審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

1.形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.1審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)對象復(fù)雜

審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)對象復(fù)雜是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。根據(jù)《審計(jì)法》，審計(jì)對象及內(nèi)容有：國有金融機(jī)構(gòu)、中央銀行、國有企業(yè)的損益、負(fù)債、資產(chǎn)；外國政府及國際組織的貸款、援助的財(cái)務(wù)收支；國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的決算和執(zhí)行情況；政府預(yù)算外資金的管理使用情況及財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算；各級事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支；受政府委托的公益組織、政府部門管理的社會捐贈資金、社會保障基金以及其他有關(guān)資金、基金的財(cái)務(wù)收支；其他法律法規(guī)授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對象及內(nèi)容[1]。

1.2審計(jì)對象有意遮掩

部分企事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理較為混亂，理財(cái)不遵守相關(guān)的國家政策和法律，不能有效遏制胡支亂花、鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象，甚至為了滿足自己的一己私欲而貪污公款，為了避免在審計(jì)時(shí)被發(fā)現(xiàn)，這些審計(jì)對象有意遮掩重要的信息和資料，向?qū)徲?jì)人員提供不全、不真實(shí)、不重要的數(shù)據(jù)和資料，企圖蒙混過關(guān)。審計(jì)對象是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最主要的原因。審計(jì)對象有意遮掩極大地增加了工作難度和風(fēng)險(xiǎn)，需要審計(jì)人員進(jìn)行大量細(xì)致的調(diào)查和研究才能給出與事實(shí)相符的審計(jì)結(jié)論，而單純地依靠審計(jì)人員提供的治療和數(shù)據(jù)做出的審計(jì)結(jié)論必然與事實(shí)不符，不僅給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)，還會給單位甚至是國家造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失和政治影響，也讓犯罪份子有可乘之機(jī)。

1.3審計(jì)人員素質(zhì)不高

審計(jì)涉及財(cái)務(wù)、財(cái)政、計(jì)算機(jī)、會計(jì)、金融、法律等方面的知識，一個(gè)合格的審計(jì)人員必要了解并掌握所涉及的知識，所以說審計(jì)工作對審計(jì)人員素質(zhì)要求較高[2]。此外，審計(jì)也是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，不僅需要審計(jì)人員具備專業(yè)的知識，更需要其具備專業(yè)的判斷能力，而專業(yè)的判斷是常年累月實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累的結(jié)果。如果審計(jì)人員專業(yè)判斷能力不高，審計(jì)工作極容易出現(xiàn)失誤，繼而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。受教育制度的影響，我國審計(jì)人員的培養(yǎng)體系并不完善，審計(jì)人員的整體素質(zhì)并不高，部分審計(jì)人員既不具備專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，具體表現(xiàn)為不能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，自行其是，也不具備敬業(yè)的工作態(tài)度，具體變現(xiàn)為工作馬馬虎虎、粗心大意，責(zé)任心不強(qiáng)，使得該發(fā)現(xiàn)的問題發(fā)現(xiàn)不了。

1.4審計(jì)方法有缺陷

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被審計(jì)單位的會計(jì)資料越來越龐大、復(fù)雜，為了提高工作效率，降低審計(jì)成本和取證的難度，現(xiàn)代審計(jì)多采用抽樣方法。然而抽樣審計(jì)的劣勢也是相當(dāng)明顯的，隨機(jī)性較強(qiáng)，審查結(jié)果不能全面真實(shí)地反應(yīng)實(shí)際情況，容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.5審計(jì)環(huán)境復(fù)雜

不完善的審計(jì)法律和不合理的審計(jì)管理制度是造成審計(jì)環(huán)境惡劣、復(fù)雜的主要原因。以審計(jì)管理體制為例，我國審計(jì)管理實(shí)行上級審計(jì)機(jī)關(guān)和政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，上級審計(jì)機(jī)關(guān)是業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，政府是行政領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)需向政府首長負(fù)責(zé)，使得審計(jì)工作極容易被行政干預(yù)，讓審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上喪失權(quán)威性和自主性，在組織上的喪失獨(dú)立性，使得審計(jì)不能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為政府過多地干預(yù)審計(jì)工作，讓審計(jì)工作無法正常開展，甚至直接更改、變動審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)結(jié)論失實(shí)、失真。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

2.1加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)旨在提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，使其能更好地投入到具體工作中。具體措施如下：首先建立嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)準(zhǔn)入制度，確保審計(jì)人員具有合格的業(yè)務(wù)能力和政治思想。其次實(shí)行繼續(xù)教育制度，加強(qiáng)在職人員的再教育，對其進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其養(yǎng)成不斷學(xué)習(xí)的習(xí)慣和認(rèn)識。根據(jù)具體的實(shí)際工作，對審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)、有計(jì)劃的專業(yè)技術(shù)、法律知識、思想政治的培訓(xùn)，讓其理論、技術(shù)、思想更上工作需要[3]。最后引導(dǎo)審計(jì)人員及時(shí)更新會計(jì)法律法規(guī)知識，及時(shí)了解最新的財(cái)務(wù)制度，讓其通過學(xué)法、熟悉法、懂法來更好地行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督任務(wù)，讓其在實(shí)際的工作中能更好地用法、執(zhí)法，提高其理論結(jié)合實(shí)際的能力。此外，還應(yīng)定期舉辦認(rèn)識交流會，讓先進(jìn)的個(gè)人分享自己工作的經(jīng)驗(yàn)，讓審計(jì)人員彼此學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)全體知識的共享和個(gè)人業(yè)務(wù)能力的提升。同時(shí)還應(yīng)引導(dǎo)審計(jì)人員建立正確的榮辱觀，把握好法律底線、道德底線、政治底線，不受不良因素的感染，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序和制度，確保給出的審計(jì)結(jié)果盡可能反應(yīng)事實(shí)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2.2建立健全有效的質(zhì)量控制體系

想要建立健全有效的質(zhì)量控制體系，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)程序和步驟的風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)工作嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則。具體步驟如下：①加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，審計(jì)單位應(yīng)從上之下認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及危害，并定期對審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)宣講，使之形成思想共識。為了確保能及時(shí)準(zhǔn)確預(yù)測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)在具體的工作中加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料的收集和管理，并采取針對性的護(hù)理舉措。對審計(jì)方案進(jìn)行評估，在滿足審計(jì)要求的基礎(chǔ)上選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的審計(jì)方案，并采取配套的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。②在開展具體的審計(jì)工作前，審計(jì)人員要全面、準(zhǔn)確地了解被審計(jì)對象的管理制度、業(yè)務(wù)流程以及財(cái)務(wù)狀況，必要情況下還應(yīng)了解人員配備、人員配備情況，若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在會計(jì)核算不確定因素多、內(nèi)部控制制度不健全、審計(jì)環(huán)境不具備時(shí)，可拒絕發(fā)表審計(jì)意見或不進(jìn)行審計(jì)[4]。③在發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論之前，應(yīng)詳細(xì)、清楚地介紹審計(jì)事項(xiàng)和范圍，然后再用謹(jǐn)慎的態(tài)度給出審計(jì)結(jié)論。

2.3規(guī)范審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法和手段

具體的審計(jì)工作需要執(zhí)行審計(jì)程序，也需要審計(jì)方法和手段的支撐，所以我們要規(guī)范審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法和手段，只要這樣才能做好審計(jì)工作，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。首先，審計(jì)程序要科學(xué)、合理，應(yīng)聯(lián)合應(yīng)用詳細(xì)審計(jì)程序和抽樣審計(jì)程序，明確審計(jì)的重點(diǎn)，并盡可能提高審計(jì)程序的科學(xué)性。其次，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)前資料和數(shù)據(jù)的收集，并據(jù)此制定可行的審計(jì)方案，再次，在審計(jì)過程中應(yīng)加強(qiáng)重點(diǎn)、難點(diǎn)信息的控制，讓項(xiàng)目從計(jì)劃編制到最后實(shí)施有一個(gè)全過程的管理，并實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制，提高主審人員的責(zé)任感和權(quán)利意識。又次，要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的撰寫，讓審計(jì)報(bào)告能準(zhǔn)確無誤地體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果。最后要改進(jìn)審計(jì)方法和手段，加強(qiáng)審計(jì)方法的創(chuàng)新，建立審計(jì)作業(yè)平臺，引入先進(jìn)的審計(jì)軟件，加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識與技能的學(xué)習(xí)，通過提高審計(jì)方法和手段來減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

審計(jì)人員可通過專業(yè)的判斷和能力來解決審計(jì)中不確定因素，甚至還能設(shè)計(jì)出較為合理的抽樣方案，但抽樣結(jié)果數(shù)目和質(zhì)量的評價(jià)較為困難，對于具體的審計(jì)人員僅依靠個(gè)人能力是不可能完成的任務(wù)[5]。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)模式，其在充分分析企業(yè)經(jīng)營活動和環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過執(zhí)行分析性審計(jì)程序，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，遵守審計(jì)策略而開展具體的審計(jì)工作，這種審計(jì)模式不僅能降低審計(jì)成本，還能有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，這種審計(jì)模式還實(shí)現(xiàn)了審計(jì)效率和審計(jì)效果的平衡，其通過分析性程序來分析和評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅能評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能分析出產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各主客觀因素，甚至能對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可控進(jìn)行評估，這使得審計(jì)過程與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能緊密聯(lián)系在一起，讓實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)更加的清晰明確，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控具有重要意義。

