消費(fèi)稅的概述精選(九篇)

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第1篇：消費(fèi)稅的概述范文

[關(guān)鍵詞] 消費(fèi)稅調(diào)整利弊

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，規(guī)定自2006年4月1日起，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。這一次調(diào)整是1994年稅制改革以來(lái)消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，對(duì)于進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能，有效組織財(cái)政收入，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)具有重要意義。

一、消費(fèi)稅概述

1.消費(fèi)稅的基本含義。消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)稅品或消費(fèi)行為征收的一種稅，為世界各國(guó)所普遍開(kāi)征。在稅收理論與實(shí)踐中，“消費(fèi)稅”有狹義和廣義之分。本文研究的對(duì)象即為狹義的消費(fèi)稅，是指以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅，屬于商品勞務(wù)稅的范疇，本質(zhì)上是一種有選擇的特殊商品勞務(wù)稅。

2.消費(fèi)稅的課稅依據(jù)。我國(guó)征收消費(fèi)稅的依據(jù)主要是國(guó)務(wù)院的條例和部門的規(guī)定。如:1994年開(kāi)始實(shí)施的《消費(fèi)稅暫行條例》和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》；國(guó)家稅務(wù)總局1993年底的《消費(fèi)稅征收范圍注釋》和《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》；2006年3月21日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的《調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定》等。

二、調(diào)整消費(fèi)稅的優(yōu)勢(shì)

消費(fèi)稅的政策調(diào)整要與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整協(xié)調(diào)一致，才有利于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)，有利于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，有利于建立宏觀調(diào)控的長(zhǎng)效機(jī)制。同時(shí)，要根據(jù)消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化對(duì)消費(fèi)稅的稅率和征稅范圍進(jìn)行有增有減的調(diào)整，引導(dǎo)好有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。其優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.改變了消費(fèi)稅缺位與越位并存的現(xiàn)狀。此次調(diào)整新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目。一是改變了征稅范圍的“缺位”現(xiàn)象，將高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等高檔消費(fèi)品列入征稅范圍。二是改變了征稅范圍的“越位”現(xiàn)象，取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。13年前，人們心目中的“奢侈品”與現(xiàn)在的“奢侈品”概念有很大的不同，人們用化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品，那是有錢的象征。現(xiàn)在，這些物品早已成為大眾消費(fèi)品。取消化妝品消費(fèi)稅，將有利于行業(yè)的高速發(fā)展，消費(fèi)者也有了更多的消費(fèi)選擇；同時(shí)更多的國(guó)際品牌將進(jìn)入中國(guó)。而游艇、高爾夫這些都是當(dāng)時(shí)想象不到的“奢侈品”，當(dāng)然也就沒(méi)有納入到消費(fèi)稅的征收范圍里。此次調(diào)整解決了在征稅范圍、稅目設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)等方面存在著的與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展不相適應(yīng)的問(wèn)題。

2.利于合理引導(dǎo)消費(fèi)和間接調(diào)節(jié)收入分配。此次調(diào)整也是根據(jù)居民收入水平而進(jìn)行的，生活必需品不征消費(fèi)稅，而向高爾夫球、高檔手表、游艇等奢侈品征收消費(fèi)稅。這一增一減，總體上財(cái)政收入會(huì)增加。一般來(lái)講，政府征收消費(fèi)稅也有財(cái)政收入和稅務(wù)行政方面的考慮。作為對(duì)消費(fèi)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)的一大稅種，消費(fèi)稅可以成為很好的宏觀調(diào)控手段，更好地體現(xiàn)國(guó)家宏觀戰(zhàn)略意圖。政府也不是看重財(cái)政收入，主要目的是向公眾體現(xiàn)財(cái)稅政策“劫富濟(jì)貧”傾向，盡管此次征重稅的稅目并沒(méi)有完全達(dá)到人們預(yù)想中的奢侈品范圍，但已向外界顯示，今后可根據(jù)實(shí)際情況擴(kuò)大對(duì)奢侈品征重稅的范圍。

3.利于抑制超前消費(fèi)，增加財(cái)政收入。稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來(lái)源于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過(guò)稅收利益差別來(lái)引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。抑制超前消費(fèi)成為此次調(diào)整最大的特點(diǎn)之一。中國(guó)“奢侈品”消費(fèi)市場(chǎng)發(fā)展迅猛。一些手表的價(jià)格高達(dá)萬(wàn)元甚至上百萬(wàn)元，有些手表使用貴金屬，并鑲嵌寶石、鉆石，已經(jīng)超越了其原有的計(jì)時(shí)功能，屬于一種高檔奢侈品。要再不對(duì)它進(jìn)行征稅，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就太不平等了。同時(shí)，大量奢侈品進(jìn)入中國(guó)，中國(guó)消費(fèi)奢侈品的人群也日益擴(kuò)大，這與中國(guó)此前沒(méi)有征收相關(guān)商品的消費(fèi)稅有關(guān)，原本該歸中國(guó)的錢，到頭還是歸了外國(guó)，這也是這次消費(fèi)稅擴(kuò)大征收規(guī)模的原因之一。

4.有利于節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)。2005年全國(guó)實(shí)木地板產(chǎn)量8000萬(wàn)平方米左右，80%是用進(jìn)口木地板坯材作為原料生產(chǎn)的。在這種背景下，把大量消耗森林資源的實(shí)木地板納入征稅范圍，是鼓勵(lì)節(jié)約使用木材資料，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的有效措施，也有利于木地板行業(yè)的整合和優(yōu)勝劣汰，體現(xiàn)的是一種導(dǎo)向作用。國(guó)家此次對(duì)之增收消費(fèi)稅，其實(shí)也可以說(shuō)是用另一種方式來(lái)植樹(shù)造林，是對(duì)資源的保護(hù)。木制一次性筷子也被納入了消費(fèi)稅征稅范圍，稅率為5%。一次性木筷的生產(chǎn)存在兩大危害：一是造成木材的大量浪費(fèi)，嚴(yán)重?fù)p耗森林資源；二是由于生產(chǎn)工藝落后，衛(wèi)生質(zhì)量往往不能達(dá)標(biāo)，不利于人們的身體健康。因此，對(duì)其征稅的主要目的在于促進(jìn)人們節(jié)約使用木材資源，其中對(duì)一次性筷子征稅還有利于減少環(huán)境污染?；谝陨显颍瑖?guó)家在保護(hù)環(huán)境，對(duì)資源優(yōu)化配置,以及人與自然的可持續(xù)發(fā)展方面應(yīng)采用宏觀調(diào)控政策，特別是采用稅收政策來(lái)實(shí)施調(diào)控效果將十分顯著，對(duì)其征稅在保護(hù)環(huán)境和聚集財(cái)政收入方面具有重要意義。

5.利于引進(jìn)外資。這一次消費(fèi)稅調(diào)整傳遞一個(gè)重要信息：“兩稅合一”已在“小試牛刀”。中國(guó)的消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的，對(duì)于只在中國(guó)銷售的外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，不用交消費(fèi)稅。這顯然對(duì)于在中國(guó)設(shè)廠生產(chǎn)的企業(yè)不利，對(duì)引進(jìn)外資不利，如果取消化妝品消費(fèi)稅，這就意味著對(duì)于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都實(shí)行“國(guó)民待遇”。

6.便利稅收征管、兼顧財(cái)政收入的原則。消費(fèi)稅政策的調(diào)整要有利于強(qiáng)化稅收征管，完善征管辦法，堵塞漏洞，減少稅收流失。同時(shí)，消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整也要兼顧財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

三、消費(fèi)稅調(diào)整帶來(lái)的弊端

消費(fèi)稅調(diào)整在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向等方面發(fā)揮了積極作用?？偟膩?lái)說(shuō)是利大于弊，但我們也應(yīng)當(dāng)看到此次消費(fèi)稅調(diào)整也存在著一些不容忽視的問(wèn)題：

1.很多企業(yè)將面臨兩難境地。企業(yè)一方面成本必須提高，另一方面又很難轉(zhuǎn)嫁到市場(chǎng)售價(jià)中。比如汽車，國(guó)產(chǎn)車消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，執(zhí)行新稅率肯定會(huì)提高生產(chǎn)成本，但在目前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中，要提高車價(jià)顯然是不現(xiàn)實(shí)的，這部分成本只有在企業(yè)內(nèi)部消化。

2.對(duì)部分行業(yè)成長(zhǎng)影響較大。對(duì)剛剛啟動(dòng)起來(lái)的部分市場(chǎng)，如游艇市場(chǎng)，眼下征收10%消費(fèi)稅可能“弊大于利”。也許應(yīng)該等市場(chǎng)成長(zhǎng)起來(lái)之后再征收，這樣可以擴(kuò)大財(cái)政收入，對(duì)于行業(yè)而言，亦無(wú)大礙；而現(xiàn)在立即征收，對(duì)國(guó)家并不能起到太大的增收作用，卻對(duì)行業(yè)影響很大。而且消費(fèi)不足仍然是當(dāng)前制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)不利因素，在選擇消費(fèi)品征稅時(shí)，必須考慮對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)需求的影響。

3.增加了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。由于進(jìn)口汽車的消費(fèi)稅在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，這意味著進(jìn)口成本將至少上漲3%，企業(yè)已很難消化這一成本，因此不排除轉(zhuǎn)嫁到購(gòu)車者身上，估計(jì)車價(jià)漲幅會(huì)達(dá)到3萬(wàn)～5萬(wàn)元。同樣的對(duì)實(shí)木地板征稅，使得企業(yè)提價(jià)，也會(huì)將稅額嫁接到消費(fèi)者身上。目前實(shí)木地板均價(jià)大概是每平方米300元，價(jià)格提高5%之后，意味著每戶裝修大概要增加1000多元的開(kāi)支，對(duì)于精打細(xì)算裝修開(kāi)支的工薪階層來(lái)說(shuō)，費(fèi)用的增加必然導(dǎo)致鐘愛(ài)實(shí)木地板的部分消費(fèi)者只能放棄對(duì)實(shí)木地板的消費(fèi)，同時(shí)也直接影響到實(shí)木地板市場(chǎng)份額的減少。

4.調(diào)整缺乏與時(shí)俱進(jìn)。此次還未確立一個(gè)把消費(fèi)稅的調(diào)整變成一種常規(guī)的原則，即把與時(shí)俱進(jìn)的原則納入到消費(fèi)稅的調(diào)整中，而不能等10多年才調(diào)整一次。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化到一定階段，既有的消費(fèi)稅稅目滿足不了社會(huì)發(fā)展變化需要的時(shí)候，就應(yīng)該適時(shí)調(diào)整。人們心目中“奢侈品”概念隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步發(fā)展，必然會(huì)有很大的不同，所以應(yīng)該定期對(duì)奢侈品項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，以利于正確引導(dǎo)消費(fèi)和生產(chǎn)。

5.征管的操作性有待加強(qiáng)。目前由于征管條件和技術(shù)上的一些原因，對(duì)有些產(chǎn)品很難征收消費(fèi)稅，主要原因是對(duì)這些產(chǎn)品的檔次界定比較困難，征管上達(dá)不到要求。比如對(duì)高檔家具征收消費(fèi)稅從政策上講是合理的，但在操作上難度就較大，因?yàn)榧揖呔哂卸喾N材質(zhì)和形態(tài)，什么是高檔，很難確定出一個(gè)可以操作的具體標(biāo)準(zhǔn)，按價(jià)格分檔征稅也有很多難以解決的技術(shù)性問(wèn)題。因此，對(duì)高檔消費(fèi)品征稅，還要看是否具備征管條件。就目前征管狀況而言，還不能將所有認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)的高檔消費(fèi)品都納入消費(fèi)稅征稅范圍。

向奢侈品征收消費(fèi)稅的效果上，仍然有許多不同的看法?！敖俑弧笔欠窬湍敲蠢硭?dāng)然，是問(wèn)題的一個(gè)方面，另一方面，“劫富”后是否就能達(dá)到“濟(jì)貧”的目的，還需拭目以待。無(wú)論是要扭轉(zhuǎn)社會(huì)風(fēng)氣，還是要縮小貧富差距，征稅更多的只是一個(gè)調(diào)整步調(diào)的信號(hào)，一個(gè)意義深遠(yuǎn)的警示。

參考文獻(xiàn):

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[2]趙迎春李金峰:公共財(cái)政框架下的消費(fèi)稅改革[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2003,4

[3]蘇圻涵黃渝祥:消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化[J].華東經(jīng)濟(jì)管理,2002,2

第2篇：消費(fèi)稅的概述范文

【關(guān)鍵詞】環(huán)境污染 燃油稅 稅制改革

在剛剛過(guò)去的2013年，“霧霾”和“PM2.5”成為了年度熱詞，國(guó)內(nèi)許多大城市都遭受了霧霾天氣的侵襲。在北京，有一個(gè)月，只有4天是晴天；上海的PM2.5值曾一度爆表到800以上，導(dǎo)致人們出行不得不戴口罩。這些都表明我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重，并已經(jīng)嚴(yán)重危害到了國(guó)民的生活質(zhì)量和身心的健康。對(duì)于如何防治環(huán)境污染，改善城市空氣質(zhì)量，成為政府和民眾關(guān)心的重點(diǎn)問(wèn)題。

