國際會計準則財務報告精選(九篇)
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第1篇：國際會計準則財務報告范文
誰在使用國際財務報告準則和美國公認會計原則（US GAAP - US Generally Accepted Accounting Principles）？
國際財務報告準則被歐盟采納，歐盟國家的上市公司將自2005年起使用該準則，除此之外，國際財務報告準則還為許多國家的會計準則提供了基礎，譬如南非、馬來西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國等。會計師在為歐盟公司及其聯(lián)營公司、子公司做帳或者審計時，都會用到國際財務報告準則。
會計師在處理美國公司或在美國上市的外國公司的帳務時，就會接觸到美國公認會計原則。美國公認會計原則是為約12，000家美國上市的公司制定的，亦是美國證券交易委員會（SEC - Securities and Exchange Commission）指定要求的。在美國有股票或者債券上市的外國公司并不需要按照美國公認會計原則公布帳目，但是必須準備相關(guān)的調(diào)節(jié)表，為美國投資者提供詳細信息，說明如果采用美國公認會計原則所報告的凈利潤和凈資產(chǎn)會有何出入。
對于美國的非上市公司，雖然沒有一般的歸檔要求，但是，有大約15，000家非上市公司按照美國公認會計原則來準備帳目，有的是根據(jù)銀行借款的要求行事，有的則是自愿的。由美國財務會計準則委員會（FASB - Financial Accounting Standards Board）制定的美國公認會計原則比國際財務報告準則更為廣泛，它包括數(shù)百條準則、注釋、觀點和其他權(quán)威性的規(guī)定。
從安然（Enron）事件可以看出，國際財務報告準則是以原則為基礎的，而美國公認會計原則是由規(guī)則驅(qū)動的。事實上，二者都是以原則作為基礎，也同時用規(guī)則來闡述原則。但是，美國公認會計原則有更多的例外情況，用黑白分明的界線加以區(qū)分。所涉范疇更廣，例如，對林產(chǎn)、電影、石油和天然氣行業(yè)有特別的準則。所以，比起國際財務報告準則，這些準則更長，更復雜，更全面。
毫不驚訝地，美國公認會計原則反應了國家的關(guān)注和影響。比如，美國國會因為擔心對新經(jīng)濟啟動帶來影響，阻止美國財務會計準則委員會實施有關(guān)股權(quán)支付（包括行政人員的認股權(quán)）的準則。與之相對比，國際財務報告準則因為必須在不同的國家使用，為適應國家標準的不同（尤其是美國和英國）而提供更多選擇。黑白分明的界線和對注釋與原則的廣泛規(guī)定反映出，在一個董事與審計師極容易被不滿的投資者起訴的環(huán)境，準則有必要十分明確。
國際財務報告準則和美國公認會計原則有何不同
二者的不同表現(xiàn)在準則的細節(jié)上。在進行2005年度轉(zhuǎn)變的準備過程中，國際會計準則委員會修改了現(xiàn)行的一些準則，并為股權(quán)支付和企業(yè)合并制定了新的準則。許多改變都減少了其與美國公認會計原則的差異。修改后仍然存在而需要調(diào)節(jié)的差異包括：
·新產(chǎn)品和服務的開發(fā)成本：在國際財務報告準則下，如果滿足可收回的條件，應該將其計為無形資產(chǎn)，而在美國公認會計原則下，大多數(shù)情況要被注銷。
·資產(chǎn)減值：美國公認會計原則首先將資產(chǎn)未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量和帳面價值作比較，以確定資產(chǎn)的減值；而國際財務報告準則用的是已折現(xiàn)現(xiàn)金流量，對長期資產(chǎn)而言，這將造成極大的不同。美國公認會計原則中，減值作為一個新的成本基礎，不可以逆轉(zhuǎn)；國際財務報告準則卻不是這樣。
·存貨：美國公認會計原則允許使用后進先出法，國際財務報告準則不允許。
·分部報告：美國公認會計原則比國際財務報告準則更加靈活，國際財務報告準則要求在兩個基礎上進行分部報告（按業(yè)務的范疇或經(jīng)營的地理區(qū)域）。
·在合并報表中對子公司的定義：美國公認會計原則的基本原則遵循多數(shù)股份擁有權(quán)的大前提，國際財務報告準則的要求是獲得經(jīng)濟利益的控制權(quán)。對于特定目的的實體的處理不相同。
·企業(yè)合并：就算國際會計準則委員會已經(jīng)公布了新的融合準則，對于研發(fā)，并構(gòu)中重組，少數(shù)股權(quán)的處理仍然不同。
國際會計準則中提供了一些可供選擇的處理方式，其中一些選擇與美國公認會計原則不相容。包括：
·物業(yè)、工廠和設備在國際會計準則中允許重新估值，在美國公認會計原則中不允許。
·合資企業(yè)：美國公認會計原則只允許以權(quán)益方式建立合資企業(yè)，國際會計準則允許比例合并。
·投資物業(yè)：在美國，這些物業(yè)要按照折舊歷史成本計入帳冊，國際會計準則卻可以使用公允價值（即按照市場價值，市場價值的變化計入年度利潤）。
·建設的借貸成本：在美國，利息和相關(guān)成本必須資本化，國際會計準則允許利息成本在發(fā)生時注銷。
國際財務報告準則和美國公認會計原則是否會融合
國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會簽署的諾沃克（Norwalk）協(xié)議，致力于會計準則的融合，并取得了了切實的進展。
·國際會計準則委員會采用了美國公認會計原則，消除了企業(yè)合并處理方面大部分的差異。
·美國財務會計準則委員會正就股權(quán)支付的標準提出建議，該建議與新的國際會計準則相似。
·國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會雙方共同提出了短期融合改變建議，以消除現(xiàn)有的差異。其中國際會計準則委員會提出的改變是關(guān)于中止業(yè)務、待處置資產(chǎn)和或有負債等的準則，美國財務會計準則委員會提出的改變是關(guān)于會計政策變化和負債分類的準則。
第2篇：國際會計準則財務報告范文
一、我國企業(yè)會計準則國際趨同成效和當前國際會計趨同形勢
(一)我國企業(yè)會計準則國際趨同成效
改革開放以來，我國一直順時應勢，積極推進我國企業(yè)會計準則的國際化和國際趨同工_作，為我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和融人世界經(jīng)濟體系奠定了良好基礎。尤其是2005年，在我國多年會計改革的堅實基礎上,在財政部王軍副部長關(guān)于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動和趨同是新的起點”的國際會計趨同五原則指引下，在廣大會計同仁的共同努力下，我國建成了與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系，取得了歷史性突破。近年來，中國企業(yè)會計準則國際趨同成效顯著，舉世矚目。
1.我國企業(yè)會計準則實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，并建立了務實有效的持續(xù)趨同機制。中國是繼歐盟各國、澳大利亞等之后實現(xiàn)與國際財務報告準則趨同的重要國家，走在了美國、日本、韓國、印度、巴西等國家或地區(qū)的前列。不僅如此，近年來中國企業(yè)會計準則還不斷修改完善，了多個企業(yè)會計準則解釋，修訂了企業(yè)會計準則講解，既保持與國際準則的持續(xù)趨同，又切實解決我國會計實際問題。例如,2009年底我國《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，對國際準則中尚未明確的保險合同負債計量和混合保險合同分拆等會計處理問題進行了規(guī)范，不僅大幅提升了我國保險會計水平，領先于國際準則的相關(guān)規(guī)定，而且促進了保險行業(yè)業(yè)務轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。
2.我國企業(yè)會計準則的國際趨同進程做到了與國際準則的趨同互動，切實維護了我國利益。趨同不是讓一國家或地區(qū)會計準則單方面向國際財務報告準則靠攏，而應是在會計準則制定過程中國際會計準則理事會與各國家或地區(qū)準則制定機構(gòu)之間相互溝通，相互借鑒，相互認可。在與國際財務報告準則趨同過程中，我們根據(jù)我國實際情況積極向國際會計準則理事會反饋意見，并得到國際會計準則理事會的認可，最終促成有關(guān)準則按照我們的建議進行了修訂。例如，在我國，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)實際上均為獨立法人，自負盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應當被認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國際會計準則理事會根據(jù)我國反映的情況修訂了《國際會計準則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》，規(guī)定“僅同受國家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，豁免按照關(guān)聯(lián)方進行披露”，從而限定了國家控制企業(yè)被認定為關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了我國企業(yè)的披露成本和披露風險。再如，我國為解決我國企業(yè)改制上市過程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會計計量問題，在多次向國際會計準則理事會反饋意見后，國際會計準則理事會修訂了《國際財務報告準則第1號——首次采用國際財務報告準則》，允許首次公開發(fā)行的公司將改制上市過程中確定的重估價作為“認定成本”人賬,中國改制上市的公司從此不需要在每個資產(chǎn)負債表日進行持續(xù)評估，顯著降低了這些上市公司報表編制成本。
3. 我國與國際準則趨同的企業(yè)會計準則已經(jīng)平穩(wěn)有效實施四年多，實施范圍也由上市公司擴大到幾乎所有大中型企業(yè)，達到了預期的經(jīng)濟效果。財政部聯(lián)合有關(guān)部門通過采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強對企業(yè)會計準則實施情況及其效果的監(jiān)督檢查和監(jiān)管。上市公司年報分析報告表明,新企業(yè)會計準則自2007年1月舊生效起已連續(xù)四年得到良好實施，有效地限制了企業(yè)的短期行為，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新，為我國金融創(chuàng)新和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎。在這四年多的時間里，由于企業(yè)會計準則的實施不僅全面提升了企業(yè)會計信息質(zhì)量，也滿足了服務我國經(jīng)濟發(fā)展、完善市場經(jīng)濟體制、維護社會公眾利益的需要。
4. 我國會計準則國際趨同及其實施的成就得到了國際社會的高度評價。世界銀行于2009年10月在《中國會計審計評估報告》中充分肯定了我國會計準則改革的成就，并稱“中國會計準則建設和實施的成功經(jīng)驗是可供其他國家仿效的良好典范”。歐盟高度評價了我國企業(yè)會計準則的改革以及與國際財務報告準則的趨同進展，充分認可我國的企業(yè)會計準則，稱贊中國經(jīng)驗值得歐盟在會計準則建設過程中借鑒。國際會計準則理事會前任主席戴維?泰迪爵士在2010年中國財政部——國際會計準則理事會高層會議上贊譽，“中國會計準則制定機構(gòu)自2005年以來所作的一系列決定推動了亞洲與國際的趨同進程，并認為中國過去只是在學習，而現(xiàn)在走到了前沿，在國際會計準則理事會全面修訂準則時期已經(jīng)能夠提供良好建議，甚至達到了改善國際會計準則理事會決定的水平”。2011年7月，國際會計準則理事會現(xiàn)任主席漢斯?胡戈沃斯特訪問中國時表示，“在會計方面，中國取得了重大進步，在很短的時間內(nèi)打造了一支專業(yè)隊伍，實現(xiàn)了與國際財務報告準則持續(xù)趨同，并得到諸多國際機構(gòu)的贊賞，這些成就足以讓中國引以為豪。”
