會(huì)計(jì)信息要求的一般原則精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)信息要求的一般原則范文

［摘 要］ 本文闡述了關(guān)于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算存在的異議，即：將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集中于一個(gè)科目核算，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可理解性原則；將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則；將利息收入與支出集中核算的做法與國(guó)外會(huì)計(jì)處理慣例不相符。并提出了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目調(diào)整建議。

［關(guān)鍵詞］ 財(cái)務(wù)費(fèi)用；科目核算；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

［關(guān)鍵詞］ 財(cái)務(wù)費(fèi)用；科目核算；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007

［中圖分類號(hào)］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02

［中圖分類號(hào)］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

總的來(lái)看，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購(gòu)差價(jià)攤銷、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、或有收益、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、銀行結(jié)售匯、購(gòu)入外匯買賣價(jià)與折合匯率差額、享受的現(xiàn)金折扣、留購(gòu)租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值損失等，儼然成為一個(gè)最為臃腫的會(huì)計(jì)科目，其設(shè)置可能出自于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性原則考慮，但事實(shí)上無(wú)論從理論還是實(shí)操性來(lái)看都有很多不合理的地方。

總的來(lái)看，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購(gòu)差價(jià)攤銷、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、或有收益、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、銀行結(jié)售匯、購(gòu)入外匯買賣價(jià)與折合匯率差額、享受的現(xiàn)金折扣、留購(gòu)租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值損失等，儼然成為一個(gè)最為臃腫的會(huì)計(jì)科目，其設(shè)置可能出自于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性原則考慮，但事實(shí)上無(wú)論從理論還是實(shí)操性來(lái)看都有很多不合理的地方。

1 將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集中于一個(gè)科目核算，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可理解性原則

1 將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集中于一個(gè)科目核算，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可理解性原則

利息收支、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等看似都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，但仔細(xì)分析會(huì)發(fā)現(xiàn)彼此之間還是有本質(zhì)的差異。例如，一般意義上的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括負(fù)債利息支出和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，反映的是企業(yè)籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會(huì)計(jì)核算上不屬于投資活動(dòng)收益，但實(shí)質(zhì)反映的是企業(yè)資金投放的效果，企業(yè)將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財(cái)產(chǎn)品并沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，根本上而言也是一種投資活動(dòng)的結(jié)果。同樣，現(xiàn)金折扣其實(shí)也是一種融資活動(dòng)的結(jié)果，匯兌損益則是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表?yè)Q算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，應(yīng)該屬于營(yíng)業(yè)外收支活動(dòng)的范疇。如此眾多性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)匯集于同一科目核算，讓人費(fèi)解，在實(shí)際操作中也很容易引起一些混淆。

利息收支、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等看似都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，但仔細(xì)分析會(huì)發(fā)現(xiàn)彼此之間還是有本質(zhì)的差異。例如，一般意義上的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括負(fù)債利息支出和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，反映的是企業(yè)籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會(huì)計(jì)核算上不屬于投資活動(dòng)收益，但實(shí)質(zhì)反映的是企業(yè)資金投放的效果，企業(yè)將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財(cái)產(chǎn)品并沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，根本上而言也是一種投資活動(dòng)的結(jié)果。同樣，現(xiàn)金折扣其實(shí)也是一種融資活動(dòng)的結(jié)果，匯兌損益則是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表?yè)Q算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，應(yīng)該屬于營(yíng)業(yè)外收支活動(dòng)的范疇。如此眾多性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)匯集于同一科目核算，讓人費(fèi)解，在實(shí)際操作中也很容易引起一些混淆。

2 將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則

2 將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則

如果剔除匯兌損益、現(xiàn)金折扣等非重要性項(xiàng)目，財(cái)務(wù)費(fèi)用核算內(nèi)容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤(rùn)表上反映出來(lái)的則是其收支凈額。對(duì)于報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，難以直接獲得分析決策所需的準(zhǔn)確的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。我們?cè)诶脮?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，其中的息稅前收益（利潤(rùn)總額＋利息支出）、資產(chǎn)收益率（息稅前收益／總資產(chǎn)）、已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤(rùn)／利息支出）等指標(biāo)都會(huì)使用到利息支出的數(shù)據(jù)，讓人糾結(jié)的是我們往往無(wú)法在企業(yè)披露的信息中獲知準(zhǔn)確的利息支出金額，而只能以利潤(rùn)表上的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額來(lái)代替，但由于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目反映的是利息收支凈額，如果表現(xiàn)為凈支出，由于已經(jīng)抵減了部分利息收入，會(huì)低估了息稅前收益和資產(chǎn)收益率，加大已獲利息倍數(shù)，影響財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，而一旦出現(xiàn)凈收入的情況，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)，則相關(guān)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)都失去其計(jì)算的意義。事實(shí)上，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2011年上半年，財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為－89．4億元，而去年同期，這個(gè)數(shù)據(jù)僅為－26億元。無(wú)論是從數(shù)量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬(wàn)，多的幾千萬(wàn)甚至上億元，其中兗州煤業(yè)以－8．26億元居首，南方航空和中國(guó)國(guó)航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)甚至靠利息凈收入支撐，當(dāng)年的利息凈收入與利潤(rùn)總額相當(dāng)。如果再加上匯兌損益的影響，“財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)”的公司數(shù)量會(huì)更多。在利率波動(dòng)的情況下企業(yè)可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財(cái)務(wù)費(fèi)用為－1．18億元，同期凈利潤(rùn)僅8 547萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現(xiàn)有的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算模式已經(jīng)異化了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

如果剔除匯兌損益、現(xiàn)金折扣等非重要性項(xiàng)目，財(cái)務(wù)費(fèi)用核算內(nèi)容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤(rùn)表上反映出來(lái)的則是其收支凈額。對(duì)于報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，難以直接獲得分析決策所需的準(zhǔn)確的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。我們?cè)诶脮?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，其中的息稅前收益（利潤(rùn)總額＋利息支出）、資產(chǎn)收益率（息稅前收益／總資產(chǎn)）、已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤(rùn)／利息支出）等指標(biāo)都會(huì)使用到利息支出的數(shù)據(jù)，讓人糾結(jié)的是我們往往無(wú)法在企業(yè)披露的信息中獲知準(zhǔn)確的利息支出金額，而只能以利潤(rùn)表上的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額來(lái)代替，但由于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目反映的是利息收支凈額，如果表現(xiàn)為凈支出，由于已經(jīng)抵減了部分利息收入，會(huì)低估了息稅前收益和資產(chǎn)收益率，加大已獲利息倍數(shù)，影響財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，而一旦出現(xiàn)凈收入的情況，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)，則相關(guān)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)都失去其計(jì)算的意義。事實(shí)上，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2011年上半年，財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為－89．4億元，而去年同期，這個(gè)數(shù)據(jù)僅為－26億元。無(wú)論是從數(shù)量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬(wàn)，多的幾千萬(wàn)甚至上億元，其中兗州煤業(yè)以－8．26億元居首，南方航空和中國(guó)國(guó)航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)甚至靠利息凈收入支撐，當(dāng)年的利息凈收入與利潤(rùn)總額相當(dāng)。如果再加上匯兌損益的影響，“財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)”的公司數(shù)量會(huì)更多。在利率波動(dòng)的情況下企業(yè)可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財(cái)務(wù)費(fèi)用為－1．18億元，同期凈利潤(rùn)僅8 547萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現(xiàn)有的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算模式已經(jīng)異化了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3 將利息收入與支出集中核算的做法與國(guó)外會(huì)計(jì)處理慣例不相符

3 將利息收入與支出集中核算的做法與國(guó)外會(huì)計(jì)處理慣例不相符

在西方（包括香港地區(qū)）的會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)科目分別設(shè)置了利息收入和利息費(fèi)用科目，利潤(rùn)表上分別列示息稅前利潤(rùn)、利息費(fèi)用、所得稅和凈利潤(rùn)，清晰明了，而且與財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)分析體系相吻合。反觀我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，利息費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規(guī)定而在一段時(shí)間內(nèi)只能趴在銀行賬上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)。另外反映在利潤(rùn)表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額也因?yàn)閾诫s了其他項(xiàng)目支出（損益）而無(wú)法體現(xiàn)出真正意義上的利息費(fèi)用，與財(cái)務(wù)管理（分析）體系相脫節(jié)，其做法與國(guó)際（會(huì)計(jì)）慣例不符，也不便于報(bào)表使用人快速準(zhǔn)確地使用相關(guān)會(huì)計(jì)信息，影響相關(guān)的財(cái)務(wù)決策效果。

在西方（包括香港地區(qū)）的會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)科目分別設(shè)置了利息收入和利息費(fèi)用科目，利潤(rùn)表上分別列示息稅前利潤(rùn)、利息費(fèi)用、所得稅和凈利潤(rùn)，清晰明了，而且與財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)分析體系相吻合。反觀我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，利息費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規(guī)定而在一段時(shí)間內(nèi)只能趴在銀行賬上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)。另外反映在利潤(rùn)表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額也因?yàn)閾诫s了其他項(xiàng)目支出（損益）而無(wú)法體現(xiàn)出真正意義上的利息費(fèi)用，與財(cái)務(wù)管理（分析）體系相脫節(jié)，其做法與國(guó)際（會(huì)計(jì)）慣例不符，也不便于報(bào)表使用人快速準(zhǔn)確地使用相關(guān)會(huì)計(jì)信息，影響相關(guān)的財(cái)務(wù)決策效果。

有鑒于此，筆者認(rèn)為，我們有必要在會(huì)計(jì)制度的層面上重新對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。最簡(jiǎn)單易行的辦法，就是將準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定的“利息收入”科目適用于金融行業(yè)擴(kuò)大到適用與所有行業(yè)的企業(yè)，使企業(yè)的（銀行存款）利息收入得以從“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中分離，與企業(yè)間的資金借貸、金融資產(chǎn)利息收入等合并在一個(gè)科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目分別歸入“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目則用以核算企業(yè)為籌措資金而產(chǎn)生的各種手續(xù)費(fèi)和利息支出，這樣可以使得相關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會(huì)計(jì)（報(bào)表）信息的準(zhǔn)確可靠，有利于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的盈利狀況、償債能力做出準(zhǔn)確合理的分析。

有鑒于此，筆者認(rèn)為，我們有必要在會(huì)計(jì)制度的層面上重新對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。最簡(jiǎn)單易行的辦法，就是將準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定的“利息收入”科目適用于金融行業(yè)擴(kuò)大到適用與所有行業(yè)的企業(yè)，使企業(yè)的（銀行存款）利息收入得以從“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中分離，與企業(yè)間的資金借貸、金融資產(chǎn)利息收入等合并在一個(gè)科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目分別歸入“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目則用以核算企業(yè)為籌措資金而產(chǎn)生的各種手續(xù)費(fèi)和利息支出，這樣可以使得相關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會(huì)計(jì)（報(bào)表）信息的準(zhǔn)確可靠，有利于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的盈利狀況、償債能力做出準(zhǔn)確合理的分析。

主要參考文獻(xiàn)

主要參考文獻(xiàn)

［1］中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南［S］．2006．

［1］中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南［S］．2006．

［2］王瓊．財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的核算內(nèi)容、問(wèn)題及其解決［J］．財(cái)經(jīng)科學(xué)，2003（增）.

