糧食企業(yè)會計準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：糧食企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

［關(guān)鍵詞］糧食企業(yè)；會計核算；會計基礎(chǔ)工作

武岡市糧食企業(yè)在2004年改制前有9家購銷企業(yè)及6家經(jīng)營性企業(yè)，執(zhí)行的是《商品流通企業(yè)會計制度》，財會人員共有50多人，絕大部分持有《會計從業(yè)資格證》。在糧食企業(yè)改制后，糧食購銷企業(yè)和經(jīng)營性企業(yè)全部注銷。通過清產(chǎn)核資、資產(chǎn)重組等程序，重新組建了一家獨立核算的國有控股企業(yè)———湖南云山糧食有限責(zé)任公司，主要承擔(dān)國家糧食政策性業(yè)務(wù)、地方儲備糧收儲輪換任務(wù)及企業(yè)自主經(jīng)營糧油業(yè)務(wù)，財務(wù)人員3人。改制后糧食企業(yè)的財會人員或改行另謀出路，或通過競聘到其他行業(yè)，也有的選擇在民營糧食企業(yè)繼續(xù)從事會計工作，糧食財會隊伍人數(shù)銳減。由于企業(yè)改制后遺留問題很多，解決起來耗時費力，有些問題懸而未決，引起改制職工情緒波動，問題反彈。因此，一段時期對會計工作疏于管理，會計基礎(chǔ)工作出現(xiàn)滑坡現(xiàn)象。通過對全市國有控股企業(yè)及菁薌米業(yè)、云峰米廠、月光嶺加工廠等民營糧食企業(yè)會計工作檢查發(fā)現(xiàn)，一是會計人員年齡偏大，4家企業(yè)共有財會人員10人，其中5人年齡在50歲以上。因久未參加會計后續(xù)教育，對企業(yè)會計制度不了解，不適應(yīng)新制度會計核算的要求。二是會計業(yè)務(wù)能力整體下降，偏重手工記賬，從原始憑證的審核到記賬憑證填制都不規(guī)范，會計報表系統(tǒng)軟件至今未安裝，報表信息滯后。三是在操作方法上五花八門。會計核算停留在簡單的“制單、匯總、出報表”上，沒有對企業(yè)的經(jīng)營進行有效監(jiān)管，失去了“內(nèi)當(dāng)家”與參謀的職能作用。

1在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》方面存在的問題

會計工作的好壞與企業(yè)的經(jīng)營管理效益成正比，隨著糧食流通體制的改革，企業(yè)已成為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體。糧食企業(yè)的會計核算必須與時俱進才能適應(yīng)新時期的客觀要求。2007年，全國糧食企業(yè)全面執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定》，對基層糧食企業(yè)會計業(yè)務(wù)操作流程進行了具體規(guī)范。由于武岡市國有控股企業(yè)2006年上半年才完成重組，企業(yè)改制的遺留問題至今未徹底解決，忽視了會計基礎(chǔ)工作的管理與指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中存在諸多問題。

1.1會計科目設(shè)置不規(guī)范

主要表現(xiàn)在未能按照會計制度或相關(guān)要求來設(shè)置會計科目，一些常用的科目只設(shè)總賬，缺少明細賬。比如“主營業(yè)務(wù)收入”應(yīng)設(shè)置“中央儲備糧油銷售收入、中央儲備糧油輪換銷售收入、地方儲備糧油銷售收入、地方儲備糧油輪換銷售收入、商品糧油銷售收入”科目，“主營業(yè)務(wù)成本”也應(yīng)按“中央儲備糧油、地方儲備糧油、輪換糧油、商品糧油”等設(shè)置科目，并在這些科目下分品種設(shè)置明細科目，分別核算收入或成本。但企業(yè)卻只設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本，不設(shè)明細科目，填制報表靠分析加估計，所以往往數(shù)據(jù)失真，準(zhǔn)確程度大打折扣。

1.2盈虧核算不符合制度要求

國有控股糧食企業(yè)既承擔(dān)國家及地方糧食的收儲任務(wù)，又要開展自主經(jīng)營，其政策性業(yè)務(wù)的收入與支出要與經(jīng)營性業(yè)務(wù)的收入與支出嚴格區(qū)分開來，分別核算才能真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果?？善髽I(yè)在實際操作中把二者混合在一起，分不清是政策性盈虧還是經(jīng)營性盈虧。對儲備糧油費用補貼不分項目，不按時段列入當(dāng)期盈虧，只在財政撥付到賬后才一次性作“補貼收入”，報表盈虧起伏波動大，企業(yè)效益準(zhǔn)確性與真實性不高。