第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范措施

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)信息可能發(fā)表不恰當(dāng)意見而形成的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)會侵犯被審計(jì)單位的合法權(quán)益或是給其造成損失，是審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的一種風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大，成為從業(yè)人員無法規(guī)避的現(xiàn)實(shí)問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有如下特點(diǎn)：一是客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀事實(shí)，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，不因個(gè)人的意志而消失或轉(zhuǎn)移。審計(jì)從業(yè)人員只有嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，采取有效的審計(jì)方法等，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性體現(xiàn)為一種潛在風(fēng)險(xiǎn)，形式上則表現(xiàn)在：審計(jì)后果發(fā)生的不確定性；給被審計(jì)單位造成經(jīng)濟(jì)損失是否嚴(yán)重的不確定性；審計(jì)人員需承擔(dān)責(zé)任大小的不確定性。三是可能造成經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。一旦出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會給相關(guān)利益者帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。對于廣大投資者而言，會在不客觀的審計(jì)報(bào)告下做出錯誤的投資決策，進(jìn)而使其經(jīng)濟(jì)利益受損。對于審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會降低其可信度，影響其社會形象，甚至引來官司。對于被審計(jì)單位，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣會影響其企業(yè)形象，降低企業(yè)價(jià)值。四是可控制性。鑒于審計(jì)要為其出具報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任，因而審計(jì)人員通常會主動采用各種方法來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）審計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

現(xiàn)實(shí)社會中，會計(jì)師事務(wù)所會受到各種各樣的影響，從而降低了其從業(yè)的獨(dú)立性，也影響到從業(yè)人員的公信力。由于會計(jì)師事務(wù)所本身就是企業(yè)，存在于社會經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，與行政主管部門等有著千絲萬縷的聯(lián)系，事務(wù)所出具的審計(jì)意見，在一定程度上會受到來自外部環(huán)境的影響，因此會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對于被審計(jì)單位的經(jīng)營者而言，其既是委托人，又是企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營者，這一現(xiàn)實(shí)必然會削弱審計(jì)工作的獨(dú)立性。從實(shí)際情況看，企業(yè)的經(jīng)營者集管理權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，進(jìn)而會降低審計(jì)的獨(dú)立性，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：個(gè)別兼具高成長與高風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)業(yè)板公司，其在上市前可能存在自身經(jīng)營不規(guī)范、財(cái)務(wù)制度缺陷、為上市而具有造假動機(jī)等，必然會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員能力差異導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著現(xiàn)代化企業(yè)的迅猛發(fā)展，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，也增加了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，會計(jì)核算與報(bào)告方式越來越先進(jìn)，這在客觀上要求審計(jì)從業(yè)人員在精通專業(yè)知識的同時(shí)，還要熟練掌握法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識等，對從業(yè)人員的知識儲備量提出了新的要求。由于審計(jì)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、相關(guān)知識的掌握情況各不相同，對復(fù)雜業(yè)務(wù)的審計(jì)又不能生搬硬套，因而對企業(yè)會計(jì)報(bào)告中存在的問題可能無法發(fā)現(xiàn)，就算有所察覺也沒有能力完全核查清楚，客觀上導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)人員綜合能力的相對有限，使得審計(jì)結(jié)果難以與社會的全部期望相符，加上審計(jì)報(bào)告的使用者對審計(jì)的內(nèi)容和需求不完全一致，這就加大了審計(jì)訴訟糾紛的發(fā)生率。

（三）審計(jì)程序與方法存在缺陷，手段相對陳舊

現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本的均衡，實(shí)踐中采用的審計(jì)程序也是以允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提，這主要體現(xiàn)在審計(jì)抽樣方法的選擇及分析性復(fù)核方法的采用上。其中，審計(jì)抽樣方法的選擇使得抽樣結(jié)果與以此為基礎(chǔ)推斷總體結(jié)果之間產(chǎn)生誤差，而這一誤差是不可避免的，這必然會形成抽樣風(fēng)險(xiǎn)。分析性復(fù)核方法的采用則會造成相應(yīng)的分析風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成更加復(fù)雜。此外，多數(shù)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員仍沿用多年來的審計(jì)手段，而未能及時(shí)引入國外先進(jìn)做法，無形中會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)環(huán)境的變化影響審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)環(huán)境的變化會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不可忽視的重要影響。首先，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在會計(jì)信息失真現(xiàn)象，不少企業(yè)有對內(nèi)對外兩套，甚至多套賬薄，這必然會加大審計(jì)的取證難度，影響審計(jì)結(jié)果。其次，現(xiàn)行的法律存在一定的不足與缺陷，使得審計(jì)結(jié)論有時(shí)無據(jù)可依。對于一些審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，有的評價(jià)依據(jù)模糊不清，有的甚至缺乏評價(jià)依據(jù)，這會導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)、結(jié)論的提出，以及審計(jì)處理存在一定的隨意性。最后，審計(jì)對象日趨復(fù)雜、審計(jì)內(nèi)容更加廣泛，這為審計(jì)工作帶來一定的難度。目前，企業(yè)審計(jì)范圍已經(jīng)遠(yuǎn)超傳統(tǒng)意義上的財(cái)會審計(jì)，審計(jì)對象與內(nèi)容已深入到管理領(lǐng)域的各個(gè)方面。例如：非上市企業(yè)并購審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要源于自身審計(jì)質(zhì)量不高和并購失敗兩方面，包括評估風(fēng)險(xiǎn)、信息不對稱、定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策建議

（一）提高審計(jì)獨(dú)立性，健全三級復(fù)核制度

鑒于國內(nèi)審計(jì)工作的實(shí)際情況，要提高審計(jì)質(zhì)量，就必須保證審計(jì)的獨(dú)立性。一方面，在宏觀層面上，社會要還予審計(jì)事務(wù)所應(yīng)有的獨(dú)立性。尤其是社會審計(jì)組織，要脫鉤改制，獨(dú)立于原掛靠的行政主管部門，降低其對審計(jì)工作產(chǎn)生的影響。另一方面，要確保審計(jì)組織內(nèi)部的獨(dú)立性，保證審計(jì)從業(yè)人員與被審計(jì)單位之間不存在可能影響審計(jì)公正立場的特殊關(guān)系，以及其他可能降低審計(jì)人員獨(dú)立性的影響因素。此外，通過建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)三級復(fù)核制度，來提高審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制，減少舞弊行為的發(fā)生，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制是防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。由于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性以及審計(jì)人員自身能力的差異，不可避免的會出現(xiàn)錯誤判斷，因此，要建立健全三級復(fù)核制度，在不同層次、不同內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)上，嚴(yán)格把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮三級復(fù)核的積極作用，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

盡管我們清楚審計(jì)結(jié)果受到審計(jì)人員自身綜合素質(zhì)的影響，也明白審計(jì)結(jié)果因人而異的客觀事實(shí)，但為了盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)從業(yè)人員還是需要把提高自身綜合能力作為提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)保障。首先，審計(jì)是一項(xiàng)兼具技術(shù)性和專業(yè)性的工作，是一種獨(dú)立的、高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，需要審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德水平和較強(qiáng)的責(zé)任心。其次，審計(jì)人員應(yīng)通過主動學(xué)習(xí)，掌握會計(jì)、審計(jì)、法律法規(guī)的最新知識，以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等的熟練運(yùn)用，做到多學(xué)科知識的融會貫通。同時(shí)，在實(shí)踐中要積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，做到觸類旁通，提高處理新業(yè)務(wù)、解決新問題的能力，做出正確的職業(yè)判斷。最后，審計(jì)事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)員工的職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，以此強(qiáng)化其對審計(jì)等知識的學(xué)習(xí)，提高其執(zhí)業(yè)能力。通過培訓(xùn)新業(yè)務(wù)的審計(jì)案例，從全方位把握審計(jì)要點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)人員審計(jì)行為，增強(qiáng)審計(jì)人員在復(fù)雜環(huán)境中協(xié)調(diào)和處理問題的能力。

（三）規(guī)范審計(jì)程序，優(yōu)化審計(jì)方法

審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，依據(jù)原定的審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)活動。一方面，要規(guī)范審計(jì)程序，明確哪些流程是必須要執(zhí)行的，并針對不同的客戶制定相應(yīng)的審計(jì)程序，絕不能因?yàn)槠渌蚨藶榈販p少審計(jì)環(huán)節(jié)，做到嚴(yán)格執(zhí)行。另一方面，要根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營情況及審計(jì)重點(diǎn)來設(shè)計(jì)審計(jì)方案，方案一經(jīng)確定則不能隨意修改。同時(shí)，要確保方案的可行性和可操作性，為提高審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。此外，要優(yōu)化審計(jì)方法，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要在充分熟悉被審計(jì)單位情況的基礎(chǔ)上，正確評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行符合性測試，從而判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)切入點(diǎn)，確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，以及所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。要積極運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，并以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平作為重點(diǎn)，從而決定實(shí)質(zhì)性測試的范圍及程度。要努力創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、電子技術(shù)等新手段來提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式

鑒于大量審計(jì)訴訟案例，被審計(jì)單位經(jīng)營狀況等是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。因此，在受理審計(jì)業(yè)務(wù)前要保持適度謹(jǐn)慎的態(tài)度，全面收集被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)種類、管理人員素質(zhì)等信息，充分考慮客戶信譽(yù)，詳細(xì)了解委托單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等，對于經(jīng)營狀況惡化的企業(yè)要尤其加以注意。此外，要引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式，以此降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前評估。要對被審計(jì)單位面臨或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷、分析和評估，并以此為基礎(chǔ)制定審計(jì)方案，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在能夠接受的范圍之內(nèi)。二是要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事中控制，通過選擇減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法和手段，創(chuàng)建降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程序，以降低或轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事中控制的內(nèi)容是多方面的，包括了對受理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制、對選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制、對審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制等。三是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事后總結(jié)。這主要包括對客戶和客戶管理方面的總結(jié)，以及對整體審計(jì)工作有效性的分析、評估和修正，從而最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉小林.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].經(jīng)濟(jì)研究.2010（05）

