國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)
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第1篇：國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 聯(lián)系 區(qū)別 合理模式
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度無論在內(nèi)涵還是外延上都存在差別，在內(nèi)涵上，兩者的指導(dǎo)思想是截然不同的。在國外，準(zhǔn)則的制定，以英美為代表，其指導(dǎo)思想是“指導(dǎo)性”，因此以原理為導(dǎo)向；制度的制定，以法國為代表，其指導(dǎo)思想是“指令性”，因此以規(guī)則為導(dǎo)向。這一差別是準(zhǔn)則與制度的根本差別，并最終導(dǎo)致了它們?cè)谕庋由系牟顒e。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二者哪一個(gè)更適應(yīng)中國現(xiàn)狀，本文從比較入手，試對(duì)這一問題作出解答。
一、會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系與區(qū)別
會(huì)計(jì)制度是以特定部門、特定行業(yè)的企業(yè)或所有的企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))或特定的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，它詳細(xì)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所引用概念的定義，然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心并兼顧披露，對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種問題做出處理的規(guī)范。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相同之處在于兩者均屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，均對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告等作出規(guī)定，均由財(cái)政部制定并公布，均在全國范圍內(nèi)實(shí)施，所以同屬于國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的組成部分。兩者之間的不同之處表現(xiàn)在以下幾方面。
首先，適用范圍不同。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大多只適用于股份有限公司，有些也適用于其他企業(yè)。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于除金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的所有符合條件的大、中型企業(yè)。
其次，側(cè)重點(diǎn)不同。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告方面作了原則性的規(guī)范。側(cè)重于確認(rèn)和計(jì)量，重點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)決策過程。而會(huì)計(jì)制度則側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作可操作性規(guī)范，確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容只是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目及使用說明中。即會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)的行為與結(jié)果。
再次，結(jié)構(gòu)體系不同。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度自成體系，它由三個(gè)層次構(gòu)成：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為第一層次；在此基礎(chǔ)上，分別一般企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)、小企業(yè)建立各自操作性較強(qiáng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和對(duì)外提供辦法；對(duì)于各個(gè)行業(yè)、企業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)的特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部將陸續(xù)制定專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。而各具體準(zhǔn)則之間相互獨(dú)立，分別就企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某一方面核算內(nèi)容作出規(guī)定。
最后，規(guī)范形式不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范形式、語言表述比較符合國際通用形式，并已構(gòu)成國際通用會(huì)計(jì)慣例的一個(gè)組成部分。而會(huì)計(jì)制度的科目、報(bào)表式的規(guī)范形式則符合我國廣大會(huì)計(jì)人員長期形成的思維方式和習(xí)慣，具有明顯的中國特色。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的必然性和可行性
1、經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同
20世紀(jì)90年代以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯加快，國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，資本市場日益壯大，跨國兼并活動(dòng)日益頻繁并愈演愈烈，資本流動(dòng)也日漸迅速。在這種情況下，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求也就越來越迫切。
首先，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，促進(jìn)了區(qū)域或全球資本市場的加速形成。根據(jù)1998年底的情況，在倫敦證券交易所的股票市價(jià)總額中，有70%來自于非英國公司；德國證券交易所上市公司中，有80%來自于60多個(gè)國家的非德國公司；在美國證券交易委員會(huì)登記的13000家公司中，有1000多家為外國公司；在多倫多證券交易所，有58家外國公司上市?！坝捎诟髻Y本市場之間的聯(lián)系日益緊密，投資者和公司都在不斷尋找跨越國界的機(jī)會(huì)，因此對(duì)世界通用商業(yè)語言的要求也就更為迫切。”
其次，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)導(dǎo)致了全球企業(yè)兼并步伐的加快。僅在1999年，全球企業(yè)購并總金額就猛增至3.31萬億美元，超過了1990年至1995年的并購總額之和。然而，在世界購并浪潮中，由于缺乏全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，造成了企業(yè)財(cái)務(wù)信息不可比，浪費(fèi)了時(shí)間和精力。在最著名的德國戴姆勒―奔馳（Daimler-Benz）案例中，戴姆勒公司1993年的經(jīng)營情況，按德國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算是1.68億美元的利潤，而按照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則計(jì)算，卻是大約10億美元的巨額虧損。兩者差距之懸殊，令人咋舌！因此，各國政府、有關(guān)國際機(jī)構(gòu)均意識(shí)到，減少各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異、推動(dòng)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，對(duì)于提供可比、透明的財(cái)務(wù)信息是至關(guān)重要的。
最后，國際金融危機(jī)的爆發(fā)，加快了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐。雖然產(chǎn)生金融危機(jī)的原因較為復(fù)雜，但一些國家金融和會(huì)計(jì)監(jiān)管體系不健全、會(huì)計(jì)和信息披露制度不完善、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量較差等肯定都是重要的原因。如果沒有正確采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表未能及時(shí)提供有用信息，以幫助會(huì)計(jì)信息使用者分析引發(fā)金融危機(jī)的各種重要因素，就會(huì)嚴(yán)重降低公司和銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。如今，全世界的投資者對(duì)跨國投資，尤其是對(duì)亞洲、非洲和拉丁美洲等發(fā)展中國家的投資變得更為慎重；同時(shí)，世界銀行等一些國際開發(fā)銀行也相繼對(duì)貸款國家和企業(yè)提出了按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)信息的要求。
因此，制定全球通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并促進(jìn)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同化，是世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場全球化的必然要求，也是經(jīng)濟(jì)危機(jī)及其他事件的教訓(xùn)對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的推動(dòng)所帶來的結(jié)果。
2、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同提供了可能
眾所周知，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）自1973年成立以來，為制定和推廣國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了令人矚目的貢獻(xiàn)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦受到了日益普遍的應(yīng)用。然而當(dāng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被推薦到擁有世界上最大資本市場的美國應(yīng)用時(shí)，卻遇到了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)一方面來自于IASC組織結(jié)構(gòu)的缺陷；另一方面來自于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的競爭。
就IASC的機(jī)構(gòu)性質(zhì)而言，它是一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)界的國際組織，會(huì)員代表全部來自于會(huì)計(jì)職業(yè)界和大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)費(fèi)也主要由IASC理事會(huì)的會(huì)員所在機(jī)構(gòu)和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）提供。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既缺乏像美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）得到證券交易委員會(huì)（SEC）那樣的“實(shí)質(zhì)性權(quán)威支持”，也缺乏像有些國家所采用的行政或法律制度保障的強(qiáng)制性，因此其應(yīng)用能力受到很大的限制。IASC要求其會(huì)員盡最大努力說服本國政府、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體、證券管理機(jī)構(gòu)和工商企業(yè)界在財(cái)務(wù)報(bào)表的所有重大方面遵守國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但限于IASC組織機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和會(huì)員的影響力，使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性大打折扣。目前，西方主要發(fā)達(dá)國際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已從初期的屬于會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)的組織發(fā)展成為獨(dú)立的民間組織，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要在一個(gè)國家中應(yīng)用往往需要經(jīng)過該國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，IASC如果不直接與各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)保持直接的聯(lián)系，就很難推動(dòng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全世界的推廣也將會(huì)舉步維艱。
另一方面，長期以來美國對(duì)IASC的努力并不以為然。美國自認(rèn)為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史最為悠久，花費(fèi)的人力、物力和財(cái)力最多，美國GAAP最為詳細(xì)和完善，準(zhǔn)則制定程序也最為充分、公開和獨(dú)立。美國憑借其政治地位、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及最大資本市場所在國的優(yōu)勢(shì)，以“高質(zhì)量”為借口，阻礙國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國資本市場的應(yīng)用，同時(shí)又竭力擴(kuò)展美國GAAP在世界范圍內(nèi)的影響。在2001年IASC改組以前，美國FASB只是以觀察員的身份參加IASC的理事會(huì)，基本沒有介入IASC的工作，也沒有真心支持IASC的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此事實(shí)上造成了IASC與FASB的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)在國際資本市場上割據(jù)的局面。一些歐洲國家的證券交易所，還同時(shí)允許應(yīng)用本國準(zhǔn)則、美國準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)過多年的發(fā)展與改革，實(shí)際上國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已由原先作為各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“協(xié)調(diào)者”變成“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”制定者。
三、會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兼容并蓄――我國現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)改革的合理模式
正是由于會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著上述眾多差異，兩者之間有著各自的側(cè)重點(diǎn)和不同的作用，但又都無獨(dú)自承擔(dān)規(guī)范我國會(huì)計(jì)核算的能力。所以，我國現(xiàn)階段乃至今后相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同承擔(dān)規(guī)范我國會(huì)計(jì)核算將是一個(gè)不爭的事實(shí)。問題在于兩者是否兼容？是否應(yīng)該彼此替代？是否符合會(huì)計(jì)國際化的要求？這有待于我們深入研究。
我國已加入國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀察員，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，外國公司和外國會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大舉進(jìn)入中國市場，同時(shí)我國企業(yè)也要走出國門，到世界資本市場融資，所有這些都要求我國加快會(huì)計(jì)改革的步伐，順應(yīng)會(huì)計(jì)國際化的潮流。那么，我國會(huì)計(jì)如何改革？能否照搬美國由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定并公布的上百項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來取代目前使用的會(huì)計(jì)制度？答案顯然是否定的。
首先，從發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展歷史情況看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步制定的，要建立一套相對(duì)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要幾代人的不懈努力。而我國目前只有13個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要。
其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常只作原則性規(guī)定，不可能像會(huì)計(jì)制度那樣詳細(xì)具體。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的唯一或主要形式，要求會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有比較高的素質(zhì)，以便在會(huì)計(jì)和審計(jì)過程中根據(jù)準(zhǔn)則的原則性要求發(fā)揮專業(yè)判斷。但是，我國大部分會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較陌生，難以把握，尚不具備這樣的專業(yè)素質(zhì)。
第2篇：國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際趨同
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布
2006年2月15日，中國財(cái)政部與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在京召開聯(lián)合新聞會(huì)，正式宣布中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將從2007年1月起與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。新準(zhǔn)則體系將從2007年1月1日起首先在上市公司中施行，以后逐步向非上市公司推行。本次修改的重中之重是會(huì)計(jì)核算采用“公允價(jià)值”作為會(huì)計(jì)計(jì)量，從而更好地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息對(duì)于投資決策的實(shí)用性。這就意味著從2007年起，中國企業(yè)將使用國際通用的商業(yè)語言與國際企業(yè)對(duì)話。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的動(dòng)因分析
