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關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 差異 趨同
一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和現(xiàn)狀
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程,包括三個(gè)階段,即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)趨同階段、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施階段和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效認(rèn)同階段。
第一階段是1978年至1997年。1978年我國(guó)開(kāi)始研究西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;1992年第一次《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,標(biāo)志著我國(guó)有了一個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;1997年財(cái)政部正式頒布我國(guó)第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。
第二階段是1997年至2001年。財(cái)政部先后頒布債務(wù)重組、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣易、無(wú)形資產(chǎn)、租賃等16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;2002年至2005年,制定漸進(jìn)式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化策略,38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿;2006年正式新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系,我國(guó)形成了較為完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
第三階段是2006年以后。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)入全面等效趨同的發(fā)展階段。
二、現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異
(一)基本準(zhǔn)則定位的差異
我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法律體系的組成部分,因此,基本準(zhǔn)則的定位是部門(mén)規(guī)章,作為法律規(guī)范,保證了指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的權(quán)威性和法律效力。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架,不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分,也沒(méi)有法律約束力,僅僅起著指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的作用。
(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行文和架構(gòu)模式的差異
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為法律規(guī)范體系的組成部分,在保證準(zhǔn)則內(nèi)容與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的同時(shí),行文和構(gòu)架模式采取“章節(jié)”和“條款”式,更符合我國(guó)會(huì)計(jì)法律用語(yǔ)和行文習(xí)慣。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則由引言、目標(biāo)、范圍、定義、規(guī)范的主要內(nèi)容、披露、過(guò)渡性規(guī)定和生效日期等部分組成。
(三)具體準(zhǔn)則的差異
具體準(zhǔn)則的差異主要表現(xiàn)為兩種:第一種是準(zhǔn)則之間的實(shí)質(zhì)性差異;第二種是準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定不同但不構(gòu)成差異的條款。
1.CAS與IFRS的實(shí)質(zhì)差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則目前尚存的實(shí)質(zhì)差異主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露兩個(gè)方面。長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回方面,兩者的差別主要是,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許在滿足一定條件后,對(duì)原來(lái)計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回,而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在任何條件下都不允許企業(yè)轉(zhuǎn)回以前提取的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國(guó)采用完全禁止企業(yè)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法,主要是由我國(guó)資本市場(chǎng)的不完善這個(gè)客觀原因造成的。高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象在我國(guó)上市公司很常見(jiàn),這向投資者傳遞了并不真實(shí)的市場(chǎng)信號(hào),損害了股東特別是中小投資者的利益。為促使資本市場(chǎng)的健康發(fā)展,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回,以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性,為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供了更有用的信息。因此,這個(gè)政策是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的,隨著我國(guó)證券市場(chǎng)環(huán)境的不斷改善,以及對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)回情況認(rèn)識(shí)的提高,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,即允許實(shí)質(zhì)存在的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。
例如:關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的差異表現(xiàn)為:我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方的界定表述為一方控制、 共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?,以及兩方或兩方以上同受一方控?、共同控制或重大影響的,均構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中,如果一方有能力控制另一方或是對(duì)另一方施加重大影響,則被視為關(guān)聯(lián)方。兩者對(duì)比的實(shí)質(zhì)基本相同,這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體趨同的大環(huán)境是一致的。兩者在關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定方面區(qū)別在于我國(guó)沒(méi)有把同受?chē)?guó)家控制的企業(yè)納入關(guān)聯(lián)方,這一點(diǎn)其實(shí)更符合我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情。在我國(guó),國(guó)有資本占主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)非常多,企業(yè)之間的許多交易都是在國(guó)有企業(yè)或者國(guó)有控股企業(yè)之間進(jìn)行,若按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,這些企業(yè)均構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系,同時(shí)要求對(duì)這些企業(yè)之間的交易都視同關(guān)聯(lián)方交易并予以披露,將會(huì)大大增加企業(yè)的披露成本,不符合成本效益原則。另外,鑒于關(guān)聯(lián)交易本身具有復(fù)雜性與特殊性,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在定價(jià)政策的披露、確認(rèn)與計(jì)量等方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一些差異,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)關(guān)聯(lián)方之間交易的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題做出明確規(guī)定,甚至未要求對(duì)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策進(jìn)行披露。而對(duì)我國(guó)企業(yè)而言,對(duì)關(guān)聯(lián)交易的確認(rèn)計(jì)量以及定價(jià)政策的披露,有利于會(huì)計(jì)信息的使用者更清晰地了解關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及其對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響,進(jìn)一步提高了信息披露的透明度。
2.CAS與IFRS相關(guān)規(guī)定不同但不構(gòu)成差異的條款。CAS與IFRS相關(guān)規(guī)定不同但不構(gòu)成差異的條款主要是:同一控制下的企業(yè)合并、公允價(jià)值的計(jì)量、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)、設(shè)定收益計(jì)劃和惡性通貨膨脹會(huì)計(jì)等。公允價(jià)值的計(jì)量方式體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,這一點(diǎn)確實(shí)重要。我國(guó)適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值計(jì)量。但是我國(guó)的許多資產(chǎn)還沒(méi)有活躍市場(chǎng),如果使用不當(dāng),有可能會(huì)出現(xiàn)人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。我國(guó)投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等準(zhǔn)則規(guī)定,在存在活躍市場(chǎng)公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的情況下,才能采用公允價(jià)值計(jì)量,這是公允價(jià)值計(jì)量的第一層次;第二層次是不存在活躍市場(chǎng)的情況下,需要參照類(lèi)似其他資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值;第三層次為不存在活躍市場(chǎng)且不符合第一、二層次計(jì)量條件,則采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值?,F(xiàn)階段投資性房地產(chǎn)絕大多數(shù)采用第三個(gè)層次的方法來(lái)確定其公允價(jià)值,采用的評(píng)估方法包括收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法等,不同的方法估得的公允價(jià)值金額差額很大。國(guó)際上IASB、FASB和GAAP公允價(jià)值計(jì)量成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的采用,也是根據(jù)這三個(gè)層次來(lái)進(jìn)行計(jì)量,結(jié)合市場(chǎng)的實(shí)際情況具體選擇。這一方面,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際上規(guī)定略有不同,但不構(gòu)成實(shí)質(zhì)差異。
三、IFRS和CAS的最新進(jìn)展
(一)IFRS的最新進(jìn)展
IFRS的最新進(jìn)展包括以下幾方面:IRFS 2以股份為基礎(chǔ)的支付澄清了“可行權(quán)條件”的定義;IRFS 3企業(yè)合并對(duì)核算企業(yè)合并中或有對(duì)價(jià)詳細(xì)規(guī)定;IRFS 8明確經(jīng)營(yíng)分部的加總報(bào)告分部資產(chǎn)的總和調(diào)節(jié)到資產(chǎn)主體的資產(chǎn)額;IRFS 13對(duì)短期應(yīng)收款和應(yīng)付款的公允價(jià)值計(jì)量做出規(guī)范;IAS 1財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)對(duì)流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的劃分做出明確規(guī)定;IAS 7現(xiàn)金流量表對(duì)予以資本化的已付利息明確界定;IAS 12所得稅規(guī)定未實(shí)現(xiàn)虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);IAS 16不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備以及IAS 38無(wú)形資產(chǎn)對(duì)重估方法做出規(guī)定;IAS 24關(guān)聯(lián)方披露對(duì)關(guān)鍵管理人員的披露做出規(guī)范;IAS 36資產(chǎn)減值協(xié)調(diào)針對(duì)使用價(jià)值和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后余額的披露做出規(guī)范。
(二)CAS的最新進(jìn)展
2014年1月以來(lái),財(cái)政部為實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同和等效,借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新進(jìn)展,并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,對(duì)一些具體準(zhǔn)則做出修訂,包括《CAS第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《CAS第40號(hào)――合營(yíng)安排》、《CAS第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《CAS第41號(hào)――在其他主體中權(quán)益的披露》、《CAS第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《CAS第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》和《CAS第9號(hào)――職工薪酬》。
四、IFRS變化對(duì)我國(guó)CAS的影響
從CAS和IFRS最新進(jìn)展情況看,IFRS改革的主要項(xiàng)目包括對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、收入、租賃、金融工具分類(lèi)與計(jì)量、公允價(jià)值計(jì)量與財(cái)務(wù)列表列報(bào)等六個(gè)方面。而我國(guó)CAS的修訂緊緊跟蹤IFRS的進(jìn)展,主要是合并財(cái)務(wù)報(bào)表、金融工具分類(lèi)與公允價(jià)值計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)這幾方面。
(一)對(duì)CAS合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的影響
我國(guó)企業(yè)合并準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的企業(yè)合并準(zhǔn)則存在以下不同之處:企業(yè)合并范圍、會(huì)計(jì)處理方法的選擇、與合并相關(guān)費(fèi)用的處理、合并成本的確定、合并報(bào)表編制。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在其合作的第一階段,2004年出臺(tái)了《IFRS 3――企業(yè)合并》,認(rèn)可購(gòu)買(mǎi)法作為企業(yè)合并的方法之一;第二階段的重大變化是兩大機(jī)構(gòu)同時(shí)認(rèn)為企業(yè)合并時(shí)應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法,即在合并日合并方應(yīng)按照公允價(jià)值衡量和確認(rèn)被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債。這是與我國(guó)現(xiàn)實(shí)狀況的最大區(qū)別之一,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不包括同一控制下的企業(yè)合并,而我國(guó)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)還不夠成熟,發(fā)生的企業(yè)合并多為同一控制下的企業(yè)合并。因此,我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)是同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益法,非同一控制下企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法。這應(yīng)該是階段性的差異,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)不斷完善,我國(guó)可進(jìn)一步完善CAS企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
(二)對(duì)CAS金融工具分類(lèi)與公允價(jià)值計(jì)量的影響
2011年,鑒于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《IASB――FASB趨同工作進(jìn)展報(bào)告》中思考將金融工具的分類(lèi)進(jìn)行新規(guī)定:從兩分類(lèi)轉(zhuǎn)向三分類(lèi)――按計(jì)量方式不同,分為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入凈收益的公允價(jià)值計(jì)量、公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值計(jì)量以及攤余成本計(jì)量三種金融工具分類(lèi)方法。
我國(guó)財(cái)政部也積極跟進(jìn),為支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)降低金融工具準(zhǔn)則復(fù)雜性的修改,財(cái)政部了《金融工具的分類(lèi)和計(jì)量》征求意見(jiàn)稿。與現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則相比,有以下重大變革:將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)從現(xiàn)行的四類(lèi)簡(jiǎn)化為以攤余成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量?jī)深?lèi);取消持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)類(lèi)別,并規(guī)定具有基本的貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融工具以攤余成本計(jì)量,其他金融工具將以公允價(jià)值計(jì)量;金融資產(chǎn)在公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量之間的重分類(lèi)不復(fù)存在;權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入綜合收益且該金融資產(chǎn)取得的股利及其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額均不允許再轉(zhuǎn)入損益(包括處置時(shí))。
(三)CAS財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)變化對(duì)我國(guó)的影響
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)一直致力于研究具有一致性列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,大致可分為三個(gè)階段:第一階段目標(biāo)是構(gòu)建一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表體系;第二階段目標(biāo)是報(bào)表列報(bào)相關(guān)問(wèn)題以及所反映財(cái)務(wù)報(bào)表的信息,如會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息等;第三階段目標(biāo)是過(guò)渡性財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。2010年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架,充分體現(xiàn)了決策有用性的目標(biāo)。如將業(yè)務(wù)活動(dòng)與籌資活動(dòng)相分離,要求企業(yè)分別提供營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生價(jià)值的信息以及融資活動(dòng)的信息,兩者應(yīng)當(dāng)獨(dú)立列示。將企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng),按照融資渠道分類(lèi)列示企業(yè)的融資活動(dòng);同時(shí)會(huì)計(jì)主體必須將終止經(jīng)營(yíng)單獨(dú)作為一部分進(jìn)行列示,以區(qū)分持續(xù)營(yíng)業(yè)活動(dòng)和融資活動(dòng)。此外,將綜合收益進(jìn)一步分解為凈收益和其他綜合收益等。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的實(shí)質(zhì)性趨同,但仍然存在少量差異,主要原因是我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)尚未發(fā)展到成熟階段,財(cái)政部應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的建設(shè),積極構(gòu)建適合我國(guó)實(shí)際情況的框架體系。Z
參考文獻(xiàn):
1.劉玉廷.關(guān)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究,2009,(9).
