稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐報(bào)告范文

隨著稅務(wù)會計(jì)的理論與實(shí)踐研究日趨廣泛，稅務(wù)會計(jì)模式相關(guān)研究文獻(xiàn)資料日益豐富。本文從稅務(wù)會計(jì)概念、稅務(wù)會計(jì)模式以及我國稅務(wù)會計(jì)模式的選擇這三個(gè)方面對文獻(xiàn)進(jìn)行整理、歸納和評述，并在此基礎(chǔ)上提出了對未來研究方向的建議。

[關(guān)鍵詞]

稅務(wù)會計(jì)模式；稅務(wù)會計(jì)

一、稅務(wù)會計(jì)的概念

由于各國政治、經(jīng)濟(jì)等因素的差異，不同的學(xué)者對于如何界定稅務(wù)會計(jì)有不同的看法，下面列舉兩個(gè)易于理解、定位合理的稅務(wù)會計(jì)定義。

日本稅務(wù)會計(jì)專家武田昌輔（1995）給稅務(wù)會計(jì)下定義為“稅務(wù)會計(jì)是為計(jì)算法人稅法中的課稅所得而設(shè)立的會計(jì)，它不是制度會計(jì)，而是以企業(yè)會計(jì)為依據(jù)，按稅法的要求對既定的盈利進(jìn)行加工、修正的會計(jì)”。

我國的蓋地教授（2005）認(rèn)為，稅務(wù)會計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論與方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映稅款的形成、計(jì)算和繳納，即對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會計(jì)。

二、稅務(wù)會計(jì)模式的研究

為了完善稅務(wù)會計(jì)理論，引導(dǎo)稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐向前發(fā)展，學(xué)者根據(jù)各國稅法立法背景、會計(jì)規(guī)范方法、歷史傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)體制、投資體制、企業(yè)組織形式等因素將稅務(wù)會計(jì)劃分為三種模式：財(cái)稅分離模式—英美稅務(wù)會計(jì)模式、財(cái)稅合一模式—法德稅務(wù)會計(jì)模式、混合模式—日荷稅務(wù)會計(jì)模式（蘇淑歡，2001）。

1、財(cái)稅分離模式——以投資者為導(dǎo)向

財(cái)稅分離模式允許財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會計(jì)另行處理，無須通過對財(cái)務(wù)會計(jì)的納稅調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。（田云玲，高媛媛，2008）

2、財(cái)稅合一模式——以政府為導(dǎo)向

這種模式不允許財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會計(jì)信息使用者，稅法對會計(jì)提出了明確的要求，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。法國是這種模式的代表。

這一模式的優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)無須面對兩套不同的會計(jì)制度，可以在一定程度上降低企業(yè)成本。但這一模式也有一個(gè)突出的缺點(diǎn)，那就是企業(yè)的自會受到很大限制，在國際經(jīng)濟(jì)交往中，可能會面臨一些困難。（劉桂香，2012）

3、混合模式——以企業(yè)為導(dǎo)向

混合型稅務(wù)會計(jì)模式兼有稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離模式，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)合一模式兩種模式的特點(diǎn)?；旌夏Ｊ郊嬗杏⒚蓝悇?wù)會計(jì)和法德稅務(wù)會計(jì)兩種模式的特點(diǎn)，吸收各種模式的優(yōu)點(diǎn)，避免了單一模式的不足，更具有實(shí)用性（田云玲，高媛媛，2008）

三、我國稅務(wù)會計(jì)模式選擇的研究

目前我國稅務(wù)會計(jì)模式的選擇還處于一個(gè)爭論的階段，下面就列舉一些有代表性作者的觀點(diǎn)。

1、主張分離模式

閻達(dá)五教授主張走兩者分離的道路，也就是說會計(jì)處理可以不考慮稅法的要求，完全可以根據(jù)自身的理論、程序和方法行事，企業(yè)確定應(yīng)繳稅額所依據(jù)的會計(jì)數(shù)據(jù)和稅法要求不一致時(shí)，再將會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，這種調(diào)整工作應(yīng)該說是納稅會計(jì)著重研究的一項(xiàng)主要內(nèi)容。馬文（2011）從稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)、成本效益角度及ERP環(huán)境下分析了三種稅務(wù)會計(jì)模式的差異，并設(shè)計(jì)了ERP環(huán)境下的獨(dú)立型稅務(wù)會計(jì)模式。他認(rèn)為在信息化時(shí)代的ERP環(huán)境下，獨(dú)立性強(qiáng)的稅務(wù)會計(jì)模式，其核算復(fù)雜、工作量大的問題很容易解決，而其能夠提供更多的數(shù)據(jù)和信息的優(yōu)點(diǎn)，在ERP系統(tǒng)的協(xié)助下，可以得到充分發(fā)揮，取得更大的成效。

王可萍（1998）認(rèn)為：財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離有利于我國會計(jì)準(zhǔn)則的建立與完善。獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)可為企業(yè)的經(jīng)營管理者和投資者及時(shí)提供企業(yè)稅務(wù)方面的經(jīng)營信息，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理決策和經(jīng)濟(jì)效益的提高，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離也有助于會計(jì)教育的發(fā)展。

2、主張財(cái)稅合一模式

伍冬鳳（2006）認(rèn)為：從我國財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的淵源、資源配置、微觀會計(jì)理論等角度提出兩者的差異隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展在未來將逐步縮小，走向趨同，并認(rèn)為兩者間存在一定的固有差異將難以對兩者趨同產(chǎn)生重大影響。同時(shí)，從會計(jì)與稅收法規(guī)制定的協(xié)作和企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展、國際協(xié)調(diào)的影響等方面，提出了對未來兩者趨同的設(shè)想。

3、主張混合型稅務(wù)會計(jì)模式

大多數(shù)認(rèn)為我國適用混合模式的學(xué)者，都是以現(xiàn)階段我國國情為基礎(chǔ)論證的。他們認(rèn)為，長遠(yuǎn)來說適用分離模式。

林春雷（2005）選取了三種模式的代表國家美國、日本和法國作為研究對象，列出下表比較了各國的會計(jì)環(huán)境。他認(rèn)為我國目前的會計(jì)環(huán)境與日本相似，應(yīng)采用適度分離模式，但他又認(rèn)為美國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)完全分離的模式是我國稅務(wù)會計(jì)發(fā)展的一個(gè)遠(yuǎn)期目標(biāo)。應(yīng)明確稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)有不同的目標(biāo)并制訂具體措施保證兩者目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)積極準(zhǔn)備并發(fā)展我國的稅務(wù)會計(jì)理論體系。

張惠群（2010）、周仕雅、劉玉龍（2011）、汪雯（2012）認(rèn)為等認(rèn)為美國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)完全分離的模式是我國稅務(wù)會計(jì)發(fā)展的一個(gè)遠(yuǎn)期目標(biāo)。目前，應(yīng)該使稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)適度分離。明確兩者有不同的目標(biāo)，并制訂具體措施保證兩者目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)積極準(zhǔn)備并發(fā)展我國的稅務(wù)會計(jì)理論體系。待我國市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展到一定程度、國家法制化程度較高、股份制企業(yè)將成為企業(yè)的主要組織形式、民眾的觀念有所改變時(shí)，兩者必將會進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)完全獨(dú)立的目標(biāo)。

四、對我國未來研究方向的建議

雖然各國對稅務(wù)會計(jì)的研究已經(jīng)碩果累累，但是對于指導(dǎo)我國稅務(wù)會計(jì)方面的實(shí)踐仍然存在一段距離。無數(shù)的學(xué)者對稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展模式選擇提出了良好的建議，大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)可財(cái)稅分離模式的大趨勢，但是對分離模式的研究只提出了理論建議，實(shí)際中應(yīng)如何操作并沒講述或者涉及很少，這對指導(dǎo)我國稅務(wù)會計(jì)模式逐漸從適度分離型轉(zhuǎn)變?yōu)榉蛛x型的指導(dǎo)作用是不夠的。因此，筆者認(rèn)為我們應(yīng)逐步從理論研究轉(zhuǎn)向理論指導(dǎo)實(shí)踐。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.稅務(wù)會計(jì)研究[M].北京：中國金融出版社，2005

[2]武田昌輔.新編稅務(wù)會計(jì)通論[M].日本：森山書店，1995

[3]財(cái)政部稅收制度國際比較課題組.英國稅制[J].中國財(cái)政，2000

[4]馬文.ERP環(huán)境下稅務(wù)會計(jì)模式的選擇[J].財(cái)會月刊，2011（5）

第2篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐報(bào)告范文

［關(guān)鍵詞］稅務(wù)會計(jì)；實(shí)訓(xùn)教學(xué)

［中圖分類號］F810.42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］B ［文章編號］1002-2880(2011)06-0155-02

稅務(wù)會計(jì)是一門融稅收法規(guī)制度和會計(jì)核算于一體的邊緣學(xué)科，該課程主要研究企業(yè)稅務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等。目前，稅務(wù)會計(jì)是財(cái)經(jīng)類院校會計(jì)相關(guān)專業(yè)的重要專業(yè)課。稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)課程是在這門課的基礎(chǔ)上為了通過實(shí)訓(xùn)教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生稅務(wù)會計(jì)核算的能力，以及熟練的計(jì)算、填表、報(bào)稅等一系列納稅實(shí)務(wù)操作能力，增強(qiáng)學(xué)生對實(shí)務(wù)操作的感性認(rèn)識，解決所學(xué)理論與實(shí)際相結(jié)合的問題，為就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。

一、開設(shè)稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的必要性

社會對會計(jì)人才的市場需求表明，是否具備稅務(wù)會計(jì)知識已經(jīng)成為衡量會計(jì)類人才的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對稅務(wù)會計(jì)人才的需求日益增多，但與此同時(shí)，許多用人單位反映畢業(yè)生缺乏稅務(wù)會計(jì)知識和技能。造成這種矛盾的根源是我國目前高校稅務(wù)會計(jì)教學(xué)與社會實(shí)際需求之間的差距較大。

目前，常用的組織稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的途徑主要是安排學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)、請有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)師來校講授企業(yè)的具體做法、在校外與企業(yè)合作建立實(shí)習(xí)基地等。但是會計(jì)工作通常涉及商業(yè)秘密，企業(yè)一般不愿意讓實(shí)習(xí)生接觸企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)，同時(shí)會計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)習(xí)過于集中而一般企業(yè)只能接受幾名學(xué)生，學(xué)校難以在校外與企業(yè)合作建立實(shí)習(xí)基地。這些“走出去，請進(jìn)來”的做法對于加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)的理論聯(lián)系實(shí)際能起到一定的作用，但仍解決不了學(xué)生實(shí)際操作能力差的問題。而學(xué)校開設(shè)的會計(jì)實(shí)訓(xùn)課程往往局限于在校內(nèi)組織會計(jì)核算的實(shí)習(xí)，涉及稅收方面的實(shí)習(xí)較少，現(xiàn)實(shí)中涉稅事宜是任何一家企業(yè)重要的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

因此，在稅務(wù)會計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)過程中，通過開設(shè)模擬實(shí)訓(xùn)課程解決這一問題是當(dāng)務(wù)之急。

二、目前稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)中存在的問題

稅務(wù)會計(jì)是一門操作性、技術(shù)性較強(qiáng)的應(yīng)用型課程，目前稅務(wù)會計(jì)理論體系日漸完善，然而稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)卻沒有得到足夠重視，實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)成為薄弱環(huán)節(jié)，存在不少問題。

(一)教材內(nèi)容滯后

與稅務(wù)會計(jì)教學(xué)內(nèi)容相關(guān)的稅收法規(guī)政策具有政策性、時(shí)效性較強(qiáng)等特點(diǎn)，國家不斷頒布和制定新的稅收法律、法規(guī)、條例，原有的隨之作廢。自2006年以來，新的稅法政策法規(guī)不斷修訂出臺、涉及消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種，地方稅的稅收政策也發(fā)生了變化，此外，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起執(zhí)行，但諸多實(shí)訓(xùn)教材的內(nèi)容還停留在舊的稅收政策與會計(jì)準(zhǔn)則的背景下，不能緊密聯(lián)系當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的熱點(diǎn)問題。

(二)教學(xué)內(nèi)容設(shè)置不合理

目前，許多高校稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)內(nèi)容設(shè)置不盡合理，各稅種計(jì)算占用的課時(shí)偏多。各高校一般在稅務(wù)會計(jì)之前已經(jīng)開設(shè)了稅法課程，學(xué)生應(yīng)該掌握各稅種計(jì)算等稅法知識，但由于擔(dān)任稅法教學(xué)的老師受到課時(shí)限制，認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)還會學(xué)到相關(guān)內(nèi)容，有些內(nèi)容就省略了，加之擔(dān)心學(xué)生的遺忘，往往需要把各稅種計(jì)算等基礎(chǔ)知識再重復(fù)講授給學(xué)生，擠占了正常的教學(xué)課時(shí)。另外，講授各稅種的賬務(wù)處理附帶了太多財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，造成教學(xué)內(nèi)容的重復(fù)。與稅法類似，財(cái)務(wù)會計(jì)也是之前學(xué)過的基礎(chǔ)課，只不過財(cái)務(wù)會計(jì)課程里關(guān)于稅收方面的處理不夠全面和系統(tǒng)而已。因此，稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)教程內(nèi)容相互重疊，且不統(tǒng)一，造成教學(xué)課時(shí)浪費(fèi)嚴(yán)重。

