì)幫助管理層對(duì)本單位內(nèi)控的合理性、有效性進(jìn)行評(píng)估,反映當(dāng)前管理控制中存在的問題,明確管理責(zé)任,更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。該方法可減少工作量、節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間。二是利用網(wǎng)絡(luò)收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù),設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。內(nèi)審人員收集企業(yè)內(nèi)外部信息資料,建立數(shù)據(jù)庫,利用一定的指標(biāo)把企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)量化,以評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到控制和預(yù)防的目的。
(四)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念 隨著現(xiàn)代公司制企業(yè)的迅速興起,內(nèi)部審計(jì)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果,而是轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),通過風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化,提高企業(yè)整體管理效率和效果。我國內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)盡快更新觀念,轉(zhuǎn)換角色,加強(qiáng)與組織各部門的配合和溝通,為內(nèi)部審計(jì)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。
(五)兼顧內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性獨(dú)立性通常被認(rèn)為是內(nèi)部審計(jì)最為重要的屬性,但是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在固有局限,無法從根本上實(shí)現(xiàn)“超然獨(dú)立”。對(duì)“獨(dú)立”屬性的過于強(qiáng)調(diào)會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員與組織其他部門之間的敵對(duì)關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)“咨詢顧問”、“業(yè)務(wù)伙伴”的角色也就無法體現(xiàn),所以要在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的同時(shí),更加注重客觀性。IIA2001年頒發(fā)的內(nèi)部審計(jì)定義中用“獨(dú)立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒有改變的“獨(dú)立”?!蔼?dú)立”指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,“客觀”指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在報(bào)告結(jié)果時(shí)必須獨(dú)立,在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)程序、報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾。客觀性要求內(nèi)部審計(jì)人員必須有公正的態(tài)度,不偏不倚,避免利益沖突。
(六)提高內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力 IIA 1999年“內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架”的研究報(bào)告CFIA (The Competency Framework for Internal Auditing)認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)的變化,帶動(dòng)內(nèi)審人員知識(shí)技能和行為技能的提高。當(dāng)前要積極提升我國內(nèi)審人員勝任能力,一要具備廣博的知識(shí)和多元化技能,熟悉行業(yè)、市場、產(chǎn)品競爭等外部環(huán)境和單位內(nèi)部各職能、流程的全貌,具備戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的基本知識(shí),具有分析和應(yīng)用能力的綜合素質(zhì);二要有面向未來的積極態(tài)度及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),具有洞察評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)(自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和單位整體風(fēng)險(xiǎn)),主動(dòng)收集信息評(píng)估戰(zhàn)略、政策、財(cái)務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)等各類風(fēng)險(xiǎn),運(yùn)用分析程序,設(shè)計(jì)審計(jì)測(cè)試方案,尋找促進(jìn)組織增值的途徑;三要具有全局意識(shí),能夠提交具有建設(shè)性意見的內(nèi)審報(bào)告,促進(jìn)單位由過程管理、行為管理向文化管理、戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變;四要具備處理人際關(guān)系的能力和技巧,與組織內(nèi)各層級(jí)管理者建立良好的正式關(guān)系,注重培養(yǎng)內(nèi)審人員良好的職業(yè)心態(tài)及行為能力;五要加強(qiáng)后繼教育和理論研究。對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行定期培訓(xùn),特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位的效益和投資決策的影響要重點(diǎn)學(xué)習(xí)和研究,注重把實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)提煉、交流推廣。
(七)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法 依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),在平臺(tái)上通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息交換提高審計(jì)效率和質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);改變傳統(tǒng)審計(jì)方法,充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試等先進(jìn)的審計(jì)方法;改善內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成,不僅要有精通財(cái)務(wù)和審計(jì)的人才,還應(yīng)配備熟悉企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才;加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育,使其及時(shí)地更新知識(shí),掌握新的技術(shù)和方法,不斷提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)電算化的普及,加快了審計(jì)信息化進(jìn)程,計(jì)算機(jī)審計(jì)成為未來審計(jì)的重要方向。計(jì)算機(jī)審計(jì)能比手工更迅速有效的完成審閱核對(duì)、分析比較等各項(xiàng)工作,能對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效的監(jiān)控與評(píng)價(jià),對(duì)各種資金、資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤,從而得以評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)。然而,目前我國采用計(jì)算機(jī)審計(jì)才剛剛起步,認(rèn)識(shí)不到位,計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)還沒有推廣。我國要積極開發(fā)使用電算化審計(jì)軟件,完善計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫;內(nèi)審部門要配備或外聘專門信息技術(shù)人員,加大對(duì)內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)技能培訓(xùn),不斷深化并拓寬培訓(xùn)內(nèi)容。
參考文獻(xiàn):
[1]羅冬梅:《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國的應(yīng)用研究》,《湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文》2007年。
[關(guān)鍵詞] 企業(yè);風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 19. 001
[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194(2013)19- 0002- 02
