審計風(fēng)險控制措施精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的審計風(fēng)險控制措施主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：審計風(fēng)險控制措施范文

審計失敗風(fēng)險控制

我國資本市場的健康發(fā)展亟需一個規(guī)范的注冊會計師行業(yè)來保駕護航。隨著我國經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展，社會審計市場也在不斷擴大，為我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的市場條件。注冊會計師一方面限于經(jīng)濟預(yù)算的壓力，往往未執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦騺砣〉脤徲嬜C據(jù)并以此來支持審計結(jié)論；而另一方面，資本市場的發(fā)展和社會公眾法律意識的不斷增強，審計報告使用人對注冊會計師的期望也越來越高，往往希望注冊會計師能夠出具絕對準(zhǔn)確的審計意見。這些因素使得審計失敗風(fēng)險進一步加劇，并且不能從市場中得到經(jīng)濟補償。注冊會計師要從重要性水平和成本效益角度定性分析和管理審計失敗風(fēng)險，維護社會公眾利益，維護自身合法權(quán)益，維護注冊會計師獨立、客觀、公正的職業(yè)形象，促進資本市場的發(fā)展與完善，為社會經(jīng)濟的發(fā)展保駕護航。

1審計失敗導(dǎo)致的風(fēng)險類型

概況來說，審計失敗導(dǎo)致的風(fēng)險主要有以下幾種類型：

1.1重大錯報或漏報風(fēng)險

對于錯誤或舞弊風(fēng)險，注冊會計師往往是很難控制的，尤其是面對審計客戶的串通舞弊就顯得無能為力了。但是注冊會計師任然可以通過充分調(diào)查了解被審計單位的經(jīng)營情況和誠信情況，審慎選擇被審計單位等措施來降低錯誤或舞弊風(fēng)險。對于重大錯報或漏報風(fēng)險，注冊會計師要考慮以下因素對審計失敗風(fēng)險的影響：企業(yè)所處的行業(yè)狀況、企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、企業(yè)經(jīng)營管理的特定目的和企業(yè)的內(nèi)部管理。行業(yè)的經(jīng)營狀況，是行業(yè)總體經(jīng)營風(fēng)險的信號。如果被審計單位的經(jīng)營狀況明顯地偏離行業(yè)總體情況，注冊會計師應(yīng)該高度重視，通常這些方面會隱藏著風(fēng)險。這冊會計師應(yīng)該深入分析這一異常狀況的原因以判斷是否構(gòu)成審計失敗風(fēng)險。企業(yè)的短期和長期經(jīng)營決策都要為企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略服務(wù)。企業(yè)的戰(zhàn)略意圖可以暗示著企業(yè)的決策選擇。

人的行為通常由一定的動機支配著。企業(yè)作為一個理性人的行為必具有一定的目的性當(dāng)企業(yè)陷入經(jīng)營困境時，為了達到這些目的往往鋌而走險，財務(wù)上會作出一些非法或者非常規(guī)手段來進行會計處理。被審計單位主觀具有舞弊的動機，是最危險的審計失敗風(fēng)險因素。這種案例隨處可見，如云南綠大地就因信息披露違規(guī)，不披露重要信息導(dǎo)致審計失??；南方保健的虛假信息披露導(dǎo)致的審計失敗等。

企業(yè)經(jīng)營管理的特定目的和企業(yè)的內(nèi)部管理則是影響企業(yè)重大錯報或漏報風(fēng)險的個別風(fēng)險的兩個方面。企業(yè)內(nèi)部管理制度的設(shè)計是否完善是否有效執(zhí)行對重大錯報或漏報風(fēng)險的影響不能低估。雖然設(shè)計和執(zhí)行得再好的內(nèi)部控制系統(tǒng)也難免會發(fā)生重大錯報或漏報，但是如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計不合理，或者未能有效運行，則重大錯報或漏報風(fēng)險發(fā)生的幾率往往成倍增加。

1.2檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險，又叫覺察風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別發(fā)生錯報或漏報，而審計人員通過實質(zhì)性測試未能檢查出來的可能性。對于檢查風(fēng)險，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹鲗?dǎo)下，同樣是不能避免的。檢查風(fēng)險是導(dǎo)致審計失敗的重要因素之一，也是注冊會計師和會計師事務(wù)所能夠控制的因素之一。審計抽樣技術(shù)廣泛應(yīng)用于現(xiàn)代審計過程中，只要是應(yīng)用抽樣技術(shù)，就會存在著抽樣風(fēng)險，也就是選取的審計證據(jù)樣本不能代表總體的實際特征的風(fēng)險。注冊會計師往往根據(jù)評估的財務(wù)報表層存在的重大錯報或漏報風(fēng)險來確定下一步審計策略，并通過執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

檢查風(fēng)險是注冊會計師唯一可以控制的風(fēng)險要素，所以檢查風(fēng)險水平直接與注冊會計師的工作密切相關(guān)。影響檢查風(fēng)險的因素自始至終存在于審計過程中。概括地說有以下一些因素：接受客戶的恰當(dāng)性、委派人員的恰當(dāng)性、審計程序的恰當(dāng)性、審計證據(jù)取得的恰當(dāng)性等。

1.3重要性設(shè)置不當(dāng)風(fēng)險

重要性設(shè)置不當(dāng)風(fēng)險也是注冊會計師可以控制的風(fēng)險因素之一。重要性是指財務(wù)報表存在著重大錯報或漏報的重要程度，而這一重要程度在一定范圍內(nèi)會影響財務(wù)報表使用人的決策。重要性水平與審計風(fēng)險呈一種反向變動關(guān)系在審計實務(wù)中，當(dāng)重要性水平設(shè)置越高時，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，則審計風(fēng)險越高。由重要性水平與審計風(fēng)險的這種反向變動關(guān)系可以看出，重要水平與審計失敗風(fēng)險也呈一種反向變動關(guān)系。重要性水平越低，財務(wù)報告使用人對于財務(wù)報表所存在的錯報或漏報所能接受的水平就越低，對審計報告要求的準(zhǔn)確性就越高，審計失敗風(fēng)險也越高；相反，重要性水平越高，財務(wù)報告使用人對于財務(wù)報表所存在的錯報或漏報所能接受的水平就越高，對審計報告要求的準(zhǔn)確性就越低，而審計失敗風(fēng)險也越低。

注冊會計師要充分考慮錯報事項的金額和性質(zhì)對財務(wù)報表的使用人所作出的決策的影響，謹(jǐn)慎確定重要性水平，避免重要性水平過高而導(dǎo)致審計失敗。重要性水平的確定是一項十分復(fù)雜且具有風(fēng)險的專業(yè)判斷。重要性水平確定得太高，雖能提高審計效率，但可能因縮小了審計范圍、減少了審計程序以及未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，?dǎo)致較高的審計風(fēng)險；重要性水平確定得太低，雖能保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險，但可能因擴大了審計范圍、增加了審計程序而使審計成本提高、審計效率降低。

1.4成本溢出風(fēng)險

根據(jù)成本效益原則，如果一項業(yè)務(wù)所帶來的收益將不能彌補成本的話，該業(yè)務(wù)通常具有很高的風(fēng)險，是不經(jīng)濟的。由審計失敗是指注冊會計師未按照審計規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娺@一定義可以看出，這里的賠償金額也是審計失敗風(fēng)險計量的重要依據(jù)。

此外，會計師事務(wù)所要承接和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，還要發(fā)生有關(guān)人員的薪酬、辦公費和專家及法律咨詢費用、訴訟費等成本。一旦會計師事務(wù)所對這些成本的估計不夠謹(jǐn)慎，往往會導(dǎo)致會計師事務(wù)所陷入危機。對于成本溢出風(fēng)險，要求會計師事務(wù)所的管理層要建立完善的內(nèi)部質(zhì)量管理機制，充分估計所承接業(yè)務(wù)導(dǎo)致的成本的變化空間，不能唯利是圖，為了眼前利益而損害社會公眾的利益，最終自食惡果。

2審計失敗風(fēng)險的控制措施

針對上述審計失敗導(dǎo)致的風(fēng)險，需要被審計單位、會計師事務(wù)所和注冊會計師多方共同努力和配合，從多方面采取綜合控制與防范措施，才能有效降低審計失敗可能引發(fā)的風(fēng)險。概括來說，主要可以從以下幾個方面著手：

2.1加強執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)

我國社會目前的誠信意識還比較薄弱，誠信環(huán)境建設(shè)也差強人意。這對于需要充分信息的資本市場建設(shè)是相當(dāng)不利的，而社會誠信環(huán)境的建設(shè)滯后，對于審計的影響是首當(dāng)其沖，也最容易引起審計失敗。因為委托單位的誠信出了問題，注冊會計師縱有很高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也難以察覺多方串通起來的舞弊行為。所以，加強執(zhí)業(yè)誠信環(huán)境建設(shè)，提倡誠信的社會風(fēng)氣，是從根本上控制審計失敗風(fēng)險的最有效措施。所以，政府應(yīng)該加大對資本市場的監(jiān)督力度，對于不法行為要加大處分的力度，加重對無論是上市公司還是會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰力度，使其違法成本大大超過其違法所得，以加強對不法行為的威懾、阻嚇作用，防患于未然。此控制措施可以有效的控制重大錯報或漏報。

第2篇：審計風(fēng)險控制措施范文

一、財政投資評審制度的構(gòu)建

（一）財政投資評審的職能、組織性質(zhì)、運作模式定位

財政投資評審是在社會發(fā)展的過程中財政部門新增的職能，其根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)對國家財政支出可行性、必要性、合理性等各方面通過評價、審核、審查等程序，最終審定的過程，是一種財政技術(shù)監(jiān)督形式，由此可見財政投資審評是財政職能的表現(xiàn)，具有“管理”與“監(jiān)督”的雙重作用，實行財政投資評審不是為了縮減政府財政支出，而是為了使公共財政應(yīng)用更加規(guī)范、有效、安全；另外，由于財政投資審評主要由行政部門執(zhí)行，而且其管理的性質(zhì)近年來逐漸突顯，所以現(xiàn)階段普遍將財政投資審評定位于行政管理機構(gòu)性質(zhì)；除此之外，由于財政投資審評的目的是保證財政性投資使用的科學(xué)性和合理性，所以其是政府為了使提供的基礎(chǔ)服務(wù)資金被有效利用而做出的公共服務(wù)，而為保證投資審評的公正性，政府并不直接進行財政審評，所以使其在運作模式上以公共服務(wù)購買為主要形式。