第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義。我國審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見可能性，但不包括獨(dú)立審計(jì)錯誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素群的歸集。（1）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要素群。 在中國審計(jì)文化背景下，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不宜用固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來抽象概括和籠統(tǒng)表達(dá)。它是由被審單位內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、個(gè)人責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)和領(lǐng)導(dǎo)授意風(fēng)險(xiǎn)等多要素共同構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)集群。 1）內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，內(nèi)部控制制度體系結(jié)構(gòu)復(fù)雜，落實(shí)工作量大，執(zhí)行中頻繁出現(xiàn)認(rèn)識不統(tǒng)一、政策不配套、越權(quán)管理和以權(quán)代制等現(xiàn)象。無制度管理和制度“不作為”現(xiàn)象極為普遍，內(nèi)部控制失靈，其會計(jì)政策落實(shí)、會計(jì)崗位分工負(fù)責(zé)及會計(jì)人員職業(yè)操守必然大打折扣，報(bào)表重大錯報(bào)在所難免。2）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。不論老會計(jì)和新會計(jì)，都會存在因工作疏忽和技術(shù)差錯造成報(bào)表重大錯報(bào)的可能性。老會計(jì)崗位經(jīng)驗(yàn)豐富，實(shí)操熟練，但往往工作拖拉，職業(yè)態(tài)度消極，缺乏知識更新，執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則及稅收法規(guī)政策能力欠缺；新會計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)，工作學(xué)習(xí)熱情高，愿意接受新挑戰(zhàn)，但經(jīng)驗(yàn)成熟度低?？梢姡瑫?jì)人員核算中總會出現(xiàn)這樣那樣的差錯、疏忽和遺漏，一旦成為操作習(xí)慣性，問題就會集腋成裘，反映在會計(jì)報(bào)表上就是重大錯報(bào)。3）個(gè)人責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)企業(yè)會計(jì)崗都實(shí)行固定職務(wù)工薪，不予工作數(shù)量和質(zhì)量掛鉤，即工作好壞和承擔(dān)業(yè)務(wù)多寡都不會影響工資水平。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)要素群。 上述重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的諸多要素同樣適用于檢查風(fēng)險(xiǎn)，只不過要素的存在對象從企業(yè)轉(zhuǎn)換到了獨(dú)立審計(jì)行業(yè)上。 1）簽約風(fēng)險(xiǎn)。是審計(jì)的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)，是指事務(wù)所及授權(quán)CPA在簽訂業(yè)務(wù)約定書過程中，因關(guān)鍵要約含混不清或有疏漏而履行后產(chǎn)生責(zé)任危害的可能性。2）個(gè)人修養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)人員的素質(zhì)與修養(yǎng)參差不齊，學(xué)歷、專業(yè)知識方面差距巨大。而且個(gè)人修養(yǎng)與審計(jì)報(bào)告的撰寫密切相關(guān)，個(gè)人修養(yǎng)不高很可能導(dǎo)致撰寫審計(jì)報(bào)告中因用詞不當(dāng)和語法修辭錯誤，使委托人曲解、誤解而影響了審計(jì)報(bào)告應(yīng)用效果。3）審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，所以審計(jì)報(bào)告的撰寫尤為重要。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，直接反應(yīng)審計(jì)程序、手段、取證事實(shí)等的過程及查驗(yàn)結(jié)果。因此，獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，都集中體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告撰寫及應(yīng)用上。

二、獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

（一）充分關(guān)注被審單位經(jīng)營狀況。獨(dú)立審計(jì)在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，要對被審單位的組織結(jié)構(gòu)、中高層領(lǐng)導(dǎo)的品行和能力，員工的個(gè)人素養(yǎng)，等多項(xiàng)公司的性質(zhì)充分了解，并加以識別和評估，以確定是否能夠具備簽約的條件

（二）認(rèn)真制定審計(jì)方案，實(shí)施嚴(yán)格的審計(jì)程序。高質(zhì)量的審計(jì)計(jì)劃是防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序是有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。因此在日常工作中，注冊會計(jì)師需要對被審計(jì)單位的特點(diǎn)和審計(jì)項(xiàng)目作充分了解，從審計(jì)的角度，審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)程序，審計(jì)方法，認(rèn)真開展多層次，多角度的審計(jì)方案。

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

作為會計(jì)師事務(wù)所可能發(fā)生的主要風(fēng)險(xiǎn)之一的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不同學(xué)者通過不同的角度對其進(jìn)行了不同程度的研究，雖然我們無法得出一個(gè)較為統(tǒng)一的系統(tǒng)性解釋，但究其不同解釋中的共同特征，不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生多數(shù)是由于被審計(jì)單位所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯誤或注冊會計(jì)師可能對報(bào)表內(nèi)容發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見造成。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多表現(xiàn)為兩個(gè)方面，一方面，呈現(xiàn)為被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表并不能公允的反應(yīng)其財(cái)務(wù)狀況但注冊會計(jì)師卻得出該報(bào)表已經(jīng)公允反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)意見；另一方面，其呈現(xiàn)形式為被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表真實(shí)客觀的反應(yīng)出公司財(cái)務(wù)狀況，但注冊會計(jì)師卻得出其未能公允反應(yīng)的非標(biāo)審計(jì)意見。故一旦注冊會計(jì)師違背自身的職業(yè)操守或因業(yè)務(wù)不精等了不合適的審計(jì)意見，造成投資者的做出錯誤的投資決策，也就是審計(jì)失敗。上述兩種均為可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形態(tài)，也是較為常見的表現(xiàn)形式。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性由現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自身特點(diǎn)所決定的，所采取的抽樣檢查而非全面具體檢查的模式?jīng)Q定了未檢查部分存在虛假信息的情況在所難免；同時(shí)審計(jì)方式受限于工作人員的操作方式和專業(yè)素養(yǎng)，無法統(tǒng)一行業(yè)從業(yè)者的專業(yè)水平和操作方式，基于該行業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，在一定程度上均決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在。

2.潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要特征潛在性，是指審計(jì)失敗在多數(shù)情況下并不能在第一時(shí)間被發(fā)現(xiàn)，只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，往往是在造成較為明顯的不利后果時(shí)才采取對策加以制止，風(fēng)險(xiǎn)處理時(shí)才逐漸意識到早在一定時(shí)間段之前已存在，但因其風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生需要一段時(shí)間，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初期往往蟄伏而難以發(fā)現(xiàn)。

3.可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性則決定風(fēng)險(xiǎn)雖然不能被完全消除，但通過注冊會計(jì)師自身專業(yè)技能和長期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的磨練，通過會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部對于審計(jì)決策的重視，可以將此風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的水平和范圍之內(nèi)。

二、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.行業(yè)的特殊性

會計(jì)師事務(wù)所的主要職能就是從事審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)，主要的服務(wù)客戶對象就是各類企業(yè)，行業(yè)的特殊性導(dǎo)致其存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。會計(jì)師事務(wù)所的主要工作就是對企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)評估和實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序，然后出具審計(jì)報(bào)告，在進(jìn)行審計(jì)的過程中，因?yàn)樵撔袠I(yè)謹(jǐn)慎性要求比較高，一旦稍有失誤就會在最終的報(bào)告當(dāng)中進(jìn)行體現(xiàn)，最終造成重大錯報(bào)問題的發(fā)生。

2.缺乏有效的內(nèi)部控制

部分會計(jì)師事務(wù)所并沒有意識到內(nèi)部控制的重要作用，仍然只是注重會計(jì)服務(wù)能力的提升?；蛘呤悄承?jì)師事務(wù)所設(shè)置內(nèi)部控制制度，但是合伙人并沒有重視，甚至為了謀求會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，還會主動地違反內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)，根本無法引起會計(jì)師事務(wù)所全體職工的注意。再加上事務(wù)所的經(jīng)營業(yè)務(wù)廣，從業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力有限，容易造成質(zhì)量控制管理方面的混亂。這些都會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部管理比較混亂

盡管會計(jì)師事務(wù)所的主要工作就是審計(jì)，時(shí)常對被審計(jì)單位的內(nèi)部管理提出意見與建議，但是并不代表事務(wù)所自身的內(nèi)部管理質(zhì)量就高。尤其是某些中小型會計(jì)師事務(wù)所由于會計(jì)人員變動頻繁，對項(xiàng)目質(zhì)量控制不嚴(yán)格，缺乏有效的內(nèi)部管理。會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部管理不嚴(yán)造成一些項(xiàng)目沒有復(fù)核程序或復(fù)核程序形同虛設(shè)。而某些新成立的事務(wù)所由于管理經(jīng)驗(yàn)不足，人才缺失，重利益輕質(zhì)量，也會為會計(jì)事務(wù)所帶來不少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.外部監(jiān)管力度不足

會計(jì)師事務(wù)所盡管具有行業(yè)規(guī)范，但是在外部監(jiān)督機(jī)制上仍然存在欠缺；或者是監(jiān)管部門對會計(jì)師事務(wù)所的某些環(huán)節(jié)沒有進(jìn)行深入的監(jiān)管，導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所對監(jiān)管失去敬畏心，最終為會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.審計(jì)人員專業(yè)能力不足

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅要求審計(jì)人員熟練掌握傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，還要求審計(jì)人員了解新興行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈和行業(yè)特征，并掌握一定的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。因此，在了解到被審計(jì)單位的行業(yè)背景后，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)派遣熟悉該行業(yè)的專業(yè)人才去進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)工作，這樣能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但現(xiàn)實(shí)中某些會計(jì)師事務(wù)所，特別是中小會計(jì)事務(wù)所往往缺乏對被審計(jì)單位行業(yè)深入了解的專業(yè)人員，造成了派遣的審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不高，對行業(yè)不熟悉的情況，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在社會上具有現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意識的審計(jì)人才缺乏，需要對審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培養(yǎng)，這樣才能有效地降低因?qū)徲?jì)人員專業(yè)勝任能力不足所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競爭激烈