(三)師資水平普遍不高

盡管近年來，高職院校稅務(wù)會計(jì)課程教師的學(xué)歷不斷提高，但稅務(wù)會計(jì)師資知識結(jié)構(gòu)不盡合理，學(xué)稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的，會計(jì)基礎(chǔ)理論欠缺；學(xué)會計(jì)的，稅法理論欠缺。即使這兩者都通了，還需掌握稅收實(shí)務(wù)，否則將影響整體的教學(xué)效果。同時(shí)有關(guān)部門很少有針對稅務(wù)會計(jì)教師的培訓(xùn)，因此，同樣為學(xué)生開設(shè)的稅務(wù)會計(jì)課，具有不同專業(yè)背景的教師講解的角度差異很大。

(四)教學(xué)軟硬件不足

很多高校缺少稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)軟件，用文字性的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)題目來代替稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)課程，其教學(xué)效果大打折扣。一些院校未建立稅務(wù)會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，無法進(jìn)行適應(yīng)性操作訓(xùn)練。而實(shí)踐中，納稅業(yè)務(wù)一般由會計(jì)人員通過會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表歸集數(shù)據(jù)，進(jìn)行稅款的計(jì)算和申報(bào)繳納，把納稅真正融進(jìn)會計(jì)業(yè)務(wù)，在一定程度上體現(xiàn)著技能培養(yǎng)的目標(biāo)，但是由于學(xué)生在校期間沒有接觸過電子報(bào)稅軟件，在實(shí)際工作中利用報(bào)稅軟件進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)時(shí)，則不會操作。事實(shí)上，大多數(shù)高校都沒有配備這類實(shí)訓(xùn)設(shè)施，也沒有進(jìn)行過類似訓(xùn)練，忽視了學(xué)生納稅實(shí)務(wù)技能的訓(xùn)練，從而造成與現(xiàn)實(shí)需求相脫離的現(xiàn)狀。

三、改進(jìn)稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)的建議

(一)編寫高質(zhì)量的教材

教材水平直接影響教學(xué)質(zhì)量。要從根本上提高稅務(wù)會計(jì)的教學(xué)效果，就應(yīng)編寫高質(zhì)量的教材。一是教材編寫要緊跟實(shí)際，反映最新的稅收法規(guī)政策和會計(jì)規(guī)定，緊密聯(lián)系當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的熱點(diǎn)問題；二是在教材編寫過程中應(yīng)將基本理論融會于具體實(shí)例之中，或者編寫專門的案例習(xí)題集。教材中應(yīng)大量選擇和采用具有代表性、典型性、啟發(fā)性的案例、例題，以便加深學(xué)生對理論、政策的理解，增強(qiáng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力，保證教學(xué)更具針對性、操作性和實(shí)效性。

(二)完善教學(xué)內(nèi)容設(shè)置

在稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)過程中，不應(yīng)當(dāng)單獨(dú)講授稅種計(jì)算的內(nèi)容。在教授賬務(wù)處理時(shí)，如需先確定入賬金額，再結(jié)合具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)幫助學(xué)生簡單復(fù)習(xí)相關(guān)的計(jì)算方法即可。對于各稅種的賬務(wù)處理教學(xué)內(nèi)容，涉及到除納稅以外的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容要盡量簡化，不需花太多時(shí)間來講授。在組織學(xué)生進(jìn)行實(shí)訓(xùn)的過程中，按真實(shí)的企業(yè)會計(jì)崗位分工進(jìn)行組織，學(xué)生實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)的教材都應(yīng)取材于真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并使用真實(shí)的原始材料和全真的憑證、報(bào)表等。要求學(xué)生經(jīng)過實(shí)訓(xùn)后，具備真正實(shí)際操作的業(yè)務(wù)過程處理能力，并將實(shí)訓(xùn)過程中學(xué)生操作的項(xiàng)目計(jì)入學(xué)生實(shí)訓(xùn)的平時(shí)成績中，促進(jìn)學(xué)生認(rèn)真的進(jìn)行實(shí)訓(xùn)操作和完滿的完成實(shí)訓(xùn)任務(wù)。

實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)包括稅務(wù)登記和主要稅種的賬務(wù)處理及納稅申報(bào)。應(yīng)帶領(lǐng)學(xué)生在熟悉稅務(wù)登記申請程序和填寫項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，練習(xí)填制稅務(wù)登記表，并熟悉一般納稅人認(rèn)定登記的管理規(guī)程并填制認(rèn)定表。然后，應(yīng)分稅種進(jìn)行專項(xiàng)訓(xùn)練。包括：1.各稅種納稅申報(bào)資料的填報(bào)；2.根據(jù)企業(yè)的涉稅情況正確進(jìn)行會計(jì)處理；3.正確進(jìn)行各種涉稅報(bào)表的編制；4.進(jìn)行各種涉稅報(bào)表的網(wǎng)上申報(bào)和實(shí)地申報(bào)；5.正確開具增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票；6.進(jìn)行發(fā)票的保管、驗(yàn)證，對特定會計(jì)期內(nèi)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和整理，達(dá)到熟練掌握納稅申報(bào)的技能。另外，可以某企業(yè)為實(shí)踐對象，對其開業(yè)、涉及稅種的判斷、日常報(bào)稅、變更等業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合訓(xùn)練，熟悉和掌握涉稅業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，提升學(xué)生綜合知識的運(yùn)用能力和解決實(shí)際問題的能力。這樣能讓學(xué)生親身體驗(yàn)企業(yè)涉稅程序，同時(shí)，學(xué)生也將所學(xué)到的專業(yè)知識運(yùn)用到實(shí)踐中。

(三)加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)

教師在實(shí)訓(xùn)教學(xué)中扮演著重要角色。應(yīng)當(dāng)先講整個(gè)流程，再詳細(xì)講解每個(gè)細(xì)節(jié)，按照操作步驟逐步指導(dǎo)，突出重點(diǎn)難點(diǎn)，并啟發(fā)和引導(dǎo)學(xué)生多做思考。同時(shí)，還要在實(shí)訓(xùn)中著重講解理論規(guī)定中難懂的部分，幫助學(xué)生在實(shí)訓(xùn)中加深對理論知識的理解。這些都對教師提出了更高的要求。因此，要多引進(jìn)具有稅務(wù)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的教師來擔(dān)任稅務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)，增加專業(yè)教師中具有企業(yè)工作經(jīng)歷的教師比例。對于專職教師，學(xué)校要定期提供他們外派培訓(xùn)學(xué)習(xí)的機(jī)會，增強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)和提高教師的專業(yè)技能和素質(zhì)?？梢钥紤]安排專業(yè)教師到企業(yè)頂崗實(shí)踐，積累實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，提高實(shí)踐教學(xué)能力。同時(shí)，應(yīng)聘請企業(yè)稅務(wù)會計(jì)專業(yè)人才到學(xué)校擔(dān)任兼職教師，逐步加大兼職教師的比例，形成實(shí)踐技能課程主要由具有相應(yīng)高技能水平的兼職教師講授的機(jī)制。

(四)完善實(shí)驗(yàn)室建設(shè)與改造

在校內(nèi)建立“稅務(wù)仿真實(shí)驗(yàn)室”，安裝企業(yè)涉稅事項(xiàng)的各種軟件，如《增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)》、《稅務(wù)總局電子申報(bào)軟件》、《ABC3000電子申報(bào)繳稅軟件》等，用專業(yè)的稅務(wù)會計(jì)軟件模擬企業(yè)納稅教學(xué)。使學(xué)生在軟件上進(jìn)行課程的自主學(xué)習(xí)，同時(shí)也可以就學(xué)習(xí)操作中的有關(guān)問題通過網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)與主機(jī)端的教師進(jìn)行交流，及時(shí)解決實(shí)訓(xùn)過程中的問題。并且根據(jù)最新的稅法政策法規(guī)和新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不斷更新稅務(wù)會計(jì)軟件的內(nèi)容，淘汰過時(shí)的稅率，增加新設(shè)的稅種和納稅籌劃的項(xiàng)目，根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求增加相關(guān)的操作技能，把當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的熱點(diǎn)問題引入實(shí)訓(xùn)課堂討論，使實(shí)訓(xùn)教學(xué)的內(nèi)容更豐富，更貼近實(shí)際。

總之，實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)最根本的目的就是幫助學(xué)生將所學(xué)到的專業(yè)知識運(yùn)用于實(shí)踐中，完成從書本到現(xiàn)實(shí)、從理論到實(shí)踐的飛躍。作為一名高校教師，在實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)過程中應(yīng)善于根據(jù)具體情況，豐富教學(xué)內(nèi)容，擴(kuò)大學(xué)生的知識視野，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中獲得更多有用的專業(yè)知識，教師應(yīng)追求最佳的教學(xué)效果。

［參考文獻(xiàn)］

［1］劉曉麗．稅務(wù)會計(jì)課程教學(xué)改革與實(shí)踐研究［J］．湖北廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2009(5)．

第3篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐報(bào)告范文

［關(guān)鍵詞］稅務(wù)會計(jì) 核算 監(jiān)督途徑

稅務(wù)會計(jì)是以應(yīng)納稅企業(yè)為核算主體，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，以財(cái)務(wù)會計(jì)為核算依據(jù)，以管理會計(jì)為決策手段，以政府稅收會計(jì)為監(jiān)管參照依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅款形成、計(jì)算、繳納和退還予以反映和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。它是在財(cái)務(wù)會計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一個(gè)會計(jì)分支。目前人們在理論上給了稅務(wù)會計(jì)極高的地位，在實(shí)踐中也極其重視其應(yīng)用和發(fā)展。但由于種種原因，稅務(wù)會計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中未能充分發(fā)揮其職能。如何結(jié)合我國實(shí)際構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)理論的工作成為當(dāng)務(wù)之

急。本文將圍繞稅務(wù)會計(jì)在實(shí)踐中存在的幾個(gè)問題，作一評述。

一、稅務(wù)會計(jì)存在的問題

眾所周知，我國目前稅法體系中的30個(gè)稅種，幾乎覆蓋了企業(yè)會計(jì)核算的所有環(huán)節(jié)。從稅收征管的角度看，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)核算質(zhì)量的高低決定著各稅種應(yīng)納稅額計(jì)繳的準(zhǔn)確性，也制約著稅收征管效率。進(jìn)一步完善稅務(wù)會計(jì)核算，是加強(qiáng)稅收征管和企業(yè)會計(jì)管理的雙重課題。目前稅務(wù)會計(jì)存在的問題主要表現(xiàn)在如下方面。

1.稅收政策的變化使會計(jì)核算變得復(fù)雜化

我國經(jīng)過幾十年的稅收實(shí)踐，盡管進(jìn)行了一系列的稅制改革，但會計(jì)制度規(guī)定的核算原則和方法與新稅制的要求不是完全吻合。加上有相當(dāng)一部分企業(yè)會計(jì)人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為、混合銷售行為的計(jì)稅等會計(jì)處理方法不熟悉，致使企業(yè)稅收會計(jì)核算出現(xiàn)了一系列問題。在稅收征管過程中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計(jì)核算方式，使得這方面的會計(jì)核算變得復(fù)雜化。

2.稅務(wù)會計(jì)核算方法上增加了會計(jì)人員工作的難度

當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致時(shí)，必須采用稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行調(diào)整處理，即使當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅收法律法規(guī)的規(guī)定基本一致時(shí)，仍然存在著應(yīng)納稅款的計(jì)算、申報(bào)、繳納乃至稅收籌劃等會計(jì)事項(xiàng)。如工業(yè)企業(yè)在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。

3.稅務(wù)會計(jì)的會計(jì)監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮

稅務(wù)會計(jì)作為會計(jì)的一個(gè)分支，同樣存在內(nèi)部控制和管理上的問題。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)實(shí)際操作總是要求降低人工成本，精簡人員，這樣難免會帶來不相容財(cái)務(wù)職務(wù)人員分離控制上的困難，甚至造成不同部門和崗位之間權(quán)責(zé)不清、監(jiān)督失效。

二、發(fā)展和完善稅務(wù)會計(jì)的途徑

1.建立統(tǒng)一的稅務(wù)會計(jì)核算規(guī)范和組織機(jī)構(gòu)

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國目前的現(xiàn)狀來看，要完善稅務(wù)會計(jì)，首先，必須建立注冊稅務(wù)會計(jì)師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計(jì)資格考試；其次，應(yīng)制定約束稅務(wù)會計(jì)行為的條例或規(guī)定，定期組織稅務(wù)會計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計(jì)人員具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；第三，企業(yè)可以考慮在條件允許的情況下，專門設(shè)立稅務(wù)會計(jì)部門，由專人負(fù)責(zé)稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)處理，提高稅務(wù)會計(jì)核算的準(zhǔn)確性；最后，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計(jì)核算方法的相對穩(wěn)定。

