會計信息質(zhì)量要求的重要性精選(九篇)

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第1篇：會計信息質(zhì)量要求的重要性范文

（一）會計信息與會計信息質(zhì)量 會計信息是由會計單位通過財務(wù)報告的形式（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表和報表附注）向各個會計信息使用者提供滿足他們需求的企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量等的信息。

會計信息質(zhì)量是指會計信息滿足信息使用者需求特征的總和（財政部會計信息質(zhì)量特征研究課題組，2006）。會計信息質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩類：受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀是在公司制和企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，認(rèn)為會計信息要如實(shí)反映受托責(zé)任的履行情況；決策有用觀則是伴隨著信息理論和決策理論的發(fā)展成熟而產(chǎn)生的，認(rèn)為會計信息應(yīng)當(dāng)有助于投資人、信貸人和其他人士評價相關(guān)企業(yè)現(xiàn)金凈流量的數(shù)量、時間和不確定的信息。本文的企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型建立在決策有用觀的基礎(chǔ)上。決策有用觀是在資本市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的背景下不斷形成和發(fā)展起來的，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是資本市場和股份公司發(fā)展的條件下，股東和投資者不再單純以“用手投票”的方式?jīng)Q定經(jīng)理人員的去留，而更多的是通過在證券市場上買賣股票來實(shí)現(xiàn)自己的選擇權(quán)。因此，會計信息質(zhì)量的要求是向會計信息使用者（ 主要包括現(xiàn)有和潛在投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局和政府） 提供對他們的決策有用的信息。由于決策是面向未來的，而前瞻性的信息同決策最為相關(guān)，所以，“決策有用觀”除了強(qiáng)調(diào)可靠性外，更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，即會計信息有助于預(yù)測公司的未來價值。

（二）會計信息質(zhì)量特征與會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量特征，是對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對會計信息質(zhì)量進(jìn)行評判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定了會計信息為實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量規(guī)定（ 葛家澍， 2003）。會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息具有決策有用性的特征，即會計信息所應(yīng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會計系統(tǒng)為達(dá)到會計目標(biāo)而對會計信息的定性約束，也是會計主體進(jìn)行會計選擇所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（楊金觀、高永林，2004）。會計信息質(zhì)量特征是連接會計目標(biāo)與會計實(shí)務(wù)的橋梁，妥善地構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征體系對于實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)、規(guī)范會計實(shí)務(wù)、提高會計信息質(zhì)量、構(gòu)建合理的會計規(guī)范體系具有重大的理論和實(shí)踐意義（鄭安平等，2008）。我國財政部2005年5月在《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（征求意見稿）中刪除了會計核算一般原則的提法，首次明確使用了“會計信息質(zhì)量要求”。筆者認(rèn)為“會計信息質(zhì)量特征”與“會計信息質(zhì)量要求”表達(dá)相同的含義，不作區(qū)分。

二、會計信息質(zhì)量特征的研究歷程與架構(gòu)

（一）國外會計信息質(zhì)量特征的研究歷程 根據(jù)劉仲文（2006）的研究，國外會計信息質(zhì)量特征的研究歷程分為七個階段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz兩人的1961年ARS No.1與1962年ARS No.3為代表的早期研究。（2）以APB1970年發(fā)表的Statement No.4為代表，對“財務(wù)會計基本特征概念”進(jìn)行的探索性研究。（3）以1973年特魯伯羅德報告為代表，對“財務(wù)報表目標(biāo)”和“財務(wù)會計信息質(zhì)量特征七項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行的首創(chuàng)性概念研究。（4）1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）公布了《財務(wù)會計概念公告第2號———會計信息的質(zhì)量特征》（SFAC NO.2） ，會計信息質(zhì)量特征主要包括： 可理解性 、相關(guān)性 （包括預(yù)測價值、 反饋價值、及時性） ；可靠性（包括反映的真實(shí)性、可檢驗(yàn)性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在滿足決策有用目標(biāo)的基礎(chǔ)上， 信息處理要服從兩個約束條件： “效益成本原則”與“重要性原則”。（5）以1980年加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）提出將“財務(wù)報表概念”加入其手冊（FSC第1000節(jié)）為代表的響應(yīng)性研究。（6）1989年，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）在其《編制和提供財務(wù)報表的框架》中提出了會計信息的10個質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式等，并把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4 個主要的質(zhì)量特征。（7）以1999年英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）“財務(wù)報告原則公告”為代表的深入研究。其中美國對會計信息質(zhì)量特征的研究思想歷史發(fā)展脈絡(luò)比較清晰， 其成果最有代表性。

（二）國內(nèi)會計質(zhì)量信息特征的研究回顧 一是在有關(guān)會計法律和法規(guī)中闡述會計信息質(zhì)量特征。我國在1985年第一部《會計法》中就提出了“保證會計資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的法律要求；1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，提出會計核算要遵循真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、可理解性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、歷史成本計量、劃分資本性支出與收益性支出、全面性、重要性等十三項(xiàng)一般原則；2000年7月開始實(shí)施的《會計法》第三條提到“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實(shí)、完整”；2000年頒布的《企業(yè)會計制度》中，列明了真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本計量、劃分收益性支出和資本性支出、謹(jǐn)慎性、重要性等十三項(xiàng)會計核算基本原則；1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，對于會計信息質(zhì)量特征的提法是“會計核算的一般原則”，2000年《企業(yè)會計制度》中，對于會計信息質(zhì)量特征的提法是“會計核算的基本原則”，都是十三項(xiàng)規(guī)定，差別是一個有“可理解性”（1992），一個有“清晰性”（2000）?？梢钥闯?，這兩項(xiàng)制度對于會計信息質(zhì)量特征的研究較粗糙，而且前后兩個制度基本沒有變化。2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》刪除了“會計核算的一般原則”或“會計核算的基本原則”，采用了“會計信息質(zhì)量要求”的提法，提到了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等八個會計信息質(zhì)量要求。

二是學(xué)者在相關(guān)文獻(xiàn)中對我國會計信息質(zhì)量特征的研究。楊金觀、高永林（2004）認(rèn)為：會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)由會計信息用戶、普遍適用原則、會計目標(biāo)導(dǎo)向、質(zhì)量特征類屬、首要質(zhì)量特征及其構(gòu)成成分、次要質(zhì)量特征和承認(rèn)質(zhì)量起端等部分構(gòu)成。付磊（2005）認(rèn)為，公正性是會計信息質(zhì)量最基本的特征，然后依次是真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、可理解性、完整性和重要性。會計信息質(zhì)量特征研究課題組（2006）認(rèn)為：財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系包括真實(shí)性、合規(guī)性及其次級質(zhì)量特征（可理解性、可驗(yàn)證性、謹(jǐn)慎性）、公正性及其次級特征（可比性、一致性、完整性、連續(xù)性）、相關(guān)性及其次級特征（及時性、預(yù)測性、反饋性）。欒盛元（2006）認(rèn)為：在透明度的總體要求下， 依次將會計信息質(zhì)量特征設(shè)定為： 可靠性， 相關(guān)性， 充分披露，可靠性應(yīng)涵蓋真實(shí)性與可比性的要求， 相關(guān)性主要涉及及時性和重要性問題， 而充分披露至少應(yīng)包括完整性與可理解性。葛家澍（2007）將會計信息質(zhì)量特征與會計計量屬性的選擇聯(lián)系起來進(jìn)行研究，并提出具體選擇計量屬性時，應(yīng)考慮計量對象的特點(diǎn)，并與會計信息的相關(guān)性和可靠性相配合。

（三）三層次企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的提出 我國2006年頒布的會計準(zhǔn)則在參照IASB和FASB的基礎(chǔ)上，保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時性、一致性、謹(jǐn)慎性要求，將明晰性改為可理解性，真實(shí)性改為可靠性，將實(shí)質(zhì)重于形式納入其中，突出強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，弱化了可靠性原則，形成了目前準(zhǔn)則中的8項(xiàng)會計信息質(zhì)量要求。但我國會計信息質(zhì)量要求各項(xiàng)目之間是并列關(guān)系，并沒有明確的主次之分。楊金觀、高永林（2004）指出：“在我國，從制度層面上并沒有對會計信息特征體系作出明確和系統(tǒng)的規(guī)范，只是在會計制度中作了原則性規(guī)定”，“這樣的規(guī)定，很難引起人們的足夠重視，而且這種松散型關(guān)系，未能體現(xiàn)出各質(zhì)量特征間的主次之分和內(nèi)在結(jié)構(gòu)，不利于會計主體和會計信息使用者對會計信息質(zhì)量特征的不同方面進(jìn)行權(quán)衡，也不利于他們對會計信息質(zhì)量特征的總體把握?！贬槍ι鲜鰡栴}，筆者參照美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）財務(wù)會計概念第2號公告，以決策有用觀為基礎(chǔ)，對這8項(xiàng)會計信息質(zhì)量要求進(jìn)行歸類分析，提出圖1所示的三層次的企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型。

企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型分為三個層次：門檻、決策者和使用者，門檻是對于會計信息質(zhì)量基本的要求，包括實(shí)質(zhì)重于形式和重要性兩項(xiàng)特征；決策者關(guān)注的會計信息質(zhì)量包括相關(guān)性、可靠性和可比性三項(xiàng)特征，而及時性和謹(jǐn)慎性分別附屬于相關(guān)性和可靠性；不管是否是決策者，對于會計信息的使用者來說，可理解性是對會計信息質(zhì)量的基本使用要求。在8項(xiàng)會計信息質(zhì)量要求中，相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性構(gòu)成主要質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、及時性、謹(jǐn)慎性構(gòu)成次要質(zhì)量特征。

三、企業(yè)會計信息質(zhì)量特征解析

（一）企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的門檻層次 企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的門檻層次涉及兩項(xiàng)會計信息質(zhì)量特征：實(shí)質(zhì)重于形式和重要性。

（1）實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國會計實(shí)務(wù)中應(yīng)用非常廣泛。這里的“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式，“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！碑?dāng)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不一致時， 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對其所發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

（2）重要性。會計信息的重要性是指當(dāng)一項(xiàng)會計信息被遺漏或錯誤地表達(dá)時，可能會影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?！?/p>

（二）決策者角度的企業(yè)會計信息質(zhì)量特征 決策者角度的五項(xiàng)會計信息質(zhì)量特征中，及時性附屬于相關(guān)性，謹(jǐn)慎性附屬于可靠性，相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的主要特征，可比性是弱于相關(guān)性和可靠性的會計信息質(zhì)量特征，與相關(guān)性和可靠性共同確保會計信息的決策有用性。

（1）相關(guān)性與及時性。如果財務(wù)信息有助于決策制定，該財務(wù)信息就具有相關(guān)性。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）對相關(guān)性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)，當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，信息就具有相關(guān)性”。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測?！蓖ㄟ^提高決策者的預(yù)測能力或者通過為前期的預(yù)測提供反饋，財務(wù)信息對決策的制定產(chǎn)生影響。及時性是相關(guān)性的附屬特征，是相關(guān)性的次級質(zhì)量要求?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后?！必攧?wù)信息必須在報告事件發(fā)生后不久就可以獲得，這樣才會對未來所采取的措施具有價值。及時性本身并不能使信息具有相關(guān)性，但缺乏及時性的信息會使該財務(wù)信息喪失應(yīng)有的相關(guān)性。

