消費(fèi)稅的概念精選(九篇)

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第1篇：消費(fèi)稅的概念范文

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)稅 納稅人 納稅籌劃

一、消費(fèi)稅納稅籌劃相關(guān)概念界定

（一）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是國家對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種實行單一環(huán)節(jié)征收的價內(nèi)稅。消費(fèi)稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能，形成雙層次調(diào)節(jié)，為了達(dá)到必要的調(diào)控力度。消費(fèi)稅的稅負(fù)水平較高，最高的稅率達(dá)到56% （甲類卷煙56%加0.003元/支），其稅收負(fù)擔(dān)不僅足以左右普通百姓的消費(fèi)行為，而且關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營狀況和利潤水平。

（二）消費(fèi)稅的征收范圍

從國際上看，消費(fèi)稅的征收范圍有兩種選擇，一種是廣泛課征于消費(fèi)領(lǐng)域，既包括對生活消費(fèi)資料的課征，也包括對生產(chǎn)消費(fèi)資料的課征；既有少數(shù)限制消費(fèi)的產(chǎn)品，也有人民生活的必需品。另一種是選擇部分消費(fèi)品進(jìn)行課征，通常是少數(shù)限制消費(fèi)的生活消費(fèi)品。不同國家對征收范圍的選擇取決于國家賦予消費(fèi)稅的職能及本國的稅制結(jié)構(gòu)。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是與增值稅配合而來的，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮重點(diǎn)調(diào)節(jié)的功能。因此，消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在11類商品中。這1l類應(yīng)稅消費(fèi)品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

（三）納稅籌劃

“納稅籌劃”這個概念，國內(nèi)外學(xué)者有各自獨(dú)到的論述：我國理論界一般認(rèn)為，納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動。即消費(fèi)稅納稅籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對經(jīng)營投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕筒邉?，充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。納稅籌劃的基本內(nèi)容包括三個部分，可以用公式表達(dá)為：納稅籌劃 = 避稅籌劃 + 節(jié)稅籌劃 + 轉(zhuǎn)嫁籌劃。其中，避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟(jì)活動中的籌資、投資、經(jīng)營活動做出巧妙的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。轉(zhuǎn)嫁籌劃則指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價格的調(diào)整和變動，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

二、消費(fèi)稅的納稅籌劃方法

（一）消費(fèi)稅計稅依據(jù)的納稅籌劃

1.包裝物押金的籌劃

對實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)（一般為1年）退回，就可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)；另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。例1，某企業(yè)銷售商品100件，每件售價500元，其中含木質(zhì)包裝箱價款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為 50000 元。若消費(fèi)稅稅率為 10%，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為5000（50000×10%=5 000）元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在6個月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅427.35[50×100÷（1+17%）×10%=427.35元，實際納稅4572.65（5 000- 427.35）元。此外，企業(yè)還可以從銀行獲得這5000 元押金所生的利息。

2.先銷售后包裝的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行。按照規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”的方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。例2，某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口紅（15元）；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液（25元）、一瓶摩絲（8元）、一塊香皂（2元）；化妝工具及小工藝品（10元）、塑料包裝盒（5元）?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為 30%。上述價格均不含稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅=（30+10+15+25+8+2+10+5）×30%=31.5（萬元）。若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（注：實際操作中，只是換了個包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可），應(yīng)納消費(fèi)稅=（30+10+15）×30%=16.5（元）。每套化妝品節(jié)稅額為：31.5-16.5=15（元）。

3.折扣銷售和實物折扣的籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，若折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在當(dāng)今市場競爭激烈的情況下，采用折扣銷售作為促銷方式是非常常見的。尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，往往會給出極大的折扣比例，以吸引消費(fèi)者。因此，企業(yè)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定開具發(fā)票，就可以大幅度降低銷售額，少交消費(fèi)稅。要避免因發(fā)票開具不當(dāng)而增加的不必要的稅收負(fù)擔(dān)。另外，在現(xiàn)實中還會經(jīng)常出現(xiàn)“買二送一”等類似的實物折扣銷售方式，稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，該實物款額不得從銷售額中減除，應(yīng)按視同銷售中的“贈送他人”處理，計算征收消費(fèi)稅。因此，企業(yè)如果將“實物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例3，企業(yè)要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開具發(fā)票時，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明折扣10件的金額。這樣，實物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計算消費(fèi)稅，從而節(jié)約了稅收支出。

（二）對稅率進(jìn)行的籌劃

1.兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會計核算，按不同稅率將應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算。如果為達(dá)到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護(hù)膚護(hù)發(fā)品（消費(fèi)稅稅率為0）和化妝品（消費(fèi)稅稅率為30%）組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達(dá)到占領(lǐng)市場、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，分開銷售。

2.混合銷售行為的籌劃

稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，則計算消費(fèi)稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項等諸多費(fèi)用。如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負(fù)責(zé)運(yùn)送所售摩托車并收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)費(fèi)作為價外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計算征收消費(fèi)稅。如果將運(yùn)費(fèi)同應(yīng)

稅消費(fèi)品分開核算，運(yùn)費(fèi)部分只納 3%的營業(yè)稅，而無需按應(yīng)稅消費(fèi)品的高稅率納消費(fèi)稅，則可以減少銷售額，少納消費(fèi)稅?，F(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專業(yè)服務(wù)中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以避免因消費(fèi)稅高稅率而帶來的額外負(fù)擔(dān)。又如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運(yùn)輸中心來運(yùn)輸所售白酒，所收運(yùn)費(fèi)繳納 3%的營業(yè)稅，而不用按20%繳納消費(fèi)稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。

（三）稅收優(yōu)惠政策方面的納稅籌劃

優(yōu)惠政策的納稅籌劃對每一個具體業(yè)務(wù)的籌劃委托，企業(yè)針對稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行稅收籌劃時，能夠達(dá)到更好的節(jié)稅效果?，F(xiàn)行消費(fèi)稅對出口應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費(fèi)品，不是國家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇，意在鼓勵納稅人盡量擴(kuò)大出口規(guī)模。從節(jié)稅的角度出發(fā)，納稅人應(yīng)該想方設(shè)法開拓國際市場，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。此外，在出口產(chǎn)品因質(zhì)量等問題被退貨的情況下，依然存在著一定的節(jié)稅機(jī)會。

（四）改變加工方式進(jìn)行納稅籌劃

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)不同。委托加工時，由受托方代收代繳消費(fèi)稅（個體工商戶除外），計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依據(jù)為產(chǎn)品對外銷售價格。同時，對于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價格出售。

三、消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）籌劃時應(yīng)把握好“度”

不應(yīng)把稅務(wù)籌劃演變?yōu)楸芏?、逃稅。避稅雖然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔(dān)較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。

（二）必須在規(guī)定的期限及地點(diǎn)納稅

稅法規(guī)定了消費(fèi)稅的納稅期限及納稅地點(diǎn)，企業(yè)必須認(rèn)真履行納稅義務(wù)，在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點(diǎn)及時足額繳納稅款；否則就要接受

加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應(yīng)稅消費(fèi)品還有可能被保全和強(qiáng)制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)經(jīng)營極為不利。

（三）及時、全面地掌握消費(fèi)稅稅收政策動態(tài)

對消費(fèi)稅相關(guān)稅收規(guī)定的全面了解是納稅籌劃方案成功的前提。消費(fèi)稅稅收政策變動頻繁，尤其是一些細(xì)則會根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行適度調(diào)整，如征稅環(huán)節(jié)、稅率、具體適用條件等。首先，籌劃人員要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握消費(fèi)稅稅法的細(xì)節(jié)變動，建立稅務(wù)信息資料庫。其次，要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時把握宏觀經(jīng)濟(jì)動態(tài)，預(yù)測稅收政策及其變動，把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預(yù)見性和準(zhǔn)確性。再次，消費(fèi)稅納稅籌劃方案實施過程中，要根據(jù)政策變動趨勢適時對籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，以使企業(yè)行為符合稅法的規(guī)定。

