會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略范文

在從事教學(xué)和研究的過程中，筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)帶來全新沖擊的同時(shí)，也不斷地享受著它帶來的美的感受。

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念，磅礴大氣之美

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理念之美，源自氣勢(shì)磅礴的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)源起于20世紀(jì)80年代，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國(guó)際化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)越來越不能適應(yīng)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，因?yàn)椋簜鹘y(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論和方法僅以企業(yè)內(nèi)部為視點(diǎn)，未能把企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來考察，缺乏諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、時(shí)間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)，缺少對(duì)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的相對(duì)地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位相關(guān)的成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會(huì)計(jì)信息。總之，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)僅僅定位于“為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)”上，而忽視了企業(yè)之外的市場(chǎng)因素，特別是競(jìng)爭(zhēng)要素及其變化。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行Э刂剖侄危辉诜治?、判斷企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的會(huì)計(jì)信息方面，諸如成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)占有率和現(xiàn)金流量的相對(duì)水平和變化趨勢(shì)的分析與評(píng)價(jià)等方面，有著超越傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的突出優(yōu)勢(shì)。

可見，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)“為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)”的窠臼，將視野拓展到傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)之外更為廣闊的領(lǐng)域，結(jié)合對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的分析來考察本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，立足戰(zhàn)略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢(shì)，全方位審視包括企業(yè)的諸如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷和資源配置等會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、利用機(jī)會(huì)、克服弱點(diǎn)、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關(guān)實(shí)踐，促使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開始形成，并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，帶入了“超級(jí)巨人”式的、雄渾剛健、氣勢(shì)磅礴的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)嶄新階段。

此外，從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念來看，其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds)，于1981年將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“對(duì)關(guān)于企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)者管理會(huì)計(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析，用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定，從根本上把戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)區(qū)別開來；他對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)在于，他不再?gòu)钠髽I(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤(rùn)的增長(zhǎng)，而是從企業(yè)所在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)地位這一視角，亦即從戰(zhàn)略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻(xiàn)，絕不僅僅在于其視角的轉(zhuǎn)移，而是以一種“大將之風(fēng)”，把傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)從“戰(zhàn)術(shù)低洼”引領(lǐng)至“戰(zhàn)略高地”，把傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中，使人們?cè)趪@服西蒙斯果敢思維的同時(shí)，也切實(shí)感受著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)帶給的壯美，不禁要高呼：狀哉，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之父!美哉，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)!

二、營(yíng)造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，凸顯決勝之美

核心競(jìng)爭(zhēng)力是現(xiàn)代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要目標(biāo)之一就是營(yíng)造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；而企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)又建立在相對(duì)成本對(duì)比的基礎(chǔ)之上。為此，在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)視域下，企業(yè)需突破會(huì)計(jì)主體的限制，獲得有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，了解相對(duì)成本。例如：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)預(yù)算編制項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，通過增加本企業(yè)與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)比信息，將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的支出及其本量利條件予以反映，從而使自身的預(yù)算管理建立在寬闊的視野之內(nèi)，顯示出邁達(dá)的氣韻之美。又如，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出企業(yè)主體的視野，著力關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點(diǎn)搜集有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，了解其相對(duì)成本，使企業(yè)管理者知己知彼，提前采取相應(yīng)的進(jìn)攻防御措施；通過占優(yōu)勢(shì)的相對(duì)成本和龐大的市場(chǎng)占有額，使企業(yè)保持長(zhǎng)久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，凸顯出縱橫馳騁的氣勢(shì)。

總之，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析過程中，通過運(yùn)用貨幣和非貨幣指標(biāo)，借助戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性，增加企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而呈現(xiàn)出一種“決勝千里”的壯懷之美。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息，補(bǔ)白與超越之美

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最為顯著的不同之處，就是既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理；管理所需的信息范圍得以擴(kuò)展，主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略環(huán)境、非財(cái)務(wù)信息、相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位和戰(zhàn)略思想四個(gè)方面。分析這些方面，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的美學(xué)意義可歸結(jié)為三點(diǎn)：

