金融行業(yè)稅收政策精選(九篇)

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第1篇：金融行業(yè)稅收政策范文

    一、OECD國家金融企業(yè)稅收政策和制度特點

    OECD的大多數(shù)國家對金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅(即直接稅)上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策(個別規(guī)定上略有區(qū)別),在間接稅制(即我國的流轉(zhuǎn)稅)上,采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國家的做法基本上可以看作國際通行做法。

    總的來講,OECD國家對金融企業(yè)總營業(yè)收入不征收間接稅(大致相當(dāng)于我國的營業(yè)稅),而是將金融服務(wù)項目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險等27大類,針對不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。

    OECD的多數(shù)國家實行增值稅(VAT)和商品勞務(wù)稅(GST)制度(美國除外),對金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù),征稅辦法分為四種情況:①征稅;②免稅,但是不能抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項增值稅;③實行零稅率,即在免稅的同時,允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部進(jìn)項增值稅;④金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對象,即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國針對不同的金融服務(wù)項目實行的稅收政策是不相同的,但是各國的做法也有許多共同點。

    比較一致的做法是,大多數(shù)國家對貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實行不可抵扣的免稅政策,即不征收增值稅,同時對金融企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實行這種政策的主要理由是,金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性,難以確定它們的增值稅稅基,實行不能抵扣的免稅政策,其不能抵扣的購進(jìn)品的進(jìn)項稅接近對金融服務(wù)的“正確”征稅,所以可視同對金融企業(yè)的征稅。如果對金融業(yè)同樣實行發(fā)票抵免型增值稅的話,一方面難以操作,另一方面可能會重于對其他商品和服務(wù)的征稅。

    另一個比較一致的做法是,對金融服務(wù)中的保管、咨詢服務(wù)、基金管理等收費業(yè)務(wù)都要征稅。

    美國比較特殊,目前國內(nèi)的間接稅主要是消費稅和零售稅?？偟膩碚f,對金融服務(wù)是免稅的。但有資料反映,美國對外國保險公司提供的保險服務(wù),以保險費收入為稅基征收消費稅。

    日本對金融服務(wù)業(yè)征稅的項目要明顯多于大多數(shù)國家,銀行業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費都要征收消費稅,但對利息收入、保費收入是不征收消費稅的。

    韓國對商品和勞務(wù)征收增值稅,但對金融服務(wù)也實行大多數(shù)國家的免稅做法。有特色的是從1982年開始至今,對金融保險企業(yè)的總收入征收0.5%的教育稅。

    二、我國金融企業(yè)稅收政策與制度特點

    自改革開放以來,隨著金融體制的改革,政府由原來與國有銀行、保險公司的利潤上繳、政府撥付信貸基金的關(guān)系,逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑跈C構(gòu)繳納稅收、政府作為所有者向國有銀行和保險公司投資補充資本金的關(guān)系。對金融企業(yè),尤其是對國有金融機構(gòu)的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點是:①金融業(yè)的營業(yè)稅稅率比其他服務(wù)業(yè)偏高。1994年稅制改革,對國有商業(yè)銀行和保險公司實行55%的企業(yè)所得稅稅率,比非國有金融企業(yè)和國內(nèi)其他行業(yè)企業(yè)33%的企業(yè)所得稅稅率高出22個百分點。1997年在將國有金融機構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)至33%的同時,將全部金融企業(yè)營業(yè)稅稅率由5%提高到8%。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營業(yè)稅稅率降到5%,仍高于國內(nèi)交通運輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3%的營業(yè)稅率,在服務(wù)業(yè)中處于較高水平。②國內(nèi)金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負(fù)重,因為外資金融機構(gòu)在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策,在流轉(zhuǎn)稅上免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

    之所以對國內(nèi)金融業(yè)采取這樣的稅收政策,是由多方面原因促成的。第一,到目前為止,國有金融機構(gòu)在金融業(yè)中仍然占主體地位,金融資產(chǎn)的60%集中在國有金融機構(gòu)中。政府與國有金融機構(gòu)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,使政府自覺不自覺地把國有金融機構(gòu)尤其是國有銀行當(dāng)作“二財政”、國家的“錢匣子”對待,而沒有將其作為市場經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險產(chǎn)業(yè)看待。第二,金融業(yè)的稅收是財政收入的重要來源之一,幾次財稅體制的重大調(diào)整,事實上都是從短期財政利益考慮,為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來設(shè)計金融業(yè)稅制。第三,與其他行業(yè)比較,國有金融企業(yè)改制相對滯后,這也是對金融業(yè)稅收政策沒有做重大調(diào)整的重要前提因素。第四,與我國目前的利率管理體制相關(guān)聯(lián),在存貸款利差較大時,政府可以利用稅收杠桿對金融企業(yè)利潤進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。上述因素中前兩個因素是最主要的。

    三、現(xiàn)行稅制下我國金融企業(yè)的稅負(fù)偏重

    我國是實行增值稅的國家,由于各種原因,金融、交通、建筑等服務(wù)業(yè)目前還沒有實行增值稅制度,而另外實行營業(yè)稅制度。由于征收營業(yè)稅時,不允許金融企業(yè)抵扣購入固定資產(chǎn)所含的增值稅,所以金融企業(yè)事實上承擔(dān)了增值稅和營業(yè)稅兩種稅收負(fù)擔(dān)。

    在我國以流轉(zhuǎn)稅(即國際上所稱的間接稅)為主體的稅制框架下,金融企業(yè)的稅負(fù)中流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)大大高于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。目前金融企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅500多億元,企業(yè)所得稅不過百十億,前者是后者的5倍。交納營業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤就很少了,這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀原因之一。

    按照OECD多數(shù)國家做法和美國研究中國經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯。R.拉迪的計算方法,分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重,目前我國金融企業(yè)的總體稅負(fù)(流轉(zhuǎn)稅加所得稅,不包括金融企業(yè)購入固定資產(chǎn)中所含的增值稅)在65%-75%左右。以國有獨資商業(yè)銀行和保險公司為例,1999年,工、農(nóng)、中、建四大國有獨資商業(yè)銀行平均的總體稅負(fù)為74.68%(詳見表1),中國人保和中國人壽平均的總體稅負(fù)為68.37%(詳見表2)。

    與OECD國家比較,我國金融企業(yè)的稅負(fù)明顯偏重。如果按照OECD多數(shù)國家對金融業(yè)采取的稅收政策和做法,對金融企業(yè)取消征收營業(yè)稅及其附加的話,我國金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將降低一半以上。以四大國有獨資銀行為例,不征收營業(yè)稅及附加,這部分稅款(304.84億元)轉(zhuǎn)化為稅前利潤(參見表1),并對其征收33%的企業(yè)所得稅,稅款為100.60億元,實際總體稅負(fù)降為30.24%。在稅負(fù)降低的同時,金融企業(yè)稅后利潤將由116.38億元(154.78億-38.40億)增加到320.62億元(116.38億+204.24億),利潤增大1.5倍以上。這種計算只是建立在理論推算上,不是精確計算。按照三年后營業(yè)稅降為5%測算,營業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5%,所得稅增加,稅收合計為266.65億元,總體稅負(fù)為58.02%。

    四、幾點建議

    面對我國金融即將開放的形勢,必須抓緊解決我國金融企業(yè)的市場競爭力問題。除了金融企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度、法人治理結(jié)構(gòu)等企業(yè)內(nèi)部問題外,我國長期形成的帶有計劃經(jīng)濟(jì)體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度,也是影響我國金融企業(yè)市場競爭力的重要外部因素。過重的稅收負(fù)擔(dān)使金融企業(yè)的稅后利潤很低,難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機以后,我們曾采取一次性撥付2700億元增加國有商業(yè)銀行資本金的辦法,提高國有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權(quán)益之計,如果長期使用此種“輸血”性辦法,既不利于提高國有銀行自身的資本積累能力,又會給國家財政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問題,同時調(diào)整對其的稅收政策和制度,建立起我國金融企業(yè)良好的“造血”機能,才能既有利于金融發(fā)展,又有利于財政收入的增加。

    另外,考慮到我國加入WTO以后,將逐步開放金融服務(wù)業(yè),即便我們采取內(nèi)外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度,但是由于外資金融企業(yè)的總部在國外,國外的金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于我國金融企業(yè),他們的分支機構(gòu)可以得到總部資金支持,我國金融企業(yè)仍會處于十分不利的競爭地位。加上金融業(yè)本身的風(fēng)險特點,隨著金融業(yè)開放后的市場化進(jìn)程加快,我國金融企業(yè)必須加強自身抗拒風(fēng)險的能力。所以,建議參照國際通行做法,考慮中國國情,逐步調(diào)整和改變目前我國金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。

    (一)將金融企業(yè)的總體稅負(fù)目標(biāo)確定在40%左右。其中企業(yè)所得稅按照國際通行及我國的改革思路,與其他行業(yè)的稅制相同,總體不做特殊規(guī)定,主要調(diào)整流轉(zhuǎn)稅制。

    從根本的制度建設(shè)上,應(yīng)將金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅。按照OECD多數(shù)國家的做法,對金融企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實行不可抵扣的免征增值稅辦法,對手續(xù)費、咨詢費等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。值得說明的是,目前國際上對金融業(yè)這種征收增值稅的辦法,也存在一些討論和異議,認(rèn)為需要尋求更好的征稅制度,如已經(jīng)有人提出對金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。

    如果我國在未來3-5年不能將服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅的話,也可以在目前的稅制下,為達(dá)到金融業(yè)總體稅負(fù)40%左右的目標(biāo),逐步將營業(yè)稅稅率降到1.5%-2%。按照1999年四大國有獨資銀行總稅負(fù)測算,營業(yè)稅降為2%,營業(yè)稅及附加的減稅幅度為75%,所得稅增加75.45億元,總稅收減少近45%,總稅負(fù)降到41.35%(如果加上不可抵扣的增值稅,總稅負(fù)還會更高一些)。

    (二)金融企業(yè)稅收政策調(diào)整必須以國有金融企業(yè)改制和改革為前提。

    在沒有對我國國有獨資金融企業(yè)實行改制和改革以前,“單兵獨進(jìn)”的稅制調(diào)整存在很大的風(fēng)險。國有企業(yè)改革的經(jīng)驗教訓(xùn)表明,在沒有進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革之前,政府對國有企業(yè)的“放權(quán)讓利”,雖然可以起到調(diào)動企業(yè)經(jīng)營積極性的作用,但也造成利潤和財務(wù)分配失控,國有資產(chǎn)流失,以及“富了和尚窮了廟”的負(fù)面效應(yīng)。因此,為了防止在目前國有獨資金融企業(yè)體制下,調(diào)整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”,應(yīng)該在調(diào)整稅制之前,先推進(jìn)國有獨資企業(yè)的改制。

第2篇：金融行業(yè)稅收政策范文

2013年9月27日印發(fā)公布的《中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案》第三條第二項對與試驗區(qū)相配套的稅收政策做出了相應(yīng)規(guī)定，具體規(guī)定如下：

（一）促進(jìn)投資的稅收政策

第一，注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值部分，可在不超過5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。

第二，對試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎勵，實行已在中關(guān)村等地區(qū)試點的股權(quán)激勵個人所得稅分期納稅政策。

（二）促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策

第一，融資租賃項目稅收優(yōu)惠政策?？傮w方案規(guī)定，將試驗區(qū)內(nèi)注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在試驗區(qū)內(nèi)設(shè)立的項目子公司納入融資租賃出口退稅試點范圍。對試驗區(qū)內(nèi)注冊的國內(nèi)租賃公司或租賃公司設(shè)立的項目子公司，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內(nèi)航空公司使用的飛機，享受相關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策。

第二，原保稅區(qū)延伸稅收優(yōu)惠政策。在上海自貿(mào)區(qū)正式掛牌成立前，《上海外高橋保稅區(qū)條例》、《洋山保稅港區(qū)管理辦法》以及《上海浦東機場綜合保稅區(qū)管理辦法》對保稅（港）區(qū)內(nèi)的進(jìn)口貨物的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物所涉及的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的稅收以及退稅做出了相應(yīng)的規(guī)定?？傮w方案在這一方面稅收優(yōu)惠政策的制定則在保留了原稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，做出了相應(yīng)的延伸。其稅收政策延伸如下：一是根據(jù)企業(yè)申請，試行對內(nèi)銷貨物按其對應(yīng)進(jìn)口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關(guān)稅的政策。二是在現(xiàn)行政策框架下，對試驗區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機器、設(shè)備等貨物予以免稅，但生活業(yè)等企業(yè)進(jìn)口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅的貨物除外。