（四）建立納稅籌劃風(fēng)險預(yù)警與防范機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部人員到普通職工都必須樹立正確的納稅意識和風(fēng)險管理意識，在依法納稅的前提下開展消費(fèi)稅籌劃。針對納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險，消費(fèi)稅納稅人應(yīng)建立籌劃風(fēng)險預(yù)警及防范機(jī)制。事先，應(yīng)對籌劃風(fēng)險較大的方案應(yīng)反復(fù)論證，尤其要征求稅務(wù)機(jī)關(guān)意見，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案。事中，應(yīng)對籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對出現(xiàn)的新情況及時調(diào)整或變化籌劃方案。事后，應(yīng)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估機(jī)制，為以后的納稅籌劃積累經(jīng)驗。

參考文獻(xiàn)

第2篇：消費(fèi)稅的概念范文

關(guān)鍵詞：項目教學(xué)法；稅收實務(wù)；課改

中圖分類號：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

為大力倡導(dǎo)教學(xué)改革，提高國內(nèi)稅收實務(wù)課程的教學(xué)質(zhì)量，項目教學(xué)法作為一種高效的教學(xué)手段，有必要在該課程的教學(xué)中得到使用。

一、稅收實務(wù)項目教學(xué)法的定義

項目教學(xué)法的定義在國際學(xué)術(shù)領(lǐng)域有不少的版本，各有各的側(cè)重。綜合百家之言，在這里做一個概括性的描述。項目教學(xué)法是一種現(xiàn)代化的教學(xué)模式。在項目教學(xué)法中，學(xué)生參加真實的項目，經(jīng)過選題、開發(fā)和后續(xù)工作等整個步驟，完成指導(dǎo)教師為他們量身定做的目標(biāo)，從而培養(yǎng)學(xué)生在真實環(huán)境下應(yīng)付狀況，將自己的所學(xué)應(yīng)用到實際場景中的能力。

具體對于稅收實務(wù)課程來說，項目教學(xué)法的進(jìn)行要以稅收實務(wù)科目的教學(xué)大綱為標(biāo)準(zhǔn)，通過實際報稅項目，引導(dǎo)學(xué)生達(dá)成學(xué)習(xí)報稅過程的目標(biāo)。教師在其中扮演了引導(dǎo)者的身份，首先要對報稅項目任務(wù)分離，親自或者指導(dǎo)他人進(jìn)行模擬，讓學(xué)生們以小組的形式討論，并且形成自己的方案，隨后付諸實施。在小組進(jìn)行的過程中，指導(dǎo)老師應(yīng)該起到引導(dǎo)和啟發(fā)的作用，既不能過多干預(yù)小組內(nèi)成員的稅務(wù)表項目計算過程，也不能不聞不問。項目教學(xué)法的重要一環(huán)是知識的實用性，比如稅收財務(wù)這樣的課程。在項目教學(xué)法的過程，學(xué)生能夠通過實際稅務(wù)工作中遇到的問題加深對于稅收法律以及規(guī)則的認(rèn)識，比單純的背誦稅法和報稅條例要高效的多。而且，項目教學(xué)法的本身就可以作為一種教學(xué)成果檢驗的工具，學(xué)生和老師通過配合，完成了教學(xué)過程本身就是對于教學(xué)的一種認(rèn)可，這種過程檢驗的方式比任何考試形式的檢驗都更具有說服力。

二、項目教學(xué)法在稅收實務(wù)中的實踐

為了提倡高校課程教學(xué)改革，加深對于項目教學(xué)內(nèi)涵的理解，按照項目教學(xué)法的基本要求以及注意事項，提出一套關(guān)于稅收實務(wù)項目教學(xué)的具體步驟，作為對于稅收實務(wù)該課程在項目教學(xué)法下的一次實踐。在一個學(xué)年的時間內(nèi)，為特定的一部分學(xué)生進(jìn)行項目教學(xué)法，以實習(xí)和討論為主要的形式，通過教學(xué)過程中的專門設(shè)計的測試來檢驗學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。該方案以消費(fèi)稅為例，分為以下幾個具體步驟。

1.選擇項目

稅收實務(wù)課程的包含范圍十分廣泛，項目的選擇相對比較寬泛。稅收實務(wù)的課程標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定，要求學(xué)生能夠明晰國家稅收方面相關(guān)法律和規(guī)定，包括了稅收種類以及稅務(wù)辦理的方法、步驟以及國家在稅收方面的政策等。選擇項目時，可以根據(jù)學(xué)生特點(diǎn)和當(dāng)?shù)囟愂諉挝粻顩r，靈活選取。舉消費(fèi)稅為例，可以與當(dāng)?shù)氐某谢蛘吡闶燮髽I(yè)合作，讓學(xué)生進(jìn)入零售企業(yè)報稅部門實習(xí)，觀察報稅過程，參與消費(fèi)稅計算過程，體會學(xué)習(xí)到消費(fèi)稅申報需要的證件和資料，如何填報稅務(wù)登記表。

2.設(shè)計項目計劃

在這一步驟中，教師和學(xué)生以及第三方單位共同協(xié)商，制定出包括時間和內(nèi)容在內(nèi)具體細(xì)節(jié)的項目計劃書。這一步在項目教學(xué)中是至關(guān)重要的，因為項目就是以目標(biāo)計劃為導(dǎo)向的，而項目教學(xué)法離不開項目。設(shè)計一個好的計劃，可以保證學(xué)生的學(xué)習(xí)進(jìn)度，為整個教學(xué)計劃提供一個好的導(dǎo)向，也有利于教師對于學(xué)生學(xué)習(xí)情況的評估。例如，針對消費(fèi)稅這個項目，可以設(shè)定幾個具體的目標(biāo)。首先，明確消費(fèi)稅的概念。其次，學(xué)習(xí)消費(fèi)稅繳納金額的確定，并向?qū)W生分配項目任務(wù)。最后，通過學(xué)生計算消費(fèi)稅的準(zhǔn)確程度以及報稅的快慢來評價學(xué)生。

3.實施具體項目

在項目教學(xué)的具體實施階段，學(xué)生應(yīng)該自主學(xué)習(xí)，通過實際工作中遇到的困難，認(rèn)清楚自己的不足。對于比較薄弱的環(huán)節(jié)，比如對于消費(fèi)稅概念的模糊，或者消費(fèi)稅計算方法，可以通過向?qū)I(yè)從業(yè)人員請教來解決。對于基礎(chǔ)知識過于薄弱的同學(xué)，自己在空閑時間里彌補(bǔ)漏洞。教師在具體教學(xué)中起到導(dǎo)師的作用，不直接講授消費(fèi)稅的相關(guān)知識，而是引導(dǎo)學(xué)生通過參與報稅和計算過程來自主學(xué)習(xí)。不過分干預(yù)學(xué)生在報稅過程中的方式方法，激發(fā)學(xué)生處理報稅問題的創(chuàng)新意識。教師在項目過程中，根據(jù)計劃書中的測試項目，對學(xué)生報稅準(zhǔn)確性和效率進(jìn)行評估，形成學(xué)生該科目的學(xué)習(xí)成績。

4.項目總結(jié)報告

在項目結(jié)束后，組織學(xué)生通過討論等形式，交流在工作中遇到的問題，交換對于消費(fèi)稅申報的認(rèn)識。每個學(xué)生根據(jù)自己的體會和討論中的內(nèi)容，撰寫項目總結(jié)報告，包括自己報稅的計算過程以及報稅中遇到的問題和可能的解決辦法，交由指導(dǎo)教師，完成最終的項目教學(xué)過程。

總之，隨著教學(xué)改革的推進(jìn)，項目教學(xué)法在國內(nèi)高校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中已經(jīng)開始逐漸流行。其高效的教學(xué)成果和真實的教學(xué)場景，使其成為像稅收實務(wù)這樣的實踐性科目的優(yōu)秀教學(xué)手段。通過項目教學(xué)法，學(xué)生的自我學(xué)習(xí)能力得到提高，操作實踐能力同時也得到改善。與傳統(tǒng)教學(xué)方法相比，項目教學(xué)法優(yōu)勢十分明顯，在未來很具有推廣的價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]張偉玲,尹印栓.項目教學(xué)式課程體系及其構(gòu)建[J].遼寧教育行政學(xué)院學(xué)報,2007.