［2］王瓊．財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的核算內(nèi)容、問(wèn)題及其解決［J］．財(cái)經(jīng)科學(xué)，2003（增）.

［3］劉秋明．財(cái)務(wù)費(fèi)用緣何為負(fù)［N］．中國(guó)證券報(bào)，1999-10-21.

第2篇：會(huì)計(jì)信息要求的一般原則范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征 改進(jìn)建議

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）07-141-02

我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌，趨于國(guó)際化，對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量提出更高要求。會(huì)計(jì)必須提供符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界探討的重要問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征概述

1.含義：會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相聯(lián)系，是運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法，獲取并提供的會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)方面的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是滿足人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求，是衡量會(huì)計(jì)信息有用程度的基本標(biāo)準(zhǔn)。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要作用。

（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息生成和披露的行為指南。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作了具體要求，因而會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)遵從原則性規(guī)定，直接受質(zhì)量特征的指導(dǎo)。

（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是評(píng)判會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本的依據(jù)。從一定意義上講，會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品就是生成的會(huì)計(jì)信息。做為“產(chǎn)品”的會(huì)計(jì)信息是有質(zhì)量的，質(zhì)量的優(yōu)劣程度對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要者影響很大。有了明確的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，供需雙方才能夠在利益分配關(guān)系上找到平衡的支撐點(diǎn)。

（3）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本要求。會(huì)計(jì)的目標(biāo)簡(jiǎn)單地來(lái)說(shuō)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征能夠?qū)?huì)計(jì)信息起到約束作用，進(jìn)而有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（4）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一定的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)不斷產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展會(huì)不相適應(yīng)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)組成部分，在發(fā)展和完善會(huì)計(jì)理論中具有不可低估的作用。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)

中外會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量爭(zhēng)論較多，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量特征的規(guī)定也有所不同。

1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的規(guī)定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了四個(gè)方面的規(guī)定，即：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。相關(guān)性內(nèi)含有預(yù)測(cè)價(jià)值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時(shí)性、成本效益原則。

2.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的規(guī)定。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出以“決策有用性”為核心的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分級(jí)體系。其要點(diǎn)為：第一，會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性的構(gòu)成有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性的構(gòu)成有如實(shí)表達(dá)、中立性和可核性。第二，可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要和交互作用的質(zhì)量特征。第三，可理解性是針對(duì)用戶的質(zhì)量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會(huì)計(jì)信息的普遍性約束條件。

3.英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)的規(guī)定。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究有了一定創(chuàng)新。它將信息質(zhì)量特征分為三個(gè)部分：第一部分信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)。主要有：相關(guān)性及內(nèi)含預(yù)測(cè)價(jià)值和證實(shí)價(jià)值，可靠性及內(nèi)含如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、謹(jǐn)慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質(zhì)量與報(bào)表表述有關(guān)。主要有：可理解性、可比性及其內(nèi)含一致性和披露。第三部分信息質(zhì)量是約束會(huì)計(jì)質(zhì)量的。主要有：質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時(shí)性、效益大于成本等。另外還有傳統(tǒng)性要求的真實(shí)與公允性。

4.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定。我國(guó)1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是從會(huì)計(jì)核算的一般原則角度論述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征。主要包括：客觀性、相關(guān)性、一致性、可比性、明晰性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、完整性和實(shí)質(zhì)重于形式原則等。2006年2月，我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》不再提及會(huì)計(jì)核算的一般原則，而明確了八個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求指標(biāo)，即：“可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性”。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容

1.可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要如實(shí)反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并具有可核性。相當(dāng)于把客觀存在的事物進(jìn)行原本的認(rèn)識(shí)，不附加外部的主觀條件?？陀^、公正、中立體現(xiàn)了可靠性的實(shí)質(zhì)。

2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)聯(lián)。其一，可以幫助信息使用者對(duì)企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；其二，對(duì)過(guò)去已作出的評(píng)價(jià)得以證實(shí)或糾正。因而相關(guān)性質(zhì)量特征具有預(yù)測(cè)、反饋的價(jià)值。

3.明晰性。明晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清楚明白。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)做到完整清晰，形式簡(jiǎn)潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當(dāng)然這種可理解性是建立在會(huì)計(jì)使用者具有一定閱讀能力基礎(chǔ)上的。

4.可比性?？杀刃再|(zhì)量特征內(nèi)涵有兩個(gè)層次，其一是同類或類似的會(huì)計(jì)信息在同一企業(yè)的不同時(shí)期可比；其二是同類或類似的會(huì)計(jì)信息在不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)可比。信息使用者據(jù)此可以進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的分析評(píng)價(jià)。

5.及時(shí)性。及時(shí)性質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息在時(shí)效上的要求。信息的價(jià)值和時(shí)效相關(guān)，所以企業(yè)要對(duì)當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及時(shí)處理，及時(shí)傳遞和報(bào)送，不得提前或延后。以保證信息使用者能充分利用信息以作出決策。

第3篇：會(huì)計(jì)信息要求的一般原則范文

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)核算；基本前提；原則

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）13-0080-02

會(huì)計(jì)的基本前提是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)假設(shè),它是組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必要的前提條件,若離開(kāi)這些條件,就不能有效地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。也無(wú)法構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提是從具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來(lái)的,是為了確保會(huì)計(jì)核算資料的實(shí)用性、合理性和可靠性。一般包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間與貨幣計(jì)量等內(nèi)容。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的,確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,要明確會(huì)計(jì)的一般原則。即會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會(huì)計(jì)工作的基本要求。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員,必須掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提和原則要以會(huì)計(jì)核算工作支持企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展。

1 會(huì)計(jì)核算的基本前提

(1)會(huì)計(jì)主體。開(kāi)展會(huì)計(jì)工作必須明確會(huì)計(jì)主體,明確會(huì)計(jì)人員的立足點(diǎn),解決為誰(shuí)記賬、算賬、報(bào)賬等問(wèn)題。會(huì)計(jì)主體獨(dú)立于其本身的所有者以外,會(huì)計(jì)反映的一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不是企業(yè)所有者的財(cái)務(wù)活動(dòng)。明確會(huì)計(jì)主體要求會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到,他們從事的會(huì)計(jì)工作是特定主體的會(huì)計(jì)工作,而不是其他會(huì)計(jì)主體或企業(yè)所有者的會(huì)計(jì)工作。

會(huì)計(jì)主體的規(guī)模沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),它可能是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,獨(dú)立的法律個(gè)體；也可以是不進(jìn)行獨(dú)立核算的內(nèi)部單位,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看,會(huì)計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,特別是需要單獨(dú)反映經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況、編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)體。

(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)主體的企業(yè),它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要按既定目標(biāo)持續(xù)進(jìn)行下去,在企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)中被耗用或出售,它承擔(dān)的債務(wù)也要如期償還。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列方法是以會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)為條件的。只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計(jì)價(jià),固定資產(chǎn)才能按使用年限計(jì)提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件,如已經(jīng)或即將停業(yè),進(jìn)行清算,則需要處理全部資產(chǎn),清理全部債權(quán)債務(wù)。會(huì)計(jì)處理要采用清算基礎(chǔ)。

(3)會(huì)計(jì)期間。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不能等到結(jié)束其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)才進(jìn)行結(jié)算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。為定期反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,向相關(guān)各方提供信息,就要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間。會(huì)計(jì)期間一般為一年,即會(huì)計(jì)年度。

把會(huì)計(jì)年度的起止點(diǎn)定在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的淡季,各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變化較小,對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量,尤其是對(duì)計(jì)算確定本會(huì)計(jì)年度的盈虧比較有利。還因淡季的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,會(huì)計(jì)人員能有較為充足的時(shí)間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù),有利于及時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前各個(gè)行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。

因此,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度,即每年1月1日至12月31日為一會(huì)計(jì)年度。企業(yè)為及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息,滿足各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,也可把會(huì)計(jì)年度劃分為更短的期間,如季度和月份。

(4)貨幣計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)提供信息要以貨幣為主要計(jì)量尺度。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各不一樣、非常復(fù)雜。企業(yè)會(huì)計(jì)要綜合反映各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng),這就要求統(tǒng)一計(jì)量尺度。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,貨幣最適合充當(dāng)這種統(tǒng)一的計(jì)量尺度。以貨幣為計(jì)量尺度,為會(huì)計(jì)計(jì)量提供了方便,同時(shí)也存在一些問(wèn)題。為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)計(jì)量,方便會(huì)計(jì)信息利用,在幣值變動(dòng)較小的條件下,通常不考慮幣值變動(dòng)。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)較大影響,對(duì)會(huì)計(jì)核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現(xiàn)了通貨膨脹會(huì)計(jì)。這是按物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)時(shí)成本數(shù)據(jù),把傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整,考慮消除物價(jià)上漲因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則,真實(shí)科學(xué)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種會(huì)計(jì)方法。

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù),需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。

2 會(huì)計(jì)核算的幾項(xiàng)原則

(1)會(huì)計(jì)核算要客觀實(shí)在的原則。這一原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要真實(shí)、可靠,不可失真,能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算要以企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為依據(jù),反映實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。真實(shí)性和可靠性是會(huì)計(jì)核算的基本要求。

(2)會(huì)計(jì)核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機(jī)會(huì),信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以評(píng)估各個(gè)企業(yè)不同的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。所以,企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要遵循互相可比的原則,對(duì)同種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),要采用同一會(huì)計(jì)程序和方法。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要盡可能減少企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的余地；同時(shí),企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度選擇會(huì)計(jì)政策。

(3)核算要堅(jiān)持一貫性的原則。這一原則要求會(huì)計(jì)核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者不僅要通過(guò)閱讀某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,把握企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況,還要比較企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化狀況和趨勢(shì)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一定遵循一貫性原則。

