消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)精選(九篇)

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第1篇：消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：奢侈品；消費(fèi)稅；價(jià)外稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）28-0127-02

21世紀(jì)以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國(guó)居民生活水平有了大幅度的提高，消費(fèi)市場(chǎng)出現(xiàn)了前所未有的奢侈品消費(fèi)熱潮，“超前消費(fèi)”、“未富先奢”已屢見不鮮，消費(fèi)觀、價(jià)值取向發(fā)生了嚴(yán)重扭曲。征收消費(fèi)稅，具有引導(dǎo)消費(fèi)方向和調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的雙重效果。因此，中國(guó)消費(fèi)稅中有關(guān)奢侈品征收制度的改革，已迫在眉睫。

一、征收奢侈品消費(fèi)稅的意義

（一）奢侈品的含義

奢侈品一般被定義為“一種超出人們生存與發(fā)展需要范圍的，具有獨(dú)特、稀缺、珍奇等特點(diǎn)的消費(fèi)品，又稱為非生活必需品。”廣義的奢侈品是指超出消費(fèi)者基本需求之外的消費(fèi)品，狹義的奢侈品則指消費(fèi)者消費(fèi)結(jié)構(gòu)中最高級(jí)別的消費(fèi)品。同時(shí)奢侈品又是一個(gè)相對(duì)的概念，具有時(shí)代性、區(qū)域性等特征，即在不同的人群、不同的地點(diǎn)和不同的時(shí)間，奢侈品的物質(zhì)形式會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)變。

（二）奢侈品的特征

1.非必需性

奢侈品是滿足少數(shù)居民高品質(zhì)生活需求的消費(fèi)品，且在日常生活中可有可無(wú)。如珠寶首飾、豪華轎車等，即使不擁有也不會(huì)影響人們基本生活。但如缺少糧食、日用品、基本衣物、家具等生活必需品，人們不僅無(wú)法正常生存，而且會(huì)造成社會(huì)動(dòng)蕩。

2.高成本性

絕大多數(shù)奢侈品都是采用高品質(zhì)的原材料純手工制作而成。高品質(zhì)材料市場(chǎng)價(jià)格本身就高，再加上手工精心制作，造就了奢侈品的高成本性。例如世界著名品牌LV包之所以昂貴，不僅是因?yàn)榭钍叫路f，關(guān)鍵在于它是用高品質(zhì)皮質(zhì)由工匠師傅一針一線制作的。

3.彰顯性

奢侈品都價(jià)格十分昂貴，有購(gòu)買能力的絕大部分都是高收入和富裕人群，工薪階層不具備購(gòu)買力。所以，可在一定程度上彰顯其購(gòu)買者或消費(fèi)者的富有程度、社會(huì)地位、價(jià)值觀念及生活品位等。

4.時(shí)代性

奢侈品是一定經(jīng)濟(jì)時(shí)代的衍生物，在不同時(shí)代奢侈品的界定不同。在20世紀(jì)80年代的中國(guó)，手表、自行車、縫紉機(jī)是“三大件”，到了90年代，彩電、冰箱、洗衣機(jī)取而代之成為了“新三大件”，而上述物品如今已是人們?nèi)粘Ｉ畹谋匦杵妨恕?/p>

（三）奢侈品征收消費(fèi)稅的意義

1.引導(dǎo)正確消費(fèi)方向

對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅的主要目的是為了引導(dǎo)消費(fèi)者正確消費(fèi)，使那些盲從追求時(shí)尚新穎、沖動(dòng)型消費(fèi)者在購(gòu)買前能多加考慮，樹立正確的消費(fèi)觀，根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)能力量入為出，計(jì)劃性地合理消費(fèi)，在購(gòu)買商品時(shí)應(yīng)更多地去考慮科學(xué)實(shí)用而不是炫富。

2.實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控作用和收入再分配

稅收調(diào)控是實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要保障。稅收是實(shí)現(xiàn)收入再分配的經(jīng)濟(jì)杠桿，消費(fèi)稅稅負(fù)的最終承擔(dān)者是其消費(fèi)者，因此加大奢侈品消費(fèi)稅征收力度，讓富人多納稅?？梢栽谝欢ǔ潭壬嫌欣诳s小貧富差距，保障社會(huì)公平分配，有利于所有社會(huì)成員都能共享社會(huì)發(fā)展的成果。

3.體現(xiàn)稅收公平

稅收公平包含橫向公平和縱向公平兩方面。中國(guó)對(duì)奢侈品開征消費(fèi)稅一方面是為了能夠引導(dǎo)消費(fèi)者理性消費(fèi)，另一方面高收入者從社會(huì)獲得的利益多，應(yīng)該相應(yīng)地繳納更多的稅款回饋社會(huì)，體現(xiàn)了稅收的縱向公平。

二、中國(guó)奢侈品消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)中存在的主要問(wèn)題

（一）征收范圍過(guò)窄

中國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目中，納入征收范圍的奢侈品較少，且未能與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行調(diào)整。目前，奢侈品已經(jīng)滲透到中國(guó)居民生活的各個(gè)領(lǐng)域，其消費(fèi)已經(jīng)不再僅限于稅目中設(shè)置的貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇等少數(shù)幾類，居民在高檔家具、高檔住宅、功能性電子產(chǎn)品、酒吧、夜總會(huì)、高檔KTV等領(lǐng)域的消費(fèi)支出規(guī)模巨大。由于現(xiàn)行消費(fèi)稅中奢侈品征收范圍過(guò)窄，也沒有兼顧奢侈消費(fèi)行為，造成了消費(fèi)稅在居民奢侈品消費(fèi)現(xiàn)狀調(diào)控上的失靈，未能有效地引導(dǎo)居民理性消費(fèi)、實(shí)現(xiàn)居民收入再分配，同時(shí)導(dǎo)致了國(guó)家財(cái)政收入的大量流失。

（二）價(jià)內(nèi)征收削弱了居民對(duì)奢侈品消費(fèi)稅的敏感度

中國(guó)消費(fèi)稅一直執(zhí)行的是價(jià)內(nèi)征收模式，即價(jià)稅一體。消費(fèi)者購(gòu)買某應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，因價(jià)款中已經(jīng)包含了消費(fèi)稅而無(wú)需額外支付，從而造成了消費(fèi)稅的“隱性”特征，缺乏稅收應(yīng)有的公開和透明，導(dǎo)致消費(fèi)者無(wú)法直觀地意識(shí)到自己在購(gòu)買某項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，為此繳納了多少消費(fèi)稅，從而對(duì)自己支付的消費(fèi)稅缺少敏感度。同時(shí)，價(jià)內(nèi)稅的征收模式會(huì)讓消費(fèi)者產(chǎn)生認(rèn)識(shí)上的偏差，誤認(rèn)為消費(fèi)稅稅負(fù)最終由企業(yè)承擔(dān)。

（三）稅率偏低，調(diào)控作用不足

隨著中國(guó)居民收入水平的提高，消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)觀念均發(fā)生了很大的變化。而現(xiàn)行奢侈品的消費(fèi)稅稅率，仍參照十幾年前的生活水平制定，并未及時(shí)調(diào)整。同時(shí)，稅目中僅有的幾種奢侈品，稅率水平明顯偏低，不足以有效地引導(dǎo)居民合理消費(fèi)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)人均GDP近年來(lái)位于世界100名前后，仍處于中下水平，而奢侈品消費(fèi)額則逐年大幅攀升，近五年均高居世界排名前三位，遙遙領(lǐng)先于發(fā)達(dá)國(guó)家?？梢?，中國(guó)居民普遍存在嚴(yán)重的超前消費(fèi)和畸形消費(fèi)?，F(xiàn)行奢侈品消費(fèi)稅稅率偏低、調(diào)控作用不足，是導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的主要原因。

三、完善中國(guó)奢侈品消費(fèi)稅征收制度的對(duì)策建議

（一）拓寬奢侈品消費(fèi)稅征稅范圍，劃分檔次并差別征稅

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，奢侈品的范圍也越來(lái)越廣泛。因此，應(yīng)該將更多奢侈品納入消費(fèi)稅征收范圍。如名品香水、高檔服裝、高檔家具、高檔住宅、私人飛機(jī)、酒吧、夜總會(huì)等。中國(guó)奢侈品消費(fèi)群體可以劃分為富裕型、中產(chǎn)階級(jí)型和非理性消費(fèi)者三類。對(duì)于這三類群體而言，其奢侈品的界定又有不同的標(biāo)準(zhǔn)。所以，為了更好地抑制奢侈品消費(fèi)熱潮，體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)控功能，可以借鑒小汽車根據(jù)排量差別征稅的成功典范，對(duì)奢侈品按照價(jià)格進(jìn)行檔次劃分。如，單價(jià)在1萬(wàn)元～5萬(wàn)元的為一般性奢侈品；單價(jià)在5萬(wàn)元～20萬(wàn)元的為中檔奢侈品；單價(jià)在20萬(wàn)元以上的為高檔奢侈品。針對(duì)不同檔次的奢侈品制定不同的消費(fèi)稅稅率，進(jìn)行差別征收。

（二）將奢侈品消費(fèi)稅改為價(jià)外征收

消費(fèi)稅的價(jià)內(nèi)征收方式，不僅使消費(fèi)者對(duì)稅負(fù)承擔(dān)者產(chǎn)生了錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，而且也使消費(fèi)稅產(chǎn)生了一定的隱性特征，削弱了消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)稅的敏感度和稅收的透明度。價(jià)外征收，價(jià)格中不含稅金，消費(fèi)者購(gòu)買奢侈品時(shí)需額外支付消費(fèi)稅金，使其可以明確自己為本次消費(fèi)繳納了多少稅金。這不僅是納稅人在依法納稅時(shí)享有對(duì)自己納稅義務(wù)知情權(quán)的體現(xiàn)，而且也在一定程度上體現(xiàn)了公共財(cái)政下稅收的透明公開。所以，為了更好引導(dǎo)居民奢侈品理性消費(fèi)，應(yīng)該在應(yīng)稅奢侈品價(jià)格標(biāo)簽上實(shí)行價(jià)稅分開標(biāo)注，在一定程度上影響消費(fèi)決策和行為。

（三）提高奢侈品消費(fèi)稅稅率

中國(guó)于2006年對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了一次重大改革，拓寬了其征收范圍。但這次改革的不足是未能針對(duì)性的提高稅率水平，消費(fèi)稅對(duì)奢侈品的調(diào)控失靈問(wèn)題仍然沒有得到有效解決。所以，為了促使奢侈品市場(chǎng)健康發(fā)展，應(yīng)適當(dāng)?shù)靥岣咂湎M(fèi)稅稅率水平。消費(fèi)稅稅率的提高，會(huì)導(dǎo)致奢侈品價(jià)格上漲，在消費(fèi)者收入不變的情況下，其購(gòu)買力相對(duì)下降，當(dāng)價(jià)格過(guò)高，中產(chǎn)階級(jí)消費(fèi)者和非理性消費(fèi)者就可能放棄購(gòu)買奢侈品而選擇一般替代品，從而引導(dǎo)其理性消費(fèi)；對(duì)于富裕型消費(fèi)者，由于具有較強(qiáng)的夠買力，提高稅率雖然不足以使其放棄對(duì)奢侈品消費(fèi)，但在一定程度上體現(xiàn)了稅收的縱向公平，有利于增加財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)了財(cái)富的再分配。

黨的十報(bào)告要求，“千方百計(jì)增加居民收入，加快健全以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制；規(guī)范收入分配秩序，增加低收入者收入，調(diào)節(jié)過(guò)高收入”。奢侈品消費(fèi)稅征收制度的改革，是順應(yīng)這一要求的必然選擇，能充分發(fā)揮稅收的調(diào)控功能，有效實(shí)現(xiàn)居民收入的再分配，體現(xiàn)稅收公平，有利于形成合理消費(fèi)的社會(huì)風(fēng)尚。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)范文