[2]張勁松.項目教學(xué)法在基礎(chǔ)會計教學(xué)改革中的應(yīng)用[J].消費(fèi)導(dǎo)刊,2007(23):23-27.

[3]吳言.項目教學(xué)法[J].職業(yè)技術(shù)教育,2003(07).

第3篇：消費(fèi)稅的概念范文

新消費(fèi)稅4月1日起實施

財政部、國家稅務(wù)總局日前聯(lián)合下發(fā)通知，從2006年4月1日起，對我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。此次消費(fèi)稅政策調(diào)整主要新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目。增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為該稅目的兩個子目，同時新增石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油5個子目。取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目，調(diào)整部分稅目稅率。在現(xiàn)行11個稅目中，涉及稅率調(diào)整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個稅目。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，除了通過新增應(yīng)稅品目適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍以外，還對原稅制中的很多稅目、稅率進(jìn)行了調(diào)整。

雅芳拉開直銷復(fù)合化序幕

繼獲得首張直銷經(jīng)營許可證后，雅芳(中國)有限公司4月3日宣布，在全國范圍內(nèi)推出消費(fèi)者咨詢服務(wù)活動，本次活動將向消費(fèi)者提供有關(guān)雅芳直銷業(yè)務(wù)模式，以及如何在完全遵循國家相關(guān)法令法規(guī)的前提下開展個人直銷業(yè)務(wù)的全面、專業(yè)的咨詢服務(wù)。中國直銷產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也不可能脫離這樣的發(fā)展軌跡。雅芳開創(chuàng)的這種復(fù)合化的直銷新模式，從以往傳統(tǒng)直銷模式中的“公司一直銷員”的兩點(diǎn)一線關(guān)系，發(fā)展為一種公司、店鋪、直銷員三者互為依托、共同發(fā)展的新型三角關(guān)系。雅芳此舉的意義，在于拉開了中國直銷產(chǎn)業(yè)復(fù)合化的序幕。專家表示，隨著社會信息化的不斷發(fā)展，各種新興媒介對經(jīng)濟(jì)的影響作用越來越深刻，有店與無店、直銷和分銷、人對人與信息終端對信息終端的區(qū)別可能越來越模糊，銷售模式向多元化和復(fù)合化發(fā)展。

格蘭仕提升盈利能力

近日，格蘭仕正經(jīng)歷著創(chuàng)業(yè)28年來最大的變革，包括將公司裂變?yōu)?4家子公司，大面積引進(jìn)國際化高級人才，從以城市市場為主到城市與鄉(xiāng)鎮(zhèn)并重，在韓國設(shè)立研發(fā)中心等。此前，格蘭仕面臨銷售手段單一，主要靠價格、贈品拉動；遠(yuǎn)離市場，反應(yīng)慢；整體盈利能力有待提高；銷量過度集中于大賣場，造成資金占用，物流平臺、資金平臺弱化等諸多問題。分析認(rèn)為：中國家電企業(yè)面臨的整體經(jīng)營環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化：原材料價格上漲、勞動力成本上升、人民幣升值、出口退稅率下調(diào)、大賣場話語霸權(quán)……過去，“格蘭仕們”屢戰(zhàn)屢勝所依賴的成本優(yōu)勢和價格利刃，目前正面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。認(rèn)真研究消費(fèi)者需求，加強(qiáng)新產(chǎn)品研發(fā)，提高核心競爭力和盈利能力將是中國家電企業(yè)未來的發(fā)展方向。

中國移動打造國內(nèi)最大廣告平臺

繼移動夢網(wǎng)成為中國最大的無線門戶網(wǎng)站后，中國移動又準(zhǔn)備將其做成中國最大的廣告平臺。日前，中國移動聯(lián)合飛拓?zé)o限科技有限公司在北京宣布合作，由中國移動負(fù)責(zé)提供技術(shù)平臺，飛拓?zé)o限負(fù)責(zé)相關(guān)廣告網(wǎng)頁的制作、測試等市場推廣活動，聯(lián)合為企業(yè)、廣告公司、廣告商提供無線廣告，其中包括發(fā)送短信、彩信、IVR(互動聲訊服務(wù))、游戲下載、移動夢網(wǎng)網(wǎng)頁欄目廣告等多種方式。業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，由于中國移動擁有2．6億手機(jī)用戶，其移動夢網(wǎng)的注冊用戶則超過1億戶，平均每天瀏覽用戶超過300萬戶，且每天新增用戶超過300萬戶，因此中國移動一旦進(jìn)入廣告業(yè)，將擁有中國迄今為止最大的廣告受眾群體，成為國內(nèi)最大的廣告商。

第4篇：消費(fèi)稅的概念范文

關(guān)鍵詞：低碳汽車稅制；低碳經(jīng)濟(jì)；二氧化碳稅；燃油稅

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能源問題、二氧化碳排放問題、環(huán)境保護(hù)問題越來越受到人們的重視。低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，這一經(jīng)濟(jì)模式需要一系列的制度和政策加以保障，其中稅收政策是最為重要的手段。進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國的汽車產(chǎn)業(yè)一直處于高速發(fā)展階段，已成為我國的支柱產(chǎn)業(yè)。這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也主要是以高能耗、高污染、高排放為代價的。因此，建立和完善我國的低碳汽車稅制有其深刻的必要性和深遠(yuǎn)的意義。

一、低碳汽車稅制的涵義及建立低碳汽車稅制的意義

本文所闡述的汽車稅制并非是把與汽車有關(guān)的稅種進(jìn)行簡單的集合，而是專門針對汽車產(chǎn)品開征的稅，具體包括對汽車的生產(chǎn)、購買、保有、使用、養(yǎng)護(hù)、轉(zhuǎn)讓和報廢開征的稅。有些國家將汽車稅制按照三個階段設(shè)立：一是汽車購置階段，如汽車購置稅、消費(fèi)稅、增值稅等；二是汽車保有階段，如汽車重量稅、汽車稅、車船稅等；三是汽車的使用階段，如燃料稅、燃油稅等。由此可見，汽車稅制是指在汽車產(chǎn)品(包括整車和零部件)生產(chǎn)和流通的不同階段征收，彼此間又具有內(nèi)在聯(lián)系的不同稅種構(gòu)成的體系。低碳汽車稅制則是指在汽車稅制的構(gòu)建中，應(yīng)當(dāng)出于低碳經(jīng)濟(jì)之考慮，設(shè)立相應(yīng)的稅種或者做出相關(guān)的規(guī)定，以達(dá)到節(jié)能減排、提高燃料的經(jīng)濟(jì)性、鼓勵新能源研發(fā)和使用之功效。

我國當(dāng)前的汽車稅制主要是由增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、車船稅等稅種構(gòu)成。在以上稅種中，僅有汽車消費(fèi)稅考慮到了低碳的因素，即依據(jù)乘用車不同的排量征收不同的汽車消費(fèi)稅，同時對汽油、柴油、汽車輪胎征收消費(fèi)稅。除此之外，鮮有考慮低碳因素的。筆者認(rèn)為，設(shè)立低碳汽車稅制具有如下意義：首先是促進(jìn)汽車的生產(chǎn)者節(jié)約能源，減少排放，提高能源使用的經(jīng)濟(jì)性和效率。低碳的汽車稅制可以鼓勵汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，減少污染，加大研發(fā)投入；對使用新能源的稅收優(yōu)惠，更能夠促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變增長方式，提升技術(shù)，加快節(jié)能環(huán)保汽車產(chǎn)品的開發(fā)。其次是增加財政收入，專款專用，用于環(huán)境的治理。在現(xiàn)有的汽車稅制中，如車船稅、汽車消費(fèi)稅本身還屬于環(huán)境稅的范疇；在將來可能新增的一些稅種中，如汽車企業(yè)的排污稅(費(fèi))、固體廢棄物稅、汽車尾氣排放的二氧化硫和二氧化碳稅等亦屬于環(huán)境稅。征收環(huán)境稅所獲得的收入有兩種使用方式：一是?？顚Ｓ?，用于特定的環(huán)境保護(hù)活動，這是世界各國普遍的做法；二是納入一般預(yù)算收入，制訂補(bǔ)償計劃，用于抵消環(huán)境稅可能帶來的累退性，或者補(bǔ)償對其他稅的削減，即用環(huán)境稅代替那些影響勞動所得和勞動成本的稅種。第三是有助于人們養(yǎng)成節(jié)約能源、減少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽車稅制的建立，新的汽車稅種如二氧化碳稅、燃油稅的開征，以及鼓勵購買使用新能源和小排量車的稅收政策的出臺，必然會影響到人們購車的選擇和汽車的使用，盡可能減少私家車的出行，選擇公共交通工具或更加節(jié)能環(huán)保的交通運(yùn)輸工具，養(yǎng)成低碳的生活方式；同時，也有助于建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會。

