稅務(wù)籌劃的基本原理精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中,有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無法事后補(bǔ)救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

(3)社會(huì)效果差,主管機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國(guó)稅收法律不健全,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng),造成市場(chǎng)需求的缺乏。

2稅務(wù)籌劃的基本原理

所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

2.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。

(2)事先性:在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時(shí)效性:我國(guó)稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測(cè)并隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時(shí)制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)尤其要注意這一點(diǎn)。

2.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義

(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間,利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低,對(duì)現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國(guó)家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國(guó)家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

3對(duì)策分析

(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐,是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對(duì)“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過程中。

(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅務(wù)籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國(guó)家稅款的非正常損失。另一方面,國(guó)家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的需求,推動(dòng)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第2篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 原理 方法

中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）01-191-02

一、納稅人的籌劃

（一）納稅人籌劃的基本原理

納稅人籌劃是指根據(jù)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，合理界定納稅人身份，或運(yùn)用合法手段轉(zhuǎn)換納稅人身份，使自身承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降至最低。在某些情況下，可以直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的方法簡(jiǎn)單，易于操作，可以直接降低稅收負(fù)擔(dān)。納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。

（二）納稅人籌劃的一般方法

1.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。如個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)均不繳納企業(yè)所得稅，只是按照5%~35%的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，而公司制企業(yè)是按照企業(yè)利潤(rùn)總額的25%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)必須具備兩個(gè)條件，一是工業(yè)企業(yè)的年度納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；二是其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

案例一：李先生承租經(jīng)營(yíng)一家公司（屬于小型微利企業(yè)），李先生每年上繳租賃費(fèi)10萬元，其余經(jīng)營(yíng)成果全部歸李先生個(gè)人所有。2010年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為19萬元，李先生應(yīng)如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行納稅籌劃呢？方案一：如果李先生仍原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則按稅法規(guī)定李先生不僅要繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)按其承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅；而方案二：如果李先生將原企業(yè)的工商登記變更為個(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企業(yè)所得稅，而只繳納個(gè)人所得稅。很明顯，經(jīng)過籌劃，方案二要比方案要節(jié)稅很多。

2.納稅人身份的轉(zhuǎn)變。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)變身份，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。如增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人之間身份的轉(zhuǎn)變等等，都可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。

（1）增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變成小規(guī)模納稅人。假設(shè)某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅為1.5萬元。則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅金額為15.5萬元（100×17%-1.5）；如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則只需繳納增值稅3萬元，節(jié)約稅款12.5萬元。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)企業(yè)，這樣就可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，從而按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

（2）增值稅納稅人轉(zhuǎn)變成營(yíng)業(yè)稅納稅人。假如某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)服務(wù)，那么依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，其售后培訓(xùn)服務(wù)應(yīng)按照17%的增值稅率征收增值稅。如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來，成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收入屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，適用的稅率為5%。

二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃

（一）計(jì)稅依據(jù)籌劃的基本原理

計(jì)稅依據(jù)是計(jì)稅的基礎(chǔ)，在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。大部分稅種都是采用計(jì)稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，如果能夠控制計(jì)稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額，即對(duì)應(yīng)納稅額的控制是通過對(duì)計(jì)稅依據(jù)的控制來實(shí)現(xiàn)的，這就是計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理。

（二）計(jì)稅依據(jù)籌劃的一般方法

1.稅基最小化。稅基最小化就是通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。

例如：某房地產(chǎn)公司每年的營(yíng)業(yè)收入中，包含各種代收款項(xiàng)（包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉母鞣N代收、代墊款項(xiàng)及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。為減輕稅負(fù)，該公司可進(jìn)行如下納稅籌劃：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)饷簹赓M(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)饷簹赓M(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，而只對(duì)其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。因此，該公司可以成立獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不需繳納營(yíng)業(yè)稅了。

2.控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

（1）推遲稅基實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，實(shí)際上是降低了未來支付稅款的購(gòu)買力。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間的方法一般有兩種：一是推遲確認(rèn)收入，二是盡早確認(rèn)費(fèi)用。

稅法對(duì)不同銷售行為的納稅義務(wù)時(shí)間作出了明確的法律規(guī)定。例如采取委托代銷方式銷售商品，委托方先將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同的要求，將商品出售后給委托方開具銷貨清單。此時(shí)，委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。按照這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，并且產(chǎn)品以銷售后付款結(jié)算方式銷售，則可以采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅時(shí)間。

因此，對(duì)于此類銷售業(yè)務(wù)，可以選擇委托代銷結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅，進(jìn)行納稅籌劃。

（2）合理分解稅基。合理分解稅基就是把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。

例如：某公司主要生產(chǎn)銷售大型電器，電器銷售價(jià)格中含20%的維修保養(yǎng)費(fèi)用。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，這20%的維修保養(yǎng)費(fèi)應(yīng)繳納增值稅。經(jīng)過籌劃，如果該公司針對(duì)電器的維修保養(yǎng)專門成立一家具有獨(dú)立法人資格的維修服務(wù)公司，這樣每次銷售電器時(shí)，將20%的維修保養(yǎng)費(fèi)由該維修服務(wù)公司收取，則這部分維修保養(yǎng)費(fèi)就可以由服務(wù)公司按照服務(wù)業(yè)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率來計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，而不需再按照17%的稅率來繳納增值稅，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的。

三、稅率的籌劃

（一）稅率籌劃的基本原理

稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。不同稅種適用不同的稅率，即使是同一稅種，適用的稅率也會(huì)因稅基或其他相關(guān)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化。納稅人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性或者通過改變稅基分布調(diào)整適用稅率的方法進(jìn)行稅率籌劃，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（二）稅率籌劃的一般方法

同一稅種往往對(duì)不同的征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率。比如增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人則實(shí)行3%的征收率。營(yíng)業(yè)稅也存在多個(gè)稅目，如建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)等適用3%的稅率，服務(wù)業(yè)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等適用5%的稅率，娛樂業(yè)適用5%~20%的稅率。因此納稅人可以通過稅率籌劃，使自己盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。

案例：某建設(shè)單位甲擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建，于是通過工程承包公司乙，與施工企業(yè)丙簽訂了承包合同，合同金額為6000萬元，并向乙支付了300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按照稅法規(guī)定，乙收取的300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。

則乙應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅款為300×5%=15萬元

如果經(jīng)過納稅籌劃，乙公司直接成本建筑工程業(yè)務(wù)，并與甲直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元的價(jià)格將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給丙，則乙公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。

乙應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅款為（6300-6000）×3%=9萬元

經(jīng)過納稅籌劃，實(shí)際節(jié)約稅款金額為15-9=6萬元

四、稅收優(yōu)惠政策的籌劃

（一）稅收優(yōu)惠政策籌劃的原理

稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為了支持某個(gè)行業(yè)發(fā)展，活針對(duì)某一特殊時(shí)期，出臺(tái)的包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性稅收規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策反映一定時(shí)期國(guó)家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。

（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃的方法

稅收優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的籌劃，應(yīng)考慮以下操作技巧：第一，在合法、合理的前提下，盡量爭(zhēng)取更多的稅收優(yōu)惠待遇。第二，在合法、合理的前提下，盡量爭(zhēng)取更長(zhǎng)的稅收優(yōu)惠期。

例如：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條的規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。如果某企業(yè)是一家從事建筑施工為主的工程施工單位，則該公司可以從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修項(xiàng)目逐漸向國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目轉(zhuǎn)變，如承接主要為港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路等的工程施工，就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助價(jià)格來實(shí)現(xiàn)，其基本操作原理是利用價(jià)格浮動(dòng)、價(jià)格分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法

1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時(shí)，通過提高價(jià)格的方法，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方負(fù)擔(dān)，通常通過提高商品售價(jià)的方法來實(shí)現(xiàn)。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的過程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。

2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指納稅人通過壓低購(gòu)進(jìn)原材料或其他商品的價(jià)格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再?gòu)呐l(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。例如，一個(gè)批發(fā)商納稅后，因?yàn)槭袌?chǎng)上該類商品價(jià)格下降的壓力，已納稅款難以加在商品價(jià)格之中轉(zhuǎn)移給零售商，于是該批發(fā)商就要求生產(chǎn)廠家退貨或要求生產(chǎn)廠家承擔(dān)全部或部分已納稅款，這時(shí)就會(huì)發(fā)生稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。稅負(fù)逆轉(zhuǎn)一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時(shí)的買方市場(chǎng)。

3.稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購(gòu)進(jìn)價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè)―紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說，稅負(fù)混轉(zhuǎn)不上一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。

以上簡(jiǎn)要介紹了企業(yè)納稅籌劃的幾種方法，但無論哪一種方法，在應(yīng)用時(shí)必須遵循成本效益原則，合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，只有當(dāng)納稅籌劃方案的成本和損失小于所取得的收益時(shí)，該方案才是合理的和可以接受的。

另外，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，但卻不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)應(yīng)服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。如果有多種方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是使企業(yè)整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。因此對(duì)于那些綜合性較強(qiáng)的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)聘請(qǐng)各專業(yè)人士（如會(huì)計(jì)師、企業(yè)管理專家、員工福利專家、律師等）共同謀劃，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。

參考文獻(xiàn)：

1.納稅籌劃實(shí)務(wù)與案例.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2011

2.納稅籌劃.中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社,2010

3.企業(yè)納稅籌劃實(shí)務(wù)與技巧.北京大學(xué)音像出版社,2011

第3篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；應(yīng)用

一、企業(yè)稅收籌劃的分類

1.相對(duì)收益籌劃。相對(duì)收益籌劃是指企業(yè)人為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，將納稅義務(wù)向后推遲。雖然納稅總額沒有變化，但由于納稅時(shí)間的推遲，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更多的周轉(zhuǎn)資金，也能獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

2.絕對(duì)收益籌劃。絕對(duì)收益籌劃是指通過選擇企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)形式，使企業(yè)應(yīng)納稅總額減少，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

3.風(fēng)險(xiǎn)性收益籌劃。風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃包括確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃原理和不確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃原理。確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃是指將稅收籌劃決策中的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用概率估計(jì)的方法加以量化，通過比較不同方案的收益籌劃期望值來進(jìn)行決策。不確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃是指通過主觀判斷來估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，在此基礎(chǔ)上確定不同收益籌劃方案的期望值及其風(fēng)險(xiǎn)。