談到納稅籌劃，或者被定義為高端業(yè)務(wù)，或者被假想為偷漏稅。其實(shí)納稅籌劃需要在法律框架內(nèi)，運(yùn)用稅法允許的納稅方法和納稅確認(rèn)條件，依據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的內(nèi)容和類型，合理地安排稅款的確認(rèn)時(shí)間和金額，是一種正常的、科學(xué)的管理手段和方法，即不高端也不違法。納稅籌劃對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要，工業(yè)企業(yè)一般資金占用量大，周轉(zhuǎn)較慢，在創(chuàng)新能力不足的前提下，利潤(rùn)率也不高。那么合理避稅以及科學(xué)安排納稅時(shí)間就會(huì)為企業(yè)贏得利益，獲得生存的優(yōu)勢(shì)。所以，工業(yè)企業(yè)需要積極研究稅收的規(guī)則內(nèi)容，利用稅法制度的合理漏洞，優(yōu)化企業(yè)的活動(dòng)方式和管理模式，獲得納稅籌劃的效益。

二、工業(yè)企業(yè)流程下的納稅籌劃應(yīng)用

工業(yè)企業(yè)的流程大體上可以分為產(chǎn)、供、銷以及投融資管理等幾個(gè)部分，從稅收角度來(lái)看，每個(gè)部分涉及的稅種是有區(qū)別的，工業(yè)企業(yè)按流程進(jìn)行納稅籌劃，能更有針對(duì)性，節(jié)稅方案設(shè)計(jì)的也更實(shí)際。

( 一) 采購(gòu)階段的納稅籌劃

采購(gòu)階段有三個(gè)重要的內(nèi)容可以進(jìn)行納稅籌劃。第一，供應(yīng)商納稅人身份選擇。這里面涉及到的是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的采購(gòu)成本和稅負(fù)比較問(wèn)題，小規(guī)模納稅人有價(jià)格優(yōu)勢(shì)但不能進(jìn)行抵扣，而一般納稅人可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣但成本相對(duì)較高。我們按照一般稅率來(lái)計(jì)算稅負(fù)，那么，當(dāng)一般納稅人的銷售價(jià)格是小規(guī)模納稅人銷售價(jià)格的1.19 倍時(shí)，兩者的稅負(fù)是相同的，如果前者高于后者，我們應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購(gòu)，反之選擇一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)，這樣就給采購(gòu)活動(dòng)提供了納稅方向性的選擇。第二，運(yùn)費(fèi)抵扣選擇，稅法規(guī)定只有購(gòu)買商品由購(gòu)買方支付的運(yùn)費(fèi)才能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。所以，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，如果由采購(gòu)方負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)要求運(yùn)輸企業(yè)單獨(dú)給企業(yè)開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，這樣就能夠進(jìn)行增值稅抵扣，減輕增值稅稅負(fù)。第三，采購(gòu)發(fā)票取得時(shí)間及合同的優(yōu)化，這個(gè)環(huán)節(jié)是供需雙方降低綜合稅負(fù)的過(guò)程。一方面，采購(gòu)企業(yè)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣以及成本控制，另一方面，供貨方要按照銷售進(jìn)度和貨款的支付節(jié)奏來(lái)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。這樣在采購(gòu)合同中，按照兩方的經(jīng)營(yíng)狀況，合理規(guī)定供貨進(jìn)度和貨款的支付結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)雙方綜合稅負(fù)的最小化。

( 二) 生產(chǎn)階段的納稅籌劃

生產(chǎn)階段涉及到的可以有效籌劃的稅種主要是消費(fèi)稅。根據(jù)消費(fèi)稅的納稅規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)納稅，按照生產(chǎn)方式的不同形成了幾個(gè)納稅模式，一種是自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品，在生產(chǎn)完畢之后征收消費(fèi)稅，另一種是委托加工后直接對(duì)外銷售，這種是在委托環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅，還有一種是委托加工以后用于連續(xù)生產(chǎn)，是在最后環(huán)節(jié)納稅，但是可以扣除以前繳納的消費(fèi)稅。既然存在三種生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的模式，就給納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。一般來(lái)說(shuō)，自產(chǎn)自銷形成的利潤(rùn)較少，形成的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)也較重，而采用委托加工后直接銷售相比再加工形式，稅負(fù)也要較低些。但是，這里有個(gè)前提就是在自產(chǎn)和委托加工的成本相差不多的情形下。所以，在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)當(dāng)前企業(yè)自產(chǎn)和委托加工兩種方式形成的三種生產(chǎn)模式中，綜合進(jìn)行成本大小的考量，選擇最為適合企業(yè)的消費(fèi)稅納稅籌劃方法。

( 三) 銷售階段的納稅籌劃

工業(yè)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)使用的手段和方式是多種多樣的，不同的方式會(huì)產(chǎn)生不同的銷售效果，同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)不同的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，也給工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了納稅籌劃的機(jī)會(huì)。在銷售渠道選擇上，在不同渠道銷售策略下產(chǎn)生的銷售方式的稅負(fù)比較結(jié)果為，平銷模式實(shí)物返利稅負(fù)最高，然后依次為代銷模式、經(jīng)銷模式或者平銷模式現(xiàn)金返利。那么，作為工業(yè)企業(yè)應(yīng)多多地選擇經(jīng)銷方式和平銷模式現(xiàn)金返利將有助于降低企業(yè)的稅負(fù)，獲得必要的收益。在促銷策略的選擇上也存在稅負(fù)差異，當(dāng)銷售毛利率小于54. 25%時(shí)，稅負(fù)較小的促銷方式是贈(zèng)送商品和返還現(xiàn)金; 當(dāng)銷售毛利率大于54. 25%，時(shí)，稅負(fù)較小的促銷方式是打折促銷和返還現(xiàn)金。那么，我們可以認(rèn)為，返還現(xiàn)金方式具有較大的企業(yè)獲利優(yōu)勢(shì)，同時(shí)還可以兼用贈(zèng)送商品或者打折促銷來(lái)進(jìn)一步地推動(dòng)商品的銷售，實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售階段綜合稅負(fù)的降低。

( 四) 投融資階段的納稅籌劃

投融資活動(dòng)是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，對(duì)于廣大財(cái)務(wù)人員并不陌生，其中納稅籌劃方案也是基于不同類型的金融活動(dòng)所產(chǎn)生的。除了傳統(tǒng)籌資方式中債務(wù)籌資可以運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，積極地進(jìn)行納稅籌劃發(fā)揮抵稅效應(yīng)外。在當(dāng)下新常態(tài)中，利用較為發(fā)達(dá)的金融衍生工具，同樣也能起到納稅籌劃和降低企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)的作用。如企業(yè)利用自有資金對(duì)外投資或者購(gòu)買長(zhǎng)期一次還本付息的債券，相比較購(gòu)買短期債券可以延緩收益納稅的時(shí)間，在平衡年度間的利潤(rùn)水平上有重要的作用。所以，在新常態(tài)下的企業(yè)投融資活動(dòng)中，納稅籌劃活動(dòng)會(huì)有更多的選擇和想象空間，會(huì)有更多的機(jī)會(huì)來(lái)實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)，從而獲得最大收益。

第3篇：消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)發(fā)展；商品勞務(wù)稅；資本積累；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是指隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)結(jié)構(gòu)的變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界的一個(gè)主題，而發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展任務(wù)更為艱巨，要求也更為迫切。規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的力量來(lái)自于市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制作用，它能夠自動(dòng)地促進(jìn)資本積累、技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)力的充分利用。然而在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)失靈是普遍存在的，政府有責(zé)任干預(yù)市場(chǎng)運(yùn)行，而對(duì)于以市場(chǎng)為配置資源主體的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，政府適當(dāng)干預(yù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義則更為重要。

稅收是國(guó)家對(duì)部分產(chǎn)品或國(guó)民收入進(jìn)行的法定分配，它同經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常密切的關(guān)系，是政府調(diào)節(jié)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)的主要工具和為其他財(cái)政政策籌資的主要手段。一般說(shuō)來(lái)，現(xiàn)代稅收除籌財(cái)政資金的基本職能之外，還具有三大經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，即促進(jìn)資源有效配置、調(diào)節(jié)收入合理分配以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。在發(fā)達(dá)國(guó)家，所得稅是主體稅種，稅收政策實(shí)施的主要工具都是所得稅，而在發(fā)展中國(guó)家，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅源構(gòu)成和征管能力等因素，商品勞務(wù)稅往往成為主體稅種，因而其在稅收政策實(shí)施中發(fā)揮著舉足輕重的作用。商品勞務(wù)稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系。它主要包括消費(fèi)稅、銷售稅、增值稅和關(guān)稅。本文擬對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的商品勞務(wù)稅作一理論上的探討。

一、發(fā)展資本積累與商品勞務(wù)稅

在發(fā)展中國(guó)家，實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和在增長(zhǎng)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有著壓倒一切的意義，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要受資本積累規(guī)模的約束。因而，如何形成足夠的發(fā)展資金，是發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題。

一般而論，一國(guó)的資本積累有兩種來(lái)源，一是利用外資，二是動(dòng)員國(guó)內(nèi)資金，尤其是國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄。國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄包括居民個(gè)人儲(chǔ)蓄、企業(yè)儲(chǔ)蓄（稅后利潤(rùn)）和政府公共儲(chǔ)蓄（主要來(lái)源于稅收）。稅收在調(diào)動(dòng)社會(huì)資源用于儲(chǔ)蓄、投資方面有兩條渠道：一是通過(guò)征稅籌集財(cái)政資金，增加公共儲(chǔ)蓄或政府用于公共投資的集中性財(cái)力；二是通過(guò)制定鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄的稅收政策，刺激企業(yè)和居民個(gè)人把更多的收入用于儲(chǔ)蓄，擴(kuò)大私人投資。

在發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收政策思路中，一國(guó)資本積累水平同稅收收入水平相關(guān)，也和稅制結(jié)構(gòu)選擇相關(guān)。發(fā)展中國(guó)家采取什么樣的稅制結(jié)構(gòu)，選擇什么稅作為稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，在許多發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，首先應(yīng)服從于擴(kuò)大和刺激儲(chǔ)蓄、促進(jìn)資本積累的需要。他們的基本主張是，商品勞務(wù)稅應(yīng)成為發(fā)展中國(guó)家的主體稅種，對(duì)發(fā)展資本的籌集發(fā)揮主要作用。為此，他們作了廣泛的理論研究和實(shí)證分析。

商品勞務(wù)稅的范圍主要是指一般銷售稅、消費(fèi)稅、以及營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等間接稅。從總體上看，這些稅收的在發(fā)展中國(guó)家的比重較高。一般說(shuō)來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平愈低，商品勞務(wù)稅的比重愈高。據(jù)資料顯示，在低收入國(guó)家，商品勞務(wù)稅占全部稅收總項(xiàng)的比重為41%，而高收入國(guó)家這一比例為30.9%，如果將進(jìn)出口關(guān)稅并入商品勞務(wù)稅計(jì)算，高收入國(guó)家的比重為32.4%，而低收入國(guó)家高達(dá)71.1%.這表明較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與較高的商品勞務(wù)稅比重相聯(lián)系。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，雖然商品勞務(wù)稅作為主體稅種具有穩(wěn)定的籌資功能和較低的征管成本，但根據(jù)稅收效率的分析，它會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生較大的扭曲效應(yīng)，這就需要適當(dāng)提高所得稅比重，推行商品勞務(wù)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。

二、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與商品勞務(wù)稅

根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家赫立克和金德爾伯格的理解，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅意味著以更多的投入或更高的效率去經(jīng)營(yíng)更多的產(chǎn)業(yè)，還意味著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化以及生產(chǎn)過(guò)程中各種投入量分布的變化。在一國(guó)資源量為一定的條件下，通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化，優(yōu)化資源配置，可以形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)在力量。