企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)程序和方法如果已經(jīng)不符合客觀性與相關(guān)性原則要求時(shí),企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺(tái)新的會(huì)計(jì)政策。

(4)相關(guān)性原則。這一原則是會(huì)計(jì)信息要滿足信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)性要求,是人們能利用會(huì)計(jì)信息要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)控制的要求,相關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的要求,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求。對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國(guó)家對(duì)企業(yè)的管理,主要是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。與之相適應(yīng),國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要也出現(xiàn)了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也在增強(qiáng),會(huì)計(jì)信息的外部使用者已不僅僅是國(guó)家,而擴(kuò)大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有利害關(guān)系的群體。隨著企業(yè)自的擴(kuò)大,會(huì)計(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息在符合國(guó)家宏觀調(diào)控要求的同時(shí),還應(yīng)滿足其他方面的需求。

(5)及時(shí)性原則。此原則主要是及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告：及時(shí)記錄要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在本期內(nèi)處理；及時(shí)報(bào)告是將會(huì)計(jì)資料及時(shí)傳送出去,把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及時(shí)報(bào)出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報(bào)給應(yīng)報(bào)單位或個(gè)人。及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告緊密聯(lián)系。及時(shí)記錄是及時(shí)報(bào)告的前提；而及時(shí)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息時(shí)效性的重要保證。所以,企業(yè)會(huì)計(jì)要把及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)。

(6)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這一原則要求,對(duì)會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù),凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入,不論款項(xiàng)有沒(méi)有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng),就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金的收付不一致,它主要應(yīng)用在需要計(jì)算盈虧的會(huì)計(jì)主體中。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有局限性,若按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,有時(shí)企業(yè)雖然有較高的銷售利潤(rùn)率,但現(xiàn)金流動(dòng)性差,也可能遇到資金周轉(zhuǎn)困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴(yán)格采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制,一般企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,輔之以收付實(shí)現(xiàn)制。

(7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用要按它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比,以便正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧。按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用之間的不同聯(lián)系方式。一是按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用之間的因果聯(lián)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間在經(jīng)濟(jì)上存在必然的因果關(guān)系,這些營(yíng)業(yè)收入是因一定的營(yíng)業(yè)費(fèi)用耗費(fèi)而出現(xiàn)的,這些營(yíng)業(yè)費(fèi)用是為取得這些營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關(guān)系的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用就要直接配比。二是按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系。某些營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目雖然不存在與營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目之間的因果關(guān)系,但要與發(fā)生在同一期間的營(yíng)業(yè)收入相配比。

(8)謹(jǐn)慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí),采取不造成高估資產(chǎn)或收入的做法,防范損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力,避免信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果持盲目樂(lè)觀的態(tài)度。這一原則的基本內(nèi)容是：不預(yù)計(jì)收入,但預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的損失；對(duì)企業(yè)期末資產(chǎn)的估價(jià)寧可估低,也不能估高。

(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的條件下,按一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,決定對(duì)其進(jìn)行核算的精確程度,及是不是在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)反映：凡是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目,要作為會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的重點(diǎn)；對(duì)不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用簡(jiǎn)化的核算程序和方法,可不在會(huì)計(jì)報(bào)表上詳列。會(huì)計(jì)核算的重要性原則,在較大程度上是對(duì)會(huì)計(jì)信息的效用與加工會(huì)計(jì)信息的成本的考慮。若將企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都詳細(xì)記錄與報(bào)告,不但能提高會(huì)計(jì)信息的加工成本,還可能使使用者無(wú)法有針對(duì)性地選擇會(huì)計(jì)信息,反而對(duì)正確的經(jīng)濟(jì)決策不利。

參考文獻(xiàn)：

［1］杜娟.試談會(huì)計(jì)的基本原則［J］.黑龍江科技信息,2004(4).

第4篇：會(huì)計(jì)信息要求的一般原則范文

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)信息原則可靠性

1會(huì)計(jì)信息可靠性定義

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。”“沒(méi)有重要錯(cuò)誤”，指技術(shù)上的正確性；“沒(méi)有偏向”，指立場(chǎng)上的中立性；“如實(shí)反映”，則指結(jié)果上的真實(shí)性。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)對(duì)可靠性的定義為：“可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息反映了其所打算反映的內(nèi)容，不偏不倚地表現(xiàn)了實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和結(jié)果，既不傾向于事先預(yù)定的結(jié)果，也不迎合某一特定利益集團(tuán)的需要；能夠經(jīng)得起驗(yàn)證核實(shí)，才能認(rèn)為是具有可靠性的?！痹谶@個(gè)定義中，可靠性包括了三部分：反映的真實(shí)性，可驗(yàn)證性和中立性。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可靠性的定義相比，這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)。一是可靠的信息必須是值得信息使用者信賴的；二是可靠的信息必須是可以驗(yàn)證的。

由葛家澍、余緒纓等主編的《會(huì)計(jì)大典第一卷：會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中對(duì)可靠性的定義為：“可靠性指財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息足以信賴。具體地說(shuō)，對(duì)一個(gè)理性的，對(duì)會(huì)計(jì)信息有充分理解能力的人來(lái)說(shuō)，依據(jù)這些信息，能夠作出合理的決策。這樣，我們就可以認(rèn)為信息是可靠的?！边@個(gè)定義與前兩種定義相比，突出了兩點(diǎn)：一是信息是否可靠，是對(duì)于理性的、對(duì)信息有充分理解能力的人而言，而不是對(duì)所有的人；二是可靠的信息必須能使信息使用者作出合理的決策。

由此可見(jiàn)，應(yīng)從兩方面來(lái)定義會(huì)計(jì)信息的可靠性，即從信息提供者，從會(huì)計(jì)人員的角度來(lái)講，必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)，遵循會(huì)計(jì)核算原則，按照一定的會(huì)計(jì)核算程序和方法，盡可能提供真實(shí)、公正的會(huì)計(jì)信息；以及從信息使用者的角度來(lái)講，所提供的信息必須能使信息使用者信賴，能夠放心地用于投資、信貸等決策使用。

2會(huì)計(jì)信息可靠性的內(nèi)容

可靠性包括了真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。真實(shí)性是可靠性的核心質(zhì)量標(biāo)志，而可驗(yàn)證性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標(biāo)志。

2.1真實(shí)性

真實(shí)性是可靠性的一個(gè)內(nèi)容，但并不等同于可靠性。真實(shí)性強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)與實(shí)際相符，應(yīng)具有客觀性。而可靠性不但強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，而且強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的主觀可信性。具有可靠性的信息必然是真實(shí)的，但僅僅具有真實(shí)性的信息不一定具有可靠性。要保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，除了堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性外，還必須通過(guò)堅(jiān)持其他的一些會(huì)計(jì)原則來(lái)達(dá)到。這個(gè)問(wèn)題在本文第三個(gè)問(wèn)題將會(huì)有詳細(xì)論述。

對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有人認(rèn)為是“會(huì)計(jì)信息與客觀事實(shí)完全相符”。我認(rèn)為這種理解不夠準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性應(yīng)是相對(duì)的、辯證的，會(huì)計(jì)反映不可能象攝像機(jī)一樣，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程原封不動(dòng)地復(fù)制下來(lái)。會(huì)計(jì)上的“真實(shí)”與現(xiàn)實(shí)中的“真實(shí)”是兩個(gè)相互聯(lián)系又不完全相同的概念。前者是對(duì)后者修正后的一種結(jié)果，不可能完全相同，只能接近。

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性之所以具有相對(duì)性，是由以下因素所決定的：①會(huì)計(jì)核算前提的假設(shè)性。會(huì)計(jì)核算前提是在客觀基礎(chǔ)上的主觀假設(shè)。一般情況下，會(huì)計(jì)核算前提具有普遍的適用性。但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)與會(huì)計(jì)核算前提不相符合的情況。最典型的例子是關(guān)于幣值不變前提。因此，會(huì)計(jì)信息只能是相對(duì)的真實(shí)，表現(xiàn)為帳面數(shù)字與現(xiàn)實(shí)情況有一定的差異。②制度允許范圍內(nèi)會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性。由于不同的組織客觀情況的不相同，會(huì)計(jì)制度允許對(duì)于某些業(yè)務(wù)有幾種可供選擇的方法。對(duì)于特定的業(yè)務(wù)，到底選擇哪種會(huì)計(jì)處理方法，則需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息具有一定程度的主觀性。③某些會(huì)計(jì)假設(shè)和原則的約束性。由于某些會(huì)計(jì)原則的影響，會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須進(jìn)行一定的估計(jì)，從而使會(huì)計(jì)信息不一定能完全真實(shí)。如為了定期報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足及時(shí)性原則的要求，對(duì)于一些期末仍然不能確定金額的事項(xiàng)需要先進(jìn)行估計(jì)。由于是主觀人為估計(jì)，必然與實(shí)際有一定的誤差。

總而言之，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命。會(huì)計(jì)信息只有首先保證真實(shí)，才能值得信息使用者信賴，才能具有可靠性。

2.2可驗(yàn)證性

可驗(yàn)證性是指不同的人員通過(guò)檢查相同的證據(jù)、數(shù)據(jù)和記錄，能夠得出相同的或相近的結(jié)論。這個(gè)原則并非要求每次都得出完全相同的結(jié)果，它允許在有限的范圍內(nèi)存在差異。

會(huì)計(jì)信息是為具有相關(guān)或?qū)α⒗骊P(guān)系的集團(tuán)服務(wù)的。盡管這些集團(tuán)都是會(huì)計(jì)信息的使用者，但會(huì)計(jì)信息卻通常是由其中的一方編制的。因此，必須采用一些措施，使不同利益集團(tuán)的不同使用者均確信會(huì)計(jì)信息是值得信賴的。這個(gè)條件必須通過(guò)遵循既定的規(guī)則和慣例來(lái)滿足。會(huì)計(jì)人員按照這些規(guī)則和慣例提供信息，相關(guān)使用者也可以遵循這些規(guī)則和慣例來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性進(jìn)行驗(yàn)證。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性是可靠性的一個(gè)重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息從信息提供者的角度來(lái)看，即使具有主觀真實(shí)性，但從使用者的角度來(lái)看，不具備客觀的可驗(yàn)證性，也不能認(rèn)為其具有可靠性。如《增值稅法》中規(guī)定，企業(yè)即使購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目，但如果“未按規(guī)定取得專用發(fā)票”，“未按規(guī)定保管專用發(fā)票”，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這個(gè)法律規(guī)定就說(shuō)明即使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息具有主觀真實(shí)性，但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言不具有可驗(yàn)證性，也不具有可靠性。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性的要求可以比對(duì)外部會(huì)計(jì)信息的要求低一些。