眾所周知，城市空氣的主要污染源來(lái)自于汽車尾氣，而政府用來(lái)控制尾氣排放的主要工具是燃油稅，通過(guò)燃油稅來(lái)調(diào)節(jié)人們的燃油需求，引導(dǎo)人們減少燃油的消費(fèi)和選擇低排量或者其他綠色能源的交通工具。

一、燃油稅理論概述

所謂燃油稅，就是將原有的公路養(yǎng)路費(fèi)、公路客運(yùn)附加費(fèi)和公路運(yùn)輸管理費(fèi)等項(xiàng)目統(tǒng)一合并為燃油消費(fèi)稅，通過(guò)征稅的辦法來(lái)籌集公路養(yǎng)護(hù)和建設(shè)基金（閔宗銀，2000）。燃油消費(fèi)稅的征收遵循“誰(shuí)使用稅納稅”的原則（張澤生，2008），在原有的石油價(jià)格上加上燃油消費(fèi)稅，將尾氣的排放量和燃油的消費(fèi)量掛鉤，多污染就要多繳稅，充分體現(xiàn)了稅負(fù)上的公平。當(dāng)然征收燃油稅不止有防治污染的作用，其還有利于解決城市交通擁擠，促進(jìn)企業(yè)的節(jié)能技術(shù)創(chuàng)新和新興綠色能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)于保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展和人民的生活水平提高意義重大，所以對(duì)于燃油稅改革的效用研究應(yīng)該從多個(gè)角度加以考量。

二、我國(guó)燃油稅改革過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

至今，燃油消費(fèi)稅已經(jīng)在中國(guó)實(shí)施了4年多，燃油稅對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境的保護(hù)發(fā)揮了重要的作用。但是在燃油稅實(shí)施的過(guò)程中，由于中國(guó)稅制體制的不完善和相關(guān)執(zhí)行部門的職能缺失，以及其他外部因素的影響，導(dǎo)致我國(guó)燃油稅制度在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

（一）稅收分享方式存在缺陷

我國(guó)在實(shí)行燃油稅改革以前，收取的過(guò)路費(fèi)等歸地方政府所有，主要用于當(dāng)?shù)氐缆?、站點(diǎn)等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和后期維護(hù)。而實(shí)施了燃油稅改革后，將其稅費(fèi)收入劃歸為中央所有，地方上的各項(xiàng)道路建設(shè)支出由中央統(tǒng)一劃撥分配。這種分配方式帶來(lái)的惡果是地方財(cái)政收入的減少，地方道路建設(shè)和養(yǎng)護(hù)基金不能有效籌集；另外，中央的統(tǒng)一財(cái)政劃撥不可能考慮到各個(gè)地方的特殊性和不同的需求，造成資源配置的浪費(fèi)和效率的低下。

（二）燃油稅稅率較低

對(duì)于中國(guó)的燃油稅稅率問(wèn)題，大部分國(guó)內(nèi)外學(xué)者的意見(jiàn)是中國(guó)的燃油稅稅率在國(guó)際范圍內(nèi)屬于較低水平，無(wú)法有效地反映燃石油燃料消耗所造成的環(huán)境損害，包括溫室氣體的排放和當(dāng)?shù)乜諝獾奈廴?，在未?lái)，中國(guó)的燃油稅率還有很大的調(diào)整空間。

（三）燃油稅監(jiān)管機(jī)制的缺失

在我國(guó)，對(duì)于燃油稅的使用和管理方面，沒(méi)有做出特別的規(guī)定。但是基于燃油稅的性質(zhì)而言，其稅收收入應(yīng)繼續(xù)用于地方道路設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)上面，做到?？顚Ｓ?。我國(guó)缺乏對(duì)燃油稅收入使用的監(jiān)管機(jī)制，易導(dǎo)致地方政府由于燃油稅改革后的收入減少，財(cái)政資金短期，而將燃油稅分配挪作他用，不能保障地方道路設(shè)施的有效提供，甚至滋生腐敗。

（四）燃油稅的征收環(huán)節(jié)存在問(wèn)題

目前我國(guó)燃油消費(fèi)稅的征收是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的，由國(guó)家直接向企業(yè)征稅。這樣的征稅方式面臨著許多問(wèn)題：一方面是相對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)的，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅意味著成品油在賣出之前就已經(jīng)繳納了稅金，擠占了企業(yè)的一部分資金，在一定程度上增加了生產(chǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另一方面是對(duì)于消費(fèi)者而言的，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的方式，無(wú)法有效的界定道路用油和非道路用油，進(jìn)而無(wú)法體現(xiàn)“多用多繳，少用少繳”的公平性原則，對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)行為導(dǎo)向性較弱。

三、優(yōu)化我國(guó)燃油稅制度的政策建議

針對(duì)上一章中談到的燃油稅制度存在的相關(guān)問(wèn)題，本文提出以下幾點(diǎn)政策建議。

（一）優(yōu)化中央與地方的稅收分配

我國(guó)的燃油稅可以參照美國(guó)將燃油稅劃分為聯(lián)邦稅和州稅兩部分的做法，將我國(guó)的燃油稅定為中央和地方共享稅，也分為中央稅和地方稅兩部分。中央稅負(fù)責(zé)全國(guó)性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和調(diào)控全國(guó)余缺的職能；地方稅則負(fù)責(zé)公路債務(wù)的回收，公路設(shè)施維護(hù)以及新建公路建設(shè)。

（二）逐步提高燃油稅率水平

我國(guó)目前的燃油稅水平比較低，與現(xiàn)實(shí)中能有效配置資源，發(fā)揮燃油稅收調(diào)節(jié)作用所應(yīng)當(dāng)設(shè)定的稅率不相符。在未來(lái)的燃油稅改革中，政府可以逐步簡(jiǎn)化機(jī)動(dòng)車輛相關(guān)的稅種，同時(shí)，相應(yīng)的提高燃油稅率水平，并定期根據(jù)外部條件的變化加以調(diào)整，將燃油稅率設(shè)定在一個(gè)能充分發(fā)揮其效率的水平。

（三）設(shè)立專項(xiàng)基金

在以后的燃油稅改革中，國(guó)家應(yīng)借鑒西方的管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)不同的交通方式分別設(shè)立道路基金，包括公路運(yùn)輸基金、航空運(yùn)輸基金、鐵路運(yùn)輸基金和船舶運(yùn)輸基金等。將燃油稅收入納入專項(xiàng)基金的管理和監(jiān)督之下，保證?？顚Ｓ茫Ｕ辖煌ㄔO(shè)施的有效提供。

（四）轉(zhuǎn)換燃油稅征收環(huán)節(jié)

在前面我們已經(jīng)分析了燃油稅在征收環(huán)節(jié)不同，其取得的效用也各不相同。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收可以節(jié)約征收成本，但是會(huì)對(duì)企業(yè)資金鏈帶來(lái)負(fù)擔(dān)，且不能正確引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)行為，無(wú)法體現(xiàn)稅制公平。而相對(duì)來(lái)說(shuō)，在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收則是國(guó)際通用的普遍做法，也是我國(guó)未來(lái)燃油稅改革的方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]閔宗銀.燃油稅及其對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2000，（6）.

[2]張澤生，宋玉華.中國(guó)的燃油稅改革：意義措施和前景[J].政策研究，2008，（8）.

第3篇：消費(fèi)稅的概述范文

【關(guān)鍵詞】 可再生能源產(chǎn)業(yè); 稅收政策; 稅收激勵(lì)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）07-0103-04

一、可再生能源的界定和發(fā)展情況概述

（一）可再生能源的界定

目前學(xué)術(shù)界對(duì)可再生能源的定義不一而足。我國(guó)對(duì)可再生能源定義的法律解釋源于《中華人民共和國(guó)可再生能源法》（2006），可再生能源是指“風(fēng)能、太陽(yáng)能、水能、生物質(zhì)能、地?zé)崮?、海洋能等非化石能源”。從法律解釋?lái)看，非化石能源都稱為可再生能源，但是核能不是化石能源，也不能歸屬可再生能源。在無(wú)限長(zhǎng)的時(shí)間中，任何能源都是可再生的，例如煤炭、石油也可以在自然界中通過(guò)足夠長(zhǎng)的時(shí)間和一定的地質(zhì)作用下得以補(bǔ)充，但是相對(duì)于人類的消耗和使用而言，它的消耗速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于補(bǔ)充速度。因此，可再生能源是一個(gè)相對(duì)的概念。本文將可再生能源界定為源于自然過(guò)程的、補(bǔ)充速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人類消耗和使用速度的能源，具體的研究對(duì)象則采取《可再生能源法》中列舉的能源，即風(fēng)能、太陽(yáng)能、水能、生物質(zhì)能、地?zé)崮芎秃Ｑ竽堋?/p>

（二）可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

從能源結(jié)構(gòu)來(lái)看，可再生能源生產(chǎn)占比逐步提高。隨著能源生產(chǎn)和消費(fèi)的不斷增加，石油、天然氣、煤炭、可再生能源等能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)也在不斷發(fā)生變化。從我國(guó)整體能源結(jié)構(gòu)來(lái)看，以水能、核能、風(fēng)能為主的新能源生產(chǎn)占比從1986年的4.3%提升到2012年的10.3%（圖1）。

從可再生能源發(fā)電情況來(lái)看，我國(guó)可再生能源發(fā)電在世界可再生能源發(fā)電總量中占據(jù)一定規(guī)模，尤其是風(fēng)電、太陽(yáng)能、水電在全球總量占據(jù)一定份額（表1）。在2012年全球發(fā)電總量放緩的情況下，中國(guó)超越德國(guó)成為僅次于美國(guó)的第二大可再生能源發(fā)電國(guó)，年可再生能源發(fā)電量（不含水電）達(dá)到1 410億千瓦時(shí)①。

總體來(lái)看，我國(guó)可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，個(gè)別領(lǐng)域已經(jīng)進(jìn)入商業(yè)化階段，在世界可再生能源市場(chǎng)中占據(jù)一席之地，但從整個(gè)產(chǎn)業(yè)來(lái)看，還有待進(jìn)一步發(fā)展壯大。

二、我國(guó)可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)稅收激勵(lì)政策梳理

我國(guó)對(duì)可再生能源產(chǎn)業(yè)稅收激勵(lì)政策主要集中在增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、進(jìn)口關(guān)稅等稅種領(lǐng)域，具體的優(yōu)惠政策梳理見(jiàn)表2。

三、我國(guó)可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)稅收激勵(lì)政策存在的問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)依據(jù)《可再生能源法》等出臺(tái)了多項(xiàng)稅收激勵(lì)措施，有力支持了可再生能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但總體來(lái)看，這些稅收激勵(lì)措施還存在以下問(wèn)題。

（一）從法律層面來(lái)看，可再生能源稅收激勵(lì)政策缺乏頂層統(tǒng)籌設(shè)計(jì)

可再生能源的稅收激勵(lì)政策散落在不同法律、法規(guī)和規(guī)范性文件中，其中大部分是效力級(jí)別不高的文件。法律文件層級(jí)不一，變動(dòng)頻繁，不利于可再生能源激勵(lì)措施的全面協(xié)調(diào)和有力執(zhí)行，影響執(zhí)行效果。

（二）從支持環(huán)節(jié)來(lái)看，支持可再生能源研發(fā)和消費(fèi)的稅收政策有待提升

從研發(fā)環(huán)節(jié)來(lái)看，研究開(kāi)發(fā)投入高、研發(fā)人員比重大、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)高等問(wèn)題是可再生能源產(chǎn)業(yè)的明顯特征，但是我國(guó)可再生能源技術(shù)研發(fā)的整體能力較弱。很多中小企業(yè)研發(fā)能力弱，缺乏核心技術(shù)，只是憑借國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼以低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)方式占據(jù)市場(chǎng)份額，一旦財(cái)政補(bǔ)貼不到位或退出，這些企業(yè)就瀕臨破產(chǎn)。從前文分析可知，我國(guó)對(duì)于研發(fā)的支持政策限于增值稅中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅、企業(yè)所得稅中高新技術(shù)研發(fā)支出的50%加計(jì)扣除兩項(xiàng)規(guī)定，支持力度不大，成為可再生能源研發(fā)投入不足的原因之一。

