煤礦企業(yè)會計制度精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的煤礦企業(yè)會計制度主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：煤礦企業(yè)會計制度范文

煤礦維簡費和煤炭生產(chǎn)安全費用是我國境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)從生產(chǎn)成本中提取，專項用于企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)支出和煤炭生產(chǎn)安全設(shè)施支出的資金。財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局于2004年5月21日聯(lián)合頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)和的通知》（以下簡稱《通知》），對維簡費和安全費用的提取標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍作了專門規(guī)定，筆者根據(jù)該行業(yè)會計核算的實際處理方式，結(jié)合《企業(yè)會計制度》問答及新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，對這兩項資金的提取和使用的相關(guān)會計處理做一探討。

一、現(xiàn)行煤炭企業(yè)兩項資金的一般會計處理

（一）兩項資金提取時的會計處理

企業(yè)按《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提維簡費時，借記“制造費用――提取維簡費用”科目（即：實際產(chǎn)量×提取標(biāo)準(zhǔn)），如果礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊未提足，則按提取的維簡費中噸煤2.50元井巷費部分作為礦井建筑物資產(chǎn)的折舊，貸記“累計折舊”科目，將其余部分作為維簡費，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付維簡費”科目。如果礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊已提足，則提取的維簡費全數(shù)記入“長期應(yīng)付款――應(yīng)付維簡費”科目。

企業(yè)按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費用時，借記“制造費用――提取安全費用”科目（即：實際產(chǎn)量×提取標(biāo)準(zhǔn)），貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付安全費用”科目。

（二）兩項資金使用時的會計處理

對煤礦維簡費的會計處理大多數(shù)煤炭生產(chǎn)企業(yè)仍按以前國家所發(fā)有關(guān)維簡費的規(guī)定和辦法執(zhí)行，即將維簡費的費用性支出直接在計提的維簡費中核銷，將維簡費的資本性支出按固定資產(chǎn)實際價值增加資產(chǎn)的同時，沖減維簡費并增加資本公積，該固定資產(chǎn)在使用期間仍然按月計提折舊費用并計入生產(chǎn)成本。

對安全費用的會計處理是按照2004年5月28日財政部《關(guān)于印發(fā)的通知》（以下簡稱《解答四》）規(guī)定：煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關(guān)費用實際發(fā)生時，直接沖減長期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；同時按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。

二、目前兩項資金會計處理存在的問題

《通知》規(guī)定：煤礦維簡費的使用范圍是①礦井(露天)開拓延深工程；②礦井(露天)技術(shù)改造；③煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置；④礦區(qū)生產(chǎn)補充勘探；⑤綜合利用和“三廢”治理支出；⑥大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償；⑦礦井新技術(shù)的推廣；⑧小型礦井的改造聯(lián)合工程。

煤炭生產(chǎn)安全費用的使用范圍是①礦井主要通風(fēng)設(shè)備的更新改造支出；②完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出；③完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；④完善和改造礦井防滅火支出；⑤完善和改造礦井防治水支出；⑥完善和改造礦井機電設(shè)備的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；⑦完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；⑧完善和改造礦井運輸(提升)系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；⑨完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出；⑩其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。

由上述開支項目可以看出：維簡費和安全費用的使用既有費用性支出也有資本性支出。會計實務(wù)中，兩項資金無論從提取的途徑還是使用的范圍，其性質(zhì)基本相同，會計處理可比照進(jìn)行。但表現(xiàn)出的問題是：

（一）按照《通知》的支出范圍，維簡費可用于礦井固定資產(chǎn)更新、改造、零星購置等，將這部分資本性支出比照安全費用進(jìn)行會計處理，按《解答四》規(guī)定可在增加固定資產(chǎn)的同時，按固定資產(chǎn)的實際成本計提折舊費用，由提取的維簡費一次核銷，借記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付維簡費”科目，貸記“累計折舊”科目，該固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。從煤炭企業(yè)實際情況來看，每年新增固定資產(chǎn)中都有一定比例是用維簡費形成的，這部分資產(chǎn)若比照安全費用形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的會計處理，勢必會造成企業(yè)同時增加的相同類資產(chǎn)因資金來源不同而折舊方法不一致，其賬面價值也不同的情況，不但給企業(yè)的資產(chǎn)管理帶來不便，也不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》正確計量各會計要素及相關(guān)信息的要求。

（二）若用維簡費形成的固定資產(chǎn)仍延用過去煤炭企業(yè)會計處理的做法，按固定資產(chǎn)的實際成本沖減維簡費并增加資本公積，該固定資產(chǎn)在以后使用期間仍然按月計提折舊費用并計入生產(chǎn)成本，則導(dǎo)致一項支出兩次計入成本，資本公積成為從成本中提取，有背資本公積項目的實質(zhì)意義。在執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》之后，該項資本公積如何使用尚未明確。

（三）按《通知》規(guī)定，煤礦維簡費和煤炭生產(chǎn)安全費用要按標(biāo)準(zhǔn)提取，?？顚Ｓ?，專項核算在負(fù)債類科目。當(dāng)企業(yè)使用結(jié)余時負(fù)債科目為貸方余額；當(dāng)企業(yè)使用透支時，負(fù)債科目為借方余額。

這種賬務(wù)處理方式存在以下弊端：一是給人為調(diào)解利潤創(chuàng)造條件。煤炭企業(yè)實際工作中，維簡費、安全費用與煤炭生產(chǎn)成本的一些日常開支項目很難加以區(qū)分，企業(yè)為了利潤的需要會將應(yīng)在維簡費和安全費用列支的成本項目直接在日常成本中開支，使兩項資金結(jié)余在負(fù)債科目反映；相反，企業(yè)也會將本應(yīng)在生產(chǎn)成本中的開支轉(zhuǎn)入維簡費、安全費用列支，甚至使維簡費和安全費用的負(fù)債科目余額出現(xiàn)借方倒掛。二是不能真實的反映企業(yè)的財務(wù)信息。由于上述賬務(wù)處理勢必出現(xiàn)大量的負(fù)債體現(xiàn)在報表中，或者本應(yīng)計入成本費用而在負(fù)債的借方掛賬，這樣會改變企業(yè)真實的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等。三是給調(diào)解稅負(fù)創(chuàng)造條件。如果企業(yè)當(dāng)年利潤較高，企業(yè)即可以通過將應(yīng)有維簡費和安全費用列支的費用支出列入當(dāng)期成本費用，從而達(dá)到減少納稅基數(shù)的目的。

三、如何理解《通知》和《解答四》規(guī)定，對煤礦維簡費和煤炭生產(chǎn)安全費用進(jìn)行正確的會計核算

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后會逐步推廣到所有公司。既然煤礦維簡費和煤炭生產(chǎn)安全費用是煤炭企業(yè)重要的成本支出項目，我們就應(yīng)遵循新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實質(zhì)，選擇適合本企業(yè)生產(chǎn)安全狀況和可持續(xù)發(fā)展水平的方式安排和管理兩項成本支出，并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

第2篇：煤礦企業(yè)會計制度范文

我國實施安全管理制度后，為使企業(yè)加強該項費用的財務(wù)核算，2004年，我國財政部下發(fā)了119號文：《關(guān)于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法和關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定的通知》，并同時下發(fā)財會[2004]3號文：《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)的通知》，對煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費用的會計核算與財務(wù)管理進(jìn)行了規(guī)范。主要內(nèi)容是要求煤炭企業(yè)按照噸煤的某種標(biāo)準(zhǔn)計提安全生產(chǎn)費用，并且計入企業(yè)的生產(chǎn)成本，在會計科目負(fù)債中列示。如果該項費用支出，可直接核銷。如果該項支出用于購買固定資產(chǎn)，可一次性提足折舊，并沖減相應(yīng)金額。而且，企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用可以在利稅前給予扣除。具體的會計核算是：第一步，提取安全費用時，按照煤噸標(biāo)準(zhǔn)提取金額，借方計入“制造費用—提取安全費用”，貸方計入“長期應(yīng)付款—應(yīng)付安全費用”。第二步，該項費用使用時，可在借方直接計入“長期應(yīng)付款———應(yīng)付安全費用”，貸方可直接沖減相應(yīng)金額，計入“銀行存款、庫存現(xiàn)金”等。如果費用支出是形成固定資產(chǎn)，可以先在借方形成“固定資產(chǎn)”科目，第二步再用“累計折舊”科目計入“長期應(yīng)付款———應(yīng)付安全費用”科目。2004年安全生產(chǎn)費用會計核算的變革，對我國社會制度發(fā)展意義重大。首先，我國第一次以法規(guī)形式對安全生產(chǎn)費用進(jìn)行規(guī)范，說明了政府對安全生產(chǎn)的重視；其次，計提安全費用，有效保證了人們的工作環(huán)境，有效降低了整體經(jīng)濟(jì)建設(shè)成本；第三，規(guī)定了安全費用的計提標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定了其會計核算流程。第四，安全管理費用的計提標(biāo)準(zhǔn)和核算需報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)備案，保證了該項費用的存在和使用。但是，在2004年安全生產(chǎn)費用會計核算改革中也存在很多弊端。首先，安全生產(chǎn)費用直接計入制造費用，并且可以把用于安全生產(chǎn)的固定資產(chǎn)一次性計入折舊，這些都在鼓勵企業(yè)在稅前計入成本，大大削減了納稅基數(shù)，使國家利稅減少。再次，計提的安全費用專款專用，年度結(jié)余可以直接轉(zhuǎn)為下年使用，可以為企業(yè)濫用負(fù)債科目打下伏筆，使企業(yè)會計報表的真實性大打折扣。

二、2008年安全生產(chǎn)費用會計核算分析

財政部在2008年12月下發(fā)財會函[2008]60號文：《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年報工作的通知》，要求高危行業(yè)企業(yè)的安全生產(chǎn)費用會計核算要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》中的具體要求處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》中對企業(yè)的安全費用的核算變革主要體現(xiàn)在如下方面：企業(yè)計提有關(guān)規(guī)定提取的安全費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用，應(yīng)在“盈余公積”科目下的“專項儲備”中單獨反映，不再計入“長期應(yīng)付款”，取消了提取的安全生產(chǎn)費用計入負(fù)債的規(guī)定。2008年安全生產(chǎn)費用的具體會計核算如下：第一步，企業(yè)按照國家相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)提取安全費用后，借方記入“利潤分配———提取專項儲備”，貸方計入“盈余公積———專項儲備”科目。第二步，企業(yè)在支出安全生產(chǎn)費用時，根據(jù)支出不同內(nèi)容，分別計入“管理費用或制造費用”等科目，貸方計入“銀行存款”等科目。如果形成固定資產(chǎn)，可以使用“累計折舊”科目，最終結(jié)轉(zhuǎn)到“制造費用”科目。企業(yè)要根據(jù)實際發(fā)生金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“盈余公積———專項儲備”科目，貸記“利潤分配———提取專項儲備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積———專項儲備”科目余額沖減至零為限。2008年安全費用核算變革的優(yōu)點主要體現(xiàn)在兩個方面：一是安全費用不再計入企業(yè)負(fù)債，使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的數(shù)據(jù)更真實。二是安全生產(chǎn)費用形成的固定資產(chǎn)按照正常分期攤銷，取消一次性計入成本，使企業(yè)成本數(shù)據(jù)真實性提高，提高了對固定資產(chǎn)的管理水平。但是2008年改革也存在一些不盡如人意的地方。比如在計提安全生產(chǎn)費用時，計入“利潤分配———提取專項儲備”，容易使企業(yè)誤解，認(rèn)為在企業(yè)沒有利潤或凈利潤為負(fù)的時候就可以不計提該項儲備，使企業(yè)安全投入受影響，不利于社會安全生產(chǎn)環(huán)境的建立和發(fā)展。