關(guān)鍵詞:國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;趨同;經(jīng)濟(jì)邏輯;發(fā)展歷程;實(shí)踐反饋
1引言
由于全球經(jīng)濟(jì)一體化的推動(dòng),各國(guó)之間加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)間的交流與合作.會(huì)計(jì)作為為投資者與利益相關(guān)者提供相關(guān)信息的商業(yè)語(yǔ)言,其作用日漸凸顯.但各國(guó)因政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的差異使得各國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能統(tǒng)一,一定存在或多或少的差別.為了更好地開(kāi)展國(guó)際貿(mào)易活動(dòng),加強(qiáng)與他國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合作,吸引更多資源,增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力,許多國(guó)家或者區(qū)域機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)自身會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程由此提上日程.
2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的經(jīng)濟(jì)邏輯
2.1全球經(jīng)濟(jì)一體化
近年來(lái),隨著交通運(yùn)輸?shù)燃夹g(shù)的革新,各國(guó)之間貿(mào)易往來(lái)愈發(fā)頻繁,商品、服務(wù)、原材料、勞動(dòng)力等資源在國(guó)際間的流動(dòng)愈發(fā)普遍,國(guó)際分工體系愈發(fā)完備.在經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中,國(guó)際分工的進(jìn)一步發(fā)展的一個(gè)顯著成效便是跨國(guó)公司的出現(xiàn)與發(fā)展.跨國(guó)公司在國(guó)外設(shè)立子公司,便于在全球范圍內(nèi)進(jìn)行的投資.通過(guò)這種方式,加強(qiáng)國(guó)際合作,并且當(dāng)?shù)貏趧?dòng)力、原材料、市場(chǎng)等方面的有利資源被充分利用,使得資源配置的效率大幅度提升,促進(jìn)了各國(guó)之間商品貿(mào)易的聯(lián)系,提高了國(guó)際資本流動(dòng)的速度,進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展,從而加快了國(guó)際資本一體化進(jìn)程.另外,國(guó)際貿(mào)易催生國(guó)際會(huì)計(jì).正是由于世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快,為充分利用各國(guó)資源,衍生出跨國(guó)公司.但各國(guó)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治體制、思想文化的差異使得對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不同,從而導(dǎo)致各國(guó)對(duì)相同的會(huì)計(jì)信息披露的程度不盡相同,使得同一家跨國(guó)公司在不同地區(qū)設(shè)立的子公司編制的報(bào)表不完全相同,給決策與管理帶來(lái)不小的困難,從而也給國(guó)際貿(mào)易進(jìn)一步發(fā)展帶來(lái)很多困難.因此,跨國(guó)公司為增強(qiáng)其對(duì)設(shè)立在外的子公司的管理控制能力,迫切需要相對(duì)統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保障各個(gè)子公司編制的報(bào)表格式.同時(shí),各跨國(guó)公司為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化,必然會(huì)利用各國(guó)會(huì)計(jì)差異謀取利潤(rùn),對(duì)當(dāng)事國(guó)來(lái)說(shuō)是一種損失.為了盡可能挽回?fù)p失,加強(qiáng)國(guó)際合作交流,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化有利于維護(hù)本國(guó)合理利潤(rùn),維護(hù)國(guó)家利益.
2.2貨幣、資本市場(chǎng)全球化
在進(jìn)行國(guó)際投資時(shí),投資者為追求最大利益,減少資金融通成本,不可避免地會(huì)對(duì)自己經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行調(diào)整,改變傳統(tǒng)的依靠自由資本進(jìn)行投資擴(kuò)張的模式,采取適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的多元化的融資渠道與融資方式.在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,銀行信用體系迅速發(fā)展,成為許多大型企業(yè)公司融通資金的主要渠道.同時(shí)通過(guò)銀行信用的作用,使得許多跨國(guó)公司愈發(fā)依賴(lài)金融資本進(jìn)行國(guó)際投資,進(jìn)而促使它們?cè)谑澜绺鱾€(gè)證券市場(chǎng)上進(jìn)行融資活動(dòng),達(dá)到資本國(guó)際流動(dòng)的目的,以此保證自身資金需求的同時(shí)盡可能降低成本.這在一定程度上也催生了國(guó)際性金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展與壯大,不僅解決了跨國(guó)公司的全球性資金融通問(wèn)題,進(jìn)一步促進(jìn)了國(guó)際金融市場(chǎng)一體化,更是推動(dòng)了貨幣、資本全球化.不過(guò),因?yàn)楦鲊?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異,對(duì)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的規(guī)定不盡相同,使得各國(guó)之間的貿(mào)易在進(jìn)一步發(fā)展過(guò)程中遇到“瓶頸”.有效降低各國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息雙重披露的成本,縮小與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差距,使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同就顯得尤為重要.
2.3信息技術(shù)興起
隨著互聯(lián)網(wǎng)、衛(wèi)星通訊等技術(shù)的迅猛發(fā)展,知識(shí)、信息的儲(chǔ)存與傳播的方式更加靈活多樣.信息獲取量大幅度提高以及知識(shí)使用效率的提升,使得信息使用者獲取知識(shí)、信息的渠道更加豐富多樣,操作更加便捷靈活,在一定程度上增加了社會(huì)大眾的知識(shí)儲(chǔ)備,有利于會(huì)計(jì)從業(yè)者學(xué)習(xí)提高自身職業(yè)水平.同時(shí),隨著交通運(yùn)輸技術(shù)的不斷更新變革,對(duì)于掌握先進(jìn)技術(shù)的專(zhuān)家人才而言,這樣便于他們走出國(guó)門(mén),在全球范圍內(nèi)進(jìn)行交流合作,使得一些技術(shù)含量比較高的會(huì)計(jì)技能得以推廣與傳播.而對(duì)于需要接受技能培訓(xùn)的人員來(lái)說(shuō),信息技術(shù)與交通運(yùn)輸技術(shù)的革新有利于引入技術(shù)性人才以及先進(jìn)的設(shè)施,有利于提高他們的職業(yè)技能,進(jìn)而保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量.同時(shí),社會(huì)團(tuán)體在溝通交流過(guò)程中互通有無(wú),相互借鑒與學(xué)習(xí),有利于提升整體從業(yè)者職業(yè)能力,從而保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.擴(kuò)展到一個(gè)國(guó)家整體行業(yè)領(lǐng)域,在溝通與學(xué)習(xí)的過(guò)程中,各國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中更加便利地取長(zhǎng)補(bǔ)短.
3國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展到今天,大致可分為兩個(gè)階段.
第一個(gè)階段是從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)成立到20世紀(jì)末.根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體制定情況,又可以將這一階段具體劃分為3個(gè)分階段:
(1)第一個(gè)分階段是二十世紀(jì)七八十年代,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)權(quán)威還未樹(shù)立,此時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處于初始制定階段,沒(méi)有被歐洲共同體、美國(guó)等在國(guó)際貿(mào)易中占絕對(duì)比重的地區(qū)或國(guó)家的會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)接納,因此認(rèn)可度不高,所制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不具備具有法定效力,影響力十分有限.在此期間,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的合作,共同推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展.
(2)第二個(gè)分階段是八九十年代,國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)更加頻繁.但因各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差距帶來(lái)的國(guó)際貿(mào)易的不便愈發(fā)凸顯.為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)、搶占國(guó)際市場(chǎng)、提升自身的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,各國(guó)尋求解決方案,積極與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行交流合作,使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的認(rèn)可度得到大幅度提升,與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作的機(jī)會(huì)激增.因此這段時(shí)間國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特征是調(diào)整國(guó)際會(huì)計(jì)可比性,發(fā)表了《意向說(shuō)明-----財(cái)務(wù)報(bào)表可比性》.
(3)第三個(gè)分階段是上個(gè)世紀(jì)末至本世紀(jì)初期,此時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員與各國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作愈發(fā)密切.此時(shí)處于制定核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段.
第二個(gè)階段是從本世紀(jì)初期至今.2001年成立國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)繼續(xù)協(xié)調(diào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作.設(shè)立監(jiān)督委員會(huì)進(jìn)行監(jiān)督,保證國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的客觀性.此時(shí)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)替代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的流程一般為:國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)面向會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、社會(huì)公眾征求意見(jiàn),匯總反饋的信息,再組織研討小組進(jìn)行商榷.在此過(guò)程中,充分參考在國(guó)際上能夠發(fā)揮舉足輕重作用的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體或機(jī)構(gòu)的建議,保證制定出的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更加合理、有效、客觀、具有指導(dǎo)意義.然后需要經(jīng)過(guò)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的批準(zhǔn)方可生效.同時(shí),監(jiān)督委員會(huì)全程監(jiān)督,并有權(quán)任命來(lái)自不同文化背景的人員擔(dān)任國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的成員,以便于制定的國(guó)際會(huì)計(jì)具有普適性與客觀性.通過(guò)這種嚴(yán)謹(jǐn)、有效的制定流程,使得最終的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有普遍指導(dǎo)意義與可信度,有利于維護(hù)信息使用者的利益,同時(shí)也保證了信息的客觀性與真實(shí)性.除此以外,理事會(huì)保留對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋權(quán),從而消除在實(shí)施過(guò)程中存在的爭(zhēng)議.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里的內(nèi)容也在不斷更新、與時(shí)俱進(jìn).近幾年,許多發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷壯大,國(guó)際格局發(fā)生重大變化.發(fā)展中國(guó)家越來(lái)越重視在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的話語(yǔ)權(quán),國(guó)際地位不斷提高,以此打破發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)制定國(guó)際規(guī)則的壟斷地位,謀求自身合法權(quán)益.因此,目前在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中,制定機(jī)構(gòu)在注重與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作的過(guò)程中,增加發(fā)展中國(guó)家對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則制定的參與度,照顧發(fā)展中國(guó)家的需求,更加注意國(guó)際準(zhǔn)則相關(guān)各方需求的平衡,協(xié)和各方合法權(quán)益.