（2）可靠性與謹(jǐn)慎性。如果財務(wù)信息可以證實(shí)、沒有錯誤和偏差，可以真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，就可以說財務(wù)信息具有可靠性。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）對可靠性的表述是：“當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性”。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！睍嬓畔⒖煽啃缘谋憩F(xiàn)之一是使用相同度量方法所得出的獨(dú)立結(jié)果與財務(wù)報表信息之間具有很大程度的一致。謹(jǐn)慎性是可靠性的附屬特征，謹(jǐn)慎性是指會計人員對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項(xiàng)存在不同的會計處理方法時，盡可能地選擇一種不虛增利潤和資產(chǎn)、合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用的會計處理方法。因此，謹(jǐn)慎性更象是會計人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時的一種職業(yè)態(tài)度?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！?/p>

（3）可比性。會計信息如果可以與該公司以前相同口徑的信息進(jìn)行比較，或者與同行業(yè)的其他公司的會計信息進(jìn)行比較，那么這些會計信息在決策時就會很有用。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?！?/p>

（4）相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。相關(guān)性與可靠性孰輕孰重是一個兩難的問題。FASB在制定第2號概念框架時，就有意回避了“在會計信息的相關(guān)性與可靠性產(chǎn)生沖突需要取舍時，到底應(yīng)該優(yōu)先考慮相關(guān)性還是可靠性”這個問題，這就充分說明相關(guān)性與可靠性權(quán)衡的兩難選擇（付六根，2011）。葛家澍、杜興強(qiáng)（2004）指出，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在第2號財務(wù)會計概念公告“會計信息的質(zhì)量特征”中， 將相關(guān)性與可靠性作為會計信息的兩個主要的質(zhì)量特征來并提， 但對兩者的抉擇諱莫若深。透過現(xiàn)象看本質(zhì)， FASB更為側(cè)重于“相關(guān)性”的意圖其實(shí)一直十分明確。葛家澍、徐躍（2006）認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性孰輕孰重，若分兩個層次來考查，那是非常明確的。第一層次注重相關(guān)性，即相關(guān)性顯得重要；第二層次以相關(guān)性為基礎(chǔ)，更關(guān)注其可靠性，即可靠性顯得重要。第一個層次是準(zhǔn)則和制度制定的層面，這一層面具體負(fù)責(zé)的部門是準(zhǔn)則和制度的制定部門；第二個層次在報表（包括其他財務(wù)報告）的編制者、審計人員和財務(wù)報告信息的使用者方面。付六根（2011）認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性在大多數(shù)情況是一種協(xié)調(diào)一致的狀態(tài)，具體表現(xiàn)在：提高了可靠性，也就加強(qiáng)了會計信息的有用性，這樣相關(guān)性也就得到了提升；提高了相關(guān)性，必然要求提高會計信息的可靠性。筆者認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性是一個事物的兩個方面，依照權(quán)變理論的觀點(diǎn)，孰輕孰重，并不是一成不變的，要看具體的情境而定。

（三）使用者角度的企業(yè)會計信息質(zhì)量特征 可理解性，即會計信息是否能為信息的使用者所理解，是指企業(yè)提供會計信息時，必須考慮到會計信息使用者的理解能力，所提供的會計信息必須明晰?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。”影響會計信息可理解性的因素包括三個方面：

（1）會計信息的固有特征。財務(wù)報告本身的復(fù)雜性決定了會計信息的使用者對報告的理解存在一定的困難。企業(yè)的財務(wù)會計信息的披露從最初的簡單幾句話到后來的財務(wù)報表直至發(fā)展到今天涉及企業(yè)財務(wù)、管理、經(jīng)營風(fēng)險等各個方面，信息含量不斷增加。財務(wù)報告既有定性的信息也有定量的信息，既有數(shù)字又有文字，越來越復(fù)雜的形式和內(nèi)容都影響著會計信息使用者理解財務(wù)報告所傳遞的會計信息。

（2）信息使用者的理解能力。財務(wù)報告的生成過程用到了諸多會計專門方法，如分配、攤銷、折舊、減值等，不具備一定會計知識的人很難理解生成會計信息的真正含義。歷史成本計量是建立在過去發(fā)生的真實(shí)交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，公允價值計量的重要前提是存在假想的交易，在混合計量模式下，信息使用者要能夠正確理解采用不同計量屬性生成的會計信息的實(shí)質(zhì)并據(jù)此作出適當(dāng)?shù)臎Q策，這對信息使用者的理解能力提出了較高的要求。

（3）企業(yè)管理當(dāng)局的印象管理行為。印象管理來自于社會心理學(xué)范疇，是指人們用來控制其他人對自己所形成的印象的過程。財務(wù)報告是根據(jù)日常會計記錄的數(shù)據(jù)，采用會計專門的方法，經(jīng)過一定的程序分類、匯總加工而成并報告出來，從會計數(shù)據(jù)到財務(wù)報告這個過程本身就存在理解性的問題。程序和方法的復(fù)雜性決定了財務(wù)報告本身的復(fù)雜和難于理解，如會計的待攤、預(yù)提、應(yīng)計、遞延等程序本身都具有一定的專業(yè)性，信息使用者并不易理解。而且，會計固有的程序、各種估計和職業(yè)判斷都依賴于處理會計信息的信息加工者的人為判斷和選擇，這都決定了會計信息的生成不可避免地帶有信息加工者的主觀色彩，甚至可以說，信息加工者在會計信息的可理解性上起到了決定性的作用，信息加工者的一系列選擇決定了信息使用者獲得何種結(jié)果的會計信息。

（四）主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征 會計信息質(zhì)量特征是會計信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）以“決策有用性”會計目標(biāo)為導(dǎo)向，了第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》，認(rèn)為提供會計信息的目的是便于決策，相關(guān)性和可靠性則是決策有用性下會計信息的首要質(zhì)量特征。財政部《2010企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》中認(rèn)為，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

四、結(jié)論

基于權(quán)變理論的考慮，會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型對于實(shí)踐的指導(dǎo)意義有以下三點(diǎn)：第一，會計信息使用者的需求程度。會計信息是為了滿足信息使用者的需要而產(chǎn)生的， 因而會計信息質(zhì)量的高低取決于滿足信息使用者需要的程度，通過該模型可以體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量特征在滿足使用者需求方面的層次、關(guān)系和地位。第二，會計信息使用者的側(cè)重點(diǎn)。會計信息使用者的需要是有差別的， 不同的利益相關(guān)者及不同的決策目標(biāo)決定了會計信息的不同內(nèi)容和不同特征組合。第三，會計信息使用者在不同情境下的要求，可以通過對不同利益相關(guān)者的需求分析來確定應(yīng)提供會計信息的內(nèi)容、數(shù)量。企業(yè)會計信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型對于會計信息質(zhì)量的整體把握能起到框架性的作用，有助于理解會計信息質(zhì)量要求在整體中的地位及其相互關(guān)系，更有利于指導(dǎo)企業(yè)的會計工作，也為進(jìn)一步修訂和完善會計準(zhǔn)則提供一定的參考。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：會計信息質(zhì)量要求的重要性范文

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；會計信息質(zhì)量；健全法規(guī)；強(qiáng)化監(jiān)督

從20世紀(jì)70年代開始，我國會計行業(yè)慢慢進(jìn)入會計電算化階段，在經(jīng)歷了初嘗階段、自發(fā)研究階段以后會計電算化行業(yè)得到迅速的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境慢慢形成，并不可避免的滲透到會計行業(yè)，對會計工作產(chǎn)生極大的影響。

一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境現(xiàn)狀分析

進(jìn)入21世紀(jì)以來，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢愈演愈烈，計算機(jī)通信等技術(shù)迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)一步應(yīng)用和普及，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)初具雛形。此種新型經(jīng)濟(jì)模式正在時刻影響并沖擊著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的各個方面，作為工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物--傳統(tǒng)的會計制度當(dāng)然也不能幸免。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為會計的發(fā)展提供了更加廣闊的空間和可能，會計的服范圍將更加廣泛，會計手段也會多樣化、現(xiàn)代化。同時，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)也在時刻要求傳統(tǒng)會計制度的全方面的變革，傳統(tǒng)的會計職能，會計目標(biāo)，會計假設(shè)，會計處理方法以及會計信息質(zhì)量要求都需進(jìn)行徹底的變革以適應(yīng)新的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)模式。網(wǎng)絡(luò)會計是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的會計活動，是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)，是電子商務(wù)的重要組成部分。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計信息質(zhì)量的影響

1.可靠性更加無法保證

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，數(shù)據(jù)信息通過互聯(lián)網(wǎng)得以傳遞，發(fā)送者和接收者都希望確保收到的信息同發(fā)送者傳送的信息沒有任何出入，即保證信息的完整與真實(shí)。但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計資料都存儲在磁性介質(zhì)中，這使得對會計資料的修改變得簡單且不留痕跡，還可以對會計資料進(jìn)行截取、篡改、偽造、刪除、隱匿、這些都使得會計信息質(zhì)量受到不利的影響。此外，網(wǎng)上交易的愈加頻繁還可能遭遇網(wǎng)絡(luò)黑客的襲擊和網(wǎng)絡(luò)病毒的侵害，這些情況一旦發(fā)生，將會對企業(yè)產(chǎn)生極大的影響。

2.提高了信息的可理解性

在傳統(tǒng)會計模式下，各種財務(wù)信息大多以表格或文字形式提供給會計信息使用者，此種形式單調(diào)枯燥且對財務(wù)信息的解釋能力有限，而在新的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)模式下，計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的利用使得財務(wù)信息的提供具有了更多種多樣的形式，財務(wù)信息提供者可以根據(jù)需要采用圖片解說、語音解釋乃至視頻說明。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為人們提供的信息量越來越大，但是可信度在降低，給使用者判斷信息的有用性帶來了難度，減弱了會計信息的相關(guān)性和可理解性。

3.可比性和謹(jǐn)慎性更加明晰

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得企業(yè)的橫向比較和縱向比較變得更加簡便清晰。提高了會計信息質(zhì)量的可比性。但同時我們也應(yīng)意識到，如果遵循等距會計分期假設(shè)，隨著分期的縮短，企業(yè)間會計信息橫向比較越來越強(qiáng)。

謹(jǐn)慎性是一把雙刃劍，一方面它能保護(hù)投資人與債權(quán)人利益，另一方面，也給管理當(dāng)局進(jìn)行利潤操縱留下了空間，反過來可能損害投資人與債權(quán)人的利益。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)信息流、資金流、物流加快后，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險提高，對資產(chǎn)、負(fù)債的估價應(yīng)當(dāng)更加保守，從這方面講，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對謹(jǐn)慎性要求的影響很大。

4.重要性和實(shí)質(zhì)重于形式涵義發(fā)生變化

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，隨著信息加工手段的提高，加工速度的加快，過去人們認(rèn)為無必要核算的次要信息，現(xiàn)在可以加工，在這種情況下，重要性要求受到弱化。此外，會計信息加工成本的降低，加工速度的加快，會計信息數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于手工環(huán)境下數(shù)量，如何利用這些信息，如何判斷這些信息的重要性，有用性，將成為會計人員面臨職業(yè)判斷的一個難題。因此，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，重要性要求的涵義發(fā)生了變化。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，實(shí)質(zhì)重于形式要求不會像其他要求一樣受到?jīng)_擊或弱化，它始終是會計理論中的精髓。無論在何種環(huán)境下，它都具備不可動搖的重要性。但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律實(shí)質(zhì)的判斷越來越難，尤其是在今后若干年，虛擬公司會利用商務(wù)環(huán)境下的法律空白給經(jīng)濟(jì)秩序帶來沖擊，作為會計人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識實(shí)質(zhì)重于形式的要求，以應(yīng)對復(fù)雜的會計環(huán)境。