三、2009年安全生產(chǎn)費用會計核算分析

2009年財政部下發(fā)財會[2009]8號文：《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知》，對高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的會計處理做了部分變動。將安全生產(chǎn)費用從稅后利潤中提取重新改為稅前提取，并且增加企業(yè)安全生產(chǎn)費用專項核算科目“4301專項儲備”，對安全生產(chǎn)費用進(jìn)行專門核算。該項規(guī)定具體到會計核算主要表現(xiàn)在：第一步，高危企業(yè)按照國家標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當(dāng)借方計入“制造費用———提取安全生產(chǎn)費用”，形成企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)成本，同時貸方計入“4301專項儲備”科目。第二步，安全生產(chǎn)費用支出時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊，即可形成一次性累計折舊直接沖減專項儲備。2009年安全生產(chǎn)費用會計核算優(yōu)點主要體現(xiàn)在：第一，安全生產(chǎn)費用在稅前提取，保證了企業(yè)安全投入的積極性。第二，允許企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用大于實際支出的部分在所得稅稅前扣除。鼓勵企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)計提安全生產(chǎn)費用，使其在效益不好時能夠利用已提的安全生產(chǎn)費用，保證企業(yè)的長久安全生產(chǎn)。2009年安全生產(chǎn)費用會計核算改革也有不足，主要體現(xiàn)在：第一，企業(yè)在計提安全生產(chǎn)費用標(biāo)準(zhǔn)上還存在的浮動范圍，成為了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段。第二，安全生產(chǎn)費用形成的固定資產(chǎn)可一次性計提折舊，使企業(yè)的固定資產(chǎn)賬實不符，不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的管理和政府的日常監(jiān)管。從以上對我國安全生產(chǎn)費用的三次會計制度的變革可以看出，我國安全生產(chǎn)制度一直圍繞著三個方面進(jìn)行變化：一是安全生產(chǎn)費用計提是計入負(fù)債還是權(quán)益；二是固定資產(chǎn)的折舊結(jié)轉(zhuǎn)是一次性還是分次進(jìn)行；三是費用發(fā)生額是在稅前還是稅后扣除。安全生產(chǎn)制度在時間上來看較為頻繁，反映了我國經(jīng)濟(jì)生活中安全生產(chǎn)事故的頻發(fā)，也從另一個方面反映出我國在該項費用核算改革中理論準(zhǔn)備不足，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)的良性健康發(fā)展帶來了不利影響。

四、結(jié)語

第3篇：煤礦企業(yè)會計制度范文

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；企業(yè)；資產(chǎn)減值；減值核算

abstract: this article according to the new criterion to classify to the property essential factor and to property depreciation accountant again standard, under the new criterion the enterprise each property depreciation calculation's suitable criterion, the property depreciation lose confirmation, row with whether to return and so on aspects to carry on the comparative analysis.

key word: new accounting standards; enterprise; property depreciation; depreciation calculation

前言

   我國新的會計準(zhǔn)則體系對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外,取消了短期投資和長期債權(quán)投資項目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內(nèi)反映,同時增加了金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)(石油天然氣開采企業(yè))、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(農(nóng)業(yè)企業(yè))等內(nèi)容。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)要素的重新分類及對資產(chǎn)減值會計的重新規(guī)范,使人們對各項資產(chǎn)減值的核算猶如霧里看花。

一、適用準(zhǔn)則不同

流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的不同特點,決定了企業(yè)各項資產(chǎn)減值的核算存在差異,不可能對各項資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露在同一項會計準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。在我國新的會計準(zhǔn)則體系中,雖有專門的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值),但該準(zhǔn)則主要規(guī)范投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)﹑無形資產(chǎn)、商譽等長期資產(chǎn)減值的處理,其他資產(chǎn)的減值則由其他相應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。

二、是否需要核算減值視資產(chǎn)的期末計價方法不同而定

資產(chǎn)的期末計價是指資產(chǎn)負(fù)債表中以何種計量屬性反映資產(chǎn)的價值,這與資產(chǎn)的后續(xù)計量相關(guān)。中外會計中,資產(chǎn)的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時,資產(chǎn)按歷史成本(實際成本)反映,客觀、可靠,數(shù)據(jù)容易取得,而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異,確保會計信息的一致性和可比性,因而是傳統(tǒng)會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是自用而非銷售變現(xiàn),因而無須考慮其市價的變化,會計一般采用歷史成本的計量模式;但在資產(chǎn)負(fù)債表重心觀下,資產(chǎn)代表企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流入,在計量資產(chǎn)時,就不應(yīng)以反映“過去”的成本為基礎(chǔ),而應(yīng)以反映“未來”的價值為基礎(chǔ)。此外,在物價明顯變動的情況下,采用成本模式提供的會計信息的相關(guān)、可靠、可比性比較差,由此產(chǎn)生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時,信息相關(guān)性強,符合決策有用的會計目標(biāo),在成熟的資本市場中,公允價值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則也在全面推廣使用公允價值。

從資產(chǎn)的性質(zhì)來看,流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產(chǎn)可以隨時變現(xiàn),對公允價值的變動非常敏感,相關(guān)性強;非流動資產(chǎn)則不然,公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應(yīng)用情況來看,經(jīng)歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復(fù)?？紤]到中國會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的需要,針對我國市場欠發(fā)達(dá)的現(xiàn)狀,本次會計制度改革,我國適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價值,目的是使會計信息盡可能地反映企業(yè)的實際、尤其是資產(chǎn)的現(xiàn)實價值,強化相關(guān)性質(zhì)量。從此理念出發(fā),我國在新的會計準(zhǔn)則體系中,對存在活躍市場的資產(chǎn),一般采用公允價值計量,公允價值變動損益主要計入當(dāng)期損益,這也符合全面收益報告的國際趨勢;少數(shù)資產(chǎn)(如部分可供出售金融資產(chǎn))的公允價值變動損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場的資產(chǎn),則沿用成本計量模式,防止企業(yè)的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn),不存在減值的核算;后續(xù)計量采用成本模式的資產(chǎn),無論從資產(chǎn)定義或謹(jǐn)慎性原則考慮,亦或財務(wù)報表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)決策有用的會計目標(biāo),會計上應(yīng)以反映資產(chǎn)“未來”的價值為基礎(chǔ)、對資產(chǎn)賬面價值的減少予以確認(rèn)。可供出售金融資產(chǎn)的期末計價雖采用公允價值模式,以其變動金額調(diào)整權(quán)益,但當(dāng)該類資產(chǎn)的公允價值持續(xù)下降時,應(yīng)確認(rèn)減值損失。

三、資產(chǎn)減值損失的列支不同

企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計金額,并未實際發(fā)生,會計上稱為減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)(賬面價值)轉(zhuǎn)化為費用(或損失)的一種特殊形式,它將導(dǎo)致費用(或損失)的增加以及資產(chǎn)賬面價值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計入資產(chǎn)負(fù)債表還是當(dāng)期損益?按照我國《企業(yè)會計制度2001》的規(guī)定,企業(yè)預(yù)計的資產(chǎn)減值損失,一律計入當(dāng)期損益;同時按不同資產(chǎn)的性質(zhì),分別作為管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業(yè)外支出(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據(jù)我國新的會計準(zhǔn)則,除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計入當(dāng)期所得稅費用外,其余資產(chǎn)減值損失在利潤表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項目反映,提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險,是重要性原則的體現(xiàn)。對于以公允價值計量的資產(chǎn),持有期內(nèi)不僅核算減值損失,還核算資產(chǎn)升值的利得,在利潤表中專設(shè)“公允價值變動損益”項目反映(可供出售的金融資產(chǎn),持有目的并非賺取差價,公允價值的變動損益先計入資本公積),這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流,但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發(fā)展趨勢。

四、確認(rèn)資產(chǎn)減值的比較范圍不同

確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,需要將資產(chǎn)期末賬面價值與可收回金額(可變現(xiàn)凈值或預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)進(jìn)行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準(zhǔn)確,但操作復(fù)雜;總體比較法操作簡單,但不準(zhǔn)確;類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準(zhǔn)則一般要求按單項資產(chǎn)計提減值,但下列情況除外:

(一)對于數(shù)量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn)),可按類別計提跌價準(zhǔn)備;與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨,可合并計提跌價準(zhǔn)備。

(二)不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長期資產(chǎn),如煤礦建的鐵路專運線、某個營業(yè)網(wǎng)點等,應(yīng)按資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試、確認(rèn)減值損失。

(三)單項金額不大或單項金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項,可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。 

五、資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回的處理不同

第4篇：煤礦企業(yè)會計制度范文

我國新的會計準(zhǔn)則體系對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外，取消了短期投資和長期債權(quán)投資項目，并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內(nèi)反映，同時增加了金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)(石油天然氣開采企業(yè))、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(農(nóng)業(yè)企業(yè))等內(nèi)容。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)要素的重新分類及對資產(chǎn)減值會計的重新規(guī)范，使人們對各項資產(chǎn)減值的核算猶如霧里看花。

一、適用準(zhǔn)則不同

流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的不同特點，決定了企業(yè)各項資產(chǎn)減值的核算存在差異，不可能對各項資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露在同一項會計準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。在我國新的會計準(zhǔn)則體系中，雖有專門的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值)，但該準(zhǔn)則主要規(guī)范投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)﹑無形資產(chǎn)、商譽等長期資產(chǎn)減值的處理，其他資產(chǎn)的減值則由其他相應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。

二、是否需要核算減值視資產(chǎn)的期末計價方法不同而定

資產(chǎn)的期末計價是指資產(chǎn)負(fù)債表中以何種計量屬性反映資產(chǎn)的價值，這與資產(chǎn)的后續(xù)計量相關(guān)。中外會計中，資產(chǎn)的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時，資產(chǎn)按歷史成本(實際成本)反映，客觀、可靠，數(shù)據(jù)容易取得，而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異，確保會計信息的一致性和可比性，因而是傳統(tǒng)會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下，由于企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是自用而非銷售變現(xiàn)，因而無須考慮其市價的變化，會計一般采用歷史成本的計量模式;但在資產(chǎn)負(fù)債表重心觀下，資產(chǎn)代表企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流入，在計量資產(chǎn)時，就不應(yīng)以反映“過去”的成本為基礎(chǔ)，而應(yīng)以反映“未來”的價值為基礎(chǔ)。此外，在物價明顯變動的情況下，采用成本模式提供的會計信息的相關(guān)、可靠、可比性比較差，由此產(chǎn)生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時，信息相關(guān)性強，符合決策有用的會計目標(biāo)，在成熟的資本市場中，公允價值又比較容易確定，因而受到推崇并廣泛使用。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則也在全面推廣使用公允價值。

從資產(chǎn)的性質(zhì)來看，流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產(chǎn)可以隨時變現(xiàn)，對公允價值的變動非常敏感，相關(guān)性強;非流動資產(chǎn)則不然，公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應(yīng)用情況來看，經(jīng)歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復(fù)?？紤]到中國會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的需要，針對我國市場欠發(fā)達(dá)的現(xiàn)狀，本次會計制度改革，我國適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價值，目的是使會計信息盡可能地反映企業(yè)的實際、尤其是資產(chǎn)的現(xiàn)實價值，強化相關(guān)性質(zhì)量。從此理念出發(fā)，我國在新的會計準(zhǔn)則體系中，對存在活躍市場的資產(chǎn)，一般采用公允價值計量，公允價值變動損益主要計入當(dāng)期損益，這也符合全面收益報告的國際趨勢;少數(shù)資產(chǎn)(如部分可供出售金融資產(chǎn))的公允價值變動損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場的資產(chǎn)，則沿用成本計量模式，防止企業(yè)的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)，不存在減值的核算;后續(xù)計量采用成本模式的資產(chǎn)，無論從資產(chǎn)定義或謹(jǐn)慎性原則考慮，亦或財務(wù)報表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)決策有用的會計目標(biāo)，會計上應(yīng)以反映資產(chǎn)“未來”的價值為基礎(chǔ)、對資產(chǎn)賬面價值的減少予以確認(rèn)。可供出售金融資產(chǎn)的期末計價雖采用公允價值模式，以其變動金額調(diào)整權(quán)益，但當(dāng)該類資產(chǎn)的公允價值持續(xù)下降時，應(yīng)確認(rèn)減值損失。

