審計(jì)準(zhǔn)則研究精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)準(zhǔn)則研究范文

論文提要：本文試圖從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)，對(duì)我國審計(jì)準(zhǔn)則的制定和變遷進(jìn)行探討。

一、從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析審計(jì)準(zhǔn)則的制定

(一)審計(jì)準(zhǔn)則有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)。改革開放30年來，無論農(nóng)村還是城市，經(jīng)濟(jì)體制改革的核心反反復(fù)復(fù)都是圍繞產(chǎn)權(quán)改革展開的。只有產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確才能建立市場經(jīng)濟(jì)的主體——企業(yè)。為什么說審計(jì)準(zhǔn)則的制定有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)呢?從審計(jì)的發(fā)展史來看，審計(jì)是基于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。透過審計(jì)報(bào)告，所有者可以了解經(jīng)營者履行義務(wù)的情況，了解自身資本的保全與增值狀況；而經(jīng)營者通過獨(dú)立第三方的審計(jì)，解脫其對(duì)產(chǎn)權(quán)維護(hù)的責(zé)任，并獲得相應(yīng)的收益，這種利益按照契約安排實(shí)質(zhì)上是經(jīng)營者投入人力資本的產(chǎn)權(quán)收益?？梢姡瑢徲?jì)實(shí)際上是以協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)受托管理者之間內(nèi)在利益沖突關(guān)系的一種外在社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)制，它既要保護(hù)委托者的利益，又要體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營人的利益，按產(chǎn)權(quán)的觀點(diǎn)則是滿足不同產(chǎn)權(quán)主體的平等要求。因此，審計(jì)是與產(chǎn)權(quán)制度及其運(yùn)行密切相關(guān)的，審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了對(duì)特定產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)。

(二)審計(jì)準(zhǔn)則有助于降低交易費(fèi)用

首先，審計(jì)準(zhǔn)則可以降低交易費(fèi)用，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先體現(xiàn)在降低審計(jì)交易中的信息費(fèi)用。審計(jì)交易中，有關(guān)審計(jì)委托人不僅要了解關(guān)于審計(jì)主體的聲譽(yù)評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)能力評(píng)價(jià)，還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的，這些成本可稱為信息費(fèi)用。審計(jì)準(zhǔn)則可以提供規(guī)范審計(jì)行為的基本標(biāo)準(zhǔn)，把不同方面的這些標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來有助于評(píng)價(jià)各個(gè)審計(jì)主體的聲譽(yù)，進(jìn)而幫助委托人簡化決策程序，根據(jù)其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來最有可能的行為方式，從而產(chǎn)生對(duì)未來立場的合理預(yù)期。

其次，審計(jì)準(zhǔn)則降低了監(jiān)督制裁費(fèi)用。對(duì)于根據(jù)理性原則進(jìn)行損益計(jì)算的審計(jì)主體而言，違反制度規(guī)則的凈收益必須超過由于這一行動(dòng)而產(chǎn)生的凈成本。如果他們由于違反制度而受到制裁，那么他們就要把這種制裁帶來的損失納入到成本收益分析中。由于對(duì)聲譽(yù)的珍視，追求自身利益最大化的審計(jì)主體即使是在“短視的自利”要求與審計(jì)準(zhǔn)則的要求不相一致時(shí)，也會(huì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，履行與之相關(guān)的審計(jì)協(xié)議，從而可大大降低用于監(jiān)督制裁機(jī)會(huì)主義行為的費(fèi)用。

最后，審計(jì)準(zhǔn)則降低政府監(jiān)管成本。審計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則之一，是參與市場交易的一套標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于制定和監(jiān)督這些規(guī)則是否得到有效執(zhí)行的監(jiān)管者來說，完善和可操作的審計(jì)準(zhǔn)則可以減少政府官員的尋租行為。因?yàn)槿鄙僦贫然蛑贫饶：贾L政府官員的尋租行為，導(dǎo)致他們把主要精力放在政治權(quán)利的分配上，而不是建立促進(jìn)市場競爭的秩序上。因此，一套邏輯井然且具有可操作性的審計(jì)準(zhǔn)則體系有助于降低政府的監(jiān)管成本。

二、我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷的原因

為什么會(huì)發(fā)生制度變遷?其原因在于制度的穩(wěn)定性、環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性及人對(duì)利益極大化的追求之間的沖突。

(一)制度的穩(wěn)定性。穩(wěn)定性是制度存在的理由，又是制度變遷的原因。制度作為人們的行為規(guī)范，是現(xiàn)實(shí)的和具體的，而且也不能自行改變。人們一方面需要制度提供的穩(wěn)定功能；另一方面又會(huì)被其穩(wěn)定不變性所困擾。原因在于制度在沿時(shí)間空間展開的過程中，會(huì)由于條件和環(huán)境的變化而失去原有的許多功能，原來適宜的制度就變成了過時(shí)的制度。制度不能改變的事實(shí)就要求人們主動(dòng)采取行動(dòng)，改變或打破舊的穩(wěn)定性，建立新的穩(wěn)定性。

(二)環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性。環(huán)境的變動(dòng)性和不確定性，一方面源于物質(zhì)世界的運(yùn)動(dòng)，人類對(duì)其尚未認(rèn)識(shí)或有一定認(rèn)識(shí)，但卻無法應(yīng)對(duì)，人類在很大程度上只能被動(dòng)地接受它們的影響；另一方面人類通過對(duì)物質(zhì)世界的改造，在達(dá)到目的的同時(shí)產(chǎn)生了意想不到的副產(chǎn)品。如果環(huán)境不發(fā)生變動(dòng)，則人們一旦建立一套有效的制度就不必再為之操勞，制度變遷就不會(huì)發(fā)生：但世界是運(yùn)動(dòng)、變化、發(fā)展的事實(shí)，要求人們適時(shí)改變和調(diào)整已有的行為規(guī)則才可能使自身的利益最大化。

(三)利益極大化的努力。制度有正式與非正式之分，對(duì)于非正式制度，由于它取決于個(gè)人對(duì)收益和成本的計(jì)算，只要違反非正式制度的收益大于違反的成本，個(gè)人就有動(dòng)力違反已有的規(guī)則，并逐步導(dǎo)致制度變遷。對(duì)于正式制度，由于“搭便車”的困擾產(chǎn)生供給不足，而在作為正式制度專業(yè)化供給者的國家出現(xiàn)后，制度供給以新的方式出現(xiàn)，但這并不違背個(gè)人利益極大化原則。如果個(gè)人不存在利益極大化的追求，制度變遷也不會(huì)發(fā)生。

審計(jì)準(zhǔn)則毫無疑問也是一項(xiàng)制度，作為一項(xiàng)制度必然會(huì)發(fā)生變遷。新準(zhǔn)則代替舊準(zhǔn)則是制度穩(wěn)定性、環(huán)境變動(dòng)性和不確定性及利益極大化追求三者之間持久沖突的結(jié)果。合理的制度沿著時(shí)間空間展開后逐漸會(huì)變得不合理，人們唯一的選擇就是改變失去了合理的制度，創(chuàng)造新的合理制度，即制度變遷就是在約束條件改變的條件下對(duì)制度的重新求解。

三、我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷模式

(一)根據(jù)制度變遷的主體不同來考察。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中將制度的變遷劃分為不同的模式，從制度變遷的主體來考察存在需求誘致性變遷和強(qiáng)制性變遷。兩種變遷模式有聯(lián)系，也有區(qū)別。從嚴(yán)格的意義上來說，兩種變遷的主體、優(yōu)劣勢以及面臨的問題都各不相同。然而，在社會(huì)實(shí)際生活中，不能孤立地看兩種變遷模式。誘致式變遷與強(qiáng)制式變遷是很難劃分開的，它們相互聯(lián)系、相互制約，共同推動(dòng)社會(huì)的制度變遷。

制度變遷是一個(gè)需要付出時(shí)間、努力及費(fèi)用的過程，以最少的費(fèi)用獲得最佳的制度安排，就是合乎理想的制度安排。制度創(chuàng)新者首先發(fā)現(xiàn)新制度的“潛在利潤”，為了讓這種潛在利潤內(nèi)部化，他們有強(qiáng)烈的制度變遷渴望與意愿。然而，“搭便車”是制度變遷所固有的問題，致使制度的供給不足。這時(shí)，作為制度變遷的一個(gè)重要主體——國家就可以采取行動(dòng)，利用強(qiáng)制性的變遷來矯正制度供給的不足。在此還要說明的是，并不是每一個(gè)人都贊同制度的變遷，個(gè)人是通過成本一收益分析來決定是否同意制度變遷的，當(dāng)由于變遷帶來的成本大于收益時(shí)，個(gè)人就會(huì)組織新制度代替舊制度。然而，一個(gè)制度的好與壞不能以個(gè)人為標(biāo)準(zhǔn)，只要社會(huì)總的凈收益大于零就應(yīng)該進(jìn)行變遷。但是，如果沒有政府的強(qiáng)制性變遷為保證，僅僅靠誘致性的自發(fā)變遷，則可能會(huì)受到方方面面的阻礙，導(dǎo)致變遷難以徹底、時(shí)間漫長以及變遷的成本過大。同樣，僅依靠政府的“暴力優(yōu)勢”實(shí)施強(qiáng)制性變遷，不考慮社會(huì)大眾是否真正有對(duì)變遷的需求，則同樣會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

從制度變遷的主體角度分析，我國的審計(jì)準(zhǔn)則修訂、審計(jì)準(zhǔn)則的變遷模式同樣不能簡單的歸為任何一類。目前，我國的審計(jì)準(zhǔn)則是由政府統(tǒng)一制定、頒布，形式上看來是強(qiáng)制性的制度變遷。但從其變遷的深層次考慮，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，人們的意識(shí)形態(tài)和道德觀念發(fā)生了相應(yīng)的改革，必然要求制定新的制度準(zhǔn)則，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益格局的重新分配，從而促進(jìn)制度變遷的發(fā)生。此外，我國審計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中會(huì)聽取和征求有關(guān)審計(jì)人員的意見和建議，其制定準(zhǔn)則的過程在一定程度上是建立在民主之上的。因此，我國審計(jì)準(zhǔn)則的變遷充分體現(xiàn)了誘致性與強(qiáng)制性兩種模式的聯(lián)系與不可分割。

(二)根據(jù)制度變遷的速度不同來考察。從制度變遷的速度來考察，存在激進(jìn)式的制度變遷和漸進(jìn)式的制度變遷。我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷走的是漸進(jìn)式變遷道路，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，最終達(dá)到整體變遷的目標(biāo)，因此具有以下特征：

1、邊際性。我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷沒有按照一個(gè)理想模式和預(yù)定時(shí)間表進(jìn)行，而是依變遷所遇到的問題而定。根據(jù)在各個(gè)階段形成新的制度均衡的約束條件，選擇正確的目標(biāo)以合理的使用力量。從實(shí)施成本的角度來看，我國審計(jì)準(zhǔn)則國際化變遷是一種邊際性的變遷。變遷通?？偸菑脑械膶徲?jì)準(zhǔn)則的“邊際”即不均衡最嚴(yán)重、獲利性最大、機(jī)會(huì)成本最低、最易于推行和展開、成本和阻力最小的那一點(diǎn)開始，每一次變遷進(jìn)展的深度都會(huì)達(dá)到而且也僅僅達(dá)到邊際收益與邊際成本相等的一點(diǎn)，因此每一次審計(jì)準(zhǔn)則的變遷都交易達(dá)成。

2、局部性。我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷通常是從某一特定制度安排開始進(jìn)行改變，逐漸擴(kuò)展與其有關(guān)的其他制度安排，化整為零，通過分步實(shí)施向未來分?jǐn)偩揞~成本。從摩擦成本來看，局部性變遷在整個(gè)制度變遷過程中一直注重過程的可控性和穩(wěn)健性，強(qiáng)調(diào)各社會(huì)集團(tuán)之間的利益均等和利益補(bǔ)償機(jī)制，使得各社會(huì)利益集團(tuán)在整個(gè)制度變遷過程中基本達(dá)到其福利的帕累托改進(jìn)。

3、路徑依賴性。所謂路徑依賴是指制度變遷一旦在自我增強(qiáng)機(jī)制下選擇了一條路徑，它就會(huì)沿著這條路徑走下去。也就是說，一次偶然的機(jī)會(huì)會(huì)導(dǎo)致一種解決方法，而一旦這種方法流行起來，它會(huì)導(dǎo)致這種方法進(jìn)入一定的軌跡，在報(bào)酬遞增和自我強(qiáng)化機(jī)制的作用下，它的既定方向在以后的發(fā)展中得到強(qiáng)化。在我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷中，舊制度在國際化過程中的頑強(qiáng)維持和向新制度的滲透，使得路徑依賴性非常強(qiáng)，出現(xiàn)一系列過渡性的制度安排。

四、我國審計(jì)準(zhǔn)則變遷應(yīng)注意的問題

第2篇：審計(jì)準(zhǔn)則研究范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；比較研究

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年4月10日

為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面的作用，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)舊準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂，新準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則共分三個(gè)層次，分別為基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范、具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南。新準(zhǔn)則提升了準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性、合理性；反映了內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展理念；增強(qiáng)了準(zhǔn)則的實(shí)用性和可操作性。