5. 我國企業(yè)會計準則實現(xiàn)了與世界一些主要資本市場的等效認可，為降低我國企業(yè)海外上市融資成本、促進我國會計審計行業(yè)走出去創(chuàng)造了良好條件。2007年，中國內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實現(xiàn)了兩地會計準則的等效互認。在兩地會計準則實現(xiàn)三年時間等效后，中國內(nèi)地大型會計師事務所于2010年12月獲準可以采用內(nèi)地審計準則為內(nèi)地在港上市公司(H股企業(yè))提供審計服務，H股“雙重審計”政策被取消，進一步深化了內(nèi)地與香港會計交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過渡期內(nèi)認可我國企業(yè)會計準則，允許進入歐洲資本市場的中國企業(yè)可以使用中國企業(yè)會計準則，不再要求我國企業(yè)編制調(diào)整財務報表，這大大降低了我國企業(yè)財務報告的轉(zhuǎn)換成本，促進了中歐貿(mào)易和資本流動。自2011年年初以來，中歐雙方啟動了中歐會計準則的最終等效評估，計劃于2011年年底完成相關(guān)評估工作，并做出等效互認決議。2011年1月，中歐在會計準則等效互認的基礎上實現(xiàn)了審計公共監(jiān)管等效，避免了雙方監(jiān)管機構(gòu)重復檢查，節(jié)約了監(jiān)管資源,對中歐雙方會計和審計行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
6.我國企業(yè)會計準則的國際趨同造就了一批熟悉國際會計實務、具有國際視野、能夠積極參與國際準則制定的國際化人才。自2005年中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)趨同以來，國內(nèi)越來越多的會計人員開始接觸并熟知國際財務報告準則，同時也逐漸具備了運用國際財務報告準則對相關(guān)業(yè)務進行會計處理的能力。此外，為保持與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，國內(nèi)準則研究人員密切跟蹤并認真研究國際財務報告準則的各項修訂和變動，分析其變動原因以及可能對我國實務產(chǎn)生的影響，為我國會計準則的國際化發(fā)展建言獻策。在當前經(jīng)濟全球化背景下的會計準則國際趨同，雖然對我國會計人員提出了更高要求，但更為我國持續(xù)推進會計準則國際化造就了一批卓越的會計人才。
(二)當前國際會計趨同的形勢
2008年國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團(G20)和金融穩(wěn)定理事會(FSB)倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，要求提高會計信息透明度，將會計準則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國際財務報告準則制定機構(gòu)的國際會計準則理事會積極響應該倡議，并采取了一系列重要舉措。當前，后國際金融危機時代的國際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國際會計格局正在發(fā)生重大調(diào)整，會計國際趨同面臨新的形勢和挑戰(zhàn)。
1.國際金融監(jiān)管框架正在重構(gòu),金融監(jiān)管國際協(xié)調(diào)日益加強,對國際財務報告準則提出更高要求。此次國際金融危機對全世界金融體系造成了重大沖擊，導致世界經(jīng)濟出現(xiàn)了明顯衰退。在后國際金融危機時代，國際組織和各國政府紛紛采取措施對金融體系進行改革，以維護國際金融體系穩(wěn)定和促進世界經(jīng)濟復蘇。一方面，二十國集團和金融穩(wěn)定理事會要求加強系統(tǒng)性風險的監(jiān)管,強化國際合作，建立應對系統(tǒng)性金融風險的預警機制和處理機制。另一方面，各監(jiān)管機構(gòu)力求制定一整套金融監(jiān)管的新標準和有效的執(zhí)行模式，對金融機構(gòu)進行審慎監(jiān)管。例如，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(BCBS)通過新巴塞爾資本協(xié)議加強風險管理，并協(xié)調(diào)流動性風險監(jiān)管。
2.多年來美歐主導國際財務報告準則制定的格局正在被打破，新興經(jīng)濟體的國際影響力逐步擴大，國際地位日益提升。在國際財務報告準則制定機構(gòu)層面上，新興經(jīng)濟體的影響力日益顯現(xiàn)，如國際財務報告準則基金會22位受托人中來自新興經(jīng)濟體的受托人共有4位，國際會計準則理事會15位理事中來自新興經(jīng)濟體的理事也有4位，監(jiān)督委員會中也將有可能新增4位新興經(jīng)濟體代表，這對國際財務報告準則制定機構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會計準則項目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國的積極倡議和主導下，國際會計準則理事會成立新興經(jīng)濟體工作組，新興經(jīng)濟體工作組的成員包括二十國集團中的新興經(jīng)濟體成員和馬來西亞，新興經(jīng)濟體工作組的聯(lián)絡辦公室設在中國，由中國負責新興經(jīng)濟體工作組的日常管理和聯(lián)絡工作。工作組重點研究探討新興經(jīng)濟體特有的、亟待解決的會計問題，進一步增強了包括中國在內(nèi)的新興市場經(jīng)濟體在國際財務報告準則制定中的參與度。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會計準則制定機構(gòu)組(AOSSG)，增強了本地區(qū)在國際財務報告準則制定中的影響力和話語權(quán)，對其他國家和地區(qū)參與國際財務報告準則的制定做出了表率。在國家層面上，中國等新興經(jīng)濟體通過密切跟蹤研究國際財務報告準則中金融工具、保險合同、公允價值計量等項目，積極參與國際財務報告準則的修訂工作，做到了國內(nèi)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)互動，促使國際會計準則理事會能更多地考慮這些國家和地區(qū)的實際情況。
3. 國際會計準則制定機構(gòu)正積極推進治理結(jié)構(gòu)改革，提升國際財務報告準則全球公認性。隨著越來越多的國家或地區(qū)采用國際財務報告準則或與國際財務報告準則趨同，世界各地的權(quán)威公共部門對國際會計準則制定機構(gòu)的受托責任和治理結(jié)構(gòu)改革給予了更多關(guān)注。為提高財務報告的透明度和提升會計信息的質(zhì)量，國際會計準則理事會和國際財務報告準則基金會希望通過重新審議在當前環(huán)境下國際財務報告準則基金會目標的適當性、基金會的現(xiàn)行治理、監(jiān)督委員會的受托責任及其成員構(gòu)成等治理結(jié)構(gòu)層面的問題，既推動國際會計準則理事會制定高質(zhì)量全球會計準則這一目標的實現(xiàn)，又維護國際會計準則理事會的公共受托責任與獨立性，進而提升全球?qū)H財務報告準則以及國際會計準則理事會、國際財務報告準則葚金會的認可度。
4. 國際財務報告準則中金融工具、保險合同、收入確認、租賃等多項具體準則修訂進入關(guān)鍵時期。2008年國際金融危機對國際財務報告準則產(chǎn)生了較大影響。為進一步完善現(xiàn)行國際會計準則體系，提供更好的實務指南，提升財務報告透明度，國際會計準則理事會對金融工具、保險合同、收人確認、租賃等十多項準則項目進行了大范圍的修訂。例如，國際會計準則理事會為降低金融工具準則的復雜性，從分類和計量、金融資產(chǎn)減值以及套期會計等多個方面對現(xiàn)行金融工具準則進行全面修訂;為統(tǒng)一國際會計準則中有關(guān)公允價值的相關(guān)處理并對當前實務進行指導，單獨制定了公允價值計量準則,針對現(xiàn)行租賃會計準則中存在的問題全面修訂租賃準則，擬對承租人和出租人分別進行會計處理，并取消融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分等。除國際會計準則理事會在2011年5月的公允價值計量等幾項準則以外，金融工具、保險合同、收人確認、租賃等其他準則項目正在修訂過程中,有些準則項目預計將于20U年底前或2012年上半年再次征求意見稿，而有些準則項目可能會被延后。
5. 各國對國際財務報告準則的采用或趨同策略不一，美日的表態(tài)需要積極關(guān)注。有些國家或地區(qū)要求或允許采用國際財務報告準則，例如歐盟、澳大利亞、南非等;有些國家或地區(qū)表示將與國際財務報告準則趨同，例如巴西、印度等;而還有一些國家或地區(qū)對于釆用國際財務報告準則的態(tài)度尚不明朗，例如美國、日本等。根據(jù)美國和日本已經(jīng)的路線圖，這兩個國家將分別于2011年和2012年決定是否釆用國際財務報告準則。2011年5月，美國證券交易委員會工作人員了《為美國發(fā)行人將國際財務報告準則納入美國財務報告體系的工作計劃》，探索采用國際財務報告準則的可行方案，但并未做出明確表態(tài)。隨后，日本于6月宣布推遲引入國際財務報告準則。由于美、日是世界兩大主要經(jīng)濟體，對于全球經(jīng)濟的復蘇和健康發(fā)展具有重大影響，而且國際財務報告準則能否與美國公認會計原則之間協(xié)調(diào)一致，將關(guān)系到建立全球高質(zhì)量會計準則目標的實現(xiàn)，為此我們必須密^0關(guān)注美、日兩國會計準則制定機構(gòu)和權(quán)威部門的動向。
6. 國際會計準則理事會希望世界各國和地區(qū)能夠完全釆用國際財務報告準則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實現(xiàn)全球使用同一套會計準則的目標。國際會計準則理事會認為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全釆用，各國家和地區(qū)只有完全采用了國際財務報告準則，才能充分獲得使用國際財務報告準則的益處。為此，國際會計準則理事會希望各國家和地區(qū)能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國際財務報告準則，建立一套高質(zhì)量的全球會計準則。一旦國際會計準則理事會貫徹執(zhí)行這樣的政策，無疑會給那些尚未完全采用國際財務報告準則的國家和地區(qū)帶來較大壓力。
二、世界各國家或地區(qū)目前應用國際財務報告準則的主要策略
會計準則國際趨同已經(jīng)成為世界各國的共識，并正在轉(zhuǎn)化為實際行動。據(jù)統(tǒng)計，世界上已有將近120個國家和地區(qū)要求或允許釆用國際財務報告準則或與國際財務報告準則實現(xiàn)趨同，國際財務報告準則的國際影響力可見一斑。通過對這些國家和地區(qū)進行研究發(fā)現(xiàn)，目前各國或地區(qū)在應用國際財務報告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認可”模式等三類。此外，美國證券交易委員會工作人員在2011年5月的《為美國發(fā)行人將國際財務報告準則納入美國財務報告體系的工作計劃》中提出了“趨同認可(condorsement)”模式。對這四種模式的特點、影響和運用環(huán)境進行比較分析，有助于科學探索我國會計準則國際趨同的策略。
(一)“直接采用”模式