對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息，主觀估計(jì)、預(yù)測(cè)等方法的使用往往是非常有用的。過(guò)分強(qiáng)調(diào)可驗(yàn)證性，往往達(dá)不到管理的某些要求。

2.3中立性

會(huì)計(jì)信息要可靠，就必須是中立的，也就是不帶偏向的。如果會(huì)計(jì)信息通過(guò)選取和列報(bào)資料去影響決策和判斷，以求達(dá)到預(yù)定的效果或結(jié)果，那它們就不是中立的。

某些會(huì)計(jì)信息即使具有了真實(shí)性和可驗(yàn)證性，如果不具有中立性，仍然不值得信息使用者信賴，因?yàn)檫@樣的信息一般情況下，會(huì)對(duì)某些集團(tuán)有利，而損害另一些集團(tuán)的利益。即使實(shí)際上，僅僅是有利于某一方，但并不有損于另一方，或者，對(duì)相關(guān)利益者都沒(méi)有太大的影響，但明顯失之公允的會(huì)計(jì)信息將會(huì)降低信息使用者對(duì)提供者的信任度，進(jìn)而會(huì)影響提供者的信譽(yù)。因此，在對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須避免偏見(jiàn)。

3為保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，必須堅(jiān)持的其他會(huì)計(jì)原則

3.1相關(guān)性原則

美國(guó)FASB第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對(duì)相關(guān)性所下的定義為：“信息導(dǎo)致差別的能力”。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，是指會(huì)計(jì)信息能夠影響信息使用者的決策、能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性?！庇纱?，我們可以看出，相關(guān)性有兩個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)志，即預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂預(yù)測(cè)價(jià)值，就是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)并預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)，從而影響其基于這種評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)所作出的決策。所謂反饋價(jià)值，則指會(huì)計(jì)信息能對(duì)信息使用者以前的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)結(jié)果予以證實(shí)或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中指出，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征。這兩個(gè)特征是相互聯(lián)系的，不可或缺的。具有相關(guān)性的信息不一定具有可靠性。但具有相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息具備可靠性的前提。如果企業(yè)提供一大堆與決策不相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，即使其是真實(shí)的，也會(huì)引起信息使用者的迷惑，從而對(duì)其他的信息產(chǎn)生懷疑，也降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

3.2全面性原則

全面性是指不論對(duì)企業(yè)有利的財(cái)務(wù)狀況，還是對(duì)企業(yè)不利的財(cái)務(wù)狀況，均應(yīng)有所反映，不允許依照會(huì)計(jì)人員的主觀判斷任意取舍，從而使信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)全面的了解。

只有全面的會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。也可以說(shuō)，不全面的會(huì)計(jì)信息本身也是不真實(shí)，不可靠的。遺漏會(huì)造成資料的虛假或令人誤解，從而影響信息使用者的正確決策。很多企業(yè)習(xí)慣“報(bào)喜不報(bào)憂”，對(duì)取得的成績(jī)，則大書(shū)特書(shū)，而對(duì)出現(xiàn)的不利情況，則含糊其辭，或干脆不反映。這樣，給信息使用者造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好的影響，產(chǎn)生盲目樂(lè)觀情緒。尤其是對(duì)于上市公司，隱瞞不利信息，會(huì)使股價(jià)脫離實(shí)際。一旦被發(fā)現(xiàn)，投資者損失慘重，企業(yè)也會(huì)面臨嚴(yán)重危機(jī)。

3.3重要性原則

全面性原則并不意味著對(duì)于任何事項(xiàng)都要相同程度地反映。從成本效益的角度考慮，對(duì)會(huì)計(jì)信息全面反映的基礎(chǔ)上，還要貫徹重要性原則。重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照固定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以充分、準(zhǔn)確的批露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，再不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

在使用重要性原則時(shí)，最關(guān)鍵的問(wèn)題是如何對(duì)交易或事項(xiàng)的重要性進(jìn)行判斷。重要性原則中的“重要”是個(gè)相對(duì)的概念。同一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于較大規(guī)模的會(huì)計(jì)主體可能是不重要的，但對(duì)于較小的會(huì)計(jì)主體可能又是重要的；發(fā)生金額相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，因其性質(zhì)不同，其重要性也會(huì)有所不同。另外，還要注意，“重要”是個(gè)整體的概念，比如，某一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)其每一次發(fā)生金額較小，對(duì)企業(yè)影響不大，但積少成多，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度來(lái)看，則會(huì)對(duì)企業(yè)有較大的影響。

重要性原則的貫徹實(shí)施，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題。如果企業(yè)對(duì)于重要的事項(xiàng)一筆代過(guò)，而對(duì)于次要的事項(xiàng)則詳細(xì)論述，會(huì)誤導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤判斷。即使對(duì)于次要信息的簡(jiǎn)化處理，也必須有兩個(gè)前提條件：①不影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；②不至于誤導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤判斷。

3.4實(shí)質(zhì)重于形式原則

要使會(huì)計(jì)信息如實(shí)反應(yīng)其所擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)他們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)他們的法律形式進(jìn)行核算和反映。實(shí)質(zhì)重于形式原則一直是西方會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一個(gè)原則。我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一次把它寫進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，但僅僅反映在總的準(zhǔn)則中，在基本準(zhǔn)則中沒(méi)有反應(yīng)。這說(shuō)明我國(guó)僅僅把這項(xiàng)準(zhǔn)則作為總體指導(dǎo)性準(zhǔn)則，而還沒(méi)有太多實(shí)際運(yùn)用。比較典型的運(yùn)用就是對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理上。融資租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律上所有權(quán)仍屬于出租人，但由于其租賃其占其使用壽命的大部分，且租賃期滿一般歸承租人所有，最主要的，租賃期間其經(jīng)濟(jì)利益歸承租人所有，所以，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，融資租入固定資產(chǎn)一般按自有固定資產(chǎn)核算。

遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，才能使會(huì)計(jì)信息更符合實(shí)際，更具有真實(shí)性，也更可靠。

3.5謹(jǐn)慎性原則

穩(wěn)健性原則是指當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇時(shí)，企業(yè)應(yīng)選用不虛增盈利，不導(dǎo)致過(guò)于樂(lè)觀的會(huì)計(jì)處理方法。例如，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，當(dāng)有兩種價(jià)格可供選擇時(shí)，就應(yīng)選用較低的價(jià)格入帳。如對(duì)期末存貨的計(jì)價(jià)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，就是在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上采用穩(wěn)健性原則的一個(gè)例子。如果是負(fù)債，則應(yīng)選用較高的價(jià)格入帳。如在債務(wù)重組中，如果因采用修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，而產(chǎn)生或有支出，則債務(wù)人應(yīng)在債務(wù)重組日，將或有支出包含在將來(lái)應(yīng)付金額中。對(duì)可能發(fā)生的收益，不進(jìn)行預(yù)計(jì)。如同樣是修改債務(wù)條件的債務(wù)重組，對(duì)債權(quán)人則可能產(chǎn)生或有收益，但會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在債務(wù)重組日，對(duì)發(fā)生的或有收益不進(jìn)行預(yù)計(jì)，而與將來(lái)發(fā)生時(shí)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。對(duì)可能發(fā)生的損失要進(jìn)行預(yù)計(jì)。這在會(huì)計(jì)處理中是運(yùn)用最多的一個(gè)方面。如對(duì)應(yīng)收帳款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等于期末提取減值準(zhǔn)備等。

按照穩(wěn)健性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，可使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)建立在較可觀的基礎(chǔ)上，從而作出正確的決策。人們一般認(rèn)為這樣的信息是比較可靠的。但在實(shí)際工作中，也應(yīng)防止穩(wěn)健性原則的濫用。如在國(guó)有企業(yè)與外商聯(lián)營(yíng)活動(dòng)中，就應(yīng)防止某些人為了個(gè)人私利，壓低國(guó)有資產(chǎn)的作價(jià)，侵害國(guó)家的利益。再比如，在對(duì)可能發(fā)生的損失進(jìn)行預(yù)計(jì)的問(wèn)題上，要嚴(yán)格把握尺度，防止一些企業(yè)為了少交稅，任意擴(kuò)大預(yù)計(jì)的損失，造成國(guó)家稅收流失。

參考文獻(xiàn)

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2吳聯(lián)生，李辰．人類有限性與會(huì)計(jì)信息行為性失真［J］．會(huì)計(jì)研究，2004

3朱國(guó)泓，孫錚．會(huì)計(jì)國(guó)際化的策略選擇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量視角［J］．會(huì)計(jì)研究，2004

第5篇：會(huì)計(jì)信息要求的一般原則范文

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 缺陷 改革建議

一、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的缺陷

1、制度適用范圍存在著局限性?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定該制度“適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各級(jí)各類公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。隨著衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，以及我國(guó)加入WTO以來(lái)，一大批民營(yíng)醫(yī)院、慈善醫(yī)院、外資醫(yī)院等多種形式的非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)非公有制醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算如何進(jìn)行，目前尚無(wú)制度規(guī)定。

2、部分會(huì)計(jì)核算原則未被明確規(guī)定。⑴未明確謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是指在存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，它是對(duì)歷史成本原則的修正；⑵未規(guī)定實(shí)質(zhì)重于形式原則。在當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中，托管、資產(chǎn)重組等新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷涌現(xiàn)，本著這樣的原則判斷事實(shí)并在會(huì)計(jì)信息上予以反映，才有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策；⑶未明確劃分收益性支出與資本性支出。資本性支出的效益可以在幾個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間發(fā)揮作用，收益性支出的效益只在當(dāng)期發(fā)揮作用，二者各不相同。而支出核算作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中重要的一部分內(nèi)容，對(duì)其進(jìn)行合理地劃分則有利于真實(shí)反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也可以避免隨意列支所造成的收支結(jié)余不實(shí)的問(wèn)題。

3、醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露簡(jiǎn)單，主要原因在于一般情況下會(huì)計(jì)報(bào)表使用者僅限于醫(yī)院及上級(jí)部門。現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性不夠且內(nèi)容不完整，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的貌似確定性掩蓋了其本質(zhì)的不確定性，重法律形式輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，重貨幣性信息輕非貨幣性信息，重硬性資產(chǎn)輕軟資產(chǎn)，重財(cái)務(wù)資源輕財(cái)務(wù)核心能力，重歷史輕未來(lái)。隨著多種所有制形式醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涌現(xiàn)，除政府部門以外，不同方面的人員獲取會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同，各方面要求醫(yī)院披露的會(huì)計(jì)信息不斷增多，醫(yī)院內(nèi)部決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴性也越來(lái)越強(qiáng)，都希望從會(huì)計(jì)信息中了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，以便盡早找出對(duì)策，防患于未然。