另外，總體方案在稅收政策的制定上還規(guī)定，將要完善啟運港退稅試點政策，適時研究擴(kuò)大啟運地、承運企業(yè)和運輸工具等試點范圍。并在符合稅制改革方向和國際慣例，以及不導(dǎo)致利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策。

二、當(dāng)前上海自貿(mào)區(qū)稅收政策的作用分析

第一，促進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)投資發(fā)展。

在企業(yè)和股東以非貨幣性資產(chǎn)對外投資產(chǎn)生資產(chǎn)評估增值的涉稅問題上，按照現(xiàn)行規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值部分，如果是個人出資，則要求按照個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次性計稅；如果是企業(yè)出資，則一律要求企業(yè)視同銷售所得或者視同財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次性計稅。

而總體方案所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中對于注冊在上海自貿(mào)區(qū)的企業(yè)和個人股東以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值部分給予了遞延納稅的稅收優(yōu)惠，這一優(yōu)惠政策充分考慮了納稅人在投資初期的資金緊張問題，相當(dāng)于稅務(wù)機關(guān)給予納稅人一筆無息貸款，為納稅人帶來了貨幣時間價值，從而鼓勵、促進(jìn)納稅人在上海自貿(mào)區(qū)進(jìn)行投資，從而推動了上海自貿(mào)區(qū)的投資發(fā)展。

第二，促進(jìn)我國跨境融資租賃業(yè)發(fā)展。

總體方案的稅收政策規(guī)定中，對金融服務(wù)領(lǐng)域的融資租賃業(yè)制定了專門的稅收優(yōu)惠政策，該政策對于該行業(yè)的出口退稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅低稅率的做出了相應(yīng)規(guī)定。這一政策有利于減輕試驗區(qū)內(nèi)融資租賃行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)跨境融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展，它的作用可以體現(xiàn)在以下兩點：一方面能夠推動我國上海自貿(mào)區(qū)高新技術(shù)設(shè)備的引進(jìn)，提高我國生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)力；另一方面可以促進(jìn)我國空運服務(wù)業(yè)引進(jìn)更先進(jìn)的運輸設(shè)備，提高我國空運服務(wù)水平。因此，該稅收優(yōu)惠政策既能促進(jìn)我國跨境融資租賃業(yè)發(fā)展，又能推動跨境資源流動及資源配置的優(yōu)化。

第三，促進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)生產(chǎn)、出口企業(yè)發(fā)展。

對于在上海自貿(mào)區(qū)注冊成立的生產(chǎn)企業(yè)以及生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)，其進(jìn)口所需的機器、設(shè)備等貨物予以免稅，因此在一定程度上可以鼓勵生產(chǎn)企業(yè)從境外引進(jìn)技術(shù)更先進(jìn)的設(shè)備，從而提高自身生產(chǎn)力。并且，總體方案制定的稅收政策對于從外國進(jìn)口原材料，再制成產(chǎn)成品銷往境外的出口導(dǎo)向性企業(yè)來說，進(jìn)口和出口環(huán)節(jié)都是免稅的，因此該政策對其優(yōu)惠力度較大，極大促進(jìn)了上海自貿(mào)區(qū)生產(chǎn)以及出口企業(yè)的發(fā)展。

三、思考與建議

雖然上海自貿(mào)區(qū)現(xiàn)有的配套稅收政策已經(jīng)給自貿(mào)區(qū)的很多企業(yè)帶來了優(yōu)惠與利好，并在一定程度上推動了融資租賃、投資以及貿(mào)易等領(lǐng)域的發(fā)展，但目前來講其稅收政策仍是不完善的。筆者認(rèn)為，稅收政策的進(jìn)一步完善應(yīng)注意以下幾點：

第3篇：金融行業(yè)稅收政策范文

［關(guān)鍵詞］生產(chǎn)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

1 我國現(xiàn)行生產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題分析1.1 制約我國交通運輸業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

依據(jù)我國現(xiàn)行稅收制度,交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍,應(yīng)按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅,稅率為3%。對于作為資本密集型行業(yè)的交通運輸業(yè)而言,外購貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)占收入比總體水平較高,尤其是交通運輸業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要運用的船舶、車輛等運載工具與港口碼頭泊位等基礎(chǔ)設(shè)施具有高額價值,如2010年全國交通運輸業(yè)固定資產(chǎn)投資完成額達(dá)2.8萬億元。但在營業(yè)稅制下,外購貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)所含的已納增值稅額無法得到抵扣,這就造成重復(fù)征稅,同時也大大降低了運輸企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新的動力。

1.2 制約我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

(1)現(xiàn)行營業(yè)稅制不利于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展

首先,現(xiàn)行營業(yè)稅制規(guī)定交通運輸業(yè)稅率為3%,倉儲、包裝、裝卸等為服務(wù)業(yè)稅目實施5%的稅率,兼營不同應(yīng)稅項目的應(yīng)分別核算,否則按照全部營業(yè)額從高適用稅率。而在實踐中,物流業(yè)無法將一體化運作下的營業(yè)額進(jìn)行人為拆分,不得不承受從高計稅負(fù)擔(dān)。其次,依據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅制規(guī)定,現(xiàn)代物流業(yè)所涵蓋的各個環(huán)節(jié)均需按每次交易取得的全部營業(yè)收入計征營業(yè)稅。而目前網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營、一體化運作是物流企業(yè)的基本運行模式,物流企業(yè)一般都是依靠加盟或者成立子公司來擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)以吸引更多客戶,此外轉(zhuǎn)包、聯(lián)運、掛靠等多種合作方式也能整合物流資源降低運營成本。但在計征營業(yè)稅時,物流環(huán)節(jié)拆分越多,重復(fù)納稅額度就越大。最后,現(xiàn)行營業(yè)稅制下現(xiàn)代物流業(yè)的各項外購成本無法得到抵扣。其中,尤以固定資產(chǎn)投入值為最大,2010年全國物流業(yè)固定資產(chǎn)投資3.07萬億元,這就導(dǎo)致企業(yè)必須承受增值稅和營業(yè)稅的雙重負(fù)擔(dān)。

(2)促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠門檻過高、力度不足

為促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展,《關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》針對符合條件要求列入試點名單的物流企業(yè)實施了允許進(jìn)項抵扣的營業(yè)稅、增值稅優(yōu)惠。但由于試點條件較高,大部分亟須扶持的中小物流企業(yè)都無法享受優(yōu)惠政策。截至2011年,列入試點名單的企業(yè)僅接近600家,僅占全國600多萬家物流企業(yè)的萬分之一,且這些試點企業(yè)的分支機構(gòu)和控股機構(gòu)因條件限制也不能享受試點政策。

(3)現(xiàn)行所得稅繳納不利于現(xiàn)代物流業(yè)擴(kuò)大發(fā)展

目前物流企業(yè)只能在同一省、自治區(qū)和直轄市范圍內(nèi)符合條件且經(jīng)報批后由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,分支機構(gòu)不再繳納。而在實踐中,現(xiàn)代物流企業(yè)必須依靠網(wǎng)絡(luò)化運營擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模來求發(fā)展,這就必然使得一些分支機構(gòu)要跨省、自治區(qū)和直轄市經(jīng)營。這種情況下,由分稅制導(dǎo)致的地方稅收利益的驅(qū)動以及通過國家稅務(wù)總局統(tǒng)一核算審批的難度較大,企業(yè)往往無法就總部所得統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,而不得不就分支機構(gòu)所得在當(dāng)?shù)丶{稅。企業(yè)及其分支機構(gòu)的盈虧被割裂開來,不能互補,無形中加重了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

1.3 制約我國金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

金融業(yè)應(yīng)按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅,稅率為5%,除此之外還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。由于我國金融服務(wù)業(yè)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性極低,且計稅依據(jù)為行業(yè)取得的全部營業(yè)收入,其稅率高低對該行業(yè)的稅負(fù)影響很大。

另外,在金融服務(wù)業(yè)中，銀行業(yè)除了外匯轉(zhuǎn)貸之外的大部分業(yè)務(wù)都以收入全額計稅,得不到經(jīng)營過程中提供服務(wù)時已承擔(dān)的營業(yè)稅、增值稅等進(jìn)項稅額抵扣。而證券業(yè)中債券轉(zhuǎn)讓、股票轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓及其他金融商品的轉(zhuǎn)讓按照賣出買入差額計稅,這就使得銀行業(yè)的整體營業(yè)稅負(fù)重于證券業(yè),造成金融服務(wù)業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公的問題。

1.4 制約我國信息服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

第一,稅收優(yōu)惠門檻較高。目前針對信息服務(wù)業(yè)最有力的優(yōu)惠政策是國家對需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可按15%的所得稅優(yōu)惠稅率征稅。但適用這一政策的企業(yè)需要同時具備以下條件：擁有核心知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；研發(fā)費占銷售收入一定比例；高新科技產(chǎn)品收入占總收入一定比例及科技人員占企業(yè)總數(shù)一定比例等。高門檻阻礙了實力較弱但又最需要扶持的中小型企業(yè),也容易誘發(fā)高新企業(yè)虛假繁榮。

第二,稅收優(yōu)惠方式單一,應(yīng)用環(huán)節(jié)不合理。目前我國鼓勵信息服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策大多采用側(cè)重行業(yè)性普惠、難以突出重點的稅率優(yōu)惠方式和側(cè)重事后優(yōu)惠、強調(diào)利益轉(zhuǎn)讓的稅額優(yōu)惠方式,而側(cè)重事前引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展的稅基優(yōu)惠方式則基本上沒有采用。而且這些稅收優(yōu)惠政策主要集中應(yīng)用在信息產(chǎn)業(yè)鏈的下游階段,即技術(shù)創(chuàng)新成果的應(yīng)用階段,忽視了對產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展而言最重要的上游和中游,即技術(shù)創(chuàng)新的研究開發(fā)和試制階段的投入。

第三,稅收優(yōu)惠缺乏多稅種支持。目前針對信息服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上,而由于信息服務(wù)業(yè)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍,在經(jīng)營過程中需要長周期大額投入的企業(yè)研究開發(fā)費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用、科技咨詢費用等無形資產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)成本都無法得到差額抵扣,削弱了企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

1.5 制約我國商務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

在商務(wù)服務(wù)業(yè)中,人力資本是促進(jìn)其發(fā)展的最重要因素。但我國在引進(jìn)人才方面實施的個人所得稅制卻缺乏對人力資本投資的鼓勵。目前我國僅對根據(jù)世界銀行貸款協(xié)議直接派往我國工作的外籍專家、聯(lián)合國組織直接派往我國的外籍專家可免征個人所得稅,而絕大部分企業(yè)引進(jìn)的外籍專家不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。

2 進(jìn)一步促進(jìn)我國生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議2.1 進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革,擴(kuò)大增值稅應(yīng)稅范圍

將交通運輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)和信息服務(wù)業(yè)納入消費型增值稅征稅范圍,允許納稅人在計算增值稅額時,從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及勞務(wù)總額,尤其是對購進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機系統(tǒng)技術(shù)和通信技術(shù)及設(shè)備實行增值稅進(jìn)項稅款抵扣,對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國家進(jìn)口稅收政策的物流企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備、儀器及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件,可享受減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠,并適當(dāng)降低這些行業(yè)的增值稅稅率,使其實際稅負(fù)低于現(xiàn)行營業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2 進(jìn)一步推進(jìn)營業(yè)稅改革,實行結(jié)構(gòu)性減稅

在營業(yè)稅中增設(shè)“物流業(yè)”稅目,實行3%稅率,將大部分物流企業(yè)都納入試點名單,并對運輸、倉儲等外包業(yè)務(wù)和實行營業(yè)稅差額征收。另外,針對物流業(yè)使用發(fā)票種類繁多的問題,建議整合與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)有發(fā)票,推出統(tǒng)一的物流服務(wù)業(yè)專用發(fā)票,實行稅控裝置開具,適當(dāng)降低該發(fā)票的抵扣稅率。