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來及經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境呈現(xiàn)出多樣化和多變性,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大,這對(duì)于公司治理、戰(zhàn)略管理和企業(yè)再造等提出了新的要求。為了順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)要突破傳統(tǒng)思路,以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心,圍繞企業(yè)目標(biāo),提供增值服務(wù)。
1 內(nèi)部審計(jì)概述
近年來,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)因此大大增加;科技迅猛發(fā)展也使企業(yè)面臨比以前更大的風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)內(nèi)部也存在風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)為了適應(yīng)環(huán)境求得生存也在不斷變革,而變革是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要來源。企業(yè)對(duì)于防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)與損失,比以往任何時(shí)候更加關(guān)注,企業(yè)必須對(duì)其面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、評(píng)價(jià),并在此基礎(chǔ)上制訂和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)處理方案,從而增加公司的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營,內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的管理咨詢師,因此,內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為企業(yè)的內(nèi)在需求。
2 內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的作用。
2.1 內(nèi)部審計(jì)能夠從全局的角度客觀地管理風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的組成部分,內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常審計(jì)了解企業(yè)整體運(yùn)營情況,相對(duì)于外部審計(jì)而言,更易于收集各種必要的資料,能夠更加準(zhǔn)確地識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立地分析、評(píng)估和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)人員能夠分析風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和影響程度的變化,進(jìn)一步考慮企業(yè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)變化和控制措施是否能與環(huán)境的變化相符,并將分析結(jié)果反映在給管理層的審計(jì)報(bào)告中供他們作決策時(shí)參考。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面,由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種主觀性很強(qiáng)的活動(dòng),而內(nèi)部審計(jì)人員由于其獨(dú)立的地位,可以更加客觀地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,提供專業(yè)意見。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員能夠?qū)σ延械娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn),以確定其是否恰當(dāng),對(duì)不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估予以更正。除此以外,在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控上,內(nèi)部審計(jì)人員能夠?qū)τ嘘P(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查,并對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)措施和建議,幫助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn),降低風(fēng)險(xiǎn)損失。
2.3 內(nèi)部審計(jì)能夠完善內(nèi)部控制以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
為防止企業(yè)內(nèi)部控制失效,必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)獨(dú)立自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),它可以促成控制環(huán)境的建立,為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式,是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制,是企業(yè)內(nèi)部控制不可缺少的特殊因素,它監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)把內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容,促進(jìn)企業(yè)改善管理,提高內(nèi)部控制的有效性。
3 完善我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議
3.1 內(nèi)部審計(jì)外部化是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的新途徑
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大,單純的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能完全控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這種趨勢(shì),迫切需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的全面協(xié)調(diào),以便加強(qiáng)分工與合作,盡最大可能發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì),提高審計(jì)質(zhì)量,減少外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而減少企業(yè)和其他有關(guān)方面的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)本單位的情況熟悉,應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析與評(píng)價(jià)上,并對(duì)整個(gè)審計(jì)工作過程進(jìn)行參與和監(jiān)督,從而更好地防范和降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)組織的有機(jī)結(jié)合,既可以解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾,又有助于提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。另外,企業(yè)也可以將絕大部分內(nèi)部審計(jì)職能外包,只保留內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理作為自己的工作人員,這樣可以將重要的責(zé)任保留在企業(yè)內(nèi)部,對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)控制。很顯然,內(nèi)部審計(jì)外部化已經(jīng)成為當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的一種重要趨勢(shì)。但是,內(nèi)部審計(jì)外部化不是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的否定,相反,企業(yè)需要借助外部審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)和豐富經(jīng)驗(yàn), 提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量,降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 融合風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值