2.加強(qiáng)稅務(wù)人才方面的培訓(xùn)

稅務(wù)會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是稅務(wù)會計(jì)實(shí)現(xiàn)促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的保證，是稅務(wù)會計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計(jì)人員應(yīng)該具備會計(jì)知識、稅務(wù)知識、電算化知識及相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)在人才上的這一要求：（1）在高等教育會計(jì)專業(yè)開設(shè)與“稅務(wù)會計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較高會計(jì)理論、稅收理論及法律理論的專業(yè)人才；（2）單位、企業(yè)稅務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識，大力學(xué)習(xí)稅收會計(jì)電算化知識，建立財(cái)、稅、庫、計(jì)算機(jī)的橫向聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，提高財(cái)、稅、庫信息的傳輸和處理速度以及稅收會計(jì)核算效率；（3）企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計(jì)質(zhì)量的不斷提高；最后是各級稅務(wù)部門加強(qiáng)對稅收會計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高從事稅收會計(jì)工作的能力，保證稅務(wù)會計(jì)質(zhì)量的不斷提高，為進(jìn)一步做好稅收會計(jì)工作，優(yōu)化稅收環(huán)境創(chuàng)造良好的條件。作為企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

3.加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)的監(jiān)督工作，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督制約機(jī)制

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用稅收會計(jì)核算資料，建立科學(xué)、務(wù)實(shí)的稅收會計(jì)分析體系，更好地為稅收決策服務(wù)，并將監(jiān)督工作納入征管程序，建立和完善稅收會計(jì)檢查制度，加大審計(jì)監(jiān)督力度，以保證稅收會計(jì)資料的真實(shí)、完整，不斷提高稅收會計(jì)核算質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)既要正確核算各種應(yīng)納稅金，又要加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，將可能在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的不正常情況及時(shí)糾正，以免企業(yè)遭受處罰造成不必要的損失。

4.深化稅務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制和管理

首先，要進(jìn)一步明確單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制。《會計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。也就是說，單位的會計(jì)責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人要對本單位的會計(jì)工作負(fù)總責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整。單位負(fù)責(zé)人要熟悉財(cái)會知識，深化會計(jì)理念，加強(qiáng)對會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，以推進(jìn)稅收工作的全面發(fā)展。

其次，要進(jìn)一步健全內(nèi)部會計(jì)控制制度。要堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離控制，不斷完善崗位責(zé)任制，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。要堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)控制，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，各級管理層在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

綜上所述，稅務(wù)會計(jì)是一門綜合學(xué)科，它受稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的雙重規(guī)范，是融稅收法令和會計(jì)核算為一體的一種特殊專業(yè)會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)既研究稅收工作中的會計(jì)問題，也研究會計(jì)工作中的稅收問題，是稅務(wù)中的會計(jì)，會計(jì)中的稅務(wù)。從某種程度上講，稅務(wù)會計(jì)已經(jīng)融合于企業(yè)會計(jì)核算的全過程。納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會計(jì)顯得越來越重要。

參考文獻(xiàn)：

［1］蓋地.稅務(wù)會計(jì)研究.中國金融出版社，2005.

［2］董樹奎，等.稅收制度與企業(yè)會計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào).中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

第4篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會計(jì);稅法;教育教學(xué);整合

稅務(wù)會計(jì)能否單獨(dú)成為一門學(xué)科,或者說稅務(wù)與會計(jì)是統(tǒng)一還是分離,人們對這個(gè)問題仍然存在爭論。目前的研究結(jié)果表明,稅務(wù)會計(jì)作為會計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支,統(tǒng)一是暫時(shí)的,分離是發(fā)展的趨勢。但是,對于財(cái)會類專業(yè)人才的培養(yǎng)而言,稅務(wù)會計(jì)知識教育應(yīng)該成為其教學(xué)計(jì)劃中的重要內(nèi)容。

而在實(shí)際教學(xué)過程中,《稅務(wù)會計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面確實(shí)存在一系列問題,尤其是與《稅法》課程的整合問題,亟待研究解決。

一、《稅務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)的意義

參考國內(nèi)高校財(cái)會類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃,幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會計(jì)方面的課程,有《企業(yè)稅務(wù)會計(jì)》、《稅務(wù)會計(jì)》、《稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃》、《稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)》、《稅法》等等,這說明對于財(cái)會類專業(yè)的本科教育而言,稅法以及稅務(wù)會計(jì)知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。

對于社會需要而言,更體現(xiàn)出對于稅務(wù)會計(jì)人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會機(jī)構(gòu)的調(diào)查,未來十年我國急需的13類人才當(dāng)中,稅務(wù)會計(jì)師居于首位。培養(yǎng)社會需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù),既然社會對稅務(wù)會計(jì)人才有旺盛的需求,因此,在財(cái)會類專業(yè)教育中開展《稅務(wù)會計(jì)》課程的教學(xué)就十分必要。

另外,對于大學(xué)生而言,面臨就業(yè)等各方面的壓力,他們也渴望攝取稅務(wù)會計(jì)方面的知識。比如,報(bào)考注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師、注冊評估師等資格考試,財(cái)會類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等,都會或多或少地涉及稅法及稅務(wù)會計(jì)方面的知識。

二、《稅務(wù)會計(jì)》課程與《稅法》課程的關(guān)系

根據(jù)調(diào)查,有些高校在財(cái)會類專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中只開設(shè)《稅務(wù)會計(jì)》或者《稅法》一門課程,將其設(shè)為必修課或選修課;也有些高校同時(shí)開設(shè)《稅務(wù)會計(jì)》和《稅法》兩門課程,將《稅法》設(shè)置為必修課,而將《稅務(wù)會計(jì)》設(shè)置為選修課;或者同時(shí)設(shè)置為必修課或選修課等等情況,并且授課學(xué)時(shí)也存在一定差異?？偠灾?這些設(shè)置方案沒有統(tǒng)一的規(guī)范。當(dāng)然,各個(gè)高校為了體現(xiàn)各自的特色,對于同一專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃存在差異可以理解,但是,對于同一學(xué)科而言,在教育教學(xué)過程中遵循其自身規(guī)律是毋庸置疑的。

稅務(wù)會計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論與技術(shù)并融匯其它學(xué)科的方法,以貨幣計(jì)價(jià)的形式,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng),以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金,并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的一門專業(yè)會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)研究的既是會計(jì)中的稅務(wù)問題,也是稅務(wù)中的會計(jì)問題。

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家權(quán)力和意志的體現(xiàn),屬于國家法律的一個(gè)部門。

盡管兩者屬于不同的范疇,但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會計(jì)的依據(jù),稅務(wù)會計(jì)是稅法在會計(jì)核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的任何涉稅事項(xiàng)在會計(jì)核算時(shí)都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù),而稅務(wù)活動(dòng)也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動(dòng),從而在會計(jì)核算中要進(jìn)行反映,這也體現(xiàn)了稅務(wù)會計(jì)學(xué)科的邊緣性。所以,在教學(xué)過程中處理好《稅務(wù)會計(jì)》和《稅法》兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。筆者認(rèn)為,不宜人為分割,而應(yīng)該進(jìn)行整合。

三、《稅務(wù)會計(jì)》課程與《稅法》課程的教學(xué)整合

(一)教學(xué)計(jì)劃方面

在開設(shè)財(cái)會類專業(yè)的很多高校,其會計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)和審計(jì)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中,分別設(shè)置了《稅法》和《稅務(wù)會計(jì)》兩門課程,把《稅法》課程作為先到課程,而后開設(shè)《稅務(wù)會計(jì)》課程,授課學(xué)時(shí)都在40學(xué)時(shí)左右。這樣做的結(jié)果使兩門課程都沒有達(dá)到很好的教學(xué)效果,《稅法》課程的講授可能會依賴于《稅務(wù)會計(jì)》課程,但局限于課時(shí),對于稅法條文及法律精神的講解不夠深入;而《稅務(wù)會計(jì)》課程可能會基于《稅法》課程已經(jīng)開設(shè)而泛泛講解的有關(guān)的會計(jì)核算內(nèi)容,對于稅法與會計(jì)的差異等重要內(nèi)容可能會涉及得很少。這樣做的結(jié)果是使學(xué)生對于兩門課程知識的學(xué)習(xí)處于脫節(jié)狀態(tài),不能把稅款的計(jì)算繳納與會計(jì)核算緊密聯(lián)系起來,或者在學(xué)習(xí)《稅務(wù)會計(jì)》課程時(shí)已經(jīng)遺忘了《稅法》課程的內(nèi)容,并且不能夠深入地理解稅法與會計(jì)的差異形成、處理原則、實(shí)務(wù)操作等重要內(nèi)容,而這些內(nèi)容又恰恰是《稅務(wù)會計(jì)》課程的精華所在。

高等院校專業(yè)教學(xué)的目標(biāo)要求學(xué)生對所學(xué)知識做到融會貫通并要有所發(fā)展,而現(xiàn)在人為地將其分割開來,違背了相關(guān)知識的關(guān)聯(lián)性,背離了教學(xué)規(guī)律。因此,應(yīng)該對教學(xué)計(jì)劃作出調(diào)整,將兩門課程合二為一,設(shè)置為《稅務(wù)會計(jì)》或者《稅法與稅務(wù)會計(jì)》。根據(jù)其教學(xué)內(nèi)容,課時(shí)設(shè)置為60至70為宜。

在整合之后,應(yīng)將《經(jīng)濟(jì)法》、《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》、《財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)》作為先導(dǎo)課程,尤其是《財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)》應(yīng)該在《稅務(wù)會計(jì)》課程開設(shè)的前一個(gè)學(xué)期開設(shè)。當(dāng)然,《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》作為《財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)》的先導(dǎo)課程,理應(yīng)在其之前開設(shè)?！督?jīng)濟(jì)法》作為經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課,一般都在本科學(xué)習(xí)階段的一年級下學(xué)期或者二年級上學(xué)期開設(shè),符合教學(xué)要求。

在實(shí)踐教學(xué)方面,基于財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相輔相成的實(shí)務(wù)現(xiàn)狀,將《稅務(wù)會計(jì)》課程的知識體系融入到以《財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)》課程為框架的會計(jì)手工綜合實(shí)驗(yàn)當(dāng)中較為合理,這也符合會計(jì)對于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的現(xiàn)實(shí)要求。

(二)教學(xué)內(nèi)容方面

《稅法》課程的主要任務(wù)就是分稅種介紹稅制構(gòu)成要素,包括總則、納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計(jì)算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、法律責(zé)任等;而《稅務(wù)會計(jì)》課程的主要任務(wù)是解決納稅主體對于涉稅事項(xiàng)如何進(jìn)行會計(jì)核算。兩者涉及的是同一問題的兩個(gè)階段,而不是一個(gè)問題的兩個(gè)方面或者兩個(gè)獨(dú)立的問題。如果將兩門課程分割,將會給《稅務(wù)會計(jì)》課程的教學(xué)帶來一些問題:對于《稅法》課程的內(nèi)容是否涉及,涉及多少?而在實(shí)際教學(xué)中又不得不涉及,這樣則會產(chǎn)生教學(xué)內(nèi)容的重復(fù),在教學(xué)課時(shí)有限的情況下又該如何分配?