二、對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革建議

1、在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中補(bǔ)充營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。隨著衛(wèi)生部門經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，以及我國(guó)加入WTO以來(lái)，民營(yíng)醫(yī)院、外資醫(yī)院等多種形式的非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生。國(guó)家在《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》中，明確指出醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為非營(yíng)利性和營(yíng)利性兩類進(jìn)行管理。對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，而營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算參照?qǐng)?zhí)行企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和有關(guān)政策。而在實(shí)際操作中，照搬企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法是不科學(xué)的，也是不可取的。由于缺乏詳細(xì)、規(guī)范的核算辦法，營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算實(shí)際上處于混亂的狀態(tài)下，不利于醫(yī)院的管理和政府部門的監(jiān)督。因此，建議在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中補(bǔ)充營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)多種形式下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的需要。

2、全面接軌企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則。為了加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，解決醫(yī)院發(fā)展中的新問(wèn)題，特別是解決醫(yī)院凈資產(chǎn)不實(shí)、總資產(chǎn)虛增的人為會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，應(yīng)該全面接軌企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則，包括嚴(yán)格劃分收益性支出與資本性支出，以準(zhǔn)確計(jì)算和反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果；針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)環(huán)境的現(xiàn)狀，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非常必要。現(xiàn)有醫(yī)院會(huì)計(jì)核算應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，增加反映時(shí)代要求和經(jīng)營(yíng)要求的一般原則，如重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，以利于醫(yī)院強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，夯實(shí)資產(chǎn)，提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

3、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要充分考慮醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。謹(jǐn)慎性原則是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，由于競(jìng)爭(zhēng)以及未來(lái)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，醫(yī)院各種資產(chǎn)都存在著減值風(fēng)險(xiǎn)，故對(duì)于醫(yī)院的藥品、庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)等均應(yīng)按照核算的謹(jǐn)慎性原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的另一方面表現(xiàn)在未考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故，導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)賠償必然會(huì)嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進(jìn)行。醫(yī)院實(shí)施謹(jǐn)慎原則，合理估計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，就能及時(shí)防范與化解風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)以原始價(jià)值記賬，不因市場(chǎng)波動(dòng)而變化，難以真實(shí)地反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)價(jià)值，有必要引入庫(kù)存物資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，正確反映資產(chǎn)價(jià)值。

4、改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露模式。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)發(fā)表的《改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告——顧客導(dǎo)向》特別報(bào)告指出，完整的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；前瞻性信息；有關(guān)高級(jí)管理人員變動(dòng)情況的信息；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的背景資料。對(duì)此在改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露模式過(guò)程中應(yīng)予以借鑒，不斷完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，以更好地滿足不同層面人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求。

參考文獻(xiàn)

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2 陸正洪.論現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》改革背景和存在的問(wèn)題[J].中國(guó)

衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2006（3）

第6篇：會(huì)計(jì)信息要求的一般原則范文

[關(guān)鍵詞]成本會(huì)計(jì) 目標(biāo) 原則

一、成本會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和完善會(huì)計(jì)理論體系的基石,確立成本會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的首要問(wèn)題。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1938年的一份研究報(bào)告認(rèn)為,會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運(yùn)行,以達(dá)到其既定的目的”,成本會(huì)計(jì)作為一種記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),其目標(biāo)因會(huì)計(jì)主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異,但在這具體表現(xiàn)形式的背后,存在著相同的特性。據(jù)此,我們可將成本會(huì)計(jì)目標(biāo)區(qū)分為三個(gè)層次:基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和終極目標(biāo)。

1.基本目標(biāo)。就是讓一定的成本帶來(lái)盡可能多的收入或收益,即提高經(jīng)濟(jì)效益。成本會(huì)計(jì)正是從成本費(fèi)用的計(jì)量、記錄、計(jì)算及監(jiān)督等方面著手,為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),并以經(jīng)濟(jì)效益為最高目標(biāo)。

2.具體目標(biāo)。就是指成本會(huì)計(jì)實(shí)踐中向誰(shuí)提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會(huì)計(jì)主要是通過(guò)成本費(fèi)用報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及專題報(bào)告等形式,為內(nèi)部相關(guān)部門和員工提供特定的和綜合的成本會(huì)計(jì)信息,以便其進(jìn)行成本規(guī)劃與管理控制。

3.終極目標(biāo)。就是進(jìn)行稀缺資源的有效配置,實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。成本會(huì)計(jì)的最重要特征,是把注意力放在企業(yè)資源的詳細(xì)計(jì)劃和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源,必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的任務(wù)來(lái)計(jì)劃資源的投入、使用以及測(cè)算這些資源投入使用后的效率和效益。

二、成本會(huì)計(jì)假設(shè)

成本會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下成本會(huì)計(jì)工作的制約因素或前提條件,是對(duì)客觀情況合乎邏輯的推斷,主要有成本會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、成本計(jì)算分期、多重計(jì)量、公正分配等假設(shè)。

1.成本會(huì)計(jì)主體。按照現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的觀點(diǎn),企業(yè)或其他組織等獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體是成本開(kāi)支的真正主體,其成本是指為最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而耗費(fèi)或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務(wù)和支付給職工的工資等,或者說(shuō)是為爭(zhēng)取收入而付出的代價(jià)。應(yīng)排除一切與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)關(guān)的強(qiáng)加或強(qiáng)行攤派的成本,包括所有者及經(jīng)營(yíng)者的一切個(gè)人開(kāi)支;主管部門或其他單位、機(jī)構(gòu)的不合理攤派;其他單位的成本耗費(fèi)等。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)。是指成本核算應(yīng)以持續(xù)、正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為前提。這樣才能使成本會(huì)計(jì)的原則、程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)上,具體表現(xiàn)為各項(xiàng)資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值計(jì)價(jià),資產(chǎn)的耗費(fèi)以實(shí)際成本計(jì)價(jià),各項(xiàng)費(fèi)用成本體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價(jià)值的貨幣反映,從而保持成本會(huì)計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性。

3.成本計(jì)算分期。持續(xù)經(jīng)營(yíng)確定了目前及將來(lái)的預(yù)期狀態(tài),為了提供一定時(shí)期的成本會(huì)計(jì)信息,與會(huì)計(jì)報(bào)表的周期相一致,會(huì)計(jì)分期的運(yùn)用,使得成本會(huì)計(jì)在成本費(fèi)用的計(jì)量方法和內(nèi)容上具有了鮮明的特色,正確劃分各個(gè)時(shí)期的成本費(fèi)用界限。這樣,才能有利于費(fèi)用、收入、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量,保證成本會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,以免誤導(dǎo)使用者。

4.多重計(jì)量。成本一般表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)付出的代價(jià),這些代價(jià)中不僅包括物質(zhì)資料的耗費(fèi),而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費(fèi)。貨幣計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是具有廣泛的綜合性和概括能力,但由于受人們認(rèn)識(shí)水平的限制,要將人力資源精神成本等非貨幣計(jì)量屬性完全轉(zhuǎn)化為貨幣計(jì)量,是難以做到的或其準(zhǔn)確性不能保證。所以,成本會(huì)計(jì)的計(jì)量可采用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合,既采用貨幣單位反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本和效益,又采用實(shí)物指標(biāo),甚至用文字來(lái)說(shuō)明職工對(duì)所做出的貢獻(xiàn)和造成的損失。

5.公正分配。費(fèi)用分配的公正性直接關(guān)系到成本會(huì)計(jì)信息的可靠性。所謂公正,主要是指間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上,應(yīng)根據(jù)因果關(guān)系,選擇與所分配費(fèi)用的高低最密切的標(biāo)準(zhǔn)。要求盡可能減少主觀因素的影響,保持分配方法的合理性。當(dāng)然,公正只是一種相對(duì)的概念,既是主觀假設(shè),也是成本會(huì)計(jì)陳報(bào)信息的一項(xiàng)基本前提。

三、成本會(huì)計(jì)對(duì)象

成本會(huì)計(jì)是以費(fèi)用為對(duì)象,對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的耗費(fèi)進(jìn)行分類、計(jì)量和分配,為成本預(yù)測(cè)、決策、控制、分析與考核提供客觀依據(jù)的一門分支會(huì)計(jì)。從本質(zhì)上看,同一般會(huì)計(jì)對(duì)象一樣,成本會(huì)計(jì)對(duì)象仍在于社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng),所不同的只是限于資金耗費(fèi)方面的資金運(yùn)動(dòng),并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運(yùn)動(dòng),更側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)。就性質(zhì)上來(lái)說(shuō),成本會(huì)計(jì)是合理利用內(nèi)部資源的控制會(huì)計(jì),主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的成本管理,提供決策制訂和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所需信息。為此,“費(fèi)用”這一成本會(huì)計(jì)對(duì)象可以細(xì)化為營(yíng)運(yùn)成本、期間費(fèi)用、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。

四、成本會(huì)計(jì)原則

成本會(huì)計(jì)原則是規(guī)范成本會(huì)計(jì)行為的指南,是成本會(huì)計(jì)工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本原則,提供信息使用者所需的高質(zhì)量成本信息。成本會(huì)計(jì)在堅(jiān)持一般會(huì)計(jì)核算原則的同時(shí),又要符合其獨(dú)特的要求,拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。

1.合法性原則。它是指成本會(huì)計(jì)核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定,嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍,從而保證信息的準(zhǔn)確和可靠。同時(shí),也不能人為地混淆成本和期間費(fèi)用、不同成本計(jì)算對(duì)象、不同期間成本等的劃分界限,這些從嚴(yán)格意義上講,也是違法違規(guī)行為。

2.受益性原則。成本費(fèi)用的分配方法應(yīng)按成本驅(qū)動(dòng)原理,遵循受益性原則進(jìn)行選擇,體現(xiàn)“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的思想。在具體選擇分配方法時(shí),按照受益性原則的要求,所采用的方法對(duì)各分配對(duì)象所分配的費(fèi)用成正比例關(guān)系,受益多的多負(fù)擔(dān),受益少的少負(fù)擔(dān),從而體現(xiàn)分配費(fèi)用的公平性和合理性。