二、低碳汽車稅制的構(gòu)建

構(gòu)建低碳汽車稅制既要立足于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際，又要考慮到低碳經(jīng)濟(jì)的要求和社會的可持續(xù)發(fā)展。如果同時開征過多的新稅種，或課以較重的稅賦，脫離了當(dāng)前汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際，給汽車企業(yè)和汽車使用者造成過多的責(zé)任和過重的負(fù)擔(dān)，則會欲速不達(dá)，甚至抑制汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。基于這一原則，筆者認(rèn)為，可從以下幾方面構(gòu)建我國的低碳汽車稅制。

1.取消排污費(fèi)，開征排污稅。對汽車生產(chǎn)企業(yè)(含零部件的生產(chǎn))而言，應(yīng)取消排污費(fèi)，設(shè)立排污稅；同時通過稅收優(yōu)惠，鼓勵汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，鼓勵對新能源車和節(jié)能小排量車的生產(chǎn)。當(dāng)前我國主要對污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等5大類113項污染環(huán)境行為進(jìn)行排污收費(fèi)。由于排污費(fèi)以“費(fèi)”的形式征收，法律效力不高，隨意性大，征收成本高，征收效率低，存在較多問題。如征收資金管理不嚴(yán)，普遍存在擠占、挪用情況；排污費(fèi)與企業(yè)利潤不掛鉤，企業(yè)可將排污費(fèi)計入生產(chǎn)成本作為商品價格的組成部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)，無法提高企業(yè)治理污染的積極性；由于污染收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用，企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染；排污費(fèi)的返還制度也不利于環(huán)保資金的統(tǒng)籌與合理安排，排污費(fèi)中不高于80％的一部分要返還給企業(yè)用于重點(diǎn)污染源的治理，返還的資金大部分被用做生產(chǎn)發(fā)展資金，只有少

部分被用作污染治理。長此以往，企業(yè)對環(huán)境的污染依然不減。目前，將排污費(fèi)改為排污稅已刻不容緩，它也是我國環(huán)境稅構(gòu)建面臨的重要課題。國內(nèi)有的學(xué)者雖未提出新建排污稅，但是對排污收費(fèi)要進(jìn)行規(guī)范的要求卻是一致的，這其中包括改超標(biāo)收費(fèi)為排放收費(fèi)，收費(fèi)收入納入國家預(yù)算，中央與地方按比例分成，收費(fèi)收入全部用于環(huán)保項目，引入當(dāng)量的概念，適當(dāng)提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。筆者認(rèn)為，以上對排污費(fèi)的改革措施，與將排污費(fèi)改為排污稅在實質(zhì)上是一致的。由于稅有更高的權(quán)威性，將當(dāng)前的排污費(fèi)改為排污稅更加妥當(dāng)。當(dāng)然，征收的主體、征收的環(huán)節(jié)、征收的辦法也要隨之變化，會涉及眾多具體的操作事宜。

在當(dāng)前的稅收體制中，如企業(yè)所得稅關(guān)于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的稅收優(yōu)惠、企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的稅收優(yōu)惠同樣適用于汽車企業(yè)，但是缺乏專門針對汽車企業(yè)開發(fā)、使用新能源的稅收優(yōu)惠。雖然，國家給予了新能源車的生產(chǎn)企業(yè)以財政補(bǔ)貼，但是關(guān)于專門鼓勵和扶持新能源車的稅收政策基本沒有建立。稅收優(yōu)惠和鼓勵政策至少應(yīng)該給予新能源車生產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、增值稅的抵扣優(yōu)惠、消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠等。在鼓勵小排量車方面，國家已出臺政策對1.6升以下排量的乘用車享受車輛購置稅減半的優(yōu)惠，汽車下鄉(xiāng)政策還規(guī)定對小排量的微型客車、微型載貨車、輕型載貨車給予財政補(bǔ)貼。這些措施的出臺雖然只是針對小排量車的購買者，非及于小排量車生產(chǎn)企業(yè)自身，但也極大促進(jìn)了小排量車的生產(chǎn)和銷售。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持關(guān)于小排量車的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼的政策措施，同時鼓勵小排量車生產(chǎn)企業(yè)提升技術(shù)，降低小排量車的油耗，提高小排量車燃油的經(jīng)濟(jì)性，進(jìn)一步推廣小排量車的使用范圍。

第5篇：消費(fèi)稅的概念范文

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》引入了“公允價值”的概念,而稅法上對流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等）則按計稅收入處理。二者之間在流轉(zhuǎn)稅方面處理的差異值得財務(wù)管理者注意。

非貨幣性資產(chǎn)交換的增值稅會計處理

會計規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。(一)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。本文主要討論公允價值下的涉稅處理。

稅法規(guī)定，非貨幣易都應(yīng)該做視同銷售處理，按換出資產(chǎn)公允價值（計稅價格）確認(rèn)其計稅收入。在以物易物活動中，增值稅一般納稅人雙方都應(yīng)按照換出貨物的市價開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處，換出貨物的市價等同于新準(zhǔn)則中換出資產(chǎn)的公允價值。因此無論是固定資產(chǎn)還是存貨的公允價值都應(yīng)以其含稅價作為確定的基礎(chǔ)，因為含稅價等同于市價。

【例1】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將庫存原材料與乙公司生產(chǎn)的庫存商品進(jìn)行交換。甲公司換出原材料的賬面價值為200萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。乙公司庫存商品的賬面價值為180萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。假設(shè)甲乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

分析：以甲公司為例，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理（舊準(zhǔn)則是視同銷售處理），以公允價值確定收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。另外，如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》應(yīng)作為“利得”或“損失”，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。如果換出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資的，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計入“投資收益”。

甲公司會計處理：

借：庫存商品 188.03萬元

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）31.97萬元

貸：其他業(yè)務(wù)收入188.03（220/1.17）萬元

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 31.97（188.03*17%）萬元

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本200萬元

貸： 原材料 200萬元

非貨幣性資產(chǎn)交換的消費(fèi)稅會計處理

根據(jù)消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。

另外，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡非用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，其計稅價格按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格確定。

【例2】接例1，乙公司將自產(chǎn)庫存消費(fèi)品換取甲公司原材料作為生產(chǎn)資料，該庫存消費(fèi)品本月平均含稅價格為220萬元，最高銷售價格為260萬元，消費(fèi)稅率為10%。

分析：以乙公司為例，一般情況下，消費(fèi)稅和增值稅的計稅依據(jù)相同，但納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面時，應(yīng)當(dāng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅，而增值稅則采用平均價格計算。

乙公司會計處理：

借：原材料 188.03萬元

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）31.97萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入188.03（220/1.17）萬元

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 31.97（188.03*17%）萬元

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本200萬元

貸：庫存商品200萬元

計提消費(fèi)稅：

借：營業(yè)稅金及附加22.22萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅22.22（260/1.17*10%）萬元