首先，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了更多的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的諸如質(zhì)量、市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等極為重要的非財(cái)務(wù)信息；與此同時(shí)，突出企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用，改進(jìn)了評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的尺度。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)信息的提供和對(duì)評(píng)價(jià)尺度的改進(jìn)，使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容變得豐富、充實(shí)。這樣，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就如一位中國(guó)畫大師，在他人丹青(傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì))的空白之處，略加點(diǎn)染，整個(gè)畫面便風(fēng)生水起，既有補(bǔ)白之美，又起畫龍點(diǎn)睛之效。

其次，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)，還要時(shí)刻面對(duì)外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn)，重點(diǎn)搜集有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，為經(jīng)營(yíng)決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊，從而為管理層隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，鞏固和發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了強(qiáng)有力的信息支持。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)外部環(huán)境特別是對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的關(guān)注，突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的藩籬，實(shí)現(xiàn)了對(duì)管理會(huì)計(jì)視野的拓展，其過程本身即充滿了跨越式的美感。

再次，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中，以競(jìng)爭(zhēng)地位變化帶來的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo)，從而為經(jīng)營(yíng)決策提供更及時(shí)、更有效的業(yè)績(jī)報(bào)告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的貫穿和運(yùn)用，凸顯了對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位或戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力的重視，實(shí)現(xiàn)了對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)質(zhì)的超越。

簡(jiǎn)言之，分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，“強(qiáng)調(diào)對(duì)外部因素的重視”和“強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期性信息”是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)最重要的特性，使管理會(huì)計(jì)充滿了張力，從而更具美學(xué)韻味，也是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的最高升華。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)涵之美

審視戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系，可以發(fā)現(xiàn)它充滿了豐富的內(nèi)涵之美。下面擇要分析其美感：

(一)戰(zhàn)略決策信息支持，前瞻之美

戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是，對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境變化的重視以及是否具有長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，關(guān)注外部市場(chǎng)中顧客需求及競(jìng)爭(zhēng)者實(shí)力的有關(guān)信息及變動(dòng)趨勢(shì)，從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來源，為降低決策風(fēng)險(xiǎn)提供了保障，充滿前瞻之美。

(二)戰(zhàn)略成本管理，視角之美

一般地，從不同的視角觀察同一事物，就會(huì)呈現(xiàn)不同的映像，進(jìn)而獲得不同的審美情趣。

戰(zhàn)略成本管理，主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動(dòng)因，動(dòng)因影響成本。成本動(dòng)因可以分為兩大類：一是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因；二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的成本動(dòng)因。相對(duì)于作業(yè)成本動(dòng)因而言，戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。因此，從?zhàn)略成本動(dòng)因來進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問題。

戰(zhàn)略成本管理，為企業(yè)通過調(diào)整投資規(guī)模、開展市場(chǎng)調(diào)研、實(shí)施研究開發(fā)策略等，實(shí)現(xiàn)降低戰(zhàn)略成本提供了有力保障。視角的變化，既拓展了成本管理的空間，也把成本視野引領(lǐng)到戰(zhàn)略高度，從而使成本的動(dòng)因一覽無余，顯示出遼闊的視角之美。

(三)經(jīng)營(yíng)投資決策，藝術(shù)之美

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息——這既是一個(gè)技術(shù)過程，也是一個(gè)藝術(shù)過程，體現(xiàn)在：

一是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以務(wù)實(shí)的精神，著眼于現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量，并以此反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績(jī)，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審視這一過程，仿佛看到一位樸實(shí)的花匠，修枝剪葉，去蕪存菁，其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園，驟然升華為一種美的意境。

二是在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息過程中，克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡(jiǎn)單化的缺陷，而以戰(zhàn)略的眼光，提供全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的、與決策相關(guān)的有用信息，這就意味著，思維的轉(zhuǎn)換，帶來了視野的轉(zhuǎn)變，猶如戰(zhàn)略家從埋首苦思到極目遠(yuǎn)眺的變換，帶給我們豁然開朗般的審美意趣。

三是在經(jīng)營(yíng)決策方面，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)摒棄了建立在劃分變動(dòng)成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式，將其決策視點(diǎn)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)，采用長(zhǎng)期本量利分析模式，把決策帶入了遼遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)時(shí)空，猶如巨人般的揮手，展示出粗獷而崇高的藝術(shù)特色。