考察西方國(guó)家100多年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的長(zhǎng)期趨勢(shì)是：初級(jí)產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)制造業(yè)主導(dǎo)服務(wù)業(yè)主導(dǎo)。而引起或影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的原因如同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)因一樣復(fù)雜，從外因分析，政府的產(chǎn)業(yè)政策及其配套的財(cái)政、稅收政策是一個(gè)重要的外部因素，特別是稅收政策在推動(dòng)一國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形成、發(fā)展和優(yōu)化的過(guò)程中有著重要作用。對(duì)于商品勞務(wù)稅來(lái)說(shuō)，它作用的大小是一個(gè)理論上和實(shí)踐中爭(zhēng)論頗多的問(wèn)題，下面我們來(lái)作簡(jiǎn)單探討。

首先，在講座經(jīng)濟(jì)體制下，商品作價(jià)主要采用國(guó)家指令性或指導(dǎo)性計(jì)劃價(jià)格，商品勞務(wù)稅在配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化方面具有非常重要的作用。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，商品價(jià)格由市場(chǎng)決定，低稅和高稅不能直接形成低價(jià)和高價(jià)，因而商品勞務(wù)稅對(duì)于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能必將削弱。其次，商品勞務(wù)稅作為間接稅，具有易于轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下間接稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制將充分發(fā)揮其作用，這決定了運(yùn)用商品勞務(wù)稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有不確定性，甚至使政策目標(biāo)落空。第三，商品勞務(wù)稅與價(jià)格直接關(guān)聯(lián)，其本身會(huì)扭曲商品的相對(duì)價(jià)格，導(dǎo)致消費(fèi)者剩余損失；扭曲生產(chǎn)要素的相對(duì)報(bào)酬而導(dǎo)致生產(chǎn)者剩余損失。因而最終不利于市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行。第四，商品勞務(wù)稅還會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生扭曲，這突出表現(xiàn)在增值稅選型上。以我國(guó)為例，在生產(chǎn)型增值稅實(shí)行統(tǒng)一稅率的情況下，加工工業(yè)的進(jìn)稅抵扣比重大，稅負(fù)輕；基礎(chǔ)原材料和能源工業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比重輕，稅負(fù)重。顯然，生產(chǎn)型增值稅是與發(fā)展中國(guó)家的基本產(chǎn)業(yè)政策相背離的。

因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)商品勞務(wù)稅對(duì)于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，而應(yīng)適當(dāng)弱化。稅收對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)應(yīng)主要依靠所得稅優(yōu)惠來(lái)發(fā)揮作用，同時(shí)適當(dāng)發(fā)揮商品勞務(wù)稅的輔作用。

三、實(shí)現(xiàn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展與商品勞務(wù)稅

一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是以各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的，是各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總和。在同一個(gè)國(guó)家，由于地區(qū)間勞動(dòng)素質(zhì)、資本投入、技術(shù)進(jìn)步、自然資源，地理和交通條件，以及其他社會(huì)性、國(guó)民性因素的差異，往往使區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于不平衡狀態(tài)，既有經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較高的地區(qū)，也有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的地區(qū)，甚至經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)。稅收對(duì)于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展具有一定的作用，但如何采取有效的稅收政策以及商品勞務(wù)稅在其中發(fā)揮什么作用，則值得探討。這對(duì)我國(guó)目前正在實(shí)施的西部大開發(fā)戰(zhàn)略也應(yīng)該是有啟發(fā)意義的。

一般來(lái)說(shuō)，稅收政策對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，主要表現(xiàn)在三方面：地區(qū)總稅負(fù)水平的輕重，影響本地企業(yè)的積累能力；地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的廣度和深度，影響本地區(qū)的投資環(huán)境和投資吸引力；稅制結(jié)構(gòu)對(duì)地區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。這里，我們重點(diǎn)從第三方面分析商品勞務(wù)稅對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。

地方財(cái)力的強(qiáng)弱對(duì)于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)也具有重要作用。目前，發(fā)展中國(guó)政府大多選擇商品勞務(wù)稅為主體稅種，這對(duì)地方財(cái)力有兩大好處：第一，這些地區(qū)的稅源比較充實(shí)，稅收收入不受企業(yè)成本費(fèi)用高低影響，有利于保證落后地區(qū)的財(cái)政收入。這些收入對(duì)于增加當(dāng)?shù)毓卜e累，改善投資環(huán)境，促進(jìn)當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)事業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。第二，有利于減輕落后地區(qū)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因?yàn)樯唐穭趧?wù)稅屬于間接稅，可轉(zhuǎn)嫁稅，這樣地方政府可以從中取得穩(wěn)定、可行的收入，同時(shí)又將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買方，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)將從中受益。

四、收入合理分配與商品勞務(wù)稅

實(shí)現(xiàn)收入合理分配是發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。如果一國(guó)GNP獲得增長(zhǎng)，但社會(huì)分配狀況惡化了，低收入階層較之過(guò)去相對(duì)乃至絕對(duì)貧困，就可能出現(xiàn)有增長(zhǎng)、無(wú)發(fā)展或高增長(zhǎng)、低發(fā)展的情況。對(duì)我國(guó)而言，這還是一個(gè)重要的政治問(wèn)題。

根據(jù)庫(kù)茲沓茨的“倒U假說(shuō)”，收入分配不均是一國(guó)在特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段必然出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，要從根本上消除，只能以持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變革，但同時(shí)政府并非對(duì)之無(wú)能為力。在政府的各項(xiàng)政策中，以實(shí)現(xiàn)收入均等化為目標(biāo)的稅收政策有著舉足輕重的作用。稅收以收入分配的調(diào)節(jié)機(jī)制主要包括所得稅、商品勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)稅對(duì)轉(zhuǎn)移支付制度的籌資作用。對(duì)商品勞務(wù)稅的調(diào)節(jié)機(jī)制而言，主要是消費(fèi)稅對(duì)高收入階層支付能力的調(diào)節(jié)。國(guó)際通行的商品勞務(wù)稅主要是增值稅和消費(fèi)稅。一般說(shuō)來(lái)，增值稅對(duì)各類商品和勞務(wù)普遍課征，是中性的，因而增值稅不論是由企業(yè)負(fù)擔(dān)，還是消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，通常都不具備調(diào)節(jié)收入分配的作用。消費(fèi)稅則不同，只是對(duì)某些特殊消費(fèi)品課征，是非中性的，收入階層一部分收入在流通領(lǐng)域里就轉(zhuǎn)化用于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的資金來(lái)源。

從理論上講，消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面不象個(gè)人所得稅那樣直接、有效，但是，就發(fā)展中國(guó)家而言，通過(guò)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)或許更切合實(shí)際。這是因?yàn)椋海?）發(fā)展中國(guó)家一般實(shí)行商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，而消費(fèi)稅又占相當(dāng)大比例，往往高于財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅。（2）征稅消費(fèi)品的選擇，一般都是對(duì)奢侈品征稅或重稅、對(duì)必需品免稅或輕稅，這樣就把絕大部分稅加在高收入階層身上，因而也具有與所有稅相似的累進(jìn)課稅效應(yīng)。（3）與所得稅和財(cái)產(chǎn)稅相比，消費(fèi)稅稅源易控管，逃稅難度較大，能夠保證政府的分配政策得以有效實(shí)施。同時(shí)，由于消費(fèi)稅的非中性特性，對(duì)市場(chǎng)配置資源的效率也有負(fù)面影響，容易產(chǎn)生“超額負(fù)擔(dān)”。因此，發(fā)展中國(guó)家要對(duì)此進(jìn)行效率與公平、增長(zhǎng)與效率的權(quán)衡。

五、通貨膨脹與商品勞務(wù)稅

在大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，長(zhǎng)期普遍存在的一種現(xiàn)象是，巨大的財(cái)政赤字和嚴(yán)重的通貨膨脹，它困擾著這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)。因此，如何抑制通貨膨脹、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家政府所追求的重要政策目標(biāo)。在20世紀(jì)末，從1997年起，“有7個(gè)經(jīng)濟(jì)本（指日本、墨西哥、阿根廷、泰國(guó)、馬來(lái)西亞、韓國(guó)、香港-引者注）經(jīng)歷了與大蕭條極為相似的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)衰退”，中國(guó)也遭遇了前所未有的通貨緊縮，因此，治理通貨緊縮又成了很多國(guó)家當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)任務(wù)。

通貨緊縮與通貨膨脹同樣都是一種貨幣現(xiàn)象，通貨膨脹的主要特征是物價(jià)和貨幣供應(yīng)量持續(xù)上升，通貨緊縮的主要特征是物價(jià)和貨幣供應(yīng)量持續(xù)下降。盡管通貨緊縮與經(jīng)濟(jì)衰退是兩個(gè)完全不同的概念，但通貨緊縮往往伴隨著經(jīng)濟(jì)衰退或是造成經(jīng)濟(jì)衰退的重要因素。治理通貨緊縮的主要措施是實(shí)施和推行擴(kuò)張性的財(cái)政對(duì)策、貨幣政策、相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)保障制度的建立完善。稅收政策方面，目標(biāo)是刺激消費(fèi)者需求，除開征利息稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等財(cái)產(chǎn)稅之外，還要進(jìn)一步降低商品勞務(wù)稅中有關(guān)投資和消費(fèi)的稅收，提高投資傾向和消費(fèi)傾向，以推動(dòng)投資和消費(fèi)需求增長(zhǎng)。

稅收政策與通貨膨脹問(wèn)題的相關(guān)性有三個(gè)方面，即稅收收入水平、稅制結(jié)構(gòu)和稅式支出。對(duì)商品勞務(wù)稅來(lái)講，我們重點(diǎn)分析稅收收入水平中增稅對(duì)消費(fèi)需求的抑制作用。在發(fā)展中國(guó)家，政府增稅對(duì)消費(fèi)需求的抑制作用主要是通過(guò)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)的。雖然消費(fèi)稅由于轉(zhuǎn)嫁性，在短期內(nèi)可能會(huì)推動(dòng)商品價(jià)格上漲，但在既定的收入水平下也會(huì)抑制需求，從而在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)降低通貨膨脹壓力。消費(fèi)稅的這種反通貨膨脹效應(yīng)體現(xiàn)在兩方面，一是對(duì)具有一定需求彈性的生活必需品征收一般消費(fèi)稅，二是對(duì)部分高消費(fèi)品征收特別消費(fèi)稅。

第4篇：消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：綠色稅收稅收制度完善

隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

從廣義上說(shuō)，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來(lái)決定稅率以計(jì)算排放稅；對(duì)生產(chǎn)出來(lái)能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅(如xej-~油征收的消費(fèi)稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，改革開放20多年來(lái)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國(guó)二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國(guó)環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告》中指出，中國(guó)大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國(guó)。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)高度綜合、高度復(fù)雜的問(wèn)題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價(jià)值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前的環(huán)境問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問(wèn)題，受到世界各國(guó)的普遍關(guān)注。歐美一些國(guó)家通過(guò)改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)建立“綠色稅收”制度，更好地運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國(guó)綠色稅收制度現(xiàn)狀

早在20世紀(jì)70年代，我國(guó)的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤(rùn)給予定期免稅照顧。此后，我國(guó)的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。主要體現(xiàn)在：

1．現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國(guó)資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

3．現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，而且顯得力度不足，國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國(guó)幾乎沒有這方面的內(nèi)容。

4．現(xiàn)行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。

二、如何建立和完善我國(guó)綠色稅收制度

根據(jù)我國(guó)資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

1．?dāng)U大并建立完善的環(huán)境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題。開征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對(duì)其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開發(fā)，同時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識(shí)。

2．完善稅制要素。按照國(guó)際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國(guó)目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對(duì)一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會(huì)妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時(shí)對(duì)不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來(lái)的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

4．改革消費(fèi)稅制度。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對(duì)課征制度進(jìn)行改進(jìn)。(1)適

當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無(wú)鉛化的程。(2)在繼續(xù)實(shí)行對(duì)不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對(duì)待，并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

第5篇：消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：購(gòu)物免稅；退稅政策；國(guó)際比較

中圖分類號(hào)：F752.8 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）08-0000-01