（二）財政投資評審的流程構(gòu)建

財政投資審評的流程主要包括項目審評和項目審評全過程控制兩道程序，其中項目審評又分為準(zhǔn)備、實施和完成三個階段，在準(zhǔn)備階段首先要通過有效途徑收集并整理分析項目的評審依據(jù)，使評審部門對項目大體情況有一定了解，其次根據(jù)所掌握的情況判定項目是否具有參與評審的資格，如果不具有資格則將項目直接駁回，如果具有資格則根據(jù)項目的具體情況制定評審計劃；在實施階段，首先要全面詳細(xì)的分析項目的評審依據(jù)，然后在復(fù)核準(zhǔn)備階段評審意見的基礎(chǔ)上得出評審結(jié)果；在完成階段，首先要根據(jù)評審結(jié)果和項目的實際情況擬寫評審報告，然后全面整理與評審項目過程有關(guān)的資料，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合評審數(shù)據(jù)建立項目評審檔案，以供后續(xù)參考。項目審評全過程控制分為事前、事中、事后三個階段，事前主要是根據(jù)項目的情況進行估算、預(yù)算、概算和編制等；事中由于工程造價會受到時間、市場供需關(guān)系、政策等多方面的影響，所以即使是總價包干合同也難免發(fā)生變動，所以財政投資審評部門要經(jīng)常到項目施工現(xiàn)場進行監(jiān)督，保證對事中的財務(wù)變化全面掌握；事后主要針對項目合同的實施及竣工最后結(jié)算進行審評。

（三）財政投資評審的范圍構(gòu)建

財政投資評審主要指財政公共支出，具體包括預(yù)算內(nèi)的基本建設(shè)和專項建設(shè)項目支出、預(yù)算外的專項支出、金融投資建設(shè)項目支出及各種形式的財政性資金項目支出等部分，財政投資決策與財政投資預(yù)算是不可分離的關(guān)系，預(yù)算直接決定了項目實施的可能性，所以在財政投資評審的過程中要著重評審其支出預(yù)算，建立專項的支出預(yù)算審評部門是現(xiàn)階段最直接有效的途徑。

（四）財政投資評審與相關(guān)部門的關(guān)系及配套設(shè)施的構(gòu)建

與之相關(guān)部門主要指預(yù)算、審計、基建等政府部門；設(shè)計、監(jiān)理等建設(shè)單位部門；社會中介機構(gòu)等社會開放性部門，通過協(xié)調(diào)財政投資審評與各部門的關(guān)系，使財政審評的依據(jù)更加全面、結(jié)果更加公正科學(xué)；其配套設(shè)施主要指參與財政投資評審的人員隊伍、參政投資評審所依靠的法律法規(guī)制度及財政投資評審信息來源信息庫建設(shè)，只有保證其配套設(shè)施滿足財政投資評審的要求，才能構(gòu)建出完整的財政投資評審體系。

二、財政投資評審風(fēng)險控制措施

（一）認(rèn)清風(fēng)險來源

財政投資評審風(fēng)險來源較多，例如財政評審機構(gòu)不完善或參與財政評審的工作人員自身條件不達標(biāo)、項目施工方所提供的審評資料不正規(guī)、項目建設(shè)方不具備項目建設(shè)的資格、項目運營過程中受不確定因素的威脅產(chǎn)生風(fēng)險和執(zhí)業(yè)環(huán)境風(fēng)險等，所以在進行財政投資評審的過程中首先要認(rèn)清有可能產(chǎn)生風(fēng)險的方面，然后收集整理大量有關(guān)各風(fēng)險來源及項目本身的資料，為風(fēng)險判斷準(zhǔn)備依據(jù)，目前我國財政風(fēng)險來源判斷失誤主要受基礎(chǔ)資料不足、審評經(jīng)驗少和審評人員職業(yè)素質(zhì)不高三方面的影響。

（二）掌握并靈活應(yīng)用風(fēng)險識別方法

財政風(fēng)險識別工作包括識別風(fēng)險真假、判斷風(fēng)險發(fā)展趨勢等，使相關(guān)控制部門能夠?qū)︼L(fēng)險有準(zhǔn)確的判斷，所以目前風(fēng)險識別方法主要有兩種，可以根據(jù)實際情況選用，一種是根據(jù)項目實施過程，用表格的形式將項目有可能產(chǎn)生的風(fēng)險按照嚴(yán)重程度從大到小的順序排列，建立風(fēng)險評價體系，然后評審人員根據(jù)實際情況進行逐個排除；另一種是專家預(yù)測法，即將財政投資風(fēng)險控制方面的專家聚集在一起，使其能夠?qū)€人掌握的理論知識與項目的具體情況相結(jié)合，在各抒己見的過程中，在事前做好風(fēng)險控制。

（三）規(guī)范風(fēng)險識別步驟并對其進行有效防范

第3篇：審計風(fēng)險控制措施范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；審計風(fēng)險；審計風(fēng)險模型

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的界定

研究眾多關(guān)于權(quán)威機構(gòu)和學(xué)者關(guān)于現(xiàn)代審計的定義我們發(fā)現(xiàn)，一般認(rèn)為審計就是一種發(fā)現(xiàn)審計對象偏差的過程(相對于審計標(biāo)準(zhǔn)而言)，在這個過程中，由于受審計環(huán)境、審計技術(shù)等各種主客觀因素的影響，必然有一些偏差是難以發(fā)現(xiàn)的，這就是所謂的審計風(fēng)險。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，隨著審計對象及其所處的環(huán)境的復(fù)雜程度的不斷提高，客觀存在的審計風(fēng)險越來越大，迫使審計理論和實務(wù)界不得不研究新的審計思路和模式來應(yīng)對這種挑戰(zhàn)，這就導(dǎo)致了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@種審計模式的出現(xiàn)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新型的、以風(fēng)險防范為基礎(chǔ)的審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿?jīng)歷了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰蓚€階段。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕且员粚徲媶挝坏慕灰谆顒訛榛A(chǔ)，從具體業(yè)務(wù)的角度判斷是否存在重要錯報，是一種“自下而上”的審計思路，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝唤?jīng)營環(huán)境及經(jīng)營風(fēng)險為基礎(chǔ)，首先“自上而下”形成針對財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險預(yù)期，而后再根據(jù)預(yù)期“自下而上”實施相應(yīng)的審計程序?qū)︼L(fēng)險預(yù)期進行驗證的過程。相對于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃钠髽I(yè)生存環(huán)境入手，更強調(diào)從宏觀的角度去了解和分析審計風(fēng)險，從而對審計風(fēng)險的把握更加全面、準(zhǔn)確、深刻。

在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，與被審計單位相關(guān)的風(fēng)險內(nèi)涵非常廣泛，既包括與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有關(guān)的風(fēng)險(如行業(yè)風(fēng)險、法律風(fēng)險以及監(jiān)管風(fēng)險等)，也包括與企業(yè)外部環(huán)境有關(guān)的風(fēng)險(如經(jīng)營風(fēng)險、組織管理風(fēng)險等)，但是就審計活動本身而言，不可能――當(dāng)然也沒有必要對與被審計單位有關(guān)的所有風(fēng)險逐一進行識別和評估，只需要對與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險有關(guān)的風(fēng)險給予足夠的關(guān)注即可達到目的。當(dāng)然，就被審計單位自身而言，不會任由各種風(fēng)險隨意去蠶食、侵蝕其肌體，它會在盡可能的條件下通過建立健全內(nèi)部控制體系來增強免疫力，防范各種風(fēng)險，這樣，有一部分重大錯報風(fēng)險通過被審計單位內(nèi)部控制的免疫機制被化解了，剩余的重大錯報風(fēng)險(簡稱剩余風(fēng)險)才是審計活動中需要關(guān)注的重點，也就是說，剩余風(fēng)險通常是審計人員要關(guān)注的審計風(fēng)險的核心內(nèi)容，需要通過進一步審計程序來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來驗證這種風(fēng)險的存在及其影響。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險因素分析

在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嬶L(fēng)險模型通常表述為：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

從上述模型可以看出來，審計風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同作用的結(jié)果。就財務(wù)報表的審計人員來說，重大錯報風(fēng)險是一種客觀存在的風(fēng)險，審計人員無法改變這種風(fēng)險的大小，但是要對其做出客觀評價，并且這一步至關(guān)重要，因為通常在審計工作開始之前，根據(jù)審計目的和要求的不同，可接受的審計風(fēng)險是確定的，這樣，重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，會直接影響檢查風(fēng)險的大小，進而對決定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的選擇，最終決定審計成本的高低――注冊會計師對財務(wù)報表審計作為一種有償性的經(jīng)營活動，審計成本對其意義非常重大。由此可見，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，對重大錯報風(fēng)險的評估是審計中非常重要的環(huán)節(jié)，這也是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘袆e于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾矫妗?/p>

檢查風(fēng)險指對于財務(wù)報表中既已存在的重大錯報風(fēng)險，由于實施的審計程序不當(dāng)?shù)仍蚨茨軐⑵溆行Оl(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，這通常與審計人員實施進一步審計程序的能力和水平有關(guān)，也與審計人員降低審計成本、追求審計效率的動機有關(guān)。

筆者認(rèn)為，在構(gòu)成審計風(fēng)險的這兩種因素中，從模型本身來看兩者處于平等的地位，但是在實踐中，二者有很大的不同：(1)由于重大錯報風(fēng)險和控制風(fēng)險分別屬于客觀風(fēng)險和主觀風(fēng)險，因此對其采取的應(yīng)對措施完全不同，對重大錯報風(fēng)險需要“識透”，而對檢查風(fēng)險需要做到“嚴(yán)控”；(2)由于可接受檢查風(fēng)險確定后，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險存在此消彼長的關(guān)系，而針對重大錯報風(fēng)險的風(fēng)險評估程序是先行程序，因此，風(fēng)險評估程序在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式中至關(guān)重要，其執(zhí)行的效果會對后續(xù)程序產(chǎn)生直接影響；(3)檢查風(fēng)險主要取決于實施實質(zhì)性程序的質(zhì)量，是整個審計過程的重心，耗用的審計資源最多，也是審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險控制

由于在審計風(fēng)險模型中，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的性質(zhì)不同，因此，要控制好審計風(fēng)險，需要根據(jù)二者不同的特點，分別加以控制。

1.針對重大錯報風(fēng)險實施風(fēng)險評估程序時的控制

(1)正確區(qū)分報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。根據(jù)重大錯報風(fēng)險影響范圍的不同，審計人員在進行重大錯報風(fēng)險評估時通常將其分為報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，對于不同層次的重大錯報風(fēng)險，采取的措施是不同的，因此，正確劃分兩種風(fēng)險是非常重要的前提條件。

(2)準(zhǔn)確界定剩余風(fēng)險的范圍。由于與被審計單位相關(guān)的風(fēng)險范圍非常廣泛，審計人員無法對其一一作出評估，風(fēng)險評估主要是對經(jīng)過過濾以后的剩余風(fēng)險的評估，因此如何正確界定剩余風(fēng)險是進行重大錯報風(fēng)險控制的重要環(huán)節(jié)。

2.針對檢查風(fēng)險的控制措施

檢查風(fēng)險是在實施實質(zhì)性程序進行取證的過程中產(chǎn)生的，對檢查風(fēng)險的控制也就是對合理取證過程的控制，在這個過程中，要有效防范風(fēng)險，應(yīng)做到以下幾點：

(1)合理確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。審計程序的性質(zhì)、時間和范圍是否正確是對審計程序運用是否恰當(dāng)?shù)娜嬖忈?，是對審計人員技能的基本要求，也是審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，需要審計人員合理選擇每一個審計程序。

(2)全面貫徹對各個環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量控制措施。審計質(zhì)量控制是確保降低審計風(fēng)險的重要措施，審計人員在審計過程中認(rèn)真貫徹質(zhì)量控制措施，才能確保將審計風(fēng)險控制在合理范圍之內(nèi)。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2010年修訂版)[S].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2011.

