會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的概念精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的概念范文

我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部于1992年頒布，作為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其作用類(lèi)似概念框架。隨著會(huì)計(jì)理論的日臻完善，為使會(huì)計(jì)信息能更準(zhǔn)確、客觀地反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我國(guó)陸續(xù)頒布了一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其仍然存在著不少問(wèn)題，如體系不夠完整，概念表述不夠嚴(yán)密等等。

2006年2月，財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，這套企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，考慮了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，考慮了我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)發(fā)展水平，同時(shí)也考慮了會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求?？梢哉f(shuō)，既符合中國(guó)的具體情況，又適應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的趨勢(shì)。它的建立對(duì)于提升我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)質(zhì)量將發(fā)揮重要而積極的作用。現(xiàn)將新舊準(zhǔn)則重點(diǎn)作一比較。

一、總則

(一)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)。大體來(lái)說(shuō)，新準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)基本沿用了舊準(zhǔn)則的形式，未做大的調(diào)整，新準(zhǔn)則將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，將“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，將會(huì)計(jì)要素的計(jì)量單位列出來(lái)，增加“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章，使其在舊準(zhǔn)則劃分為10章的基礎(chǔ)上變?yōu)?1章。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。舊準(zhǔn)則的目標(biāo)為“適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。新準(zhǔn)則根據(jù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，及時(shí)修改了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，總體目標(biāo)是“規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。

舊準(zhǔn)則未對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)予以規(guī)范和明確界定，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)作用的發(fā)揮受到影響。新準(zhǔn)則明確提出了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)”概念， 并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了理論概括，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任執(zhí)行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”?！柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)”概念的提出，明確了會(huì)計(jì)信息的使用者及其用途，不僅為建立和完善具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指明了方向，也為會(huì)計(jì)要素的構(gòu)建、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)提供了可靠的依據(jù)。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，舊準(zhǔn)則是從一般會(huì)計(jì)原則的角度來(lái)論述的，是對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的要求，其結(jié)果使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的作用只局限于會(huì)計(jì)信息加工處理的階段，而弱化在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、會(huì)計(jì)信息利用等方面的作用。而新準(zhǔn)則十分注重會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，主要表現(xiàn)為：

(一)新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》趨同，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為基礎(chǔ)假設(shè)體現(xiàn)在總則中，歷史成本原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中，取消了“現(xiàn)行基本準(zhǔn)則”中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。

(二)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象復(fù)雜性以及有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，新準(zhǔn)則將“實(shí)質(zhì)重于形式”明確作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一，并納入了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系。

(三)新準(zhǔn)則與總體目標(biāo)相協(xié)調(diào)，對(duì)舊準(zhǔn)則中的“一般原則”作了補(bǔ)充和完善，將其改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性原則。

三、會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

新準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)要素仍保留現(xiàn)行的6要素分類(lèi)，各會(huì)計(jì)要素的定義表述與現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》類(lèi)似，但借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，內(nèi)涵有所擴(kuò)大，使之更加符合其質(zhì)量特征，并確保了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的正確性。從新舊會(huì)計(jì)要素定義的比較中可見(jiàn)，新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述，既注重其內(nèi)涵的科學(xué)性，也能反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則的性質(zhì)，即“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，它通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量所做出的原則性、概念性的規(guī)定，發(fā)揮了指導(dǎo)、評(píng)估具體準(zhǔn)則的作用，所以，新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則完善和加強(qiáng)了它在我國(guó)準(zhǔn)則體系中第一個(gè)層次的地位。同時(shí)，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)6要素的確認(rèn)中體現(xiàn)了這樣的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：滿足會(huì)計(jì)要素定義的項(xiàng)目，如滿足與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或注出企業(yè)，且該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。經(jīng)過(guò)這樣的修改，將有利于進(jìn)一步提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并為會(huì)計(jì)信息需求者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對(duì)相關(guān)信息要求的提高，表外信息在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)中的地位日益突出，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者正確理解企業(yè)會(huì)計(jì)信息和做出經(jīng)濟(jì)決策有重要意義。新準(zhǔn)則體系對(duì)報(bào)告體系進(jìn)一步改革，它在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行規(guī)定之后，單列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一章，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作了原則性的規(guī)定。其差異主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)舊準(zhǔn)則將該部分稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)告，而新準(zhǔn)則使用的是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。其名稱(chēng)的變化使新準(zhǔn)則與《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的稱(chēng)謂相吻合。同時(shí)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”與國(guó)際通用的說(shuō)法一致，便于與國(guó)外溝通。

(二)舊準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或者現(xiàn)金流量表)、附表 及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況、某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則不僅將“財(cái)務(wù)報(bào)告”稱(chēng)謂改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，其構(gòu)成內(nèi)容也發(fā)生了變化。

五、結(jié)論

第2篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的概念范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)信息可以向市場(chǎng)傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面的信息，它緩解信息不對(duì)稱(chēng)，提高投資者決策水平，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響社會(huì)資源的配置效率。2010年9月8日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）和國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）共同了第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，以取代FASB第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》和第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》以及IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容。第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告用“如實(shí)呈報(bào)”替代了“可靠性”，等于把“可靠性”置于“相關(guān)性”之下。在這一背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)當(dāng)采取什么樣的態(tài)度，是值得研究的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)

早期的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究文獻(xiàn)都沒(méi)有涉及到會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題，直到上世紀(jì)70年代，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系才得到了會(huì)計(jì)學(xué)界的重視。1980年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第2輯《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》指出，決策者”說(shuō)明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征，這就將質(zhì)量特征問(wèn)題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起。

FASB《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)）將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于“決策有用性”，IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用性”和“受托責(zé)任觀”。FASB/IASB第8號(hào)“聯(lián)合框架”將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位于向資本市場(chǎng)參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息使用者在決策過(guò)程中也需要了解管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的信息，但是在大多數(shù)情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評(píng)價(jià)管理層的受托責(zé)任。因此，F(xiàn)ASB認(rèn)為沒(méi)有必要將“受托責(zé)任觀”作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

2010年，F(xiàn)ASB和IASB的第8號(hào)概念公告，將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀的同時(shí)，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為基礎(chǔ)質(zhì)量特征、強(qiáng)化質(zhì)量特征和成本限制。其中，基礎(chǔ)質(zhì)量特征包括相關(guān)性和忠實(shí)表達(dá)，強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可證性、及時(shí)性和可理解性，成本限制為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的普遍限制條件。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

我國(guó)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》借鑒了國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的概念、將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀，并以此目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)ⅰ跋嚓P(guān)性”和“可靠性”定義為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)主要特征。這一定位基本符合我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)也體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等八個(gè)質(zhì)量要求。

1.可靠性。是“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

2.相關(guān)性。是決策有用觀會(huì)計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

3.明晰性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

4.可比性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

5.實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

6.重要性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

7.穩(wěn)健性。企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

8.及時(shí)性。企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

三、國(guó)際會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，它能夠約束會(huì)計(jì)信息，并使其有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答什么樣的會(huì)計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。

（一）基本質(zhì)量特征。

1.相關(guān)性

相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息能夠?qū)?huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和重要性。預(yù)測(cè)價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)未來(lái)的品質(zhì)；反饋價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息具有檢驗(yàn)過(guò)去的品質(zhì)。按照歷史成本計(jì)量的信息未必具有預(yù)測(cè)價(jià)值，這就要求資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。重要性是指對(duì)會(huì)計(jì)信息的忽略會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)信息的普遍約束條件，因?yàn)椴恢匾男畔⒉⒉皇菍?duì)決策者完全無(wú)用。

2.忠實(shí)表達(dá)

忠實(shí)表達(dá)，即忠實(shí)地表述企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，它包括有完整性、中立性和準(zhǔn)確性等次級(jí)質(zhì)量特征。完整性要求會(huì)計(jì)信息包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會(huì)計(jì)信息時(shí)，不存在任何主觀臆斷和偏見(jiàn)，不追求特定的目的。準(zhǔn)確性不等于絕對(duì)精確，但如果數(shù)量的描述清晰準(zhǔn)確，估計(jì)時(shí)采用的法則正確，方法的選擇沒(méi)有錯(cuò)誤，即符合準(zhǔn)確性標(biāo)準(zhǔn)。值得注意的是，F(xiàn)ASB和IASB用忠實(shí)表達(dá)替代了原有的可靠性，而且將實(shí)質(zhì)重于形式、審慎性、可驗(yàn)證性排除在外。由于實(shí)質(zhì)重于形式是不言而喻的；可驗(yàn)證性不是會(huì)計(jì)信息必備的質(zhì)量特征。審慎性造成的偏見(jiàn)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的中立性。

（二）強(qiáng)化質(zhì)量特征。

有些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征雖然不是會(huì)計(jì)信息所必須的，但是卻可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，即強(qiáng)化的質(zhì)量特征。強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性、可理解性。可比性是對(duì)會(huì)計(jì)信息空間上的要求，忠如實(shí)表述的方法有很多種，但是多種會(huì)計(jì)方法的并存會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可比性?？杀刃砸?，如果會(huì)計(jì)方法發(fā)生了改變，必須說(shuō)明該變化的原因、實(shí)質(zhì)和影響。

可證性是指不同知識(shí)背景的獨(dú)立的觀察者可以對(duì)會(huì)計(jì)信息達(dá)成共識(shí)。驗(yàn)證的方法包括直接觀察會(huì)計(jì)對(duì)象予以證實(shí)，或者采用計(jì)量模型予以間接檢驗(yàn)。例如存貨檢驗(yàn)中的先進(jìn)先出?？勺C性的缺失并不一定會(huì)導(dǎo)致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)信息只要能夠滿足相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求，便是有用的，尤其是對(duì)于用以驗(yàn)證已發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的信息更是如此。但不可否認(rèn)的是，會(huì)計(jì)信息越滯后，有用性則越低。