在“直接采用”模式下，一國或地區(qū)的會計準則將一字不改地完全采用國際財務報告準則,該國家或地區(qū)不再保留會計準則制定權(quán)。換句話說，該國家或地區(qū)在采用國際財務報告準則的過程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數(shù)國家或地區(qū)的會計準則建設采取直接采用由國際會計準則理事會的國際財務報告準則的模式。
(二)“趨同”模式
在“趨同”模式下，這些國家或地區(qū)的準則制定機構(gòu)不直接將國際會計準則理事會的國際財務報告準則納入其會計準則體系中，而是保留了當?shù)貢嫓蕜t的準則制定權(quán)。釆取“趨同”策略的國家或地區(qū)不會一字不改地完全照搬國際財務報告準則，而是在會計處理原則和方法上與國際財務報告準則保持一致，并保留一些具有本國特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據(jù)1956年印度《公司法》，印度會計準則應當由中央政府制定頒布。2011年1月,負責印度會計準則具體制定工作的印度注冊會計師協(xié)會在國際財務報告準則基礎上重新制定了本國會計準則，在實現(xiàn)與國際財務報告準則趨同的同時，還兼顧了印度國內(nèi)法律和經(jīng)濟環(huán)境的需要。為了與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟環(huán)境保持一致，印度會計準則在國際財務報告準則的基礎上根據(jù)印度特殊國情作了適當修改，例如，將準則的過渡日設定為當期、引人額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會計處理、并保留使用“資產(chǎn)負債表”和“損益表”術(shù)語等。
(三)“認可”模式
在“認可”模式下，一國或地區(qū)決定采用某項國際財務報告準則之前由法定機構(gòu)先執(zhí)行認可程序。在對國際財務報告準則進行認可的過程中，這些國家或地區(qū)的法定機構(gòu)有可能對擬采用的國際財務報告準則進行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國際會計準則理事會頒布的國際財務報告準則之前，必須經(jīng)過歐洲議會和歐盟委員會認可，對該國際財務報告準則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財務報告委員會負責監(jiān)督澳大利亞會計準則和審計準則制定過程的權(quán)力，并在澳大利亞會計準則理事會引人國際財務報告準則的過程中給予直接的戰(zhàn)略指導?。澳大利亞會計準則體系不僅包括了國際財務報告準則的框架，還根據(jù)澳大利亞法律環(huán)境的特定要求，專門為非營利組織增加了一些內(nèi)容。
(四)“趨同認可”模式
在“趨同認可”模式下，一國或地區(qū)將推動本國會計準則與國際財務報告準則趨同，同時保留本國會計準則制定機構(gòu)及其制定本國會計準則的權(quán)力，對現(xiàn)行國際財務報告準則進行逐項認可，并根據(jù)本國的實際情況進一步指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國證券交易委員會了有關(guān)會計準則國際趨同工作的工作人員草案——《將國際財務報告準則納入美國財務報告體系的工作計劃》，提出了將國際財務報告準則并入美國會計準則體系的一種全新模式“趨同認可(condorsement)”?。在該工作計劃中，美國證券交易委員會工作人員強調(diào)，“趨同認可”的目標并不是用國際財務報告準則代替美國公認會計原則，而是將國際財務報告準則納入美國財務報告體系，即不是“美國發(fā)行人采用國際財務報告準則”，而是“采用美國公認會計原則的美國發(fā)行人編制的財務報表與采用國際財務報告準則的主體編制的財務報表是一致的”。
概括而言，從上述四種模式來看,一些國家或地區(qū)經(jīng)過認可后所采用的會計準則與國際會計準則理事會的國際財務報告準則完全一樣，未做任何改動，而有些國家或地區(qū)將國際會計準則理事會的國際財務報告準則翻譯為當?shù)卣Z言，還有些國家或地區(qū)則為解決國家特定問題而做出一定修改或為某些行業(yè)中存在的特定問題提供詳細的指南。在“認可”模式下，如果最后認可的國際財務報告準則未做修改，“認可”模式的結(jié)果與“直接釆用”模式的結(jié)果是完全一樣的，即為全面釆用國際財務報告準則。而美國提出的“趨同認可”模式，則是將“趨同”和“認可”兩種模式進行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。
三、結(jié)合國際國內(nèi)形勢選擇我國會計準則國際趨同策略
在當前國際政治經(jīng)濟金融格局正在重構(gòu)的背景下，尤其當美國對采用國際財務報告準則態(tài)度尚不明朗、日本宣布推遲引人國際財務報告準則時，我們應當根據(jù)自身的實際情況做出恰當抉擇,盡可能減小國際政治經(jīng)濟外力的干擾，審慎選擇我國會計準則國際趨同的策略，既要體現(xiàn)我國作為全世界最大的發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟體的責任和風范，又要在當前國際形勢下爭取主動，靈活應對。“趨同”策略是我們在我國會計準則改革和建設過程中一貫堅持的方針政策。2010年4月2日，我國了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，進一步明確中國未來企業(yè)會計準則的建設仍將采取與國際財務報告準則趨同的模式，而非直接采用國際財務報告準則?；趯ξ覈姆森h(huán)境、語言習慣、解決實務問題、會計準則的貫徹實施以及會計國際化發(fā)展的主動性與靈活性等因素的考量，堅持“趨同”策略是符合我國會計準則建設當前與未來發(fā)展需要的并且是務實有效的做法。
中國會計法明確規(guī)定，“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布?！敝袊硟?nèi)企業(yè)必須遵循由財政部制定的國家統(tǒng)一的會計制度，例如企業(yè)會計準則。從我國會計法的規(guī)定來看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國會計法的要求，同時也將有可能使我國喪失獨立的會計準則制定權(quán)。而在“趨同”模式下，企業(yè)會計準則仍是我國財政部門根據(jù)會計法制定的國家統(tǒng)一的會計制度，這一根本原則沒有改變，但在會計處理原則、確認計童方法等方面與國際財務報告準則保持了一致。
(二)采用“趨同”橫式與我國語言習慣相適應
英文和中文的語言習慣具有較大差別，法律語言的形式更是大#徑庭，如果將英文的國際財務報告準則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒有完全表達準則的原義，又與中文語言習慣和中國法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國的法律語言習憤。例如，《國際會計準則第19號》的英文名稱“EmployeeBenefits”直譯為“雇員福利”，在我國法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國會計準則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語和語言習慣，而且也使名稱與該準則所規(guī)范的內(nèi)容更加一致。再如，《國際會計第12號——所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國外稅法,在國內(nèi)外稅法規(guī)定存在較大差異的情況下，因直接采用國際財務報告準則而引人的這些所得稅示例既不符合我國稅法的規(guī)定，也無助于指導我國會計人員的實務操作。毫無疑問，采用“趨同”模式來制定和完善我國企業(yè)會計準則有效解決了上述問題。
(三)采用“趨同”模式便于及時有效解決中國會計實務問題
制定企業(yè)會計準則，推進與國際財務報告準則的趨同,是我國會計改革的一項重要任務，但是會計準則制定的根本出發(fā)點仍然是規(guī)范我國企業(yè)會計實務，解決我國會計實務問題?；诖?，我國企業(yè)會計準則建設釆用“趨同”模式，而非“直接釆用”模式，是務實、有效的舉措。例如，在我國存在大量同一集團內(nèi)的企業(yè)合并業(yè)務，這屬于同一控制下的企業(yè)合并，而國際財務報告準則尚未在這方面有明確的規(guī)范。假設我們采用了“直接采用”模式，則會出現(xiàn)會計規(guī)范的空白，導致會計實務無章可循，即使我們等著國際會計準則理事會為這些項目新準則或修訂現(xiàn)有準則，也會因為立項、研究、征求意見、投票表決、準則等一系列應循程序而需要等待很長時間，從而不利于我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高和會計工作秩序的改善。
(四)采用“趨同^模式有助于企業(yè)會計準則的貫徹實施
國際財務報告準則體系是由概念框架開始，再一層層地深入展開，會計準則的規(guī)定也相當原則,這與我國廣大會計人員目前所接受的教育和已有認知存在一定差距。如果直接采用國際財務報告準則，恐怕會使我國有關(guān)會計人員進行相關(guān)會計處理產(chǎn)生一定困難。例如，國際財務報告的報表格式過于籠統(tǒng)，而且也沒有規(guī)定與財務報告相對應的具體會計科目，各個企業(yè)可以根據(jù)實際開展的業(yè)務自行設計其報表格式和確定會計科目名稱，這使得即使是同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)的財務報表也存在一些差異。而我國在企業(yè)會.計準則中規(guī)定了統(tǒng)一的報表格式，根據(jù)報表項目設置了較為齊全的會計科目,有助于我國會計人員進行日常賬務處理和財務報告的編制工作。
(五)采用“趨同"模式有利于我國在國際會計格局調(diào)整中爭取話語權(quán)
目前，美國、日本等世界主要經(jīng)濟體對國際財務報告準則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態(tài)度尚不明朗，而像印度等新興經(jīng)濟體則采取了“趨同”模式?！摆呁蹦Ｊ綄⒂欣谖覈ㄟ^國際財務報告準則基金會受托人、國際會計準則理事會、咨詢委員會及解釋委員會中的席位直接對國際財務報告準則基金會的治理結(jié)構(gòu)和技術(shù)事務等發(fā)聲進言，提升我國在國際財務報告準則制定過程中的話語權(quán)。同時，在國際會計準則理事會新興經(jīng)濟體工作組成功啟動并順利開展工作的基礎上，中國采取“趨同”策略將更有利于協(xié)調(diào)各新興經(jīng)濟體之間的利益訴求，更有助于我國利用這一平臺與國際會計準則理事會交流溝通，在新一輪的國際會計改革中爭取主動權(quán)和話語權(quán)。
(六)采用"趨同”橫式有利于在國際財務報告準則不斷變化過程中保持一定靈活性
目前，國際財務報告準則中金融工具、保險合同、收人、租賃等項目還未最終準則，與美國公認會計原則的協(xié)調(diào)正在進行中，并且歐盟對最新金融工具等準則也沒有明確表態(tài)。為此，國際會計準則理事會的最終決策及其影響存在較大不確定性。在這種情況下，中國采取“趨同”策略能夠確保中國在面對國際財務報告準則的不斷變化時，審時度勢，理性決策，靈活把握，以防止國際財務報告準則的變革對中國經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不必要的沖擊。
第3篇：國際會計準則財務報告范文
內(nèi)容摘要:韓國的會計制度是在引進中修改完善的,這種范式對韓國會計準則的制定影響頗深。韓國基于通過信息價值的提高獲得長遠利益,對會計準則國際趨同給予高度重視而采取完全采納戰(zhàn)略,實行與國內(nèi)會計準則并軌的策略,逐步擴大采用國際財務報告準則的企業(yè)范圍,基本實現(xiàn)了會計準則的國際趨同,贏得了國際社會對韓國企業(yè)的信賴。但是,韓國會計準則制定過程中考慮借鑒的成分占主導,自主制定會計政策的成分相對較小,從而產(chǎn)生國際財務報告準則不能反映國內(nèi)特殊經(jīng)濟情況等問題。研究韓國會計準則國際趨同的歷史變遷與進程,有助于借鑒其加強區(qū)域合作成功經(jīng)驗,以維護我國長遠的經(jīng)濟利益。