（一）國際
1、經(jīng)濟(jì)全球化
隨著世界各國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國際貿(mào)易與投資呈現(xiàn)良好態(tài)勢(shì)，各國公司和投資者也在全球范圍內(nèi)尋找合適的投資機(jī)會(huì)，這必然要求有通用的商業(yè)語言，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為世界通用的商業(yè)語言已然成為一種趨勢(shì)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同勢(shì)在必行。
2、資本市場全球化
經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展促進(jìn)了全球資本市場的加速形成，國際間流動(dòng)著大量資本。越來越多的公司在國際資本市場上進(jìn)行資本籌集，近年來發(fā)生的跨國兼并數(shù)量不斷增加，金額日益增大。而各國均不同程度地要求在其資本市場上融資的公司遵循信息有效披露的規(guī)定，由于不同國家按照不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告有著很大差異，資本市場的全球化客觀上要求各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
3、 跨國公司日益發(fā)展
從全球戰(zhàn)略出發(fā)安排經(jīng)營活動(dòng)、在世界范圍內(nèi)尋求市場和合理市場部局的跨國公司對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同功不可沒。一方面跨國公司的東道國和母國的政府旨在通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化來加強(qiáng)對(duì)跨國公司經(jīng)營活動(dòng)的控制；另一方面，跨國公司其本身需要按照國際上提供的會(huì)計(jì)信息和國際公認(rèn)的原則進(jìn)行投資選擇和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理。
（二）國內(nèi)
1、企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略
改革開放以來，在吸引國外企業(yè)來華投資的同時(shí)，大量中國企業(yè)正通過海外并購謀求擴(kuò)張機(jī)會(huì)。但由于以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，對(duì)引進(jìn)外資和實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略造成了一定的障礙。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同可以提高會(huì)計(jì)信息的透明度和可理解性，提升效率，降低風(fēng)險(xiǎn)，是我國企業(yè)確?！白叱鋈ァ睉?zhàn)略的順利開展的需要。
2、我國應(yīng)對(duì)貿(mào)易摩擦的長效機(jī)制
加入WTO期間，我國面臨的關(guān)稅壁壘和市場準(zhǔn)入門檻大大降低，但是，貿(mào)易摩擦事件卻頻頻發(fā)生。應(yīng)對(duì)反傾銷的核心工作是會(huì)計(jì)工作，離開會(huì)計(jì)，反傾銷應(yīng)訴將寸步難行。傾銷是否成立，企業(yè)能否獲市場經(jīng)濟(jì)地位都是調(diào)查機(jī)構(gòu)通過對(duì)被訴企業(yè)會(huì)計(jì)資料的審核來判定的。因此，我國需要一整套與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同化的分析
（一）內(nèi)容架構(gòu)趨同
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，基本相當(dāng)于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定，應(yīng)用指南類似于與各項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一并的應(yīng)用指南和實(shí)施指南以及相關(guān)的解釋公告。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。
（二）要素計(jì)量趨同
公允價(jià)值應(yīng)用于會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。其原則為：以歷史成本為基礎(chǔ)，同時(shí)引入公允價(jià)值，但是公允價(jià)值在什么情況下可以用，限制比較多。總體原則要把握兩點(diǎn)：一是要運(yùn)行活躍的市場；二是交易雙方在完全自愿的情況下，沒有第三方干擾，討價(jià)還價(jià)形成的價(jià)格，也可以說是公允的?？傮w上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。
（三） 具體準(zhǔn)則趨同
1、將公允價(jià)值引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
我國原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都幾乎不涉及公允價(jià)值但國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中比較側(cè)重于公允價(jià)值的應(yīng)用。修訂后的準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值?？傮w上說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用較為謹(jǐn)慎。
2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)確定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)表》第6條規(guī)定：“合并財(cái)務(wù)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂剖侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力”。這些規(guī)定與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)表》的規(guī)定一樣都強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)控制。
3、非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法
在準(zhǔn)則體系的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》中規(guī)定，在非同一控制下，“購買方在購買日作企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，記入當(dāng)期損益”，從而將非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定為購買法。
4、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定
我國在全面借鑒IAS32、IAS39的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，出臺(tái)了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列》等金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這四項(xiàng)準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成一個(gè)有機(jī)整體。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立，標(biāo)志著我國金融工具會(huì)計(jì)處理與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具特別是衍生工具會(huì)計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)揭示和披露交易決策的相關(guān)信息，引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作，提高金融信息可比性和透明度。
四、結(jié)語
隨著我國改革開發(fā)步伐的不斷加快，深層次的經(jīng)濟(jì)問題不斷得到解決，可以預(yù)見，我國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全接軌的制約因素會(huì)逐步消失，我國會(huì)計(jì)國際化的條件日益成熟。我國現(xiàn)行的法律法規(guī)將逐步修改、調(diào)整、完善。各方面的完善和發(fā)展，將為進(jìn)一步的會(huì)計(jì)改革減少各種障礙，從而為中國會(huì)計(jì)國際化創(chuàng)造更加有利的會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同牽涉到各個(gè)利益集團(tuán)，最終將更多地體現(xiàn)強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的利益。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同不可能做到一蹴而就，而是一個(gè)漸進(jìn)的過程。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋翠莉.論我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同[J].科技風(fēng)，2009
第3篇：國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)國際化經(jīng)濟(jì)后果利益
經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，作為國際通用商業(yè)語言的會(huì)計(jì)，也必須順應(yīng)這一潮流，朝國際化方向發(fā)展。但是，會(huì)計(jì)是有經(jīng)濟(jì)后果的，在對(duì)各國會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的過程中，必然會(huì)遇到種種阻力，會(huì)計(jì)國際化背后的實(shí)質(zhì)為各國的利益之爭，我們?cè)诜e極參與會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的同時(shí)，必須立足于國情，不能不切實(shí)際地、一味地向某個(gè)國家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者不顧條件地向國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，這將會(huì)犧牲我們自身的利益而得不償失。
會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果
經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說是美國會(huì)計(jì)學(xué)者于上世紀(jì)70年代末提出來的，其標(biāo)志為Zeff(1978)《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起》一文的發(fā)表。Zeff在該文將經(jīng)濟(jì)后果定義為“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人、債權(quán)人決策行為的影響?！?/p>
會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果使人們對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)有了質(zhì)的轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理論發(fā)生了變革，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程更加理性和成熟。由于會(huì)計(jì)政策經(jīng)濟(jì)后果的影響，當(dāng)今各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程與其說是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)過程，不如說是一個(gè)政治過程。
會(huì)計(jì)國際化背后的各國利益之爭
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是一個(gè)政治化過程，這一點(diǎn)同樣在國際會(huì)計(jì)化進(jìn)程中得到體現(xiàn)，尤其表現(xiàn)在各國對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的爭奪上。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不同的計(jì)量實(shí)務(wù)和信息披露要求，將影響不同的利益團(tuán)體的利益。受經(jīng)濟(jì)實(shí)力影響，目前的國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化偏重于發(fā)達(dá)國家或跨國公司的需求，未必能保持發(fā)展中國家或東道國的利益。此外，即使在發(fā)達(dá)國家內(nèi)部，仍存在著不同的會(huì)計(jì)模式，從而產(chǎn)生必須按何國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為國際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則藍(lán)本的爭議。上述這些不同國家或集團(tuán)之間的利益沖突事實(shí)上成為會(huì)計(jì)國際化的阻力，在IASC（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）重組前，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂相當(dāng)緩慢且缺乏普遍認(rèn)可，以致有西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化是一種可望不可及的幻想。
最能說明會(huì)計(jì)國際化背后利益之爭的例子莫過于美國對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度的變化。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)多年來一直致力于制定自己獨(dú)立的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為美國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是世界上最好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所以不認(rèn)可國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位，對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度很消極。然而在1996年之后，美國的態(tài)度卻突然發(fā)生了變化。原因是美國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是目前世界上技術(shù)最復(fù)雜、要求最高的，當(dāng)其他國家的公司爭取在美國證券市場上上市融資時(shí)，需要作大量的報(bào)表調(diào)整工作，從而增加了這些公司的籌資成本。這樣將導(dǎo)致許多公司畏懼其“門檻”較高而轉(zhuǎn)向歐洲證券市場或者日本等地上市融資，從而損及美國利益。因而美國固守其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度開始松動(dòng)。
1996年10月，美國證券交易委員會(huì)經(jīng)過與IASC對(duì)話后，發(fā)表了一個(gè)有條件“支持IASC制定適用于跨國股票上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表所用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”的聲明。顯然，美國從不認(rèn)可國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到支持IASC制定一套全球通用的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在態(tài)度上發(fā)生了根本性的變化，這一態(tài)度上的轉(zhuǎn)變，實(shí)際上是美國的利益驅(qū)動(dòng)所致，因?yàn)?，建立全球通用的?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，符合美國的利益。所以，從這個(gè)角度講，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化實(shí)際上是各國（尤其是發(fā)達(dá)國家）利益驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。對(duì)我國會(huì)計(jì)國際化的理性思考
改革開放以來，我國一直以積極的姿態(tài)來促進(jìn)中國會(huì)計(jì)的國際化，從1985年的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，到1992年11月參照國際慣例了“兩則兩制”，以及目前已經(jīng)的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2000年12月29日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，都有國際會(huì)計(jì)慣例的深深烙印。
我國已正式加入了世界貿(mào)易組織，2003年的進(jìn)出口總額有望突破8000億美元，外商直接投資歷年累計(jì)將達(dá)5000億美元，這意味著我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)將與世界經(jīng)濟(jì)體系進(jìn)一步融合，實(shí)行會(huì)計(jì)國際化將是我國政府的必然選擇。
現(xiàn)在有人主張我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)直接照搬美國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，如果我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在其國際化進(jìn)程中，片面地向美國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這就意味著我國企業(yè)需要花費(fèi)大量的編制成本以使其編制的財(cái)務(wù)報(bào)告與美國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相一致，我國財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者需要花費(fèi)大量的學(xué)習(xí)成本來讀懂這些會(huì)計(jì)信息，而美國的會(huì)計(jì)信息提供者和使用者卻不會(huì)發(fā)生這些成本，美國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以憑借著其專業(yè)特長和職業(yè)技能，直接在全球范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，而其他國家的會(huì)計(jì)信息使用者或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要為此付出較大的代價(jià)。