從消費(fèi)環(huán)節(jié)來(lái)看，稅收激勵(lì)措施多集中在生產(chǎn)側(cè)，對(duì)消費(fèi)側(cè)的支持力度匱乏。國(guó)家于2013年開(kāi)始大力培育國(guó)內(nèi)分布式光伏發(fā)電應(yīng)用示范區(qū)等項(xiàng)目，側(cè)重從用戶側(cè)按電量補(bǔ)貼，并對(duì)用戶側(cè)上網(wǎng)的多余電量銷售給予增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策，但是該項(xiàng)優(yōu)惠設(shè)置了較短的實(shí)施期限，不具有長(zhǎng)期性。

（三）從支持領(lǐng)域來(lái)看，對(duì)可再生能源不同領(lǐng)域的支持冷熱不均

我國(guó)對(duì)可再生能源發(fā)展的支持范圍狹窄，導(dǎo)致可再生能源發(fā)展冷熱不均，主要體現(xiàn)在兩方面：第一，從可再生能源整體發(fā)展來(lái)看，稅收政策側(cè)重支持風(fēng)能、太陽(yáng)能、生物質(zhì)能發(fā)展，對(duì)水電、地?zé)崮荃r有優(yōu)惠政策，導(dǎo)致風(fēng)電產(chǎn)業(yè)部分產(chǎn)能過(guò)剩，其他可再生能源如地?zé)崮艿劝l(fā)展不足。第二，從單種可再生能源發(fā)展來(lái)看，稅收優(yōu)惠多限于某類產(chǎn)品，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品發(fā)展不均衡。例如在光伏領(lǐng)域，稅收政策的支持限于分布式光伏發(fā)電等光電應(yīng)用，而對(duì)太陽(yáng)能熱水器等光熱應(yīng)用產(chǎn)品缺乏支持。目前，我國(guó)已成為世界上最大的太陽(yáng)能熱水器生產(chǎn)國(guó)和消費(fèi)國(guó)，但是從國(guó)家層面并未對(duì)太陽(yáng)能熱水器生產(chǎn)、消費(fèi)出臺(tái)相關(guān)稅收支持政策，只是地方政府根據(jù)自身情況出臺(tái)一些財(cái)政補(bǔ)貼政策?；诠?jié)能補(bǔ)貼的優(yōu)勢(shì)，太陽(yáng)能熱水器和電熱水器、燃?xì)鉄崴髟叭痔煜隆?，占?jù)一定的市場(chǎng)份額，但是節(jié)能補(bǔ)貼退出之后，太陽(yáng)能熱水器銷量便迅速下降。

（四）從執(zhí)行力度來(lái)看，稅收優(yōu)惠政策未落實(shí)到位

為鼓勵(lì)小水電行業(yè)發(fā)展，對(duì)縣及縣以下小水電可以選擇按照簡(jiǎn)易征收辦法3%稅率繳納增值稅，這一優(yōu)惠政策在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中成為“中看不中用”的優(yōu)惠措施。這是因?yàn)?001年農(nóng)村電網(wǎng)改造以后實(shí)現(xiàn)了城鄉(xiāng)用電同網(wǎng)同價(jià)，農(nóng)村電力也需要從電力公司購(gòu)買上網(wǎng)電力。大多數(shù)小水電無(wú)法直接對(duì)農(nóng)戶和其他用電企業(yè)供電，只能將電力銷售給電力公司，再由電力公司統(tǒng)一銷售給用戶，而電力公司多屬于一般納稅人，對(duì)銷售電力需要按17%的稅率繳納增值稅，基于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的目的，電力公司要求小水電企業(yè)選擇按照17%稅率繳納增值稅，否則就不予購(gòu)買上網(wǎng)。如此，盡管小水電企業(yè)可以選擇按照3%簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅，但為了客戶需求和銷量需要，不得不選擇按照17%稅率繳納增值稅。對(duì)于小水電企業(yè)來(lái)說(shuō)，水電站發(fā)電幾乎不耗用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣部分很少，而銷售電力卻不得不按照17%稅率繳納增值稅，導(dǎo)致小水電企業(yè)增值稅稅負(fù)很重。

四、優(yōu)化我國(guó)可再生能源產(chǎn)業(yè)稅收激勵(lì)政策的建議

我國(guó)可再生能源政策支持主要以直接的給付性補(bǔ)貼為主，其他優(yōu)惠措施，如稅費(fèi)減免、信貸優(yōu)惠、鼓勵(lì)出口等還沒(méi)有得到充分的運(yùn)用。單從稅收政策來(lái)看，針對(duì)可再生能源的稅收政策較為分散，缺乏系統(tǒng)性、針對(duì)性和直接性，相關(guān)稅收政策既沒(méi)有貫穿各稅種，也沒(méi)有貫穿可再生能源生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致可再生能源產(chǎn)業(yè)鏈條上不同經(jīng)濟(jì)體稅收負(fù)擔(dān)不同，不利于整體產(chǎn)業(yè)發(fā)展。多樣化、豐富的補(bǔ)貼形式一方面可以降低可再生能源發(fā)展基金的資金壓力，另一方面可以從不同層面激發(fā)市場(chǎng)活力。

（一）增值稅政策

從增值稅方面的優(yōu)惠政策分析來(lái)看，我國(guó)目前僅對(duì)部分新能源產(chǎn)品給予了優(yōu)惠，如風(fēng)電、大型水電、光伏發(fā)電和餐廚垃圾發(fā)電等，從范圍上看對(duì)新能源產(chǎn)品的支持不完整，缺乏對(duì)地?zé)崮堋⑿⌒退姷鹊闹С帧；诖?，建議對(duì)所有新能源產(chǎn)品給予統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠規(guī)定，促進(jìn)可再生能源產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

1.利用增值稅鼓勵(lì)地?zé)崮荛_(kāi)發(fā)利用。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)利用淺層地?zé)嵘a(chǎn)的熱力、冷氣、電力等產(chǎn)品給予即征即退等優(yōu)惠政策。

2.針對(duì)前文分析小水電行業(yè)增值稅稅負(fù)重的情況，建議比照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于大型水電企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕10號(hào)），對(duì)小水電銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)8%的部分實(shí)行即征即退政策。

（二）消費(fèi)稅政策

消費(fèi)稅方面建議從逆向限制角度出發(fā)，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步降低可再生能源的相對(duì)價(jià)格，從而相對(duì)鼓勵(lì)可再生能源產(chǎn)品的發(fā)展。具體包括：

1.擴(kuò)大征稅范圍。將傳統(tǒng)能源產(chǎn)品納入征稅范圍，例如利用原油、煤炭、天然氣生產(chǎn)的電力、熱力等納入征稅范圍。

2.適當(dāng)提高稅率。我國(guó)已對(duì)汽油、柴油等成品油開(kāi)征消費(fèi)稅，在條件允許時(shí)適當(dāng)提高稅率，間接鼓勵(lì)新能源汽車的使用。

（三）企業(yè)所得稅政策

1.擴(kuò)大《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）的適用范圍，對(duì)可再生能源生產(chǎn)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)允許采取加速折舊方法。

2.企業(yè)購(gòu)置可再生能源利用專用設(shè)備，允許該專用設(shè)備投資額的10%在企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，不足抵免的，可在5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)置光電設(shè)備等專用設(shè)備，做到全民參與可再生能源利用。

3.擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用扣除加計(jì)扣除比例，對(duì)可再生能源企業(yè)用于新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高至100%。

4.對(duì)風(fēng)力發(fā)電、海洋能發(fā)電、太陽(yáng)能發(fā)電、地?zé)崮馨l(fā)電、水力發(fā)電、核電站等新建項(xiàng)目自取得收入實(shí)行所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策，但由于可再生能源項(xiàng)目前期調(diào)試時(shí)間長(zhǎng)、生產(chǎn)投入大，前三年基本處于虧損或微利狀態(tài)，因此三年免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠基本無(wú)法享受，激勵(lì)效果被打了折扣。建議改為對(duì)風(fēng)力發(fā)電、海洋能發(fā)電、太陽(yáng)能發(fā)電、地?zé)崮馨l(fā)電、水力發(fā)電、核電站等新建項(xiàng)目自獲利年度實(shí)行所得稅三免三減半，這樣才能使可再生能源企業(yè)真正獲利。

5.參考《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)），對(duì)可再生能源新技術(shù)研發(fā)后轉(zhuǎn)讓所得納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓適用減免稅優(yōu)惠的范圍，對(duì)居民企業(yè)研發(fā)可再生能源新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的轉(zhuǎn)讓所得總和在一個(gè)納稅年度內(nèi)不到500萬(wàn)元所得全部免稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。此舉有利于刺激可再生能源新技術(shù)研發(fā)的動(dòng)力。

（四）個(gè)人所得稅政策

為了更好地鼓勵(lì)可再生能源的研發(fā)、使用，建議從以下方面給予稅收優(yōu)惠。

1.為了鼓勵(lì)分布式光伏發(fā)電發(fā)展，考慮對(duì)安裝太陽(yáng)能發(fā)電裝置的個(gè)人按照投資額度一定比例允許在個(gè)人所得稅前進(jìn)行特別扣除。

2.分布式光伏發(fā)電電力銷售收入給予免稅優(yōu)惠。

3.對(duì)可再生能源新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝（簡(jiǎn)稱“三新”）研發(fā)作出重大突破的個(gè)人給予的各種形式的獎(jiǎng)勵(lì)免征個(gè)人所得稅，對(duì)“三新”項(xiàng)目形成的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征個(gè)人所得稅。

（五）其他稅種

1.對(duì)符合條件的可再生能源企業(yè)生產(chǎn)用地，適當(dāng)給予營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等減免優(yōu)惠。

2.調(diào)整現(xiàn)行資源稅、消費(fèi)稅稅目、稅率，盡快開(kāi)征環(huán)境稅，對(duì)傳統(tǒng)能源、具有污染性的產(chǎn)品征稅，稅款?？顚Ｓ?，一部分用于環(huán)境保護(hù)，一部分用于可再生能源補(bǔ)貼。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 常世旺.對(duì)促進(jìn)可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策的探討[J].涉外稅務(wù)，2009（12）：19-21.

[2] 國(guó)家可再生能源中心.2014中國(guó)可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展報(bào)告[M].中國(guó)環(huán)境出版社，2014：14-18.

第4篇：消費(fèi)稅的概述范文

關(guān)鍵詞：稅收；稅收公平；稅收效率；稅制改革

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.09.16 文章編號(hào)：1672-3309（2012）09-41-03

稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府組織財(cái)政收入的主要手段，一國(guó)稅制設(shè)計(jì)應(yīng)在滿足財(cái)政收入的前提下，盡量滿足稅收的公平與效率原則，有效地運(yùn)用稅收的公平和效率原則，協(xié)調(diào)各項(xiàng)稅收之間的關(guān)系，可以進(jìn)一步完善我國(guó)稅制的設(shè)計(jì)，從而優(yōu)化我國(guó)的稅收體系。

一、公平原則

如何征稅對(duì)納稅人才是公平的，首先應(yīng)該界定公平的涵義。一般而言，公平是與價(jià)值判斷相聯(lián)系的社會(huì)倫理道德范疇，是國(guó)家想要達(dá)到的社會(huì)目標(biāo)之一。按要素分配是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的分配原則，要素的價(jià)格即是該要素獲得的報(bào)酬，而要素的價(jià)格是要素市場(chǎng)供給和需求共同作用的結(jié)果。在這種分配原則下，要素所有者在初始稟賦上的差異必然導(dǎo)致分配結(jié)果上的差異，因而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下不可避免地存在著公平與效率的矛盾。

稅收作為國(guó)家再分配的基本工具，自然應(yīng)該體現(xiàn)國(guó)家追求社會(huì)公平的意圖。體現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)公平原則的最有說(shuō)服力的理論是“納稅能力說(shuō)”，其含義指的是就某一確定的財(cái)政總收入，根據(jù)納稅能力原則的要求，擁有相同能力的人必須交納相同的稅收，而具有較高能力的人則必須交納更多一些，前者即稱之為橫向公平，后者則稱之為縱向公平①。無(wú)論是橫向公平還是縱向公平，這兩種原則的運(yùn)用都要求有一種能對(duì)納稅能力進(jìn)行衡量的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。從理想的角度看，這一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能反映每個(gè)人從所有可供他選擇的機(jī)會(huì)中得到的全部福利，包括消費(fèi)、財(cái)富的占有和對(duì)閑暇的享受等。但這種全面的衡量標(biāo)準(zhǔn)不太現(xiàn)實(shí)，征稅者與納稅者在納稅能力高低方面存在著信息的不對(duì)稱，征稅者只能通過(guò)觀察納稅人的行動(dòng)來(lái)大致地確定其能力高低。