5.及時性得到更好保證

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計處理實(shí)時性更加明顯。會計信息的收集、處理和輸出更加趨向電子化和網(wǎng)絡(luò)化，原始憑證一旦輸入，將根據(jù)預(yù)先設(shè)置好的會計核算程序快速進(jìn)行各項(xiàng)會計處理，如生成記賬憑證，輸入賬簿，最終生成報表。這一系列活動如果在手工記賬階段將浪費(fèi)大量的人力和物力并需要相當(dāng)長的時間來完成整個過程。

三、結(jié)束語

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的到來對會計信息質(zhì)量提出了新的要求，企業(yè)的會計信息對企業(yè)內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者同樣重要，企業(yè)的管理者、所有者、債權(quán)人及政府部門、職工與工會、企業(yè)的顧客都需要高質(zhì)量的會計信息作出對自己有利的決策。但我們相信隨著相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施，以及愈發(fā)嚴(yán)格的會計核算會計監(jiān)督體制，還有社會整體素質(zhì)及會計人員專業(yè)技能和道德素質(zhì)的提高，網(wǎng)絡(luò)時代的會計信息質(zhì)量將實(shí)現(xiàn)突破。

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第3篇：會計信息質(zhì)量要求的重要性范文

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 會計信息質(zhì)量 會計目標(biāo)

會計信息可以向市場傳遞企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的信息，它緩解信息不對稱，提高投資者決策水平，因而會計信息質(zhì)量影響社會資源的配置效率。2010年9月8日，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會（FASB）和國際際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）共同了第8號財務(wù)會計概念公告，以取代FASB第1號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》和第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》以及IASB《編報財務(wù)報表的框架》中的會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容。第8號財務(wù)會計概念公告用“如實(shí)呈報”替代了“可靠性”，等于把“可靠性”置于“相關(guān)性”之下。在這一背景下，我國會計界應(yīng)當(dāng)采取什么樣的態(tài)度，是值得研究的問題。

一、會計目標(biāo)

早期的會計信息質(zhì)量研究文獻(xiàn)都沒有涉及到會計目標(biāo)問題，直到上世紀(jì)70年代，會計信息質(zhì)量與會計目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系才得到了會計學(xué)界的重視。1980年12月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會了財務(wù)會計概念第2輯《會計信息的質(zhì)量特征》指出，決策者”說明財務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征，這就將質(zhì)量特征問題與財務(wù)報表目標(biāo)聯(lián)系在一起。

FASB《財務(wù)報告的目標(biāo)》（財務(wù)會計概念公告第1號）將財務(wù)會計的目標(biāo)定位于“決策有用性”，IASB《編報財務(wù)報表的框架》則將會計目標(biāo)定位于“決策有用性”和“受托責(zé)任觀”。FASB/IASB第8號“聯(lián)合框架”將財務(wù)會計的目標(biāo)定位于向資本市場參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認(rèn)為，會計信息使用者在決策過程中也需要了解管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的信息，但是在大多數(shù)情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評價管理層的受托責(zé)任。因此，F(xiàn)ASB認(rèn)為沒有必要將“受托責(zé)任觀”作為財務(wù)報告的目標(biāo)。

2010年，F(xiàn)ASB和IASB的第8號概念公告，將會計目標(biāo)定位于決策有用觀的同時，將會計信息質(zhì)量特征劃分為基礎(chǔ)質(zhì)量特征、強(qiáng)化質(zhì)量特征和成本限制。其中，基礎(chǔ)質(zhì)量特征包括相關(guān)性和忠實(shí)表達(dá)，強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可證性、及時性和可理解性，成本限制為會計信息質(zhì)量的普遍限制條件。

二、我國會計信息質(zhì)量特征

我國2006年《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》借鑒了國際際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）《編報財務(wù)報表的框架》的概念、將會計目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀，并以此目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)ⅰ跋嚓P(guān)性”和“可靠性”定義為會計信息質(zhì)量的兩個主要特征。這一定位基本符合我國資本市場發(fā)展現(xiàn)狀，同時也體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則趨同的要求。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等八個質(zhì)量要求。

1.可靠性。是“受托責(zé)任觀”會計目標(biāo)的體現(xiàn)，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

2.相關(guān)性。是決策有用觀會計目標(biāo)的體現(xiàn)，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

3.明晰性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

4.可比性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

5.實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

6.重要性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

7.穩(wěn)健性。企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

8.及時性。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

三、國際會計信息質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)的要求，它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對財務(wù)報告目標(biāo)的具體化。它主要回答什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計的確認(rèn)、計量和信息傳遞。它是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。

（一）基本質(zhì)量特征。

1.相關(guān)性

相關(guān)性是指會計信息能夠?qū)嬓畔⑹褂谜叩臎Q策產(chǎn)生影響。相關(guān)性包括預(yù)測價值、反饋價值和重要性。預(yù)測價值是指會計信息具有預(yù)測未來的品質(zhì)；反饋價值是指會計信息具有檢驗(yàn)過去的品質(zhì)。按照歷史成本計量的信息未必具有預(yù)測價值，這就要求資產(chǎn)按照公允價值計量。重要性是指對會計信息的忽略會影響會計信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應(yīng)當(dāng)是會計信息的普遍約束條件，因?yàn)椴恢匾男畔⒉⒉皇菍Q策者完全無用。

2.忠實(shí)表達(dá)

忠實(shí)表達(dá)，即忠實(shí)地表述企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它包括有完整性、中立性和準(zhǔn)確性等次級質(zhì)量特征。完整性要求會計信息包括企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會計信息時，不存在任何主觀臆斷和偏見，不追求特定的目的。準(zhǔn)確性不等于絕對精確，但如果數(shù)量的描述清晰準(zhǔn)確，估計時采用的法則正確，方法的選擇沒有錯誤，即符合準(zhǔn)確性標(biāo)準(zhǔn)。值得注意的是，F(xiàn)ASB和IASB用忠實(shí)表達(dá)替代了原有的可靠性，而且將實(shí)質(zhì)重于形式、審慎性、可驗(yàn)證性排除在外。由于實(shí)質(zhì)重于形式是不言而喻的；可驗(yàn)證性不是會計信息必備的質(zhì)量特征。審慎性造成的偏見會影響會計信息的中立性。

（二）強(qiáng)化質(zhì)量特征。

有些會計信息質(zhì)量特征雖然不是會計信息所必須的，但是卻可以增強(qiáng)會計信息的價值，即強(qiáng)化的質(zhì)量特征。強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可驗(yàn)證性、及時性、可理解性?？杀刃允菍嬓畔⒖臻g上的要求，忠如實(shí)表述的方法有很多種，但是多種會計方法的并存會降低會計信息的可比性?？杀刃砸?，如果會計方法發(fā)生了改變，必須說明該變化的原因、實(shí)質(zhì)和影響。

可證性是指不同知識背景的獨(dú)立的觀察者可以對會計信息達(dá)成共識。驗(yàn)證的方法包括直接觀察會計對象予以證實(shí)，或者采用計量模型予以間接檢驗(yàn)。例如存貨檢驗(yàn)中的先進(jìn)先出?？勺C性的缺失并不一定會導(dǎo)致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風(fēng)險。

會計信息只要能夠滿足相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求，便是有用的，尤其是對于用以驗(yàn)證已發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或會計事項(xiàng)的信息更是如此。但不可否認(rèn)的是，會計信息越滯后，有用性則越低。

可理解性要求會計信息能夠被使用者所理解。過去會計界認(rèn)為可理解性是會計信息的必備特征，即不可理解的會計信息是無用的。然而如果將難以理解的和復(fù)雜的會計信息排除在外，并不符合相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求。因此則可理解性歸入強(qiáng)化質(zhì)量特征是適當(dāng)?shù)摹嬓畔⒛芊癖焕斫?，取決于兩個因素，一是會計信息使用者的理解能力，二是會計信息的質(zhì)量。會計理論一般會假設(shè)會計信息使用者具備足夠的知識和能力。因此，實(shí)現(xiàn)會計信息可理解件的關(guān)鍵就取決于會計信息本身的可理解程度。

（三）成本限制。

成本限制要求會計信息攻取成本低于會計信息所創(chuàng)造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會計信息的普遍約束條件，是因?yàn)闀嬓畔⒓词節(jié)M足了相關(guān)性和忠實(shí)表述的質(zhì)量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。

四、我國會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)建議

（一）強(qiáng)化會計信息的可靠性。

相關(guān)性作為會計信息的主要質(zhì)量要求是有條件的，它必須是以會計信息的可靠性為前提的。我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺失，會計信息失真比較嚴(yán)重。因此，過分強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，是脫離我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)具體情況的。

（二）梳理會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有對會計信息質(zhì)量的各個特征進(jìn)行層次上的劃分，更沒有明確區(qū)分哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要的質(zhì)量要求，一旦各會計信息質(zhì)量特征發(fā)生矛盾，無法為會計人員提供具體的指導(dǎo)。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒FASB和IASB的第8號概念公告的方法，將我國會計信息質(zhì)量特征劃分為不同的層次，以便為會計人員提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：會計信息質(zhì)量要求的重要性范文

【關(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量要求；謹(jǐn)慎性原則；可靠性原則；相關(guān)性原則；可比性原則

謹(jǐn)慎性原則是會計信息質(zhì)量要求的八條基本原則之一，在理論界與實(shí)務(wù)界都受到廣泛的重視。它的存在有其客觀要求：那就是會計處理中的不穩(wěn)定性。但是，在會計計量為經(jīng)濟(jì)決策提供信息時，謹(jǐn)慎性原則卻為會計計量帶來了負(fù)面的影響。那么，我們應(yīng)該如何看待謹(jǐn)慎性原則呢？下面，筆者將對謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行重新審視，并作論述。

一、謹(jǐn)慎性原則的含義

謹(jǐn)慎性原則又叫做穩(wěn)健性原則，它要求企業(yè)對交易事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

二、謹(jǐn)慎性原則的存在必要

眾所周知：企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會需要，實(shí)行自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。而筆者認(rèn)為：企業(yè)還是一個由若干利益主體通過合同而聯(lián)系在一起的結(jié)合體。既然有利益主體的存在，則他們都會想方設(shè)法為自身牟利。而會計信息恰恰是各個利益主體分配利益的基礎(chǔ)。所以，在進(jìn)行會計信息的處理時，有時會有些過于激進(jìn)。那么，謹(jǐn)慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業(yè)內(nèi)部沖突的緩沖器，在協(xié)調(diào)利益主體的利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用――也就是說，作為各個利益主體中間方的經(jīng)營者，必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的會計處理。事實(shí)上，只有經(jīng)營者理性而公平地權(quán)衡并分配經(jīng)營成果給各利益主體，各利益主體的合作才能持久，各利益主體的利益才能持久，企業(yè)也才能持久。

三、謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響

由于謹(jǐn)慎性原則是一個質(zhì)的限制，而不是量的測定，所以在實(shí)務(wù)操作中會存在一些隨意性，使其與另外的會計信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突，而對會計計量帶來負(fù)面影響。

1.與可靠性原則的沖突

可靠性原則又叫做真實(shí)性原則，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。按照這一原則，對于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費(fèi)用，是不應(yīng)理會的。但是，謹(jǐn)慎性原則卻要求會計人員對于這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，比如“預(yù)計負(fù)債”等。而這些項(xiàng)目在確認(rèn)的時候，又含有一定的隨意性，很容易被利用起來操控經(jīng)營成果。所以，謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。