第7篇：會(huì)計(jì)信息要求的一般原則范文

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度； 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求； 可靠性； 相關(guān)性

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者需要所具備的各種特性，亦稱會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量最終將影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序有序運(yùn)行。近幾年，隨著高等教育體制和公共財(cái)政體制改革的不斷深入，高校的會(huì)計(jì)環(huán)境呈現(xiàn)相關(guān)利益主體日益多元化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益多樣化的變化趨勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了更高的要求，而高校會(huì)計(jì)制度卻未能及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整或改革，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重低下，無(wú)法滿足信息使用者的決策需要。為了解決這一現(xiàn)實(shí)矛盾，推進(jìn)高校會(huì)計(jì)制度改革，財(cái)政部先后了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）一稿、二稿（下稱《征求意見(jiàn)稿》）。本文擬從提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行解讀，并就繼續(xù)完善制度提出建議。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的含義

葛家澍（2003）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所做的具體描述或要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1980年發(fā)表的第二號(hào)公告中指出的：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，另外把重要性、成本和效益作為兩個(gè)限制因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）1989年7月公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征有10項(xiàng)：可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎、完整性和可比性。另外把及時(shí)性、效益和成本之間的平衡作為兩個(gè)限制因素。我國(guó)目前沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行系統(tǒng)的明確論述，只是在2006年財(cái)政部修訂的《會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》中用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求替代了原有會(huì)計(jì)原則的提法，突出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求共八條，即可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式性、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。通過(guò)歸納，可靠性和相關(guān)性是主要特征，其他次之。

二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的現(xiàn)實(shí)作用

（一）基本上保證了會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量要求：可靠性和相關(guān)性

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的確立。用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，無(wú)法客觀和全面地反映學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債情況。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對(duì)于跨期的資本性支出則是在現(xiàn)金支付時(shí)作為費(fèi)用核銷，這往往混淆了經(jīng)常性支出和資本性支出，導(dǎo)致反映資產(chǎn)狀況的數(shù)據(jù)失真，也不能客觀地反映學(xué)校的績(jī)效和預(yù)算執(zhí)行情況。同時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制不能如實(shí)反映本期已經(jīng)發(fā)生但未支付現(xiàn)金的債務(wù)，致使學(xué)校的負(fù)債數(shù)據(jù)不完整，不利于防范未來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與之相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)的是各個(gè)會(huì)計(jì)期間與收入和費(fèi)用的對(duì)應(yīng)，從而根本上改變收付實(shí)現(xiàn)制下不能有效確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債以及無(wú)法準(zhǔn)確、全面地反映在一定會(huì)計(jì)期間提供服務(wù)的收效與成本的現(xiàn)狀，為管理者和其他信息使用者的決策提供真正有用的會(huì)計(jì)信息。

其次，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相呼應(yīng)，《征求意見(jiàn)稿》完善了會(huì)計(jì)核算科目和會(huì)計(jì)報(bào)告體系。在會(huì)計(jì)核算科目方面，增加了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目來(lái)反映資產(chǎn)、負(fù)債情況，對(duì)收入和支出科目設(shè)置在名稱上強(qiáng)調(diào)了對(duì)應(yīng)關(guān)系，內(nèi)容更加配比。同時(shí)，還設(shè)置了反映公共財(cái)政體制改革核算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目以及科學(xué)反映凈資產(chǎn)構(gòu)成的會(huì)計(jì)科目。例如，在資產(chǎn)類科目中，設(shè)置了“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”等科目對(duì)資產(chǎn)的當(dāng)期進(jìn)行核算，以反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況；在負(fù)債類科目中設(shè)置了“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”，以真實(shí)地反映負(fù)債的情況；在收入類科目中，增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入”“上級(jí)補(bǔ)助收入”，以及合并設(shè)置的“其他收入”；在支出科目中，改“支出”為“費(fèi)用”，同時(shí)，按照政府收支分類要求，在有關(guān)收入、費(fèi)用科目下按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目。完善的會(huì)計(jì)科目不僅能完整地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)，也能為信息使用者更好地決策提供充分的信息。在會(huì)計(jì)報(bào)告體系方面，按國(guó)際慣例，優(yōu)化了報(bào)表結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將“支出”要素改為“費(fèi)用”要素，變“收入支出表”為“收入費(fèi)用表”，并相應(yīng)的增設(shè)了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等費(fèi)用類科目，提供了成本核算的相關(guān)信息。同時(shí)，《征求意見(jiàn)稿》先后調(diào)整增加了現(xiàn)金流量表、財(cái)政撥款收支表、基建投資表以及附注，從根本上完善了整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。這一體系完整地反映高校的財(cái)務(wù)狀況、收入費(fèi)用情況、現(xiàn)金流量情況、預(yù)算執(zhí)行情況、基建投資狀況等會(huì)計(jì)信息，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，為會(huì)計(jì)信息使用者有效決策提供了完整、充足的信息。

（二）顯著提高了會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量要求。

以會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性來(lái)看，一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制的確立，使得已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不再會(huì)因?yàn)闆](méi)有產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的貨幣資金支付而不能及時(shí)得到確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；另一方面，基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)改革，并設(shè)置相應(yīng)的“在建工程”和“基建工程”會(huì)計(jì)科目來(lái)核算原基建會(huì)計(jì)中工程項(xiàng)目，改變以往已完工未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的基建工程不能及時(shí)入賬的狀況，從而大大改善會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。從可理解性來(lái)看，會(huì)計(jì)科目設(shè)置直接、簡(jiǎn)單，要素的定義簡(jiǎn)明扼要，報(bào)表的結(jié)構(gòu)和要素分類清晰、明了，如《征求意見(jiàn)稿》將資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債分別列示，既易于理解又便于分析利用，這些無(wú)疑大大改善了會(huì)計(jì)信息的可理解性。

三、進(jìn)一步完善高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

《征求意見(jiàn)稿》的制度設(shè)計(jì)可以說(shuō)解決了高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的基礎(chǔ)性問(wèn)題，但就進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而言仍有可以完善之處，對(duì)此筆者提出如下幾點(diǎn)建議：

（一）適度地引入其他計(jì)量辦法，更好地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)信息的可靠性及相關(guān)性要求

會(huì)計(jì)上的計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。現(xiàn)行高校執(zhí)行的是歷史成本計(jì)量模式，即資產(chǎn)以取得或制造時(shí)實(shí)際支付成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。這一模式在實(shí)踐中產(chǎn)生兩方面的問(wèn)題，一方面，占高校固定資產(chǎn)份額較大的房屋、建筑物等資產(chǎn)近幾年市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)非常劇烈，可能增值若干倍。如果只用歷史成本對(duì)其進(jìn)行計(jì)價(jià)，那報(bào)表信息是否具有可靠性和相關(guān)性就可想而知了。另一方面，高校的許多資產(chǎn)的取得并沒(méi)有實(shí)際成本，如捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等，都是無(wú)償取得的，沒(méi)有發(fā)生實(shí)際成本，如果嚴(yán)格按照實(shí)際成本原則，將難以進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。但這些資產(chǎn)又是高校實(shí)際所擁有或控制的資源，符合資產(chǎn)的定義，如果不予確認(rèn)和計(jì)量，將難以完整反映高校所控制的資源狀況和所開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，會(huì)計(jì)信息無(wú)法保證其真實(shí)性和完整性。因此，建議高校在堅(jiān)持以歷史成本為基礎(chǔ)的原則下，對(duì)一些特殊的交易或事項(xiàng)，如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助、資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)異常等，采用除歷史成本以外的其他計(jì)量屬性，如公允價(jià)值，以提升資產(chǎn)信息的真實(shí)性、完整性和相關(guān)性。

（二）考慮增設(shè)資產(chǎn)減值科目，重視會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性

高校作為提供智力生產(chǎn)服務(wù)、進(jìn)行創(chuàng)新研究的社會(huì)機(jī)構(gòu)，擁有大量的高科技資產(chǎn)，如科技含量很高的科研設(shè)備。在這個(gè)科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展、日新月異的時(shí)代，高科技產(chǎn)品可以說(shuō)每天都在推陳出新，隨著高科技產(chǎn)品更替的速度加快，其市場(chǎng)價(jià)格會(huì)因新產(chǎn)品的不斷推出在短時(shí)間內(nèi)大幅下跌，其使用價(jià)值會(huì)因更多更高性能同類產(chǎn)品的起用而大打折扣。同樣，高校所擁有的高科技資產(chǎn)也會(huì)面臨同樣問(wèn)題，反映在會(huì)計(jì)信息上，就是這些高科技資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值或?qū)嶋H服務(wù)能力嚴(yán)重背離，即資產(chǎn)實(shí)際上已發(fā)生減值。對(duì)于這種事實(shí)上的減值，如果不確認(rèn)和計(jì)量，不在會(huì)計(jì)信息中反映，必然導(dǎo)致高校資產(chǎn)價(jià)值的虛增。因此，我們認(rèn)為應(yīng)該增設(shè)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目對(duì)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的減值予以確認(rèn)和計(jì)量，這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性特征。

（三）改革現(xiàn)行報(bào)表項(xiàng)目體系，提升會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

根據(jù)政府收支分類改革和財(cái)政部行政事業(yè)單位決算報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置，各類事業(yè)支出均應(yīng)按項(xiàng)目分成基本支出和項(xiàng)目支出，而在這兩類支出下應(yīng)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類設(shè)置人員經(jīng)費(fèi)支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出及其他資本性支出，如按征求意見(jiàn)二稿的六個(gè)一級(jí)費(fèi)用科目和四個(gè)二級(jí)費(fèi)用科目來(lái)設(shè)置，整個(gè)費(fèi)用類科目將會(huì)非常繁雜和龐大，不利于會(huì)計(jì)核算，建議改革現(xiàn)行報(bào)表體系，應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置報(bào)表項(xiàng)目，真正使得賬表一致、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。

（四）建立新舊制度的銜接，明確會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，確保會(huì)計(jì)信息可靠性

《征求意見(jiàn)稿》公布已一年有余，應(yīng)盡快出臺(tái)相配套的新舊制度銜接和轉(zhuǎn)換指引，明確各新舊科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，使得制度改革更具可操作性。特別是原凈資產(chǎn)部分如何轉(zhuǎn)換，新制度的設(shè)計(jì)似有脫節(jié)，因此建議將凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)換同資產(chǎn)折舊、專項(xiàng)結(jié)余及其他具有指定用途的結(jié)余改革聯(lián)動(dòng)考慮，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和可理解性。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部，教育部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）［S］.1998.