稅收的公平原則不僅體現(xiàn)在“納稅能力說(shuō)”中，同時(shí)還體現(xiàn)在“受益原則”中。即每個(gè)納稅人根據(jù)其從公共勞務(wù)中得到的受益而相應(yīng)納稅，誰(shuí)受益，誰(shuí)納稅。在該原則下，公平的稅制依支出結(jié)構(gòu)的不同而不同。“受益說(shuō)”僅適用于繳納的稅收直接對(duì)應(yīng)著某項(xiàng)公共物品服務(wù)，其應(yīng)用的范圍領(lǐng)域很窄。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收往往并不直接對(duì)應(yīng)某項(xiàng)公共物品，人們繳納稅收的多少也并不必然與其享受到的公共物品成比例，這正是稅收三性“無(wú)償性”所隱含的意義。無(wú)償性并非意味著人們納稅是無(wú)償?shù)?，從廣義上來(lái)講，人們向政府繳納了稅收，同時(shí)享受了政府提供的公共產(chǎn)品如國(guó)防、司法、教育等服務(wù)，因而，稅收是人們享受政府提供公共產(chǎn)品的代價(jià)。然而稅收三性中“無(wú)償性”主要是區(qū)別于其他財(cái)政收入形式如收費(fèi)而言的，即政府提供的大部分公共產(chǎn)品具有純公共品特征，為這種公共品籌資更多是量能納稅的?！笆芤嬲f(shuō)”不能處置這一類的公共物品所需要的那部分稅收，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平所要求的再分配目的。

二、效率原則

征稅不僅應(yīng)是公平的，而且應(yīng)是有效率的。這里的效率包括兩層意義：行政效率和經(jīng)濟(jì)效率。

稅收行政效率是指征稅過(guò)程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過(guò)程中的耗費(fèi)（征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用）最小化。稅收行政效率是征稅最基本、最直接的要求，簡(jiǎn)化稅制、提高稅收征管水平等是提高行政效率的有效手段。

稅收經(jīng)濟(jì)效率是指政府通過(guò)征稅把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過(guò)程，應(yīng)盡量使不同稅種對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生程度不同的扭曲（偏離帕累托最優(yōu)）而對(duì)經(jīng)濟(jì)造成福利損失（稅收超額負(fù)擔(dān)）最小化和額外收益最大化，它是稅收更高層次的效率要求。稅收經(jīng)濟(jì)效率對(duì)稅收提出三點(diǎn)要求：一是稅收收入應(yīng)該充分且有彈性，滿足國(guó)家財(cái)政收入的需要；二是稅收應(yīng)該調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)資源配置的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)；三是稅收應(yīng)該盡量減少對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的干擾，使稅收的“超額負(fù)擔(dān)”最小，稅收制度的設(shè)置應(yīng)該是“中性”的，即稅收應(yīng)該盡量地不影響或不干擾生產(chǎn)者或消費(fèi)者的行為。稅收調(diào)節(jié)和稅收中性是一對(duì)矛盾，但是它反映了現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收效率的客觀要求。稅收調(diào)節(jié)是基于“市場(chǎng)失靈”這一現(xiàn)實(shí)，而稅收中性則假設(shè)市場(chǎng)自身可以使資源的使用處于效率狀況。事實(shí)上，絕對(duì)的稅收中性是不可能的，市場(chǎng)對(duì)資源的配置存在“失靈現(xiàn)象”，在這種情況下，稅收調(diào)節(jié)是必要而且可行的。

三、稅收公平和效率的關(guān)系

稅收的公平與效率原則是既矛盾又統(tǒng)一的，矛盾性表現(xiàn)在：在具體的稅收制度中往往很難兼顧公平與效率。公平原則強(qiáng)調(diào)量能負(fù)擔(dān)，而效率原則強(qiáng)調(diào)稅收應(yīng)盡量避免對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生干擾，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長(zhǎng)，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就可能拉開(kāi)貧富差距，從而破壞公平原則。但從整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方面來(lái)看，公平原則是實(shí)現(xiàn)稅收效率原則的前提。只有以達(dá)到一定程度的公平原則為前提，才能談及效率問(wèn)題。如果不以一定的公平為前提，政府征稅就不會(huì)為納稅人接受進(jìn)而影響市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，扭曲經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)然也就無(wú)法提高效率。從另一方面看，效率原則為公平原則的實(shí)現(xiàn)提供了動(dòng)力。效率的提高可以保障公平更好地實(shí)現(xiàn)，盲目的平均主義并不是真正意義上的公平，只有在整個(gè)經(jīng)濟(jì)都很活躍的時(shí)候，人們的生活才能提高一個(gè)層次，公平程度也就會(huì)向前邁進(jìn)一步。

事實(shí)上，公平和效率都是社會(huì)主義持續(xù)、穩(wěn)定和協(xié)調(diào)發(fā)展的基本保證，沒(méi)有效率就沒(méi)有高水平的公平，而社會(huì)的不公平也制約和阻礙著效率的提高。第一，收入差距過(guò)大，兩極分化，會(huì)導(dǎo)致占比重相當(dāng)大的低收入者有效購(gòu)買力低，有效需求不足，使生產(chǎn)力發(fā)展受到制約；第二，實(shí)現(xiàn)高效率的一個(gè)重要條件是建立合理的激勵(lì)機(jī)制。如果低收入者通過(guò)主觀努力和勤奮勞動(dòng)不能改善自己的處境，便會(huì)損害效率，甚至?xí)斐缮鐣?huì)的不穩(wěn)定和動(dòng)蕩?，F(xiàn)在，我們一方面應(yīng)堅(jiān)持不懈地發(fā)揮稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效率提高的作用，堅(jiān)持公平稅負(fù)，鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)；另一方面，要強(qiáng)化稅收在實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入公平分配方面的功能，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。

四、我國(guó)稅制改革體現(xiàn)公平與效率原則

討論稅收的公平與效率必須基于現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，稅收的功能首先是組織財(cái)政收入，因而應(yīng)在滿足財(cái)政收入的基礎(chǔ)上才談得上公平與效率的問(wèn)題。最優(yōu)所得稅制的設(shè)計(jì)其實(shí)就是針對(duì)以所得稅為基礎(chǔ)的發(fā)達(dá)國(guó)家如何更好地兼顧公平與效率的問(wèn)題，而以商品稅為主體稅種的發(fā)展中國(guó)家則更應(yīng)傾向于如何加強(qiáng)商品稅的橫向公平及稅收“中性”，并逐漸過(guò)渡到以所得稅為主體稅種的稅制體系。為此，增值稅在橫向公平及“中性”方面的優(yōu)勢(shì)成為世界銀行向發(fā)展中國(guó)家推薦的優(yōu)質(zhì)稅種。我國(guó)1994年稅制改革到現(xiàn)在，可以看出在稅制的設(shè)計(jì)方面有很多體現(xiàn)了公平原則與效率原則的有機(jī)協(xié)調(diào)。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型改變了行業(yè)稅負(fù)不平等的狀況

我國(guó)自2009年1月1日起，由原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，意味著購(gòu)買固定資產(chǎn)的那部分稅金可以在稅前抵扣，如此就可以大幅度降低上述行業(yè)的稅負(fù)，有利于其進(jìn)行設(shè)備更新改造、進(jìn)行創(chuàng)新，與其它行業(yè)處于平等競(jìng)爭(zhēng)地位。

（二）增值稅擴(kuò)圍的試點(diǎn)

2012年開(kāi)始，上海在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)領(lǐng)域啟動(dòng)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)， 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力；有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)；有利于推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新。將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務(wù)，不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的必然選擇。一年來(lái)的實(shí)踐表明，“營(yíng)改增”推動(dòng)了以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加快形成，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的背景下，“營(yíng)改增”不僅實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅，更推動(dòng)企業(yè)加大設(shè)備投入、加速拓展市場(chǎng)，有力地推動(dòng)了“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)”。同時(shí)，對(duì)個(gè)體消費(fèi)者也有間接利好，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康指出，市場(chǎng)供應(yīng)方在原所承受的重復(fù)征收的稅負(fù)去除后，可以放手做專業(yè)化的細(xì)分，將產(chǎn)品與服務(wù)的性價(jià)比提升，在讓百姓得實(shí)惠方面會(huì)做得更好。

（三）消費(fèi)稅稅目和稅率的調(diào)整增進(jìn)消費(fèi)中的公平性

財(cái)政部公布，自2006年4月1日起，我國(guó)將對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。此次消費(fèi)稅政策調(diào)整后，將新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目。增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為該稅目的兩個(gè)子目，同時(shí)新增石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目②。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來(lái)消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，這幾年來(lái)，停止了對(duì)一些生活必需品的征稅，同時(shí)將奢侈品、高檔娛樂(lè)性勞務(wù)等納入課稅范圍并提高其稅率，可以有助于在消費(fèi)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)公平。今后對(duì)消費(fèi)稅的改革，一方面要調(diào)整其征稅范圍，對(duì)那些已成為人們生活必需品的稅目，停止征收消費(fèi)稅，而將一些環(huán)境污染大的物品列入征稅范圍；另一方面將價(jià)內(nèi)征稅改為價(jià)外征稅，從而增加稅收的透明度，更好地調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)需求。

（四）統(tǒng)一內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制，體現(xiàn)稅收環(huán)境公平

通過(guò)統(tǒng)一內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制，就可以在全國(guó)貫徹稅收的國(guó)民待遇原則，平衡內(nèi)資、外資企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)，扭轉(zhuǎn)由稅收導(dǎo)致的內(nèi)資企業(yè)與外資競(jìng)爭(zhēng)上的劣勢(shì)，從而培育出符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則的公平稅收環(huán)境。

（五）個(gè)人所得稅中工薪扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高

工薪扣除大幅度提高1500元，與當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)實(shí)力明顯提高的發(fā)展趨勢(shì)相一致，體現(xiàn)了國(guó)富民強(qiáng)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)的宗旨。這次個(gè)稅改革不僅減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，加大了個(gè)稅對(duì)高收入者的征收力度，縮小了收入差距，降低了基尼系數(shù)，提高了人民的購(gòu)買力，還促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。個(gè)稅這次改革將會(huì)產(chǎn)生良好的效果，改革不僅體現(xiàn)了稅收的公平原則，而且還會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極的作用。同時(shí)，加緊研究和制定綜合與分類相結(jié)合的適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制度是稅收制度優(yōu)化的關(guān)鍵一環(huán)。要進(jìn)一步提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，培育和擴(kuò)大中產(chǎn)收入階層；減少稅率級(jí)次，加強(qiáng)對(duì)高收入者的征管，尤其是對(duì)財(cái)產(chǎn)性、經(jīng)營(yíng)性、隱性收入多的高收入階層的管理。

注釋

① 理查德·A·馬斯格雷夫、佩吉·B·馬斯格雷夫.財(cái)政理論與實(shí)踐[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

② 來(lái)源于中國(guó)稅務(wù)局網(wǎng)站http：//.cn/

參考文獻(xiàn)：

[1] 安體富、王海勇.公平優(yōu)先、兼顧效率：稅收理念的轉(zhuǎn)變及政策的調(diào)整[J].涉外稅務(wù)，2005，（09）.

[2] 羅騰蛟.稅收公平與效率原則在我國(guó)稅收發(fā)展的應(yīng)用研究[J].企業(yè)家天地（理論版），2010，（06）.

第5篇：消費(fèi)稅的概述范文

低碳經(jīng)濟(jì)是基于可持續(xù)發(fā)展的理念，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、開(kāi)發(fā)新能源、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型等手段，盡可能地減少資源的開(kāi)采和浪費(fèi)，減少有害氣體的排放，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展雙贏的局面。

我國(guó)長(zhǎng)期形成的野蠻式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式導(dǎo)致的高污染、高耗能與高排放，對(duì)環(huán)境造成了毀滅性的破壞，環(huán)境破壞又反過(guò)來(lái)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的矛盾造成了這種惡性循環(huán)不斷加劇。

我國(guó)在2008年金融危機(jī)中所暴露出來(lái)的問(wèn)題，直接導(dǎo)致我國(guó)財(cái)政政策的重大變化，結(jié)構(gòu)性減稅成為了主導(dǎo)，低碳經(jīng)濟(jì)理所當(dāng)然成為其重要著力點(diǎn)。在實(shí)施低碳稅收的同時(shí)，也暴露出了我國(guó)當(dāng)前低碳稅收的問(wèn)題，在著一些背景下，借鑒國(guó)外的低碳稅收經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)低碳稅收有著十分重要的指導(dǎo)意義。

二、國(guó)外碳稅收政策

在國(guó)外的低碳稅收發(fā)展歷程中，以丹麥、荷蘭為代表的北歐國(guó)家較早開(kāi)始實(shí)施低碳稅收，到二十世紀(jì)末，他們的低碳稅收制度已經(jīng)相當(dāng)完善。其后是以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家，在OECD和歐盟的帶動(dòng)下，于上世紀(jì)末開(kāi)始就行低碳稅收。第三類國(guó)家則是以日本為代表，實(shí)施低碳稅收較晚，目前仍然在積極的探索中。