改金融服務(wù)業(yè)按營業(yè)收入全額征收營業(yè)稅的方法為差額征收,建議可直接以企業(yè)損益表中的營業(yè)利潤作為計稅依據(jù)。這樣既可以減輕納稅人營業(yè)稅負(fù)擔(dān),也可以規(guī)范各金融企業(yè)由于產(chǎn)品差異帶來的收入確認(rèn)差異,解決金融服務(wù)業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公的問題。同時應(yīng)考慮降低營業(yè)稅率,把現(xiàn)行金融服務(wù)業(yè)5%稅率降到3%,直接減輕其營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。

2.3 完善我國企業(yè)所得稅制,促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展

針對固定資產(chǎn)投入大的現(xiàn)代物流業(yè),建議允許物流業(yè)固定資產(chǎn)實行加速折舊法,將企業(yè)的技術(shù)革新費用比照工業(yè)企業(yè)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用的扣除辦法執(zhí)行。此外,允許物流企業(yè)按照本年比上年新增企業(yè)所得稅的一定比例設(shè)置“企業(yè)技術(shù)革新基金”,作為企業(yè)技術(shù)革新的專項資金,允許稅前扣除。針對現(xiàn)代物流業(yè)網(wǎng)絡(luò)化運營和規(guī)模經(jīng)營的特點,建議在《關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》的基礎(chǔ)上,打破原有區(qū)域限制,即在全國范圍內(nèi),凡是符合條件的、由總部統(tǒng)一規(guī)范管理的現(xiàn)代物流企業(yè),由其總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,實現(xiàn)總部與分支機構(gòu)盈虧互補,減輕其稅收負(fù)擔(dān),以鼓勵其跨區(qū)域設(shè)立分支機構(gòu),擴(kuò)大物流網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2.4 完善我國稅收優(yōu)惠制度,引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展

第一,適當(dāng)降低優(yōu)惠門檻,大力扶持弱小企業(yè)。加快現(xiàn)代物流業(yè)和信息服務(wù)業(yè)試點發(fā)展工作,將亟須扶持的實力較弱企業(yè)也納入試點名單中來,才能變錦上添花為雪中送炭的優(yōu)惠政策,才能讓稅收優(yōu)惠的效能得到最大限度的發(fā)揮。

第二,轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式,重視對技術(shù)研發(fā)與試制階段的優(yōu)惠。建議我國改變原有以稅率、稅額優(yōu)惠為主的優(yōu)惠方式,轉(zhuǎn)而實施以稅基優(yōu)惠為主,促使其積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。對于生產(chǎn)業(yè)更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等側(cè)重引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的優(yōu)惠方式,發(fā)揮稅制對資金投入的導(dǎo)向功能,盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式,改善稅收管理,簡化稅收優(yōu)惠審批程序。

2.5 完善我國個人所得稅制,加大人力資本投資力度

將引進(jìn)人才的個人所得稅優(yōu)惠政策法制化,在個人所得稅法中作出統(tǒng)一明確的規(guī)定,確切落實“以人為本”的信息服務(wù)業(yè)在實際發(fā)展中的人才激勵機制。加強對高科技人才的優(yōu)惠,重視促進(jìn)人力資本投資的稅收政策,如允許個人所得稅扣除教育、研發(fā)等人力投資費用,給予高科技人才較高的免征額,對高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入實行減征,返還高科技人員技術(shù)成果相關(guān)稅費等辦法。

參考文獻(xiàn):

［1］趙勝君.我國物流業(yè)稅收存在的主要問題及改革取向［J］.地方財政研究,2010(2).

［2］呂敏.我國生產(chǎn)業(yè)優(yōu)化發(fā)展的稅收政策選擇［J］.稅務(wù)研究,2010(9).

第4篇：金融行業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：金融業(yè)；稅收制度；稅制改革

文章編號：1003－4625(2008)04－0070－04　中圖分類號：F832.2　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

伴隨著金融業(yè)融入全球化的到來，中資金融業(yè)正逐步與外資金融業(yè)在同一個平臺上展開激烈競爭。作為影響市場競爭力的一個重要因素，現(xiàn)行的金融稅制逐漸暴露出諸多問題，制約了我國金融業(yè)市場競爭力的進(jìn)一步提升，影響了我國金融業(yè)的健康發(fā)展。為此，政府必須提高在金融方面的宏觀調(diào)控能力，通過運用各種政策手段，為金融業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。

一、中國現(xiàn)行金融稅制存在的主要問題

中國金融領(lǐng)域中許多問題的發(fā)生與現(xiàn)行金融稅制的不健全有關(guān)。現(xiàn)行金融稅制存在的第一個主要問題是稅負(fù)偏高。目前在中國從事金融業(yè)務(wù)，主要涉及營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和具有稅收性質(zhì)的教育費附加等稅費。其中，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費附加，從性質(zhì)上說都屬于在交易環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。

(一)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)

不論從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一按照“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，并按照規(guī)定的營業(yè)稅稅額附征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加：

1.營業(yè)稅稅率2002年為6％，2003年降為5％。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅稅率因納稅人所在區(qū)域而不同，在市區(qū)的，稅率為7％；在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％；在其他區(qū)域的，稅率為1％。由于金融機構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，所以實際適用稅率多為7％或者5％。

3.教育費附加統(tǒng)一按照3％的附加率征收。

印花稅則因交易憑據(jù)的不同，稅率和稅基都不盡相同。雖然與其他稅種相比，印花稅的稅率很低，但是它一般按照涉及的交易額(如貸款合同金額)全額向交易的雙方征收。所以，從貸方實現(xiàn)的營業(yè)收入和借方的借款成本的角度來看，印花稅也占有一定的稅負(fù)比例。

綜合考慮營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費附加，即使?fàn)I業(yè)稅稅率下調(diào)至5％，一般金融業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)也在5.5％以上。特別是股票交易印花稅稅率，雖然目前已經(jīng)降為2‰(最高的時候曾經(jīng)達(dá)到5％。)，但是與其他印花稅稅率比較仍然很高。這樣，金融機構(gòu)從事證券買賣，既要繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，又要繳納稅率相當(dāng)高的印花稅。由于以下幾方面的原因，中國金融行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅實際稅負(fù)會更高：

1.營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額征稅，而不是按照凈額(即價差)征稅，更不是像增值稅那樣只對增值額征稅，即金融服務(wù)所消耗的購進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以，實際上金融業(yè)承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。

2.營業(yè)稅的營業(yè)額包括金融機構(gòu)收取的各種價外費用，因此，一些實際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費用，如證券公司為證券交易所代扣代繳的過戶費、開戶費等，也被計人營業(yè)額征收營業(yè)稅。

3.中國的一些金融機構(gòu)，特別是有些大型商業(yè)銀行，資產(chǎn)質(zhì)量比較差，不良貸款率比較高，但是營業(yè)稅原則上是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求征稅的，因此，在滯收利息比率比較高的情況下，銀行對大量應(yīng)收未收利息需用營運資金墊付稅款，銀行實際實現(xiàn)的利息收入所承擔(dān)的稅負(fù)就要比法定稅率高。雖然目前對此問題稅收政策上已經(jīng)有所考慮(現(xiàn)規(guī)定：銀行2000年底以前已經(jīng)繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，經(jīng)過批準(zhǔn)，可以在以后5年之內(nèi)沖減營業(yè)收入；2001年以后發(fā)生的應(yīng)收未收利息，若在180天以后仍未收回，可以沖減當(dāng)期的營業(yè)收入)，但是問題并沒有完全解決。

對于證券交易業(yè)務(wù)，從部分國家征收證券交易稅或者證券交易印花稅的稅負(fù)來看，有些國家的稅負(fù)比中國的稅負(fù)略高。例如：英國對股票買方征收印花稅，丹麥對股票的賣方征收證券交易稅，稅率均為交易價格的0.5％。有些國家的稅負(fù)則比中國的稅負(fù)低。例如：法國對于在股票交易所或者柜臺交易的證券，按照交易額對買賣雙方征收證券交易稅：交易額在100萬法郎以內(nèi)的部分，稅率為0.3％；超過100萬法郎的部分，稅率為0.15％；每筆交易可以減稅150法郎，且每筆交易稅額最多不超過4000法郎；對于在創(chuàng)業(yè)板上市的股票交易不征收交易稅。瑞士對于證券買賣征收印花稅，國內(nèi)證券稅率為0.15％，國外證券稅率為0.3％(稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半)。比利時對于證券買賣征收證券交易稅，股票稅率為0.34％，債券稅率為0.14％(稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半)。中國香港和臺灣地區(qū)也對證券轉(zhuǎn)讓征稅：香港對股票轉(zhuǎn)讓征收印花稅，但是稅率已經(jīng)從1997年的0.3％逐年降到2001年的0.2％；臺灣征收證券交易稅，且只對證券賣方征收，股票的稅率為0.3％，債券的稅率為0.1％。

各國對主要金融業(yè)務(wù)免征交易稅(增值稅)，但在理論上和操作上對金融服務(wù)的增值額的確認(rèn)存在困難的除外，這主要是出于減少對資本流動的阻礙方面的考慮。

與發(fā)達(dá)國家相比，我國商業(yè)銀行在稅制上的主要差異是在流轉(zhuǎn)稅制上。發(fā)達(dá)國家對銀行業(yè)普遍實行免稅或低稅政策，相比之下，我國商業(yè)銀行的流轉(zhuǎn)稅賦較重。主要體現(xiàn)在兩個方面；(1)多數(shù)西方國家實行增值稅和商品勞務(wù)稅；(2)西方國家對核心金融企業(yè)實行免征增值稅政策，對出口金融業(yè)實行零稅率政策。我國商業(yè)銀行的營業(yè)收入全額征收營業(yè)稅，且購入資產(chǎn)增值稅不得抵扣，同西方國家相比，我國商業(yè)銀行實際承擔(dān)著雙重稅負(fù)。

(二)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)

中國的金融企業(yè)原則上同其他企業(yè)一樣繳納稅率為25％的企業(yè)所得稅。金融企業(yè)所得稅制的不合理，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

1.企業(yè)所得稅法定稅率偏高，導(dǎo)致金融企業(yè)所得稅名義稅負(fù)過重。中國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅25％的稅率于2008年1月1日開始實施，而這些年來各國、特別是中國周邊的發(fā)展中國家的企業(yè)所得稅稅率普遍呈現(xiàn)出下降的趨勢。中國的稅率雖然略低于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，但是已經(jīng)高于俄羅斯(24％)、新加坡(22％)等經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國家或者新興工業(yè)國家。再者，多數(shù)國家對于包括證券交易利得在內(nèi)的長期資本利得，通常區(qū)別于普通所得而適用較低的稅率，而中國對證券交易所得等資本利得統(tǒng)一按照普遍所得征稅。

2.企業(yè)所得稅稅前扣除項目限制較多。按照國際稅收慣例，與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的支出和費用都允許在所得稅前如實扣除，但是中國現(xiàn)行所得稅制度對于許多支出項目規(guī)定過嚴(yán)，例如允許稅前扣除的壞

賬標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)。金融企業(yè)應(yīng)收未收利息逾期180天以上的，可以沖抵當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；應(yīng)收未收本金則按照有關(guān)壞賬損失認(rèn)定的規(guī)定據(jù)實在稅前扣除，即原則上應(yīng)收未收本金逾期3年以上仍未收回的，可以據(jù)實在稅前扣除。金融行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險較大，及時核銷逾期不能收回的壞賬，對于保障金融企業(yè)的抗風(fēng)險能力有著重要意義。貸款本金3年不能收回才能作為壞賬核銷，不符合金融企業(yè)防范風(fēng)險的要求。

(三)個人所得稅負(fù)擔(dān)

個人所得稅從兩個方面影響金融業(yè)務(wù)：

一是對個人投資者從事金融產(chǎn)品投資所實現(xiàn)的收益征稅。中國對個人的儲蓄存款利息和對從事證券(不包括國債)投資所取得的利息、股息、紅利收入按照10％稅率征收個人所得稅，而對證券轉(zhuǎn)讓所得則暫免征收個人所得稅。對于一部分投資收益征稅，另一部分投資收益不征稅，本身有失稅收公平，會扭曲投資流向，影響資本配置效率。