因此，在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)過程中，我們既要看到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的趨勢(shì)和益處，又要保持清醒的認(rèn)識(shí)和冷靜的頭腦。我國尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的特殊背景下，成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制尚未建立起來，如果我們操之過急，片面追求我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的英美化或國際化，盡管可以在一定程度上降低我國企業(yè)對(duì)外融資的成本或者對(duì)外貿(mào)易的成本，但是可能會(huì)出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的，對(duì)此我們需要有充分的認(rèn)識(shí)。
參考資料：
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001
2．馮淑萍，關(guān)于中國會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)問題的思考，會(huì)計(jì)研究，2002.11
3．劉玉廷，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的中國特色及與國際慣例的協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)研究，2001.3
4．黃世忠、劉維，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重大舉措——感悟《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)研究，2001.2
第4篇：國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)國際化經(jīng)濟(jì)后果利益
經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，作為國際通用商業(yè)語言的會(huì)計(jì)，也必須順應(yīng)這一潮流，朝國際化方向發(fā)展。但是，會(huì)計(jì)是有經(jīng)濟(jì)后果的，在對(duì)各國會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的過程中，必然會(huì)遇到種種阻力，會(huì)計(jì)國際化背后的實(shí)質(zhì)為各國的利益之爭，我們?cè)诜e極參與會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的同時(shí)，必須立足于國情，不能不切實(shí)際地、一味地向某個(gè)國家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者不顧條件地向國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，這將會(huì)犧牲我們自身的利益而得不償失。
會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果
經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說是美國會(huì)計(jì)學(xué)者于上世紀(jì)70年代末提出來的，其標(biāo)志為Zeff(1978)《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起》一文的發(fā)表。Zeff在該文將經(jīng)濟(jì)后果定義為“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人、債權(quán)人決策行為的影響?！?/p>
會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果使人們對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)有了質(zhì)的轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理論發(fā)生了變革，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程更加理性和成熟。由于會(huì)計(jì)政策經(jīng)濟(jì)后果的影響，當(dāng)今各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程與其說是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)過程，不如說是一個(gè)政治過程。
會(huì)計(jì)國際化背后的各國利益之爭
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是一個(gè)政治化過程，這一點(diǎn)同樣在國際會(huì)計(jì)化進(jìn)程中得到體現(xiàn)，尤其表現(xiàn)在各國對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的爭奪上。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不同的計(jì)量實(shí)務(wù)和信息披露要求，將影響不同的利益團(tuán)體的利益。受經(jīng)濟(jì)實(shí)力影響，目前的國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化偏重于發(fā)達(dá)國家或跨國公司的需求，未必能保持發(fā)展中國家或東道國的利益。此外，即使在發(fā)達(dá)國家內(nèi)部，仍存在著不同的會(huì)計(jì)模式，從而產(chǎn)生必須按何國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為國際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則藍(lán)本的爭議。上述這些不同國家或集團(tuán)之間的利益沖突事實(shí)上成為會(huì)計(jì)國際化的阻力，在IASC（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）重組前，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂相當(dāng)緩慢且缺乏普遍認(rèn)可，以致有西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化是一種可望不可及的幻想。
最能說明會(huì)計(jì)國際化背后利益之爭的例子莫過于美國對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度的變化。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)多年來一直致力于制定自己獨(dú)立的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為美國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是世界上最好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所以不認(rèn)可國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位，對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度很消極。然而在1996年之后，美國的態(tài)度卻突然發(fā)生了變化。原因是美國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是目前世界上技術(shù)最復(fù)雜、要求最高的，當(dāng)其他國家的公司爭取在美國證券市場上上市融資時(shí)，需要作大量的報(bào)表調(diào)整工作，從而增加了這些公司的籌資成本。這樣將導(dǎo)致許多公司畏懼其“門檻”較高而轉(zhuǎn)向歐洲證券市場或者日本等地上市融資，從而損及美國利益。因而美國固守其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度開始松動(dòng)。
1996年10月，美國證券交易委員會(huì)經(jīng)過與IASC對(duì)話后，發(fā)表了一個(gè)有條件“支持IASC制定適用于跨國股票上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表所用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”的聲明。顯然，美國從不認(rèn)可國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到支持IASC制定一套全球通用的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在態(tài)度上發(fā)生了根本性的變化，這一態(tài)度上的轉(zhuǎn)變，實(shí)際上是美國的利益驅(qū)動(dòng)所致，因?yàn)?，建立全球通用的?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，符合美國的利益。所以，從這個(gè)角度講，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化實(shí)際上是各國（尤其是發(fā)達(dá)國家）利益驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。對(duì)我國會(huì)計(jì)國際化的理性思考
改革開放以來，我國一直以積極的姿態(tài)來促進(jìn)中國會(huì)計(jì)的國際化，從1985年的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，到1992年11月參照國際慣例了“兩則兩制”，以及目前已經(jīng)的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2000年12月29日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，都有國際會(huì)計(jì)慣例的深深烙印。
我國已正式加入了世界貿(mào)易組織，2003年的進(jìn)出口總額有望突破8000億美元，外商直接投資歷年累計(jì)將達(dá)5000億美元，這意味著我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)將與世界經(jīng)濟(jì)體系進(jìn)一步融合，實(shí)行會(huì)計(jì)國際化將是我國政府的必然選擇。
現(xiàn)在有人主張我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)直接照搬美國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，如果我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在其國際化進(jìn)程中，片面地向美國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這就意味著我國企業(yè)需要花費(fèi)大量的編制成本以使其編制的財(cái)務(wù)報(bào)告與美國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相一致，我國財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者需要花費(fèi)大量的學(xué)習(xí)成本來讀懂這些會(huì)計(jì)信息，而美國的會(huì)計(jì)信息提供者和使用者卻不會(huì)發(fā)生這些成本，美國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以憑借著其專業(yè)特長和職業(yè)技能，直接在全球范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，而其他國家的會(huì)計(jì)信息使用者或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要為此付出較大的代價(jià)。
因此，在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)過程中，我們既要看到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的趨勢(shì)和益處，又要保持清醒的認(rèn)識(shí)和冷靜的頭腦。我國尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的特殊背景下，成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制尚未建立起來，如果我們操之過急，片面追求我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的英美化或國際化，盡管可以在一定程度上降低我國企業(yè)對(duì)外融資的成本或者對(duì)外貿(mào)易的成本，但是可能會(huì)出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的，對(duì)此我們需要有充分的認(rèn)識(shí)。
參考資料：
第5篇：國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)規(guī)范 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)制度 國際協(xié)調(diào)
會(huì)計(jì)規(guī)范，是指所有能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起約束作用的法規(guī)、條例、原則、準(zhǔn)則和道德守則的總和。一般而言，會(huì)計(jì)規(guī)范可以分為三種不同的類型：會(huì)計(jì)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。本文主要探討我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的變遷。
一、我國會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷與現(xiàn)狀
我國的會(huì)計(jì)規(guī)范變遷可以劃分為兩大階段：
1.純“制度”階段（建國――1992年）
從建國以后，我國的會(huì)計(jì)規(guī)范就采取“制度”的形式。這種形式不但在我國由來已久，為人民所親見樂聞，而且制度向來被認(rèn)為是法規(guī)的組成部分，具有明顯的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性。
我國的會(huì)計(jì)制度建設(shè)首先經(jīng)歷了蘇化階段，從1951年下半年財(cái)政部就在原蘇聯(lián)專家的幫助下，陸續(xù)制定了服務(wù)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)制度，如《國營企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式及說明草案》、《國營企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及說明草案》等等。而在1953年，除把原先分散在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中的共性內(nèi)容修訂為單項(xiàng)“辦法”或“規(guī)程”外，對(duì)于其他核算內(nèi)容則建立了分部門、分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。這樣，我國從第一個(gè)五年計(jì)劃開始，就確定了分部門、分行業(yè)一統(tǒng)到底，密切依存于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)規(guī)范體制。
1958年至1978年，是我國歷史上的非常時(shí)期，國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)工作一度陷入停滯和癱瘓狀態(tài)，會(huì)計(jì)制度建設(shè)進(jìn)入虛無階段。
1979年1月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部正式恢復(fù)會(huì)計(jì)制度司建制并開始辦公，我國的會(huì)計(jì)制度建設(shè)進(jìn)入了強(qiáng)化階段。從1980年至1992年，財(cái)政部先后了國營工業(yè)企業(yè)、國營供銷企業(yè)、國營施工企業(yè)、建設(shè)單位、中外合資經(jīng)營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)、對(duì)外承包企業(yè)、城鎮(zhèn)集體商業(yè)企業(yè)、國營證券公司、城鎮(zhèn)集體工業(yè)企業(yè)、外商投資企業(yè)、股份有限公司等眾多分所有制、分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
2.“準(zhǔn)則”與“制度”并行階段(1992年至今)
黨的后，隨著學(xué)術(shù)界思想的解禁，我國會(huì)計(jì)界開始接受西方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想，研究西方的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題，并試圖從理論和實(shí)務(wù)兩方面結(jié)合中國的實(shí)際來探討我國“社會(huì)主義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的特點(diǎn)和內(nèi)容。經(jīng)過多年的調(diào)查研究，當(dāng)時(shí)的財(cái)政部會(huì)計(jì)司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組在分析論證的基礎(chǔ)上，于1991年1月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》，后經(jīng)多次修改。1992年11月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以部長令的形式，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并于1993年7月1日起開始實(shí)施。企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式頒布，標(biāo)志著我國的會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期，也標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步確立，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)慣例的初步接軌。
在我國會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)普遍不高的情況下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》難以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作；同時(shí)由于眾多分所有制企業(yè)會(huì)計(jì)制度的并存，不僅造成了重復(fù)浪費(fèi)，也引起了信息的混淆。因此，1993年，財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了徹底的修訂，建立了一個(gè)由分行業(yè)會(huì)計(jì)制度組成的新會(huì)計(jì)制度體系。該體系涵蓋了工業(yè)、商品流通、運(yùn)輸、郵電通信、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、施工、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作、旅游服務(wù)、金融、保險(xiǎn)等13個(gè)不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。