一、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范比較

我國新職業(yè)道德規(guī)范采用的仍是行為規(guī)則制定方式，但具體內(nèi)容由原來單列的11條增加至七章27條，除總則、一般原則和附則之外，分別從獨(dú)立性、客觀性、專業(yè)勝任能力、保密四個(gè)方面分別闡述了內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循的最低要求。原規(guī)范規(guī)定過于原則，只是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德提供了方向性指引，彈性過大，適用性不強(qiáng)。此次以原規(guī)范為基礎(chǔ)，吸收了原22號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性》和原29號(hào)《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育》的部分內(nèi)容，同時(shí)充分借鑒了國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)道德規(guī)范》的有關(guān)內(nèi)容，并參考其他行業(yè)的職業(yè)道德要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行充實(shí)和完善。與舊規(guī)范相比，新規(guī)范在邏輯上更清晰明了，內(nèi)容更具體詳細(xì)。

二、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則比較

新基本準(zhǔn)則由原來的六章27條增加至33條，力求在文字表述、制度設(shè)計(jì)、工作要求、操作規(guī)范上和國際接軌，主要變化有：

（一）內(nèi)部審計(jì)定義。新準(zhǔn)則的定義力求反映國際、國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化。與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：舊準(zhǔn)則中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新準(zhǔn)則中內(nèi)部審計(jì)定義為：是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

前者強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)為“促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”，后者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)除幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)外，還包括促進(jìn)組織完善治理和增加價(jià)值，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)象涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇。

1、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能。國際內(nèi)部審計(jì)最新定義中將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“確認(rèn)和咨詢”活動(dòng)。實(shí)際上，“確認(rèn)”的含義就是指通過監(jiān)督檢查，對(duì)被審計(jì)的事項(xiàng)予以鑒證，并在此基礎(chǔ)上提出評(píng)價(jià)意見和建議。而“咨詢”是在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上提出的意見和建議，是評(píng)價(jià)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來看，確認(rèn)和咨詢包含了監(jiān)督和評(píng)價(jià)的含義。相對(duì)于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。隨著我國內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，原定義中的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”已不能全面反映當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)理念和實(shí)踐的最新發(fā)展，將原定義中的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能，進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。

2、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平、促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。

3、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的范圍。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)范圍界定為“業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”，將原“經(jīng)營活動(dòng)”改為“業(yè)務(wù)活動(dòng)”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還適用于非盈利組織。定義中增加了對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評(píng)價(jià)，以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。

（二）關(guān)于準(zhǔn)則的適用范圍。為涵蓋內(nèi)部審計(jì)外包的情況，準(zhǔn)則中增加了“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則”的規(guī)定。

（三）調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準(zhǔn)則中，增加了內(nèi)部審計(jì)章程中應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計(jì)人員保密義務(wù)的內(nèi)容；二是在作業(yè)準(zhǔn)則中增加了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注組織舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計(jì)人員為組織提供適當(dāng)咨詢服務(wù)的內(nèi)容；三是在報(bào)告準(zhǔn)則中不再保留審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度及后續(xù)審計(jì)方面的內(nèi)容；四是在內(nèi)部管理準(zhǔn)則中增加了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理體制，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施有效質(zhì)量控制等內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南比較

新準(zhǔn)則未修訂有關(guān)實(shí)務(wù)指南的內(nèi)容，但對(duì)實(shí)務(wù)指南進(jìn)行了重新編號(hào)，編碼以3開頭。新具體準(zhǔn)則對(duì)原29號(hào)具體準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行了重新整理并編號(hào)，并調(diào)整了部分內(nèi)容：

（一）重新整理并編號(hào)。新具體準(zhǔn)則共20號(hào)，編號(hào)均以2開頭，且20號(hào)具體準(zhǔn)則中又分成了三小類，其中以編號(hào)21開頭的為作業(yè)類準(zhǔn)則，主要涵蓋了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)從準(zhǔn)備階段到后續(xù)審計(jì)的審計(jì)過程及審計(jì)方法的方方面面；以編號(hào)22開頭的為業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則，主要為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中一些特殊的審計(jì)實(shí)務(wù)；以編號(hào)23開頭的為管理類準(zhǔn)則，主要涉及內(nèi)部審計(jì)管理的各個(gè)方面。重新分類整理后的具體準(zhǔn)則內(nèi)容與基本準(zhǔn)則之間的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，較好地反映了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的總綱作用。

（二）將原第12號(hào)《遵循性審計(jì)》、第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》、第21號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》與原第5號(hào)《內(nèi)部控制審計(jì)》合并為第2201號(hào)《內(nèi)部控制審計(jì)》。遵循性審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法等三個(gè)準(zhǔn)則從內(nèi)容或邏輯上都應(yīng)當(dāng)屬于內(nèi)部控制審計(jì)的組成部分，因此此次將原分屬四個(gè)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了整合和補(bǔ)充，制定了《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》。

（三）將原第25號(hào)《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號(hào)《效果性審計(jì)》和第27號(hào)《效率性審計(jì)》合并為第2202號(hào)《績效審計(jì)》。按照經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等三個(gè)方面分別制定具體準(zhǔn)則是我國準(zhǔn)則制定工作的有益探索。然而，由于這三個(gè)性質(zhì)均為績效審計(jì)的目標(biāo)，實(shí)踐中往往需要對(duì)某一事項(xiàng)或項(xiàng)目的三個(gè)方面性質(zhì)同時(shí)做出評(píng)價(jià)，因而原準(zhǔn)則存在內(nèi)容重復(fù)、實(shí)踐中不好操作等弊端。因此，此次將原來的三個(gè)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了合并。

（四）將原第9號(hào)《內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》、第19號(hào)《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》合并為第2306號(hào)《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》。從內(nèi)容上看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制涵蓋了內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)，因此調(diào)整了原第19號(hào)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)，與原第9號(hào)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，并做進(jìn)一步修改和完善。

（五）刪除原第17號(hào)《重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、原第22號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性》和原第29號(hào)《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育》，其相應(yīng)內(nèi)容分散在基本準(zhǔn)則以及相關(guān)具體準(zhǔn)則中予以反映。

（六）將原6號(hào)《舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》更名為2204號(hào)《對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告》，將原15號(hào)《分析性復(fù)核》更名為2109號(hào)《分析程序》。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

第3篇：審計(jì)準(zhǔn)則研究范文

關(guān)鍵詞：獨(dú)立性 審計(jì)收費(fèi) 市場完善

一、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部因素

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的影響。

1.審計(jì)委托關(guān)系。民間審計(jì)是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物。如果說所有者和經(jīng)營者形成第一委托關(guān)系的話，那么所有者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成第二委托關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和經(jīng)營者共同處于人的位置，因而容易產(chǎn)生共謀。除有共謀的可能之外，我國的審計(jì)委托關(guān)系還存在失衡。根據(jù)我國的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人是股份公司股東大會(huì)或有限責(zé)任公司董事會(huì)，但實(shí)際上存在兩種情況：一是我國公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者取代了財(cái)產(chǎn)所有者，審計(jì)實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲?huì)甚至管理者；二是我國上市公司 內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。我國上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為 58．9％，遠(yuǎn)高于國際平均水平。另一項(xiàng)表明，我國每家上市公司平均擁有外部董事僅 3．2 人，平均內(nèi)部人 控制度為 67％，內(nèi)部人控制度超過 50％的占樣本總數(shù)的 78％。這些足以證明，我國上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象， 經(jīng)營者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使選聘制度失去意義。

另外，我國現(xiàn)行的民間審計(jì)收費(fèi)制度是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上缺乏獨(dú)立性，對(duì)被審計(jì)單位形成經(jīng)濟(jì)依賴。從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全可能為上市公司提 供其所需要的報(bào)告。

2.非審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響。提供審計(jì)服務(wù)一直都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對(duì)比的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從非審計(jì)服務(wù)中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過一定限度以后，人們就會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù)，外界的相關(guān)利益者會(huì)擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì)而忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊。因此審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。

3.審計(jì)市場和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模方面的影響。我國審計(jì)市場的現(xiàn)狀是供大于求，審計(jì)市場處于買方市場，因此，作為供應(yīng)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競爭非常激烈。特別是規(guī)模較小、資金不雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴性更大，在面臨生存的競爭壓力時(shí)，為了爭取客戶很容易被客戶的管理當(dāng)局收買，致使其難以獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的影響。

隨著審計(jì)任期的延長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系越來越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。另外，從我國目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的掌握比較充分，而對(duì)其他知識(shí)比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就不得不依賴被審計(jì)單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這種依賴必然會(huì)削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體只要是理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體，就必定要使其個(gè)人效用達(dá)到最大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體，也必然要使其個(gè)人利益達(dá)到最大。要實(shí)現(xiàn)此“目標(biāo)”，通常要考慮兩個(gè)方面的問題:一是個(gè)人財(cái)富最大化，亦即對(duì)個(gè)人產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流人現(xiàn)值量最大化;二是與未來的現(xiàn)金流人現(xiàn)值量相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)最小化。許多文章在分析審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因時(shí)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺作為一個(gè)主要原因;但從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，每一次審計(jì)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分權(quán)衡了其個(gè)人收益與風(fēng)險(xiǎn)之后做出的選擇。

我國頒布的《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的自覺行為，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨誘惑時(shí)，很難再按職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)要求自己了。

(三)我國的審計(jì)市場還是一個(gè)競爭性的市場

在美國，審計(jì)行業(yè)被認(rèn)為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征，但在我國，無論從行業(yè)集中程度來看，還是從收費(fèi)水平、人均勞動(dòng)生產(chǎn)率和利潤率來看，審計(jì)市場還是一個(gè)競爭性的市場。能提供有償審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所很多，但接受審計(jì)服務(wù)的客戶相對(duì)穩(wěn)定，因而出現(xiàn)“低價(jià)攬客行為”和“削價(jià)競爭行為”等非正常情況?！暗蛢r(jià)攬客行為”是審計(jì)人員在初次審計(jì)聘約簽訂時(shí)愿以低于初次審計(jì)成本的審計(jì)收費(fèi)獲取審計(jì)聘約的初次簽訂權(quán)，以期望取得客戶的長期合同，而初次審計(jì)少收的審計(jì)費(fèi)用將在以后的業(yè)務(wù)中得到補(bǔ)償?！跋鲀r(jià)競爭行為”是事務(wù)所之間為了爭奪客戶而進(jìn)行削減收費(fèi)價(jià)格的無序價(jià)格競爭。這兩種行為都可能導(dǎo)致審計(jì)人員獨(dú)立性的喪失，審計(jì)人員有可能屈從于客戶的壓力，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能自行執(zhí)業(yè)， 審計(jì)服務(wù)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接進(jìn)行。目前事務(wù)所已基本完成脫鉤改制工作，成為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的中介組織， 但事務(wù)所的格局呈現(xiàn)小、散、亂的局面， 許多小事務(wù)所還處于生存階段， 承接業(yè)務(wù)時(shí)必需考慮成本與效益問題。審計(jì)收費(fèi)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存的重要來源， 也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所競爭的突出問題。一方面事務(wù)所通過競爭可以為客戶提供最好的服務(wù)， 另一方面競爭又使事務(wù)所以降低審計(jì)收費(fèi)來取得審計(jì)業(yè)務(wù)， 因?yàn)榈褪杖氡葲]有收入強(qiáng)。由于審計(jì)市場是供方市場， 使打折已成為行業(yè)內(nèi)公開的秘密。過低的收費(fèi)影響到審計(jì)程序執(zhí)行完善和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量， 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法收取到充分的審計(jì)證據(jù)支持其所發(fā)表的審計(jì)意見。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的外部環(huán)境因素

（一）宏觀環(huán)境因素

1．證券市場和政府方面的影響。

我國證券市場的不完善致使市場對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)比較輕視。目前我國的證券市場仍處于初期發(fā)展階段， 投機(jī)成分很濃， 缺乏對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求。新股發(fā)行和定價(jià)方式使一級(jí)市場的證券需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給， 使得本應(yīng)關(guān)心上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的公眾股股東無暇關(guān)心是誰提供了審計(jì)服務(wù)。因而上市公司沒有聘請(qǐng)“獨(dú)立性高”的事務(wù)所的壓力， 反而需要“獨(dú)立性低”的審計(jì)服務(wù)。不少股民認(rèn)為只要買到發(fā)行的新股就會(huì)有高額報(bào)酬，至于該公司有沒有真正達(dá)到發(fā)行新股的條件、在審計(jì)中被出具什么類型的審計(jì)報(bào)告等并不重要，這就相對(duì)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中，非流通股占絕對(duì)優(yōu)勢，往往是國有股和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下，社會(huì)公眾股股東不可能成為長期投資者，因而上市公司管理者缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。由此可見，在我國現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

由于我國公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就意味著擁有幾乎無償向社會(huì)公眾籌資的機(jī)會(huì)，因此地方政府會(huì)為所屬的爭取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場秩序，在短期內(nèi)不能給當(dāng)?shù)卣畮砀嗟木蜆I(yè)機(jī)會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，所以在政府看來不能與上市公司相提并論，有的政府可能通過一些渠道授意會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)和驗(yàn)資的過程中提出有利于企業(yè)的意見。