三、確認(rèn)資產(chǎn)減值的比較范圍不同

確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，需要將資產(chǎn)期末賬面價值與可收回金額(可變現(xiàn)凈值或預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)進(jìn)行比較。理論上講，比較的方法或范圍有三種:單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準(zhǔn)確，但操作復(fù)雜;總體比較法操作簡單，但不準(zhǔn)確;類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準(zhǔn)則一般要求按單項資產(chǎn)計提減值，但下列情況除外:

(一)對于數(shù)量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn))，可按類別計提跌價準(zhǔn)備;與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨，可合并計提跌價準(zhǔn)備。

(二)單項金額不大或單項金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項，可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。

(三)不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長期資產(chǎn)，如煤礦建的鐵路專運線、某個營業(yè)網(wǎng)點等，應(yīng)按資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試、確認(rèn)減值損失。

四、資產(chǎn)減值損失的列支不同

企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計金額，并未實際發(fā)生，會計上稱為減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)(賬面價值)轉(zhuǎn)化為費用(或損失)的一種特殊形式，它將導(dǎo)致費用(或損失)的增加以及資產(chǎn)賬面價值的減少。問題是，這種減值損失如何列支，是計入資產(chǎn)負(fù)債表還是當(dāng)期損益?按照我國《企業(yè)會計制度2001》的規(guī)定，企業(yè)預(yù)計的資產(chǎn)減值損失，一律計入當(dāng)期損益;同時按不同資產(chǎn)的性質(zhì)，分別作為管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業(yè)外支出(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據(jù)我國新的會計準(zhǔn)則，除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計入當(dāng)期所得稅費用外，其余資產(chǎn)減值損失在利潤表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項目反映，提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險，是重要性原則的體現(xiàn)。對于以公允價值計量的資產(chǎn)，持有期內(nèi)不僅核算減值損失，還核算資產(chǎn)升值的利得，在利潤表中專設(shè)“公允價值變動損益”項目反映(可供出售的金融資產(chǎn)，持有目的并非賺取差價，公允價值的變動損益先計入資本公積)，這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流，但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發(fā)展趨勢。

五、資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回的處理不同

第5篇：煤礦企業(yè)會計制度范文

關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè)；基建項目；會計核算

一、企業(yè)大型基建項目會計核算存現(xiàn)狀及問題

現(xiàn)今市場經(jīng)濟(jì)不斷變化發(fā)展，基建會計核算的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也變得更為復(fù)雜，基建會計核算遇到許多棘手的問題?！菚嬁颇康脑O(shè)置不規(guī)范，沒有按規(guī)定設(shè)置會計科目。二待攤投資核算不規(guī)范，影響了新建固定資產(chǎn)的價值的準(zhǔn)確性。三是項目成本核算不周全。許多項目在剛開始籌建時，還沒落實資金來源就已產(chǎn)生了可行性評估費用、項目勘察費用以及管控費用等。而項目正式實施時，前期費用支出沒被列入項目的投資支出中，嚴(yán)重影響了成本核算的準(zhǔn)確性和可靠性。

二、加強企業(yè)大型基建項目會計核算的重要性

(一)利于提高經(jīng)濟(jì)效益

煤炭企業(yè)運營過程中的投入與收入差額為主要經(jīng)濟(jì)利潤。資金流動循環(huán)時，科學(xué)的會計核算利于流動過程的有效地控。而相對規(guī)范可靠的資金流動方式是創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。因此，加強企業(yè)大型會計核算是保障煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的有效措施。

(二)利于健全企業(yè)制度

企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的實施依賴于有效的內(nèi)部管控制度，而會計核算對企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)具有關(guān)鍵作用。所以，基建作為煤炭企業(yè)的源頭，搞好會計核算工作才能使工程資金最大限度地創(chuàng)造收益價值，不斷壯大企業(yè)的綜合競實力。故加強基建項目的會計核算是現(xiàn)代煤炭企業(yè)積極面對市場挑戰(zhàn)的必然要求。

(三)利于應(yīng)對市場競爭

改革開放三十年，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步發(fā)展完善，煤炭企業(yè)必須承受無形的市場競爭壓力。想要擴(kuò)展生存創(chuàng)效空間，企業(yè)必須基于基建項目，搞好財務(wù)管理工作，創(chuàng)效會計核算方式，有效掌控大型基建項目的成本，以達(dá)到合理配置企業(yè)資源、降低企業(yè)成本、創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益的目的。所以，煤炭企業(yè)應(yīng)緊抓基建會計核算，為基建項目施行創(chuàng)造有利的競爭條件。

三、加強企業(yè)大型基建項目會計核算的具體舉措

(一)正確使用會計科目

基建期間的會計核算難度很大，會計科目的設(shè)置和應(yīng)用應(yīng)結(jié)合工程項目的實際情況進(jìn)行合理的調(diào)整。比如，在建工程科目下“設(shè)備投資”以及“建筑安裝工程”都有輔助核算，且對應(yīng)不同的單項工程名稱，需要唯一的編碼。但是單項工程分次結(jié)算掛賬時項目名稱有時書寫不規(guī)范，導(dǎo)致記實不一致。其次，財務(wù)人員沒有牢固掌握基建管理方面的專業(yè)知識和相關(guān)制度，錯把不完全相同工程名當(dāng)成為不同的單項工程，核算時計入不同的輔助核算項，決算時問題頗多。故而財務(wù)部門應(yīng)和工程管理部門統(tǒng)一協(xié)商，根據(jù)投資核算對各單項工程統(tǒng)一唯一的編碼，掛賬時明確對應(yīng)具體的單項工程，以防止工程決算時多支付工程價款。

(二)合理分配待攤投資

待攤支出包括為籌建工程而產(chǎn)生的用地費、臨時設(shè)施費、公證費、管理費、應(yīng)付稅金，還有建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失等等。要注意正確區(qū)分為實施工程發(fā)生的管理費和企業(yè)開辦費，正確核算該項程的投資成本和當(dāng)期損益。尤其強調(diào)，在實行新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》之前產(chǎn)生的開辦費，是歸集在“長期待攤費用”中的；而實行新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》之后，開辦費應(yīng)直接計入“管理費用”，視為當(dāng)期損益。至于分?jǐn)偞龜偟闹С?，?yīng)等在建工程達(dá)到預(yù)想的在用狀態(tài)時，具體確定各項固定資產(chǎn)的實際價值，并確定待攤支出的分配率，再計算確定已完工的固定資產(chǎn)的實際成本。

(三)嚴(yán)格控制項目的合法性

煤礦項目籌建的期間，必須嚴(yán)格控制各個項目的合法性，才能按照項目實施計劃進(jìn)行正常支出。準(zhǔn)備工作必須細(xì)致到位，確認(rèn)可行性，審批的程序要嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)范，重點防止超前籌資和超前用款。項目申請的過程，按照相關(guān)制度，首先進(jìn)行建議書編制，接著進(jìn)行可行性論證，書寫可行性報告書，報送各級領(lǐng)導(dǎo)審批，之后再送相關(guān)部門審批。而后各個部門討論，綜合意見后再由特定人員書寫設(shè)計任務(wù)書，公司領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)同意后，送交相關(guān)部門再次審核，最后才形成最終的設(shè)計書。在此過程中，領(lǐng)導(dǎo)設(shè)計人員需反復(fù)論證，并根據(jù)整改各級部門意見，不斷優(yōu)化設(shè)計。只有完成規(guī)范的項目設(shè)計步驟，才能進(jìn)入項目建設(shè)的實施階段，實施煤礦籌建期笥寸核算和成本管理。此外，財務(wù)人員應(yīng)不斷培訓(xùn)學(xué)習(xí)，熟練掌握工程施工的各個環(huán)節(jié)，并實時走訪調(diào)查，增強現(xiàn)場管理，明確工程進(jìn)度以及資金撥付的實際情況，及時向上級領(lǐng)導(dǎo)反映情況，以便領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策。

(四)切實行獨立核算

獨立核算企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計制度》的要求，按期編制并填寫資產(chǎn)負(fù)債表、利潤分配表以及現(xiàn)金流量表，并根據(jù)《國有基本建設(shè)財務(wù)制度》的相關(guān)規(guī)定，如實編制基建投資表和資金平衡表，還有待攤投資的明細(xì)表等。基建期間依據(jù)項目概算，不屬于工程支出的費用不通過在建工程科目核算，比如買入不需要安裝的設(shè)備的費用、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具而發(fā)生的費用、無形資產(chǎn)等。而在編制資金平衡表時，累計攤銷、累計折舊，還有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目應(yīng)計入在建工程，這樣才能清晰顯示項目構(gòu)成，真實地反映投資完成的額度。

(五)做好籌建期來往賬務(wù)的管理和控制

基建項目實施的過程中，投資主體不同，項目管理要求不同，核算要求不同，機構(gòu)設(shè)置、人員配置也不同。所以，涉及到的來往帳務(wù)必須明確簽約的具體單位名稱，并定期通過相應(yīng)的“往來款項詢證函”彼此簽字確認(rèn)。其次，在完成施工合同簽約后，施工的隊伍應(yīng)嚴(yán)格以“項目經(jīng)理部”的名義做事，詳細(xì)了解該部門的具體職權(quán)，確保合理執(zhí)行，以免造成不必要的失誤。再者，應(yīng)加快各種管理信息的傳遞及交流，及時發(fā)現(xiàn)問題，有效管控風(fēng)險，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn):

[1]張光輝.煤炭企業(yè)基建財務(wù)管理相關(guān)探討[J].企業(yè)研究.2012(4):89-90

[2]劉少飛.煤炭企業(yè)基建項目財務(wù)管理與會計核算問題初探[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究.2011，31(3):71-72

[3]劉新.煤炭企業(yè)基建財務(wù)管理及會計核算的研究[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品.2013(6):228-229

[4]李劍萍.企業(yè)基建財務(wù)管理及會計核算探究[J].財務(wù)會計.2013(3):43-44

第6篇：煤礦企業(yè)會計制度范文

1．1經(jīng)濟(jì)交易存在著失真

經(jīng)濟(jì)交易失真實際上是指國有企業(yè)為了裝飾財務(wù)報表，通過企業(yè)的資產(chǎn)重組、對企業(yè)的資產(chǎn)評估，以及經(jīng)濟(jì)交易時間差等方式，虛構(gòu)大量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且非法從事一些不等價交換的經(jīng)濟(jì)活動，最終導(dǎo)致國企會計出現(xiàn)嚴(yán)重的失真問題。

1．2會計核算存在著失真

會計核算失真是指會計工作人員在進(jìn)行會計核算的過程中，沒有客觀真實的記錄會計信息，以及沒有反映出企業(yè)本該發(fā)生或者應(yīng)該發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動。這些現(xiàn)象主要可以分為會計憑證的失真、會計賬本的失真以及會計財務(wù)報表的失真。