非貨幣性資產(chǎn)交換的營業(yè)稅會計處理

根據(jù)《營業(yè)稅暫行》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，這里的有償包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益?？梢娨詿o形資產(chǎn)或不動產(chǎn)為標(biāo)的的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)屬于銷售行為繳納營業(yè)稅。其計稅價格主要是根據(jù)市場價格來確定。

根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》的規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（1）收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

（2）“日常活動”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動，一般計入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！胺侨粘；顒印碑a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入應(yīng)作為“利得”，計入“資本公積”或“營業(yè)外收入”科目?！胺侨粘；顒印碑a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出應(yīng)作為“損失”，計入 “營業(yè)外支出”科目。

所以，在新準(zhǔn)則下以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)為標(biāo)的非貨幣性資產(chǎn)交換并非“日?；顒印卑l(fā)生的經(jīng)常性項目，不適合收入的概念。

【例3】丙公司以賬面原值為15萬元，累計折舊為9萬元，公允價值為5萬元的廠房換取丁公司的一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的公允價值為5萬元，假設(shè)以上資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

分析：新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易滿足兩個條件時，可采用公允價值計價方式。條件一是該交易具有商業(yè)實質(zhì)，條件二是換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。以公允價值計價時，以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。即換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

丙公司會計處理：

借：固定資產(chǎn)清理 6萬元

累計折舊 9萬元

貸：固定資產(chǎn) ――廠房 15萬元

借：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)線5.25萬元

營業(yè)外支出 1萬元

貸：固定資產(chǎn)清理 6萬元

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅0.25（5*5%）萬元

延伸解析

非貨幣資產(chǎn)交換對財務(wù)影響分析

非貨幣資產(chǎn)交換方式有多種，但不管在哪種方式下，只要公允價值大于賬面價值，就可能涉及到流轉(zhuǎn)稅，就會產(chǎn)生利潤，并涉及到所得稅。以存貨交換為例，若換出存貨的公允價值大于賬面價值，其差額為企業(yè)的收益，反之為企業(yè)的損失，所以一些關(guān)聯(lián)企業(yè)通過非貨幣資產(chǎn)交換來調(diào)節(jié)利潤，虛增經(jīng)營利潤。

非貨幣資產(chǎn)交換可能會成為關(guān)聯(lián)方粉飾報表的工具

非貨幣性資產(chǎn)交換其前提是交換具有商業(yè)性質(zhì)，新7號準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具備“換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同” 、“換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的”兩個條件之一，便可認(rèn)定為該交換具有商業(yè)實質(zhì)。 所以有些關(guān)聯(lián)方，交換的目的是為了粉飾報表，雙方交換的資產(chǎn)可能是相似或相同的資產(chǎn)，只要是資產(chǎn)公允價值大于賬面價值，就可能產(chǎn)生“盈利”的空間，所以閱讀上市公司報表，應(yīng)關(guān)注其非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實質(zhì)。

第6篇：消費(fèi)稅的概念范文

在一些權(quán)威的稅收業(yè)務(wù)書籍中，對偷稅、逃稅和稅收籌劃的定義是這樣下的：

偷稅，是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。

逃稅，是指納稅人對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實現(xiàn)形式和過程進(jìn)行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。

稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進(jìn)行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的活動。

實例一：關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價

化妝品屬于消費(fèi)稅的征稅范圍之一。稅法規(guī)定，生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)要繳納消費(fèi)稅，而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位或個人則不繳納消費(fèi)稅。

北京一化妝品廠的財務(wù)主管洪先生對記者說：“我們廠自1993年成立以來，生意一直很紅火。其間我們也搞了一次稅收籌劃，當(dāng)時我們也在想能否少繳點(diǎn)稅，經(jīng)人提醒，我們利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價原理搞了個自己的銷售公司?！?/p>

“銷售公司成立后，我們就把生產(chǎn)的化妝品以低價銷售給銷售公司，以減少工廠的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。原來一套組合化妝品對外銷售不含稅價格為300元，產(chǎn)品銷售成本為100元， 按稅法規(guī)定直接銷售應(yīng)納消費(fèi)稅90元（化妝品消費(fèi)稅稅率為30％）。我們以150元的價格先銷售給下屬公司，然后再由銷售公司以300元的價格銷售給客戶，這樣我們只需繳納45元的消費(fèi)稅。一年下來，我們用這種方式少繳消費(fèi)稅40多萬元?！?/p>

這樣的籌劃行得通嗎？關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價該如何操作？江蘇省某市地稅局的同志說：“《稅收征管法實施細(xì)則》第36條規(guī)定，所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系?！抖愂照鞴芊ā返?4條也規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！?/p>

那么，如何對關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅收籌劃呢？某會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主管說：“關(guān)鍵是要弄懂一個概念，即所謂的‘獨(dú)立企業(yè)’之間的業(yè)務(wù)往來是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。而獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的商品價格，也會隨著市場的變化在一定范圍內(nèi)波動，這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。在上例中，洪先生如果成立一個完全與化妝品廠脫鉤的獨(dú)立企業(yè)，進(jìn)行獨(dú)立核算，在這種前提下，他可以按照低于市場價格的價位銷售給獨(dú)立企業(yè)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)然，化妝品廠提供給獨(dú)立企業(yè)的化妝品，不能低于成本價，但可以在一定程度上低于市場價。也就是說，納稅人在運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅收籌劃時，一定要掌握好價格波動的‘度’，如果出現(xiàn)‘價格明顯偏低’的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全有理由進(jìn)行重新定價?！?/p>

實例二：房地產(chǎn)業(yè)的代建房

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)公司代建房的營業(yè)稅問題，國家稅務(wù)總局早在1994年就專門發(fā)文明確，房屋開發(fā)公司承辦國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項目批準(zhǔn)書以及基建計劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時符合“其他服務(wù)”條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動產(chǎn)”計征營業(yè)稅。這里所說的“其他業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。

江蘇省某市的一家房地產(chǎn)開發(fā)公司就曾在房地產(chǎn)開發(fā)公司代建房的營業(yè)稅方面進(jìn)行過“稅收籌劃”，“少納”營業(yè)稅收高達(dá)66萬余元。這家公司是如何“籌劃”的呢？

該公司王總經(jīng)理說：“我們把開發(fā)的寫字樓出售給買房單位后，與對方簽訂的是綜合大樓代建合同，這樣就可以合理地避開按照銷售不動產(chǎn)的金額繳納的營業(yè)稅，而改為按照收取的代建手續(xù)費(fèi)來繳納營業(yè)稅。例如，1998～1999年兩年我們的建筑房屋總價為1500多萬元，若按銷售不動產(chǎn)5％稅率繳納營業(yè)稅應(yīng)該是75萬元左右；我們的‘代建手續(xù)費(fèi)’是180萬元，就這部分只需申報繳納營業(yè)稅9萬元，通過這種籌劃方式，節(jié)省了66萬元左右的稅款?！?/p>

這位經(jīng)理給記者出示了代建合同：“我們有合同，證明確實是代建房業(yè)務(wù)，只能按手續(xù)費(fèi)納稅，而不應(yīng)按‘銷售不動產(chǎn)’稅目納稅。雖然我們也墊付了資金，但并非原票轉(zhuǎn)交，而是按照雙方確定的價格另開具發(fā)票給建設(shè)單位?！?/p>

這家房地產(chǎn)公司的稅收籌劃結(jié)果怎么樣呢？當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的同志告訴記者：“這種做法，違背了稅法，不僅要補(bǔ)繳稅款，而且還要繳罰款?！?/p>

我們就此請教了稅務(wù)師事務(wù)所的一位專家，他說：“該公司對代建房業(yè)務(wù)究竟能否實施稅收籌劃？答案是肯定的。在上述稅收政策中，已經(jīng)給該房地產(chǎn)開發(fā)公司暗示了下一步的籌劃方案。如果開發(fā)公司在代建房過程中自己不墊付資金，而改由建筑公司墊付，或者由建設(shè)單位先預(yù)付款項，待工程竣工后統(tǒng)一結(jié)算。這樣，開發(fā)公司就符合‘代建房屋’的條件，只需按實際收取的手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅即可。當(dāng)然，作為開發(fā)公司，還應(yīng)根據(jù)本公司的實際情況，拿出幾套計算方案來，認(rèn)真斟酌，才能達(dá)到預(yù)期的效果。”　實例三：這是不是“福利企業(yè)”