根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會官網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)，截至2020年3月31日，中注協(xié)共有單位會員（會計(jì)師事務(wù)所及其分所）9478家，注冊會計(jì)師（執(zhí)業(yè)會員）108449人，非執(zhí)業(yè)會員164152人，個(gè)人會員272601人。隨著越來越多的會計(jì)師事務(wù)所成立和從業(yè)人員的加入，會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的競爭壓力越來越大。新形勢下，會計(jì)師事務(wù)所在不斷提升自己的行業(yè)競爭力的同時(shí)，也會運(yùn)用多種手段來吸引顧客，這勢必會讓會計(jì)師事務(wù)所在某些方面做出讓步。會計(jì)師事務(wù)所為了挽留客戶，往往會在利益上讓步，這會造成會計(jì)師事務(wù)所的收益減少。在會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員未能得到較高的報(bào)酬時(shí)，就會通過一些手段來降低審計(jì)成本，如通過簡化審計(jì)程序或者是減少審計(jì)人員的委派，造成審計(jì)工作人員不足，審計(jì)程序缺失，質(zhì)量控制形同虛設(shè)，這樣會降低審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)方面的防范措施

1.執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

為有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員在審計(jì)中必須嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，如在實(shí)施函證程序時(shí)，對其中函證程序的收發(fā)函過程要嚴(yán)格控制，回函中遇到的異常事項(xiàng)應(yīng)予以充分的關(guān)注。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)采取高效的審計(jì)方法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以保證審計(jì)意見的真實(shí)性、公允性，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。

2.加強(qiáng)獨(dú)立性管理

注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求會計(jì)師事務(wù)和注冊會計(jì)師在審計(jì)收費(fèi)、企業(yè)聘用年限、委托關(guān)系上保持應(yīng)有的獨(dú)立性，保持獨(dú)立性有助于審計(jì)人員做出正確的職業(yè)判斷，提出準(zhǔn)確的審計(jì)意見。加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性管理，需遵守以下措施：承接業(yè)務(wù)時(shí)，審慎選擇被審計(jì)單位，重視其獨(dú)立性原則，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對聘用年限較長的老客戶要提高警惕性，對無法保持獨(dú)立性的業(yè)務(wù)果斷拒絕承接；建立必要的反饋制度，促使審計(jì)人員能夠直接向事務(wù)所管理層反饋發(fā)現(xiàn)存在的獨(dú)立性問題。

另外，要強(qiáng)化內(nèi)部控制，確保不相容崗位的分離，保證質(zhì)量控制人員的獨(dú)立性。要使會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到降低，就要加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制，將一些不相容的崗位進(jìn)行分離，避免出現(xiàn)職能交叉的問題，避免各自都沒有負(fù)擔(dān)起各自的職責(zé)，遇到問題互相推諉扯皮，直接影響到整個(gè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。從提高管理者對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一問題的重視程度入手，對每一個(gè)崗位進(jìn)行崗位評價(jià)，了解每一個(gè)崗位所具體擔(dān)任的職責(zé)，出現(xiàn)職責(zé)交叉，可進(jìn)行進(jìn)一步的審核，明確權(quán)責(zé)分布，樹立宏觀層面上的控制機(jī)制。此外，對整個(gè)事務(wù)所內(nèi)部控制工作進(jìn)行一個(gè)整體的研究和考評，讓每一個(gè)崗位能夠發(fā)揮自己實(shí)際的作用，這對于該事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范有一定的幫助。

（二）審計(jì)主體方面的防范措施

1.提高審計(jì)人員質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)的力度

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效的管理和防范能夠促使審計(jì)行業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展，需要會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師及全體審計(jì)人員的共同努力。會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，應(yīng)提高審計(jì)人員福利待遇，吸引更多優(yōu)秀人才。應(yīng)避免審計(jì)人員工資待遇的不穩(wěn)定加之工作繁忙，使審計(jì)人員的付出和收入不成正比，以降低人員流動性。

2.提高審計(jì)人員專業(yè)能力

在目前的審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于缺少經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，雖然很多領(lǐng)域都有涉及，但因一些新興行業(yè)或高科技行業(yè)中有著多樣的經(jīng)營模式和復(fù)雜經(jīng)營活動，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不斷增多，從而增加審計(jì)難度。由此，提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)刻不容緩，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目工作完成后，對該審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，組織審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)水平。鼓勵審計(jì)人員考取CPA證書，增強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)實(shí)力。

（三）審計(jì)客體方面的防范措施

1.強(qiáng)化客戶管理層風(fēng)險(xiǎn)意識

客戶管理層只謀取自身利益最大化，卻對企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況加以掩蓋，忽略了得到相關(guān)利益時(shí)所伴隨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)引導(dǎo)客戶管理層組織學(xué)習(xí)防范相關(guān)管理風(fēng)險(xiǎn)的知識，提高管理層對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)客觀的判斷能力，提高對存在財(cái)務(wù)指標(biāo)異常變動的警惕性，提前作出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行監(jiān)督，對企業(yè)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范知識的培訓(xùn)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，客戶管理層根據(jù)問題發(fā)生的根本原因，進(jìn)行及時(shí)有效的解決以彌補(bǔ)損失，根據(jù)此次風(fēng)險(xiǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制，最大限度地避免類似問題再次發(fā)生。

2.幫助客戶完善內(nèi)部控制

在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須對客戶的內(nèi)部控制情況進(jìn)行實(shí)地考察，必要時(shí)對客戶的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評估，避免產(chǎn)生不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)人員對某被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部存在一股勢力獨(dú)大，所有權(quán)結(jié)構(gòu)規(guī)劃不合理的情況，這就需要引起審計(jì)人員的足夠重視。幫助客戶完善內(nèi)部控制，就要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，對所有權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理規(guī)劃，防止存在相關(guān)利害關(guān)系，損害企業(yè)合理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，避免發(fā)生不必要的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)合理、高效地實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范策略

中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制工作很大程度上影響著中小企業(yè)的運(yùn)營穩(wěn)定性，在當(dāng)前市場環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)性因素較為復(fù)雜的情況下，制定中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法策略，是很多中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定人員重點(diǎn)關(guān)注的問題。

一、中小企業(yè)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不健全。從現(xiàn)有的一些中小企業(yè)審計(jì)工作運(yùn)行的情況來看，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)尚不成熟，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)權(quán)存在模糊不清的問題。部分中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分配缺乏足夠的合理性，導(dǎo)致經(jīng)營者所受的約束存在不足。一些中小企業(yè)缺乏對管理性質(zhì)工作方案的有效關(guān)注，常規(guī)管理工作的制度無法得到有效的重視，最終導(dǎo)致中小企業(yè)無法有效的憑借資產(chǎn)規(guī)模優(yōu)勢，成熟的實(shí)現(xiàn)對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的改良。一些中小企業(yè)的出資人較少，導(dǎo)致獨(dú)資經(jīng)營模式的占比始終較高，人為因素對中小企業(yè)的影響力偏大，無法為審計(jì)工作的有效構(gòu)建提供有利保障。（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化程度對企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量具有較大的影響。但是，現(xiàn)有的很多中小企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制工作行為的有效關(guān)注，沒能結(jié)合內(nèi)部控制體系建設(shè)的實(shí)際需要進(jìn)行內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)成員主體素質(zhì)的有效培育，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)缺乏足夠的健全性，無法在臨時(shí)決策管理體系建設(shè)方面取得理想的進(jìn)展。一些財(cái)務(wù)管理工作在實(shí)施的過程中，缺乏對決策制定程序的重視，存在少數(shù)人影響決策的問題，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制體系的建設(shè)缺乏足夠的規(guī)范性，無法為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的推進(jìn)提供理想的基礎(chǔ)條件。部分內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作對于財(cái)務(wù)工作的混亂性特征總結(jié)不夠全面，尤其對于財(cái)務(wù)審計(jì)工作可能存在的混亂現(xiàn)象缺乏足夠的關(guān)注，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作的核算缺乏足夠的精準(zhǔn)性，難以在會計(jì)信息的真實(shí)性維護(hù)方面取得理想成效，無法為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避提供有利支持。（三）監(jiān)督機(jī)制尚不完善。目前，一些中小企業(yè)并沒有結(jié)合審計(jì)工作的創(chuàng)新開展需要，制定相應(yīng)的監(jiān)督工作改進(jìn)策略，尤其對于中小的企業(yè)的規(guī)模特征認(rèn)知存在不足，無法在企業(yè)的規(guī)模局限性得到充分顯現(xiàn)的情況下，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效創(chuàng)新。一些審計(jì)專業(yè)人士對于審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè)情況缺乏有效的關(guān)注，簡單的將監(jiān)督部門與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行一體化處理，無法保證監(jiān)督職權(quán)具備足夠的獨(dú)立性，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的有效性無法得到充分的維護(hù)。（四）企業(yè)聘請社會審計(jì)可能存在利益需求。目前，一些中小企業(yè)在進(jìn)行社會審計(jì)工作體系創(chuàng)建的過程中，對于企業(yè)的經(jīng)營者群體和所有者群體的狀態(tài)認(rèn)知存在不足，導(dǎo)致很多審計(jì)工作無法具備足夠的獨(dú)立性。此外，現(xiàn)有的很多社會審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員擁有較為明顯的利益目的，在利益傾向的影響下，無法保證審計(jì)工作具備足夠的客觀性。雖然國內(nèi)現(xiàn)有的審計(jì)工作法規(guī)相對健全，但依然無法全面的實(shí)現(xiàn)對審計(jì)工作細(xì)節(jié)的有效督導(dǎo)，不利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面有效規(guī)避。