1．3會計信息披露存在著失真

會計信息披露失真是指會計工作人員對一些應(yīng)該披露的會計信息進(jìn)行了隱瞞，還經(jīng)常出現(xiàn)對披露的會計信息沒有及時向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報的情況。

2我國國企及其下屬中小企業(yè)會計信息失真出現(xiàn)原因的分析

2．1企業(yè)會計信息制度和外部監(jiān)管機制不夠完善

目前，我國國有企業(yè)及其下屬中小企業(yè)在會計信息管理方面已經(jīng)取得了不錯的成果，但是企業(yè)會計制度和外部監(jiān)管機制還不夠完善，進(jìn)而導(dǎo)致國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還處在原先的水平上。由于我國政治和經(jīng)濟(jì)體制具有的特殊性，導(dǎo)致我國大部分國有企業(yè)信息監(jiān)管都是通過會計事務(wù)所進(jìn)行的，進(jìn)而出現(xiàn)了監(jiān)管權(quán)力過于單一的現(xiàn)象，也就是說會計監(jiān)管權(quán)力只掌握在監(jiān)管經(jīng)理人的手中，這種安排不合理的監(jiān)管情況必定會導(dǎo)致監(jiān)管權(quán)力的失真。

2．2企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)因素存在著問題

就目前我國國有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，企業(yè)所有者出現(xiàn)了嚴(yán)重的缺位現(xiàn)象，企業(yè)產(chǎn)權(quán)中的主體被存在的不同利益所驅(qū)動。當(dāng)國企會計行為的價值取向直接受制于操控者的利益時，企業(yè)的會計核算與監(jiān)管就不再以利益為核心而存在了，而是轉(zhuǎn)向為以經(jīng)理人價值利益為核心，這時就會出現(xiàn)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中互相制衡機制失效的情況。

2．3企業(yè)會計信息理論體系不健全

為了能夠使企業(yè)會計信息不失真，相應(yīng)的管理部門必須建立會計信息理論體系。但是大部分國有企業(yè)會計信息理論體系還不夠健全，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的這種活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益記錄不屬實，并且虛報企業(yè)獲取的利潤，進(jìn)而使企業(yè)實際經(jīng)營的情況與會計信息所披露的情況嚴(yán)重不一，最終阻礙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3對國企及其下屬中小企業(yè)會計信息失真提出的解決對策

3．1建立完善的會計信息制度與外部監(jiān)管機制

對于國有企業(yè)會計信息質(zhì)量出現(xiàn)的種種問題，相關(guān)的管理部門必須要建立完善的會計信息制度與外部監(jiān)管機制。制度與機制的建立不是憑空想象，隨意捏造的，是要根據(jù)國有企業(yè)的發(fā)展特點與情況合理制定。我國國有企業(yè)會計監(jiān)管工作是通過會計事務(wù)所進(jìn)行的，如果在工作過程中出現(xiàn)會計事務(wù)所輪換制度的情況，要盡量避免經(jīng)理人操控權(quán)力，導(dǎo)致監(jiān)管權(quán)力失衡而帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

3．2對國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行改革

明確企業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)，是使會計規(guī)范運行和會計信息得以生成的重要基礎(chǔ)。西方許多發(fā)達(dá)國家在發(fā)展中已經(jīng)建立了一種對企業(yè)發(fā)展非常有效地產(chǎn)權(quán)制度，對國有會計信息失真而建立的各項制度，就是在私有產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)上確立的。由于我國建立的是公有產(chǎn)權(quán)制度，再加上我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，所以我國產(chǎn)權(quán)制度存在的最大弊端主要是形式上的所有者，而在事實上沒有所有者。這種產(chǎn)權(quán)制度是導(dǎo)致企業(yè)會計缺位的主要原因，同時也是造成國有企業(yè)會計信息失真的根本原因。為了改善這種不利情況，企業(yè)單位要明確產(chǎn)權(quán)的歸屬，同時必須要求國有企業(yè)經(jīng)理人樹立較強的責(zé)任意識，從最大限度獲取經(jīng)濟(jì)效益的風(fēng)險出發(fā)進(jìn)而更好的管理企業(yè)。

3．3制定規(guī)范完善的公司治理結(jié)構(gòu)

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷的不斷提高，國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中競爭的越來越激烈。國有企業(yè)為了能夠全面、準(zhǔn)確的記錄會計信息，國有企業(yè)要制定規(guī)范合理的公司治理結(jié)構(gòu)。通常情況下，國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)由兩部分組成。第一，通過激烈的市場競爭所實施的間接控制計劃，其中包括資本市場、產(chǎn)品市場以及兼并市場等方面。第二，為了事前進(jìn)行監(jiān)管，而設(shè)計的直接控制結(jié)構(gòu)，它是由股東大會、董事會以及各部門的經(jīng)理所組成的治理結(jié)構(gòu)。

3．4提高國企會計工作人員的專業(yè)技能與專業(yè)素質(zhì)

任何一個企業(yè)的良好發(fā)展都離不開各部門工作人員的共同努力，所以企業(yè)非常重視會計從業(yè)人員的專業(yè)能力與專業(yè)素質(zhì)。由于會計部門的工作量比較大，還涉及到企業(yè)的財務(wù)，所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強對會計工作人員的監(jiān)管力。為了有效地提高國有企業(yè)會計信息的質(zhì)量，就要保證會計工作人員在進(jìn)行會計信息記錄時，端正自己的工作態(tài)度，樹立正確的工作意識，以一顆認(rèn)真負(fù)責(zé)的心對待工作，這樣才可以保證會計信息記錄的更加全面與準(zhǔn)確。隨著現(xiàn)代科技的不斷進(jìn)步，國有企業(yè)對會計工作人員的素質(zhì)要求越來越高，所以建立一支高能力、高素質(zhì)的會計從業(yè)隊伍非常重要。

3．5改變原有的會計考核模式

目前，造成我國國有企業(yè)會計信息失真的原因有很多種，其中大部分出現(xiàn)的原因是因為完成利潤考核的動機不純，并不全是因為會計工作人員出現(xiàn)的失誤而造成的。所有國有企業(yè)要看清這一事實，不要對結(jié)果盲目的下結(jié)論，想要從根本解決問題就要認(rèn)清問題出現(xiàn)的原因。對于國有企業(yè)會計信息不真實的情況，相關(guān)管理部門要改變原有的考核機制，原先的考核機制過于重視企業(yè)獲取的利潤，經(jīng)常忽視對企業(yè)的生產(chǎn)與管理。為了及時解決這一問題，企業(yè)單位要建立經(jīng)濟(jì)業(yè)績評價體系。

3．6國有企業(yè)要建立完善的內(nèi)部會計監(jiān)管體系

會計部門在國有企業(yè)諸多部門中一直居于主導(dǎo)地位，因為會計部門與企業(yè)的經(jīng)營與管理相掛鉤，甚至?xí)嫴块T監(jiān)管工作質(zhì)量的好壞，會直接影響企業(yè)獲取的經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)形象。因此，企業(yè)單位對會計部門的管理工作備受關(guān)注，除了需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督與管理，要需要會計管理部門建立完善的內(nèi)部會計監(jiān)管體系。在進(jìn)行會計信息記錄工作時，要形成自我約束、自我管理的工作意識，并不是總需要別人的強制管理，如果自我認(rèn)識能夠被發(fā)散出來，對任何工作就都能夠勝任。內(nèi)部會計監(jiān)管體系的建立，需要會計部門的所有工作人員團(tuán)結(jié)一致，共同維護(hù)會計部門的工作，端正認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作心態(tài)，會計部門的工作風(fēng)氣才會越來越好，進(jìn)而保障了和諧互助的工作氛圍，同時也能夠使國有企業(yè)會計工作走上正常的軌道。

4結(jié)束語

第7篇：煤礦企業(yè)會計制度范文

關(guān)鍵詞：當(dāng)前；會計基礎(chǔ)工作；重要性

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對財務(wù)管理水平和信息質(zhì)量要求有了更高的標(biāo)準(zhǔn)，會計核算方法也將與世界接軌，這就促使企業(yè)對財務(wù)人員有了更高的要求，并且通過各種平臺培訓(xùn)財務(wù)人員，使財務(wù)人員由財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變，在這個過程中，財務(wù)人員的理論水平提高了，業(yè)務(wù)技能也有所提高，可是會計的基礎(chǔ)工作被忽視了。在企業(yè)財務(wù)部門的實務(wù)操作過程中，基礎(chǔ)工作做不好，會計信息質(zhì)量如何保證？企業(yè)的經(jīng)營狀況怎能如實反映？本文就企業(yè)會計的基礎(chǔ)工作做一淺顯的分析說明，以便引起各財會人對會計基礎(chǔ)工作的重視。會計基礎(chǔ)工作從大的方面分，我個人認(rèn)為應(yīng)該分為客觀和主觀兩方面，客觀方面就是法律制度所要求的基礎(chǔ)工作，即《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及各企業(yè)制定的適合本企業(yè)的規(guī)章制度所要求的基礎(chǔ)工作；主觀方面就是財務(wù)人員的個人素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平方面，下面就此兩方面做一淺顯的分析說明。

一、客觀方面包括企業(yè)會計核算的一般要求、賬務(wù)處理流程、會計電算化的運用、會計檔案管理以及會計工作的交接

(一)會計最基礎(chǔ)的工作就是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》首先設(shè)立會計賬套，建立合理的會計賬簿和會計科目，確定一系列本企業(yè)適用的會計核算方法(此方法一經(jīng)確定不得隨意更改)，設(shè)立相應(yīng)會計崗位，并且建立健全相應(yīng)的本企業(yè)會計制度、內(nèi)部控制制度以及崗位責(zé)任制度。這些方面現(xiàn)在的企業(yè)幾乎都能做到，并且依法依規(guī)，制度健全，借助財務(wù)軟件，賬套、賬戶設(shè)立完整規(guī)范，會計科目設(shè)計合理。(二)會計基礎(chǔ)工作的核心部分就是賬務(wù)處理，這是會計信息質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)主要包括原始憑證的審核、記賬憑證的填制及審核、月末結(jié)賬、會計報表的生成以及數(shù)據(jù)備份這幾方面，而原始憑證的審核和記賬憑證的填制直接影響到會計報告的質(zhì)量、企業(yè)費用的歸集，所以重點說明一下原始憑證審核和記賬憑證填列應(yīng)該注意的問題。1.原始憑證分為自制的和外來的原始憑證。自制的原始憑證應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要合理設(shè)計格式：計提費用類的計算基礎(chǔ)表格應(yīng)標(biāo)明計提基數(shù)、計提比例、計提項目，并加蓋制表人印章；材料入庫單出庫單要標(biāo)明材料明細(xì)、單價、金額、出入庫日期，并加蓋相關(guān)庫管人員，領(lǐng)用人員簽章，并據(jù)此填列記賬憑證。外來原始憑證主要是外部單位提供的購買商品的發(fā)票、開戶銀行的手續(xù)費和利息單據(jù)以及企業(yè)員工公出車船票、住宿票等等，而這些外來原始憑證的審核是比較重要的環(huán)節(jié)。外來原始憑證的審核首先要確定該業(yè)務(wù)是否屬實，這就得根據(jù)本企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)控制度履行報批程序之后方可審核，其次根據(jù)發(fā)票信息到國地稅官網(wǎng)查驗發(fā)票是否合法、真實，如有不符或不實，不予辦理；如果核實無誤即可根據(jù)本企業(yè)制定的報銷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，記賬憑證審核無誤即可根據(jù)記賬憑證金額開具支票或轉(zhuǎn)賬處理。發(fā)票上的各項目必須詳細(xì)填列，如不能詳細(xì)填列明細(xì)可另附清單，印章必須齊全，并加蓋發(fā)票專用章，如果是增值稅專用發(fā)票還要注意開票單位的經(jīng)營范圍，以防對方虛開發(fā)票，接受不合規(guī)發(fā)票會給企業(yè)帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險。2.記賬憑證的填列。現(xiàn)在的企業(yè)填制記賬憑證、月末結(jié)賬、報表生成一般都是通過財務(wù)軟件來完成的，合理運用會計科目，再由制證崗位的會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，記賬憑證的數(shù)據(jù)是會計報表的數(shù)據(jù)來源，所以要求制證人員必須合理歸集費用，能夠明確地區(qū)分這些支出是該費用化還是該資本化，記賬憑證填制完成后應(yīng)該把審核無誤的原始憑證附件整齊的粘貼在記賬憑證的粘貼單上，并將已入賬的外來原始憑證加蓋“注銷”章，月末根據(jù)記賬憑證順序編號裝訂成冊，歸檔保存?zhèn)洳椤，F(xiàn)在的一些培訓(xùn)或許講清楚了債務(wù)重組、長期投資、套期保值或企業(yè)合并的會計處理，卻忽視了賬務(wù)處理的一般流程，根基沒有夯實，出現(xiàn)了理論知識一流，實務(wù)操作有紕漏的怪現(xiàn)象，以致于會計憑證附件不齊全，報銷憑證粘貼不規(guī)范，記賬憑證調(diào)賬現(xiàn)象嚴(yán)重，存檔資料不完整，這些問題雖小，可是反應(yīng)的現(xiàn)象就是基礎(chǔ)工作不規(guī)范。