2.企業(yè)方面的影響

經(jīng)營者的權(quán)力過大與現(xiàn)行社會(huì)審計(jì)的委托制度損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。從理論上講， 在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司制企業(yè)中， 經(jīng)營管理者對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是接受股東的委托對(duì)經(jīng)營者責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督， 通過審計(jì)報(bào)告將信息提供給委托者。但目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善， 公司股權(quán)高度集中“一股獨(dú)大”， 來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營管理者將公司的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身， 有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長或董事會(huì)重要成員， 股東大會(huì)形同虛設(shè)， 盡管聘用、更換會(huì)計(jì)事務(wù)所在形式上由股東大會(huì)決定， 但實(shí)質(zhì)上與大股東決定并區(qū)別， 經(jīng)營管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人， 并決定著審計(jì)者的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等事項(xiàng)， 會(huì)計(jì)事務(wù)所明顯處于被動(dòng)地位， 在激烈的市場競爭中遷就上市公司， 堅(jiān)持獨(dú)立客觀的立場帶來的未來的收益具有很大的不確定性， 共謀受到查處和責(zé)令賠償損失的概率很小， 會(huì)計(jì)事務(wù)在與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位， 嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

3．監(jiān)督機(jī)制和法規(guī)方面的影響。

外部質(zhì)量控制機(jī)制方面，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部下屬的行政部門，由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，因而很難對(duì)我國目前的四千多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制方面，我國已頒布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

根據(jù)《 刑法》的規(guī)定，中介機(jī)構(gòu)提供虛假的證明文件，需達(dá)到“ 情節(jié)嚴(yán)重”才構(gòu)成犯罪，但何為“ 情節(jié)嚴(yán)重”法律沒有做出規(guī)定，這就為量刑的過程提供了一定的緩解空間，也為有效執(zhí)行設(shè)置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰重于對(duì)個(gè)人的處罰，即使案情十分嚴(yán)重、作假手段十分惡劣，也沒有對(duì)主要當(dāng)事人進(jìn)行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風(fēng)險(xiǎn)相比的巨大差異來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。

(二)信息不對(duì)稱是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的另一外部原因

社會(huì)分工和專業(yè)化的不斷發(fā)展，及產(chǎn)生的知識(shí)分工使絕大多數(shù)市場上交易雙方的信日益不對(duì)稱，加之審計(jì)業(yè)務(wù)的高度專業(yè)性，外界很難評(píng)判注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中是否保持了應(yīng)有的獨(dú)立性。較小的外界壓力使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)易于受到利益的誘惑，喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。

三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策建議

（一）、改革審計(jì)收費(fèi)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

1、限定審計(jì)委托主體

審計(jì)委托入與被審計(jì)人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計(jì)委托人與被審計(jì)人嚴(yán)格區(qū)分，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人士脫離關(guān)系，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使其免受管理當(dāng)局的左右?？晒┻x擇的是:

（1）對(duì)于股份有限公司通過設(shè)立“審計(jì)委員會(huì)”來割斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的聯(lián)系)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)是由公司董事組成的一個(gè)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，該委員會(huì)主要負(fù)責(zé)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并支付審計(jì)公費(fèi)。公司審計(jì)委員會(huì)的主要目的是處理與獨(dú)立審計(jì)人員的關(guān)系，改善內(nèi)部審計(jì)控制，并建立適當(dāng)?shù)恼邅斫构竟蛦T違反職業(yè)道德和法_律的活動(dòng)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)有絕對(duì)的權(quán)利來聘用獨(dú)立審計(jì)人員孰_確定審計(jì)費(fèi)用和解雇審計(jì)人員。另外，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)與獨(dú)立審計(jì)人員保持單獨(dú)聯(lián)系，接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)審計(jì)報(bào)告，并了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公司提供的全部服務(wù)。通過輪換審計(jì)委員會(huì)主席或許能增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)自身的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)之一是提出或批準(zhǔn)公司獨(dú)立會(huì)計(jì)師的聘用和解雇。

（2）.對(duì)于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個(gè)“審計(jì)委派處”，由該處負(fù)責(zé)委托師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)進(jìn)行審計(jì)，并由該處向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi)，轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。，我國的非股份有限公司，特別是國有企業(yè)，存在著嚴(yán)重的“所有者缺位’，現(xiàn)象。正是由于這個(gè)原因造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師常與企業(yè)管理當(dāng)局串通，喪失獨(dú)立性。為了解決這個(gè)，我們必須為廣大企業(yè)找一個(gè)“虛擬所有者”審計(jì)委派處這個(gè)“虛擬所有者”只是代行所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督職能。具體的操作過程是二年終審計(jì)委派處根據(jù)各企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，按一定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi)，然后由它委托各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)之后由審計(jì)委派處向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)公費(fèi)。審計(jì)委派處同時(shí)負(fù)責(zé)將企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表連同審計(jì)報(bào)告公布于眾，為廣大公眾傳遞真實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)信息。

2、確保審計(jì)收費(fèi)的數(shù)額

（1）從短期來看，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督各會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競爭，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正脫離開與企業(yè)的關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在目前我國的實(shí)際情況下，事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不實(shí)行最低限價(jià)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師難以生存和。具體事例就是1998年發(fā)生的海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)全部放開，在一段時(shí)間的運(yùn)作后，海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量與改制前相比減少了一半，但日子并不好過，雖然同時(shí)期部分國有大中型企業(yè)實(shí)行年度報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度擴(kuò)業(yè)務(wù)量相對(duì)有了增加，但由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛改制完成，承受不規(guī)范會(huì)計(jì)市場環(huán)境能力差，再加上壓價(jià)無序競爭，會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體收費(fèi)水平普遍降低。與此相匹配的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性難以保證，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量難以提高，風(fēng)險(xiǎn)加大?？尚械淖龇ㄊ牵魇∈凶?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費(fèi)最低限價(jià)，并相互監(jiān)督，確保所達(dá)成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會(huì)不定期召集會(huì)計(jì)師事務(wù)所開會(huì)，討論行業(yè)中的重大問題，通報(bào)最低限價(jià)的執(zhí)行情況;也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過舉報(bào)的方式相互監(jiān)督，如果有確實(shí)違反了最低限價(jià)的，在全行業(yè)內(nèi)通報(bào)。

（2）.從長遠(yuǎn)來看，必須進(jìn)行供需調(diào)整，使供需達(dá)到平衡，由市場自主決定價(jià)格。這個(gè)市場有別于一般市場，它的供給要素——注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)監(jiān)督體系的主力軍。對(duì)這一市場不宜讓其完全自由放任，自由競爭。在供過于求時(shí)，靠供方壓價(jià)競爭，要素流失，求得平衡。這樣會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應(yīng)主要通過宏觀調(diào)控來解決失衡問題。應(yīng)建議有關(guān)部門:始終堅(jiān)持以通過作為取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的惟一途徑;嚴(yán)格控制新會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、審批;組織專門人員不間斷地確定各時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的規(guī)模。

（二）、改革事務(wù)所“掛靠”體制，進(jìn)一步規(guī)范事務(wù)所管理體制

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作雖然已經(jīng)結(jié)束，但我們?nèi)詰?yīng)注意到脫鉤改制之后尚存的一些問題，即“掛靠”體制的慣性，中注協(xié)乃至全社會(huì)都應(yīng)積極地采取措施，改正問題，修正錯(cuò)誤，使脫鉤改制工作真正地進(jìn)行下去，使事務(wù)所真正獨(dú)立于掛靠單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能真正做到獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)?？晒┎扇〉拇胧┲饕?

（一）、完善行業(yè)法規(guī)，加大宣傳力度，提高合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所地位

目前，我國關(guān)于合伙經(jīng)濟(jì)組織的有《中華人民共和國合伙企業(yè)法》，深圳有《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)合伙條例》，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以此為法律依據(jù)，有關(guān)部門尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門可通過采取提請(qǐng)修訂、補(bǔ)充、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》或制定并出臺(tái)更具有操作性的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》等辦法，就合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)、地位、組織框架、運(yùn)作模式、法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)形式等做出符合國情的相應(yīng)規(guī)定，以完善合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理、運(yùn)作。

（二）、逐步擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場的規(guī)模，提高企業(yè)自覺接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的自覺性

一方面各有關(guān)行政主管部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家及地律的規(guī)定，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)市場，減少事務(wù)所之間的惡性競爭;另一方面，有關(guān)部門應(yīng)督促企業(yè)按規(guī)定選擇事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，使之逐漸成為企業(yè)的自覺行為，同時(shí)，對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)資料的企業(yè)，一經(jīng)查出，應(yīng)追究法律責(zé)任，絕不姑息縱容。

加大對(duì)改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督力度，針對(duì)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量普遍不高的狀況，檢查機(jī)關(guān)應(yīng)采取措施，加大監(jiān)督力度，促使事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，從而提高社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所出具的報(bào)告的可信度。利用改制的有利條件，促進(jìn)事務(wù)所走聯(lián)合發(fā)展的道路。

加強(qiáng)對(duì)合伙人的，提高合伙人隊(duì)伍的整體素質(zhì)，引導(dǎo)合伙人認(rèn)真國家有關(guān)法律、法規(guī)，做到依法執(zhí)業(yè)，自覺抵制違法行為。

（三）、擴(kuò)展管理咨詢業(yè)務(wù)，增強(qiáng)事務(wù)所的競爭力從而增強(qiáng)其獨(dú)立性

從整個(gè)世界范圍來看，管理咨詢業(yè)務(wù)己成為今后發(fā)展的方向。然而，同時(shí)提供審計(jì)和管理咨詢會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生種種不利的，但我們不可以因?yàn)檫@個(gè)原因而將管理咨詢業(yè)務(wù)排除在外。我們惟有通過采取一定的措施將這種不利影響降到最低?？晒┻x擇的方法有兩種:

（一）、在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)下設(shè)兩個(gè)部，一個(gè)是審計(jì)部，另一個(gè)是管理咨詢部

審計(jì)部只負(fù)責(zé)審計(jì)工作，其內(nèi)部人員屬于從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;管理咨詢部只負(fù)責(zé)管理咨詢工作，其內(nèi)部人員屬于從事非審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)部與管理咨詢部無論在工作上，還是在組織關(guān)系上應(yīng)是完全獨(dú)立的。利用這種方法可以有效地控制同一注朋會(huì)計(jì)師既為客戶提供咨詢服務(wù)，又為這一客戶提供審計(jì)服務(wù)，可以有效地減少提供管理咨詢服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成的損害，但我們同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到我們將事務(wù)所人為地分為審計(jì)部和管理咨詢部，但這兩大部門同樣還是隸屬于同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相互之間的聯(lián)系、業(yè)務(wù)協(xié)商是不可避免的。

（二）、從整個(gè)社會(huì)的角度，將審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)分開，分別設(shè)立審計(jì)事務(wù)所和管理咨詢事務(wù)所

審計(jì)事務(wù)所僅從事審計(jì)業(yè)務(wù);管理咨詢事務(wù)所僅提供管理咨詢服務(wù)。這種方法從本質(zhì)上講是十分的?？梢詫徲?jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)嚴(yán)格地合理分開。但這種方法在實(shí)踐中較難運(yùn)作。原因有二:一是現(xiàn)有事務(wù)所己經(jīng)形成了審計(jì)與管理咨詢業(yè)務(wù)共存的局面，較難將管理咨詢業(yè)務(wù)從事務(wù)所中分離出來:二是各公司基本上已適應(yīng)由一家事務(wù)所為其既提供管理咨詢服務(wù)又提供審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)狀，一旦將二者分開，它們不得不找兩家事務(wù)所分別從事審計(jì)與管理咨詢，增加了它們工作的復(fù)雜性，將招致它們的不滿。

（四）、通過限制政府權(quán)利介入以及完善外部市場環(huán)境來消除外部影響因素

(一)解決權(quán)力細(xì)分市場問題

權(quán)力細(xì)分市場最大的弊端是助長了事務(wù)所的賄賂和出具不實(shí)報(bào)告的行為，最終損害的是社會(huì)公眾的利益?，F(xiàn)在問題是如何制約權(quán)力，使權(quán)力在推動(dòng)市場的同時(shí)不干預(yù)市場，也就是說在不該權(quán)力介入的地方權(quán)力要退出市場。一些人將希望寄予中注協(xié)，希望其能拿出切實(shí)可行的措施。實(shí)際上，中注協(xié)在這方面己做了大量的工作。但是，要形成強(qiáng)有力的制約，還需依靠更高的權(quán)力機(jī)構(gòu)和立法形式來綜合加以解決，即以權(quán)力制約權(quán)力，以法律制約法律。

(二)解決政府直接干預(yù)問題

政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行干預(yù)的這種現(xiàn)狀急待于改善。首先，我們可寄希望于中國證監(jiān)會(huì)希望它能加大監(jiān)管力度，減少各地政府部門干涉上市公司的權(quán)力;其次，我們還可以通過立法的形式來限制政府的權(quán)力，即以法制權(quán)，就目前來說這項(xiàng)措施的難度是比較大的，因?yàn)樵谖覈@樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來的社會(huì)主義國家中，政府的權(quán)力是相當(dāng)大的，有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)權(quán)大于法的現(xiàn)象。