關(guān)鍵詞:韓國會計準則 國際趨同 變遷與進程
韓國會計制度的歷史變遷
韓國會計制度是從發(fā)達的資本主義社會引進,結(jié)合本國的經(jīng)濟背景修改后得以發(fā)展而成的,其會計原則是企業(yè)會計實務諸多原則中概括出的公正、可行的原則。由于韓國在20世紀早期受到日本的侵略,日本在19世紀末采用歐洲大陸法系制定《商法》對韓國影響深遠。因此,韓國是根據(jù)一部可以上溯至拿破侖一世時期對羅馬法律體系解釋的商業(yè)法案制定會計法規(guī)的。
縱觀當今諸多發(fā)達國家會計制度的發(fā)展歷程,以特定經(jīng)濟條件背景的會計實務為先導,經(jīng)過一定的經(jīng)濟社會變化過程逐步調(diào)整,慢慢積累并得到發(fā)展,從而成為會計慣例在整個行業(yè)中普及并得到社會的認可,最終成為一種社會制度,英國、美國的會計制度幾乎都是經(jīng)歷了這樣的歷史過程而得以確立。在韓國,經(jīng)濟發(fā)展初期的資本積累大部分依賴于個人或國內(nèi)證券市場,但隨著外國企業(yè)直接投資的增加,不可避免地遇到了國際會計問題,經(jīng)濟的國際化必然要求伴隨會計的國際化。韓國會計的發(fā)展歷程基本經(jīng)歷了會計原則期(1958-1981)、企業(yè)會計準則穩(wěn)定期(1981-1998)、會計發(fā)展變革期(1998年至今)。
20 世紀50年代,韓國政府為了挽回內(nèi)戰(zhàn)帶來的經(jīng)濟損失,確定了以經(jīng)濟復興為目標和促進經(jīng)濟建設的方針,為實現(xiàn)引進外資、發(fā)展企業(yè)、稅收公正、股權(quán)投資民主化、健全金融制度等目標,于1958年制定《企業(yè)會計原則》與《財務報表規(guī)則》,用以指導和評價企業(yè)經(jīng)營活動。之后,1962年制定了《商法》,將出口作為首要目標,為促進商品對外出口及企業(yè)規(guī)模的擴大制定了一系列的法律,如《證券交易法》(1962年)、《關(guān)于培育資本市場法律》(1968年)、《企業(yè)公開促進法》(1972年)等,至此韓國開始逐漸擺脫以往日本對韓國經(jīng)濟的影響。韓國的會計法規(guī)體系最初多受日本的影響,屬于大陸式的成文法系,后來隨著到歐美等國留學人員的增加,接受歐美會計模式的人增多,逐漸轉(zhuǎn)化為歐美式的法律體系。
20世紀70年代后,韓國政府和會計界針對經(jīng)濟的快速發(fā)展認識到修改會計原則的必要性,并多次進行了修改。1981年,合并了以往會計的諸多原則、規(guī)則、法令等多元化的規(guī)則,包括《企業(yè)會計原則》、《財務報表規(guī)則》、《關(guān)于上市公司等的會計處理的規(guī)定》、《關(guān)于上市公司等的財務報表的規(guī)定》等,出臺了作為統(tǒng)一準則進行會計業(yè)務處理的《企業(yè)會計準則》。1997年,韓國金大中政府面臨著經(jīng)濟危機,為了改革當時影響韓國經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)制度以獲得國際社會對韓國企業(yè)的信賴,成立了金融監(jiān)督委員會,該委員會根據(jù)國際貨幣基金組織(IMF)的要求,大幅修改企業(yè)會計準則,試圖實現(xiàn)國際趨同,以正確反映企業(yè)經(jīng)營成果的信息,提高企業(yè)經(jīng)營的透明度以獲得國內(nèi)外對韓國財務信息的信賴度。
1997年開始的亞洲金融危機對韓國經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響,為了幫助韓國經(jīng)濟走出低谷,世界銀行向韓國提供了一系列的援助,其中包括向韓國提供數(shù)筆貸款。1998年10月,根據(jù)世界銀行提供的總額為20億美元的第二批結(jié)構(gòu)性貸款所附條款要求,韓國政府同意成立獨立的民間組織形式的會計準則制定機構(gòu)。韓國證券期貨委員會為了迎合企業(yè)會計準則的修改,于1998年12月制定了銀行、證券、保險業(yè)的會計準則,于1999年3月制定了綜合金融業(yè)和證券投資信托業(yè)會計準則,于1999年6月制定了相互信用金融的會計準則,其內(nèi)容符合國際標準的相關(guān)準則,提高了財務資料的可信度。1999年6月底,完成這些基礎工作后,韓國開始構(gòu)思一個結(jié)合美國FAF和FASB的民間機構(gòu)模型,設立了社團法人韓國人會計研究院(Korea Accounting Institute,簡稱KAI),后來改稱韓國會計準則院,包括韓國公認會計師協(xié)會、金融監(jiān)督院、證券交易所、韓國證券業(yè)協(xié)會、大韓商工會、全國經(jīng)濟聯(lián)合會、銀行聯(lián)合會、上市公司協(xié)會等14個團體理事會員,并于1999年9月開始執(zhí)行其業(yè)務,同年12月在國會通過《關(guān)于股份公司外部審計的法律》第十三條的修正案和金融監(jiān)督院的相關(guān)規(guī)定,這為韓國會計準則院的成立奠定了法律依據(jù)。2000年第三季度,韓國會計準則院的會計準則委員會(Korea Accounting Standards Board,簡稱KASB)接受了金融監(jiān)督院的委托,開始執(zhí)行制定和修訂會計準則及回復質(zhì)疑等業(yè)務,同時向社會公開了會計準則的整個制定過程,其做法是積極運用韓國會計準則院的網(wǎng)站,定期向一千名網(wǎng)上會員公開會計準則草案,采用廣泛聽取社會各界的意見或提供報告等形式,提高會計準則的適用性和可理解性。
從1999年開始,韓國金融監(jiān)督院會計制度審議委員會制定韓國財務會計概念框架,2003年,韓國會計研究院會計準則委員會修訂財務會計概念框架,內(nèi)容由緒論、財務報告的目的、會計信息的質(zhì)量特性、一般目的的財務報表、財務報表的基本要素、財務報表基本要素的確認、財務報表要素的計量七部分組成。為了促進韓國環(huán)境會計實踐,韓國環(huán)境部(KMOE)于2000年1月引進一個由世界銀行資助的關(guān)于“環(huán)境會計體系和環(huán)境業(yè)績指標”的特別項目,這一項目促使韓國會計協(xié)會(KAI)2001年出臺了一個覆蓋環(huán)境會計相關(guān)范圍的關(guān)于“環(huán)境成本和負債的會計標準”報告,其目的在于提供理論基礎及在韓國引進環(huán)境會計的相關(guān)方法,主要包含環(huán)境會計的定義和領域、環(huán)境會計的概念框架、環(huán)境會計在韓國的實踐和環(huán)境會計標準草案。2002年韓國環(huán)境部(KMOE)頒布了環(huán)境報告指南,以幫助公司環(huán)境信息,鼓勵公司在經(jīng)營過程中實施環(huán)境管理。
韓國會計準則國際趨同進程
(一)韓國會計準則國際趨同的交流與并軌策略
近年來,中、日、韓三國之間的經(jīng)濟交流不斷深入和發(fā)展,會計領域的交流日益活躍。中、日、韓三國會計準則制定機構(gòu)會議是中、日、韓三國于2002年初,為順應會計國際協(xié)調(diào)和趨同的新形勢建立的一個促進區(qū)域會計交流與合作的機制,每年舉辦一次,由三國會計準則制定機構(gòu)輪流主辦,主要就各方在會計準則建設和國際趨同中的問題和經(jīng)驗交換意見,共同交流各國會計準則發(fā)展的最新形勢和面臨的問題,協(xié)調(diào)會計國際趨同的立場,發(fā)揮區(qū)域合作和交流的優(yōu)勢,目前已成功舉辦了八屆。近幾年的會議舉辦情況是:2005年9月在中國西安召開,2006年8月在韓國首爾召開,2007年在日本召開,2008年10月在北京召開。于2005年9月的西安會議,三國一致同意組成中、日、韓三國會計準則制訂機構(gòu)聯(lián)合工作組,共同研究三國會計準則的相關(guān)問題,并向國際會計準則理事會反映三國對國際財務報告準則的立場和意見;特別是2008年10月的北京會議,交流了中、日、韓三國在會計準則建設、實施和國際趨同方面的最新成果,以及美國次貸危機所引發(fā)的一系列反應對會計準則的影響表示了關(guān)注。
2006年8月的韓國首爾會議,三國分別在會上通報了近來各國會計準則建設和與國際會計準則趨同政策和工作的進展情況,并就聯(lián)合工作組在解決三個共同關(guān)心的會計問題的進展情況提交報告;在這次會議上,韓國會計準則理事會副主席徐正雨介紹韓國會計準則制定的最新進展和韓國會計準則理事會的工作進展。報告指出自2005年10月以來,韓國會計準則理事會已頒布兩份新的韓國會計準則聲明――第22號關(guān)于以股票為基礎的報酬支付的聲明和第21號關(guān)于準備、提交財務報表(一)的聲明和關(guān)于雇員福利的征求意見稿,還有三份韓國會計準則處于最后完成階段。2006年1月26日,韓國金融監(jiān)督委員會宣布成立專門工作組,就完全采用國際財務報告準則制定路線圖。一旦政府宣布了完全采用國際財務報告準則的官方路線圖,韓國會計準則理事會將通過適當?shù)暮喕^程頒布韓國版的國際財務報告準則(必要的話將去除選擇性處理方法或增加披露要求)。屆時,上市實體和非上市金融機構(gòu)都必須遵循韓國版的國際財務報告準則。韓國會計準則理事會將繼續(xù)積極參與國際財務報告準則的制訂,包括提高對國際會計準則理事會和國際財務報告解釋委員會征求意見稿或討論文本的評論的整體質(zhì)量,與中國會計準則委員會、日本會計準則理事會和其他國家準則制定機構(gòu)開展積極的信息和觀點交流。
韓國會計準則的國際趨同是有序展開的。2005年5月,韓國組織特別工作組對國際財務報告準則的采納問題進行專題研究,提出了韓國會計準則國際趨同策略。韓國會計準則國際趨同采取的是完全采納(full adoption),多步驟、多層次地與國內(nèi)準則并軌的策略。韓國采取完全策略是基于出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務時,有現(xiàn)成的國際標準可依據(jù),而且從長遠角度來看有望通過信息價值的提高獲得利益。韓國的多步驟、多層次遵循三階段的安排,即第一階段是企業(yè)自發(fā)選用國際財務報告準則階段,僅限于上市國際公司、上市公司、非上市大企業(yè);第二階段,對上市國際公司賦予采用國際財務報告準則義務化,對上市的一般企業(yè)和非上市的大企業(yè)允許選擇使用國際財務報告準則或韓國會計準則;第三階段,在提高企業(yè)對國際財務報告準則的適應能力的基礎上,在所有上市公司中采用國際財務報告準則。由此看出,韓國會計準則國際趨同策略的多層次是指國際財務報告準則和國內(nèi)財務報告準則的并存。
(二)韓國會計準則國際趨同計劃及其內(nèi)容
韓國為了加快引進國際會計準則的步伐,建立了《會計準則國際化籌備委員會》。通過廣泛聽取學術(shù)界和業(yè)界的意見并深入研究,已確定了會計準則國際趨同計劃,并于2007年3月在韓國首爾召開了韓國會計準則國際趨同計劃會,會上發(fā)表了引進國際會計準則的計劃。
此計劃的主要內(nèi)容有:一是除與法律法規(guī)相矛盾的部分以外,原則上全部采用國際會計準則;與法律法規(guī)相沖突的,修改法律法規(guī)進行統(tǒng)一;國際會計準則中有兩種以上處理方法的,只允許采用其中一種處理方法。二是國際趨同首先在上市公司實施,非上市公司以自愿為原則;國內(nèi)另外制定非上市公司會計準則。三是國際趨同過程中會計準則制定機構(gòu)的作用主要是:制定非上市公司會計準則;引進國際會計準則;積極參與制定國際會計準則,并向國際會計準則委員會反映韓國的實際情況,緊密協(xié)助國際會計準則委員會的工作;對引進國際會計準則的問題進行表決。四是引進國際會計準則的程序,由金融監(jiān)督院向會計準則制定機構(gòu)提出引進要求,通過會計準則委員會的組織,廣泛聽取意見、集中意見、確定具體實施方案,并將方案報告給金融監(jiān)督委員會,由金融監(jiān)督委員會公布國際會計準則的實施。五是采用國際會計準則的時間安排。從2009年開始,以自愿為原則采用國際會計準則;從2011年開始,上市公司必須采用國際會計準則;非上市公司采用國際會計準則以自愿為原則,無強制規(guī)定。六是采用國際會計準則以后,所有的會計師事務所都可以對執(zhí)行國際會計準則的公司進行審計。