在2011年1月1日，我國(guó)還是在海南推行境外旅客購(gòu)物離境退稅政策，統(tǒng)一規(guī)定退稅率為11%，這為我國(guó)旅游業(yè)的發(fā)展提供了良好的開端。為了進(jìn)一步促進(jìn)旅游業(yè)的發(fā)展，國(guó)務(wù)院頒布了“離島免稅”政策，這也是我國(guó)退免稅制度與國(guó)外接軌的重大改革。

一、國(guó)際上的免稅與退稅制度

（一）免退稅制度中旅客的范圍劃分

在征稅方面對(duì)國(guó)籍的公民概念與居住地的居民概念具有仔細(xì)的區(qū)分，國(guó)際上也對(duì)居民與非居民的納稅義務(wù)建立不同的制度。以稅負(fù)公平為依據(jù)，居民有義務(wù)對(duì)其居住地進(jìn)行納稅，而購(gòu)物免退稅則以稅負(fù)公平為基礎(chǔ)，對(duì)適用的游客范圍有明確的限制。在退稅類型上，主要包括零售主導(dǎo)型、專業(yè)公司主導(dǎo)型、政府與公司結(jié)合型三種形式，第一種僅有少數(shù)國(guó)家實(shí)施；專業(yè)公司主導(dǎo)型是經(jīng)過(guò)政府授權(quán)的專業(yè)公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，在墊付退稅款之后再進(jìn)行申報(bào)；政府與公司結(jié)合型就是由政府與專門的公司負(fù)責(zé)這項(xiàng)業(yè)務(wù)，目前該種模式僅在加拿大開展。退稅方式主要有三種：一是即購(gòu)即退。即在購(gòu)物時(shí)，填好退稅單，結(jié)賬時(shí)憑護(hù)照等有效證件，可退回相應(yīng)比例的現(xiàn)金。二是出境前到海關(guān)窗口退稅，由海關(guān)辦理退稅。三是郵寄退稅。購(gòu)物時(shí)領(lǐng)取商店開出的退稅單并交由海關(guān)蓋章，之后再憑退稅單在購(gòu)物商店獲取退稅款。

（二）免退稅制度中的稅種、稅率和最低消費(fèi)限制

離境退稅的稅種基本分為增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅等國(guó)內(nèi)對(duì)物品附加的間接稅，所以離境退稅也就是特殊的出口退稅，只是由物品消費(fèi)地的政府機(jī)構(gòu)對(duì)銷售的物品進(jìn)行征稅，避免物品被多重的征稅。在稅率上，一般退稅率就是征收率。離境退稅有最低消費(fèi)制度，減少了退稅政策實(shí)施的范圍，減低管理難度。離島免稅的稅種包括關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以及消費(fèi)稅等，與離境退稅相比稅率相對(duì)較高，所以離島免稅設(shè)置了限額，即規(guī)定每人每次的購(gòu)買額度。

（三）免退稅的定點(diǎn)商店及物品

免退稅定點(diǎn)商店的資格獲取通常是由商店自身向有關(guān)部門申請(qǐng)，然后接受審查合格，具有售賣免退稅物品的資格。在免退稅的物品方面，退稅物品一般為國(guó)內(nèi)商品以及大件商品、商用物品或服務(wù)物品等，由旅客帶往國(guó)外，不可以在境內(nèi)使用。而離島免稅物品則基本為進(jìn)口商品，通常在關(guān)口免收了進(jìn)口稅，在境內(nèi)使用。

（四）免退稅操作流程

各個(gè)國(guó)家在退稅方面基本一樣，以保證國(guó)家稅收安全穩(wěn)定為基礎(chǔ)，促進(jìn)退稅過(guò)程的方便快捷。其中稅收安全穩(wěn)定說(shuō)的是確保物品一定不會(huì)在境內(nèi)使用。在選擇退稅物品時(shí)需要先進(jìn)行征稅，符合一定條件時(shí)，再由旅客自身進(jìn)行申請(qǐng)退稅。退稅過(guò)程都差不多，不同點(diǎn)就是退稅時(shí)間與退稅機(jī)構(gòu)有差異。離島免稅實(shí)施的流程通常是游客在免稅店購(gòu)買免稅物品，然后商店根據(jù)游客離島時(shí)間送至機(jī)場(chǎng)等離島工具，并由游客攜帶離島。

二、我國(guó)免退稅制度

每個(gè)國(guó)家都依據(jù)自身國(guó)內(nèi)的基本國(guó)情（包括文化、歷史、經(jīng)濟(jì)體制以及稅收制度等）建立合適的免退稅制度，這就造成免退稅政策的各不相同。所以，我國(guó)在建立免退稅制度時(shí)，需要結(jié)合國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)背景，學(xué)習(xí)各國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，以我國(guó)的基本國(guó)情為基礎(chǔ)，對(duì)游客的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析總結(jié)，構(gòu)建符合我國(guó)實(shí)際情況的免退稅制度。

（一）旅客身份限制

我國(guó)的離境退稅要求游客是“在境內(nèi)連續(xù)居住不過(guò) 183 天的外國(guó)人和港澳臺(tái)同胞”，也就是旅客本身符合境外戶籍與在國(guó)內(nèi)短期居住的特點(diǎn)，而離島免稅的實(shí)施對(duì)象卻沒有限制，針對(duì)所有離島游客。

（二）退稅稅種、稅率和最低消費(fèi)額度

離境退稅的稅種基本為增值稅，退稅率11%，最少購(gòu)買金額為500以上，才享有離境退稅的優(yōu)惠。國(guó)際上的發(fā)達(dá)國(guó)家退稅率一般就是征稅率，而我國(guó)進(jìn)口產(chǎn)品征稅方面則根據(jù)實(shí)際情況，使用不同的征收率，但退稅率都是11%。所以會(huì)造成物品退稅較少或較多的情況出現(xiàn)。我國(guó)旅游業(yè)發(fā)展迅速，伴隨著離境退稅范圍不斷增加，我國(guó)施行的退稅率也應(yīng)該與征收率同步。離島免稅則是包括進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅等，稅率一般在50%左右，并規(guī)定每人每年限購(gòu)不超過(guò)1.6萬(wàn)元的免稅商品。

（三）免退稅定點(diǎn)商店與流程

國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的信用制度比我國(guó)成熟，沒有對(duì)退稅定點(diǎn)商店進(jìn)行相關(guān)的信用等級(jí)評(píng)定，而我國(guó)需要具有B級(jí)以上信用度的商店才具有資格。我國(guó)免稅店開設(shè)，首先需要對(duì)中國(guó)免稅品（集團(tuán)）有限公司提出申請(qǐng)，再由其向海關(guān)總署進(jìn)一步提交。建設(shè)地點(diǎn)需要符合海關(guān)監(jiān)管的要求，能夠保證海關(guān)對(duì)免稅物品的銷售、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等的監(jiān)管能力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提高，促進(jìn)更多的商店具備離境退稅與離島免稅的資格，使游客購(gòu)物更方便。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)的購(gòu)物免稅與退稅政策相對(duì)比較平穩(wěn)，結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，雖然管理方便，但在維護(hù)商家和游客利益方面有很大的缺陷。所以，通過(guò)不斷的摸索前進(jìn)優(yōu)化我國(guó)離境退稅和離島免稅政策，推動(dòng)我國(guó)旅游業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄧濤濤，鄒光勇，馬木蘭.國(guó)際旅游島戰(zhàn)略提升了海南旅游業(yè)國(guó)際化水平嗎？――基于雙重差分方法的政策效果評(píng)估[J].經(jīng)濟(jì)管理，2016（07）.

第6篇：消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)范文

中國(guó)政府在1992年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展會(huì)議之后，率先制定了《中國(guó)21世紀(jì)議程--中國(guó)21世紀(jì)人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書》，作為指導(dǎo)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的綱領(lǐng)性文件。黨的十六屆三中全會(huì)明確提出了"堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展"，而循環(huán)經(jīng)濟(jì)是推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的一種實(shí)踐模式；20*年在中央人口資源環(huán)境工作座談會(huì)上總書記就指出：“要加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，將循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念貫穿到區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、城鄉(xiāng)建設(shè)和產(chǎn)品生產(chǎn)中，使資源得到最有效的利用。最大限度地減少?gòu)U棄物排放，逐步使生態(tài)步入良性循環(huán)?！边@一講話精神，為大力推進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)，走新型工業(yè)化道路，為全面建設(shè)小康社會(huì)指明了方向。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵

從資源流程和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)資源、環(huán)境影響的角度考察，增長(zhǎng)方式存在著兩種模式：一種是傳統(tǒng)增長(zhǎng)模式，即“資源-產(chǎn)品-廢棄物”的單向式直線過(guò)程，這意味著創(chuàng)造的財(cái)富越多，消耗的資源就越多，產(chǎn)生的廢棄物也就越多，對(duì)資源環(huán)境的負(fù)面影響就越大；另一種是循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式，即“資源-產(chǎn)品-廢棄物-再生資源”的反饋式循環(huán)過(guò)程，可以更有效地利用資源和保護(hù)環(huán)境，以盡可能小的資源消耗和環(huán)境成本，獲得盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，做到生產(chǎn)和消費(fèi)“污染排放最小、廢物資源化和無(wú)害化”，從而使經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)循環(huán)過(guò)程相互和諧，促進(jìn)資源永續(xù)利用。概括地說(shuō)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)是在人、自然資源和科學(xué)技術(shù)的大系統(tǒng)內(nèi)，在資源投入、企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品消費(fèi)及其廢棄的全過(guò)程中，一種以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以“再思考、減量化、再利用、再循環(huán)、再修復(fù)”為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，是對(duì)“大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)、大量廢棄”的傳統(tǒng)增長(zhǎng)模式的根本變革。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是自然資源高效利用的最高境界，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的第一階段。

在2005年3月26?30日在阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)首都阿布扎比舉行的世界“思想者節(jié)日論壇”上北京航空航天大學(xué)經(jīng)管學(xué)院院長(zhǎng)吳季松首次全面提出5R循環(huán)經(jīng)濟(jì)的新經(jīng)濟(jì)思想，并得到一致認(rèn)同，規(guī)范了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念。5R（5再）理念主要包括：

再思考(Rethink)：改變舊經(jīng)濟(jì)理論。新經(jīng)濟(jì)理論的重點(diǎn)是不僅研究資本循環(huán)、勞力循環(huán)，也要研究資源循環(huán)，生產(chǎn)的目的除了創(chuàng)造社會(huì)新財(cái)富以外，還要保護(hù)被破壞的最重要的社會(huì)財(cái)富，維系生態(tài)系統(tǒng)。

再減量化(Reduce)：除了原有的改變舊生產(chǎn)方式、最大限度地提高資源利用效率，減少土地、能源、水和材料的投入的概念外；還延伸到在提高人類生活水準(zhǔn)中，合理地減少物質(zhì)需求

再利用(Reuse)：除了原有的盡量延長(zhǎng)產(chǎn)品壽命、做到一物多用、減少?gòu)U物排放的概念外；還延伸到合理消費(fèi)、科學(xué)消費(fèi)的消費(fèi)領(lǐng)域。

再循環(huán)(Recycle)：除了原有的廢物利用，形成資源循環(huán)的循環(huán)外；還延伸到經(jīng)濟(jì)體系由粗放的開鏈變?yōu)榧s的閉環(huán)，形成循環(huán)經(jīng)濟(jì)的技術(shù)與產(chǎn)業(yè)體系。

再修復(fù)(Repair)：修復(fù)生態(tài)系統(tǒng)與自然和諧，不斷地修復(fù)被人類活動(dòng)破壞的生態(tài)系統(tǒng)。

二、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要意義

我國(guó)是一個(gè)人口眾多、國(guó)土遼闊、人均資源量極低的發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式依然是粗放型，如不尋求精細(xì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就會(huì)后勁乏力，難以維持較快的增長(zhǎng)。因此，我國(guó)要融入世界經(jīng)濟(jì)體系，就必需發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。

