前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的工程造價(jià)固定資產(chǎn)投資主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
一、項(xiàng)目立項(xiàng)、投資決策階段的控制
(一)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性分析
項(xiàng)目的可行性分析是立項(xiàng)的最基本要求。加強(qiáng)可行性研究,對(duì)不同建設(shè)和方案進(jìn)行技術(shù)、經(jīng)濟(jì)的比較和選擇,作出判斷和決定。項(xiàng)目決策正確與否,直接關(guān)系到工程造價(jià)的高低及投資效果的好壞。正確決策是合理確定與控制工程造價(jià)的前提,正確的項(xiàng)目投資行動(dòng)來源于正確的項(xiàng)目投資決策。做好項(xiàng)目可行性研究報(bào)告,根據(jù)市場(chǎng)需求及發(fā)展前景,合理確定工程的規(guī)模及建筑標(biāo)準(zhǔn),并從客觀和微觀兩個(gè)方面對(duì)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析。
客觀分析主要是從宏觀上評(píng)價(jià)社會(huì)政治形勢(shì)、國(guó)家政策法規(guī)、市場(chǎng)需求和資源情況,從而正確選擇投資機(jī)會(huì);微觀分析是根據(jù)單位發(fā)展戰(zhàn)略和項(xiàng)目開發(fā)的需要,組織專家或委托咨詢機(jī)構(gòu),從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境保護(hù)等方面,全面地、系統(tǒng)地論證擬建項(xiàng)目的必要性和可行性,對(duì)擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、資源條件、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、工程技術(shù)和財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等的真實(shí)性、客觀性、可靠性進(jìn)行全面評(píng)價(jià),作出投資決策。運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)投資決策分析方法,如差量分析法、量本利分析法、凈現(xiàn)值法、回收期法、銷售無差別點(diǎn)等測(cè)算不同方案的凈現(xiàn)金流量、期望收益率等,從而正確選擇投資方案,避免因決策失誤而造成損失。
(二)投資估算控制
投資估算對(duì)立項(xiàng)具有決定意義。項(xiàng)目立項(xiàng)前。除進(jìn)行可行性分析外,還要科學(xué)地進(jìn)行工程項(xiàng)目的效益分析、編制工程投資估算。
項(xiàng)目投資估算是項(xiàng)目主管部門審批項(xiàng)目建議書的依據(jù)之一,并對(duì)項(xiàng)目的規(guī)劃、規(guī)模起參考作用;是項(xiàng)目投資決策的重要依據(jù),也是研究、分析、計(jì)算項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)效果的重要條件,并對(duì)工程設(shè)計(jì)概算起控制作用。投資估算是項(xiàng)目資金籌措及制訂建設(shè)貸款計(jì)劃的依據(jù),是核算建設(shè)項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資需要額和編制固定資產(chǎn)投資計(jì)劃的重要依據(jù)。項(xiàng)目投資的估算包括固定資產(chǎn)投資估算和流動(dòng)資金估算兩部分。
固定資產(chǎn)投資估算的內(nèi)容按照費(fèi)用的性質(zhì)劃分為:建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用(此時(shí)不含流動(dòng)資金)、基本預(yù)備費(fèi)、漲價(jià)預(yù)備費(fèi)、建設(shè)期貸款利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。其中,建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)形成固定資產(chǎn);工程建設(shè)其他費(fèi)用可分別形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)?;绢A(yù)備費(fèi)、漲價(jià)預(yù)備費(fèi)、建設(shè)期利息,在可行性研究階段為簡(jiǎn)化計(jì)算,一并計(jì)入固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)投資可分為靜態(tài)部分和動(dòng)態(tài)部分。漲價(jià)預(yù)備費(fèi)、建設(shè)期利息和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅構(gòu)成動(dòng)態(tài)投資部分;其余部分為靜態(tài)投資部分。
流動(dòng)資金是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目投產(chǎn)后,用于購(gòu)買原材料、燃料,支付工資及其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等所需的周轉(zhuǎn)資金。它是伴隨著固定資產(chǎn)投資而發(fā)生的長(zhǎng)期占用的流動(dòng)資產(chǎn)投資,流動(dòng)資金=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債。其中,流動(dòng)資產(chǎn)主要考慮現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和存貨;流動(dòng)負(fù)債主要考慮應(yīng)付賬款。因此,流動(dòng)資金的概念實(shí)際上就是財(cái)務(wù)中的營(yíng)運(yùn)資金。
投資估算編制盡可能細(xì)致、全面,從現(xiàn)實(shí)出發(fā),充分考慮到施工過程中可能出現(xiàn)的各種情況及不利因素對(duì)工程造價(jià)的影響??紤]市場(chǎng)情況及建設(shè)期間預(yù)留價(jià)格浮動(dòng)系數(shù)。使投資基本上符合實(shí)際并留有余地。在規(guī)劃階段的投資估算誤差允許大于±30%;建議書階段的投資估算控制在±30%以內(nèi);初步可行性研究階段的投資估算控制在±20%以內(nèi);詳細(xì)可行性研究階段的投資估算控制在±10%以內(nèi)。使投資估算真正起到控制項(xiàng)目總投資的作用。
二、招標(biāo)過程控制
在招標(biāo)階段,一定要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)制度,擇優(yōu)選擇施工隊(duì)伍。招標(biāo)成功的關(guān)鍵取決于建設(shè)單位對(duì)市場(chǎng)價(jià)的掌握程度。在建筑市場(chǎng)上。各施工單位在管理水平、施工工藝、組織方案及工效等方面存在著差異,對(duì)于同一個(gè)工程項(xiàng)目,其造價(jià)離散性很大。項(xiàng)目管理者在招標(biāo)中可采取的辦法:一是設(shè)定標(biāo)底但不唯標(biāo)底,評(píng)標(biāo)時(shí),對(duì)商務(wù)標(biāo)上下封頂,低于底線的。
必須有可行的降價(jià)措施;二是推行國(guó)際通行的工程量潔單報(bào)價(jià),可使真實(shí)的價(jià)格更加明朗化;三是用獎(jiǎng)勵(lì)的辦法鼓勵(lì)承包商使用新技術(shù)來降低工程造價(jià);四是引導(dǎo)承包商在費(fèi)率上進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng),對(duì)有些主材料占比例大的項(xiàng)目,大幅度進(jìn)行總價(jià)降點(diǎn)對(duì)承包商顯失公平,可采用綜合費(fèi)率降點(diǎn)招標(biāo)。
在目前不很規(guī)范的市場(chǎng)機(jī)制下,工程招、投標(biāo)管理沒有完全法制化、規(guī)范化,不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)依然存在,工程投標(biāo)依然采取各種手段進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。施工企業(yè)為了爭(zhēng)取施工項(xiàng)目,通常是以降低標(biāo)價(jià)、提高標(biāo)準(zhǔn)、縮短工期或減少應(yīng)有的費(fèi)用項(xiàng)目等為代價(jià),造成施工項(xiàng)目到手后降低施工質(zhì)量,或者盲目超概,造成投資損失。因此,在招標(biāo)過程中要進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)標(biāo)。
一、工程量計(jì)算的審核。對(duì)多計(jì)工程和重復(fù)計(jì)算工程量以及只增項(xiàng)不減項(xiàng),或只增項(xiàng)少減項(xiàng)等較為突出的問題,注重現(xiàn)場(chǎng)核對(duì),直到查清查實(shí)為止。如在審計(jì)縣公安局看守所決算項(xiàng)目時(shí),送審計(jì)金額為555.68萬元,經(jīng)審定金額為501.63萬元,核減工程造價(jià)54.05萬元,核減率為9.73%。在審核工程量時(shí)注重抓好以下兩個(gè)方面:一是審核建設(shè)工程的立項(xiàng)過程是否正確,有無多列、少列或錯(cuò)列現(xiàn)象。二是審核工程量計(jì)算詳細(xì)過程,嚴(yán)格按照建筑工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行審核。通過審計(jì)不僅查處了違紀(jì)違規(guī)問題,為國(guó)家節(jié)省了建設(shè)資金,而且針對(duì)存在的問題向建設(shè)單位及有關(guān)部門提出了整改意見,對(duì)規(guī)范有關(guān)建設(shè)單位行為、加強(qiáng)管理起到了重要作用。
二、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審核。主要從把握工程項(xiàng)目的四個(gè)要素入手:其一,審查施工合同。如在審計(jì)某市工程決算項(xiàng)目時(shí),發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定按四類取費(fèi),但施工單位取費(fèi)時(shí)提高了一個(gè)檔次,按三類取費(fèi),造成多計(jì)款5.20萬元。其二,審核單位工程造價(jià)。審核查證時(shí)應(yīng)注意掌握建筑市場(chǎng)的價(jià)格行情,了解建筑工程的結(jié)構(gòu)類型和建設(shè)特點(diǎn),掌握一定區(qū)域內(nèi)同一時(shí)期的平均工程造價(jià)指標(biāo)情況。其三,審核建筑工程費(fèi)用的計(jì)算過程。重點(diǎn)是審核各項(xiàng)費(fèi)用在計(jì)算時(shí)所確定的基數(shù)是否符合相關(guān)的文件規(guī)定,取費(fèi)系數(shù)是否與工程類別、施工企業(yè)資質(zhì)一致,費(fèi)用內(nèi)容有無重復(fù)計(jì)算的問題等。其四,審核設(shè)計(jì)變更是否真實(shí)、設(shè)計(jì)變更費(fèi)用的計(jì)算是否符合要求。
三、材料差價(jià)的審核。對(duì)于按系數(shù)法計(jì)算的材差部分,注意材差系數(shù)的變化和材差計(jì)算的基數(shù)規(guī)定,以地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),注意材差系數(shù)計(jì)取的時(shí)間與施工進(jìn)度一致。對(duì)于按實(shí)結(jié)算的材料在審計(jì)其價(jià)差時(shí),以審計(jì)材料用量和材料的實(shí)際價(jià)格為主。對(duì)那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù),特別對(duì)裝飾材料加強(qiáng)審計(jì)力度。如果招標(biāo)文件和施工合同約定材料單價(jià)不可調(diào),則必須按照投標(biāo)單價(jià)執(zhí)行。如審計(jì)縣公安局看守所決算項(xiàng)目時(shí),合同約定了不能進(jìn)行單位調(diào)差,而施工單位編制工程結(jié)算時(shí)將粘土磚由0.16元/塊調(diào)整為2.40元/塊,由于磚的使用量大,僅這一項(xiàng)就核減了1.23萬元。
四、套用定額的審核。首先審核定額的選用是否正確、合理。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同,前者以建筑工程預(yù)算定額為主,后者以修繕定額為主。其次審核定額的使用過程是否嚴(yán)謹(jǐn),有無錯(cuò)套定額現(xiàn)象。如工程決算中選用的定額編號(hào)所對(duì)應(yīng)的工程內(nèi)容是否與施工圖紙表現(xiàn)的工程部位完全一致,定額基價(jià)所包含的項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否重復(fù)計(jì)算,定額基價(jià)的換算過程是否完全正確等。
關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);固定資產(chǎn)投資審計(jì);投資審計(jì)
中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
收錄日期:2015年3月23日
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)概念及內(nèi)容
(一)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的含義及特征
1、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的含義。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定,對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性及效益性的監(jiān)督行為。它是國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段,是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。
2、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的特點(diǎn)
(1)審計(jì)對(duì)象的宏觀性。開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)必須要有宏觀意識(shí),即從宏觀著眼,從微觀入手,通過大量的微觀審計(jì),發(fā)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中具有普遍性和傾向性的問題,促進(jìn)宏觀調(diào)控,保證投資活動(dòng)的順利進(jìn)行。
(2)審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性。固定資產(chǎn)投資審計(jì)不僅涉及建設(shè)單位的財(cái)務(wù)收支,更重要的是涉及決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、監(jiān)理、概預(yù)算等與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的管理活動(dòng)。因此,開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)不僅要審計(jì)投資計(jì)劃安排是否符合國(guó)家的投資政策,還要審計(jì)投資的資金來源是否正當(dāng)合理。
(3)審計(jì)過程的階段性。國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目周期較長(zhǎng),從一兩年到十來年不等。為了及時(shí)、完整的反應(yīng)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目資金的使用、建設(shè)項(xiàng)目管理等情況,審計(jì)機(jī)關(guān)需要分階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)一般分為建設(shè)項(xiàng)目資金籌措及使用、建設(shè)項(xiàng)目開工前、建設(shè)項(xiàng)目在建、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。