［2］ 財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）［S］.2009，2010.

［3］ 喬春華.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》研究：以高等學(xué)校為例［M］.南京：南京大學(xué)出版社，2010.

第8篇：會(huì)計(jì)信息要求的一般原則范文

關(guān)鍵詞：信息化；會(huì)計(jì)核算；方法

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-01

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展將信息化推向了，使它充斥在生活中的各個(gè)角落。因此，會(huì)計(jì)核算的信息化要求的呼聲越來(lái)越高，實(shí)行會(huì)計(jì)核算的信息化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)核算發(fā)展的必然趨勢(shì)[1]。在信息化的視角下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算必須進(jìn)行改革以適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，從而要根據(jù)信息化的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方法的選擇。

一、信息化對(duì)會(huì)計(jì)核算的促進(jìn)作用

1.信息化豐富了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式

信息化豐富了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，主要表現(xiàn)在：第一，以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算基本原理為指導(dǎo)，以會(huì)計(jì)科目為核算內(nèi)容，核算會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表能會(huì)計(jì)信息；第二，在保留傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上，在總賬核算、明細(xì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表等方面大大豐富了傳統(tǒng)核算模式。以總賬核算為例，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式只能采用一種會(huì)計(jì)核算形式，而在信息化視角下總賬核算可以采用：記賬憑證核算形式、記賬憑證匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、匯總記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式、科目匯總表核算形式共六種會(huì)計(jì)核算形式，并可同時(shí)使用。

2.信息化豐富了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

在信息化視角下，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容隨會(huì)計(jì)科目設(shè)置程度和關(guān)聯(lián)程度相關(guān)，一般而言，會(huì)計(jì)科目設(shè)置的具體表現(xiàn)是科目編碼，當(dāng)前，我國(guó)的科目編碼一般在四級(jí)以上，級(jí)數(shù)越多，核算的內(nèi)容越多，核算的越深入，此外，信息化將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的一維、二維結(jié)構(gòu)升級(jí)為多維核算的結(jié)構(gòu)，并采用棋盤式報(bào)表體系通過(guò)計(jì)算機(jī)完成高速的復(fù)雜報(bào)表的填制，促進(jìn)了報(bào)表指標(biāo)的全面化、深度化。

3.信息化豐富了會(huì)計(jì)核算的范圍

會(huì)計(jì)核算的范圍一般包括核算尺度標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)的選擇。信息化豐富了會(huì)計(jì)核算的范圍，表現(xiàn)在信息化視角下的會(huì)計(jì)核算不僅包括傳統(tǒng)的核算尺度標(biāo)準(zhǔn)，還包括其它數(shù)據(jù)庫(kù)、實(shí)物量尺度、人力資源信息等存儲(chǔ)非貨幣信息數(shù)據(jù)表，應(yīng)用這些來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算[2]。以大型跨國(guó)公司為例，其會(huì)計(jì)核算可設(shè)置多套賬薄，根據(jù)不同的記賬本位幣核算，以滿足經(jīng)營(yíng)管理及對(duì)外報(bào)告的需要。此外，信息化視角下的會(huì)計(jì)核算采用棋盤式對(duì)照表的核算方式解決了傳統(tǒng)核算模式不能全面、總體反映會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈的問(wèn)題。

4.信息化促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算的靈活性

會(huì)計(jì)核算靈活性的主要表現(xiàn)是能否進(jìn)行隨機(jī)核算。信息化視角下的會(huì)計(jì)核算促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算的靈活性，主要是因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式只能進(jìn)行實(shí)時(shí)核算，不能進(jìn)行隨機(jī)核算，靈活性很差。而信息化視角下的會(huì)計(jì)核算可同時(shí)采用實(shí)時(shí)核算和隨機(jī)核算的雙核算模式，可以滿足經(jīng)濟(jì)管理隨機(jī)性需求，從而大大促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算的靈活性。

二、信息化視角下會(huì)計(jì)核算方法選擇原則

會(huì)計(jì)核算工作中，不同的業(yè)務(wù)種類會(huì)有不同的會(huì)計(jì)核算方法，相同的業(yè)務(wù)種類也會(huì)有不同的會(huì)計(jì)核算方法，這些核算方法各有優(yōu)勢(shì)和不足。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)核算的方法選擇依據(jù)是信息提供的決策有用性和成本效益性，其中，成本效益性主要是指會(huì)計(jì)核算的工作量不能太大，核算內(nèi)容產(chǎn)生的管理效益要大于或等于處理核算內(nèi)容的成本。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算工作人員就要根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)選擇既能滿足會(huì)計(jì)核算要求，又相對(duì)簡(jiǎn)便的核算方法，方法選擇主觀隨意性很大，無(wú)法保證會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性。而在信息化視角下，會(huì)計(jì)核算過(guò)程通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，因此，可以忽略成本效益，同時(shí)，開(kāi)放的、動(dòng)態(tài)變化的信息要求規(guī)范會(huì)計(jì)信息，間接促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)范化。綜上，信息化視角下的會(huì)計(jì)核算方法的選擇應(yīng)遵循的原則主要有如下四個(gè)方面[3]：

1.核算方法的規(guī)范原則

信息化視角下的會(huì)計(jì)核算，其會(huì)計(jì)信息具有開(kāi)放、智能、實(shí)時(shí)特征，因此，與之相對(duì)應(yīng)的核算方法也要遵循規(guī)范原則，核算方法的規(guī)范原則有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真正的可比，不斷提高會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)信息與不同管理單位和業(yè)務(wù)單位的實(shí)時(shí)處理，提高了協(xié)作和監(jiān)督管理能力；有利于加速會(huì)計(jì)核算相關(guān)軟件與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化及其應(yīng)用；有利于保證會(huì)計(jì)核算的客觀真實(shí)性，減少選擇核算方法的主觀性，在某種程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

2.核算方法的準(zhǔn)確原則

信息化視角下的會(huì)計(jì)核算，核算的準(zhǔn)確性已經(jīng)成為選擇核算方法的重要依據(jù)，只有在核算方法準(zhǔn)確性的前提下進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算才能保證會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性與合理性。信息化視角下的會(huì)計(jì)核算，其核算過(guò)程通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，核算的工作量已不再是必須考慮的因素，而且，信息的高度共享使信息獲得更容易，選擇核算方法時(shí)不必糾結(jié)在精確的結(jié)果和復(fù)雜的過(guò)程，而僅考慮結(jié)果的精確性。

3.核算方法的及時(shí)原則

實(shí)時(shí)性已經(jīng)成為信息化的顯著特征，信息化視角下的會(huì)計(jì)核算也不例外，對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的收集、整理以及核算信息的、交換、應(yīng)用都離不了實(shí)時(shí)特征，要實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)化、動(dòng)態(tài)化，其核算方法的選擇也要考慮動(dòng)態(tài)、及時(shí)原則。

4.核算方法的開(kāi)拓原則

會(huì)計(jì)技術(shù)的不斷進(jìn)步、會(huì)計(jì)核算方法的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)人員不斷開(kāi)拓核算方法并應(yīng)用在會(huì)計(jì)核算之中，因此，會(huì)計(jì)核算方法也要具備一定的開(kāi)拓性，與時(shí)俱進(jìn)，提高核算的質(zhì)量和效率。

三、信息化視角下的會(huì)計(jì)核算方法選擇

1.選擇實(shí)際成本法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)

信息化視角下，在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)，選擇實(shí)際成本法完全替代計(jì)劃成本法。其原因主要是，電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的普遍應(yīng)用，促使會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)處理方式發(fā)生了很大變化，數(shù)據(jù)處理體現(xiàn)出高度集中和自動(dòng)處理，在這一方面，實(shí)際成本法的優(yōu)勢(shì)明顯，此外，信息化促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算信息處理的高效性和準(zhǔn)確性，這是傳統(tǒng)計(jì)劃成本法所不能完全實(shí)現(xiàn)的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)信息化發(fā)展的程度，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法作適當(dāng)調(diào)整，選擇實(shí)際成本法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)。

2.選擇代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本分配

通常，手工會(huì)計(jì)核算總采用的是直接成本分配法進(jìn)行產(chǎn)品的成本分配，核算的程序簡(jiǎn)單，但存在一定的假設(shè)性，而信息化視角下的會(huì)計(jì)核算采用的代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的分配，可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，不管被分配產(chǎn)品的類別或數(shù)目，未知因素等干擾，均可采用代數(shù)分配法。因此，在信息化視角下的會(huì)計(jì)核算，選擇代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的分配是方法最簡(jiǎn)潔、結(jié)果最精確的分配方法。

3.選擇記賬憑證賬務(wù)程序核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)程序核算

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序核算的方法主要有“記賬憑證賬務(wù)程序核算方法”、“科目匯總表賬務(wù)程序核算方法”、“匯總記賬憑證賬務(wù)程序核算方法”、“多欄式日記賬賬務(wù)程序方法”等，在實(shí)際工作中，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)種類進(jìn)行選擇。信息化視角下的會(huì)計(jì)核算，基礎(chǔ)為會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以處理會(huì)計(jì)信息工作量較大為基礎(chǔ)不同，信息化視角下的會(huì)計(jì)核算目的為管理工作提供必要的各種會(huì)計(jì)信息，因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序核算方法已沒(méi)有實(shí)際應(yīng)用意義，基于此，信息化視角下的會(huì)計(jì)核算選擇記賬憑證賬務(wù)程序核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)程序核算。

4.選擇規(guī)范記賬憑證分類法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

不同的記賬憑證分類方法，會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)核算程序，不同類型的記賬憑證，會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。通常，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型和規(guī)模確定本單位的記賬憑證類型，以滿足自身的會(huì)計(jì)核算要求。手工會(huì)計(jì)核算方式中，大、中型企業(yè)的記賬憑證一般有收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種類型，小型企業(yè)一般為通用記賬憑證一種。信息化視角下的會(huì)計(jì)核算，要求記賬憑證的種類越來(lái)越細(xì)，不同種類記賬憑證的匯總組合可以多維度地反映企業(yè)內(nèi)部不同部門或項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成果，更加深入地把握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)規(guī)律，因此，選擇正確的記賬憑證規(guī)范分類方法，科學(xué)地選擇會(huì)計(jì)記賬憑證類型，有利于進(jìn)行憑證的匯總和記賬，有利于提高計(jì)算機(jī)的自動(dòng)處理能力和工作效率，有利于保證會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量，因此，信息化視角下的會(huì)計(jì)核算應(yīng)選擇規(guī)范的記賬憑證分類方法。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展使信息化成為時(shí)展的主旋律，在信息化視角下的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)成為會(huì)計(jì)核算發(fā)展的必然趨勢(shì)。本研究主要分析了信息化對(duì)會(huì)計(jì)核算的促進(jìn)作用，信息化視角下會(huì)計(jì)核算方法選擇的規(guī)范、準(zhǔn)確、及時(shí)、開(kāi)拓原則，在此基礎(chǔ)上，提出了信息化視角下的存貨計(jì)價(jià)方法、輔助生產(chǎn)成本分配、成本核算方法、記賬憑證分類方法等會(huì)計(jì)核算方法選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]張衛(wèi)娟.會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)范化[J].科技資訊，2005（22）：170-171.