正是因?yàn)閲?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相對(duì)于各國(guó)自身會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)更嚴(yán)密、運(yùn)用時(shí)更有效并且有利于保障參與雙方實(shí)現(xiàn)雙贏等優(yōu)勢(shì)使得許多國(guó)家開(kāi)始接受?chē)?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則.
4美、中、澳、歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同實(shí)踐反饋
4.1美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同情況主要取決于美國(guó)政府和美國(guó)證券交易委員會(huì)的態(tài)度.
1996年,美國(guó)證券交易委員會(huì)宣稱(chēng),將考慮使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并且愿意幫助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的步伐.在此之前,美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出于自身利益的考慮,并不認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,對(duì)在美國(guó)國(guó)內(nèi)的企業(yè)一律使用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.此次態(tài)度的轉(zhuǎn)變也反映出美國(guó)為保障自身利益做出的探索與讓步.同時(shí)美國(guó)的表態(tài)也反映出當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化步伐加快,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在協(xié)調(diào)各方經(jīng)濟(jì)摩擦的作用已顯有成效.2002年9月,在舉行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)議.會(huì)議上表示,它們應(yīng)進(jìn)行合作并咨詢(xún)了其他國(guó)家和地區(qū)組織,進(jìn)而推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同.
美國(guó)由原先反對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到后來(lái)慢慢接受并采納其相關(guān)意見(jiàn)到現(xiàn)在美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國(guó)證券交易委員會(huì)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)制定的工作.它的態(tài)度的大幅度轉(zhuǎn)變一方面經(jīng)濟(jì)全球化是大勢(shì)所趨,明智的做法是及時(shí)地適應(yīng)這種狀況,而不是孤注一擲地逆時(shí)代潮流行事;另一方面也反映了體現(xiàn)了在經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化有利于保障本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益.同時(shí),美國(guó)的表態(tài)在一定程度上影響了其他國(guó)家對(duì)待會(huì)計(jì)國(guó)際化的態(tài)度.另外,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則憑借其較為完善的準(zhǔn)則體系,對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,以此或多或少地影響其他國(guó)家.
4.2中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同
1992年中國(guó)頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.該份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)做法的基礎(chǔ)上頒布的.同時(shí),它的頒布與實(shí)施預(yù)示著我國(guó)徹底結(jié)束了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期.此后,30多條具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被陸續(xù)頒布并執(zhí)行,進(jìn)一步完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系.
近年來(lái),中國(guó)國(guó)際地位不斷提高,中國(guó)也更加積極地參與國(guó)際事物,讓世界傾聽(tīng)中國(guó)的聲音,同時(shí)提升維護(hù)自身合法權(quán)益的能力.為了清除對(duì)外貿(mào)易的障礙,中國(guó)一直積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善的過(guò)程,主動(dòng)配合開(kāi)展一系列活動(dòng).中國(guó)在公開(kāi)表明支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)相關(guān)工作地同時(shí),自身身體力行,主動(dòng)調(diào)整本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,為實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌與等效采取相關(guān)措施,積極配合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)分派的相關(guān)任務(wù),參加國(guó)際相關(guān)機(jī)構(gòu)組織的各種活動(dòng),為推廣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化付出自己的努力.2010年,中國(guó)財(cái)政部再一次以書(shū)面的形式明確表示中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將繼續(xù)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同.2014年財(cái)政部又一次對(duì)現(xiàn)行的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行較大調(diào)整,促進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的步伐.
中國(guó)雖然因?yàn)闅v史等因素導(dǎo)致入世較晚,但憑借著多年堅(jiān)持不懈的努力,在許多領(lǐng)域取得了令人驚嘆的成就.而中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)步更是可喜.雖然目前中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一些規(guī)定上還有差異,體系還不夠完善,但未來(lái)可期.在制定完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中雖然會(huì)借鑒國(guó)際普遍做法,但絕不照搬照抄.例如,對(duì)于可選擇的處理方法,財(cái)政部在制定的時(shí)候會(huì)結(jié)合本國(guó)國(guó)情與本國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)需求,慎重地挑選最合適的方案.也正是這種謹(jǐn)慎、負(fù)責(zé)的態(tài)度使得中國(guó)近年來(lái)會(huì)計(jì)體系進(jìn)步顯著.
4.3澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同
2004年6月,澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)正式了趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的澳大利亞準(zhǔn)則(EEIASB).
為保證本國(guó)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告,澳大利亞政府并非全盤(pán)接收,澳大利亞會(huì)計(jì)住呢委員會(huì)仍會(huì)根據(jù)自身的需求,有取舍地調(diào)整既定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使其滿足本國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.有些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了方便國(guó)際協(xié)調(diào),盡可能適用于各種情況,所以在制定時(shí)規(guī)定的要求比較靈活多樣,允許幾種方法并存,因此許多可以選擇的處理方法并非國(guó)際認(rèn)可的最佳實(shí)務(wù).另外,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定僅供參考,許多選項(xiàng)不適合本國(guó)企業(yè)的發(fā)展或者不符合本國(guó)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定,因此澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)特意闡述了本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許多種處理方法并存的態(tài)度.聲明中明確表示會(huì)充分考慮國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,同時(shí)會(huì)有選擇性地保留原本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定.另外,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非絕對(duì)地完整、齊全,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定仍會(huì)有缺漏,并且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)于國(guó)際會(huì)計(jì)需求,規(guī)定相對(duì)籠統(tǒng)、簡(jiǎn)潔也情有可原.從各個(gè)國(guó)家角度來(lái)看,各國(guó)不可避免地會(huì)有特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要處理.因此具體到一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能地面面俱到,此時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能不適用了.因此與澳大利亞的環(huán)境尤其相關(guān)的準(zhǔn)則,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)對(duì)應(yīng)地規(guī)定,但澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)予以保留.澳大利亞這種支持會(huì)計(jì)趨同,但是不盲目跟風(fēng)的態(tài)度是的它經(jīng)過(guò)幾年的不懈努力以后,澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已較好地實(shí)現(xiàn)國(guó)際化,國(guó)際影響力逐年增強(qiáng).
4.4歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同
歐盟作為世界經(jīng)濟(jì)體的重要組成部分,在推廣國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中起到積極的推動(dòng)作用.歐洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一直以來(lái)都認(rèn)可與支持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化.2002年6月,歐盟部長(zhǎng)級(jí)理事會(huì)通過(guò)了《歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略:未來(lái)走向》,標(biāo)志著歐洲委員會(huì)規(guī)章《關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用》正式成為歐洲的法律在成員國(guó)中實(shí)施,體現(xiàn)了歐盟成員進(jìn)一步認(rèn)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中具有里程碑意義.
此外,歐盟還頒布以下措施促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同:
(1)修訂相關(guān)指令,認(rèn)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.歐洲委員會(huì)于2002年5月提出了對(duì)第4號(hào)指令、第7號(hào)指令等的修訂建議,以便徹底更新會(huì)計(jì)指令的結(jié)構(gòu).2003年,歐盟正式認(rèn)可了在歐洲采用絕大多數(shù)現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.
(2)建立有效的準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)督體制.歐洲委員會(huì)已對(duì)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作了重要分類(lèi),歐盟證券監(jiān)管委員會(huì)(CESR)作為咨詢(xún)委員會(huì)提出執(zhí)行建議.
歐盟在國(guó)際事物中擁有很高的話語(yǔ)權(quán).它支持并參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定的態(tài)度在一定程度上提升了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性與知名度,進(jìn)而影響其他國(guó)家對(duì)待會(huì)計(jì)國(guó)際化的態(tài)度.此外,歐盟成員國(guó)里有許多發(fā)達(dá)國(guó)家,市場(chǎng)化程度較高,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為完善,本身對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求較高,使得歐盟成員國(guó)整體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建比較完善,質(zhì)量較高.加之許多大型跨國(guó)公司的母公司屬于歐盟成員國(guó),更增加了歐盟在進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則商討談判時(shí)的籌碼.因此,在推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程中,歐盟作為不可忽視的力量,具有十分重要的借鑒作用.