(四)人力資源管理，人性之美

人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最為根本的核心競(jìng)爭(zhēng)力之所在；人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及對(duì)員工的年度績(jī)效評(píng)價(jià)。

審視人力資源管理，依然可以采擷到它的審美價(jià)值：

第2篇：會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略范文

    【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

    一、引言

    2006年2月15日財(cái)政部新的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)思想,并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出了新的要求,其中最為核心的部分是第1211號(hào)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、第1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”和第1301號(hào)“審計(jì)證據(jù)”。這些準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以應(yīng)對(duì),并記錄于工作底稿之中?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從戰(zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),從而確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域,將審計(jì)資源有的放矢地分配到各個(gè)領(lǐng)域之中。

    二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

    1、具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。

    2、更注重長(zhǎng)期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。以下八個(gè)因素對(duì)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要:顧客滿意程度、制造優(yōu)良、市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、可信賴程度、敏感性、技術(shù)領(lǐng)先地位、優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。因此,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須超越單一的期間界限,著重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,更注重企業(yè)持久優(yōu)勢(shì)的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。所以,構(gòu)成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的上述因素都是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須研究的內(nèi)容,而不僅局限于優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)這一財(cái)務(wù)指標(biāo)。

    3、將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),必須依仗眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。與戰(zhàn)略有關(guān)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息包括:戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息、企業(yè)管理部門對(duì)上述戰(zhàn)略財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息的評(píng)價(jià)分析、前瞻性信息、背景信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息。

    4、是一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會(huì),回避可能的風(fēng)險(xiǎn),包括從事多種經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、由于流動(dòng)性差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等等,以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。

    5、更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性。由于未來企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)充滿風(fēng)險(xiǎn),信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息,因此,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。同時(shí),一系列先進(jìn)管理觀念和技術(shù)的廣泛運(yùn)用,迫切需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供實(shí)時(shí)信息,而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。

    6、對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)將從狹隘的財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益,經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算的重點(diǎn)將從利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。與此相適應(yīng),對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)應(yīng)以為企業(yè)全面、長(zhǎng)期地提高競(jìng)爭(zhēng)力、發(fā)展能力,奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點(diǎn),而不應(yīng)拘泥于一時(shí)的、短暫的得失,形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一體。同時(shí),隨著智力投資的擴(kuò)大和知識(shí)創(chuàng)新步伐的加快,物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值所占的比重越來越小,而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價(jià)值增值卻大幅增長(zhǎng),所占比重越來越大。這樣,企業(yè)計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果的重點(diǎn)應(yīng)從計(jì)算利潤(rùn)轉(zhuǎn)向計(jì)算價(jià)值增值,并通過編制專門的增值表加以系統(tǒng)反映。

    因此,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以取得整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為主要目標(biāo),以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息,強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重,為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評(píng),揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景,建立預(yù)警分析系統(tǒng),提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。

    三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

    1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素,并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn),進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。

    2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征。由此可見,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)全過程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制,同時(shí)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要思想之一。評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)有助于審計(jì)人員確定財(cái)務(wù)報(bào)表各部分發(fā)生錯(cuò)弊的可能性,從而有利于分配審計(jì)資源,提高審計(jì)效率、效果。(1)重心前移?；诳蛻魬?zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)重心從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式改變。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估。(4)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)化?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使風(fēng)險(xiǎn)分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。(5)分析性程序成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估核心。(6)審計(jì)師專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)改變。由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)知識(shí),這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變,會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)相應(yīng)地融合審計(jì)和咨詢兩大資源。(7)審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試計(jì)劃基于審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,且不同的客戶顯然存在不同的風(fēng)險(xiǎn),因此審計(jì)測(cè)試程序必然會(huì)“因人而異”,要采用相應(yīng)個(gè)性化的審計(jì)程序。(8)審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,審計(jì)師可擴(kuò)大審計(jì)取證范圍,從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計(jì)證據(jù),這是針對(duì)管理層舞弊的有效偵查措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷?duì)審計(jì)師審計(jì)專業(yè)判斷的補(bǔ)充。(9)審計(jì)證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)環(huán)境,并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。