二、主觀方面的問題就是財務(wù)人員自身的素質(zhì)問題了。就當(dāng)前會計人員的問題

主要體現(xiàn)在以下三個方面：會計人員的職業(yè)道德、會計人員的學(xué)習(xí)熱情、會計人員的交接工作，下面逐一闡述(一)會計人員的職業(yè)道德的缺失。我個人認(rèn)為當(dāng)前一些腐敗案例涉及經(jīng)營工作者的不少，更有甚者在一些財務(wù)重要崗位的會計、出納人員都參與了違法犯罪，這充分說明當(dāng)前財務(wù)人員職業(yè)道德嚴(yán)重缺失。會計人員的職業(yè)道德包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)等方面，如果這些都做到了還會有財會人員參與違法亂紀(jì)嗎？還會出現(xiàn)虛假會計報告和做假賬現(xiàn)象嗎？當(dāng)前的現(xiàn)象是：剛?cè)肼毜臅嬋藛T不能立足崗位，不熟悉工作流程，一味追求更高的理論知識，卻忽視了作為財會人最起碼的要求。(二)會計人員的學(xué)習(xí)熱情不高。當(dāng)前的財務(wù)人員太注重理論提升，偏重考取職稱及CPA證書，對實務(wù)操作和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)熱情不高，不能學(xué)以致用，有些會計處理只知其然不知其所以然，其實作為財會人員有很多時候是需要職業(yè)判斷的，沒有實操經(jīng)驗的如何能有職業(yè)判斷能力？財會專業(yè)的大學(xué)生不知如何裝訂會計憑證報表，更有甚者不會合理運用會計科目，不會填支票，所以說重視會計基礎(chǔ)工作迫在眉睫。作為財務(wù)人員必須從自身出發(fā)，嚴(yán)格要求，放低姿態(tài)，不斷學(xué)習(xí)，逐步實現(xiàn)從財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變，在夯實基礎(chǔ)的同時加強理論學(xué)習(xí)，這樣才能有一個良好的經(jīng)濟(jì)運行環(huán)境，才能真正的提高財務(wù)管理水平。(三)會計人員的交接工作存在一定的漏洞。當(dāng)前各行各業(yè)人員的工作更換頻繁，財會人員也是如此，崗位輪換，工作變動時有發(fā)生，財會工作有它的嚴(yán)謹(jǐn)性與保密性，所以說當(dāng)財會人員的工作發(fā)生變動一定要做好交接工作，移交清冊必須注明會計工作交接人員、賬簿及票據(jù)的詳細(xì)情況，以便明確責(zé)任。會計基礎(chǔ)工作的重要性是一個老生常談的話題了，包括上級部門的檢查都有會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)容，可是關(guān)于此類的專項培訓(xùn)卻很少，由于會計人員對政策措施的認(rèn)知程度不同，業(yè)務(wù)能力不同導(dǎo)致同類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理存在出入，所以我個人認(rèn)為針對當(dāng)前會計工作的現(xiàn)狀，應(yīng)該試著從以下兩方面著手改進(jìn)會計基礎(chǔ)工作：1.根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，順應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展形勢，與時俱進(jìn)，制定適合本企業(yè)的規(guī)章制度，做到有法可依，有據(jù)可循，必要時可以就此規(guī)章制度舉辦專題培訓(xùn)，把會計基礎(chǔ)工作做一系統(tǒng)的講解，尤其針對剛?cè)肼毜呢敃藛T。2.企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視基礎(chǔ)工作，對財會人員應(yīng)該舉辦分層次培訓(xùn)，剛?cè)肼毜膮⒓踊A(chǔ)培訓(xùn)，骨干人員應(yīng)參加更高層次的培訓(xùn)，逐步由財務(wù)會計走向管理會計，作為財務(wù)人員必須提高自身的工作能力和業(yè)務(wù)水平才能順應(yīng)社會的發(fā)展，符合企業(yè)發(fā)展的要求。

三、總結(jié)

第8篇：煤礦企業(yè)會計制度范文

【關(guān)鍵詞】 安全生產(chǎn)費;計提;專項儲備;所得稅影響

根據(jù)財企〔2006〕478 號文《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)的要求,自2007年1月1日起,在礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸行業(yè)全面實行安全費用制度。財政部財會函[2008]60號文規(guī)定:“高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》中的具體要求處理,在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報,不再作為負(fù)債列示”,企業(yè)基于相關(guān)財經(jīng)法規(guī)的要求,建立和實施提取安全費用制度,有利于明確企業(yè)安全投入主體的責(zé)任,改變企業(yè)安全投入不足的狀況,為企業(yè)安全生產(chǎn)投入建立財務(wù)儲備和長效保障機制,提升企業(yè)安全生產(chǎn)水平。

一、有關(guān)安全生產(chǎn)費的新舊會計規(guī)范的轉(zhuǎn)換

(一)有關(guān)安全生產(chǎn)費的原有會計規(guī)范

由于2006年的新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施之際,未對安全生產(chǎn)費用的核算作出明確規(guī)范,因此,企業(yè)在新準(zhǔn)則下對于安全生產(chǎn)費用的提取和使用,通常遵循或參照原會計規(guī)范下財政部的財會【2004】3號文《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,即:企業(yè)按規(guī)定提取安全生產(chǎn)費用時,借記“制造費用”科目,貸記“長期應(yīng)付款”科目。在實際使用時,直接沖減長期應(yīng)付款;如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn),應(yīng)在“在建工程”科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關(guān)安全項目完工后,對于形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)按實際成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“在建工程”科目;同時,按固定資產(chǎn)的實際成本,借記“長期應(yīng)付款”科目,貸記“累計折舊”科目,該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。

(二)有關(guān)安全生產(chǎn)費的新會計規(guī)范

按照財政部財會函[2008]60號、《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》的規(guī)定以及證監(jiān)會會計部函[2009]46、48號等要求,對于安全生產(chǎn)費用的會計處理變更為:企業(yè)按規(guī)定提取安全生產(chǎn)費用時,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映,不計入當(dāng)期損益;使用時,形成固定資產(chǎn)的,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號―固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行初始確認(rèn)和計量,并計提折舊;屬于費用性支出的,應(yīng)計入當(dāng)期損益。同時,根據(jù)實際使用的金額,從盈余公積專項儲備轉(zhuǎn)回未分配利潤。涉及所得稅會計的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號―所得稅》確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。上述會計處理的變化,視為會計政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。

(三)安全生產(chǎn)費新舊會計政策比較及追溯調(diào)整

有關(guān)安全生產(chǎn)費的新舊規(guī)范會計處理的比較及追溯調(diào)整試用實例進(jìn)行解析。

1.安全生產(chǎn)費新舊規(guī)范會計處理的比較

【例】A公司2007年度當(dāng)年按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費為

5 000萬元,提取后的利潤總額為10 000萬元,當(dāng)年使用了安全生產(chǎn)費3 000萬元,其中2007年初用于添置安全防護(hù)設(shè)備為2 000萬元;其余1 000萬元屬于費用性支出,2007年年末安全生產(chǎn)費結(jié)余為2 000萬元。固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為

10年,不考慮預(yù)計凈殘值。該公司企業(yè)所得稅稅率為25%。假定稅收按照安全生產(chǎn)費的實際發(fā)生額允許稅前列支;為簡化不考慮制造費用在營業(yè)成本與存貨之間的分?jǐn)?相關(guān)制造費用全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)成本;不考慮其他因素影響。有關(guān)會計處理的對照詳見表1。

2.實施安全生產(chǎn)費新會計規(guī)范的追溯調(diào)整

在編制2008年報時,對上例2007年按原會計規(guī)范進(jìn)行的安全生產(chǎn)費處理追溯調(diào)整如下:

①所有者權(quán)益項下內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

借:年初未分配利潤(提取專項儲備) 5 000

貸:年初未分配利潤(未分配利潤) 3 000

盈余公積(專項儲備) 2 000(5 000-3 000)

②固定資產(chǎn)折舊及長期應(yīng)付款調(diào)整

借:年初未分配利潤(管理費用)1 000

累計折舊1 800 (2 000-200)

長期應(yīng)付款 2 000(5 000-1 000-2 000)

貸:年初未分配利潤(營業(yè)成本) 4 800 (5 000-200)

二、安全生產(chǎn)費新會計規(guī)范實施中的實務(wù)問題探析

(一)安全生產(chǎn)費的計提

1.有關(guān)安全生產(chǎn)費的計提標(biāo)準(zhǔn)

劃歸為高危行業(yè)的部分企業(yè),認(rèn)為安全生產(chǎn)費的計提標(biāo)準(zhǔn)過高,企業(yè)難以承受。其中有些企業(yè)自身防范事故的意識不強,未將安全生產(chǎn)費用的支出視為必要的投入。但計提標(biāo)準(zhǔn)的合理性也確實存在一定問題,有些行業(yè)或企業(yè)在安全生產(chǎn)方面的實際投入或支出需求與計提標(biāo)準(zhǔn)不匹配。

根據(jù)《暫行辦法》規(guī)定,礦山企業(yè)安全費用分別依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量和單位產(chǎn)量提取標(biāo)準(zhǔn)按月提取;建筑施工企業(yè)以建筑安裝工程造價的1%-2%計提;危險品生產(chǎn)企業(yè)以本年度實際銷售收入為基數(shù)采取超額累退方式逐月提取;道路交通運輸企業(yè)以營業(yè)收入的0.5%-1.5%為計提依據(jù)。并且規(guī)定:各省級政府已制定下發(fā)企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取使用辦法的,其提取標(biāo)準(zhǔn)如果低于本辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)按照本辦法進(jìn)行調(diào)整;如果高于本辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),按照原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。中小型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費用專戶結(jié)余分別達(dá)到本企業(yè)上年度銷售收入的5%和2%時,經(jīng)當(dāng)?shù)乜h級以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門和財政部門同意,企業(yè)本年度可以緩提或少提安全費用。