4.組合收益籌劃。組合收益籌劃是指在一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，通過多種收益籌劃組合使收益籌劃總額最大化、風(fēng)險(xiǎn)最小化。多種收益籌劃組合的原則是，期望值越大越好，標(biāo)準(zhǔn)離差越小越好，各種收益籌劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)越小越好。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的應(yīng)用

（一）企業(yè)籌資中的稅收籌劃

企業(yè)籌資涉及到籌資成本與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；I資過程中的稅收籌劃必須綜合考慮這兩方面因素，在控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，尋求稅收利益最大化。

1.融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都將以融資租賃租入的固定資產(chǎn)視作企業(yè)自有資產(chǎn)，允許計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊雖然沒有實(shí)際的現(xiàn)金支出，但可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，作為利潤(rùn)抵減項(xiàng)，從而減少應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營(yíng)租賃與之不同，經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)不在企業(yè)賬面反映，不能計(jì)提折舊，但企業(yè)為之付出的租賃費(fèi)卻可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也可以有效降低應(yīng)納稅所得額。企業(yè)則需要根據(jù)資產(chǎn)的具體情況，比較這兩種租賃方式節(jié)稅效益，選擇較有利的方式。

2.負(fù)債與股權(quán)融資的選擇。股權(quán)融資沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但其資本成本水平較高，而且股利支出不能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用以抵減應(yīng)納稅所得額；而債務(wù)融資剛好與之相反。因此，企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)綜合考慮這兩方面的利弊，選擇合理的資金結(jié)構(gòu)，既能夠有效利用債務(wù)融資的稅盾效應(yīng)，又不至于風(fēng)險(xiǎn)失控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.開辦期與經(jīng)營(yíng)期利息的處理。根據(jù)稅法，在籌建期間發(fā)生的利息支出允許進(jìn)行資本化處理，計(jì)入開辦費(fèi)用，在未來的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)分期攤銷。而在經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出只能計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，企業(yè)可以通過開辦期的選擇，把債務(wù)融資的利息支出盡可能多地計(jì)入經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得，推遲納稅時(shí)間。

（二）企業(yè)投資中的稅收籌劃

國(guó)家往往通過稅收手段，鼓勵(lì)或限制經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向和產(chǎn)業(yè)布局。企業(yè)在投資決策時(shí)，除了考慮投資收益與投資風(fēng)險(xiǎn)因素外，還應(yīng)全面學(xué)習(xí)了解國(guó)家的相關(guān)政策，爭(zhēng)取利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

1.不同投資地區(qū)的選擇。國(guó)家和地方政府通過稅收引導(dǎo)企業(yè)資金的空間流動(dòng)。為了鼓勵(lì)企業(yè)在四大經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和老少邊窮地區(qū)進(jìn)行投資，國(guó)家都給與了稅收減免的優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，在綜合考慮不同地區(qū)生產(chǎn)要素供應(yīng)、市場(chǎng)便利程度等基本影響因素外，可以將稅收因素考慮在內(nèi)，既符合了國(guó)家的調(diào)控方向，又爭(zhēng)取到了企業(yè)投資收益最大化。

2.不同投資行業(yè)的選擇。稅收也是國(guó)家引導(dǎo)企業(yè)資金在不同行業(yè)間分配的重要手段。尤其對(duì)于那些符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、能夠引領(lǐng)國(guó)家科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步的行業(yè)，以及其他國(guó)家扶持或保護(hù)的行業(yè)，國(guó)家都給與了稅收方面的優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)也應(yīng)注意這一點(diǎn)。

3.不同投資方式的選擇。投資方式可以分為直接投資和間接投資。由于直接投資面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅等，所以其面臨的稅收問題多，而間接投資一般僅涉及對(duì)股息和利息征收的所得稅。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)權(quán)衡不同的投資方式的稅收負(fù)擔(dān)，選擇能最大限度的減輕企業(yè)稅負(fù)的投資方式。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，物質(zhì)流與價(jià)值信息流有可能脫節(jié)，也就是說對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)選擇會(huì)在很大程度上決定企業(yè)的費(fèi)用與利潤(rùn)，從而進(jìn)一步影響企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，存貨計(jì)價(jià)可利用后進(jìn)先出法，它不但能夠使當(dāng)期期末存貨成本降低，同時(shí)提高當(dāng)時(shí)產(chǎn)品銷售成本，從而使企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)得以減輕；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這可以使期末存貨價(jià)值較低，增加銷貨成本，從而使應(yīng)納稅所得減少。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊具有抵稅作用，不同的折舊方法對(duì)企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用影響不同?？焖僬叟f法使固定資產(chǎn)使用的前半期折舊數(shù)額較大，后半期較?。宦僬叟f法則與此相反。企業(yè)在具體在選擇折舊方法時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)實(shí)際損耗情況，也應(yīng)該考慮不同折舊方法給企業(yè)稅收帶來的影響。

3.收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇。企業(yè)在收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生兩方面都要利用到會(huì)計(jì)的政策選擇。出于推遲納稅時(shí)間的考慮，對(duì)于收入，盡可能推遲確認(rèn)或分期確認(rèn)；對(duì)于費(fèi)用盡可能提前確認(rèn)或一次性確認(rèn)，盡可能采用預(yù)提的方式，而避免采用待攤的方式。另外，要盡可能縮短固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用的攤銷時(shí)間長(zhǎng)度，從而加大當(dāng)期的費(fèi)用。

（四）企業(yè)利潤(rùn)分配中的稅收籌劃

企業(yè)利潤(rùn)分配包括利潤(rùn)分配順序、利潤(rùn)分配形式和利潤(rùn)分配政策幾個(gè)方面的問題。它關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益，關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金流量和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要綜合權(quán)衡這兩者之間的關(guān)系。

1.股利分配政策的選擇。股利分配政策主要包括剩余股利政策、固定股利支付額政策、固定股利支付率政策和固定股利加額外股利政策。這幾種股利政策各有利弊，會(huì)對(duì)公司的現(xiàn)金流和股東的稅賦造成不同的影響。企業(yè)在股利支付時(shí)，可以考慮限制股利的政策，把準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利用在收購(gòu)本公司股票上，使股東從中受益。

2.利潤(rùn)分配與再投資的選擇。國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)用于再投資，用于企業(yè)積累、發(fā)展，而不是分光吃凈，在稅收上也給與了相應(yīng)的規(guī)范。具體表現(xiàn)為，對(duì)于企業(yè)利用當(dāng)年利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，在一定程度上返還這部分利潤(rùn)所上繳的所得稅。因此，企業(yè)在決定是將大部分利潤(rùn)直接分給股東還是通過再投資間接增加股東權(quán)益價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮國(guó)家這方面的稅收政策。

三、我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題

1.對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不是很成熟，稅收法規(guī)變動(dòng)較大，廣大財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)背景還不全面，人們對(duì)稅收籌劃在認(rèn)識(shí)上還存在一定的偏差，往往走入兩個(gè)極端。一是認(rèn)為稅收籌劃就是想方設(shè)法偷稅漏稅；二是企業(yè)應(yīng)通過稅收籌劃盡可能地減少稅收支出。產(chǎn)生第一種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的根本原因在于很多人不了解納稅的意義和稅法制定的指導(dǎo)思想。產(chǎn)生第二種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的根本原因是沒有搞清楚納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，缺乏系統(tǒng)的思維方式，只是就節(jié)稅而節(jié)稅，而忽視了相關(guān)因素。

2.忽視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃涉及的有素很多，涉及稅法、會(huì)計(jì)、管理等各方面的相關(guān)知識(shí)，而且是一種事先的理財(cái)行為，它本身就具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性。片面的稅收籌劃很有可能加大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得企業(yè)價(jià)值的最大化，而很少甚至根本不考慮到稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.缺乏稅收籌劃專業(yè)人才、機(jī)構(gòu)。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和特殊性等因素要求稅收籌劃人員熟悉我國(guó)稅收制度，了解我國(guó)立法意圖，并能完整準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)。但我國(guó)稅收籌劃普遍缺乏高水平人才和機(jī)構(gòu)，使得工作局限于報(bào)稅、納稅手續(xù)的辦理，稅收籌劃工作開展比較緩慢，籌劃內(nèi)容也十分有限，服務(wù)質(zhì)量和層次較低。

四、改進(jìn)稅收籌劃的若干建議

1.提高對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃是運(yùn)用稅法的滯后性、稅收優(yōu)惠的規(guī)定以及稅法的不完整性進(jìn)行方案的優(yōu)化選擇以獲得節(jié)稅收益，它是一種在法律允許的范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，而不是違背法律制度的偷稅漏稅。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中要時(shí)時(shí)將稅收因素考慮在內(nèi)，結(jié)合稅法規(guī)定，進(jìn)行決策。另外，要關(guān)注稅法變化，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策及時(shí)作出調(diào)整。

2.遵循成本-效益原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)多種貨物或勞務(wù)， 從事多種行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且每年上繳稅種數(shù)量多、稅額大時(shí)， 可考慮組織人力進(jìn)行稅收籌劃。相反， 若一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、組織結(jié)構(gòu)較單一，企業(yè)稅收籌劃方案的收益有可能小于相關(guān)的費(fèi)用增加額。

3.注意稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)環(huán)境中存有不確定因素， 而且稅收籌劃是在事前的籌劃，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性，國(guó)家稅收政策的調(diào)整、稅收優(yōu)惠的變化，都使得納稅籌劃收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。同時(shí)，稅收籌劃還要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員具有較高的業(yè)務(wù)能力，稍微考慮不周都可能使企業(yè)遭受籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，做出盡可能完善、全面的決策。

4.注重利用專業(yè)人才。稅收籌劃是一種專業(yè)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。它要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不但通曉企業(yè)財(cái)務(wù)管理，而且熟悉國(guó)家各項(xiàng)稅收法律法規(guī)。目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員都滿足不了這一要求。對(duì)此，企業(yè)可以聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等相關(guān)專業(yè)人士幫助企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案。

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第4篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

一、“營(yíng)改增”背景下對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）對(duì)施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響