美國(guó)作為經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國(guó)家，同時(shí)也是碳排放量最多的國(guó)家，“先污染后治理”在二十世紀(jì)80年代的美國(guó)經(jīng)濟(jì)中成為了公認(rèn)的準(zhǔn)則。正是在這種不顧環(huán)境破壞的發(fā)展方式下，美國(guó)的環(huán)境日益惡化，為了改善這種情況，1990年1月美國(guó)政府頒布了一系列相關(guān)稅制：

1、汽車消費(fèi)稅。汽車尾氣所排放的尾氣含有大量的有毒氣體，要發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)就必須對(duì)這種情況加以制止。美國(guó)規(guī)定的汽車消費(fèi)稅主要包括：汽油稅、汽車銷售稅和使用稅、進(jìn)口原油稅等。得益于這些規(guī)定，美國(guó)汽車使用量雖然日益增長(zhǎng)，但是其二氧化碳排放量卻得到了控制和減少。

2、化學(xué)品稅。這里所說(shuō)的化學(xué)品主要是針對(duì)破壞臭氧層的有害化學(xué)品，具體來(lái)說(shuō)就是氟利昂，當(dāng)然化學(xué)品稅還涉及其他大約100多種有害化學(xué)物質(zhì)。

3、開(kāi)采稅。資源過(guò)度開(kāi)采與低碳經(jīng)濟(jì)的理念背道而馳，要實(shí)施并發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)就必須一直資源的過(guò)度浪費(fèi)，開(kāi)采稅對(duì)開(kāi)采石油、煤炭、天然氣征收稅。美國(guó)50個(gè)州中有38個(gè)州開(kāi)整了能源開(kāi)采稅。

為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展保護(hù)環(huán)境，在征收相關(guān)稅費(fèi)的同時(shí)，美國(guó)還實(shí)施了一系列的稅收優(yōu)惠政策，包括直接稅收減免、加速折舊、投資稅收抵免。美國(guó)于1987年頒布的能源法就對(duì)各新型節(jié)能技術(shù)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，地?zé)帷L(fēng)熱、太陽(yáng)能等技能技術(shù)都包括其中。2005年新能源法對(duì)生物細(xì)胞能、清潔可更新能源、家用節(jié)能設(shè)施、太陽(yáng)能的投資實(shí)行稅收優(yōu)惠。

三、我國(guó)現(xiàn)行低碳稅收與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本情況

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)有力手段和最直接有效的方法，通過(guò)建立完善的低碳稅收結(jié)構(gòu)，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的作用，能促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)向低耗能、高利用、低污染的方向發(fā)展，但是我國(guó)的能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)并不符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求?？v觀我國(guó)低碳稅收政策可以發(fā)現(xiàn)以下幾個(gè)問(wèn)題：

1、各稅種間聯(lián)動(dòng)性較差，缺乏原則性導(dǎo)向。廣義的環(huán)保稅包括：根據(jù)排放量和環(huán)境危害城府確定稅率的排放量；對(duì)可能破壞環(huán)境的生產(chǎn)投入品或消費(fèi)品征收間接稅；其他稅收中涉及環(huán)境有關(guān)的規(guī)定；對(duì)節(jié)能設(shè)備實(shí)行加速折舊的條款和稅收優(yōu)惠。我國(guó)不像丹麥、荷蘭等國(guó)單獨(dú)設(shè)立碳稅，而是用主體稅來(lái)承擔(dān)低碳稅的大部分功能，只能散見(jiàn)于主稅中。

2、稅收優(yōu)惠政策力度不大，主要通過(guò)分稅種的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)資源的綜合利用。但是，近年來(lái)稅務(wù)部門出臺(tái)了一系列新的規(guī)定和政策一促進(jìn)低碳稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施：對(duì)核電產(chǎn)業(yè)，實(shí)行增值稅退稅政策，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行減免政策，以此來(lái)促進(jìn)新能源的開(kāi)發(fā)利用；為了鼓勵(lì)清潔生產(chǎn)，對(duì)煤層氣抽采企業(yè)，給予增值稅、企業(yè)所得稅和資源稅的稅收優(yōu)惠。201年11月，對(duì)原油、天然氣和焦煤的稅收采取增加的措施，這樣就提高了高資源類企業(yè)的生產(chǎn)成本，使得企業(yè)不得不改變粗放的開(kāi)采方式，轉(zhuǎn)為節(jié)能減排。

3、稅收杠桿力度不強(qiáng)，約束力不足。我國(guó)政府為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大力推行稅收杠桿的作用，但是事實(shí)并不如人愿。由于長(zhǎng)期受到“GCP崇拜”觀念的影響，一方面，高彈企業(yè)主要存在于傳統(tǒng)制造業(yè)中，技術(shù)含量較低，資源耗費(fèi)嚴(yán)重，但是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)總量的提升和政績(jī)的提高，各地政府往往采取內(nèi)在動(dòng)力去扶持高碳企業(yè)的發(fā)展，為了做出政績(jī)而不惜做表面文章。另一方面，高碳企業(yè)往往是能產(chǎn)生高流轉(zhuǎn)額與高收入流的企業(yè)，而我國(guó)當(dāng)前分稅制主要以貨物勞務(wù)稅與所得稅分權(quán)為主，使得各地政府對(duì)高碳企業(yè)產(chǎn)生過(guò)度的依賴。

四、完善低碳稅收的相關(guān)建議

1、增加稅種間聯(lián)動(dòng)性，完善頂層設(shè)計(jì)

由于稅收頂層設(shè)計(jì)的缺失，導(dǎo)致稅種間協(xié)調(diào)性不夠，各打探稅收政策稅種單科進(jìn)行，缺乏明確的指導(dǎo)和系統(tǒng)規(guī)劃。比如在鼓勵(lì)低碳稅收技術(shù)發(fā)展的稅收方面，這個(gè)政策明顯重研發(fā)、缺應(yīng)用，重生產(chǎn)、輕消費(fèi)，聯(lián)動(dòng)性較差，所以應(yīng)該明確原則導(dǎo)向，從低碳技術(shù)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用到生產(chǎn)流通各個(gè)環(huán)節(jié)，總體規(guī)劃。以稅收優(yōu)惠作為主要載體的前提下，充分發(fā)揮各稅種的整體協(xié)同效應(yīng)，通過(guò)企業(yè)所得稅促進(jìn)低碳技術(shù)開(kāi)發(fā)，通過(guò)營(yíng)業(yè)稅促進(jìn)體壇誰(shuí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，通過(guò)增值稅引導(dǎo)消費(fèi)者購(gòu)入低碳產(chǎn)品，這樣才能形成低碳稅收的整體性和產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。

2、因地制宜，設(shè)置適合我國(guó)國(guó)情的低碳稅制

我國(guó)還處于社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)家比稍顯落后，在稅收政策的制定上也不能照搬國(guó)外的制度，要充分考慮我國(guó)國(guó)情，因地制宜地制定政策，避免稅負(fù)過(guò)重影響稅收結(jié)果。在這方面，我們可以借鑒美國(guó)的稅收權(quán)利下放的政策。比如針對(duì)我國(guó)東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大差異，將稅收權(quán)限下放到地方，在不違背基本稅收政策的前提下，讓地方根據(jù)自己的實(shí)際情況調(diào)整稅收政策。

第6篇：消費(fèi)稅的概述范文

【關(guān)鍵詞】視同銷售 收入 銷項(xiàng)稅額 公允價(jià)值

一、概述

根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)的下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。一般納稅人應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)納稅額。

二、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

一般銷售方式下，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，其中稅率按貨物的不同有13%和17%兩檔。視同銷售行為如果有實(shí)際銷售額則按上述公式計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物。其余六種視同銷售行為無(wú)實(shí)際銷售額，按以下順序確認(rèn)銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式如下。

不征消費(fèi)稅貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）=成本×（1+10%）。

征消費(fèi)稅的貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）。

三、是否確認(rèn)收入的處理

視同銷售貨物是否確認(rèn)收入，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》中收入的定義及銷售商品收入的確認(rèn)條件判斷。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》第二條規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。以下分析8種視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理。

1、將貨物交付他人代銷。這種視同銷售行為和一般銷售行為基本相同，不同的是委托方將商品交與受托方時(shí)，雙方只是按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行了貨物轉(zhuǎn)移，而貨物的所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)利益也未流入委托方，因此不能確認(rèn)為收入。只有收到代銷清單時(shí)，才符合收入定義和銷售商品收入確認(rèn)條件，委托方才能按協(xié)議價(jià)確認(rèn)為收入。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、銷售代銷貨物。銷售代銷貨物視同買方式和收取手續(xù)費(fèi)方式會(huì)計(jì)處理不同。視同買斷方式下，銷售方銷售委托代銷的貨物就和銷售自購(gòu)的貨物一樣，其中和委托方約定的協(xié)議價(jià)就是企業(yè)取得此收入的成本，在銷售完成后按實(shí)際銷售價(jià)格確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方按委托方規(guī)定的協(xié)議價(jià)對(duì)外銷售，受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，受托方實(shí)際銷售時(shí)收取的款項(xiàng)要返還給委托方，并不是受托方的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，因此不確認(rèn)收入，在計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入。會(huì)計(jì)分錄為：

售出受托代銷商品時(shí)，借：銀行存款

貸：受托代銷商品

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，借：受托代銷商品款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

3、非同一縣（市）將貨物移送他機(jī)構(gòu)用于銷售。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至不在同一縣（市）的其他機(jī)構(gòu)銷售，會(huì)計(jì)上屬企業(yè)內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。但由于兩個(gè)機(jī)構(gòu)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，屬兩個(gè)納稅主體，因此貨物調(diào)出方確認(rèn)收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。這種行為貨物在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用，企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益總流入，不符合收入定義。同時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，其與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)仍歸企業(yè)，也不滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，因此不能確認(rèn)收入，只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程（其他業(yè)務(wù)成本）

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利同用于非應(yīng)稅項(xiàng)目一樣，貨物仍在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用，不符合收入定義，也不滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，因此不能確認(rèn)收入，只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，就是會(huì)計(jì)上的用于支付非貨幣性職工薪酬，這種行為符合收入的定義和銷售商品收入確認(rèn)條件。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―職工薪酬》規(guī)定，確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)―非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，首先要判斷該項(xiàng)交換是否存在商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠計(jì)量。如果同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，應(yīng)用指南規(guī)定：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

如果未同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以換出貨物的賬面價(jià)值和銷項(xiàng)稅額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不確認(rèn)收入。

7、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。企業(yè)將貨物分配給股東或投資者，是企業(yè)的日?；顒?dòng)，表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)責(zé)減少，是一種間接的經(jīng)濟(jì)利益總流入，因此符合收入定義。同時(shí)也滿足銷售商品收入的確定條件，因此，應(yīng)按其公允價(jià)值確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

8、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人不是企業(yè)的日?；顒?dòng)，也不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，即不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，也無(wú)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不符合收入的定義。因此不能確認(rèn)收入只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

綜上所述，在視同銷售的8種行為中，將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物中的視同買斷方式，非同一縣（市）將貨物移送他機(jī)構(gòu)用于銷售，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于支付非貨幣性薪酬，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資并提供給其他單位或個(gè)人，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，都按合同或協(xié)議金額或公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其他視同銷售行為不確認(rèn)收入，貨物按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定：最新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南[M].北京：法律出版社，2007.

[2] 蓋地：稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2008.