2.與相關(guān)性原則的沖突

相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。而謹(jǐn)慎性原則專門強(qiáng)調(diào)“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。換句話說，謹(jǐn)慎性原則就是要求會計人員可以少計資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益，但不可少計負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。比如，在對或有事項(xiàng)的會計處理中，概率達(dá)到“很可能”以上的資產(chǎn)不能確認(rèn)，而同等概率的負(fù)債卻必須確認(rèn)。因此，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會使相關(guān)性原則大打折扣，同時令會計信息過于保守，難免會誤導(dǎo)財務(wù)報告的使用者。所以，謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則有一定的沖突。

3.與可比性原則的沖突

可比性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用?！翱杀取倍?，又體現(xiàn)在“橫向可比”和“縱向可比”兩個方面：橫向可比要求不同企業(yè)相同會計期間可比；縱向可比要求同一企業(yè)不同會計期間可比。然而，謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，這顯然違反了可比性原則。比如：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進(jìn)行期末計量時，同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動，其計價基礎(chǔ)也不斷改變。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時，按成本進(jìn)行期末計量；當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時，又按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計量。如此一來，便破壞了會計計量口徑的可比性原則，使縱向可比性無從體現(xiàn)。所以，謹(jǐn)慎性原則與可比性原則有一定的沖突。

四、謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中需注重的事項(xiàng)

根據(jù)上文的論述，可以看出謹(jǐn)慎性原則明顯地帶有雙面性：一方面，它能夠避免會計處理過于激進(jìn)，保護(hù)投資人和債權(quán)人等權(quán)益各方的利益；另一方面，它不可避免地會帶有隨意色彩，為裝飾財務(wù)報表留下了空間。

所以，筆者以為：謹(jǐn)慎性原則的存在是客觀的也是必須的，但必須在運(yùn)用時有所注意。

1.充分結(jié)合財務(wù)報表與報表附注，減少謹(jǐn)慎性原則帶來的隨意性

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷，帶有一定的隨意性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會計處理中，便形成了不同的處理方法，產(chǎn)生了不同的會計信息，最終也就影響了會計信息的使用者。所以，凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的主觀處理而形成的報表數(shù)據(jù)，都應(yīng)在報表附注中加以詳細(xì)說明，使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用對會計信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低，使會計信息使用者能夠通過這些會計信息做出更為明智的經(jīng)濟(jì)決策。

2.注重運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時“度”的把握

謹(jǐn)慎性原則的初衷是減少會計處理中的過度激進(jìn)，以產(chǎn)生更為穩(wěn)健的會計信息。而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，有賴于會計人員的主觀決斷。所以，要使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮出最大的效用，必須提高對該原則運(yùn)用的水平。而對該原則運(yùn)用水平的優(yōu)劣，在很大程度上又取決于對它運(yùn)用程度，也就是“度”的問題。

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不足會影響其效用；運(yùn)用過度也會因過猶不及而不能將其效用最大化，使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法被精確地揭示，從而使企業(yè)會計信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時受到誤導(dǎo)。所以，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵是把握這個“度”字：綜合地權(quán)衡可靠性原則、相關(guān)性原則以及可比性原則，使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，同時將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內(nèi)。

3.提高會計人員的主觀判定能力

不管是報表的披露，還是“度”的把握，最為關(guān)鍵的因素還是在于會計人員。這就要求會計人員要有較強(qiáng)的主觀判定能力：只有會計人員的主觀判定能力提高了，才能準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的精髓，使得在對各種因素進(jìn)行主觀判定時，恰到好處。

提高會計人員的主觀判定能力，具體可以從以下幾個方面入手：第一，應(yīng)加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育，使會計人員具有良好的職業(yè)道德和強(qiáng)烈的求真意識；第二，應(yīng)加強(qiáng)會計人員的專業(yè)知識教育，使會計人員具有扎實(shí)的基本功。

筆者相信，通過理論學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)演練的不斷強(qiáng)化，會計人員定能把握住謹(jǐn)慎性原則的精髓并很好地運(yùn)用，以便提供出高質(zhì)量的財務(wù)報告。

第5篇：會計信息質(zhì)量要求的重要性范文

[關(guān)鍵詞]會計信息；質(zhì)量；體系

一、會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵與地位

所謂會計信息質(zhì)量特征，是“對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對會計信息質(zhì)量進(jìn)行評判的最一般和最基本的依據(jù)。它具體規(guī)定了會計信息為實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定”。從理論上講，會計信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)的要求。它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對財務(wù)報告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計的確認(rèn)、計量和信息傳遞。因此，會計信息質(zhì)量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，它是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。

二、會計信息質(zhì)量的研究回顧

(一)美國的研究

早期的會計文獻(xiàn)，不同程度地提到會計信息質(zhì)量。但是早期文獻(xiàn)都沒有將會計信息質(zhì)量特征與會計目標(biāo)聯(lián)系起來研究。到20世紀(jì)70年代后期，信息質(zhì)量與會計目標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系得到了美國會計界的充分認(rèn)識。1980年12月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在總結(jié)前期文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，了財務(wù)會計概念第2輯《會計信息質(zhì)量特征》。比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。美國的財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系采用了多層次的結(jié)構(gòu)：第一個層次是約束條件。即決策者和成本效益分析?！皼Q策者”說明財務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征。這就將質(zhì)量特征問題與財務(wù)報表目標(biāo)聯(lián)系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個財務(wù)信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個層次界定了財務(wù)信息是否有用的重要性界限。第三個層次突出了可理解性和可比性的質(zhì)量特征。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會構(gòu)建的是會計信息為滿足用戶需要的質(zhì)量特征的框架。這一框架長期以來成為評估財務(wù)會計信息質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)。

(二)國際會計準(zhǔn)則理事會的研究

在財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的影響下。國際會計準(zhǔn)則理事會也將會計信息質(zhì)量特征作為一個重要內(nèi)容置于1989年7月的《編制和提供財務(wù)報表的框架》之中，它認(rèn)為質(zhì)量特征是指使財務(wù)報表提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡等。

國際會計準(zhǔn)則理事會信息質(zhì)量特征具有以下特點(diǎn)：1　是一個包括主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內(nèi)在聯(lián)系的體系。比國際會計準(zhǔn)則理事會質(zhì)量特征層次少，各個質(zhì)量特征之間的內(nèi)在聯(lián)系也不如國際會計準(zhǔn)則理事會質(zhì)量之間那么緊密。2　國際會計準(zhǔn)則理事會質(zhì)量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內(nèi)容，并將其放在最為重要的地位。3　把可理解性與可比性提到與相關(guān)性和重要性同等重要的地位，與國際會計準(zhǔn)則理事會相比增加了實(shí)質(zhì)重于形式、審懊、完整性等質(zhì)量特征。

(三)我國的研究：基于基本準(zhǔn)則的分析

2006年2月我國新基本準(zhǔn)則之后。很多學(xué)者認(rèn)為，新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡稱基本準(zhǔn)則)是我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計概念框架。它立足于我國國情，并與國際會計慣例趨同。

但是對于會計信息質(zhì)量特征，類似于其他國家的概念框架，我國基本準(zhǔn)則的描述值得商榷。修訂后的基本準(zhǔn)則第二章由“一般原則”改名為“會計信息質(zhì)量要求”，刪除“實(shí)際成本計價原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計基本假設(shè)，實(shí)際成本計價原則體現(xiàn)在會計要素的計量中。新準(zhǔn)則從十三條到十九條，分別提出“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”、“及時性”等信息質(zhì)量要求。新準(zhǔn)則沒有使用上述術(shù)語。也沒有列出層次，這其中最大的問題是新準(zhǔn)則仍然沒有明確哪些是主要質(zhì)量要求。哪些是次要質(zhì)量要求。

(四)簡要評價

上述體系在構(gòu)建上具有很多相同之處，這是共同的優(yōu)點(diǎn)，即都將會計信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個多層次的體系，并都在一定程度上體現(xiàn)出會計信息使用者、會計目標(biāo)和信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。盡管如此。它們?nèi)源嬗幸恍┕餐牟蛔悖?/p>

1　沒有從財務(wù)會計概念框架的整體出發(fā)，對會計目標(biāo)重視不夠。沒有明確會計目標(biāo)在整個體系中的導(dǎo)向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會計信息的決策有用性或反映受托責(zé)任，但并未從會計目標(biāo)的高度予以明示，不但不易表明其導(dǎo)向作用和核心地位。而且也很難體現(xiàn)出財務(wù)會計概念框架內(nèi)在的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2　沒有考慮會計信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒有提到會計信息使用者，即便是提到了，也往往沒有考慮到多元會計信息使用者的多樣化需要問題，更不用說談及其對會計信息質(zhì)量特征的影響了，這樣就會導(dǎo)致會計信息質(zhì)量特征游離于財務(wù)會計概念框架體系之外?；蛘咧辽賹?dǎo)致使用者在會計信息質(zhì)量特征乃至財務(wù)會計概念框架的使用和理解上存在困難。

3　各質(zhì)量特征間并未進(jìn)行類屬劃分，缺乏系統(tǒng)性。上述體系大都將各主要質(zhì)量特征堆列在一起。未能從會計信息系統(tǒng)的流程或環(huán)節(jié)角度予以類屬劃分。而實(shí)際上不同環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統(tǒng)性，不便于人們在各質(zhì)量特征間進(jìn)行科學(xué)高效的權(quán)衡。

三、我國會計信息質(zhì)量特征的定位：基于財務(wù)會計概念框架的分析

(一)確立會計信息質(zhì)量特征應(yīng)該考慮的因素

在財務(wù)會計概念框架中，會計信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會計目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會計目標(biāo)的影響。關(guān)于會計目標(biāo)與信息質(zhì)量之間的關(guān)系。存在一種“兩分法”的錯誤認(rèn)識。這種“兩分法”就是認(rèn)為決策有用僅關(guān)心相關(guān)性，受托責(zé)任只強(qiáng)調(diào)可靠性?？煽啃允鞘芡胸?zé)任會計目標(biāo)的一個標(biāo)志性質(zhì)量特征，這是兩分法的一大思想根源。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的概念框架將決策有用性作為財務(wù)報告的首要目標(biāo)，把相關(guān)性作為會計信息的一個主要質(zhì)量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實(shí)際上這種“兩分法”的觀點(diǎn)是錯誤的。

第一，在兩分法下，普遍認(rèn)為相關(guān)性和可靠性互相矛盾，此消彼長。但實(shí)際上只有同時具備相關(guān)性和可靠性的信息才可能有用，只有相關(guān)的信息是指對決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對決策有用，不可靠的信息顯然無用，反之。凡是相關(guān)的信息必然是可靠的，大量的實(shí)證研究也證明了這一點(diǎn)?？梢?，二者僅是側(cè)重點(diǎn)有所不同，而不

是根本上存在矛盾，筆者認(rèn)為二者不但不矛盾反而可以融合共存。

第二，在兩分法下。若承認(rèn)決策有用與受托責(zé)任這兩大目標(biāo)在現(xiàn)實(shí)中都存在。我們就該用一套質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來衡量會計信息在多大程度上能實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，而不是把受托責(zé)任局限于可靠性之內(nèi)，卻對決策有用的評估采用概念框架的標(biāo)準(zhǔn)。若把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，或把受托責(zé)任的認(rèn)定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關(guān)性便可用于對受托責(zé)任目標(biāo)的分析。實(shí)際上，在已構(gòu)建信息的質(zhì)量特征體系中。都存在相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡，并不是簡單的“決策有用”對應(yīng)于相關(guān)性，“受托責(zé)任觀”僅強(qiáng)調(diào)“可靠性”。