實(shí)行營(yíng)改增以后，由于增值稅的銷項(xiàng)稅是價(jià)外稅，是不記入收入總額，在同等造價(jià)的情況下，營(yíng)業(yè)收入會(huì)比以前大幅減少，利潤(rùn)也會(huì)因各企業(yè)管理水平的不同而產(chǎn)生較大差異，由于施工企業(yè)的施工地點(diǎn)大部分分布在偏遠(yuǎn)地區(qū)，供應(yīng)商也比一般行業(yè)復(fù)雜，在營(yíng)改增初期，增值稅專用發(fā)票的取得率往往很低，勢(shì)必造成大部分進(jìn)項(xiàng)成本得不到抵扣。在稅率上升，抵扣較少的情況下，會(huì)給企業(yè)造成不利的影響，通常會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)下降。

（二）影響企業(yè)現(xiàn)金流量，使施工企業(yè)雪上加霜

受國(guó)家經(jīng)濟(jì)下行的影響，各行業(yè)都不景氣，施工企業(yè)也不列外。營(yíng)改增前，通常施工企業(yè)回收工程款采取的是驗(yàn)工計(jì)價(jià)，按實(shí)際完成的工程進(jìn)度回收工程款，在沒有完工之前，需要保留5%-10%的質(zhì)量保證金。而且支付比列還要受建設(shè)方資金狀況而定，往往能給到70%到85%就算是不錯(cuò)。營(yíng)改增以后，由于稅率提高到11%，就是說要想按期回收工程款，施工企業(yè)勢(shì)必需要比過去多墊付增值稅，使本來資金就緊張的施工企業(yè)，就更加困難。

（三）日常稅務(wù)管理難度加大

建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)決定了施工企業(yè)管理的難度，稅務(wù)管理也是一樣，營(yíng)改增前，雖然有難度但由于各分公司、項(xiàng)目部是繳納營(yíng)業(yè)稅，就地繳納，國(guó)家以票控稅，征納雙方都比較簡(jiǎn)單，改了以后，是以法人為單位匯算增值稅，另外還新增加了對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的收集和審查，在工程項(xiàng)目分布廣，數(shù)量多的情況下，此項(xiàng)工作變得更加復(fù)雜。客觀上增加了稅收管理的難度，對(duì)各施工企業(yè)的發(fā)票管理提出了新的要求。

（四）對(duì)公司管理模式產(chǎn)生影響

建筑施工企業(yè)的管理一般采取的是集中與分散相結(jié)合的方式，由于目前建筑企業(yè)集團(tuán)企業(yè)資質(zhì)較高，企業(yè)信譽(yù)好，容易承攬到大型工程建筑，而所屬子公司一般規(guī)模相對(duì)較小，資質(zhì)等級(jí)較低，競(jìng)爭(zhēng)力有限，分公司和項(xiàng)目部是沒有資質(zhì)的，一般工程都是由企業(yè)集團(tuán)參與投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同以后交給所屬的建筑公司或直接組成項(xiàng)目部進(jìn)行施工。

（五）對(duì)建筑施工企業(yè)招投標(biāo)工作產(chǎn)生影響

營(yíng)改增前，測(cè)算投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)一般是《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》，配以不同年度的版本和各地的材料價(jià)格，營(yíng)改增后，此基礎(chǔ)將被打破，以為材料價(jià)格當(dāng)中不再包含進(jìn)項(xiàng)稅，所以國(guó)家的定額與預(yù)算肯定需要變更，建設(shè)方對(duì)外的公開招標(biāo)價(jià)格亦需要做相應(yīng)的調(diào)整。

作為施工方，無論是在投標(biāo)前還是在施工過程中，增值稅是不得不考慮的重要因素之一，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅的多少直接影響施工企業(yè)的成本水平，進(jìn)項(xiàng)稅能夠取得的多，有減稅降本效益，反之則一定程度上增大成本。施工企業(yè)在測(cè)算本企業(yè)成本水平上，比以前的難度大大增加。

二、“營(yíng)改增”背景下建筑施工企業(yè)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅收人員管理，配齊相應(yīng)人員

增值稅納稅要求比其他稅種高，國(guó)家對(duì)此管理的方法和手段都遠(yuǎn)遠(yuǎn)相比管理營(yíng)業(yè)稅先進(jìn)，要求也多。作為長(zhǎng)期管理和繳納營(yíng)業(yè)稅的廣大財(cái)務(wù)人員，一時(shí)還不能立即適應(yīng)，所以，各級(jí)企業(yè)需提前謀劃，無論是在部門設(shè)置上，還是在人員配備上都需要高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求，主動(dòng)適應(yīng)，主動(dòng)工作，及時(shí)調(diào)整工作狀態(tài)和工作中心，吃透增值稅的基本原理與方法，改變過去習(xí)慣做法，加大不同層次財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，確保在增值稅的管理上，無論是那個(gè)層級(jí)的主體，按時(shí)納稅，做到應(yīng)抵全抵、應(yīng)扣全扣，充分享受國(guó)家的稅收政策，不讓企業(yè)因稅收問題造成損失。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，掌握最新稅收動(dòng)態(tài)

營(yíng)改增是個(gè)新的稅制改革，各類新的法規(guī)和實(shí)施細(xì)則陸續(xù)出臺(tái)和完善，施工企業(yè)如何及時(shí)掌握最新的知識(shí)至關(guān)重要，并以此為依據(jù)梳理企業(yè)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，逐步改進(jìn)完善，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，利用稅務(wù)的專業(yè)力量，解決施工企業(yè)涉稅方面產(chǎn)生的問題，以創(chuàng)造出建筑施工企業(yè)合法納稅。

（三）改變管理模式

“營(yíng)改增”后，可以采取獨(dú)立法人之間正常管理模式開展上下級(jí)間的管理，雖然總公司單獨(dú)中標(biāo)，可以采取分包的方式來進(jìn)行管理，收取相應(yīng)的費(fèi)用，每個(gè)法人主體都單獨(dú)開具發(fā)票，分別按自己的銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的差交稅。防止產(chǎn)生錯(cuò)位的現(xiàn)象發(fā)生。

（四）規(guī)范增值稅發(fā)票的嚴(yán)格管理

首先，增值稅的抵扣要求特別嚴(yán)格，要求合同名稱與增值稅發(fā)票購(gòu)買方名稱必須統(tǒng)一，企業(yè)信息等要求齊全，因此從公司對(duì)外簽訂合同開始，就要嚴(yán)格加以注意，企業(yè)所用名稱必須嚴(yán)格規(guī)范，避免使用不規(guī)范的簡(jiǎn)稱，不要應(yīng)為工作疏忽，造成因不規(guī)范使進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的現(xiàn)象發(fā)生。

（五）認(rèn)真梳理材料、設(shè)備供應(yīng)商

由于材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅在營(yíng)改增以后其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵銷項(xiàng)稅，所以在營(yíng)改營(yíng)改增前必須對(duì)企業(yè)的材料、設(shè)備供應(yīng)商認(rèn)真梳理，提前謀劃，對(duì)各類合同最好重新簽訂，把取得專用發(fā)票作為一個(gè)重要條款寫入合同，對(duì)長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商，只要價(jià)格、質(zhì)量、服務(wù)雙方都滿意，如果還不是一般納稅人提前告知對(duì)方，使其盡快取得一般納稅人資格。對(duì)確實(shí)無能力取得一般納稅人資格的單位，及早清退，盡量多取得進(jìn)項(xiàng)票，多抵扣銷項(xiàng)稅，節(jié)約稅金。

（六）加強(qiáng)稅收籌劃，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

營(yíng)改增稅制的變化的前后期，給建筑企業(yè)稅收籌劃帶來了空間，在稅法范圍內(nèi)，準(zhǔn)確選擇籌劃的切入點(diǎn)，合理籌劃出與企業(yè)要求相適應(yīng)的方案，如納稅人的身份籌劃，購(gòu)進(jìn)原材料及固定資產(chǎn)時(shí)機(jī)的籌劃，充分利用合理合法的手段，有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

第5篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

關(guān)鍵詞：土地一級(jí)開發(fā)；企業(yè)財(cái)務(wù)；涉稅問題；方法對(duì)策

引言

當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量顯著提升，土地一級(jí)開發(fā)實(shí)踐面臨著更多的不確定性因素，使涉稅問題處理面臨著更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)與考驗(yàn)。當(dāng)前形勢(shì)下，必須宏觀審視土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)涉稅處理現(xiàn)狀，準(zhǔn)確把握涉稅問題的處理技巧與方法，切實(shí)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文就此展開了探討。

一、土地一級(jí)開發(fā)業(yè)務(wù)分析

土地一級(jí)開發(fā)是在城市總體規(guī)劃和土地利用規(guī)劃約束范圍內(nèi)，由政府相關(guān)部門或委托相關(guān)企業(yè)，對(duì)國(guó)有土地資源進(jìn)行統(tǒng)一征收和管理的特定行為與活動(dòng)，使目標(biāo)土地區(qū)域由“生地”轉(zhuǎn)換成為“熟地”，滿足土地出讓條件，為土地資源的后續(xù)開發(fā)利用奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。長(zhǎng)期以來，國(guó)家相關(guān)部門高度重視土地一級(jí)開發(fā)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新與實(shí)施，在征地拆遷和安置補(bǔ)償政策制定、一級(jí)開發(fā)流程優(yōu)化、土地利用總體成效評(píng)價(jià)等方面制定并實(shí)施了一系列重大方針政策，為高質(zhì)高效地開展土地一級(jí)開發(fā)提供了基本遵循與方向引導(dǎo)，在國(guó)有建設(shè)用地儲(chǔ)備領(lǐng)域取得了令人矚目的現(xiàn)實(shí)成就，為新時(shí)期激發(fā)國(guó)有土地資源潛力注入了強(qiáng)大動(dòng)力與活力。同時(shí)，廣大土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)同樣在創(chuàng)新開發(fā)模式，優(yōu)化開發(fā)流程等方面進(jìn)行了大量卓有成效的研究與探索，效果顯著，使土地一級(jí)開發(fā)的“政府主導(dǎo)”和“資金密集”等特征進(jìn)一步凸顯，極大程度上滿足了城市建設(shè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)土地資源產(chǎn)生的強(qiáng)烈需求。在上述背景下，土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)所面臨的涉稅問題也開始逐漸浮出水面，只有及時(shí)有效、科學(xué)合理地采取涉稅問題處理策略，才能確保土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)涉稅處理現(xiàn)狀及存在問題