可理解性要求會(huì)計(jì)信息能夠被使用者所理解。過(guò)去會(huì)計(jì)界認(rèn)為可理解性是會(huì)計(jì)信息的必備特征，即不可理解的會(huì)計(jì)信息是無(wú)用的。然而如果將難以理解的和復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息排除在外，并不符合相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求。因此則可理解性歸入強(qiáng)化質(zhì)量特征是適當(dāng)?shù)?。?huì)計(jì)信息能否被理解，取決于兩個(gè)因素，一是會(huì)計(jì)信息使用者的理解能力，二是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)理論一般會(huì)假設(shè)會(huì)計(jì)信息使用者具備足夠的知識(shí)和能力。因此，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可理解件的關(guān)鍵就取決于會(huì)計(jì)信息本身的可理解程度。

（三）成本限制。

成本限制要求會(huì)計(jì)信息攻取成本低于會(huì)計(jì)信息所創(chuàng)造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會(huì)計(jì)信息的普遍約束條件，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息即使?jié)M足了相關(guān)性和忠實(shí)表述的質(zhì)量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)建議

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的可靠性。

相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量要求是有條件的，它必須是以會(huì)計(jì)信息的可靠性為前提的。我國(guó)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺失，會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重。因此，過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，是脫離我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)具體情況的。

（二）梳理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各個(gè)特征進(jìn)行層次上的劃分，更沒(méi)有明確區(qū)分哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要的質(zhì)量要求，一旦各會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征發(fā)生矛盾，無(wú)法為會(huì)計(jì)人員提供具體的指導(dǎo)。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒FASB和IASB的第8號(hào)概念公告的方法，將我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為不同的層次，以便為會(huì)計(jì)人員提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的概念范文

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則 新舊比較 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新基本準(zhǔn)則是對(duì)舊基本準(zhǔn)則中落后于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中的幾個(gè)方面進(jìn)行修正調(diào)整的，新基本準(zhǔn)則能夠適應(yīng)我國(guó)特色的會(huì)計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀，同時(shí)又和國(guó)際準(zhǔn)則接軌。本文主要分析新舊準(zhǔn)則中的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)要素

基本準(zhǔn)則中的核心內(nèi)容其實(shí)有一項(xiàng)是有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義和其計(jì)量與確認(rèn)。新修訂過(guò)的基本準(zhǔn)則中的所確定會(huì)計(jì)要素的名稱(chēng)和數(shù)量都沒(méi)有做變動(dòng)，仍然具備負(fù)債、收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)、所有者權(quán)益和費(fèi)用這六個(gè)要素，但在會(huì)計(jì)要素的定義方面做出了與之前迥異的變化。新的基本準(zhǔn)則中針對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵、性質(zhì)兩方面做了精準(zhǔn)定義，為會(huì)計(jì)要素增添了新的內(nèi)容，使其進(jìn)一步貼合會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特征，并且保障了在確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素時(shí)的準(zhǔn)確性。確認(rèn)會(huì)計(jì)要素時(shí)需要滿足幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：第一會(huì)計(jì)要素需要符合該類(lèi)會(huì)計(jì)要素的定義；第二確保和將來(lái)有可能流入或者流出的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的企業(yè)的會(huì)計(jì)要素相配匹；第三保證有可靠計(jì)量項(xiàng)目的成本和價(jià)值。新基本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)定義方面做出明確的規(guī)定，在資產(chǎn)分類(lèi)方面取決于具體項(xiàng)目準(zhǔn)則；與此相同的還有負(fù)債。在所有者權(quán)益方面規(guī)定了來(lái)源包括留存收益、直接算在所有者權(quán)益的損失和利得、投入的資本等，增加了損失與利得的概念。完善的對(duì)收入進(jìn)行表述，提出確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用方面完善了其定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)定義了成本。

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義的變化

舊基本準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義為企業(yè)擁有或控制并以貨幣來(lái)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)擁有或控制的在過(guò)去交易事項(xiàng)中形成的，預(yù)計(jì)將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債在舊基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)所承擔(dān)的以貨幣計(jì)量，需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)賠償方式支付的債務(wù)；新基本準(zhǔn)則中負(fù)債定義為企業(yè)在過(guò)去交易事項(xiàng)中形成的預(yù)計(jì)會(huì)使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益在舊基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；在新基本準(zhǔn)則里定義為企業(yè)資產(chǎn)在扣除負(fù)債之后所得者享有的剩余權(quán)益。收入在舊基本準(zhǔn)則里定義為企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)方面的業(yè)務(wù)時(shí)獲得的營(yíng)業(yè)收入；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的或者和所有者投入資本沒(méi)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。舊基本準(zhǔn)則中對(duì)費(fèi)用的定義為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的各種耗費(fèi)；在新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的并向所有者分配利潤(rùn)沒(méi)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。舊基本準(zhǔn)則中對(duì)利潤(rùn)的定義為企業(yè)在某段期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。

（二）有關(guān)會(huì)計(jì)要素部分概念稱(chēng)謂的變化

例如新準(zhǔn)則在第八章提出：利潤(rùn)包含收入減去費(fèi)用后的凈額并直接算在當(dāng)期利潤(rùn)的利得與損失，其中提到的利得與損失就是新基本準(zhǔn)則中引入的概念，但其規(guī)范的內(nèi)容基本和舊基本準(zhǔn)則中營(yíng)業(yè)外收支凈額這一概念符合。

二、總則

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用定義、引言、內(nèi)容和范圍等方式，而我國(guó)法律規(guī)定的新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為章和條，和舊基本準(zhǔn)則相比區(qū)別比較小。新基本準(zhǔn)則有11章，總共50條；而舊基本準(zhǔn)則有10章，總共66條。新基本準(zhǔn)則包括總則、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、會(huì)計(jì)計(jì)量、附則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、負(fù)債、收入、利潤(rùn)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

（一）新基本準(zhǔn)則的適用范圍

新基本準(zhǔn)則的適用范圍在總則中，刪除了舊基本準(zhǔn)則包括的設(shè)址在中華人民共和國(guó)境外的投資企業(yè)，而適用境內(nèi)的公司企業(yè)。

（二）新基本準(zhǔn)則的層次關(guān)系

新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總則中含有基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩大項(xiàng)。在制定具體準(zhǔn)則的時(shí)候應(yīng)該遵守基本準(zhǔn)則。在舊基本準(zhǔn)則中只有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定時(shí)要求遵循基本準(zhǔn)則，這樣的修改訂制鞏固了基本準(zhǔn)則的明確定位。

（三）新基本準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)

之前舊基本準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的目標(biāo)作出明確規(guī)范的定義，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作用目標(biāo)發(fā)揮時(shí)受到很大影響。在新的基本準(zhǔn)則中明確的提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)這一概念，并且將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)以理論的方式呈現(xiàn)，內(nèi)容表達(dá)為：提供給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果等相關(guān)信息，能夠反映出受托責(zé)任的企業(yè)管理層的履行狀況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告操作者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)這一概念的定義，對(duì)會(huì)計(jì)信息操作者和操作者使用途徑來(lái)說(shuō)，都有了明確的規(guī)定，指明了完善與建立具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向，提供了構(gòu)建會(huì)計(jì)要素和設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)與我國(guó)上市公司中國(guó)有企業(yè)占多數(shù)的基本情況相符合，突出強(qiáng)調(diào)履行受托責(zé)任對(duì)我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的保值起到增值的作用。

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告名稱(chēng)的變化

新基本準(zhǔn)則中將原來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致這一名稱(chēng)上的變化的原因有兩個(gè)，第一是《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的說(shuō)法有源可尋；第二國(guó)際通用說(shuō)法為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，有利于和國(guó)際接軌。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的變化

新基本準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的說(shuō)法為反映企業(yè)在一定日期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況與某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息。包括會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的附注和應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的其他資料和信息。規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表至少需要包含利潤(rùn)表、負(fù)債表以及現(xiàn)金流量等。

（四）新基本準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算

新基本準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)核算一般原則的權(quán)責(zé)發(fā)生制被提到總則中，提出企業(yè)應(yīng)該把核算的基礎(chǔ)放在權(quán)責(zé)發(fā)生制上。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求由于被舊基本準(zhǔn)則列在會(huì)計(jì)核算的一般原則里，導(dǎo)致其作用局限在會(huì)計(jì)信息的加工處理環(huán)節(jié)。在新的基本準(zhǔn)則中，加強(qiáng)了對(duì)謹(jǐn)慎性、可靠性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性、相關(guān)性、可比性、重要性等方面的修訂。舊基本準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制將會(huì)以會(huì)計(jì)假設(shè)的身份出現(xiàn)在總則之中，而歷史成本將會(huì)分到會(huì)計(jì)計(jì)量中。原有的資本性支出原則、配比原則和劃分收益性支出原則都被取消。新基本原則中，可靠性將變?yōu)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的首要，這也符合了我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的根本要求。

（一）將一般原則改為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

這樣的修訂突出體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)基本準(zhǔn)則的重要性，同時(shí)又加強(qiáng)了舊基本準(zhǔn)則中第二章的邏輯性，使其在新基本準(zhǔn)則中和第一條保證會(huì)計(jì)質(zhì)量信息相照應(yīng)。

（二）重新定義了會(huì)計(jì)要素

新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的修訂中，從性質(zhì)和內(nèi)涵兩方面，把會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)、范圍和時(shí)間要求等方面做出了確認(rèn)并用理論進(jìn)行了概述，提高會(huì)計(jì)要素反應(yīng)信息的可靠性。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式

社會(huì)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的復(fù)雜的現(xiàn)象要求會(huì)計(jì)能夠發(fā)揮反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，所以提出實(shí)質(zhì)重于形式這一要求，并使其加入到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的體系中。

四、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)上面的分析比較，我們可以清晰地看到，舊基本準(zhǔn)則在以政策改革為主要方法，修訂出的新基本準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)的目標(biāo)、確認(rèn)計(jì)量的原則和會(huì)計(jì)要素等方面，直面的討論了具體問(wèn)題，具有穩(wěn)定性、科學(xué)性、邏輯性等特點(diǎn)，做到能和具體某個(gè)準(zhǔn)則相互銜接和匹配，而避免以往只是對(duì)其簡(jiǎn)單重復(fù)與歸納整理，使原來(lái)的冗雜部分或者互相矛盾的部分不復(fù)出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了修改定制新基本準(zhǔn)則的最初目的，也達(dá)到了能和國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則接軌的目標(biāo)，增長(zhǎng)了自身經(jīng)驗(yàn)和計(jì)量屬性的內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]部莉B.新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》有關(guān)項(xiàng)目比較及思考[J].商業(yè)研究，2007