由此看出,韓國會計準則對國際會計準則的國際趨同成果是最大程度地吸收,同時兼含選擇。在制定本國準則時都在最大程度上吸收國際會計準則的研究成果以促進會計準則的國際協(xié)調(diào),但是各國準則制定機構(gòu)也同時對本國經(jīng)濟環(huán)境中與國際會計準則產(chǎn)生背景不同的一些特殊問題表示關(guān)注,韓國也認為在大的原則一致的情況下,應允許各國準則制定機構(gòu)根據(jù)本國實際對一些會計政策作出選擇。韓國的模式是首先考慮采用國際會計準則,在國際會計準則沒有相關(guān)規(guī)定或規(guī)定不夠詳細的情況下,參照美國會計準則,只有在上述兩者均不存在或不適用的情況下,才考慮制定本國的準則。由于世界銀行的要求,韓國會計準則制定過程中考慮借鑒的成分占主導,自主制定會計政策的成分相對較小。韓國會計準則在體例結(jié)構(gòu)上與國際財務報告準則及美國財務會計準則非常相似。另外,在具體會計政策的選擇上,也受到世行等國際組織的影響,如韓國固定資產(chǎn)準則中要求以公允價值作為固定資產(chǎn)的計量基礎,采用這一方法的一個主要原因是韓國的稅法允許對固定資產(chǎn)進行重估,而且世行對韓國貸款的某些指標的計算,也是以資產(chǎn)的重估價而不是歷史成本為基礎的。
結(jié)論
韓國會計制度發(fā)生革命性變化的直接契機是亞洲金融危機和來自國外的壓力,以及韓國政府為了提高企業(yè)信息的透明度而進行的一系列改革。韓國會計準則的發(fā)展雖然有了巨大的變化,但完全實現(xiàn)國際趨同還有一些距離。韓國在會計準則的改革過程中逐步認識到會計準則國際趨同的迫切性,采取條件成熟下的完全采納戰(zhàn)略,但趨同是采取多層次、多步驟策略?；緦崿F(xiàn)了會計準則的國際趨同、會計準則制定機構(gòu)的專業(yè)化、會計準則制定過程的民主化等。
韓國積極參與國際協(xié)調(diào)和溝通,特別是國際財務報告準則的制定過程。韓國的理論界相當重視對外交往,會計界知名人士對韓國會計準則院與國際財務報告準則制定機構(gòu)的合作關(guān)系非常重視,呼吁韓國會計界積極參與國際財務報告準則的制定過程和相關(guān)課題,及時把握其動態(tài),確保韓國會計信息的有用性。
國際會計準則委員會經(jīng)改組后,理事會及咨詢委員會構(gòu)成比例發(fā)生了很大變化,以英、美為代表的發(fā)達國家主導了國際會計準則的制定進程,因此要在國際會計準則的制定過程中更有發(fā)言權(quán),區(qū)域間合作就顯得相對重要。中、日、韓三國在某些會計問題上具有相似性,三國的一致性意見已經(jīng)引起國際會計準則理事會的充分重視和考慮,中、日、韓三國會計準則制定機構(gòu)會議定期的務實協(xié)商,實現(xiàn)了區(qū)域會計交流與合作,有利于維護亞洲國家的利益。
參考文獻:
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第4篇：國際會計準則財務報告范文
關(guān)鍵字：會計準則；國際趨同；中國現(xiàn)狀
一、會計準則國際趨同的涵義
會計準則國際趨同包括以下幾個方面的涵義：第一，趨同是世界各國在協(xié)調(diào)基礎上的進步，是世界各國達到的一個共同目標，而不是一國向另一國靠攏；第二，趨同是一個動態(tài)的、漸進的過程，是一個永無止境沒有終點的；第三，趨同不是完全等同。
二、我國會計準則國際趨同的現(xiàn)狀
（一）我國會計準則國際趨同的概況
我國在促進會計準則趨同的問題上一直保持積極的態(tài)度，并提出了協(xié)調(diào)的策略以及實現(xiàn)的建議，就如何協(xié)調(diào)我國會計標準與國際會計準則的差異在原則上達成了共識。我國自1992年底《企業(yè)會計準則―基本準則》以來，已頒布了16項具體會計準則和多項具體準則征求意見稿，實現(xiàn)了我國與國際準則“實質(zhì)”性的接軌，中國會計準則與國際會計準則已大同小異。我國的會計準則主要參考國際會計準則以及英美等國家的準則，通過比較并結(jié)合我國的實際情況后確定的。就我國制定會計準則的現(xiàn)狀而言，其過程始終是與國際會計準則的發(fā)展聯(lián)系在一起的。因此，我國會計準則與國際會計準則趨同的基礎較好。
2006年2月15日新會計、審計準則的是我國會計準則與國際會計準則趨同道路上的一個重要里程碑，標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現(xiàn)了全面接軌。2009年9月財政部頒布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）》，充分肯定了我國會計審計改革的成就。為相應G20峰會建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則的倡議，財政部2010年4月2日《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則趨同路線圖》，確定了相關(guān)的重大問題：中國支持并積極參與全球高質(zhì)量會計準則的制定；中國會計準則已實現(xiàn)了國際趨同并在此基礎上持續(xù)趨同，而不是直接采用；中國會計準則的趨同將與國際保持同步。
（二）我國新會計準則在會計準則國際趨同中也保留了自己的特色
1.有限度地引用公允價值作為計量基礎。國際財務報告準則要求最大限度地使用公允價值，除非公允價值不能可靠計量。我國由于市場經(jīng)濟發(fā)展的時間較短，很多領域沒有活躍交易的市場，因而公允價值的應用受到很大局限。我國新會計準則規(guī)定，仍以歷史成本作為計量的基本屬性，除非公允價值能夠可靠計量。只在《金融工具確認和計量》、《投資性房地產(chǎn)》、《債務重組》等準則中，有選擇地引入公允價值作為計量屬性，并嚴格規(guī)定公允價值的運用條件：只有保證會計要素金額能夠可靠計量時，才能運用公允價值進行計量。而國際準則要求企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般要以公允價值作為計量基礎，除非公允價值不能實現(xiàn)可靠計量。在引入公允價值的問題上，我國新會計準則與國際會計準則是趨同而不是相同。
2.對于資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)（除存貨和金融資產(chǎn)），提取減值準備后如果以后又出現(xiàn)價值恢復的情況，國際會計準則允許對減值準備進行回撥；而我國新會計準則禁止對長期資產(chǎn)的減值準備進行回撥，主要目的是防止上市公司利用減值準備的轉(zhuǎn)回操縱利潤。
3.政府補助。國際財務報告準則規(guī)定，政府補助均作為收入處理；我國新會計準則規(guī)定，部分實物資產(chǎn)的補助，收到后按公允價值計入所有者權(quán)益，作為國有資本投入的增加。
4.關(guān)聯(lián)方關(guān)系。國際財務報告準則規(guī)定，同受國家控制的其他公司要作為關(guān)聯(lián)方，并對關(guān)聯(lián)交易進行披露；我國新會計準則規(guī)定，同受國家控制的其他企業(yè)不作為關(guān)聯(lián)方，不需對其之間的交易進行披露。
5.企業(yè)合并方式。國際財務報告準則規(guī)定，在企業(yè)合并中，合并方采用購買法進行會計處理，按公允價值確認合并成本。我國新會計準則規(guī)定，企業(yè)合并分為同一控制下的合并與非同一控制下的合并。對非同一控制下的合并，會計處理方式與國際財務報告準則規(guī)定相同，采用公允價值計量模式；對于同一控制下的合并，采用歷史成本下的賬面價值作為合并成本的計量基礎。
（三）國際會計準則嘗試與我國新會計準則的趨同
近年來，國際會計準則理事會已經(jīng)開始關(guān)注我國對全球會計準則的影響，并決定將重新評估關(guān)聯(lián)方信息披露準則。盡管各國都努力促使會計準則國際趨同，但也要保留其會計準則本身的缺點。我國新出臺的會計準則在關(guān)聯(lián)方交易披露上堅持了己見，即關(guān)于國有企業(yè)的信息披露予以豁免。國際會計準則理事會對我國的做法予以“高度的關(guān)注”，即有可能借鑒我國的做法對國際會計準則進行修訂。中國主導成立了AOSSG（亞洲―大洋洲會計準則制定機構(gòu)）并與國際會計準則理事會、歐盟、美國建立了合作機制，旨在促進全球高質(zhì)量會計準則考慮中國新興市場經(jīng)濟的實際情況。
三、我國會計準則趨同的障礙
雖然我國會計準則國際趨同的方向是不可逆轉(zhuǎn)的，但我國會計準則的趨同還有很長一段路要走，在趨同過程中勢必存在著諸多障礙，主要表現(xiàn)在：
（一）資本市場不完善
國際財務報告準則的制定，是基于發(fā)達國家較為成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境，會計信息使用人一般是資本市場上的投資人、潛在投資人、債權(quán)人等，而我國現(xiàn)階段還是以國有企業(yè)為主，資本市場尚未完善，貨幣、外匯、資本市場還沒有完全放開，利率和匯率還沒有完全市場化。我國的金融產(chǎn)品還比較單一，政策上的限制較多，國際上一些會計領域我們還沒有涉及或還沒有完全涉及，很多會計事項的處理就不能直接照搬照套，這樣便阻礙了會計準則國際趨同的進度。
（二）法律環(huán)境的制約
國際會計準則規(guī)范的重點之一是資產(chǎn)負債表，該表所提供的會計信息側(cè)重于預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；而我國的法律規(guī)定，公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標。在這樣的法律環(huán)境下，我國會計準則規(guī)范的重點偏向利潤表，從而在一定程度上忽視了資產(chǎn)負債表信息的質(zhì)量，這與國際會計準則理事會倡導的全面資產(chǎn)負債表觀相差甚遠。
（三）文化的差異
會計作為社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，受到一個國家社會形態(tài)、經(jīng)濟狀況和文化背景的影響，在全球化背景下的會計趨同不相同。不同文化之間在價值準則、風俗習慣、社會制度等方面存在著差異。我國的會計人員所偏好的是按部就班的會計制度，對制度要求較高，在出臺政策時要根據(jù)實際情況細化具體辦法，使其具有可操作性，在會計準則制定和實施過程中，如果一味引進、模仿，必將因為文化的不相容而擱淺。
（四）會計信息服務對象的特殊性
建立在西方發(fā)達資本市場基礎上的國際會計準則是為資本市場的投資者服務的；而我國企業(yè)會計準則中規(guī)定的財務會計目標是：會計信息應當滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。我國大多數(shù)上市公司是國有控股企業(yè)，由于國有股東所特有的所有者缺位現(xiàn)象而導致無法產(chǎn)生對高質(zhì)量會計信息的有效需求，政府干預企業(yè)經(jīng)營使會計信息的提供存在較多的人為因素。因而按照一般市場機制要求設計的會計準則難以達到預期目標。
（五）會計人員素質(zhì)有待提高
我國擁有的真正具備高層學歷和現(xiàn)代會計知識、具備會計專業(yè)技術(shù)資格和實際工作能力的高級會計人員極少，廣大會計人員習慣于按照會計制度的具體要求進行會計核算和報告，極少運用專業(yè)判斷。未來的國際會計準則將越來越傾向于原則基礎，我國的目前的會計環(huán)境教育水平在一定程度上制約了我國會計準則向國際會計準則的趨同。
四、促進我國會計準則與國際趨同的建議
（一）積極主動地參與國際會計準則的制定
我國應當積極參與國際會計準則的制定過程，爭取在各個層面上有更多的中國代表參加準則的制定，提高我國在財務報告準則制定中的影響力，爭取更多的國家利益。我國要正確認識國際會計準則的制定機制以及如何在國際會計準則理事會發(fā)揮我國的作用，使國際會計準則更多地兼顧發(fā)展中國家的需求。