第4篇：審計風(fēng)險控制措施范文

Abstract:The problem of auditing risk which has been concerned by the westerners widely has been on the front of our auditing world.Thoughanalysing and distingusing the reason of the auditing risk,we put forward how to control and escape the auditing risk.So that we can improve the auditingquantity,remould the fair social image of the CPAs.

關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險;成因;識別;控制

Key words:auditing risk;reason;identify;control.

0 引言

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,曾經(jīng)被西方國家廣泛關(guān)注的審計風(fēng)險問題,已經(jīng)提上了我國的議程,審計風(fēng)險問題越來越受到大家的關(guān)注,審計問題如果做不好,很容易導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟損失,審計人員也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。隨著大家法律意識的增強,越來越多的人也開始關(guān)注審計問題,審計風(fēng)險往往導(dǎo)致審計失敗,而審計失敗又會帶來不利結(jié)果,為了從根本上杜絕這一問題,我們應(yīng)對審計風(fēng)險的成因做出客觀的分析,科學(xué)合理地解決這一問題。

1 審計風(fēng)險控制的意義。

審計風(fēng)險存在普遍性:審計風(fēng)險可謂是無處不在,它存在于審計過程的每一個步驟,任何一個環(huán)節(jié)工作的失誤都可以引起審計風(fēng)險,例如美國一公司欺騙會計事務(wù)所10年,其方法是在中午吃飯時將審計人員領(lǐng)到很遠(yuǎn)的地方,然后派人偷看審計計劃、審計底稿,下午準(zhǔn)備審計所需要的資料都將要審計的問題給回避了。盤存實物吃午飯時要加封條,防止被審單位弄虛作假。審計糧食系統(tǒng)時在檢查糧庫過程中,糧庫虧空是在審計人員玩耍時無意中發(fā)現(xiàn)糧庫內(nèi)部是空的,由此牽連出一系列的案件。

2 審計風(fēng)險的成因。

2.1審計風(fēng)險的概述內(nèi)部審計風(fēng)險是指單位內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對單位的經(jīng)濟活動、財務(wù)報告、專項經(jīng)濟等業(yè)務(wù)審計后,對存在的一些重大問題未能及時發(fā)現(xiàn),審計報告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計風(fēng)險。

2.2形成審計風(fēng)險的主要原因。

2.2.1內(nèi)部審計傳統(tǒng)工作形式的影響

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面,內(nèi)審方法的工作形式仍以財務(wù)賬項基礎(chǔ)審計方法為主,主要審計目的是“查錯防弊”,主要是既成事實的事后審計,缺失了在經(jīng)營過程方面的事前、事中審計,很難避免經(jīng)營風(fēng)險和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟高速發(fā)展,信息經(jīng)濟的環(huán)境下,內(nèi)部審計的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變,企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化,各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化,導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生;傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性,內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄,特別是經(jīng)營方面過程控制的審計風(fēng)險控制因素考慮較少,審計職能單一,審計技術(shù)落后,不能跟上形勢變化,極易形成審計風(fēng)險。

2.2.2內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對獨立性

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段,它在加強組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面,具有外部審計不可替代的作用。但在現(xiàn)實企業(yè)運行管理中,內(nèi)部審計部門往往缺乏應(yīng)有的獨立企業(yè)地位,僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級檢查的部門,以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實非常普及,不能確保審計范圍的廣泛性,審計行為受到限制,即使提出了審計意見或?qū)徲嫑Q定也難以得到落實,以及審計建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計過程中,許多審計事項不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者,也有可能會引起這部分掌握企業(yè)實權(quán)人的抵觸情緒,在這種環(huán)境下,內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理做出客觀、公正的評價,甚至出具虛假審計報告,從而帶來巨大審計風(fēng)險的隱患,這無疑會給企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營帶來損失。

2.2.3內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響

傳統(tǒng)審計基本是以財務(wù)審計為主,而對單位的經(jīng)營管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研,特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟盛行,電子信息經(jīng)濟的應(yīng)用技術(shù)對審計人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個巨大的挑戰(zhàn),在現(xiàn)代企業(yè)制度下,如果內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)單一,往往面臨來自審計人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計風(fēng)險。

2.2.4審計工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施

許多企業(yè)由于沒有制定內(nèi)部審計的質(zhì)量控制制度,審計質(zhì)量的好壞無從考核,缺少與之配套的獎懲和激勵機制制度,內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的工作熱情和積極性往往不高,不能主動參與到企業(yè)的管理過程中,對審計任務(wù)敷衍了事,審計報告不嚴(yán)謹(jǐn),對審計發(fā)現(xiàn)的問題僅在報告中進行表象描述,而沒有進一步提升存在問題的實質(zhì),輕易得出結(jié)論。由于沒有制定審計人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計風(fēng)險責(zé)任制度,缺乏必要的質(zhì)量控制措施,內(nèi)部審計人員并沒有真正樹立起必要的審計風(fēng)險意識。

3 審計風(fēng)險的識別

審計風(fēng)險識別是指審計業(yè)務(wù)面臨和潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和對風(fēng)險性質(zhì)進行簽定的過程。一般來說,對于常見的和歷史上發(fā)生的審計風(fēng)險,審計人員憑借過去的和簡單的風(fēng)險知識便可識別。

①避開詳細(xì)的程序式的檢查,而把審計判斷集中于披露問題和會計政策選擇的連續(xù)性。 ②費用破產(chǎn)或兼并預(yù)測模型來預(yù)測高風(fēng)險的業(yè)務(wù)。

③避開高風(fēng)險的行業(yè),或?qū)Ω唢L(fēng)險行業(yè)提高審計費用。

④堅持穩(wěn)健主義。

4 審計風(fēng)險的防范。

4.1社會環(huán)境方面。

4.1.1分清被審單位的會計責(zé)任與注冊會計師的法律責(zé)任。

4.1.2確保會計資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準(zhǔn)備工作,確保提供給會計的資料都是真實有效的,使注冊會計師能夠在一種真實的環(huán)境中進行審計工作,這也是降低審計風(fēng)險的首要前提,它對提高審計報告質(zhì)量具有積極的意義。

另外,企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全企業(yè)管理制度,實行崗位分工,將具體責(zé)任細(xì)分到個人,使每個人的職位不相容,提高工作和辦事的效率;實行崗位輪換制度,實行各崗位之間的互相監(jiān)督的職能,發(fā)揮互相監(jiān)管的作用,可以在一定程度上避免舞弊行為的發(fā)生,為注冊會計師審計提供一個公正、合理的工作環(huán)境,以保證降低審計工作的風(fēng)險。

4.1.3最大限度地保持注冊會計師的超然獨立。

4.2會計事務(wù)所方面。

4.2.1引入風(fēng)險管理模式事前審計風(fēng)險的評估。為保證審計工作的效率和效果,審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中,應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險進行分析、判斷、評估,并以此為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃,使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。

事中審計風(fēng)險的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法,建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

事后審計風(fēng)險的評價。即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估,以最大限度降低審計風(fēng)險。

4.2.2建立良好的內(nèi)部運行機制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

4.2.3強化審計過程的督導(dǎo)。

4.2.4建立保障制度,增強會計師事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險承受能力。

5 審計風(fēng)險具體控制措施。

5.1提高審計人員素質(zhì)審計人員是審計的主體,其素質(zhì)的高低與審計風(fēng)險的大小直接相關(guān)。因此,提高審計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范審計風(fēng)險的有效途徑。審計人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會責(zé)任感,在審計活動中始終保持獨立性,規(guī)范自身行為,嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)力;審計人員還應(yīng)及時了解國家政策法規(guī),避免對現(xiàn)行政策不理解而作出不適當(dāng)審計結(jié)論,構(gòu)成審計風(fēng)險;在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,審計人員需要不斷提高對會計、審計等專業(yè)理論水平,熟悉貫徹新會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則;同時,審計人員還應(yīng)該定期接受職業(yè)培訓(xùn)和,從自身素質(zhì)的提高上來防范審計風(fēng)險。

5.2加強內(nèi)部控制測評由于審計客體中內(nèi)部控制制度存在缺陷,審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準(zhǔn)就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。因此,審計人員在審計過程中應(yīng)該加強內(nèi)部控制的測試和評價工作,以檢測制度的嚴(yán)密性和有效性。

審計人員應(yīng)該加強對被審單位的內(nèi)部控制建設(shè)情況了解,對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和功能性進行評測,通過這三個環(huán)節(jié)的測評,可以發(fā)現(xiàn)和確定內(nèi)部控制的優(yōu)劣,為有效地控制審計風(fēng)險創(chuàng)造條件。

5.3運用科學(xué)有效的審計方法目前,大部分會計師事務(wù)所采用的審計方法離有效控制審計風(fēng)險還有相當(dāng)?shù)木嚯x,所以審計人員要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展要求掌握先進的審計技術(shù)與審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň褪且环N,因此會計師事務(wù)所和注冊會計師必須致力于這種新的審計方法的研究、學(xué)習(xí)、培訓(xùn),爭取盡快掌握和運用這種有效降低審計風(fēng)險的新審計方法。

由于任何一種審計方法的運用都不可能保證審計信息絕對準(zhǔn)確無誤。因此,在審計活動中應(yīng)該交叉使用各種審計方法,降低因?qū)徲嫹椒ǖ倪x擇單一而誘發(fā)的審計風(fēng)險。交叉使用審計方法所獲取的審計證據(jù)無論從數(shù)量上還是質(zhì)量上都顯得更充分,從對審計風(fēng)險的控制來看,交叉使用多種審計方法無疑有利于降低審計風(fēng)險。

5.4健全各項法律制度,完善審計準(zhǔn)則法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則是審計人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)和適度。法律法律的健全程度直接影響審計風(fēng)險的大小。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,舊的法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則已經(jīng)不能符合時代的要求,為了避免審計風(fēng)險,應(yīng)盡快制定出臺《審計法》、《審計準(zhǔn)則》,并健全與之相配套的其他方面的法律條文,填補某些領(lǐng)域法律、準(zhǔn)則方面的空白。與此同時,審計人員應(yīng)盡快熟悉運用新的審計準(zhǔn)則,以減少審計風(fēng)險。

5.5提高審計監(jiān)督對審計環(huán)境的適應(yīng)性審計人員應(yīng)該了解被審單位的審計環(huán)境,提高審計對環(huán)境的適應(yīng)性,即不斷地研究新情況、新問題,并采取相應(yīng)的對策,提高審計對所監(jiān)督的內(nèi)容間接反映的準(zhǔn)確程度。總之,審計人員只有提高自身對審計環(huán)境的適應(yīng)性,才能降低因此誘發(fā)的審計風(fēng)險。