1.3電算化水平有待提高

隨著財務(wù)軟件的不斷開發(fā)與更新，糧食財會工作電算化越來越普遍，財會工作人員必須適應(yīng)新情況，掌握新知識，運用科技手段更好更快地完成各項工作，但是在實際操作中，基層財會人員因缺乏必要的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，對財會軟件不熟悉，操作起來更無從下手。由于軟件一直未安裝，每月報表要跑到縣局輸入數(shù)據(jù)，既費時又不方便。電子報表及賬簿資料不及時打印紙質(zhì)賬表備份存檔，會計檔案資料不連續(xù)，時間一長查閱資料都很困難。這些問題的解決，需要提高財會人員電算專業(yè)技術(shù)水平，不斷學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)知識，才能完成好本職工作。

1.4缺少后續(xù)教育，影響整體核算質(zhì)量

糧食體制改革以后，企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了很大變化。2007年1月1日起糧食企業(yè)執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》新增內(nèi)容很多，在結(jié)束舊賬建立新賬時，暴露出很多問題，由于沒有進行過系統(tǒng)的后續(xù)教育和培訓(xùn)，對《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》知之甚少，沒有按規(guī)定做好財產(chǎn)清查，及時進行賬務(wù)處理，新舊科目進行轉(zhuǎn)換銜接出現(xiàn)混亂，憑經(jīng)驗使用會計科目，或不敢使用新科目，沿用舊科目做賬，導(dǎo)致賬表不符，會計報表失真。出現(xiàn)這些問題的原因有其客觀因素，而會計人員不積極主動學(xué)習(xí)新制度、了解和掌握會計科目變動、掌握新增內(nèi)容及其核算方法是制約會計核算質(zhì)量提高的主觀原因。

2做好會計基礎(chǔ)工作的建議

2.1認真執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

財政部2011年10月18日頒發(fā)了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起執(zhí)行，2004年的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。糧食企業(yè)因其自身的特點和規(guī)模較小，適用執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。財務(wù)人員必須認真學(xué)習(xí)，按照規(guī)定做好新舊會計制度科目對比和銜接轉(zhuǎn)換工作，根據(jù)新舊科目對照表將舊科目余額轉(zhuǎn)入新賬，編制好新賬科目余額表才算正式結(jié)束舊賬啟用新賬。只有基礎(chǔ)工作做好做扎實了，會計工作才能正常開展起來，財務(wù)核算水平才能逐步提高。

2.2不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立健全會計工作體系

企業(yè)要提高的經(jīng)濟效益，必須進一步完善內(nèi)部控制制度，建立健全會計工作體系。財務(wù)人員要提高認識，明確工作內(nèi)容和職責(zé)，加強后續(xù)教育和培訓(xùn)，不斷提高財會專業(yè)水平。除了完成本職工作外，要對本單位經(jīng)營狀況和內(nèi)控制度等進行監(jiān)督和評價，使企業(yè)內(nèi)控制度不斷加強和完善，最大程度降低企業(yè)在運行中存在的風(fēng)險。同時，企業(yè)也應(yīng)為財務(wù)人員提供一個良好的工作環(huán)境。

2.3加強財會隊伍建設(shè)

財務(wù)人員是從事會計工作的主體，會計的核算工作、日?；A(chǔ)工作等都必須依靠財務(wù)人員有效完成。如果財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)較低，勢必對會計基礎(chǔ)工作和會計核算質(zhì)量存在大的隱患，因此提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)勢在必行。第一，要培養(yǎng)財務(wù)人員良好的職業(yè)道德，堅持誠信為本，操守為先，樹立敬崗愛業(yè)的理想信念。第二，增強法律意識，遵紀守法。企業(yè)要組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，嚴格執(zhí)行《會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》等等。通過學(xué)習(xí)提升財務(wù)人員的法制意識，自覺遵守會計制度，不做假賬，對會計失信行為加大懲罰力度，對違法行為要依法追究其責(zé)任，并取消其從業(yè)資格。第三，糧食企業(yè)要做大做強，必須加強財會隊伍建設(shè)，著重培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)財會人才，扎實做好會計基礎(chǔ)工作，使會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化。只有這樣，會計工作質(zhì)量才能得到全面提升，企業(yè)管理水平才能真正得到提高。

參考文獻

［1］易秋香.糧食企業(yè)集權(quán)型財務(wù)管理模式探討［J］.糧食科技與經(jīng)濟，2006（1）：31-32.