教育教學(xué)應(yīng)該把培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析問題和解決問題的一般能力放在首位,而不應(yīng)該片面強(qiáng)調(diào)獲取專業(yè)知識。因此,整合之后,《稅務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容安排的總體思路為:第一章介紹稅務(wù)會計(jì)的基本概念及基本理論;第二章介紹稅收及稅法的基本知識;第三至第九章分別介紹增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會計(jì)處理,其中,第九章其他稅會計(jì)的內(nèi)容多少可以根據(jù)實(shí)際教學(xué)需要進(jìn)行適量安排。除了第一、二章內(nèi)容之外,其他各章都是以一個(gè)稅種為主線,將計(jì)稅依據(jù)的確定、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納到會計(jì)處理各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起,有利于融會貫通。

另外,教學(xué)內(nèi)容要做到難易搭配,輕重兼顧,比較難的內(nèi)容深入講解,比如增值稅會計(jì)、所得稅會計(jì)、稅法與會計(jì)的差異等。簡單的內(nèi)容可以作一般了解或者讓學(xué)生自學(xué),比如城建稅、教育費(fèi)附加等內(nèi)容。還有些內(nèi)容可以作適當(dāng)講解,比如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅等。在教學(xué)計(jì)劃調(diào)整的基礎(chǔ)上,這樣就可以充分利用有限的教學(xué)時(shí)間來科學(xué)籌劃教學(xué)內(nèi)容。

(三)教學(xué)方法方面

傳統(tǒng)的教學(xué)方法有優(yōu)勢,也有弊端,這要看具體課程的具體內(nèi)容。對于《稅務(wù)會計(jì)》課程而言,納稅主體的涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜,并且具有聯(lián)系性、綜合性,并且教學(xué)的最終目的是要回歸實(shí)踐。所以,對于本課程的教學(xué)而言,傳統(tǒng)教學(xué)方法顯得無能為力。

整合之后,在繼承傳統(tǒng)教學(xué)方法優(yōu)勢的基礎(chǔ)上,采用案例教學(xué)并輔助以多媒體教學(xué)手段,將較為抽象的理論知識融入到案例的分析和實(shí)踐當(dāng)中,學(xué)生將更容易接受和理解,可以達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。在條件允許的情況下,還可以讓學(xué)生在企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地觀摩,以增強(qiáng)感性認(rèn)識。

(四)教材建設(shè)方面

結(jié)合教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法的整合,教材建設(shè)成為兩門課程教學(xué)整合的關(guān)鍵因素。目前,已經(jīng)公開出版的《稅務(wù)會計(jì)》方面的教材也有不少,內(nèi)容編排、寫作體系各有不同。由于稅法和會計(jì)存在差異中的有些問題在會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則中被回避或者規(guī)定得不夠清楚,因此,在教材編寫中出現(xiàn)了百家爭鳴的局面。

因此,會計(jì)教育界應(yīng)該集中優(yōu)勢力量,同時(shí)吸收企業(yè)實(shí)務(wù)界及稅收征管界的人員廣泛參與進(jìn)來,在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,全面籌劃、廣泛論證、科學(xué)設(shè)計(jì)、搜集資料,精心編寫一部真正符合教學(xué)要求的高質(zhì)量的《稅務(wù)會計(jì)》教材。

近年來,稅制改革步伐的加快,會計(jì)和稅法分歧的事項(xiàng)也越來越多,對于這些內(nèi)容,教材的出版和修訂往往具有滯后性,容易導(dǎo)致教材中的內(nèi)容與實(shí)際的稅法規(guī)定不符,與其他學(xué)科的教材建設(shè)相比穩(wěn)定性較差,這也是《稅務(wù)會計(jì)》課程教材建設(shè)的困難所在。所以,結(jié)合會計(jì)與稅收制度改革的步伐,應(yīng)該建立《稅務(wù)會計(jì)》教材的快速更新機(jī)制,加快修訂和更新節(jié)奏,保證教學(xué)所需,并且做到與時(shí)俱進(jìn)。

四、結(jié)論

財(cái)會類專業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展,已經(jīng)成為一個(gè)較為規(guī)范和成熟的專業(yè)領(lǐng)域,財(cái)會類人才也成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可或缺的重要力量。但是,在社會不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷豐富的過程中,社會對人才的要求更加全面,并且越來越顯苛刻。財(cái)會類人才要成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)中真正的投資理財(cái)和管理高手,稅務(wù)會計(jì)知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。針對實(shí)際教學(xué)中存在的問題,《稅務(wù)會計(jì)》課程和《稅法》課程的教學(xué)整合已經(jīng)勢在必行。

【主要參考文獻(xiàn)】

第5篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐報(bào)告范文

稅務(wù)會計(jì)以稅法為導(dǎo)向，稅務(wù)會計(jì)的原則和核算等內(nèi)容大多隱含在稅法中，因此稅務(wù)會計(jì)實(shí)質(zhì)上就是稅法在會計(jì)中的體現(xiàn)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化背景下，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收法規(guī)都扮演著越來越重要的角色，我國的會計(jì)制度與稅收法規(guī)經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過程。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期二者的關(guān)系出現(xiàn)了暫時(shí)的統(tǒng)一，但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，會計(jì)制度與稅收法規(guī)開始按照各自不同的方向發(fā)展，以至于這些年獨(dú)立稅務(wù)會計(jì)的呼聲越來越強(qiáng)烈。

一、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)宏觀層面的差異

1.目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會計(jì)指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展，其目的是向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)的方面提供決策有用的信息。

稅務(wù)會計(jì)是以納稅人為會計(jì)主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運(yùn)用會計(jì)基本理論和方法，對稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使企業(yè)經(jīng)營者得到準(zhǔn)確、及時(shí)的納稅信息為經(jīng)營決策提供依據(jù)，使資產(chǎn)所有者和債權(quán)人在得到稅務(wù)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)的信息后，最大限度利用貨幣的時(shí)間價(jià)值。

稅務(wù)會計(jì)的目的是保證公平征稅。對于這點(diǎn)很明顯的例子就是財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制。由于稅務(wù)部門的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告團(tuán)體的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)彼此不完全相同也就不足為奇了。

2.原則差異

稅務(wù)會計(jì)的原則就是稅收核算的原則，稅務(wù)會計(jì)雖然要遵循財(cái)務(wù)會計(jì)的一般程序和方法，但它必須以稅法為導(dǎo)向。因此，稅務(wù)會計(jì)原則實(shí)際上是隱含在稅法中的。

一是歷史成本原則的差異，稅法對歷史成本原則最為肯定，甚至當(dāng)會計(jì)界對歷史成本計(jì)價(jià)原則求權(quán)責(zé)備，而新會計(jì)準(zhǔn)則在某些方面放棄歷史成本原則而采用公允價(jià)值時(shí)，稅法仍然堅(jiān)決恪守這一原則，而稅法之所以如此堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與

二是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上，會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制以收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或者是修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。而稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制，是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。

三是對于“實(shí)質(zhì)重于形式原則”和“謹(jǐn)慎性原則”，財(cái)務(wù)會計(jì)比較側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)。近年來從會計(jì)制度改革的進(jìn)程可以看出會計(jì)處理越來越注重謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，并且會計(jì)制度對會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求也有所提高。而稅法在收入確認(rèn)上會盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運(yùn)用，因?yàn)槎惙▽θ魏紊娑愂马?xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計(jì)，因此稅法一般是不承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的。同時(shí)國家稅收不會去承擔(dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款，這無異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

二、微觀上的聯(lián)系與差異

關(guān)于稅收與會計(jì)在微觀層面上的密切聯(lián)系，學(xué)界已有深入的研究(馮淑萍，1999；曲曉輝，2003；魏長升等，2003)。稅收主要包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大塊，而財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)最大的差異就在于收入與費(fèi)用的確認(rèn)及其確認(rèn)時(shí)間的問題。

1.流轉(zhuǎn)稅的處理與財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的差異

流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等，很多相關(guān)方面的研究都只是研究了財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在所得稅方面的差異，卻甚少研究在流轉(zhuǎn)稅方面的差異。但在我國的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等《暫行條例》中，都有“無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算”，均應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，在增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額計(jì)算中也有按會計(jì)(指財(cái)務(wù)會計(jì))進(jìn)、銷項(xiàng)稅額與計(jì)稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的差異及調(diào)整問題。

2.所得稅處理在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)中的差異

在稅務(wù)會計(jì)中應(yīng)納所得額的計(jì)算是在財(cái)務(wù)會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整所得，兩者之間存在著比較大的差異，主要是收入的確認(rèn)和費(fèi)用的扣除的差異。本文在此列舉一些比較重要的差異予以說明。

一是利息收入，二是捐贈(zèng)支出，三是借款費(fèi)用，，四是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)，五是研發(fā)費(fèi)用，六是資產(chǎn)減值。

三、兩者的協(xié)調(diào)與妥協(xié)

從世界各國的稅會關(guān)系的處理實(shí)踐看，按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)理論的不同，稅收法規(guī)與會計(jì)制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式(西蒙。詹姆斯、克里斯托弗。諾布斯，1988)目前，我國稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈增大之勢，財(cái)務(wù)會計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅法于一身，而是遵循會計(jì)準(zhǔn)則，努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，而稅法的“獨(dú)立性”也越來越強(qiáng)，很多研究都要將稅務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)作為會計(jì)的三個(gè)獨(dú)立的分支。究竟是統(tǒng)一抑或是分離，都是財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相互博弈的結(jié)果。

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)是非對稱信息的博弈，在博弈中，財(cái)務(wù)會計(jì)代表的公司管理層擁有稅務(wù)會計(jì)所沒有的信息。同時(shí)他們又是合作與非合作的博弈，會計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支，二者之間的關(guān)系密切。會計(jì)立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域，而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域，會計(jì)直接面向企業(yè)但也與整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連，而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實(shí)施征收管理。會計(jì)為稅收提供信息支持，稅收征納要利用會計(jì)核算所提供的資料，而處理結(jié)果又反饋給會計(jì)進(jìn)而影響會計(jì)利潤等數(shù)據(jù)信息，這時(shí)雙方的關(guān)系是合作博弈。但從總體上看，二者又在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展，會計(jì)與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了會計(jì)與稅收在其制度設(shè)計(jì)過程中遵循不同目標(biāo)、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范，這時(shí)他們的關(guān)系屬于非合作的博弈。他們這種既合作又非合作的關(guān)系為會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作提供了平臺。在協(xié)作中稅收法規(guī)可針對個(gè)別業(yè)務(wù)、個(gè)別企業(yè)，在保持自身原則的基礎(chǔ)上與會計(jì)制度作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如針對高科技企業(yè)的資產(chǎn)減值問題、小企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的調(diào)整問題作適當(dāng)?shù)耐讌f(xié)使其與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更相符合。

第6篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì) 納稅籌劃 涉稅事項(xiàng)

我國加入“WTO”以后，隨著改革開放的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各行各業(yè)也都發(fā)生了翻天覆地的變化，我國的稅收法制也在改革的大潮中不斷地修訂、改進(jìn)、補(bǔ)充和完善，逐步步入法制化軌道，企業(yè)面對愈來愈復(fù)雜的現(xiàn)代稅收的法律法規(guī)和征管法，對企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算就提出了更高的要求，這就使得財(cái)務(wù)會計(jì)的工作領(lǐng)域隨之?dāng)U大，這便出現(xiàn)了介于稅收學(xué)和會計(jì)學(xué)之間的一門新型的邊緣的學(xué)科——稅務(wù)會計(jì)，在企業(yè)也必將出現(xiàn)一個(gè)新型的崗位——稅務(wù)會計(jì)師，他們將在中國經(jīng)濟(jì)的大舞臺嶄露頭角，充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)的多重職能和功能，必將成為二十一世紀(jì)我國稅收保駕護(hù)航的好舵手，在企業(yè)將成為管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人，因此，稅務(wù)會計(jì)師的出現(xiàn)和發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、 在我國制約稅務(wù)會計(jì)快速發(fā)展的因素

（一）目前在我國人們對稅務(wù)會計(jì)的認(rèn)知基本上是一個(gè)盲區(qū)

稅務(wù)會計(jì)在我國是一門新型的邊緣學(xué)科，極少數(shù)的一些會計(jì)人員參加了由中國總會計(jì)協(xié)會負(fù)責(zé)認(rèn)證的國家高級財(cái)稅管理人才重點(diǎn)知識培訓(xùn)項(xiàng)目，但由于它是一門新型的學(xué)科，在我國許多領(lǐng)域得不到認(rèn)同，重視就更談不上了。現(xiàn)在許多中小型企業(yè)認(rèn)為，他們企業(yè)現(xiàn)在沒有專職的稅務(wù)會計(jì)師，每月的稅款照樣能夠按時(shí)申報(bào)，也照樣不影響企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，所以人們主觀的認(rèn)為企業(yè)只要有財(cái)務(wù)會計(jì)就行，能做憑證、能記賬、能核算、能做會計(jì)報(bào)表就行了，稅務(wù)會計(jì)有沒有都無所謂，稅務(wù)會計(jì)師崗不設(shè)也罷。

（二）稅務(wù)會計(jì)師的素質(zhì)也制約其發(fā)展

2010年稅務(wù)會計(jì)作為一門新興的學(xué)科已在我國悄然興起，盡管在短短的兩年時(shí)間，就有7萬多人參加了其專業(yè)的知識培訓(xùn)，并拿上了稅務(wù)會計(jì)師資格證書，是稅務(wù)會計(jì)的先行者，作為先知先覺的他們，是值得表揚(yáng)和肯定的，他們勢必是敢于吃螃蟹的第一人，可在高興的同時(shí)，我們靜下心來思考一下，這7萬多人當(dāng)中，有一部分人在實(shí)際工作中并不從事會計(jì)行業(yè)，有一部分人雖然從事會計(jì)行業(yè)但卻不涉及稅收，剩下的人即從事會計(jì)行業(yè)又涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的就少之又少，在剩下的這些人當(dāng)中，雖然在企業(yè)是辦稅員，負(fù)責(zé)企業(yè)所有納稅事項(xiàng)的處理，可大多數(shù)都沒有經(jīng)過專業(yè)的系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，都是在實(shí)際工作中接觸一點(diǎn)學(xué)一點(diǎn)，屬于無師自通，摸著石頭過河。經(jīng)過這次稅務(wù)會計(jì)師的培訓(xùn)，對稅收的法律法規(guī)及稅法有了比較系統(tǒng)的了解和掌握，但在實(shí)際工作中遇到問題不能做到靈活運(yùn)用，甚至感到力不從心。