第5篇：審計風(fēng)險控制措施范文

關(guān)鍵詞 審計質(zhì)量 審計風(fēng)險 控制措施

我國注冊會計師行業(yè)經(jīng)歷過不斷的演變，從最開始的有限責(zé)任的組織形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榈浆F(xiàn)在的以合伙制為主的格局。之前是獨立的分散格局，現(xiàn)在是全國性的布局。以往是國際四大壟斷行業(yè)高端市場，現(xiàn)在國內(nèi)多個異軍都可參與到競爭中來，競爭機制更加的合理。新三板、債券等新興的業(yè)務(wù)也在不斷地成長起來，這些種種既是機遇，但無不給審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)，給審計工作增加了一定的難度。因此，從事社會審計工作的相關(guān)人員就要重視對審計工作風(fēng)險的防控，將可能發(fā)生的各種風(fēng)險控制到最少。

一、會計事務(wù)所審計風(fēng)險的成因

（一）社會審計機構(gòu)模式問題

目前，社會審計機構(gòu)較為突出的一個問題，就是模式體制的不合理。現(xiàn)階段事務(wù)所大多是有限責(zé)任制和合伙制，有限責(zé)任制又占了比較大的一部分。這樣一來，導(dǎo)致了項目管理人員對風(fēng)險防范意識比較薄弱這，也是為什么事務(wù)所群體在社會公信力差。

（二）審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制問題

審計業(yè)務(wù)質(zhì)量存在控制上的問題，也會使得審計風(fēng)險的程度逐漸偏高。具體來講，首先是目前我國的會計、審計事務(wù)所成立的基本條件還是比較低的。容易造成我國的會計事務(wù)所中發(fā)展不平衡。其次，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系的不完善也會使得事務(wù)所群體在項目管理的質(zhì)量控制制度不完整。事務(wù)所直接項目人的考評、項目復(fù)核程序只是走形式主義，而沒有實質(zhì)性的復(fù)核。

（三）市場惡意競爭問題

某些資質(zhì)較低的會計師事務(wù)所，在競爭日漸激烈的市場下，為了自身的發(fā)展，獲得更多的收入，產(chǎn)生惡性競爭。變相的降價，用不符合規(guī)范的方法獲得業(yè)務(wù)，從而使得審計質(zhì)量變差，風(fēng)險加大。這些都是由于國內(nèi)的管理體制不完善，對會計師事務(wù)所設(shè)立的門檻不高所造成的。

二、建立防范審計風(fēng)險的相關(guān)措施

社會審計對于國家的經(jīng)濟監(jiān)督工作的重要性是不言而喻的，事關(guān)社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。如何加強對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的把關(guān)，應(yīng)該從以下幾個方面考慮。

（一）規(guī)范業(yè)務(wù)操作程序

保護公眾利益是我國審計準(zhǔn)則的制定標(biāo)準(zhǔn)。因此要做到從制度上明確執(zhí)業(yè)人員的責(zé)任，嚴(yán)格審計程序，充分展現(xiàn)先進的審計理念和實務(wù)，降低投資者的決策風(fēng)險。這樣一來就有利于保證了財務(wù)信息的公開性和促進行業(yè)的自身發(fā)展。作為社會審計最直接、根本的法律依據(jù)，每一個單位都要遵守新的審計準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照規(guī)范進行操作。達到建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度，減少風(fēng)險，降低成本，完善審計工作的目的。

（二）建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度

風(fēng)險意識是每一個執(zhí)業(yè)人員都所要具備的。作為審計單位的供需主體，會計師事務(wù)所必須建立起一個嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度。規(guī)范好每一個環(huán)節(jié)，確保服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)的開展、人員的配置合理，明確對頂責(zé)任限制、報酬。用高水平的服務(wù)質(zhì)量降低事務(wù)所的風(fēng)險。因為崗位自身的性質(zhì)、項目審計實務(wù)操作、工作程序和人員管理不當(dāng)都有可能會帶來風(fēng)險，因此會計師事務(wù)所要圍繞崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、制度機制這三大方面來控制審計風(fēng)險。

（三）制度機制上也有可能會存在風(fēng)險，因此要在工作制度機制重點尋找，預(yù)防因為權(quán)利失控和行為示范而帶來的風(fēng)險

在審計方法上面，相較于傳統(tǒng)制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綍膬?yōu)點更加突出。這是因為風(fēng)險導(dǎo)向模式一方面可以貫穿于整個項目過程中，能夠多層次、多方位對客戶的經(jīng)營活動風(fēng)險進行綜合分析與屬性評估，可以說很大程度上提升了審計人員主動控制審計風(fēng)險的能力，從而大大降低了審計的風(fēng)險。

（四）努力提高審計人員的自身素質(zhì)，增強審計人員的風(fēng)險識別與風(fēng)險處理能力

審計人員在做審計工作時應(yīng)該嚴(yán)格遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則，不、不。

第一，作為一名審計人員，必須具有全面的審計的獨立性。事務(wù)所本身和被審計單位不能存在相關(guān)的利益關(guān)系。第二，從業(yè)審計人員要有不斷增強自身職業(yè)技能的意識。為此需要做到不斷地更新知識結(jié)構(gòu)，了解相關(guān)法律知識，執(zhí)業(yè)能力自然會有所提升。在大多數(shù)的單位內(nèi)部審計業(yè)務(wù)傾向于采取外包的形式的前提之下，外部審計的發(fā)展空間不可不謂是廣泛。社會審計機構(gòu)應(yīng)該認(rèn)識到自身是一個服務(wù)機構(gòu)，應(yīng)該要將提高自身服務(wù)水平作為前進的目標(biāo)。因此，社會審計機構(gòu)既要順應(yīng)社會的發(fā)展潮流，更新自身的理念，將審計機構(gòu)和隊伍建設(shè)的更加好。審計人員也要不斷提高自身的服務(wù)意識，全面提升自我的職業(yè)道德水平，擴大審計業(yè)務(wù)的覆蓋面。

除此以外，要重視對審計人員的培養(yǎng)，加強引進審計技術(shù)及管理經(jīng)驗的力度，使得審計人員的水平不斷地提高，更好為審計機構(gòu)服務(wù)。社會審計工作的發(fā)展目標(biāo)主要是國家和地方事業(yè)，重點要解決的是地方經(jīng)濟發(fā)展過程中，注重的是績效和責(zé)任。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，創(chuàng)新就要從審計的理念、內(nèi)容、方法、技術(shù)各方面展開。實現(xiàn)審計風(fēng)險的有效防控，全面提升審計質(zhì)量。 審計人員的認(rèn)真負(fù)責(zé)就是審計工作的強有力的保障。

三、各級協(xié)會和事務(wù)所應(yīng)做好注冊會計師的培訓(xùn)和管理工作

（一）強化注冊會計師的風(fēng)險意識

每一個注冊會計師都要具備基本的風(fēng)險防范意識以及法律責(zé)任意識，規(guī)范操作，做到將審計風(fēng)險降到最低。因此會計師事務(wù)所就要積極地進行相關(guān)宣傳教育，分析審計風(fēng)險在執(zhí)業(yè)中的各種具體表現(xiàn)和由此造成的相應(yīng)利弊得失和造成的法律責(zé)任。不僅讓注冊會計師能夠了解自身的職業(yè)，同時認(rèn)識到審計風(fēng)險的基本特點。

（二）加強注冊會計師的后續(xù)教育

注冊會計師要不斷地學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中不斷提高自身的素質(zhì)，熟悉理解最新的法律法規(guī)，提升自身額職業(yè)技能，這樣才能跟上時代的步伐，在不斷發(fā)展的社會經(jīng)濟中，新事物層出不窮的市場中站穩(wěn)腳跟，才能更好地為上市公司服務(wù)。

（三）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

我國曾經(jīng)發(fā)生國幾例由于源于注冊會計師違反職業(yè)道德和審計準(zhǔn)則造成的社會審計過失。相關(guān)人員因此付出了沉重的代價，甚者受到了法律的懲罰，戴上了違法的鐐銬。因此每一個工作人員都要本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，遵循獨立、客觀、公正的原則，切實，更好地完成審計工作。

（作者單位為宣城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻

[1] 池小麗.論審計風(fēng)險的成因與對策[J].中國科技博覽，2014（48）.

[2] 滕鳳云.審計中的風(fēng)險及防控措施[J].現(xiàn)代審計與會計，2013（07）.

第6篇：審計風(fēng)險控制措施范文

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。

對于內(nèi)部審計來說，所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竷?nèi)部審計人員在對風(fēng)險及其內(nèi)部控制系統(tǒng)進行充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度，建立審計風(fēng)險模型和風(fēng)險評級標(biāo)準(zhǔn)，制定與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計策略、審計計劃和審計程序，將審計資源重點配置于高風(fēng)險領(lǐng)域，將內(nèi)部審計風(fēng)險降低至可接受水平的一種審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注公司高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲嬆繕?biāo)的影響，將對風(fēng)險的辨識、分析和評價貫穿于審計工作始終；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾葢?yīng)用于審計項目實踐，也可以應(yīng)用于審計業(yè)務(wù)規(guī)劃，建立與企業(yè)全面風(fēng)險管理體系相匹配的審計策略體系。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H僅是一種審計技術(shù)，它是因?qū)徲嬂砟畹霓D(zhuǎn)變而產(chǎn)生的審計模式、審計方法的革新。

經(jīng)濟社會的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)的演變是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的根本原因。一是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、經(jīng)營規(guī)模的擴張、價值鏈的延伸、業(yè)務(wù)種類的增加，以及交易方式的多樣化，都使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險日益復(fù)雜和多變，也使審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。內(nèi)部審計在有限的審計資源條件下，繼續(xù)實施詳細(xì)審計變得不再現(xiàn)實。二是企業(yè)按照資本市場要求，或出于提升盈利能力和保持競爭優(yōu)勢的考慮，逐步發(fā)展演變出全面風(fēng)險管理、戰(zhàn)略管理等現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。三是企業(yè)管理層對內(nèi)部審計在風(fēng)險內(nèi)控管理中的作用逐漸重視、業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部審計的信賴程度不斷提高，他們都希望內(nèi)部審計能夠與時俱進，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的控制漏洞和舞弊行為。在這種背景下，內(nèi)部審計為了規(guī)避與日俱增的審計風(fēng)險，基于對風(fēng)險的理解和評估來制定審計策略和審計計劃，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕雰?nèi)部審計實踐便成了必然選擇。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ζ髽I(yè)整體風(fēng)險的分析評價作為審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

與傳統(tǒng)的審計方法相比較，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫀淼氖菍徲嬂砟詈蛯徲嫹椒ǖ闹卮筠D(zhuǎn)變。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H僅依賴于對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行情況的測試評價，更將審計視野擴展到對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、公司管治、戰(zhàn)略管理等層面的全面風(fēng)險評估，內(nèi)部審計人員在審計時始終秉持合理的職業(yè)審慎，并將風(fēng)險評估技術(shù)和分析性復(fù)核程序應(yīng)用于審計項目全過程。