目前，我國尚未建立起完整的會計概念框架體系，會計準則的制定必須由會計概念框架指導，所以盡可能制定出一個既有利于維護我國利益、又有利于促進會計國際化、得到國際社會公認的高質(zhì)量的財務會計概念框架。
在與國際慣例接軌時要充分考慮我國的文化傳統(tǒng)，即應該保留一些我國獨特的文化傳統(tǒng)所決定的與其他西方國家不同的會計處理方法。同時，在制定會計準則時，對于西方發(fā)達國家的會計準則，積極吸收其中有益的因素，更好的制定我國的會計準則，降低制度變遷成本，從而增強會計準則的可行性、可操作性。
（二）發(fā)展與完善我國的資本市場
國際會計準則的使用條件是發(fā)達與完善的資本市場，所以我們要加速資本市場的培育，逐步開放貨幣市場、資本市場，逐步實行浮動匯率制同時進一步創(chuàng)新金融產(chǎn)品，為國際會計準則的趨同創(chuàng)造條件。
（三）完善相關(guān)的法律制度
一個健全有效的會計標準體系，應該能夠與其他經(jīng)濟法規(guī)實現(xiàn)很好的鏈接與配合，同時也需要配套協(xié)調(diào)的其他經(jīng)濟法規(guī)作為支撐。我國應盡快修訂、完善不協(xié)調(diào)的經(jīng)濟法規(guī)，如由于會計對凈利潤的確認和計量存在諸多缺陷，很容易人為粉飾，國際財務報告準則在考核和評價企業(yè)盈利時，以全面收益取代凈利潤，以全面收益表取代利潤表。
（四）建立完善的會計人員培訓制度，提高會計人員的素質(zhì)
國際會計準則的趨同對我國會計人員的職業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、工作技能提出了更高要求，我國目前應盡快培養(yǎng)會計方面的復合型人才。我們還要努力推進會計學歷教育與繼續(xù)教育的科學化、多層次化，重點培養(yǎng)適合國際競爭的高級會計人才。其次，要重視會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念，了解國際慣例，提高業(yè)務素質(zhì)。
五、結(jié)論
會計準則的國際趨同不是一躇而就、一勞永逸的事情，而是一個漸進的過程，需要一定的時間。趨同是方向，趨同不是等同，趨同是雙方與多方的共同互動，趨同是一個動態(tài)的博弈過程，不能急于求成，否則不可能實現(xiàn)真正的趨同。趨同不是完全照搬，而是要綜合考慮我國的經(jīng)濟政治文化法律環(huán)境等多種因素，在逐步增加國際會計準則比重的同時，又不能損害既有體制內(nèi)既得利益者的利益，使會計準則更好地為我國經(jīng)濟建設和國際交往服務。
參考文獻
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第5篇：國際會計準則財務報告范文
自國際會計準則理事會成立以來，工作議題從兩方面進行推進：其一，填補來自國際會計準則理事會前身，即“國際會計準則委員會”遺留下的在準則架構(gòu)上可能存在的空缺；其二，趨同國際財務報告準則與美國公認會計原則。
第一項已經(jīng)完成，第二項也進展顯著。因此，此次議題咨詢?yōu)閲H財務報告準則參與者提供了很好的機會，有助于他們向理事會提出制定下一步的首要工作的建議。新興經(jīng)濟體國家應當在此討論中作出貢獻。
許多觀察家認為，與一些發(fā)達經(jīng)濟體相比，新興經(jīng)濟體的經(jīng)濟狀況存在根本性的差異，以至于部分國際財務報告準則，例如與公允價值相關(guān)的準則，在報表中可能會產(chǎn)生誤導或無用信息。這并非是新興經(jīng)濟體國家獨有的問題，有觀察家表示，發(fā)達國家資本市場的一些特性，使部分國際財務報告準則顯得不合適。例如，歐盟從國際會計準則第39號―金融工具中剔除了對使用套期會計的一些限制。
普華永道的專家認為應當盡可能避免國別差異。過多的國別差異將會削弱在全球范圍使用統(tǒng)一會計準則的目標，而統(tǒng)一的會計準則會為全球資本市場帶來極大的益處。如果國際會計準則在本土應用時被修訂，有必要將不同之處透明化。這一點可以通過將這些應用的不同之處記錄下來，也許可以由國際會計準則理事會保留相關(guān)記錄，以方便跨境財務報表使用者了解并可以預期各個國家準則應用上的差異。報表編制者如果采用其本國版本，應當清楚標明這份報表不是完全依照國際財務報告準則編制的，其中還包含一些適用于本國的修訂，審計報告中也應當傳達相關(guān)信息。
美國影響
第6篇：國際會計準則財務報告范文
國際會計準則趨同化過程中會遇到不同的阻礙和挑戰(zhàn)。這些阻礙減緩了國際會計準則趨同化的進程。首先，經(jīng)濟制度和相應的法律的不完善，不同國家按照各自規(guī)定的標準來編制財務報表，轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的國際會計準則來編制財務報表就要求完善相應的經(jīng)濟制度和法律。其次，財務報表使用者的目的不同，它的使用者不僅僅包括公司的股東，也包括全球各地的不同投資者，甚至還有同行業(yè)的競爭者。不同的財務報表的使用者關(guān)注點不同，投資者側(cè)重投資，稅務部門側(cè)重稅務，國家的經(jīng)濟部門側(cè)重國家經(jīng)濟計劃。所以，不同的財務報表的使用者關(guān)注點不同也阻礙了國際會計準則的趨同化發(fā)展。最后，爭奪國際會計準則對于世界經(jīng)濟的影響力也阻礙了國際會計準則趨同化進程。美國為首的部分國家堅持采用GAAP作為世界會計準則，以增強對于世界經(jīng)濟的影響力。他們不愿意將制定會計準則的權(quán)利拱手讓與他人。這在一定程度上也影響了國際會計準則趨同化發(fā)展。盡管國際會計準則趨同化會遇到很多挑戰(zhàn)，但是，這是國際經(jīng)濟一體化發(fā)展的必然要求。
因此，國際金融市場采用統(tǒng)一的國際會計準則是未來發(fā)展的一個必然趨勢。統(tǒng)一的會計準則可以增加跨國公司財務報表的可比性、透明性以及降低編制成本。盡管國際會計準則趨同化會遇到一些阻礙和挑戰(zhàn)，但是隨著全球經(jīng)濟一體化的要求，國際會計準則必然會逐步趨同。
第7篇：國際會計準則財務報告范文
【關(guān)鍵詞】 中國―東盟自由貿(mào)易區(qū)；財務報告準則；借鑒
一、前言
隨著中國―東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成及泛北部灣經(jīng)濟圈的蓬勃發(fā)展，我國與越南的貿(mào)易往來日益增多。如何促進兩國間的經(jīng)濟信息交流、降低兩國的貿(mào)易壁壘、提高兩國貿(mào)易效率、減少貿(mào)易成本是擺在中越兩國面前的現(xiàn)實問題。會計作為一門國際商業(yè)語言在中越兩國經(jīng)濟發(fā)展和雙邊經(jīng)濟關(guān)系的深化中有著重要作用。財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面信息的文件，是所有者和債權(quán)人等會計信息使用者全面了解企業(yè)經(jīng)濟情況、作出正確決策的重要手段。本文通過對中越兩國財務報告準則差異的研究，有利于深刻認識中越兩國會計發(fā)展的現(xiàn)狀，改進和完善我國自身的會計準則體系、實現(xiàn)中越兩國財務報告的趨同，為兩國經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造一個良好的投資環(huán)境，促進兩國經(jīng)濟的發(fā)展。
二、中越企業(yè)財務報告準則比較
越南《第21號準則――財務報告列報》由兩大部分共七十四條規(guī)定構(gòu)成。第一大部分為總則，規(guī)定了準則的目的和使用范圍；第二大部分為準則內(nèi)容。我國《企業(yè)會計準則第30號準則――財務報告列報》由六章共三十五條規(guī)定構(gòu)成，第一章為總則，規(guī)定了準則的目的和報告的構(gòu)成；第二章是對財務報告的基本要求；第三章至第六章分別為資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和附注的列報要求。比較可以看出，中越兩國在財務報告目標、名稱與定義、報告構(gòu)成、格式、附注與財務報告說明書和對國際會計準則的借鑒程度等方面存在較大差異（見表1）。
（一）財務報告目標的比較
我國企業(yè)會計準則中企業(yè)財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報表使用者作出經(jīng)濟決策?？梢?，我國的財務報告目標首先是受托責任觀；其次才強調(diào)決策有用性（黃毅等，2009）。
而越南財務報告目標以決策有用觀為主，沒有要求反映管理層受托責任履行情況，淡化了管理者的受托責任，更重視投資者對財務報告的利用。
（二）名稱與定義的比較
在財務報告的名稱上，越南與國際會計準則保持一致稱為財務報告，而我國稱為財務會計報告，從而使其與我國的會計法、企業(yè)財務報告條例中的“財務會計報告”的稱呼相吻合。
在財務報告的定義上，我國財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表、報表附注及其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料。
而越南在《第21號準則――財務報告》中對財務報告的定義進行了規(guī)范，財務報告是根據(jù)一定的結(jié)構(gòu)反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。
（三）財務報告構(gòu)成的比較
我國在《企業(yè)會計準則第30號準則――財務報表列報》中規(guī)定：“財務會計報告包括財務會計報表、財務會計報表附注和財務情況說明書?！必攧諘媹蟊碇饕ㄙY產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，企業(yè)對外報送的財務報表還包括所有者權(quán)益變動表。越南的財務報告由財務報表和財務報告說明書組成，其中會計平衡表、經(jīng)營活動成果表、資金周轉(zhuǎn)報表分別類似于我國的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，而財務報告說明書則類似于我國的報表附注和財務情況說明書。
報表方面我國比越南多了所有者權(quán)益變動表，這是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權(quán)益增減變動的原因。越南財務報告不包含所有者權(quán)益變動表，并不是忽略股東權(quán)益，相反，越南《第21號準則――財務報告列報》中規(guī)定：“除了財務報告外，企業(yè)還可以編制管理報告，主要是描述和解釋企業(yè)經(jīng)營狀況和財務狀況的主要特征，以及如果董事會認為在作出經(jīng)濟決策過程中對他們是有用的一些不確定的重要事項應該進行處理。”由此可見，要了解越南企業(yè)的所有者權(quán)益變動信息，可以通過管理報告等其他相關(guān)資料來獲取。
（四）財務報告格式的比較
雖然中越兩國在制定財務報告準則的過程中都不同程度地借鑒了國際會計準則，但由于兩國所處的經(jīng)濟發(fā)展階段和會計環(huán)境不同，兩國對財務報告的格式要求有較大差異。我國會計制度對于對外報送的會計報表及其附表格式都有統(tǒng)一規(guī)定，要求各單位在編制會計報表時應當嚴格執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定，不能隨意增列或減少表內(nèi)項目，更不能任意變更表內(nèi)各項目的經(jīng)濟內(nèi)容。而越南對財務報告的編制要求并沒有我國這么嚴格，只有指導性的說明，留給企業(yè)可選擇的空間比較大。
（五）附注與財務報告說明書的比較