第4篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的概念范文

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;穩(wěn)健性

一、穩(wěn)健性的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)盈余作為財(cái)務(wù)信息使用者最為關(guān)注的一項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,它的穩(wěn)健性一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的重要原則,直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念中,穩(wěn)健性是指“預(yù)見(jiàn)所有盡可能多的損失,但不預(yù)期任何不確定的收益”(Bliss,1924),即如果沒(méi)有法律意義上存在可以證實(shí)收益存在的證據(jù)時(shí),是不允許確認(rèn)收益或預(yù)期收益的。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(1970)將穩(wěn)健性定義為:“企業(yè)投資者、管理者和會(huì)計(jì)工作者都偏于低估資產(chǎn)和利潤(rùn),以避免在計(jì)量過(guò)程中出現(xiàn)的小偏差。提出了穩(wěn)健性理念?！泵绹?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)(1980)中指出,穩(wěn)健性原則是指“對(duì)于不確定性的一種審慎反應(yīng),以確保經(jīng)營(yíng)環(huán)境中存在的不確定性和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)被充分考慮到。因此,在未來(lái)收到或支付兩個(gè)估計(jì)的金額之間有同等的可能性時(shí),穩(wěn)健性要求采用比較不樂(lè)觀的估計(jì)數(shù)?！比欢?這種概念并沒(méi)有對(duì)不確定型的審慎反映做出清晰闡述,以及怎樣實(shí)現(xiàn)充分考慮企業(yè)不可預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn),(Givoly和Hayn,2000)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC,1989)在其概念框架中對(duì)穩(wěn)健性定義如下:“穩(wěn)健性是指在不確定的情況下需要運(yùn)用判斷做出必要的估計(jì)時(shí),判斷過(guò)程應(yīng)包括一定程度的謹(jǐn)慎,以便不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用”。

在近些年的學(xué)術(shù)研究中,廣大學(xué)者均廣泛引用Basu(1997)提出的關(guān)于穩(wěn)健性的概念:“相比‘壞消息’而言,會(huì)計(jì)人員傾向于尋找更多的證據(jù)來(lái)支持對(duì)‘好消息’的確認(rèn),即會(huì)計(jì)盈余反映壞消息比反映好消息更及時(shí)”。 在此基礎(chǔ)上,Beaver和Ryan(2005)將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性明確區(qū)分為條件穩(wěn)健性和無(wú)條件穩(wěn)健性?xún)蓚€(gè)子概念。條件穩(wěn)健性指的是盈余反映壞消息比好消息更快,當(dāng)期消息的性質(zhì)和盈余反映速度有直接關(guān)系,又稱(chēng)為盈余穩(wěn)健性、損益表穩(wěn)健性或事后穩(wěn)健性,條件穩(wěn)健性的例子包括存貨的成本與市價(jià)孰低法、長(zhǎng)期固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。無(wú)條件穩(wěn)健性指的是會(huì)計(jì)程序中應(yīng)用一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,通過(guò)加速費(fèi)用確認(rèn)或推遲收入確認(rèn)產(chǎn)生預(yù)期未記錄商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法和估計(jì),而持續(xù)低估凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值使凈資產(chǎn)賬面價(jià)值相對(duì)較低,又稱(chēng)為“資產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健性”或“事前穩(wěn)健性”,它是一個(gè)總體的偏見(jiàn),和當(dāng)期的消息沒(méi)有關(guān)系。無(wú)條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)研究成本的立即費(fèi)用化,資產(chǎn)的折舊采用超過(guò)其經(jīng)濟(jì)折舊的加速折舊法等。

1992年我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,第一次對(duì)穩(wěn)健性原則提出了明確要求。準(zhǔn)則規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”。不足之處,該準(zhǔn)則沒(méi)有明確提出穩(wěn)健性原則的概念和含義。而2001年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的概念首次做了比較清晰的解釋和闡述:企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用。

2006年我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)穩(wěn)健性的概念有了更進(jìn)一步的明確。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第十八條規(guī)定:企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。與2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比,在對(duì)穩(wěn)健性的定義進(jìn)行闡述時(shí)估計(jì)二字被突出強(qiáng)調(diào)。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性動(dòng)因分析

Watts(2003a),提出影響穩(wěn)健性存在的動(dòng)因有大概有四種:公司契約、法律訴訟、稅收、會(huì)計(jì)管制。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境還不夠完善,在契約、訴訟和稅收方面,我們對(duì)穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)大需求與美國(guó)市場(chǎng)相比還存在差距。在目前環(huán)境下,影響我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性變化的重要因素主要是會(huì)計(jì)管制,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于穩(wěn)健性要求的變化可能使上市公司不同時(shí)期的會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)健性程度產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性的變化。而我國(guó)許多學(xué)者也證明了會(huì)計(jì)管制的變化對(duì)會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性程度有著重大影響。(秦勉、王玉蓉,2007;朱茶芬,2006;賈瑞芳,2008;遲旭升、洪慶彬,2009;曲曉輝、邱月華2007等)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性方面的突出變革

1. 首先在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位方面新準(zhǔn)則明確提出:向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。與原準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的提法更加有機(jī)地統(tǒng)一了會(huì)計(jì)信息的“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”。

2. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”這一章中規(guī)定:“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。這是穩(wěn)健性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一在我國(guó)準(zhǔn)則制度中的第一次明確提出,穩(wěn)健性的重要性有了進(jìn)一步提升。明確提出為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而必須遵守的基本原則,更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。規(guī)定可靠性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的首要一條要求貫穿于整個(gè)準(zhǔn)則制定體系的各個(gè)具體準(zhǔn)則內(nèi)容中。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在為企業(yè)投資者和社會(huì)公眾信息使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息的同時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則作了嚴(yán)格、系統(tǒng)的規(guī)定。

3. 會(huì)計(jì)計(jì)量的基本概念及其屬性也是第一次在新準(zhǔn)則中提出,基本準(zhǔn)則規(guī)定各會(huì)計(jì)要素一旦被確認(rèn),應(yīng)及時(shí)登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)必須以按規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性為前提確定其價(jià)值,充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性,從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

4. 新準(zhǔn)則明確提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性。其中的公允價(jià)值計(jì)量屬性是一大亮點(diǎn),也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系趨同的重要標(biāo)志。同時(shí),為防止利潤(rùn)操縱導(dǎo)致公允價(jià)值濫用的情況發(fā)生,新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用前提有明確的界定:必須保證所確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的金額能夠可靠計(jì)量并取得。

5. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求作了全面梳理和顯著改進(jìn),制定了比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息披露的時(shí)間、空間、內(nèi)容、范圍的全面而系統(tǒng)的規(guī)定,有助于促進(jìn)企業(yè)提高包括盈余信息在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從源頭上防范盈余管理行為,對(duì)利潤(rùn)的操縱行為具有制約作用,可提高盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量,使其更能真實(shí)地反映公司的實(shí)際業(yè)績(jī)。同時(shí),以提升盈余穩(wěn)健性為基調(diào)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也順應(yīng)了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度的總體趨勢(shì)。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有著明確的定義。相較于美國(guó)FASB的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告相比,我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在整個(gè)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中的定位層次更高。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一部分,即新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性定位為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)限定條件,而不僅僅是會(huì)計(jì)處理的一個(gè)原則。

然而,新準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的強(qiáng)調(diào)可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性帶來(lái)沖擊。新準(zhǔn)則中最大的特點(diǎn)就是引入了公允價(jià)值的計(jì)量方法,而公允價(jià)值被認(rèn)為是穩(wěn)健性的對(duì)立因素,那么新準(zhǔn)則如何體現(xiàn)以提升盈余穩(wěn)健性為基調(diào)的呢?

首先,公允價(jià)值計(jì)量方法的使用是有嚴(yán)格范圍限制的。新準(zhǔn)則只允許一部分資產(chǎn)項(xiàng)目,比如金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn),使用公允價(jià)值模式計(jì)量。而且,新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào):“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。也就是說(shuō)公允價(jià)值的運(yùn)用要以可靠計(jì)量為基礎(chǔ),歷史成本仍然是首選計(jì)量屬性。

其次,理論上講,公允價(jià)值計(jì)量在體現(xiàn)客觀真實(shí)地反映交易和其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)本質(zhì)方面,可能是最相關(guān)的計(jì)量屬性。但是,如果市場(chǎng)環(huán)境不活躍, 就難以直接獲得公允價(jià)值,導(dǎo)致必須使用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)進(jìn)行估計(jì)。這種估計(jì)會(huì)涉及大量又不確定性的因素,需要特定主題的估計(jì)。在這種情況下,要使會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中不受主觀意見(jiàn)左右和不帶任何偏見(jiàn),是不切實(shí)際的。因此,即使面對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的提出,穩(wěn)健性原則仍然發(fā)揮著重要作用。

再次, 新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范更加具體,并進(jìn)一步規(guī)定,固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)將不允許轉(zhuǎn)回。這就意味著:只允許對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試而不允許對(duì)其進(jìn)行重估,這種不對(duì)稱(chēng)的要求本身就是穩(wěn)健性原則運(yùn)用的重要體現(xiàn)。

五、實(shí)施新準(zhǔn)則過(guò)程中有效提升盈余穩(wěn)健性的幾點(diǎn)建議

1. 嚴(yán)格運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性,加強(qiáng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)監(jiān)管建設(shè)

公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要變革,在準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中是最難絕對(duì)把握的。金融工具等準(zhǔn)則明確要求使用公允價(jià)值計(jì)量的,首先要全面分析影響公允價(jià)值計(jì)量的各種因素,同時(shí)密切關(guān)注市場(chǎng)活躍價(jià)格從而保證最大程度上合理確定公允價(jià)值;對(duì)于不符合準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)于使用公允價(jià)值前提的事項(xiàng),要采取不強(qiáng)求的使用態(tài)度。此外公允價(jià)值的計(jì)量確定離不開(kāi)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu),因此,相關(guān)部門(mén)要切實(shí)加強(qiáng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理,合理規(guī)范評(píng)估業(yè)務(wù)從而提高評(píng)估質(zhì)量,以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.逐步完善各項(xiàng)配套政策和制度,提高會(huì)計(jì)環(huán)境質(zhì)量