二、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）保證社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。中小企業(yè)需要對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容進(jìn)行完整的研究，尤其要對注冊會計(jì)師及相關(guān)獨(dú)立審計(jì)工作的運(yùn)行模式進(jìn)行分析，使審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性建設(shè)工作可以得到有效的改進(jìn)。要加強(qiáng)法律因素應(yīng)用價(jià)值的關(guān)注，尤其要對會計(jì)師獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)過程中所需的法律支持予以明確，切實(shí)保證法律資源的保障性作用可以得到充分的顯現(xiàn)，為審計(jì)機(jī)構(gòu)作用的更好發(fā)揮提供完整的支持。（二）提高風(fēng)險(xiǎn)意識，提升人員素質(zhì)水平。要加強(qiáng)對審計(jì)機(jī)構(gòu)重要運(yùn)行價(jià)值的關(guān)注，以此為基礎(chǔ)制定審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的素質(zhì)培訓(xùn)策略，尤其要對審計(jì)機(jī)構(gòu)的利益訴求進(jìn)行分析，使利益關(guān)聯(lián)因素的各方面影響可以借此得到明確，以便審計(jì)機(jī)構(gòu)重要運(yùn)作價(jià)值的開發(fā)，并且保證審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的素質(zhì)可以在審計(jì)意見得到明確的情況下，有效的實(shí)現(xiàn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的改進(jìn)。（三）制定審計(jì)程序。審計(jì)程序在制定的過程中，需要加強(qiáng)對舞弊情況的重視，憑借審計(jì)程序的調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)對各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效核實(shí)，保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估方案的構(gòu)建可以在防控舞弊問題方面取得進(jìn)展。（四）簡化審計(jì)程序。審計(jì)程序的設(shè)置要對舞弊現(xiàn)象多發(fā)項(xiàng)目加以總結(jié)，并結(jié)合誠信機(jī)制的建設(shè)強(qiáng)化審計(jì)程序調(diào)節(jié)合理性。注冊會計(jì)師群體需要進(jìn)行誠信工作體系創(chuàng)新方案的設(shè)計(jì)，尤其要對審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)過程中的各類基礎(chǔ)性原則進(jìn)行分析，使審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體建設(shè)工作可以在業(yè)務(wù)運(yùn)行體制創(chuàng)新方面取得理想的進(jìn)展，更好的實(shí)現(xiàn)對審計(jì)機(jī)構(gòu)重要價(jià)值的開發(fā)，并為審計(jì)程序的進(jìn)一步簡化創(chuàng)造有利條件。

三、結(jié)語

中小企業(yè)的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成情況十分復(fù)雜，加強(qiáng)對審計(jì)工作現(xiàn)有問題的研究，并從多個(gè)方面制定提升中小企業(yè)審計(jì)工作運(yùn)行質(zhì)量的具體策略，對提高中小企業(yè)審計(jì)性質(zhì)工作的綜合性運(yùn)行質(zhì)量，具有十分重要的意義。

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第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

關(guān)鍵詞：會計(jì)電算化；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

采用會計(jì)電算化來進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理，大大提高了會計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。同時(shí)，也給現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn)。

一、會計(jì)電算化條件下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）審計(jì)對象和內(nèi)部控制方法的變化

1、傳統(tǒng)的手工會計(jì)系統(tǒng)從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有紙質(zhì)材料記錄，都有經(jīng)辦人簽字和負(fù)責(zé)人簽章，審計(jì)線索清楚。審計(jì)人員完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中，會計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被嵌入非法的舞弊程序，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、在手工會計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對象與程序是看得見、摸得著的，但在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了很大的變化，使得手工會計(jì)系統(tǒng)中的許多原有的控制措施都已不適合了。會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)和準(zhǔn)確，內(nèi)控環(huán)境的復(fù)雜性使舞弊行為有機(jī)可乘，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會計(jì)核算軟件接口不統(tǒng)一。目前，大部分會計(jì)軟件沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，雖然《信息技術(shù)會計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）已于2004年9月20日經(jīng)國家質(zhì)檢總局和國家標(biāo)準(zhǔn)委批準(zhǔn)，并于2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施，但是目前各審計(jì)單位所采用的會計(jì)核算軟件大多基于不同的數(shù)據(jù)庫平臺和數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)，生成的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也不盡相同，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)較難整理和分析，必然會帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平普遍較低。在會計(jì)電算化條件下，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)，因?yàn)榧词瓜到y(tǒng)的全部賬表都要硬盤拷貝，利用計(jì)算機(jī)還是比手工更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項(xiàng)審查工作。但審計(jì)人員如果不懂得利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，就可能會帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、會計(jì)電算化條件下防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)，以防范檢查風(fēng)險(xiǎn)。在對證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的方法和手段外，由于電算化會計(jì)系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生，需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上，每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序，將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對，進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會計(jì)系統(tǒng)程序的可靠性，檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。

進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試要適應(yīng)會計(jì)電算化的要求，盡可能使用審計(jì)專用軟件實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)從會計(jì)核算軟件到審計(jì)軟件的轉(zhuǎn)換，由審計(jì)軟件來完成大量的復(fù)核和核對工作，審計(jì)人員應(yīng)著重對審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合，運(yùn)用有效的審計(jì)分析方法進(jìn)行分析與評價(jià)，不斷地修改、充實(shí)和完善審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行切實(shí)可行的審計(jì)程序，深層次地審核審計(jì)單位會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，識別虛假或失真的電算化會計(jì)信息，控制誤差風(fēng)險(xiǎn)以全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（二）測試內(nèi)部控制制度，以防范控制風(fēng)險(xiǎn)。在對電算化會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)首先要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計(jì)開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報(bào)告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)資料，審核系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審核，仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施，在開發(fā)過程中是否對不相容職務(wù)進(jìn)行分工；對外購的商品化軟件則應(yīng)重點(diǎn)審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定，為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所做的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門的確認(rèn)。

首次審計(jì)時(shí)不論軟件是自行開發(fā)還是外購，都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲與輸出，系統(tǒng)的初始化、維護(hù)與安全等各項(xiàng)操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否合法、合規(guī)、合理。

制度控制的責(zé)任是會計(jì)軟件的使用單位，是由人工實(shí)施的控制，獨(dú)立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價(jià)。應(yīng)注意：審核被審單位是否根據(jù)本單位實(shí)施電算化的實(shí)際情況，采用恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)模式，在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理設(shè)置崗位，進(jìn)行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機(jī)構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式，或分散管理模式，或集中管理下的分散模式。

電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對獨(dú)立，根據(jù)需要進(jìn)行了合理的職責(zé)分工，如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護(hù)員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責(zé)分工；各崗位人員的素質(zhì)是否確實(shí)能夠滿足開展電算化工作的需要；審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。通過和評價(jià)系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定內(nèi)部控制制度對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，幫助確定合理的審計(jì)程序，決定審計(jì)工作的重點(diǎn)和范圍，減少和防止電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則。我國在審計(jì)方面制定了許多規(guī)范性文件。但是，由于審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化，這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實(shí)際情況，一些新增審計(jì)內(nèi)容在審計(jì)準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款，如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則，新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià)，應(yīng)在以下方面進(jìn)行規(guī)范：①審計(jì)人員應(yīng)具備的資格；②審計(jì)證據(jù)的收集；③計(jì)算機(jī)審計(jì)過程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù)；④審計(jì)工作的質(zhì)量控制等。制定有關(guān)電算化審計(jì)準(zhǔn)則和制度，是目前審計(jì)工作的迫切需要。

（四）開展審計(jì)技術(shù)和方法研究。由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn)，從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集，如要收集符合性測試的證據(jù)，一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試形成要收集的證據(jù)。因此，要大力開展對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法的研究，如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價(jià)測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價(jià)技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù)，以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。

（五）加快審計(jì)軟件開發(fā)。審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具，沒有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開展實(shí)際的自動化審計(jì)工作的。審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對會計(jì)程序本身合法性、正確性的審查功能；具有對機(jī)內(nèi)會計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗(yàn)證會計(jì)報(bào)告的可信程度及會計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠；具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書自動編制整理功能等。進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問題，做到審計(jì)技術(shù)與會計(jì)電算化同步。利用計(jì)算機(jī)快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計(jì)程序，可以進(jìn)行大量的審計(jì)比較、抽樣及核對工作，收集審計(jì)證據(jù)，減輕審計(jì)人員工作強(qiáng)度；事先用計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)測試案例，后用于測試被審單位的會計(jì)程序和數(shù)據(jù)文件，能夠更好地開展審計(jì)工作；審計(jì)員利用計(jì)算機(jī)存儲有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等，隨時(shí)調(diào)用，便于審計(jì)工作的開展；利用計(jì)算機(jī)對審計(jì)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，編制打印各種統(tǒng)計(jì)表、審計(jì)文件，提高審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)軟件既可以加快審計(jì)工作的效率，又有利于提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化工作。但我國審計(jì)行業(yè)的審計(jì)軟件很少，要改變這種狀況，關(guān)鍵應(yīng)加大對審計(jì)軟件開發(fā)人才的培養(yǎng)，同時(shí)鼓勵審計(jì)人員積極參與開發(fā)或獨(dú)立開發(fā)審計(jì)軟件。另外，要加強(qiáng)國際交流，引進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)，縮短計(jì)算時(shí)間。

（六）加快審計(jì)復(fù)合型人才培養(yǎng)。1、對現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任審計(jì)工作；2、購買必要的審計(jì)軟件，對復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)聘請計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo)；開展審計(jì)的正規(guī)課程，借助高校的師資力量；3、開設(shè)會計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)，控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育；4、同時(shí)適當(dāng)借鑒適合我國國情的西方審計(jì)理論和方法，培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計(jì)人才。

總之，會計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新要求，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的要求。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。一方面逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的計(jì)算機(jī)化，即利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行計(jì)算機(jī)所辦理業(yè)務(wù)的審計(jì)；另一方面審計(jì)部門內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作和檔案、報(bào)表、信息處理、預(yù)測、決策等工作也逐漸地實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化。運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠提高審計(jì)效率，確保審計(jì)時(shí)效；降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量；突出審計(jì)工作重點(diǎn)，豐富審計(jì)手段；改變傳統(tǒng)的管理方式，提高辦公自動化水平。

（作者單位：江蘇省大豐市疾病預(yù)防控制中心）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]相新江.論會計(jì)電算化應(yīng)用中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施[J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2006.3.15.