本文圍繞我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同這一中心,首先分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景,其次分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過(guò)程中存在的問(wèn)題,最后提出了解決對(duì)策,以促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展。
關(guān)鍵詞:
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國(guó)際趨同;必要性;問(wèn)題;對(duì)策
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)事業(yè)也得到了發(fā)展與更新;隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加強(qiáng),資本的流通、跨國(guó)公司數(shù)量的增多、各國(guó)貿(mào)易往來(lái)的頻繁等,促使各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則相趨同,以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同正是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的潮流,有助于提高我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景分析
(一)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)的需要
跨國(guó)公司是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物,具有在全球范圍內(nèi)配置資源的能力和特點(diǎn)。但是由于不同國(guó)家、不同地區(qū)具有不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使得跨國(guó)公司的各個(gè)子公司與母公司之間進(jìn)行信息匯總時(shí),所獲得的信息因沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)法進(jìn)行比較,從而影響母公司的戰(zhàn)略決策。如果各國(guó)采取一致的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)核算,既增強(qiáng)了子母公司之間的聯(lián)系,又促進(jìn)母公司做出戰(zhàn)略的調(diào)整與鞏固,使得全球資源實(shí)現(xiàn)更有效配置。
(二)外貿(mào)活動(dòng)的需要
近年來(lái),我國(guó)出口商品常遭到西方國(guó)家的反傾銷(xiāo)調(diào)查,原因在于西方國(guó)家不承認(rèn)中國(guó)的會(huì)計(jì)成本計(jì)算。假使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同,那么在面對(duì)西方國(guó)家的反傾銷(xiāo)調(diào)查時(shí),所出具的成本數(shù)據(jù)就有了說(shuō)服力,從而保證我國(guó)外貿(mào)活動(dòng)的正常開(kāi)展。
(三)國(guó)際組織的推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)督促各組織、各機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。中國(guó)作為成員國(guó)之一,理應(yīng)加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同步伐。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過(guò)程中存在的問(wèn)題
(一)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱
一直以來(lái),我國(guó)都堅(jiān)持宏觀調(diào)控與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合進(jìn)行資源配置,自十八屆三中全會(huì)以后,提出讓市場(chǎng)在資源配置的過(guò)程中發(fā)揮決定性的作用,市場(chǎng)化水平低,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱。依照發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,堅(jiān)實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的動(dòng)力。在我國(guó)這種環(huán)境下按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來(lái)修訂我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,某些規(guī)定必定會(huì)形同虛設(shè),幾乎起不到作用;原因在于我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期,尤其是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,國(guó)有企業(yè)仍然占有主導(dǎo)地位,畢竟國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)環(huán)境存在差距,因此,我國(guó)應(yīng)該謹(jǐn)慎地對(duì)待趨同這一問(wèn)題,當(dāng)前與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌必定產(chǎn)生很大的阻力。
(二)法律法規(guī)有待完善
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同必定需要一定的法律基礎(chǔ)作為支撐,才能促使趨同的進(jìn)行。但是,我國(guó)的法律法規(guī)與西方國(guó)家的法律法規(guī)相差很大,在這樣的法律環(huán)境里進(jìn)行趨同,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革將沒(méi)有法律依據(jù)的保護(hù)。
(三)社會(huì)意識(shí)差
我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)較為淺薄,并沒(méi)有從根本上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的真正意義。首先,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。人們只能依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,在思想、習(xí)慣上對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行被動(dòng)的接受;而西方國(guó)家則是在法律條款內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。其次,會(huì)計(jì)體系不完善。我國(guó)缺乏一個(gè)完善的會(huì)計(jì)體系作為指導(dǎo),特別是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面沒(méi)有統(tǒng)一的概念、標(biāo)準(zhǔn),甚至?xí)霈F(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并行,造成混亂。最后,執(zhí)行機(jī)制不健全。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同不僅包括制定會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化,也包括執(zhí)行機(jī)制的國(guó)際化,只有有效地執(zhí)行,才能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是由于會(huì)計(jì)改革涉及到的部門(mén)較多,影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程。
(四)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高
總體來(lái)看,會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊,文化程度較低,大部分為大專(zhuān)學(xué)歷;而面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化對(duì)會(huì)計(jì)人員又會(huì)提出新的要求。鑒于這兩個(gè)基本情況,要求我國(guó)必須加快會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)步伐,以適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的需要。
三、解決對(duì)策
(一)充分考慮國(guó)情,循序漸進(jìn)
我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱,國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境又不同于西方國(guó)家的國(guó)際環(huán)境,因此,我們必須全面系統(tǒng)地認(rèn)清我國(guó)的國(guó)情、我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境;然后在學(xué)習(xí)和探索過(guò)程中汲取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn),慢慢地將這些優(yōu)點(diǎn)應(yīng)用到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、完善的過(guò)程中,有計(jì)劃地向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。
(二)完善法律法規(guī)、會(huì)計(jì)概念框架
依照我國(guó)依法治國(guó)的要求,必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、跨國(guó)公司等方面的法律建設(shè)。只有不斷規(guī)范資本主義市場(chǎng)的發(fā)展、規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定等,才能形成堅(jiān)實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),才能推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展。健全法律法規(guī)的同時(shí),也應(yīng)該完善會(huì)計(jì)概念框架。完善的會(huì)計(jì)概念框架為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修訂提供正確的指導(dǎo)依據(jù),保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的連貫性。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定能否承擔(dān)會(huì)計(jì)概念框架的作用,還需要時(shí)間的檢驗(yàn)。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
會(huì)計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量與水平,影響著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的進(jìn)程,因此,必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。首先,要有終身學(xué)習(xí)、創(chuàng)新的意識(shí)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該緊跟時(shí)代的步伐,適應(yīng)時(shí)代的需要。其次,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。對(duì)已經(jīng)從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人員,單位應(yīng)該定期或不定期進(jìn)行培訓(xùn),以提高業(yè)務(wù)水平與能力。最后,完善考核制度。將考核與工資、績(jī)效掛鉤,一方面督促他們緊跟時(shí)代需要,另一方面要求形成對(duì)工作認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度。只有這樣才能使會(huì)計(jì)隊(duì)伍變強(qiáng)大。
四、小結(jié)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是必然的發(fā)展趨勢(shì),不僅順應(yīng)了跨國(guó)公司發(fā)展的需要,而且有助于各國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定正是順應(yīng)了這一潮流,在基本原則、內(nèi)容框架、計(jì)量要素等方面同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。然而,在趨同過(guò)程中也有問(wèn)題的存在,如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、法律法規(guī)不完善、會(huì)計(jì)內(nèi)容框架不明確、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低等;針對(duì)這些問(wèn)題提出了解決辦法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是任重而道遠(yuǎn),需要大家的共同努力。
參考文獻(xiàn):
[1]張中奇.淺議我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同[J].東方企業(yè)文化,2014(23).
【關(guān)鍵詞】國(guó)際趨同;等效性評(píng)估;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;趨同模式
一、引言
我國(guó)財(cái)政部于2006年2月頒發(fā)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,基本與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)趨同。在歐洲聯(lián)盟(EU)域內(nèi)的上市公司2005年起必須根據(jù)IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表。EU域外企業(yè)在EU域內(nèi)上市時(shí),從2009年1月起也需要根據(jù)IFRS或與IFRS等效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并向EU當(dāng)局提交。2005年我國(guó)和日本、美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均被作為EU等效評(píng)估的首批被評(píng)估對(duì)象,日美于2008年4月通過(guò)了等效評(píng)估,但我國(guó)的最終評(píng)估被推遲到2011年。在此背景下,文章試圖探討EU等效評(píng)估及日美兩國(guó)的應(yīng)對(duì)策略,及時(shí)掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的動(dòng)向,以資我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的參考。
二、EU等效評(píng)估的概況及評(píng)估方法
(一) EU等效評(píng)估概況
早在2004年6月,歐洲委員會(huì)(EC)就開(kāi)始探討2007年(隨后延遲兩年至2009年1月)起對(duì)在EU公開(kāi)籌資的非EU企業(yè),要求采用IFRS或與IFRS等效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并向EU當(dāng)局提交。等效評(píng)估的決定權(quán)在擔(dān)任EU證券管理的EC。EC將等效評(píng)估委托給歐洲證券監(jiān)督當(dāng)局委員會(huì)(CESR)。2005年7月,IFRS等效評(píng)估對(duì)象的第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是日本、美國(guó)和加拿大,后來(lái)評(píng)估對(duì)象范圍擴(kuò)大了,還包括了中國(guó)、韓國(guó)和印度等國(guó)家。
EC在接受了CESR的意見(jiàn)書(shū)后于2005年7月6日第一次公布了有關(guān)等效性的報(bào)告書(shū)。根據(jù)在該報(bào)告書(shū)中發(fā)表的CESR的調(diào)查結(jié)果,利用第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在EU市場(chǎng)籌資的企業(yè)是594家。其中美國(guó)233家(102/131①),日本84家(13/71),印度70家(69/1),加拿大45家(13/32),韓國(guó)30家(20/10),中國(guó)20家(19/1),澳大利亞17家(1/16),俄國(guó)14家(3/11)。
(二) 等效評(píng)估的方法
2005年7月5日CESR首次就日、美、加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布了《有關(guān)等效評(píng)估的技術(shù)性建議》。雖然日本和美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被認(rèn)同為“整體上和IFRS等效”的同時(shí),還分別存在需要調(diào)整的26個(gè)項(xiàng)目和19個(gè)項(xiàng)目。2005年的等效評(píng)估強(qiáng)調(diào)從投資者的立場(chǎng)出發(fā),不考慮各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改過(guò)程,如果存在重要差異的就要求修正。結(jié)果該評(píng)估方法遭到了日本和美國(guó)證券當(dāng)局的反對(duì)。因?yàn)樵摲椒o(wú)視了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)變化。實(shí)際上,這3年內(nèi)IFRS和各國(guó)準(zhǔn)則間的趨同發(fā)生了史無(wú)前例的加速,各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體在準(zhǔn)則開(kāi)發(fā)過(guò)程中相互影響并呈現(xiàn)趨同。
也有日本學(xué)者指出,日本當(dāng)局可以采取兩種主要對(duì)策。第一,不予理睬。在EU上市的日本企業(yè)自己根據(jù)IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這種情況下可以考慮對(duì)在EU上市的企業(yè)免除根據(jù)日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的義務(wù)。第二,推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作,以使日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS達(dá)到等效。當(dāng)然,還有一個(gè)極端的方法就是廢除現(xiàn)存所有的日本準(zhǔn)則,將IFRS作為日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
原定2007年起對(duì)EU域外企業(yè)根據(jù)《IFRS或被認(rèn)同為與
IFRS等效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)施規(guī)定,被延遲了兩年到2009年1月。同時(shí),EC再次探討了等效性的定義。2007年5月30日CESR再次就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效評(píng)估的決定方法對(duì)EC做了提案(2007年6月9日公布)。主要內(nèi)容如下:
1.各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體或監(jiān)督機(jī)構(gòu)判斷本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大