福利企業(yè)應(yīng)該享受稅收減免，在人們的印象中已屬理所當(dāng)然。然而福利企業(yè)是不是也能進(jìn)行“稅收籌劃”呢？江蘇南京一家有限責(zé)任公司是這樣做的。

第7篇：消費(fèi)稅的概念范文

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)業(yè)農(nóng)村； 節(jié)能減排； 財稅政策

國家“十二五”規(guī)劃的節(jié)能目標(biāo)是全國萬元國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗下降到0.869噸標(biāo)準(zhǔn)煤（按2005年價格計算），比2010年的1.034噸標(biāo)準(zhǔn)煤下降16%；減排目標(biāo)是：全國化學(xué)需氧量和二氧化硫排放總量比2010年各下降8%、全國氨氮和氮氧化物排放總量比2010年各下降10%。要實現(xiàn)這個目標(biāo)，不能忽視農(nóng)業(yè)農(nóng)村的節(jié)能減排工作。

一、促進(jìn)節(jié)能減排的財稅政策現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)有的稅收政策

對于節(jié)能減排的稅收政策可以分為兩類：一類是鼓勵性質(zhì)的稅收政策，也就是對于有利于節(jié)能減排的主體和行為進(jìn)行正向激勵；一類是限制性質(zhì)的稅收政策，也就是對于不利于節(jié)能減排的主體和行為進(jìn)行限制?，F(xiàn)有的節(jié)能減排稅收政策主要有以下幾個方面：

增值稅：2008年國家有關(guān)部門頒布了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》和《關(guān)于再生資源的增值稅政策的通知》，這些文件中規(guī)定了鼓勵資源綜合利用、節(jié)能減排的政策措施，有的行為免征增值稅，有的行為實行增值稅即征即退；另外，對各級政府及主管部門委托自來水公司隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。

消費(fèi)稅：消費(fèi)稅的征稅范圍包括高耗能稅目小汽車、不可再生能源成品油以及對環(huán)保不利的鞭炮焰火和輪胎。2006年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文，對消費(fèi)稅稅目和稅率進(jìn)行了調(diào)整，新增了5個稅目，把不利于環(huán)保的木制一次性筷子和實木地板也納入了消費(fèi)稅征稅范圍。

資源稅：資源稅是對在境內(nèi)開采和生產(chǎn)原油、天然氣、煤炭、非金屬礦原礦、金屬礦原礦和鹽的單位和個人進(jìn)行征收的，現(xiàn)在一刀切的資源稅“從量計征”逐步轉(zhuǎn)向“從價計征”，原油和天然氣從2011年11月1日正式實施從價計征，這樣更有利于節(jié)約能源保護(hù)環(huán)境。

企業(yè)所得稅：從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅；對符合條件的綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，可減按90%計入收入總額；企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項目實施企業(yè)也有所得稅減免政策。

車輛購置稅和車船稅對節(jié)能減排也有一定的作用。

（二）現(xiàn)有的財政政策

支持節(jié)能減排的財政政策非常多，主要有：1982年頒布《排污收費(fèi)暫行辦法》，2003年頒布《排污費(fèi)資金收繳使用管理辦法》，把排污費(fèi)納入了財政預(yù)算，列入環(huán)境保護(hù)專項資金進(jìn)行管理，籌集了大量資金，對節(jié)能減排有很大的貢獻(xiàn)；2004年底，正式出臺了《節(jié)能產(chǎn)品政府采購實施意見》，提出應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購節(jié)能產(chǎn)品，逐步淘汰低能效產(chǎn)品；2008年8月，國務(wù)院下發(fā)《節(jié)能減排綜合性工作方案》，對推進(jìn)節(jié)能減排的財政政策提出了具體要求，中央財政形成了一套推進(jìn)節(jié)能減排的財政政策體系來支持城市和農(nóng)村的污水處理以及污染企業(yè)的整治；2011年6月，財政部、國家發(fā)改委《關(guān)于開展節(jié)能減排財政政策綜合示范工作的通知》確定了第一批8個示范城市，以城市為平臺，以整合財政政策為手段，加大資金投入，全面開展城市節(jié)能減排綜合示范。

二、現(xiàn)有財稅政策存在的問題

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村生活的節(jié)能減排是社會節(jié)能減排體系的一個重要組成部分?，F(xiàn)行的財稅政策對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村生產(chǎn)中的節(jié)能減排支持力度不夠。

從現(xiàn)行的促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策來看，主要在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等稅種里有條款涉及，沒有形成系統(tǒng)性，沒有專門針對節(jié)能減排或環(huán)境保護(hù)的稅種；有些鼓勵性的稅收政策采取的是正列舉的方法，跟不上日新月異的節(jié)能減排技術(shù)的變化，而且這些稅種與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村生活的關(guān)聯(lián)性并不大；現(xiàn)行資源稅只針對礦產(chǎn)品和鹽征收，與農(nóng)業(yè)農(nóng)村密切相關(guān)的水資源、森林資源等沒有包括在內(nèi)，農(nóng)村居民對資源稅沒有什么概念，不利于其節(jié)能減排理念的形成；現(xiàn)行的消費(fèi)稅經(jīng)過2006年改革以后，已經(jīng)增加了不利于節(jié)能環(huán)保的征稅項目，但與農(nóng)村生活相關(guān)的一次性塑料袋、電池、會破壞臭氧層的氟利昂等沒有包括在征稅范圍之內(nèi)。

從支持節(jié)能減排的財政政策來看，國家和各省級的節(jié)能減排財政支持與補(bǔ)貼大部分集中在生產(chǎn)企業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)，以城鎮(zhèn)為主，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村生活的財政支持力度不夠。排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)太低，沒有包括放射性污染、電磁污染等，起到的限制作用有限，特別是對某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以及農(nóng)村的個體工商戶的污染物排放，限制的政策較少且起不到限制作用。

三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)節(jié)能減排的財稅政策

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)自身能源消耗所占的比例雖然不高，但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中投放的農(nóng)藥、化肥、農(nóng)機(jī)等是高耗能的產(chǎn)品。按農(nóng)業(yè)部統(tǒng)計顯示，我國農(nóng)村能源消費(fèi)總量占全國商品能源消費(fèi)總量的四分之一，化肥利用率為35%左右，農(nóng)藥利用率為30%左右，灌溉用水效率為45%，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中能源浪費(fèi)情況嚴(yán)重?？梢詮囊韵聨讉€方面實施推進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)節(jié)能減排的財稅政策。

（一）建立農(nóng)村節(jié)能減排服務(wù)機(jī)構(gòu)，宣傳節(jié)能減排理念，提高節(jié)能減排意識

第8篇：消費(fèi)稅的概念范文

論文關(guān)鍵詞 實質(zhì)課稅原則 概念 理論依據(jù) 應(yīng)用

實質(zhì)課稅原則，具體地說，它是作為反避稅實踐中產(chǎn)生的一種精神和原則，而避稅因違反法律的實質(zhì)正義理應(yīng)受到法律的否定性評價。實質(zhì)課稅原則，在當(dāng)代各國和地區(qū)的稅法實踐中越來越被重視，并且逐漸成為各國和地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)制避稅的“利器”。

一、實質(zhì)課稅原則的概念和理論依據(jù)

（一）實質(zhì)課稅原則的基本概念

實質(zhì)課稅原則，它不僅可以被稱為實質(zhì)課稅主義，也可以被稱為經(jīng)濟(jì)觀察法，它是起源于第一次世界大戰(zhàn)后德國的經(jīng)濟(jì)觀察法，著名稅法學(xué)者貝克爾在1919年的《帝國稅收通則》，其中它的第四條規(guī)定“在解釋稅法時，需要斟酌其立法的目的和經(jīng)濟(jì)意義，以及事情之發(fā)展”，這期中的“經(jīng)濟(jì)意義”就在今天被我們稱之為實質(zhì)課稅原則。