二是對金融企業(yè)的職員的工資、薪金所得征收的個人所得稅。由于中國個人所得稅從總體上看已經(jīng)存在諸多不適應(yīng)，如45％的最高邊際稅率偏高，分項征收，稅前扣除項目少(許多國外比較通行的扣除項目都沒有設(shè)立)，扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低(工資、薪金所得每月2000元的扣除標(biāo)準(zhǔn))，從而已使個人所得稅稅負(fù)總體偏高。在國內(nèi)，金融行業(yè)的工資水平比較高；與國外同行業(yè)相比，中國金融企業(yè)的職工人數(shù)偏多。因此，工資成本是影響金融行業(yè)競爭力的重要因素之一。個人所得稅稅負(fù)偏高間接地提高了金融行業(yè)的人工成本，從而影響了金融行業(yè)的競爭力。 、

中國現(xiàn)行金融稅制存在的第二個主要問題是金融稅收覆蓋面偏窄，一些金融業(yè)務(wù)或者收益并沒有納入征稅范圍，有些稅收措施欠公平，稅收政策也不能適應(yīng)金融創(chuàng)新的發(fā)展步伐。其主要表現(xiàn)是：

1.對金融衍生產(chǎn)品征稅管理滯后。

現(xiàn)行稅制對金融衍生工具的征稅規(guī)定僅限于期貨和股票期權(quán)方面，對其他金融衍生工具是否征稅沒有規(guī)定，即便是現(xiàn)有規(guī)定也欠規(guī)范。由于規(guī)定不足，必須耗費大量精力對每種新的金融衍生工具是否征稅以及如何征稅一一進(jìn)行調(diào)查研究，以做出補充規(guī)定，致使稅法缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性與一致性。管理滯后帶來的另一個問題是對新興業(yè)務(wù)扶持力度不夠。稅收政策跟不上金融創(chuàng)新的腳步，做不到扶持政策先行，稅收對金融業(yè)務(wù)的調(diào)控與政策導(dǎo)間作用自然難以發(fā)揮出來。

主要表現(xiàn)在：(1)對一些新保險品種的征稅問題還沒有明確的政策取向，如投資聯(lián)結(jié)保險這一類新險種的分紅收益，目前還未納入個人所得稅的征收范圍，這與銀行儲蓄利息所得要納稅相比較，顯得不夠合理。(2)涉及金融租賃公司的稅收政策，主要包括三項不利于融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的具體規(guī)定：一是實際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù)不能享受正常投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策(如投資抵免政策)；：二是在確定營業(yè)稅稅基的時候，租賃公司所承擔(dān)的外幣利息允許從收取的租金收入中扣減，而所發(fā)生的本幣利息則不能扣減；三是回租業(yè)務(wù)過程中存在相關(guān)交易稅的重復(fù)征稅問題(如不動產(chǎn)回租會涉及征收兩次營業(yè)稅)。(3)隨著信托市場的規(guī)范和發(fā)展，科學(xué)地制定與信托業(yè)務(wù)特點相適應(yīng)的稅收政策是當(dāng)務(wù)之急。

2.證券資本利得沒有全部納入征稅范圍。

目前中國對轉(zhuǎn)讓股票所得(這是常見的資本利得的一種形式)征稅的情況是，在股票交易環(huán)節(jié)不論盈虧都要征收較高的流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票取得的所得按照普通所得繳納企業(yè)所得稅，個人轉(zhuǎn)讓股票取得的所得暫免繳納個人所得稅，這樣的規(guī)定顯然有違稅收公平。此外，個人買賣證券投資基金暫免繳納個人所得稅。

3.金融機構(gòu)之間的往來沒有納入營業(yè)稅征稅范圍。

目前，在內(nèi)資銀行的利息收入中，金融機構(gòu)往來收入所占的比例都很大，有些銀行甚至超過50％，對這部分收入不征營業(yè)稅不符合市場經(jīng)濟(jì)的基本原則，這也是導(dǎo)致一些銀行資金運用效率低下的重要原因之一。

二、關(guān)于中國金融稅制改革的初步建議

稅收和金融都是宏觀調(diào)控的重要杠桿。金融稅制改革事關(guān)大局，牽一發(fā)而動全身。以公平和規(guī)范為基本目標(biāo)，以促進(jìn)金融業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、保證國家財政收入、符合國際慣例為基本原則，從稅收制度、稅收政策和稅收管理等方面入手，重點改革完善營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和印花稅等稅種。

(一)降低銀行業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)，擴(kuò)大征收范圍

從中國的實際情況出發(fā)，為了避免產(chǎn)生大的震動，銀行業(yè)的營業(yè)稅稅率可以在2003年降至5％的基礎(chǔ)上，繼續(xù)逐步調(diào)低。在銀行業(yè)的營業(yè)稅稅率進(jìn)一步調(diào)低的基礎(chǔ)上，可以考慮對所有的貸款業(yè)務(wù)均按照利差收入征稅。同時，對金融機構(gòu)往來收入征收營業(yè)稅。這樣做既可以規(guī)范稅收制度，又可以有效地促進(jìn)銀行提高資金的利用率。雖然降低營業(yè)稅稅率會減少一部分稅收，但可以規(guī)定銀行用少繳的這部分營業(yè)稅金補充資本金，從而提高銀行的抗風(fēng)險能力。其次是要變更稅種。根據(jù)國際金融稅制的情況，我們應(yīng)在長期稅改規(guī)劃中逐步用增值稅替代流轉(zhuǎn)稅，以期減輕稅負(fù)，促進(jìn)公平。改征增值稅后，金融業(yè)因受利率下調(diào)因素影響而多負(fù)擔(dān)的很大一部分老存款利息支出能夠扣除，大幅度減小了計征稅基額度，金融業(yè)整體的實際稅負(fù)將有所降低。此外，流轉(zhuǎn)稅改增值稅還可以使我國金融稅制進(jìn)一步與國際接軌，便于國有商業(yè)銀行與國際大銀行在經(jīng)營績效等方面進(jìn)行比較。

(二)對金融衍生工具征稅

1.對于保險業(yè)帶有投資收益性的險種，可以考慮將投資收益納入個人所得稅的征稅范圍。

2.調(diào)整融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策，為融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展提供一個公平的稅收環(huán)境。在制定和實施與投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策時，建議將具有投資性質(zhì)的融資租賃視同固定資產(chǎn)投資，享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策(如固定資產(chǎn)投資抵免政策)。對融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅的時候，應(yīng)當(dāng)取消對本幣融資的歧視，即允許租賃公司的本幣利息支出同外幣利息支出一樣在計征融資租賃的租金收入營業(yè)稅時沖減租金收入。對于回租業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)針對其業(yè)務(wù)特點調(diào)整稅收政策，以消除多重征稅問題。

(三)調(diào)整個人所得稅

1.目前發(fā)達(dá)國家普遍對個人從事證券交易所取得的資本利得征稅，只是在征稅方式和負(fù)擔(dān)水平上存在差異。從中國證券市場的現(xiàn)實情況看，在規(guī)模和技術(shù)上已經(jīng)具備了對個人證券交易所得征稅的條件，可以對證券交易的資本利得征稅。在稅收政策上，應(yīng)當(dāng)鼓勵長期投資，抑制短線投機。因此，可以考慮對長期投資者的所得實行較低的稅率，對短期投資者的所得按照一般所得征稅。

2.將現(xiàn)行的按月、按次分項征收的個人所得稅模式改為國際通行的按照年度和綜合收入征收為主、按次分項征收為輔的模式；制定合理的扣除項目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，此類項目應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人及其贍養(yǎng)人口的生存與發(fā)展的基本需要；適當(dāng)降低稅率，最高邊際稅率可以考慮定為40％。

(四)調(diào)整證券交易印花稅

借鑒國際經(jīng)驗，為了減輕證券交易中交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，可以考慮在適當(dāng)時機進(jìn)一步降低證券交易印花稅的稅率，直至取消證券交易印花稅。

(五)取消城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加

為了簡化、規(guī)范稅制，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)，建議取消目前僅對內(nèi)資企業(yè)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，由此而減少的城市維護(hù)建設(shè)資金和教育資金可以通過規(guī)范的、符合國際慣例的其他稅種(包括中央稅和地方稅)籌集。將城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的征稅范圍擴(kuò)大到外資企業(yè)的主張似不可取。

(六)規(guī)范和加強對金融創(chuàng)新和部分貸款項目的稅收支持

一是借鑒國外對金融衍生工具稅收的相關(guān)規(guī)定，設(shè)立金融衍生工具征稅項目，根據(jù)已出現(xiàn)和即將出現(xiàn)的金融衍生工具的形式和特點，確定具體的征稅對象、征稅環(huán)節(jié)和適用的稅種、稅目、稅率和征收方法。二是制定銀行金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)創(chuàng)新業(yè)務(wù)。比如對銀行業(yè)開辦新的中間業(yè)務(wù)可以免征營業(yè)稅，對新的結(jié)算業(yè)務(wù)及其改造投入予以稅收政策優(yōu)惠。三是對不同業(yè)務(wù)實行差別稅率，如對農(nóng)業(yè)貸款和中小企業(yè)貸款的利息收入免征或降低營業(yè)稅。

(七)改革和完善銀行呆賬準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理方式

根據(jù)國際慣例和稅收中性原則，結(jié)合我國銀行業(yè)的實際，建議做以下改革：首先，按照貸款五級分類提取呆賬準(zhǔn)備，并且允許在所得稅前列支。其次，由銀行根據(jù)貸款五級分類標(biāo)準(zhǔn)計提的專項準(zhǔn)備免繳所得稅，以鼓勵銀行及時、足額計提專項準(zhǔn)備，并以專項準(zhǔn)備核銷呆賬，建立起符合國際慣例的呆賬準(zhǔn)備金制度。再次，改革銀行貸款損失認(rèn)定辦法，借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，加強財政稅務(wù)部門和銀行監(jiān)管部門的相互配合，對貸款損失超過專項準(zhǔn)備的部分，由銀行監(jiān)管部門認(rèn)定貸款損失是否屬實，稅務(wù)部門根據(jù)銀行監(jiān)管部門的認(rèn)定給予相應(yīng)的稅收減免。

(八)減少銀行抵貸資產(chǎn)處置過程中的稅費

鑒于以資抵貸的企業(yè)多數(shù)經(jīng)營負(fù)擔(dān)重、還款能力差，減免不良資產(chǎn)清理過程中的稅費，既可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，又有利于減少銀行的貸款損失。建議由人民銀行、財政、稅務(wù)、國土資源等相關(guān)部門協(xié)商，減免處理抵貸資產(chǎn)過程中向銀行收取的評估費、變現(xiàn)損失、稅收、繳費等費用。

(九)完善稅制，加強征管

針對現(xiàn)行稅制的不健全，一方面要進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅法，明確有關(guān)概念，堵塞征管漏洞；另一方面，要加強對銀行交易征稅問題的研究，如銀行常設(shè)機構(gòu)的判定，利息來源地的判定，征管依據(jù)的確定，探索相應(yīng)的征管技術(shù)與方法，以避免國家稅收的流失。

此外金融企業(yè)稅收政策調(diào)整需要妥善處理好的兩個相關(guān)問題。

第5篇：金融行業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)/外源融資 稅收政策

中小企業(yè)的融資方式分為內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資具有效益高、融資成本低的優(yōu)點，是中小企業(yè)的主要融資渠道。數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)源融資約占中小企業(yè)資金來源的90.5%，但內(nèi)源融資易受企業(yè)利潤數(shù)額的影響，因此內(nèi)源融資比重太高會增加短期資金短缺的風(fēng)險。當(dāng)前，中小企業(yè)允許通過私募發(fā)售或公開市場發(fā)售來實行股權(quán)融資。與公開發(fā)售股票相比，私募股權(quán)投資的適用范圍更廣、門檻更低，是中小企業(yè)發(fā)展初期的主要資金來源。對于中小企業(yè)的融資，國家相關(guān)的稅收政策有直接扶持、鼓勵金融結(jié)構(gòu)投資及稅收優(yōu)惠政策三種。稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，但存在的問題卻是不容小覷的。對此，下文予以詳細(xì)論述，并提出解決辦法。

一、中小企業(yè)融資稅收政策存在的問題

稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，能在一定程度上降低中小企業(yè)融資的難度，但現(xiàn)行稅收中卻也存在一系列對中小企業(yè)融資不利的因素。

（一）內(nèi)源融資稅收政策的不足

企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠力度小。企業(yè)所得稅基本稅率是25%，但稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)征繳20%的企業(yè)所得稅；對于應(yīng)納稅所得額Q30萬元且符合條件的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額僅計企業(yè)所得的50%，同時征繳20%的企業(yè)所得稅；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)征繳15%的企業(yè)所得稅，且研究費用不計入應(yīng)納稅所得額中。據(jù)此可知，那些不符合條件且又不是高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)依然繳付與大企業(yè)無異的企業(yè)所得稅。