致與IFRS是否相同。
2.第三國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS間不存在重要差異,或經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同計(jì)劃后不存在重要差異時(shí),該第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以被評(píng)估為不需調(diào)整披露的同等準(zhǔn)則。
3.將調(diào)整披露作為審計(jì)對(duì)象。審計(jì)的等效評(píng)估也應(yīng)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效評(píng)估的因素。
4.對(duì)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同計(jì)劃的第三國(guó),趨同工作按計(jì)劃進(jìn)行的情況下,還需要認(rèn)同其經(jīng)過(guò)措施。該期限不應(yīng)該超過(guò)2012年。
最終,2008年CESR的等效評(píng)估方法有了較大轉(zhuǎn)變?,F(xiàn)在的評(píng)估方法是,即使準(zhǔn)則間還存在差異,但是如果存在為解除這些差異的趨同項(xiàng)目,并且確實(shí)地執(zhí)行時(shí),就可以評(píng)估為完全等效。
三、對(duì)日、美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效評(píng)估
(一)日本
2007年12月18日,CESR發(fā)表了《有關(guān)日本、美國(guó)、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效性建議》,給予了一定的評(píng)價(jià)。對(duì)日本的評(píng)價(jià)是:“根據(jù)上述進(jìn)度表,日本2007年出臺(tái)3項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2008年出臺(tái)8項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該計(jì)劃是否能實(shí)現(xiàn),CESR不能做出評(píng)論,但沒(méi)有理由懷疑該目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因此,除非2008年6月為止ASBJ不能達(dá)到東京協(xié)議中的目標(biāo)(2008年為止解除26個(gè)差異),應(yīng)該評(píng)估日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS等效”。
當(dāng)然,該建議書(shū)并不決定日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS等效與否。CESR就該建議書(shū)于2008年1月21日召開(kāi)意見(jiàn)聽(tīng)取會(huì),2008年2月25日為止廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)后,3月底對(duì)EC提交最終建議報(bào)告書(shū)。EC根據(jù)該最終建議報(bào)告書(shū),于2008年4月作出了等效評(píng)估的最終決定,即認(rèn)可日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS等效,并不需要補(bǔ)充措施。
為得到EU等效評(píng)估,日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASBJ)積極地和IASB協(xié)調(diào),并啟動(dòng)了一系列制定和修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的項(xiàng)目。將差異項(xiàng)目分短期項(xiàng)目和長(zhǎng)期項(xiàng)目,來(lái)修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以解除與IFAS存在的重要差異,求得趨同,力爭(zhēng)通過(guò)等效評(píng)估。日本就獲得CESR評(píng)估的會(huì)計(jì)趨同以及2007年8月締結(jié)東京協(xié)議,從社會(huì)各界廣泛征求意見(jiàn)?!笆袌?chǎng)利益相關(guān)者中并未出現(xiàn)很多反對(duì)ASBJ立場(chǎng)的意見(jiàn)??梢钥闯鰱|京協(xié)議受到了日本經(jīng)濟(jì)團(tuán)體聯(lián)合會(huì)、日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、日本證券評(píng)估師協(xié)會(huì)和金融廳的支持”。以下總結(jié)圍繞等效評(píng)估ASBJ展開(kāi)的活動(dòng)。
2003年11月:EC公布了《籌劃指令書(shū)》,要求EU域外企業(yè)根據(jù)IFRS或與IFRS②等效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
2005年3月:ASBJ和IASB為達(dá)到日本準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,啟動(dòng)聯(lián)合項(xiàng)目。
2005年7月:CESR認(rèn)可了日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本等效,同時(shí)指出26個(gè)需要調(diào)整的項(xiàng)目。
2006年1月:ASBJ發(fā)表《日本準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同―有關(guān)CESR等效評(píng)估的技術(shù)性提議》。
2006年7月:金融廳發(fā)表了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同》意見(jiàn)書(shū)。指出為得到EU等效評(píng)估,應(yīng)指示具體對(duì)策。
2006年10月:ASBJ發(fā)表《有關(guān)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃:著眼于EU等效評(píng)估的趨同工作》。對(duì)CESR指出的需要調(diào)整的項(xiàng)目,制定了具體計(jì)劃表。
2007年8月:ASBJ和IASB聯(lián)合發(fā)表了《加速會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的協(xié)議》(通稱(chēng),東京協(xié)議)。在該協(xié)議中就CESR提出對(duì)需要調(diào)整的26個(gè)差異項(xiàng)目,在2008年前解除日本準(zhǔn)則和IFRS間的重要差異,余下的差異在2011年6月30日前解除。
2007年10月:東京協(xié)議后ASBJ和IASB首次召開(kāi)聯(lián)合會(huì)議。
會(huì)議目的:一是探討計(jì)劃于2008年前解除差異的短期項(xiàng)目及其他主要項(xiàng)目(分部報(bào)告,無(wú)形資產(chǎn),特殊目的的實(shí)體及企業(yè)合并等)。二是協(xié)議將ASBJ的意見(jiàn)納入IASB現(xiàn)在的作業(yè)計(jì)劃中。
2007年12月:基于東京協(xié)議,為達(dá)到國(guó)際趨同ASBJ公布了《項(xiàng)目計(jì)劃表》。同期,CESR發(fā)表見(jiàn)解:在沒(méi)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明不可能實(shí)施《項(xiàng)目計(jì)劃表》的情況下,應(yīng)該認(rèn)可日本準(zhǔn)則與IFRS等效。
2008年4月:EC公布了有關(guān)等效評(píng)估的歐洲委員會(huì)報(bào)告書(shū),表明了日本準(zhǔn)則和美國(guó)準(zhǔn)則相同,達(dá)到了等效性標(biāo)準(zhǔn)。
(二)美國(guó)
2005年7月CESR的建議書(shū)除了日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,還論及了美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其等效評(píng)估也和日本相似?!罢w上來(lái)說(shuō)和IFRS等效”,但是和IFRS間還存在需要調(diào)整的19個(gè)項(xiàng)目。19個(gè)項(xiàng)目中有16個(gè)項(xiàng)目和日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。2007年12月18日CESR的建議書(shū)中給予了積極的評(píng)估:CESR指出,相信為達(dá)到IASB和FASB間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同工作以及將來(lái)共同開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的勢(shì)態(tài)一定能持續(xù)到美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS達(dá)到等效為止,故應(yīng)評(píng)估美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS等效。2008年4月CESR對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出與日本相同的等效評(píng)估的最終決定。
美國(guó)具有世界最大規(guī)模的資本市場(chǎng), FASB開(kāi)發(fā)被譽(yù)為世界最高水平、最詳細(xì)的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。早在2000年IASB成立之際,美國(guó)就極力援助IASB采用與FASB類(lèi)似的組織結(jié)構(gòu)。FASB為達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同積極行動(dòng),2002年與IASB確定了共同開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則路線。同時(shí),監(jiān)督機(jī)構(gòu)也積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。2005年4月21日,SEC以FASB和IASB發(fā)起的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同為條件,探討對(duì)在美國(guó)上市的外國(guó)企業(yè)根據(jù)IFRS編制的財(cái)務(wù)報(bào)表“可以不需要差異調(diào)整表”,并將日程表提交EC③。
因此,CESR對(duì)美國(guó)與日本不同,并未將焦點(diǎn)集中在2005年7月的CESR建議書(shū)中指出的需要調(diào)整的差異項(xiàng)目,而是開(kāi)展了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整體的趨同工作。比如,2006年2月27日為確認(rèn)上述共同開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則路線,FASB和IASB間交換了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的備忘錄。備忘錄里,為得到等效評(píng)估確認(rèn)了2008年為止完成的短期趨同項(xiàng)目(比如,減值會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)等),還整理了企業(yè)合并、績(jī)效報(bào)告、金融商品等需要中長(zhǎng)期審議的11個(gè)項(xiàng)目。11個(gè)項(xiàng)目中企業(yè)合并項(xiàng)目已經(jīng)完成了準(zhǔn)則的確定,并于2008年公布了其余一些項(xiàng)目的討論資料。
SEC根據(jù)上述日程表,2007年7月2日至9月24日就非美國(guó)企業(yè)根據(jù)IFRS編制的財(cái)務(wù)報(bào)表“可以不需要差異調(diào)整表”議題征求意見(jiàn)。同年11月15日決定從2007年的年度報(bào)表起,外國(guó)企業(yè)如果完全采用IASB公布的IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表,可以不附調(diào)整表。該規(guī)定從2007年12月28日由SEC正式公布。美國(guó)在EC的等效評(píng)估前,率先表明接受IFRS。根據(jù)紐約證券交易所的統(tǒng)計(jì),2007年底在該交易所上市的非美國(guó)企業(yè)是421家。其中,利用IFRS的主要國(guó)為EU各國(guó)132家、加拿大82家、中國(guó)39家、巴西37家、日本19、墨西哥18家、智利17家、印度11家、瑞士10家。
另外,SEC為了解除美國(guó)和非美國(guó)企業(yè)間的不公平,討論對(duì)美國(guó)企業(yè)也認(rèn)可采用IFRS。2007年8月7日公布了討論的方向性,11月13日為止廣泛征求意見(jiàn)后,12月13日和17日召開(kāi)學(xué)者意見(jiàn)聽(tīng)取會(huì)。會(huì)上,單一準(zhǔn)則(全世界統(tǒng)一為一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)得到了不少學(xué)者的認(rèn)可,同時(shí)達(dá)成以下共識(shí):第一,短期內(nèi)IFRS和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共存是不得已的。第二,應(yīng)明確規(guī)定部分或全部美國(guó)企業(yè)可選擇采用IFRS或美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)渡期。另外,也有學(xué)者提出由于實(shí)務(wù)界對(duì)IFRS的專(zhuān)業(yè)知識(shí)還不夠充分等,應(yīng)對(duì)IFRS的認(rèn)可持謹(jǐn)慎態(tài)度。
四、結(jié)語(yǔ)及今后的課題
根據(jù)CESR的建議書(shū),2008年4月日本和美國(guó)都得到了與IFRS等效的最終評(píng)估。兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體均屬民間組織,都積極參與國(guó)際趨同,并都得到市場(chǎng)參與者和企業(yè)以及監(jiān)管部門(mén)等的有力支持。但是,兩國(guó)為得到等效評(píng)估的趨同模式卻有所不同。
首先日本為達(dá)到與IFRS的趨同,圍繞CESR指出的26個(gè)差異項(xiàng)目,分短期和長(zhǎng)期項(xiàng)目全力展開(kāi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂、制定工作。目前日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂過(guò)程就象某些學(xué)者指出的,是已經(jīng)決定起飛點(diǎn)和著陸點(diǎn)的“自動(dòng)飛行”,會(huì)計(jì)學(xué)者就準(zhǔn)則制定的理論性探討已經(jīng)沒(méi)有什么意義。為開(kāi)始本次自動(dòng)飛行,有必要從應(yīng)對(duì)EU等效評(píng)估的對(duì)策開(kāi)始討論。
與日本ASBJ相比,美國(guó)更加主動(dòng)出擊,FASB在2000年IASB成立時(shí)就積極支持組建與FASB類(lèi)似的組織結(jié)構(gòu);2002年的企業(yè)改革法明確規(guī)定要盡可能致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同;并與IASB確立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同開(kāi)發(fā)路線,積極參與IFRS的開(kāi)發(fā)和制定,以期擴(kuò)大影響掌握主動(dòng):一方面和IASB共同推進(jìn)短期趨同項(xiàng)目,另一方面著力開(kāi)發(fā)中長(zhǎng)期項(xiàng)目。另外,SEC還率先提出外國(guó)企業(yè)根據(jù)IFRS編制的財(cái)務(wù)報(bào)表“可以不需要差異調(diào)整表”。
美國(guó)和日本以外,從2011年起預(yù)計(jì)有150個(gè)左右國(guó)家都將或采用IFRS,或?qū)⒈緡?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡到基本和IFRS相同的體系。美國(guó)FASB的哈氏(Bob Herz)議長(zhǎng)也指出與其在美國(guó)國(guó)內(nèi)讓美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IFRS并存,還不如取消國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的開(kāi)發(fā),采用IFRS。這個(gè)提議是否能實(shí)現(xiàn),現(xiàn)階段還不透明。2008年5月27日ASBJ在日本東京召開(kāi)的ASBJ和FASB的會(huì)議中,哈氏強(qiáng)調(diào)國(guó)際趨同的最終目標(biāo)不是所有的國(guó)家都根據(jù)自己的喜好取舍IFRS,而是完全接受。在會(huì)上,哈氏還指出,如有國(guó)家先后宣布“我國(guó)除IFRS中這兩個(gè)準(zhǔn)則以外采用IFRS”,那么制定“單一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的初衷將付諸東流。這些動(dòng)向都表明世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正向一個(gè)體系趨同,中長(zhǎng)期目標(biāo)是統(tǒng)一世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
目前,除了日本和美國(guó),加拿大、中國(guó)和韓國(guó)的等效評(píng)估的最終決定都被延期。對(duì)這些國(guó)家CESR將至2011年為止根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的趨同情況以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況做出評(píng)估。第一,就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同情況來(lái)說(shuō),我國(guó)被指出與IFRS尚存的極少差異:關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露已經(jīng)得到IFRS的認(rèn)同并隨著IFRS的修訂,該差異將消除;長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回也得到了IFRS的理解。還有些盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定不同,但不構(gòu)成差異。據(jù)此,我國(guó)不必要如同日本那樣大量修改、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第二,就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況來(lái)看,目前我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)出臺(tái)一系列實(shí)施指南,但可操作性不強(qiáng)的問(wèn)題時(shí)有指出。在這種情況下,細(xì)化實(shí)施指南以提高準(zhǔn)則的實(shí)施趨同,特別是對(duì)于不構(gòu)成差異但與IFRS存在不同規(guī)定的準(zhǔn)則,出臺(tái)具體實(shí)施指南以確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的實(shí)質(zhì)性趨同是我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急。
另外,會(huì)計(jì)趨同的最終目標(biāo)不僅需要高質(zhì)量的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,還需要統(tǒng)一的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。這里面還包括了統(tǒng)一的披露制度和審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí),協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和本國(guó)國(guó)內(nèi)的法律制度以及審計(jì)業(yè)務(wù)等也是采用IFRS面臨的課題。
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1173,32-35.