（一）發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)可促進(jìn)資源永續(xù)利用

我國(guó)的資源狀況，一方面人均資源量相對(duì)不足，另一方面資源開采和利用方式粗放、綜合利用水平低、浪費(fèi)嚴(yán)重。加快發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)在節(jié)約資源方面是大有可為的，如到2005年工業(yè)用水重復(fù)利用率若達(dá)到60％，可節(jié)水580億立方米，相當(dāng)于*年工業(yè)取水量的50％左右；“十五”期間，我國(guó)節(jié)約和替代石油目標(biāo)是*萬(wàn)噸，相當(dāng)于石油消費(fèi)量的近1/10；目前我國(guó)鋼鐵、有色金屬、造紙工業(yè)1/3以上的原料來(lái)自再生資源。

（二）發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是保護(hù)環(huán)境的重要途徑

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求實(shí)施清潔生產(chǎn)，這樣可以從源頭上減少污染物的產(chǎn)生，是保護(hù)環(huán)境的治本措施。同時(shí)，各種廢棄物的回收再利用也大大地減少了固體污染物的排放。據(jù)測(cè)算，固體廢棄物綜合利用率每提高1個(gè)百分點(diǎn)，每年就可減少約1000萬(wàn)噸廢棄物的排放。

（三）發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑

目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)走的仍是粗放型、外延式發(fā)展的老路子，在技術(shù)、成本和利潤(rùn)等方面都難以同國(guó)外的同行競(jìng)爭(zhēng)。如我國(guó)單位產(chǎn)值能耗為世界平均水平的2.3倍，工業(yè)產(chǎn)品能源、原材料的消耗占企業(yè)生產(chǎn)成本的75%左右，若降低一個(gè)百分點(diǎn)全國(guó)就能取得100多億元的效益。因此，企業(yè)為了生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式，走集約型、內(nèi)涵式的發(fā)展道路，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低產(chǎn)品成本，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力得到增強(qiáng)。

（四）發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是以人為本、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的本質(zhì)要求

事實(shí)表明，傳統(tǒng)的高消耗的增長(zhǎng)方式，向自然過(guò)度索取，導(dǎo)致生態(tài)退化和自然災(zāi)害增多，給人類的健康帶來(lái)了極大的損害。要加快發(fā)展、實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)，根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)就是要堅(jiān)持以人為本，不斷提高人民群眾的生活水平和生活質(zhì)量。要真正做到這一點(diǎn)，必須大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，走出一條科技含量高、經(jīng)濟(jì)效益好、資源消耗低、環(huán)境污染少、人力資源優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮的新型工業(yè)化道路，以最少的資源消耗、最小的環(huán)境代價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)增長(zhǎng)。

三、稅收促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可能

推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略需要綜合運(yùn)用法律、行政、經(jīng)濟(jì)和宣傳手段,發(fā)揮這些手段各自獨(dú)特的功能和優(yōu)勢(shì)。稅收作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)杠桿廣泛作用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,它在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中具有內(nèi)在性、固定性和低成本的特點(diǎn)。

（一）內(nèi)在性

利用稅收手段參與環(huán)境管理后,環(huán)境問(wèn)題上的稅收負(fù)擔(dān)與相關(guān)市場(chǎng)主體(企業(yè)或消費(fèi)者)的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān),為維護(hù)切身的經(jīng)濟(jì)利益,市場(chǎng)主體不得不把稅收負(fù)擔(dān)納入視野之中重新進(jìn)行成本??收益分析,迫使市場(chǎng)主體為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益而節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境,從而把外在的環(huán)境問(wèn)題內(nèi)在化了。

（二）固定性

環(huán)境保護(hù)需要投入巨額的資金,而籌集環(huán)保資金一般只有三個(gè)渠道:利潤(rùn)、收費(fèi)和稅收。首先看利潤(rùn),它由環(huán)保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)所決定,受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和微觀管理水平所影響,是起伏不定的。例如以營(yíng)造公共綠地為主旨的上海綠地開發(fā)總公司1993年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8000萬(wàn)元,當(dāng)年投入4000萬(wàn)元開征綠化用地967畝,全年新增公共綠地450畝。但是上海綠地開發(fā)總公司并不能確保每年都實(shí)現(xiàn)1993年的利潤(rùn)水平。從收費(fèi)看,由于它的強(qiáng)制性并不強(qiáng),征收過(guò)程中遇到的阻力特別大,因此作為一個(gè)來(lái)源渠道也并不可靠。我國(guó)某些地方征收排污費(fèi)時(shí)就出現(xiàn)過(guò)“協(xié)商收費(fèi)”的現(xiàn)象,環(huán)保部門和企業(yè)之間討價(jià)還價(jià)。而稅收是國(guó)家依靠政治權(quán)力取得的,具有無(wú)償性和強(qiáng)制性,它的數(shù)額由國(guó)家法律事前就確定下來(lái),征納雙方并不能相互協(xié)商。

（三）成本低

我國(guó)已經(jīng)建立一個(gè)覆蓋全國(guó)城鄉(xiāng)的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò),稅務(wù)部門在法律許可的范圍內(nèi)可以迅速地與任何市場(chǎng)主體建立稅收征納關(guān)系,利用稅收參與環(huán)境和資源的管理。因?yàn)槲覈?guó)目前的稅制體系是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等為主的流轉(zhuǎn)稅,而涉及環(huán)境方面的特定目的稅則是居于次要地位的小稅種,它們的收入額在全國(guó)稅收總收入中只占一個(gè)極小的比例,所以從總體來(lái)看環(huán)境管理方面的稅種的稅收成本是比較低廉的。

四、稅收促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的途徑

推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略需要各個(gè)方面的協(xié)調(diào)和配合，并各自發(fā)揮其職能作用以促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。稅收作為經(jīng)濟(jì)生活中的重要杠桿也將通過(guò)以下幾個(gè)途徑促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（一）調(diào)節(jié)資源價(jià)格

價(jià)格是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最重要的信號(hào),市場(chǎng)主體就是依靠?jī)r(jià)格信號(hào)來(lái)決定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)行為的,通過(guò)對(duì)土地、礦產(chǎn)等若干自然資源征稅能夠改變自然資源的價(jià)格,調(diào)節(jié)自然資源的供給和需求數(shù)量,進(jìn)而影響自然資源的配置。在一般情況下，每一種資源都有其固有的供求關(guān)系和供求平衡點(diǎn)；開征資源稅后該項(xiàng)資源的供給與需求狀況都發(fā)生改變。當(dāng)政府征稅后,該商品的供給與需求減少,形成新的平衡關(guān)系。由此可見,對(duì)一項(xiàng)自然資源征稅能夠提高它的價(jià)格水平,減少供給數(shù)量,減少需求數(shù)量,有利于自然資源的節(jié)約和利用。我國(guó)目前涉及到資源管理方面的稅種有資源稅、土地使用稅和耕地占用稅,分別以礦產(chǎn)資源和土地資源為課征對(duì)象。有人認(rèn)為資源的主要作用在于調(diào)節(jié)不同資源開采者之間由于資源貧富程度之間的級(jí)差收益,這種看法是值得商榷的。馬克思在分析土地的地租形式時(shí)曾指出資本主義地租具有級(jí)差地租、絕對(duì)地租和壟斷地租三種形式。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,由于自然資源的稀缺性和不可再生性以及國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的壟斷,礦產(chǎn)地租的這三種形式基本上都存在。1994年稅制改革后資源稅的征稅范圍包括所有礦產(chǎn)資源,征稅品目有黑色金屬原礦、其它有色金屬原礦、非金屬原礦和鹽。因此,資源稅不僅調(diào)節(jié)不同企業(yè)的級(jí)差收益,而且調(diào)節(jié)不同企業(yè)的絕對(duì)收益,調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源的價(jià)格水平,有利于礦產(chǎn)資源的節(jié)約和廉價(jià)替代資源的開發(fā)利用。

（二）調(diào)節(jié)環(huán)境成本

實(shí)踐表明,由于市場(chǎng)缺陷的存在,市場(chǎng)機(jī)制往往容易導(dǎo)致有害的外部經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生和發(fā)展,而對(duì)有益的外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的產(chǎn)生和發(fā)展難以起到促進(jìn)作用。這是因?yàn)槭袌?chǎng)機(jī)制配置資源的直接目標(biāo)往往是追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化,在這個(gè)過(guò)程中容易促使企業(yè)采取把某些、甚至全部成本轉(zhuǎn)嫁給他人或社會(huì)的外部不經(jīng)濟(jì)行為。例如企業(yè)和消費(fèi)者的環(huán)境污染行為就是把其應(yīng)該負(fù)的處理廢物的成本轉(zhuǎn)嫁給外部的典型表現(xiàn)。政府解決環(huán)境污染的控制措施不是去限制各種社會(huì)需要的工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn),而是通過(guò)稅收手段迫使企業(yè)的生產(chǎn)成本能夠體現(xiàn)社會(huì)的污染成本,即將其轉(zhuǎn)嫁到社會(huì)的處理廢物的成本加進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品的總成本中,促使企業(yè)重新進(jìn)行成本??收益的比較分析,選擇對(duì)社會(huì)來(lái)說(shuō)最佳的生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)量。這就是所謂的“外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)內(nèi)部化”。現(xiàn)假定一個(gè)社會(huì)的洗滌劑市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng),某洗滌劑廠的廠商均衡情況為：當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到一定量時(shí),該企業(yè)的邊際成本與產(chǎn)品價(jià)格和邊際收益相等,即MC=P=MR。此時(shí)該企業(yè)實(shí)現(xiàn)了廠商均衡,達(dá)到了利潤(rùn)最大化。但是,這種均衡只是未考慮該企業(yè)對(duì)周圍環(huán)境污染條件下的均衡。如該企業(yè)生產(chǎn)造成的廢棄物不加任何處理而排入河流造成環(huán)境污染。相當(dāng)部分的環(huán)境污染可用貨幣計(jì)量,例如它會(huì)降低飲用水質(zhì),增加自來(lái)水的生產(chǎn)成本;它會(huì)導(dǎo)致疾病發(fā)病率的提高,損失部分社會(huì)收入并增加醫(yī)療費(fèi)用。能用貨幣計(jì)量的由企業(yè)生產(chǎn)引起的成本稱為環(huán)境損害成本。環(huán)境損害成本包括社會(huì)損害成本和私人損害成本。私人損害成本是指企業(yè)在給社會(huì)造成損害的同時(shí)也會(huì)給自身造成損害。也就是說(shuō)，在上面所說(shuō)的平衡中，該企業(yè)出生產(chǎn)成本以外，同時(shí)也形成了環(huán)境損害成本為,從社會(huì)角度看,在這個(gè)平衡點(diǎn)的真實(shí)成本將不再是僅僅是生產(chǎn)成本了，而是生產(chǎn)成本與環(huán)境損害成本之和。如果環(huán)境損害成本由企業(yè)承擔(dān),在上面所說(shuō)的平衡點(diǎn)產(chǎn)量不變的情況下會(huì)招致虧損,它會(huì)把產(chǎn)量減少直至實(shí)現(xiàn)新的平衡。問(wèn)題是,在單純的市場(chǎng)機(jī)制下,企業(yè)為維護(hù)自己的最大化利益仍然會(huì)把產(chǎn)量維持在原來(lái)的平衡點(diǎn)水平上,而將社會(huì)成本轉(zhuǎn)嫁給其它企業(yè)和消費(fèi)者,造成了“外部負(fù)效應(yīng)”。

需要補(bǔ)充的是,環(huán)境污染也有可能造成私人損害成本,為保障自身利益,企業(yè)將私人損害成本內(nèi)部化的動(dòng)機(jī)是存在的。當(dāng)它為了消除原來(lái)的平衡點(diǎn)產(chǎn)量對(duì)自身的損害追加邊際成本；同時(shí),產(chǎn)量也會(huì)相應(yīng)地減。如果政府征收環(huán)境保護(hù)稅或污染稅,數(shù)量大于社會(huì)損害成本。那么，企業(yè)從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā),不愿付出較高的污染稅,繼續(xù)追加邊際成本治理環(huán)境污染,從而使環(huán)境污染得到控制,環(huán)境質(zhì)量得到改善,社會(huì)成本下降,社會(huì)效益上升,即形成了“外部負(fù)效應(yīng)的內(nèi)部化”。