二、促進(jìn)稅務(wù)會計(jì)師發(fā)展的措施

目前稅務(wù)會計(jì)師在我國是一門新型的學(xué)科，要想被人們所接受，就有必要對各行各業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)師的知識培訓(xùn)，讓他們了解什么是稅務(wù)會計(jì)師，稅務(wù)會計(jì)師與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別，雖然稅務(wù)會計(jì)來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，但稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別：概念不同。迄今為止，人們對它眾說不一，但筆者還是認(rèn)為中國總會計(jì)協(xié)會“稅務(wù)會計(jì)師”的稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)教材中的概念最為精準(zhǔn)確切，稅務(wù)會計(jì)是以所涉稅境內(nèi)的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整、退補(bǔ)稅等，即對企業(yè)涉稅會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計(jì)。而財(cái)務(wù)會計(jì)是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。對象不同。稅務(wù)會計(jì)的對象是獨(dú)立于會計(jì)系統(tǒng)之外的客體，在企業(yè)因納稅人納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是稅務(wù)會計(jì)對象。而企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)是企業(yè)發(fā)生的以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。其財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的完成情況及現(xiàn)金流量的使用情況。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送的對象是投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理部門及其他會計(jì)信息的使用者。目標(biāo)不同。稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策的會計(jì)信息。稅務(wù)會計(jì)信息的使用者首先是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以憑以進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)；其次是企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等，可以從中了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，并為其進(jìn)行經(jīng)營決策、投融資決策等提供涉稅因素的會計(jì)信息，最大限度的爭取企業(yè)的稅收利益；再次是社會公眾，通過企業(yè)提供的稅務(wù)會計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況，對社會的貢獻(xiàn)額、誠信度和社會責(zé)任感等。對納稅主體來說，稅務(wù)會計(jì)更看重的是其自身的稅收利益。而財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的重要組成部分，是財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系的基礎(chǔ)，即期望會計(jì)達(dá)到的目的或境界，整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系和會計(jì)實(shí)部是建立在財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。會計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問題，又是一個(gè)實(shí)踐問題。會計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識的結(jié)果，但它并不是一個(gè)純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。處理依據(jù)不同。稅務(wù)會計(jì)要遵隨稅務(wù)會計(jì)的一般原則，也要遵守與稅收法規(guī)不矛盾的財(cái)務(wù)會計(jì)的一般原則，而財(cái)務(wù)會計(jì)只遵隨財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則、制度處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

二十一世紀(jì)我國已步入法制化軌道，對企業(yè)從事涉稅的專職或兼職辦稅員，都應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行稅法知識的培訓(xùn)，讓他們不僅了解稅務(wù)的法律法規(guī)，而且還能及時(shí)掌握新出臺的稅收政策，并運(yùn)用到實(shí)際工作中，讓他們不僅能為企業(yè)進(jìn)行日常的納稅申報(bào)，更重要的是為企業(yè)做好納稅籌劃，做到相對節(jié)稅。相對節(jié)稅是指讓企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅款，使納稅總額相對減少，或者是由于考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，推遲稅款的繳納，時(shí)間上相當(dāng)于獲得一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少，或者說是使納稅款的價(jià)值減少；其次是為企業(yè)規(guī)避涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)能充分認(rèn)識到設(shè)置稅務(wù)會計(jì)師崗位的重要性和必要性，最后要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，已考取稅務(wù)會計(jì)師的財(cái)務(wù)人員，尤其是涉稅人員，一定要不斷加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣，除了經(jīng)常參加稅務(wù)局和社會機(jī)構(gòu)的稅務(wù)知識培訓(xùn)外，自己每天上網(wǎng)及時(shí)了解國家當(dāng)天出臺的國家稅務(wù)總局的公告、國稅發(fā)、國稅函、財(cái)稅等有關(guān)的稅收文件，要知道一個(gè)好的稅務(wù)師不僅具有過硬的會計(jì)專業(yè)技能，而且還熟通稅法的法律法規(guī)政策，而政策是企業(yè)納稅籌劃的根本保證和前提，只有掌握好國家的稅收政策、法律法規(guī)，才能在新時(shí)期、新形勢下強(qiáng)化企業(yè)依法納稅，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力將會起到重要作用，才能為企業(yè)降低成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競爭力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，才能促進(jìn)國家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國家稅收政策，才能為國家的稅收保駕護(hù)航。

三、稅務(wù)會計(jì)師的重要作用

隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國的稅制改革也取得了世人矚目的成績，并步入法制化軌道，所得稅已涉及企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等環(huán)節(jié)，還涉及企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、利潤等會計(jì)核算的全過程，這就對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)提出了更高的要求，單純的記賬、算賬、報(bào)賬已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，還要熟悉國家的法律、法規(guī)和稅法，迫使稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中獨(dú)立出來，以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，并且在稅法發(fā)范圍內(nèi)選擇會計(jì)政策，當(dāng)稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)生矛盾時(shí)，稅務(wù)會計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩，進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)會計(jì)師恰好具備了這樣的條件，既精通會計(jì)業(yè)務(wù)知識，又熟悉我國的稅收法律、法規(guī)和稅法，又具有經(jīng)驗(yàn)和能力的現(xiàn)代化專業(yè)人才，必將成為企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的直接代表和責(zé)任人，其職能和作用不言而語，企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計(jì)師崗也是大勢所趨。稅務(wù)會計(jì)師可以根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時(shí)、足額上繳。與此同時(shí)，稅務(wù)會計(jì)師能對企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，為企業(yè)做好合理的稅收籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式避免企業(yè)多繳稅，也有效避免企業(yè)因稅法的缺失，無意中造成偷逃稅款，給企業(yè)、法人及自己都造成無法挽回的后果和損失，同時(shí)有效降低成本，以獲取稅后的最大利潤。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)師；稅務(wù)管理；職能；發(fā)展途徑

現(xiàn)階段，我國稅收體制越來越健全，稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中越顯重要，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)逐漸成為企業(yè)必不可少的管理手段。稅務(wù)會計(jì)師是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，對稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計(jì)專職崗位和專業(yè)會計(jì)人才。對稅務(wù)會計(jì)師的認(rèn)識要從多種角度進(jìn)行分析，只有正確認(rèn)識了稅務(wù)會計(jì)師的職能，才能最大限度地發(fā)揮其作用。下面就談?wù)勛约旱哪w淺看法。

一、對稅務(wù)會計(jì)師的認(rèn)識

稅務(wù)會計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性的工作并不是獨(dú)立存在的，它是以財(cái)務(wù)會計(jì)核算為基礎(chǔ)，對財(cái)務(wù)會計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計(jì)事項(xiàng)或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)按稅務(wù)會計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整并作調(diào)整分錄再融于財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿或報(bào)告之中，所以稅務(wù)會計(jì)師的工作不只是單純的記賬、算賬、報(bào)賬，還需熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的稅法，工作中樹立稅法意識，嚴(yán)格依照稅法和會計(jì)準(zhǔn)則辦事。另外，還應(yīng)樹立參與管理的意識，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題提出合理化的建議。

（一）企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

目前大多數(shù)中小型企業(yè)，在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，僅看其是否具有財(cái)會專業(yè)知識，并未強(qiáng)調(diào)具備稅收專業(yè)技能，而且在設(shè)置稅務(wù)管理崗位時(shí)，也較少重視稅收在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用，只設(shè)置一個(gè)專職或兼職的辦稅員負(fù)責(zé)所有納稅事項(xiàng)的處理，這些人員沒有接受過系統(tǒng)的稅收專業(yè)知識培訓(xùn)，僅在工作過程中接觸到了就學(xué)一點(diǎn)，基本上處于“一知半解”或“無師自通”或“摸著石頭過河”的狀態(tài)。這樣，在遇到難度較大、政策性較強(qiáng)、情況復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)時(shí)就可能會處理不慎，給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的對象是企業(yè)發(fā)生的以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其財(cái)務(wù)報(bào)表全面反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，報(bào)送的對象是投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門及其他會計(jì)信息使用者。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)遵循的是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)行業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定。

而稅務(wù)會計(jì)的核算對象是因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)量、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)，它通過對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的反映和核算，保證納稅人依法納稅，使納稅人的經(jīng)營行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，所提供的信息主要服務(wù)于國家稅務(wù)部門和企業(yè)的經(jīng)營管理者。稅務(wù)會計(jì)不僅要遵循一定的會計(jì)準(zhǔn)則，更要受稅法的約束。當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)定和稅法的規(guī)定相抵觸時(shí)，企業(yè)可以按財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，但在納稅時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

二、稅務(wù)會計(jì)師的主要職能

（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理

加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，實(shí)際上就是將稅法的有關(guān)規(guī)定運(yùn)用到企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)中去，在這一過程中，不但能提高企業(yè)經(jīng)營管理人員依法納稅的意識，同時(shí)，還有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。國家的稅收政策針對不同地區(qū)、不同行業(yè)都有一定的差異，企業(yè)可以根據(jù)國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策和各項(xiàng)稅種的稅率差異，進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的合理配置，提高企業(yè)競爭力。

（二）規(guī)范企業(yè)稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，然而目前不少企業(yè)，特別是那些中小型企業(yè)對于如何在依法納稅的前提下依法爭取和維護(hù)自身的合法利益知之不多，分不清楚偷稅和合法節(jié)稅的界限，不熟悉稅務(wù)籌劃的途徑與方法，經(jīng)常在不知不覺中放棄獲取稅收利益的機(jī)會，或者盲目行動(dòng)導(dǎo)致無謂的利益損失。稅務(wù)會計(jì)師在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，能有效地降低稅收成本，獲得最大限度的稅后利潤。

（三）正確應(yīng)對稅務(wù)稽查

所謂稅務(wù)稽查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)及其他稅法義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全部活動(dòng)。稅務(wù)稽查有法律規(guī)定的流程和方法，稅務(wù)會計(jì)師首先應(yīng)了解稽查的方法、程序，充分利用稅務(wù)稽查之前的自查機(jī)會，認(rèn)真自查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，以避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)認(rèn)真做好涉稅資料的整理工作，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。另外，還要弄清楚自己擁有的法定權(quán)利，對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，該陳述的要陳述，該申辯的要申辯，還可以依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。當(dāng)然在享受權(quán)利的同時(shí)不能忘了自己應(yīng)盡的法律義務(wù)，這樣才能減少不必要的稅務(wù)上的麻煩，盡最大限度地降低稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)。

三、培養(yǎng)和發(fā)展稅務(wù)會計(jì)師

隨著中國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，各類新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，稅收法律法規(guī)也在隨之不斷的完善健全，現(xiàn)代稅收法制正在變得愈來愈復(fù)雜，企業(yè)的管理要求也愈來愈高，稅務(wù)會計(jì)師作為掌握財(cái)務(wù)、稅收法律法規(guī)、企業(yè)運(yùn)營等多種知識和技能的專業(yè)現(xiàn)代企業(yè)人才，其社會需求也必將愈來愈迫切。如何培養(yǎng)和發(fā)展稅務(wù)會計(jì)師就成為擺在我們面前亟待需要解決的社會問題。

（一）相關(guān)執(zhí)法部門加大對企業(yè)的稅務(wù)稽查力度

稅務(wù)稽查是保證國家財(cái)政收入的需要，也是保證企業(yè)公平競爭的要求，它打擊了各種涉稅違法、犯罪行為，也給重生產(chǎn)經(jīng)營輕稅務(wù)管理的企業(yè)敲響了警鐘。隨著稅務(wù)稽查力度不斷加大，越來越多的企業(yè)清醒地認(rèn)識到，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，涉稅管理已占據(jù)越來越重要的位置，涉稅風(fēng)險(xiǎn)直接影響到企業(yè)的生存發(fā)展。然而，我國稅收政策復(fù)雜多變，不經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)和持續(xù)學(xué)習(xí)便無法及時(shí)、完整地了解稅收政策法規(guī)和各項(xiàng)辦稅規(guī)程，更不能準(zhǔn)確無誤地履行納稅義務(wù)，于是“精通稅法”必將成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者招聘財(cái)務(wù)人員的優(yōu)先條件。

（二）行業(yè)協(xié)會加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)師的認(rèn)證工作

2011年開始，中國總會計(jì)師協(xié)會聯(lián)合中國稅務(wù)認(rèn)證網(wǎng)、人力資源與社會保障部共同開展了中國稅務(wù)會計(jì)師職業(yè)資格認(rèn)證項(xiàng)目，要求持證者能獨(dú)立操作、正確處理在實(shí)際工作中所涉及的涉稅會計(jì)業(yè)務(wù)核算。實(shí)施稅務(wù)會計(jì)師認(rèn)證是企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)展的必然要求，也是企業(yè)財(cái)稅管理崗位細(xì)分的必然趨勢，更是稅務(wù)會計(jì)專業(yè)人才需求量日益擴(kuò)大的必然結(jié)果。目前，在社會上注冊會計(jì)師和注冊稅務(wù)師的影響力比較大，但拿到這兩個(gè)證書都是為了能在會計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所從事鑒證工作，而且在學(xué)習(xí)和考試內(nèi)容上，并沒有完全迎合企業(yè)的需求。而稅務(wù)會計(jì)師考試的課程體系有效的從企業(yè)的角度出發(fā)，將稅務(wù)和會計(jì)有效地結(jié)合起來，大大增強(qiáng)了企業(yè)涉稅人員的實(shí)際操作能力，填補(bǔ)了企業(yè)大量需求此類人才的空白。加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)師崗位建設(shè)和開展從業(yè)人員的資格認(rèn)證，是新時(shí)期、新形勢下強(qiáng)化企業(yè)在依法納稅，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，創(chuàng)立和諧稅收環(huán)境的重要措施。