第7篇：消費(fèi)稅的概述范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)本科；稅法；基本環(huán)節(jié)；教學(xué)模式；支架式教學(xué)

中圖分類號(hào)：G642.0文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-7394（2017）04-0076-05

一、支架式教學(xué)模式的概述

支架式教學(xué)模式（ScaffoldingInstruction）是在建構(gòu)主義（Constructivism）學(xué)習(xí)理論影響下形成的比較成熟的教學(xué)模式，該教學(xué)模式認(rèn)為：“支架式教學(xué)應(yīng)當(dāng)為學(xué)習(xí)者對(duì)知識(shí)的理解提供和建構(gòu)一種概念框架，這種框架中的概念是為發(fā)展學(xué)習(xí)者對(duì)問(wèn)題的進(jìn)一步理解所需要的。為此，教師先要把復(fù)雜的教學(xué)任務(wù)加以分解，以便于把學(xué)生的理解逐步引向深入”[1]。這里的“支架”就是“幫助”的意思，如建筑物上的腳手架所起作用是一樣的。教師是學(xué)生掌握建構(gòu)內(nèi)化更高認(rèn)知活動(dòng)技能過(guò)程中的“腳手架”，利用“腳手架”的支撐作用把管理學(xué)習(xí)的任務(wù)逐步通過(guò)教師轉(zhuǎn)移給學(xué)生，從而使學(xué)生智力能夠從實(shí)際發(fā)展水平提升到更高的潛在發(fā)展水平。常用的支架式教學(xué)支架包括示例、解釋說(shuō)明、建議、列圖表、指導(dǎo)等。支架式教學(xué)模式有助于學(xué)生學(xué)習(xí)和理解結(jié)構(gòu)化的知識(shí)，有利于學(xué)生特長(zhǎng)和個(gè)性發(fā)展的發(fā)揮：支架式教學(xué)模式通常包括五個(gè)基本教學(xué)環(huán)節(jié)。搭建腳手架；進(jìn)入問(wèn)題情境；獨(dú)立探索；協(xié)作學(xué)習(xí)；學(xué)習(xí)效果評(píng)價(jià)。

二、《稅法》教學(xué)中引入支架式教學(xué)模式的意義

高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門必修核心主干課程，具有很強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)性和應(yīng)用性，在學(xué)科體系中處于非常重要的承前啟后的作用。它前承《經(jīng)濟(jì)法》《會(huì)計(jì)學(xué)》等相關(guān)課程，同時(shí)為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《財(cái)務(wù)管理》和《審計(jì)學(xué)原理》等相關(guān)后續(xù)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)奠定專業(yè)理論基礎(chǔ)?！抖惙ā氛n程的教學(xué)，可以幫助學(xué)生了解和掌握我國(guó)稅收體系以及各種稅收法律制度的具體規(guī)定，掌握稅收征收管理制度中規(guī)定的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任，培養(yǎng)學(xué)生具有扎實(shí)的稅收理論知識(shí)和實(shí)踐能力，能正確準(zhǔn)確計(jì)算各種稅種的應(yīng)納稅額及處理稅收征納過(guò)程中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，以滿足社會(huì)對(duì)財(cái)經(jīng)工作者在稅收方面的需求。

（一）《稅法》課程特點(diǎn)

1.內(nèi)容多

《稅法》課程與其他法律課程一樣，教學(xué)內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)而抽象并且理論性極。課程的教學(xué)內(nèi)容主要內(nèi)容包括稅法基礎(chǔ)理論，稅收實(shí)體法，稅收程序法三大部分。其中，稅收實(shí)體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、資源稅法、財(cái)產(chǎn)稅法和行為目的稅法等；稅收程序法包括稅收征管法和稅務(wù)行政管理法等。此外，還要涉及稅收、財(cái)政、法律、會(huì)計(jì)、對(duì)外貿(mào)易等相關(guān)知識(shí)，信息容量很大。在高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的傳統(tǒng)教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生普遍感覺(jué)到教學(xué)內(nèi)容太多并且抽象枯燥繁雜，學(xué)習(xí)難度較大。

2.課時(shí)少

大多數(shù)高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程一般安排一學(xué)期16周、每周2-3個(gè)課時(shí)的講授，在如此短的時(shí)間內(nèi)要將各個(gè)單行法的納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、稅收優(yōu)惠等稅收法律要素由點(diǎn)到面地講透，實(shí)現(xiàn)《稅法》教學(xué)目標(biāo)，完成教學(xué)任務(wù)面臨著極大的挑戰(zhàn)。

3.時(shí)效性強(qiáng)

從健全稅制的角度或者提升立法層次的角度來(lái)看，目前我國(guó)的稅制正進(jìn)行著不斷的調(diào)整與改革，每年都有大量的稅收文件修改與實(shí)施，使得高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的《稅法》教學(xué)具有很強(qiáng)的時(shí)效性，給教師和學(xué)生都帶來(lái)較大的壓力。自2016年5月1日起，全面推開(kāi)的營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，此次改革對(duì)《稅法》教學(xué)提出了很高的要求。

（二）引入支架式教學(xué)模式的意義

高校會(huì)計(jì)學(xué)本科階段的教育是通識(shí)教育和職業(yè)教育的有機(jī)結(jié)合，是為培養(yǎng)高級(jí)應(yīng)用型人才服務(wù)。如何有效提高《稅法》課程的教學(xué)質(zhì)量和效率，是任課教師在教學(xué)實(shí)踐中一直思考和不斷探討的話題。在《稅法》課程教學(xué)實(shí)踐中，如果教師上課采取注入式的傳統(tǒng)教學(xué)模式和方法，以講授為主，忽視學(xué)生的主體作用，不僅會(huì)產(chǎn)生學(xué)生建構(gòu)知識(shí)困難等弊端，而且可能會(huì)弱化學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和職業(yè)能力的培養(yǎng)，限制其邏輯思維的發(fā)展。如果將支架式教學(xué)模式引入《稅法》的教學(xué)，將會(huì)有效改變這一局面。因?yàn)橹Ъ苁浇虒W(xué)模式強(qiáng)調(diào)學(xué)生學(xué)習(xí)由外部刺激被動(dòng)接受知識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒓庸さ闹黧w，能夠在已有的知識(shí)體系的基礎(chǔ)上不斷地積極實(shí)踐，從而建構(gòu)出新的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)體系，不在僅僅是被動(dòng)接受知識(shí)；同時(shí)，教師也不再是知識(shí)灌輸者的角色，而是充當(dāng)了幫助學(xué)生建構(gòu)知識(shí)促進(jìn)者的身份。此外，高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程的教學(xué)內(nèi)容中有很多結(jié)構(gòu)化的知識(shí)，完全適合采用支架式教學(xué)模式建構(gòu)《稅法》知識(shí)的支架，教師在教學(xué)過(guò)程中通過(guò)講授幫助學(xué)生搭建“支架”，激勵(lì)質(zhì)疑，讓學(xué)生自己去主動(dòng)學(xué)習(xí)相應(yīng)內(nèi)容，這樣教師既能做到講解重點(diǎn)，突破難點(diǎn)，而且還能激發(fā)學(xué)生的注意力和興趣，啟發(fā)學(xué)生的思維和想象力，培養(yǎng)學(xué)生的主動(dòng)學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)造性，便于學(xué)生更深刻理解掌握所學(xué)知識(shí)，從而取得更好的學(xué)習(xí)效果。

三、支架式教學(xué)模式在《稅法》教學(xué)中的實(shí)踐研究

（一）建立支架

高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的《稅法》課程的主要內(nèi)容是稅收實(shí)體法和程序法的相關(guān)知識(shí)，其中稅收實(shí)體法是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。稅收實(shí)體法，包含了增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、資源類稅法、財(cái)產(chǎn)類稅法、行為目的稅法等八章內(nèi)容，故本文以稅收實(shí)體法的教學(xué)為例來(lái)闡釋在《稅法》課程中支架式教學(xué)模式的具體運(yùn)用。

對(duì)于學(xué)習(xí)《稅法》高校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的學(xué)生而言，“現(xiàn)有發(fā)展水平”是學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)法》等相關(guān)課程，掌握了會(huì)計(jì)的記賬方法和程序以及法學(xué)的基礎(chǔ)理論?！凹磳⑦_(dá)到的發(fā)展水平”是這門課程要學(xué)習(xí)的最主要內(nèi)容即稅收實(shí)體法的相關(guān)知識(shí)，所以構(gòu)建《稅法》課程的支架以單行法的稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)；以單行法的基礎(chǔ)理論、基本內(nèi)容、計(jì)稅管理等三方面內(nèi)容為主干。

具體而言，實(shí)體法的稅法構(gòu)成要素主要包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、征收辦法和納稅地點(diǎn)以及總則、罰則、附則等要素。各單行法的基礎(chǔ)理論主要闡述單行法的概念分類、特點(diǎn)及作用；單行法的基本內(nèi)容包括各稅種的征稅范圍、納稅人、稅率、優(yōu)惠政策；各稅種的計(jì)稅管理主要涉及應(yīng)納稅額的計(jì)算；各稅種的征收管理主要涉及納稅期限、征收辦法和納稅地點(diǎn)以及總則、罰則、附則。稅法學(xué)建構(gòu)的支架可以用圖1來(lái)表示。通過(guò)建立這個(gè)知識(shí)“支架”，幫助學(xué)生掌握實(shí)體法要學(xué)習(xí)的相應(yīng)內(nèi)容和體系框架；如果學(xué)生在學(xué)習(xí)稅收實(shí)體法的每一章內(nèi)容都按照這樣的框架體系去學(xué)習(xí)、思考、比較、探索，必將會(huì)促進(jìn)學(xué)生對(duì)相關(guān)知識(shí)的“同化”和“順應(yīng)”。

（二）進(jìn)入情境

根據(jù)已經(jīng)建構(gòu)的支架，自然產(chǎn)生了相對(duì)應(yīng)的問(wèn)題，也就是概念框架中的各節(jié)點(diǎn)。比如：各個(gè)單行法的概念是什么？各個(gè)稅種的特點(diǎn)和作用有哪些？各個(gè)稅種在征稅范圍、納稅人、稅率、優(yōu)惠政策方面有哪些規(guī)定？各個(gè)稅種的應(yīng)納稅額如何計(jì)算與申報(bào)？各稅種的納稅期限、征收方法、納稅地點(diǎn)、總則、罰則和附則等征收管理方面各有哪些要求？

實(shí)體法中各個(gè)單行法的概念體現(xiàn)了稅法的內(nèi)涵，因?yàn)槎惙ǖ恼{(diào)整對(duì)象是國(guó)家和納稅人之間征納活動(dòng)的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，所以各單行法的概念特別強(qiáng)調(diào)納稅人的不同身份。在增值稅稅法的概念別強(qiáng)調(diào)應(yīng)調(diào)整對(duì)象是：國(guó)家和增值稅納稅人；而消費(fèi)稅稅法的概念別強(qiáng)調(diào)應(yīng)調(diào)整對(duì)象是：國(guó)家和消費(fèi)稅納稅人。各個(gè)單行法的特點(diǎn)和作用可以分別從各自立法的目的和背景上去理解。

納稅人是納稅主體，是負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，納稅人與征稅對(duì)象或征稅范圍相關(guān)；各個(gè)單行法的征稅范圍與征稅對(duì)象密切相關(guān)，它是征稅對(duì)象的進(jìn)一步補(bǔ)充，單行法的征稅范圍包括貨物、勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)、收入、所得、土地和行為。如城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象是土地，其征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的土地。比如，在征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。值得注意的是，各稅種之間征稅范圍存在一定的關(guān)聯(lián)性，征收消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅的同時(shí)一定征收增值稅，因?yàn)橄M(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅是基于增值稅課征的稅收。

稅率是衡量稅負(fù)輕重的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的深度。稅法在實(shí)際運(yùn)用中主要有比例稅率，累進(jìn)稅率和定額稅率。增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、企業(yè)所得稅法均采用比例稅率；個(gè)人所得稅法中對(duì)工資薪金的征收采用超額累進(jìn)稅率；土地增值稅法采用超率累進(jìn)稅率；資源稅法和車船稅法采用定額稅率?？傮w上，納稅人、征稅對(duì)象和稅率為各稅種的基本要素，是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。

應(yīng)納稅額的計(jì)算及申報(bào)是各稅種的核心教學(xué)內(nèi)容，涉及的信息量較大。授課時(shí)，可以根據(jù)各稅種的具體內(nèi)容再分別建立框架。下面以若以增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算為例建構(gòu)“支架”，見(jiàn)圖2增值稅計(jì)稅管理架構(gòu)的支架所示。增值稅征收辦法有簡(jiǎn)易征收和抵扣征收兩種，其中，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算采取簡(jiǎn)易征稅的辦法，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只要學(xué)會(huì)把含稅銷售額進(jìn)行價(jià)稅分離即可。一般規(guī)模納稅人采取稅額抵扣的辦法，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額為應(yīng)納增值稅額。因此，把銷項(xiàng)稅額的確定和進(jìn)項(xiàng)稅額的確定為主干，確定銷項(xiàng)稅額的支架節(jié)點(diǎn)分別為銷售額的一般規(guī)定和特殊規(guī)定，確定進(jìn)項(xiàng)稅額支架的節(jié)點(diǎn)分別為準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）獨(dú)立探索

教師通過(guò)支架的搭建和情境的引入，幫助學(xué)生系統(tǒng)性認(rèn)識(shí)稅法課程的主要知識(shí)點(diǎn)。獨(dú)立探索環(huán)節(jié)是以學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)進(jìn)行共同的探索。需要強(qiáng)調(diào)的是，需要強(qiáng)調(diào)的是，獨(dú)立探索不是讓學(xué)生獨(dú)自獨(dú)立探索，而是在師生的互動(dòng)過(guò)程中的共同探索。共同探索中，教師應(yīng)適時(shí)啟發(fā)或提示，引導(dǎo)學(xué)生自己去思索，同時(shí)及時(shí)為學(xué)生答疑解惑，學(xué)生在教師的引導(dǎo)下調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情、激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，對(duì)所學(xué)知識(shí)仔細(xì)推敲，將抽象嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩惙l文轉(zhuǎn)化為生動(dòng)形象的法理，幫助學(xué)生積極內(nèi)化所學(xué)的知識(shí)主題，提高課堂教學(xué)效果。