（一）強化了審計風(fēng)險意識，擴展了審計范圍，將審計重心從內(nèi)部控制測試前移至公司層面的風(fēng)險評估，將連續(xù)、動態(tài)的風(fēng)險評估貫穿于整個審計過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴辉俸唵蔚刂苯訉嵤﹥?nèi)部控制測評，而是通過對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理、風(fēng)險策略等方面的評估，發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)營管理風(fēng)險，并將其逐級分解細(xì)化到具體的業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制活動中，由此確定審計范圍和重點。

（二）更加注重分析性程序的運用。在風(fēng)險評估過程中，多層級、多線條、多維度的分析性復(fù)核程序?qū)?yīng)用的更為頻繁，對于任何審計對象，都將首先采用分析性復(fù)核措施發(fā)現(xiàn)風(fēng)險環(huán)節(jié)。分析范圍更加廣泛，從對賬務(wù)報表等事后數(shù)據(jù)的分析，延伸至對公司戰(zhàn)略、風(fēng)險管理體系、經(jīng)營業(yè)績、全面預(yù)算等風(fēng)險管理起點的數(shù)據(jù)分析；分析工具更加科學(xué)，通過引入計算機審計技術(shù)，強化了對文本、數(shù)據(jù)的加工分析能力，也使審計抽樣結(jié)果更加合理；分析對象更加多樣，對所有財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)都能運用分析性程序。通過分析性程序，可以多角度發(fā)現(xiàn)同一風(fēng)險事件在不同經(jīng)營領(lǐng)域、不同流程環(huán)節(jié)的各種表象，使風(fēng)險評估結(jié)果更為可靠。

（三）增強了審計程序的針對性，提高了審計資源的使用效益。風(fēng)險評估過程使內(nèi)部審計人員對重要經(jīng)營風(fēng)險具有了更加直觀和全面的認(rèn)識，對風(fēng)險的量化標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)予采取的控制措施在風(fēng)險評估過程中也逐漸清晰，便于針對不同類別的風(fēng)險制定、實施個性化的審計程序。將風(fēng)險評估手段與審計程序進行有機結(jié)合，使審計資源有的放矢地集中到重要風(fēng)險領(lǐng)域，促進其有效分配和利用，提高審計效率。

三、深入實踐風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理念，為內(nèi)部審計的發(fā)展?fàn)I造了機遇。

（一）應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，對?nèi)部審計人員的整體素質(zhì)提出了更高要求，將促使內(nèi)部審計機構(gòu)重視審計隊伍建設(shè)。當(dāng)前企業(yè)積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，更加注重發(fā)展質(zhì)量和效率，也要求內(nèi)部審計的職業(yè)水平能夠不斷適應(yīng)公司經(jīng)營發(fā)展變化；但與之相對應(yīng)的是，內(nèi)部審計人員普遍存在管理知識欠缺、經(jīng)驗不足、分析能力不強等問題，難以鍛造敏銳的職業(yè)判斷能力，無法適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?。因此，?nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用為契機，加大職業(yè)培訓(xùn)，引進公司治理、法律、信息技術(shù)等專業(yè)人才，不斷優(yōu)化審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。努力拓展審計人員關(guān)于宏觀經(jīng)濟、戰(zhàn)略管理、績效管理、市場營銷、信息技術(shù)、數(shù)理統(tǒng)計等復(fù)合性知識，培養(yǎng)對經(jīng)濟政策、法律法規(guī)的把握能力，以及對風(fēng)險的理解和分析能力，在紛繁復(fù)雜的風(fēng)險世界中保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和獨立性，運用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點充分評估企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境及其所采取控制措施的適當(dāng)性，降低審計風(fēng)險。[ hi138\Com]

（二）促使內(nèi)部審計機構(gòu)推進審計信息化建設(shè)，積極運用信息技術(shù)審計工具，提高審計效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髢?nèi)部審計人員在審計過程中，收集足夠多的環(huán)境、戰(zhàn)略、經(jīng)營、預(yù)算、報表、統(tǒng)計等財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，以便于充分評估公司層面的風(fēng)險；內(nèi)部審計人員也需要對收集到的數(shù)據(jù)進行分析、加工、提煉，但數(shù)據(jù)的收集及其分析，僅憑審計人員的手工操作是難以實現(xiàn)的。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團范圍內(nèi)建立功能強大的信息系統(tǒng)，并且在公司管理信息系統(tǒng)及核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嵌入審計模塊、或與內(nèi)部審計信息系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)接口，一是更高效的實現(xiàn)對各類數(shù)據(jù)的獲取、歸集、審閱、核對、分析，二是使審計抽樣更具有代表性，減少主觀判斷，三是實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，有利于實現(xiàn)事中的風(fēng)險分析、預(yù)警和事后的風(fēng)險評價、提示，滿足內(nèi)部審計人員開展風(fēng)險評價的需要。

（三）積極推動內(nèi)部控制體系的建立健全，完善以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度。應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法，要求內(nèi)部審計人員首先從了解公司風(fēng)險管理和內(nèi)部控制入手，因此公司內(nèi)部控制體系的健全程度，與內(nèi)部審計風(fēng)險和成本都直接相關(guān)。為了盡可能地降低審計風(fēng)險，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)充分履行監(jiān)督、評價和咨詢職能，積極發(fā)揮內(nèi)部審計在全面風(fēng)險管理的作用，推動公司建立健全內(nèi)部控制制度，夯實風(fēng)險管理的制度基礎(chǔ)。同時，結(jié)合國家審計法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定及全面風(fēng)險管理的需要，對公司現(xiàn)有審計規(guī)章制度進行全面梳理和優(yōu)化，完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w程序和方法，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘姓驴裳?/p>

雖然應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某踔允翘岣邔徲嬞Y源利用效率，但由于風(fēng)險評估測試深度、廣度的增加，以及人力資源、信息化系統(tǒng)的投入，都將在短時間內(nèi)帶來審計成本的大幅增加，這也是內(nèi)部審計適應(yīng)公司發(fā)展需要而主動轉(zhuǎn)型的必經(jīng)階段。固定審計成本的增加，也會同步帶來審計資源的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和整合，使內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計業(yè)務(wù)管理、項目管理及其質(zhì)量控制更加高效。因此，從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺欣趯徲嬆繕?biāo)的實現(xiàn)。

四、提高風(fēng)險導(dǎo)向方法在內(nèi)部審計實踐中的應(yīng)用效果。

（一）內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)進一步增強對企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險的理解，提高對風(fēng)險的理解和把握能力。既要以經(jīng)營者的視野來衡量國家法規(guī)、宏觀經(jīng)濟、行業(yè)監(jiān)管政策、競爭格局等多方面環(huán)境因素對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形成的外部風(fēng)險，又要以管理者的視野來審視企業(yè)治理架構(gòu)、戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置、內(nèi)部控制等要素能否組成良性循環(huán)的風(fēng)險管理體系。內(nèi)部審計部門只有充分了解企業(yè)的風(fēng)險，才能更好的對風(fēng)險進行完整的識別、分解和量化，從而準(zhǔn)確把握審計方向和重點。

（二）內(nèi)部審計部門應(yīng)建立動態(tài)的全面風(fēng)險評估機制。經(jīng)過對企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險的調(diào)查了解，并結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，按照從上到下的方法，梳理企業(yè)核心的管理機制和業(yè)務(wù)流程，標(biāo)識每個核心機制和流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點及其標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制措施，明確每個部門、每位員工在風(fēng)險控制活動中的職責(zé)；同時建立常態(tài)化的風(fēng)險報告、收集、分析和評價制度，確保內(nèi)部審計風(fēng)險庫不斷得到充實和完善。

（三）在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實踐中，要注意平衡審計成本控制和審計風(fēng)險控制，合理有效配置審計資源。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木杈褪菧?zhǔn)確識別高風(fēng)險領(lǐng)域，并將審計資源重點配置于高風(fēng)險審計領(lǐng)域。應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向方法，并不意味著審計內(nèi)容和審計程序的簡單增加，而是在控制總體審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上、根據(jù)現(xiàn)有的審計資源狀況，對審計內(nèi)容和審計程序有抓有放，對不同風(fēng)險采取有針對性的審計方法。對于經(jīng)過評估認(rèn)為不存在重要風(fēng)險的領(lǐng)域，可以采取降低樣本量或穿行測試等方法適當(dāng)簡化審計程序。

第7篇：審計風(fēng)險控制措施范文

(一)審計風(fēng)險的涵義。

在新的國際審計準(zhǔn)則中審計風(fēng)險被定義為“當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不適當(dāng)審計意見的可能性”。審計風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的綜合風(fēng)險,即審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

(二)審計風(fēng)險的特征。

審計風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)為:第一,客觀存在性。審計風(fēng)險存在于整個審計過程是一種客觀的現(xiàn)實,它不會因為人的意志而轉(zhuǎn)移或者消失,因而,審計人員只能采取有效的審計,經(jīng)過有效的審計程序,去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。第二,不確定性。審計風(fēng)險的不確定性具體表現(xiàn)為:后果發(fā)生與否的不確定性,造成的經(jīng)濟損失嚴(yán)重程度不確定性,審計人員承擔(dān)審計責(zé)任的大小不確定,等等,因而它也是一種潛在風(fēng)險。第三,經(jīng)濟損失的嚴(yán)重性。審計風(fēng)險一旦發(fā)生,就會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟后果。就會計事務(wù)所而言,審計風(fēng)險的發(fā)生,必然會降低其可信度,注冊會計師的形象,嚴(yán)重者還會招惹官司。就被審計單位而言,審計風(fēng)險發(fā)生后,某些重大的經(jīng)濟事項信息必然會被披露,這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度,尤其是上市公司,其股票價格必然會產(chǎn)生劇烈的震蕩。就公眾、廣大投資者而言,他們是審計風(fēng)險最直接的受害者,他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴恼`導(dǎo)下,可能會做出錯誤的投資決策,使自己的經(jīng)濟利益受損。第四,可控性。注冊會計師可以通過合理選擇審計方法,規(guī)范審計程序,以控制審計風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的成因

1.審計機構(gòu)自身不當(dāng)形成的。如審計人員素質(zhì)、能力的差別造成同類審計業(yè)務(wù)結(jié)論不同;審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差,導(dǎo)致審計結(jié)論的偏差;審計人員在取證和選用證據(jù)上,都存在很多不確定因素,如果取證不充分,其結(jié)論也就不一定合理;審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事,就增加了審計的失誤率;審計方法選擇不當(dāng),也將影響審計結(jié)論的是否正確等。

2.社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。這主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力,而審計人員又不能覺察所造成的風(fēng)險。即使審計人員確認(rèn)被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控,其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動,也會形成一種修正風(fēng)險。如果社會及公眾審計意識增強,企業(yè)便會重視內(nèi)部控制制度的建設(shè),嚴(yán)格會計核算,其審計風(fēng)險就會降低;反之則升高。

3.經(jīng)濟環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。市場經(jīng)濟成份的多元化,被審計單位行為的不穩(wěn)定性,如企業(yè)改組、兼并、重組等,使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價,獲得正確結(jié)論的難度加大,從而增加了審計風(fēng)險。