（五）、通過建立健全民事賠償制度來完善法制

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因偏移獨(dú)立性給社會(huì)公眾帶來損失時(shí)，法律上規(guī)定應(yīng)由相應(yīng)的違規(guī)者承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任，這是保護(hù)社會(huì)公眾利益而限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏移獨(dú)立性的必要法律制度保證。然而從總體上看，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)的是行政責(zé)任，而對(duì)如何處理虛假會(huì)計(jì)信息中的民事責(zé)任問題、民事賠償?shù)闹黧w和客體問題以及賠償判決程序問題等幾乎沒有涉及，法律制度的殘缺，是導(dǎo)致當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師屢屢違規(guī)的關(guān)鍵因素。因此，完善民事賠償制度，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。

首先應(yīng)完善民事賠償實(shí)體規(guī)范。正確劃分民事責(zé)任主體，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與助理人員所負(fù)法律責(zé)任的界限，委托方與其他相關(guān)所負(fù)法律責(zé)任的界限，公司、董事會(huì)、與經(jīng)理之間所負(fù)法律的界限。完善處罰方式，對(duì)公司造假造成的法律責(zé)任，除追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師與相關(guān)人員法律責(zé)任外，不能以對(duì)公司的處罰代替對(duì)犯錯(cuò)的董事和經(jīng)理的處罰。其次，應(yīng)建立和完善民事賠償責(zé)任。在民事賠償機(jī)制的管轄權(quán)限界定方面，從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術(shù)型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過指定管轄或?qū)俟茌爜泶_定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨(dú)起訴、通過投資者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)或公共基金組織等機(jī)構(gòu)代表廣大投資者起訴或?qū)嵭新蓭煹姆绞竭M(jìn)行民事賠償訴訟。

四、結(jié)論

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題己經(jīng)困擾了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項(xiàng)措施就可以徹底解決的。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性方面己做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計(jì)獨(dú)立性的提高需要一個(gè)過程，需要廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn)，這有待于注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)才能真正做到獨(dú)立、客觀、公正，才能真正提高審計(jì)質(zhì)量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。

主要：

1 李君．論審計(jì)獨(dú)立性．上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2000

2 李君，李若山．淺議我國民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及對(duì)策．審計(jì)與實(shí)踐，1998；5

第4篇：審計(jì)準(zhǔn)則研究范文

[關(guān)鍵詞] 謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 信息披露 合理建議

一、謹(jǐn)慎性原則的含義及必要性

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在受不確定性因素影響時(shí)，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中存在著大量的不確定性因素的情況下，謹(jǐn)慎性原則有其存在的合理性和必要性：

1.有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，對(duì)資產(chǎn)估價(jià)和收益計(jì)量用寧低勿高，對(duì)損失和費(fèi)用計(jì)量采取寧高勿低的方法，以回避或轉(zhuǎn)移經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這就使企業(yè)有效避免短期化行為，保護(hù)各會(huì)計(jì)主體所擁有資產(chǎn)的安全完整，從而維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。

2.有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。近幾年，虛假會(huì)計(jì)信息日趨泛濫，已嚴(yán)重危及正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。規(guī)范會(huì)計(jì)行為、治理會(huì)計(jì)環(huán)境、確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域值得研究的重要課題。謹(jǐn)慎性原則要求適度少計(jì)或不計(jì)可能的資產(chǎn)和收益，這將對(duì)會(huì)計(jì)人員隨意操縱企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的行為形成一定的遏制作用，有利于企業(yè)提供更加客觀的會(huì)計(jì)信息。

3.有利于規(guī)避不確定因素或風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，遵循謹(jǐn)慎性原則預(yù)先估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，可以客觀、審慎地反映經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)因素，規(guī)避或轉(zhuǎn)移未來不確定的風(fēng)險(xiǎn)損失，防范于未然，促使管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況始終保持較為清醒的認(rèn)識(shí)，不至于被“過分樂觀”的情緒所左右，從而增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

二、謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”，第六條規(guī)定“資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額”，第十五條規(guī)定“可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！本唧w應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備有:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生物資產(chǎn)跌價(jià)或減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、交易性證券減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、可供出售的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、建造合同減值準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、出租人未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備、未探明礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備等。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的實(shí)施，其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，保證了各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性，符合謹(jǐn)慎性原則。

2.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外?！倍f準(zhǔn)則對(duì)不使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。有些上市公司在經(jīng)營業(yè)績不佳的情況下，任意調(diào)整固定資產(chǎn)的類別，將在用的固定資產(chǎn)列為閑置，降低因計(jì)提折舊而增加的費(fèi)用金額來調(diào)整利潤，使得財(cái)務(wù)報(bào)表不能公允地反映企業(yè)的真實(shí)狀況。而對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可以保證企業(yè)在經(jīng)營過程中成本費(fèi)用的連續(xù)性，更真實(shí)的反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。

3.收入的確認(rèn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》第二條將收入的定義如下：“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”因此，收入具有以下基本特征：(1)收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。(2)收入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者資產(chǎn)增加和負(fù)債減少兩者兼而有之，最終將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。(3)因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入。由此可見，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更加穩(wěn)健。如商品銷售交易中，要求企業(yè)正確判斷是否將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給賣方；企業(yè)是否既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理的權(quán)利，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；收入的金額是否能夠可靠地計(jì)量；與企業(yè)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本是否能夠可靠計(jì)量。只有企業(yè)的銷售滿足了上述五個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。否則，任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款或已發(fā)出商品，也不能確認(rèn)收入。這些規(guī)定使銷售商品收入的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎，可防止高估收入。

4.或有事項(xiàng)的確認(rèn)。新《或有事項(xiàng)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。同時(shí)對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)作了明確的規(guī)定: 如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其作為負(fù)債: (1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；(2)該義務(wù)的履行可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債的會(huì)計(jì)處理主要運(yùn)用“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，合理地預(yù)計(jì)負(fù)債。此規(guī)定有效防止虛增資產(chǎn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

5.關(guān)聯(lián)方交易的披露。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)―關(guān)聯(lián)方披露》第二條規(guī)定：“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易?！本唧w要求如下：①企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的重要信息；②企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素；③關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露；④企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。該準(zhǔn)則的與實(shí)施限制了企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易來進(jìn)行盈余管理的行為，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息符合謹(jǐn)慎原則，有利于信息使用者客觀地了解和分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

三、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中存在的問題

1.謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款缺乏可操作性。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策規(guī)定不明確，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)自身的目的來隨意選擇會(huì)計(jì)核算方法，這樣就使資產(chǎn)和利潤缺乏一定的真實(shí)性和客觀性，如：企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可以自行確定計(jì)提比例；在核算存貨發(fā)出成本時(shí)，可以隨便選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法；在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)也可以任意選擇直線折舊法或加速折舊法；在存貨的期末計(jì)價(jià)中確定“可變現(xiàn)凈值”等，這樣會(huì)使當(dāng)期的利潤不符合實(shí)際情況。由于相關(guān)條款不明確，很容易控，為企業(yè)的盈余管理留下一定空間。

2.會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性。由于謹(jǐn)慎性原則帶有一定的模糊性，很多時(shí)候依靠人的主觀判斷，具有很大的主觀隨意性，所以此原則的運(yùn)用會(huì)使會(huì)計(jì)工作可能發(fā)生一些與客觀實(shí)際不符，無疑會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展方式產(chǎn)生重大影響。具體表現(xiàn)在以下兩方面:一是謹(jǐn)慎不足。由于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)使效益較好的企業(yè)利潤下降，會(huì)使效益差的企業(yè)變?yōu)樘潛p。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或地方政府害怕企業(yè)因貫徹謹(jǐn)慎性原則造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)下降，影響他們的“政績”，于是不用謹(jǐn)慎性原則或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，最終影響了企業(yè)的長期利益。二是“過度”謹(jǐn)慎。一些企業(yè)出于避稅及其他目的而“寧可多計(jì)損失，不能預(yù)計(jì)收益”，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)入賬的不入賬，對(duì)應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的成本費(fèi)用，故意擴(kuò)大計(jì)提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，甚至設(shè)置秘密準(zhǔn)備，出現(xiàn)過度謹(jǐn)慎。

3.謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則的沖突。客觀性原則就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與客觀性原則相矛盾。同時(shí)，成本與市價(jià)孰低法中的市價(jià)確定，或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認(rèn)的主觀因素，直接威脅著會(huì)計(jì)信息的如實(shí)反映。此外，謹(jǐn)慎性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)，最終可能失去“不偏不倚”的立場。

4.市場價(jià)格機(jī)制對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約。從當(dāng)前的市場狀況來看，除了對(duì)上市公司股權(quán)投資、債權(quán)投資以及少數(shù)商品在市場上和有關(guān)部門頒布的價(jià)格信息外，許多商品的市場價(jià)格信息難以獲取，并且絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價(jià)格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會(huì)計(jì)人員（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師）難以把握的，這往往靠他們的職業(yè)判斷力。比如，交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)“公允價(jià)值”的確定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中“可變現(xiàn)凈值”的確定等都因?yàn)槭袌鰞r(jià)格機(jī)制的不健全，缺少市場價(jià)格信息，使其具有很大的不確定性和非客觀性，均難以使謹(jǐn)慎性原則得到適當(dāng)落實(shí)。

四、合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的建議

1.謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款應(yīng)具有可操作性。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策與制度規(guī)定不夠明確，才給虛增資產(chǎn)和操縱利潤等現(xiàn)象創(chuàng)造了一定的空間。因此，國家有關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)解釋性規(guī)定，限定上市公司具體業(yè)務(wù)的操作，最大限度的保證其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、公允性，保護(hù)廣大投資者的利益。如應(yīng)就“公允價(jià)值”的確定問題規(guī)定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。在適度穩(wěn)健的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少人為的主觀性和隨意性。

2.積極防止人為操縱的行為出現(xiàn)。新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在使會(huì)計(jì)核算更加統(tǒng)一化、規(guī)范化和國際化的同時(shí)，也給了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的更大的自。企業(yè)如何選擇適合自己的謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)政策，如何使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息真實(shí)、可靠，都要求會(huì)計(jì)人員具有豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)判斷。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，要積極投身會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷水平，堅(jiān)持真實(shí)、公允的原則，客觀、公正地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.緩解謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突。在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，考慮到其他會(huì)計(jì)核算原則的運(yùn)用，合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先順序。新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第二章關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求中，客觀性原則居于首要位置，謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。另外，由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同環(huán)境下的不同，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序也有所不同，因此有必要在信息披露中充分說明謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍、時(shí)間和程序，揭示與其他會(huì)計(jì)原則的沖突和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變化情況，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者準(zhǔn)確地理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

4.進(jìn)一步完善市場價(jià)格機(jī)制。隨著我國市場體系的逐步建立，各種證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、期貨市場及房地產(chǎn)市場的逐步發(fā)展和完善，有關(guān)部委及各省應(yīng)建立和完善各種價(jià)格信息中心及信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，定期向社會(huì)全國或全省的各類商品的交易價(jià)格，使各企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該健全市場信息、價(jià)格系統(tǒng)，充分利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷的收集各種信息并迅速傳達(dá)給相關(guān)需求部門。這樣，會(huì)計(jì)人員就能很容易地獲得公允價(jià)值定義所需的各種具體計(jì)量屬性形式，從而在會(huì)計(jì)外部環(huán)境上創(chuàng)造一個(gè)有利于公允價(jià)值全面推廣的外部條件，減少對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差。

參考文獻(xiàn)：

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[2]紀(jì)愛梅:芻議穩(wěn)健性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的正確運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)之友，2006，(4)

第5篇：審計(jì)準(zhǔn)則研究范文

一、審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果觀

經(jīng)濟(jì)后果觀最先應(yīng)用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1978年，Zeff在《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說興起》中指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指各種財(cái)富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會(huì)利益集團(tuán)之間的重新分割，而這種“社會(huì)性后果”的表現(xiàn)是會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人、債權(quán)人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個(gè)公司會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)其市場價(jià)值產(chǎn)生的影響。換言之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則具有和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣的性質(zhì)，審計(jì)準(zhǔn)則同樣具有經(jīng)濟(jì)后果。具體表現(xiàn)在：

1.對(duì)政府與監(jiān)管者而言：當(dāng)政府作為一名投資者時(shí)，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息是恰當(dāng)?shù)?、可靠的，這些信息都是在公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)下披露出來的，能夠以此來進(jìn)行投資決策等；當(dāng)政府作為一名監(jiān)管者時(shí)，他希望經(jīng)過審計(jì)的信息能夠滿足社會(huì)各界的要求，同時(shí)公司披露的信息經(jīng)過審計(jì)后能夠達(dá)到政府監(jiān)管的要求，比如經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息能夠服從政府的稅法、經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息有利于國家實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和調(diào)控需要等。

2.對(duì)普通投資者與債權(quán)人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的以及同時(shí)具有可比性?？墒?，如果僅僅是要求由這些公司來保證其所提供的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的，這多少會(huì)讓投資者與債權(quán)人難以相信，唯一的辦法就是由獨(dú)立的第三方對(duì)這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，以合理的確保這些會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的。

3.對(duì)審計(jì)師而言：審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”進(jìn)行審計(jì)，以審查財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、真實(shí)性與公允性?？墒怯捎趯徲?jì)師的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關(guān)者的利益，為了確保審計(jì)師的行為與其他利益相關(guān)者相一致，這就需要一個(gè)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則來對(duì)其行為進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，審計(jì)師從事的活動(dòng)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，為了保護(hù)自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時(shí)也為了彌補(bǔ)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)師的期望差距，審計(jì)師同樣需要一項(xiàng)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)以及保護(hù)其自身利益。