1.土地一級(jí)開發(fā)模式不清晰在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，土地一級(jí)開發(fā)模式多種多樣，實(shí)踐應(yīng)用最多的模式為總包方式及收取固定開發(fā)收益方式，上述不同的開發(fā)模式在執(zhí)行規(guī)范、法律法規(guī)、政策體系等方面存在顯著差異，需要區(qū)別對(duì)待。縱觀當(dāng)前土地一級(jí)開發(fā)模式實(shí)際，普遍存在著模式應(yīng)用不清晰，對(duì)土地一級(jí)開發(fā)所涉及的土地、稅收、收益等資源要素把握不準(zhǔn)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)下，依舊沿襲傳統(tǒng)保守陳舊的土地一級(jí)開發(fā)思維模式，僵化固化的一級(jí)開發(fā)思維觀念根深蒂固，阻礙著新時(shí)期土地一級(jí)開發(fā)活力的進(jìn)一步釋放，各參與方之間的利益關(guān)系協(xié)調(diào)不到位。

2.土地一級(jí)開發(fā)措施欠合理，高成本和高風(fēng)險(xiǎn)問題突出隨著現(xiàn)代土地資源開發(fā)利用節(jié)奏的不斷加快，土地一級(jí)開發(fā)實(shí)施行為面臨著更多的不確定性因素，部分影響因素屬于隱性化要素，存在潛在的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)，辨識(shí)與控制難度較大，只有采取科學(xué)合理的土地一級(jí)開發(fā)措施，才能將相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制在允許范圍內(nèi)。實(shí)踐表明，部分土地一級(jí)開發(fā)過程中，由于相應(yīng)的措施不合理，導(dǎo)致土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)收益負(fù)擔(dān)過重。以總包方式為例，在企業(yè)資產(chǎn)中形成了大量無效資產(chǎn)，竣工結(jié)算需要計(jì)提折舊，誘發(fā)收益負(fù)擔(dān)過重問題。同時(shí)，部分土地一級(jí)開發(fā)涉及民生工程，對(duì)工程工期要求較高，無法按照當(dāng)時(shí)納稅籌劃測(cè)算節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)。

3.涉稅處理及籌劃中未充分發(fā)揮政府稅收優(yōu)惠政策在當(dāng)前土地一級(jí)開發(fā)領(lǐng)域，盡管國(guó)家相關(guān)部門已經(jīng)制定并推行了諸多稅收等優(yōu)惠政策，但由于部分土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策了解不足，所掌握的稅收等優(yōu)惠信息相對(duì)滯后，在涉稅問題處理中缺乏針對(duì)性，難以明顯降低土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)壓力。同時(shí)，在涉稅處理及籌劃中，即使企業(yè)采取了設(shè)立項(xiàng)目公司或者新立公司的形式，但卻未能充分發(fā)揮其應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，難以有效運(yùn)用稅收優(yōu)惠額度以達(dá)到科學(xué)降稅的預(yù)期目的。

三、土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)涉稅問題研究

隨著“營(yíng)改增”改革工作的持續(xù)深化推進(jìn)，土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)涉稅問題的應(yīng)對(duì)處理顯得愈發(fā)重要。在國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定中，土地一級(jí)開發(fā)業(yè)務(wù)所涉及到的稅種包含兩個(gè)方面：一是建筑服務(wù)，其他建筑服務(wù)中的“拆除建筑物或者構(gòu)筑物”和“平整土地”；二是現(xiàn)代服務(wù)，現(xiàn)代服務(wù)下商務(wù)輔助服務(wù)里的經(jīng)紀(jì)服務(wù)。上述兩個(gè)稅種與現(xiàn)代土地一級(jí)開發(fā)密切關(guān)聯(lián)，在涉稅問題處理中，應(yīng)形成具有針對(duì)性的方法與策略，以全面防范化解相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.適用稅目分析（1）應(yīng)該適用的稅目。全面準(zhǔn)確把握土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)的應(yīng)適用稅目是妥善處理其涉稅問題的基礎(chǔ)與根本，只有在此基礎(chǔ)上，才能科學(xué)合理地制定涉稅問題的處理應(yīng)對(duì)策略與方案。對(duì)于政府委托模式的土地一級(jí)開發(fā)而言，企業(yè)所要承擔(dān)的職責(zé)及所享有的權(quán)限相對(duì)明確且清晰，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定對(duì)土地開發(fā)行為進(jìn)行兌現(xiàn)落實(shí)即可。而對(duì)于以政府土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)為名義開展土地一級(jí)開發(fā)的行為模式而言，由于其涉及土地手續(xù)、立項(xiàng)審批、征地補(bǔ)償?shù)戎T多工作，在土地驗(yàn)收合格后再行收儲(chǔ)和出讓，因此在取得土地出讓金后，需要對(duì)企業(yè)代付的土地一級(jí)開發(fā)成本進(jìn)行返還，所適用的稅目相對(duì)較多，需要區(qū)別對(duì)待，統(tǒng)籌處理。（2）不能適用的稅目。在分析研判土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)時(shí)，同時(shí)需要對(duì)建筑業(yè)、銷售無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)等行為作出甄別，以掌握土地一級(jí)開發(fā)所不能適用的稅目。一方面，土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)不能適用“建筑業(yè)”稅目，這是由于建筑業(yè)涉及實(shí)際建造服務(wù)，需要配置相關(guān)資源要素實(shí)施建筑建造行為，而土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)并不涉及上述業(yè)務(wù)類型，盡管其囊括了規(guī)劃辦理、資金籌措等業(yè)務(wù)，當(dāng)卻將建筑服務(wù)委托給其他單位組織實(shí)施。另一方面，不能適用“銷售無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”稅目，土地一級(jí)開發(fā)各項(xiàng)工作完成后，需要在相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范的約束下進(jìn)行驗(yàn)收，對(duì)土地權(quán)屬、規(guī)劃條件等予以定性，之后再行收儲(chǔ)或出讓，土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)并未獲取到土地使用權(quán)，因此該過程中的“銷售無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”稅目不適用。

2.計(jì)稅基數(shù)的確定計(jì)稅基數(shù)是決定土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳稅額的關(guān)鍵所在，計(jì)稅基數(shù)確定的科學(xué)與否，直接關(guān)系到企業(yè)繳納稅額的高低。在現(xiàn)行稅制條件下，土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)按照固定報(bào)酬“差額”納稅，在增值稅政策及相關(guān)實(shí)施細(xì)則等方面均未作出明確規(guī)定。因此，土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)所實(shí)施的業(yè)務(wù)應(yīng)按“差額”納稅的方式處理，即只將土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)從政府收取的固定報(bào)酬作為計(jì)稅基數(shù)繳納增值稅。隨著當(dāng)前土地一級(jí)開發(fā)要求的不斷提高，加之稅制優(yōu)化改進(jìn)趨勢(shì)的凸顯，土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)計(jì)稅基數(shù)的確定方法更趨合理化、規(guī)范化。

3.混合銷售還是業(yè)務(wù)兼營(yíng)土地一級(jí)開發(fā)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，相關(guān)流程與步驟較多，比如代為辦理規(guī)劃等前期手續(xù)、融資、征地拆遷及市政建設(shè)等，但這并不能作為混合銷售或兼營(yíng)的依據(jù)，僅可根據(jù)稅制要求執(zhí)行稅務(wù)操作。在國(guó)家“營(yíng)改增”相關(guān)政策要求下，“兼營(yíng)”更多情況下代表著不同類型、不同目的且彼此相對(duì)獨(dú)立的銷售行為，而土地一級(jí)開發(fā)并不涉及?；旌箱N售即涉及貨物，又涉及服務(wù)，該行為實(shí)施中產(chǎn)生的稅款應(yīng)由業(yè)主繳納。土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在完成各項(xiàng)工作后將驗(yàn)收合格的土地交給政府，這便完成了銷售活動(dòng)，應(yīng)按主業(yè)“商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)”繳納增值稅。

四、優(yōu)化土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)涉稅工作的有效措施探討

1.做好涉稅處理及籌劃基礎(chǔ)性工作以土地一級(jí)開發(fā)稅收籌劃的相關(guān)政策要求為基本導(dǎo)向，強(qiáng)化涉稅問題處理及籌劃基礎(chǔ)性工作的科學(xué)性和針對(duì)性，建立健全完善穩(wěn)定的涉稅問題處理運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化涉稅問題處理過程中的策劃、實(shí)施與監(jiān)管。應(yīng)加強(qiáng)土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制與管理，并與政府部門等外部單位之間保持良好對(duì)接，及時(shí)將土地一級(jí)開發(fā)活動(dòng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)信息資料進(jìn)行研判分析，為調(diào)整優(yōu)化涉稅處理策略提供科學(xué)依據(jù)與參考。在會(huì)計(jì)報(bào)表制定中，必須強(qiáng)化相關(guān)人員細(xì)節(jié)意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。

2.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范觀念土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)涉稅問題的處理，必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擺在更加重要的位置，納入企業(yè)未來長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，摒棄傳統(tǒng)保守陳舊的稅務(wù)處理思維觀念，突破僵化固化稅務(wù)處理方式方法的阻礙與局限，將新形勢(shì)下的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)融入稅務(wù)處理全過程。強(qiáng)化涉稅問題風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的主動(dòng)性、積極性，將各類潛在的稅務(wù)處理隱患要素控制在允許范圍內(nèi)，推動(dòng)土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展進(jìn)程。

3.完善企業(yè)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)協(xié)同管理。土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展需求，重視信息系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用，將信息化技術(shù)全面融入到對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范化解實(shí)踐中，按照稅務(wù)方面的法律法規(guī)及政策規(guī)定建立高效率、高水平、高質(zhì)量的稅務(wù)處理信息系統(tǒng)，確保保證企業(yè)與稅務(wù)法律法規(guī)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的相統(tǒng)一。有效構(gòu)建涉稅問題處理工作協(xié)同機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)處理的前期監(jiān)督、中期控制、后期反饋，對(duì)存在異議的問題作出差異化處理，兌現(xiàn)落實(shí)國(guó)家在稅收處理政策方面的實(shí)施細(xì)則，巧妙運(yùn)用涉稅問題處理技巧，以達(dá)到合理避稅的目的。