作為一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系需要有相適應(yīng)的制度環(huán)境與其共存,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施氛圍在我國(guó)還不夠原則化和制度化,上市公司治理環(huán)境本身還不夠完善,存在國(guó)有企股東缺位、市場(chǎng)監(jiān)管不力、一股大等弊端。逐步完善和健全相關(guān)的法律法規(guī)制度,加強(qiáng)監(jiān)管“空白地”的建章立制,保證合理有序的市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序,保證新準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境的公正合理性和可操作性,防止上有政策下有對(duì)策等不良現(xiàn)象的滋長(zhǎng)。同時(shí)我們?nèi)杂幸粋€(gè)不可回避的問(wèn)題,即企業(yè)會(huì)計(jì)制度就目前我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境看還不能立即取消,必然要遵循循序漸進(jìn)的過(guò)程,許多非上市企業(yè)在一定階段內(nèi)仍會(huì)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度。為避免新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中的沖突,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等亟待解決。

3.充分結(jié)合會(huì)計(jì)信息披露,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中遇到不確定事項(xiàng)時(shí)穩(wěn)健性原則要擺在首位,然后才使用具體的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。所以會(huì)計(jì)處理方法的選擇必然受到不同判斷結(jié)果的影響。由此會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果帶來(lái)差異化,影響信息使用者做出科學(xué)決策。充分的信息披露能有效地提高信息可比性和及時(shí)性,從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能夠及時(shí)準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此,充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的若干問(wèn)題在信息披露過(guò)程中就顯得尤為重要,包括具體會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)用程序、時(shí)間和范圍。

4. 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,為新準(zhǔn)則有效實(shí)施創(chuàng)造良好的運(yùn)行基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制主要包括優(yōu)化建立企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革,打造高效可行的運(yùn)作程序,設(shè)立先進(jìn)可靠的企業(yè)管理信息系統(tǒng),提升企業(yè)及時(shí)獲取信息能力,提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力等等。建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)貫徹落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用。因此,不斷加強(qiáng)完善企業(yè)的內(nèi)部控制,完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)審,保證內(nèi)控規(guī)章制度有效落實(shí),為新準(zhǔn)則實(shí)施創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境和基礎(chǔ)。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員關(guān)于新準(zhǔn)則制定和實(shí)施的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)教育,不斷提升從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力

會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過(guò)程中扮演著至關(guān)重要的角色。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及很多新的會(huì)計(jì)理念和核算方法,如公允價(jià)值的確定與運(yùn)用、金融資產(chǎn)的分類(lèi)及其核算、各類(lèi)資產(chǎn)減值的核算、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、股份支付的會(huì)計(jì)處理、合并報(bào)表的調(diào)整、研發(fā)費(fèi)用的劃分等等,扮演著報(bào)表編制者和估計(jì)師雙重身份的財(cái)會(huì)人員遇到前所未有的挑戰(zhàn)。因此,為保證新準(zhǔn)則有效實(shí)施,加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)教育,提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力顯得尤為重要。

參考文獻(xiàn):

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第5篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的概念范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 經(jīng)濟(jì)模式 會(huì)計(jì)行為

2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部在北京正式新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這是我國(guó)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)會(huì)計(jì)信息求多元化的需要，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的世界潮流，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推進(jìn)和皆社會(huì)建設(shè)而實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系從2007年1月1日起施行，首先在我國(guó)的企業(yè)會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的、能夠獨(dú)立實(shí)施和執(zhí)行的、與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要內(nèi)容

基本準(zhǔn)則規(guī)定了整個(gè)準(zhǔn)則體系的目的、假設(shè)和前提條件、基本原則、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)表的總體要求等內(nèi)容。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的總體目標(biāo)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資人、債權(quán)人、社會(huì)公眾、有關(guān)部門(mén)和管理測(cè)光對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，這是全社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息共同的基本標(biāo)準(zhǔn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)要素仍保留原先的六要素分類(lèi)，規(guī)定的主要內(nèi)容為定義和相關(guān)的定性規(guī)定。各會(huì)計(jì)要素的定義表述與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》類(lèi)似，但在內(nèi)涵上借鑒了IFRS《框架》，有所擴(kuò)大。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特征

（一）新準(zhǔn)則體系體現(xiàn)的“借鑒國(guó)際”的特征

隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢(shì)，國(guó)際資本市場(chǎng)的全球化進(jìn)程和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，以及會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展和日臻完善，這便要求我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)規(guī)范要順應(yīng)資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)中國(guó)企業(yè)在境外融資，降低融資成本。特別是我國(guó)加入WTO以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同需要也日益迫切，建立與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的呼聲也越來(lái)越高。

（二）新準(zhǔn)則體系的“中國(guó)特色”的特征

盡管對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的語(yǔ)言表述進(jìn)行改造使其中國(guó)化，外國(guó)問(wèn)題中國(guó)化，專(zhuān)業(yè)問(wèn)題通俗化，但因法律環(huán)境限制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境制約，我們不照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也存在“中國(guó)特色”。第一，關(guān)于資產(chǎn)減值損失。我國(guó)現(xiàn)行制度和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》都允許對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第二，政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則中規(guī)定，除了有關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定做權(quán)益處理的，均做收入處理。而國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定所有的補(bǔ)貼按收入處理。第三，關(guān)于同一控制下企業(yè)合并。我國(guó)國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)是獨(dú)立的法人，它們之間如果無(wú)控制關(guān)系不應(yīng)該是關(guān)聯(lián)方，不需要披露大量的信息，這樣看國(guó)際準(zhǔn)則不夠完善。

（三）新準(zhǔn)則體系的“國(guó)際趨同”的特征

惡性通貨膨脹。國(guó)際準(zhǔn)則中有“惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告”項(xiàng)目，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)政府具有宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力，不會(huì)出現(xiàn)惡性通貨膨脹的情況，但中國(guó)企業(yè)在境外的子公司報(bào)回的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，可在合并財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)準(zhǔn)則中做出相應(yīng)的規(guī)定。對(duì)生產(chǎn)周期長(zhǎng)的資產(chǎn)，允許其借款費(fèi)用資本化。我們借鑒了國(guó)際準(zhǔn)則做了相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)所得稅的核算基本借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的做法，所得稅費(fèi)用是站在資產(chǎn)負(fù)債表的角度計(jì)算，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)生的收入或費(fèi)用，是增加了凈資產(chǎn)還是減少了凈資產(chǎn)，比如利潤(rùn)的本質(zhì)是增加凈資產(chǎn)，虧損的本質(zhì)是減少凈資產(chǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念是，最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果——企業(yè)凈資產(chǎn)、企業(yè)資源是否增加。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新

（一）面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念的創(chuàng)新

新準(zhǔn)則在采納了受托責(zé)任觀基礎(chǔ)上，更多的強(qiáng)調(diào)了決策有用觀的理念，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)要反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告為投資者服務(wù)，把為投資者服務(wù)放到了首位，這是觀念上的一個(gè)大轉(zhuǎn)變，樹(shù)立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀念。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過(guò)程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過(guò)程，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷(xiāo)表，如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，計(jì)量屬性主要采用歷史成本。受托責(zé)任觀因注重收益，形成了收入費(fèi)用觀。而決策有用觀是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。證券市場(chǎng)分析師、財(cái)務(wù)分析師為了分析公司的投資價(jià)值，非常關(guān)注公司未來(lái)的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負(fù)債表中，可以通過(guò)資產(chǎn)預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流入，通過(guò)負(fù)債預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流出。決策有用觀因注重資產(chǎn)負(fù)債，形成資產(chǎn)負(fù)債觀。

（二）重視資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念的創(chuàng)新

資產(chǎn)負(fù)債觀和利潤(rùn)表觀原本是計(jì)量企業(yè)收益的兩種不同理論，從二十世紀(jì)70年代后，國(guó)際上更重視資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息，逐漸從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，成為制定準(zhǔn)則的主要依據(jù)。這次新準(zhǔn)則采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀”，使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此，應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債觀，才能對(duì)新準(zhǔn)則有一個(gè)高層次的把握。利潤(rùn)表觀報(bào)表體系核心利潤(rùn)表，計(jì)量基礎(chǔ)歷史成本，收益計(jì)量原則實(shí)現(xiàn)的原則，信息特征可靠性。而資產(chǎn)負(fù)債觀報(bào)表體系核心資產(chǎn)負(fù)債表，計(jì)量基礎(chǔ)公允價(jià)值，收益計(jì)量原則實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的，信息特征相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響，確保了企業(yè)各時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債存量的真實(shí)準(zhǔn)確。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的創(chuàng)新

新準(zhǔn)則對(duì)“公允價(jià)值”的運(yùn)用成為這次會(huì)計(jì)改革最引人注目的亮點(diǎn)。但是由于我國(guó)的國(guó)情比較特殊，許多要素市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)都很不發(fā)達(dá)，中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信和專(zhuān)業(yè)水平尚有待提高，同時(shí)我國(guó)的資本市場(chǎng)不規(guī)范，投資者與監(jiān)管機(jī)構(gòu)又十分重視收入、凈收益的指標(biāo)值等，在這種情況下，我國(guó)的新準(zhǔn)則規(guī)定需要謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值。

（四）會(huì)計(jì)要素經(jīng)歷利益認(rèn)識(shí)的創(chuàng)新

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素定義的國(guó)際化，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)的觀念；如資產(chǎn)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的資源；負(fù)債是預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)“的現(xiàn)時(shí)義務(wù)等。同時(shí)在新準(zhǔn)則中，引入了利得和損失的概念，并且要正確區(qū)分收入和利得，收入由日常活動(dòng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；利得由非日常活動(dòng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

（五）會(huì)計(jì)核算原則，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)系到維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的切身利。新準(zhǔn)則以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升會(huì)計(jì)信息效用為目標(biāo)，按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度分離的情況下，強(qiáng)調(diào)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息?？煽啃?、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是我國(guó)會(huì)計(jì)史上的一個(gè)里程碑，它對(duì)社會(huì)各界都產(chǎn)生了劇烈而深遠(yuǎn)的影響。尤其是對(duì)我國(guó)上市公司或即將上市的公司來(lái)說(shuō)，新準(zhǔn)則的實(shí)施無(wú)疑會(huì)對(duì)其上市、扭虧、

保牌、退市等方面產(chǎn)生劇烈的影響。

參考文獻(xiàn)：

1.李筱強(qiáng).新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》.2007.4.