這些會(huì)計(jì)制度的推出只是新舊會(huì)計(jì)規(guī)范交替之際的權(quán)宜措施。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)到，要真正貫徹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改革方向，必須加快具體準(zhǔn)則的制定步伐。1997年，為了規(guī)范當(dāng)時(shí)極度混亂的上市公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)，第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》誕生。從1997年至2004年，我國陸續(xù)頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的迅猛發(fā)展，我國加入了WTO。而我國在此之前的會(huì)計(jì)制度，除了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和披露方面與國際協(xié)調(diào)程度較高之外，其他分行業(yè)會(huì)計(jì)制度與國際上通行的慣例有著很大的不同。此外，分行業(yè)會(huì)計(jì)制度導(dǎo)致了各會(huì)計(jì)制度之間在銜接上存在問題，特別是在從事多種經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)中，這一問題表現(xiàn)得尤為突出。因此，為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)制度必須統(tǒng)一。財(cái)政部應(yīng)對(duì)已經(jīng)發(fā)展起來的多元經(jīng)濟(jì)體系，打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，著手建立了一套統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。2000年12月29日，財(cái)政部正式《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這一統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度將除金融保險(xiǎn)企業(yè)、小企業(yè)之外的所有企業(yè)納入統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系，于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，原《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。2001年11月，財(cái)政部《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。2004年4月，財(cái)政部《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2005年1月1日起執(zhí)行。至此，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為主的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)基本完成。
與此同時(shí)，我國一直沒有停下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的步伐。從2005年開始，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)進(jìn)入嶄新階段――全面構(gòu)建我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。為了全面適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和深入的對(duì)外開放的需要，在多年的理論研究和準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗(yàn)積累基礎(chǔ)上， 2006年2月15日，財(cái)政部正式了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，2006年10月30日，又了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由對(duì)原來的一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則的修訂，以及20余項(xiàng)新制定準(zhǔn)則構(gòu)成，即包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南和解釋公告等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布后，根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。盡管如此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》卻并未廢止，其他未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
綜上所述，我國的會(huì)計(jì)規(guī)范體制從1992年開始進(jìn)入了“準(zhǔn)則”與“制度”并行的階段，并且這種格局一直存續(xù)至今。
二、對(duì)未來我國會(huì)計(jì)規(guī)范變遷的展望
1.“準(zhǔn)則”與“制度”并行的局面將在近期內(nèi)延續(xù)
(1)“準(zhǔn)則”與“制度”之間的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)關(guān)系決定二者可以并行
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度同屬于會(huì)計(jì)規(guī)范形式，但兩者卻有各自的側(cè)重點(diǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易與事項(xiàng)）或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，詳細(xì)分析各該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所必須引用的概念的定義，以確認(rèn)和計(jì)量為核心并兼顧披露，對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目可能發(fā)生的各種會(huì)計(jì)問題制定處理的規(guī)范。學(xué)習(xí)一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，便會(huì)了解某特定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的全過程。會(huì)計(jì)制度則以某一特定部門、特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對(duì)象，側(cè)重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。由此可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度存在兩個(gè)最主要的差別:一是規(guī)范的對(duì)象不同，二是規(guī)范的重點(diǎn)不同。采用準(zhǔn)則的形式，可以引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量開始，進(jìn)而決定如何記錄和報(bào)告(披露）；采用制度的形式，會(huì)計(jì)人員能直接使用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行記錄,并按規(guī)定程序和格式編制財(cái)務(wù)報(bào)表。因此對(duì)比起來,準(zhǔn)則比較抽象,難學(xué)難懂;而制度則比較具體，容易理解和操作。但準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)是，能夠提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，掌握會(huì)計(jì)核算的全過程，并能舉一反三，增強(qiáng)解決新問題的能力。
總而言之，“準(zhǔn)則”和“制度”都是會(huì)計(jì)規(guī)范的形式，它們之間的優(yōu)缺點(diǎn)是可以互補(bǔ)的，從而可以結(jié)合起來運(yùn)用。
(2)“準(zhǔn)則”與“制度”并行符合我國近期內(nèi)的基本國情
首先，以美國為代表的西方國家長期采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范形式，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在完善市場經(jīng)濟(jì)與發(fā)達(dá)資本市場基礎(chǔ)上的。而我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)目前尚不夠完善，資本市場也不夠成熟，這無疑限制了我國與西方國家會(huì)計(jì)慣例的接軌，從而在近期內(nèi)采用“準(zhǔn)則”與“制度”并行的權(quán)宜措施。其次,從建國以來我國會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史來看，會(huì)計(jì)制度已成為人們所喜聞樂見的一種會(huì)計(jì)規(guī)范形式，人們已習(xí)慣于按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)范模式從事會(huì)計(jì)工作,如果廢止會(huì)計(jì)制度必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的不適應(yīng)。因此,會(huì)計(jì)制度這種規(guī)范形式在近期內(nèi)仍會(huì)予以保留,從而與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存。再次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系給會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷帶來了較大空間,進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了更高要求。但我國目前會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的整體實(shí)力尚不足以應(yīng)付新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一要求，這也決定了在當(dāng)前形勢(shì)下不可能全面推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而只能允許“準(zhǔn)則”與“制度”并行。最后，從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍來看，目前除了上市公司外,強(qiáng)制執(zhí)行新準(zhǔn)則的還包括保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、證券公司、基金管理公司、期貨經(jīng)紀(jì)公司和證券投資基金公司。另外有24家中央企業(yè)集團(tuán)也從2007年1月1日起全面執(zhí)行新準(zhǔn)則。根據(jù)總體部署，2008年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍將擴(kuò)大到中央國有企業(yè),2009年將進(jìn)一步擴(kuò)大實(shí)施范圍,目標(biāo)是用三年左右的時(shí)間使中國的大中型企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。由此可見,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍近期內(nèi)尚不能覆蓋至我國所有企業(yè),未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
總之，“準(zhǔn)則”與“制度”并行是一種符合我國近期內(nèi)基本國情的合理選擇。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)決定“準(zhǔn)則”驅(qū)逐“制度”必將成為遠(yuǎn)期趨勢(shì)
所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，按照我國會(huì)計(jì)學(xué)家常勛教授的理論，就是通過一些國際性組織或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)，制定或采納一些統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他標(biāo)準(zhǔn)化文件，從而促進(jìn)一定地區(qū)或世界范圍內(nèi)各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)一和可比。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的目標(biāo)，大致可以歸納為兩類：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際標(biāo)準(zhǔn)化，即以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)各國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；二是提高各國會(huì)計(jì)信息的可比性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化成為大勢(shì)所趨，通過國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、證券委員會(huì)國際組織以及全球范圍的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的不懈努力，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)甚至趨同已經(jīng)逐漸取得共識(shí)。
我國現(xiàn)已加入WTO，成為全球經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，這客觀上要求我們?cè)诟鞣矫娼梃b并接近國際慣例。因此，借鑒國際會(huì)計(jì)慣例，實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)的國際化，成為我國會(huì)計(jì)改革的重要目標(biāo)，也是我國會(huì)計(jì)的未來發(fā)展方向。當(dāng)然，在會(huì)計(jì)規(guī)范形式的選擇上，也應(yīng)毫不例外地借鑒國際會(huì)計(jì)慣例，這就決定了我國對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范形式的國際化選擇是必須采用“準(zhǔn)則”形式。因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)范作為會(huì)計(jì)這種“國際通用商業(yè)語言”的語法，在國際上形成的通用形式就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。可以說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種規(guī)范形式實(shí)際上已構(gòu)成了國際通用會(huì)計(jì)慣例的一個(gè)組成部分。雖然內(nèi)容同形式相比，后者不是主要的，但形式在一定條件下也會(huì)影響內(nèi)容。我們不能忽視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一國際通用會(huì)計(jì)規(guī)范形式的重要意義，至少為了便于進(jìn)行國際上的溝通，使國外投資人更容易理解和接受我們的會(huì)計(jì)規(guī)范及其所形成的會(huì)計(jì)信息，我們也需要采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式來規(guī)范我國現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告。而此次的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)最大亮點(diǎn)，就在于其盡可能地借鑒了國際慣例，充分實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同，這也為將來我國的會(huì)計(jì)規(guī)范形式由目前的“準(zhǔn)則與制度并行的雙軌制模式”向“純準(zhǔn)則的單軌制模式”轉(zhuǎn)變奠定了良好的基礎(chǔ)。
綜上所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)要求我國必須采用“準(zhǔn)則”這種會(huì)計(jì)規(guī)范形式，從而形成了未來“準(zhǔn)則”驅(qū)逐“制度”的長期趨勢(shì)。
參考文獻(xiàn):
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第6篇：國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
（山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，山東 煙臺(tái) 246005）
摘 要：俄羅斯會(huì)計(jì)經(jīng)過幾十年改革探索取得顯著的成績，回顧其改革歷程發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)改革是在國際化需求、信息使用者推動(dòng)、配套機(jī)制和會(huì)計(jì)專業(yè)人才這些主要因素的影響下形成的，要做好會(huì)計(jì)改革工作需要協(xié)調(diào)各方面利益、完善配套機(jī)制并擁有充足的人才儲(chǔ)備。
關(guān)鍵詞 ：俄羅斯會(huì)計(jì)改革；影響因素；啟示
中圖分類號(hào)：F15文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）25-0268-02
一、俄羅斯會(huì)計(jì)改革的演進(jìn)歷程
1．1991年-1997年會(huì)計(jì)改革的探索階段
俄羅斯從政治經(jīng)濟(jì)制度改革之初就開始著手會(huì)計(jì)改革，1992年2月，俄羅斯聯(lián)邦政府通過《俄羅斯聯(lián)邦有關(guān)會(huì)計(jì)和報(bào)告的規(guī)則》的法令，這是其會(huì)計(jì)改革的重要指導(dǎo)性文件，成為日后建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本依據(jù)。同年，俄聯(lián)邦最高委員會(huì)《關(guān)于會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)制度與國際慣例接軌的規(guī)定》，規(guī)定中指出要根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)建立一個(gè)統(tǒng)一的財(cái)政經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系和適應(yīng)經(jīng)營主體的會(huì)計(jì)核算制度。至此俄羅斯開始了在國際慣例的基礎(chǔ)上制定和頒布會(huì)計(jì)規(guī)則的改革，在1996年其頒布了第一部調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)活動(dòng)的法令《會(huì)計(jì)法》。
從1992年到1997年，俄羅斯在會(huì)計(jì)改革方面取得了一些成就，但由于政治動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)衰退、缺乏與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的各種配套機(jī)制，以及原有為計(jì)算國家稅收和宏觀調(diào)控而制訂會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)信息成為企業(yè)謀求減少稅收和補(bǔ)貼的工具，對(duì)外部投資者的利益關(guān)注較少，因此，此階段的改革僅僅為之后的改革打下了基礎(chǔ)，但取得的實(shí)際成績甚為有限。
2．1998年-2009年會(huì)計(jì)改革逐步發(fā)展階段