［2］姚瑞坤，武平.新編糧食企業(yè)會計實務(wù)［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2006.

第2篇：糧食企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：代儲兌換；賬務(wù)處理；糧食企業(yè)

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）36-0113-02

前言

基層糧食企業(yè)掌握足夠糧源，是企業(yè)生存的根本。但收購農(nóng)民的糧食需要現(xiàn)金支付。由于歷史原因，基層糧食企業(yè)自有資金一直十分短缺，特別是糧食流通體制改革后，基層糧食企業(yè)從事政策性業(yè)務(wù)之外的商業(yè)經(jīng)營活動，在商業(yè)銀行貸款很困難，需要進行擔(dān)保或資產(chǎn)抵押。因為糧食經(jīng)營利潤很薄，流動資金占用多，貸款利息也是基層“糧企”的一大負擔(dān)。而基層糧食企業(yè)實施的“兩代一換”業(yè)務(wù)，即“代農(nóng)儲糧、代農(nóng)加工”和“品種兌換”業(yè)務(wù)，不需要貸款買斷糧權(quán)，這不僅解決了農(nóng)民在家中存糧的困難，減少了存糧損耗，而且緩解了基層糧食企業(yè)對這部分存糧的付款壓力，只要控制風(fēng)險得當(dāng)，在保障農(nóng)戶隨時取糧和兌換的前提下，“糧行”就可在特定時間內(nèi)掌握更多的糧源，并獲得部分存糧的周轉(zhuǎn)或經(jīng)營權(quán)，這不僅可以獲取利潤，而且還減輕了企業(yè)貸款和付息的壓力。本人就油脂加工企業(yè)的兌換業(yè)務(wù)，從財務(wù)管理環(huán)節(jié)層面談?wù)劥鷥稉Q的賬務(wù)處理存在的問題及處理辦法。

一、兌換和代儲

兌換是將原料換成成品或副產(chǎn)品的商品交換活動形式，代儲是將原料換成的成品或副產(chǎn)品儲存在企業(yè)，客戶隨時可以提取。兌換和代儲企業(yè)要開具收購發(fā)票和銷售發(fā)票。

二、兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理分兩種情況

情況一：兌換客戶既要菜籽油又要菜籽粕

借：原材料——油菜籽（金額等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價按質(zhì)量作價）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油（金額等于兌出數(shù)量×當(dāng)天市價）

主營業(yè)務(wù)收入——菜籽粕（油菜籽與菜籽油的金額差）

換入的油菜籽按當(dāng)時的掛牌價依質(zhì)論價，菜籽油、菜籽餅的數(shù)量由當(dāng)期油菜籽的綜合油、粕出率計算得出。

情況二：兌換客戶只要菜籽油不要菜籽粕

借：原材料——油菜籽（金額等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價按質(zhì)量作價）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油（數(shù)量由油菜籽的總金額/當(dāng)天的市價來決定）

三、兌換業(yè)務(wù)月末進項稅和銷項稅統(tǒng)一匯總計算

根據(jù)兌入的油菜籽和兌出去的菜籽油來計算，菜籽粕是免稅產(chǎn)品不需提銷項。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項）