稅收調(diào)節(jié)環(huán)境成本的第二個(gè)方面是鼓勵(lì)對(duì)廢舊物資的開發(fā)利用。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅,對(duì)無(wú)專用發(fā)票的廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。廢舊物資的再資源化能相應(yīng)地減少社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然資源的索取和耗費(fèi)數(shù)量,有利于節(jié)約有限的自然資源,實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。而且,廢舊物資的再資源化能直接將污染生態(tài)環(huán)境的廢物變成生產(chǎn)資料,從而直接減少了大量的污染源,促進(jìn)對(duì)城鄉(xiāng)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。通過(guò)稅收方面的優(yōu)惠政策,使企業(yè)在開發(fā)利用廢棄資源的過(guò)程中能降低納稅負(fù)擔(dān),增加經(jīng)營(yíng)收益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的平衡增長(zhǎng)。

（三）籌集發(fā)展資金

節(jié)約自然資源,保護(hù)生態(tài)環(huán)境,提高人口素質(zhì)和生活質(zhì)量,這是實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)所面臨的緊迫命題。而人們按照生態(tài)規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律開發(fā)利用資源的過(guò)程中,必須投入一定的資金作為第一推動(dòng)力,使活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)有機(jī)結(jié)合,構(gòu)成生產(chǎn)要素的投入產(chǎn)出過(guò)程。當(dāng)然,資金的籌集可以采取貸款、發(fā)行股票和債券等方式,但是,對(duì)于具有正的外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施來(lái)說(shuō),由于它具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資量大的特點(diǎn),加上它作為公共物品又具有使用上“非排它性”和利益上的“非占有性”兩大特征,這就決定了公共基礎(chǔ)設(shè)施必須由政府財(cái)政投資建設(shè),由政府籌集和配置資金,為社會(huì)公眾提供不能通過(guò)市場(chǎng)獲得的福利。公共基礎(chǔ)設(shè)施是生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)賴以生存和發(fā)展的一般條件,它為生產(chǎn)和人民生活提供公用和共享的基本設(shè)施條件,如能源供應(yīng)公共運(yùn)輸、環(huán)境保護(hù)文化教育等方面的設(shè)施,而政府的財(cái)政收入由稅收、國(guó)債和規(guī)費(fèi)收入三個(gè)渠道組成,但稅收收入構(gòu)成其主體部分,我國(guó)稅收收入占財(cái)政收入比重達(dá)到90%以上。因此,稅收在籌集社會(huì)發(fā)展資金,合理利用生態(tài)經(jīng)濟(jì)資源方面具有重大作用。

五、稅收應(yīng)成為促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“加速器”

在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，并沒有設(shè)置專門的針對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅種，與循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅種主要是：資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、筵席稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。但這幾項(xiàng)稅收收入占國(guó)家稅收總收入的比重很小，而且筵席稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅目前已停征，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。為此，我們要遵循稅收與循環(huán)經(jīng)濟(jì)之間的相互關(guān)系來(lái)完善現(xiàn)行稅制，研究有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策，充分運(yùn)用稅收的職能，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用，使其成為促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“加速器”。

（一）在資源開采環(huán)節(jié)，擴(kuò)大資源稅的征收范圍，提高資源綜合開發(fā)和回收利用率

我國(guó)現(xiàn)行的資源稅是針對(duì)使用煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益征收，其目的是調(diào)節(jié)從事資源開發(fā)企業(yè)由于資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異而形成的級(jí)差收入。由于資源稅收入大部分歸地方，往往起到鼓勵(lì)地方對(duì)資源過(guò)度開發(fā)的作用，反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化，與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。有必要擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將土地、森林、草原、灘涂、自然景觀、海洋和淡水等自然資源納入征稅范圍，將現(xiàn)在由各個(gè)部門征收的各種資源補(bǔ)償性的行政性收費(fèi)（如：礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)）以及現(xiàn)行的其他資源性稅種（如：土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等）與資源稅合并，并將資源稅劃為國(guó)家級(jí)收入或國(guó)家地方共享收入。在理順資源體系價(jià)格的同時(shí)，適當(dāng)提高征收標(biāo)準(zhǔn)，改變征收形式，如該資源稅現(xiàn)行的按銷售量征稅為按儲(chǔ)藏量和一定的開采率來(lái)進(jìn)行征收，提高資源開采業(yè)的準(zhǔn)入門檻，切實(shí)提高資源綜合開發(fā)和回收利用效率。

（二）在資源消耗環(huán)節(jié)，增強(qiáng)并完善資源稅對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，提高資源利用效率

加強(qiáng)對(duì)鋼鐵、有色、電力、煤炭、石化、化工、建材、紡織、輕工等重點(diǎn)行業(yè)的能源、原材料、水等資源消耗管理，實(shí)現(xiàn)能量的梯級(jí)利用、資源的高效利用和循環(huán)利用，努力提高資源的產(chǎn)出效益。對(duì)資源消耗超標(biāo)的行業(yè)、企業(yè)在稅收上予以限制，課以重稅，考慮是否開征“浪費(fèi)資源特別稅”（就像以前征收的燃油特別稅性質(zhì)的限制資源浪費(fèi)的稅種）。對(duì)資源利用率高、污染物產(chǎn)生量少以及有利于產(chǎn)品廢棄后回收利用的技術(shù)和工藝，在稅收上給予優(yōu)惠，并可給予一定程度上的財(cái)政扶持，用于提高和改善設(shè)備的技術(shù)水平和節(jié)約資源的研發(fā)工作。

（三）在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié)，適時(shí)開征環(huán)境保護(hù)稅，大力開展資源的綜合利用

按照“誰(shuí)污染誰(shuí)繳稅”的原則，將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染、公共衛(wèi)生等行政事業(yè)收費(fèi)制度改為征收“環(huán)境保護(hù)稅”，對(duì)排放水污染物、大氣污染物和固體廢棄物的單位和個(gè)人征收“環(huán)境保護(hù)稅”，建立起獨(dú)立的限制廢棄物生產(chǎn)的環(huán)境保護(hù)稅種，既喚起社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，又能充分發(fā)揮稅收對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。

（四）在再生資源產(chǎn)生環(huán)節(jié)，制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，大力促進(jìn)回收和循環(huán)利用各種廢舊資源

制定實(shí)施鼓勵(lì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)秸桿發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、太陽(yáng)能發(fā)電和雨水的回收利用、生態(tài)農(nóng)業(yè)等，積極發(fā)展生物質(zhì)能源，推廣沼氣工程，大力發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)。推動(dòng)不同行業(yè)通過(guò)產(chǎn)業(yè)鏈的延伸和耦合，實(shí)現(xiàn)廢棄物的循環(huán)利用。對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備允許超額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)治理污染開支巨大的企業(yè)和廢渣、廢水、廢氣的綜合利用率高的企業(yè)以及從事城市生活污水再生利用設(shè)施建設(shè)和垃圾資源化利用的企業(yè)適當(dāng)給予所得稅減免，鼓勵(lì)研究、開發(fā)和使用替代資源等。

第7篇：消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)范文

摘要：進(jìn)入21 世紀(jì)以來(lái)，“低碳”已經(jīng)成為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生產(chǎn)生活的

關(guān)鍵詞 。本文闡述了在低碳經(jīng)濟(jì)這一時(shí)代背景下的稅收發(fā)展問(wèn)題，也提出了我國(guó)建設(shè)綠色稅收制度的一些觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞 ：低碳經(jīng)濟(jì)；環(huán)境稅；綠色稅收制度；啟示

一、低碳經(jīng)濟(jì)背景下的環(huán)境和稅收

低碳經(jīng)濟(jì)( Lowcarbon Economy)這個(gè)說(shuō)法在英國(guó)政府發(fā)表的《能源白皮書》( UK Government, 2003) , 題為:我們未來(lái)的能源: 創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)( Our Energy Future:Creating a Low Carbon Economy) 中首次被提到，引起了國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注。此后，在全世界掀起了一股關(guān)于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的浪潮。低碳經(jīng)濟(jì)這一理念始于氣候變化和能源安全的考慮, 隨著實(shí)踐的進(jìn)展, 國(guó)際上對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的研究也愈發(fā)深入。目前大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同低碳經(jīng)濟(jì)是一種以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益為主要特征的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗，低排放，低污染三大特征為核心的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，是一種環(huán)境發(fā)展模式。

當(dāng)今世界以前所未有的速度發(fā)展，以高度工業(yè)化為重要標(biāo)志的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展，與此同時(shí)所帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題也日益突出。環(huán)境問(wèn)題的不斷惡化不僅嚴(yán)重影響了人類生存環(huán)境，制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；更為嚴(yán)峻的是，其對(duì)人類的子孫后代的生存環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重的威脅。

一些企業(yè)不惜以浪費(fèi)資源和損害自然生態(tài)環(huán)境為代價(jià)和盲目的發(fā)展生產(chǎn)，政府有必要采取各種手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)。稅收作為對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施行宏觀調(diào)控的重要杠桿，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，是一種具有良好的發(fā)展前景和廣闊的施展空間的有效的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)措施和調(diào)節(jié)手段。

二、我國(guó)目前綠色稅收的現(xiàn)狀

（一）國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于綠色稅制的研究概述

中國(guó)在環(huán)境稅方面的立法非常薄弱，在環(huán)保方面采取的稅收措施很少。中國(guó)目前尚缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，只是在一些稅種的規(guī)定中直接或間接地含有環(huán)保因素。我國(guó)的綠色環(huán)境稅制的研究開始于上世紀(jì)八九十年代。最早提出的是“排污費(fèi)”這一概念。在早起階段，我國(guó)對(duì)于綠色稅收的研究文獻(xiàn)很少。即使是出現(xiàn)在雜志報(bào)刊上的研究文獻(xiàn)也多以介紹國(guó)外綠色稅收的概況為主。

直到進(jìn)入21 世紀(jì)，我國(guó)對(duì)于綠色稅收的研究開始大幅增加。雖然我國(guó)綠色稅收研究時(shí)間較短，發(fā)展較為薄弱，但還是在短短十來(lái)年的時(shí)間里取得了非常矚目的成就。通過(guò)了解，我國(guó)針對(duì)綠色稅收的研究主要集中在：國(guó)內(nèi)外綠色稅收的比較、我國(guó)征收綠色稅收的理論基礎(chǔ)以及構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系的一些構(gòu)想。于1996 年在《環(huán)境保護(hù)》中發(fā)表的《發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境能源特征與我國(guó)征收碳稅的可能性》中深入探討了綠色稅收對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境改善的重要程度。于2006 年發(fā)表的《建立公平與效率相統(tǒng)一的綠色稅收體系》中則明確的提出了我國(guó)應(yīng)當(dāng)在完善資源稅、流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上開展綠色環(huán)境稅的征收。

在短短的十幾年的時(shí)間里，我國(guó)環(huán)境稅制方面的研究取得了很大的進(jìn)步，但是，這與發(fā)達(dá)國(guó)家之間還是存在著較大的差距。中國(guó)綠色稅收的研究才剛剛開始，還需很長(zhǎng)的一段路要走。

（二）目前國(guó)內(nèi)綠色稅收相關(guān)的稅收概況及其缺陷

1.資源稅

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。目前我國(guó)的資源稅的對(duì)象主要針對(duì)的是煤炭、石油等重工業(yè)用到的碳排放量較高的自然資源。在一定程度上起到了節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境的作用。但是其存在很大的缺陷：第一，在課稅對(duì)象的范圍太狹小，對(duì)于海洋、森林等更多的自然資源沒有制定相關(guān)的稅；第二，資源稅在征收額度上并沒有高于普通稅種表現(xiàn)，因此對(duì)于促使企業(yè)節(jié)約資源并沒有起到足夠的牽制作用。