在該辦法實施過程中,一些中小型建筑施工企業(yè)的毛利率較低,如果按照規(guī)定計提安全生產(chǎn)費用后,會造成當(dāng)年全部凈利潤或者“利潤分配-未分配利潤”余額不夠計提安全生產(chǎn)費。筆者認(rèn)為,從會計角度而言,“盈余公積―專項儲備”的計提應(yīng)當(dāng)以“利潤分配-未分配利潤”余額提取至零為限。但安全生產(chǎn)費的計提,也應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上確定比較合理的標(biāo)準(zhǔn)。以某家中型建筑施工企業(yè)為例說明。當(dāng)年營業(yè)收入200 000萬元,假定其承接房屋建筑工程和市政公用工程的收入各占50%,按《暫行辦法》規(guī)定房屋建筑工程和市政公用工程的計提比例分別為2%和1%,應(yīng)計提3 000萬元安全生產(chǎn)費,但其歸屬于上市公司股東的凈利潤也只有3 000萬元,并且按照凈利潤的10%計提盈余公積。如果維持上述水平,在每年安全生產(chǎn)費實際支出1 000萬元的情況下,專項儲備結(jié)余當(dāng)年增加

1 700萬元(3 000-3 000×10%-1 000),需要近六年才能使得該項儲備累計結(jié)余達(dá)到10 000萬元(200 000×5%),以滿足《暫行辦法》中規(guī)定的緩提或少提安全費的條件。一方面,安全生產(chǎn)費儲備余額不斷增加,另一方面,該企業(yè)將連續(xù)多年無法向投資者分配利潤。

2. 有關(guān)計提安全生產(chǎn)費的會計處理

高危行業(yè)計提的安全生產(chǎn)費,不完全符合負(fù)債要素的定義和確認(rèn)條件,未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額難以可靠地計量,因此,財會函[2008]60號文規(guī)定,提取安全生產(chǎn)費時從未分配利潤轉(zhuǎn)入盈余公積,建立專項儲備。但是,將計提安全生產(chǎn)費作為利潤分配,筆者認(rèn)為存在如下缺陷:首先,導(dǎo)致部分成本外部化,使得為獲取收入而必須發(fā)生的一部分成本未能及時計入當(dāng)期損益,與相關(guān)收入的配比性較差,不利于進(jìn)行成本控制與盈利預(yù)測;其次,與相關(guān)稅收法規(guī)缺乏協(xié)調(diào),財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合的財建[2004]119號文中明確規(guī)定“企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支”,這與原來的會計處理規(guī)定比較協(xié)調(diào),而按財會函[2008]60號文的規(guī)定計提時不通過損益直接進(jìn)入利潤分配,給企業(yè)納稅調(diào)整和稅收征管帶來不便;再者,與利潤分配的性質(zhì)不相符,混淆了企業(yè)費用列支與向企業(yè)所有者分配利潤的界線,容易引起投資者誤解,并將引發(fā)下列問題:若“利潤分配―未分配利潤”余額不夠計提,是否以“利潤分配―未分配利潤”余額為限?若企業(yè)的“利潤分配―未分配利潤”余額為負(fù)數(shù),就不需要提取安全生產(chǎn)費了嗎?

(二)安全生產(chǎn)費專項儲備的回轉(zhuǎn)

有關(guān)安全生產(chǎn)費的新會計規(guī)范,只允許在實際使用時才能根據(jù)使用金額從盈余公積專項儲備轉(zhuǎn)回未分配利潤。由于前述計提標(biāo)準(zhǔn)的問題,一些企業(yè)“盈余公積”項下的“專項儲備”余額可能越來越大,從而導(dǎo)致可供股東分配的未分配利潤與合并利潤表中歸屬于上市公司凈利潤金額的嚴(yán)重不協(xié)調(diào)。按照中國證券監(jiān)督管理委員會令[2008]57號的要求,申請再融資的上市公司最近三年以現(xiàn)金方式累計分配的利潤不少于最近三年實現(xiàn)的年均可分配利潤的30%。相關(guān)企業(yè)為了實現(xiàn)利潤分配的目的,只有通過拼命開支已計提的安全費用方式,才能通過回轉(zhuǎn)增加可供分配的利潤總額,進(jìn)而引發(fā)已提安全生產(chǎn)費的濫用。建筑施工企業(yè)以工程造價的一定比例計提安全生產(chǎn)費,其使用和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與有關(guān)工程對應(yīng)掛鉤,當(dāng)有關(guān)工程竣工驗收完畢不再需要發(fā)生安全生產(chǎn)支出時,與該工程項目相關(guān)的已提取尚未使用的安全費用余額,不允許回轉(zhuǎn)顯然不夠合理。

(三)安全生產(chǎn)費會計處理的所得稅影響

有些高危行業(yè)的企業(yè),根據(jù)前述“企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支”的規(guī)定,將當(dāng)年通過利潤分配提取的安全生產(chǎn)費金額全額進(jìn)行稅前扣除,對于此部分所得稅款在計提當(dāng)期是否需要交納,認(rèn)為其存在不確定性而作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。安全生產(chǎn)費會計處理,是否會產(chǎn)生暫時性差異從而確認(rèn)其所得稅影響,實務(wù)中存在困惑,其主要原因是安全生產(chǎn)費的新會計規(guī)范與稅收法規(guī)缺乏協(xié)調(diào)。

按照財會函[2008]60號文的規(guī)定,企業(yè)提取安全生產(chǎn)費時,既不確認(rèn)資產(chǎn)又不形成負(fù)債,也不計入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為,根據(jù)有關(guān)所得稅征收原則,與應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出,只有在實際發(fā)生時才能稅前扣除,因此,一般無需在利潤分配時確認(rèn)遞延所得稅影響,除非稅收法規(guī)另有規(guī)定。

企業(yè)實際使用安全生產(chǎn)費時,對于直接計入發(fā)生當(dāng)期損益的安全生產(chǎn)支出,按照所得稅稅前扣除規(guī)定一般不會產(chǎn)生暫時性差異。對于購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備的支出,在出現(xiàn)下列情況時可能產(chǎn)生暫時性差異:

1. 享受安全生產(chǎn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條的規(guī)定,企業(yè)購進(jìn)并實際使用的安全生產(chǎn)設(shè)備并符合稅收優(yōu)惠目錄范圍的,則該專用設(shè)備投資額的10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后五個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。如果企業(yè)購入安全生產(chǎn)專用設(shè)備的當(dāng)年沒有足夠的應(yīng)納稅額可供抵免,但以后五年內(nèi)預(yù)計有足夠的應(yīng)納稅額可供抵免,應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。該項差異隨著以后年度的實際抵免而轉(zhuǎn)銷。

2. 安全生產(chǎn)設(shè)備采用與稅法規(guī)定不一致的折舊政策。

如果企業(yè)對購入安全生產(chǎn)專用設(shè)備的折舊年限和折舊方法,與稅法規(guī)定不一致,也可能產(chǎn)生暫時性差異,從而需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或者在滿足條件的情況下確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。該項暫時性差異隨著折舊計提和資產(chǎn)清理而轉(zhuǎn)銷。

三、完善和協(xié)調(diào)相關(guān)財經(jīng)法規(guī)的建議

在有關(guān)安全生產(chǎn)費的新會計規(guī)范實施過程中發(fā)生的上述問題,需要與相關(guān)部門進(jìn)一步協(xié)調(diào),使得安全生產(chǎn)制度及其會計處理更加合理。

(一)完善企業(yè)安全生產(chǎn)費管理保障機制

我國全面實施安全費用制度的主旨是為了改變企業(yè)安全投入不足的現(xiàn)狀,從機制上保障安全設(shè)施方面的投入,從而最大程度地消除生產(chǎn)安全隱患。為了確保安全費用制度科學(xué)、持續(xù)及有效地貫徹執(zhí)行,需要相關(guān)部門進(jìn)一步完善企業(yè)安全生產(chǎn)費管理保障機制,在確保安全生產(chǎn)的前提下,根據(jù)不同高危行業(yè)安全生產(chǎn)費的實際需求,確定更科學(xué)、更合理的提取標(biāo)準(zhǔn)。

(二)改進(jìn)安全生產(chǎn)費的會計處理

在有關(guān)安全生產(chǎn)費新會計規(guī)范的具體執(zhí)行過程中,感覺現(xiàn)有會計規(guī)范及講解較為簡單,對于有些特殊情形下的計量,指導(dǎo)性不夠明確,實務(wù)操作性不強。建議在確定科學(xué)、合理提取標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上規(guī)范安全生產(chǎn)費提取的會計處理,明確其列支渠道;區(qū)分不同情況對待安全生產(chǎn)費專項儲備余額,完善專項儲備余額的轉(zhuǎn)回機制。財政部門可以及時以解釋公告等形式進(jìn)行具體規(guī)范,有利于指導(dǎo)企業(yè)在實務(wù)中正確地執(zhí)行新規(guī)定,也有利于我國有關(guān)安全生產(chǎn)的會計處理與相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策之間的協(xié)調(diào)。

(三)修改再融資的現(xiàn)金分紅政策

有關(guān)安全生產(chǎn)費新會計規(guī)范下,會造成相關(guān)企業(yè)的未分配利潤余額產(chǎn)生較大的波動,不利于有關(guān)上市公司執(zhí)行證監(jiān)會針對再融資申請公司的現(xiàn)金分紅政策,從而影響其再融資的能力;不利于相關(guān)企業(yè)可持續(xù)、健康而公平的發(fā)展。因此,建議證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)對于高危行業(yè)的上市公司,另行制定更具人性化的再融資現(xiàn)金分紅政策,比如,在考核申請再融資的上市公司最近三年以現(xiàn)金方式累計分配利潤的水平時,計算最近三年實現(xiàn)的年均可分配利潤能否扣除高危行業(yè)在此期間提取的安全生產(chǎn)費儲備。

(四)制定與新會計規(guī)范協(xié)調(diào)的稅收征收法規(guī)

新會計規(guī)范下,安全生產(chǎn)費的計提不計入當(dāng)期損益,安全生產(chǎn)費的新會計規(guī)范與稅收法規(guī)缺乏協(xié)調(diào)。建議稅務(wù)部門針對這一會計處理的變化,在公平征稅、征扣對等的原則下,適時地對原有涉及有關(guān)安全生產(chǎn)費用的“稅前扣除”政策作出明確解釋;在不違背稅收基本原則的前提下,對于安全設(shè)施等固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)認(rèn)定作出明確規(guī)定,從而使有關(guān)安全生產(chǎn)費的所得稅稅收法規(guī)更具明晰性和可操作性,與新會計規(guī)范相協(xié)調(diào),有利于企業(yè)依法納稅和正確進(jìn)行所得稅會計處理。

【主要參考文獻(xiàn)】

第9篇：煤礦企業(yè)會計制度范文

SX港務(wù)有限公司(簡稱SX港)是G集團(tuán)下的一個子公司，是國家“七五”、“八五”期間的重點建設(shè)項目，是具有90年代先進(jìn)水平的現(xiàn)代化專業(yè)裝卸碼頭。港區(qū)包括已投產(chǎn)的5萬噸級1―7號泊位和450米駁船碼頭。SX港于1995年8月正式全面投產(chǎn)，并于2001年1月起正式對外開放。經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)有：煤炭、散化、糧油、汽車、件雜貨、河沙、礦石等。公司從投產(chǎn)到現(xiàn)在，貨物吞吐量和營運收入一年上一個臺階，2006年吞吐量達(dá)到3650萬噸，上繳利潤達(dá)到1.65億元，貨物吞吐量、利潤都名列集團(tuán)榜首，成為集團(tuán)的中堅力量。