第6篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的概念范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；影響因素

Abstract: The accounting information to satisfy the user to need to have many kinds of quality characters， what is most main is the relevance and the reliability. Analyzes its relevance and the reliable characteristic thoroughly and understood fully it relations regarding improve the accounting information quality to be very important. In affects the accounting information quality height in the factor， such as monetary value change， accountant fuzziness and so on property the factors are unable to eliminate， only then understands and reduces its influence is with every effort fully correct and the objective choice.

key word: Accounting information; Quality character; Influencing factor

前言

會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過(guò)程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會(huì)資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的研究。

一、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征分析

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識(shí)

比較并分別認(rèn)識(shí)中外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識(shí)會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行制度上的認(rèn)識(shí)及分析。

1.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的約束，它是確立會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁。在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來(lái)獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此， 投資者需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出是否貸款的決策等，這些會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說(shuō)他們需要對(duì)其預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的會(huì)計(jì)信息。所以，相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒(méi)有信息更有害，會(huì)損害他們的利益，因此，可靠性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國(guó)內(nèi)外對(duì)其所進(jìn)行的制度性規(guī)定。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

我國(guó)于1993年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，明確了以下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒了國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該堅(jiān)持的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實(shí)（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

3.國(guó)外會(huì)計(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是相對(duì)規(guī)范和確切的，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在總結(jié)了各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開(kāi)拓性地將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)區(qū)分開(kāi)，在其的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個(gè)主要限定因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項(xiàng)主要質(zhì)量特征，另外把及時(shí)性、效益與成本之間的平衡作為兩個(gè)限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國(guó)外會(huì)計(jì)組織所共識(shí)的重要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征的分析

通過(guò)以上對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點(diǎn)，這也與不同的會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征，可比性、一致性、及時(shí)性等其他信息特征也是良好會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量，我們將其稱(chēng)為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

關(guān)于相關(guān)性，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。分析相關(guān)性，重要的一點(diǎn)是要明白誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者，這不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會(huì)計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征，滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然，目前的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告都達(dá)到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問(wèn)題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會(huì)更加關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時(shí)候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問(wèn)題。

2.關(guān)于可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

對(duì)于可靠性，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為其是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個(gè)組成因素加以衡量，即真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。對(duì)于可靠性，我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息如果不可靠，不僅無(wú)助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，所以，可靠性是會(huì)計(jì)信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會(huì)計(jì)信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會(huì)計(jì)信息，不僅無(wú)用，而且有害。

3.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

第7篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的概念范文

一、構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的重要性

關(guān)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的重要性，可以從層級(jí)制度系統(tǒng)具有的高效性特征來(lái)認(rèn)識(shí)：

1、以概念框架為統(tǒng)率的多層次政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于具體規(guī)則間的相互協(xié)調(diào)，對(duì)于增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和全面實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)具有重要意義。

現(xiàn)實(shí)中，制度服務(wù)于其目標(biāo)是靠形成相互支持的規(guī)則群。如果各種規(guī)則系統(tǒng)形成一個(gè)從一般規(guī)則到具體規(guī)則的層級(jí)結(jié)構(gòu)，就能在引導(dǎo)人的行為上更好地發(fā)揮作用。

在層級(jí)結(jié)構(gòu)中，一般規(guī)則往往是抽象的，它由正式制定的具有普遍適應(yīng)性的制度構(gòu)成。當(dāng)較具體的規(guī)則出現(xiàn)矛盾時(shí)，一般規(guī)則可以對(duì)其進(jìn)行協(xié)調(diào)，概念框架在準(zhǔn)則系統(tǒng)中就充當(dāng)了這種角色。而較具體的規(guī)則只負(fù)責(zé)解釋具體的問(wèn)題，包含在具體的細(xì)則（如具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）中?？梢哉f(shuō)統(tǒng)率性規(guī)則（一般規(guī)則）為低層次規(guī)則（具體規(guī)則）創(chuàng)建了一個(gè)框架。如果對(duì)具體的低層次規(guī)則的合法性產(chǎn)生疑問(wèn)，準(zhǔn)則系統(tǒng)就會(huì)自下而上地（從具體規(guī)則到一般規(guī)則）受到評(píng)估。概念框架作為統(tǒng)率性規(guī)則在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層級(jí)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮作用，不僅有助于增強(qiáng)準(zhǔn)則系統(tǒng)的可理解性，而且能夠在規(guī)則系統(tǒng)中建立起一種秩序，防止具體規(guī)則之間可能出現(xiàn)的抵觸與漏洞，提高準(zhǔn)則的效率，更好地實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2、建立概念框架指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定，有助于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和演化的連續(xù)性。

外部世界的不斷變化，要求制度系統(tǒng)應(yīng)具有演化的能力。規(guī)則系統(tǒng)層級(jí)結(jié)構(gòu)的一個(gè)關(guān)鍵功能就是支持規(guī)則系統(tǒng)的演化。概念框架決定著具體準(zhǔn)則可以規(guī)定什么和不可以規(guī)定什么，保證著規(guī)則系統(tǒng)的內(nèi)在一致性，并且控制著規(guī)則調(diào)整的程序。概念框架規(guī)定了制度系統(tǒng)可以進(jìn)行怎樣的變革，以及如何就這些變革作出決策。這對(duì)于制度系統(tǒng)在不同時(shí)期合乎預(yù)期地發(fā)揮作用是必不可少的。當(dāng)具體的、低層次的規(guī)則必須進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)新環(huán)境時(shí)，一般的、較高層次的規(guī)則會(huì)使整個(gè)局面保持可預(yù)見(jiàn)性。

事實(shí)上，上述原理在國(guó)外政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)踐中已得到驗(yàn)證：以美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）為例，其主席唐艾倫曾指出，GASB從一開(kāi)始就認(rèn)識(shí)到健全的概念框架在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展中的重要性。為此，GASB先后專(zhuān)門(mén)了《聯(lián)邦財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》（第1號(hào)概念公告）及《主體與揭示》兩份概念公告，它們對(duì)隨后的準(zhǔn)則作用很大。例如，第1號(hào)概念公告中對(duì)報(bào)告目標(biāo)的詳細(xì)闡述對(duì)其后的具體準(zhǔn)則制定起到了直接的指導(dǎo)作用，這一點(diǎn)在第34號(hào)準(zhǔn)則公告《州和地方政府的基本財(cái)務(wù)報(bào)表以及管理討論與》中表現(xiàn)尤為突出。為此，GASB坦言，“概念公告為準(zhǔn)則提供了一個(gè)理論，從而引導(dǎo)了委員會(huì)的工作。它們也幫助建立了合理的判斷范圍，同時(shí)對(duì)公眾了解財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)和局限性大有幫助?！?/p>

由此可見(jiàn)，以概念框架為統(tǒng)率的多層次政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將有助于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和發(fā)展演化能力，從而形成高效的制度安排。構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的重要性應(yīng)予以肯定。

二、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架中的若干理論問(wèn)題

1、政府會(huì)計(jì)主體：記賬主體與報(bào)告主體概念的適當(dāng)分離。

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的單位或組織，包括記賬（核算）主體和報(bào)告主體。在美國(guó)，由于引入了“基金理論”，政府會(huì)計(jì)的記賬主體通常表現(xiàn)為各類(lèi)“基金”。而報(bào)告主體則采用了雙重視角：首先，政府作為一個(gè)整體，需要報(bào)告其政務(wù)活動(dòng)和活動(dòng)，對(duì)政府能夠?qū)嶋H控制的財(cái)務(wù)資源的獲得與使用進(jìn)行報(bào)告，以評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)受托責(zé)任；其次，在基金層面，則以主要政務(wù)、企業(yè)基金和受托基金作為報(bào)告主體，并對(duì)那些主要的基金單獨(dú)編報(bào)基金財(cái)務(wù)報(bào)告，非主要的基金則合并在一起編報(bào)基金財(cái)務(wù)報(bào)告。這一做法很好地體現(xiàn)了記賬主體和報(bào)告主體的離合關(guān)系，滿足了信息使用者依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)告獲取數(shù)據(jù)以對(duì)報(bào)告主體履行財(cái)務(wù)受托責(zé)任進(jìn)行評(píng)估和制定決策的信息需求，值得我國(guó)借鑒。

目前，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)主體是每一級(jí)的預(yù)算單位。在總預(yù)算會(huì)計(jì)中，它是國(guó)家各級(jí)政府；在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，它是各級(jí)行政單位和事業(yè)單位。由于這一模式將政府預(yù)算與具體使用資金的核算割裂開(kāi)來(lái)，使得預(yù)算對(duì)具體財(cái)務(wù)資源的使用缺乏控制。財(cái)政資金的統(tǒng)一向下?lián)芨队种L(zhǎng)了各單位爭(zhēng)資金而輕效益的現(xiàn)象，不利于提高財(cái)務(wù)資源的使用效率。

因此，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體概念選取時(shí)，必須要從有利于實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)受托責(zé)任的報(bào)告目標(biāo)和加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源管理、規(guī)范政府財(cái)務(wù)行為的雙重角度出發(fā)，對(duì)記賬主體和報(bào)告主體分別加以界定。在確定記賬主體時(shí)，一方面，要確立未來(lái)基金會(huì)計(jì)模式中基金的記賬主體地位；另一方面，應(yīng)在目前以各級(jí)預(yù)算單位作為記賬主體的基礎(chǔ)上，健全現(xiàn)有各種基金的核算機(jī)制，將這些基金作為記賬主體。在確定報(bào)告主體時(shí)，要注意層次性，把政府會(huì)計(jì)的報(bào)告主體分為基本政府和基本政府的組成單位（行政和事業(yè)單位），條件成熟時(shí)，將基本政府的相關(guān)單位（如國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、政府公用事業(yè)單位等）以及主要基金納入報(bào)告主體范圍。