[2]謝立新.論會(huì)計(jì)核算的信息化[J].財(cái)會(huì)研究，2008（27）：195-196.

第9篇：會(huì)計(jì)信息要求的一般原則范文

會(huì)計(jì)信息從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生到最終提供給信息使用者經(jīng)過(guò)兩個(gè)環(huán)節(jié):一是企業(yè)本身;二是企業(yè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這兩個(gè)環(huán)節(jié)都需要應(yīng)用重要性原則,會(huì)計(jì)人員運(yùn)用重要性原則是對(duì)會(huì)計(jì)信息是否單獨(dú)提供或揭示進(jìn)行首次判斷;注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性原則最終為了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?？梢钥闯鲋匾栽瓌t關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,關(guān)系到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策,在會(huì)計(jì)信息失真的當(dāng)今社會(huì),正確理解和合理運(yùn)用重要性原則顯得尤為重要。

一、會(huì)計(jì)中重要性原則的量化

在會(huì)計(jì)核算中重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則,就能夠使提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本。對(duì)于那些不重要的項(xiàng)目,如果也采用嚴(yán)格的會(huì)計(jì)程序,分別核算,分項(xiàng)反映,就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的成本大于收益。重要性原則認(rèn)為對(duì)于不影響決策的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng),無(wú)須在會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)記錄中單獨(dú)反映,重要性原則要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)記錄成本和財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性與使用者的相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡,確定哪些業(yè)務(wù)和事項(xiàng)是重要的,哪些是不重要的或是無(wú)關(guān)緊要的。在一般人看來(lái),會(huì)計(jì)提供的信息越多,會(huì)計(jì)人員就越負(fù)責(zé),其實(shí)當(dāng)陳報(bào)的信息過(guò)多時(shí),真正相關(guān)的項(xiàng)目就有可能被掩蓋,冗長(zhǎng)而繁瑣的信息會(huì)影響到使用者的判斷和決策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出在實(shí)務(wù)中判斷項(xiàng)目金額的重要性時(shí),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字作為比較基礎(chǔ),并考慮其他相關(guān)因素。

我國(guó)對(duì)一些特殊的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)的重要性的數(shù)量作出了明確的規(guī)定,舉例如下:1.主要投資者個(gè)人的確定:間接或直接控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者為主要投資者,包括自然人和法定代表人。2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易中對(duì)重大影響的定義:重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利,但并不決定這些政策。當(dāng)一方擁有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本,或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本,但實(shí)際上具有參與財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的能力,一般認(rèn)為對(duì)另一方具有重大影響。3.投資核算時(shí)根據(jù)持股比例決定成本法還是收益法。通常情況下,投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)的,則認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制或無(wú)重大影響,該情形使用成本法。4.固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上且使用期超過(guò)2年的作為固定資產(chǎn)。5.分部報(bào)告的編制考慮重要性原則。如10%重要性標(biāo)準(zhǔn),達(dá)到75%的要求;數(shù)量要求———最多10個(gè)。6.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。企業(yè)重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),而且重要性原則的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)保證理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。7.會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目列示也體現(xiàn)了重要性,如:固定資產(chǎn)項(xiàng)目的列示。8.會(huì)計(jì)報(bào)表附注中涉及到重要性的項(xiàng)目有11個(gè)方面,而這正是有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解和使用會(huì)計(jì)信息。如重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明;或有事項(xiàng)的說(shuō)明、資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的說(shuō)明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明;重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明;企業(yè)合并、分立的說(shuō)明等。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)將重要性原則的使用權(quán)下放到會(huì)計(jì)人員,而同時(shí)又強(qiáng)調(diào)執(zhí)行這一原則的重要性,這對(duì)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性帶來(lái)了沖擊。首先重要性與否取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷,具有一定的主觀性。這導(dǎo)致了一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的非規(guī)范性,導(dǎo)致一些反映不重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)帳戶異常。

例如“其他應(yīng)收款”科目的驟減。其次在一些業(yè)務(wù)中重要性原則缺乏一種操作性界限。例如:在計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備時(shí),資產(chǎn)減值多少才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)?再如證監(jiān)會(huì)規(guī)定上市公司發(fā)生可能對(duì)其股標(biāo)市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件時(shí)(如公司發(fā)生重大債務(wù)或公司發(fā)生重大的投資行為或購(gòu)置金額較大的長(zhǎng)期資產(chǎn)),應(yīng)當(dāng)編制重大事件公告書(shū)向社會(huì)披露,但重要性標(biāo)準(zhǔn)是什么呢?從以上的例子可以看出我們不僅要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),更重要的是加強(qiáng)對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究,我們不可能對(duì)每種業(yè)務(wù)都制定重要性標(biāo)準(zhǔn),但可以制定一個(gè)適應(yīng)大多數(shù)情況的數(shù)量判定標(biāo)準(zhǔn)。在美國(guó)有人提出了稱為“咨詢的方法”,即對(duì)于凈收益相關(guān)項(xiàng)目的“咨詢”(比率)。L.A.伯斯特認(rèn)為以稅后凈收益的10%~15%的較寬范圍作為判斷什么是重要的和不重要之間的區(qū)別點(diǎn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其關(guān)于重要性的討論備忘錄中,也提出了類似的一個(gè)基于咨詢方法來(lái)判斷重要性的定義,這個(gè)定義表述如下:“如果現(xiàn)實(shí)的或潛在的效果的數(shù)額等于或大于相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)額的10%,則這種情況被視為是重要,如果現(xiàn)實(shí)的或潛在的效果的數(shù)額是相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)額的5%~10%之間,這種情況是否具有重要性就應(yīng)視情況而定?！边€有一種方法由A.拉帕波特(A.Rappaport)倡導(dǎo)的,他認(rèn)為重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是一個(gè)財(cái)務(wù)上的趨勢(shì)平均數(shù)。通過(guò)計(jì)算某個(gè)賬戶數(shù)額的趨勢(shì)平均數(shù)來(lái)確定其重要性水平。這無(wú)疑給我們指明了研究方向。

二、審計(jì)中重要性原則的量化

審計(jì)工作中,應(yīng)用重要性的原則是為了提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重要性所要求的職業(yè)判斷高于會(huì)計(jì)人員的要求,一是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作采用了抽樣審計(jì),由樣本特征去推斷總體特征,重要性使用的不當(dāng)會(huì)影響審計(jì)結(jié)論;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境還要考慮被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境來(lái)進(jìn)行重要性判斷,而會(huì)計(jì)人員僅需考慮企業(yè)的影響因素;三是過(guò)高或過(guò)低的重要性水平對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不利。在審計(jì)準(zhǔn)則中,我國(guó)對(duì)重要性的運(yùn)用比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的比較規(guī)范,在審計(jì)過(guò)程中需要運(yùn)用重要性原則的情形有二:一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。此時(shí),重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。此時(shí),重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),以及是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。并且指出評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)運(yùn)用重要性原則提出了一般要求,并對(duì)重要性的金額和性質(zhì)也作出了一些規(guī)定:一般說(shuō)來(lái),金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要;但有些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要,從性質(zhì)方面卻是重要的。例如:

(1)涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。因?yàn)槲璞着c違法

行為反映了管理當(dāng)局或其他人員的誠(chéng)實(shí)和可信性存在問(wèn)題。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言,蓄意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比相同的金額的筆誤更重要。 (2)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)報(bào)。

比如,某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使得企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金增加了幾百元,從數(shù)量上看并不重要,但這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使?fàn)I運(yùn)資金從低于貸款合同規(guī)定的營(yíng)運(yùn)資金數(shù)變?yōu)樯愿哂谫J款合同規(guī)定的營(yíng)運(yùn)資金數(shù),這就影響了貸款合同所規(guī)定的義務(wù),所以是重要的。

(3)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。例如,某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使收益每年遞增%的趨勢(shì)變?yōu)楸灸晔找嫦陆?%,使盈利變?yōu)樘潛p等,就具有重要性。

(4)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金和資本賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),就引起重視。

(5)注意小額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能累計(jì)成大額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。在審計(jì)過(guò)程中,會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的判定基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。其計(jì)算方法有固定比率法、變動(dòng)比率法兩種。固定比率法在選定判定基礎(chǔ)后,乘上一個(gè)固定百分比,求出重要性水平。這個(gè)百分比是多少,世界各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有作出水平,百分比在實(shí)務(wù)中的指南是:稅前凈利潤(rùn)的5%~10%(凈利潤(rùn)較小時(shí)用10%,較大時(shí)用5%);資產(chǎn)總額的0.5%~1%;凈資產(chǎn)的1%;營(yíng)業(yè)收入的0.5%~1%。如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。賬戶和交易層次的重要性水平的確定方法有分配和不分配的兩種方法,在實(shí)務(wù)中,很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ),國(guó)際上許多會(huì)計(jì)公司采用不分配的方法。盡管審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性有比較完備的規(guī)定,但在使用上有值得商榷的地方。

(1)對(duì)從數(shù)量上看似不重要但性質(zhì)重要的錯(cuò)報(bào),審計(jì)人員可能因這些錯(cuò)報(bào)未達(dá)到重要性水平而誤以為“不重要”,未予以足夠的重視,這種錯(cuò)報(bào)使審計(jì)人員期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高,從而不能發(fā)表客觀的審計(jì)報(bào)告。針對(duì)這類錯(cuò)報(bào)是否要計(jì)入重要性水平,還是單獨(dú)要求被審計(jì)單位必須作出改正?為了判斷這類性質(zhì)上重要的錯(cuò)報(bào),還需對(duì)這類錯(cuò)報(bào)作出更詳細(xì)的規(guī)定?

(2)若匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)沒(méi)有超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平但性質(zhì)很嚴(yán)重,或者賬戶余額層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)超過(guò)了分配給該賬戶余額層的重要性水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表什么意見(jiàn)等。