附注是財務報表不可或缺的組成部分，我國一般企業(yè)的附注包括以下內(nèi)容：1.企業(yè)的基本情況；2.財務報表的編制基礎；3.遵循企業(yè)會計準則的聲明；4.重要會計政策和會計估計；5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；6.報表重要項目的說明；7.或有事項；8.資產(chǎn)負債表日后事項；9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。
越南的財務報告說明書包括：1.財務報表編制的基礎；2.發(fā)生重要交易和事項選擇和運用的具體會計政策；3.會計準則規(guī)定而未能在其他財務報告中披露的任何信息；4.提供未能在其他財務報告中披露，但又被視為必須真實、公允披露的補充信息；5.會計平衡表、經(jīng)營活動成果表和在資金周轉(zhuǎn)報表中相應金額文字描述和更詳細的分析；6.其他會計準則要求披露的信息和一些必須真實和公允地披露必要的補充信息；7.列報所有者權(quán)益的變動。
通過比較可以發(fā)現(xiàn)，我國的附注與越南的財務報告說明書相比，更加具體和詳細，涉及范圍更廣，分類也更明確，通過嚴格的規(guī)定一定程度上減少了財務報告編制者弄虛作假的機會，也給財務報告使用者更全面、更具體的信息。而越南的財務報告說明書，在披露的內(nèi)容上沒有嚴格的界定，只是強調(diào)要按一定的順序和一貫性披露，使之能夠與其他企業(yè)的財務報告進行比較即可。
三、啟示
（一）明確財務報告目標，提高財務報告的決策有用性
我國財務會計報告的內(nèi)容主要以資金管理為導向，財務報告提供的信息著眼于國家宏觀管理，受托責任和決策作用同樣重視。與其他市場經(jīng)濟發(fā)達的國家相比，我國現(xiàn)行的財務報告內(nèi)容不夠完備（馮俊萍，2010）。隨著市場經(jīng)濟的不斷成熟，我國國際化程度的逐步提高，會計信息使用者對會計信息的相關(guān)性會有更高的要求，以便其作出及時而科學的決策。這就要求我國必須明確會計目標，擴大財務報告的范圍，向國際會計準則看齊，要注重所披露財務報告對于管理者決策的相關(guān)性，逐漸規(guī)范和發(fā)展資本市場，促進社會資本的流動性和社會資源的有效利用。
（二）兩國財務報告準則趨同的必然性
中越兩國在制定財務報告準則的過程中都不同程度地借鑒了國際會計準則，越南對國際會計準則借鑒程度較大，甚至直接采用了國際會計準則，但中越兩國都根據(jù)本國國情對相關(guān)項目進行調(diào)整修改列示。以資產(chǎn)負債表（越南的會計平衡表）的列報為例，越南的會計平衡表中直接略去了國際會計準則中要求列示的投資性房地產(chǎn)、金融工具、生物資產(chǎn)、遞延所得稅等項目（吳志娟，2008）；而我國則是在充分考慮本國會計發(fā)展水平與經(jīng)濟發(fā)展實際情況的基礎上，在資產(chǎn)負債表中略去了惡性通貨膨脹，將國際會計準則中要求列示的不動產(chǎn)、廠房及設備、無形資產(chǎn)等作為非貨幣性資產(chǎn)交換。由此可見，在會計國際化程度日益加強的情況下，如果中越兩國財務報告準則存在重大差異，雙方在進行會計信息披露時必將進行大量調(diào)整，從而加大了雙方的貿(mào)易成本，不利于經(jīng)濟效益的提高和實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟一體化。因此要真正實現(xiàn)中越兩國經(jīng)貿(mào)合作快速發(fā)展，降低貿(mào)易壁壘，必須要充分發(fā)揮會計這門國際通用商業(yè)語言在兩國經(jīng)濟建設中的重要作用，提高兩國企業(yè)會計信息披露的可比性。由于兩國同屬社會主義市場經(jīng)濟國家，兩國會計準則又不同程度地借鑒了國際會計準則，這為實現(xiàn)兩國會計準則的趨同提供了很好的基礎。
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第8篇：國際會計準則財務報告范文
近年來，國際金融市場已經(jīng)成為世界的核心。金融市場的一個重要變革是會計準則的趨同性，這個變革不僅到銀行業(yè)，也影響到其他行業(yè)。要使市場正常運作，資本得到有效配置，投資者就需要透明的信息，并要求對不同公司的財務狀況進行比較。國際資本市場越快，對會計準則國際化的要求越高。
巴塞爾新資本協(xié)議充分認識到會計標準對提高銀行風險管理水平以及促進金融穩(wěn)定具有的重要作用，主張建立和實施高質(zhì)量的會計標準，使資本比率更能充分反映銀行抵御風險的能力，這有助于提高市場透明度，實現(xiàn)銀行監(jiān)管的有效性。從提高市場約束有效性及尋求全球資本配置有效性的角度看，巴塞爾委員會支持會計準則趨同的目標和方向。
會計國際趨同是經(jīng)濟日益全球化的客觀需要，不僅有利于世界經(jīng)濟的繁榮與穩(wěn)定，也有利于經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。同時，由于世界各國存在、經(jīng)濟、文化、等方面的差異，要使國際會計準則真正成為通用的會計準則，必須高度關(guān)注發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家的會計。會計國際趨同的進程與國家、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的狀況密切相關(guān)，必然是一個漸進的、歷史的、長期的發(fā)展過程。
二、國際會計準則對我國商業(yè)銀行的影響
國際會計準則一項具有深遠影響的工作是2003年底修訂的39號準則《金融工具：確認和計量》，它不論在形式上還是實質(zhì)上都是對銀行業(yè)最具影響力的國際會計準則。隨著金融工具的不斷創(chuàng)新和普遍使用，歷史成本會計已經(jīng)不能滿足銀行會計處理的需要，公允價值會計更符合銀行業(yè)的風險管理慣例。會計準則的改變對銀行的經(jīng)營管理和財務狀況將產(chǎn)生重要影響，具體表現(xiàn)為：
一是與歷史成本原則比較，使用公允價值計量銀行的資產(chǎn)和負債能夠更迅速反映市場價值信息的變化。
二是收益和損失不再反映在報告期末，而是立即確認，從而使商業(yè)銀行管理收益的空間進一步縮小。
三是一些金融工具不再放在資產(chǎn)負債表外，而是進入表內(nèi)核算，這會影響銀行的負債率。
四是公允價值的任何變化都將在損益表中反映，導致銀行財務報告波動性上升，可能導致市場對銀行經(jīng)濟價值的錯誤判斷。
五是由于公允價值大多數(shù)情況下不能直接獲取，需要估算和驗證，因此，采用公允價值會計將增加銀行成本。
六是非市場化資產(chǎn)和負債的公允價值計量還存在諸多爭議。非市場化資產(chǎn)的價值確定不得不嚴重依賴銀行的內(nèi)部模型，可能會導致一定程度上人為操縱計量結(jié)果。
七是國際會計準則主要從質(zhì)量和兩方面規(guī)范銀行會計信息，披露要求更為嚴格，這將對會計信息披露的真實性和透明度產(chǎn)生深遠影響。
會計準則的變化順應了金融工具和金融交易日益復雜的發(fā)展趨勢，也給我國的商業(yè)銀行帶來了挑戰(zhàn)。
首先，需要會計人員做出更多的職業(yè)判斷。國際會計準則基本是原則導向的，而且很多規(guī)定非常復雜，大量業(yè)務需要會計人員進行專業(yè)判斷，這直接增加商業(yè)銀行進行會計核算的難度。
其次，需要具備較高風險管理水平。國際會計準則要求對衍生金融工具進行表內(nèi)確認和計量，而這種確認和計量要求有完善的風險管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度。
第三，需要增加投資改進內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實現(xiàn)對復雜金融工具的估值和處理。
第四，當市場交易不活躍、缺乏市場價格時，需要利用其他信息和估值技術(shù)確定公允價值，操作上比較困難。
第五，需要通過培訓等方式逐步、熟悉和理解新的會計處理、程序及可能產(chǎn)生的影響。
三、國際會計準則與銀行監(jiān)管
會計信息在銀行監(jiān)管中發(fā)揮了重要的基礎作用。會計報表數(shù)據(jù)是銀行持續(xù)監(jiān)管的基礎，會計謹慎性原則與銀行審慎監(jiān)管在理念上一脈相通，銀行監(jiān)管的重要指標實質(zhì)上是財務比率的演化。銀行監(jiān)管者更關(guān)注會計信息質(zhì)量，也更強調(diào)會計標準的重要性。
巴塞爾委員會和各國銀行監(jiān)管機構(gòu)都認為，新的會計準則為金融工具規(guī)定了全面的、明確的會計標準，建立了良好的約束機制，對提高銀行會計報告的質(zhì)量和透明度起到了積極的促進作用，同時也高度關(guān)注國際會計準則的實施對審慎銀行監(jiān)管可能帶來的沖擊和影響。
一是對監(jiān)管資本的影響。資本充足率的變動來自銀行資本和加權(quán)風險資產(chǎn)的變動，而國際會計準則直接影響了這兩個項目。一方面，金融工具公允價值的頻繁變化，增加了銀行資本的波動性。另一方面，新資本協(xié)議對加權(quán)風險資產(chǎn)的主要包括表內(nèi)業(yè)務的信用風險和表外業(yè)務的市場風險，按照國際會計準則的要求，有些表外業(yè)務也將納入表內(nèi)反映，必將影響加權(quán)風險資產(chǎn)的計算。
二是對貸款損失準備計提的影響。國際會計準則強調(diào)在計提貸款損失準備時要有確切的證據(jù)表明貸款損失已經(jīng)發(fā)生。這與銀行監(jiān)管政策的審慎性和前瞻性要求在一定程度上是矛盾的，銀行監(jiān)管當局要求銀行不僅要對已經(jīng)發(fā)生的損失計提專項準備，還要對可能發(fā)生的損失計提一般準備。
三是對商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)證券化的影響。按照國際會計準則規(guī)定的風險和回報是否已經(jīng)實質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移的終止確認標準，絕大多數(shù)已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)仍應在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映，商業(yè)銀行通過資產(chǎn)證券化就不可能在資本監(jiān)管方面得到優(yōu)惠，從而提高了對商業(yè)銀行的資本要求。
四是對交易賬戶和銀行賬戶劃分的影響。根據(jù)巴塞爾委員會的規(guī)定，銀行應將交易性業(yè)務與傳統(tǒng)的銀行業(yè)務分開。交易賬戶按市場價格計價，銀行賬戶則按歷史成本計價。而國際會計準則極大地拓寬了按公允價值計價的金融工具范圍，使得交易賬戶和銀行賬戶的界限更加模糊，增加了監(jiān)管當局對商業(yè)銀行市場風險實施審慎資本監(jiān)管的難度。
五是對判斷銀行損益真實性的。盡管國際準則要求商業(yè)銀行在運用公允價值計量工具時必須有確實的理由、事實或依據(jù)，但不能排除其中包含有大量的主觀和判斷，這給監(jiān)管部門評價商業(yè)銀行收益或損失的真實性帶來一定困難。
國際財務報告準則的已經(jīng)顯示出當前會計準則與監(jiān)管要求之間存在的差異。從目標來看，會計部門趨向于建立對銀行財務狀況的“中性”評估，監(jiān)管部門從審慎的角度則更趨向于保守的評估。從來看，會計部門要反映過去交易和事件的結(jié)果，強調(diào)回溯性方法，監(jiān)管部門則更關(guān)注未來，強調(diào)前瞻性方法。長遠目標是要保持會計準則與監(jiān)管要求的一致，但在達到長遠目標的過渡時期，兩個部門之間的協(xié)調(diào)非常重要。
巴塞爾委員會要求各國監(jiān)管當局高度重視會計制度的重大變化與監(jiān)管政策不同步帶來的分歧和挑戰(zhàn)，強調(diào)監(jiān)管當局應從維護金融穩(wěn)定的角度出發(fā)，采取審慎的前瞻性的監(jiān)管標準，努力使會計制度變革符合商業(yè)銀行風險管理框架，在會計報告和監(jiān)管報告、會計資本和監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)系機制，一些發(fā)達國家的監(jiān)管當局也對國際會計準則表示了謹慎的支持。