4.法律環(huán)境對審計風(fēng)險形成的影響。法律是審計工作的依據(jù),如果法律體系不完備或不銜接,審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn),增加風(fēng)險機會。我國先后頒布的《審計法》、《注冊會計師法》等明確規(guī)定,對審計人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任。

5.審計方法對審計風(fēng)險形成的影響。一是審計方法模式滯后,仍停留在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計階段,而國外已發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段;二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣,它都是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗主觀判斷,極易遺漏重要的項目;三是審計操作不規(guī)范,如審計人員為了降低審計成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計程序,審計方法的選用不科學(xué),審計報告的編寫不明確、不公允等。

三、審計風(fēng)險的防范與管理措施

由于審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜,審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨,市場經(jīng)濟中成本效益原則的存在決定了審計過程中存在審計風(fēng)險。由于審計風(fēng)險是審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性,因此,審計風(fēng)險可能給審計人員帶來經(jīng)濟上和名譽上的損失。這在客觀上要求審計人員注意風(fēng)險存在的可能性,并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險和控制風(fēng)險,將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平。

(一)保證審計的獨立性。

根據(jù)我國的現(xiàn)實情況,應(yīng)從兩個方面去解決。一是從宏觀上,必須解決審計組織地位的獨立性,社會審計組織要脫鉤改制,脫離掛靠主管部門的影響。二是在各個審計組織內(nèi)部,也要采取措施確保上崗審計人員的獨立性,主要是要保證被指定人員與被審計單位之間不存在可能影響審計人員的公正立場的特殊關(guān)系和其他能夠削弱審計人獨立性的各種因素。

(二)加強對審計計劃的管理和控制。

審計計劃是審計機關(guān)和審計人員對未來一定時期內(nèi)的審計工作任務(wù)所做出的統(tǒng)一安排。它是對審計工作的行動方針、目標(biāo)任務(wù)、內(nèi)容重點、完成措施、時間及步驟事先所進行的具體安排。一經(jīng)確定,對審計工作就具有指導(dǎo)性和控制的作用。因此,要降低審計風(fēng)險,必須事前作好合理而詳細(xì)、有效的審計計劃,使以后的審計工作有序進行,增加以后工作的針對性,減少盲目性,為以后收集足夠而有效的審計證據(jù)提供依據(jù)。

(三)認(rèn)真編制項目審計方案,建立風(fēng)險責(zé)任制度。

審計方案,是順利完成審計項目任務(wù),達到預(yù)期審計目的而編制的具體工作計劃,它是為安排審計作業(yè),由審計組編制的具體工作方案,內(nèi)容包括審計作業(yè)要點、步驟、方法、時間進度和人員分工等,審計方案是檢查、考核項目審計質(zhì)量的重要內(nèi)容和依據(jù),應(yīng)充分考慮審計人員的力量安排,要分工明確,責(zé)任到人,并具有可操作性。針對每個審計項目的具體情況,制定出科學(xué)合理的審計方案,在對審計的內(nèi)容和被審計單位的特點進行深入的研究之后,對審計的范圍、重點、程度、方法、人員分工和工作進度等作出詳細(xì)的規(guī)定,使審計人員有所遵循,對審計質(zhì)量的考核也有所依據(jù),減少失察的可能性,也便于分清責(zé)任。明確審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位的工作人員的職責(zé)和權(quán)限,做到事事有人審核批準(zhǔn),有人實際操作,有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督,有人負(fù)責(zé)考核,出了問題能夠及時反映出來,并能分清責(zé)任。

(四)建立健全三級復(fù)核制度。

建立和完善審計機構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范和控制審計風(fēng)險的有力保障。質(zhì)量控制是審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性,審計過程中不可避免的審計風(fēng)險及審計人員自身能力的限制,對某一經(jīng)濟事項做出錯誤的判斷在所難免。因此為確保審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險,明確相關(guān)審計人員的責(zé)任,建立三級復(fù)核制度是十分必要的。三級復(fù)核雖然都是復(fù)核,但不同層次的復(fù)核在審計過程中的控制內(nèi)容和復(fù)核重點都不同,只有把握住各自的特點,才能發(fā)揮好三級復(fù)核的作用,降低審計風(fēng)險。

(五)保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度。

無論是審計機關(guān)還是審計人員都應(yīng)該保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度,謹(jǐn)慎的原則是審計機關(guān)存在與發(fā)展的基礎(chǔ),離開了執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎,審計機關(guān)就失去了質(zhì)量的保證。

保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎,一是要謹(jǐn)慎選擇被審單位。二是要積極推行審計承諾制,與委托單位簽訂業(yè)務(wù)委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭,預(yù)防和控制風(fēng)險。審計機關(guān)應(yīng)制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施,從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險評估、制定計劃、督導(dǎo)審計外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。

(六)確定適當(dāng)?shù)闹匾运健?/p>

確定適當(dāng)?shù)膶徲嬛匾运绞强刂茖徲嬶L(fēng)險的重要措施。會計師事務(wù)所要在對客戶的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險進行評估的基礎(chǔ)上,針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性水平,對客戶的審計風(fēng)險從會計報表層次、賬戶層次和會計分錄層次進行全面控制。通過對分錄、賬戶和報表三個層次重要性水平的控制,可對報表整體的審計風(fēng)險有了詳細(xì)的測試和評估標(biāo)準(zhǔn),從而為履行審計程序和發(fā)表審計意見提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

(七)履行嚴(yán)格的審計程序。

履行嚴(yán)格的審計程序是防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵。在具體執(zhí)行審計程序中,要嚴(yán)格按照制定的審計程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性測試。通過控制測試和實質(zhì)性測試,可以從總體上把握審計質(zhì)量,控制審計風(fēng)險。同時每做一項審計程序都應(yīng)該作好工作底稿記錄,一是為以后復(fù)核提供依據(jù),二是避免以后萬一被訴訟,有據(jù)可查,減輕審計機關(guān)的審計責(zé)任。同時,審計機關(guān)對整個審計過程應(yīng)該實行監(jiān)督,確保審計程序按步驟順序進行。

(八)不斷提高審計隊伍的整體素質(zhì)。

從根本上說,防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量,而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。會計師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的注冊會計師加入審計隊伍,造就一批既精通會計業(yè)務(wù),又精通管理、審計、法律的高層次復(fù)合型人才,以滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需要。這就要求審計人員有較強的法律意識,嚴(yán)格遵守法律法規(guī),恪守職業(yè)道德,如果審計人員在工作中切實做到超然獨立、正直客觀、忠于職守、勤奮工作、遵守法律、保守機密,就可以減少失察舞弊的機會,降低審計風(fēng)險,維護審計人員的職業(yè)形象。

(九)科學(xué)地運用審計方法。

審計的方法是審計人員為了完成審計任務(wù),達到審計目標(biāo)而采用的各種措施和手段。隨著科學(xué)技術(shù)的進步、社會經(jīng)濟和審計事業(yè)的發(fā)展,審計方法經(jīng)歷了從簡單到復(fù)雜、從單一到系統(tǒng)的不斷完善的演變過程。在審計實施過程中,審計人員能否正確、合理的運用審計方法,將直接關(guān)系到審計工作的效率,影響到審計意見和結(jié)論的正確性。特別是一些現(xiàn)代的統(tǒng)計分析、經(jīng)濟管理方法和手段的運用,對提高審計質(zhì)量更是十分明顯,但也可能會增大一定的審計風(fēng)險,如抽樣審計方法的運用,如果運用得當(dāng),就會大大減少審計工作量,提高審計效率與質(zhì)量;但如果運用不當(dāng),就會得出錯誤的審計結(jié)論,給審計帶來較大的風(fēng)險。為有效地規(guī)避審計風(fēng)險,審計人員要結(jié)合被審計單位實際情況,合理選擇審計方法,減少主觀性,規(guī)范審計程序,以控制審計風(fēng)險。

第8篇：審計風(fēng)險控制措施范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0193-03

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是企業(yè)進行風(fēng)險管理的一種有效工具，其目標(biāo)是在全面評估企業(yè)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，通過對風(fēng)險進行事前評估與控制，對風(fēng)險處于何種狀態(tài)做出準(zhǔn)確判斷，為控制風(fēng)險提供依據(jù)。與傳統(tǒng)的審計模式相比，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更注重從宏觀上把握審計風(fēng)險，審計工作重心從實施階段前移到計劃階段，關(guān)注的核心從內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險，在審計的全過程自始至終都關(guān)注風(fēng)險，依據(jù)風(fēng)險選擇項目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以風(fēng)險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)進行風(fēng)險管理。審計方法從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以系統(tǒng)化的風(fēng)險評估為中心，即計劃階段對風(fēng)險進行評估，實施階段對相關(guān)風(fēng)險進行持續(xù)監(jiān)控和報告，報告階段提出風(fēng)險管理建議。2007年新審計準(zhǔn)則要求全面實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，故本文對我國企業(yè)如何實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提出幾點建議，與大家探討。

一、建立全流程風(fēng)險管控機制

建立審計戰(zhàn)略計劃、審計項目計劃和具體審計項目實施的全流程風(fēng)險管控機制。

一是年度風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略計劃的制訂。年度風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略計劃要與企業(yè)目標(biāo)相契合，建立在對公司重要領(lǐng)域的認(rèn)定、風(fēng)險自我評估的基礎(chǔ)上，以重大風(fēng)險和重要風(fēng)險為導(dǎo)向，明確審計重點，確定年度審計項目。在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，組織相關(guān)部門進行風(fēng)險自我評估，識別各自存在的風(fēng)險，排列風(fēng)險次序，出具風(fēng)險自我評估結(jié)果，以此為依據(jù)，確定本年度審計關(guān)注點，編制年度審計計劃。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中，風(fēng)險評估貫穿于年度審計計劃、項目計劃、執(zhí)行審計、總結(jié)發(fā)現(xiàn)和報告的各個階段，企業(yè)要根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果和以前年度審計情況，合理分配審計資源，將審計資源重點放在高風(fēng)險領(lǐng)域。

二是建立風(fēng)險管控標(biāo)準(zhǔn)，有效識別風(fēng)險。就是按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)梳理各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的流程，審計部門牽頭，各業(yè)務(wù)單元的內(nèi)控負(fù)責(zé)人統(tǒng)一對采購與應(yīng)付、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與應(yīng)收、存貨與倉儲、營銷管理等業(yè)務(wù)循環(huán)的流程圖和業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點進行全面梳理，對應(yīng)將風(fēng)險點、控制措施嵌入到流程中，建立清晰的業(yè)務(wù)流程圖、明確的崗位控制標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險防范控制措施。

三是業(yè)務(wù)流程測試和風(fēng)險評估。風(fēng)險評估通過實施不同的測試程序識別審計風(fēng)險，包括企業(yè)整體層面控制評估、信息系統(tǒng)一般控制評估、流程層面控制評估、控制測試以及實質(zhì)性測試等。建立業(yè)務(wù)循環(huán)各個節(jié)點的穿行測試標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)各單位業(yè)務(wù)人員開展業(yè)務(wù)流程的穿行測試，通過全流程的穿行測試驗證各業(yè)務(wù)層面風(fēng)險受控情況，運用自審、互審和復(fù)審相結(jié)合的方法，推進全員、全流程的風(fēng)險自我審計。