實質(zhì)課稅原則，它是指對于某種情況不能僅僅根據(jù)其外觀和形式來確定是否應(yīng)予納稅，而應(yīng)根據(jù)具體的實際情況，尤其是應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)它的經(jīng)濟(jì)生活和經(jīng)濟(jì)目的的實質(zhì)，判斷是否真的符合課稅要素，以求合理、公平、有效地進(jìn)行課稅。

（二）實質(zhì)課稅原則的基本理論依據(jù)

實質(zhì)課稅原則的基本理論依據(jù)，大多數(shù)的學(xué)說和實務(wù)學(xué)者都傾向從量能課稅原則以及稅收公平原則這兩個原則中抽象出來。量能課稅原則，要求稅收必須根據(jù)國民的實際稅收能力來進(jìn)行合理、公平的分配，也就是說對于每一個具有不同能力的納稅人要區(qū)別的對待，以其各自不同的能力來納稅，這是和實質(zhì)課稅原則的具體要求相符合的。為了實現(xiàn)真正的量能課稅，就必須要通過經(jīng)濟(jì)觀察法來呈現(xiàn)納稅人的具體納稅法律事實，因此，就需要通過用實質(zhì)課稅原則來實現(xiàn)量能課稅原則。從而在這里我們就可以看出，量能課稅原則是實質(zhì)課稅原則的基本理論基礎(chǔ)，相反的，實質(zhì)課稅原則是實現(xiàn)量能課稅原則的必要之手段。稅收公平原則，要求稅收對具有相同能力的負(fù)稅者應(yīng)當(dāng)給予相同的課稅，能力不同的負(fù)稅者給予不同的課稅，也就是要求所有的納稅者在具體的稅收征管活動中都擁有平等的地位，使“法律面前人人平等”在稅法中能得到很好地詮釋。為了實現(xiàn)稅法的真正正義，因此就要在具體的稅收執(zhí)法過程中，對各種各樣的具體規(guī)避稅法行為我們都要進(jìn)行嚴(yán)厲地打擊和禁止，而我們這樣做就是為了符合實質(zhì)課稅原則的具體要求。從這里我們就可以看出，稅收公平原則也可以視為實質(zhì)課稅原則的基本理論基礎(chǔ)，而實質(zhì)課稅原則則是稅收公平原則的延伸以及發(fā)展。總體而言，實質(zhì)課稅原則就是稅收正義的產(chǎn)物，是稅法應(yīng)用的重要原則，它是從量能課稅原則和稅收公平原則中抽象出來，并且以它們?yōu)槔碚摶A(chǔ)，具體的來說，實質(zhì)課稅原則就是鏈接稅收法定原則和稅收公平原則二者之間的紐帶。

二、我國稅法中實質(zhì)課稅原則的具體應(yīng)用

（一）我國稅法中實質(zhì)課稅原則的應(yīng)用的現(xiàn)狀

在我國當(dāng)代稅法實踐中，我國已經(jīng)有了實質(zhì)課稅原則應(yīng)用的先例。并且在具體相關(guān)的立法文件上也深刻表現(xiàn)出來了，它主要表現(xiàn)在我國頒布的一系列法律文件 中。但是我國的法律還沒有對實質(zhì)課稅原則做一般性的規(guī)定。

1993年12月，我國國務(wù)院頒布施行《中華人民共和國增值稅暫行條例》，其中它的第七條是這樣規(guī)定的：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額”。但是緊接著在《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的第十六條它又做了進(jìn)一步的規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本€祝？+成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定”。我們在這里可以明確的看出來，在我國的增值稅征稅主管機(jī)關(guān)具有實質(zhì)課稅的權(quán)力，它按照合理的標(biāo)準(zhǔn)去確定具體詳實的征稅稅額，以此來打擊各種現(xiàn)實中的避稅問題。

1993年12月，我國國務(wù)院又頒布施行《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，其中它的第十條是這樣規(guī)定的：“納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計稅價格”。緊接著它在《消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》的第二十一條，它在該條的基礎(chǔ)上，不僅對主管機(jī)關(guān)如何去核定計稅價格，而且又在如何去確定納稅人的具體詳實的納稅份額上做出了詳細(xì)的規(guī)定。從而使我國消費(fèi)稅的征收過程中也實現(xiàn)了實質(zhì)課稅原則的應(yīng)用，使《消費(fèi)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定在當(dāng)今我國的具體稅案中得到更好的應(yīng)用。

2001年4月28日，我國通過《中華人民共和國稅收征管法》，它用了很大篇幅來對實質(zhì)課稅原則做出詳細(xì)的規(guī)定。其中它的第三十五條第六款是這樣規(guī)定的：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由時，有按照實際情況來重新核定計稅依據(jù)的權(quán)力”。從這一法條我們就可以從中看出來，這就是實質(zhì)課稅原則的有力體現(xiàn)。它的第三十六條是這樣規(guī)定的：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。緊接著第三十七條是這樣規(guī)定的：“對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款”。從而我們在這里面就可以看出，《稅收征管法》用如此大的篇幅來對實質(zhì)課稅原則去做詳細(xì)的規(guī)定，這都體現(xiàn)了實質(zhì)課稅原則的具體應(yīng)用給我國稅收征管領(lǐng)域可以帶來巨大好處。

2008年我國實施新的《企業(yè)所得稅法》，它通過“特別納稅調(diào)整”的內(nèi)容給實質(zhì)課稅原則加以規(guī)定。其中它的第四十一條這樣規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。其中第四十四條有這樣規(guī)定：“企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額?！本o接著它又在《企業(yè)所得稅法實施條例》中的第一百一十五條這樣規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額”。從這些法律條文中我們就可以看的出來，《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》都在具體的法律條文內(nèi)容中融合了實質(zhì)課稅原則，都在不同程度上體現(xiàn)了對實質(zhì)課稅原則的不同具體應(yīng)用。

（二）我國稅法中實質(zhì)課稅原則具體應(yīng)用的領(lǐng)域

在我國當(dāng)代稅法的實踐應(yīng)用中，實質(zhì)課稅原則，它應(yīng)該在稅收的規(guī)避、無效和違法行為以及稅收主客體的判斷等領(lǐng)域中應(yīng)用。

稅收規(guī)避作為引發(fā)人們對實質(zhì)課稅原則的實踐和思考的根本原因。稅收規(guī)避是當(dāng)事人利用私法所賦予的自由，運(yùn)用不合理的手段，實現(xiàn)所意圖的經(jīng)濟(jì)利益。稅收規(guī)避是一種脫法行為，它掩蓋了實質(zhì)的違法性。隨著社會和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的交易形式和內(nèi)容也變得越來越多樣、頻繁和復(fù)雜，從而導(dǎo)致一些看似表面合法而實際違法的行為，嚴(yán)重?fù)p害了國家和一部分納稅人的合法利益。為了禁止和規(guī)制這種現(xiàn)象，就必須在實踐中應(yīng)用實質(zhì)課稅原則，從而來彌補(bǔ)私法自由選擇和稅法形式理性間的對立所形成的稅法漏洞。

無效行為和違法行為是實質(zhì)課稅原則應(yīng)用的另一大領(lǐng)域。在稅法上，一些違法行為和無效行為造成了國家財政收入的減少，它的不納稅對于合法行為納稅來說又是嚴(yán)重的不公平。因此，違法行為和無效行為也必須要納稅，這樣做不僅契合了稅法的獨(dú)立性，也保障了國家的財政收入，而且實現(xiàn)了稅收的公平和效率原則。

我國稅法上的納稅主體主要包括納稅人和扣繳義務(wù)人，而納稅的客體則主要包含權(quán)益、物和行為。在一般的情況下，納稅主客體在形式上和實質(zhì)上是一致的，但是在有些情況下，他們可能濫用法律所賦予的權(quán)利來給國家和他人的合法利益帶來損害。因此就必須需要實質(zhì)課稅原則來限制他們，從而實現(xiàn)稅收的最終公平和正義。