第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計(jì)；關(guān)口前移；防控結(jié)合

DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2017.10.115

1 案例背景

某石化改造項(xiàng)目，工程計(jì)劃投資總額8700萬元，主要工作內(nèi)容為：設(shè)備制作安裝、防腐、附屬消防噴淋管線及自控系統(tǒng)安裝。

審計(jì)組開展審前調(diào)查，并根據(jù)審前調(diào)查確立了審計(jì)目標(biāo)：一是工程造價(jià)的事前控制，重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)文件的計(jì)價(jià)依據(jù)、計(jì)價(jià)條款、工程量清單編制等工程造價(jià)控制關(guān)鍵點(diǎn)；二是工程造價(jià)的結(jié)算審計(jì)，通過審核、比對、查證，對不符合施工合同計(jì)價(jià)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及工程量計(jì)算規(guī)則的差錯予以糾正，合理確定、有效控制工程造價(jià)；三是工程管理方面，運(yùn)用工程造價(jià)審計(jì)成果，對具有典型性和傾向性的問題進(jìn)行由點(diǎn)到面的分析，推動體制、機(jī)制及制度完善，進(jìn)一步推動工程項(xiàng)目管理提升。

2 審計(jì)過程及方法

按照“關(guān)口前移，防控結(jié)合”的工作思路，采用全面審核法和重點(diǎn)審核相結(jié)合的原則進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)，重點(diǎn)抓住結(jié)算審核的“四個(gè)重點(diǎn)”，實(shí)行現(xiàn)場“一線工作法”，嚴(yán)格實(shí)施“五查”。

2.1 關(guān)口前移，防控結(jié)合

（1）前移審計(jì)關(guān)口，參與工程招投標(biāo)。按照確定的工作思路，審計(jì)組重點(diǎn)對涉及工程造價(jià)的條款進(jìn)行審核。該工程招標(biāo)文件采用固定總價(jià)合同，審計(jì)組采用重點(diǎn)審核法，先從工程量較大的進(jìn)行復(fù)核。通過審核，發(fā)現(xiàn)該招標(biāo)文件工程量清單部分存在重大偏差。審計(jì)組將復(fù)核情況及時(shí)反饋，招標(biāo)人對此進(jìn)行修改后招標(biāo)文件，有效規(guī)避了這一風(fēng)險(xiǎn)。

（2）持續(xù)跟蹤，參與工程合同審核會簽。招標(biāo)完成后，審計(jì)組根據(jù)工作計(jì)劃繼續(xù)對該工程進(jìn)行跟蹤，參與工程施工合同的審核會簽，重點(diǎn)關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的點(diǎn)：工程承包范圍與招投標(biāo)文件是否一致，組成合同文件的順序，工程師權(quán)限的設(shè)置，對安全文明施工的約定，對工期順延的約定，合同價(jià)款的確定方式，對工程變更的約定，竣工驗(yàn)收及結(jié)算的約定等。

2.2 抓住“四重點(diǎn)”，把好工程造價(jià)“結(jié)算關(guān)”

（1）結(jié)算審核重點(diǎn)之一，復(fù)核工程量。根據(jù)圖紙和結(jié)算書逐一審核，逐項(xiàng)核查工程量的計(jì)算是否符合清單計(jì)價(jià)規(guī)范，變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，防止重復(fù)計(jì)算，復(fù)核過程要有記錄，做好工作底稿。

（2）結(jié)算審核重點(diǎn)之二，針對實(shí)際剖析綜合單價(jià)。首先對綜合單價(jià)進(jìn)行分析，看其組價(jià)與實(shí)際施工內(nèi)容是否相符；然后根據(jù)已核對的工程量，按照合同約定的結(jié)算辦法進(jìn)行綜合單價(jià)確定。

（3）結(jié)算審核重點(diǎn)之三，審查工程變更。變更簽證的審核重點(diǎn)是其真實(shí)性、完整性、合理性，變更簽證和工程索賠是工程造價(jià)領(lǐng)域問題的高發(fā)區(qū)，也是虛增造價(jià)的集中點(diǎn)，更是造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)。

（4）結(jié)算審核重點(diǎn)之四，審核工程材料價(jià)格。工程材料是影響工程造價(jià)的重要因素，在工程造價(jià)中所占比例較大，是工程審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。尤其是投標(biāo)報(bào)價(jià)以外變更工程材料價(jià)格的認(rèn)定，更是工程審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。審計(jì)組對于簽認(rèn)價(jià)格高于《市建設(shè)工程價(jià)格信息》的材料價(jià)格，按照信息價(jià)予以核減，對于信息價(jià)里沒有的材料，通過向材料市場詢價(jià)予以確認(rèn)。對于按照建設(shè)單位要求特別定制的材料，市場無法詢價(jià)的材料（如：油罐加熱盤管為定制加厚無縫鋼管），要求建設(shè)單位提供有效證明憑據(jù)，以取得充分的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 實(shí)行現(xiàn)場“一線工作法”，嚴(yán)格實(shí)施“五查”

熟悉施工合同、施工圖及竣工圖等有關(guān)資料后，對需要到現(xiàn)場核對的項(xiàng)目事先做好計(jì)劃，帶著問題去現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地勘察測量，實(shí)行現(xiàn)場“一線工作法”，做到五查：一查竣工項(xiàng)目是否按設(shè)計(jì)圖紙施工，有無未施工項(xiàng)目、未完成工程量；二查實(shí)際變更是否與變更簽證相符、簽證是否合理；三查實(shí)際施工情況是否與設(shè)計(jì)相符，有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四查變更工程量增減情況，看有無虛報(bào)、多報(bào)情況；五查實(shí)際使用工程材料規(guī)格、品牌、等級情況，作為定價(jià)依據(jù)。

3 審計(jì)結(jié)果及成效

（1）關(guān)口前移成效。審計(jì)組通過審核發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件存在重大偏差，并針對問題提出審計(jì)建議，該項(xiàng)審計(jì)建議降低工程造價(jià)212萬元。

（2）結(jié)算審計(jì)成效。通過結(jié)合前期審計(jì)成果，經(jīng)審計(jì)工程送審造價(jià)為3669萬元，審定造價(jià)為3271萬元，核減398萬元，核減率10.84%，有效控制了工程造價(jià)。

4 思考和啟示

（1）審計(jì)關(guān)口前移、把好“入口關(guān)”是工程審計(jì)的突破點(diǎn)。工程施工計(jì)價(jià)始于工程招投標(biāo)階段，工程合同一旦簽訂，其計(jì)價(jià)條款、合同漏洞往往是“木已成舟”，易發(fā)生爭議甚至訴訟，事后審計(jì)很難進(jìn)行彌補(bǔ)。工程審計(jì)關(guān)口前移，從工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)的“入口”招投標(biāo)開始參與，對工程計(jì)價(jià)控制及計(jì)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制起到事半功倍的效果。以本工程審計(jì)為例，通過事前參與、事前發(fā)現(xiàn)、事前整改，避免了“亡羊補(bǔ)牢”，取得了較好的審計(jì)效益。但筆者認(rèn)為，僅憑內(nèi)部審計(jì)部門一己之力，不能解決工程管理工作中存在的所有問題，必須依靠相關(guān)部門齊心協(xié)力，履行好各自的工作職責(zé)，才能防范風(fēng)險(xiǎn)，使管理效益最大化。

（2）以工程審計(jì)成果促進(jìn)管理提升是工程審計(jì)的創(chuàng)新點(diǎn)。轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，將工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題上升到管理高度進(jìn)行綜合分析，提升審計(jì)層次，由工程造價(jià)審計(jì)一個(gè)重心轉(zhuǎn)變?yōu)楣こ淘靸r(jià)審計(jì)+工程管理審計(jì)兩個(gè)重心，以工程造價(jià)審計(jì)促進(jìn)工程管理提升。本工程審計(jì)完成后，審計(jì)組對造價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問題，由點(diǎn)及面進(jìn)行總結(jié)提升，從而有效對今后的工程審計(jì)進(jìn)行借鑒，其意義和價(jià)值遠(yuǎn)大于項(xiàng)目審計(jì)本身。

（3）實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)是實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)效益最大化目標(biāo)的迫切要求。建立健全建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)向事前預(yù)防、事中控制和事后結(jié)算的轉(zhuǎn)變，有利于及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效益。本工程項(xiàng)目重點(diǎn)實(shí)施了事前審計(jì)及結(jié)算審計(jì)，把好工程審計(jì)事中控制環(huán)節(jié)，抓住工程實(shí)施階段的合同管理、工程變更、工程款支付三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，有效實(shí)現(xiàn)了工程審計(jì)的閉環(huán)控制，向?qū)崿F(xiàn)工程審計(jì)效益最大化的目標(biāo)邁進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)[S].2008（01）.

第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

縣級基層供電公司上劃到國家電網(wǎng)后，國網(wǎng)公司對基層單位的管理力度加大，各方面要求也愈發(fā)規(guī)范、嚴(yán)格，因此，開展內(nèi)部審計(jì)以防范各類風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為迫切?，F(xiàn)階段我國的電力資產(chǎn)整合，為地方電力發(fā)展搭建了平臺，以提高縣域內(nèi)的供、配電可靠性、實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)用電同網(wǎng)同價(jià)為目標(biāo)，以促進(jìn)地方電力事業(yè)的發(fā)展。而與此同時(shí)，問題也相繼浮現(xiàn)出來，體現(xiàn)在供電公司財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)上，主要是以下幾點(diǎn)。

1.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方式落后

供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的意義在于防止和規(guī)避差錯，而目前應(yīng)用較多的審計(jì)方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計(jì)中無法將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)有效地結(jié)合。近幾年來，財(cái)務(wù)方面的管控配套系統(tǒng)逐漸被企業(yè)應(yīng)用，但是，相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這就限制了審計(jì)手段及技術(shù)的推廣實(shí)施。同時(shí)，對固定資產(chǎn)審計(jì)偏重也不合理。供電企業(yè)開展固定資產(chǎn)審計(jì)，如竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等，審計(jì)中對于工程建設(shè)階段的關(guān)注度，明顯高于資產(chǎn)運(yùn)行階段；對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度，明顯高于對資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度；而審計(jì)工作揭示出的問題，大多在資產(chǎn)管理的合法性上，而不在資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)制等深層范疇之上。這些問題都不利于供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型。