(4)審計(jì)技術(shù)的專業(yè)性。建設(shè)項(xiàng)目的全過程是一個(gè)專業(yè)技術(shù)型非常強(qiáng)的綜合過程,涉及很多不同的專業(yè),如經(jīng)濟(jì)、建筑、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)等,僅僅建筑專業(yè)又涉及工民建、公路、鐵路、水利等幾乎所有的二級(jí)專業(yè)。因此,對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì),除了審計(jì)資金活動(dòng)外,還要審計(jì)其他與建筑有關(guān)的行為。
(二)固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容包括建設(shè)項(xiàng)目資金籌措及使用的審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目開工前審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目在建審計(jì)和建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。
建設(shè)項(xiàng)目資金籌措及使用的審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金的來源及運(yùn)用情況的審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目資金籌措的審計(jì)按其來源不同分為:基建撥款審計(jì)、基建投資借款審計(jì)、其他借款審計(jì)、項(xiàng)目資本審計(jì)和項(xiàng)目資本公積審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目開工前審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌備建設(shè)到正式開工前這段時(shí)間的工作內(nèi)容所進(jìn)行的審計(jì),包括投資立項(xiàng)審計(jì)、設(shè)計(jì)(勘察)管理審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)等。建設(shè)項(xiàng)目在建審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從正式開工到竣工驗(yàn)收前的建設(shè)實(shí)施階段的內(nèi)容進(jìn)行的審計(jì),包括工程管理審計(jì)、工程監(jiān)理審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等。建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是指對(duì)已經(jīng)完工建設(shè)項(xiàng)目的初步驗(yàn)收情況、試運(yùn)行情況、合同履行情況及投資完成情況實(shí)施的審計(jì)。
二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的必要性
(一)可以為政府完善投資決策提供重要依據(jù)。固定資產(chǎn)投資對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著巨大的拉動(dòng)作用,可以加強(qiáng)對(duì)于政府投資活動(dòng)的監(jiān)控,通過對(duì)于項(xiàng)目立項(xiàng)、論證的事前監(jiān)督,可以提供關(guān)于投資項(xiàng)目效益的重要信息,促使各級(jí)政府在投資活動(dòng)中慎重行事,經(jīng)濟(jì)有效地使用公共資金。
(二)可以提高公共資金的使用效益。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是關(guān)于投資項(xiàng)目真實(shí)性、合法性和效益性的審計(jì),其中效益性是審計(jì)重點(diǎn)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)通過對(duì)于投資項(xiàng)目的事前監(jiān)督、事中控制和事后評(píng)價(jià),保證公共資金能夠投向最具經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益的投資項(xiàng)目,并保證投資資金運(yùn)用過程的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
(三)可以遏制投資與建設(shè)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通過開展固定資產(chǎn)投資審計(jì),可以確定有關(guān)單位和個(gè)人在投資活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,約束對(duì)于政府投資權(quán)力的濫用,從而有利于防止經(jīng)濟(jì)犯罪、反腐倡廉。
三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問題
(一)審計(jì)管轄權(quán)混亂。審計(jì)管轄是指審計(jì)機(jī)關(guān)確定各自審計(jì)對(duì)象的范圍劃分。確定審計(jì)管轄權(quán)的范圍,一方面可以避免重復(fù)審計(jì);另一方面可以使審計(jì)機(jī)關(guān)各自明確自己的職責(zé)和權(quán)限,增強(qiáng)審計(jì)的自覺性,提高審計(jì)工作的效率和效果。我國(guó)《審計(jì)法》第28條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系,確定審計(jì)管轄范圍?!蓖瑫r(shí)規(guī)定:“上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng),授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)”,但這個(gè)授權(quán)過程在實(shí)際工作中并未得到執(zhí)行。隨著中央不斷加大對(duì)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的投入,每年都有大量的中央資金和主管部門的資金投入到地方各項(xiàng)基本建設(shè)項(xiàng)目。對(duì)于這樣的項(xiàng)目,地方審計(jì)機(jī)關(guān)、特別是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一般無法實(shí)施審計(jì)。最終導(dǎo)致許多財(cái)政資金或者國(guó)有資金投資的建設(shè)項(xiàng)目最后“無部門”來審。出現(xiàn)這種局面的主要原因是審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)管權(quán)利不集中,審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)管權(quán)力分散在財(cái)政、交通、城建等行業(yè)的主管部門,審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行監(jiān)督權(quán)力受到限制。
(二)固定資產(chǎn)投資審計(jì)覆蓋面窄,審計(jì)力度不夠。近年來,國(guó)家對(duì)公共領(lǐng)域的固定資產(chǎn)規(guī)模投資越來越大,但從審計(jì)項(xiàng)目占應(yīng)該審計(jì)項(xiàng)目的比重或?qū)徲?jì)資金占應(yīng)該審計(jì)資金的比重看,固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)比重較低。存在這樣問題的原因,一方面審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)緊張,沒有足夠的審計(jì)人力、財(cái)力和物力的支持;另一方面審計(jì)內(nèi)部缺乏資源整合的動(dòng)力,一些審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)有能力進(jìn)行審計(jì),也有可能因?yàn)閷徲?jì)管轄權(quán)的限制而終止對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)。
(三)固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量差。對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量不高,主要表現(xiàn)在:1、對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)注重查錯(cuò)防弊,對(duì)于效益審計(jì)重視不夠。固定資產(chǎn)投資市場(chǎng)秩序較為混亂,違法亂紀(jì)現(xiàn)象比較多,這客觀上使審計(jì)人員不得不側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì),從而無法抽出足夠的審計(jì)力量關(guān)注效益審計(jì);2、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目事后審計(jì)比較多,事前和事中審計(jì)不夠。我國(guó)固定資產(chǎn)投資決策論證體系不健全,建設(shè)項(xiàng)目管理體制和運(yùn)行機(jī)制不健全,項(xiàng)目管理科學(xué)化、專業(yè)化水平不高。在這種情況下,對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行全程監(jiān)督更有意義。
(四)審計(jì)技術(shù)手段落后,審計(jì)人員素質(zhì)不高
1、審計(jì)技術(shù)手段落后。固定資產(chǎn)投資審計(jì)對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用與計(jì)算機(jī)在財(cái)政、金融審計(jì)中的應(yīng)用相比,固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還處于滯后狀態(tài)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)如何利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開展投資審計(jì)管理和投資審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)成為一個(gè)很重要的課題,而實(shí)用性和通用性較強(qiáng)的審計(jì)軟件也很匱乏。
2、審計(jì)人員素質(zhì)低。審計(jì)機(jī)關(guān)懂財(cái)務(wù)的人員多,懂工程、法律的人員少,既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員少之又少。工程技術(shù)專業(yè)人員嚴(yán)重不足是固定資產(chǎn)投資審計(jì)發(fā)展的瓶頸。國(guó)家審計(jì)人員屬國(guó)家公務(wù)員編制,其報(bào)酬相對(duì)固定,難以吸引工程造價(jià)師、軟件開發(fā)等專業(yè)人才加入審計(jì)人員隊(duì)伍。
四、固定資產(chǎn)投資審計(jì)改進(jìn)建議
(一)變事后審計(jì)為事前審計(jì)。在投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)任務(wù)書與可行性研究報(bào)告編制完成之后,有關(guān)部門審批之前,,邀請(qǐng)審計(jì)人員參加,實(shí)行跟蹤審計(jì)。采用這種變事后審計(jì)為事前審計(jì)的方式,能增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高審計(jì)的約束力。審計(jì)部門間接地參與了投資決策過程,這不僅不會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性,反而會(huì)增強(qiáng)審計(jì)威信,提高審計(jì)地位,更好地達(dá)到對(duì)固定資產(chǎn)投資的調(diào)控目的,發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。
(二)制定與完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)法規(guī)。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域,應(yīng)盡快出臺(tái)比較具體的審計(jì)規(guī)定與處理標(biāo)準(zhǔn),使審計(jì)工作有法可依。審計(jì)法雖然對(duì)審計(jì)的方法和技術(shù)、審計(jì)程序等有相應(yīng)的規(guī)定,但對(duì)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)來說缺乏適用性。盡快出善的投資審計(jì)法規(guī),是固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的迫切需要。只有完善有關(guān)的法規(guī),才能加大對(duì)投資決策部門的制約力度,減少人為干擾,審計(jì)處理更加客觀、公正。
(三)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量控制。在相關(guān)的準(zhǔn)則、規(guī)范不夠健全的情況下,審計(jì)機(jī)關(guān)尤其需要通過內(nèi)部的精心組織和安排,強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量控制工作??梢詮囊韵聨讉€(gè)方面入手:1、在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)突出重點(diǎn)并把握投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)環(huán)節(jié),要把好固定資產(chǎn)投資審計(jì)的“關(guān)口”,即立項(xiàng)決策關(guān)、勘察設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)、合同控制關(guān)、施工過程控制關(guān)、竣工驗(yàn)收關(guān)、監(jiān)督檢查關(guān)等,在各個(gè)“關(guān)口”設(shè)計(jì)必要而合理的審計(jì)程序,配備充足的審計(jì)力量;2、在審計(jì)中,在實(shí)施主審負(fù)責(zé)制的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)小組成員、外部專家工作的督導(dǎo);3、對(duì)審計(jì)結(jié)果嚴(yán)格實(shí)施“三級(jí)復(fù)核制”。
(四)創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)的技術(shù)和方法。將審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì),并借助對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法,同時(shí),將風(fēng)險(xiǎn)分析和防范措施納入審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)。
會(huì)計(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)技術(shù)提出了更高的要求,網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付審計(jì)、虛擬企業(yè)的審計(jì)都將成為投資審計(jì)的具體內(nèi)容,基于此,應(yīng)對(duì)原有軟件進(jìn)行優(yōu)化更新并針對(duì)新的投資審計(jì)領(lǐng)域開發(fā)出新的審計(jì)軟件,使電子計(jì)算機(jī)在審計(jì)查證、分析性復(fù)核、審計(jì)信息的收集、傳遞等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。
(五)調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu),提高審計(jì)人員素質(zhì)。加大審計(jì)部門工程技術(shù)人員的數(shù)量,在已具有的審計(jì)規(guī)模下,配齊財(cái)務(wù)人員、經(jīng)濟(jì)人員、技術(shù)人員與法律人員、調(diào)查人員構(gòu)成比例,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資審計(jì)具有與其他專業(yè)的審計(jì)不同的技術(shù)性,搞投資審計(jì),不懂工程技術(shù)是行不通的。在審計(jì)機(jī)構(gòu)人員編制有限的條件下,審計(jì)部門可外聘一些基建工程人員,在社會(huì)上形成穩(wěn)定的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與系統(tǒng)。
主要參考文獻(xiàn):
[1]陳波,丁國(guó)瑾.關(guān)于我國(guó)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的若干問題及對(duì)策.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2007.1.