為了推進(jìn)會(huì)計(jì)改革俄聯(lián)邦政府在1998年3月制定了第283號(hào)令《俄羅斯會(huì)計(jì)改革計(jì)劃》，該法令標(biāo)志著其會(huì)計(jì)改革正式進(jìn)入與國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的全面會(huì)計(jì)改革階段。計(jì)劃明確指出會(huì)計(jì)改革發(fā)展方向是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。為了幫助實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)歐洲重建與發(fā)展銀行、美國商會(huì)等多國組織在1998年在莫斯科成立了會(huì)計(jì)改革國際中心，為制定基于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供專業(yè)方面的支持。第283號(hào)法令頒布后，俄羅斯會(huì)計(jì)改革逐步進(jìn)入漸進(jìn)式改革階段。2001年俄羅斯中央銀行宣布到2004年將要求其管轄的銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)開始采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)告。2004年，財(cái)政部頒布了2004年-2007年《會(huì)計(jì)中期發(fā)展遠(yuǎn)景綱要》，綱要從總體和具體兩個(gè)方面對(duì)改革工作進(jìn)行調(diào)整，對(duì)重新修訂《會(huì)計(jì)法》、建立會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督機(jī)制、提高會(huì)計(jì)核算和報(bào)告質(zhì)量和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面做出了規(guī)劃。
由于俄羅斯制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間比較短，并沒有像283號(hào)法令設(shè)想的那樣與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全接軌。2005年2月，俄羅斯媒體報(bào)道說，俄羅斯普遍采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將存在較大困難。這表明俄羅斯沒能如期完成其會(huì)計(jì)國際化改革的任務(wù)。經(jīng)過此次失敗的嘗試，俄政府總結(jié)了改革失敗的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)對(duì)一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善并頒布了一些新準(zhǔn)則，使得會(huì)計(jì)國際化改革有了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。
3．2010至今會(huì)計(jì)改革成熟完善階段
從2010年起俄羅斯會(huì)計(jì)改革進(jìn)入快速發(fā)展階段，2010年7月聯(lián)邦政府通過第208號(hào)《合并會(huì)計(jì)報(bào)告》法令，這對(duì)于在其應(yīng)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有標(biāo)志性意義。該法令明確了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在俄羅斯境內(nèi)的官方地位，規(guī)定了在俄羅斯聯(lián)邦境內(nèi)必須按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)告的組織范圍。208號(hào)法令第2條第1款規(guī)定信貸機(jī)構(gòu)；保險(xiǎn)公司；上市公司；上述沒有列出的準(zhǔn)備編制或提交合并會(huì)計(jì)報(bào)告的組織；其他聯(lián)邦法律規(guī)定編制、和（或）提交 和（或）公布合并會(huì)計(jì)報(bào)告的組織。2011年11月30日俄羅斯財(cái)政部頒布了《2012-2015年在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上俄羅斯會(huì)計(jì)核算與報(bào)告工作發(fā)展計(jì)劃》，這是一份相當(dāng)詳細(xì)的計(jì)劃，從提高會(huì)計(jì)信息、完善會(huì)計(jì)核算和報(bào)告質(zhì)量控制系統(tǒng)、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展和加強(qiáng)國際合作四個(gè)方面做出安排。俄羅斯會(huì)計(jì)改革的過程是一個(gè)國際趨同的過程，經(jīng)過二十幾年的不斷努力無論是其本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)還是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用都取得了顯著地成績，基本上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的目標(biāo)。
二、俄羅斯會(huì)計(jì)改革影響因素
1．俄羅斯國際化發(fā)展的需要
俄羅斯從首次提交申請(qǐng)到2011年12月16日正式成為世界貿(mào)易組織（WTO）成員國經(jīng)過18年時(shí)間，其加入WTO過程也是會(huì)計(jì)改革國際化過程，從1992年俄政府確立了會(huì)計(jì)改革國際趨同的目標(biāo)22年的改革中，雖然經(jīng)歷了一些挫折和失敗但一直沿著這個(gè)目標(biāo)前行，這是因?yàn)閲H化是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，市場經(jīng)濟(jì)國家需要融入到這個(gè)大的發(fā)展趨中，尋找促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)會(huì)。成為WTO成員國是融入世界經(jīng)濟(jì)的重要途徑，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是WTO成員國之間的通用規(guī)則，為了加入WTO俄羅斯會(huì)計(jì)改革需要與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)趨同。
俄羅斯總統(tǒng)梅德韋杰夫在2008年6月首次提出將莫斯科打造成國際金融中心的設(shè)想。國際金融中心的實(shí)現(xiàn)離不開俄羅斯會(huì)計(jì)國際化改革的支撐，要建設(shè)成與倫敦和紐約齊名的金融中心必然要吸引各國投資者進(jìn)入俄羅斯證券市場而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才是國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通用的語言，會(huì)計(jì)國際化改革是俄羅斯建設(shè)國際金融中心的重要保障之一。因此，俄羅斯國際化發(fā)展的需要成為其會(huì)計(jì)國際化改革的主要推動(dòng)力量。
2．信息使用者需求推動(dòng)
會(huì)計(jì)信息使用者一直影響著俄羅斯會(huì)計(jì)改革的發(fā)展方向，俄羅斯轉(zhuǎn)型初期由于全面私有化和親西方的政治改革路線，致使俄羅斯市場在改革初期全面對(duì)外開放，轉(zhuǎn)型時(shí)期形成的市場供給嚴(yán)重不足給國外投資者帶來的巨大的投資機(jī)會(huì)，許多跨國公司紛紛到俄羅斯進(jìn)行投資，外國投資者對(duì)根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)信息的需求成為俄羅斯會(huì)計(jì)國際化改革的最初動(dòng)因。轉(zhuǎn)型之后的俄羅斯企業(yè)面臨緊迫的資金問題，海外融資成為一些大型俄羅斯企業(yè)的解決資金問題的重要途徑。由于按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、可靠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，便于投資者辨識(shí)企業(yè)價(jià)值，已成為國際市場上投資者決策的重要依據(jù)，因此，在海外融資必須使用國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供會(huì)計(jì)信息才可能獲得融資機(jī)會(huì)，這是俄羅斯企業(yè)自愿轉(zhuǎn)向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要?jiǎng)恿Α?/p>
3．會(huì)計(jì)改革配套機(jī)制滯后
俄羅斯會(huì)計(jì)改革雖然有著迫切的社會(huì)需求，但由于初步建立的市場經(jīng)濟(jì)在法治和監(jiān)管等諸多方面缺乏相應(yīng)的制度和實(shí)施機(jī)制，因此影響了會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程，導(dǎo)致會(huì)計(jì)改革計(jì)劃一拖再拖沒能如期實(shí)現(xiàn)。改革初期俄羅斯企業(yè)一直是為稅收和國家行政管理部門提供會(huì)計(jì)信息，依據(jù)會(huì)計(jì)信息計(jì)算稅收的辦法直到2004年才正式出臺(tái)法規(guī)，徹底實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和稅收征管的分離。俄羅斯制定的各種法規(guī)之間存在矛盾脫節(jié)的問題，缺乏一致性。會(huì)計(jì)法規(guī)和刑事、民事法規(guī)在法律主體、法律責(zé)任方面等方面存在分歧，給法律的實(shí)際執(zhí)行造成困難。同時(shí)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管方面的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，多頭監(jiān)管嚴(yán)重，俄羅斯中央銀行、財(cái)政部、稅收部門、審計(jì)部門都對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)監(jiān)管造成相互推諉、責(zé)權(quán)不明的問題，由于監(jiān)管機(jī)制的弱化使會(huì)計(jì)改革缺乏強(qiáng)有力的實(shí)施機(jī)制，進(jìn)而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)改革的效果。
4．缺乏與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員
由于之前俄羅斯會(huì)計(jì)人員接受的都是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)國民經(jīng)濟(jì)核算體系的會(huì)計(jì)教育，這與市場經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)核算概念、方法存在很大差異，面對(duì)急速轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)人員不知如何是好，而且大多數(shù)人都缺乏職業(yè)判斷的能力。俄羅斯急需要培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員。但俄羅斯在會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)方面還存在諸多問題，比如沒有較為完備的會(huì)計(jì)教育體系；本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在一定差異；缺少會(huì)計(jì)人員在職教育和后續(xù)培訓(xùn)措施；同時(shí)更缺少對(duì)會(huì)計(jì)人員關(guān)于會(huì)計(jì)改革觀念轉(zhuǎn)變的必要引導(dǎo)，使得很多俄羅斯會(huì)計(jì)人員對(duì)接收國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極性不高。這些都影響了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在俄羅斯的推廣，也影響了俄羅斯會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程。
三、俄羅斯會(huì)計(jì)改革的啟示
1．會(huì)計(jì)改革要適合本國的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要
會(huì)計(jì)改革含括在經(jīng)濟(jì)改革之中，經(jīng)濟(jì)改革又與政治改革緊密相連，會(huì)計(jì)改革的過程是與政治經(jīng)濟(jì)改革相適應(yīng)的過程，從俄羅斯會(huì)計(jì)改革的歷程可以發(fā)現(xiàn)，其改革過程正是在政治經(jīng)濟(jì)改革的推動(dòng)下進(jìn)行的，改革過程要從國家利益出發(fā)充分考慮到本國政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。俄羅斯的會(huì)計(jì)改革一直堅(jiān)持這個(gè)原則，無論是選擇強(qiáng)制性漸進(jìn)式會(huì)計(jì)改革的方式，還是加入WTO談判過程中對(duì)能源、農(nóng)業(yè)等對(duì)國家利益有顯著影響行業(yè)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用方面地特殊規(guī)定，都是從本國的實(shí)際情況出發(fā)，在國家利益能接受的基礎(chǔ)上有步驟、有計(jì)劃進(jìn)行改革。這種改革的經(jīng)驗(yàn)值得正處于改革過程中新型經(jīng)濟(jì)體國家的學(xué)習(xí)和借鑒，在實(shí)際條件不成熟的情況下，對(duì)于一些規(guī)范特殊經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)則可以推遲其實(shí)施的時(shí)間，比如我們國家對(duì)關(guān)聯(lián)方交易、合并會(huì)計(jì)報(bào)告和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則就是有選擇性予以實(shí)施。
2．完善會(huì)計(jì)改革的配套機(jī)制
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)不僅僅是強(qiáng)制頒布一些法律條文，還要能保證法律條文真正能得到實(shí)施。這需要會(huì)計(jì)監(jiān)管部門、執(zhí)法部門、行業(yè)自律組織等多方面共同促進(jìn)，并建立完善的協(xié)調(diào)機(jī)制確保各部門職能的發(fā)揮。在法律建設(shè)方面要考慮到會(huì)計(jì)法規(guī)和其他規(guī)則的權(quán)利責(zé)任的一致性，完善會(huì)計(jì)欺詐立法，細(xì)化具體會(huì)計(jì)違規(guī)責(zé)任，保證監(jiān)管者有法可依，恰當(dāng)執(zhí)法。要明確各監(jiān)管部門的監(jiān)管職能，防止權(quán)責(zé)不明、相互推諉、人治大于法治事情發(fā)生，提高監(jiān)管部門的辦事效率，確保會(huì)計(jì)改革的各項(xiàng)法規(guī)能夠落實(shí)。同時(shí)要充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)管職能，推行社會(huì)審計(jì)，增強(qiáng)職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體建設(shè)，加強(qiáng)行業(yè)自律，提高審計(jì)師的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力，發(fā)揮審計(jì)師社會(huì)經(jīng)濟(jì)警察的功能，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量整體水平的提升。由于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家在會(huì)計(jì)改革過程中都存在本國準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的情況，從本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要配套的技術(shù)支持，國家需要有專門的部門負(fù)責(zé)準(zhǔn)則的頒布和解釋，并提供相應(yīng)的技術(shù)支持，比如統(tǒng)一開發(fā)相應(yīng)的技術(shù)軟件，以提高準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換效率。
3．綜合各種教育培訓(xùn)手段為會(huì)計(jì)改革提供專業(yè)人才
具有適應(yīng)會(huì)計(jì)改革需要擁有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人才是俄羅斯會(huì)計(jì)改革能否按計(jì)劃進(jìn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，由于俄羅斯國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在概念框架體系、原則、方法等方面都存在較大差異，要想使會(huì)計(jì)人員適應(yīng)改革的需要，必須從會(huì)計(jì)專業(yè)教育和培訓(xùn)入手，提高會(huì)計(jì)專業(yè)人員的整體水平。要從會(huì)計(jì)教育體制改革入手，將學(xué)校教育、社會(huì)教育和培訓(xùn)教育多方面相互結(jié)合；規(guī)范會(huì)計(jì)教育的課程規(guī)劃，加緊國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)教材的編譯，降低過高的教材和培訓(xùn)教育費(fèi)用；要對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)教育進(jìn)行多渠道宣傳，使學(xué)生充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)專業(yè)教育的重要意義；積極引入世界上成熟的培訓(xùn)模式，將本國的會(huì)計(jì)培訓(xùn)制度融入到國際會(huì)計(jì)培訓(xùn)體系；吸收國際上成功的培訓(xùn)教育經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與國際知名培訓(xùn)咨詢公司的合作，與企業(yè)簽訂培訓(xùn)合作協(xié)議，注重學(xué)生的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的培養(yǎng)；積極推進(jìn)ACCA和俄羅斯會(huì)計(jì)師考試認(rèn)證制度，對(duì)認(rèn)證考試給予相應(yīng)的技術(shù)和人員支持。
參考文獻(xiàn)：
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第7篇：國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞:反傾銷；國際貿(mào)易；會(huì)計(jì)機(jī)制
Abstract:Alongwiththeworldeconomicsintegrationdevelopment,dumpswithcounter-dumpinghasbecomeintheinternationaltradethehottopic.Atpresent,ourcountryhasbecomeinternationalcounter-dumpingthebiggestvictimizedcountry.Facingthesternsituation,certainaccountantswhohowtoexplainininternationalcounter-dumpingcorrectlythequestion,establishesaccountantwhopreventsanddealswithcounter-dumpingtoprotectthemechanism,playsaccountant''''sininternationalcounter-dumpingrolefully,hasbecomeourcountryforeigntradedevelopmenttheurgentneed.Thisarticleinsteaddumpstheoverallanalysisestablishmentaccountanttoprotectthemechanismtheimportanceandproposestheconstructionstrategy.