針對我國的會計目標(biāo)而言。新基本準(zhǔn)則從我國的會計環(huán)境出發(fā)，較好地概括了我國的會計目標(biāo)，既有現(xiàn)實(shí)性，又考慮了會計環(huán)境的變化發(fā)展，具有前瞻性。因而是恰當(dāng)?shù)??；緶?zhǔn)則規(guī)定財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

總之，確立我國會計信息質(zhì)量特征的基本思路是要以會計目標(biāo)的要求為邏輯起點(diǎn)，以會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為財務(wù)會計(報告)的最終目的。避免走入會計目標(biāo)與會計信息質(zhì)量之間的“兩分法”誤區(qū)。并盡可能地借鑒國際上的先進(jìn)理論成果。

(二)我國會計信息質(zhì)量特征的體系構(gòu)建

基于前述會計信息質(zhì)量特征的確立思路，借鑒現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合基本準(zhǔn)則對財務(wù)會計目標(biāo)的定位。對我國的會計信息質(zhì)量特征分析如下。

第一，作為財務(wù)會計概念框架組成部分的信息質(zhì)量特征應(yīng)包含多元會計信息用戶，并與會計目標(biāo)保持一致性。企業(yè)的會計信息使用者隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權(quán)人，也包括政府部門、企業(yè)經(jīng)營管理者等；既包括現(xiàn)實(shí)的利益關(guān)系人，也包括潛在的利益關(guān)系人；既包括機(jī)構(gòu)法人，也包括個體自然人；既包括國內(nèi)信息使用者，也包括國外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產(chǎn)生對信息質(zhì)量特征的權(quán)衡；而信息供給者則會盡可能地考慮到多元會計信息使用者的多樣化信息需求而作出相關(guān)的權(quán)衡。因此，會計信息用戶――多元會計信息使用者是影響會計信息質(zhì)量特征的一個變量，必須納入會計信息質(zhì)量特征體系中加以考慮。另外會計信息質(zhì)量特征應(yīng)與會計目標(biāo)保持一致性。會計目標(biāo)對其具有導(dǎo)向作用。如前文所述。我國會計環(huán)境日新月異，財務(wù)會計概念框架必須保證一定的現(xiàn)實(shí)性、穩(wěn)定性與前瞻性?所以基本準(zhǔn)則將財務(wù)報告的目標(biāo)定位為受托責(zé)任與決策有用性共存是符合我國國情的。

第二，針對我國的現(xiàn)實(shí)，會計信息質(zhì)量特征應(yīng)按會計信息的流程分為兩大類：會計信息內(nèi)容質(zhì)量和會計信息披露質(zhì)量。會計信息內(nèi)容質(zhì)量是用來指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的，在一定程度上決定著會計信息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量單位、計量屬性、計量方法和報告等內(nèi)容，從而影響甚至決定著會計信息的內(nèi)容，是財務(wù)會計概念框架的重要組成部分；會計信息披露質(zhì)量是指權(quán)威機(jī)構(gòu)在監(jiān)督會計信息披露的質(zhì)量時所使用的標(biāo)準(zhǔn)，是根據(jù)會計準(zhǔn)則形成的，是用來評價會計準(zhǔn)則的執(zhí)行結(jié)果的。二者不能混淆。我國在會計實(shí)務(wù)中經(jīng)常犯的錯誤是，以會計信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作為會計信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果是加劇了會計信息的低質(zhì)量。

第三，需要重構(gòu)相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。筆者認(rèn)為二者并非矛盾對立，此消彼長。當(dāng)把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，把受托責(zé)任的認(rèn)定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關(guān)性便可用于對受托責(zé)任目標(biāo)的分析。筆者認(rèn)為，可靠性是相關(guān)性的組成部分，不可靠的信息不相關(guān)，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關(guān)，但這不是一個充分條件，可靠性只有與完整性、及時性、謹(jǐn)慎性等特征相結(jié)合，并達(dá)到可比性和可理解性的質(zhì)量特征，才能做到真正意義上的決策相關(guān)。將可靠性作為首要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。并不表示可靠性重于相關(guān)性，只是針對當(dāng)前嚴(yán)峻的會計環(huán)境而對可靠性表示出密切的關(guān)注。并認(rèn)為可靠性僅是達(dá)到相關(guān)性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時性、謹(jǐn)慎性等特征也不會對決策有用。

第四，會計信息披露質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是會計透明度。會計透明度概念的提出是對會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展。它是一個關(guān)于信息質(zhì)量的全面概念，包括會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等，它不僅同時顧及了會計信息自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)現(xiàn)會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，而且還豐富了會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，是一套全面的會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一個進(jìn)行會計信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。

第五，構(gòu)成信息質(zhì)量體系的質(zhì)量特征除包括總體質(zhì)量特征和構(gòu)成總體質(zhì)量特征的首要質(zhì)量特征和具體特征之外，還應(yīng)該包括次要質(zhì)量特征。次要質(zhì)量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質(zhì)量的限定性是重要性和各質(zhì)量之間的權(quán)衡。而對于實(shí)質(zhì)重于形式，本文認(rèn)為不宜作為會計信息質(zhì)量的特征。因?yàn)槿绻麑⑵渥鳛闀嬓畔?nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，則與“真實(shí)性”項(xiàng)重疊；若是作為披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。則概念含糊不清，會給企業(yè)違反會計準(zhǔn)則提供絕好的借口。例如準(zhǔn)則規(guī)定廣告費(fèi)用作為營業(yè)費(fèi)用處理，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則完全可以作為“待攤費(fèi)用”處理。

第6篇：會計信息質(zhì)量要求的重要性范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計信息質(zhì)量收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

新的企業(yè)會計準(zhǔn)則告訴我們：會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者、使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。其中可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征，實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對某些特殊交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。隨著我國事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的變化，特別是我國加入WTO后，事業(yè)單位不僅承受著國內(nèi)市場的壓力，更面臨著國際同行的競爭。目前我國事業(yè)單位會計基礎(chǔ)多數(shù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，它已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)快速發(fā)展的需求，為了如實(shí)反映事業(yè)單位績效，保證事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，事業(yè)單位現(xiàn)用的會計基礎(chǔ)必須做出相應(yīng)的調(diào)整與變革，以滿足各方對事業(yè)單位會計信息的要求。

那么現(xiàn)行事業(yè)單位會計基礎(chǔ)存在哪些局限呢?筆者以為(1)在收入實(shí)現(xiàn)制下，無法客觀、全面地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況。事業(yè)單位所采用的收付實(shí)現(xiàn)制提供的信息，主要強(qiáng)調(diào)某一年度內(nèi)的事業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金支付日作為費(fèi)用核銷，不能綜合反映實(shí)際資產(chǎn)和負(fù)債的情況，往往混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，不僅直接導(dǎo)致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，還導(dǎo)致對這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制的失真。(2)收付實(shí)現(xiàn)制下所提供的會計信息缺乏可比性，嚴(yán)重地阻礙了事業(yè)單位市場化體制的進(jìn)程。隨著國家對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整。對事業(yè)單位的投入呈逐年遞減趨勢，事業(yè)單位的發(fā)展已不再是依賴財政撥款，在自主創(chuàng)新的同時，還在尋求走投資主體多元化的道路，這就對事業(yè)單位會計信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。(3)在收付實(shí)現(xiàn)制下很難客觀反映事業(yè)單位的收益和預(yù)算執(zhí)行情況。由于收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)，因此只能向會計信息使用者提供一定會計期間內(nèi)資金來源、使用及報告貨幣資金余額等信息，其實(shí)質(zhì)是收入總量和支出總量的配比，并不能揭示這種配比所產(chǎn)生的效益以及真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況。

以上表現(xiàn)不僅導(dǎo)致事業(yè)單位會計信息嚴(yán)重失真，掩蓋了事業(yè)單位潛伏的財務(wù)危機(jī)，還將誤導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部決策者和外部信息使用者，具體表現(xiàn)在：(1)對資產(chǎn)的會計處理。當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)只核算其賬面價值，對已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值和形成的不良資產(chǎn)不與反映，造成資產(chǎn)不實(shí)。比如：事業(yè)單位的應(yīng)收帳及預(yù)付款項(xiàng)是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計提壞帳準(zhǔn)備；以購買債權(quán)的形式對外投資時，在債券持有期間，不予計利息收入；實(shí)際收取時，作為其他收入；固定資產(chǎn)不計提折舊；不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，無形資產(chǎn)的攤銷采用一次性攤銷等。(2)對負(fù)債的會計處理。收付實(shí)現(xiàn)制下處理負(fù)債清償時，只有當(dāng)現(xiàn)金清償時才確認(rèn)支出，掩蓋了應(yīng)提前披露未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，這些問題不能夠直接在事業(yè)單位預(yù)算和財務(wù)報表中反映出來，給事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展埋下巨大禍根。比如：事業(yè)單位借入款項(xiàng)，_般不予計利息支出，實(shí)際支付利息時，將其計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。(3)對收入和支出的會計處理?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》把事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈收入作為其他收入列入事業(yè)單位當(dāng)期收入，這種會計處理不符合相關(guān)性原則。一方面，事業(yè)單位捐贈收入不是自行組織的收入，另一方面又按照制度規(guī)定計入到收入中去，不僅影響當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)，還會導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)自給率虛增。對事業(yè)收入的核算，一般在實(shí)際收到款項(xiàng)時予以確認(rèn)。事業(yè)支出也由于受資產(chǎn)核算方法的約束，規(guī)模過大，導(dǎo)致事業(yè)支出不實(shí)，嚴(yán)重影響事業(yè)單位收支結(jié)余和結(jié)余分配。

鑒于以上種種影響，筆者以為應(yīng)從事業(yè)單位會計核算方法入手，即變換事業(yè)單位會計基礎(chǔ)，變收付實(shí)現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制。其根本依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實(shí)現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，它貫穿于整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的總過程，2006年修訂后，基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，列入總則中而不是在會計信息質(zhì)量要求中規(guī)定。屬于財務(wù)會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強(qiáng)。因此為避免由于收付實(shí)現(xiàn)制所帶來的會計信息缺乏客觀性、可比性、全面性，難以統(tǒng)領(lǐng)事業(yè)單位會計核算全過程以及不能適應(yīng)事業(yè)單位管理改革需要，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜。權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的應(yīng)用優(yōu)勢在于：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入和支出在交易或事項(xiàng)發(fā)生時的確認(rèn)不以是否收到或支付現(xiàn)金為轉(zhuǎn)移。即收入反映會計期間已實(shí)現(xiàn)的數(shù)額，無論是否在本期收到；支出(費(fèi)用)反映會計期間已消耗的貨物或服務(wù)數(shù)額，無論是否在本期內(nèi)支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制計量是在會計分期的前提下各個期間收入與支出配比的財務(wù)成果，更能夠詮釋成本與收益的比較，能為事業(yè)單位內(nèi)部管理層的決策提供更多、更好、更有效的會計信息，能推動事業(yè)單位持續(xù)、協(xié)調(diào)、有效的發(fā)展。

第7篇：會計信息質(zhì)量要求的重要性范文

【關(guān)鍵詞】經(jīng)營決策；會計信息；質(zhì)量和應(yīng)用

在“以信息化帶動工業(yè)化”的戰(zhàn)略推動下，企業(yè)信息化建設(shè)在企業(yè)中的重要性凸顯，會計信息日益成為企業(yè)管理者最關(guān)心的問題。會計信息不僅是對企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的反映，更是企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策，實(shí)施戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。為此，一方面有效利用財務(wù)數(shù)據(jù)信息提高經(jīng)營決策水平顯得愈加重要，另一方面企業(yè)在運(yùn)用會計信息進(jìn)行經(jīng)營決策中對財務(wù)會計信息的質(zhì)量也提出了新的要求。