[2]鄭紅霞.改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的方法研究.現(xiàn)代商業(yè),2014.2.
摘要:當(dāng)前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個(gè)局部。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容應(yīng)包括:過程審計(jì);費(fèi)用審計(jì);項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。依此進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)會(huì)遇到知識(shí)、方法等方面的困難,針對(duì)這些困難,在固定資產(chǎn)投資審計(jì)的具體范圍與內(nèi)容、人力資源調(diào)配等方面可采取一些對(duì)策加以克服。
關(guān)鍵詞:改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)對(duì)策
近年來,隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,電力系統(tǒng)的基建任務(wù)逐年加重,特別是城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程更是投資多、規(guī)模大,為了規(guī)范工程管理、確保投資效益,國(guó)電公司要求各單位積極開展投資項(xiàng)目審計(jì)。那么,怎樣才能做好投資項(xiàng)目審計(jì)呢?本文通過分析固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀,提示當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問題與固定資產(chǎn)投資審計(jì)過程中將遇到的困難,探討固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容,進(jìn)而提出當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策。
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)現(xiàn)狀分析
電力系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的認(rèn)識(shí)有一個(gè)逐漸深入的過程:第一階段,審計(jì)人員審查竣工決算報(bào)表。由于審計(jì)人員都是從財(cái)務(wù)部門抽調(diào),因知識(shí)局限一般沒有審查建安工程結(jié)算,只按基建部門的審核數(shù)進(jìn)行工程成本匯總,一旦基建部門對(duì)建安工程結(jié)算審核不嚴(yán),基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實(shí),將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。第二階段,審計(jì)人員審查建安工程結(jié)算。此時(shí),審計(jì)人員基本上都是從工程造價(jià)管理部門抽調(diào),對(duì)建安工程結(jié)算有能力進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),但這些人員一般缺乏財(cái)務(wù)知識(shí),對(duì)工程其他費(fèi)用支出的合法性、合規(guī)性無法進(jìn)行審查,這也將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。
當(dāng)前,電力系統(tǒng)大部分單位的固定資產(chǎn)投資審計(jì)處于第二階段,其存在的問題是:一是如上所述,對(duì)占固定資產(chǎn)投資50%乃至更多的其他費(fèi)用支出未進(jìn)行審查,勢(shì)必影響固定資產(chǎn)投資的真實(shí)性。二是未對(duì)形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和監(jiān)督評(píng)價(jià)。三是未對(duì)固定資產(chǎn)投資效果進(jìn)行評(píng)價(jià),即投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)仍是一片空白。四是只對(duì)既成事實(shí)進(jìn)行審查,屬于事后審計(jì),未對(duì)影響工程項(xiàng)目投資的關(guān)鍵階段———決策與設(shè)計(jì)階段進(jìn)行事前控制。
由此可見,當(dāng)前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個(gè)局部,對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的方法、程序沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),在固定資產(chǎn)投資審計(jì)的理論研討上缺乏深度,而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)的局限性,直接影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的工作質(zhì)量與成效。
二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容探討
固定資產(chǎn)投資是以一定的資源(人、財(cái)、物等),經(jīng)過預(yù)測(cè)、決策、實(shí)施(設(shè)計(jì)、施工等)的一系列程序,在一定約束條件下形成固定資產(chǎn)的過程。由此引伸出,固定資產(chǎn)投資的全面審計(jì)至少包括兩方面內(nèi)容:不僅要對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的成本及其他財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督,還要對(duì)形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(預(yù)測(cè)、決策、實(shí)施等)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。
1997年,國(guó)家審計(jì)署制定了《審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算(概算)執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》,根據(jù)此辦法,建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算(概算)執(zhí)行情況審計(jì)內(nèi)容包括:建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段資金運(yùn)用情況,建設(shè)資金來源、到位與使用情況,建設(shè)成本及其他財(cái)務(wù)收支核算情況,建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購(gòu)管理情況,建設(shè)項(xiàng)目稅、費(fèi)計(jì)繳情況,建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)保法規(guī)、政策情況,經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施情況,建設(shè)項(xiàng)目調(diào)整概算及超概算情況,建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置的落實(shí)情況,設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位有關(guān)資質(zhì)、收費(fèi)、承包行為等情況。
同時(shí),固定資產(chǎn)投資的根本目的是為了得到最大限度的產(chǎn)出,隨著我國(guó)建設(shè)領(lǐng)域逐步實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變”,建設(shè)項(xiàng)目管理模式也由過去的“工程指揮部”形成轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)目法人負(fù)責(zé)制,項(xiàng)目法人不僅要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資金籌措與使用、項(xiàng)目實(shí)施負(fù)責(zé),還要對(duì)建設(shè)資金的償還、項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)。此時(shí),需要在項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力后,通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際效益與預(yù)計(jì)效益的比較研究,分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產(chǎn)生偏差的原因,針對(duì)具體情況提出有效的改進(jìn)措施,確保項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期效益,在這個(gè)過程中需要對(duì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備、決策、實(shí)施、試生產(chǎn)直至達(dá)產(chǎn)的全過程進(jìn)行再評(píng)價(jià),全面總結(jié)投資管理經(jīng)驗(yàn),為以后改進(jìn)投資管理和制定科學(xué)合理的投資政策服務(wù),這就是建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。只有做好建設(shè)項(xiàng)目的后評(píng)價(jià),才能在建設(shè)領(lǐng)域真正實(shí)現(xiàn)粗放型經(jīng)營(yíng)向集約型經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變,徹底舍棄過去那種只有血的教訓(xùn)沒有經(jīng)驗(yàn)積累的“工程指揮部”臨時(shí)管理模式。因此,建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)應(yīng)納入固定資產(chǎn)投資管理范疇,成為固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容,發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為固定資產(chǎn)投資管理活動(dòng)延伸的作用與效能。
綜合以上分析,從固定資產(chǎn)投資概念的引伸到國(guó)家審計(jì)部門的規(guī)定及建設(shè)領(lǐng)域工程管理模式的改革要求,固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容應(yīng)包括:過程審計(jì),審查預(yù)測(cè)、決策、實(shí)施等形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性;費(fèi)用審計(jì),主要是單位工程結(jié)算、設(shè)備費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用的審核;項(xiàng)目后評(píng)價(jià),主要是過程后評(píng)價(jià)、效益后評(píng)價(jià)。
三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)困難分析
1.知識(shí)的局限影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量和效率。以費(fèi)用審計(jì)為例,需要工程財(cái)務(wù)與工程結(jié)算方面的知識(shí),而工程結(jié)算涉及的知識(shí)面廣,執(zhí)行的定額多,范圍廣泛,如在當(dāng)前大量的城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程項(xiàng)目結(jié)算中,涉及到建筑工程(包括土建、給排水等)、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等;在項(xiàng)目后評(píng)價(jià)中,更是需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)等多方面知識(shí),一個(gè)人是難于精通、掌握這么全面的知識(shí),這將極大地影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。
2.現(xiàn)行工程概(預(yù))算定額不完整,造成工程結(jié)算審核定價(jià)困難,影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。如在技改工程結(jié)算中,有些安裝項(xiàng)目無現(xiàn)行概(預(yù))算定額可套用,又由于電力行業(yè)的特殊性,造價(jià)管理部門沒有這方面資料,市場(chǎng)上無可比價(jià),定價(jià)比較困難,這也極大地影響了固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。
3.工程資料不完整造成審計(jì)進(jìn)程受阻等困難。如過程審計(jì)一般是查閱形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中留下的相關(guān)資料,當(dāng)前由于工程管理不規(guī)范,許多資料都是事后補(bǔ)辦,難免存在缺漏現(xiàn)象;或工程資料管理不規(guī)范,工程竣工后工程資料未及時(shí)歸檔,由現(xiàn)場(chǎng)施工管理人員個(gè)人保存,隨著時(shí)間的推移或崗位變動(dòng),有些資料已很難找到,審計(jì)時(shí)就很難對(duì)形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性等作出評(píng)價(jià)。
4.項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作量大,在評(píng)價(jià)方法、程序、步驟、組織及指標(biāo)設(shè)置方面目前尚無一套較成熟的做法,審計(jì)人員在做項(xiàng)目后評(píng)價(jià)時(shí)會(huì)有一定難度,特別是在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置方面將遇到一些技術(shù)難題。眾所周知,一個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)論是否科學(xué),取決于其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性、合理性,不管是過程后評(píng)價(jià)還是效益后評(píng)價(jià)都需要科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,一個(gè)無定論的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,其評(píng)價(jià)結(jié)論也將大打折扣,而評(píng)價(jià)結(jié)論在科學(xué)性上的模糊有違后評(píng)價(jià)的初衷,使后評(píng)價(jià)失去意義和必要性。