貸：原材料——油菜籽（兌入）

借：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項）

四、代儲的辦理

客戶憑銷售發(fā)票的出門聯(lián)、提貨聯(lián)、隨貨同行聯(lián)到菜籽油、菜籽粕保管員登記，保管員收回提貨聯(lián)作為銷售與財務(wù)銷售對賬，收回隨貨同行聯(lián)作為登記代儲備賬和財務(wù)上代儲備查賬對賬的憑據(jù)，保管員在銷售發(fā)票的出門聯(lián)上標(biāo)上“代儲”字樣?？蛻魬{標(biāo)上“代儲”字樣聯(lián)到財務(wù)部門辦理菜籽油、菜籽粕的代儲本，財務(wù)部門收回標(biāo)上“代儲”字樣的出門聯(lián)，據(jù)此登記菜籽油、菜籽粕的代儲備查賬和代儲本，代儲本就是以后提取菜籽油、菜籽粕的憑證。代儲備查賬和代儲本只登記客戶名、品名、數(shù)量、日期?？蛻籼崛〈鷥Ξa(chǎn)品憑代儲本到財務(wù)部門開具代儲提貨單（共三聯(lián)：第一聯(lián)存根聯(lián)留財務(wù)部門，第二聯(lián)提貨聯(lián)留保管員，第三聯(lián)出門聯(lián)），提貨單只注明客戶名、品名、數(shù)量、日期，憑代儲本和提貨單到保管員提貨。

五、銷售代儲產(chǎn)品的賬務(wù)處理

當(dāng)收到貨款時：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：產(chǎn)成品

六、代儲兌出去的產(chǎn)品的賬務(wù)處理的不當(dāng)之處

1.產(chǎn)成品賬面出現(xiàn)負數(shù)。企業(yè)代儲的菜籽油、菜籽粕雖然做了銷售處理，但產(chǎn)成品始終沒有離開企業(yè)，財務(wù)上的產(chǎn)成品賬面不包括這部分產(chǎn)成品，只有備查賬上有反映，如果當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品賬面為零，但倉庫里實物不為零（即客戶存在企業(yè)的菜籽油、菜籽粕），企業(yè)繼續(xù)銷售像銷售自己的產(chǎn)品，事實上在銷售已做過銷售的客戶代儲的產(chǎn)成品，由此產(chǎn)成品賬面出現(xiàn)了負數(shù)。

2.代儲兌出去的菜籽油、菜籽粕不應(yīng)確認收入。代儲兌換業(yè)務(wù)換出去的菜籽油、菜籽粕不應(yīng)該確認銷售收入，收入的確定必須同時滿足五個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。很明顯代儲兌換出去的產(chǎn)成品不符合這個收入確定的條件，產(chǎn)成品被盜、降價、霉變等企業(yè)要承擔(dān)全部責(zé)任沒有轉(zhuǎn)移給夠買方，同樣這商品的再次銷售實現(xiàn)的增值也沒有轉(zhuǎn)移給客戶。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制。企業(yè)對代儲的商品可以銷售，既有繼續(xù)管理權(quán)又能實施控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。這一條符合，不管將來發(fā)生什么，企業(yè)收到的金額是永遠不變的。（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。這一條符合，換入的油菜籽已經(jīng)屬于企業(yè)所有。（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計量。不能確定，不知道客戶什么時候來提取，只有客戶提取商品才能計量成本。

七、代儲兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理的建議做法

1.客戶既要菜籽油又要菜籽餅

借：原材料——油菜籽（金額等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價按質(zhì)量作價×0.87）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價按質(zhì)量作價×0.13）

貸：應(yīng)付賬款——代儲（菜籽油）（菜籽油的數(shù)量由綜合出率決定，金額等于數(shù)量×當(dāng)天市價/1.13×0.87）

應(yīng)付賬款——代儲（菜籽粕）（菜籽粕的數(shù)量由綜合出率決定，金額等于借方、貸方的差）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項）（銷項稅等于菜籽油數(shù)量×當(dāng)天市價/1.13×0.13）

2.客戶只要菜籽油不要菜籽粕

借：原材料——油菜籽（兌入數(shù)量×當(dāng)天市價按質(zhì)量作價×0.87）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價按質(zhì)量作價×0.13）

貸：應(yīng)付賬款——代儲（菜籽油）（菜籽油的數(shù)量等于原材料的含稅總金額/當(dāng)天菜籽油的市價，菜籽油的金額等于原材料的含稅總金額/1.13×0.87）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅等于原材料的含稅總金額/1.13×0.13）

3.代儲明細賬和代儲本的登記。代儲的明細賬單獨設(shè)立，用數(shù)量金額式賬戶登記，應(yīng)付賬款的金額由原材料的金額確定。中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記賬”。菜籽油，菜籽粕的數(shù)量由當(dāng)期綜合油菜籽的出率確定，菜籽油的價格為當(dāng)天的掛牌價，菜籽粕的價格等于油菜籽與菜籽油金額差/菜籽粕的數(shù)量，比較原來的代儲賬復(fù)雜了很多，同樣代儲本也要注明客戶名、品名、數(shù)量、日期、單價，代儲的辦理同4。