一、企業(yè)經(jīng)營決策要求高質(zhì)量的會計信息

2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則），在“經(jīng)營責(zé)任觀”這一會計目標(biāo)的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生和發(fā)展“決策有用觀”會計目標(biāo)，明確將“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”列作企業(yè)財務(wù)會計報告目標(biāo)，對財務(wù)會計報告的要求也從單純的事后反映向多元方向發(fā)展。在這樣的情況下，必然對會計信息的質(zhì)量有了更高的要求。

基本準(zhǔn)則第二章由原來的會計核算“一般原則”，改變?yōu)椤皶嬓畔①|(zhì)量要求”，并將“如實(shí)提供”作為會計信息的第一質(zhì)量特征作出規(guī)范，要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！比绻蕴摷俨粚?shí)的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，或者不遵循會計準(zhǔn)則規(guī)定的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、編制財務(wù)會計報表，必然不能如實(shí)提供“真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”的有用信息，還會給信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至帶來損失。

“會計信息質(zhì)量要求”還對相關(guān)性原則作了規(guī)范，要求提供的會計信息“應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測?！睍嬓畔⑹欠裼杏茫欠窬哂袃r值，要看信息是否與使用者的決策需要相關(guān)，是否有助于企業(yè)預(yù)測未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如當(dāng)前部分行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，相關(guān)單位就應(yīng)利用會計提供的營業(yè)收入、營業(yè)稅金等歷史資料，對照國家稅收政策（如規(guī)定建筑業(yè)采用11%的適用稅率）進(jìn)行測算，預(yù)先了解這一改革對本企業(yè)未來的稅收、利潤、現(xiàn)金流出等影響，使經(jīng)營決策建立在可預(yù)測的基礎(chǔ)之上。

會計信息質(zhì)量的清晰性原則要求會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解?？杀刃栽瓌t要求會計信息應(yīng)當(dāng)使同一企業(yè)不同時期可比，不同企業(yè)相同會計期間可比。這就要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

此外，實(shí)質(zhì)重于形式原則要求應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性原則要求會計信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所有與決策有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，而不能任意省略。謹(jǐn)慎性原則要求不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，防止不實(shí)的財務(wù)效益信息的發(fā)生。及時性原則要求及時收集、處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，及時將會計信息傳遞給財務(wù)報告使用者，等。當(dāng)以上這些原則發(fā)生相互影響時，應(yīng)以最好地滿足財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行權(quán)衡，作出取舍。

只有真實(shí)有用的信息，才能對企業(yè)經(jīng)營決策有用，而違背“決策有用”目標(biāo)的不真實(shí)、不完整甚至虛假的信息，非但不會對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生積極作用，反而會造成誤導(dǎo)，而這樣的信息在目前還是十分普遍地存在，這尤其表現(xiàn)在資本市場之中。如，“上海醫(yī)藥涉嫌財務(wù)造假被港證監(jiān)會和聯(lián)交所調(diào)查”（2012年05月23日《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道》）這一最新的報道，進(jìn)一步證明了信息造假這一痼疾仍然頑固地存在。因此本文對“企業(yè)經(jīng)營決策對會計信息的質(zhì)量要求和應(yīng)用”問題的探討，應(yīng)該建立在財務(wù)信息“真實(shí)、完整、有用”這一基礎(chǔ)之上。只有這樣，才能使經(jīng)營者在企業(yè)運(yùn)營的諸多方面做出正確決策，用最小的風(fēng)險、最健康的財務(wù)狀況來實(shí)現(xiàn)最大的效益。

二、關(guān)注企業(yè)財務(wù)報告體系的重心轉(zhuǎn)移

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》第二條明確，“財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述?！币虼素攧?wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表和報表附注。而在如何利用這些報表，如何反映企業(yè)績效方面歷來有兩種觀念，即利潤表觀和資產(chǎn)負(fù)債表觀。2006年我國的會計準(zhǔn)則體系，在會計理念上由利潤表觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，財務(wù)報表體系重心由傳統(tǒng)的利潤表向資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表轉(zhuǎn)移，在確認(rèn)、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，在會計報表體系中較多關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的質(zhì)量，促使企業(yè)著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。這預(yù)示著人們將從注重短期利益中解脫出來，越來越以一種戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，面向未來，開拓進(jìn)取，對企業(yè)價值增進(jìn)及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行更加全面而公允的認(rèn)識。

長期以來，人們對企業(yè)業(yè)績的觀察，主要關(guān)注建立在會計分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的當(dāng)期利潤表收益，即所謂的由所得稅和稅后凈利潤組成的“利稅”，而對因市場價格變化而導(dǎo)致或可能導(dǎo)致的資產(chǎn)持有價值的升值或減值卻不予以確認(rèn)，因而不能反映企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況，甚至?xí)で髽I(yè)全面真實(shí)的業(yè)績信息。而在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，收益的計量從屬于資產(chǎn)的計價，一般采用重置成本法或定期對期末資產(chǎn)進(jìn)行估價來求得一定時期內(nèi)的資產(chǎn)凈增量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)當(dāng)期收益。利潤表只是反映進(jìn)入利潤的部分資產(chǎn)和負(fù)債的變化結(jié)果，因此它只是資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

為此，為更好地利用財務(wù)會計信息，會計信息使用者應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的以利潤表為中心的利潤表觀，轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表觀，著重對資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行分析，對真正符合資產(chǎn)定義的資源確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，對真正符合負(fù)債定義的現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并按資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際能夠體現(xiàn)的價值計量，經(jīng)過與期初對比，計算本會計期間的實(shí)際收益或損失。

資產(chǎn)負(fù)債表觀的收益為綜合收益，包括企業(yè)在某一會計期間除所有者內(nèi)部變動以外的所有通過交易或其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)的變動。這包括由經(jīng)營和其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益，也包括體現(xiàn)在當(dāng)期損益中的利得或損失，以及直接在“其他資本公積”中反映的利得或損失。同時，在經(jīng)營決策中也應(yīng)十分重視對現(xiàn)金流量表的研究和對比分析。

三、企業(yè)財務(wù)報告運(yùn)用中應(yīng)注意的有關(guān)問題

第8篇：會計信息質(zhì)量要求的重要性范文

一、會計數(shù)據(jù)、會計信息與會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量關(guān)系

會計數(shù)據(jù)質(zhì)量直接影響會計系統(tǒng)與會計信息兩者的質(zhì)量,而只有同時保證會計數(shù)據(jù)與會計系統(tǒng)兩者的高質(zhì)有效,才能向會計信息用戶提供可靠與相關(guān)的會計信息。

(一)會計數(shù)據(jù)與會計信息的關(guān)系會計數(shù)據(jù)是在會計信息化問世之后才開始進(jìn)入會計研究領(lǐng)域的。事實(shí)上,無論是在手工會計系統(tǒng),還是信息化會計系統(tǒng),會計數(shù)據(jù)早已存在。所謂會計數(shù)據(jù),是指用于形成會計信息的數(shù)據(jù),它既包括獲準(zhǔn)進(jìn)入會計系統(tǒng)的源數(shù)掘(也稱原始憑證數(shù)據(jù)),也包括會計系統(tǒng)處理過程中所生成的結(jié)果數(shù)據(jù)(也稱中間數(shù)據(jù))。前者如銷售發(fā)票、領(lǐng)料單等,后者如記賬憑證、賬簿等。而所謂會計信息,則是通過填制憑證、登錄賬簿和編制報表等一系列會計方法所獲取的信息,如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等。會汁數(shù)據(jù)區(qū)別于會計信息,更重要的是后者必須直接面向系統(tǒng)外部的信息用戶,如投資者、債權(quán)人等。盡管面對的信息用戶不同,使會計信息具有不同的意義和價值,但會計信息所具的質(zhì)量特征是相同的。

為了使信息技術(shù)更好地應(yīng)用于會計領(lǐng)域。將原有統(tǒng)稱為“會計信息”的會計數(shù)據(jù)區(qū)分開來顯得至關(guān)重要,這種將“原材料”和“產(chǎn)成品”嚴(yán)格界定,不僅有利于會計系統(tǒng)各要素本質(zhì)的區(qū)分,同時,電讓會計系統(tǒng)的設(shè)計者根據(jù)不同數(shù)據(jù)類型與流程,采取相應(yīng)的控制工具與方法,以便生產(chǎn)出高質(zhì)量的會計信息。

(二)會計數(shù)據(jù)、會計信息與會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量關(guān)系,會計信息質(zhì)量、會計信息系統(tǒng)質(zhì)量與會計數(shù)據(jù)質(zhì)量的關(guān)系如圖1所示。圖1可見,要想獲得會計信息產(chǎn)品最終用戶的滿意,取決于會計數(shù)據(jù)與會計系統(tǒng)的高質(zhì)有效性。進(jìn)一步說,當(dāng)對會計數(shù)據(jù)和會計系統(tǒng)的質(zhì)量特征認(rèn)識不足或考慮不周時,就容易造成信息用戶對會計信息質(zhì)量的不滿。因此,會計數(shù)據(jù)與會計信息系統(tǒng)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息用戶的要求不斷調(diào)整自身的功能,通過獲取更多高質(zhì)量的會計數(shù)據(jù),使所生成的會計信息更加具有價值。

Chenhall(1986)和Nicolaou(2000)兩位學(xué)者都認(rèn)為,會計信息系統(tǒng)有效性應(yīng)圍繞信息的范圍和數(shù)量、信息的及時性、信息報告的頻率和速度、信息的匯總程度、信息的集成、組織的協(xié)調(diào)與控制等若干方面加以評價?？梢姇嬒到y(tǒng)與會計信息兩者的有效性休戚相關(guān)。兩者質(zhì)量特征的同步性表現(xiàn)在,會計信息系統(tǒng)的高質(zhì)量首先表現(xiàn)為其所生產(chǎn)信息的高質(zhì)量。換句話說,會計信息的可靠性與相關(guān)性難有保證,其信息生成器――會計系統(tǒng)就難辭其咎,盡管其間起作用的尚有會計數(shù)據(jù),但準(zhǔn)許該數(shù)據(jù)進(jìn)入會計處理過程的首先是會計系統(tǒng)。當(dāng)會計系統(tǒng)所生產(chǎn)的信息能夠滿足信息用戶的需求,獲得信息用戶的好評,該系統(tǒng)也才可能獲取正面評價。因此,在會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求得以保證的前提下,會計信息與會計信息系統(tǒng)兩者的質(zhì)量高低成正相關(guān)的關(guān)系。

會計數(shù)據(jù)質(zhì)量和會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量兩者相互作用共同決定了信息的質(zhì)量。因此,會計信息系統(tǒng)要高質(zhì)有效,不僅要取決于自身的建設(shè),同時也要依賴于高質(zhì)量的會計數(shù)據(jù)。當(dāng)然,這種高質(zhì)量會計數(shù)據(jù)的獲取,一方面依靠外部環(huán)境和其他系統(tǒng)所形成的眾多有用的數(shù)據(jù)作為支撐,另一方面還需要會計系統(tǒng)自身提升“拉”的能力,以集成貨幣的、非貨幣的、財務(wù)的、非財務(wù)的、定量的和定性的數(shù)據(jù)。因此,應(yīng)重點(diǎn)研究IT環(huán)境下會計數(shù)據(jù)質(zhì)量特征,將評價和衡量會計目標(biāo)的質(zhì)量特征,即會計信息質(zhì)量的研究重心前移,如此才能使高質(zhì)有效的會計系統(tǒng)生成信息用戶滿意的會計信息。