四、積極應對會計準則國際化的挑戰(zhàn)
國際機構(gòu)的調(diào)查顯示，有關(guān)金融工具以及涉及公允價值會計準則的復雜特性，將影響大多數(shù)國家全面采用國際財務報告準則的進程。
近年來，我國會計準則與國際會計準則的差距正在逐步縮小，部分銀行已經(jīng)按照國際會計準則的要求編制會計報告。但我國商業(yè)銀行全面實施國際會計準則還存在一些困難，主要表現(xiàn)為公允價值缺乏標準，相關(guān)法規(guī)尚不配套，會計人員缺乏專業(yè)知識，商業(yè)銀行信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)欠缺難以支持，執(zhí)業(yè)會計師的能力有待提高，對會計準則執(zhí)行的監(jiān)管力度需要加強，執(zhí)行成本較高導致中小金融機構(gòu)缺乏動力，等等。我們對于我國銀行業(yè)國際會計準則的基本態(tài)度是：
第一，積極支持財政部制定一套借鑒國際會計準則的金融工具的會計標準，促進會計準則與國際準則逐步趨同。
第二，在制定我國會計準則過程中要更多地考慮中國金融市場的國情，不能照搬照抄。與國際財務報告準則趨同的效果應是讓我們繼續(xù)減少分歧并且對一些明顯的差異有更清晰的理解。
第三，與國際財務報告準則的趨同需要一個過程，應該分階段、分步驟逐步實現(xiàn)。
第四，進一步加強會計準則制定過程中財政部門與監(jiān)管機構(gòu)、稅務部門、人民銀行以及商業(yè)銀行的雙向及多邊溝通，共同促進和保障我國金融工具會計準則的較高質(zhì)量。
為此，我們將以積極的態(tài)度協(xié)同有關(guān)部門努力做好以下工作：
一是做好會計準則實施后的相關(guān)配套工作。會計準則必須充分解釋和認真實施，必須重視新舊會計準則之間的銜接和過渡?？紤]到公允價值會計涉及的多而復雜，在將公允價值會計全面用于會計核算之前，可以首先將公允價值用于信息披露，以使商業(yè)銀行在過渡期內(nèi)更好地積累經(jīng)驗。
二是將引入國際會計準則與向巴塞爾新資本協(xié)議靠齊結(jié)合起來。我國目前雖還不具備執(zhí)行新協(xié)議的條件，但新資本協(xié)議的一些理念與國際會計準則是一致的，、和理解國際會計準則和新協(xié)議的精神，做好相關(guān)的準備工作，有利于統(tǒng)籌利用資源，減少執(zhí)行成本。
三是繼續(xù)改進有關(guān)金融工具的會計標準。在借鑒國際財務報告準則的同時，要充分考慮我國金融業(yè)特殊的會計環(huán)境和實務特點，研究新情況，發(fā)現(xiàn)新問題，不斷完善我國的會計準則，更有效地規(guī)范和解決我國金融市場的會計問題。
四是修改與實施國際會計準則相關(guān)的政策法規(guī)。根據(jù)新的國際會計準則，我們將修訂監(jiān)管法規(guī)中資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定。同時，借鑒國際銀行業(yè)監(jiān)管的良好實踐和立法經(jīng)驗修改風險監(jiān)管法規(guī)，為保證會計準則執(zhí)行效果創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。
五是提高銀行會計人員的職業(yè)判斷能力。通過多種方式提高會計人員對交易和事項確認、計量和報告做出復雜判斷處理的能力，將是國際會計準則順利實施的關(guān)鍵。
六是加強對國際會計準則的培訓。隨著對國際會計準則的逐步引入，可以考慮聘請有經(jīng)驗的國外專家提供培訓支持，使銀行從業(yè)人員和監(jiān)管人員熟悉和掌握國際會計準則，幫助我國金融機構(gòu)完成向國際會計準則的過渡。
七是加強對銀行機構(gòu)執(zhí)行會計準則的指導。監(jiān)管當局和有關(guān)部門應加強對商業(yè)銀行的指導，創(chuàng)造條件分步實施國際會計準則，在堅持審慎監(jiān)管的前提下，推動商業(yè)銀行逐步與國際會計準則接軌。
八是加強對國際會計準則的研究。相關(guān)部門應成立專門小組研究國際會計準則的發(fā)展及對銀行監(jiān)管的影響，制定相關(guān)的對策和規(guī)劃。
九是加強執(zhí)業(yè)會計師隊伍的建設。緊密配合資本市場發(fā)展進程，加快完善中國審計準則，提升注冊會計師的素質(zhì)和水平，著力培養(yǎng)符合會計準則國際化要求的高層次審計人才隊伍，充分發(fā)揮外部審計師的市場約束作用。
第9篇：國際會計準則財務報告范文
一、IASB制定中小企業(yè)會計準則的歷史背景
近年來，各國逐漸認識到中小企業(yè)的重要性及中小企業(yè)會計的特殊性，中小企業(yè)會計信息需求有別于大企業(yè)會計信息需求。國際會計準則理事會(IASB)的前身――國際會計準則委員會(I-ASC)并沒有聲明其制定的國際會計準則(IAS)僅適用于或者主要適用于在公開資本市場上交易的上市公司，結(jié)果許多發(fā)達國家和某些較小的新興經(jīng)濟發(fā)展中國家在所有企業(yè)均使用國際會計準則。雖然實踐證明并不是所有中小企業(yè)在執(zhí)行上存在著困難，但也有一部分中小企業(yè)由于實施國際會計準則的成本太高，以致于出現(xiàn)背離國際會計準則執(zhí)行不嚴、實施質(zhì)量不高等跡象。
鑒于中小企業(yè)會計的特殊性，在聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)于2000年7月日內(nèi)瓦召開的第17次會議上，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議秘書處向大會提交了題為《中小企業(yè)會計》的討論稿。2001年9月，ISAR在日內(nèi)瓦召開的第18次會議上，各國專家圍繞制定中小企業(yè)會計指南的指導思想、必要性基本框架、中小企業(yè)的分層標準、國際會計準則的取舍等問題進行了深入探討。2002年10月，ISAR在日內(nèi)瓦召開的第19次會議上，主要討論了中小企業(yè)會計準則的制定問題，工作組針對現(xiàn)有國際財務報告準則并綜合考慮其他國家關(guān)于中小企業(yè)的會計標準的基礎，制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟業(yè)務的報告模型。這樣作為現(xiàn)行國際財務報告準則制定者的IASB，成為制定中小企業(yè)會計準則的最佳選擇。可見，中小企業(yè)會計問題已在世界范圍內(nèi)引起了高度重視，對于IASB來說制定一套單一的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的適用于中小企業(yè)的會計準則勢在必行。
二、IASB取得的成果與進展
通過IASB的不懈努力，在中小企業(yè)會計項目上取得了一系列的成績，在一些原則性問題達成共識的同時，實務操作領域也有所突破。
(一)中小企業(yè)會計準則的擬建與會計信息使用者主要是銀行、金融公司、中小企業(yè)主、職業(yè)經(jīng)理人以及稅務機關(guān)。為了更好地滿足使用者的需求，應制定一套單一的，降低中小企業(yè)財務報告負擔的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的中小企業(yè)會計準則。IASB將采取以現(xiàn)行的國際財務報告準則為邏輯起點，按中小企業(yè)會計準則的指定，建立在與國際財務會計準則同一概念框架基礎上，保留其中的原則性部分的方法來解決。IASB將采用以下三種形式中小企業(yè)會計準則：中小企業(yè)并不運用國際財務準則的大部分內(nèi)容，單獨集結(jié)方便理解和使用；每一中小企業(yè)會計準則前均包含目標和內(nèi)容概要；按國際會計準則(IAS)/國際財務報告準則(IFRS)及常委會解釋的組織和編碼。
(二)中小企業(yè)定義的范圍界定IASB明確表示，使用國際財務報告準則的主體，應由各國監(jiān)管機構(gòu)和準則制定者來決定，其當前任務是為中小企業(yè)確定一個清晰的定義，明確規(guī)定一組使用中小企業(yè)會計準則的主體。IASB主要從以下三個方面對中小企業(yè)作出界定：一是不劃定數(shù)量規(guī)模標準；二是公眾受托責任；三是中小企業(yè)會計準則的實施范疇――所有非公眾會計責任主體。
(三)IASB簡化國際財務報告準則中的原則性要求鑒于現(xiàn)行國際財務報告準則中某些是針對公眾公司的會計信息使用者的特定需求，而對于非公眾企業(yè)不必披露該方面的信息。另外，IASB已決定在不改變確認和計量原則的情況下，可以考慮在國際財務報告準則的基礎上對確認和計量原則有選擇性地簡化，這也是中小企業(yè)準則制定的關(guān)鍵所在。因此，IASB強調(diào)將在綜合考慮使用者需求及成本效益分析的基礎上進行，使其不影響使用者的決策的同時也要符合成本效益原則。
(四)IASB對中小企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定IASB認為，在中小企業(yè)會計準則中有明確規(guī)定的情況下，中小企業(yè)不能選擇其他國際財務報告準則中規(guī)定的方法，也不允許其選擇對某些事項按照中小企業(yè)會計準則進行核算，對其他事項按照國際財務報告準則的規(guī)定進行。
三、IASB制定中小企業(yè)會計準則對我國的啟示
中小企業(yè)是促進國民經(jīng)濟發(fā)展的重要保障之一，對我國中小企業(yè)會計建設工作更是當務之急。我國作為[ASB成員，需要制定一套具有“本國特色”的中小企業(yè)會計準則，盡快實現(xiàn)與國際會計準則的“接軌”。
(一)健全與完善我國中小企業(yè)界定標準我國在對中小企業(yè)的界定上，不同部門出于不同目的、在不同時期作出的界定也不盡相同。2005年1月1日，我國正式實施《小企業(yè)會計制度》遵循了國務院實施的《企業(yè)財務會計報告條例》中對小企業(yè)劃分標準的原則性規(guī)定：即不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)?？梢钥闯鑫覈谥贫ㄐ∑髽I(yè)會計制度時，沒有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責任等定性標準，而是直接概括出財務會計上真正存在特殊會計需求的小企業(yè)的本質(zhì)特征。隨著我國中小企業(yè)的發(fā)展和進一步國際化，應考慮我國中小企業(yè)的定性界定標準，這也是符合同國際慣例接軌的需要。
(二)吸收擴大中小企業(yè)相關(guān)利益者參與，制定公正公平的中小企業(yè)會計準則目前我國會計準則以及《小企業(yè)會計制度》制定的大部分過程是對外保密的，在征求意見稿對外公布前，只有制定者了解制定情況，其應用者和執(zhí)行者廣大事務者的參與則甚少，甚至在征求意見稿的階段，反饋回來的意見處理結(jié)果過程也不公開。而IASB在原來已組建的中小企業(yè)項目咨詢專家組的基礎上，進一步吸收中小企業(yè)會計信息提供者和使用者的參與，從而有效地增加該準則制定的透明度與可行性。鑒于此，在我國啟動一套準則制定過程中確保能充分地吸收、采納各方意見的公開公平的準則制定程序，增加制定過程的公開性，吸收更多的小企業(yè)相關(guān)利益者參與制定及修正，進行反饋意見的交流，將有利于健全和完善《小企業(yè)會計制度》的理論與實務。
(三)重視成本效益原則IASB將中小企業(yè)會計準則的邏輯起點定位在現(xiàn)有的概念框架及相關(guān)國際財務報告準則的基礎之上。對概念框架和國際財務報告準則的任何修訂必須服從中小企業(yè)會計準則的目標，制定任何中小企業(yè)會計準則均須評估用戶的需求及其成本效益，這就需在滿足用戶需求和減輕報告負擔之間進行平衡。財務報告信息的編制與傳遞是需要成本的，信息披露的成本會隨著信息披露數(shù)量的增加而增加，以致于削弱中小企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，應充分考慮對中小企業(yè)確認與計量要求進行簡化，同時簡化披露與呈報要求，但不能以犧牲會計職業(yè)判斷為代價。