(一)SX港的戰(zhàn)略環(huán)境分析SX港近幾年實現(xiàn)了跨越式的發(fā)展，一方面是由于外部宏觀環(huán)境十分有利于港口的發(fā)展，如經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展、中國加入了WTO、華南地區(qū)對煤炭和糧油的需求旺盛、廣州市把汽車制造作為支柱產(chǎn)業(yè)扶持及珠三角地區(qū)對汽車的強勁需求、臨港工業(yè)的迅速發(fā)展等；另一方面是SX港加大了對基礎(chǔ)設(shè)施的投入，對煤礦系統(tǒng)、散糧系統(tǒng)、供電系統(tǒng)進(jìn)行改造等。SX港近幾年采用的是一種“高投人、高產(chǎn)出”的戰(zhàn)略，2005年單位成本費用達(dá)到了6.68元／自然噸，2006年單位成本費用達(dá)到了6.80元／自然噸，高居集團(tuán)榜首。高成本費用制約了SX港的進(jìn)一步發(fā)展，也降低了同周邊港口競爭的能力。SX港面臨的不利因素主要有以下方面：

一是外部環(huán)境因素。

(1)《港口法》的實施，港口投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，港口不再是壟斷性行業(yè)；通過政企分開，SX港所在的集團(tuán)已是一個地方性企業(yè)，不再享有政策的決策權(quán)；港口之間的競爭即將呈現(xiàn)出市場化、白熾化的特點。

(2)珠三角正在興起的港口建設(shè)大潮，直接威脅到該集團(tuán)及SX港。東莞市政府正在規(guī)劃建設(shè)的虎門麻涌港區(qū)，年吞吐量達(dá)6000萬噸，還有沙田港區(qū)、沙角港區(qū)、長安港區(qū)和河內(nèi)港區(qū)，他們擁有53公里長的岸線。沙田港區(qū)除分流不少該集團(tuán)的油品外，木材、滾裝汽車也發(fā)展很快，目前還正在建兩個5萬噸級多用途泊位；麻涌港區(qū)正在建設(shè)5萬噸級的散糧專用泊位(廣東省儲備糧東莞直屬糧庫)；赤灣港將在麻涌投資建設(shè)2個散糧泊位；恒大集團(tuán)在淡水河正在建設(shè)5個7000噸級散糧泊位；還有4個5萬噸級的煤炭專用泊位正在興建；某臨港企業(yè)也正在投資興建自己的煤碼頭和集裝箱碼頭；秦發(fā)集團(tuán)在珠海投資10億元興建大型的煤碼頭，達(dá)到上至煤礦下至碼頭的一體化經(jīng)營方式。所有這些項目將直接威脅到SX港的生存。同樣值得關(guān)注的是湛江港，已具有30萬噸級的油碼頭、20萬噸級的礦石碼頭和25萬噸級的航道；已有一批臨港工業(yè)項目在港口落戶。

(3)航道的限制。SX港所在航道總長173公里，其中出海航道115公里，吃水-13.5米的散雜貨船以及第四、第五代集裝箱船可以乘潮進(jìn)出港區(qū)。而隨著國際貿(mào)易的不斷繁華，船只越來越大，油船已達(dá)30萬噸，集裝箱船已達(dá)6000―8000TEU，十多萬噸級的船已非常普遍，港口已越來越趨向于大型化、專業(yè)化、航道深水化向海港發(fā)展，上?；I巨資建設(shè)洋山深水海港打造國際航運中心就是一個例證。而昂貴的航道浚通費用和大船過駁費用，使SX港在市場競爭中處于不利地位。

(4)煤炭未來市場的不確定。雖然僅2―3年內(nèi)SX港的主要矛盾是接卸煤炭的能力不足，但一方面經(jīng)過投資改造使產(chǎn)能不斷擴(kuò)大；另一方面，貨主碼頭的進(jìn)入市場以及新的專業(yè)煤炭泊位的出現(xiàn)，整個煤炭接卸能力可能會出現(xiàn)過剩；另外由于環(huán)境保護(hù)的需要，火力電廠將有可能被西部的水電以及新興的核電所取代，甚至?xí)惶烊粴獍l(fā)電所取代。按照國務(wù)院批準(zhǔn)的《兩控區(qū)酸雨和二氧化硫污染防治“十五”計劃》與《國家環(huán)境保護(hù)“十五”計劃》中要求，到2005年，廣東省酸雨控制區(qū)二氧化硫的排放量要在2000年的基礎(chǔ)上削減20％，年總排放量要控制在80萬噸以內(nèi)。而珠三角地區(qū)目前的實際情況是廢氣排放有增無減：2002年，二氧化硫排放總量比2000年增長13.3％，二氧化硫日排放均值為0.027毫克／立方米，比2000年上升了35％，治理形勢尤為嚴(yán)峻，用清潔能源發(fā)電勢在必行。所有這些對未來廣東省的煤炭需求量產(chǎn)生重大影響。

二是內(nèi)部環(huán)境因素。

(1)碼頭能力限制。由于堆場和裝卸設(shè)備的限制造成接卸能力不足，目前碼頭的吞吐量早已突破了設(shè)計能力。

(2)人才不足。經(jīng)過十多年的發(fā)展，SX港向集團(tuán)輸送了大批的人才，然而由于沒有及時的補充和培養(yǎng)，無論是技術(shù)人才還是管理人才，都到了“青黃不接”的地步；由于大量使用外來工，技術(shù)工人也變得緊缺。這對進(jìn)一步深化管理和發(fā)展非常不利。

(3)外來工不穩(wěn)定。由于貨源不平衡，特別是化肥作業(yè)的時有時無，造成了外來工的極大不穩(wěn)定，流動性很大，也提高了管理成本。而外來工已成了SX港的主力軍，人數(shù)所占比例已超過了60％。

(4)考核機制不完善，用人制度不科學(xué)。這在一定程度上會挫傷員工的積極性，無形中會形成一種惡性循環(huán)，降低辦事效率，提高成本。因此，必須建立以“單船效率、船舶在港時間和裝卸質(zhì)量”為核心的考核體系，組建裝卸團(tuán)隊，優(yōu)質(zhì)、高效地完成裝卸任務(wù)。

(5)服務(wù)意識、競爭意識不強。港口因一直是壟斷性經(jīng)營，故員工有一種潛意識的惰性，沒有憂患意識；沒有主動為客戶服務(wù)的意識，一旦市場競爭激烈，很容易流失客戶。

(6)成本費用支出大。沒有完善的成本核算體系。由于SX港近幾年一直處于高速發(fā)展期，贏利能力強，故忽略了成本核算。沒有完善成本核算管理體系，造成成本支出偏太，員工成本意識淡薄，浪費現(xiàn)象十分嚴(yán)重，降低了公司的競爭能力。

面對周邊港口群的不斷崛起，大客戶后向一體化的實施以及國家政策的調(diào)整，SX港要保持可持續(xù)發(fā)展的態(tài)勢，不斷提高競爭能力，做一個國際化的強港，就必須加強管理，走精細(xì)化管理之路；特別是要加強成本管理，建立全員、全方位、全過程的基于作業(yè)成本法的分貨類分操作過程的成本核算體系；同時要建立起基于作業(yè)過程的以“效率、成本、服務(wù)”為核心的績效考核體系；最后實現(xiàn)低成本、差異化服務(wù)的戰(zhàn)略。通過基于作業(yè)成本法的分貨種分操作過程的成本核算，建立作業(yè)成本定額，改善作業(yè)流程，把市場競爭的壓力傳遞到企業(yè)內(nèi)部，使每個部門、每位員工都能直接感受到來自市場競爭的壓力，將其轉(zhuǎn)化為提高勞動效率、節(jié)約成本、提高服務(wù)的動力，最終提高公司的競爭能力。

(二)SX港價值鏈分析SX港是國家一類大港，共有七個泊位，其中有煤礦專用泊位兩個，化肥專用泊位一個，散糧專用泊位一個，汽車專用泊位一個，還有一個專用的裝糧船泊位和裝煤的泊位以及裝火車的裝卡樓。各泊位的作業(yè)過程如表3：

SX港的價值鏈體系如圖3所示。根據(jù)波特的價值鏈理論將企業(yè)分解成兩類價值活動：輔助活動和基本活動，兩類價值活動中的每一項價值活動都是企業(yè)為顧客刨造價值的“基本元素”，同時也消耗企業(yè)的資源，引發(fā)成本。SX港企業(yè)價值鏈如圖4。

(1)基本活動價值分析。卸貨服務(wù)主要包括大船靠泊服務(wù)、單證辦理、作業(yè)前和作業(yè)中的生產(chǎn)組織。泊位和堆場及作業(yè)流程的選擇、裝卸設(shè)備的投入都關(guān)系到作業(yè)的效率、裝卸成本的多少。應(yīng)盡可能選用綜合最優(yōu)的方案來組織生產(chǎn)，然而由于船舶到港的不平衡性及大客戶專堆的限制，有時并不能按成本的標(biāo)準(zhǔn)來安排。貨物保管主要包括汽車的清洗、散貨的翻堆及轉(zhuǎn)堆等。在這一環(huán)節(jié)中，特別要注意堆轉(zhuǎn)堆、汽車轉(zhuǎn)棧對裝卸成本產(chǎn)生的影響。SX港為了應(yīng)付堆場的緊張壓力，動用后方堆場及港外堆場，造成了大量的轉(zhuǎn)棧費用，每月轉(zhuǎn)棧量達(dá)到100萬噸左右。出貨服務(wù)涉及到出貨的方式，有通過煤礦系統(tǒng)裝駁船、裝火車，有通過汽車裝駁船、裝火車，有通過汽車轉(zhuǎn)棧后門機裝駁船，其中以汽車轉(zhuǎn)棧后裝費用最高。故在選用出貨的作業(yè)流程選擇時應(yīng)考慮成本的因素。

(2)輔助活動價值分析。企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施由大量活動組成總體管理、計劃、財務(wù)、質(zhì)量等，基礎(chǔ)設(shè)施與其他輔助活動不同，它通過整個價值鏈而不是單個活動起輔助作用。基礎(chǔ)設(shè)施輔助活動產(chǎn)生的費用作為間接費用處理。人力資源管理涉及所有類型人員的招聘、培訓(xùn)、開發(fā)和報酬等各項活動。人力資源管理通過調(diào)動員工的積極性，以及雇傭和培訓(xùn)的成本，影響著企業(yè)的競爭優(yōu)勢。人力資源的管理發(fā)生在企業(yè)中的不同部分，其組織報酬的合理性，管理人員和技術(shù)人員的積極性，人力資源的開發(fā)等影響著企業(yè)成本的控制。SX港目前正在進(jìn)行的“三定”工作，就是想通過人力資源的整合，節(jié)約人力資本。技術(shù)支持在SX港主要表現(xiàn)在各貨類操作工藝規(guī)程的制定，工屬具的選擇，各裝卸設(shè)備的技術(shù)改造。通過合理的工藝規(guī)程可以降低能耗、人力及設(shè)備的損耗；通過技術(shù)改造可以提高裝卸效率、降低貨損貨差，從而提高“時空”有效性，提高競爭力。采購活動主要是固定資產(chǎn)的購置、工屬具的購置、裝卸設(shè)備維護(hù)材料的購置、勞動保護(hù)用品和部分包裝材料的購置。采購成本的高低、采購質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到裝卸設(shè)備效用的發(fā)揮、設(shè)備的安全性能。由于采購造成的設(shè)備利用率低、維護(hù)費用高在SX港還有待進(jìn)一步改進(jìn)。