2.審計(jì)部門欠缺獨(dú)立性

供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門往往受到本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，與單位利益牽扯較多，審計(jì)工作的開展無疑與有關(guān)部門和個(gè)人的利益緊密相關(guān)，欠缺公正性。不先進(jìn)、不客觀的審計(jì)管理模式，必然難以保持財(cái)務(wù)審計(jì)部門的自身獨(dú)立性，它只能服務(wù)企業(yè)大局，而不能在供電企業(yè)的經(jīng)營管理中充分發(fā)揮作用。

3.審計(jì)人力資源結(jié)構(gòu)欠缺合理性

當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門對工作人員的素質(zhì)要求進(jìn)一步提高，而實(shí)際中審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，極其缺少工作經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)技術(shù)熟練的審計(jì)人才。同時(shí)，人才結(jié)構(gòu)也不盡合理，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，員工無法適應(yīng)復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)。雖然供電企業(yè)內(nèi)部以提高員工的素質(zhì)為目的，對審計(jì)人員開展訓(xùn)練、培訓(xùn)的力度正在不斷加強(qiáng)，但是審計(jì)部門中仍然普遍缺少有用的復(fù)合型人才。

二、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析

1.財(cái)務(wù)審計(jì)工作不斷拓展

當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍正在不斷擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目也突破了對收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，而是向招投標(biāo)、電費(fèi)、合同、安全等多方面的管理領(lǐng)域延伸，并且各個(gè)項(xiàng)目相互交錯。這也要求審計(jì)過程中，審計(jì)部門與各業(yè)務(wù)部門之間必須加強(qiáng)協(xié)作。這種復(fù)雜的情況使得審計(jì)人員承擔(dān)了更多責(zé)任，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此增加。此外，工程項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)雜性也值得關(guān)注。供電企業(yè)下設(shè)的基層網(wǎng)點(diǎn)分散，各種工程項(xiàng)目數(shù)量繁多，這對項(xiàng)目審計(jì)提出了更高的技術(shù)性要求，審計(jì)人員的知識要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇廣

供電企業(yè)面對的基層單位，干部流動上具有頻繁性，加上供電企業(yè)上劃，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一直是題中應(yīng)有之意，而界定個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)實(shí)反映出以下幾類問題：行政主要領(lǐng)導(dǎo)在任期間，單位財(cái)務(wù)管理方面出問題，其責(zé)任的界定存在難點(diǎn)；基層單位同時(shí)存在個(gè)人與集體違紀(jì)行為時(shí)，互相推卸責(zé)任而加大責(zé)任界定的難度；對離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任欠缺約束性等等，這些均會增加財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)能力偏低

現(xiàn)階段供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，在方法和技術(shù)上都有滯后性。例如，審計(jì)中，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)未能得到很好的運(yùn)用，抽樣結(jié)果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計(jì)證據(jù)不全面，質(zhì)量誤差凸顯?？偟膩碚f，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門缺少事前計(jì)劃、報(bào)告、復(fù)核等一系列程序，并且審計(jì)錄入信息不完整，取證難度的增加可導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量誤差的出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)也由此增加。還有一點(diǎn)是，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，工作強(qiáng)度和心理壓力過大，欠缺職業(yè)道德及風(fēng)險(xiǎn)防范意識，其職業(yè)行為必然會受到多方干擾，給企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門的發(fā)展壯大，需要有良好的工作環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)支持，以提升財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)威性。而基礎(chǔ)供電公司上劃的現(xiàn)實(shí)情況，更要求審計(jì)部門保證自身的相對獨(dú)立性，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)開展、經(jīng)費(fèi)、人員管轄等多方面體現(xiàn)獨(dú)立，使本部門不與企業(yè)的各個(gè)職能部門有所牽涉。與此同時(shí)，要注意審計(jì)人員的身份，避免工作人員與被審計(jì)的業(yè)務(wù)、單位、部門等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的各類問題，嚴(yán)格審計(jì)程序，從而以強(qiáng)大的組織保障機(jī)制來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅針對經(jīng)濟(jì)活動，并僅對主要責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行結(jié)果評價(jià)，而基層單位的任職領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)過程中所承擔(dān)的責(zé)任可能涉及多個(gè)方面，所以開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更需嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)時(shí)要保證客觀、力求公正，尤其是在審計(jì)評級環(huán)節(jié)要注意：評級僅限于規(guī)定范圍之內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)；評價(jià)所依據(jù)的事實(shí)和證據(jù)可靠；用詞妥當(dāng)、涵蓋事實(shí)，保證應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。另一方面，建議將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，以加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的責(zé)任感，避免連續(xù)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與領(lǐng)導(dǎo)任期期滿而遺留問題之間的矛盾。

3.改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)方法及技術(shù)

鑒于供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)對象的復(fù)雜性，加之審計(jì)業(yè)務(wù)仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計(jì)方式仍然應(yīng)當(dāng)占有一席之地。而實(shí)踐表明，采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)比判斷抽樣技術(shù)更為合理。因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)抽樣法要求事先依據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況來設(shè)定置信區(qū)間，進(jìn)而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運(yùn)用抽樣技術(shù)可以降低風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制，圍繞事前計(jì)劃來開展工作，充分分析基層單位的相關(guān)資料，保證證據(jù)準(zhǔn)確，并且做到責(zé)任到人。此外，引入會計(jì)電算化審計(jì)軟件，統(tǒng)一電算化信息系統(tǒng)的規(guī)范，也可以在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.建設(shè)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍

財(cái)務(wù)審計(jì)工作要求較高的技術(shù)性與專業(yè)性，審計(jì)人員應(yīng)具備高度的責(zé)任心以及多專業(yè)知識的綜合運(yùn)用能力，并能夠與時(shí)俱進(jìn)地更新相關(guān)的知識技能。這就要求供電企業(yè)對審計(jì)工作者開展后續(xù)教育培訓(xùn)，以提高人員的素質(zhì)水平，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，積極建立審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對機(jī)制，以及推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以取代手工審計(jì)方式，這都有利于規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)行為，減輕審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，進(jìn)而化解員工的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

摘要：我國正處在可持續(xù)發(fā)展的新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下，資本市場的健康發(fā)展離不開財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的不斷提高，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量依賴于審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量與公司治理有著密切的關(guān)系，同時(shí)，外部審計(jì)作為一種治理機(jī)制，對推動或促進(jìn)公司治理也有著重要影響。

關(guān)鍵詞：公司持續(xù)發(fā)展 審計(jì)責(zé)任意識 獨(dú)立董事選聘機(jī)制 獨(dú)立董事責(zé)任意識

新常態(tài)經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變，是以新常態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論形態(tài)的社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段，是民間市場的基礎(chǔ)作用與政府宏觀調(diào)控的主導(dǎo)作用的統(tǒng)一，為了實(shí)現(xiàn)調(diào)結(jié)構(gòu)穩(wěn)增長的目標(biāo)，加強(qiáng)公司治理是有必要的。另一方面，公司治理的情況又對外部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，以此為基礎(chǔ)，外部審計(jì)還可能在維護(hù)公司各種委托關(guān)系的正常秩序與利益公平、保障其他利益相關(guān)方的利益方面起到一定的作用。

一、公司治理審計(jì)的目的

我國上市公司控股股東的特定關(guān)系相比于股東和董事會之間的關(guān)系，利益沖突和信息不對稱更加突出。一方面，控股股東相比于管理層有更大的利益沖動；另一方面，控股股東在股東大會上的多數(shù)表決權(quán)地位，導(dǎo)致中小股東在股東大會的表決基本無效，參與公司治理行使股東權(quán)力的動力更小，多數(shù)情況下通過消極退出方式表達(dá)意愿。但在資本市場的公司治理傳導(dǎo)機(jī)制不暢的情況下，消極表決也難以起到實(shí)質(zhì)性的治理作用。因此，在控股股東與中小股東的沖突中，相比于沒有控股股東的上市公司中可能存在的管理層與股東之間的沖突，中小股東在有控股股東的上市公司中處于更加被動的地位。公司治理審計(jì)的目的是幫助組織提高公司治理能力，改善公司治理狀況，合理地保證組織經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)組織價(jià)值的增加。

二、上市公司的治理目標(biāo)

只有公司的持續(xù)健康發(fā)展才能最終實(shí)現(xiàn)各方股東的共同利益，而實(shí)現(xiàn)公司的健康發(fā)展，保持和諧進(jìn)取的公司治理機(jī)制至關(guān)重要。只有這樣，公司才有可能制定恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略、按既定戰(zhàn)略發(fā)展、持續(xù)盈利、獲取穩(wěn)定經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流入，朝著股東財(cái)富最大化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)資源的持續(xù)帕累托改進(jìn)。

（一）和諧要求公司各利益相關(guān)方協(xié)調(diào)一致，不能總是以自己的一己私利為考慮和處理問題的出發(fā)點(diǎn)。中小股東和資金借貸者作為被方需要以公司發(fā)展為重，在公司發(fā)展中實(shí)現(xiàn)自己的利益。公司發(fā)展依托控股股東，中小股東需要支持控股股東有利于公司發(fā)展的決策，不宜時(shí)時(shí)處處掣肘?？毓晒蓶|須知“后其身而身先、外其身而身存”的道理，誠信履行受托責(zé)任，切實(shí)以中小股東和債權(quán)人利益為重，主動防范道德風(fēng)險(xiǎn)，從公司的健康持續(xù)發(fā)展中獲取利益。控股股東與中小股東之間是獵鹿博弈，不是零和游戲。雙方完全可以共同理解與支持，實(shí)現(xiàn)雙贏目標(biāo)。