2.消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是我國(guó)推行的一種在商品流轉(zhuǎn)征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)一部分商品增收消費(fèi)稅的稅種。主要的征稅對(duì)象是汽車、摩托、游艇、煙酒等消費(fèi)品。消費(fèi)稅的稅額一般較高，體現(xiàn)出限制污染，保護(hù)環(huán)境的意圖。但是消費(fèi)稅存在的缺陷也很明顯：課稅范圍較窄，一些容易給環(huán)境帶來(lái)嚴(yán)重污染的商品如電池、氟利昂并沒有列出征稅的范圍。

3.車船費(fèi)

我國(guó)目前的車船稅主要包括對(duì)于車船的使用稅以及車船的牌照稅。車船的動(dòng)力來(lái)源于化石燃料，易于產(chǎn)生溫室氣體。征收車船稅在一定程度上起到了保護(hù)環(huán)境的作用。但是問(wèn)題在于車船稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)車船的噸位數(shù)或者固定的稅額，而與環(huán)境關(guān)聯(lián)最明顯的使用度卻不在征收標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中。

4.車輛購(gòu)置稅

國(guó)家鼓勵(lì)購(gòu)買小排量的車輛，對(duì)于小排量車輛的購(gòu)買設(shè)置較低的稅，而對(duì)大排量的車輛設(shè)置較高的稅款。這種措施很有效的控制住車輛廢棄的排放，但對(duì)于環(huán)境保護(hù)而言卻不是直接的作用。

5.城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅主要是針對(duì)在我國(guó)繳納增值稅、所得稅的單位和個(gè)人征收社會(huì)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的費(fèi)用。在某種層面上具有綠色稅收的理念。但起作用有限。

除了以上5 種比較具有代表性的與綠色稅收有關(guān)的稅種之外，我國(guó)還有一些如土地使用稅等一些具有保護(hù)環(huán)境作用的稅種?？偟膩?lái)說(shuō)，雖然我國(guó)目前尚且沒有統(tǒng)一、完善的綠色稅收體系，但是在環(huán)境保護(hù)和綠色稅收上還是取得了一定的發(fā)展。

三、國(guó)外目前綠色稅收的現(xiàn)狀

（一）國(guó)外學(xué)者關(guān)于環(huán)境稅制的研究歷程

國(guó)外的綠色稅收理念萌芽于上世紀(jì)20 年代，最早是英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇谷提出的環(huán)境外部性理論。經(jīng)過(guò)國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家和環(huán)境學(xué)家經(jīng)過(guò)半個(gè)世紀(jì)的研究，國(guó)外在上世紀(jì)七八十年代就開征了排污稅和費(fèi)。初步形成了國(guó)外綠色稅收體系的基礎(chǔ)。到上世紀(jì)90年代左右，低碳經(jīng)濟(jì)在國(guó)外引起了足夠的重視，以美國(guó)為首的一些發(fā)達(dá)國(guó)家開始征收生態(tài)稅、綠色環(huán)境保護(hù)稅等一系列稅。這形成了現(xiàn)金國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家綠色稅收體制的核心。

目前國(guó)外的綠色稅收研究主要集中在環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與實(shí)施、環(huán)境稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)等各方面的影響這兩個(gè)方面。國(guó)外綠色稅收體系的研究相比較與中國(guó)而言處于領(lǐng)先的地位，因此國(guó)外現(xiàn)在部分國(guó)家已經(jīng)擁有了獨(dú)立的綠色稅收體系。其中以瑞典、荷蘭、美國(guó)和日本的綠色稅收體系為主要代表。他們提出了能源稅和環(huán)境稅這樣的獨(dú)立性綠色稅種。國(guó)外的綠色稅種相對(duì)于中國(guó)而言具有獨(dú)立性強(qiáng)，概念清晰以及課稅范圍廣的優(yōu)勢(shì)。

（二）國(guó)外現(xiàn)行的綠色稅收制度

1.能源稅

以丹麥、荷蘭為代表的綠色稅收制度發(fā)展走在世界前列的國(guó)家而言，能源稅是較早開始實(shí)行的一種綠色稅種。其主要是針對(duì)礦物燃料和電等能源征收稅款。尤其是丹麥更是率先提出了獨(dú)立的碳稅。與我國(guó)的資源稅相比，國(guó)外的能源稅在征收對(duì)象的范圍上更加廣泛。能夠更加有效的減少二氧化碳等有害氣體的排放，提高資源的利用率。

2.環(huán)境稅

這一稅種主要是針對(duì)破壞環(huán)境的行為進(jìn)行征收稅款。在生產(chǎn)和生活中，涉及到大氣污染、水資源污染和生活環(huán)境污染就會(huì)征收環(huán)境稅。其中對(duì)于排放二氧化碳等溫室氣體的生產(chǎn)工業(yè)會(huì)征收高額的二氧化碳排放稅。

3.稅收優(yōu)惠

相對(duì)于以上兩種具有鮮明的綠色稅收特征的稅種而言，稅收優(yōu)惠更像是綠色稅收體系中的機(jī)制調(diào)節(jié)者。

在低碳經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景下，企業(yè)為追求可持續(xù)發(fā)展和長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)力紛紛開始向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，國(guó)家和政府通過(guò)稅收的手段促進(jìn)鼓勵(lì)企業(yè)加快向地毯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的步伐。

通過(guò)對(duì)企業(yè)購(gòu)買節(jié)能減排的設(shè)備和產(chǎn)品給予減稅政策，對(duì)于發(fā)展新能源、清潔能源的相關(guān)企業(yè)給予政策優(yōu)惠和所得稅的稅收減免以及節(jié)能減排設(shè)備抵減稅款等手段和措施起到了保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的作用。這一措施對(duì)于綠色稅收的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。

（三）國(guó)外綠色稅收制度的特點(diǎn)

把國(guó)外綠色稅收制度的研究發(fā)展歷程以及國(guó)外現(xiàn)行的綠色稅收制度的情況與我國(guó)的相關(guān)綠色稅收相比較，我們可以看出國(guó)外的綠色稅收具有以下的特點(diǎn)：

1.征稅范圍廣

我國(guó)的綠色稅收研究還處于初步階段，一些與綠色稅收相關(guān)的稅種還比較狹窄，征稅的范圍有限，對(duì)于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約起到的促進(jìn)作用比較有限。相反，國(guó)外的綠色稅收具有廣泛的征稅對(duì)象，在環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約上能起到更加全面的促進(jìn)作用。

2.環(huán)境稅收、能源稅等綠色稅收在整個(gè)稅收制度中有至關(guān)重要的地位

通過(guò)資料得知，我國(guó)的資源稅等一些與綠色稅相關(guān)的稅收在整個(gè)稅收體系中占有的比例很小幾乎可以忽略不計(jì)，而發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅在稅收中占有的比例平均水平達(dá)到了8%。占GDP的比例在3%到5%不等。環(huán)境稅在整個(gè)稅收中占有不可忽略的地位，更有利于綠色稅收制度的發(fā)展。

四、國(guó)外綠色稅收制度對(duì)我國(guó)的啟示

通過(guò)對(duì)我國(guó)和國(guó)外綠色稅收制度的研究歷程和目前的綠色稅收狀況經(jīng)行了初步的闡述和比較，可以看出我國(guó)目前綠色稅收發(fā)展雖然取得了不錯(cuò)的成果，但是與國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的綠色稅收還有很長(zhǎng)的路要走。為更好建設(shè)我國(guó)綠色稅收制度需要借鑒一下國(guó)外先進(jìn)的理念并結(jié)合自身的實(shí)際情況。

1.完善現(xiàn)有的綠色稅種

我國(guó)目前已經(jīng)設(shè)有的資源稅、消費(fèi)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅以及城市建設(shè)維護(hù)稅等稅種在一定程度上為我國(guó)現(xiàn)階段的綠色稅收做出了重要的貢獻(xiàn)，但是這些稅種的自身都存在局限性，征收范圍狹窄，對(duì)于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約起到的促進(jìn)作用有限，故而我國(guó)第一步就需要完善目前現(xiàn)有的綠色稅種。

2.建設(shè)單獨(dú)的環(huán)境稅種

結(jié)合國(guó)外綠色稅收制度建立的過(guò)程來(lái)看，無(wú)不是先是在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)推行獨(dú)立的環(huán)境稅這一綠色稅種，我國(guó)雖然存在一些與綠色稅收相關(guān)的稅種，但是作為一個(gè)獨(dú)立的綠色稅種存在的稅卻是沒有。因此，要建立適合我國(guó)的綠色稅收制度首先就需要開設(shè)環(huán)境稅。

3.盡快建立起綠色稅收制度的基本框架

國(guó)家和政府需要盡快的建立起綠色稅收制度，出臺(tái)相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范。為企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，遵循環(huán)境保護(hù)原則提供統(tǒng)一的指導(dǎo)。先要確立綠色稅收制度的基本框架然后在發(fā)展中不斷的完善。橫看國(guó)外那些綠色稅收制度建設(shè)較好的國(guó)家無(wú)不是在實(shí)踐中不斷完善的。

4.政府要發(fā)揮監(jiān)督者的角色

在綠色稅收推行期間，政府要發(fā)揮監(jiān)督者的角色，監(jiān)督企業(yè)向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，監(jiān)督企業(yè)綠色稅的認(rèn)繳。只有讓綠色稅收具有不可抗拒的強(qiáng)制性，才能保證其平穩(wěn)的發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)的綠色稅收盡管在近十幾年來(lái)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步和發(fā)展。但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還是有較大的差距。我國(guó)要在不斷埋頭建設(shè)自身的同時(shí)借鑒國(guó)外綠色稅收制度的成功經(jīng)驗(yàn)，更好的建設(shè)適合我國(guó)的綠色稅收制度。

參考文獻(xiàn):

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[2]王金南.中國(guó)的稅收與環(huán)境[J].實(shí)踐與展望,1994:72～74.

第8篇：消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來(lái)幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來(lái)人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國(guó)家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來(lái)，經(jīng)合組織成員國(guó)在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來(lái)越廣泛的支持。在歐美一些國(guó)家通過(guò)改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國(guó)對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國(guó)汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過(guò)實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國(guó)確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國(guó)家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類：一是對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅；二是對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅，如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的，目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來(lái)許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過(guò)征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國(guó)綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國(guó)情為本

建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ谩?/p>

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來(lái)加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國(guó)建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象；對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過(guò)高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國(guó)家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保沒備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過(guò)窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國(guó)資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚悺⑼恋卦鲋刀惒⑷速Y源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長(zhǎng)

第9篇：消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：環(huán)保；環(huán)境稅制；構(gòu)建；開征

中圖分類號(hào)：F810.424　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3198(2009)07-0239-02

1 環(huán)境稅的概念和特點(diǎn)

環(huán)境稅又稱生態(tài)稅、能源稅、綠色稅收，可以看作是一種生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)，它體現(xiàn)了“誰(shuí)污染誰(shuí)治理，誰(shuí)開發(fā)誰(shuí)保護(hù)，誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)，誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償，誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)”的生態(tài)環(huán)境保護(hù)原則。

環(huán)境稅作為一個(gè)稅種，具有稅收的一般特征，即強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。除此之外，它還具有自身的特點(diǎn)；

(1)環(huán)境稅是一種行為稅，征稅范圍廣，它運(yùn)用稅收的調(diào)節(jié)作用對(duì)破壞環(huán)境、危害環(huán)境的行為加以規(guī)范、控制和管理，任何破壞環(huán)境資源和利用環(huán)境資源的行為都應(yīng)納入征稅范圍。

(2)征收環(huán)境稅的目的不在于改善和保護(hù)環(huán)境。征收環(huán)境稅的主要目的不是為了增加中央或地方的財(cái)政收入，而是在于改善和保護(hù)環(huán)境。