四、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的對(duì)策
1.明確固定資產(chǎn)投資審計(jì)的具體范圍與內(nèi)容。以竣工決算審計(jì)為切入點(diǎn),審核單位工程結(jié)算,審查工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支情況,延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面進(jìn)行審計(jì),切實(shí)做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)。
(1)過程審計(jì)應(yīng)包括:審查工程項(xiàng)目前期工作,工程項(xiàng)目是否按基建程序進(jìn)行,項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告是否齊全、完備;審查是否取得立項(xiàng)審批文件、概算審查批復(fù)文件、施工圖預(yù)算審查批復(fù)文件;審查工程項(xiàng)目“五制”執(zhí)行情況,特別是工程設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資采購(gòu)的招投標(biāo)管理、合同管理方面的法規(guī)、制度執(zhí)行情況;審查設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)督單位基本情況,包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級(jí)、勞保費(fèi)計(jì)取類別(施工單位);審查隱蔽工程簽證、現(xiàn)場(chǎng)簽證是否合規(guī)、完整、真實(shí);審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況,主要審查工程價(jià)款的支付是否按合同條款及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,是否按規(guī)定留足工程尾款與質(zhì)保金;審查工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的憑證、賬簿和報(bào)表是否真實(shí)、合現(xiàn);審查竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)規(guī)定,工程竣工檔案是否按規(guī)定歸檔,有關(guān)竣工資料是否完整、規(guī)范,竣工圖是否與實(shí)物相符;審查工程工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定,審查驗(yàn)收遺留問題處理情況。
(2)費(fèi)用審計(jì)應(yīng)包括:?jiǎn)挝还こ炭⒐そY(jié)算審核、設(shè)備費(fèi)審計(jì)與待攤費(fèi)用審計(jì)。單位工程竣工結(jié)算審核:審查工程量、鋼筋用量是否依據(jù)竣工圖和設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證按定額規(guī)定的計(jì)算規(guī)則計(jì)算,結(jié)算結(jié)果是否準(zhǔn)確;審查預(yù)算定額選用、定額子目套用是否合規(guī)和合理,定額單價(jià)換算、補(bǔ)充是否合規(guī)和準(zhǔn)確;審查工程直接費(fèi)的調(diào)整是否合規(guī)、準(zhǔn)確;審查各項(xiàng)取費(fèi)及材料市場(chǎng)價(jià)差的計(jì)取是否合規(guī)、準(zhǔn)確;審查估價(jià)和議價(jià)的費(fèi)用是否經(jīng)過甲、乙雙方協(xié)商一致,是否在合同中明確規(guī)定計(jì)取標(biāo)準(zhǔn),是否按相關(guān)簽證計(jì)取;審查工程施工合同中有關(guān)工期、質(zhì)量獎(jiǎng)罰條款執(zhí)行情況。設(shè)備費(fèi)審計(jì):審查設(shè)備費(fèi)是否按合同規(guī)定計(jì)算,其采保費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)??;設(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否齊全、完整,領(lǐng)用數(shù)量是否與竣工圖相符,是否存在多領(lǐng)、錯(cuò)領(lǐng)現(xiàn)象;審查多經(jīng)企業(yè)采購(gòu)的工程物資加價(jià)情況,是否在合理的市場(chǎng)價(jià)范圍內(nèi)。待攤費(fèi)用審計(jì):審查待攤費(fèi)用支出是否按概(預(yù))算審查批準(zhǔn)文件執(zhí)行,有無擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn),有無付款憑據(jù)及付款憑據(jù)是否符合有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律等規(guī)定。
(3)項(xiàng)目后評(píng)價(jià):后評(píng)價(jià)一般是針對(duì)某一個(gè)基建項(xiàng)目來進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),當(dāng)前城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造項(xiàng)目較多,可針對(duì)某一個(gè)城市的城網(wǎng)改造項(xiàng)目來進(jìn)行后評(píng)價(jià)。后評(píng)價(jià)的基本方法是“前后對(duì)比法”,將項(xiàng)目前期階段的可行性研究和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的預(yù)測(cè)結(jié)論與實(shí)際運(yùn)行結(jié)果相比較,以發(fā)現(xiàn)變化,分析原因。當(dāng)前,主要是做好過程后評(píng)價(jià)與效益后評(píng)價(jià)。過程后評(píng)價(jià)就是對(duì)立項(xiàng)決策、勘察設(shè)計(jì)、物資采購(gòu)、施工管理、生產(chǎn)(使用、運(yùn)營(yíng))等進(jìn)行評(píng)價(jià)。其評(píng)價(jià)指標(biāo)較多,常用的如:設(shè)計(jì)周期變化率;實(shí)際建設(shè)成本變化率;實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限變化率(表示實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限與設(shè)計(jì)達(dá)產(chǎn)年限的偏離程度,可以評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)、施工、生產(chǎn)管理等方面工作)。效益后評(píng)價(jià)就是對(duì)項(xiàng)目投資與概算執(zhí)行情況、生產(chǎn)能力與實(shí)際效益、財(cái)務(wù)效益、國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等進(jìn)行評(píng)價(jià)。
2.做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人力資源管理。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)上,應(yīng)以工程審計(jì)人員為基礎(chǔ),配以財(cái)務(wù)審計(jì)人員,組成人員配備合理的審計(jì)小組。
3.及時(shí)總結(jié),積極提出可操作性強(qiáng)的固定資產(chǎn)投資管理審計(jì)建議。圍繞審計(jì)過程中普遍存在的問題,揭示其深層次原因,針對(duì)各單位不同情況提出有較強(qiáng)可操作性的審計(jì)建議。如工程結(jié)算資料不齊全、提供不及時(shí),有的是基層單位內(nèi)部工程管理制度不完善引起,有的是內(nèi)部效能考核不嚴(yán)導(dǎo)致管理制度貫徹執(zhí)行不力引起,有的純粹是部門之間扯皮引起等等,應(yīng)針對(duì)各單位不同情況提出不同審計(jì)建議。
關(guān)鍵詞:工程造價(jià)審計(jì);含義;意義;問題;解決策略
工程造價(jià)審計(jì)是固定資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容,是投資審計(jì)的基礎(chǔ)和重、難點(diǎn)?,F(xiàn)階段,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部工程審計(jì)工作存在一些問題,比如:不同規(guī)模的資產(chǎn)投資項(xiàng)目中對(duì)審計(jì)工作的重視程度不同,特別是工程造價(jià)審計(jì),大多的審計(jì)工作只是停留在工程竣工、結(jié)算階段;工程審計(jì)的具體操作中,沒有注意區(qū)分項(xiàng)目竣工決算審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)依據(jù)指標(biāo)的區(qū)別,對(duì)審計(jì)工作人員的工作能力、審計(jì)工作法律效力、審計(jì)目的等方面也缺乏改進(jìn)和明確,沒有著重突出工程造價(jià)審計(jì)的實(shí)際功效。
一、工程造價(jià)審計(jì)的含義
建筑工程是指一些固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的相關(guān)單位。通過這種再生產(chǎn)的創(chuàng)造性活動(dòng)能夠建立符合原定生產(chǎn)目的、用途的固定資產(chǎn)體系。其中,建筑工程中的造價(jià)是指工程建設(shè)中從籌集資金到工程竣工整個(gè)階段的一切費(fèi)用。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的建筑施工標(biāo)準(zhǔn),建筑工程造價(jià)的費(fèi)用由建筑安裝工程費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用以及工具器械費(fèi)用等組成。工程造價(jià)審計(jì)主要是對(duì)這些費(fèi)用的分配以及整個(gè)項(xiàng)目工程實(shí)施所需成本的合理性、真實(shí)性等進(jìn)行檢查,主要包括外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)兩種。
二、工程造價(jià)審計(jì)的意義
工程造價(jià)審計(jì)貫穿整個(gè)建筑工程的發(fā)展。造價(jià)審計(jì)能夠?qū)こ炭⒐?、結(jié)算中的各種舞弊行為進(jìn)行及時(shí)、有效的識(shí)別,通過對(duì)虛假證據(jù)的辨別,能夠發(fā)現(xiàn)具有水分的審計(jì)行為,從而促進(jìn)工程的有效完成。
三、工程造價(jià)審計(jì)的問題
(一)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)過程以及合同簽訂缺乏必要的監(jiān)督
1.沒有按照規(guī)定的招投標(biāo)工作要求實(shí)施項(xiàng)目
我國(guó)一些企業(yè)沒有按照法律規(guī)定擬定一定的招標(biāo)文件,不按照條文規(guī)定對(duì)招投標(biāo)的時(shí)間、招標(biāo)程序、招標(biāo)交底等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃,且沒有簽訂有效的合同對(duì)工作進(jìn)行約束。
2.虛報(bào)建設(shè)規(guī)模,規(guī)避招投標(biāo)施工程序
一些建筑單位由于一些原因會(huì)通過對(duì)施工工程進(jìn)行肢解,對(duì)申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行部分虛報(bào)來規(guī)避招投標(biāo)的施工程序。比如某項(xiàng)目工程將一個(gè)道路建設(shè)按照項(xiàng)目劃分為土方、路面、排水以及綠化等項(xiàng)目,這種分離工程項(xiàng)目聯(lián)系的工作做法在很大程度上干擾了建筑施工的市場(chǎng)秩序,違反了公平、公正的招投標(biāo)工作標(biāo)準(zhǔn)。
3.在規(guī)定的合同外違背招投標(biāo)原則簽訂其他協(xié)議
一些建設(shè)項(xiàng)目在施工之前會(huì)簽訂一些除了規(guī)定的招投標(biāo)合同之外的協(xié)議,這些補(bǔ)充性的協(xié)議大多會(huì)對(duì)現(xiàn)有的招投標(biāo)工作協(xié)議進(jìn)行補(bǔ)充,但是這種補(bǔ)充給條款之間的協(xié)議帶來了沖突,使得在工程造價(jià)的決算審計(jì)工作時(shí)形成多種矛盾,產(chǎn)生不必要的工程項(xiàng)目爭(zhēng)端。
(二)財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)之間存在脫節(jié)的問題
工程造價(jià)審計(jì)是固定資產(chǎn)投資中的一種,和財(cái)務(wù)審計(jì)一起組成了投資審計(jì)。其中,投資審計(jì)的審計(jì)人員主要是會(huì)計(jì)師和審計(jì)師,工程造價(jià)審計(jì)的審計(jì)人員主要以一些工程技術(shù)人員為主。只有將兩種審計(jì)結(jié)合才能實(shí)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)工作的長(zhǎng)效發(fā)展。但是,我國(guó)現(xiàn)階段的投資審計(jì)中,并沒有實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)的結(jié)合,而是將兩種審計(jì)工作區(qū)別進(jìn)行,造成了嚴(yán)重的審計(jì)工作脫節(jié)問題。
(三)沒有充分發(fā)揮出工程造價(jià)審計(jì)工作對(duì)提升投資效益的作用
固定資產(chǎn)的投資審計(jì)工作不僅涉及到建筑工程的財(cái)務(wù)收支,而且也關(guān)系建筑行業(yè)的有關(guān)決策、設(shè)計(jì)以及采購(gòu)等工作的進(jìn)行,能夠有效對(duì)有關(guān)施工單位的財(cái)務(wù)、財(cái)政等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法性進(jìn)行檢查,是投資審計(jì)體系構(gòu)建和完善的關(guān)鍵。但是現(xiàn)階段我國(guó)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作僅僅限于建筑項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、工程造價(jià)審計(jì)兩個(gè)方面,沒有對(duì)投資的效益進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。