第6篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

稅務(wù)制度的產(chǎn)生及現(xiàn)實(shí)意義

稅收制度是現(xiàn)代國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的產(chǎn)物，是稅收制度發(fā)展的必然結(jié)果。在現(xiàn)代國(guó)家里稅收已成為一國(guó)財(cái)政收入的主要來源，國(guó)家用法律和法規(guī)的形式確立了國(guó)家同其國(guó)民（其中包括經(jīng)濟(jì)實(shí)體，如公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織）之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。也就是說公民和經(jīng)濟(jì)實(shí)體向國(guó)家繳納各項(xiàng)稅款也是在履行平等主體的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。稅收的這種“債”的性質(zhì)決定了國(guó)家同納稅人和扣繳義務(wù)人之間的關(guān)系的平等性。但稅收制度中包含了極強(qiáng)的專業(yè)性和政策性，這在客觀上使得雙方形成力量上的失橫，因?yàn)閷?duì)政府和國(guó)家而言他們?cè)趯I(yè)性和公共權(quán)利上具有明顯優(yōu)勢(shì)?，F(xiàn)代國(guó)家理論強(qiáng)調(diào)一種平等和和諧，在這種情況下由專門的稅務(wù)人員（一般是具有很強(qiáng)的專業(yè)職能的稅務(wù)師充任）作為納稅人的人的稅收制度便應(yīng)運(yùn)而生。稅務(wù)人員用法律賦予他的社會(huì)中介地位來為納稅人服務(wù)，客觀上起到了平衡納稅雙方的力量對(duì)比的作用。但是實(shí)踐證明稅務(wù)制度的后現(xiàn)實(shí)意義已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了開始時(shí)設(shè)計(jì)這個(gè)制度的本身。稅收制度不僅維護(hù)了納稅人的權(quán)利而且也減輕了納稅機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了納稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法轉(zhuǎn)型；由于稅務(wù)具有貫穿稅收征納的整個(gè)過程的特征，使得納稅人在委托了人之后可以節(jié)省出大量的時(shí)間和精力去開創(chuàng)本行業(yè)的業(yè)務(wù)，提高了經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)效率；又由于稅收行業(yè)市場(chǎng)的廣泛性（這一點(diǎn)是不言自明的，因?yàn)槿窠允羌{稅主體）客觀上創(chuàng)造了一種新型的就業(yè)，這對(duì)解決一國(guó)的就業(yè)提供了巨大的幫助，可以講稅收制度維護(hù)了一個(gè)“三贏”的局面，這是其他任何行業(yè)里沒有的現(xiàn)象?；诖水?dāng)今大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行稅收制度，最早推行稅收制度的國(guó)家是日本，日本政府于1942年制定了《稅務(wù)法》，規(guī)定了稅務(wù)的地位、性質(zhì)業(yè)務(wù)及管理等。此后不久韓國(guó)、日本、美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家均以不同的方式確立了稅收制度。我國(guó)在1994 年《稅務(wù)試行辦法》 確立了稅收制度。

二 稅收的業(yè)務(wù)范圍及特點(diǎn)

（一）稅收的業(yè)務(wù)范圍。稅收的業(yè)務(wù)范圍是指法律規(guī)定的稅務(wù)人可以從事的稅務(wù)事項(xiàng)，也就是稅務(wù)人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)的內(nèi)容。世界各國(guó)對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍的規(guī)定因各國(guó)稅務(wù)體制的不同而不同，在稅務(wù)業(yè)務(wù)的大小、保持稅務(wù)業(yè)務(wù)的壟斷性還是開放性上都有不同規(guī)定，但基本原理是一致的，即都結(jié)合自己的國(guó)情、根據(jù)稅務(wù)體制設(shè)定相應(yīng)的稅務(wù)范圍，而且都注意處理好與會(huì)計(jì)師、律師等業(yè)務(wù)范圍的關(guān)系。

我國(guó)《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第二十條對(duì)我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍作了具體的規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人可以將下列涉稅業(yè)務(wù)委托稅務(wù)人：1.稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；2普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)；3 納稅報(bào)告和扣繳稅款報(bào)告；4制作涉稅文書；5繳納稅款和申請(qǐng)退稅；6審查納稅情況；7建帳、建制、辦理帳務(wù)；8稅務(wù)征收行政復(fù)議；9稅務(wù)咨詢，受聘稅務(wù)顧問；10國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)

根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律的規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定行使稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政職能，同時(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊(cè)稅務(wù)師不能。例如，《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》明確規(guī)定，增殖稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)事宜必須由納稅人自行辦理，注冊(cè)稅務(wù)師不得，另外，納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的事宜，注冊(cè)稅務(wù)師不得。例如，《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第26條、第30條都明確規(guī)定了注冊(cè)稅務(wù)師不得接受納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)事項(xiàng)的委托，并有義務(wù)對(duì)其行為加以制止及報(bào)告有

關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （二）稅務(wù)的特點(diǎn)。稅務(wù)雖然也是一種民事，但因?yàn)槎愂帐且豁?xiàng)以專門知識(shí)提供社會(huì)的中介服務(wù)，而且稅收具有對(duì)委托人和國(guó)家的“雙重忠誠(chéng)”問題，所以在很多方面出現(xiàn)與民事不同的特征，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1主體的特定性。稅收的委托方納稅義務(wù)的納稅人和扣繳義務(wù)人，而被委托方除具有民法要求的民事權(quán)利能力和行為能力外還需具有稅收、法律、財(cái)會(huì)等專門知識(shí)。在我國(guó)專門從事稅收的是注冊(cè)稅務(wù)師，而且注冊(cè)稅務(wù)師必須加入一個(gè)經(jīng)依法批準(zhǔn)設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)。2委托事項(xiàng)的法定性。稅務(wù)的委托事項(xiàng)是由法律規(guī)定的，不能委托法律規(guī)定之外的事項(xiàng)，尤其是法律規(guī)定只能由委托方從事的行為或違法的行為。3行為的有償性。民事可以是有償?shù)囊部梢允菬o償?shù)?，而稅?wù)除非法律有特別規(guī)定必須是有償?shù)?，否則可能構(gòu)成理機(jī)構(gòu)之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。因?yàn)槎愂帐且环N競(jìng)爭(zhēng)性的壟斷行業(yè)，稅務(wù)提供的是專家式的智力服務(wù)。當(dāng)然稅務(wù)的費(fèi)用必須合理，要符合國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；4稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性。稅收活動(dòng)是一項(xiàng)民事活動(dòng)，稅收關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動(dòng)中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因還是由于人的原因其承擔(dān)者均應(yīng)為納稅人和扣繳義務(wù)人，而不能因建立了關(guān)系而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任。

三 我國(guó)稅收制度中存在的若干問題

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展有其客觀性和必然性。目前，稅務(wù)行業(yè)在國(guó)外已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)。以歐洲為例，稅務(wù)咨詢業(yè)產(chǎn)值占到國(guó)民生產(chǎn)總值的近一個(gè)百分點(diǎn)，在美國(guó)稅務(wù)咨詢業(yè)產(chǎn)值在1000億美元左右；在日本，注冊(cè)稅務(wù)師的數(shù)量達(dá)七萬人。我國(guó)的稅務(wù)業(yè)是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立而發(fā)展起來的一項(xiàng)新事業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展壯大對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，保證國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)稅收和經(jīng)濟(jì)秩序都有著積極的意義。如何借此機(jī)會(huì)建立、規(guī)范和完善稅收制度以處進(jìn)稅收征管效率更是當(dāng)務(wù)之急，但從我國(guó)市場(chǎng)現(xiàn)狀來看明顯與預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，主要存在如下問題：

（一）在稅收資格認(rèn)定和稅務(wù)人的確認(rèn)的管理方面存在漏洞。由于我國(guó)目前還沒有一部完善的稅務(wù)法律，雖然國(guó)家稅務(wù)總局于1994年制訂了《稅務(wù)試行辦法》，但由于該試行辦法的層極較低，還不能從根本上起到宏觀調(diào)控的作用，加之各稅務(wù)機(jī)關(guān)還不能有效地分清辦理稅收業(yè)務(wù)的人是稅收人還是納稅人內(nèi)部的工作人員，這也使得市場(chǎng)的管理出現(xiàn)混亂狀態(tài)。（二）稅務(wù)性質(zhì)定位不清。盡管從1998年8月以來對(duì)稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績(jī)，但是，我們可以看到這些稅務(wù)公司和稅務(wù)部門之間在某種程度上還存在千絲萬屢的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)公司稱作“鏟事”公司。這恰恰反映了稅務(wù)公司的性質(zhì)的定位不清并且對(duì)稅收籌劃這一概念的理解存在問題。稅收籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是為納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)要遵循合法和有效的原則，這是稅務(wù)取得成功的基本前提，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到既要維護(hù)國(guó)家法律，指導(dǎo)企業(yè)依法納稅，又要維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。（三）從事稅務(wù)業(yè)務(wù)人素質(zhì)良莠不齊。從事稅務(wù)業(yè)務(wù)人員要具備以下四項(xiàng)相關(guān)素質(zhì)：1具有獨(dú)立公正的中介職業(yè)立場(chǎng)2具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的能力；3通曉國(guó)家有關(guān)稅務(wù)方面的法律法規(guī)和政策；4具有廣博豐富的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的知識(shí)。但經(jīng)調(diào)查顯示，大量規(guī)模較小的稅務(wù)公司從開辦者到被聘用的人員，大多和相關(guān)政府部門都有各種各樣的關(guān)系，如親戚、朋友、同學(xué)等。這些公司大多數(shù)人員沒有人資格，被聘用的人員也大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映了我國(guó)的稅務(wù)無論機(jī)構(gòu)規(guī)模、執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)還是管理制度方面都達(dá)不到國(guó)家要求的標(biāo)準(zhǔn)，很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展的需要和我國(guó)加入WTO后的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