在確定信息質(zhì)量的評價因素時不應(yīng)把明顯屬于信息系統(tǒng)的評價指標(biāo)也歸人其內(nèi),因?yàn)檫@樣做一方面混淆了信息和信息系統(tǒng)在屬性上的區(qū)別,另一方面會造成信息質(zhì)量的評價指標(biāo)過多過雜,分敞了信息設(shè)計人員的注意力,也不利于信息系統(tǒng)的設(shè)計和實(shí)施。

二、IT環(huán)境下會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征

可靠性和相關(guān)性,始于手工系統(tǒng)的這兩大會計信息質(zhì)量特征在IT環(huán)境下仍然存在。但兩者的內(nèi)涵卻有所拓展。IT環(huán)境下會計數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)募菜?使相關(guān)性得以加強(qiáng),而可靠性卻可能因無紙化和網(wǎng)絡(luò)化所帶來的諸多安全威脅而減弱,因此,在重新審視會計信息質(zhì)景要求的同時,不能不對會汁數(shù)據(jù)質(zhì)量要求加以探討。

(一)會計數(shù)據(jù)的分類會計信息與會計數(shù)據(jù)兩者長期以來一直被“合二而一”,致使兩者的質(zhì)量特征也經(jīng)常被人們等同視之。由于會計信息來源于會計數(shù)據(jù),故會計信息的可靠性、相關(guān)性、可驗(yàn)證性、如實(shí)反映、中立性、及時性、預(yù)測價值、反饋價值等質(zhì)量特征與會計數(shù)據(jù)有許多相同之處(尤其是會計處理過程中生成的結(jié)果數(shù)據(jù)的特征),但而對手工會計系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)槿藱C(jī)互動的信息系統(tǒng),而對IT環(huán)境“輸入是垃圾、輸出也是垃圾”的嚴(yán)峻事實(shí),面對會計業(yè)務(wù)流程的高度自動化,以及企業(yè)信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)事件倉庫所存儲的多元的事件數(shù)據(jù),必須單獨(dú)對會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征加以研究。

首先要界定會計數(shù)據(jù)的類別與基本內(nèi)容。根據(jù)信息系統(tǒng)組成構(gòu)件之一的數(shù)據(jù)的界定規(guī)則,將經(jīng)過審核后的原始憑證作為會計系統(tǒng)的源數(shù)據(jù)無可非議,而將記賬憑證、賬簿等結(jié)果數(shù)據(jù)作為會計數(shù)據(jù)則有不同看法。筆者認(rèn)為,對于記賬憑證和賬簿等根據(jù)原始憑證數(shù)據(jù)加工之后的數(shù)據(jù),本質(zhì)上說是原始憑證數(shù)據(jù)的“位移”,其目的仍然是為會計報表的編制提供“素材”,應(yīng)當(dāng)將其歸屬于會計數(shù)據(jù)之列。因此,研究會計數(shù)據(jù)質(zhì)量特征就應(yīng)基于其源數(shù)據(jù)和結(jié)果數(shù)據(jù)兩大類別加以進(jìn)行。

(二)會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征在一般的信息系統(tǒng),數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求一般包括四個方面,一是準(zhǔn)確性,即記錄的數(shù)據(jù)值是否與真實(shí)值相符;二是時限性,用于衡量所記錄的數(shù)據(jù)值是否已經(jīng)過時:三是完整性,用于檢查數(shù)據(jù)的記錄是否完整;四是一致性,衡量數(shù)據(jù)值的表達(dá)是否在所有出現(xiàn)該數(shù)據(jù)的地方都一致。Diane M.Strong等人認(rèn)為,準(zhǔn)確性是一種固有數(shù)據(jù)質(zhì)量,時限性和完整性是一種關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)質(zhì)量,而一致性則是一種可表達(dá)性數(shù)據(jù)質(zhì)量。會計數(shù)據(jù)由于來源廣泛,數(shù)量繁多,因而具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、周期性和多重利用性等特點(diǎn)。基于這一認(rèn)識,筆者認(rèn)為,會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征主要包括可靠性、連續(xù)性、完整性、時效性和安全性等方面。

(1)可靠性?？煽啃允侵钙髽I(yè)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。即會計的源數(shù)據(jù)應(yīng)具有客觀性,會計結(jié)果數(shù)據(jù)必須具備可驗(yàn)證性和會計計量同一性。作為會計系統(tǒng)源數(shù)據(jù)的原始憑證,一定要能夠如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事實(shí),一個被歪曲的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄,就會使會計系統(tǒng)出現(xiàn)錯賬真算或假賬真做,最終導(dǎo)致會計信息失真。而對于會計系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理流程中所形成的結(jié)

果數(shù)據(jù),由于其產(chǎn)生于會計確認(rèn)與會計計量過程而難以完全符合客觀實(shí)際,但這些結(jié)果數(shù)據(jù)也符合可驗(yàn)證性,因而按同一計量(或計算程序)等質(zhì)量要求。

(2)實(shí)時性。實(shí)時性是指輸出信息與正在發(fā)生的事件同步,在盡可能短的時間內(nèi)將信息傳遞給信息用戶,盡早滿足信息用戶的需要。對會計信息而言,在IT環(huán)境下將替代及時性的實(shí)時性作為其質(zhì)量特征具有積極意義。而實(shí)時性會計信息的獲取,必須依賴于實(shí)時性的會計數(shù)據(jù)。這種會計數(shù)據(jù)的實(shí)時性突出表現(xiàn)在會計源數(shù)據(jù)的輸入與正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同步。要獲取有價值的會計信息,首先必須有實(shí)時性的會計數(shù)據(jù)。在手工會計之中,及時性通常被視為相關(guān)性的靈魂之所在。在IT環(huán)境下,數(shù)據(jù)的及時生成與及時傳遞已經(jīng)成為所有計算機(jī)信息系統(tǒng)產(chǎn)生信息的“自然屬性”,而并非是會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征。此時,實(shí)時性才能真正反映會計信息質(zhì)量特征。筆者認(rèn)為,以實(shí)時性替代及時性,更能體現(xiàn)信息時代反映主體價值運(yùn)動的特征。這是因?yàn)?即將步入網(wǎng)絡(luò)會汁模式階段的會計信息,如果不能做到實(shí)時反映,就無法面對市場日益增加的各種不確定性因素,因而也將使其提供決策支持的信息失去作用。

(3)連續(xù)性。連續(xù)性是指會計數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計量與記錄在時間上的連續(xù)?；跁嫹制诤统掷m(xù)經(jīng)營的基本假設(shè),會計系統(tǒng)的運(yùn)行周而復(fù)始,以月份或年份為單位將企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不間斷地進(jìn)行會計處理。缺少某一期間的會計數(shù)據(jù),就可能導(dǎo)致系統(tǒng)處理后結(jié)果數(shù)據(jù)的虛增或虛減,進(jìn)而造成企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息的不連續(xù)。而在某一會計期間(如月份)會計數(shù)據(jù)的這種連續(xù)性又體現(xiàn)在記賬憑證編號的連續(xù)、各核算子系統(tǒng)形成的會計憑證編號的連續(xù)等方面。

(4)完整性。完整性是指各類會計數(shù)據(jù)缺一不可。盡管人們對信息化會計系統(tǒng)的原始憑證、記賬憑證和賬簿的地位與作用眾說紛紜,但迄今為止,這三者仍然作為會計系統(tǒng)中必備的會計數(shù)據(jù),因此,完整性首先要求這三者必須無一遺漏地出現(xiàn)在會計系統(tǒng)之中;其次是三者應(yīng)具的數(shù)據(jù)項(xiàng)目的完整無缺,如原始憑證上的單位名稱、摘要、數(shù)量、單價、金額等,記賬憑證上的日期、摘要、借貸會計科目、借貸金額等,賬簿中的期初余額、借貸方發(fā)生額、期末余額等。

(5)安全性。安全性是指會計數(shù)據(jù)的存儲、處理、傳輸過程中應(yīng)當(dāng)保證其秘密性、可傳播性、可用性和可控性。面臨網(wǎng)絡(luò)化和無紙化的會計數(shù)據(jù),同樣存在異地接收原始憑證、記賬憑證和會計賬簿等狀況,尤其是電子原始憑證的網(wǎng)上會計確認(rèn),記賬憑證的自動生成,以及賬簿數(shù)據(jù)的異地提供等,都離不開數(shù)據(jù)的安全保密。這是會計數(shù)據(jù)區(qū)別于其他數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求。美國注冊會計師協(xié)會近年來一直都將“信息安全”列于AICPA必須關(guān)注的十大信息技術(shù)之首,安全性的作用與地位由此可略見一斑。

比照會計信息質(zhì)量特征分為首要與次要的質(zhì)量要求的做法,會計數(shù)據(jù)的首要質(zhì)量特征有可靠性和實(shí)時性。而連續(xù)性、完整性和安全性則可作為對首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充與完善。

三、IT環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量特征

在IT環(huán)境下,會計系統(tǒng)是一個以提供財務(wù)信息為主的人機(jī)系統(tǒng),它具有整體性、相關(guān)性、目的性、層次性、動態(tài)性和適應(yīng)性等基本特征。國家的《信息技術(shù)軟件產(chǎn)品評價質(zhì)量特性及其使用指南》(GB/T16260-1996)中提出軟件應(yīng)當(dāng)具有功能性、可靠性、易用性、效率、維護(hù)性和可移植性的質(zhì)量特性,而作為以人為基礎(chǔ)和核心的信息系統(tǒng),會計系統(tǒng)不僅包括硬件、系統(tǒng)軟件、會計軟件等基本構(gòu)件,而且還包括對會計系統(tǒng)操作與控制等相關(guān)人員的一系列組織與管理體系。由于從數(shù)據(jù)到信息轉(zhuǎn)化過程中人的重要性越來越大,在重視會計信息質(zhì)量特征對會計系統(tǒng)的重要影響的同時,還應(yīng)當(dāng)基于會計控制質(zhì)量特征來研究會計系統(tǒng)的質(zhì)量要求?；谝陨匣舅悸?筆者認(rèn)為,IT環(huán)境下的會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具有保密性、規(guī)范性、嚴(yán)密性、可控性和適應(yīng)性等五個基本質(zhì)量特征。

(一)保密性無論是手工系統(tǒng),還是信息化系統(tǒng),作為生產(chǎn)企業(yè)核心信息的會計系統(tǒng),其保密性都至關(guān)重要。隨著網(wǎng)絡(luò)、智能等信息技術(shù)的深入應(yīng)用,會計系統(tǒng)的輸入、處理與輸出各流程面臨著越來越大的風(fēng)險,網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、應(yīng)用程序等一旦被非法闖入與篡改,憑證、賬簿和報表等數(shù)據(jù)文件一旦被非法修改與刪除,都可能給會計系統(tǒng)帶來滅頂之災(zāi)?？梢哉f,會計系統(tǒng)保密性涵蓋著該系統(tǒng)的任何一個組成部分。

(二)規(guī)范性以提供財務(wù)信息為主的會計系統(tǒng),必須符合法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的要求,嚴(yán)格按會計準(zhǔn)則和制度規(guī)范來生產(chǎn)會計信息。無論是原始憑證的輸入,還是記賬憑證的填制,抑或財務(wù)報表的生成,都必須設(shè)計與實(shí)施一整套規(guī)范的業(yè)務(wù)流程,同時,其各種會計憑證、賬簿和報表的基本結(jié)構(gòu),甚至是會計科目等各種代碼的設(shè)計等均需要高度規(guī)范性。