keyword:Counter-dumping;Internationaltrade;Accountantmechanism
前言
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷發(fā)展,國際貿(mào)易磨擦和貿(mào)易糾紛越來越多,傾銷與反傾銷已成為國際貿(mào)易中的熱點(diǎn)問題。為維護(hù)公平貿(mào)易和正常的競爭秩序,世界貿(mào)易組織允許其成員在進(jìn)口產(chǎn)品因傾銷、補(bǔ)貼的激增等給其國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的情況下,可以使用反傾銷、反補(bǔ)貼和保障措施等貿(mào)易救濟(jì)措施。因而,在當(dāng)前的國際貿(mào)易中,反傾銷稅已成為新的貿(mào)易保護(hù)主義手段。
我國遭到反傾銷的現(xiàn)狀
近年來,隨著對(duì)外出口的增長,我國已成為國際濫用反傾銷的最大受害國,有數(shù)據(jù)顯示,因國外的反傾銷造成的損失已達(dá)800多億人民幣。面對(duì)嚴(yán)峻的形勢(shì),如何正確解讀國際反傾銷中的若干會(huì)計(jì)問題,建立起預(yù)防和應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在國際反傾銷中的作用,已成為我國對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的迫切需要。隨著我國加入WTO,傾銷與反傾銷作為當(dāng)今貿(mào)易領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題,已越來越為中國企業(yè)所熟悉。所謂傾銷是指出口商以低于正常價(jià)值的價(jià)格向進(jìn)口國銷售產(chǎn)品,由此對(duì)進(jìn)口國產(chǎn)業(yè)造成損害的行為。反傾銷,則是當(dāng)傾銷行為發(fā)生以后,出口國因此對(duì)進(jìn)口國相似產(chǎn)品工業(yè)造成實(shí)質(zhì)上損害時(shí),進(jìn)口國為抵消或阻止傾銷,可征收不超過該產(chǎn)品傾銷幅度的反傾銷稅的一種法律行為。
自1979年至2004年9月底,共有34個(gè)國家和地區(qū)發(fā)起了665起針對(duì)或涉及我國產(chǎn)品的反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施及特保措施調(diào)查案件,我國成為世界上反傾銷的最大受害國。20多年來,對(duì)華反傾銷案給我國出口造成的損失累計(jì)約100億美元,直接影響了我國的對(duì)外貿(mào)易。
我國企業(yè)反傾銷敗訴的會(huì)計(jì)原因分析
我國企業(yè)遭到反傾銷指控,在應(yīng)訴的企業(yè)中勝訴率很低。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì),在國外對(duì)我國470多起反傾銷案件中,國內(nèi)企業(yè)應(yīng)訴率只有60%-70%。在應(yīng)訴案件中,絕對(duì)勝訴率不到40%,究其原因,主要還是國際反傾銷規(guī)則對(duì)中國企業(yè)的歧視和企業(yè)自身的應(yīng)訴不利造成的。而國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異以及缺乏對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)規(guī)則的正確解讀更是引起中國企業(yè)敗訴的決定性因素。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異
“非市場經(jīng)濟(jì)國家”是我國在應(yīng)訴國外反傾銷案中大量敗訴的一個(gè)重要原因。近年來,以歐盟為代表的西方國家將中國視為“轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家”,只有滿足五個(gè)方面條件,才被認(rèn)為是在市場經(jīng)濟(jì)條件下開展經(jīng)營活動(dòng)。而其中對(duì)會(huì)計(jì)的具體要求是:企業(yè)必須有一套清晰的基本會(huì)計(jì)賬簿;會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬;基本會(huì)計(jì)賬簿必須進(jìn)行過獨(dú)立審計(jì)并有通用性;企業(yè)生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況不再因?yàn)檫^去的非市場經(jīng)濟(jì)制度而受到嚴(yán)重扭曲,得考慮設(shè)備折舊、其他折舊、以物易物和以債務(wù)抵消方式所列的支出。
但目前我國的企業(yè)大多沒有按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行記帳,因而要求市場經(jīng)濟(jì)地位屢屢被西方國家駁回。其中,國內(nèi)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要差別在于:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是歷史成本與真實(shí)列報(bào)原則;《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)必須是公允價(jià)值,財(cái)務(wù)報(bào)告披露必須遵循公允列報(bào)原則。目前,我國不少企業(yè)的土地、廠房,很多是以前國家劃撥的,并不按照市場價(jià)值評(píng)估的,經(jīng)過多年的折舊后,現(xiàn)在辦產(chǎn)權(quán)證,企業(yè)補(bǔ)的地價(jià)可能很低。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照市場價(jià)格來對(duì)資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)。這樣一來,價(jià)格相差就比較大,企業(yè)的生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況也就會(huì)受到影響。因此,在接受反傾銷調(diào)查時(shí),由于提供的會(huì)計(jì)資料不能“真實(shí)”反映出口產(chǎn)品的正常價(jià)值,而被否定了市場經(jīng)濟(jì)地位,采取替代國制度,確定正常價(jià)值。而選擇的替代國又與我國的發(fā)展水平差異較大,這直接導(dǎo)致了我國企業(yè)接受反傾銷調(diào)查的敗訴。
缺乏對(duì)競爭對(duì)手的會(huì)計(jì)研究
反傾銷案件發(fā)起國的調(diào)查當(dāng)局如果認(rèn)定所調(diào)查商品的出口國為非市場經(jīng)濟(jì)國家,將引用與出口國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平大致相當(dāng)?shù)氖袌鼋?jīng)濟(jì)國家的成本等數(shù)據(jù)計(jì)算正常價(jià)值并進(jìn)而確定傾銷幅度,實(shí)施相應(yīng)的征稅措施。于是,我國企業(yè)能否勝訴在很大程度上取決于能否選擇一個(gè)合適的“替代國”,并迅速考察該替代國有關(guān)企業(yè)的成本構(gòu)成和銷售價(jià)格。目前,我國的出口企業(yè)平時(shí)缺乏積累境外主要競爭對(duì)手的財(cái)務(wù)信息資料,沒有替代國國內(nèi)有關(guān)企業(yè)同類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要素、運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售價(jià)格等相關(guān)信息,一旦涉訴,很難根據(jù)競爭對(duì)手的情況,主動(dòng)選擇對(duì)我國企業(yè)有利的具體替代國,最終導(dǎo)致敗訴。
沒有深刻解讀國際反傾銷法會(huì)計(jì)規(guī)則
對(duì)于反傾銷會(huì)計(jì)規(guī)則的理解是否深刻,事關(guān)規(guī)則的遵循以及涉訴企業(yè)維護(hù)自已的權(quán)利,保護(hù)自己合法利益。我國企業(yè)在接受反傾銷調(diào)查時(shí)由于缺乏對(duì)國際反傾銷會(huì)計(jì)規(guī)則的理解和運(yùn)用,造成敗訴的案件也屢見不鮮。
建立商業(yè)情報(bào)網(wǎng)
許多國家設(shè)立官方的商業(yè)情報(bào)機(jī)構(gòu),在海外設(shè)立商情網(wǎng),負(fù)責(zé)向出口廠商提供所需情報(bào)。例如,英國設(shè)立的“出口情報(bào)服務(wù)處”,由英國220個(gè)駐外商務(wù)機(jī)構(gòu)提供情報(bào),并由計(jì)算機(jī)進(jìn)行分析,整理出近5000種商品和200個(gè)國家或地區(qū)市場情況的資料,供有關(guān)出口廠商使用,以促進(jìn)商品的出口。
國外在反傾銷會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)
起用競爭對(duì)手會(huì)計(jì)
國外的企業(yè)為了更好地適應(yīng)國際競爭,應(yīng)對(duì)反傾銷的形勢(shì),都紛紛啟動(dòng)了競爭對(duì)手會(huì)計(jì)。競爭對(duì)手會(huì)計(jì)是通過各種現(xiàn)代管理方法搜集和分析競爭對(duì)手的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息,應(yīng)對(duì)國際反傾銷的一種現(xiàn)代管理方法,以掌握國際主要競爭對(duì)手的情況,應(yīng)付競爭局面和規(guī)避、迎戰(zhàn)國際反傾銷訴訟。采用競爭對(duì)手會(huì)計(jì),對(duì)于反傾銷訴訟可謂未雨綢繆,一旦遭受針對(duì)本國的反傾銷訴訟,便可以拿出對(duì)本國有利的會(huì)計(jì)舉證,從而贏得訴訟。
我國預(yù)防和應(yīng)對(duì)國際反傾銷的會(huì)計(jì)措施
我國企業(yè)面對(duì)嚴(yán)峻的國際反傾銷形勢(shì),必須未雨綢繆,建立起預(yù)防和應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。
與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌
按照我國入世承諾,我國將面臨15年非市場經(jīng)濟(jì)國家的待遇。因此,目前要利用《歐盟384/96號(hào)規(guī)則》規(guī)定積極創(chuàng)造條件,逐步實(shí)現(xiàn)國內(nèi)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的接軌,以實(shí)現(xiàn)我國市場經(jīng)濟(jì)地位的突破。
符合“轉(zhuǎn)型期”要求,會(huì)計(jì)需滿足兩個(gè)條件。一是企業(yè)必須建立一套符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)賬簿,該賬簿需按國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并有通用性。具體包括:企業(yè)必須有一套清晰的基本會(huì)計(jì)賬簿;會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬;基本會(huì)計(jì)賬簿必須進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并有通用性。二是企業(yè)生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況不再因?yàn)檫^去的非市場經(jīng)濟(jì)制度而受到嚴(yán)重扭曲。特別得考慮設(shè)備折舊、易貨貿(mào)易、債務(wù)抵消等方面的會(huì)計(jì)處理,要求企業(yè)在過去的非市場機(jī)制向市場機(jī)制過渡時(shí),其生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況不存在重大扭曲。
會(huì)計(jì)上仍需四個(gè)方面突破
在會(huì)計(jì)規(guī)范國際化中發(fā)揮應(yīng)有作用。積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定;向世界介紹中國會(huì)計(jì)改革在會(huì)計(jì)規(guī)范國際化方面所取得的成就,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的國際化。
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能國際化。對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化中的會(huì)計(jì)共性問題,我們力求接受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而對(duì)我國的特殊問題,需要制定符合我國情況的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但也應(yīng)該以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)來進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的梳理。
出口企業(yè)按國際慣例進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。
會(huì)計(jì)舉證提供可信的資料。在反傾銷案訴訟中,可靠和經(jīng)得起查證的會(huì)計(jì)舉證才是惟一能說明我國出口企業(yè)成本信息的方法。要求舉證所涉及有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)及出口公司的賬本、生產(chǎn)記錄、購銷合同、發(fā)票、運(yùn)輸、保險(xiǎn)等資料必須可靠,賬務(wù)處理方法符合國際通行慣例的做法,并能在相關(guān)會(huì)計(jì)資料之間具有可驗(yàn)證性,否則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)舉證無效。
建立反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制
我國企業(yè)無法贏得反傾銷訴訟的最大原因之一,正是缺少一個(gè)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制,建立“反傾銷會(huì)計(jì)”制度勢(shì)在必行。
建立出口企業(yè)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。出口企業(yè)的反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制在于配備反傾銷會(huì)計(jì)人員、建立反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái),執(zhí)行反傾銷規(guī)避、應(yīng)訴、提起等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
建立行業(yè)商會(huì)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。行業(yè)商會(huì)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制在于建立行業(yè)商會(huì)反傾銷會(huì)計(jì)信息中心,在出口產(chǎn)品反傾銷規(guī)避、反傾銷調(diào)查的應(yīng)訴和進(jìn)口產(chǎn)品反傾銷的調(diào)查等方面發(fā)揮不可替代的作用。
建立政府機(jī)關(guān)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。政府機(jī)關(guān)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制在于解讀國際反傾銷法中的會(huì)計(jì)規(guī)則,建立我國產(chǎn)業(yè)損害經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的會(huì)計(jì)預(yù)警機(jī)制,以及反傾銷核查會(huì)計(jì)。