(四)沒有對(duì)工程造價(jià)的內(nèi)部審計(jì)工程全過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)
工程建設(shè)設(shè)計(jì)的環(huán)節(jié)多,且存在很大的變動(dòng)因素。審計(jì)證據(jù)的取證需要及時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)獲得,因此,審計(jì)工作的難度較大,特別是對(duì)于一些內(nèi)部的隱蔽性工作缺乏有效的管理,審計(jì)部門也往往是在施工進(jìn)行或者竣工之后才得知審計(jì)指令。另外,一些企業(yè)的內(nèi)部制度不夠完善,在建筑施工管理中存在很多問題,頻發(fā)的工程施工變動(dòng)也給審計(jì)工作帶來麻煩。
四、解決工程造價(jià)審計(jì)工作問題的策略
(一)建立招投標(biāo)的審計(jì)監(jiān)督制度
讓審計(jì)人員直接參與到招投標(biāo)工作中,通過對(duì)合同簽訂環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督,充分時(shí)間審計(jì)人員的工作職能。要求審計(jì)人員要認(rèn)真檢查文件的完整和準(zhǔn)確,監(jiān)督交底工作的規(guī)范化進(jìn)行,并要在雙方交換合同之前,對(duì)材料、設(shè)備的條款問題進(jìn)行審核,及時(shí)糾正不合規(guī)范的合同,實(shí)現(xiàn)合同制定的制度化和程序化。
(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)的結(jié)合
首先,要組成一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)小組,組織同時(shí)開展財(cái)務(wù)、工程審計(jì)。具體要求是:委托社會(huì)性質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行組織造價(jià)審計(jì)工作,并按照有關(guān)法律條文,為審計(jì)小組配備一定量的國(guó)家級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員,并適當(dāng)?shù)钠刚?qǐng)外部人員,并在對(duì)其進(jìn)行三級(jí)復(fù)核之后讓其從事審計(jì)工作,從而調(diào)動(dòng)多方力量有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次,要建立審計(jì)聯(lián)合業(yè)務(wù)會(huì)制度,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的互相匯報(bào),通過財(cái)務(wù)和工程造價(jià)兩方審計(jì)人員的交流,共同解決同時(shí)出現(xiàn)的審計(jì)問題,及時(shí)查處違法亂紀(jì)行為。
(三)充分利用工程造價(jià)的審計(jì)成果,及時(shí)反饋固定資產(chǎn)投資效益
首先,工程造價(jià)的審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行全面的認(rèn)識(shí),要清楚地認(rèn)識(shí)到審計(jì)目標(biāo)不僅是減少工程造價(jià)成本,更主要的是通過工程審計(jì),核實(shí)工程的真實(shí)造價(jià),并通過比較及時(shí)發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)以及合同存在的問題,及時(shí)改進(jìn)問題,實(shí)現(xiàn)高效的審計(jì)工作管理。其次,要對(duì)審計(jì)工作的全過程進(jìn)行全面審查,對(duì)審計(jì)成本真實(shí)反映,提升對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的重視。
(四)加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)的全過程跟蹤審計(jì)
首先,要加強(qiáng)對(duì)工程的事前審計(jì)。設(shè)計(jì)決定工程造價(jià)的高低,設(shè)計(jì)的優(yōu)劣也會(huì)對(duì)整個(gè)工程的開展產(chǎn)生重要的影響,在工程前的設(shè)計(jì)階段進(jìn)行造價(jià)管理,能夠有效改善工程造價(jià)浪費(fèi)的問題,特別是在工程前進(jìn)行審計(jì),通過對(duì)招投標(biāo)過程的公開、合理審計(jì),能夠防止招投標(biāo)的失靈。其次在施工的過程中要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)和造價(jià)兩方審計(jì)人員的配合,并要定期對(duì)投資 的支出好目標(biāo)值進(jìn)行比較,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以改正。最后,要加強(qiáng)工程事后的審計(jì),對(duì)工程建設(shè)的工期、質(zhì)量以及投資目標(biāo)進(jìn)行審查,特別是對(duì)工程結(jié)算的審查,保證竣工送審材料的完整和安全。
總結(jié):審計(jì)工作是一門專業(yè)性很強(qiáng)的工作,其中主要以工程造價(jià)審計(jì)工作為主。工程造價(jià)工作的實(shí)踐能夠?yàn)榻ㄖこ痰陌l(fā)展提供穩(wěn)定的支持,并能減少不必要的工作浪費(fèi),促進(jìn)工程的健康、穩(wěn)定發(fā)展。因此,需要有關(guān)審計(jì)人員要在掌握建筑設(shè)計(jì)、施工設(shè)計(jì)、工程造價(jià)設(shè)計(jì)等有關(guān)專業(yè)性知識(shí)的基礎(chǔ)上,不斷提升自身的審計(jì)能力,并嚴(yán)格遵循一定的政策和法律規(guī)范,增強(qiáng)個(gè)人審計(jì)工作的素質(zhì),從而高效完成工程造價(jià)審計(jì)工作。
【參考文獻(xiàn)】
[1]王瑤. 建筑工程審計(jì)與建設(shè)工程司法鑒定方法之比較[J]. 中國(guó)司法鑒定,2014,06:88-91.
[2]梁海燕. 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量提升的途徑[J]. 中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2015,01:71-74.
2、評(píng)價(jià)職能:工程造價(jià)是評(píng)價(jià)總投資和分項(xiàng)投資合理性和投zhi資效益的主要依據(jù)之一。在評(píng)價(jià)土地價(jià)格、建筑安裝產(chǎn)品和設(shè)備價(jià)格的合理性時(shí),必須利用工程造價(jià)資料,評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目?jī)斮J能力、獲利能力和宏觀效益時(shí),依據(jù)工程造價(jià)。
3、調(diào)控職能:國(guó)家對(duì)建設(shè)規(guī)模、結(jié)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控是在任何條件下都不可或缺的,對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行直接調(diào)控和管理也是必需的。
4、預(yù)測(cè)職能:無論投資者還是建筑商都要對(duì)擬建工程進(jìn)行預(yù)先測(cè)算。投資者預(yù)先測(cè)算工程造價(jià)不僅可作為項(xiàng)目決策依據(jù),也是籌集資金、控制造價(jià)的依據(jù)。
據(jù)的質(zhì)量,主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:
一、明確基本建設(shè)投資計(jì)劃,提高建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性
固定資產(chǎn)投資報(bào)表中的數(shù)量指標(biāo)主要有“施工項(xiàng)目個(gè)數(shù)”和“本年投產(chǎn)項(xiàng)目個(gè)數(shù)”兩項(xiàng),這兩項(xiàng)數(shù)量指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源于基建財(cái)務(wù)核算中“建筑安裝工程投資”的明細(xì)科目總數(shù),其中存在上年余額的作為“施工項(xiàng)目個(gè)數(shù)”的統(tǒng)計(jì)范圍,而不存在上年余額,僅有本年發(fā)生額的作為“本年投產(chǎn)項(xiàng)目個(gè)數(shù)”的統(tǒng)計(jì)范圍。因此,基本建設(shè)投資計(jì)劃的準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量就起到了關(guān)鍵性的作用。一般來說,基本建設(shè)投資計(jì)劃是控制基建規(guī)模,辦理基本撥款、進(jìn)行基建財(cái)務(wù)核算的依據(jù),年度基建投資計(jì)劃需得到政府相關(guān)部門的批準(zhǔn),在批準(zhǔn)的范圍內(nèi)開展工作,不能突破基建計(jì)劃,保證基建計(jì)劃的嚴(yán)肅性?;窘ㄔO(shè)投資計(jì)劃主要包括以下內(nèi)容:①項(xiàng)目規(guī)模(大、中、小型),②項(xiàng)目用途,③開工日期,④竣工日期,⑤概算數(shù),⑥計(jì)劃數(shù)等。根據(jù)基本建設(shè)投資計(jì)劃財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)設(shè)立基本建設(shè)項(xiàng)目明細(xì)資料,主要包括項(xiàng)目類別―新建項(xiàng)目、在建項(xiàng)目、已完工未決算項(xiàng)目和已決算項(xiàng)目,同時(shí)列舉了工程項(xiàng)目名稱、施工單位、施工內(nèi)容、合同數(shù)或決算數(shù)、審定數(shù)、累計(jì)付款數(shù)、當(dāng)年擬付款數(shù)、審減數(shù)及欠款數(shù)等比較詳細(xì)的基本建設(shè)情況,其中對(duì)于新建項(xiàng)目、在建項(xiàng)目和已完工未決算項(xiàng)目,必須有合同數(shù)、預(yù)概算數(shù),對(duì)已完工已決算項(xiàng)目則必須有決算數(shù)或?qū)彾ê蟮臎Q算數(shù)及欠款數(shù)。每月月末,財(cái)務(wù)部門根據(jù)基本建設(shè)項(xiàng)目明細(xì)資料核對(duì)當(dāng)月的基建財(cái)務(wù)明細(xì)帳,隨時(shí)掌握計(jì)劃的執(zhí)行情況,同時(shí)也為固定資產(chǎn)投資報(bào)表“固定資產(chǎn)投資額”一列中“計(jì)劃總投資”、“自開始建設(shè)至報(bào)告期止累計(jì)完成投資”這兩項(xiàng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)提供真實(shí)準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)。
二、加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算,正確確定固定資產(chǎn)投資額的價(jià)值
基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算作為項(xiàng)目核算的歷史性資料,其真實(shí)、公允和合理性將影響著對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目投資的評(píng)價(jià)和建設(shè)項(xiàng)目形成資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值的計(jì)量,按照財(cái)務(wù)報(bào)表列示的習(xí)慣通??煞譃橘Y金來源和資金占用兩個(gè)方面,具體分述如下:
(一)資金來源方面
1.項(xiàng)目資本金
建設(shè)項(xiàng)目通常分為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目和非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目。非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的資金來源主要由政府財(cái)政資金安排,一般不涉及此方面的問題。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目在實(shí)務(wù)中常發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目資本金不到位或項(xiàng)目資本金雖已到位,但與營(yíng)業(yè)執(zhí)照的注冊(cè)資金嚴(yán)重不符的情況。應(yīng)按照國(guó)務(wù)院《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度的通知》(國(guó)發(fā)[1996]35號(hào)文)的規(guī)定,必須首先落實(shí)資本金,才能進(jìn)行建設(shè),資本金的計(jì)算基數(shù)是指新建項(xiàng)目的固定資產(chǎn)投資與鋪底流動(dòng)資金之和。
2.銀行借款
經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目的資金來源除項(xiàng)目資本金外,不足部分通常通過銀行借款補(bǔ)充和解決。實(shí)際中常見將銀行借款利息支出全額計(jì)入待攤投資支出,沒有遵循借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,因此對(duì)于銀行借款的利息支出按照借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求只能將累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)與資本化率的乘積予以資本化,所以日常資金管理中要量用為借,以減少不必要的利息支出。對(duì)于連續(xù)超過3個(gè)月的非正常停工期間所發(fā)生的利息,借款費(fèi)用準(zhǔn)則要求暫停利息資本化,不允許計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。
對(duì)于固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)報(bào)表中“計(jì)劃總投資”一欄所填數(shù)據(jù)來源為以上兩項(xiàng)合計(jì),即計(jì)劃總投資=項(xiàng)目資本金+銀行借款+應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用。
(二)資金占用方面
1.建筑安裝工程投資
建筑安裝工程投資中主要考慮按照合同規(guī)定支付預(yù)付款的比例確認(rèn)先期投資的金額,中期計(jì)量支付時(shí)要嚴(yán)格按照甲方、乙方、監(jiān)理三方確認(rèn)的中期計(jì)量支付證書為依據(jù)付款,對(duì)于已預(yù)付乙方的預(yù)付款,在中期計(jì)量支付時(shí)應(yīng)及時(shí)核銷,以確保建筑安裝工程投資確認(rèn)投資額的客觀準(zhǔn)確。如果項(xiàng)目實(shí)施過程中涉及甲供材的,甲方與乙方在簽定施工合同時(shí)未將建設(shè)項(xiàng)目甲供材部分涉及的營(yíng)業(yè)稅繳納責(zé)任劃清,應(yīng)在財(cái)務(wù)核算中明確營(yíng)業(yè)稅的分擔(dān)比例,將應(yīng)納入建筑安裝工程投資的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入投資總額。