(三)嚴(yán)密性會計系統(tǒng)質(zhì)量特征是會計目標(biāo)的具體化,會計系統(tǒng)首先是一個處理價值信息為基礎(chǔ)的控制系統(tǒng)。其嚴(yán)密性首先表現(xiàn)為數(shù)據(jù)輸入、憑證填制、賬簿登錄、報表信息輸出等各階段步驟的設(shè)計與控制的嚴(yán)密性;其次表現(xiàn)為總賬、薪酬、固定資產(chǎn)、存貨、成本、銷售、財務(wù)報表等子系統(tǒng)處理時序的嚴(yán)密性。此外,還表現(xiàn)為原始憑證、記賬憑證、賬簿和報表四者之間嚴(yán)密的勾稽關(guān)系。

(四)可控性會計系統(tǒng)不僅要實(shí)施面向整個活動過程的一般控制,同時還要針對每一個局部實(shí)施應(yīng)用控制。其可控性表現(xiàn)在系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)審批,系統(tǒng)運(yùn)行過程中操作權(quán)限的授予,會計數(shù)據(jù)的系統(tǒng)準(zhǔn)入,業(yè)務(wù)流程實(shí)施中出現(xiàn)錯誤或故障等方面控制?？梢圆扇∽銐虻姆椒?、手段實(shí)施控制,以保證會計系統(tǒng)的正常運(yùn)行?？煽匦赃€包括可審性,主要是指系統(tǒng)運(yùn)行過程中留有充分的審計蹤跡,如會計憑證、賬簿和報表處理過程中的工作文件和過渡性數(shù)據(jù),以及在系統(tǒng)中沒有連續(xù)監(jiān)控(CM)模塊,以保證對系統(tǒng)實(shí)施連續(xù)審計。

(五)適應(yīng)性作為一個人機(jī)互動的開放系統(tǒng),會計信息系統(tǒng)必須要有很強(qiáng)的適應(yīng)性,不能成為“孤島系統(tǒng)”。通常表現(xiàn)在內(nèi)外兩個方面。對系統(tǒng)內(nèi)各個子系統(tǒng)而言,必須保證它們之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系,做到“一次輸入,多處共享”,同時,一旦某一子系統(tǒng)應(yīng)用程序被變更或數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)被修改,其他相關(guān)子系統(tǒng)的修改響應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行;對會計系統(tǒng)外部的適應(yīng)性,表現(xiàn)在其與企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、采購等系統(tǒng)的互相適應(yīng)性,做到數(shù)據(jù)集成與共享。

本文所探討的是在IT特定環(huán)境下會計數(shù)據(jù)與會計系統(tǒng)的質(zhì)量特征?？陀^地說,手工環(huán)境下這兩者的許多質(zhì)量特征同樣存在。隨著信息化的深入開展,IT環(huán)境對這兩者的質(zhì)量特征的影響日益增加。美國信息系統(tǒng)管理學(xué)教授達(dá)文波特曾指出,將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為某種更有用的東西,需要相當(dāng)多的人力和智力投入,但大多數(shù)組織僅僅從技術(shù)的角度來看待這一問題。擁有一個數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)顯然是必要的,但對于高質(zhì)量的信息和知識而言,則是不夠的。因此,只有創(chuàng)建高質(zhì)量的會計數(shù)據(jù)和會計系統(tǒng),才能產(chǎn)出更為可靠與相關(guān)的會計信息。

參考文獻(xiàn):

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[4]蘇強(qiáng)、梁冰:《信息質(zhì)量及其評價指標(biāo)》,《計算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)用》2000年第7期。

第9篇：會計信息質(zhì)量要求的重要性范文

一、會計基礎(chǔ)工作中存在的問題

1.記賬憑證管理不嚴(yán)格。不少單位在報銷時往往不對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，原始憑證填寫不規(guī)范，發(fā)票上具體貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單位等未注明，同時報銷的手續(xù)不完備，往往在沒有經(jīng)辦人、證明人的情況下就給予報銷，信息的缺失導(dǎo)致難以對原始憑據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行確定。在記賬憑證填制中存在字跡潦草、書寫不規(guī)范、隨意自編會計科目等問題。

2.賬簿使用管理不規(guī)范。一些單位賬簿使用管理不規(guī)范，不設(shè)置總賬、明細(xì)賬等，明細(xì)賬無法審核，造成賬外賬。不設(shè)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，或是兩類賬目使用同一個賬本，現(xiàn)金日記賬不能做到日清月結(jié)。賬簿首頁項(xiàng)目填寫不全，未加蓋公章等。

3.人員配置不符合要求。一些單位會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置及人員的配置不符合《會計法》中的相關(guān)要求，有些單位會計人員由其他人員兼職或是工作人員為非會計專業(yè)人員，對會計基礎(chǔ)工作不熟悉，直接造成會計的一系列的失誤。

二、影響大中企業(yè)單位會計信息質(zhì)量的主要因素

1 .我國會計人員素質(zhì)整體有待提高。一方面是會計人員的業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德素質(zhì)不高，在一線從事財會工作的具有本科以上學(xué)歷的人員較少，會計后續(xù)教育乏力，許多會計師并不熟悉新的會計制度；一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理。另一方面是現(xiàn)存的單位人員管理機(jī)制陳舊，隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，“兩權(quán)”的分離，政企職責(zé)的分開，繼續(xù)讓會計人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動的主體與客體，實(shí)際上是將會計人員置于兩難的境地。當(dāng)單位利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為大中企業(yè)單位員工的會計人員在領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)單位利益，提供虛假會計信息。

2 .大中企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。首先，單位內(nèi)部缺乏會計監(jiān)督的自覺性。當(dāng)事業(yè)單位的財務(wù)行為與會計法規(guī)發(fā)生抵觸時，管理者往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱了會計監(jiān)督。同時，單位的會計監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理各自為政，功能相互交叉，不能有效地發(fā)揮整體的監(jiān)督作用。 雖然相關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財務(wù)檢查，都要對會計報表進(jìn)行審計，但其監(jiān)督審計的廣度、 深度、力度都不能給大中企業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，也無法有效的實(shí)施對中小企業(yè)單位會計信息質(zhì)量的再監(jiān)督。其次，單位內(nèi)部審計監(jiān)督軟弱。內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分，又是加強(qiáng)大中企業(yè)單位經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，代表著單位利益。然而許多單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計是代表國家實(shí)施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。迫于國家的壓力不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門，然而這樣的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被單位真正接納，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計人員不能過多地參與大中企業(yè)單位的決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的工作態(tài)度，在工作中處處小心，對單位違法違紀(jì)的財務(wù)活動視而不見。

3. 收支兩條線管理薄弱收支兩條線是行政大中企業(yè)單位行政管理的“生命線”，也是我國機(jī)構(gòu)改革的重要內(nèi)容之一，多年來一直受到國家的高度重視。但是近年來，收支兩條線的管理和執(zhí)行仍然存在很多問題，收繳分離、罰繳分離工作執(zhí)行不嚴(yán)格、不到位，未實(shí)行“單位開票，銀行代收”制度；行政事業(yè)性收費(fèi)、沒收罰金的資金管理不規(guī)范、繳納不及時，甚至設(shè)立過渡賬戶，長期滯留；收支兩條線的財務(wù)管理工作薄弱，資金會計核算不規(guī)范等。上述問題的存在大多與行政大中企業(yè)單位財務(wù)會計工作薄弱有關(guān)。

三、大中企業(yè)單位會計基礎(chǔ)對會計信息質(zhì)量的影響

1. 會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者、使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。其中可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征，實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對某些特殊交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。隨著我國大中企業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的變化，特別是我國加入WTO后，大中企業(yè)單位不僅承受著國內(nèi)市場的壓力，更面臨著國際同行的競爭。目前我國大中企業(yè)單位會計基礎(chǔ)多數(shù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，它已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前大中企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)快速發(fā)展的需求，為了如實(shí)反映企業(yè)單位績效，保證大中企業(yè)單位會計信息質(zhì)量，企業(yè)單位現(xiàn)用的會計基礎(chǔ)必須做出相應(yīng)的調(diào)整與變革，以滿足各方對大中企業(yè)單位會計信息的要求。

2.那么大中企業(yè)單位會計基礎(chǔ)存在哪些局限呢?我以為(1)在收入實(shí)現(xiàn)制下，無法客觀、全面地反映大中企業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況。企業(yè)單位所采用的收付實(shí)現(xiàn)制提供的信息，主要強(qiáng)調(diào)某一年度內(nèi)的企業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金支付日作為費(fèi)用核銷，不能綜合反映實(shí)際資產(chǎn)和負(fù)債的情況，往往混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，不僅直接導(dǎo)致大中企業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，還導(dǎo)致對這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制的失真。(2)收付實(shí)現(xiàn)制下所提供的會計信息缺乏可比性，嚴(yán)重地阻礙了大中企業(yè)單位市場化體制的進(jìn)程。隨著國家對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整。對大中企業(yè)單位的投入呈逐年遞減趨勢，大中企業(yè)單位的發(fā)展已不再是依賴財政撥款，在自主創(chuàng)新的同時，還在尋求走投資主體多元化的道路，這就對大中企業(yè)單位會計信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。(3)在收付實(shí)現(xiàn)制下很難客觀反映企業(yè)單位的收益和預(yù)算執(zhí)行情況。由于收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)，因此只能向會計信息使用者提供一定會計期間內(nèi)資金來源、使用及報告貨幣資金余額等信息，其實(shí)質(zhì)是收入總量和支出總量的配比，并不能揭示這種配比所產(chǎn)生的效益以及真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況。

3.綜上所述不僅導(dǎo)致大中企業(yè)單位會計信息嚴(yán)重失真，掩蓋了企業(yè)單位潛伏的財務(wù)危機(jī)，還將誤導(dǎo)企業(yè)單位內(nèi)部決策者和外部信息使用者，具體表現(xiàn)在：(1)對資產(chǎn)的會計處理。當(dāng)前大中企業(yè)單位資產(chǎn)只核算其賬面價值，對已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值和形成的不良資產(chǎn)不與反映，造成資產(chǎn)不實(shí)。比如：企業(yè)單位的應(yīng)收帳及預(yù)付款項(xiàng)是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計提壞帳準(zhǔn)備；以購買債權(quán)的形式對外投資時，在債券持有期間，不予計利息收入；實(shí)際收取時，作為其他收入；固定資產(chǎn)不計提折舊；不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，無形資產(chǎn)的攤銷采用一次性攤銷等。(2)對負(fù)債的會計處理。收付實(shí)現(xiàn)制下處理負(fù)債清償時，只有當(dāng)現(xiàn)金清償時才確認(rèn)支出，掩蓋了應(yīng)提前披露未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，這些問題不能夠直接在大中企業(yè)單位預(yù)算和財務(wù)報表中反映出來，給企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展埋下巨大禍根。比如：企業(yè)單位借入款項(xiàng)，_般不予計利息支出，實(shí)際支付利息時，將其計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。(3)對收入和支出的會計處理。對企業(yè)單位收入的核算，一般在實(shí)際收到款項(xiàng)時予以確認(rèn)。事業(yè)支出也由于受資產(chǎn)核算方法的約束，規(guī)模過大，導(dǎo)致事業(yè)支出不實(shí)，嚴(yán)重影響大中企業(yè)單位收支結(jié)余和結(jié)余分配。