（三）社會各界采取多種方式培訓(xùn)稅務(wù)會計(jì)師

加快培養(yǎng)和造就一批職業(yè)化、現(xiàn)代化、國際化的優(yōu)秀企業(yè)稅務(wù)管理隊(duì)伍，僅靠職業(yè)資格培訓(xùn)與認(rèn)證是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要社會各界共同的努力。首先，稅務(wù)部門要加大稅法宣傳和輔導(dǎo)的力度，針對新出臺的稅收政策，盡快給出其全方位的政策解讀，讓納稅人在最短的時(shí)間內(nèi)領(lǐng)會政策的精神實(shí)質(zhì)。其次，鼓勵(lì)所有稅務(wù)管理崗位人員，包括專門從事稅收征管工作的稅務(wù)執(zhí)法人員，通過脫產(chǎn)培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、在崗自學(xué)、業(yè)務(wù)研討等多種教育培訓(xùn)方式，全面系統(tǒng)學(xué)習(xí)稅務(wù)管理知識。再次，擴(kuò)大稅務(wù)會計(jì)師職業(yè)資格認(rèn)證培訓(xùn)業(yè)務(wù)，讓更多的財(cái)會人員接觸稅收實(shí)務(wù)，以提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力。最后，建議在所有大學(xué)財(cái)經(jīng)類專業(yè)，開設(shè)稅務(wù)會計(jì)課程，先理論后實(shí)踐，也為稅務(wù)會計(jì)師的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

總之，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)管理工作不可或缺的一個(gè)方面，稅務(wù)會計(jì)師作為企業(yè)管理涉稅事務(wù)的專業(yè)人才和直接責(zé)任人，他的產(chǎn)生是企業(yè)稅務(wù)管理日趨提高的必然結(jié)果，也必將隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善而逐步發(fā)展壯大。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會計(jì) 財(cái)務(wù)會計(jì) 差異 協(xié)調(diào)

在我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化背景下,財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收法規(guī)都扮演著越來越重要的角色,我國的會計(jì)制度與稅收法規(guī)經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過程。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期二者的關(guān)系出現(xiàn)了暫時(shí)的統(tǒng)一,但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展,會計(jì)制度與稅收法規(guī)開始按照各自不同的方向發(fā)展,以至于這些年獨(dú)立稅務(wù)會計(jì)的呼聲越來越強(qiáng)烈。

一、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)宏觀層面的差異

1、目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會計(jì)的目的是向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)方面提供決策有用的信息,而稅法的目的是保證公平征稅。對于這點(diǎn)很明顯的例子就是財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制。由于稅務(wù)部門的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告團(tuán)體的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn),稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)彼此不完全相同也就不足為奇了。

2、原則差異

稅務(wù)會計(jì)的原則就是稅收核算的原則,稅務(wù)會計(jì)雖然要遵循財(cái)務(wù)會計(jì)的一般程序和方法,但它必須以稅法為導(dǎo)向。因此,稅務(wù)會計(jì)原則實(shí)際上是隱含在稅法中的。在財(cái)務(wù)會計(jì)中,反映會計(jì)信息質(zhì)量特征原則、會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則,其基本精神大多也適用稅務(wù)會計(jì),但因稅務(wù)會計(jì)與稅法的特定聯(lián)系,稅收原則理論和稅收立法原則也會非常明顯的影響稅務(wù)會計(jì)原則。

一是歷史成本原則的差異,稅法對歷史成本原則最為肯定,甚至當(dāng)會計(jì)界對歷史成本計(jì)價(jià)原則求權(quán)責(zé)備,而新會計(jì)準(zhǔn)則在某些方面放棄歷史成本原則而采用公允價(jià)值時(shí),稅法仍然堅(jiān)決恪守這一原則,而稅法之所以如此堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為, 其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比,歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值,但是它的可靠性強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù)。而財(cái)務(wù)會計(jì)則不然,會計(jì)準(zhǔn)則要保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可靠和真實(shí),這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

二是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上,會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制以收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或者是修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。而稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制,是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上的。

三是對于“實(shí)質(zhì)重于形式原則”和“謹(jǐn)慎性原則”,財(cái)務(wù)會計(jì)比較側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)。近年來從會計(jì)制度改革的進(jìn)程可以看出會計(jì)處理越來越注重謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用,并且會計(jì)制度對會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求也有所提高。而稅法在收入確認(rèn)上會盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運(yùn)用,因?yàn)槎惙▽θ魏紊娑愂马?xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計(jì),因此稅法一般是不承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的,同時(shí)國家稅收不會去承擔(dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則,必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款,這無異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

二、微觀上的聯(lián)系與差異

關(guān)于稅收與會計(jì)在微觀層面上的密切聯(lián)系,學(xué)界已有深入的研究(馮淑萍,1999;曲曉輝,2003;魏長升等,2003)。稅收主要包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大塊,而財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)最大的差異就在于收入與費(fèi)用的確認(rèn)及其確認(rèn)時(shí)間的問題。

1、流轉(zhuǎn)稅的處理與財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的差異

流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等,很多相關(guān)方面的研究都只是研究了財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在所得稅方面的差異,卻甚少研究在流轉(zhuǎn)稅方面的差異。但在我國的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等《暫行條例》中,都有“無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算”,均應(yīng)按稅法計(jì)算應(yīng)納稅額的規(guī)定,在增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等也有會計(jì)(指財(cái)務(wù)會計(jì))進(jìn)、銷項(xiàng)稅額與計(jì)稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的差異及調(diào)整問題。下面將舉例來說明這個(gè)問題。

例如:甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的A產(chǎn)品100件(賬面價(jià)值100元/件、公允價(jià)150元/件)換入乙企業(yè)的B產(chǎn)品。甲企業(yè)換入乙企業(yè)的B產(chǎn)品用于對外銷售。甲乙雙方增值稅率為17%,假設(shè)交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì),則會計(jì)上應(yīng)采用成本計(jì)量的模式。

當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),甲企業(yè)賬務(wù)處理:

借:產(chǎn)成品――B10000

應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2550

貸:產(chǎn)成品――A10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2550

財(cái)務(wù)會計(jì)新準(zhǔn)則中對以存貨進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交易事項(xiàng),當(dāng)交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下,采用成本計(jì)量模式。此例中,換出存貨不作為營業(yè)收入出來。而稅法規(guī)定,以存貨換入資產(chǎn),換出的存貨須按全額確認(rèn)收入,并計(jì)算繳納的增值稅,所以財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面存在差異。由于增值稅是按月計(jì)算繳納,所以在確認(rèn)時(shí)間方面兩者也不同,類似的例子還有很多,如稅法中有很多將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目要視同銷售等。

2、所得稅處理在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)中的差異

在稅務(wù)會計(jì)中應(yīng)納所得額的計(jì)算是在財(cái)務(wù)會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整所得,兩者之間存在著比較大的差異,主要是收入的確認(rèn)和費(fèi)用的扣除的差異。本文在此列舉一些比較重要的差異予以說明。一是利息收入,新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定投資國債的利息收入為免稅收入,可以從收入總額中扣除,而財(cái)務(wù)會計(jì)新準(zhǔn)則中對于所有的利息收入都一視同仁,計(jì)入利潤總額中。二是捐贈(zèng)支出,捐贈(zèng)支出在財(cái)務(wù)會計(jì)核算時(shí),不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),一律在“營業(yè)外支出”科目核算。而新《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三是借款費(fèi)用,財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則中將借款費(fèi)用分為可資本化和費(fèi)用化兩部分,資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng),才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)或在固定資產(chǎn)改建過程中發(fā)生的,可使原固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提高的資本性支出。而所得稅法中規(guī)定企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)12個(gè)月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,其他的都予以費(fèi)用化。四是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi),會計(jì)準(zhǔn)則將其全部確認(rèn)為費(fèi)用作為利潤的扣除項(xiàng),而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰?！薄捌髽I(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”五是研發(fā)費(fèi)用,會計(jì)準(zhǔn)則將研發(fā)項(xiàng)目分為研究階段和開發(fā)階段,研究階段全部支出費(fèi)用化;開發(fā)階段只有在滿足非常嚴(yán)格的條件時(shí)才能資本化。而稅法規(guī)定對當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用除可以稅前全額扣除外,還可加扣當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用的50%。六是資產(chǎn)減值,會計(jì)準(zhǔn)則中在期末所有資產(chǎn)都必須進(jìn)行減值測試,一旦發(fā)現(xiàn)有減值的跡象,都要提取減值準(zhǔn)備。而所得稅法中只有在減值實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以承認(rèn)。另外,對于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)稅法中也不予承認(rèn)。

三、兩者的協(xié)調(diào)與妥協(xié)

從世界各國的稅會關(guān)系的處理實(shí)踐看,按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)理論的不同,稅收法規(guī)與會計(jì)制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式(西蒙?詹姆斯、克里斯托弗?諾布斯,1988)。目前,我國稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈增大之勢,財(cái)務(wù)會計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅法于一身,而是遵循會計(jì)準(zhǔn)則,努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo),而稅法的“獨(dú)立性”也越來越強(qiáng),很多研究都要將稅務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)作為會計(jì)的三個(gè)獨(dú)立的分支。 究竟是統(tǒng)一抑或是分離,都是財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相互博弈的結(jié)果。

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)是非對稱信息的博弈,在博弈中,財(cái)務(wù)會計(jì)代表的公司管理層擁有稅務(wù)會計(jì)所沒有的信息。同時(shí)他們又是合作與非合作的博弈,會計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系密切。會計(jì)立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會計(jì)直接面向企業(yè)但也與整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實(shí)施征收管理。會計(jì)為稅收提供信息支持,稅收征納要利用會計(jì)核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會計(jì)進(jìn)而影響會計(jì)利潤等數(shù)據(jù)信息,這時(shí)雙方的關(guān)系是合作博弈。但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展,會計(jì)與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了會計(jì)與稅收在其制度設(shè)計(jì)過程中遵循不同目標(biāo)、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范,這時(shí)他們的關(guān)系屬于非合作的博弈。他們這種既合作又非合作的關(guān)系為會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作提供了平臺。在協(xié)作中稅收法規(guī)可針對個(gè)別業(yè)務(wù)、個(gè)別企業(yè),在保持自身原則的基礎(chǔ)上與會計(jì)制度作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如針對高科技企業(yè)的資產(chǎn)減值問題、小企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的調(diào)整問題作適當(dāng)?shù)耐讌f(xié)使其與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更相符合。

對于很多學(xué)者認(rèn)為的要將稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立出來,本文認(rèn)為至少在現(xiàn)階段還不需要,考慮到成本效益原則,如果將稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立出來,必會與財(cái)務(wù)會計(jì)產(chǎn)生很多交叉與重合的部分,從而會浪費(fèi)很多資源,而現(xiàn)階段所使用的在財(cái)務(wù)會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上對納稅項(xiàng)目予以調(diào)整是符合現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)需求的。

在今后的改革中對于兩者的差異越來越大的問題,本文認(rèn)為應(yīng)該盡可能減少兩者間不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的混合模式(相互依存模式)才能體現(xiàn)其優(yōu)點(diǎn)。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制,大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會計(jì)工作帶來不便,勢必會降低財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。正如國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹奎所言“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。一旦其成本超過獨(dú)立稅務(wù)會計(jì)所需要的成本,那稅務(wù)會計(jì)的獨(dú)立也許就是必要的了。”

【參考文獻(xiàn)】

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第9篇：稅務(wù)會計(jì)實(shí)踐報(bào)告范文

一、問題的提出

作為會計(jì)制度安排，美國將財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)實(shí)行“三分”具有深刻的內(nèi)生背景。2008年底，針對近期美國次貸引起的金融危機(jī)，SEC了Report and Recommendations Pursuant to Section 133 ofthe Emergency Economic Stabilization Act of 2008：Study on Mark-To-Market Accounting，對公允價(jià)值會計(jì)的反思暗示了會計(jì)與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的關(guān)聯(lián)性。雖然美國會計(jì)學(xué)會在1966年便提出“會計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)，但美國學(xué)術(shù)界與政府對會計(jì)安排的倚重很早就開始了，美國的會計(jì)理論研究在19世紀(jì)20、30年代便出現(xiàn)了相對繁榮的局面。最為典型的是1929～1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，松散、混亂的會計(jì)實(shí)務(wù)被認(rèn)為是起到了推波助瀾的作用，甚至被認(rèn)定為罪魁禍?zhǔn)?。而美國政府對會?jì)的干預(yù)與管制也不亞于其他經(jīng)濟(jì)層面，1907年的信貸危機(jī)成立了聯(lián)邦貿(mào)易委員會，1929～1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)成立了證券交易委員會。盡管把會計(jì)作為30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)的“替罪羊”有些言過其實(shí)，但不能否認(rèn)會計(jì)與30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)的相關(guān)關(guān)系?！N種證據(jù)表明，會計(jì)安排一直被美國視為經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的變量。