建立中介機(jī)構(gòu)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。中介機(jī)構(gòu)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制是指會(huì)計(jì)事務(wù)所和律師事務(wù)所等提供的反傾銷國外應(yīng)訴準(zhǔn)備、反傾銷國內(nèi)申訴、反傾銷國內(nèi)應(yīng)訴的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師在反傾銷中的作用。
建立反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)與競爭對(duì)手會(huì)計(jì)
起用競爭對(duì)手會(huì)計(jì),不僅能夠積累境外主要競爭對(duì)手的財(cái)務(wù)信息資料,還能在涉訴過程中,根據(jù)競爭對(duì)手會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的指引,選擇對(duì)本國有利的具體替代國方案,進(jìn)行充分的會(huì)計(jì)舉證。
通過會(huì)計(jì)來加強(qiáng)企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等內(nèi)部會(huì)計(jì)資料的積累,結(jié)合反傾銷調(diào)查內(nèi)容做好有關(guān)資料的收集,做到有備無患;通過會(huì)計(jì)搜集外國產(chǎn)品在我國市場傾銷的信息,就外國產(chǎn)品在我國市場的傾銷進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)警,為進(jìn)行反傾銷申訴而舉證。
起用競爭對(duì)手會(huì)計(jì)還要關(guān)注三個(gè)要素,一是企業(yè)境外主要競爭對(duì)手的確認(rèn)。在國際競爭中,作為一個(gè)國際化經(jīng)營的企業(yè),就必須了解國際上的主要競爭者,為每個(gè)值得關(guān)注的競爭對(duì)手創(chuàng)建一份信息檔案。二是競爭對(duì)手會(huì)計(jì)要搜集的信息。從競爭對(duì)手相同產(chǎn)品的產(chǎn)地或出口的分布情況,以及與這些產(chǎn)品銷售有關(guān)聯(lián)的企業(yè);競爭對(duì)手產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要素、成本結(jié)構(gòu)、費(fèi)用開支、市場份額、經(jīng)營策略等財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息;競爭對(duì)手產(chǎn)品在本國市場的銷售價(jià)格及在第三國市場的銷售價(jià)格、銷售數(shù)量情況;競爭對(duì)手產(chǎn)品在與我方競爭市場上的銷售價(jià)格、銷售數(shù)量情況。三是競爭對(duì)手會(huì)計(jì)獲取信息的渠道及方法。有關(guān)競爭對(duì)手的信息渠道是多樣的。主要來源渠道包括:政府統(tǒng)計(jì)公告、行業(yè)分析報(bào)告、行業(yè)協(xié)會(huì)資料、行業(yè)專家顧問的咨詢報(bào)告、貿(mào)易金融報(bào)道、公司公開財(cái)務(wù)報(bào)告、競爭對(duì)手廣告、產(chǎn)品技術(shù)分析、共同的供應(yīng)商和顧客、競爭對(duì)手的前雇員等。
綜上所述,面對(duì)嚴(yán)峻的國際反傾銷形勢(shì),面對(duì)西方國家在反傾銷訴訟中所擁有的會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)和人才優(yōu)勢(shì),面對(duì)我國對(duì)外貿(mào)易的不斷發(fā)展,反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制的建立與完善迫在眉睫。
參考文獻(xiàn):
第8篇：國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國際協(xié)調(diào)；原因
會(huì)計(jì)作為一門社會(huì)科學(xué)應(yīng)與其所處的法律、經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng),各國必須要制定適合環(huán)境需要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如今歐盟、澳大利亞、新西蘭、俄羅斯等國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均將目光瞄準(zhǔn)了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國或本地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),我認(rèn)為這有其內(nèi)在的原因。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是國際經(jīng)濟(jì)交流與合作、國際資本市場發(fā)展的要求
改革開放30多年來，大量外國資本的流入形成了眾多的外商投資企業(yè)，中國目前已經(jīng)成為世界上吸引國外直接投資最多的國家；中國的企業(yè)也越來越多地走出國門，到境外發(fā)行股票、債券，進(jìn)行兼并收購、投資設(shè)廠等，已形成大量的跨國公司；不僅我國企業(yè)到國際資本市場上籌資，而且越來越多的國際開發(fā)性金融機(jī)構(gòu)也擬在我國境內(nèi)發(fā)行人民幣債券。不可否認(rèn)，中國經(jīng)濟(jì)越來越多地融入了世界經(jīng)濟(jì)體系。由于境外企業(yè)、跨國公司的母公司及其子公司、投資者分屬不同的國家或地區(qū)，如果分別按照不同國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，將造成大量的編報(bào)成本，而采用全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更符合成本效益原則，也將使會(huì)計(jì)信息更為有用和可理解。另外，國內(nèi)資本市場的參與者，包括投資者、債權(quán)人和監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同以及信息質(zhì)量也提出了新的要求，而且世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、世界貿(mào)易組織等世界金融機(jī)構(gòu)和國際組織都偏好于其客戶按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。所以，不僅世界經(jīng)濟(jì)的全球化需要有一個(gè)全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際上也迫切需要一個(gè)全球公認(rèn)的又易于操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一切都對(duì)我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)提出了挑戰(zhàn)，我們已置身于會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)之中，會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)勢(shì)在必行。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是全球經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和安全的要求
會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的全球一體化趨勢(shì)是在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，全球資本流動(dòng)以及金融危機(jī)等一系列重大事件發(fā)生后，基于全球金融穩(wěn)定、安全以及減少交易成本等方面的考慮而帶來的必然結(jié)果。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化以及資本市場一體化進(jìn)程的加快，世界范圍內(nèi)商業(yè)銀行倒閉的頻率和速度也在加劇，金融危機(jī)不再只是單個(gè)國家的問題，一旦一個(gè)國家或地區(qū)發(fā)生金融危機(jī)，必將危及全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和安全，阻礙世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步并引發(fā)世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)蕭條或經(jīng)濟(jì)衰退。世界范圍內(nèi)商業(yè)銀行的接連倒閉，引起了各國的高度重視，如何控制和化解商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)成為各國政府、國際金融機(jī)構(gòu)、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注的焦點(diǎn)。各國政府及監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)采取各種措施加強(qiáng)監(jiān)管，以防范金融風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)透明度是其中的重要方面，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是提高會(huì)計(jì)透明度的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息作為金融穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)信息應(yīng)采用全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，已成為人們普遍接受的概念。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是加入WTO所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)
WTO促進(jìn)了全球在貿(mào)易、金融和生產(chǎn)方面的一體化。這種一體化迫切要求各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致，以通用的商業(yè)語言加強(qiáng)相互間的溝通與合作。在WTO協(xié)定中，涉及會(huì)計(jì)服務(wù)的協(xié)定主要是《服務(wù)業(yè)貿(mào)易總協(xié)定》和《知識(shí)產(chǎn)權(quán)總協(xié)定》。因此，我國開展會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)的接軌，是加入WTO的必備條件之一。國際經(jīng)貿(mào)形勢(shì)也要求國內(nèi)政策和WTO多邊協(xié)議的要求達(dá)成一致。會(huì)計(jì)的發(fā)展深深地植根于國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易一體化的土壤之中，必然要求中國加快對(duì)外貿(mào)易法規(guī)及其相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和職業(yè)規(guī)范體系的修訂和完善，通過國內(nèi)的有關(guān)立法與約束來保證有關(guān)國際協(xié)定和條約的順利實(shí)現(xiàn)，面向國內(nèi)外市場開拓業(yè)務(wù)領(lǐng)域，準(zhǔn)確預(yù)測會(huì)計(jì)環(huán)境的走勢(shì)，培養(yǎng)高水平的具有國際資格的職業(yè)隊(duì)伍，有計(jì)劃、有步驟地逐步開放會(huì)計(jì)市場，把中國的會(huì)計(jì)服務(wù)事業(yè)不斷推向前進(jìn)。我國加入WTO后，越來越多的成員國針對(duì)我國出口產(chǎn)品提起反傾銷訴訟，而某些成員國因不承認(rèn)我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位，拒絕接受運(yùn)用我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所計(jì)算的成本資料并要求采――用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者第三國的生產(chǎn)成本資料作為依據(jù)，從而使我國企業(yè)在反傾銷訴訟中處于不利的地位。因此，無論是為了履行事先的約定，還是為了面對(duì)殘酷的現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)已迫在眉睫。
四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是從維護(hù)國家利益的角度考慮的結(jié)果
在建立全球統(tǒng)一的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，各國對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都作出了積極反應(yīng)，都在進(jìn)行會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)，而且各國為作自身利益均以各種方式影響國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。在這種情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之爭已演化為資本之爭和經(jīng)濟(jì)利益之爭。會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)表面上看是一個(gè)技術(shù)層面的事情，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益之爭。各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)愿意積極地與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，其實(shí)質(zhì)是為了實(shí)現(xiàn)本國的利益，以吸引更多的國際資本，提高本國在國際上的金融地位，減少籌資或編制財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提升投資者信心以及便于監(jiān)管等。會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)同樣也符合我國的利益，即減少我國公司到境外上市的籌資成本和每年編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，提升我國公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以吸引更多的外國投資者，有利于我國資本市場的健康發(fā)展。為了國家的利益，為了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的需要，中國應(yīng)該積極參與會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)。
綜上可知，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是必要的。筆者認(rèn)為，根據(jù)我國國情和國際會(huì)計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)也是可行的。
參考文獻(xiàn)：
［1］牛朝生.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的必要性和可行性分析[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2010，(24).