第9篇：消費(fèi)稅的概念范文

近日，《國務(wù)院關(guān)于加快推進(jìn)產(chǎn)能過剩行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的通知》明確了汽車成為產(chǎn)能明顯過剩行業(yè)之一，將嚴(yán)格控制新上項目。該通知指出，所有新建汽車整車生產(chǎn)企業(yè)和現(xiàn)有企業(yè)跨產(chǎn)品類別的生產(chǎn)投資項目，除滿足產(chǎn)業(yè)政策要求外，還要滿足自主品牌、自主開發(fā)產(chǎn)品的條件；現(xiàn)有企業(yè)異地建廠，還必須滿足產(chǎn)銷量達(dá)到批準(zhǔn)產(chǎn)能80％以上的要求?！锻ㄖ分赋觯?jīng)過2004年的調(diào)整，總體上看，過度投資導(dǎo)致部分行業(yè)產(chǎn)能過剩的問題仍然沒有得到根本解決。汽車等行業(yè)產(chǎn)能已經(jīng)出現(xiàn)明顯過剩；在這種情況下，一些地方和企業(yè)仍在這些領(lǐng)域繼續(xù)上新的項目，生產(chǎn)能力大于需求的矛盾將進(jìn)一步加劇。目前，部分行業(yè)產(chǎn)能過剩的不良后果已經(jīng)顯現(xiàn)，產(chǎn)品價格下跌，庫存上升，企業(yè)利潤增幅下降，虧損增加，必須下決心抓緊解決。

編輯點(diǎn)評：“十一五”期間我國汽車行業(yè)產(chǎn)能過剩的形勢將更嚴(yán)峻，如果不對投資進(jìn)行限制，“十一五”末汽車產(chǎn)能可達(dá)2000萬輛左右，比實際需求多出一倍還多?！锻ㄖ返某雠_已充分表明，國家將直接調(diào)控汽車業(yè)。這次的措施比2004年的新汽車產(chǎn)業(yè)政策還要嚴(yán)格，將影響現(xiàn)有企業(yè)的投資方向及規(guī)模。

漲價

北京市調(diào)高成品油價格

按照《國家發(fā)展和改革委員會關(guān)于調(diào)整成品油價格的通知》的規(guī)定，北京市成品油價格從3月26日零時起做出調(diào)整：90號、93號、97號以及98號汽油價每升調(diào)高0．4元左右，其中，人們常用的93號汽油，從原來的4．26元／升上調(diào)到4．65元／升。

編輯點(diǎn)評：油價上漲增加了消費(fèi)者的養(yǎng)車成本，對高油耗的汽車影響較大。對于出租車司機(jī)來說壓力也很大，目前政府方面正在考慮是否給予一定的補(bǔ)貼。

親民

奇駿2006時尚都市行啟程

4月8日，據(jù)日產(chǎn)(中國)投資有限公司消息，奇駿時尚都市行在深圳的中信城市廣場拉開帷幕。此次活動將全程歷時9個月，遍及中國11大城市，力求讓中國的消費(fèi)者能夠多角度、全方位地了解奇駿及其所倡導(dǎo)的質(zhì)感生活。

編輯點(diǎn)評：奇駿進(jìn)入中國已有一段時間，依靠其近乎完美的設(shè)計及有口皆碑的性能保持領(lǐng)先，這次與消費(fèi)者的近距離接觸，讓消費(fèi)者現(xiàn)場感受到奇駿完美的設(shè)計與優(yōu)秀的性能。

換顏

北京公交集團(tuán)新購大巴3485輛

3月19日，北京公交集團(tuán)公司今年將購置新車3485輛，其中天然氣空調(diào)車400輛，歐4柴油空調(diào)車200輛，雙源電車100輛，這三種車型將是首次在北京公交投入使用，是為適應(yīng)實施IC卡、降低車輛滿載率的需要。

編輯點(diǎn)評：為迎接2008年奧運(yùn)會，北京公交集團(tuán)準(zhǔn)備了30億的大單。隨著環(huán)保和人性化概念的深入，北京公交車對技術(shù)的要求也越來越高。

作秀

雪佛蘭SPARK“樂馳中國”

3月18日，雪佛蘭SPARK“樂馳中國”活動在上海精彩揭幕。此次活動即將在青島、桂林、西安等六地分站陸續(xù)展開，完成對SPARK品牌文化的塑造，提升SPARK知名度。

編輯點(diǎn)評：雪佛蘭SPARK在市場上備受歡迎，但是因為產(chǎn)量的限制在銷量上一直沒能拼得過奇瑞QQ。尤其是北京實施國川排放標(biāo)準(zhǔn)以后，沒有達(dá)標(biāo)的SPAK只能轉(zhuǎn)戰(zhàn)二級市場，希望通過這樣的活動，贏得這些二級城市的親睞。

出口

夏利A+出口蒙古

近日，隨著先期100輛夏利A+的整裝待發(fā)，夏利轎車全面進(jìn)軍蒙古共和國的帷幕就此拉開。據(jù)悉，蒙古共和國烏蘭巴托HBC公司準(zhǔn)備將其作為下屬出租車公司的替換車型加以批量引進(jìn)。

編輯點(diǎn)評：夏利轎車作為國內(nèi)小型車市場的傳統(tǒng)優(yōu)勢品牌，近年來在國際市場上也屢有斬獲，先后實現(xiàn)了對西亞、美洲等多個地區(qū)的批量出口。而此次，夏利轎車成為目前唯一能夠批量進(jìn)入蒙古共和國市場的中國轎車品牌。

新車

奇瑞A516 4月上市

4月8日奇瑞A516正式上市。奇瑞A516是集成了奇瑞多項最新科研成果及八年造車經(jīng)驗的新一代中級轎車A5系列的第二款車型。它是奇瑞A5系列1．6L新車型，共有三款：A516超值型、A516舒適型、A516豪華型。

編輯點(diǎn)評：奇瑞A516的價格區(qū)間正好處于新旗云的價格區(qū)間(5．55～9．58萬元之間)。所以說新A516上市，將對旗云形成一定程度的威脅。

運(yùn)動

華普海迅AB上市 搶奪運(yùn)動車市場

3月28日，在3月26日全國汽車?yán)﹀\標(biāo)賽上海站比賽剛剛奪冠的上海華普海迅賽車，就在上海華普汽車公司舉行隆重的上市儀式。

編輯點(diǎn)評：此次參賽的上海華普海迅AB，實際上是融合了上海汽車業(yè)過去20年發(fā)展積累起來的技術(shù)精華所打造的一款優(yōu)勢產(chǎn)品，它在底盤可靠性、高速適應(yīng)性、發(fā)動機(jī)的動力性方面，都融合了國內(nèi)最前沿的高端技術(shù)。

豪華車漲價應(yīng)對消費(fèi)稅上調(diào)

汽車消費(fèi)稅4月1日起正式實施，對豪華車消費(fèi)稅的上調(diào)，2．5升～3．0升的乘用車征收12％的消費(fèi)稅，而3．0升～3．5升的汽車征收15％的消費(fèi)稅，這對大排量的汽車影響很大。最近，寶馬中國和華晨寶馬汽車有限公司對外宣布，基于國家公布的新消費(fèi)稅稅率，自2006年4月1日起，對受到影響的進(jìn)口和國產(chǎn)寶馬汽車的市場零售價做出上調(diào)。據(jù)了解，寶馬此次價格調(diào)整涉及以下車型系列：BMW 3系(僅BMW325i和330i)和BMW 5系、6系，7系、X5和X3以及Z4的車型。其中排量在6．0升的760Li個性版漲幅最高，達(dá)到29萬元。

編輯點(diǎn)評：新的消費(fèi)稅實施后，對大排量汽車的影響比較大，尤其是2．5L以上的汽車，這部分的稅費(fèi)由誰來埋單?如今看來廠商將消費(fèi)稅引發(fā)的成本上漲完全轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，高檔汽車的消費(fèi)需求很有可能受到抑制。

收購

大陸集團(tuán)收購摩托羅拉汽車電子業(yè)務(wù)