2、政府核算基礎(chǔ)：從修正的應(yīng)計(jì)制到完全的應(yīng)計(jì)制的漸進(jìn)演化方式。

相對(duì)于傳統(tǒng)的現(xiàn)金制，應(yīng)計(jì)制在評(píng)價(jià)政府公共管理績(jī)效和促進(jìn)政府提高運(yùn)作效率等方面優(yōu)勢(shì)明顯。它更全面準(zhǔn)確地反映了政府資產(chǎn)、負(fù)債方面的信息，使財(cái)務(wù)成果更接近于實(shí)質(zhì)，對(duì)管理當(dāng)局的舞弊行為起到了很好的抑制作用。

，經(jīng)濟(jì)合作與組織的大部分國(guó)家已進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面的改革，采用的方式可分為三種：修正的現(xiàn)金制、修正的應(yīng)計(jì)制以及完全的應(yīng)計(jì)制。美國(guó)GASB的第34號(hào)準(zhǔn)則公告則要求政府會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告視角采用雙重形式的核算基礎(chǔ)：政府整體報(bào)告、基金使用完全的應(yīng)計(jì)制，政務(wù)基金使用修正的應(yīng)計(jì)制。

根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)目前宜選擇修正的應(yīng)計(jì)制，但應(yīng)當(dāng)以完全的應(yīng)計(jì)制作為一個(gè)長(zhǎng)期的目標(biāo)。因?yàn)椋瑥漠?dāng)前趨勢(shì)看，修正現(xiàn)金制已逐漸被各國(guó)所淘汰，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公共機(jī)構(gòu)委員會(huì)在編制國(guó)際公共機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新草案中更是將其刪除。而實(shí)行完全的應(yīng)計(jì)制則意味著對(duì)政府固定資產(chǎn)的大規(guī)模重新評(píng)估，考慮到我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告范圍界限尚未確定，以及一步到位帶來(lái)的舞弊可能和成本效益原則，也不宜盡快采用和實(shí)施。此外，我國(guó)還應(yīng)借鑒GASB的“雙重標(biāo)準(zhǔn)”經(jīng)驗(yàn)，對(duì)納入報(bào)告范圍的不同主體分別采用不同的核算基礎(chǔ)。例如，若將某些公共企業(yè)和盈利性事業(yè)單位納入政府報(bào)告主體，則可直接采用完全的應(yīng)計(jì)制。

3、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：真實(shí)性為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，把提高透明度作為綜合的質(zhì)量目標(biāo)。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為會(huì)計(jì)信息的“有用性”標(biāo)志，是信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的具體表現(xiàn)。目前，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征放在一般原則中論述，共十一項(xiàng)。其中質(zhì)量特征包括真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、重要性七項(xiàng)。顯然，這種將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的原則混在一起的做法并不合理。因?yàn)樗鼈儾皇峭粚哟蔚摹?/p>

筆者認(rèn)為，在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)中，首先應(yīng)把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征同會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的原則區(qū)別開(kāi)來(lái)，以便正面表達(dá)其涵義，突出其重要地位；并把基本質(zhì)量要求與其制約因素劃分開(kāi)來(lái)，以便分清主次。在核心的兩個(gè)質(zhì)量特征中，應(yīng)以真實(shí)性作為基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在總括性質(zhì)量特征的描述方面，應(yīng)引入西方評(píng)價(jià)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息的“透明度”概念。因?yàn)槭聦?shí)證明，將全面、相關(guān)、及時(shí)、可靠、可比等質(zhì)量特征進(jìn)行綜合后的“透明”信息對(duì)于使用者了解報(bào)告主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、風(fēng)險(xiǎn)程度和評(píng)價(jià)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)受托責(zé)任都是非常有效的。

4、會(huì)計(jì)要素設(shè)置：設(shè)置結(jié)余賬戶(hù)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)受托責(zé)任。

目前，我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類(lèi)要素，這種劃分體現(xiàn)了與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別，基本上符合國(guó)際慣例。但與GASB會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步比較后，發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異：首先，資產(chǎn)定義方面的不同：GASB的資產(chǎn)定義的內(nèi)涵是一種財(cái)務(wù)資源，我國(guó)則定義為一種經(jīng)濟(jì)資源。其次，GASB將基金資產(chǎn)（負(fù)債）與固定資產(chǎn)（長(zhǎng)期負(fù)債）分開(kāi)核算，這將有助于區(qū)分各年度的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，我國(guó)并未進(jìn)行區(qū)分。這些差異的根源在于美國(guó)實(shí)行的是以基金為會(huì)計(jì)主體的核算模式。通過(guò)將資產(chǎn)與負(fù)債的差額表述為“基金余額”，對(duì)于評(píng)價(jià)特定會(huì)計(jì)報(bào)告主體在特定期間的財(cái)務(wù)受托責(zé)任無(wú)疑是十分便利的。

為了突出對(duì)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的反映，建議我國(guó)政府進(jìn)行會(huì)計(jì)要素劃分時(shí)確立結(jié)余要素。同時(shí)，應(yīng)積極地推進(jìn)基金會(huì)計(jì)核算模式，在該模式建立后，確立新的基金結(jié)余要素。而針對(duì)目前已設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)基金的使用情況，可選擇的方式是：專(zhuān)門(mén)設(shè)置“基金結(jié)余”賬戶(hù)，在凈資產(chǎn)類(lèi)要素的“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目中進(jìn)行明細(xì)反映。

5、政府會(huì)計(jì)報(bào)告模式：從政府層面報(bào)告到可選擇的雙重視角報(bào)告。

政府會(huì)計(jì)報(bào)告是使用者據(jù)以、評(píng)價(jià)報(bào)告主體管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況，并作出相關(guān)決策的重要信息來(lái)源。選擇適當(dāng)?shù)膱?bào)告模式，是會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告由總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成。這些報(bào)表的提供者為各級(jí)政府和行政事業(yè)單位。

第8篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的概念范文

一、基本準(zhǔn)則修訂的動(dòng)因分析

（一）融入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同是我國(guó)的必然選擇。從世界范圍內(nèi)來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)由國(guó)際協(xié)調(diào)階段進(jìn)入了全球趨同階段。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同，指受經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)，各國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國(guó)際比較和協(xié)調(diào)中，在國(guó)際強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的推動(dòng)下，向建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展這樣一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程。

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必要性。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)之一，就是市場(chǎng)已突破時(shí)空界限，形成全球性的統(tǒng)一市場(chǎng)，世界各國(guó)都加大了對(duì)外開(kāi)放的步伐，資本、商品和服務(wù)在世界范圍內(nèi)的流動(dòng)空前活躍。跨國(guó)上市和發(fā)行證券等國(guó)際籌資活動(dòng)日益增多，資本市場(chǎng)國(guó)際化的程度在不斷提高。世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，客觀上要求作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)必須采用相同或相近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提供真實(shí)、公允和可比的會(huì)計(jì)信息。

2、融入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同是我國(guó)的必然選擇。世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本的流動(dòng)將世界經(jīng)濟(jì)帶入了全球化時(shí)代。在這個(gè)時(shí)代，任何國(guó)家或地區(qū)如果要脫離世界經(jīng)濟(jì)謀求自身發(fā)展是不可想像的。作為世界第三大貿(mào)易出口國(guó)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入世界經(jīng)濟(jì)的大潮，越來(lái)越受到全球經(jīng)濟(jì)的影響，對(duì)外依存度也越來(lái)越高。我國(guó)境外籌資企業(yè)、跨國(guó)公司、外商投資企業(yè)，由于其母公司、子公司或投資者分別屬于不同的國(guó)家或地區(qū)，需要分別按照不同國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，造成大量的信息披露成本。同時(shí)，也增加了企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的籌資成本和交易成本，因此采用全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更符合成本效益原則，也將使會(huì)計(jì)信息更為有用和便于理解，以促使我國(guó)企業(yè)在全球性的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中處于優(yōu)勢(shì)地位。此外，加入WTO后一些成員國(guó)對(duì)我國(guó)的出口產(chǎn)品提起反傾銷(xiāo)訴訟，某些成員國(guó)因不承認(rèn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，拒絕接受我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所計(jì)算的成本資料，并要求采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或第三國(guó)的成本資料為依據(jù)，從而使我國(guó)的企業(yè)在反傾銷(xiāo)中處于不利地位，成為出口貿(mào)易的巨大障礙。因此采用全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就顯得日益迫切。

但是，我們必須認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種制度安排，具有一定的經(jīng)濟(jì)后果并涉及到相關(guān)各方的利益分配。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)教授澤夫所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人和債權(quán)人的決策行為，受影響的決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)影響其他方面的利益。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家等強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)牢牢地將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的制定權(quán)抓在手中，將IFRS演變?yōu)榘l(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，IFRS無(wú)疑是一把雙刃劍，在利用它獲得外資的同時(shí)，也要以開(kāi)放市場(chǎng)、損害一定的經(jīng)濟(jì)利益作為代價(jià)。但是如果完全拒絕國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，必然會(huì)影響我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)程，不利于我國(guó)吸收國(guó)際資本，更不利于到國(guó)外上市和發(fā)行債券，還要增加許多不必要的費(fèi)用。因此，在利益權(quán)衡下，必須做出趨利避害的抉擇，應(yīng)在考慮國(guó)情需要的前提下，盡量與全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際慣例趨同。

（二）基本準(zhǔn)則本身所存在的問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和新興事物的不斷涌現(xiàn)，1992年底的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》已經(jīng)不符合變化了的客觀實(shí)際，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要。原基本準(zhǔn)則內(nèi)容陳舊，存在技術(shù)上和操作上的滯后性。例如，早在2000年《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》就已對(duì)會(huì)計(jì)要素做出了重新定義，而原基本準(zhǔn)則上的要素定義早已過(guò)時(shí)，在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中已沒(méi)有利用價(jià)值，實(shí)際上已經(jīng)出現(xiàn)了一種邊緣化現(xiàn)象。再者，原基本準(zhǔn)則中還存在大量與《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)相矛盾和抵觸的地方，成為組建我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度體系的一大障礙。因此，對(duì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行修訂已勢(shì)在必行。