現(xiàn)折舊方式對中小企業(yè)自由資金的積累不利?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》指出：唯有以下兩類方可列為加速折舊的固定資產(chǎn)：產(chǎn)品更新?lián)Q代過快的固定資產(chǎn)、高腐蝕且強震動條件下的固定資產(chǎn)，以及對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。而對于不符合上述規(guī)定的固定資產(chǎn)，則按直線法計提折舊，詳見表1。數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)中小企業(yè)的平均存活壽命為2.5年，因此以上折舊方法會使多數(shù)中小企業(yè)多繳付企業(yè)所得稅，同時也會降低企業(yè)時下的凈利潤及增加中小企業(yè)起步2-3年的內(nèi)源融資難度。

表1

（二）外源融資稅收政策的不足

從中小企業(yè)的角度來看，現(xiàn)行的稅收政策主要在利息稅前扣除上存在問題，即稅法規(guī)定：對于非金融企業(yè)之間借款的利息支出，按金融企業(yè)同期同類貸款利率算得的數(shù)額的超出部分不可扣除。很顯然，此項規(guī)定會對中小企業(yè)發(fā)展初期的外源融資產(chǎn)生不利影響。從金融結(jié)構(gòu)的角度來看，國家對資金供應(yīng)方并未給予多大的稅收支持，即：

未對小額貸款公司提供稅收優(yōu)惠。當(dāng)前，國家?guī)缀跷磳π☆~貸款公司提供任何稅收優(yōu)惠。除隸屬國家扶貧基金會的小額貸款公司享有較低的稅收優(yōu)惠之外，所有的小額貸款公司均需繳付企業(yè)所得稅25%及營業(yè)稅、附加5.56%，同時貸款專項準(zhǔn)備金不能按貸款的風(fēng)險比例計提或稅前扣除。小額貸款公司是中小企業(yè)發(fā)展的保障，因此上述規(guī)定定會間接影響到中小企業(yè)的發(fā)展。

風(fēng)險投資機構(gòu)的稅收優(yōu)惠不足。表2為2012年國家創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資項目在不同階段的分布。結(jié)合表2可知，國家對風(fēng)險投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策具有以下不足之處：僅中小高新技術(shù)企業(yè)符合此項稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定；有限合伙制風(fēng)險投資企業(yè)的股息收入被重復(fù)征稅，并也無法享受投資抵扣的優(yōu)惠。

表2

二、中小企業(yè)融資稅收政策的建議

（一）外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策的完善是指減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)自有資本的積累，此舉具體表現(xiàn)在以下方面：

1、擴(kuò)大小型微利企業(yè)的范圍

現(xiàn)行稅法中，小型微利企業(yè)分為工業(yè)類中小企業(yè)、其他類中小企業(yè)兩種。對此，稅法應(yīng)重劃小型微利企業(yè)為科技類、服務(wù)類、工業(yè)類、農(nóng)牧類及其他，同時擴(kuò)寬高新技術(shù)中小企業(yè)的定義范圍；按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)來重新界定小型微利企業(yè)的范圍；按中小企業(yè)所屬行業(yè)設(shè)置高低檔次的稅率，以使稅收政策更具差異性和針對性。

2、加速折舊計提固定資產(chǎn)

從前文可知，直線法計提折舊不利于大多數(shù)中小企業(yè)的發(fā)展。對此，應(yīng)采取以下改進(jìn)辦法：對于擁有較多機器設(shè)備的中小企業(yè)，允許其在發(fā)展初期加速折舊計提固定資產(chǎn)，直至進(jìn)入成熟期之后，再按直線法對新購入的機器設(shè)備計提折舊。

3、實行增值稅稅收優(yōu)惠

《增值稅暫行條例》（2009年1月1日）將商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率降至3%。小規(guī)模納稅人不符合抵扣增值稅進(jìn)項稅的條件，因此所承擔(dān)的稅負(fù)依然較重。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅的稅負(fù)高出一般納稅人1-2%，但此類企業(yè)卻能為數(shù)以萬計人提供就業(yè)崗位。因此，國家應(yīng)降低小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人的征收率，以體現(xiàn)稅負(fù)公平。

（二）外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策具體從金融機構(gòu)的風(fēng)險與收益上來完善，即政府向金融機構(gòu)給予風(fēng)險賠償，以激發(fā)中小企業(yè)的服務(wù)熱情。

以稅收政策促風(fēng)險投資。風(fēng)險資本作為中小企業(yè)的主要資金來源，是中小企業(yè)發(fā)展的源動力。因此，風(fēng)險投資機構(gòu)稅收政策的完善既能幫助中小企業(yè)擺脫融資難的困境，又能促使國內(nèi)資本市場發(fā)展的多元化。風(fēng)險投資機構(gòu)稅收政策的完善建議有：為風(fēng)險投資提供階段性支持，即對向未上市科技型中小企業(yè)投資超過2年的長期股權(quán)投資進(jìn)行政策傾斜，同時加強對風(fēng)險機構(gòu)初期投資的補償；按投資年限設(shè)遞增式抵扣額或遞減式稅率；不同風(fēng)險投資機構(gòu)均享受相同的稅收優(yōu)惠。

激勵商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。中小企業(yè)難從商業(yè)銀行貸款的主要原因是風(fēng)險過大。對此，政府應(yīng)為商業(yè)銀行提供更多的稅收優(yōu)惠，以平衡風(fēng)險與利益，即政府可向貸款給國家扶持類中小企業(yè)且符合相關(guān)條件的商業(yè)銀行提供貸款損失稅前扣除政策；對于中小企業(yè)支付給銀行的貸款利息，按比例扣除當(dāng)前銀行需繳付的營業(yè)稅，以降低商業(yè)銀行的貸款風(fēng)險，從而激勵商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。

健全融資租賃稅收政策。融資租賃稅收政策的完善應(yīng)緊緊圍繞以下兩點：減輕中小企業(yè)的稅負(fù)；增強融資租賃的積極作用。此舉具體表現(xiàn)在以下方面：在稅法上允許承租人加速折舊，即允許融資租賃加速折舊，同時按固定資產(chǎn)的分類采取程度不一的折舊方法；稅前扣除承租方的壞賬準(zhǔn)備金，即在會計制度及稅法上統(tǒng)一規(guī)定承租人壞賬準(zhǔn)備金的處理辦法，即壞賬準(zhǔn)備金計提之后均可稅前扣除。

三、結(jié)束語

《第一財經(jīng)日報》指出：中小企業(yè)的分類信息指數(shù)在2013年第一季度呈漲少跌多的格局，即宏觀信息指數(shù)較上季度上漲3.17%，融資信息指數(shù)、投資信息指數(shù)及運營信息指數(shù)分別下跌14.02%、11.87%、7.31%。可見，國內(nèi)中小企業(yè)的融資現(xiàn)狀并不樂觀，且亟待改善。對此，本文分別從內(nèi)、外源融資方面淺析了中小企業(yè)融資稅收政策存在的問題，并提出了行之有效的應(yīng)對辦法，以供同行借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：金融行業(yè)稅收政策范文

一、銀行業(yè)稅制的公平與效率對增強銀行競爭力和穩(wěn)健性的意義

稅收機制能夠通過銀行業(yè)本身的稅收、其他企業(yè)稅收和涉外稅收等各個子系統(tǒng)直接或間接地影響和制約銀行經(jīng)營能力、銀行客戶的償債能力和國際收支狀況，進(jìn)而影響銀行的競爭力和穩(wěn)健性。

（一）調(diào)控銀行業(yè)之間的收益

銀行作為金融市場體系的主體，通過各種交易行為，取得相應(yīng)的利潤所得。國家的征稅行為作為經(jīng)濟(jì)運行過程中的分配機制，保證了各銀行主體收益的相對公平，促進(jìn)銀行加強內(nèi)部創(chuàng)新，有利于銀行業(yè)之間的平等競爭和穩(wěn)健發(fā)展。

（二）參與銀行與經(jīng)濟(jì)運行機制的調(diào)控

從理論上分析，銀行業(yè)稅制從微觀和宏觀兩個層面影響銀行業(yè)的規(guī)模、結(jié)果和風(fēng)險程度。在微觀層面上，銀行業(yè)稅收直接調(diào)節(jié)了銀行的營業(yè)額和盈利水平，引導(dǎo)銀行加強經(jīng)濟(jì)效益核算；在宏觀層面上，稅收通過調(diào)節(jié)儲蓄和投資來影響銀行業(yè)正常經(jīng)營機制的運行，并通過“儲蓄一投資”、“銀行體系—經(jīng)濟(jì)體系”的傳導(dǎo)機制來作用于國家的宏觀經(jīng)濟(jì)。

（三）實現(xiàn)對銀行業(yè)本身的調(diào)控，規(guī)范和促進(jìn)銀行經(jīng)營

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，商業(yè)銀行是獨立經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實體，國家不可能再用行政手段進(jìn)行干預(yù)，而只能采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行調(diào)控，降低其經(jīng)營風(fēng)險，抑制其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的消極影響。我國國有商業(yè)銀行由于歷史原因，曾經(jīng)長期擔(dān)當(dāng)了政策性銀行的角色，形成了大量的不良貸款，構(gòu)成了潛在的金融風(fēng)險，也影響了銀行競爭力的提高。因此，國家應(yīng)通過稅收政策進(jìn)行調(diào)控，降低企業(yè)稅收成本，增加銀行盈利能力，提高處理不良貸款和參與國際競爭的能力。

二、影響銀行業(yè)稅制公平與效率的主要問題

（一）稅負(fù)偏重

不論是從稅收政策的內(nèi)容看還是與國外銀行業(yè)相比，我國銀行業(yè)的稅負(fù)存在整體偏重的事實，僅以構(gòu)成銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要部分的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為例來說明這一問題。按照oecd多數(shù)國家的做法以及美國研究中國經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯·r·拉迪的計算方法[（營業(yè)稅+所得稅）／利潤水平）來分析我國銀行業(yè)的納稅額占其收益的比重。根據(jù)這一方法計算的目前我國銀行企業(yè)的總體稅負(fù)（營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅）在65%—75%之間。過高的稅負(fù)，既不利于資金的融通，又直接減少了銀行企業(yè)的經(jīng)營所得，導(dǎo)致銀行企業(yè)所得稅和稅后利潤相應(yīng)下降，特別不利于銀行的資本積累和長期穩(wěn)健發(fā)展，也削弱了其市場競爭力。

（二）銀行業(yè)稅制不統(tǒng)一

我國目前的銀行業(yè)稅制中，對內(nèi)資銀行與外資銀行采用了不同的稅收政策，明顯違背了wto的國民待遇原則，使內(nèi)資銀行處于更加不利的境地，難以與國內(nèi)外資銀行和國外銀行進(jìn)行競爭。從流轉(zhuǎn)稅制來看，內(nèi)資銀行繳納的流轉(zhuǎn)稅多于外資金融企業(yè)。內(nèi)資銀行除了繳納營業(yè)稅外，還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，而外資銀行可以免繳這些稅費。從企業(yè)所得稅制來看，內(nèi)資銀行比外資銀行的稅負(fù)重，外資銀行享受較多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，尤其在稅收扣除項目的規(guī)定上與內(nèi)資銀行差別較大。另外，國有銀行與非國有銀行從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定也不統(tǒng)一。

（三）銀行業(yè)稅制不規(guī)范，稅收調(diào)節(jié)面不合理或缺位

一是接收抵債資產(chǎn)稅收優(yōu)惠規(guī)定覆蓋面過窄，不符合公平待遇原則?，F(xiàn)行稅法只對接收國有銀行不良資產(chǎn)債權(quán)的四大資產(chǎn)公司免征銷售轉(zhuǎn)讓該不動產(chǎn)和利用該不動產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅，對其他銀行企業(yè)仍需繳納包括評估費、轉(zhuǎn)讓費、印花稅、增值稅和土地使用稅等相關(guān)稅費。二是對銀行代收的郵電費、憑證手續(xù)費征收營業(yè)稅不合理，造成重復(fù)征稅。三是我國現(xiàn)行的銀行業(yè)稅制過于簡單，沒有對不同的業(yè)務(wù)區(qū)別對待，缺少對新興金融業(yè)務(wù)的扶持政策，難以發(fā)揮稅收對銀行業(yè)務(wù)的調(diào)控和政策導(dǎo)向作用。