2.設(shè)備投資
對(duì)于行政事業(yè)單位來說,涉及到的設(shè)備投資只要根據(jù)合同的貨款支付方式,規(guī)定質(zhì)保金的比例來確認(rèn)投備投資的入帳價(jià)值。一般來說貨款支付方式通常采用貨到付款或者遠(yuǎn)期銀行承況匯票方式。這樣既可以節(jié)約資金使用的成本,又可以督促供貨方按時(shí)按質(zhì)交貨,大型設(shè)備或?qū)S迷O(shè)備可以采用預(yù)付款方式,質(zhì)保金通常為設(shè)備定貨合同的5%,驗(yàn)收合格后一年內(nèi)付清。
3.待攤投資
待攤投資中最普遍的內(nèi)容是建設(shè)單位項(xiàng)目法人管理費(fèi)和臨時(shí)占地費(fèi)。建設(shè)單位項(xiàng)目法人管理費(fèi)中最普遍的內(nèi)容是建筑管理費(fèi)和印花稅,只要合理制定建管費(fèi)和招待費(fèi)的支付標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)投資總額的完成進(jìn)度合理控制建管費(fèi)和招待費(fèi)的支出,對(duì)于確實(shí)必須發(fā)生的建管費(fèi)超出概算的情況,應(yīng)報(bào)上級(jí)主管部門和計(jì)委等部門,及時(shí)調(diào)整概算,對(duì)于支付的臨時(shí)占地費(fèi)一定要簽定合同和協(xié)議,費(fèi)用的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)要邏輯合理,并要求提供正式的入帳票據(jù),對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的各類合同應(yīng)建立臺(tái)帳,并根據(jù)不同的合同種類計(jì)算應(yīng)交納的印花稅并及時(shí)貼花或繳納。通過以上方法可以合理的控制待攤投資的入帳金額,保證待攤投資科目核算內(nèi)容的準(zhǔn)確客觀。
固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)報(bào)表中“本年完成投資”一欄所填列的數(shù)據(jù)正是根據(jù)基建財(cái)務(wù)核算中資金占用方面以上三項(xiàng)核算內(nèi)容的合計(jì)數(shù)填列,即本年完成投資=建筑安裝工程投資+設(shè)備投資+
待攤投資,當(dāng)然,待攤投資應(yīng)按照建筑安裝工程投資的明細(xì)科目合理分配到各個(gè)具體項(xiàng)目。
三、建立竣工決算驗(yàn)收制度,進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)基礎(chǔ)臺(tái)帳
基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算驗(yàn)收制度是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值,反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件,是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。建設(shè)單位在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收并交付使用后必須編制竣工財(cái)務(wù)決算、竣工財(cái)務(wù)說明書和相關(guān)資料,分別報(bào)主管部門和財(cái)政部門審批,財(cái)政部門一般在審核通過的30日內(nèi)批復(fù)建設(shè)單位。一般來說應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步完善:
1.加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理,促進(jìn)竣工決算驗(yàn)收制度的編制工作
作為基建財(cái)務(wù)核算的主體,財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合工程的實(shí)際,制定一系列切實(shí)可行的財(cái)務(wù)制度和辦法,形成比較完整的制度體系,保證工程建設(shè)竣工決算驗(yàn)收制度順利有效地實(shí)施。全面了解項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段,各個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)的預(yù)算、決算管理,合理調(diào)度資金,健全內(nèi)部控制制度都十分有利。
2.深化基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算工作,全面、科學(xué)地反映建設(shè)成本,為竣工決算驗(yàn)收制度編制提供詳細(xì)的基礎(chǔ)資料。
在嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的同時(shí),基建財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)到施工一線調(diào)查了解,收集大量真實(shí)的資料,掌握第一手資料,確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確有效。深化建設(shè)管理費(fèi)及其他費(fèi)用性開支的核算,對(duì)各個(gè)部門分別設(shè)置管理費(fèi)明細(xì)項(xiàng)目,詳細(xì)核算各個(gè)部門在每個(gè)科目的開支情況,對(duì)其他費(fèi)用性開支項(xiàng)目的核算也可按項(xiàng)目核算,在開支時(shí)要求依據(jù)充分,審核程序到位。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的管理,完善固定資產(chǎn)基礎(chǔ)臺(tái)帳
加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的管理,主要包括基本建設(shè)項(xiàng)目檔案資料的歸集整,財(cái)務(wù)處理,財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償,做到帳帳、帳證、帳實(shí)、帳表相符,各種固定資產(chǎn)都應(yīng)分門別類的逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí),填列清單,妥善保管,按照國(guó)家規(guī)定建設(shè)固定資產(chǎn)基本臺(tái)帳,切實(shí)反映各項(xiàng)固定資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值。
通過以上工作使固定資產(chǎn)基礎(chǔ)臺(tái)帳能客觀、及時(shí)、準(zhǔn)確的反映符合新增固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值,從而使固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)報(bào)表中“新增固定資產(chǎn)及房屋建筑面積和項(xiàng)目個(gè)數(shù)”這一列中所填列的各項(xiàng)指標(biāo)有了切實(shí)可靠的數(shù)據(jù)來源,保證了各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。
[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì);基礎(chǔ)工作;規(guī)范化
固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)是通過一定的數(shù)量關(guān)系對(duì)固定資產(chǎn)投資過程中的數(shù)量界限進(jìn)行研究,并揭示固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟(jì)效果。它是一項(xiàng)系統(tǒng)知識(shí)比較強(qiáng)、專業(yè)要求比較高的工作,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)中占有極其重要的地位。固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)工作記錄了企業(yè)的生存發(fā)展過程,通過準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地反映固定資產(chǎn)投資的規(guī)模、速度、結(jié)構(gòu)和效果,為企業(yè)的管理和決策提供依據(jù)。
固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。它全面反映整個(gè)社會(huì)固定資產(chǎn)生產(chǎn)總規(guī)模和固定資產(chǎn)活動(dòng)的全過程。固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)信息,是國(guó)家制定戰(zhàn)略決策、社會(huì)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的重要依據(jù),也是進(jìn)行國(guó)家管理、檢查監(jiān)督社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段。
固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)工作,首先要建立行之有效的管理制度和規(guī)范的管理細(xì)則,按照從認(rèn)識(shí)上提高、從組織上加強(qiáng)、從制度上健全、從全面上深入、從現(xiàn)代化上發(fā)展的原則,根據(jù)各企業(yè)實(shí)際情況,制定一套適合本企業(yè)特點(diǎn)的統(tǒng)計(jì)工作制度,作為行動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)。
其具體內(nèi)容如下。
一、設(shè)置固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu),充分認(rèn)識(shí)統(tǒng)計(jì)工作的重要性
機(jī)構(gòu)設(shè)置要本著確保完成國(guó)家各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)任務(wù)、確保統(tǒng)計(jì)服務(wù)質(zhì)量的前提下,還應(yīng)遵循機(jī)構(gòu)要精簡(jiǎn),效率要提高的原則。人員配備要堅(jiān)持按統(tǒng)計(jì)法的要求,統(tǒng)計(jì)人員必須遵循理論聯(lián)系實(shí)際的原則,堅(jiān)持實(shí)事求是,嚴(yán)格按“統(tǒng)計(jì)法”辦事,把數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性做為衡量統(tǒng)計(jì)工作好壞的標(biāo)志。
二、建立固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)信息網(wǎng)
每個(gè)單位必須有一個(gè)上下連貫、暢通無阻的統(tǒng)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)。統(tǒng)計(jì)人員只有按照傳遞程序和規(guī)范的進(jìn)程工作,才能提高統(tǒng)計(jì)資料的實(shí)效性、準(zhǔn)確性、客觀性、科學(xué)性。良好的硬件設(shè)施能為信息的交流提供方便、快捷的條件,能保證投資統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上報(bào)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整,也能為各級(jí)主管部門的決策和管理提供可靠的依據(jù)。
固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)分析,是固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的綜合反映。準(zhǔn)確、及時(shí)地上報(bào),是企業(yè)和每一個(gè)統(tǒng)計(jì)人員對(duì)國(guó)家應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。各個(gè)單位統(tǒng)計(jì)資料是否及時(shí)、準(zhǔn)確全面是關(guān)系著國(guó)家全局的大事。所以說固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)工作信息網(wǎng)是其保證體系。
三、建立、完善具體、全面的管理制度及辦法
按照“統(tǒng)計(jì)法”的規(guī)定,建立、健全固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)工作制度(包括:統(tǒng)計(jì)人員崗位責(zé)任制、統(tǒng)計(jì)數(shù)字管理制、統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳管理制、原始資料管理制,統(tǒng)計(jì)報(bào)表管理制等),使固定資產(chǎn)投資基礎(chǔ)工作有法可依,有章可循。根據(jù)我公司實(shí)際情況,在原制訂制度和執(zhí)行制度上做了大量工作,對(duì)原有的《固定資產(chǎn)投資管理辦法》進(jìn)行了完善和修訂,重新制定了《固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)管理辦法》,對(duì)項(xiàng)目管理部門、設(shè)計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門的職責(zé)、要求進(jìn)行了劃分,明確了責(zé)任,并規(guī)定出嚴(yán)格的考核條款,使責(zé)任落實(shí)到單位,落實(shí)到人。做到分清部門職責(zé),提高工作效率,保證工作質(zhì)量。
四、建立原始記錄和統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳
原始記錄是固定資產(chǎn)投資活動(dòng)最初情況的記載,是計(jì)算各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的依據(jù)。因此要結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn),為滿足企業(yè)統(tǒng)計(jì)核算、會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算的要求,設(shè)置各種原始記錄,把固定資產(chǎn)投資活動(dòng)全過程記錄完整。如何收集原始資料,建立原始記錄,我公司都做出明確的規(guī)定?;鶎咏y(tǒng)計(jì)不僅要完成向上級(jí)統(tǒng)計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)表的任務(wù),還要向本公司領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)提供有關(guān)的統(tǒng)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)管理上所需的各種核算數(shù)據(jù),因此收集原始資料的范圍不應(yīng)過窄,對(duì)于工作所需的資料,具備條件時(shí),統(tǒng)計(jì)可以存一份復(fù)印件(原件一般是要存檔的)。不具備條件時(shí),可以將所需資料的主要內(nèi)容進(jìn)行摘錄,特別是涉及工程造價(jià)、設(shè)備價(jià)格、概算預(yù)算、合同金額、用地面積、規(guī)劃面積、設(shè)計(jì)建筑總面積等數(shù)量方面的數(shù)據(jù),要記錄準(zhǔn)確,關(guān)于有些文件的編號(hào)、批發(fā)文機(jī)關(guān)、發(fā)出日期等也要搞錄。這些記錄,對(duì)于今后的查詢是很有用處的。
按照國(guó)家固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的要求建立各種不同的統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳。做好統(tǒng)計(jì)工作,基礎(chǔ)資料的搜集和整理至關(guān)重要,定期對(duì)搜集到的原始資料進(jìn)行分類、歸納、整理、匯總,分門別類的記入相對(duì)應(yīng)的臺(tái)帳。這是充分利用統(tǒng)計(jì)資料的有效方法。統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬是整理歸納原始資料的一種科學(xué)手段,是計(jì)算匯總指標(biāo)數(shù)據(jù)的有力工具,它是介于原始資料和填制報(bào)表之間必要的和重要的中間環(huán)節(jié)。在統(tǒng)計(jì)部門統(tǒng)一制定規(guī)范的臺(tái)賬之前,統(tǒng)計(jì)人員就應(yīng)根據(jù)統(tǒng)計(jì)法的規(guī)定和實(shí)際工作的需要,主動(dòng)地建立自己的統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬。當(dāng)統(tǒng)計(jì)部門統(tǒng)一制定規(guī)范的臺(tái)賬之后,統(tǒng)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工作的實(shí)際需要,自動(dòng)地編制一些明細(xì)性和輔賬頁、表格來充實(shí)、完善現(xiàn)有統(tǒng)一的臺(tái)賬。而且統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬還是保存管理統(tǒng)計(jì)資料的重要方式。無論什么時(shí)候,需要查閱核對(duì)、研究分析各種指標(biāo)數(shù)據(jù)它都是不可缺少的統(tǒng)計(jì)檔案。統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳在統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化中起著承上啟下的作用,為健全原始記錄和及時(shí)準(zhǔn)確地編制統(tǒng)計(jì)報(bào)表,奠定了良好的基礎(chǔ),創(chuàng)造了有利的條件。每年年底,統(tǒng)計(jì)工作人員都將本年的投資項(xiàng)按項(xiàng)目性質(zhì)、實(shí)施單位進(jìn)行分別統(tǒng)計(jì),建立完善的臺(tái)帳,使資料的查詢方便、快捷,節(jié)省了大量人力、物力、財(cái)力。
五、采用現(xiàn)代化信息技術(shù),進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)和更新
固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化的途徑是從微機(jī)抓起,由小到大逐步建立統(tǒng)計(jì)信息自動(dòng)系統(tǒng)。這樣有利于大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)就地、及時(shí)處理,所以,廣大統(tǒng)計(jì)工作者都應(yīng)努力掌握計(jì)算機(jī)技術(shù),使其成為得心應(yīng)手的工具。同時(shí)嚴(yán)格按照規(guī)定的計(jì)算機(jī)代碼填報(bào)統(tǒng)計(jì)報(bào)表,為實(shí)現(xiàn)全國(guó)微機(jī)聯(lián)網(wǎng),年報(bào)報(bào)送軟盤或直接傳送打下基礎(chǔ)。超級(jí)秘書網(wǎng)
固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)工作不僅要求統(tǒng)計(jì)工作人員具有統(tǒng)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí),同時(shí)還必須具備一定的工程專業(yè)知識(shí)和投資分析及其它相關(guān)專業(yè)知識(shí)。統(tǒng)計(jì)人員要定期參加省、市統(tǒng)計(jì)部門的學(xué)習(xí)班,及時(shí)掌握國(guó)家有關(guān)投資和統(tǒng)計(jì)管理方面的政策和規(guī)定,開拓視野,提高素質(zhì),使固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)工作更上一個(gè)新臺(tái)階。
六、做好固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)資料整理分析,建立工程項(xiàng)目監(jiān)查制度
做好固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)資料整理分析,為加強(qiáng)宏觀控制和微觀管理提供依據(jù),同時(shí)積極為社會(huì)服務(wù),辦好“開放式”統(tǒng)計(jì),必須搞好固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)資料的整理、分析工作。提高統(tǒng)計(jì)分析的針對(duì)性,政策性。圍繞投資規(guī)模、投資結(jié)構(gòu)、投資效益反映建設(shè)領(lǐng)域的新情況、新動(dòng)向、新課題對(duì)基本建設(shè)中規(guī)律性問題進(jìn)行研究、探索。在宏觀上為控制投資規(guī)模、調(diào)整投資結(jié)構(gòu)及最終投資決策,提供科學(xué)準(zhǔn)確的依據(jù)。在微觀上為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、確定發(fā)展計(jì)劃提供有力的參考資料。充分發(fā)揮統(tǒng)計(jì)工作的服務(wù)職能。定期對(duì)工程項(xiàng)目的情況進(jìn)行通報(bào)和分析。通過這項(xiàng)工作可以對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的計(jì)劃、績(jī)效進(jìn)行檢查,從中發(fā)現(xiàn)問題,舉一反三,確保整個(gè)工程項(xiàng)目投資控制過程有計(jì)劃、有監(jiān)督、有檢查、有考核,杜絕項(xiàng)目開工后資金失控的問題,真正做到項(xiàng)目管理的閉環(huán),同時(shí)能為后續(xù)開工的項(xiàng)目提供借鑒。
關(guān)鍵詞:工程造價(jià)審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);分析;對(duì)策
工程造價(jià)審計(jì)是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重要組成部分,近年來在我國(guó)重視程度不斷得到加大,運(yùn)用日益廣泛,在現(xiàn)實(shí)中也取得不少成績(jī)。就我國(guó)當(dāng)前形勢(shì)而言,國(guó)家加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入,擴(kuò)大內(nèi)需,各大工程建設(shè)項(xiàng)目紛紛上馬,這正是工程造價(jià)審計(jì)充分發(fā)揮作用的時(shí)機(jī),此時(shí)研究工程造審計(jì)現(xiàn)實(shí)意義更為強(qiáng)烈。
一、研究概述
工程造價(jià)審計(jì)是獨(dú)立于建設(shè)單位,從工程技術(shù)的角度,對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和公證的一種監(jiān)督活動(dòng)。具體指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),相關(guān)法律、法規(guī)和各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),及對(duì)固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目所花費(fèi)的全部費(fèi)用實(shí)施的審核與監(jiān)督;并通過審計(jì)監(jiān)督,保證固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及編制方法的合法合規(guī)性。
工程造價(jià)審計(jì)的意義重大。
第一,具有“合法”意義。工程造價(jià)審計(jì)可以審查工程造價(jià)方案是否真實(shí)可靠,審查建設(shè)資金使用以及招投標(biāo)過程是否合法、合規(guī)。
第二,具有“提高”意義。工程造價(jià)審計(jì)可以客觀的評(píng)價(jià)建設(shè)效益,促進(jìn)建設(shè)單位總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn),反思問題進(jìn)而預(yù)防解決問題,提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平。
第三,具有“趨同”意義。開展工程造價(jià)審計(jì)是拓展固定資產(chǎn)投資審計(jì)范圍和豐富審計(jì)內(nèi)涵的客觀要求,也是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌的必然趨勢(shì),在國(guó)外特別是在發(fā)達(dá)國(guó)家,十分重視對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)審計(jì)。
工程造價(jià)審計(jì)的對(duì)象廣泛。從形式上來看,工程造價(jià)審計(jì)對(duì)象是指建設(shè)單位及相關(guān)部門、單位提供的工程資料及其相關(guān)資料。作為嶄新審計(jì)領(lǐng)域,工程造價(jià)審計(jì)需要提供的審計(jì)資料與以往的財(cái)務(wù)審計(jì)有所不同。審計(jì)需要提供的資料包括:工程項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究、概預(yù)算、投標(biāo)資料等;施工圖紙、竣工圖紙、圖紙會(huì)審、設(shè)計(jì)交底材料、聯(lián)系單、攝影攝像資料等。從本質(zhì)上看,指的是相關(guān)工程建設(shè)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動(dòng)。與活動(dòng)相關(guān)的是各種人財(cái)物之間的關(guān)系,這些關(guān)系也是工程造價(jià)審計(jì)之中要面對(duì)且捋順的工作內(nèi)容。
二、工程造價(jià)審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)
正是因?yàn)楣こ淘靸r(jià)審計(jì)對(duì)象廣泛,內(nèi)容復(fù)雜,與其它審計(jì)項(xiàng)目相比敏感性更強(qiáng)、審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜、更加注重溝通技巧、更需要專業(yè)判斷等業(yè)務(wù)特點(diǎn),加之建筑經(jīng)濟(jì)本身固有的特殊性和風(fēng)險(xiǎn)性,工程造價(jià)審計(jì)更容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。
1.工程造價(jià)審計(jì)容易引起失誤
工程建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜性使它從策劃到?jīng)Q算環(huán)節(jié)眾多,變數(shù)較大。既要經(jīng)過立項(xiàng)、勘察、設(shè)計(jì)、施工等基建程序,同時(shí)又要經(jīng)過計(jì)劃、概預(yù)算、實(shí)施過程中追加投資以及最后決算。環(huán)節(jié)多且易生變故,人材物條件、自然條件、建設(shè)者主管認(rèn)識(shí)等眾多因素都會(huì)導(dǎo)致變化。如人材物的因素變化,導(dǎo)致原材料價(jià)格發(fā)生變化的因素就很多,市場(chǎng)可以調(diào)節(jié)價(jià)格,政策法規(guī)也可以影響原料價(jià)格。價(jià)格一旦發(fā)生變化,成本就會(huì)變化,進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)工程活動(dòng)發(fā)生變化如變更設(shè)計(jì)、擴(kuò)大規(guī)模、增設(shè)項(xiàng)目等等。再如建設(shè)者的主觀認(rèn)識(shí)發(fā)生偏差,做出錯(cuò)誤的判斷和決策,也會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目的開展帶來變化。等等。這些情況的存在,給工程造價(jià)審計(jì)工作增加了一定的工作量和難度,各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)要素稍有把握不準(zhǔn)就容易引起審計(jì)誤差甚至是失誤,審計(jì)結(jié)果就會(huì)受到影響,同時(shí)也可能給審計(jì)人員帶來審計(jì)責(zé)任。
2.工程造價(jià)審計(jì)不可避免失誤
工程造價(jià)審計(jì)不僅因工程建設(shè)的環(huán)節(jié)多變數(shù)大而可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)由于我國(guó)目前的工程審計(jì)造價(jià)審計(jì)滯后性的實(shí)際工作特點(diǎn),也難免會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。從近幾年的實(shí)際情況來看,審計(jì)單位對(duì)工程造價(jià)審計(jì)的介人,在時(shí)間上大都是滯后的。往往是工程已經(jīng)進(jìn)入施工階段甚至是結(jié)算階段,審計(jì)部門才接到審計(jì)指令。工程造價(jià)審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)不同,實(shí)踐性更強(qiáng),一些審計(jì)證據(jù)必須從社工現(xiàn)場(chǎng)才能獲得,一旦錯(cuò)過時(shí)機(jī),要對(duì)某一具體項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察和分析,困難程度就很大,有的現(xiàn)場(chǎng)已經(jīng)面目皆非,根本無從考究;隱蔽工程已經(jīng)覆蓋,其“真實(shí)面目”無法看清,獲取不到充分有效的審計(jì)證據(jù),又怎能發(fā)表準(zhǔn)確的審計(jì)意見?由此可見,由于審計(jì)滯后的現(xiàn)狀,風(fēng)險(xiǎn)不可避免。