（二）進(jìn)取要求科學(xué)治理。控股股東通常都是創(chuàng)業(yè)者，創(chuàng)業(yè)難、守成更難，成功的創(chuàng)業(yè)者未必守業(yè)成功。在成為公眾公司之后，控股股東的責(zé)任已不僅限于自身，還需要對中小股東和債權(quán)人的利益負(fù)責(zé)，應(yīng)深知責(zé)任、謹(jǐn)慎從事，不固執(zhí)創(chuàng)業(yè)的風(fēng)格，忠實(shí)代表中小股東及其他利益相關(guān)方從市場上選擇恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)經(jīng)理，科學(xué)治理、穩(wěn)健進(jìn)取，將更多精力投放到代表全體股東批準(zhǔn)公司戰(zhàn)略、督導(dǎo)公司戰(zhàn)略實(shí)施和監(jiān)控不當(dāng)管理的模式上。

三、外部審計(jì)在公司治理中的作用與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)關(guān)系分析

外部審計(jì)在公司治理中的作用與審計(jì)質(zhì)量存在一榮俱榮、一損俱損的關(guān)系。一是外部審計(jì)治理作用的發(fā)揮和審計(jì)質(zhì)量依賴于共同的基礎(chǔ)，二者均依賴于良好的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德、健全的資本市場機(jī)制等方面。二是審計(jì)質(zhì)量的提高有賴于良好的公司治理，公司治理與注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、與基礎(chǔ)會計(jì)信息質(zhì)量等密切相關(guān)，而這些都是注冊會計(jì)師保持誠信執(zhí)業(yè)、保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量極為重要的條件，因此，外部審計(jì)發(fā)揮公司治理作用本身也是提高審計(jì)質(zhì)量的一種手段和途徑。三是能夠提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所也具備發(fā)揮公司治理作用的條件，公司治理作用發(fā)揮得越好，審計(jì)質(zhì)量保障程度越高，二者呈現(xiàn)完全的良性互動。四是外部審計(jì)合理保證公司對外披露的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量這一基本功能，本身也是公司治理的一部分，是公司治理的“基礎(chǔ)設(shè)施”，在通過鑒證工作直接影響和促進(jìn)公司治理不斷健全并有效運(yùn)行的同時(shí)，還可作為連接外部治理與內(nèi)部治理的橋梁，或者說相互溝通和有效傳導(dǎo)的渠道。因此，外部審計(jì)形式上是合理保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，本質(zhì)上是公司治理，二者是同一事件的兩個(gè)方面，所以做好一方面，也必然做好了另一方面。五是促進(jìn)被審計(jì)公司持續(xù)發(fā)展，提升被審計(jì)公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力才是“本”，財(cái)務(wù)信息和審計(jì)報(bào)告只是“標(biāo)”，注冊會計(jì)師若只是盯著財(cái)務(wù)信息本身作審計(jì)，或者為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而作審計(jì)，終究只是對標(biāo)不對本。只有標(biāo)本兼治，以本為重，才能最終解決問題，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、提高外部審計(jì)公司治理功能的措施分析

公司治理影響外部審計(jì)及審計(jì)質(zhì)量，外部審計(jì)又反作用于公司治理機(jī)制，為使其良性循環(huán)、共同提升，可基于外部審計(jì)發(fā)揮公司治理功能的機(jī)制和我國上市公司的治理特征，考慮可采取的具體措施。但社會誠信環(huán)境、與市場經(jīng)濟(jì)相匹配的風(fēng)險(xiǎn)意識等方面需要依賴社會經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展及其他外部因素，除了假以時(shí)日，無法采取針對性的具體措施。

（一）不斷推進(jìn)和強(qiáng)化注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任意識，提升注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力。

1.審計(jì)責(zé)任的深入理解及引導(dǎo)方式。會計(jì)師事務(wù)所是營利組織，但又區(qū)別于一般的營利組織，其提供的鑒證服務(wù)本質(zhì)上是一種完全的信任服務(wù)，這種服務(wù)既依賴公認(rèn)的行業(yè)規(guī)則體系，又服務(wù)于這一規(guī)則體系；既依賴于誠信環(huán)境，又為誠信交易提供基礎(chǔ)服務(wù)；于被鑒證對象是純粹的交易費(fèi)用，于真正的委托者是一種增值服務(wù)?；谶@樣一些特點(diǎn)，注冊會計(jì)師行業(yè)及行業(yè)中的每一個(gè)人都需要思考：社會基于什么需求需要注冊會計(jì)師的服務(wù)，其服務(wù)如何滿足社會的真實(shí)需求，若不能很好的滿足，將會面臨何種后果、承擔(dān)何種責(zé)任。只有認(rèn)識到其服務(wù)的特點(diǎn)，分析清楚需要思考的問題，才有可能詮釋誠信執(zhí)行、勤勉盡責(zé)的真正涵義，才有可能面臨資本市場形成如履薄冰的風(fēng)險(xiǎn)意識，才有可能產(chǎn)生對資本市場的強(qiáng)烈責(zé)任感?；谶@樣的理解和分析，為提高外部審計(jì)的公司治理功能，可以從正反兩方面采取措施，一是正面引導(dǎo)注冊會計(jì)師正確認(rèn)識其提供服務(wù)的性質(zhì)和社會責(zé)任，培育其職業(yè)責(zé)任感，包括制定政策、宣傳教育、案例分析等方面；二是加強(qiáng)懲罰，強(qiáng)化其不履行應(yīng)有職責(zé)或不恰當(dāng)履行應(yīng)承擔(dān)的不利后果。

2.注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的內(nèi)涵及提升途徑。提高執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力，對外部審計(jì)公司治理作用的發(fā)揮，不僅是必要的、可行的措施，而且也是一項(xiàng)長效機(jī)制。注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力提升不能僅局限于對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的掌握，宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)、企業(yè)運(yùn)營和管理、資本市場、職業(yè)道德等方面的知識和技能也是當(dāng)前注冊會計(jì)師急需提升的領(lǐng)域。結(jié)合當(dāng)前注冊會計(jì)師的實(shí)際情況，基于行業(yè)監(jiān)管的整體層面，首要的是兩方面：一是引導(dǎo)市場選擇注冊會計(jì)師時(shí)切實(shí)做到以專業(yè)為導(dǎo)向，防止注冊會計(jì)師重市場、輕專業(yè)；二是通過監(jiān)管導(dǎo)向，使注冊會計(jì)師充分認(rèn)識到促進(jìn)被審計(jì)公司持續(xù)健康發(fā)展，提升被審計(jì)公司的風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)管控水平才是本，為此，注冊會計(jì)師應(yīng)自主全面提升自身相應(yīng)的專業(yè)能力，既從根本上防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又實(shí)際促進(jìn)被審計(jì)公司持續(xù)健康發(fā)展。

（二）進(jìn)一步探索獨(dú)立董事的選聘機(jī)制，強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任。獨(dú)立董事以其獨(dú)立的地位和董事的身份參與公司治理，既置身于其中，有機(jī)會深入了解公司的各種治理決策所需信息；又不會身陷其中、受制于控股股東及各相關(guān)方在公司的各種利益糾葛，能夠獨(dú)立思考、獨(dú)立判斷，確實(shí)是一種良好的機(jī)制設(shè)計(jì)。正是這樣一種機(jī)制，能夠更有效地保障注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性，使得審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題能夠順利地傳達(dá)到公司治理層面，并影響公司治理。為使這種機(jī)制有效發(fā)揮作用，產(chǎn)生真正能夠?qū)崿F(xiàn)機(jī)制設(shè)計(jì)使命的獨(dú)立董事，證監(jiān)會已做了很多有益的機(jī)制建設(shè)，包括獨(dú)立董事的職責(zé)、會計(jì)師事務(wù)所的選聘、注冊會計(jì)師獨(dú)立性保障等方面，但基于目前的狀況，還可以在以下方面開展大量的工作。

1.探索獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。獨(dú)立董事的關(guān)鍵是獨(dú)立性，能公平地代表全體股東的義務(wù)，而不是其中的特定群體。現(xiàn)行的選聘機(jī)制依賴于董事會、1%以上股東的提名，并經(jīng)股東大會選舉產(chǎn)生，我國絕大多數(shù)上市公司的股權(quán)結(jié)果客觀形成了獨(dú)立董事由控股股東選聘的局面，導(dǎo)致獨(dú)立董事從根基上難以真正代表全體股東。因此，獨(dú)立董事的選聘仍然是一個(gè)值得探索的領(lǐng)域，其中兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是提名和最終的選舉，可以將選舉權(quán)授予股東大會，但提名權(quán)就不能交給在股東大會上有相對多數(shù)投票權(quán)的控股股東，相反，若機(jī)制上允許控股股東提名，在選舉中則應(yīng)予以回避，通過這些選聘機(jī)制安排，保障選聘的獨(dú)立董事，既有勝任獨(dú)立董事的能力，又不受控于控股股東。

2.強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識。在強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任方面，中國證監(jiān)會已經(jīng)采取了很多措施，出臺了相關(guān)規(guī)定，取得的效果也較為明顯，但在獨(dú)立董事的責(zé)任方面，仍然需要持續(xù)推進(jìn)，不斷強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任。強(qiáng)化需要從以下幾方面進(jìn)行，一是從公司管理層角度，進(jìn)一步細(xì)化和明確需要獨(dú)立董事參與決策的事項(xiàng)，明確各自的責(zé)任，如公司管理層未將應(yīng)交獨(dú)立董事發(fā)表意見或參與決策的事項(xiàng)提交獨(dú)立董事，未按治理規(guī)則或相關(guān)內(nèi)部文件的規(guī)定向獨(dú)立董事提交發(fā)表意見或決策所需要的資料，均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；二是從獨(dú)立董事的角度，進(jìn)一步細(xì)化其責(zé)任，明確其未恰當(dāng)履行職責(zé)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；三是進(jìn)一步要求獨(dú)立董事確保外部審計(jì)保質(zhì)保量完成，強(qiáng)化雙方溝通，明確要求注冊會計(jì)師就審計(jì)中注意到的公司治理相關(guān)問題書面報(bào)告獨(dú)立董事，獨(dú)立董事應(yīng)對外部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量發(fā)表獨(dú)立意見，并對此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。S

參考文獻(xiàn)：

1.韓東京.所有權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理與外部審計(jì)監(jiān)督[J].審計(jì)研究，2013，（02）.