（四）相關(guān)制度不配套

一是內(nèi)資銀行企業(yè)的所得稅制度與企業(yè)的財務(wù)會計制度不協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅制度改革滯后。人為造成了財務(wù)會計制度與稅收制度的脫節(jié)，引發(fā)了稅企在諸如工資、業(yè)務(wù)招待費、宣傳廣告費等項目的稅前扣除比例方面的問題。二是銀行企業(yè)呆賬準(zhǔn)備的計提規(guī)定不符合國際慣例。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：內(nèi)資銀行按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計提的部分可在所得稅前扣除；外資銀行可以逐年按照年末放款余額計提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備在所得稅前扣除。這一規(guī)定，不但低于

三、提高我國銀行業(yè)稅制公平與效率的幾點建議

（一）改革流轉(zhuǎn)稅制度

按照oecd多數(shù)國家的做法，對銀行企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實行不可抵扣的免稅政策（即不征收增值稅，同時對金融企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅額），對手續(xù)費、咨詢費等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。因此，從根本上分析，應(yīng)將銀行等金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅或?qū)鹑谄髽I(yè)按現(xiàn)金凈增量征收“現(xiàn)金流量稅”?？紤]到我國目前的銀行經(jīng)營及國家財政狀況，筆者認(rèn)為，銀行業(yè)稅制“破舊立新”的條件尚不完全具備。但是，近年來銀行業(yè)提供的稅收收入占財政收入的比重逐漸下降的趨勢表明，一方面銀行對稅收的承受能力在不斷減弱；另一方面也說明隨著國家財政收入的持續(xù)快速增長，國家財政的承受能力不斷增強，銀行業(yè)稅收對全部稅收的影響力已經(jīng)減弱，從而為降低銀行業(yè)營業(yè)稅稅率提供了較大空間。因此，建議降低銀行業(yè)營業(yè)稅稅率，調(diào)整銀行業(yè)的營業(yè)稅稅基，免征抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)和金融回租業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅。

（二）改革所得稅制度

一是改革企業(yè)所得稅制度，統(tǒng)一中外資銀行企業(yè)所得稅，中資、外資銀行不但要適用相同的所得稅稅率，而且要取消內(nèi)外有別的稅制體系；二是改革個人所得稅制度，完善投資收益征稅制度。個人所得稅應(yīng)實行國際通行的綜合征收與分項征收相結(jié)合、以綜合征收為主的個人所得稅制度，并適當(dāng)降低稅率，最高邊際稅率可以考慮定為40%；三是改革投資收益征稅制度，針對單位和個人的各類投資收益的征稅或者免稅規(guī)定原則上應(yīng)當(dāng)一致，應(yīng)一律以征稅為宜。

（三）改革對金融衍生工具的征稅辦法

根據(jù)參與的目的不同，可以將金融衍生工具劃分為以規(guī)避風(fēng)險為目的的套期保值和以盈利為目的的投機兩大類。為鼓勵衍生金融工具的發(fā)展，可暫緩對衍生金融工具征收流轉(zhuǎn)稅，或征收較低營業(yè)稅，以體現(xiàn)鼓勵和扶持原則。對金融衍生工具課征企業(yè)所得稅，現(xiàn)行做法是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)損益，并據(jù)此對企業(yè)的未實現(xiàn)損益征稅，這可能對企業(yè)的資金流動產(chǎn)生負(fù)面影響，并阻礙衍生工具市場的發(fā)展。因此可改用實現(xiàn)法確認(rèn)衍生產(chǎn)品交易的損益，不對未實現(xiàn)損益征稅，并對會計準(zhǔn)則和稅法做相應(yīng)的調(diào)整，同時對由此帶來的避稅行為，采取一定的防范措施。

（四）優(yōu)化稅制，簡化稅收行政管理審批手續(xù)

稅收優(yōu)惠不再按內(nèi)資、外資來劃分，而是按照銀行不同的業(yè)務(wù)來劃分。借鑒其他國家的相關(guān)規(guī)定，對一些亟待發(fā)展的業(yè)務(wù)規(guī)定相對較低的稅率，以促進(jìn)這些新興業(yè)務(wù)的發(fā)展。簡化貸款呆賬核銷、彌補虧損、裝修費、固定資產(chǎn)報廢的審批辦法，統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批。優(yōu)化信息采集和管理模式，改變傳統(tǒng)的計劃和行政指令性管理模式，加快“金稅工程”建設(shè)，實現(xiàn)納稅人信息采集和管理自動化。

上述稅收政策和制度的調(diào)整必須以銀行改制和改革為前提，防止單純調(diào)整稅制而出現(xiàn)的國有銀行企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”現(xiàn)象。目前，我國銀行業(yè)還具有某種壟斷性，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與其他國有企業(yè)存在相同的委托問題。因此，應(yīng)盡快在銀行業(yè)進(jìn)行各種產(chǎn)權(quán)改革嘗試，可適當(dāng)?shù)囊M(jìn)外資和內(nèi)資參股、入股，改善法人治理結(jié)構(gòu)，使得稅收帶來的好處能體現(xiàn)在提高銀行業(yè)的競爭實力和促進(jìn)經(jīng)營的穩(wěn)健性上，進(jìn)而推動整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

（1）國家稅務(wù)總局稅收科研所《關(guān)于中國金融稅收政策若干問題的研究報告》，《研究報告》2002年第5期。

（2）王聰《中國銀行業(yè)稅負(fù)分析》，《金融研究》2000年第7期。

第7篇：金融行業(yè)稅收政策范文

論文摘要：近年來保險業(yè)的改革發(fā)展成為黨和政府高度關(guān)注的問題，要求盡快把《國務(wù)院關(guān)于保險業(yè)改革發(fā)展若干意見》有關(guān)保險業(yè)稅收政策落到實處。通過對保險業(yè)稅收政策及其發(fā)展趨勢的研究，深入分析現(xiàn)有問題及其原因，并提出一系列具體建議。

1　我國保險業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

改革開放之初，我國保險市場由中國人民保險公司一家經(jīng)營，全部保費收入只有4.6億元。到2007年底，全國保險公司達(dá)到110家，總資產(chǎn)2.9萬億元，實現(xiàn)保費收入7000多億元，市場規(guī)模增長1500多倍。保險已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)社會的方方面面，逐步成為服務(wù)民生、改善民生和保障民生的，重要手段，成為支持投資、擴(kuò)大消費和保障出口的重要因素，成為優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)、提高金融市場資源配置效率的重要力量，成為促進(jìn)社會管理和公共服務(wù)創(chuàng)新、提高政府行政效能的重要方式。

從1980年恢復(fù)保險業(yè)以來，國家對保險業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開始，國家對保險業(yè)實行高稅負(fù)的政策。1983年財稅體制改革后，逐步確立了國家對保險業(yè)主要征收營業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險稅制。同時，征收印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等?？傮w看，我國保險業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅負(fù)有所下降。但隨著改革開放的進(jìn)一步深入，保險業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問題，嚴(yán)重制約了我國保險業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

2　我國保險業(yè)稅收政策的問題及原因分析

2.1　保險業(yè)稅負(fù)偏重

(1)從計稅依據(jù)來看，作為保險業(yè)兩大主體稅種的營業(yè)稅，是以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)進(jìn)行征稅，而不是按照凈額(即價差)征稅，更不是像增值稅那樣只對增值額征稅，即保險業(yè)務(wù)所消耗的購進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以，保險業(yè)承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。此外，營業(yè)稅的營業(yè)額包括金融機構(gòu)收取的各種價外費用，因此，一些實際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費用，也被計入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

(2)從稅率來看，相對于美國等發(fā)達(dá)國家而言，一般稅率在4％以下，我國營業(yè)稅率雖然為5％，但仍然屬于較高水平。同樣，印花稅率也較高。財產(chǎn)保險合同與倉儲保管合同、財產(chǎn)租賃合同適用千分之一的印花稅率，比其他合同所適用的萬分之五、萬分之三等稅率要高。在這種情況下，稅負(fù)過高，一方面不利于保險公司進(jìn)行有效保險產(chǎn)品的供給和產(chǎn)品創(chuàng)新；另一方面，稅負(fù)過高，保險公司將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者，導(dǎo)致保險產(chǎn)品價格上升，減少產(chǎn)品需求，降低社會福利。

(3)城市維護(hù)建設(shè)稅具有附加稅性質(zhì)。對金融企業(yè)來說，它以納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，稅率按納稅人所在地的不同而分為三檔：在市區(qū)的，稅率為7％，在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％，在其他區(qū)域的，稅率為1％。由于金融機構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、鎮(zhèn)內(nèi)，所以實際適用稅率多為7％或者5％。

2.2　現(xiàn)行保險業(yè)稅收政策不完善

(1)稅收政策不適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的要求。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》規(guī)定，未報告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的4％提取，超出部分應(yīng)做納稅調(diào)整。而按照新會計準(zhǔn)則，保險公司應(yīng)當(dāng)采用精算方法謹(jǐn)慎提取已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金，以真實反映盈利情況，實際提取金額大大超過4％比例限制。繼續(xù)按4％的比例做納稅調(diào)整將大幅增加保險企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。另外，在新會計準(zhǔn)則中，未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容擴(kuò)大到了理賠費用準(zhǔn)備金，而現(xiàn)行稅收法規(guī)對理賠費用準(zhǔn)備金的稅前扣除問題沒有明確規(guī)定。

(2)稅收政策不適應(yīng)新所得稅法的要求。

新企業(yè)所得稅法第七章第五十條規(guī)定：“企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！钡?dāng)前在實際納稅過程中，各地稅務(wù)機關(guān)按照《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，按年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額的1％，對保險公司各分支機構(gòu)允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金額進(jìn)行控制，且不允許總公司進(jìn)行匯總納稅調(diào)整。由于保險公司分支機構(gòu)沒有投資業(yè)務(wù)，允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是應(yīng)收保費，其計提壞賬的比例大大高于1％，因此，這一政策實際上加重了保險企業(yè)整體稅負(fù)。

(3)部分稅收政策不適應(yīng)保險行業(yè)發(fā)展新形勢的需要。

現(xiàn)行政策規(guī)定保險企業(yè)支付的手續(xù)費在實收保費8％范圍內(nèi)可在稅前扣除。由于保險市場快速發(fā)展變化，目前保險行業(yè)手續(xù)費實際支付比例普遍在8％以上，均需對超比例部分進(jìn)行納稅調(diào)整，稅收負(fù)擔(dān)較重。實際上，對超額手續(xù)費進(jìn)行納稅，是對機構(gòu)(人)和保險公司施行了重復(fù)征稅，不符合稅收的一般原則。同時，為了應(yīng)對超額手續(xù)費所帶來的稅收成本，一些保險分支機構(gòu)可能出現(xiàn)不規(guī)范的列支行為，這也不利于整個保險行業(yè)的健康發(fā)展。 效益。

(4)重復(fù)征稅。

保險營銷員收入水平一般較低，需要同時繳納營業(yè)稅和個人所得稅。雙重征稅導(dǎo)致稅負(fù)負(fù)擔(dān)過重。這樣，導(dǎo)致保險營銷員激勵不足，更容易發(fā)生機會主義和高交易成本，從而造成保險質(zhì)量下降，扭曲保險資源優(yōu)化配置。

3　完善我國保險業(yè)稅收政策的建議措施

3.1　降低保險業(yè)稅負(fù)水平

(1)根據(jù)保險市場競爭狀況與市場結(jié)構(gòu)的變化，適當(dāng)調(diào)低金融保險業(yè)營業(yè)稅率，或通過改變營業(yè)稅納稅基數(shù)的方式，調(diào)低保險業(yè)實際繳納的營業(yè)稅額。

(2)在稅前扣除方面：①取消或放寬對未報告未決賠款準(zhǔn)備金的納稅比例限制，對于按精算方法提取的未報告未決賠款準(zhǔn)備金，可稅前據(jù)實扣除，不做額外的納稅調(diào)整。明確保險公司按精算方法提取的理賠費用準(zhǔn)備金也可在稅前扣除。⑦不再針對保險公司各分支機構(gòu)對允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金比例進(jìn)行控制。盡快出臺具體辦法，對于稅法規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的扣除項目，允許保險公司進(jìn)行統(tǒng)一的納稅調(diào)整。③取消或放寬對手續(xù)費8％稅前扣除比例的限制。