(3)稅款專用。環(huán)境稅是出于環(huán)保的目的征收的，因此環(huán)境稅收人不能用于其他方面，只能用于環(huán)境保護(hù)方面。

2 我國(guó)構(gòu)建環(huán)境稅制的必要性分析

改革開放30年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也付出了沉重的資源環(huán)境代價(jià)。2006年中國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值占世界的5.5％，卻消耗了世界54％的水泥，30％的鋼鐵，15％的能源，在國(guó)內(nèi)，80％的河流受到不同程度的污染，全國(guó)2800多個(gè)湖泊由于接納城鎮(zhèn)污水，大多出現(xiàn)水體富營(yíng)養(yǎng)化；由于海上油田開發(fā)，油輪排污，海洋也在經(jīng)受巨大的環(huán)境污染考驗(yàn)，據(jù)我國(guó)環(huán)保總局的調(diào)查預(yù)計(jì)顯示，我國(guó)的二氧化碳排放量在2000－2010年間年均增長(zhǎng)4.2％，2010－2020年間年均增長(zhǎng)4.7％，平均每年大氣污染損失近200億元，我國(guó)30％的國(guó)土面積被酸雨覆蓋，森林覆蓋面積銳減；水土流失占國(guó)土面積的16％，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國(guó)。隨著生活水平的提高，公眾的環(huán)境意識(shí)不斷增強(qiáng)，對(duì)生態(tài)和環(huán)境的破壞將面臨越來(lái)越大的公眾壓力?？刂骗h(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量已經(jīng)到了刻不容緩的地步。

我國(guó)現(xiàn)行稅制存在諸多問(wèn)題，對(duì)環(huán)境保護(hù)甚至于資源節(jié)約起不到應(yīng)有的作用。

(1)增值稅，增值稅中規(guī)定，對(duì)化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等適用低稅率，在鼓勵(lì)產(chǎn)品銷售和進(jìn)口促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也加大了對(duì)環(huán)境的污染和破壞。

(2)消費(fèi)稅，2006年4月11日消費(fèi)稅做了重大調(diào)整，新增成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等項(xiàng)目，調(diào)整了小汽車、摩托車、輪胎的稅率，體現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境，節(jié)約資源。但其中還存在不少問(wèn)題，比如木制一次性筷子、實(shí)木地板的稅率偏低，起不到抑制消費(fèi)、節(jié)約資源的作用；再比如征稅范圍窄，像多種一次性用品、電池、含磷洗衣粉等日常且極易產(chǎn)生污染的產(chǎn)品并沒有納入征稅范圍。

(3)資源稅。開征資源稅的主要目的是調(diào)節(jié)企業(yè)的級(jí)差收益，而不是以節(jié)約、合理地開發(fā)資源為主要目標(biāo)，資源稅的征收范圍很窄，很多稀缺和重要資源，如：森林、名貴中藥材、淡水資源等未納入征收范圍。而且資源稅率與現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不相符合，過(guò)低的稅率造成資源的盲目開采。

(4)現(xiàn)行排污收費(fèi)制度存在問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)保收費(fèi)制度主要是指排污收費(fèi)，它在一定程度上限制了繳費(fèi)人的污染行為，促進(jìn)企業(yè)污染治理。但它也存在以下問(wèn)題；

①征收范圍較窄。它只對(duì)污水，廢氣、噪聲等五大類113個(gè)小項(xiàng)收費(fèi)，這遠(yuǎn)達(dá)不到控制環(huán)境污染，改善整體環(huán)境的要求。

②收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，按現(xiàn)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，全國(guó)年征收額大約為512億元，而我國(guó)年環(huán)境損失約為2380億元，按現(xiàn)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算的排污費(fèi)收入只占環(huán)境損失的1/4還不到，這就無(wú)法保證環(huán)境保護(hù)工作的順利開展，更無(wú)法保證對(duì)已污染環(huán)境的補(bǔ)償。

③征管不嚴(yán)，由于對(duì)污染環(huán)境的行為是以費(fèi)的形式征收，其立法基礎(chǔ)薄弱，征收方式、范圍不規(guī)范，地方保護(hù)嚴(yán)重，導(dǎo)致征收阻力大，隨意性強(qiáng)，致使收入不能足額征收。

④排污費(fèi)的資金使用不明。地方環(huán)保部門截留挪用資金，用作環(huán)保部門自身事業(yè)經(jīng)費(fèi)，少部分資金返還給企業(yè)后大多用作發(fā)展生產(chǎn)，而真正用于環(huán)保治污的資金少之又少。

由于現(xiàn)行稅制存在以上缺陷，所以建立完善的環(huán)境稅制就顯得非常必要。

3 完善我國(guó)環(huán)境稅制的構(gòu)想

3．1 調(diào)整現(xiàn)行稅種

3．1．1 資源稅

根據(jù)我們?cè)谇懊嫣岬浆F(xiàn)行資源稅存在的問(wèn)題，首先應(yīng)當(dāng)盡量擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，將森林、草原、海洋、礦藏、動(dòng)植物等資源列入其征稅范圍，并對(duì)稀缺、受破壞嚴(yán)重、不可再生資源提高稅率，課以重稅。

其次，資源稅的計(jì)稅依據(jù)不合理。由于是以“銷售量”為計(jì)稅依據(jù)，開采者只從自身利益出發(fā)，不考慮市場(chǎng)需求和資源利用情況，盲目開采。因此計(jì)稅依據(jù)應(yīng)由按“銷售量”改為按“產(chǎn)量”計(jì)算，這樣才能有效防止盲目投資和資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

在上面調(diào)整的基礎(chǔ)上?？梢栽僦贫ū匾墓膭?lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。

3．1．2 消費(fèi)稅

將消費(fèi)稅放在環(huán)境保護(hù)的角度上來(lái)看，也存在著征稅范圍窄的問(wèn)題。在我們?nèi)粘Ｉ钪?，像是白色塑料制品、氟利昂、含磷洗衣粉、殺蟲劑、電池以及不可再生資源為原料的產(chǎn)品都應(yīng)在消費(fèi)環(huán)節(jié)納稅，調(diào)節(jié)消費(fèi)方式，鼓勵(lì)綠色消費(fèi)。

消費(fèi)稅還應(yīng)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)差別稅率。比如在銷售汽車時(shí)可以設(shè)立一個(gè)銷售差別稅，應(yīng)視汽車排放是否達(dá)標(biāo)、排放達(dá)標(biāo)的程度，是否裝有環(huán)保催化裝置來(lái)確定差別稅率，以此鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和使用。

3．1．3 增值稅

增值稅中妨礙環(huán)保的主要問(wèn)題在于進(jìn)項(xiàng)抵扣制度。我們可以依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)將企業(yè)劃分為高消耗高污染或節(jié)約型低消耗等不同類型，并對(duì)各不同類型企業(yè)制定一個(gè)進(jìn)項(xiàng)最高抵扣限額，其中高消耗高污染企業(yè)的可抵扣限額要明顯低于節(jié)能低耗企業(yè)的可抵扣限額，這樣既可以限制高耗企業(yè)無(wú)限制地輸入原材料生產(chǎn)，又可以體現(xiàn)對(duì)節(jié)約低耗企業(yè)的支持與鼓勵(lì)。

另一方面，在增值稅中，應(yīng)取消不利于環(huán)保的稅收政策，如：不但要取消像農(nóng)藥、化肥等易產(chǎn)生農(nóng)業(yè)污染的用品適用低稅率的政策，而且要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其征稅。

3．1．4 城市維護(hù)建設(shè)稅

現(xiàn)在的環(huán)境污染生態(tài)破壞不再僅局限在城市，在廣大

的鄉(xiāng)鎮(zhèn)郊區(qū)。環(huán)境問(wèn)題和公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)也面臨挑戰(zhàn)，因此要將城市維護(hù)建設(shè)稅的征收范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并將其更名為“城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅”。稅率也要適當(dāng)提高，使稅率的地區(qū)差異更加明顯。

3．2 開征新型稅種

在調(diào)整與完善我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保稅費(fèi)的同時(shí)，應(yīng)開征以環(huán)境保護(hù)為直接目的的新型稅種，建立起獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種。

3．2．1 大氣污染稅

大氣污染稅是針對(duì)我國(guó)向空氣中排放有害氣體而征收的一種稅。由于在我國(guó)是試行階段，可以只對(duì)超過(guò)一定規(guī)模的排放源進(jìn)行征收。而且大的排放企業(yè)要安裝測(cè)量廢氣的裝置，便于對(duì)其測(cè)量計(jì)稅。對(duì)于安裝催化裝置或在節(jié)能減排方面進(jìn)行研究的企業(yè)要給予稅收優(yōu)惠。

制定以二氧化碳、二氧化硫、氮氧化物等物質(zhì)為稅基，稅率視污染源排放量以及排放濃度和種類來(lái)劃分。對(duì)于污染集中的排放源，可以以排放量計(jì)征，對(duì)于污染源分散、不好控制排放量、監(jiān)測(cè)成本高的，按照排放物的濃度和種類計(jì)征。

3．2．2 水污染稅

水污染稅是針對(duì)直接或間接污染水資源的企業(yè)和家庭征收的一種稅。對(duì)于企業(yè)，可以由環(huán)保部門實(shí)地測(cè)量，按照抽取污染物的濃度、成份等指標(biāo)劃分差別稅率。低于一定指標(biāo)或裝有凈化設(shè)備的企業(yè)應(yīng)給予免稅等優(yōu)惠措施。

因?yàn)榧彝サ挠盟^大部分是以污水的形式排出，可以依據(jù)家庭的實(shí)際用水量來(lái)計(jì)征水污染稅，這樣既達(dá)到了節(jié)約用水的目的，又籌集了治理污水的資金。

3．2．3 固體廢棄物稅

像塑料袋、一次性相機(jī)、飲料容器、電池都是固體廢棄物，都應(yīng)征收固體廢棄物稅。對(duì)于這些廢棄物我們可以從量計(jì)征，將稅款計(jì)人售價(jià)后在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收。而對(duì)于垃圾這種特殊的固體廢棄物，我們可以采取歐盟的做法，按照企業(yè)或家庭丟棄垃圾的重量征收服務(wù)費(fèi)，用于政府或污物處理公司收集、處置此類廢棄物的費(fèi)用支出。

3．2．4 噪聲稅

現(xiàn)在人們對(duì)生活質(zhì)量和居住環(huán)境的要求越來(lái)越高，但是噪聲源反而越來(lái)越多，它嚴(yán)重干擾了人們的生活，在實(shí)施初期可以先將噪聲稅鎖定在幾個(gè)特定的場(chǎng)所。飛機(jī)噪聲，可以按照飛機(jī)的著陸次數(shù)計(jì)征；工地噪聲，可以根據(jù)工程規(guī)模大小、作業(yè)時(shí)間長(zhǎng)短等因素來(lái)計(jì)征，汽車噪聲，則按用途以輛為單位定額征收。

3．2．5 垃圾稅

(1)生活垃圾稅。生活垃圾是以單位或個(gè)人家庭為單位來(lái)征收，在征收初期為了便于征收可以按照家庭人口數(shù)量和單位規(guī)模來(lái)制定定額稅。

(2)工業(yè)垃圾稅，我國(guó)的工業(yè)垃圾集中在大型制造企業(yè)，如機(jī)械設(shè)備、石油化工等行業(yè)，工業(yè)垃圾稅以我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者排放的各種工業(yè)垃圾為課征對(duì)象，以排放垃圾的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為納稅人，對(duì)不同種類需用不同方式處理的垃圾采用不同的征稅方法。

(3)電子垃圾回收稅。這個(gè)稅種是隨著科技的日新月異、電子產(chǎn)品以驚人的速度更新?lián)Q代而應(yīng)運(yùn)而生的，電子垃圾像廢舊電腦、家電、手機(jī)等，成為目前世界上增加速度最快的垃圾，由于它們中含有鉛、汞、鉻等有毒物質(zhì)，如果處理不當(dāng)會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染，所以。應(yīng)盡快制定電子垃圾強(qiáng)制回收法規(guī)，讓消費(fèi)者在購(gòu)買電子產(chǎn)品時(shí)繳納回收稅。政府可在大中城市設(shè)立電子垃圾回收中心，將征繳的稅款用作垃圾的回收、再利用或處置的費(fèi)用。

3．2．6 農(nóng)業(yè)污染稅