4.對(duì)企業(yè)(尤其是上市公司)而言：一般來說，相對(duì)于以上三者，企業(yè)管理當(dāng)局最不需要審計(jì)準(zhǔn)則，這樣企業(yè)就可以隨意濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨意披露虛假信息而外部利益相關(guān)者卻不知道?？墒牵诂F(xiàn)今這個(gè)各個(gè)利益方相互交織的社會(huì)里，企業(yè)不可能完全依靠自己來獲得不斷發(fā)展，企業(yè)需要外部資金，需要贏得外部利益者的青睞，這就注定了企業(yè)不可能經(jīng)常性的濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及隨意披露虛假信息，而為了讓外部利益者相信其所披露的信息是相關(guān)與可靠的，企業(yè)就需要審計(jì)師對(duì)這些信息進(jìn)行審計(jì)，而這些都是由審計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范的。同時(shí)，企業(yè)也需要獲得其他企業(yè)的信息(比如對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資、獲得同行業(yè)企業(yè)的信息進(jìn)行分析等)，因此企業(yè)也希望其他企業(yè)披露的信息同樣符合“公認(rèn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則”。

二、審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的具體行為表現(xiàn)

1.審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的博弈原因分析：潛在利潤

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，對(duì)于制度的需求是因?yàn)樵诋?dāng)前狀態(tài)下，行為主體無法獲得潛在利益。國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則能夠有效地降低審計(jì)業(yè)務(wù)中的交易費(fèi)用，從而使利益相關(guān)者獲得由交易帶來的潛在收益?！皬闹贫刃枨罄碚撋险f，通過適用的審計(jì)準(zhǔn)則，使顯露在現(xiàn)存制度安排結(jié)構(gòu)之外的利潤內(nèi)在化，即潛在利潤內(nèi)在化是審計(jì)準(zhǔn)則需求產(chǎn)生的基本原因”(林鐘高，2004)。

審計(jì)準(zhǔn)則的潛在利潤是指實(shí)行這項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則所獲得的潛在收入減去遵循這項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則所增加的成本，即審計(jì)準(zhǔn)則給社會(huì)帶來的預(yù)期正值收益。由于審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果所帶來的潛在利潤，相關(guān)利益各方才更有動(dòng)力去參與博弈過程。潛在利潤影響審計(jì)準(zhǔn)則的博弈過程是這樣的：首先經(jīng)過會(huì)計(jì)職業(yè)界、社會(huì)公眾、政府機(jī)構(gòu)的辯論和研究，一項(xiàng)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則得以形成，達(dá)到暫時(shí)的均衡狀態(tài)。隨著外部經(jīng)濟(jì)、法律及技術(shù)環(huán)境的變化，現(xiàn)存準(zhǔn)則安排之外的潛在利潤會(huì)逐漸顯露出來，于是又會(huì)引起新一輪的博弈，以達(dá)到新的均衡狀態(tài)。正是相關(guān)利益者對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則潛在利潤的不斷追求，才使得審計(jì)準(zhǔn)則由低層次向高層次不斷逼近，同時(shí)審計(jì)準(zhǔn)則也得到了不斷的完善。

2.審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的博弈過程分析：相關(guān)利益集團(tuán)之間的互相博弈

RoyA.Chandler(1997)曾經(jīng)指出，將審計(jì)準(zhǔn)則僅作為技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)的觀點(diǎn)如今已經(jīng)受到越來越多的質(zhì)疑。國外已有不少審計(jì)學(xué)者指出，審計(jì)準(zhǔn)則的制定實(shí)際上是一種政治過程。如，RoyA.Chandler(1997)研究了英國審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(APC，1991年被AuditingPracticesBoard所取代)頒布《審計(jì)指南：審計(jì)報(bào)告樣本》的過程中就有著各方所發(fā)生的利益沖突和妥協(xié)。McEnroeandMartens(1998)則研究了美國AICPA出臺(tái)SASNo.69的過程中，反映了利益各方是如何表達(dá)并維護(hù)自己利益的。以上研究都表明，審計(jì)準(zhǔn)則的制定過程是相關(guān)利益者的博弈過程，審計(jì)準(zhǔn)則是博弈過程的均衡解，其實(shí)質(zhì)是利益各方所達(dá)成的契約，這一點(diǎn)是我們理解審計(jì)準(zhǔn)則制定的經(jīng)濟(jì)后果觀的關(guān)鍵。

由于審計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，不同利益集團(tuán)往往都會(huì)想方設(shè)法利用自己的優(yōu)勢來對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定施加影響，因?yàn)闇?zhǔn)則一旦制定，將造成不同利益集團(tuán)之間實(shí)際的財(cái)富分配。由上述潛在利潤對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則博弈的影響過程可以看出，審計(jì)準(zhǔn)則的均衡解只是一個(gè)靜態(tài)的納什均衡，一旦審計(jì)準(zhǔn)則的潛在利潤顯露出來，相關(guān)利益各方就會(huì)力爭獲得潛在利潤的最大一部分，無論對(duì)政府還是普通投資者與債權(quán)人、企業(yè)、審計(jì)師來講都是一樣的，他們會(huì)更有動(dòng)力去追逐潛在利潤，并不斷通過各種途徑去對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定施加影響，以使審計(jì)準(zhǔn)則能最終體現(xiàn)出自己的利益。這也就可以解釋為什么在中國等政府利益占統(tǒng)治地位的國家里，審計(jì)準(zhǔn)則更多的傾向于維護(hù)國家利益，以滿足國有投資者、政府征稅以及宏觀調(diào)控的需要；以及在美國等私人利益占統(tǒng)治地位的國家里，審計(jì)準(zhǔn)則更多的從維護(hù)投資者權(quán)益角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)為他們?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績以及據(jù)此作出的投資決策提供鑒證服務(wù)，確保會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、公允。當(dāng)然，審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的影響是最直接的，不僅影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，還影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所必須實(shí)施的審計(jì)程序，及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本和收益。正因如此，一些大型事務(wù)所，如國際知名的“四大”國際會(huì)計(jì)公司，力求使自己所開發(fā)或者采用的審計(jì)程序能夠成為通行的標(biāo)準(zhǔn)，從而減少培訓(xùn)員工的成本以及相關(guān)的法律成本(McEnroe，1993)。因此為了使自己的利益能夠在審計(jì)準(zhǔn)則中得到反映并最大可能的追逐潛在利潤，利益各方會(huì)不遺余力的參與審計(jì)準(zhǔn)則制定的博弈。

三、從經(jīng)濟(jì)后果觀來看我國審計(jì)準(zhǔn)則制定的不足

1.中美審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)利益代表比較

美國審計(jì)準(zhǔn)則是由美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)所制定的，在確定審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)機(jī)構(gòu)成員時(shí)，ASB就廣泛吸收各方力量的參與，注意其能否充分代表各方利益和意見，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)從整體上是否具有廣泛代表性。ASB由15名委員組成，其中6人來自“六大”，1人來自中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，6人來自小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，1人來自學(xué)術(shù)界，1人來自政府機(jī)關(guān)。而在2003年中注協(xié)擬成立的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由30名專家組成，其中政府等有關(guān)部門占11名，注冊(cè)會(huì)計(jì)師占10名，中注協(xié)秘書處1名，證券業(yè)界1名，會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)者占6名，法律專家1名。從這個(gè)對(duì)比可以看出，我國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)政府代表占到40%，而實(shí)務(wù)工作者只有30%多點(diǎn)，而美國ASB15名委員中只有1名來自政府機(jī)關(guān)，卻有13名來自實(shí)務(wù)界。

2.我國審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)代表性不足的思考

首先，我國現(xiàn)代審計(jì)還時(shí)間不長，而真正意思上的審計(jì)業(yè)務(wù)從1996年“脫鉤改制”以來才只有十年，因此目前審計(jì)職業(yè)界還沒有能力來曾擔(dān)審計(jì)準(zhǔn)則的制定這項(xiàng)工作。其次，在我國當(dāng)前國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的情況下，政府傾向于維護(hù)國有資本的利益，就算職業(yè)界有制定準(zhǔn)則的能力，政府也可能不會(huì)放權(quán)。因此，由財(cái)政部下屬的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這樣一個(gè)半官方性質(zhì)的機(jī)構(gòu)來制定審計(jì)準(zhǔn)則就更可能符合各利益相關(guān)者的要求。當(dāng)然，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中政府利益代表占多數(shù)的情況下，其制定的準(zhǔn)則可能在某些方面有失偏頗，如其制定的審計(jì)準(zhǔn)則可能在最大程度維護(hù)國有資本利益的同時(shí)而忽視了其他利益者(如私營企業(yè)和民營企業(yè))的利益。

四、結(jié)論及建議

審計(jì)準(zhǔn)則做為一項(xiàng)制度，具有經(jīng)濟(jì)后果，各利益相關(guān)者為了自己的利益不斷進(jìn)行反復(fù)博弈，實(shí)質(zhì)上是各利益相關(guān)者所達(dá)成的契約。審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量不僅僅在于它有沒有一個(gè)科學(xué)的指導(dǎo)框架，也在于具有經(jīng)濟(jì)后果的審計(jì)準(zhǔn)則的制定有沒有一個(gè)廣泛的“群眾基礎(chǔ)”，即審計(jì)準(zhǔn)則博弈的相關(guān)利益代表廣不廣泛。雖然我國審計(jì)職業(yè)界、投資者與債權(quán)人等已經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到審計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，但這些相關(guān)利益者參與審計(jì)準(zhǔn)則制定的熱情一直不夠。這方面的原因有很多，如我國審計(jì)職業(yè)界還沒有形成國際上“四大”那樣的規(guī)模，自身缺乏能力對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則施加影響；我國上市公司中很多公司的最終投資者與債權(quán)人都是國家，他們本身就缺乏動(dòng)力去參與審計(jì)準(zhǔn)則的制定，由國家來制定審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)他們來說是件省時(shí)又省力的事情。但是，我們認(rèn)為，這其中最大的原因是政府主導(dǎo)下的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的分權(quán)與制衡的不夠。審計(jì)準(zhǔn)則既然具有經(jīng)濟(jì)后果，能為相關(guān)利益者帶來潛在利潤，政府就不能完全主導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)則的制定，政府在這個(gè)過程中就必須體現(xiàn)出公平與效率。因此，我們建議：(1)在我國審計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)中，有必要降低來自政府部門的比重，增加來自實(shí)務(wù)界的代表。審計(jì)準(zhǔn)則說到底用來規(guī)范審計(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)準(zhǔn)則，而實(shí)務(wù)工作者處于審計(jì)活動(dòng)的最前沿，他們能夠更清楚的看到事物的本質(zhì)，因此提高實(shí)務(wù)界代表的比例更有利于在審計(jì)準(zhǔn)則的原則性與可操作性之間達(dá)成平衡。(2)我國的審計(jì)準(zhǔn)則制定程序應(yīng)為公眾參與準(zhǔn)則制定提供必要而合理的形式，提高審計(jì)準(zhǔn)則制定的信息公開與透明度。誠然，我國目前新的準(zhǔn)則的都向社會(huì)各界廣泛征求意見，但似乎還沒有形成一個(gè)社會(huì)各界廣泛參與討論審計(jì)準(zhǔn)則的大氣氛，中注協(xié)有必要努力推動(dòng)社會(huì)各界參與審計(jì)準(zhǔn)則的討論，如實(shí)行像美國ASB那樣的公眾聽證會(huì)。同時(shí)，中注協(xié)也應(yīng)該向公眾公布更多的準(zhǔn)則制定背景以及準(zhǔn)則研究報(bào)告等，而不是像現(xiàn)在這樣只是公布一些抽象的審計(jì)條款。中注協(xié)有必要建立一種“政府指導(dǎo)程序民主”的準(zhǔn)則制定程序，只有這樣才能鼓勵(lì)更多的社會(huì)公眾去參與準(zhǔn)則的制定。

主要參考文獻(xiàn)：

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第6篇：審計(jì)準(zhǔn)則研究范文

一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨的新形勢

近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假肆無忌憚，而提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐就是很典型的兩個(gè)例證。安然公司在清盤過程中，不得不對(duì)其編造的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。作為出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，正在接受美國司法部門的調(diào)查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報(bào)告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達(dá)到了233家。美國證券交易委員會(huì)前首席會(huì)計(jì)師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會(huì)計(jì)報(bào)表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性問題已引起美國社會(huì)的廣泛關(guān)注，公眾開始對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生懷疑。應(yīng)當(dāng)說，美國的審計(jì)準(zhǔn)則還是比較完整的，但為什么還會(huì)出現(xiàn)象安然公司那樣的審計(jì)失敗呢？除了審計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷外，是否與美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責(zé)不符的行為有關(guān)：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以期加強(qiáng)與客戶的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務(wù)。在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面，咨詢服務(wù)要比審計(jì)服務(wù)高得多；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；三是審計(jì)制度阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和調(diào)查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低成本往往使用新手或?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的檢查流于形式。

我國出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)出具的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也負(fù)有審計(jì)責(zé)任。不可否認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購買審計(jì)意見行為;二是有些公司對(duì)高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)缺乏內(nèi)在需要，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮的是誰能以低價(jià)快速出具無保留意見審計(jì)報(bào)告;三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有受到應(yīng)有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)干涉。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的是更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對(duì)性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范。