3.2　完善保險業(yè)稅收政策的具體措施

(1)調(diào)整相關(guān)稅收政策以適應(yīng)新形勢的要求。

一方成要立足于國家整個稅收制度，在保持稅收制度總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上調(diào)整我國保險業(yè)的稅收政策；另一方面要考慮保險業(yè)的自身特點和發(fā)展需要，兼顧稅收政策取向和保險業(yè)發(fā)展的客觀要求，按照公平稅負(fù)、合理扣除和適當(dāng)優(yōu)惠的原則，調(diào)整現(xiàn)行的保險業(yè)稅收政策，細(xì)化稅制設(shè)計，完善和充實稅收政策內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收政策對保險資源配置和保險業(yè)運行的宏觀調(diào)控功能。

(2)適當(dāng)擴(kuò)大免稅范圍。

目前，我國對農(nóng)業(yè)稅和返還性人身保險和出口信用保險業(yè)務(wù)實行免稅。除現(xiàn)行免稅規(guī)定外，也可對非盈利性保險和社會保障乃至與國計民生密切相關(guān)的保險，例如地震險、洪水險等實行適當(dāng)減免，以充分體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向，發(fā)揮保險稅收政策的社會保障和自動穩(wěn)定器作用。

第8篇：金融行業(yè)稅收政策范文

一、“營改增”政策的相關(guān)介紹

“營改增”稅收政策，其全稱是“營業(yè)稅改增值稅”稅收政策，是國家為了減少重復(fù)征稅而針對性的制定的稅收改革措施，旨在減少我國企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的繁榮穩(wěn)定。

“營改增”政策最早是在上海市進(jìn)行試點，取得了顯著的成效。為促進(jìn)全國范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，自2013年8月起，“營改增”政策開始在全國范圍內(nèi)推廣，各地稅務(wù)申報平穩(wěn)，這也標(biāo)志著我國“營改增”稅收改革任務(wù)基本完成。

二、融資租賃行業(yè)的內(nèi)涵

所謂融資租賃，指的是出租人依據(jù)承租人所提出的要求，如規(guī)格、廠家、數(shù)量、性能等條件，購入符合承租人所要求的有形動產(chǎn)，并與承租人簽訂融資租賃合同，將該有形動產(chǎn)租賃給承租人使用，承租人在承租合同期間，對該有形動產(chǎn)只享有使用權(quán)。在租賃期間，由出租人對該有形動產(chǎn)享有所有權(quán)。若承租人按租賃合同的約定，按時支付租金直到租賃合同期滿，承租人有權(quán)就有形動產(chǎn)的剩余價值出資，以將所有權(quán)從出租方手中購入到自己手中。但此處需要指明的是，并不是說出租方未將有形動產(chǎn)銷售給承租方，出租方與出租方之間的關(guān)系就不屬于融資租賃合同關(guān)系，換言之，出租方有權(quán)決定在租賃合同屆滿后是否將有形動產(chǎn)折價賣給承租方，但并不影響出租方與承租方之間所形成的融資租賃關(guān)系。

融資租賃在我國屬于新型概念，在我國的起步較晚。無論是從行業(yè)經(jīng)驗方面還是從市場滲透方面來看，我國的融資租賃行業(yè)的水平較歐美西方發(fā)達(dá)國家還是有很大的差距。然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，融資租賃行業(yè)的興起及繁榮是可以預(yù)見的，其在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中勢必將發(fā)揮重要的作用，融資租賃行業(yè)在未來幾年內(nèi)也定將會取得長足的進(jìn)步。截止到2013年底，我國融資租賃新增業(yè)務(wù)額超過1.4萬億，顯然，融資租賃行業(yè)已經(jīng)在促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中發(fā)揮了一定的作用。

三、“營改增”稅收政策對我國融資租賃行業(yè)的影響

1.融資租賃行業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)不減反增

在“營改增”稅收政策實施之前，我國針對融資租賃行業(yè)的營業(yè)額是按照5%的營業(yè)稅進(jìn)行增收，其稅收增收的范圍主要是出租方依照與承租方之間簽訂的融資租賃合同所收取的全部費用以及租賃合同到期后，融資租賃合同的標(biāo)的，即有形動產(chǎn)的剩余價值（扣除出租方在融資租賃過程中所花費的全部費用）。我國政府注意到上述現(xiàn)象，為了有效減少融資租賃行業(yè)的稅負(fù)，增加融資租賃行業(yè)的活力，國家出臺了第37號文件，規(guī)定了對融資租賃行業(yè)實施即征即退的稅收優(yōu)惠政策，對于融資租賃企業(yè)所繳納的增值稅超過其實際營業(yè)額的3%的增值稅實施即征即退的政策，這在一程度上減少了融資租賃行業(yè)的負(fù)擔(dān)，但是，結(jié)合實際情況來看，我國部分融資租賃企業(yè)在“營改增”稅改政策實施后，其稅負(fù)仍然高于稅改之前。除此之外，我國政府出臺的第37號文件只適用于融資租賃行業(yè)中的增值稅，而對隨著“營改增”政策實施而有所增加的城建稅以及教育費附加，則不適用，這也在無形之中增加了融資租賃企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

2.“營改增”政策給回租業(yè)務(wù)造成了一定的不利影響

所謂回租業(yè)務(wù)指的是承租人將自己享有所有權(quán)的有形動產(chǎn)出租給出租人，與此同時，與出租人就該份有形動產(chǎn)達(dá)成融資租賃協(xié)議，再從出租人手中租回的一種新型的融資租賃形式。目前來看，我國的融資租賃業(yè)務(wù)大部分的業(yè)務(wù)形式屬于回租這種形式，這其中以金融機構(gòu)的回租比例最高，達(dá)到80%之多。

由于售后回租的這一特定的業(yè)務(wù)形式，售后回租與其他銷售業(yè)務(wù)不同，其目的在于融資而非銷售，因此，售后回租業(yè)務(wù)的本質(zhì)屬性是融資租賃業(yè)務(wù)而非銷售業(yè)務(wù)，承租方自然也無法就租賃物出售向出租房依據(jù)我國《稅法》開具增值稅發(fā)票。但是，上海地區(qū)作為率先實施“營改增”稅收政策的試點，其對售后回租業(yè)務(wù)的增稅稅基卻將融資租賃合同的標(biāo)的，即有形動產(chǎn)的銷售額以及其租金一并計稅。雖然，融資租賃業(yè)務(wù)享受國家37號文規(guī)定的對于超過3%的部分的增值稅實施即征即退的優(yōu)惠政策，但也大大提高了融資租賃業(yè)務(wù)的稅負(fù)，回租業(yè)務(wù)的利潤空間將由于稅負(fù)問題而被大幅度擠占，這在很大程度上打擊了我國閑散資本投入到售后回租業(yè)務(wù)的積極性，導(dǎo)致售后回租業(yè)務(wù)市場長時間陷入低迷。

3.進(jìn)項稅抵扣存在不規(guī)范性

根據(jù)我國相關(guān)法律的規(guī)定，只有在資金流、票據(jù)流以及貨物流相互一致的情況下，對于進(jìn)項稅的增值稅部分才允許予以抵扣。然而，具體到融資租賃業(yè)務(wù)當(dāng)中，出租方為了有效降低資產(chǎn)管理成本，減少風(fēng)險的情況下，往往會更加希望由承租人收取租賃物的貨款，由承租方依照貨物的相關(guān)進(jìn)度向貨物供應(yīng)商支付價款，這種做法顯然會導(dǎo)致資金流、票據(jù)流以及貨物流之間存在不一致，根據(jù)我國相關(guān)法律的規(guī)定，出租方的進(jìn)項稅將沒有辦法依法獲得相應(yīng)的抵扣，使得我國融資租賃業(yè)務(wù)當(dāng)中的出租方的增值稅稅負(fù)顯著增加。除此之外，若租賃物的供貨商不具備開具增值稅發(fā)票的資格的話，那么出租方也沒有辦法取得進(jìn)貨稅的稅負(fù)抵扣。

四、解決對策與思路

“營改增”稅收政策的制定初衷是美好的，是為了減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是，真正實施起來，卻取得了適得其反的效果，針對上述“營改增”政策的實施給我國的融資租賃業(yè)務(wù)造成的不利影響，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個方面予以調(diào)整：

1.明確租賃行業(yè)的范圍

根據(jù)我國傳統(tǒng)做法，無論是在理論上還是實踐當(dāng)中，我國都習(xí)慣于將融資租賃行業(yè)歸納為金融保險業(yè)業(yè)務(wù)范疇之內(nèi)。但是，由于金融保險業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險較高，我國政府并沒有將金融保險業(yè)納入我國稅務(wù)抵扣范圍當(dāng)中，這也導(dǎo)致實踐中，部分融資租賃企業(yè)由于定性不明，而不能取得稅務(wù)抵扣的優(yōu)惠政策，造成其要承擔(dān)沉重的稅負(fù)壓力，嚴(yán)重制約了我國融資市場的穩(wěn)定、健康發(fā)展。所以，在“營改增”稅收政策實施初期，必須要準(zhǔn)確界定好融資租賃行業(yè)的屬性，為日后的稅務(wù)工作打下堅實的基礎(chǔ)。

2.針對融資租賃行業(yè)，有針對性的進(jìn)行政策調(diào)整

各地的稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)具有靈活性，在法律法規(guī)允許的前提下，考慮到融資租賃行業(yè)的實際情況，適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，例如，針對集資回購業(yè)務(wù)的標(biāo)的額本金，應(yīng)當(dāng)將其排除在增值稅增收范圍之外，只由承租方開具收據(jù)，不再額外征稅，以減輕融資租賃中出租方的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。此外，考慮到我國稅務(wù)部門屬于行政部門，必須依法辦事，在法律沒有調(diào)整之前，上述做法可能存在一定的法律風(fēng)險，為維護(hù)我國的法律權(quán)威，稅務(wù)部門可以在對本金進(jìn)行征稅后學(xué)習(xí)37號文關(guān)于增值稅即征即退的做法，也對此部分實施“即征即退”的優(yōu)惠政策，唯有此，才能吸引社會閑散資金投入到融資租賃行業(yè)中來，以促進(jìn)我國融資租賃行業(yè)的繁榮發(fā)展。

3.盡早建立健全會計審核制度

目前來說，我國“營改增”政策在各地的實施還屬于試驗階段，而關(guān)于“營改增”的會計深刻制度還尚未建立健全，也缺乏相應(yīng)的操作規(guī)范。“營改增”政策對于我國融資行業(yè)的稅負(fù)以及營業(yè)額的影響還尚未有一個專業(yè)性的數(shù)據(jù)予以支持。因此，會計審核制度的建立健全必須要提上日程，才能盡早估算“營改增”政策對我國融資租賃行業(yè)的影響，并根據(jù)結(jié)果及時進(jìn)行調(diào)整，以促進(jìn)我國融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

4.融資租賃行業(yè)應(yīng)當(dāng)探索新的發(fā)展道路

第9篇：金融行業(yè)稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】金融危機;稅收政策;結(jié)構(gòu)性減稅

一、稅收:國際金融危機下宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段

政府課稅的重要根據(jù)之一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì),發(fā)揮稅收的“自動穩(wěn)定器”的作用,以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長。稅收具有調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的能力,從理論上說這就是稅收的杠桿原理。政府通過制定不同的稅收政策,建立相應(yīng)的稅收制度,規(guī)定不同的稅收鼓勵措施或限制措施,給予納稅人以有利或不利的稅收條件,以此來影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。政府的政策措施與制度所決定的稅收的不同分配,一方面改變了人們的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,另一方面是對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)。由于利益驅(qū)動改變了人們的經(jīng)濟(jì)行為,使被調(diào)節(jié)者根據(jù)政府提供的稅收環(huán)境對自己的利害關(guān)系,自愿地傾向于經(jīng)濟(jì)杠桿主體的預(yù)期目標(biāo)。政府通過稅收對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的有目的的調(diào)節(jié),使納稅人的行為向政府的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會目標(biāo)的方向轉(zhuǎn)變,這一機制就是稅收調(diào)節(jié)的杠桿原理?？梢?市場決定了大多數(shù)私人部門產(chǎn)品的價格與產(chǎn)量,而政府運用稅收政策來調(diào)控總體經(jīng)濟(jì)的運行,以促進(jìn)其長期穩(wěn)定地發(fā)展。