以進(jìn)項(xiàng)稅額的確定為例，從“搭腳手架”和“進(jìn)入情景”兩個(gè)環(huán)節(jié)學(xué)生已經(jīng)掌握了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，比如理解了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣可以分成兩種情況，第一種情況憑票抵扣，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額就可以進(jìn)行抵扣；第二種情況計(jì)算抵扣，通過(guò)法定的扣除率和支付金額計(jì)算抵扣。課堂教學(xué)中可以引導(dǎo)學(xué)生探索：是不是只要有增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣？為什么？怎樣進(jìn)行認(rèn)證抵扣？如果不抵扣又如何進(jìn)行處理？課堂上學(xué)生很容易回答第一個(gè)問(wèn)題：不是只要有增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，其進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣，則往往需要進(jìn)一步深入設(shè)問(wèn)，即哪些情形即使有增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣聯(lián)也不準(zhǔn)抵扣？若不能抵扣又如何進(jìn)行處理？此時(shí)，有的學(xué)生回答購(gòu)進(jìn)貨物保管不善丟失、被盜情形；有的學(xué)生回答購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)用作集體福利或個(gè)人消費(fèi)等情形；有的學(xué)生回答虛假發(fā)票的抵扣聯(lián)等等。盡管學(xué)生的回答從不同角度反映了不能抵扣的情形；但不夠?qū)I(yè)；教師此時(shí)要引導(dǎo)學(xué)生理解專有名詞“免征增值稅項(xiàng)目”、“非正常損失”，提醒學(xué)生注意當(dāng)扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或主管稅務(wù)部門規(guī)定時(shí)也不能抵扣，比如發(fā)票超過(guò)了180天才辦理認(rèn)證抵扣的情形。對(duì)于若不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額又如何進(jìn)行處理的回答，同學(xué)討論的結(jié)果都是不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物或資產(chǎn)勞務(wù)的成本，課堂用極短的時(shí)間就解決了這個(gè)問(wèn)題，同時(shí)教師在釋疑這個(gè)知識(shí)點(diǎn)時(shí)還可以聯(lián)系相應(yīng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法來(lái)加深同學(xué)們對(duì)該規(guī)定的理解。由此可見(jiàn)，課堂探索主要解決學(xué)生易出錯(cuò)和難以掌握的知識(shí)點(diǎn)，獨(dú)立環(huán)節(jié)的探索設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)了“以學(xué)生為中心，充分發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)性、積極性”的教學(xué)原則。

學(xué)生獨(dú)立探索環(huán)節(jié)是支架式教學(xué)的最難實(shí)施的環(huán)節(jié)，也是最重要的環(huán)節(jié)。引導(dǎo)學(xué)生探索問(wèn)題對(duì)教師的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力等有較高的要求。教師對(duì)學(xué)生探索過(guò)程的引導(dǎo)主要通過(guò)課堂上的提問(wèn)、課后的作業(yè)、課后的面對(duì)面交流等方式進(jìn)行。同時(shí)教師還應(yīng)根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題采取各種應(yīng)對(duì)措施，因勢(shì)利導(dǎo)，提升學(xué)生分析、綜合解決問(wèn)題的能力，從而使學(xué)生能夠沿著教師搭建的教學(xué)“支架”逐步完成知識(shí)層面的攀升。

（四）協(xié)作學(xué)習(xí)

在實(shí)際教學(xué)活動(dòng)中，稅法教學(xué)的第一次課可以特別強(qiáng)調(diào)協(xié)作學(xué)習(xí)的重要性，將班級(jí)學(xué)生分組并固定學(xué)生的座位便于小組成員在一起集體討論。在課前、課中和課后的教學(xué)環(huán)節(jié)中，教師應(yīng)經(jīng)常布置需要集體完成的學(xué)習(xí)任務(wù)，在課堂上要求小組發(fā)言人匯報(bào)本組學(xué)習(xí)的成果，并由教師和其他同學(xué)一起現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)評(píng)。比如在增值稅抵扣的知識(shí)點(diǎn)課堂講解時(shí)，進(jìn)一步引導(dǎo)學(xué)生小組討論“如果購(gòu)進(jìn)貨物的扣稅憑證已經(jīng)抵扣認(rèn)證后，將貨物改變用途用于不動(dòng)產(chǎn)的工程建造，又該如何處理？”進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，能不能采取退稅方式？在此階段，教師要了解學(xué)生合作討論進(jìn)程和結(jié)果，適時(shí)對(duì)學(xué)生進(jìn)行提示和指導(dǎo)，幫助學(xué)生逐步擺脫支架，把學(xué)習(xí)任務(wù)逐步交給學(xué)生完成。經(jīng)過(guò)同學(xué)們討論，最后學(xué)生都能理解進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理的原理；懂得進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不能采取退稅方式的稅務(wù)處理的原理。

（五）學(xué)習(xí)效果評(píng)價(jià)

該環(huán)節(jié)的考核評(píng)價(jià)一般從以下三個(gè)方面進(jìn)行：第一，學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力評(píng)價(jià)情況，主要是評(píng)價(jià)學(xué)生的參與度；第二，學(xué)生個(gè)人對(duì)小組協(xié)作學(xué)習(xí)所做出的貢獻(xiàn)程度，主要是評(píng)價(jià)學(xué)生的協(xié)作能力；第三，學(xué)生所學(xué)專業(yè)掌握情況，主要是評(píng)價(jià)學(xué)生的運(yùn)用所學(xué)知識(shí)解決相關(guān)問(wèn)題的能力。學(xué)習(xí)效果評(píng)價(jià)可以由各學(xué)習(xí)小組展示自己成果，讓學(xué)生體驗(yàn)成就感，《稅法》課程學(xué)習(xí)效果的評(píng)價(jià)方式可以采用書(shū)面作業(yè)、PPT、口頭表述、課程測(cè)試等多樣的形式。學(xué)習(xí)效果評(píng)價(jià)通常分三個(gè)步驟實(shí)施：首先，由學(xué)生自身反思是否真正深刻理解掌握了所要學(xué)習(xí)的抽象的法理法條；其次，同學(xué)之間相互評(píng)價(jià)；最后，由教師進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，對(duì)存在問(wèn)題予以澄清，統(tǒng)一學(xué)生認(rèn)識(shí)，對(duì)好的解決方案進(jìn)行表?yè)P(yáng)。

四、結(jié)語(yǔ)

教學(xué)方法的研究是一個(gè)經(jīng)久不衰非常值得探討的話題，《稅法》教學(xué)過(guò)程中引入支架式教學(xué)模式在培養(yǎng)學(xué)生的能力素質(zhì)和提高教學(xué)效果方面具有及其重要的作用，但是在注重支架式教學(xué)模式的同時(shí)，不可以排斥或否定其他教學(xué)模式。此外，支架式教學(xué)模式需要教師構(gòu)建講授知識(shí)內(nèi)涵和外延框架，但由于學(xué)生個(gè)體素質(zhì)差異，如果教師不能有效搭建不同層次的教學(xué)支架，將不利于因材施教。因此，從這個(gè)意義上來(lái)看，支架式教學(xué)模式實(shí)質(zhì)上對(duì)教師教學(xué)水平提出了更高的要求。但是將支架式教學(xué)模式引入稅法教學(xué)，根據(jù)教學(xué)的具體內(nèi)容，靈活運(yùn)用教學(xué)的支架，經(jīng)過(guò)不斷實(shí)踐探索，可以充分發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)潛能，對(duì)于豐富《稅法》等相關(guān)法律課程的教學(xué)模式改革具有重要意義。

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第8篇：消費(fèi)稅的概述范文

關(guān)鍵詞：跨境貿(mào)易；電子商務(wù)；政策；實(shí)踐模式；業(yè)務(wù)流程；

中圖分類號(hào)：F276 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

在美國(guó)，預(yù)計(jì)到2015年，跨境電子商務(wù)銷售額將達(dá)到2790億美元。在中國(guó)，目前有1.3億跨境電子商務(wù)購(gòu)物者。電商人員必須深入了解跨境電子商務(wù)政策及如何操作。

一、跨境電子商務(wù)政策概述

當(dāng)前跨境電子商務(wù)政策主要包括以下七個(gè)：

（一）《關(guān)于實(shí)施支持跨境電子商務(wù)零售出口有關(guān)政策的意見(jiàn)[1]》

這一意見(jiàn)里，商務(wù)部等8委部提出對(duì)于支持跨境電子商務(wù)零售出口提出了確定電子商務(wù)出口經(jīng)營(yíng)主體、建立電子商務(wù)出口新型海關(guān)監(jiān)管模式并進(jìn)行專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)、建立電子商務(wù)出口檢驗(yàn)監(jiān)管模式、支持電子商務(wù)出口企業(yè)正常收結(jié)匯、鼓勵(lì)銀行機(jī)構(gòu)和支付機(jī)構(gòu)為跨境電子商務(wù)提供支付服務(wù)、實(shí)施適應(yīng)電子商務(wù)出口的稅收政策、建立電子商務(wù)出口信用體系等一系列政策。

（二）《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知[2]》

該通知了跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策。電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物，符合特定條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策。電子商務(wù)出口貨物適用退（免）稅、免稅政策的，由電子商務(wù)出口企業(yè)按現(xiàn)行規(guī)定辦理退（免）稅、免稅申報(bào)。

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的公告[3]》

國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)商財(cái)政部、商務(wù)部同意，出口貨物的退（免）稅事項(xiàng)。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營(yíng)方式出口國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人簽約的出口貨物，規(guī)定情形下，可由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按自營(yíng)出口的規(guī)定申報(bào)退（免）稅。退（免）稅時(shí)，應(yīng)在第15欄（業(yè)務(wù)類型）、第19欄〔退（免）稅業(yè)務(wù)類型〕填寫(xiě)“WMZHFW”。

（四）《支付機(jī)構(gòu)跨境電子商務(wù)外匯支付業(yè)務(wù)試點(diǎn)指導(dǎo)意見(jiàn)》

國(guó)家外匯管理局綜合司了這一指導(dǎo)意見(jiàn)。意見(jiàn)明確了試點(diǎn)業(yè)務(wù)申請(qǐng)、試點(diǎn)業(yè)務(wù)管理、支付機(jī)構(gòu)外匯備付金賬戶管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)督檢查等問(wèn)題。

（五）《海關(guān)總署公告2014年第12號(hào)（關(guān)于增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼的公告）》

海關(guān)總署為決定增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼，這一公告。增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9610”，全稱“跨境貿(mào)易電子商務(wù)”，適用于境內(nèi)個(gè)人或電子商務(wù)企業(yè)通過(guò)電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)現(xiàn)交易，并采用“清單核放、匯總申報(bào)”模式辦理通關(guān)手續(xù)的電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品。

（六）《海關(guān)總署公告2014年第56號(hào)（關(guān)于跨境貿(mào)易電子商務(wù)進(jìn)出境貨物、物品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告）》

海關(guān)總署明確了電子商務(wù)企業(yè)或個(gè)人必須接受海關(guān)監(jiān)管等監(jiān)管要求、開(kāi)展電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，如需向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照海關(guān)對(duì)報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記管理的相關(guān)規(guī)定，在海關(guān)辦理注冊(cè)登記等有關(guān)企業(yè)注冊(cè)登記及備案管理、電子商務(wù)企業(yè)或個(gè)人、支付企業(yè)、物流企業(yè)應(yīng)在電子商務(wù)進(jìn)出境貨物、物品申報(bào)前，分別向海關(guān)提交訂單、支付、物流等信息等電子商務(wù)進(jìn)出境貨物、物品通關(guān)管理、電子商務(wù)進(jìn)出境貨物、物品的查驗(yàn)、放行均應(yīng)在海關(guān)監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)完成等電子商務(wù)進(jìn)出境貨物、物品物流監(jiān)控等。

（七）《海關(guān)總署公告2014年第57號(hào)（關(guān)于增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼的公告）》

海關(guān)總署增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼1210，全稱為保稅跨境貿(mào)易電子商務(wù)，簡(jiǎn)稱保稅電商。適用于境內(nèi)個(gè)人或電子商務(wù)企業(yè)在經(jīng)海關(guān)認(rèn)可的電子商務(wù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)跨境交易，并通過(guò)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅監(jiān)管場(chǎng)所進(jìn)出的電子商務(wù)零售進(jìn)出境商品。1210監(jiān)管方式用于進(jìn)口時(shí)僅限經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)展跨境貿(mào)易電子商務(wù)進(jìn)口試點(diǎn)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域和保稅物流中心（B型）。

二、跨境電子商務(wù)實(shí)踐模式

2012年8月國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)5個(gè)城市率先開(kāi)展跨境貿(mào)易電子商務(wù)試點(diǎn)，我國(guó)試點(diǎn)模式主要有直購(gòu)進(jìn)口、網(wǎng)購(gòu)保稅進(jìn)口和一般出口。