4.代儲產(chǎn)品收入的確定。月末根據(jù)代儲菜籽油、菜籽粕提取的匯總表：

借：應(yīng)付賬款——代儲

貸：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油

主營業(yè)務(wù)收入——菜籽粕

5.代儲產(chǎn)品銷項稅的處理。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

代儲的菜籽油雖然不能確認收入，但符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定，須提銷項稅，兌換相當(dāng)于直接收款方式的銷售貨物。

參考文獻：

第3篇：糧食企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

在財務(wù)會計中，凡是不涉及現(xiàn)金或涉及的現(xiàn)金不超過25％的交易，均稱為非貨幣易(不以貨幣結(jié)算或不以貨幣結(jié)算為主，而以實物相互結(jié)算，從而實現(xiàn)實物購銷的一種交易方式)，因此，應(yīng)按非貨幣易進行會計處理，即不確認收入而按成本結(jié)轉(zhuǎn)；但在稅務(wù)會計中，因為要體現(xiàn)稅法導(dǎo)向原則，故一般是將非貨幣易作為正常銷售和購買貨物兩筆業(yè)務(wù)對待。

二、會計處理方法不同

(一)財務(wù)會計與稅務(wù)會計混合模式的會計處理

在財務(wù)會計與稅務(wù)會計混合模式下，由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計采用“一套賬”，當(dāng)發(fā)生這類交易行為時，凡是涉及稅金負債(如應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅等)要素確認和計量的，必須按現(xiàn)行稅法規(guī)定正確界定其計稅成本(價格)，進而確定其應(yīng)交稅金(稅金負債金額)；而因交易所涉及的其他會計要素，則應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度進行確認和計量。具體而言：若雙方換入、換出的均為貨物時，按增值稅的有關(guān)規(guī)定，屬貨物的以物易物，雙方都要作購銷貨物處理，以各自發(fā)出的貨物核定其銷售額(依次按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定、近期同類貨物的平均銷售價格確定、組成計稅價格確定)并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核定其購貨額，并依據(jù)對方開具的合法增值稅發(fā)票按規(guī)定程序申報抵扣進項稅額，即同時反映進項稅額與銷項稅額；若一方是貨物，另一方是不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)，換出貨物方將增值稅銷項稅額記入換入不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)的入賬價值中，不單獨反映。若同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)的公允價值總額的比例分別確認換入各項資產(chǎn)的入賬價值。當(dāng)此類交易涉及營業(yè)稅時，換入資產(chǎn)的營業(yè)稅包含在資產(chǎn)價值之中，換出資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅(稅金負債金額)的確認、計量，應(yīng)按其銷售(轉(zhuǎn)讓)額(依次按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定、近期同類貨物的平均銷售價格確定、組成計稅價格確定)與法定稅率計算。與此同時，對這類交易中涉及的其他會計要素的確認和計量，則必須遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。這樣，一筆交易的會計處理分別以兩套法規(guī)為處理依據(jù)，可以同時滿足稅務(wù)機關(guān)、投資人、債權(quán)人對會計信息的不同需要，但它也會給企業(yè)所得稅的計算帶來大量的納稅調(diào)整事項，從而大大增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險和稅收成本。茲以不涉及補付價款和涉及補付價款兩種情況，說明財務(wù)會計與稅務(wù)會計混合模式下的非貨幣易的會計處理方法。

1．不涉及補價

以非貨幣易方式換入的貨物，如果不涉及補價，原則上應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。用公式表示：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

換入單項資產(chǎn)時，如果換入的資產(chǎn)不是貨物(存貨，下同)，按上式計算；如果換入的資產(chǎn)是貨物，公式中“換入資產(chǎn)入賬價值”的計算，還應(yīng)減去“可抵扣的進項稅額”(單獨反映)，“稅費”中的“稅”不含增值稅進項稅額。如果不是換入單項資產(chǎn)，而是既有貨物又有非貨物資產(chǎn)時，由于貨物的增值稅是價外計稅，在計算換入各項資產(chǎn)的入賬價值時，應(yīng)是先扣除增值稅進項稅額，然后再按照各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來分配。