二、基本準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容與特點(diǎn)

（一）基本準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容。本次基本準(zhǔn)則的修訂所涉及的內(nèi)容十分廣泛。主要體現(xiàn)在以下八個(gè)方面：（1）基本準(zhǔn)則的定位，由指導(dǎo)制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度變?yōu)橹笇?dǎo)制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（2）新準(zhǔn)則明確提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)”，該目標(biāo)是決策有用論和受托責(zé)任論的結(jié)合，這是充分考慮我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境后所做出的規(guī)定；（3）新準(zhǔn)則增加第十條關(guān)于會(huì)計(jì)要素及其構(gòu)成的規(guī)定，其作用無(wú)非是統(tǒng)領(lǐng)第三至八章的內(nèi)容；（4）將準(zhǔn)則第二章“一般原則”更名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，該部分提出了八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一貫性）、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性，其中增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，并刪除了原有的劃分收益性支出和資本性支出、配比等規(guī)定；（5）重新對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了定義，其中收入和費(fèi)用要素的定義較為新穎。指出“收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！薄百M(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。”由于首次提出“利得”和“損失”的概念，相應(yīng)地也改變了所有者權(quán)益和利潤(rùn)的構(gòu)成；（6）剔除了大量的具體賬務(wù)處理，提高基本準(zhǔn)則的理論性；（7）突出會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，并單設(shè)一章列出了五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，并對(duì)它們做出了具體解釋?zhuān)渲杏捎诠蕛r(jià)值在金融工具相關(guān)問(wèn)題上的應(yīng)用而受到了特別的推崇；（8）擴(kuò)大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的范圍，提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表?！?/p>

（二）基本準(zhǔn)則修訂后所呈現(xiàn)的特點(diǎn)。修訂后的基本準(zhǔn)則注意了整體結(jié)構(gòu)的布局，刪除了大量的具體賬務(wù)處理，修正了很多陳舊的內(nèi)容，引入了一些國(guó)際上流行的會(huì)計(jì)概念等等，這些無(wú)疑都是一大進(jìn)步，使得基本準(zhǔn)則更為精煉和完整，具體來(lái)說(shuō)呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：

1、基本準(zhǔn)則已經(jīng)呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的雛形

（1）從總體布局來(lái)看，新基本準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)更趨向于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（簡(jiǎn)稱(chēng)CF）的概念最早是由美國(guó)提出來(lái)的，它是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來(lái)引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。美國(guó)FASB所頒布的概念框架，在國(guó)際上引起了較大的反響。一些國(guó)家和國(guó)際組織也紛紛效仿，如加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)――加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）也了一份名為“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”的文告；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的相類(lèi)似的文件是財(cái)務(wù)報(bào)告“原則報(bào)告”等。此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB的前身）也在1989年7月1日公布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的準(zhǔn)則公告，其性質(zhì)類(lèi)似于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。修訂后基本準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)更趨向于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。（圖1）兩者的結(jié)構(gòu)都具有一定的邏輯性：起點(diǎn)基礎(chǔ)運(yùn)行呈報(bào)，只有邏輯一致的概念框架才能制定出首尾一貫的準(zhǔn)則。

（2）從具體內(nèi)容來(lái)看，新基本準(zhǔn)則更多地吸收了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的理念。新的基本準(zhǔn)則刪除了大量的具體賬務(wù)處理，只保留了基本概念等理論性比較強(qiáng)的內(nèi)容。因此，其定位是指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，具有和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相同的功能。再者，首次在準(zhǔn)則中引入概念框架中的“利得”、“損失”、“留存收益”等概念并做出了具體解釋?zhuān)鄳?yīng)地也改變了所有者權(quán)益和利潤(rùn)的構(gòu)成項(xiàng)目，由此對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表也會(huì)產(chǎn)生較大的影響。

此外，在分析新基本準(zhǔn)則第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的時(shí)候，我們發(fā)現(xiàn)了一個(gè)有趣的現(xiàn)象。該部分由八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求構(gòu)成，我們暫且把其中的“明晰性”解釋為“可理解性”，并將它們按照在基本準(zhǔn)則中的出場(chǎng)順序排列（圖2）。我們可以發(fā)現(xiàn)：我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的前兩項(xiàng)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中所規(guī)定的主要信息質(zhì)量相同；我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的前四項(xiàng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和加拿大等規(guī)定的主要信息質(zhì)量相同，這不能被理解為是一種巧合，而是我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上為國(guó)際趨同所做出努力的結(jié)果。

2、反映受托責(zé)任和可靠性，體現(xiàn)國(guó)家特色。每個(gè)國(guó)家都有其自身的特殊環(huán)境，必須要具體問(wèn)題具體分析。因此，對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則我們只能借鑒而不能照搬。修訂后的基本準(zhǔn)則在進(jìn)行國(guó)際趨同的同時(shí)，也充分考慮到了我國(guó)的具體實(shí)際。例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的提出就反映了這一特點(diǎn)，該目標(biāo)是決策有用論和受托責(zé)任論的結(jié)合。對(duì)于決策有用論，國(guó)內(nèi)已達(dá)成共識(shí)，但是由于我國(guó)資本市場(chǎng)還不發(fā)達(dá)且相應(yīng)的法律、法規(guī)還不健全，會(huì)計(jì)信息造假?lài)?yán)重泛濫等等，財(cái)務(wù)報(bào)告急需反映管理層的受托責(zé)任，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。因此，兩者的結(jié)合才是權(quán)宜之計(jì)，其中當(dāng)務(wù)之急更是強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任的目標(biāo)。與此相應(yīng)地，反映受托責(zé)任的可靠性也將擺在我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的首位。

3、內(nèi)容表述更為準(zhǔn)確和完整。修訂后的基本準(zhǔn)則內(nèi)容表述更為準(zhǔn)確和完整，這一特點(diǎn)可散見(jiàn)于準(zhǔn)則的各項(xiàng)條款中。例如，基本準(zhǔn)則的制定依據(jù)在原準(zhǔn)則中表述為“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，制定本準(zhǔn)則”，而新準(zhǔn)則改為“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的法律體系中屬于第三層次，在此級(jí)別以上的其他相關(guān)法律和行政法規(guī)也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成權(quán)威性，成為其制定依據(jù)，如《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等；在“謹(jǐn)慎性”條款中，原準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)“合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”，而新準(zhǔn)則提出“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用”，從資產(chǎn)（或收益）和負(fù)債（或費(fèi)用）兩方面加以限制，堵塞了舞弊的漏洞，體現(xiàn)了其準(zhǔn)確性和完整性。只有擁有準(zhǔn)確和完整的條款內(nèi)容，才便于讀者更好地理解和使用準(zhǔn)則。

4、確立公允價(jià)值計(jì)量屬性的地位。這一特點(diǎn)是本次基本準(zhǔn)則修訂的一大亮點(diǎn)，修訂后的基本準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題單設(shè)一章加以規(guī)定，并突出公允價(jià)值計(jì)量屬性的重要性。計(jì)量問(wèn)題一直是會(huì)計(jì)中的難點(diǎn)所在，緣于其理論性和實(shí)務(wù)性很難達(dá)到完美的結(jié)合。會(huì)計(jì)存續(xù)這么多年來(lái)，歷史成本一直作為會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要和最基本的屬性。但是，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和新興事物的不斷涌現(xiàn)，特別是金融工具的出現(xiàn)，使得歷史成本理論受到了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)，其他計(jì)量屬性，尤其是公允價(jià)值逐漸開(kāi)始發(fā)揮作用。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，運(yùn)用除歷史成本外的其他計(jì)量屬性更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

從以上的特點(diǎn)分析我們可以看出：修訂后的基本準(zhǔn)則大大提高了其理論性和時(shí)代性，為指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定、組建我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度體系提供了可能。

第9篇：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的概念范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；影響因素

Abstract:Theaccountinginformationtosatisfytheusertoneedtohavemanykindsofqualitycharacters,whatismostmainistherelevanceandthereliability.Analyzesitsrelevanceandthereliablecharacteristicthoroughlyandunderstoodfullyitrelationsregardingimprovetheaccountinginformationqualitytobeveryimportant.Inaffectstheaccountinginformationqualityheightinthefactor,suchasmonetaryvaluechange,accountantfuzzinessandsoonpropertythefactorsareunabletoeliminate,onlythenunderstandsandreducesitsinfluenceiswitheveryeffortfullycorrectandtheobjectivechoice.

keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor

前言

會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過(guò)程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會(huì)資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的研究。

一、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征分析

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識(shí)

比較并分別認(rèn)識(shí)中外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識(shí)會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行制度上的認(rèn)識(shí)及分析。

1.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的約束，它是確立會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁。在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來(lái)獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此，投資者需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出是否貸款的決策等，這些會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說(shuō)他們需要對(duì)其預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的會(huì)計(jì)信息。所以，相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒(méi)有信息更有害，會(huì)損害他們的利益，因此，可靠性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國(guó)內(nèi)外對(duì)其所進(jìn)行的制度性規(guī)定。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

我國(guó)于1993年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，明確了以下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒了國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該堅(jiān)持的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實(shí)（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

3.國(guó)外會(huì)計(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是相對(duì)規(guī)范和確切的，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在總結(jié)了各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開(kāi)拓性地將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)區(qū)分開(kāi)，在其的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個(gè)主要限定因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項(xiàng)主要質(zhì)量特征，另外把及時(shí)性、效益與成本之間的平衡作為兩個(gè)限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國(guó)外會(huì)計(jì)組織所共識(shí)的重要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征的分析

通過(guò)以上對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點(diǎn)，這也與不同的會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征，可比性、一致性、及時(shí)性等其他信息特征也是良好會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量，我們將其稱(chēng)為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

關(guān)于相關(guān)性，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。分析相關(guān)性，重要的一點(diǎn)是要明白誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者，這不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會(huì)計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征，滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然，目前的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告都達(dá)到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問(wèn)題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會(huì)更加關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時(shí)候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問(wèn)題。