（一）直購(gòu)進(jìn)口模式

2014年2月，杭州跨境電子商務(wù)試點(diǎn)首批“直購(gòu)進(jìn)口[4]”模式商品的順利進(jìn)境。該模式面向國(guó)內(nèi)消費(fèi)者，提供全球網(wǎng)絡(luò)直購(gòu)?fù)ǖ篮托朽]稅網(wǎng)上支付手段。消費(fèi)者通過(guò)跨境貿(mào)易電商企業(yè)進(jìn)行跨境網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物交易，并支付貨款、行郵稅等，所購(gòu)買的商品由跨境物流企業(yè)從境外運(yùn)輸進(jìn)境，并以個(gè)人物品方式向海關(guān)跨境貿(mào)易電子商務(wù)通關(guān)管理平臺(tái)申報(bào)后送至消費(fèi)者手中。同時(shí)電子稅單也將投遞至消費(fèi)者注冊(cè)時(shí)使用的電子郵箱。主要涉及的參與者有境內(nèi)消費(fèi)者、跨境電商企業(yè)、支付企業(yè)、物流企業(yè)、跨境貿(mào)易電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)、海關(guān)等相關(guān)政府部門。其中境內(nèi)消費(fèi)者需在跨境貿(mào)易電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)實(shí)名注冊(cè)，電商企業(yè)、支付企業(yè)、物流企業(yè)需提前在海關(guān)備案。

（二）網(wǎng)購(gòu)保稅模式

網(wǎng)購(gòu)保稅進(jìn)口模式主要依托海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的政策優(yōu)勢(shì)，在貨物一線進(jìn)境時(shí)，海關(guān)按照海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域相關(guān)規(guī)定辦理貨物入?yún)^(qū)通關(guān)手續(xù)；二線出區(qū)時(shí)，海關(guān)按照收貨人需求和有關(guān)政策辦理通關(guān)手續(xù)。針對(duì)特定的熱銷日常消費(fèi)品（如：奶粉、平板電腦、保鍵品等）向國(guó)內(nèi)消費(fèi)者開(kāi)展零售業(yè)務(wù)，將自貿(mào)區(qū)內(nèi)商品，以整批商品入?yún)^(qū)，根據(jù)個(gè)人訂單，分批以個(gè)人物品出區(qū)，征繳行郵稅。

網(wǎng)購(gòu)保稅進(jìn)口商品及購(gòu)買金額限制等問(wèn)題具有以下規(guī)律性：一是試點(diǎn)商品為個(gè)人生活消費(fèi)品，但國(guó)家禁止和限制進(jìn)口物品除外；二是行郵稅的征收以電子訂單的實(shí)際銷售價(jià)格作為完稅價(jià)格，參照行郵稅稅率計(jì)征稅款；三是參與試點(diǎn)的電商、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)須在境內(nèi)注冊(cè)并能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)等管理部門的信息系統(tǒng)互聯(lián)互通。

（三）一般出口模式

主要依托口岸監(jiān)管部門實(shí)行無(wú)紙化通關(guān)和分類通關(guān)政策，通過(guò)快件、郵件的運(yùn)輸方式，實(shí)現(xiàn)跨境電商企業(yè)低成本通關(guān)、結(jié)匯、退稅。一般出口模式業(yè)務(wù)流程分解如下：

1、檢驗(yàn)檢疫部門在貨物進(jìn)入海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)前實(shí)施檢驗(yàn)監(jiān)管。進(jìn)行自動(dòng)攔截，自動(dòng)抽批，查驗(yàn)完畢后可查結(jié)果，查驗(yàn)不通過(guò)的不得入庫(kù)。

2、第三方綜合服務(wù)平臺(tái)在跨境服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行資質(zhì)備案。申請(qǐng)?zhí)峤坏焦芾砥脚_(tái)，關(guān)員審核，通過(guò)審核后的電商企業(yè)才能開(kāi)展相應(yīng)業(yè)務(wù)。

3、由第三方平臺(tái)在服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行商品備案，備案內(nèi)容包括：品名、描述、HS編碼等。

4、由第三方綜合服務(wù)平臺(tái)負(fù)責(zé)采集數(shù)據(jù)與服務(wù)平臺(tái)無(wú)縫對(duì)接，信息自動(dòng)發(fā)送。

5、電商根據(jù)訂單配置相應(yīng)商品、封裝郵包、打印郵件詳情單并送交物流企業(yè)寄遞。在寄遞同時(shí)，服務(wù)平臺(tái)根據(jù)物流企業(yè)發(fā)送的郵包收寄信息激活暫存的交易清單向海關(guān)電子申報(bào)。

6、電商訂單成交的同時(shí)，支付企業(yè)發(fā)送支付信息至服務(wù)平臺(tái)，同時(shí)服務(wù)平臺(tái)將支付信息傳送給海關(guān)管理平臺(tái)。信息比對(duì)不一致的清單予以退回。

7、在管理平臺(tái)中設(shè)置紅、綠通道，對(duì)紅通道的商品激活后進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)審核，涉稅商品直接轉(zhuǎn)為報(bào)關(guān)單方式申報(bào)；對(duì)綠通道的商品激活后進(jìn)入放行環(huán)節(jié)，實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控。

8、管理平臺(tái)自動(dòng)根據(jù)查驗(yàn)率的設(shè)置對(duì)清單貨品進(jìn)行隨機(jī)布控，風(fēng)險(xiǎn)管理人員也可利用該功能進(jìn)行人工布控。

9、物流企業(yè)掃描郵件條形碼，海關(guān)通過(guò)自動(dòng)查驗(yàn)分揀流水線進(jìn)行X光機(jī)同屏比對(duì)，涉證貨物、需開(kāi)箱查驗(yàn)貨物、放行貨物從不同口子下線。

10、完成查驗(yàn)、放行后的郵件按現(xiàn)有監(jiān)管規(guī)定和要求，施加封志，并使用在海關(guān)注冊(cè)備案的海關(guān)監(jiān)管車輛運(yùn)至口岸海關(guān)。

11、口岸海關(guān)驗(yàn)核封志，監(jiān)管放行。

12、貨品在郵運(yùn)或快件渠道出境后，物流企業(yè)將出境信息通過(guò)服務(wù)平臺(tái)反饋給海關(guān)，系統(tǒng)將貨品出境信息按清單核放、匯總核銷的歸并方式匯總成報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)向H2000報(bào)關(guān)。

綜上所述，掌握了國(guó)家關(guān)于跨境電商的系列政策，了解到實(shí)際操作模式及流程，可以實(shí)現(xiàn)跨境電子商務(wù)零售貨物的順利進(jìn)出口，我國(guó)電商將創(chuàng)造全球奇跡。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)務(wù)院辦公廳.國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)商務(wù)部等部門關(guān)于實(shí)施支持跨境電子商務(wù)零售出口有關(guān)政策意見(jiàn)的通知

[J].遼寧省人民政府公報(bào)，2013，（18）.

[2]財(cái)政部；國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知[J].會(huì)計(jì)師，2014，（01）.

第9篇：消費(fèi)稅的概述范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收管轄權(quán)稅務(wù)管理稅收對(duì)策

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過(guò)公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)或非公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過(guò)1萬(wàn)億美元，2003年將增至13000億美元。在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15％。但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬(wàn)。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對(duì)此必須予以高度重視。

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：1、全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開(kāi)放的，沒(méi)有國(guó)界，也就沒(méi)有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開(kāi)辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大。2、流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。3、隱蔽性。越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開(kāi)具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用，并給稅務(wù)管理帶來(lái)困難。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點(diǎn)，對(duì)稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面。

（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

在現(xiàn)有國(guó)際稅收制度下，收入來(lái)源國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對(duì)這三種標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。只要締約國(guó)一方居民在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所等，便構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國(guó)管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒(méi)有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國(guó)作為世界最大的技術(shù)出口國(guó)，為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán)，認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國(guó)則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，如果非居民通過(guò)非獨(dú)立地位人在一國(guó)開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)，該非獨(dú)立地位人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認(rèn)為該非居民在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人呢？各國(guó)對(duì)此也存在爭(zhēng)議。OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)主任奧文斯認(rèn)為，若ISP在一國(guó)以外，而通過(guò)它進(jìn)行的活動(dòng)，在該國(guó)范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其視為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果在一國(guó)范圍內(nèi)，但I(xiàn)SP客戶進(jìn)行活動(dòng)只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么，該ISP也不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；只有當(dāng)在一國(guó)的ISP活動(dòng)全部或幾乎全部代表某一非居民時(shí)，該國(guó)才可將ISP視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

如果一個(gè)人沒(méi)有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國(guó)范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫(kù)存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫(kù)存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認(rèn)為該非居民在一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國(guó)范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器(服務(wù)器可以貯存信息、處理定購(gòu))，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國(guó)與其他技術(shù)進(jìn)口國(guó)就此又存在意見(jiàn)分歧。

（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來(lái)提供，如百科全書(shū)在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實(shí)物的形式存在，生產(chǎn)、銷售、購(gòu)買百科全書(shū)被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購(gòu)買?，F(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時(shí)游覽或得到百科全書(shū)，那么政府對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?

此外，稅收協(xié)定和各國(guó)稅法對(duì)不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來(lái)源國(guó)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(即出售貨物所得)，只有通過(guò)非居民設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得時(shí)，該國(guó)才有權(quán)對(duì)此征稅。而對(duì)非居民在來(lái)源國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬，來(lái)源國(guó)通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項(xiàng)目的劃分界限更加模糊，因?yàn)樯唐?、勞?wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說(shuō)正如賣書(shū)一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識(shí)產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷售一直被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。各國(guó)就如何對(duì)網(wǎng)上銷售和服務(wù)征稅的問(wèn)題尚未有統(tǒng)一意見(jiàn)。

（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題

首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。

其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

此外，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國(guó)家都并行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民（公民)稅收管轄權(quán)，并堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，比如通過(guò)互相合作的網(wǎng)址來(lái)提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地判定發(fā)生爭(zhēng)議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事國(guó)際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國(guó)際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會(huì)與日俱增。如一些國(guó)際避稅地，已在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護(hù)”。美國(guó)作為電子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會(huì)被拋棄，但其地位已開(kāi)始動(dòng)搖。

三、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響

電子商務(wù)在影響稅收原則的同時(shí)，還給稅收征管的具體工作帶來(lái)一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國(guó)稅收征管對(duì)策難以跟上其步伐，這將造成國(guó)家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時(shí)，必須注意其對(duì)稅務(wù)管理的影響。

1．各國(guó)稅收征管都離不開(kāi)對(duì)憑證、帳冊(cè)和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入和費(fèi)用，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書(shū)面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購(gòu)、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。

2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開(kāi)通"聯(lián)機(jī)銀行"業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。一些公司已開(kāi)始利用電子貨幣在避稅地的"網(wǎng)絡(luò)銀行"開(kāi)設(shè)資金帳戶，開(kāi)展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對(duì)稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。

3．電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國(guó)企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國(guó)設(shè)立的網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，以逃避國(guó)內(nèi)稅收。

4．隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

四、國(guó)外電子商務(wù)稅收對(duì)策

針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，美國(guó)、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國(guó)家和區(qū)域性組織，都展開(kāi)了激烈的討論，并提出各自的對(duì)策。美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個(gè)對(duì)此作出政策反應(yīng)的國(guó)家。美國(guó)財(cái)政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問(wèn)題》的報(bào)告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致，對(duì)于現(xiàn)行國(guó)際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充；3、對(duì)網(wǎng)上交易"網(wǎng)開(kāi)一面"不開(kāi)征新稅，即不對(duì)網(wǎng)上交易開(kāi)征消費(fèi)稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問(wèn)委員會(huì)專門研究國(guó)際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問(wèn)題。該委員會(huì)于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開(kāi)第四次會(huì)議，建議國(guó)會(huì)將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)到2006年。

1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個(gè)成員國(guó)的部長(zhǎng)們?cè)谌諆?nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，對(duì)在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購(gòu)即從一個(gè)網(wǎng)址定購(gòu)產(chǎn)品，然后采取普通方式越過(guò)有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題，多次召開(kāi)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議對(duì)電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會(huì)議與1999年巴黎會(huì)議上，就電子商務(wù)稅收問(wèn)題達(dá)成如下共識(shí)：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡(jiǎn)便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國(guó)際稅收規(guī)范；（3）對(duì)電子商務(wù)不開(kāi)征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開(kāi)來(lái)；（5）在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅；（6）要確保在各國(guó)間合理分配稅基，保護(hù)各國(guó)的財(cái)權(quán)，并避免雙重征稅；（7）在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

五、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出，我國(guó)尚沒(méi)有對(duì)付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策。

1．借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開(kāi)征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

2．完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，在我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

3．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過(guò)查詢企業(yè)網(wǎng)站，來(lái)獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開(kāi)發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

5．緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。目前，在我國(guó)通過(guò)網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過(guò)銀行資金帳戶往來(lái)情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對(duì)付電子商務(wù)的重要手段。

6．利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁(yè)中。納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)登錄訪問(wèn)該主頁(yè)，將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中，輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中，同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。