國內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢。最近發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件雖還沒有涉及審計(jì)準(zhǔn)則問題，但濫用審計(jì)意見類型、審計(jì)意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，向社會(huì)公眾表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，以引導(dǎo)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有一個(gè)合理的期望。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)功能的作用；同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)為社會(huì)公眾衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)亟需研究的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當(dāng)前，國外在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)主要有“原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”和“規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”兩種做法。原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法適用性強(qiáng)，能夠應(yīng)付日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但不夠詳細(xì)。規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法針對(duì)性強(qiáng)，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會(huì)起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來，趨利避害。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，以保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到貫徹和落實(shí)。

第二，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問題。在近期國內(nèi)外證券市場發(fā)生的一系列重大案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。我國雖然頒布了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，但還比較原則，需要制定具體準(zhǔn)則和指南。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著一些與獨(dú)立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益、親屬和個(gè)人關(guān)系;曾在審計(jì)客戶中工作或準(zhǔn)備到審計(jì)客戶中工作;長期為同一客戶提供審計(jì)服務(wù);在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)還提供非鑒證服務(wù)；等等。

第三，關(guān)于社會(huì)公眾期望差距。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗越來越多。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望很大，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會(huì)公眾的期望并維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還要加大宣傳力度，讓社會(huì)公眾更多地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，縮小社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界之間的期望差距。

第四，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，又可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國際職業(yè)界的注意，包括國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對(duì)此進(jìn)行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高，有必要適時(shí)出臺(tái)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)意見，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一些公司試用。

三、進(jìn)一步搞好獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作

從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共46個(gè)項(xiàng)目?？偟膩砜?，中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應(yīng)對(duì)證券市場和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的新形勢，有必要做好以下工作：

第一，完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。要按照既定的務(wù)實(shí)原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則制定準(zhǔn)則，既要及時(shí)出臺(tái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師急需的準(zhǔn)則項(xiàng)目，又要適時(shí)修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系及相關(guān)項(xiàng)目，增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。目前，國際審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)發(fā)生變化，國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)也已經(jīng)更名為國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)，它在國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下作為獨(dú)立的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)頒布了一套較為全面的國際審計(jì)準(zhǔn)則，成為許多國家制定審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，也是我國制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的主要參考。我們要注意研究國際審計(jì)準(zhǔn)則的新變化，取其所長，使我們的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系制定得更加完善。

第7篇：審計(jì)準(zhǔn)則研究范文

關(guān)鍵詞審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)現(xiàn)狀

1審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的含義

審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是國際審計(jì)領(lǐng)域的基本問題之一，研究審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)首先必須明確協(xié)調(diào)的含義：

坎貝爾認(rèn)為：協(xié)調(diào)一般指通過縮小差異逐步趨同。但協(xié)調(diào)并非指嚴(yán)格的統(tǒng)一。

L·S阿明和L·H·拉德賴夫指出：“協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)差異以形成一套精密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程。協(xié)調(diào)過程將在一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)或國際的基礎(chǔ)上進(jìn)行?！?/p>

L·M·塞繆爾斯和A·G·派珀認(rèn)為：“協(xié)調(diào)就是試圖歸納不同的制度，把多樣化的實(shí)務(wù)并入和組合成能產(chǎn)生共同合作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)的過程，是減少差異的過程?！?/p>

日本學(xué)者松閘信男教授認(rèn)為：“協(xié)調(diào)就是將形成跨國企業(yè)的各子公司所在國不同法律、經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的差異而形成的不同審計(jì)制度，在與跨國公司有牽連的各個(gè)國家、進(jìn)而在全世界形成統(tǒng)一秩序?！?/p>

我國學(xué)者李寶震、郝振平認(rèn)為：“所謂國際協(xié)調(diào)是指各國的某些機(jī)構(gòu)或團(tuán)體在國際范圍內(nèi)結(jié)成統(tǒng)一組織，經(jīng)過協(xié)商討論，共同努力建立標(biāo)準(zhǔn)，以期縮小差異，使審計(jì)實(shí)務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化的活動(dòng)?！?/p>

根據(jù)上述關(guān)于協(xié)調(diào)的論述，我們認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是有關(guān)機(jī)構(gòu)在世界范圍內(nèi)對(duì)不同的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)和，縮小差異并使之逐步走向統(tǒng)一的過程。

2審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的意義

2.1是跨國公司以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要

事實(shí)上，審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)在很大程度是由于跨國公司的發(fā)展而提出的?？鐕矩?cái)務(wù)報(bào)表的使用者需要了解和掌握跨國公司的審計(jì)行為和準(zhǔn)則，以便判斷其審計(jì)的質(zhì)量、增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴。他們需對(duì)來自不同國家的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析和比較。這些財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過了不同國家的審計(jì)，而這些國家的審計(jì)準(zhǔn)則是不同的，這就給來自不同國家財(cái)務(wù)報(bào)告的分析和比較帶來困難，迫切需要對(duì)世界各國的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，建立統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則。

2.2是世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)職業(yè)自治的需要

在世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于工商企業(yè)和會(huì)計(jì)職業(yè)本身的日益國際化，這樣就產(chǎn)生了一些在本國經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)沒有遇見過的新問題。例如，按照本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否能為別國接受；本國投資者能否看懂別國的財(cái)務(wù)報(bào)表；本國的審計(jì)報(bào)告能否為他國投資者所理解；別國的會(huì)計(jì)師能否在本國執(zhí)業(yè)等等。這些新問題已經(jīng)不可能僅僅通過修改本國的審計(jì)準(zhǔn)則就能解決。

全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化使得會(huì)計(jì)的國際間互認(rèn)不能再被忽視。而國際互認(rèn)的最大障礙就是會(huì)計(jì)師資格的差異和審計(jì)準(zhǔn)則的差異。本國的會(huì)計(jì)職業(yè)若得不到世界的承認(rèn)，必然會(huì)阻礙本國的會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展，從而對(duì)本國的對(duì)外經(jīng)濟(jì)造成巨大損失。這樣又勢必引起政府的干預(yù)。所以，從職業(yè)自治的角度看,制訂和實(shí)施一套國際認(rèn)可的審計(jì)準(zhǔn)則,加快國際間的互認(rèn),就成為必要。

2.3推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益增加的重要性可以看作是對(duì)國際審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的推動(dòng)。正如斯坦?jié)姾湍履崞澦治龅哪菢?，?dāng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得更多權(quán)威的時(shí)候，就有必要擁有一套國際審計(jì)準(zhǔn)則來促進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。如果某國的財(cái)務(wù)報(bào)表是按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，則國際投資者將更容易充分理解和信任該國的財(cái)務(wù)報(bào)表。同樣，如果國際投資者知道有一套國際審計(jì)準(zhǔn)則正在不同國家被審計(jì)師所應(yīng)用，則國際投資者對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不同國家被一貫地執(zhí)行的信心將會(huì)得到提高。因?yàn)閷徲?jì)師在堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施方面具有重要作用。實(shí)際上，國際審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間是相互支持、相互推動(dòng)的。許多制訂國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因同樣也適合于國際審計(jì)準(zhǔn)則。

3審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀

目前獲得審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的一個(gè)顯著有效的途徑就是通過會(huì)計(jì)團(tuán)體有組織、有系統(tǒng)的合作和努力，來達(dá)到這一目的。實(shí)際上,這種協(xié)調(diào)的嘗試也已經(jīng)進(jìn)行多年。當(dāng)前國際上有兩個(gè)主要組織公布了有關(guān)民間的國際審計(jì)準(zhǔn)則：—是國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)；二是歐盟。這些組織對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生不同的影響，概述如下。

歐盟并沒有像國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)那樣國際審計(jì)準(zhǔn)則，但所的共同體第4號(hào)和第8號(hào)指令涉及到審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容。雖內(nèi)容不全面，但是由于其指令具有法律效力，而且要求成員國的法律應(yīng)與指令要求統(tǒng)一起來，因此它對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)具有強(qiáng)有力的影響。

然而他們要在一些基本問題上取得一致的意見，還存在著許多困難。歐盟協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)展緩慢的情況就表明了這一點(diǎn)。例如協(xié)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性問題，由于各成員國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，而出現(xiàn)獨(dú)立性的不同理解。

國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)是另一個(gè)國際審計(jì)準(zhǔn)則的組織。該組織所屬國家審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)的章程中規(guī)定，其目標(biāo)是以協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則來發(fā)展和提高世界會(huì)計(jì)職業(yè)的協(xié)作。這個(gè)組織在協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則方面的主要成就是出版了《國際審計(jì)準(zhǔn)則》。但是它所的準(zhǔn)則是建議性質(zhì)而不是要求，準(zhǔn)則的前言可以證明這一點(diǎn)，“國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)今后將尋求促進(jìn)他們自愿地接受這些準(zhǔn)則。如果有的國家的審計(jì)規(guī)章與該準(zhǔn)則有差別，那么成員單位應(yīng)按準(zhǔn)則執(zhí)行到可以執(zhí)行的程度?！?/p>

目前，作為協(xié)調(diào)的結(jié)果，國際審計(jì)準(zhǔn)則日益受到國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)各成員國的重視，其中最典型的當(dāng)屬加拿大和澳大利亞。當(dāng)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，加拿大的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就將它與加拿大現(xiàn)行的實(shí)務(wù)進(jìn)行對(duì)比。如存在重大差異，除非基本上不同意國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)的觀點(diǎn)或者認(rèn)為加拿大的環(huán)境要求采取不同的觀點(diǎn)，否則加拿大審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將修訂其自身的準(zhǔn)則。

澳大利亞于20世紀(jì)80年代初決定把國際審計(jì)準(zhǔn)則并入澳大利亞的審計(jì)準(zhǔn)則，在1983年對(duì)其審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并重新。此后，澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還決定把國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)的討論稿直接作為澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則草案。

4對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的評(píng)論

4.1坎貝爾的國際協(xié)調(diào)觀

（1）各國審計(jì)準(zhǔn)則之間的差異是當(dāng)?shù)胤?、?jīng)濟(jì)等社會(huì)環(huán)境的產(chǎn)物。如果不考慮影響各國審計(jì)準(zhǔn)則的深層原因，即使能夠減少和調(diào)和各國審計(jì)準(zhǔn)則間的差異，這種調(diào)和也只能是膚淺的，毫無實(shí)質(zhì)意義。

（2）審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不應(yīng)該是孤立的,應(yīng)與既定的經(jīng)濟(jì)和政治目標(biāo)相結(jié)合。在整個(gè)協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)中，若沒有其他協(xié)調(diào)要素的支持，協(xié)調(diào)的影響力將是極其有限的。

（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表按照完全不同的會(huì)計(jì)計(jì)量方法和揭示原則編報(bào)，審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表國際可比性的貢獻(xiàn)就不大。審計(jì)準(zhǔn)則最終能否在實(shí)質(zhì)上為財(cái)務(wù)報(bào)表的國際用戶提供令人滿意的審計(jì)意見，將不僅僅取決于審計(jì)準(zhǔn)則本身是否能達(dá)成統(tǒng)一，還取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否達(dá)成世界一致。

（4）不發(fā)達(dá)國家雖然沒有能力制訂本國審計(jì)準(zhǔn)則，但也不見得愿意接受“國際施舍”。

4.2萊因哈德·戈德勒和阿朋·拉德鮑夫的協(xié)調(diào)觀

“國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)”第一任主席萊因哈德·戈德勒（ReinhardGoerdeler）曾表示,絕對(duì)的世界范圍統(tǒng)一將是永遠(yuǎn)不可能實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)闀?huì)計(jì)和審計(jì)必須持續(xù)地反映不同國家和地區(qū)在商業(yè)慣例、法律制度和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的差異。但戈德勒還是有保留地認(rèn)為,國際性準(zhǔn)則仍有可能在下述兩個(gè)方面獲得成功：能夠縮小國際環(huán)境影響的各種差異；使各國堅(jiān)持這種差異的原因和性質(zhì)得到相互交流和理解。阿朋·拉德鮑夫在1981年提出了與戈德勒相同的觀點(diǎn)。他們認(rèn)為,審計(jì)準(zhǔn)則可協(xié)調(diào)的機(jī)會(huì)比起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來更為樂觀。但他們又認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展是各國文化、法律、政治和經(jīng)濟(jì)等各種變量相互牽聯(lián)的復(fù)合物,誰都不能指望審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)取得完全統(tǒng)一。

4.3D·R·卡邁克爾的評(píng)論

卡邁克爾認(rèn)為，盡管已經(jīng)建立了協(xié)調(diào)各國審計(jì)準(zhǔn)則的正式機(jī)構(gòu),但并沒有發(fā)揮作用?！秶H審計(jì)準(zhǔn)則》的要求很不嚴(yán)格，隨意性很大，似乎很容易就可達(dá)到。更糟糕的是，國際審計(jì)準(zhǔn)則的措辭往往模棱兩可，掩飾或遮蔽引起爭論的問題，使這種解決方法難以理解和缺乏約束力?？ㄟ~克爾最后認(rèn)定,審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)已經(jīng)走調(diào)了，最終的結(jié)果將不是一首美妙動(dòng)聽的樂曲，而是噪音。