四是出具風(fēng)險評估報告及風(fēng)險地圖。審計部出具企業(yè)各業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險評估報告和完整的風(fēng)險地圖，建立企業(yè)審計風(fēng)險資源庫，為相關(guān)部門提供風(fēng)險關(guān)注和控制優(yōu)化的依據(jù)。

風(fēng)險管控機制將風(fēng)險管理流程與審計基本程序有機融合，更多地從全流程的角度對企業(yè)進行全面風(fēng)險評估。企業(yè)要根據(jù)自身的具體情況設(shè)計風(fēng)險管理流程、風(fēng)險評估項目和評估標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)風(fēng)險環(huán)境的不斷變化及時調(diào)險評價標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)管理需要。而且，風(fēng)險管控是一個持續(xù)、循環(huán)的管理過程，不能將風(fēng)險管理審計作為一次性的專項審計項目，在風(fēng)險管控執(zhí)行過程中，要不斷地關(guān)注風(fēng)險，針對問題制定有效的控制措施。

二、以風(fēng)險為導(dǎo)向，優(yōu)化具體審計項目實施程序

以固定資產(chǎn)投資風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為例。固定資產(chǎn)投資項目投資額大、建設(shè)周期長，管理環(huán)節(jié)復(fù)雜，管理風(fēng)險和審計風(fēng)險都較高，采用風(fēng)險導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計，識別和評估重大管理風(fēng)險和關(guān)鍵控制節(jié)點，全面審計，突出重點，可以有效提高審計效率，降低審計風(fēng)險。其審計程序如下：

一是制訂固定資產(chǎn)投資風(fēng)險導(dǎo)向項目審計計劃。風(fēng)險導(dǎo)向項目審計計劃是對具體審計項目實施全過程審計所作的綜合安排，需要明確審計目的、審計范圍、審計方法和審計程序、項目風(fēng)險評估、關(guān)鍵風(fēng)險點、項目組人員分工、時間安排以及其他事項等。固定資產(chǎn)投資審計目標(biāo)要與企業(yè)固定資產(chǎn)投資目標(biāo)相聯(lián)系，審計范圍包括選定經(jīng)營單位、選定業(yè)務(wù)及流程、相關(guān)信息系統(tǒng)測試范圍、測試時間范圍等。

二是業(yè)務(wù)經(jīng)營單位初步評估和關(guān)鍵風(fēng)險識別。審計人員要掌握固定資產(chǎn)投資項目整體情況，注重從宏觀層面了解固定資產(chǎn)投資項目的基本情況，獲取背景信息，包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、建設(shè)模式、建設(shè)目標(biāo)等信息，對固定資產(chǎn)投資項目面臨的風(fēng)險進行分析，識別和評估固定資產(chǎn)投資項目系統(tǒng)風(fēng)險和關(guān)鍵風(fēng)險。

三是業(yè)務(wù)流程分析。在全面評估固定資產(chǎn)投資風(fēng)險基礎(chǔ)上，從投資項目風(fēng)險入手，進一步了解流程，更新識別的風(fēng)險，對高風(fēng)險項目和資金重點監(jiān)控，從整體上把握審計重點。

四是評估流程有效性和流程重大風(fēng)險。在了解固定資產(chǎn)投資項目業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，運用分析性程序，分析關(guān)鍵流程，評估固定資產(chǎn)投資項目重大風(fēng)險，分析對目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險以及風(fēng)險控制，測試實際的控制能否切實管理這些風(fēng)險，這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注的重點。

五是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定項目審計范圍和審計重點，制定相應(yīng)的審計策略。具體是設(shè)計審計步驟，根據(jù)審計步驟進行審計抽樣并對樣本進行監(jiān)督，實施實質(zhì)性測試等審計程序。在審計實施過程中，要根據(jù)審計實施情況對項目方案進行重新評估，擴大審計范圍或增加審計程序，實施進一步測試以修訂審計方案，保證審計質(zhì)量。

杜邦“沸騰壺”審計抽樣模型就是一種常用的審計抽樣方法。它以審計項目風(fēng)險為對象，建立風(fēng)險識別模型，對每一類風(fēng)險進行排序，將其劃分為不同的級別，即高風(fēng)險、敏感風(fēng)險、適中風(fēng)險、低風(fēng)險，直觀地反映風(fēng)險與審計面的關(guān)系。杜邦“沸騰壺”模型說明，在風(fēng)險因素中，風(fēng)險結(jié)構(gòu)一般是高風(fēng)險占10%，敏感風(fēng)險占30%，適中風(fēng)險占40%，低風(fēng)險占20%。風(fēng)險審計規(guī)劃在審計資源配置時，要依據(jù)風(fēng)險水平高低配置審計資源，對不同級別的風(fēng)險因素需實行差異化審計。高風(fēng)險因素要進行詳細(xì)審計，對于處于敏感風(fēng)險性質(zhì)的風(fēng)險因素一般抽樣50%進行重點審計，對于適中風(fēng)險因素一般抽樣 25%，而對于低風(fēng)險的風(fēng)險因素只需要抽樣10%進行一般審計。風(fēng)險級別越高，配置的審計資源越多，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，將主要的審計資源分配在高風(fēng)險領(lǐng)域，有的放矢，提高審計效率。

六是根據(jù)對流程設(shè)計有效性測試結(jié)果得出審計結(jié)論，出具審計報告，提出管理建議。

三、建立以審計調(diào)查法為基礎(chǔ)的風(fēng)險評估機制

風(fēng)險評估機制包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險模型的建立及風(fēng)險評估結(jié)果分析等。對確定的審計項目進行風(fēng)險評估，主要是通過對業(yè)務(wù)流程的梳理，找出流程關(guān)鍵控制點，并選擇科學(xué)的風(fēng)險評估方法對控制點進行風(fēng)險分析，以準(zhǔn)確識別和正確評價風(fēng)險。以審計調(diào)查法為基礎(chǔ)的風(fēng)險評估方法，能清晰揭示風(fēng)險的高發(fā)區(qū)域和風(fēng)險變化趨勢，操作性強，評估結(jié)果具有很強的說服力。即選取一定比例的被審單位實施風(fēng)險典型調(diào)查，采用審計調(diào)查法對風(fēng)險發(fā)生頻率和嚴(yán)重程度進行分析和預(yù)測，對風(fēng)險進行分級分類管理，根據(jù)風(fēng)險水平確定審計重點。步驟如下：一是確定評估范圍。評估范圍與審計范圍相關(guān)，對風(fēng)險評估結(jié)果的運用有直接影響。二是風(fēng)險評估數(shù)據(jù)的采集。采集近幾年的相關(guān)風(fēng)險數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以是以往風(fēng)險管理審計、綜合性審計及專項審計的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)等。三是對風(fēng)險評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行整理和加工。內(nèi)部審計人員依據(jù)原始資料和專業(yè)判斷對一些定性資料進行量化處理，確定各組風(fēng)險數(shù)據(jù)的影響程度級別，據(jù)此對項目風(fēng)險進行評估。四是進行風(fēng)險評估和預(yù)測。根據(jù)事先界定的評估范圍，分別對審計項目各類風(fēng)險、各類子風(fēng)險的概率和影響程度進行評估，對所采集的一定期間的風(fēng)險數(shù)據(jù)，采用審計調(diào)查法分析歷史數(shù)據(jù)，尋找各風(fēng)險的變化趨勢和集中趨勢，建立能描述各風(fēng)險變量未來變化態(tài)勢的模型，運用數(shù)學(xué)方法對各類風(fēng)險的主要變量——風(fēng)險概率和影響程度進行風(fēng)險變動趨勢分析及預(yù)測，求出風(fēng)險預(yù)估值，并運用政策分析法，整理和分析可能影響各類風(fēng)險變量的政策因素，對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險預(yù)測值進行修正和完善，確定風(fēng)險估測值浮動區(qū)間。五是風(fēng)險評估結(jié)果的分析和利用。根據(jù)風(fēng)險分布情況，布局安排審計資源，對風(fēng)險多發(fā)區(qū)域進行重點審計。風(fēng)險評估結(jié)果可以應(yīng)用于企業(yè)的風(fēng)險管理，包括：將風(fēng)險評估結(jié)果與企業(yè)事先確定的風(fēng)險管理策略（如各類風(fēng)險的承受度等）進行對比，并分別采取不同的風(fēng)險應(yīng)對措施；協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險預(yù)警機制，對達到風(fēng)險預(yù)警線的風(fēng)險發(fā)出預(yù)警信號，采取相應(yīng)的風(fēng)險控制措施；對風(fēng)險發(fā)展趨勢進行預(yù)測，幫助企業(yè)規(guī)避和防范風(fēng)險。

四、建立風(fēng)險自我評估和預(yù)警機制

建立風(fēng)險預(yù)警機制，對風(fēng)險進行實時監(jiān)控，可以有效管理和預(yù)防重大風(fēng)險。風(fēng)險預(yù)警機制前移風(fēng)險管理關(guān)口，使風(fēng)險管理重點由事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)移，防患于未然。企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，針對風(fēng)險高發(fā)區(qū)域建立預(yù)警機制，完善風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，如利用DCCS法、盈虧臨界點法及財務(wù)比率法等有效捕捉企業(yè)風(fēng)險征兆，對異常情況提前發(fā)出預(yù)警，幫助管理層完善風(fēng)險管理程序，控制風(fēng)險。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中，使用風(fēng)險自我評估（RSA）法，可以有效提升風(fēng)險預(yù)警效率。風(fēng)險自我評估是指內(nèi)部審計要監(jiān)督：（1）風(fēng)險環(huán)境分析的恰當(dāng)性。主要是對企業(yè)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行評估，分析風(fēng)險性質(zhì)和影響程度的變化以及控制措施是否能與環(huán)境變化相符，并在審計報告中反映分析結(jié)果。（2）風(fēng)險事件識別的充分性。（3）風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。風(fēng)險評估要從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響性兩方面對已識別的風(fēng)險事件進行定量分析和定性分析。（4）風(fēng)險度以及風(fēng)險預(yù)報合理性。主要是審核風(fēng)險度的計算方法是否科學(xué)合理，是否反映企業(yè)實際風(fēng)險水平。綜合分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，審核風(fēng)險預(yù)報的根據(jù)及預(yù)報的級別是否合理。（5）風(fēng)險控制措施的有效性。主要是對業(yè)務(wù)控制程序進行測試，檢查是否有效，是否能夠控制風(fēng)險，并對檢查發(fā)現(xiàn)的問題提出改進措施和建議，幫助企業(yè)管理風(fēng)險，降低風(fēng)險損失。（6）風(fēng)險信息溝通的有效性。內(nèi)部審計人員要從風(fēng)險識別、評估信息的獲得，風(fēng)險警報的及時發(fā)出等方面評估風(fēng)險信息是否被準(zhǔn)確及時地傳達給所有相關(guān)人員，讓管理層了解風(fēng)險是否被有效管理。風(fēng)險信息溝通評估也可以提高外界對企業(yè)風(fēng)險管理的信任度。