(三)SX港成本管理的現(xiàn)狀SX港目前執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》和《交通運輸企業(yè)成本費用管理核算辦法》，從2004年開始進(jìn)行成本預(yù)算管理，2006年開始實施年度總成本預(yù)算、月度資金滾動預(yù)算和成本控制，具體做法如下：

首先進(jìn)行總成本預(yù)算。(1)公司根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營情況預(yù)測，結(jié)合成本績效管理要求，確定可達(dá)到的凈資產(chǎn)利潤率、成本費用利潤率，據(jù)此確定年度成本。(2)總成本按各單位職能來分解責(zé)任項目。由各責(zé)任單位于每年11月根據(jù)公司對下年度生產(chǎn)經(jīng)營情況預(yù)測以及各項重點工作所需配置資源的情況來申報年度成本開支。由財務(wù)會計部和職能部門根據(jù)各單位申報的年度成本開支情況結(jié)合公司總成本、公司資金年度的重點投向等來編制公司年度總成本預(yù)算，并與各責(zé)任單位協(xié)調(diào)溝通。(3)財務(wù)會計部和職能部門將總成本分解預(yù)算中可控的成本項目分離出來擬定公司年度單項成本考核方案。直接生產(chǎn)成本項目與生產(chǎn)量掛鉤，擬定單耗成本指標(biāo)；與生產(chǎn)不直接相關(guān)的成本項目，擬定總額成本指標(biāo)；并與相關(guān)責(zé)任單位溝通。(4)財務(wù)會計部將總成本預(yù)算(草稿)報公司黨政聯(lián)系會議審議通過后，由公司總經(jīng)理簽發(fā)確定。單項成本考核方案(草稿)報公司黨政聯(lián)系會議審議、職代會審議通過后，由公司總經(jīng)理簽發(fā)。

其次，進(jìn)行月度資金滾動預(yù)算。(1)按月編制資金滾動預(yù)算，公司資金預(yù)算是針對公司各項資金流人、流出而按月編制的滾動預(yù)算，滾動預(yù)算從次月起，滾動跨期為12個月。具體編制的預(yù)算表包括：收入滾動預(yù)算表、投資支出滾動預(yù)算表、經(jīng)營陛現(xiàn)金支付滾動預(yù)算表、資金支付預(yù)算明細(xì)表、現(xiàn)金流量滾動預(yù)算表。(2)公司相關(guān)責(zé)任單位負(fù)責(zé)收入滾動預(yù)算表、投資支出滾動預(yù)算表、經(jīng)營性現(xiàn)金支付滾動預(yù)算表、資金支付預(yù)算明細(xì)表、現(xiàn)金流量滾動預(yù)算表填報工作。具體分工及要求如下：貨運業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)收入滾動預(yù)算表的編報工作，在預(yù)算編報時，為客觀反映財務(wù)快報的收人情況，須增加對當(dāng)月營業(yè)收入的測算和報送。企業(yè)管理部負(fù)責(zé)與各相關(guān)責(zé)任單位(即項目實施單位)溝通，匯總編報“投資支出滾動預(yù)算表”。需要補充編制次月“資金支付預(yù)算明細(xì)表”的責(zé)任單位，在編報預(yù)算時，要求次月資金支付預(yù)算的合計數(shù)應(yīng)與“投資支出滾動預(yù)算表”中的對應(yīng)項目次月預(yù)算數(shù)相符。各相關(guān)責(zé)任單位負(fù)責(zé)“經(jīng)營性現(xiàn)金支付滾動預(yù)算表”中涉及其責(zé)任預(yù)算和控制的項目資金支付的編報工作。需要補充編制次月“資金支付預(yù)算明細(xì)表”的責(zé)任單位，在編報預(yù)算時，要求次月資金支付預(yù)算的合計數(shù)應(yīng)與“經(jīng)營性現(xiàn)金支付滾動預(yù)算表”中的次月預(yù)算數(shù)相符。財務(wù)會計部負(fù)責(zé)匯總和上報資金月度滾動預(yù)算，并根據(jù)匯總的預(yù)算表編制公司現(xiàn)金流量滾動預(yù)算表。

再次，進(jìn)行成本控制。(1)成本、資金控制情況的反饋。責(zé)任單位成本指標(biāo)的完成情況由財務(wù)會計部每月11日前反饋公司領(lǐng)導(dǎo)和各責(zé)任單位、職能部門。(2)堅持每月召開一次成本分析會，為推動成本管理的深化搭建信息平臺。(3)年中總成本預(yù)算和單項成本考核指標(biāo)的調(diào)整。原則上單項成本指標(biāo)按年度考核，年中不予調(diào)整?？紤]客觀因素的影響，年末考核時調(diào)整實際考核數(shù)。如果年中對全年生產(chǎn)情況的預(yù)測值與年初對全年的預(yù)測值發(fā)生重大變化時，考慮調(diào)整總成本預(yù)算和單項成本指標(biāo)。由財務(wù)會計部提出調(diào)整方案報公司黨政聯(lián)席會議審議通過，由公司總經(jīng)理簽發(fā)確定。(4)單項成本責(zé)任指標(biāo)的考核適度體現(xiàn)與責(zé)任單位職工的收入掛鉤，以促進(jìn)職工對成本控制的意識?？己说牧Χ葢?yīng)與成本管理推進(jìn)的程度相適應(yīng)，包括下達(dá)的責(zé)任控制指標(biāo)制定的合理性、管理基礎(chǔ)工作推進(jìn)的程度等。年度成本指標(biāo)考核方案經(jīng)公司黨政聯(lián)席會議、職代會審議通過后執(zhí)行。

最后，進(jìn)行分貨種分操作過程的成本核算。SX港在實施總成本預(yù)算和單項成本考核的同時，也在積極進(jìn)行分貨種分操作過程成本核算的探討，雖然進(jìn)行了幾次試算，但效果都不理想，沒有真實反映出實際的成本消耗狀況，加上財務(wù)部主管的人動以及具體負(fù)責(zé)人對生產(chǎn)流程的不熟悉和現(xiàn)場各部門數(shù)據(jù)的收集有所欠缺，導(dǎo)致分貨種分操作過程的成本核算工作處于停滯狀態(tài)。隨著競爭壓力的加劇，2005年開始，SX港重新啟動了運用作業(yè)成本法進(jìn)行分貨種分操作過程成本核算的工作。

(四)分貨種分操作過程的作業(yè)成本計算首先，確定成本動因。由于各公司的部門設(shè)置各有特點，而費用的產(chǎn)生與各部門的職責(zé)有關(guān)；另外人工成本的發(fā)生與薪酬的設(shè)計方案有關(guān)，故在成本歸集時應(yīng)考慮這些特點。表4是SX港的各部門職責(zé)及該部門人員產(chǎn)生的工資成本動因。

由于SX港的作業(yè)特點，在進(jìn)行作業(yè)成本法成本核算時，可以根據(jù)生產(chǎn)的工藝和泊位的功能將其劃分為1―2煤礦系統(tǒng)泊位和3～7多用途泊位。1～2煤礦系統(tǒng)泊位裝卸作業(yè)由煤礦作業(yè)部承擔(dān)，3～7多用途泊位裝卸作業(yè)由機械作業(yè)部承擔(dān)。在進(jìn)行裝卸成本計算時，裝卸工人的工資、福利費和外付勞務(wù)費可按工時比例分?jǐn)?；司機的工資及福利費、機械折舊費可按機械臺時分?jǐn)?；?/p>

力及照明用電費、水費可按操作噸比例分?jǐn)?；機械維護(hù)材料費、燃油費、低值易耗品、修理費可按操作噸分?jǐn)?。這些裝卸直接費用在分貨種分操作過程計算時都已查找了成本動因，故在這里不再詳述。對營運間接費用和輔助營運費用的分配，SX港還沒有進(jìn)一步分析，這里主要根據(jù)作業(yè)成本法對它們進(jìn)行分析，以便得到較準(zhǔn)確的分貨種分操作過程的成本信息。表5以SX港××年度的營運費用為例進(jìn)行作業(yè)成本法計算。

其次，進(jìn)行營運間接費用和輔助營運費用的核算。將營運間接費用和輔助營運費用計人分貨種分操作過程作業(yè)成本中去，先按照作業(yè)成本法思想，將營運間接費用和輔助營運費用較準(zhǔn)確地分?jǐn)偟礁髫浄N，然后再分?jǐn)偟礁髫浄N的各操作過程中。

(1)營運間接費用的分?jǐn)偂X港營運間接費用有管理費用和財務(wù)費用，由于××年SX港無財務(wù)費用支出，故這里只討論管理費用的分?jǐn)?。管理費用包括行政費用、集體宿舍費用、生產(chǎn)調(diào)度部費用、勞動安全部費用、物資倉儲費用、車隊費用六部分，其資源歸集如表6。

在進(jìn)行管理費用分?jǐn)倳r，先把管理費用分?jǐn)偟?～2w(煤礦作業(yè)部)和3～7W(機械作業(yè)部)的作業(yè)中，行政費用根據(jù)兩個部門的工資和福利費進(jìn)行分?jǐn)偅囮犢M用按坐車人數(shù)(約等同于工資和福利費)的比例進(jìn)行分?jǐn)?，集體宿舍費用主要由勞務(wù)公司的員工住宿發(fā)生，可按參與作業(yè)的勞務(wù)公司人員勞務(wù)費的比例分?jǐn)?，物資倉儲費用按燃料和低值易耗品的比例分?jǐn)?，生產(chǎn)調(diào)度部的費用、勞動安全部的費用按1～2W和3～7W的作業(yè)量比例來分?jǐn)偂＝Y(jié)果如表7所示。

在此基礎(chǔ)上再將其分配到各自的裝卸、堆存和港務(wù)管理中，行政費用、車隊費用可按主營業(yè)務(wù)發(fā)生的工資及福利費分?jǐn)偅镔Y倉儲費用可按燃材料及低值易耗品的量來分?jǐn)?，集體宿舍費用按勞務(wù)費的比例分?jǐn)?，生產(chǎn)調(diào)度部主要是對裝卸生產(chǎn)的計劃組織，不參與堆存和港務(wù)管理，故其費用全部計人裝卸作業(yè)中，勞安部的費用通過對他們的作業(yè)統(tǒng)計分析，其在裝卸、堆存、港務(wù)管理業(yè)務(wù)中的比例為0.9:0.1:0，計算結(jié)果如表8所示。

利用作業(yè)成本法的思想將管理費用分配到各貨種的各操作過程時，首先對各操作過程進(jìn)行分析歸類，根據(jù)作業(yè)同質(zhì)性進(jìn)行合并，如1～2W操作過程可分為：(1)系統(tǒng)流程的作業(yè)，即船―堆、堆―駁、堆―火車的系統(tǒng)流程作業(yè)；(2)通過汽車轉(zhuǎn)棧的堆一堆、堆―駁、堆―火車的作業(yè)；(3)通過斗車直接在堆場裝汽車的作業(yè)，堆一汽車。表9是對SX港××年各貨種各操作過程的操作量的統(tǒng)計。

把管理費用分?jǐn)偟椒重浄N分操作過程，主要是對已分?jǐn)偟窖b卸費用中的管理費用再分配到分貨種分操作過程中去，一般以操作噸作為管理費用的成本動因，以下是管理費用在1～2W和3～7W的分貨種分操作過程的計算，如表10、表11所示。

(2)輔助營運費用的分?jǐn)?。SX港的輔助營運費用主要包括供水供電部門的費用、流動機械維修車間的費用(簡稱機修作業(yè)費用)、門機維修車間的費用(簡稱門修作業(yè)費用)。表12是SX港各輔助營運部門作業(yè)中心的成本庫匯總表。