會計(jì)不僅對經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行反映和解釋，同時(shí)也作用于經(jīng)濟(jì)交易過程，成為交易結(jié)果的參數(shù)?？梢哉f，美國把會計(jì)視為一個(gè)市場資源，包括發(fā)達(dá)會計(jì)職業(yè)在內(nèi)的會計(jì)安排成為美國的市場資源。這個(gè)市場包括產(chǎn)品市場與資本市場，會計(jì)資源在這兩個(gè)市場進(jìn)行充分交換，實(shí)現(xiàn)會計(jì)的市場價(jià)值。不僅市場交易主體(如企業(yè))能從會計(jì)交易中獲得收益，整個(gè)市場交易的利益相關(guān)者都會得到收益，個(gè)體收益與社會收益是均衡的。經(jīng)濟(jì)發(fā)展也驗(yàn)證了美國始終不渝地篤信會計(jì)市場資源的有效性。

美國是最早實(shí)行財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)“三分”會計(jì)安排的國家，然而應(yīng)該注意到兩個(gè)問題：一是作為最堅(jiān)定的稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的倡導(dǎo)者與實(shí)踐者，美國的稅務(wù)會計(jì)缺少一個(gè)類似財(cái)務(wù)會計(jì)的概念框架；會計(jì)三大分支的管理會計(jì)也具有相似的命運(yùn)，管理會計(jì)不但沒有建立起概念框架。還經(jīng)歷了約翰遜與卡普蘭所宣稱的“沒落”時(shí)代。二是盡管美國稅務(wù)會計(jì)觀念與實(shí)務(wù)的發(fā)端以及理論研究均早于中國，稅務(wù)會計(jì)理論卻并不系統(tǒng)。雖然以經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯科爾斯為代表創(chuàng)建了系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，但企業(yè)稅務(wù)會計(jì)理論是零碎的。而我國從上個(gè)世紀(jì)90年代開始萌生的稅務(wù)會計(jì)研究，至今已構(gòu)建了相對完整的稅務(wù)會計(jì)理論體系，包括相對系統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)會計(jì)理論及稅務(wù)籌劃理論。

二、中關(guān)稅務(wù)會計(jì)理論特征之比較

(一)美國稅務(wù)會計(jì)理論特征

1.實(shí)務(wù)研究對概念的超越。美國的會計(jì)理論研究至今沒有一個(gè)嚴(yán)格理論意義上的稅務(wù)會計(jì)概念。依據(jù)對美國會計(jì)史的研究觀點(diǎn)，美國南北戰(zhàn)爭期間為滿足戰(zhàn)爭對資金的需求，林肯的財(cái)政大臣薩蒙?P.蔡斯的財(cái)政政策是直接對收入征稅，此舉創(chuàng)下了一個(gè)先例，那就是要獲取個(gè)人收入記錄，同時(shí)也標(biāo)志著稅務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生?！叭绻麑⒓{稅人向國家繳稅與其會計(jì)記錄相融合視為稅務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的標(biāo)志，則在公元前18世紀(jì)的巴比倫王國就已經(jīng)有稅務(wù)會計(jì)了?！边@同美國會計(jì)的史證研究觀點(diǎn)在稅務(wù)會計(jì)產(chǎn)生標(biāo)志問題上取得了相互一致的印證，表明稅務(wù)會計(jì)緣起于稅收對會計(jì)的依賴――稅收與會計(jì)強(qiáng)相關(guān)而引起的一系列復(fù)雜實(shí)務(wù)及理論問題。

美國會計(jì)學(xué)者的研究體現(xiàn)了對稅務(wù)會計(jì)的實(shí)務(wù)性解釋。簡?R.威廉姆斯、蘇姍?F.哈卡、馬克?S.貝特納認(rèn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)是被用于描述經(jīng)濟(jì)廣泛使用的三類會計(jì)信息，納稅申報(bào)表的填制是會計(jì)中的一個(gè)特殊領(lǐng)域，引入稅務(wù)會計(jì)信息觀念的目的是與財(cái)務(wù)會計(jì)及管理會計(jì)信息相對比，稅務(wù)會計(jì)信息對一個(gè)公司的成功經(jīng)營是重要的，并關(guān)系到財(cái)務(wù)和管理會計(jì)信息，稅務(wù)會計(jì)來自于不同系統(tǒng)。簡?R.威廉姆斯等的貢獻(xiàn)在于不但澄清了財(cái)務(wù)、管理和稅務(wù)信息的關(guān)系，還明確指出稅務(wù)籌劃是稅務(wù)會計(jì)的一個(gè)組成部分，認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)最具有挑戰(zhàn)性的領(lǐng)域不是編制納稅報(bào)表，而是進(jìn)行稅務(wù)籌劃。美國的聯(lián)邦收入法典體現(xiàn)了對稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)的要求，并構(gòu)成了稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的一部分。根據(jù)一項(xiàng)以美國著名會計(jì)學(xué)府伊利諾伊大學(xué)博士論文選題的調(diào)查研究，稅務(wù)會計(jì)是美國會計(jì)一個(gè)重要的研究領(lǐng)域，在會計(jì)學(xué)理論(不包括財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué))的12個(gè)領(lǐng)域中，稅務(wù)會計(jì)選題比例達(dá)到12％，僅次于會計(jì)基本理論，但選題與研究注重的是實(shí)務(wù)性強(qiáng)的較為具體的問題。

2.準(zhǔn)則論證對學(xué)科的替代。美國的稅務(wù)會計(jì)實(shí)際上僅是所得稅會計(jì)。作為所得稅會計(jì)學(xué)科理論的替代，F(xiàn)ASB于1992年2月在全部6位委員一致投贊成票的情況下SFAS109《所得稅的會計(jì)處理》。雖然SFAS109是一個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，卻以一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“正式規(guī)則”宣告了稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離，盡管此前稅務(wù)研究作為研究的一個(gè)領(lǐng)域一直占有一席之地。SFAS109的《附錄A：結(jié)論依據(jù)》實(shí)質(zhì)上是部分地論證了稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的必要性及其價(jià)值，F(xiàn)ASB認(rèn)為SFAS109采用資產(chǎn)負(fù)債表法生成了最有用和最可理解的信息，然而針對一項(xiàng)認(rèn)為復(fù)雜的所得稅處理方法不符合成本一效益原則的批評，F(xiàn)ASB認(rèn)為SFAS109成本與效益比是合理的。FASB對于稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離兩個(gè)至關(guān)重要的問題――會計(jì)信息質(zhì)量與成本效益的論證是籠統(tǒng)的，而這兩個(gè)問題的充分論證對于財(cái)稅分離的有效性無疑是關(guān)鍵的。稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離如何細(xì)致而又結(jié)構(gòu)性地影響并優(yōu)化了會計(jì)信息?在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，的確存在稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離產(chǎn)生的交易費(fèi)用問題，該如何界定、描述、計(jì)量分析?這是稅務(wù)會計(jì)目前尚未論證的一大難題。SFAS109對于稅務(wù)會計(jì)的另外一個(gè)價(jià)值是提出納稅籌劃戰(zhàn)略(Tax-Planning Strategy)。盡管現(xiàn)代稅務(wù)籌劃遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越其所限定的范圍，但是SFAS109無疑是第一個(gè)正式提出稅務(wù)籌劃概念并指出稅務(wù)籌劃與會計(jì)的緊密關(guān)系。當(dāng)今的事實(shí)也驗(yàn)證了SFAS109的開創(chuàng)性意義和示范效應(yīng)，稅務(wù)籌劃離不開稅務(wù)會計(jì)，是稅務(wù)會計(jì)的重要組成部分。

3.經(jīng)濟(jì)學(xué)思想的路徑依賴。美國的經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)思想對自由市場主義的堅(jiān)決維護(hù)是聞名于世的。經(jīng)濟(jì)學(xué)伴隨著現(xiàn)代會計(jì)理論的演進(jìn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)思想與經(jīng)濟(jì)學(xué)家對美國會計(jì)理論的推動(dòng)由來已久，從20世紀(jì)20年代起，一批經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者便加入到會計(jì)研究中來(如坎寧、貝爾、愛德華茲等)，通過借鑒或引入經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些核心概念(如收益概念)來建立會計(jì)理論框架，而愛德華茲、貝爾的經(jīng)濟(jì)收益思想成為FASB提出 “全面收益”概念并制定“報(bào)告全面收益”準(zhǔn)則的濫觴；20世紀(jì)60年代受財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)及其學(xué)者(如鮑爾、布朗等)的影響.會計(jì)盈余與資本市場關(guān)系的“經(jīng)驗(yàn)會計(jì)”研究開始盛行；70年代以經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論、理論及管制經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論基礎(chǔ)的“實(shí)證會計(jì)”及理論開始出現(xiàn)；20世紀(jì)50年代末期到60年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)者莫迪利亞尼與米勒的資本結(jié)構(gòu)理論對現(xiàn)代會計(jì)學(xué)引申的相關(guān)學(xué)科――財(cái)務(wù)學(xué)的重大意義也是不言而喻的，被視為“財(cái)務(wù)理論家入侵會計(jì)領(lǐng)域”。

財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯科爾斯、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)者斯蒂格利茨同樣再次“入侵”稅務(wù)籌劃領(lǐng)域。斯科爾斯以經(jīng)濟(jì)學(xué)的計(jì)量方法、套利理論、有效契約理論為基礎(chǔ)，創(chuàng)建了美國稅務(wù)會計(jì)理論中最為系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論。斯科爾斯的稅務(wù)籌劃理論主要以資本市場為中心，涵蓋資本品與金融品投資、公司組織形式、融資方式、企業(yè)并購、分離等資本運(yùn)作，圍繞隱性稅收、顯性稅收、稅收成本、非稅成本線索與理念，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理論。斯蒂格利茨在公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中論述了“避稅”與“稅收庇護(hù)”這兩個(gè)稅務(wù)籌劃技術(shù)與概念問題，認(rèn)為“避稅”是由于稅法漏洞引致的，避稅是遵守稅法而不是違法的市場行為。這和我國學(xué)者的研究觀點(diǎn)對避稅的理論界定有著一致性。

(二)中國稅務(wù)會計(jì)理論特征

1.先入為主與后發(fā)優(yōu)勢。美國稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)對中國會計(jì)理論研究有示范效應(yīng)。1994年我國的工商稅制改革為會計(jì)理論提供了一個(gè)誘致性的制度安排，稅務(wù)會計(jì)理論發(fā)端于這個(gè)時(shí)期。但就理論本身而言，初始階段的研究無疑受美國示范效應(yīng)影響，存在先入為主的思路，是一種強(qiáng)制性的理論變遷――理論引進(jìn)，但其后的本土化與理論深化卻體現(xiàn)了后發(fā)優(yōu)勢。迄今為止，中國稅務(wù)會計(jì)理論包括相對完整、系統(tǒng)的兩大領(lǐng)域：企業(yè)稅務(wù)會計(jì)理論與稅務(wù)籌劃理論。研究者的理論主要包括以下幾個(gè)方面：一是以歷史演化軌跡和現(xiàn)實(shí)事實(shí)為依據(jù)，論證稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的歷史必然性，以稅收與會計(jì)的關(guān)系為基礎(chǔ)闡述稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立的必要性，提出在我國建立“適度分離”稅務(wù)會計(jì)模式的觀點(diǎn)；二是從學(xué)科角度討論稅務(wù)會計(jì)的概念并以高度的理論水準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格界定；三是建立相對完善、真正意義上的稅務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)(概念結(jié)構(gòu))；四是構(gòu)建與國際模式不同的、以“費(fèi)用觀”為基礎(chǔ)的增值稅會計(jì)理論框架；五是構(gòu)建以產(chǎn)品市場為主體，以會計(jì)為核心、分稅種的稅務(wù)籌劃理論，并提出基于財(cái)務(wù)價(jià)值最大化理念的稅務(wù)籌劃原則；六是提出稅務(wù)會計(jì)經(jīng)營屬性觀點(diǎn)，并從學(xué)科角度概括性論述稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系。

2.“分權(quán)觀”與“集權(quán)觀”的對立。在稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離問題上，我國一直伴隨著兩種會計(jì)觀點(diǎn)的對立：基于會計(jì)權(quán)益的“分權(quán)觀”與基于財(cái)稅權(quán)益的“集權(quán)觀”。前述稅務(wù)會計(jì)研究觀點(diǎn)為基于會計(jì)權(quán)益的“分權(quán)觀”，可以概括為主張獨(dú)立稅務(wù)會計(jì)制度安排，尊重市場交易機(jī)制下市場交易主體(企業(yè))對會計(jì)安排在一定程度上的自主有效選擇權(quán)利?；谪?cái)稅權(quán)益的“集權(quán)觀”或者強(qiáng)調(diào)稅收法律對會計(jì)的控制與統(tǒng)領(lǐng)，或者倡導(dǎo)以稅收法律為主導(dǎo)的稅收法律與會計(jì)的協(xié)調(diào)，不主張獨(dú)立稅務(wù)會計(jì)安排。