4.4筆者的協(xié)調(diào)觀

（1）協(xié)調(diào)是一個(gè)過程。審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)不是一種靜止的狀態(tài)，而是一個(gè)不斷發(fā)展變化的過程。他是一件長期的艱苦工作，需要各國政府、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、國際性和區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織等社會(huì)力量的廣泛合作和支持，只能在有選擇、有折衷的條件下逐步趨同。

（2）協(xié)調(diào)不等于絕對(duì)統(tǒng)一。由于造成審計(jì)準(zhǔn)則差異的原因不可能一下子消除，因此，只能調(diào)和審計(jì)準(zhǔn)則的一些重要方面，求大同存小異，且這種調(diào)和應(yīng)該允許有一定的伸縮性,不可能要求完全一致。

（3）協(xié)調(diào)是平等基礎(chǔ)上的協(xié)調(diào)。各個(gè)國家應(yīng)該彼此了解和諒解各自的差異，在平等的基礎(chǔ)上做出一些讓步。對(duì)國際審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行也應(yīng)該是自愿的，不施加外部壓力。

（4）協(xié)調(diào)應(yīng)該首先從審計(jì)準(zhǔn)則的基本要素抓起。各國審計(jì)準(zhǔn)則的差異很多，協(xié)調(diào)不可能做到全盤兼顧，因此，首要考慮的就是審計(jì)準(zhǔn)則基本要素的協(xié)調(diào)。因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則的基本要素不僅體現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，而且也是影響審計(jì)質(zhì)量、影響審計(jì)報(bào)告的可比性的重要因素。在審計(jì)準(zhǔn)則的五個(gè)要素中，審計(jì)報(bào)告要素的協(xié)調(diào)是難度最大的，因?yàn)樗婕暗慕?jīng)濟(jì)、法律背景最多也最復(fù)雜，很難從根本上加以協(xié)調(diào)。相對(duì)而言,“職業(yè)能力”和“獨(dú)立性”要素的協(xié)調(diào)要容易一些,因?yàn)榇蠖鄶?shù)國家都是由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)這兩個(gè)要素作具體規(guī)定，受國家干預(yù)的可能性小一些。協(xié)調(diào)難度最小的兩個(gè)因素是“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”和“審計(jì)證據(jù)”要素，因?yàn)檫@兩個(gè)要素主要涉及審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)的范疇，而各國在審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)方面的差異是不大的。

（5）審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的前景是樂觀的。雖然說審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)是一個(gè)復(fù)雜、漫長的過程，但前景是樂觀的，歐盟、加拿大和澳大利亞等國的協(xié)調(diào)實(shí)踐已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。我們認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基本趨勢是：以地區(qū)協(xié)調(diào)為先導(dǎo)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)。當(dāng)然，這里所說的協(xié)調(diào)不是審計(jì)準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的絕對(duì)統(tǒng)一，而是審計(jì)準(zhǔn)則基本精神的統(tǒng)—。

參考文獻(xiàn)

第8篇：審計(jì)準(zhǔn)則研究范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)本質(zhì) 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)假設(shè) 審計(jì)概念

一、準(zhǔn)則出臺(tái)的背景

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層進(jìn)行溝通是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中不可缺少的一部分，貫穿于審計(jì)工作全過程。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，財(cái)政部于1999年2月4日頒布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第24號(hào)――與管理當(dāng)局的溝通》。2005年財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，2006年2月15日頒布了修改后的準(zhǔn)則，即《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第115l號(hào)――治理層的溝通》。2009年末，中注協(xié)為了保持與國際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益，針對(duì)國際審計(jì)準(zhǔn)則的新變化以及我國審計(jì)實(shí)務(wù)需要解決的新問題，中注協(xié)正在對(duì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂。其中第1151號(hào)就是全面修訂的準(zhǔn)則之一。

二、審計(jì)理論要素在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通》準(zhǔn)則應(yīng)用分析

審計(jì)理論是人們?cè)趯徲?jì)過程感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過分析、綜合、抽象、概括而形成的對(duì)審計(jì)活動(dòng)規(guī)律性的認(rèn)識(shí)，它是對(duì)已被審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)檢驗(yàn)證明是正確的，并且應(yīng)當(dāng)用來指導(dǎo)實(shí)踐的理論；審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)定和指導(dǎo)其工作行為，衡量和評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。從某種角度看，它是一種條文化的審計(jì)理論或者是法規(guī)化的審計(jì)理論。因此，審計(jì)準(zhǔn)則只有得到審計(jì)理論的有力支持，才能保證審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義。那中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通準(zhǔn)則中審計(jì)理論是如何體現(xiàn)的呢？

（一）審計(jì)本質(zhì)觀在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通》準(zhǔn)則中的應(yīng)用

審計(jì)本質(zhì)是對(duì)審計(jì)固有的本質(zhì)屬性的概括性說明，是審計(jì)得以與其他學(xué)科區(qū)別開來的根本特征和內(nèi)在屬性。根據(jù)審計(jì)本質(zhì)觀里的論，認(rèn)為審計(jì)是一種有助于促進(jìn)股東和企業(yè)管理人員的利益最大化的社會(huì)活動(dòng)。精明的管理人員具有主動(dòng)聘請(qǐng)審計(jì)人員對(duì)其業(yè)績報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行簽證，以顯示其良好的經(jīng)營績效的動(dòng)機(jī)。因此該準(zhǔn)則便應(yīng)運(yùn)而生，審計(jì)人員與治理層以及管理層的溝通成了審計(jì)活動(dòng)中必不可少的部分。

審計(jì)免疫系統(tǒng)論認(rèn)為：在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中，審計(jì)發(fā)揮的是預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾、風(fēng)險(xiǎn)的功能。審計(jì)功能的發(fā)揮，是為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的健康和安全。這個(gè)免疫系統(tǒng)有責(zé)任更早感受到風(fēng)險(xiǎn)，有責(zé)任更準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問題，有責(zé)任提出抵御“災(zāi)害”的建議，有責(zé)任在促使其健全機(jī)能、改進(jìn)機(jī)制方面發(fā)揮積極作用。這就必須使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層充分溝通，以發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的作用。診斷是對(duì)“當(dāng)前實(shí)踐的評(píng)價(jià)”， 治療方法是“需要一些改進(jìn)措施”。于是與治理層溝通就顯得尤為重要，溝通不好，也許就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。所以從這個(gè)層面上來說，該準(zhǔn)則就有了它獨(dú)一無二的作用。

（二）審計(jì)目標(biāo)觀在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通》準(zhǔn)則中的應(yīng)用

審計(jì)目標(biāo)就是審計(jì)行為活動(dòng)意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，研究審計(jì)目標(biāo)就是要探索審計(jì)行為活動(dòng)意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)是什么以及怎樣達(dá)到?？紤]到審計(jì)人員的主要業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，發(fā)表意見的對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者希望審計(jì)人員為會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策，對(duì)合法性和公允性發(fā)表意見成為審計(jì)總目標(biāo)。

審計(jì)目標(biāo)制約著審計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則第三章第十一條明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通時(shí)的目標(biāo)。

該準(zhǔn)則第十七條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的內(nèi)容，這些內(nèi)容正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)途徑。治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通，了解公司的運(yùn)營情況，對(duì)管理層的業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要與治理層溝通，向他們獲取相關(guān)信息以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允，并且及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程的責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)，以達(dá)到揭弊查錯(cuò)的目標(biāo)。

這是審計(jì)理論要素中的審計(jì)目標(biāo)在該準(zhǔn)則中的最直觀體現(xiàn)和應(yīng)用。該準(zhǔn)則的制定，使得與治理層以及管理層溝通成為審計(jì)過程中必不可少的程序。

（三）審計(jì)假設(shè)在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通》準(zhǔn)則中的應(yīng)用

審計(jì)假設(shè)是人們從長期的審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)出來的，目前還無法對(duì)其從邏輯上加以證明的對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)的理性認(rèn)識(shí)，包括實(shí)施審計(jì)應(yīng)具備的前提條件以及對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)作出判斷的依據(jù)。

1961年莫茨和夏拉夫第一次系統(tǒng)研究審計(jì)假設(shè)問題，他們提出8條臨時(shí)性的審計(jì)假設(shè)，構(gòu)浩了一個(gè)完整的審計(jì)假設(shè)體系。其中第二條假設(shè)：審計(jì)人員和被審計(jì)單位管理當(dāng)局之間沒有必然的厲害沖突。其含義是：審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)資料進(jìn)行驗(yàn)證的過程中能保持超然的獨(dú)立地位，與被審計(jì)單位管理當(dāng)局不存在必然的利害沖突。否認(rèn)這條假設(shè)則意味著管理當(dāng)局處處作假，提供的報(bào)表、帳簿和憑證的內(nèi)容均是不真實(shí)的。審計(jì)人員處于這種情況，根本無法完成自己的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、規(guī)范審計(jì)行為所制定的審計(jì)準(zhǔn)則也就失去了其存在的價(jià)值。因此，這是開展審汁工作的環(huán)境條件假設(shè)。

（四）審計(jì)概念在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通》準(zhǔn)則中的應(yīng)用

審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的概念之間存在密切的關(guān)系。莫茨和夏拉夫認(rèn)為審計(jì)概念包括證據(jù)、應(yīng)有的審計(jì)關(guān)注、公允表達(dá)、獨(dú)立性和道德行為。

（1）證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。關(guān)于證據(jù)，該準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其與治理層之間的雙向溝通是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。如果認(rèn)為不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力的影響，并采取適當(dāng)措施。

（2）應(yīng)有的審計(jì)關(guān)注。在準(zhǔn)則中第四章第二節(jié)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通時(shí)著重問一些自己職業(yè)關(guān)注的事項(xiàng)。通過這些事項(xiàng)的溝通，更好地完成審計(jì)任務(wù)。

（3）公允表達(dá)。這與審計(jì)目標(biāo)有類似之處，公允性發(fā)表意見成為審計(jì)總目標(biāo)之一。該準(zhǔn)則中第三章第十一條第三部分“及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程的責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)”便要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師公允表達(dá)意見，這也要求了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。

（4）獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)所應(yīng)遵循的基本原則。該準(zhǔn)則明確規(guī)定了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層進(jìn)行溝通時(shí)，往往會(huì)遇到影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立形象的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果處理不好，不僅會(huì)損害其聲譽(yù)，還可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中更不能變溝通為串通，喪失注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則，與治理層串通舞弊，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、逃稅等。

（5）道德行為。審計(jì)的道德行為就是一般道德行為觀念在審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用。道德行為包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與技術(shù)規(guī)范、保密等。因此在該準(zhǔn)則第八條就注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通過程中的保密行為做了規(guī)定。

三、結(jié)論與建議

總之，審計(jì)理論要素中的審計(jì)本質(zhì)觀、審計(jì)目標(biāo)觀、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通》準(zhǔn)則中充分得到了應(yīng)用。

由此可見，審計(jì)理論為審計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了重要依據(jù)。

其中審計(jì)本質(zhì)是對(duì)審計(jì)固有的本質(zhì)屬性的概括性說明，是審計(jì)得以與其他學(xué)科區(qū)別開來的根本特征和內(nèi)在屬性，而審計(jì)目標(biāo)制約著審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則的制定離不開審計(jì)假設(shè)，審計(jì)約定、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則都離不開判斷假設(shè)、證據(jù)假設(shè)和標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)。審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的概念之間存在密切的關(guān)系。審計(jì)準(zhǔn)則是建立在審計(jì)理論概念的基礎(chǔ)之上的，是聯(lián)系審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的紐帶。任何國家、任何審計(jì)組織要制定自己的審計(jì)準(zhǔn)則，都應(yīng)考慮這些基本審計(jì)概念，這樣制定出的審計(jì)準(zhǔn)則才具有堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，才能接受住時(shí)間的考驗(yàn)。同時(shí)審計(jì)理論這幾個(gè)要素之間也是互相聯(lián)系、互相發(fā)展的。

希望在審計(jì)理論的指引下，審計(jì)準(zhǔn)則能夠越趨于完善，更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作，同時(shí)推助整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]邱學(xué)文，郭化林.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則？？闡釋與應(yīng)用[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2006.

[2]劉華.審計(jì)理論與案例[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2006.

[3]劉明輝.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997.