四 對(duì)策

（一）強(qiáng)化稅務(wù)的行業(yè)管理。1強(qiáng)化法律管理，修改、完善逐步建立系統(tǒng)的行之有效的稅務(wù)制度，這不僅能夠制約稅務(wù)公司和稅務(wù)人的行為，同時(shí)能夠以規(guī)范的形式降低風(fēng)險(xiǎn)，真正從制度上保障稅務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展；2 強(qiáng)化行政管理部門的管理；主要有以下幾個(gè)方面，（1）對(duì)機(jī)構(gòu)和人員審查，（2）監(jiān)督范圍，（3）是否有違反稅收法律行為。3行政組織和機(jī)構(gòu)的自行管理。

（二）發(fā)揮稅收籌劃的積極作用。我國(guó)的稅收籌劃從理論到實(shí)踐都處于起步階段，市場(chǎng)化程度較低，因此我們應(yīng)嚴(yán)把起步關(guān)，以我國(guó)加入WTO為契機(jī)借鑒國(guó)際稅收籌劃研究成果和經(jīng)驗(yàn)，使我國(guó)的稅收籌劃形成健康良性的運(yùn)行機(jī)制。

（三）努力提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。加強(qiáng)宏觀調(diào)控，尤其是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿吸引大量的素質(zhì)的人才加入這個(gè)新興行業(yè)，同時(shí)不斷地加強(qiáng)日常培訓(xùn)。

（四）政府部門應(yīng)大力支持稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。主要從以下幾個(gè)方面著手：1加大宣傳力度；2通過各種渠道為稅務(wù)機(jī)構(gòu)及時(shí)提供各種稅收政策和稅收管理信息；3加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收政策輔導(dǎo)，提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)稅收政策執(zhí)行水平，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格依法管理。

小結(jié)

稅務(wù)業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中介服務(wù)體系中的重要組成部分，伴隨著中介也發(fā)展而不斷發(fā)展，也將為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入活力，同時(shí)，我國(guó)加入WTO已有三年之久，我們的經(jīng)濟(jì)體系必須盡快與世界經(jīng)濟(jì)接軌，我們將以前所未有的廣度和深度參全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策和征管方式都將面臨重大調(diào)整。這對(duì)我們稅收業(yè)來講既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。

「參考資料

第7篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；企業(yè)影響；應(yīng)對(duì)措施

自2012年初率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)以來，北京、天津、江蘇、浙江等11個(gè)省（直轄市、計(jì)劃單列市）分批納入試點(diǎn)范圍，至2013年8月1日起，已將范圍推廣至全國(guó)，并擴(kuò)大了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的適用范圍?！盃I(yíng)改”能有效解決重復(fù)納稅的問題，試行以來對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響。本文就此問題進(jìn)行了探討。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響和意義

1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響

（1）征稅范圍的影響。營(yíng)業(yè)稅是按全部的營(yíng)業(yè)額征稅，不利于社會(huì)分工，抑制市場(chǎng)交易規(guī)模，目前世界上僅有少數(shù)國(guó)家征收營(yíng)業(yè)稅。而增值稅是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額部分征稅，可以有效的解決傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅的問題，目前已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征了增值稅。

（2）財(cái)務(wù)核算的總體影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有定價(jià)體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，在成本變動(dòng)不大的情況下（因?yàn)槟軌蛉〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票較少），利潤(rùn)相對(duì)減少；而收票方因取得增值稅專用發(fā)票予以抵扣，故成本降低，利潤(rùn)增加。

（3）稅負(fù)的影響。營(yíng)改試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)下降，其別是小規(guī)模納稅人，從原來按全部營(yíng)業(yè)額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅、調(diào)整為對(duì)增值額采用簡(jiǎn)易按3%繳納增值稅，稅負(fù)下降明顯。

2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義

（1）改變營(yíng)業(yè)稅中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)狀。有利于企業(yè)從“小而全”或“大而全”的經(jīng)營(yíng)模式、向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化程度的提升；加強(qiáng)分工協(xié)作、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)融合，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（2）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重復(fù)征稅的問題，可以使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，使抵扣鏈條更加完善和順暢，從而降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（3）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅擴(kuò)大出口退稅的范圍，可以實(shí)現(xiàn)增值稅出口退稅由原來單純的貨物出口向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)出口的延伸，提高了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)類企業(yè)走出國(guó)門、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)時(shí)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)發(fā)票管理的影響

增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)項(xiàng)抵扣的制度，故對(duì)增值稅專用發(fā)票在購(gòu)買、保管、使用上的管理要求比營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票更高，特別在作廢、紅字發(fā)票開具、遺失時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求更為嚴(yán)格；相應(yīng)的對(duì)企業(yè)發(fā)票管理工作提出新的要求。

2.對(duì)賬務(wù)處理的影響

繳納增值稅比繳納營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理復(fù)雜。繳納營(yíng)業(yè)稅，直接以收入金額乘以稅率就能計(jì)算出應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金額；而繳納增值稅，需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，還要計(jì)算當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，才能計(jì)算出本期應(yīng)繳納的增值稅金額。

3.對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

“營(yíng)改”前收入、成本費(fèi)用按含稅金額確認(rèn)，“營(yíng)改”都是按不含稅金額確認(rèn)，這會(huì)對(duì)毛利率、凈利潤(rùn)率、EVA等指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生影響，在進(jìn)行年度同期對(duì)比分析時(shí)，需要特別關(guān)注因口徑不一致造成的影響，以免影響經(jīng)營(yíng)決策。

4.對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

“營(yíng)改”后因部分合作業(yè)務(wù)不再重復(fù)納稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。但該公司稅負(fù)率還存在下降的空間：例如合作業(yè)務(wù)并未全部取得一般納稅人的增值稅專用發(fā)票；購(gòu)置辦公用品、會(huì)議費(fèi)等可以取得增值稅專用發(fā)票但未全部取得，造成進(jìn)項(xiàng)稅額較少。

三、企業(yè)的應(yīng)對(duì)方法

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)

加強(qiáng)向員工“營(yíng)改”政策宣貫力度，使到人人了解增值稅基本原理、理解“營(yíng)改”意義，按不同崗位人員進(jìn)行針對(duì)性培訓(xùn)。例如：對(duì)一般業(yè)務(wù)人員側(cè)重增值稅專用發(fā)票的培訓(xùn)，使之了解增值稅專用發(fā)票時(shí)效、使用過程中需要注意的事項(xiàng)等；對(duì)外發(fā)生零星采購(gòu)、維修等業(yè)務(wù)，能取得增值稅專用發(fā)票的，要求不怕麻煩予以取得，從而使增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額“應(yīng)抵盡抵”；對(duì)市場(chǎng)部等關(guān)鍵崗位人員側(cè)重合同簽訂過程中注意事項(xiàng)的培訓(xùn)；對(duì)財(cái)務(wù)人員側(cè)重文件

學(xué)習(xí)，領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改”的各項(xiàng)政策，從而正確處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。

2.調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略

（1）對(duì)招投標(biāo)管理需要根據(jù)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的變化進(jìn)行修訂，調(diào)整不同稅率的業(yè)務(wù)、發(fā)票開具時(shí)間、收付款條件等條款。

（2）在招投標(biāo)時(shí)注意供應(yīng)商的選擇，盡量選擇一般納稅人企業(yè)；對(duì)提供稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票（3%）的小規(guī)模納稅人企業(yè)，需在合同中注明“取得代開專用發(fā)票”的條款，適當(dāng)調(diào)低價(jià)格；對(duì)于無法提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，要降低服務(wù)價(jià)格或者予以淘汰。

（3）對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整，合理選取分包合作業(yè)務(wù)，強(qiáng)化企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”對(duì)涉及不同稅率的業(yè)務(wù)種類時(shí)，由以往聯(lián)合投標(biāo)、改為分別進(jìn)行的方式；盡量按不同業(yè)務(wù)種類簽訂合同、采用適用稅率。例如：系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，包含系統(tǒng)集成服務(wù)（6%稅率）與設(shè)備銷售（17%稅率）兩大塊，需從簽訂合同源頭開始明確劃分，并分別核算，可避免從高稅率納稅的風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)。

（4）在合同價(jià)格上積極與客戶進(jìn)行溝通，對(duì)上游企業(yè)說明向客戶提供專用發(fā)票供其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將會(huì)給客戶帶來的利潤(rùn)，從而使銷售價(jià)格適當(dāng)提高，降低因業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方式變化引起的收入下降，相應(yīng)的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)成本；對(duì)下游企業(yè)力爭(zhēng)在不增加或少增加成本的前提下，盡可能多地取得專用發(fā)票，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使毛利水平有效提高。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

（1）結(jié)合“營(yíng)改”帶來的業(yè)務(wù)變化和管理需求，修訂原有財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)管理、資金管理等流程。

（2）正確設(shè)置并使用“經(jīng)營(yíng)收入”及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。在“經(jīng)營(yíng)收入”下按適用不同征稅方式及稅率的管理要求設(shè)置明細(xì)科目，分別進(jìn)行核算；在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”和“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，用于核算“營(yíng)改增”過渡期的抵減銷項(xiàng)和留抵稅額。

（3）對(duì)增值稅發(fā)票管理實(shí)行專人負(fù)責(zé)制，保證票據(jù)安全。嚴(yán)格按發(fā)票管理辦法進(jìn)行保管、使用，對(duì)銷項(xiàng)發(fā)票的開具、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的傳遞流程及時(shí)間要求進(jìn)行明確、提高傳遞效率；在發(fā)票流轉(zhuǎn)過程中，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免因工作疏忽造成的損失。

（4）

認(rèn)真分析“營(yíng)改”給公司經(jīng)營(yíng)帶來的影響，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行客觀分析，使之與以前年度經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)形成可對(duì)比性，為各業(yè)務(wù)板塊提供詳實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。

（5）做好稅收籌劃降低企業(yè)稅負(fù)率，對(duì)企業(yè)來講是項(xiàng)非常重要的工作。主動(dòng)參與業(yè)務(wù)部門對(duì)合同擬定、定價(jià)等方面的測(cè)算工作；加強(qiáng)成本費(fèi)用的分析，區(qū)分哪些能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、哪些不能，嚴(yán)格控制不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分成本；在熟悉稅務(wù)政策、梳理公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的前提下，與稅務(wù)部門進(jìn)行有效溝通，爭(zhēng)取各項(xiàng)優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）提出營(yíng)改增的基本原則：在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。消除重復(fù)征稅，能完善稅制、鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。目前通信網(wǎng)絡(luò)維護(hù)、電信代辦等業(yè)務(wù)中，有部分是與其他公司進(jìn)行合作，也就不可避免還存在重復(fù)納稅的問題。今年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)推開營(yíng)改后，下一步會(huì)擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入營(yíng)改試點(diǎn)。隨著“營(yíng)改”的總體推進(jìn)，該公司重復(fù)納稅的問題也將逐步解決。也只有全面實(shí)行營(yíng)改，才能達(dá)到優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過規(guī)范運(yùn)營(yíng)模式、進(jìn)行科學(xué)化經(jīng)營(yíng)管理，才能真正降低稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展、社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供更好的發(fā)展環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知.財(cái)稅〔2011〕110號(hào)