若換出的資產(chǎn)是貨物，應(yīng)按銷售貨物計算銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項銳額)”；若換出資產(chǎn)不是貨物，應(yīng)按其賬面價值轉(zhuǎn)出。但對換出的不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，則應(yīng)按稅法規(guī)定計算繳納營業(yè)稅，并在會計中予以反映。

例1：某酒廠12月份以自產(chǎn)A種糧食白酒10噸，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換取造酒原料(高梁)若干噸，雙方不涉及補價。當(dāng)月銷售同類糧食白酒，最高售價10000元／噸，最低售價8000元／噸，加權(quán)平均價格為9600元／噸。(本例只考慮增值稅及消費稅，其他相關(guān)稅費略。其中糧食白酒增值稅率17％；消費稅率：從價部分按25％計征，從量部分按0．5元／斤計征。)

從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換回高梁，按《農(nóng)產(chǎn)品收購憑證》上注明的收購價款(我們假定企業(yè)以白酒的成本加要計繳的增值稅作為收購價款)的13％計算進項稅額；若從糧食企業(yè)換取，可按增值稅專用發(fā)票注明的稅款借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”。假定換出白酒成本為6000元／噸，其會計分錄如下：

借：原材料

66398．4①

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)9921．6②

貸：庫存商品――白酒

60000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)16320

應(yīng)交消費稅：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

35000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅

35000

該酒廠當(dāng)月又以兩噸自產(chǎn)B種糧食白酒換入專有技術(shù)一項，兩噸糧食白酒的總成本是2萬元，該類糧食白酒的銷售價格1．8萬元／噸。假定沒有計提跌價準(zhǔn)備。酒廠應(yīng)作會計分錄(只考慮增值稅，其他相關(guān)稅費略)如下：

借：無形資產(chǎn)

26120

貸：庫存商品――白酒

20000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6120

應(yīng)交消費稅：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

11000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅

11000

酒廠當(dāng)月?lián)Q出的兩噸酒，期末還應(yīng)進行所得稅的納稅調(diào)整。

對方單位應(yīng)作會計分錄如下(假定無形資產(chǎn)的賬面價值18000元，計稅價格22000元)：

借：庫存商品――白酒

19100

貸：無形資產(chǎn)

18000

應(yīng)交稅金_應(yīng)交營業(yè)稅

1100

2．涉及補價

按會計準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，當(dāng)收到補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或小于25％時，作為非貨幣易處理；高于25％時，作為貨幣易處理。不論何種交易方式，只要涉及貨物，必須按稅法規(guī)定正確計算反映增值稅額。如果涉及補價，則一方收到補價，一方支付補價，其換入資產(chǎn)入賬價值的確認有所不同：

(1)支付補價時

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值一可抵扣的進項稅額+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

(2)收到補價時

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值一可抵扣的進項稅額一收取的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+應(yīng)確認的收益③

如果在非貨幣易中不涉及“貨物”，則“換入資產(chǎn)入賬價值”計算公式中也不涉及“可抵扣的進項稅額”。這里需要判斷收取補價的一方，其所收取的補價，能否彌補其換出資產(chǎn)的公允價值大于換入資產(chǎn)的公允價值的差額以及因收取補價而需要繳納的稅費，即此時需要計算相應(yīng)的損益：

應(yīng)確認的損益=補價一補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)賬面價值一補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)交稅金及附加(或)應(yīng)確認的損益=補價×(1一換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出

資產(chǎn)公允價值)一補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)交稅金及附加

應(yīng)交稅金及附加=換出資產(chǎn)的計稅價格×稅率④

如果換出資產(chǎn)是單項資產(chǎn)，則換出資產(chǎn)的公允價值和計稅價格均是惟一的，對上述公式的理解和應(yīng)用不會有偏差；若是多項資產(chǎn)，則在考慮稅收因素時，其“換出資產(chǎn)公允價值”是交易中的全部資產(chǎn)，還是單項資產(chǎn)也應(yīng)該予以明確。本文認為應(yīng)該是全部資產(chǎn)。這樣，應(yīng)確認的損益公式如下：

應(yīng)確認的損益=收取的補價一補價÷全部換出資產(chǎn)公允價值×全部換出資產(chǎn)賬面價值一補價÷全部換出資產(chǎn)的公允價值×∑應(yīng)交稅金及附加