內(nèi)部審計(jì)是有效監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架、內(nèi)部控制框架的重要一環(huán)。當(dāng)企業(yè)的利益相關(guān)者期望或預(yù)期的“價(jià)值動(dòng)因”調(diào)整時(shí),內(nèi)部審計(jì)是有效管理、控制風(fēng)險(xiǎn),強(qiáng)化公司治理,以及持續(xù)改善營運(yùn)過程的主要?jiǎng)右?。在?dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,內(nèi)部審計(jì)的角色應(yīng)該是融合風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)于一體的全面內(nèi)部審計(jì)。所謂風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)吸收了其他審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn),同時(shí)又關(guān)注到企業(yè)的戰(zhàn)略、績效等整體風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性,其不僅考慮到審計(jì)師可接受的剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),更是從審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的源頭,即企業(yè)管理層所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的角度識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn),從而才能更進(jìn)一步地從審計(jì)師及企業(yè)管理層兩個(gè)角度確保審計(jì)資源的分配及審計(jì)的有效性。而內(nèi)部控制審計(jì)的主要目的是促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化控制機(jī)制、防范風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)內(nèi)容應(yīng)圍繞風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行,為提高效率,審計(jì)人員應(yīng)將主要精力放在風(fēng)險(xiǎn)較大的部分。同時(shí)隨著公司治理的重要性不斷突出,內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)當(dāng)將公司治理列為優(yōu)先審計(jì)的對(duì)象。只有將三者有機(jī)融合,融合后的內(nèi)部審計(jì)才能繼續(xù)維持在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制方面的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì),整合內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理,評(píng)估道德風(fēng)險(xiǎn),重視人際關(guān)系,加強(qiáng)全面溝通,為組織創(chuàng)造更大價(jià)值,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。
3.3 轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的思路,提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量,是風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求
現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展正面臨著嚴(yán)峻的國際競爭形勢(shì),企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大,內(nèi)部審計(jì)工作也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)的模式、內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)以及內(nèi)部審計(jì)的人員都提出了新的要求,內(nèi)部審計(jì)人員必須采取新的措施應(yīng)對(duì)這種變化和要求。
3.3.1 改變內(nèi)部審計(jì)模式
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員通過采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)本單位的經(jīng)營管理、戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行了解和評(píng)價(jià),以確定本單位的風(fēng)險(xiǎn)程度和剩余風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)水平,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn);目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn),提升價(jià)值;審計(jì)方法是確定組織目標(biāo),評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),決定應(yīng)設(shè)計(jì)的控制,發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題或可能發(fā)生的問題并提出建設(shè)性的建議,程序應(yīng)自始至終貫穿著風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性,并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理人員工作。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)由傳統(tǒng)的事后轉(zhuǎn)為事前,審計(jì)重心前移,更有助于改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,增加企業(yè)價(jià)值。
3.3.2 創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)
內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域直接導(dǎo)致審計(jì)工作量的加大,審計(jì)成本增加,審計(jì)資源的有限性使得原有的現(xiàn)場審計(jì)、手工審計(jì)已很難在成本效益原則下適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的這一新發(fā)展。因此,審計(jì)技術(shù)的改變是內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的必然要求,增加計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),開展非現(xiàn)場審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)有效參與風(fēng)險(xiǎn)管理的不二之選。例如,大慶油田內(nèi)部審計(jì)部門建成一個(gè)基本完善的、高效的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng),對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)進(jìn)行有效監(jiān)督,增強(qiáng)了實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的能力,從而提高了內(nèi)部審計(jì)的效率,降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員在網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)環(huán)境下進(jìn)行的審計(jì)。這一方法大大地提高了審計(jì)的工作效率,使得審計(jì)人員利用有限的審計(jì)資源有效地完成審計(jì)任務(wù)。應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),首先,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)從實(shí)際工作出發(fā),制定計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)規(guī)范。其次,應(yīng)搞好審前調(diào)查,做好審前準(zhǔn)備,取得企業(yè)的支持與配合,有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立具體業(yè)務(wù)的審計(jì)模型,對(duì)成熟的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法加以總結(jié),按照計(jì)算機(jī)審計(jì)的各項(xiàng)實(shí)務(wù)形成模式,指導(dǎo)實(shí)踐。
3.3.3 提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)擁有大局觀,以戰(zhàn)略眼光來對(duì)待內(nèi)部審計(jì),對(duì)整個(gè)組織的價(jià)值具有前瞻性考慮,尤其要有較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);應(yīng)當(dāng)參與和了解企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù),不僅熟悉企業(yè)的運(yùn)營狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,而且了解企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售等活動(dòng),發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出解決措施;應(yīng)當(dāng)具有顧問才能和領(lǐng)導(dǎo)才能,提供確認(rèn)、咨詢和培訓(xùn)服務(wù),在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)企業(yè)治理的效果方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用;應(yīng)當(dāng)要有扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)知識(shí),具備管理學(xué)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用科學(xué)等相關(guān)知識(shí),來預(yù)防和減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),改進(jìn)控制和治理過程的效果。
主要參考文獻(xiàn)