[2]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)

第8篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 績(jī)效工資 重要性

0 引言

企業(yè)實(shí)施績(jī)效工資，既能夠提升企業(yè)的活力和競(jìng)爭(zhēng)力，有效調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)一步增強(qiáng)員工的事業(yè)心和責(zé)任感，更好地優(yōu)化和使用企業(yè)人力資源，真正做到“人盡其才，物盡其用”，實(shí)現(xiàn)收入分配的公平與公正[1]。然而，一直以來，由于在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)沒有考慮個(gè)人所得稅對(duì)其影響，使我國(guó)大多數(shù)企業(yè)績(jī)效工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放未體現(xiàn)全面、客觀、公平、多勞多得的原則，極大地挫傷了廣大員工的積極性，成為困擾企業(yè)管理者的難點(diǎn)問題。2011年9月1日新的個(gè)人所得稅法正式實(shí)施，這時(shí)績(jī)效工資對(duì)員工的激勵(lì)在一定的條件下很難達(dá)到管理的要求，因?yàn)?，在某些情況下，員工多做工作，稅后收入有可能比不多做工作要少，如果是這樣的話，企業(yè)績(jī)效工資就很難提高員工的滿意度，激勵(lì)員工的工作積極性。因此，企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該考慮納稅所帶來的不利影響，積極的進(jìn)行稅收籌劃。

1 稅收籌劃在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的重要性

1.1 稅收籌劃能夠使企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)更加合理、科學(xué)

稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行管理與決策的一個(gè)十分重要的依據(jù)[2]。企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和設(shè)計(jì)績(jī)效工資時(shí)需要考慮到稅收籌劃這個(gè)重要的依據(jù)，以崗位責(zé)任、績(jī)效為基礎(chǔ)的考核與激勵(lì)制度，結(jié)合稅收籌劃，使其形成保障公平、公正、效率兼顧的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)行以勞動(dòng)質(zhì)量與崗位工作量為主的綜合績(jī)效考核和崗位績(jī)效工資制度，保障員工的稅后收入，做到以人為本，調(diào)動(dòng)員工的積極性，使績(jī)效考核體系更加合理、科學(xué)。

1.2 企業(yè)在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)。是否留住人才？有很多因素，但其中最為根本的因素還是薪酬。企業(yè)在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收的負(fù)面影響因素，才能夠保障員工的利益，提高員工的滿意度，才能讓企業(yè)績(jī)效工資考核體系更加實(shí)用、合理和科學(xué)，從而增強(qiáng)企業(yè)的活力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力，提高企業(yè)的管理效率，激發(fā)員工的工作積極性，使員工從被動(dòng)工作轉(zhuǎn)為主動(dòng)工作，有效地提高了員工的工作效益和企業(yè)的整體效益。

1.3 企業(yè)在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收籌劃有利于健全和完善人力資源管理

人力資源是一個(gè)企業(yè)最重要的戰(zhàn)略資源。對(duì)于企業(yè)來說，要想使企業(yè)產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效率就必須要建設(shè)一支具有高強(qiáng)的執(zhí)行力、高度的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力以及創(chuàng)造力的員工隊(duì)伍，而這只隊(duì)伍的建立，就必須注重用人機(jī)制，完善企業(yè)的人力資源管理[3]?？?jī)效管理作為企業(yè)人力資源管理的一部分，在績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收對(duì)員工的負(fù)面影響，積極進(jìn)行稅收籌劃，可以幫助企業(yè)提高管理效率，提升管理者的管理水平，并且在不斷的完善中推動(dòng)企業(yè)的管理向高水平、高效率方向發(fā)展。

1.4 有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識(shí)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，稅收籌劃概念從20世紀(jì)90年代引入我國(guó)至今，很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到稅收政策和稅收制度對(duì)企業(yè)的影響，越來越多的企業(yè)為了達(dá)到企業(yè)利益最大化，進(jìn)而積極的進(jìn)行稅收籌劃，因此，稅收籌劃是企業(yè)的納稅意識(shí)發(fā)展到一定程度的結(jié)果。而稅收籌劃要合法就要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識(shí)。

2 稅收籌劃在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)用

企業(yè)績(jī)效工資的設(shè)計(jì)涉及到很多方面，其中最基本的是崗位績(jī)效工資。下面就以稅收籌劃在崗位績(jī)效工資的設(shè)計(jì)中的應(yīng)用為主，討論其具體做法：

2.1 對(duì)企業(yè)所有崗位進(jìn)行調(diào)查研究

設(shè)計(jì)者要對(duì)企業(yè)的所有崗位進(jìn)行調(diào)查研究，了解崗位的工作特點(diǎn)、性質(zhì)；了解崗位工作量、崗位工作結(jié)構(gòu)和崗位工作強(qiáng)度；最重要的是要了解崗位的基本工資和績(jī)效獎(jiǎng)金的特點(diǎn)、規(guī)律以及績(jī)效獎(jiǎng)金與企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系等，為稅收籌劃收集信息。

2.2 做好前期的宣傳工作

企業(yè)和績(jī)效工資設(shè)計(jì)者要做好前期的宣傳工作，用各種渠道、各種形式、多種層面向員工傳遞績(jī)效工資設(shè)計(jì)的意義和作用，減少推廣過程中的阻力。因?yàn)槎愂栈I劃的績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)用過程中，有可能會(huì)導(dǎo)致員工工資在某一月份或某一時(shí)期的收入減少的情況出現(xiàn)，但員工的整體收入會(huì)增加，如果事前沒有進(jìn)行信息的溝通和交流，就會(huì)使員工出現(xiàn)抵觸情緒，甚至導(dǎo)致激烈的對(duì)抗行為，對(duì)績(jī)效工資的改革產(chǎn)生不利的影響。

2.3 熟悉和掌握相關(guān)稅法

為了使設(shè)計(jì)出的績(jī)效工資方案不違反國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，績(jī)效工資的設(shè)計(jì)必須要在熟悉和掌握相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上來進(jìn)行工作，因此，績(jī)效工資的設(shè)計(jì)者需要熟悉稅法與稅制相關(guān)的基本原理；掌握現(xiàn)行各稅種的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)和稅收優(yōu)惠等相關(guān)規(guī)定；掌握個(gè)人取得各種收入涉及的稅種、應(yīng)納稅額計(jì)算及相關(guān)納稅事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定；協(xié)助企業(yè)或個(gè)人準(zhǔn)確無誤地填列各主要稅種的納稅申報(bào)表；分析稅收政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)等相關(guān)納稅人的潛在影響并能結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況提出稅收籌劃建議等。

2.4 做好月度工資與績(jī)效獎(jiǎng)金的分割

通常情況下，企業(yè)員工的工資薪金支出主要包含兩個(gè)部分，一是月度基本工資，二是績(jī)效獎(jiǎng)金，績(jī)效獎(jiǎng)金又可能分為季度、半年和年終獎(jiǎng)金，而月度工資與績(jī)效獎(jiǎng)金是企業(yè)的成本費(fèi)用，根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除，所以對(duì)企業(yè)的影響不大；但對(duì)企業(yè)的員工來說，根據(jù)當(dāng)前的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，怎樣發(fā)放員工的月度工資和績(jī)效獎(jiǎng)金？采取什么方式來發(fā)放？員工最終的稅后收入都不一樣，有時(shí)候獎(jiǎng)金多出1元就有可能導(dǎo)致稅后收入減少幾千元，所以，要做好月度工資與績(jī)效獎(jiǎng)金的分割。

2.5 進(jìn)行定量分析，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，采用年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金可以使員工稅收負(fù)擔(dān)最輕，稅后收入最大，但需要進(jìn)行定量分析和計(jì)算，根據(jù)定量分析和計(jì)算的結(jié)果，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案。

3 稅收籌劃在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)注意的問題

3.1 在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其前瞻性

從個(gè)人所得稅的改革歷程來看（如右圖）：

我國(guó)已經(jīng)是自2005年到2011年五年內(nèi)第三次對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行提高調(diào)整，由此我們可以預(yù)見，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平不斷增長(zhǎng)，個(gè)稅起征點(diǎn)和改革在未來也會(huì)進(jìn)行調(diào)整和改變，因此，在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其前瞻性，使企業(yè)的績(jī)效考核體系能夠適應(yīng)未來稅法的變化。

3.2 在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其合法性

稅收籌劃最基本的原則之一就是合法性，其要求不論企業(yè)、事業(yè)單位或者是個(gè)人，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵守該原則。不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖，必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策；稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有這樣才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅務(wù)主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而給企業(yè)帶來更大的損失。

3.3 在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其整體協(xié)調(diào)性

在企業(yè)績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部各部門相協(xié)調(diào)，如果有沖突，應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整。同時(shí)，在績(jī)效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，也應(yīng)考慮整體效應(yīng)和績(jī)效工資的時(shí)間周期協(xié)調(diào)性，對(duì)具有相同特點(diǎn)、相同性質(zhì)的部門進(jìn)行整體規(guī)劃和籌劃，分析其收入的周期性和波動(dòng)周期，著眼于長(zhǎng)期性，協(xié)調(diào)每月的工資和績(jī)效獎(jiǎng)金，使員工的稅后收入最大化。

4 結(jié)束語

綜上所述，2011年的《個(gè)人所得稅法》的改革，個(gè)稅起征點(diǎn)將從2000元提高到3500元，并將工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至7級(jí)。這樣在每一級(jí)的交界，收入哪怕增加1元，稅后收入差異也會(huì)很大的，如果企業(yè)在構(gòu)建績(jī)效考核體系和績(jī)效工資設(shè)計(jì)時(shí)，不為員工的稅后收入考慮，若出現(xiàn)以上的情況，績(jī)效工資的激勵(lì)效果就會(huì)消失殆盡，員工滿意度降低，背離人力資源管理的宗旨，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蒙貞.稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].才智，2012（34）.