第9篇：審計(jì)準(zhǔn)則研究范文

一、我國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的基本原則

1、審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的涵義

趨同（convergence）指的是收斂、縮小差異，現(xiàn)在不同，經(jīng)過一段時(shí)間后會(huì)逐步相同，最后消除差異。審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同都是指各國審計(jì)準(zhǔn)則，在一個(gè)特定的時(shí)間內(nèi)從不同逐步走向相同的收斂過程[1].如今，“趨同”已從一個(gè)“概念”發(fā)展為一種共識(shí)和行動(dòng)，在某些國家和地區(qū)甚至已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，跨國公司正在不斷進(jìn)入中國市場，中國企業(yè)也在不斷走出國門，拓展海外業(yè)務(wù)，國際資本的流動(dòng)也帶動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的跨國界發(fā)展。從這層意義上講，審計(jì)是沒有國界的。任何一個(gè)國家的審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同都是順應(yīng)世界歷史發(fā)展潮流的必然。

2、基本原則

我國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的基本原則是，按照我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的大趨勢，著力完善中國審計(jì)準(zhǔn)則體系，加快實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同[2].對(duì)于我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系的國際趨同問題，處處體現(xiàn)了此基本原則。對(duì)于國際趨同的理解，則可以通過對(duì)我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系與國際審計(jì)準(zhǔn)則體系的比較分析得出一些基本認(rèn)識(shí)。

二、我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系的國際趨同分析

趨同是進(jìn)步，是方向。任何一個(gè)不想游離于國際市場之外的組織，都不能無視準(zhǔn)則國際趨同這一發(fā)展趨勢。這就需要共同努力，盡量尋求一致。我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系的國際趨同既體現(xiàn)在框架體系上，也體現(xiàn)在準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容上。

1、準(zhǔn)則框架體系趨同

國際審計(jì)準(zhǔn)則體系指的是由國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（簡稱IFAC）下屬的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（簡稱IAASB）所制定的準(zhǔn)則體系，我國新準(zhǔn)則框架體系與國際鑒證業(yè)務(wù)體系是完全趨同的。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的國際趨同，會(huì)給我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來更多不同層次、不同屬性的中介服務(wù)業(yè)務(wù)的規(guī)范要求。這將有利于中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，充分發(fā)揮其專業(yè)價(jià)值；另一方面也非常有利于克服我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁擠在同一業(yè)務(wù)層面（如年報(bào)審計(jì)）過度競爭帶來的弊端。

2、準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容趨同

除《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)一前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)一存貨監(jiān)盤》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)一驗(yàn)資》等個(gè)別準(zhǔn)則以外，我們的準(zhǔn)則體系項(xiàng)目與國際審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目幾乎是一致的。即便是前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通準(zhǔn)則和存貨監(jiān)盤準(zhǔn)則，其主要內(nèi)容也分別在國際準(zhǔn)則體系的職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則中作了規(guī)范，由于慮及這兩方面的問題在我國目前審計(jì)實(shí)務(wù)中比較重要和突出，其內(nèi)容又較為成熟，因此單列準(zhǔn)則項(xiàng)目予以規(guī)范。

在新審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上，中國準(zhǔn)則體系充分采納了國際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和重要程序，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制、審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取與分析、審計(jì)結(jié)論的形成與報(bào)告等方面，與國際審計(jì)準(zhǔn)則保持了高度的統(tǒng)一，真正達(dá)到了準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容的趨同。

三、我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系與國際審計(jì)準(zhǔn)則體系的差異分析

趨同不等同于相同，借鑒不等于照搬。社會(huì)制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)程度等的不同，決定了我們?cè)趪H趨同的同時(shí)，必須從中國國情出發(fā)，研究制定中國審計(jì)準(zhǔn)則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。如果不顧各國國情，不顧審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點(diǎn)，趨同是難以實(shí)現(xiàn)的。與國際審計(jì)準(zhǔn)則體系相比，我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系還存在著一定的差異。

1、我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系中表現(xiàn)為創(chuàng)新的差異

在國際趨同中，本部分差異是結(jié)合我國國情并針對(duì)中國特色形成的，表現(xiàn)為一種創(chuàng)新，也有進(jìn)步意義，符合我國實(shí)際情況，并且具有可操作性和現(xiàn)實(shí)針對(duì)性，將為我國審計(jì)實(shí)務(wù)帶來更規(guī)范、更具有特色的操作指南。

（1）關(guān)于《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。與國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的鑒證業(yè)務(wù)概念框架相比，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的主要功能與之相同，主要內(nèi)容也相近，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告等方面的內(nèi)容，主要考慮到概念框架這種形式不符合中國現(xiàn)行法律、法規(guī)體系的要求，不可以單獨(dú)作為準(zhǔn)則項(xiàng)目。

（2）繼續(xù)保留驗(yàn)資業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。驗(yàn)資是我國企業(yè)設(shè)立登記或變更資本時(shí)的一道法定程序，由于世界上僅有極少數(shù)國家和地區(qū)開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)，缺乏普遍性，國際審計(jì)準(zhǔn)則體系并未包含驗(yàn)資準(zhǔn)則。驗(yàn)資是在我國市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、市場信譽(yù)不被重視下的特別舉措，其目的是希望借助于資本信用確保經(jīng)濟(jì)交往繼續(xù)，并推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，驗(yàn)資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高、責(zé)任大，如果沒有統(tǒng)

一、可操作的技術(shù)規(guī)范來幫助提高業(yè)務(wù)質(zhì)量、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，后果難以想象。因此，我國審計(jì)準(zhǔn)則體系以現(xiàn)行驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告為基礎(chǔ)，充分考慮了《中華人民共和國公司法》、國務(wù)院《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》和國家工商行政管理總局《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》中的相關(guān)要求，形成了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)一驗(yàn)資》，這是與我國發(fā)展中的市場經(jīng)濟(jì)相匹配的，也是我國審計(jì)準(zhǔn)則體系的一大特色。

（3）繼續(xù)保留《前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通問題，IFAC下屬道德委員會(huì)所制定的《執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》作了相應(yīng)規(guī)定，IAASB體系中沒有涉及。在我國，審計(jì)行業(yè)發(fā)展水平低，為防止客戶通過更換事務(wù)所來收買審計(jì)意見，我國專門制定了前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通準(zhǔn)則，并在新體系中作了保留，希望繼續(xù)借助于該準(zhǔn)則的實(shí)施，改變上市公司近幾年愈演愈烈的變更事務(wù)所現(xiàn)象，改善當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣、競爭過度狀況。

（4）國際審計(jì)準(zhǔn)則體系中的《對(duì)遵守國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告》沒有納入我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系。該準(zhǔn)則中主要規(guī)定了在審計(jì)方面一些原則框架性的東西，這個(gè)準(zhǔn)則的原則框架幾乎不適用于我國現(xiàn)實(shí)情況。如在我國審計(jì)實(shí)務(wù)中，某些企業(yè)可能按照不同財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制多套財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足不同使用者的需求，若同時(shí)發(fā)行A股和B股的上市公司應(yīng)當(dāng)分別按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，某些企業(yè)按照國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能還需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注或補(bǔ)充資料中披露對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或其他國家（地區(qū)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況，而這些情況并沒有在國際審計(jì)準(zhǔn)則中全面規(guī)定。

2、我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系中需要改進(jìn)的差異

在國際趨同中，與國際審計(jì)準(zhǔn)則相比，結(jié)合我國法律環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境考慮，本部分差異存在一定的現(xiàn)實(shí)問題，會(huì)給審計(jì)實(shí)務(wù)帶來不利影響。因此，對(duì)于這些差異，應(yīng)通過進(jìn)一步的趨同逐漸消除不利因素。

（1）未對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告進(jìn)行區(qū)分。對(duì)于準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告，IAASB進(jìn)行了區(qū)分。我國沒有對(duì)此進(jìn)行區(qū)分，這將導(dǎo)致準(zhǔn)則使用者或執(zhí)行者會(huì)偏向于其中一種，從而影響審計(jì)質(zhì)量或者損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

（2）新體系未完全涵蓋《ISA501審計(jì)證據(jù)———特別項(xiàng)目的額外考慮》。包括“對(duì)訴訟和索賠的審計(jì)程序”、“長期投資的評(píng)價(jià)與披露”、“分部信息”等相關(guān)規(guī)定。對(duì)于長期投資和分部信息，兩者中任何一個(gè)若對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成重要性時(shí)，如果存在審計(jì)程序缺失、審計(jì)過程中考慮不周、審計(jì)證據(jù)不充分、審計(jì)工作底稿記載不夠，則極有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，并使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨訴訟失敗的風(fēng)險(xiǎn)[4].

四、國際趨同帶來的問題

趨同需要一個(gè)過程，在國際趨同過程中，由于各國國情的不同，一定會(huì)面臨許多新的問題和挑戰(zhàn)；同時(shí)各國國情的差異決定了合作自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創(chuàng)建新機(jī)制，努力追求符合國際效率、公平、和全球多樣性發(fā)展要求的建設(shè)機(jī)制。

1、增加審計(jì)工作量帶來的矛盾

新審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于審計(jì)程序的規(guī)定做到了國際趨同，即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試前必須了解被審單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。由此帶來的審計(jì)時(shí)間加長和審計(jì)關(guān)注的增多，必然增大審計(jì)成本，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)水平[5].在準(zhǔn)則實(shí)施中，如果會(huì)計(jì)主體只需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)報(bào)告相關(guān)的上報(bào)材料，并不真正需要專業(yè)意見，他不會(huì)愿意對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加的審計(jì)時(shí)間和成本而支出這部分增加的費(fèi)用，為了給企業(yè)減負(fù)，會(huì)計(jì)主體可能會(huì)在審計(jì)時(shí)間和收費(fèi)上作出強(qiáng)制要求。此時(shí)新審計(jì)準(zhǔn)則中增加審計(jì)工作量帶來的矛盾就顯現(xiàn)出來了：一方面，準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須做；另一方面，由于會(huì)計(jì)主體在審計(jì)時(shí)間和收費(fèi)上作出的強(qiáng)制要求，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)不得不同時(shí)考慮現(xiàn)實(shí)的審計(jì)時(shí)間和收費(fèi)問題，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法按準(zhǔn)則要求執(zhí)行。如果這一對(duì)矛盾無法協(xié)調(diào)好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)選擇走形式以迎合新準(zhǔn)則的要求，這實(shí)際上是對(duì)新準(zhǔn)則的踐踏，也將是我國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的主要障礙。

2、對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的忽略

職業(yè)判斷是審計(jì)準(zhǔn)則不可缺少的部分，是財(cái)務(wù)報(bào)表的精髓部分；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓就在于，執(zhí)業(yè)需要很高程度的判斷。審計(jì)作為一個(gè)多因素的行為過程，判斷在其中起到顯著的作用，審計(jì)判斷貫穿于從接受委托到發(fā)表意見的整個(gè)審計(jì)過程。從國際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則我們可以看到，審計(jì)師的職業(yè)判斷存在缺陷，例如他們的判斷往往存在著各種主觀偏見、錯(cuò)誤以及重大的個(gè)體差異。審計(jì)職業(yè)判斷如此重要，又容易受判斷個(gè)體的影響，但是我國新審計(jì)準(zhǔn)則中并沒有對(duì)“職業(yè)判斷”這一術(shù)語給出定義。因此，可以考慮在我國未來的審計(jì)準(zhǔn)則中新增一章來定義職業(yè)判斷，并闡明職業(yè)判斷在審計(jì)中的作用及相關(guān)服務(wù)的基礎(chǔ)概念（如重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）中的應(yīng)用，來指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地運(yùn)用職業(yè)判斷，這也是我國審計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同的過程中應(yīng)該思考的問題。

3、潛在的知識(shí)缺陷

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易、資本、生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)，促進(jìn)了作為商業(yè)語言的會(huì)計(jì)、審計(jì)的國際化，各國都在積極努力推進(jìn)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，向國際準(zhǔn)則靠攏。但是并非有了好制度就可達(dá)到市場有效配置資源、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還需要有制度的執(zhí)行。對(duì)于我國來說，在新審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的情況下，關(guān)鍵是如何執(zhí)行的問題。比如在有效配置資源方面，新準(zhǔn)則要求將實(shí)施的審計(jì)程序與評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，將審計(jì)資源集中于重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域，提高審計(jì)效率[6].但真正的執(zhí)行需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、較高的專業(yè)判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力及職業(yè)道德，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些方面還有待加強(qiáng)。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，國際趨同引發(fā)的潛在的知識(shí)缺陷要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要具備會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，還要熟悉被審單位的行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)、經(jīng)營戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等?？梢?，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身沒有相應(yīng)知識(shí)和能力的儲(chǔ)備，就可能會(huì)使一些準(zhǔn)則的執(zhí)行落空，從而引發(fā)更為廣泛的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題[7].

綜上所述，我國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是方向，是世界經(jīng)濟(jì)一體化下的必然趨勢，這是我們必須接受的現(xiàn)實(shí)。但同時(shí)我們也要認(rèn)識(shí)到趨同并不等于完全相同，在我國審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)與發(fā)展中是允許出現(xiàn)差異，同時(shí)還可以結(jié)合我國國情積極創(chuàng)新的，對(duì)于有利的差異我們應(yīng)積極完善，對(duì)于不利的差異我們應(yīng)積極改進(jìn)；另外我們也應(yīng)該看到趨同不是一蹴而就的事情，它需要一個(gè)漸進(jìn)的過程，在審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的過程中，勢必還會(huì)遇到很多新的問題和挑戰(zhàn)，這需要社會(huì)各界做好充分準(zhǔn)備迎接挑戰(zhàn)，正確理解國際趨同問題。

目前，我國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已取得階段性成果，下一步，我國相關(guān)部門仍將密切關(guān)注國際準(zhǔn)則的發(fā)展態(tài)勢，加強(qiáng)交流溝通，使中國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)趨同。無論怎樣，最重要的是，我們必須認(rèn)識(shí)到，向一套全球公認(rèn)的高質(zhì)量的準(zhǔn)則趨同，符合公眾的利益，且有利于資本在各國國內(nèi)和國際間流動(dòng)。很多人認(rèn)為，國際趨同對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長是至關(guān)重要的。因此，盡管我們面臨的挑戰(zhàn)很大，未來的收益也是巨大的。