第9篇：國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
2006年財(cái)政部正式了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，較之1993年的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)制，本次會(huì)計(jì)改革主要解決會(huì)計(jì)理念、原則和方法等深層次問題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施。因此，實(shí)施新準(zhǔn)則的企業(yè)必將結(jié)束準(zhǔn)則與制度并存的局面。本次會(huì)計(jì)改革的顯著特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，是當(dāng)今世界財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化程度的不斷加深，必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)乃至全球趨同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)和全球趨同的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，是各國國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范趨于一致。毫無疑問，如果一國內(nèi)部的會(huì)計(jì)規(guī)范尚未統(tǒng)一，很難想象該國不同行業(yè)、不同所有制、不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)信息能夠高質(zhì)量、透明和可比，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同勢(shì)必難以實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)乃至全球趨同所要解決的最為關(guān)鍵的問題，是提高財(cái)務(wù)信息的可比性?？梢灶A(yù)期，在今后不太長的時(shí)間內(nèi)，我國大中企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范必將統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施意義
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，奠定了基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)地位，引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，建立了完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，極大地提升了我國的市場經(jīng)濟(jì)地位，為我國企業(yè)走出去、請(qǐng)進(jìn)來提供了便利，也為大中企業(yè)提高國際競爭能力提供了有力支持。因此，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范方面的深刻而全面的變革，是一次重大的強(qiáng)制性制度變遷。這一制度變遷的促成，既有來自我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在客觀要求的動(dòng)力，也有我國企業(yè)參與國際市場競爭的眾多機(jī)會(huì)誘因和巨大壓力。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系視角的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能維度
眾所周知，確認(rèn)與計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心，由此決定財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)是開放的，必須與外界交換物質(zhì)和能量――采集企業(yè)交易或事項(xiàng)的原始數(shù)據(jù)并對(duì)之進(jìn)行分析，確定應(yīng)予借記和貸記的賬戶。這就是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的起始步驟，這一步驟決定了所采集企業(yè)的交易或事項(xiàng)原始數(shù)據(jù)，計(jì)入何種會(huì)計(jì)要素及由此生成的財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)作為企業(yè)通用的商業(yè)語言，擔(dān)負(fù)著向財(cái)務(wù)信息使用者傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況的任務(wù)，借助資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要素的形式，向財(cái)務(wù)信息使用者概要地描述企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和盈利能力及其趨勢(shì)，以便財(cái)務(wù)信息使用者據(jù)以區(qū)別優(yōu)質(zhì)企業(yè)和劣質(zhì)企業(yè)，正確進(jìn)行投資、信貸和類似活動(dòng)。會(huì)計(jì)作為一種企業(yè)管理的工具，雖然主要是定期對(duì)外提供通用目的的財(cái)務(wù)信息，但企業(yè)管理當(dāng)局確實(shí)具有先天的優(yōu)勢(shì)可以在第一時(shí)間獲取企業(yè)內(nèi)部管理、控制、預(yù)測和決策所需的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系突出強(qiáng)化了財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，因而將極大地提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)決策與預(yù)測的功能。
另一方面，業(yè)界也有人認(rèn)為會(huì)計(jì)是一門藝術(shù)。的確，從復(fù)式記賬、賬戶分類與分級(jí)到財(cái)務(wù)報(bào)表要素和資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)以及三表構(gòu)稽相符，都充分顯示出財(cái)務(wù)信息的編報(bào)追求平衡的特性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，使收入和費(fèi)用的跨期攤提體現(xiàn)一定的規(guī)則和頻率，同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制也可以使人為操縱財(cái)務(wù)信息成為可能，以致不同的職業(yè)判斷完全可以產(chǎn)出大相徑庭的報(bào)告數(shù)字。由此可見，實(shí)施具有更多職業(yè)判斷要求的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，更要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任，同時(shí)必須加強(qiáng)相應(yīng)的監(jiān)管。
四、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果
筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)是理念與技術(shù)并重的職業(yè)。如前所述，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較之先前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范，主要解決理念、原則和方法等深層次的問題。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在技術(shù)層面對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員而言尚有一定的難度去學(xué)習(xí)和適應(yīng)。但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在會(huì)計(jì)原則方面的變化，特別是理念上的改革將要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員經(jīng)過一個(gè)較長的時(shí)期才能夠準(zhǔn)確理解和恰當(dāng)把握。與原有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范相比，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)顯著變化是留給企業(yè)管理層更大的職業(yè)判斷空間。是否能夠以及如何運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，這是企業(yè)管理層特別是會(huì)計(jì)人員面臨的關(guān)鍵性挑戰(zhàn)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的傳統(tǒng)理論是中立觀。也就是說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外提供通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的系統(tǒng)，為了幫助使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，必須客觀、中立和不偏不倚，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不能偏向企業(yè)任何利益關(guān)系群體、任何行業(yè)、任何組織機(jī)構(gòu)、任何階層和個(gè)人。但是，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史的發(fā)展，美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家斯蒂芬?澤夫通過大量案例分析，證明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的存在。按照經(jīng)濟(jì)后果觀，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，不是一種純粹的技術(shù)手段，而是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度，即根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人的決策行為產(chǎn)生影響。正如稅收基本理論秉承稅收公平的中立觀，而現(xiàn)實(shí)中的稅收政策卻具有明顯的宏觀導(dǎo)向作用一樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中立觀雖然不失為傳統(tǒng)經(jīng)典和主流理論，但并不妨礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果觀的廣為認(rèn)可?？梢灶A(yù)見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的作為一次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面性變革，其實(shí)施必然會(huì)對(duì)企業(yè)利益關(guān)系集團(tuán)各個(gè)方面的決策行為產(chǎn)生不同影響。
五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施要求動(dòng)態(tài)和寬廣的國際視野
應(yīng)該特別指出的是，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是以市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和開放經(jīng)濟(jì)以及資本跨國流動(dòng)為基本條件的。目前和今后一段時(shí)間，我國既要適應(yīng)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)過程中不斷出現(xiàn)的新情況，不斷面臨轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)提出的新問題，也要面對(duì)不斷變化的國際資本、人才、技術(shù)和商品市場競爭的挑戰(zhàn)。隨著加入WTO過渡期的結(jié)束。我國繼2006年末開放批發(fā)和金融市場之后，在2007年末將開放電信、交通和互聯(lián)網(wǎng)，由此本土市場將面臨更為激烈的分割和競爭。同時(shí)，在開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，在國際浮動(dòng)匯率體系下，匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大，加之人民幣在面臨持續(xù)升值的巨大壓力的同時(shí)也面臨升息的艱難選擇。而且，金融工具和外匯管制逐漸放開，金融風(fēng)險(xiǎn)正在逐漸累積。在國際熱錢的沖擊下，房地產(chǎn)市場和股票市場受到追捧。與此同時(shí)，我國稅收也正在經(jīng)歷著持續(xù)的國際協(xié)調(diào)和趨同，加入WTO的承諾和雙邊及多邊稅收協(xié)定留給我國稅收法規(guī)宏觀調(diào)控的空間逐漸狹小。中東局勢(shì)一觸即發(fā)，國際石油、生鐵、有色金屬等商品的價(jià)格處于較大的變化空間。此外，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營將要承擔(dān)日益增加的環(huán)境責(zé)任。在開放的經(jīng)濟(jì)條件下，在建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)的基本國策下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正確實(shí)施要求企業(yè)管理層具有寬廣的國際視野，豐富的金融、商品、技術(shù)、物價(jià)和稅收等方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，很強(qiáng)的應(yīng)變能力和博弈技巧。惟有如此，才能在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的過程中，正確進(jìn)行職業(yè)判斷，客觀編報(bào)財(cái)務(wù)信息，公允提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
六、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施面臨的問題
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較多背離歷史成本原則，在系統(tǒng)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性，對(duì)一些特定交易或事項(xiàng)要求采用公允價(jià)值計(jì)量的
同時(shí)，也采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性。然而，相應(yīng)的價(jià)格信息源尚不充足，現(xiàn)有價(jià)格來源的權(quán)威性也有待檢驗(yàn)，由此留給會(huì)計(jì)人員較大的職業(yè)判斷空間，同時(shí)也增加了相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水準(zhǔn)、相關(guān)知識(shí)、綜合分析和判斷能力、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、評(píng)估和控制能力都有較高的要求。為此，會(huì)計(jì)主管部門有必要加強(qiáng)指導(dǎo)、培訓(xùn)、規(guī)范和監(jiān)管。
與此同時(shí)，我們也應(yīng)該看到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體變更必將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、盈利狀況、信用評(píng)級(jí)和稅負(fù)的相應(yīng)變化。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果觀，可以預(yù)期，執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將會(huì)對(duì)企業(yè)利益集團(tuán)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系產(chǎn)生調(diào)整作用，相應(yīng)的評(píng)估和監(jiān)管法規(guī)尚未配套，因此還有很多工作需要各個(gè)部門相互合作、共同努力，需要企業(yè)盡早了解自身采用新準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的重大影響，做到未雨綢繆。
七、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的階段性及國際趨同的持續(xù)性
會(huì)計(jì)理論和國際會(huì)計(jì)研究表明，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是從其所服務(wù)的外界環(huán)境中逐漸形成和不斷演進(jìn)，并且反映所服務(wù)環(huán)境的。但是，在經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化程度逐漸加深的條件下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同已經(jīng)是既成事實(shí)并將繼續(xù)取得進(jìn)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同將是一個(gè)漫長的過程。無視這一過程的階段性，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些經(jīng)濟(jì)中的不適用，因而不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能和作用。因此，必須充分認(rèn)識(shí)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的終點(diǎn)，而是一個(gè)新的起點(diǎn)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)乃至全球趨同，旨在減少國家間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，以形成一套嚴(yán)密的準(zhǔn)則，增強(qiáng)不同國家會(huì)計(jì)規(guī)范下生成的財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的主要標(biāo)準(zhǔn)正在得到越來越多的國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、跨國公司和國際組織的認(rèn)可。納入統(tǒng)計(jì)的證券交易所的三分之二接受按照國際準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。截至2006年3月，納入統(tǒng)計(jì)的145個(gè)國家中有73個(gè)國家要求上市公司采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也在概念框架和具體準(zhǔn)則方面積極與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。隨著國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則修訂版本集中于2009年及其以后的財(cái)務(wù)報(bào)表生效的臨近，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍然面臨繼續(xù)國際趨同的問題。
八、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與實(shí)務(wù)趨同的關(guān)系
應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同，將極大地縮小宏觀會(huì)計(jì)政策的范圍，可以有效地框定企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇空間，理論上說可以提高財(cái)務(wù)信息的可比性。但不能否認(rèn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同僅僅是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)乃至趨同的充分條件而非必要條件。在一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的趨同和財(cái)務(wù)信息的可比，主要決定于企業(yè)所處環(huán)境中經(jīng)濟(jì)、法律、市場、契約、文化等諸因素，也取決于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和所處的發(fā)展階段、企業(yè)所處的契約和監(jiān)管臨界點(diǎn)、企業(yè)的稅負(fù)分布、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)政策等。因此，無論是企業(yè)管理當(dāng)局還是企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，或企業(yè)財(cái)務(wù)信息使用者都應(yīng)該明確，實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一般應(yīng)該提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的國際可比性，而是否能夠確實(shí)提高將因企業(yè)及其環(huán)境不同而異。但無論如何，全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將走向高質(zhì)量、易理解和強(qiáng)制性，根據(jù)這樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息要求達(dá)到高質(zhì)量、透明和可比，這樣的信息旨在幫助世界各種資本市場的參與者和其他信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。促使國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的高質(zhì)量趨同，是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的最終目標(biāo)。