第9篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 借助 資本運(yùn)營(yíng) 合理避稅

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，在微利時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到了威脅，企業(yè)必須不斷提升自身十里河競(jìng)爭(zhēng)力才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝其他企業(yè)。但是，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的提升是通過企業(yè)不斷擴(kuò)大的市場(chǎng)份額、不斷降低的成本費(fèi)用等來得以實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)的成本費(fèi)用包含很多內(nèi)容，而稅收是其中最主要的一項(xiàng)，稅負(fù)的高低直接對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)效益的提升起著重要影響。運(yùn)用資本運(yùn)營(yíng)進(jìn)行合理避稅已經(jīng)成為各企業(yè)的普遍愿望。

一、企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的基本特征

（一）增值性

眾所周知，商品的運(yùn)營(yíng)主要是各企業(yè)通過對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)，在實(shí)現(xiàn)了銷售利潤(rùn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化實(shí)現(xiàn)的。而企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)則是通過企業(yè)的資本作為主要的運(yùn)營(yíng)對(duì)象，在資本的不斷循環(huán)、往復(fù)運(yùn)動(dòng)中實(shí)現(xiàn)資本的增值，并最終獲得資本收益的最大化。在企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)中，資本通過整合、裂變、流動(dòng)、合理配置等不同的方式，以最少的資本投入來獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。這里所說的資本運(yùn)營(yíng)主要是為了追求新價(jià)值的增加，而并不是一種資產(chǎn)規(guī)模的簡(jiǎn)單變化。資本運(yùn)營(yíng)的有效性是保證這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本前提。

（二）風(fēng)險(xiǎn)性

隨著現(xiàn)代企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面對(duì)的環(huán)境越來越具有不確定性，這也就引發(fā)了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中存在著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了進(jìn)一步確保企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性，將資本進(jìn)行有效的、科學(xué)的組合能夠有效的幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這也就要求現(xiàn)代企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)必須采取分散的方式來分散風(fēng)險(xiǎn)。另外，一旦企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)由隱藏的形式轉(zhuǎn)化為既成事實(shí)的情況，那么企業(yè)就必須采取一定的手段將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生為企業(yè)帶來的損失控制在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)損失的最小化。為了保證現(xiàn)代企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的正常，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁是必要的，企業(yè)在不斷改善、調(diào)整企業(yè)內(nèi)部條件的情況下，不斷強(qiáng)化自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并不斷擴(kuò)大優(yōu)勢(shì)的范圍，從而減少企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后遭受的損失。

（三）不確定性

企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)需要一定的市場(chǎng)條件，即：通過市場(chǎng)的檢驗(yàn)。另外，企業(yè)資本的角逐、產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)主體的選擇、資本的買賣等都離不開市場(chǎng)的檢驗(yàn)與支撐?？梢?，資本運(yùn)營(yíng)的本質(zhì)就是市場(chǎng)對(duì)資金活動(dòng)的影響，一旦失去了自由而完善的資本市場(chǎng)那么資本的運(yùn)營(yíng)將無法完美實(shí)現(xiàn)。例如：在那些發(fā)展存在缺陷的資本市場(chǎng)中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)在資本市場(chǎng)中的惡性競(jìng)爭(zhēng)，這種競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重影響了資本價(jià)值的增值。再例如：在資本的運(yùn)營(yíng)中，經(jīng)常出現(xiàn)合并、兼并等活動(dòng)，但是這些活動(dòng)的完成離不開嚴(yán)格的、完善的、清晰的法律約束，否則將出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象。

（四）開放性

在改革開放初期，我國(guó)的金融市場(chǎng)并不完善，還是以商品生產(chǎn)作為主要內(nèi)容，在這種環(huán)境下的資本也只能在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行流動(dòng)。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，資本的運(yùn)營(yíng)逐漸趨于完善，規(guī)模更大的、速度更快的資本充斥著市場(chǎng)。面對(duì)新形勢(shì)，很多作用大量資金的企業(yè)集團(tuán)需要將自己的資本轉(zhuǎn)化為利益，由此產(chǎn)生餓了私人股本基金。并隨著投資規(guī)模、投資熱情的高漲而愈演愈烈。因此，為了更好地規(guī)避資本經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)了衍生金融工具交易、證券組合投資這兩種風(fēng)險(xiǎn)管理方式。

二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅的資本運(yùn)營(yíng)方式

資本運(yùn)營(yíng)是一項(xiàng)較為繁瑣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，合理避稅而涉及的方案具有較強(qiáng)的針對(duì)性。因此，必須針對(duì)不同情況將資本運(yùn)營(yíng)運(yùn)用到合理避稅的過程中。

（一）了解國(guó)家宏觀政策實(shí)現(xiàn)合理避稅

這就要求現(xiàn)代企業(yè)必須及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握國(guó)家的相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，了解國(guó)家的相關(guān)政策，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)有針對(duì)性的根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向。另外，企業(yè)合理避稅并不是要單純地減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資本，對(duì)社會(huì)的回報(bào)也很重要。這樣做不僅能提升企業(yè)的社會(huì)形象，更能夠創(chuàng)建企業(yè)的文化氛圍，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。

（二）選擇并購(gòu)企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅

這就要求企業(yè)必須在國(guó)家的相關(guān)稅收政策多下功夫、多做研究。我國(guó)制定的稅法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展具有一定的導(dǎo)向作用，我國(guó)對(duì)一些行業(yè)和地區(qū)的發(fā)展都會(huì)提出一些稅收方面的優(yōu)惠政策。當(dāng)企業(yè)的稅負(fù)較高、資產(chǎn)較充實(shí)時(shí)，就可以通過并購(gòu)的方式來享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，以此來降低企業(yè)的稅負(fù)。例如：我國(guó)對(duì)一些老少變窮地區(qū)經(jīng)常采取稅收優(yōu)惠的政策，那么企業(yè)就可以根據(jù)這點(diǎn)來選擇并購(gòu)企業(yè)，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以自利得與損失上下功夫。這主要是由于目前全球很多地區(qū)在處理利得和損失上存在著不一致性，本來企業(yè)出現(xiàn)損失應(yīng)該盡快歸還企業(yè)，但是大多數(shù)情況都是在以后的年度中予以彌補(bǔ)，例如：某一個(gè)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況較好、處于盈利中，而另一個(gè)企業(yè)則由于經(jīng)營(yíng)不善而出現(xiàn)虧損，那么這兩家企業(yè)就可以出現(xiàn)了資本運(yùn)營(yíng)的可能性，從而合理避稅。

（三）采取合理的支付方價(jià)格行合理避稅

關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)更為注重的是對(duì)整個(gè)集團(tuán)的整體利益的追求，從而進(jìn)行價(jià)格協(xié)商。為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的主要目標(biāo)，關(guān)聯(lián)交易中，集團(tuán)企業(yè)為了將利潤(rùn)均攤或進(jìn)行轉(zhuǎn)移，交易雙方商定一個(gè)低于或高于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的基本前提是：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的兩個(gè)企業(yè)，并使用不同的稅率，集團(tuán)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本原理進(jìn)行稅收籌劃降低稅負(fù)。但是，這種行為應(yīng)盡可能的避免出現(xiàn)觸犯稅法而引起稅務(wù)調(diào)整的問題，否則就得不償失了。例如：某集團(tuán)企業(yè)作為國(guó)家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受15%的所得稅率優(yōu)惠，與其相關(guān)聯(lián)的某控股有限公司作為獨(dú)立的核算主體，只能按照25%的稅率來繳納企業(yè)所得稅，那么該集團(tuán)企業(yè)利用這一稅率差，可以提高銷售價(jià)格，將本應(yīng)屬于本集團(tuán)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。

（四）選擇資本運(yùn)營(yíng)融資方式進(jìn)行合理避稅

目前，各集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過貸款融資的方式實(shí)現(xiàn)合理避稅已經(jīng)十分普遍。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)在借款融資時(shí)產(chǎn)生利息可以作為費(fèi)用進(jìn)行稅前抵扣，這一規(guī)定為企業(yè)通過增加利息費(fèi)用調(diào)整企業(yè)所得稅的稅前抵扣項(xiàng)、減少應(yīng)納稅所得額、減輕企業(yè)的稅負(fù)提供了便利條件。例如：某跨國(guó)企業(yè)通過設(shè)立金融機(jī)構(gòu)以中介的形式為其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款。在提供貸款的過程中，該跨國(guó)企業(yè)可以自行對(duì)其關(guān)聯(lián)企業(yè)按照低于市場(chǎng)利率水平的形式收取貸款利息，也可以選擇不收取貸款利息，這種方式有效的降低了關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息費(fèi)用，增強(qiáng)了集團(tuán)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）通過對(duì)流轉(zhuǎn)稅的籌劃進(jìn)行合理避稅

資本的運(yùn)營(yíng)與企業(yè)所處的行業(yè)有很大關(guān)系，例如：企業(yè)發(fā)生的橫向并購(gòu)而產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅就是企業(yè)為了達(dá)到減少競(jìng)爭(zhēng)壓力、擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模的目的而采取的合理避稅，這能夠?qū)崿F(xiàn)行業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)與稅收的協(xié)同效應(yīng)。不難看出，這種經(jīng)營(yíng)狀況下，企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)范圍并沒有改變，因此其稅種和繳稅環(huán)節(jié)也就無法改變，進(jìn)行避稅籌劃的可能性降低。再例如：企業(yè)之間發(fā)生的縱向并購(gòu)產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅主要是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)減少外部交易成本的目的而采取的，企業(yè)的稅收成本在外部交易實(shí)現(xiàn)后而降低，將出現(xiàn)納稅延期的現(xiàn)象，從而使企業(yè)能夠占用更多的資金。再例如：國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)采取了一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以據(jù)此實(shí)現(xiàn)合理避稅。

總之，資本運(yùn)營(yíng)是一項(xiàng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)要想通過資本運(yùn)營(yíng)來實(shí)現(xiàn)合理避稅，必須要擁有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員、做到稅企和諧，這些是確保企業(yè)合理避稅的基本前提。

參考文獻(xiàn)：

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