按上述公式計算的“應(yīng)確認的損益”，不論正負，均應(yīng)記入當(dāng)期損益賬戶。

例2：甲企業(yè)以其自產(chǎn)的C產(chǎn)品換入乙企業(yè)一臺設(shè)備和一部分原材料(乙企業(yè)的D產(chǎn)品)。C產(chǎn)品的賬面價值為80000元、計稅價(公允價值)為100000元。設(shè)備的賬面成本22000元、累計折舊4000元、公允價值20000元，未計提減值準(zhǔn)備；D產(chǎn)品的賬面價值為55000元、計稅價(公允價值)為60000元。乙企業(yè)以銀行存款向甲企業(yè)補付價款20000元。兩企業(yè)均為增值稅一般納稅義務(wù)人，增值稅率為17％，城建稅稅率7％，教育費附加征收率3％，乙企業(yè)換入C產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)管理。

分析：

1．甲企業(yè)(收取補價方)的會計處理如下：

(1)判斷是否屬非貨幣易

由于20000÷100000×100％=20％

所以，此項交換屬于非貨幣易。

應(yīng)交增值稅=100000×17％-60000×17％

=17000-10200=6800(元)

應(yīng)交城建稅和教育費附加=6800×(7％+3％)

=680(元)

應(yīng)確認的損益=20000-20000÷100000×80000-20000÷100000×680=3864(元)

換入資產(chǎn)的入賬價值=80000+17000-20000+3864+680=81544(元)

原材料入賬價值=60000÷(60000+20000)×(81544-10200)=53508(元)

設(shè)備入賬價值=20000÷(60000+20000)×(81544-10200)=17836(元)

(2)作會計分錄

借：原材料――材料

53508

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 10200

固定資產(chǎn)

17836

銀行存款

20000

貸：庫存商品――C產(chǎn)品80000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

――應(yīng)交城建稅476

其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加

204

營業(yè)外收入

3864

2．乙企業(yè)(支付補價方)的會計處理如下：

(1)判斷是否屬非貨幣易

由于20000÷(20000+80000)×100％=20％

所以，此項交換屬于非貨幣易。

(2)假定換入的C產(chǎn)品作為乙企業(yè)的固定資產(chǎn)，換出固定資產(chǎn)免繳增值稅，其有關(guān)會計分錄如下：

①注銷換出設(shè)備賬面記錄

借：固定資產(chǎn)清理

18000

累計折舊4000

貸：固定資產(chǎn)

22000

②非貨幣易

借：固定資產(chǎn)

103200

貸：庫存商品――D產(chǎn)品

55000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10200

固定資產(chǎn)清理

18000

銀行存款

20000

在上述會計處理中，交易雙方均按換出資產(chǎn)的賬面成本、賬面價值轉(zhuǎn)賬，并作為換入資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)，符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、制度的要求，也不影響所涉流轉(zhuǎn)稅費的計繳(它要按稅法認可的計稅價格計算，該“價格”并不等同于財務(wù)會計的“公允價值”)，但在期末要進行所得稅的納稅調(diào)整。而且，因換入資產(chǎn)價值是以換出資產(chǎn)賬面成本為基礎(chǔ)(而不是市場銷售價格)，意味著其計稅成本的降低，日后會增加企業(yè)所得稅稅負；按換出資產(chǎn)成本及應(yīng)交增值稅(銷項稅額)之和計算應(yīng)抵扣的進項稅額，對企業(yè)并非有利。

(二)財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離模式的會計處理

財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離模式，就是財務(wù)會計與稅務(wù)會計分設(shè)“兩套賬”(此處不是指一套真賬、一套假賬的“兩套賬”)，財務(wù)會計按上述方法進行會計處理，而稅務(wù)會計則將非貨幣易視為資產(chǎn)售出后再購入兩個環(huán)節(jié)，分別作銷售和購入的會計處理，這樣，日后就不必進行所得稅的納稅調(diào)整，可以減少差錯，降低企業(yè)稅收成本。

如例1，某酒廠12月份以自產(chǎn)A種糧食白酒10噸，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換取造酒原料(高梁)若干噸，雙方不涉及補價(本例只考慮增值稅及消費稅，其他相關(guān)稅費略)。企業(yè)換出糧食白酒時，按銷售商品進行稅務(wù)會計處理：