三、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
造成工程造價(jià)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有根本原因,也有直接原因。若果說制度上的和管理方式上的是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的根本原因,那么工程造價(jià)審計(jì)過程中的人員素質(zhì)和操作問題就是直接原因。
1.對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的認(rèn)識(shí)存在分歧
工程造價(jià)審計(jì)與工程項(xiàng)目的建設(shè)是分不開的,然而就當(dāng)前我國(guó)實(shí)際情況來看,對(duì)于工程項(xiàng)目建設(shè)的認(rèn)識(shí)還是有分歧的,這種分歧會(huì)導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)出現(xiàn)方向的偏差。分歧主要在工程項(xiàng)目建設(shè)的性質(zhì)劃分上,有人認(rèn)為工程項(xiàng)目建設(shè)是市場(chǎng)行為,工程建設(shè)的雙方屬平等市場(chǎng)主體,應(yīng)該用合同法來約束工程項(xiàng)目建設(shè)的行為。還有人認(rèn)為國(guó)家建設(shè)的工程項(xiàng)目大部分多為財(cái)政性資金,其目的是為了公用基礎(chǔ)、公益性事業(yè)的建設(shè),認(rèn)為行政參與的成分多,應(yīng)該用審計(jì)法來約束。由于對(duì)工程建設(shè)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不同,工程建設(shè)認(rèn)定的文書也有多種形式,不光有審計(jì)部門的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定、財(cái)政部門的評(píng)審報(bào)告,還有社會(huì)中介造價(jià)咨詢報(bào)告、司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定報(bào)告等等。不同工程采用不同的報(bào)告文書,甚至同一工程的不同環(huán)節(jié)也有不同的報(bào)告。不光會(huì)使工程項(xiàng)目建設(shè)管理混亂,也會(huì)給造價(jià)審計(jì)的工作帶來影響,造價(jià)審計(jì)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),對(duì)這些文書的認(rèn)定會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別是當(dāng)審計(jì)部門的審計(jì)報(bào)告與司法部門的司法鑒定報(bào)告意見相左時(shí),風(fēng)險(xiǎn)更大,這類事例在現(xiàn)實(shí)中屢見不鮮。
2.工程項(xiàng)目建設(shè)的管理存在漏洞
工程項(xiàng)目建設(shè)的管理存在漏洞,主要是建設(shè)方的內(nèi)部控制制度不健全。工程項(xiàng)目建設(shè)在工程項(xiàng)目管理的成本上一般比較重視,千方百計(jì)控制成本,然而對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)部控制往往不重視,導(dǎo)致管理上存在漏洞。有些工程項(xiàng)目建設(shè)甚至都沒有內(nèi)控制度,有的單位即使有內(nèi)控制度也純粹就是為了應(yīng)付外部檢查,根本未執(zhí)行等等。就已經(jīng)制定完整的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度并且得到執(zhí)行的情況來看,執(zhí)行效果也不如人意?;蛞蚬芾砣藛T敷衍塞責(zé)而失效,或因建設(shè)單位與施工單位相互勾結(jié)而失效,或因建設(shè)環(huán)境和項(xiàng)目規(guī)模的改變而失效。筆者審計(jì)過的項(xiàng)目中,甚至出現(xiàn)了較多的行政干預(yù)和個(gè)人色彩,行政領(lǐng)導(dǎo)任意更改工程設(shè)計(jì)在政府投資項(xiàng)目中極為常見,某些項(xiàng)目打上了深深的個(gè)人烙印,經(jīng)常會(huì)聽到施工單位或建設(shè)單位的相關(guān)參建人說這是“某某的工程”。
3.工程造價(jià)審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施存在問題
這種問題來自工程造價(jià)審計(jì)部門自身的在審計(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)出來的不科學(xué)、不合理的因素,比如審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)活動(dòng)的組織管理等。首先,從人員素質(zhì)來看,審計(jì)人員的素質(zhì)還不夠?qū)I(yè)。尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān),常常是一個(gè)人充當(dāng)多面手,邊干邊學(xué),遇到審計(jì)難題時(shí),不能有正確、合理的判斷,這些缺乏專業(yè)勝任能力的表現(xiàn)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,由于某些審計(jì)人員職業(yè)道德欠缺,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題視而不見或是知情不報(bào),也給工程造價(jià)審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。其次,就審計(jì)活動(dòng)的組織管理來看,也存在管理組織不力的情況。
(1)人員緊張而組織管理出問題。工程造價(jià)審計(jì)需要既懂專業(yè)又懂工程的綜合素質(zhì)人才,偶爾工程造價(jià)審計(jì)工作緊急且合適人選暫時(shí)沒有找到的的情況下,審計(jì)活動(dòng)的組織上就會(huì)產(chǎn)生隨意性。(2)時(shí)間緊張而組織管理出問題。出于造價(jià)審計(jì)活動(dòng)時(shí)間緊張的原因,有些審計(jì)組為了趕進(jìn)度,簡(jiǎn)化審計(jì)操作規(guī)程,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。工程造價(jià)審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施過程中的問題直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
(3)力量有限而組織管理出問題。造價(jià)審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)機(jī)關(guān)限于工程技術(shù)力量,往往委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員來協(xié)助完成工作,沒有考慮所聘機(jī)構(gòu)和人員的職業(yè)道德及業(yè)務(wù)水平,還有回避關(guān)系等問題。雖然緩解了力量有限的矛盾,但帶來了一些導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。
四、突破工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.完善相關(guān)的管理制度是基礎(chǔ)
(1)明確對(duì)工程造價(jià)審計(jì)文書的認(rèn)定。當(dāng)前特別是明確審計(jì)部門的工程審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定、財(cái)政部門的評(píng)審報(bào)告、社會(huì)中介造價(jià)咨詢報(bào)告、司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定報(bào)告在合同法中的法律地位,在現(xiàn)階段顯得尤其重要。這一認(rèn)定實(shí)際上也是對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的性質(zhì)認(rèn)定。
(2)要明確工程建設(shè)項(xiàng)目的管理制度。工程項(xiàng)目管理的制度與工程造價(jià)審計(jì)活動(dòng)密不可分,可以考慮逐步建立起一個(gè)以《工程項(xiàng)目管理規(guī)范》為核心的工程項(xiàng)目管理法律規(guī)范。通過這個(gè)規(guī)范,對(duì)工程項(xiàng)目管理各個(gè)環(huán)節(jié)的操作程序和行為準(zhǔn)則予以明確,確定每一環(huán)節(jié)、每一程序上的責(zé)任主體,明確責(zé)任主體的義務(wù)和責(zé)任承擔(dān)方式,加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)的監(jiān)管,明確各環(huán)節(jié)監(jiān)管主體的責(zé)任,強(qiáng)化各監(jiān)管主體間的聯(lián)系,使工程項(xiàng)目管理真正有法可依、執(zhí)法必嚴(yán),在完善的制度下健康發(fā)展,為工程造價(jià)審計(jì)服務(wù)。
(3)明確審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。完善的審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接作用力量,能夠保證審計(jì)主體的各項(xiàng)工作有序、合理、科學(xué)地進(jìn)行,更加有利于不斷修正審計(jì)主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計(jì)工作的責(zé)任制度、問責(zé)制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度,能夠約束審計(jì)人員的不規(guī)范行為,能夠充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的主動(dòng)性和積極性,主動(dòng)積極地防范風(fēng)險(xiǎn)。另一方面還要謹(jǐn)慎利用社會(huì)審計(jì)資源,慎重聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu),進(jìn)行委托前,應(yīng)對(duì)擬聘請(qǐng)對(duì)象的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、技術(shù)力量、以往執(zhí)業(yè)情況之誠(chéng)信度進(jìn)行充分的了解。委托之后要對(duì)被委托的工作內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督,可實(shí)行專人全程跟班審計(jì),確保被委托工作有效開展,若中途發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正,盡力避免降低風(fēng)險(xiǎn)。
2.培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才是關(guān)鍵
工程造價(jià)審計(jì)過程中的問題是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的直接原因,減少審計(jì)過程的問題發(fā)生不僅要靠制度,還要靠活動(dòng)的實(shí)施者。工程造價(jià)審計(jì)人員素質(zhì)素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。職業(yè)道德素質(zhì)的提高,一方面可以加強(qiáng)理論的培訓(xùn)學(xué)習(xí),樹立典型,學(xué)習(xí)榜樣,另一方面還可以鼓勵(lì)先進(jìn),加大懲罰職業(yè)道德敗壞,通過這些手段來提高審計(jì)人員的職業(yè)道德。業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高,要建立審計(jì)人員后續(xù)教育機(jī)制,樹立終身學(xué)習(xí)的思想,針對(duì)工程造價(jià)審計(jì)工作需要,系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷更新專業(yè)知識(shí)和工程項(xiàng)目管理只是,以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求。需要補(bǔ)充的是在充實(shí)工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍時(shí)除配備必要的財(cái)會(huì)審計(jì)專業(yè)人員外,要注重選配一些懂各種工程的專業(yè)技術(shù)人員,充實(shí)工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍。
3.改進(jìn)工作方法是創(chuàng)新
革新工程造價(jià)審計(jì)方式方法,提高審計(jì)效率,用更科學(xué)合理、更利于防范風(fēng)險(xiǎn)的方式方法來開展工作。鑒于工程造價(jià)確定的特點(diǎn)和近年來審計(jì)工作新趨勢(shì),工程造價(jià)審計(jì)在審計(jì)方法上,應(yīng)當(dāng)突出事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式,做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題,真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。還要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)行業(yè)間工作交流,研究工作中的難題,分析取得成績(jī)的原因,推廣先進(jìn)審計(jì)方法。
參考文獻(xiàn):
[1]李冬:工程造價(jià)審計(jì)理論及發(fā)展趨勢(shì)[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì),2007,03.
[2]龔松蔣宇紅:工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策研究[J].科技資訊,2007(20).
[3]曹佐:高速公路工程造價(jià)審計(jì)驗(yàn)證工作初探[J].山西交通科技2007年2月.
級(jí)別:北大期刊
榮譽(yù):Caj-cd規(guī)范獲獎(jiǎng)期刊
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫
級(jí)別:北大期刊
榮譽(yù):Caj-cd規(guī)范獲獎(jiǎng)期刊
級(jí)別:北大期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(CJFD)