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際趨同
會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)含義比較寬泛的概念,是一個(gè)“比較一協(xié)調(diào)一趨同一統(tǒng)一”的由弱變強(qiáng)的過(guò)程,這一順序客觀地描述了會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展過(guò)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是最近幾年才被廣泛運(yùn)用的新名詞,是對(duì)全球會(huì)計(jì)國(guó)際化更深層次的描述。2001年,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組成功后,正式提出“趨同”概念。會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同意味著各國(guó)向單一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)渡。
一、部分國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同情況
(一) 美國(guó)
在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》委員會(huì)( IASC) 改組前和改組后,美國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)中的霸主地位對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展提出了要求,也提供了環(huán)境。美國(guó)花費(fèi)了巨大的人力物力和財(cái)力所制定的GAAP,得到了包括IASB在內(nèi)的多方認(rèn)可,效仿,借鑒和吸收。2011年,美國(guó)證監(jiān)會(huì)就此問(wèn)題工作人員立場(chǎng)報(bào)告,建議采用“趨同認(rèn)可”的策略將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并入美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并征求各方意見(jiàn)。具體而言,在5―7年的過(guò)渡期間運(yùn)用“趨同”策略,處理現(xiàn)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間的差異,而在過(guò)渡期結(jié)束后,根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表希望與根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表取得一致。
(二) 歐盟( EU)
歐盟是世界上最早積極表態(tài)支持與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》接軌的一個(gè)政府間的國(guó)際組織。2001 年, EU 建議所有已在歐盟國(guó)家上市的約7000 家公司( 包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu)) 最遲不超過(guò)2005 年按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,并建議要在2007 年之前將這種要求擴(kuò)展到所有擬在歐洲上市的公司。此外, 還允許歐盟成員國(guó)自主決定是否要求本國(guó)的非上市公司采用《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。歐洲議會(huì)投票于2003 年通過(guò)上述立法草案,因此該草案現(xiàn)已成為歐洲法律, 要求在各成員國(guó)中執(zhí)行。
(三)澳大利亞對(duì)采用IFRS的態(tài)度非常積極,明確其國(guó)際趨同的長(zhǎng)期目標(biāo)為:通過(guò)參與IASB的活動(dòng),尋求制定一套單一的國(guó)際上可接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,該準(zhǔn)則既能在澳大利亞國(guó)內(nèi)又能在全球其他地方采用,從而使澳大利亞獲益。當(dāng)澳大利亞認(rèn)定IFRS內(nèi)容不適,它將作出主動(dòng)而準(zhǔn)確的取舍決定,采納自己認(rèn)定的最佳處理方法,并努力影響IASB采納此法。
(四)俄羅斯
俄羅斯則是一個(gè)權(quán)力距離較大的民族,比較崇尚集體精神,傾向保密。俄文化具有雙重性,表現(xiàn)為徹底的極端性。從俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)展歷程與其特點(diǎn)上來(lái)分析,我們可以發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不像原來(lái)設(shè)想的那樣與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS完全接軌,在許多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在相當(dāng)大的差異。可以說(shuō),俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大約只有50%與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。
二、我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程特點(diǎn)
2006 年財(cái)政部與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在京召開(kāi)聯(lián)合新聞會(huì), 正式宣布中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同,這就標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的開(kāi)始。我國(guó)屬于新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,具有特定的法律基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化特色,這就決定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)必須創(chuàng)新模式,走立足國(guó)情的國(guó)際趨同之路。筆者以為,我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程主要有以下特點(diǎn)。
(一)以國(guó)家利益為導(dǎo)向的國(guó)際趨同
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同并不是一種盲目的、被動(dòng)跟從的選擇,而是以國(guó)家利益為導(dǎo)向的主動(dòng)選擇。采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家可以獲得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的好處和方便,而對(duì)于未采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家而言,由于世界上采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家的增多而相應(yīng)地導(dǎo)致需要“翻譯”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的種類(lèi)減少,從而降低與世界上其他國(guó)家交流的成本,可以得到有關(guān)的好處和方便。
(二)漸進(jìn)過(guò)程中提速的國(guó)際趨同
與分階段逐步完成趨同的歐美國(guó)家不同,我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)國(guó)際趨同遵循了漸進(jìn)過(guò)程中的提速趨同策略。漸進(jìn)地導(dǎo)入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于國(guó)家會(huì)計(jì)制度體系不可避免地會(huì)增加會(huì)計(jì)處理方法的選擇性和降低財(cái)務(wù)報(bào)表清晰度,周密確定漸進(jìn)趨同的范圍和速度至關(guān)重要。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的建議與啟示
(一)理性認(rèn)識(shí),正確對(duì)待各方差異
各國(guó)會(huì)計(jì)體系存在差異,只不過(guò)是國(guó)家社會(huì)多樣性的反映,體現(xiàn)了他們?cè)谡巍⒔?jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、科技、法律、企業(yè)環(huán)境等方面的差異。而且各國(guó)政府從稅收的角度出發(fā),不愿協(xié)調(diào)稅收制度,這樣,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同中的稅收差異是無(wú)法消除的。IASB以及它所制定的IFRS應(yīng)是全世界各國(guó)平等溝通共謀發(fā)展的平臺(tái),但是目前各國(guó)博弈的結(jié)果使其帶有明顯的傾向性。因此,我國(guó)應(yīng)該積極努力地遵循IFRS,從本國(guó)實(shí)際情況出發(fā),避免盲從。
(二)積極參與制度博弈 ,爭(zhēng)取會(huì)計(jì)國(guó)際化的主動(dòng)性
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程,對(duì)于我國(guó)特有的一些經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng),在IFRS中并沒(méi)有規(guī)范,我們就應(yīng)該積極爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事對(duì)我國(guó)處理的認(rèn)可。另一方面,應(yīng)呼吁IASB在制定IFRS時(shí)能夠更多地考慮象我國(guó)這樣一個(gè)處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期的發(fā)展中國(guó)家所面臨的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題。在當(dāng)今國(guó)際環(huán)境下,我們應(yīng)該立足于自身的會(huì)計(jì)環(huán)境和國(guó)家利益進(jìn)行博弈選擇,主動(dòng)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作,積極推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程。
(三)明確態(tài)度,堅(jiān)持會(huì)計(jì)國(guó)際化的持續(xù)性
目前來(lái)看,歐盟一刀切地強(qiáng)制在各成員國(guó)實(shí)施IFRS,進(jìn)展并不順利。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還處于初級(jí)階段,與歐盟等成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相比還有相當(dāng)大的差距。因此更不能全盤(pán)照搬基本上是建立在成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的IFRS。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程,應(yīng)伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步深入,不能一蹴而就。這既是我國(guó)國(guó)情的實(shí)際需要,也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同順利進(jìn)行的重要保障。
中國(guó)財(cái)政部于2010年4月了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》,再次向國(guó)際國(guó)內(nèi)社會(huì)表達(dá)了我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的原則立場(chǎng)和明確態(tài)度,同時(shí)提出了我國(guó)下一步企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的方向。
【參考文獻(xiàn)】
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一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及等效的意義
(一)有利于中國(guó)企業(yè)“走出去”。隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化與全球資本市場(chǎng)一體化進(jìn)程的不斷加快,企業(yè)已不能夠僅僅拘泥于國(guó)內(nèi)市場(chǎng),國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交流變得越來(lái)越迫切。然而,各國(guó)之間用來(lái)進(jìn)行溝通的商業(yè)語(yǔ)言一一會(huì)計(jì)核算的方式方法的不一致,使得我國(guó)企業(yè)與境外企業(yè)進(jìn)行貿(mào)易往來(lái)的過(guò)程中存在許多不便,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與等效消除了這種不便,使得企業(yè)能夠順暢地與境外經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行商業(yè)往來(lái),激發(fā)了企業(yè)向境外發(fā)展的積極性,使它們做到真正的“走出去”。
(二)促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與等效為企業(yè)“走出去”掃清了障礙,也幫助企業(yè)吸收國(guó)際市場(chǎng)的資本,企業(yè)將面向更加廣‘闊的市場(chǎng),從而獲得更多的盈利機(jī)會(huì)。企業(yè)客戶的數(shù)量以及質(zhì)量都會(huì)有明顯的提升,同時(shí)國(guó)際資本的流入又能夠使企業(yè)擺脫原有的生產(chǎn)能力束縛,擴(kuò)大原有的規(guī)模,產(chǎn)生更為明顯的規(guī)模效應(yīng),擁有更強(qiáng)的盈利能力。另外,與國(guó)外先進(jìn)企業(yè)的交流合作將會(huì)使國(guó)內(nèi)企業(yè)接觸到最前沿的技術(shù)和信息,了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)與動(dòng)向,把握成長(zhǎng)的關(guān)鍵因素,吸取失敗的教訓(xùn),分享成功的經(jīng)驗(yàn),更有助于國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展與壯大。
(三)有助于中國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。近年來(lái),可持續(xù)發(fā)展越來(lái)越成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn),對(duì)于短期利潤(rùn)的追求而不顧未來(lái)的效益所帶來(lái)的后果很可能是致命的,這也逐漸被當(dāng)今的企業(yè)所重視。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與等效使得企業(yè)能夠與境外的先進(jìn)企業(yè)相互進(jìn)行商業(yè)交流。國(guó)外的企業(yè)對(duì)于可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識(shí)以及經(jīng)驗(yàn)都比我們要深刻與豐富,商業(yè)互動(dòng)的過(guò)程中我們可以運(yùn)用標(biāo)桿管理的思想,在對(duì)比的過(guò)程中深刻剖析自身的不足,學(xué)習(xí)外國(guó)公司在可持續(xù)發(fā)展方面做得好的地方。同時(shí),企業(yè)在走出去的過(guò)程中不斷增強(qiáng)自身的實(shí)力,吸收新鮮的思想與創(chuàng)意,不斷開(kāi)闊自身的眼界,就能夠擁有更強(qiáng)的創(chuàng)新能力。創(chuàng)新,對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用,流水不腐,戶樞不蠹,面對(duì)人類(lèi)越來(lái)越豐富的需求,不斷的創(chuàng)新才能使保證企業(yè)不會(huì)因?yàn)槟骋恍袠I(yè)的衰退而陷入一蹶不振的境地,企業(yè)永遠(yuǎn)能夠找到盈利點(diǎn)才能夠一直保持活力,才能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。實(shí)體經(jīng)濟(jì)的繁榮才是中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展最根本也是最有力的動(dòng)力。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及等效的問(wèn)題
(一)趨同不應(yīng)當(dāng)?shù)韧1M管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與等效會(huì)為中國(guó)經(jīng)濟(jì)注入活力,但同時(shí)也會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的問(wèn)題。趨同不應(yīng)當(dāng)?shù)韧?,趨同還需要互動(dòng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)適合一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r與性質(zhì),否則其對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證的效果將會(huì)受到損害。我國(guó)在趨同的過(guò)程中引入了“公允價(jià)值”這一計(jì)量屬性,資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值隨著時(shí)間、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素而變動(dòng),相比采用歷史成本計(jì)價(jià)的靜態(tài)性,公允價(jià)值堅(jiān)持了動(dòng)態(tài)的價(jià)值反映,這是新準(zhǔn)則的一大突破和亮點(diǎn),境外大多數(shù)國(guó)家也都使用公允價(jià)值計(jì)量。但是我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)育還不夠完善,市場(chǎng)制度建設(shè)還不夠健全,還存在許多的漏洞和不足。比如評(píng)估機(jī)構(gòu)的數(shù)量和質(zhì)量還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到發(fā)達(dá)國(guó)家的水平,在這樣的情況下,公允價(jià)值的確定相對(duì)來(lái)說(shuō)就變得比較困難,往往要依靠會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,這就很容易受到主觀因素的影響,公允價(jià)值是否公允就非常值得商榷。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與等效還應(yīng)當(dāng)結(jié)合中國(guó)的具體情況,與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相互借鑒,取長(zhǎng)補(bǔ)短,發(fā)展既與國(guó)際接軌又適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征的會(huì)計(jì)制度。
(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。由于面向國(guó)際市場(chǎng),各種不可控的因素就隨之出現(xiàn)。匯率風(fēng)險(xiǎn),與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商業(yè)往來(lái)時(shí)的各種問(wèn)題如遭遇進(jìn)入壁壘等等都會(huì)讓企業(yè)處在一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)更多也更加復(fù)雜的環(huán)境中。此時(shí),風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控以及相應(yīng)的預(yù)警系統(tǒng)的建設(shè)及解決措施的及時(shí)提出與有效執(zhí)行對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就變得相當(dāng)重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制制度,在于國(guó)際接軌的同時(shí)保證自身信息以及經(jīng)營(yíng)的安全。
關(guān)鍵詞:公允價(jià)值;國(guó)際趨同;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
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近年來(lái),iasb和fasb加快了對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則趨同的速度,主要表現(xiàn)在公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入和運(yùn)用范圍的規(guī)范方面。為此,2006年我國(guó)財(cái)政部頒布了與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同且符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。與之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,這套新準(zhǔn)則體系的重大變化之一就是適度引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,主要體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和債務(wù)重組等項(xiàng)目上。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景下,本人重新審視和理解了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。