3.稅務(wù)會計(jì)理論研究的缺位。稅務(wù)會計(jì)制度安排的爭議，就其深層次原因來看，核心問題在于財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的有效性。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離從屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度范疇，從而具有經(jīng)濟(jì)學(xué)的效率意義?！叭绻f技術(shù)創(chuàng)新的報(bào)酬直接表現(xiàn)為熊彼特的利潤的話，對于制度創(chuàng)新的報(bào)酬的表現(xiàn)形式則遠(yuǎn)為復(fù)雜”。制度效率的成本、損失、收益等變量往往不可數(shù)量化，通常表現(xiàn)為不可驗(yàn)證，盡管如此，仍然存在一個(gè)從理論角度對兩者分離的邏輯檢驗(yàn)。概括來說，有以下值得討論的問題：一是從宏觀視角來看，我國現(xiàn)存稅務(wù)會計(jì)理論事實(shí)性與實(shí)體性構(gòu)建研究多于制度根源性研究，缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度研究。我國現(xiàn)時(shí)的稅務(wù)會計(jì)安排是暫時(shí)性事實(shí)還是最終有效選擇，涉及如何從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來解釋、預(yù)測稅務(wù)會計(jì)安排的制度變遷趨勢及財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的交易費(fèi)用問題。二是從微觀視角即從會計(jì)視角來看，缺少對稅務(wù)會計(jì)的會計(jì)價(jià)值的進(jìn)一步的研究。

三、中關(guān)稅務(wù)會計(jì)理論差異的原因分析

(一)美國稅務(wù)會計(jì)理論的成因推斷

1.會計(jì)理論的需求與剩余。實(shí)證會計(jì)學(xué)者瓦茨、齊默爾曼認(rèn)為，會計(jì)理論的研究可以用需求與供給進(jìn)行市場化解釋。雖然2000年2月FASB最后一個(gè)概念公告，但作為會計(jì)理論研究成果核心――財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的前6個(gè)概念公告在20世紀(jì)80年代就已經(jīng)完成。此后FASB的核心依然是利用財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架作為指導(dǎo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來制定、完善一系列財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。因此，從會計(jì)理論需求角度來看，代表權(quán)威性的FASB的理論研究需求接近飽和，會計(jì)理論剩余空間很小，會計(jì)概念結(jié)構(gòu)研究的邊際利益遞減。但同時(shí)也隱含這樣一個(gè)邏輯――既然財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架基本完善，F(xiàn)ASB對稅務(wù)會計(jì)的理論構(gòu)建需求應(yīng)該增加，而事實(shí)恰恰與此相反，如何解釋?應(yīng)該有這樣幾個(gè)原因可以推斷：一是從財(cái)務(wù)概念框架構(gòu)建過程來看，在美國經(jīng)歷了漫長的時(shí)間，期間的爭議和成本更是數(shù)不勝數(shù)，也讓FASB認(rèn)識到構(gòu)建一個(gè)概念框架成本太高，況且美國已經(jīng)構(gòu)建會計(jì)中的核心――財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)，這在某種程度上產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的外部性――對稅務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)理論的空間擠占效應(yīng)。二是稅務(wù)會計(jì)的管制與參與不如財(cái)務(wù)會計(jì)那么單純，不僅僅涉及會計(jì)行業(yè)，還涉及聯(lián)邦財(cái)政、稅務(wù)、國會、立法機(jī)構(gòu)等眾多具有行政權(quán)威的非會計(jì)利益集團(tuán)與非會計(jì)因素，不但影響會計(jì)職業(yè)的權(quán)威性、壟斷性，而且制定稅務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)帶來的租金或經(jīng)濟(jì)利潤也會被其他集團(tuán)占有。三是稅務(wù)會計(jì)的復(fù)雜性極高，制定一個(gè)稅務(wù)會計(jì)概念框架難度太大。這個(gè)推斷也得到了美國會計(jì)研究領(lǐng)域的印證，簡?R.威廉姆斯等研究者認(rèn)為比起財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)，“稅務(wù)會計(jì)又相當(dāng)復(fù)雜”。從以上分析來看，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架成熟后，以經(jīng)濟(jì)人假設(shè)推理，F(xiàn)ASB在實(shí)用主義觀念作用下，由于成本、技術(shù)等原因?qū)ζ渌麜?jì)分支的理論建構(gòu)以消極態(tài)度對待也是合乎邏輯的。

2.稅務(wù)會計(jì)研究選題約束――單一稅制與發(fā)達(dá)的資本市場。美國是單一所得稅制，因此美國稅務(wù)會計(jì)面臨的是理論選題的單一與狹窄。如前所述，如果從所得稅會計(jì)角度來看，F(xiàn)ASB幾經(jīng)周折于1992年的SFAS109已經(jīng)有所論證，單一的稅制再加上實(shí)用主義觀念限制了美國稅務(wù)會計(jì)的視野與規(guī)模；單一所得稅制同樣限制了美國稅務(wù)籌劃理論對產(chǎn)品市場的研究。然而，美國發(fā)達(dá)的資本市場為稅務(wù)籌劃提供了一個(gè)主要的研究選題。斯科爾斯等創(chuàng)建的是以資本市場為對象、高度系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，與我國以相對成熟的產(chǎn)品市場與處于新興、轉(zhuǎn)軌階段的資本市場為選題約束的稅務(wù)籌劃理論形成對照。更應(yīng)該引起注意的一個(gè)細(xì)節(jié)是：美國所得稅結(jié)構(gòu)中個(gè)人所得稅的主體性質(zhì)對稅務(wù)會計(jì)研究注意力產(chǎn)生的分解效應(yīng)，同我國所得稅結(jié)構(gòu)中企業(yè)所得稅主體的稅法制度也形成對比。

3.稅務(wù)會計(jì)的實(shí)務(wù)化傾向與實(shí)用主義理念。與管理會計(jì)“曾經(jīng)沒落”不同的是，可以說美國稅務(wù)會計(jì)一直處于上升趨勢、始終興旺不減是由于稅務(wù)會計(jì)的實(shí)用性。這在某種程度上契合了美國文化固有的實(shí) 用主義價(jià)值觀并起到推波助瀾的作用，反過來實(shí)用主義又促使了美國稅務(wù)會計(jì)的實(shí)務(wù)化。二戰(zhàn)后，所得稅成為聯(lián)邦政府首要的收入來源，聯(lián)邦稅制的日益龐大與復(fù)雜化引起對稅務(wù)會計(jì)空前的重視。依據(jù)美國會計(jì)史研究結(jié)論，“稅收成為美國會計(jì)新的增長點(diǎn)”，個(gè)人所得稅納稅人數(shù)迅猛增長，第一次促使社會對稅務(wù)會計(jì)師的需求量大幅度增加。美國對外戰(zhàn)爭還產(chǎn)生了一種超額利潤稅，以投資資本的回報(bào)率為基礎(chǔ)，對財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)師造成極大挑戰(zhàn)，“公司管理層不得不關(guān)心如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃”，這又一次刺激了社會對于稅務(wù)會計(jì)服務(wù)的需要。從史證角度來看這兩次增長，顯而易見，對稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)籌劃這類實(shí)用性的會計(jì)供給是一種“需求一回應(yīng)”的演化路徑，而美國“對所得稅會計(jì)只求操作上的可行、不求理論上的完整”同樣是出自實(shí)用主義的理念。

實(shí)用主義還體現(xiàn)在美國會計(jì)職業(yè)界對稅務(wù)增長的參與以及對增長利益的獨(dú)占欲望上。稅法成為各利益集團(tuán)間博弈的寫照。20世紀(jì)60年代末期，美國取消簡易納稅申報(bào)表，促使稅務(wù)這一全新的職業(yè)悄然興起?！暗珜ψ詴?jì)師們卻如同夢魘一般”，從事稅務(wù)工作的會計(jì)師面臨兩大難題：一是擔(dān)心無限膨脹的稅務(wù)行業(yè)給會計(jì)師職業(yè)帶來沖擊，所以，美國注冊會計(jì)師協(xié)會還專門制定出稅務(wù)從業(yè)人員道德標(biāo)準(zhǔn)，并努力促使美國國內(nèi)稅務(wù)局頒布了規(guī)則，規(guī)定非注冊會計(jì)師只能以“登記”名義執(zhí)業(yè)；二是同律師行業(yè)在稅務(wù)問題上進(jìn)行博弈，因?yàn)?956年律師行業(yè)指責(zé)注冊會計(jì)師稅務(wù)服務(wù)是對法律業(yè)務(wù)的侵占。由此可見，稅務(wù)會計(jì)牽涉眾多利益集團(tuán)，實(shí)際應(yīng)用與理論創(chuàng)建上都表明會計(jì)職業(yè)及代表會計(jì)職業(yè)利益的FASB在稅務(wù)會計(jì)租金或經(jīng)濟(jì)利潤的分享問題上一直存在實(shí)用主義的隱憂。

會計(jì)上的實(shí)用主義在會計(jì)概念結(jié)構(gòu)制定上也體現(xiàn)得比較充分。FASB制定并概念結(jié)構(gòu)，“其主要目標(biāo)是為外界批評會計(jì)準(zhǔn)則及其制定提供一種看上去很科學(xué)的辯解借口，同時(shí)幫助會計(jì)職業(yè)界繼續(xù)享有會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)”。從財(cái)務(wù)會計(jì)來看，是先有財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)，然后在其指導(dǎo)、評價(jià)下制定財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，因此，財(cái)務(wù)會計(jì)受單一準(zhǔn)則約束。而稅務(wù)會計(jì)受雙重準(zhǔn)則約束――稅收法律與財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，而且稅務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)與稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則存在部分倒置程序――先有稅收法律后有稅務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)。稅務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)最優(yōu)先反映稅收法律的約束，在其約束下又反映財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)訴求，并指導(dǎo)相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的制定與評價(jià)。盡管會計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)可以理所當(dāng)然地行使制定稅務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)權(quán)利，但如前所述，稅務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的制定涉及多元化的相關(guān)利益集團(tuán)。這意味著美國之所以沒有產(chǎn)生稅務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)，也與FASB對權(quán)威性與租金的憂慮有關(guān)。

(二)中國稅務(wù)會計(jì)理論的成因推斷

1.會計(jì)理論的需求與剩余。20世紀(jì)90年代是中國會計(jì)理論反思與引進(jìn)期，會計(jì)理論面對史無前例的研究需求，會計(jì)理論研究的“邊際利益”處于迅猛遞增階段，這是滋生中國稅務(wù)會計(jì)理論體系化的條件之一。我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到尋求協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過程。在我國會計(jì)準(zhǔn)則研究論證初期討論的諸多問題中，“對會計(jì)準(zhǔn)則影響較大的是財(cái)務(wù)稅收制度，會計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)之間的關(guān)系問題，是所有問題中需要優(yōu)先解決的”。1994年工商稅制改革為稅務(wù)會計(jì)研究提供了一個(gè)引致的制度安排基礎(chǔ)，可以說我國稅務(wù)會計(jì)理論研究與以概念結(jié)構(gòu)為核心的財(cái)務(wù)會計(jì)理論研究幾乎同時(shí)進(jìn)入一個(gè)此前近乎零供給的會計(jì)理論研究市場，這無疑大大降低了財(cái)務(wù)會計(jì)理論對稅務(wù)會計(jì)理論的外部性――擠占效應(yīng)。在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，市場規(guī)模決定分工程度，市場越大分工越精細(xì)，分工提高了研究效率并由此產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)。顯然，當(dāng)時(shí)的中國會計(jì)理論需求是一個(gè)巨大的市場，會計(jì)理論研究的分工產(chǎn)生了一定的規(guī)模效應(yīng)，短短10余年的巨大變遷與成就也驗(yàn)證了這種市場分工帶來的好處。

瓦茨、齊默爾曼認(rèn)為只要能夠以較低的成本提供會計(jì)研究，那么會計(jì)研究的供給就會對需求做出反應(yīng)；葛家澍、劉峰也認(rèn)為如果將理論視為一種“商品”，那它的提供者會因提供這種特殊的商品而獲益。萌生于20世紀(jì)90年代的稅務(wù)會計(jì)理論研究正處在“經(jīng)濟(jì)利潤不為零”的非均衡時(shí)期，在這樣一個(gè)巨大的市場里將會獲得新興市場超額利潤的好處。理論提供者的收益可以視為會計(jì)理論的作用之一，盡管是比較間接的作用，當(dāng)利潤與創(chuàng)新之間的聯(lián)系成為社會共享的信息時(shí)，利潤將不再是創(chuàng)新的可能結(jié)果，它變成了創(chuàng)新的激勵(lì)，巨大的經(jīng)濟(jì)利潤是我國稅務(wù)會計(jì)理論研究持續(xù)增長并完成體系化建構(gòu)的不可忽視的驅(qū)動(dòng)力。