借：應(yīng)收賬款 112320

貸：主營業(yè)務(wù)收入

96000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)16320

應(yīng)交消費稅：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

35000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅

35000

期末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，不必進行所得稅納稅調(diào)整。

對換回的高梁，按購入商品進行稅務(wù)會計處理(我們假定企業(yè)以“應(yīng)收賬款”作為收購價款)：借：原材料

97718．40

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)14601．60

貸：應(yīng)收賬款

112320

第4篇：糧食企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

政府補助按其關(guān)聯(lián)情況分類，分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助；與收益相關(guān)的政府補助，是指除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。例如，國家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計和其他前期工作的前期工作費撥款、某些國有糧食企業(yè)實行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補貼等國家給予企業(yè)的財務(wù)支持，以扶持其在某一特定時期的發(fā)展而給予的政府補助。

一、政府補助的會計處理

政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當(dāng)期收益或遞延收益;所謂資本法是將政府補助計入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關(guān)信息。并在會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中要求通過“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算。（1）與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當(dāng)在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。（2）如果企業(yè)無法分清是用于補償已發(fā)生的費用還是用于補償以后將發(fā)生的費用，通?？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補助直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入，對于金額較大且受益期明確的政府補助，可以分期計入營業(yè)外收入。（3）企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當(dāng)期收益。具體處理見表1。

具體會計分錄如下：企業(yè)日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計量，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營業(yè)外收入（或遞延收益）”。；不確定的或者在非日常活動中取得的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入（或遞延收益）”；按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。

［例1］甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70%。2010年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額120萬元。201×年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額84萬元。

201×年2月，甲企業(yè)實際收到返還的增值稅額時

借：銀行存款（120×70%） 840000

貸：營業(yè)外收入840000

二、政府補助稅法規(guī)定

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅。2008年以后關(guān)于補貼收入免稅的文件包括：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2008］1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅［2008］38號）規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款．專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方商品儲備有關(guān)稅收問題的通知》（財稅［2008］110號）規(guī)定，對承擔(dān)地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲備任務(wù)的地方商品儲備管理公司及其直屬庫取得的財政補貼收入免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。對承擔(dān)地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲備任務(wù)的地方商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅，對其經(jīng)營上述地方儲備商品業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。對承擔(dān)地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲備任務(wù)的地方商品儲備管理公司及其直屬庫經(jīng)營上述地方儲備商品業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。地方商品儲備管理公司及其直屬庫，是指承擔(dān)由省級人民政府批準(zhǔn)、財政撥付儲備經(jīng)費的糧、油、棉、糖、肉等5種儲備商品的地方商品儲備企業(yè)。本通知執(zhí)行期限為發(fā)文之日至2008年12月31日。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅［2008］151號）規(guī)定，（1）關(guān)于財政性資金：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。（2）關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費：企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。（3）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅［2009］87號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合本通知規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。流轉(zhuǎn)稅方面，根據(jù)《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售貨物、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。因此，企業(yè)取得的補貼收入，不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，不征收增值稅、營業(yè)稅。

三、政府補助稅會差異分析

會計準(zhǔn)則和稅法在補貼收入的規(guī)定上差異主要包括：（1）稅法規(guī)定減免及返還的流轉(zhuǎn)稅免征所得稅部分、按稅法規(guī)定作為不征稅收入的部分，會計上作為補貼收入，增加了利潤，按稅法年末納稅申報時將其調(diào)減應(yīng)納稅所得額；（2）在企業(yè)按銷售量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼這一點上，會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認補貼收入，而稅法上對補貼收入的確認是收付實現(xiàn)制，對這一差異，會計上已確認的補貼收入未實際收到時，年末會計核算將其調(diào)減應(yīng)納稅所得額，實際收到這一補貼收入時，會計核算已在上年確認了收入，實際收到年度沒有確認收益，而稅法規(guī)定在實際收到年度確認補貼收入，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)增實際收到年度應(yīng)納稅所得額。

［例2］甲企業(yè)從財政部門取得環(huán)境保護專項資金100萬元。

借：銀行存款1000000

貸：營業(yè)外收入――政府補助1000000

按財稅［2009］87號文規(guī)定，企業(yè)從財政部門取得的具有專門用途的專項資金符合不征稅收入條件的年末企業(yè)所得稅納稅申報時將其調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元。

參考文獻：