一、公允價(jià)值的再認(rèn)識(shí)
(一)公允價(jià)值的內(nèi)涵
iasb對(duì)公允價(jià)值的定義為“在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。而在我國(guó)2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中,對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的定義為“在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量”。
通過(guò)對(duì)比我們可以理解為:對(duì)于某一交易或事項(xiàng),在活躍市場(chǎng)中,獨(dú)立參與交易的雙方在交換資產(chǎn)或者清償負(fù)債的資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)自己對(duì)于市場(chǎng)信息的掌握情況和各自預(yù)期的價(jià)格,最終在雙方能夠接受的范圍內(nèi)達(dá)成一致的金額
(二)與歷史成本的比較
長(zhǎng)期以來(lái),歷史成本一直作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,即對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量之后,不再根據(jù)其市值的變化進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,這無(wú)法確保會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性,造成相關(guān)性較弱,進(jìn)而影響到了信息使用者的決策。實(shí)質(zhì)上歷史成本只是對(duì)過(guò)去交易或事項(xiàng)的真實(shí)反映,缺乏預(yù)測(cè)性,難以準(zhǔn)確及時(shí)反映企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的價(jià)值。相比之下,引入公允價(jià)值計(jì)量可以很好的解決這一問(wèn)題。
(三)優(yōu)點(diǎn)與局限性
在資本市場(chǎng)金融衍生品不斷創(chuàng)新涌現(xiàn)的背景下,公允價(jià)值因其真實(shí)反映交易實(shí)質(zhì)的優(yōu)勢(shì),在金融工具的核算和金融市場(chǎng)的監(jiān)管中占據(jù)了重要位置。與歷史成本相比,公允價(jià)值以市價(jià)為基礎(chǔ),能夠更客觀地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債,提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性,進(jìn)而為投資者、債權(quán)人等信息使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),做出決策提供有力的支持。
公允價(jià)值雖然能夠提供相對(duì)及時(shí)、客觀的信息,但它卻不能確保信息的可靠性,原因在于公允價(jià)值是以市價(jià)為基礎(chǔ),而活躍市場(chǎng)情況復(fù)雜多變,造成公允價(jià)值的取得和確定存在很大的不確定性,也會(huì)造成估價(jià)成本過(guò)高、估價(jià)出現(xiàn)偏差,因此降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。在缺少或者不存在相似交易的情況下,通過(guò)估算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法來(lái)確定公允價(jià)值,為管理當(dāng)局和利益集團(tuán)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)創(chuàng)造了條件,這也加大了公允價(jià)值的監(jiān)管難度,降低了可操作性。
二、公允價(jià)值與中國(guó)會(huì)計(jì)體系的結(jié)合
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性是我國(guó)06年新頒布的準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn),其明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一,并在17個(gè)具體準(zhǔn)則中適度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性,改善了我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量主要局限于歷史成本的局面,適應(yīng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化和業(yè)務(wù)發(fā)展需要,有助于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則,應(yīng)充分考慮公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次:第一,存在活躍市場(chǎng)的,活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定公允價(jià)值;第二,不存在活躍市場(chǎng)的,參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值;第三,不存在活躍市場(chǎng),且不滿足上述兩個(gè)條件的,應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。由于公允價(jià)值有時(shí)需要估算,這就對(duì)會(huì)計(jì)人員及相關(guān)評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高要求。而我國(guó)的國(guó)情比較特殊,存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與從業(yè)人員素質(zhì)相對(duì)較低、生產(chǎn)要素市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)尚不完善、資本市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)不規(guī)范、監(jiān)管體制不健全、公允價(jià)值的運(yùn)用缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和指導(dǎo)等問(wèn)題,因此還不具備全面采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的條件。所以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際趨同的過(guò)程中,要清醒認(rèn)識(shí)到在我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值面臨的內(nèi)外部制約因素。
三、公允價(jià)值在我國(guó)準(zhǔn)則中應(yīng)用前景和幾點(diǎn)思考
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)邁出了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐,今后還會(huì)加深趨同的程度,因此國(guó)際準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量的變化將不可避免得影響我國(guó)準(zhǔn)則的發(fā)展。我國(guó)的客觀環(huán)境要求,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同過(guò)程中不能盲目擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用范圍,因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的具體問(wèn)題做了詳細(xì)的規(guī)定。同時(shí),中國(guó)應(yīng)主動(dòng)參與國(guó)際準(zhǔn)則的制定,使iasb能夠顧及到到中國(guó)及其他發(fā)展中國(guó)家的利益,以提高我國(guó)準(zhǔn)則趨同的契合度。公允價(jià)值更多的反映企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的價(jià)值,具有較高的相關(guān)性,符合決策有用觀的要求。但是又具有較高的估計(jì)性,對(duì)此建議在國(guó)際趨同的背景下,財(cái)政部門(mén)和監(jiān)管部門(mén)制定出公允價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn),并在實(shí)施的過(guò)程中,提供更多的操作示例和應(yīng)用性指南,同時(shí)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值相關(guān)指標(biāo)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露和列示的監(jiān)管力度,以此來(lái)提高公允價(jià)值的可靠性。
參考文獻(xiàn):
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 IFRS 國(guó)際趨同
在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下,各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)則,必須實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同,以便會(huì)計(jì)信息能夠成為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言,便于國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行,降低國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本,增加人類(lèi)社會(huì)的財(cái)富。因此,進(jìn)入21世紀(jì)后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已成為世界各國(guó)的共識(shí)和共同行動(dòng)。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同存在的問(wèn)題
為了適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大趨勢(shì),2006年我國(guó)以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本頒布了全新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,正式開(kāi)始了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。但是由于實(shí)現(xiàn)趨同的時(shí)間較短,經(jīng)驗(yàn)不足,更重要的是我國(guó)的綜合國(guó)力還不強(qiáng),導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同存在著滯后性和被動(dòng)性?xún)蓚€(gè)問(wèn)題。
1.滯后性趨同
目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)趨同的過(guò)程中,總是以現(xiàn)行的IFRS為藍(lán)本進(jìn)行趨同,而沒(méi)有以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)最新研究成果的征求意見(jiàn)稿為參照系進(jìn)行趨同,比如,2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就沒(méi)有考慮IASB的IAS37等征求意見(jiàn)稿的有關(guān)新內(nèi)容。這樣,一旦IASB在征求意見(jiàn)期滿形成新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后,由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有充分考慮國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化,就會(huì)出現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大差異。雖然可以根據(jù)改變后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改,但總會(huì)使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后于IFRS的發(fā)展。
2.被動(dòng)性趨同
造成我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同滯后的原因,除了在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中的同步性不夠外,更主要的是在趨同過(guò)程中存在被動(dòng)性趨同的現(xiàn)象,即在趨同過(guò)程中,都是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單方面地向IFRS靠攏,而不是根據(jù)我國(guó)的利益需要積極參與IFRS的制定或要求IFRS在某些方面的準(zhǔn)則規(guī)定向我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。在2005年之前,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)等機(jī)構(gòu)都沒(méi)有來(lái)自我國(guó)的人士,2005年之后隨著劉仲藜、王軍和張為國(guó)分別成為基金受托人、咨詢(xún)委員和IASB委員,這種狀況得到了改善,但與我國(guó)的國(guó)際地位相比,我們的人數(shù)仍然很少,參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定力度仍不夠,被動(dòng)趨同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的局面沒(méi)有得到根本的改觀。
二、改善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的對(duì)策
隨著我國(guó)綜合國(guó)力的增強(qiáng),國(guó)際地位的上升,我們應(yīng)當(dāng)抓住當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩給我們帶來(lái)的大好機(jī)遇,變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的滯后、被動(dòng)為同步、主動(dòng),切實(shí)保護(hù)我國(guó)和我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,促進(jìn)合理的國(guó)際經(jīng)濟(jì)新秩序的早日形成。
首先,要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同方式。建立一套單一的、公開(kāi)的、可比的、高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求,也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的前提條件。但是這樣一套國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)當(dāng)是某些國(guó)家或國(guó)家集團(tuán)主宰制定的結(jié)果。從公平合理的要求出發(fā),它應(yīng)當(dāng)是全世界所有國(guó)家和地區(qū)平等參與,共同研究協(xié)商制定出來(lái)的。只有這樣,才有利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和各國(guó)經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展,才有利于實(shí)現(xiàn)世界和平和人類(lèi)可持續(xù)發(fā)展。從我國(guó)的國(guó)際地位出發(fā),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂更應(yīng)當(dāng)有作為世界主要經(jīng)濟(jì)體的中國(guó)的參與。因此,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同方式不應(yīng)當(dāng)是我國(guó)單方面被動(dòng)地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏,而應(yīng)當(dāng)是積極參與到IASB的工作中去,努力擴(kuò)大我國(guó)的發(fā)言權(quán),在參與IASB工作中與有關(guān)國(guó)家或地區(qū)組織進(jìn)行友好合作和積極博弈,努力使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能公平合理并充分照顧我國(guó)的切身利益。
其次,要在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中正確維護(hù)我國(guó)的利益關(guān)系。積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,最大限度地維護(hù)我國(guó)及我國(guó)企業(yè)的利益,并不是要求國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一味地照顧我國(guó)現(xiàn)行的體制、機(jī)制、文化等現(xiàn)狀。實(shí)事求是地講,我國(guó)現(xiàn)行體制、機(jī)制和文化確實(shí)有許多不適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的方面。對(duì)于這些方面,我們?cè)趨⑴c國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)從發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)全球化的角度進(jìn)行認(rèn)真分析和判斷。要通過(guò)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與我國(guó)實(shí)際不相適應(yīng)的原因分析,準(zhǔn)確地找出存在的問(wèn)題加以克服和改進(jìn),這樣才能促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。否則就可能阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,加大與IASB中其他國(guó)家或國(guó)際組織的矛盾。當(dāng)前,應(yīng)當(dāng)通過(guò)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,全面審視我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制、市場(chǎng)體系、企業(yè)制度、政府監(jiān)管、財(cái)政與稅收政策等,通過(guò)對(duì)照比較,發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題或不足,學(xué)習(xí)別國(guó)的先進(jìn)理念和實(shí)踐,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中改進(jìn)、提高我們自己,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。
最后,要積極培養(yǎng)能夠忠實(shí)代表我國(guó)利益進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的高級(jí)人才。實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同離不開(kāi)相關(guān)高級(jí)會(huì)計(jì)人才的支撐。這種會(huì)計(jì)人才雖然數(shù)量上不一定要很多,但質(zhì)量上必須是高標(biāo)準(zhǔn)的。第一,要有忠于祖國(guó)的政治素質(zhì),否則,就不能切實(shí)維護(hù)我國(guó)及我國(guó)企業(yè)的利益。第二,要有高水平的專(zhuān)業(yè)知識(shí),包括會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、金融、文化、科技等專(zhuān)業(yè)知識(shí),對(duì)我國(guó)和世界主要國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技、法律情況要比較熟悉,對(duì)其中的差異及其產(chǎn)生的原因要有比較深入和準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)。只有這樣,才能合理地維護(hù)我國(guó)及我國(guó)企業(yè)的利益。第三,要有很強(qiáng)的溝通、談判能力。只有這樣才能切實(shí)地維護(hù)我國(guó)及我國(guó)企業(yè)的利益,在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的雙贏或多贏。為此,我國(guó)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地培養(yǎng)此類(lèi)人才,優(yōu)化組合我國(guó)駐IASB的專(zhuān)家組成員,加強(qiáng)對(duì)他們的管理、監(jiān)督、教育,切實(shí)提高他們政治和經(jīng)濟(jì)待遇。