此外，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險審計信息系統(tǒng)，完善審計資源數(shù)據(jù)庫，積極推進審計手段創(chuàng)新，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，合理配備審計項目組成員，有效提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量，提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬r值增值功能。

參考文獻：

第9篇：審計風(fēng)險控制措施范文

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；審計風(fēng)險；電子商務(wù)審計風(fēng)險

近幾年來，隨著越來越多的企業(yè)運用電子商務(wù)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，注冊會計師在對企業(yè)進行審計時不得不考慮這些與電子商務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)，然而這種新興的電子商務(wù)審計和傳統(tǒng)的審計有很大的不同，這種電子商務(wù)的審計存在更大的風(fēng)險，注冊會計師識別、評估和應(yīng)對其風(fēng)險有更大的困難。因此，研究電子商務(wù)審計風(fēng)險的成因及其防范措施，不僅能夠更好的識別、評估和應(yīng)對電子商務(wù)審計風(fēng)險，而且也是對我國審計理論的完善。

一、電子商務(wù)審計風(fēng)險的特征

一般情況下，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險，由于電子商務(wù)的無紙化、電子化和網(wǎng)絡(luò)化等特點，無論是電子商務(wù)的重大錯報風(fēng)險還是檢查風(fēng)險都比傳統(tǒng)審計風(fēng)險要高。電子商務(wù)采用的全球網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，企業(yè)一方面面臨著系統(tǒng)自身的風(fēng)險，可能導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)被篡改、破壞，另一方面面臨著電腦病毒和電腦黑客的入侵，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)的丟失。這些致使電子商務(wù)重大錯報風(fēng)險的加大。電子合同、電子函件、電子訂單的存在使注冊會計師審計中對其真實性、合法性很難辨別，導(dǎo)致電子商務(wù)審計風(fēng)險中的檢查風(fēng)險要比傳統(tǒng)的檢查風(fēng)險要高，審計工作的難度更高。

在電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動化的條件下，審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性取決于電子商務(wù)系統(tǒng)控制的有效性。因此，對電子商務(wù)審計主要集中在電子商務(wù)系統(tǒng)交易過程和控制測試。審計對象也要從財務(wù)報表及其相關(guān)資料擴展到被審計單位的資信狀況、內(nèi)部控制等對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的諸多事項上來。

二、電子商務(wù)審計風(fēng)險成因分析

我國的電子商務(wù)還處于發(fā)展的初級階段，發(fā)展水平較低，相應(yīng)的電子商務(wù)審計也處于探索階段。隨著電子商務(wù)迅猛的發(fā)展，電子商務(wù)審計將成為注冊會計師審計發(fā)展的重要瓶頸。因此，了解電子商務(wù)審計的風(fēng)險成因?qū)﹄娮由虅?wù)審計至關(guān)重要。

首先，我國電子商務(wù)審計環(huán)境風(fēng)險因素分析。迅速發(fā)展的電子商務(wù)運營不足，致使一些電子商務(wù)部能實現(xiàn)，加大了電子商務(wù)風(fēng)險，同時增加了電子商務(wù)審計風(fēng)險。此外，我國電子商務(wù)及電子商務(wù)審計的法律體系尚不完善，這使企業(yè)和注冊會計師缺少了執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，我國的審計準(zhǔn)則雖然涉及了電子商務(wù)的內(nèi)容，但是對電子商務(wù)審計的程序和具體的審計標(biāo)準(zhǔn)沒有規(guī)定，這必然導(dǎo)致注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中無章可循，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險。另外，我國的社會信用體系還不健全，這給企業(yè)在進行電子商務(wù)中可能帶來風(fēng)險。

其次，電子商務(wù)審計的客體風(fēng)險因素分析。一般情況下，審計風(fēng)險的存在很大程度上是由于被審計單位內(nèi)部的原因所導(dǎo)致的，電子商務(wù)審計風(fēng)險的出現(xiàn)很大程度上也是由于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題。企業(yè)對電子商務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制不健全，導(dǎo)致了電子商務(wù)審計風(fēng)險的大大提高。電子商務(wù)的自動化、無紙化、信息化等特點決定了，電子商務(wù)審計很大程度上是依靠控制測試而很少用到細(xì)節(jié)測試，因此企業(yè)對電子商務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計及實施至關(guān)重要。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)安全也是導(dǎo)致電子商務(wù)風(fēng)險的一個重要原因，網(wǎng)絡(luò)病毒的入侵、電腦黑客的攻擊等都可能篡改會計數(shù)據(jù)等，從而造成審計風(fēng)險的產(chǎn)生。此外，參與電子商務(wù)人員的專業(yè)知識和素質(zhì)也是影響電子商務(wù)風(fēng)險的一個重要因素。

第三，電子商務(wù)審計主體風(fēng)險因素分析。我國的電子商務(wù)起步比較晚，電子商務(wù)審計需要的人才必須掌握會計、審計等必要的財務(wù)知識外還必須掌握電子商務(wù)、計算機等新一代的知識，這需要一種復(fù)合型人才，由于我國在電子商務(wù)方面的起步比較晚，因此，這方面的人才可能會很或缺。會計師師事務(wù)所對這方面的人才進行培養(yǎng)不僅需要財力更需要時間。會計師事務(wù)所在遇到電子商務(wù)審計業(yè)務(wù)時可能由于缺少這方面的人才，而根據(jù)傳統(tǒng)審計的經(jīng)驗來審計，從而帶來個較大的審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所在對電子商務(wù)進行審計中所使用的審計軟件實用性不強，通用性較弱。我國電子商務(wù)審計是最近幾年才發(fā)展的，這方面的審計軟件的研究開發(fā)、研究投入還較少，注冊會計師在進行審計當(dāng)中運用實用性不強的軟件很容易帶來審計風(fēng)險。另外，我國近幾年會計師事務(wù)所的競爭不斷加大，造成了低價招攬業(yè)務(wù)。因?qū)徲嬍召M的降低，會計事務(wù)所不得不減少審計工作、縮小審計范圍，這會增加審計風(fēng)險。

三、電子商務(wù)審計風(fēng)險的防范

對審計風(fēng)險的研究的目的就是為了有效的降低審計風(fēng)險，使審計風(fēng)險可以降至可以接受的水平。隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)審計對象的無紙化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化日益提高，要求各方面共同努力，采取有效的措施來降低電子商務(wù)審計風(fēng)險。

電子商務(wù)環(huán)境因素方面的防范措施。第一，由于我國電子商務(wù)處于發(fā)展階段的早期，因此加強對電子商務(wù)系統(tǒng)的完善至關(guān)重要。給電子商務(wù)一個合理的平臺，才能把電子商務(wù)審計落實的實處，把電子商務(wù)審計風(fēng)險降到可以接受的底水平才不是一句空話。第二，完善電子商務(wù)法律法規(guī)和有關(guān)電子商務(wù)審計準(zhǔn)則。電子商務(wù)的法律法規(guī)對規(guī)范電子商務(wù)起到至關(guān)重要的作用，這給了電子商務(wù)業(yè)務(wù)一個合法的標(biāo)準(zhǔn)，有利于審計人員對電子商務(wù)的合法性給予判斷。完善電子商務(wù)審計準(zhǔn)則，特別是具體的審計準(zhǔn)則，從審計的程序和具體的操作過程都要有明確的規(guī)定，這有利于審計人員把握電子商務(wù)審計的細(xì)節(jié)，從而降低風(fēng)險。最后，建設(shè)社會信用體系，社會信用體系的建立能對電子商務(wù)這種虛擬的網(wǎng)絡(luò)交易提供安全保障，另一方面注冊會計師可以更好的了解企業(yè)的信用狀況。另外，加強網(wǎng)絡(luò)的安全措施也是對電子商務(wù)正常運行不可或缺的部分。

電子商務(wù)審計對象的防范措施。第一，加強企業(yè)關(guān)于電子商務(wù)的內(nèi)部控制措施。由于電子商務(wù)的自動化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的程度之高，注冊會計師在進行審計時，通常采用控制測試而很少采用實質(zhì)性測試，這對電子商務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的有效性要求比較高。因此，建設(shè)有效的電子商務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對防范電子商務(wù)審計風(fēng)險有很大的幫助。第二，加強企業(yè)內(nèi)部電腦安全和參與電子商務(wù)人員的專業(yè)知識。電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化、信息化要求企業(yè)把電腦安全措施管理好，不僅做好企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)安全，更重要的是做好電子商務(wù)網(wǎng)上的授權(quán)處理。企業(yè)要求做到專門的部門專門的人員來采購、管理電子商務(wù)業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)加強電子商務(wù)人才的培養(yǎng)，不僅專門的電子商務(wù)人員懂得電子商務(wù)的內(nèi)含，而且要讓企業(yè)公司的各個部門如銷售、采購、運輸?shù)炔块T了解電子商務(wù)的流程和內(nèi)含，讓電子商務(wù)滲透到整個企業(yè)當(dāng)中，這樣有利于電子商務(wù)的正確開展，減少了在運行過程中的摩擦，大大提高了效率，同時減少了電子商務(wù)的風(fēng)險。

電子商務(wù)審計主體的防范措施。第一，會計師事務(wù)所培養(yǎng)電子商務(wù)審計的人才。電子商務(wù)審計是最近幾年才發(fā)展起來的，它和傳統(tǒng)審計有很大的不同，這就導(dǎo)致傳統(tǒng)的審計方法和程序不適合電子商務(wù)審計。因此，會計師事務(wù)所必須加大電子商務(wù)審計這方面的人才培養(yǎng)，才能應(yīng)對所接受的業(yè)務(wù)中的電子商務(wù)審計，從而減低電子商務(wù)審計風(fēng)險，增加會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量和審計質(zhì)量。第二，會計師事務(wù)所開發(fā)實用、有效的電子商務(wù)審計軟件。不同的電子商務(wù)環(huán)境造成審計對象的范圍和審計方法不一樣，因此在軟件研究和開發(fā)的過程中要充分考慮這方面的問題，開發(fā)出不同環(huán)境下實用、有效的電子商務(wù)審計軟件，這樣可以在降低審計風(fēng)險的同時，提高審計的質(zhì)量。第三，會計師事務(wù)所做好電子商務(wù)質(zhì)量控制措施。在項目組審計完畢后，會計師事務(wù)所要對所涉及的電子商務(wù)審計重點進行復(fù)核，要求對電子商務(wù)這部分的復(fù)核更嚴(yán)格、人才配置更優(yōu)秀，要把這方面的風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。

本文通過對電子商務(wù)風(fēng)險的特點、風(fēng)險產(chǎn)生的原因以及應(yīng)對風(fēng)險的措施的簡單研究，希望對企業(yè)所涉及的電子商務(wù)業(yè)務(wù)有所幫助，同時希望拓展會計師事務(wù)所的電子商務(wù)審計業(yè)務(wù)，提高電子商務(wù)審計的效率。

參考文獻：