由美國次貸危機引發(fā)的這場國際金融危機,被認(rèn)為是上世紀(jì)大蕭條以來最為嚴(yán)重的全球性金融危機,世界主要經(jīng)濟(jì)體出現(xiàn)多年未有的同步衰退,全球經(jīng)濟(jì)增速大幅下滑。2008年以來,受國際金融危機持續(xù)蔓延和世界經(jīng)濟(jì)增長明顯減速的影響,加上我國經(jīng)濟(jì)生活中尚未解決的深層次矛盾和問題,國際金融危機對中國經(jīng)濟(jì)運行的沖擊在2008年下半年開始顯露,經(jīng)濟(jì)運行困難急劇增加。我國從2008年9月開始,為了抵御國際金融危機的沖擊和影響,促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展,及時調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)政策取向,果斷實施積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策,實施了包括大規(guī)模增加政府投資和實施結(jié)構(gòu)性減稅、大范圍實施調(diào)整振興產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、大力度加強科技支撐、大幅度提高社會保障水平等在內(nèi)的系統(tǒng)完整的一攬子計劃。作為財政政策的重要組成部分,稅收政策因時而變,結(jié)構(gòu)性減稅政策指導(dǎo)下的一系列稅收優(yōu)惠政策相繼出臺。

二、稅收政策調(diào)整的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

1.全面實行增值稅轉(zhuǎn)型改革

從2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅,即允許企業(yè)抵扣新購入機器設(shè)備所含的增值稅,同時降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。這項改革,一年約減收1200多億元,有利于擴(kuò)大內(nèi)需,刺激企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)改造,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變,推動產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級換代,增強企業(yè)發(fā)展后勁,提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力。

2.多次大范圍調(diào)整出口退稅率

從2008年8月份以來,為促進(jìn)出口增長,我國七次大范圍提高出口退稅率,大范圍提高出口退稅率。按照不同商品不同行業(yè)逐次進(jìn)行調(diào)整,主要以紡織品、服裝、部分勞動密集型以及高附加值的機電商品為主。金融危機對我國外貿(mào)出口帶來的影響不容忽視。出口退稅政策的調(diào)整是我國政府積極采取措施消除金融危機影響的一項重要舉措。出口退稅,實質(zhì)是減少財政收入,具有減稅效應(yīng)。提高勞動密集型、高附加值產(chǎn)品等行業(yè)的出口退稅率,紡織、服裝、機電等勞動密集型行業(yè)將會直接受益,增強了國內(nèi)企業(yè)抵御國際市場風(fēng)險的能力。勞動密集型行業(yè)出口退稅政策的調(diào)整強化了退稅政策的宏觀調(diào)控職能,緩和了外部失衡壓力,在一定程度上緩解了國際金融危機給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響。

3.支持資本市場健康發(fā)展的減稅政策

在2008年4月24日起將證券交易印花稅由3‰下調(diào)為1‰的基礎(chǔ)上,從2008年9月19日起,對證券交易印花稅實行單邊征收,稅率保持1‰;從2008年10月9日起,對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個人所得稅。降低證券交易印花稅稅率并將雙邊征收改為單邊征收,暫免征收證券交易結(jié)算資金利息個人所得稅的政策調(diào)整,作為重要政策信號,極大地增強了投資者的信心,有利于改變股票市場低迷的狀況。從長遠(yuǎn)利益來看,印花稅單邊征收有利于降低投資者的交易成本和交易風(fēng)險,提高交易效率。

4.降低個人購房的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展

2008年11月和12月,中央兩次調(diào)整住房政策,其中調(diào)整了個人住房交易的營業(yè)稅、契稅、印花稅、土地增值稅政策,降低了稅負(fù)。將個人首次購買90平米以下普通住房契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%,同時還規(guī)定個人住房買賣的時候可以免征印花稅,個人銷售住房還可以免征土地增值稅,并對住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的營業(yè)稅暫定一年實行減免政策,加大了稅收優(yōu)惠的力度。這些措施,有利于活躍住房交易市場,促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。

5.減輕個人所得稅稅負(fù),擴(kuò)大消費需求

個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2008年3月1日起調(diào)高至2 000元。從2008年10月9日起,暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。為保障經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快增長,應(yīng)避免過去僅靠投資拉動內(nèi)需的老辦法,把刺激消費作為擴(kuò)大內(nèi)需的重點,實施結(jié)構(gòu)性減稅是刺激消費需求又快又好的措施。

6.實行促進(jìn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興的稅收扶持政策

為應(yīng)對國際金融危機的沖擊,加快國內(nèi)重要產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐,本著標(biāo)本兼治、遠(yuǎn)近結(jié)合的原則,國務(wù)院制定和陸續(xù)出臺汽車、鋼鐵、船舶、紡織、裝備制造、電子信息、房地產(chǎn)等十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃,其中在企業(yè)兼并重組、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售、進(jìn)出口等方面,給予一定的稅收扶持政策。稅收政策作為重要的扶持政策,在十大產(chǎn)業(yè)振興和調(diào)整計劃中均有不同程度的涉及。如為了刺激汽車銷售,2009年對個人購買1.6升排氣量以下的小汽車,車輛購置稅由10%下調(diào)至5%,等等。

這些政策目標(biāo)大體可以概括為四點:提升市場信心、擴(kuò)大需求拉動經(jīng)濟(jì)增長、鼓勵可持續(xù)發(fā)展、促進(jìn)民生改善和社會和諧。這些稅收政策調(diào)整的目標(biāo)和時機選擇突出體現(xiàn)了政策制定部門對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的即時性考慮。結(jié)構(gòu)性減稅的政策和措施,對于應(yīng)對金融危機,確保經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展,具有重要的意義。

第一,結(jié)構(gòu)性減稅政策,可以刺激經(jīng)濟(jì)增長。面對全球性金融危機的不斷蔓延以及我國經(jīng)濟(jì)生活中的深層次矛盾,當(dāng)前保增長的根本途徑就是擴(kuò)大內(nèi)需,以減稅來擴(kuò)大居民和企業(yè)的可支配收入,從而拉動消費需求和投資需求,無疑具有基礎(chǔ)性意義。結(jié)構(gòu)性減稅政策,雖然從短期看會帶來財政減收,但卻能緩解企業(yè)和居民困難,有利于增加有效需求,引導(dǎo)投資和擴(kuò)大消費,最直接地刺激經(jīng)濟(jì)增長,從長遠(yuǎn)看也將為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、培育財政收入增長點奠定基礎(chǔ)。

第二,結(jié)構(gòu)性減稅政策,有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)深受世界金融危機的影響,能否實現(xiàn)保增長,擴(kuò)內(nèi)需,關(guān)鍵是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡以及城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等。結(jié)構(gòu)性減稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用絕對不僅僅是短期的,最重要的是其有力地促進(jìn)了公平稅負(fù),客觀上優(yōu)化了我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。如增值稅的全面轉(zhuǎn)型,有利于推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展,提升我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),中西部地區(qū)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,縮小地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距和城鄉(xiāng)差距。

第三,結(jié)構(gòu)性減稅政策,有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。結(jié)構(gòu)性減稅政策有利于鼓勵更新改造,推廣應(yīng)用新技術(shù)和節(jié)約資源保護(hù)環(huán)境?？沙浞掷么舜握哒{(diào)整,推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整,加快工業(yè)化進(jìn)程,促進(jìn)科技進(jìn)步,推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級。

結(jié)構(gòu)性減稅,簡而言之,就是“有增有減,結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。結(jié)構(gòu)性減稅的核心內(nèi)容固然是減稅,但其背后有特殊含義:一是面對全球性金融危機,當(dāng)前保增長的根本途徑就是擴(kuò)大內(nèi)需,而擴(kuò)大內(nèi)需在財政上無非是靠增加政府支出和減少政府稅收兩個途徑。其中,以減稅來擴(kuò)大居民和企業(yè)的可支配收入,從而拉動消費需求和投資需求,具有基礎(chǔ)性意義。二是我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)需要優(yōu)化也是實行結(jié)構(gòu)性減稅的重要原因。結(jié)構(gòu)性減稅意在從量上削減稅負(fù)水平,主要是從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)增長和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的要求著手,其落腳點是減輕企業(yè)和個人的稅收負(fù)擔(dān)。

三、實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性“減”稅的同時“增”稅

經(jīng)濟(jì)增長放緩、結(jié)構(gòu)性減稅等諸多原因,我國財政收入從2008年下半年開始出現(xiàn)下降。2009年上半年,全國財政收入33976.14億元,比上年同期減少832.05億元,下降2.4%。2009年上半年,全國稅收收入累計入庫31395億元,比上年同期減收1158億元,下降3.6%。從2002年到2008年我國稅收收入始終保持較快發(fā)展速度,平均增長速度達(dá)到20%以上。稅收的本質(zhì)是“取之于民、用之于民”。從我國的情況來看,目前稅收收入占國家財政收入的比重達(dá)到90%以上,也就是說,我國財政能否拿出足夠的資金來改善民生,關(guān)鍵看稅收收入的規(guī)模和增長速度。如何實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性“減”稅的同時“增”稅收?結(jié)構(gòu)性減稅是一種短期性的政策措施,其目的是在稅收收入規(guī)模沒有下降甚至增長的情況下,國家對具體稅種進(jìn)行有增有減的改革。一方面要充分發(fā)揮稅收職能,認(rèn)真落實已經(jīng)出臺的一系列減稅政策,積極支持?jǐn)U大內(nèi)需,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展;同時,要加強征管、堵塞漏洞,切實抓好組織收入工作,努力實現(xiàn)稅收收入持續(xù)平穩(wěn)增長,為政府有效地履行公共服務(wù)和社會管理職能,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和改善民生提供財力保證。

1.大力推進(jìn)依法治稅

依法治稅是稅收工作的靈魂,任何時候都要堅持。在國家財力吃緊的情況下,“依法征稅,應(yīng)收盡收”的重要性就更加顯現(xiàn)出來。近年來,隨著依法治稅的有力推進(jìn),稅收征收管理水平的提高為連年的財政收入高速增長做出了重要的貢獻(xiàn)。我國稅收的法治化還需要繼續(xù)加強,稅收體系的立法規(guī)格仍然不高,依然存在脫離“依法征管”軌道的情況,納稅人缺少法律知識和依法納稅的意識、習(xí)慣,偷逃稅發(fā)生率仍然較高。越是收入形勢嚴(yán)峻,越要旗幟鮮明地貫徹落實依法征稅、應(yīng)收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收入原則。規(guī)范執(zhí)法,注重程序,創(chuàng)造和諧的稅收環(huán)境。稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律法規(guī),做到依法辦稅,讓納稅人做到依法納稅。

2.繼續(xù)加強稅收的征收管理

在稅制一定的情況下,稅收增長還要靠加強稅收管理來實現(xiàn)。要提高稅收征管質(zhì)量,認(rèn)真落實稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查“四位一體”的互動機制,其中尤其重要的是要加強稅源管理和稅收分析,切實加強重點稅源管理,把握重點稅源企業(yè)的稅收趨勢,掌握組織收入工作的主動權(quán)。針對當(dāng)前各個稅種管理中存在的薄弱環(huán)節(jié),繼續(xù)加強各稅種管理,堵塞漏洞。推進(jìn)信息化建設(shè),按照稅收征管的內(nèi)在要求完善征管體制、夯實管理基礎(chǔ),實施科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理,全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

3.進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)

納稅服務(wù)是轉(zhuǎn)變政府職能、建設(shè)服務(wù)型政府的應(yīng)有之義,是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的重要內(nèi)容,與稅收征管共同構(gòu)成稅務(wù)部門的核心業(yè)務(wù),是世界稅收發(fā)展的時代主題,也是當(dāng)前應(yīng)對國際金融危機對我國影響的迫切需要。要加強稅法宣傳,強化納稅咨詢,改進(jìn)辦稅服務(wù),保護(hù)納稅人合法權(quán)益,完善納稅服務(wù)平臺,推進(jìn)納稅信用體系建設(shè),大力推進(jìn)與稅收相關(guān)的社會誠信建設(shè),增強全社會依法誠信納稅的意識,為稅收工作的開展?fàn)I造良好環(huán)境。這將減輕納稅人負(fù)擔(dān),降低稅收成本,提高辦稅效率,更有利于納稅人遵從。

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