參考文獻(xiàn):
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同這一概念最早出現(xiàn)于上個(gè)世紀(jì)六十年代,它是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。近年來(lái),隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步建立和形成,跨國(guó)公司得到進(jìn)一步發(fā)展,我國(guó)海外市場(chǎng)也得到進(jìn)一步拓展,這樣一來(lái),我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者也隨之加深了對(duì)這一課題的研究,有力地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善。經(jīng)過(guò)持續(xù)不斷的努力,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已初步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)同,為我國(guó)更順利地進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)鋪平了道路。雖然我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同道路上取得一定可喜的成績(jī),但從宏觀上看,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在較大的差距,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在持續(xù)國(guó)際趨同的道路上還面臨著重重阻礙,這些障礙都嚴(yán)重影響到我國(guó)企業(yè),尤其是外資企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展,那么,究竟是什么影響到我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程呢?本文將從宏觀和微觀兩個(gè)方面詳細(xì)分析影響我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的主要原因。
1.宏觀因素
首先,受我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平限制的影響。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家,目前還處于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段,受歷史環(huán)境的影響,我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,直到改革開(kāi)放以后,我國(guó)才逐步建起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,相比于國(guó)際眾多發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō),我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚,目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不成熟。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的基礎(chǔ)就是依據(jù)發(fā)展成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),建立完善的資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)以及外匯市場(chǎng),這些都有效保障了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以順利實(shí)施。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更符合西方發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),而我國(guó)作為以國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)的發(fā)展中國(guó)家,經(jīng)濟(jì)發(fā)展并沒(méi)有完全市場(chǎng)化,與發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還存在較大差距,因而也不能照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。其次,我國(guó)法律環(huán)境不夠完善。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)性較高的管理工作,作為一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低直接影響到整個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展,而對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō),則影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全。所以,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的理論依據(jù),其制定和實(shí)施必須依靠健全的法律體系和完善的法律環(huán)境。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為主,而我國(guó)法律則規(guī)定公司上市、退市,以及增資配股均以利潤(rùn)表為判定依據(jù),一定程度上忽略了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相違背。除此之外,我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行以后,與之相適應(yīng)的財(cái)稅政策和法律制度還沒(méi)有落實(shí)到位。所以,我國(guó)尚不具備健全的法律體系和充滿缺陷的法律環(huán)境,是影響我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要法律因素。最后,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同的過(guò)程中過(guò)于被動(dòng)。嚴(yán)格來(lái)說(shuō),各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同不應(yīng)該是某一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單方面向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏,而應(yīng)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間相互借鑒和相互認(rèn)可。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同過(guò)程中就犯了這樣的大忌,只是單方面地向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏,而不是根據(jù)我國(guó)的利益需要積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,或是要求國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面的準(zhǔn)則規(guī)定向我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。再者,我國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定的意識(shí)不強(qiáng),力度不夠??偟脕?lái)說(shuō),這種被動(dòng)性和盲目性,不僅影響到我國(guó)各大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,更嚴(yán)重阻礙了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐,影響到我國(guó)的國(guó)際地位。
2.微觀因素
從微觀上講,阻礙我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的因素主要從企業(yè)自身來(lái)分析。第一,公司治理機(jī)構(gòu)存在一定的缺陷。就我國(guó)上市公司簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)主要存在以下問(wèn)題:我國(guó)公司股權(quán)高度集中,致使上市公司的管理缺乏有效的監(jiān)管,妨礙科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)的建立;董事會(huì)人員的組成以執(zhí)行董事和控股股東代表為主,缺少外部董事、獨(dú)立董事的監(jiān)督,使得國(guó)有控股上市公司呈現(xiàn)出“弱股東,強(qiáng)管理層”現(xiàn)象,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重;上市公司與控股股東之間存在過(guò)多的關(guān)聯(lián)交易,與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)三分開(kāi),控股股東以此控制或操縱上市公司,大量侵占上市公司資源等等。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu),使得公司利潤(rùn)操縱行為難以根除,勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)系統(tǒng)在整個(gè)企業(yè)中的運(yùn)行。所以,公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷性間接地影響到我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨向同一。第二,企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高。目前,由于我國(guó)會(huì)計(jì)教育存在許多不足,國(guó)家和企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)工作落實(shí)不到位,導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高。我國(guó)各大企業(yè)的會(huì)計(jì)人員多數(shù)是從高校直接引進(jìn)的年輕的會(huì)計(jì)人員。他們雖然具備扎實(shí)的理論知識(shí),卻不擅長(zhǎng)靈活運(yùn)用這些知識(shí);他們習(xí)慣于將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度按部就班,卻不擅長(zhǎng)運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)判斷。而就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)分析,它要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不僅要具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí),而且要求其具備專(zhuān)業(yè)的判斷能力,革除傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的弊端和不足,創(chuàng)新思維,不斷完善當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。所以,我國(guó)的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求還有一定差距。
二、加快我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的有效措施
積極探求影響我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的原因,并努力排除我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同道路上的種種障礙,這對(duì)于我國(guó)企業(yè)更進(jìn)一步打進(jìn)國(guó)際市場(chǎng),更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),提升我國(guó)的國(guó)際地位和影響力具有重大意義。因此,采取有效措施加快我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程已經(jīng)迫在眉睫。
1.轉(zhuǎn)變我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的認(rèn)識(shí)
不可否認(rèn),加快我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐,不管是對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō),還是對(duì)于整個(gè)國(guó)家、整個(gè)社會(huì),都具有重要意義。因此,首先我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的認(rèn)識(shí)。一是對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布,不能過(guò)于強(qiáng)調(diào)國(guó)家法律的強(qiáng)制性,使人們只能被動(dòng)地接受,而是要提高人們對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)意識(shí),并不斷優(yōu)化我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使之不斷與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同;二是轉(zhuǎn)變我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方式的認(rèn)識(shí),我們既不能以一種被趨同的身份,一味地依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,更不能要求國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏,而是要以一種參與者的身份,與之相互溝通,相互借鑒,依據(jù)我國(guó)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況,制定與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次,我們要積極參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中去。一套完整的、高質(zhì)量的、具有參考價(jià)值的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,需要各國(guó)平等參與,而不是由某些國(guó)家或國(guó)家集團(tuán)主宰制定。因此,我國(guó)應(yīng)該積極參與制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,廣泛借鑒世界各國(guó)先進(jìn)的理念和實(shí)踐,不斷完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,從而更好地維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益,促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。
2.加強(qiáng)我國(guó)法律環(huán)境條件的優(yōu)化
隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施,我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)配套的法律法規(guī)和相關(guān)制度的建立,使得新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)保持口徑一致和相互協(xié)調(diào),以保證新舊制實(shí)現(xiàn)成功過(guò)渡和切換。對(duì)不適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律法規(guī)及相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂和完善。只有不斷優(yōu)化我國(guó)法律環(huán)境條件,為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供一個(gè)具有保障性的法律環(huán)境,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能更好地實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,也才能更好地服務(wù)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3.不斷完善我國(guó)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
不合理的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)使得我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行,也進(jìn)一步導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的滯后性,嚴(yán)重影響到我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此,我國(guó)各企業(yè)應(yīng)該不斷完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部管理工作,嚴(yán)格控制股權(quán)過(guò)度集中的現(xiàn)狀,盡可能實(shí)現(xiàn)公司所有者與經(jīng)營(yíng)者職權(quán)的分離,充分發(fā)揮董事會(huì)對(duì)經(jīng)理行為的監(jiān)督約束作用,合理分配公司利潤(rùn)。同時(shí)要加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部管理,嚴(yán)格劃分職權(quán),落實(shí)崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮各個(gè)財(cái)務(wù)人員之間相互監(jiān)督和牽制的作用,從而保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性,進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在整個(gè)企業(yè)中的正常運(yùn)行。
4.加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培養(yǎng)
首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。目前我國(guó)嚴(yán)重缺乏熟知國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的高素質(zhì)人才。加上我國(guó)新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了很多新業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)人員還沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些新的知識(shí),對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中的運(yùn)用還不是很適應(yīng)。因而國(guó)家應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),使其加深對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的了解,努力培養(yǎng)出具有崇高職業(yè)操守和廣闊國(guó)際視野的高級(jí)會(huì)計(jì)人才,建立高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍,要努力提升國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力和國(guó)際化水平,提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺(jué)性,使其盡快向國(guó)際水平靠攏。其次,我國(guó)駐TASB的專(zhuān)家組成員,不僅要具備忠于祖國(guó)的政治素質(zhì),具有高水平的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平,更需要具備很強(qiáng)的溝通和談判能力,這對(duì)于維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)際地位具有重大意義。因此,我們國(guó)家要積極培養(yǎng)能夠忠實(shí)代表我國(guó)利益進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的高級(jí)人才。
三、結(jié)語(yǔ)
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:CSSCI南大期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:統(tǒng)計(jì)源期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:北大期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)