2.關(guān)于可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

對(duì)于可靠性，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為其是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個(gè)組成因素加以衡量，即真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。對(duì)于可靠性，我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息如果不可靠，不僅無(wú)助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，所以，可靠性是會(huì)計(jì)信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會(huì)計(jì)信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會(huì)計(jì)信息，不僅無(wú)用，而且有害。

3.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

相關(guān)性和可靠性都是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息要可靠并且相關(guān)，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。然而，如果說(shuō)信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上?？梢?jiàn)，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開(kāi)可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開(kāi)相關(guān)性去談?wù)摽煽啃裕鼈兛偸窃谕瑫r(shí)影響或決定著信息的有用性。我們必須對(duì)兩者給予同等程度的重視，當(dāng)兩者不能同時(shí)兼顧時(shí)，是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍，歷史上的不同時(shí)期各有側(cè)重，在某一時(shí)期突出對(duì)相關(guān)性的要求，而在另一時(shí)期則突出對(duì)可靠性的要求。

我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著很多問(wèn)題。但在決策主體主要不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息的情況下，或者說(shuō)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求并不是很高時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題更為突出。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠性一直是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn)，而多年來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)以提高可靠性為主。

二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)固有性因素分析

根據(jù)我們以上的分析，會(huì)計(jì)信息本身普遍的主要質(zhì)量特征卻是相同的，主要包括相關(guān)性和可靠性等。會(huì)計(jì)信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策?？煽啃詫?duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低至關(guān)重要，但目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息可靠性得不到保證，會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾我國(guó)會(huì)計(jì)界，影響國(guó)家宏觀管理，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要問(wèn)題。為此，會(huì)計(jì)界提出很多種對(duì)策，但仍不能徹底解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。這其中的原因主要是認(rèn)識(shí)不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對(duì)此，我們應(yīng)該有著清醒的認(rèn)識(shí)。對(duì)于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的辯證原因，使會(huì)計(jì)信息能更好地為使用者所服務(wù)。以下就幾類(lèi)特殊會(huì)計(jì)環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析如下。

（一）社會(huì)道德觀念、倫理修養(yǎng)與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)單位———會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，所以會(huì)計(jì)工作不可能獨(dú)立于社會(huì)活動(dòng)，同樣道理，會(huì)計(jì)人員也是社會(huì)的一員，必然存在于社會(huì)大環(huán)境中，社會(huì)普遍的倫理道德、價(jià)值觀念不斷地影響和作用于會(huì)計(jì)人員。現(xiàn)階段，社會(huì)上種種不良的思想傾向，社會(huì)整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達(dá)到一個(gè)較高的水誰(shuí)，思想覺(jué)悟千差萬(wàn)別，在這種狀況下，部分會(huì)計(jì)人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。既使會(huì)計(jì)人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，但會(huì)計(jì)工作的社會(huì)性，也決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無(wú)法核實(shí)的虛假原始憑證，領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。鑒于此，我們不可能僅通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。只有通過(guò)提高整個(gè)社會(huì)思想道德覺(jué)悟，重視整個(gè)社會(huì)道德修養(yǎng)，凈化整個(gè)會(huì)計(jì)道德環(huán)境，搞好精神文明建設(shè)，才可能降低會(huì)計(jì)信息受到此種環(huán)境因素影響程度，精神文明建設(shè)的長(zhǎng)期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長(zhǎng)期性。

（二）會(huì)計(jì)工作的慣性和會(huì)計(jì)改新的滯后性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運(yùn)動(dòng)著的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸尖銳化和復(fù)雜化，企業(yè)間的合并、收購(gòu)、兼并等形式將會(huì)形成一種潮流，公司向集團(tuán)化、巨大型化方向發(fā)展又使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)顯得更加激烈，在占領(lǐng)市場(chǎng)、分割資源和搜集人才的競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)因?yàn)樵S多無(wú)法預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致出現(xiàn)無(wú)法預(yù)料的情況。受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響巨大的會(huì)計(jì)不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)而變更，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量手段、核算方法、報(bào)告方式都可能因?yàn)槌霈F(xiàn)了新的經(jīng)濟(jì)情況而不適應(yīng)，一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念也受到了沖擊。會(huì)計(jì)改革也總是由經(jīng)濟(jì)新情況———會(huì)計(jì)理論研究———會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會(huì)計(jì)改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)信息的供需矛盾影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息也可以認(rèn)為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會(huì)資源———會(huì)計(jì)信息同樣也有供給方和需求方，會(huì)計(jì)信息商品的載體為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告；供給方為提供會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體，是單一的；需求方為會(huì)計(jì)信息的使用者，是廣泛的，會(huì)計(jì)信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬(wàn)個(gè)團(tuán)體和個(gè)人。所有需求者都試圖從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會(huì)計(jì)信息真實(shí)的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實(shí)情況。因?yàn)楣┙o方的情況如下：（1）會(huì)計(jì)主體只能對(duì)外報(bào)送按規(guī)定的內(nèi)容和格式編制的通用會(huì)計(jì)信息。（2）由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，企業(yè)都不愿披露諸如產(chǎn)品成本資料、企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)計(jì)劃等有關(guān)商業(yè)秘密的信息。（3）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)狀況不佳、盈利能力下降、暫時(shí)財(cái)務(wù)困難時(shí)往往希望回避披露真實(shí)情況，維護(hù)企業(yè)形象。在這種情況下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從供給者角度難保其真實(shí)性和全面性，是質(zhì)的低下；從需求者角度會(huì)計(jì)信息還難以達(dá)到滿足需求的量，是量的不足，所以會(huì)計(jì)信息的供需不平衡導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)性的不足。

（四）貨幣價(jià)值變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

貨幣是衡量一切價(jià)值資源的尺度，貨幣對(duì)會(huì)計(jì)的影響是徹頭徹尾的，因?yàn)樨泿诺挠?jì)量屬性構(gòu)成會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，會(huì)計(jì)離不開(kāi)貨幣計(jì)量，貨幣為會(huì)計(jì)提供了計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的尺度，在許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，貨幣從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特征，因此，貨幣是會(huì)計(jì)不可缺少的因素。但是，既然會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)質(zhì)上是貨幣計(jì)量，把貨幣單位視為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度，一個(gè)令人困擾的問(wèn)題便應(yīng)運(yùn)而生，這就是：?jiǎn)挝回泿诺膬r(jià)值是否穩(wěn)定。從理論上講，要得到正確的計(jì)量結(jié)果，用作計(jì)量的尺度，其本身應(yīng)當(dāng)是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會(huì)計(jì)計(jì)量，它的價(jià)值實(shí)際上是不穩(wěn)定的，長(zhǎng)期不變或較小變動(dòng)是極為罕見(jiàn)的，多數(shù)是變動(dòng)的，有時(shí)甚至劇烈變動(dòng)，在這種條件下，通過(guò)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法，用價(jià)值變動(dòng)的貨幣計(jì)量的結(jié)果，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息是不準(zhǔn)確的。針對(duì)普遍存在的物價(jià)上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會(huì)計(jì)應(yīng)該采取什么辦法來(lái)加以補(bǔ)救，這是還未很好解決的一個(gè)世界性難題。這樣由于貨幣變動(dòng)因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響就仍具有長(zhǎng)期性。

（五）會(huì)計(jì)信息固有的模糊性影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息的模糊性一般指會(huì)計(jì)信息在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象作量和詞語(yǔ)表達(dá)上所體現(xiàn)出來(lái)的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。由于會(huì)計(jì)對(duì)象在形式上千差萬(wàn)別，在類(lèi)型上種類(lèi)繁多，所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語(yǔ)或數(shù)字來(lái)表示。鑒于此，會(huì)計(jì)上往往通過(guò)假設(shè)、估計(jì)、預(yù)測(cè)來(lái)解決，加之會(huì)計(jì)核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會(huì)計(jì)信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性普遍存在。具體說(shuō)來(lái)，其產(chǎn)生的原因：（1）會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，資金運(yùn)動(dòng)借助于種種物質(zhì)形式，會(huì)計(jì)對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)采用貨幣計(jì)量方法，計(jì)量往往以物質(zhì)價(jià)值為軸心繞價(jià)值上下波動(dòng)，所以以?xún)r(jià)格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運(yùn)動(dòng)不是價(jià)值量的準(zhǔn)確運(yùn)動(dòng)，這種情況的存在使得以貨幣為計(jì)量尺度的會(huì)計(jì)信息具有必然的模糊性。（2）會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對(duì)性連貫，而反映資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)形式———會(huì)計(jì)信息卻是期末的匯總在時(shí)點(diǎn)上的連貫，會(huì)計(jì)信息的連貫性是相對(duì)的，間斷性是絕對(duì)的，由此而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。（3）對(duì)于某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目理論上存在著多種處理方法，實(shí)踐上應(yīng)用著多種核算選擇，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與會(huì)計(jì)核算處理時(shí)間上的差異，導(dǎo)致核算滯后于實(shí)務(wù)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。

會(huì)計(jì)信息的模糊性決定了會(huì)計(jì)信息不可能存在絕對(duì)精確，當(dāng)然我們應(yīng)該辨證看待會(huì)計(jì)信息的模糊性。既然會(huì)計(jì)信息的絕對(duì)性精確不可能存在，那么采用相對(duì)正確和比較可靠的方法、手段、形式來(lái)核算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就成為一種可能和必然，并且具有現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)信息的使用者而言，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會(huì)計(jì)信息是否具有絕對(duì)精確性。由此看來(lái)，只要會(huì)計(jì)信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對(duì)精確的會(huì)計(jì)信息更具有實(shí)際意義。

總之，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性，決定了對(duì)會(huì)計(jì)信息要求上只能是相對(duì)的而不是絕對(duì)的精確。由此看來(lái)會(huì)計(jì)信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過(guò)程中，要科學(xué)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證，但不能絕對(duì)化，否則，就會(huì)出現(xiàn)形而上學(xué)觀點(diǎn)，搞煩瑣哲學(xué)，反而不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

中華人民共和國(guó)財(cái)政部。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

葛軍。淺析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.經(jīng)濟(jì)師，2006，（4）：232.