    四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的應(yīng)用

    現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型中的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中,前者是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況的可能性;后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符,由于企業(yè)管理當(dāng)局本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平有限以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個(gè)別人員舞弊或造假造成錯(cuò)報(bào)的可能性。

    1、通過企業(yè)環(huán)境分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力,促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或糾正歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行分析,了解公司的主要收入和業(yè)務(wù)的來源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位的環(huán)境,分析企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目變化的原因,判斷引起這些變化的合理性。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的狀況,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位形成初步的判斷;注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握被審計(jì)單位受到哪些部門及相關(guān)法律法規(guī)的約束。此外,結(jié)合被審計(jì)單位自身情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過職業(yè)判斷也可設(shè)計(jì)其他需要了解的外部因素程序,例如宏觀因素的景氣度、利率的變動(dòng)和資金供求情況、匯率變動(dòng)等。

    對(duì)被審計(jì)單位外部環(huán)境的充分了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    2、通過企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財(cái)力,技術(shù)和管理資源等基于環(huán)境約束與價(jià)值增值目標(biāo)、通過配置組合與相互作用而生成的推動(dòng)企業(yè)運(yùn)行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行系統(tǒng)分析,并科學(xué)、客觀地作出全面評(píng)估的過程。

    通過經(jīng)營(yíng)能力分析,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解到:被審計(jì)單位是如何創(chuàng)造價(jià)值的;被審計(jì)單位是否已經(jīng)實(shí)行了有效的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來迎合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略;威脅到被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

    被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中那些相對(duì)重要的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)被稱作關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)是審計(jì)的敏感環(huán)節(jié),也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要來源。它一般具有三個(gè)特征:第一是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要,因?yàn)樗鼈儼吮粚徲?jì)單位競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與核心能力的業(yè)務(wù)活動(dòng);第二是經(jīng)常與外部存在廣泛交流,這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系,這些聯(lián)系通常會(huì)產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中;第三是具有較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),它是最有可能被審計(jì)單位發(fā)生問題的地方,從而具有較高風(fēng)險(xiǎn)。因此,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的順利開展需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)有深入的了解。識(shí)別關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)之后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集大量的資料和信息,對(duì)關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估。這些信息包括:經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的目標(biāo);經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)活動(dòng);環(huán)節(jié)信息流,包括相關(guān)信息系統(tǒng);經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn);環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施,比如內(nèi)部控制;環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的防范業(yè)績(jī)計(jì)量。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)能力,分析企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目變化的原因,判斷引起這些變化的可能性。

    五、結(jié)束語(yǔ)

    戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)顧客需求個(gè)性化、多變化和國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的新形勢(shì)而形成的,它是管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透,是二十一世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展主題。在新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)行后,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn),所以要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部條件、戰(zhàn)略目標(biāo)等幾個(gè)角度入手對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)先對(duì)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,從多個(gè)角度進(jìn)行分析,尤其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。例如對(duì)上市公司的利潤(rùn)分析,利潤(rùn)對(duì)上市公司而言至關(guān)重要,如果利潤(rùn)下降會(huì)直接影響股民對(duì)該公司的投資,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此進(jìn)行著重分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì),采取不同的審計(jì)投放重點(diǎn)。

    【參考文獻(xiàn)】

    [1] 蔡春:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

第3篇：會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略范文

目前審計(jì)職業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的。該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）

根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請(qǐng)求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會(huì)成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。

1.4對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過程和所審計(jì)的對(duì)象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

2.2會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

2.2.2從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營(yíng)環(huán)境—經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品—經(jīng)營(yíng)模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

2.2.3從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國(guó)際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性；縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率。最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度。

第4篇：會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略范文

[摘要]2006年2月我國(guó)頒布了新的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則》，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用。本文介紹了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)，并提出了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用的必要性。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到會(huì)計(jì)和審計(jì)界的普遍關(guān)注。二十世紀(jì)九十年代，國(guó)外學(xué)者對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法加以改進(jìn)，彌補(bǔ)了其諸多缺陷，特別是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)?？梢哉f，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是審計(jì)技術(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢(shì)。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境

進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，世界經(jīng)濟(jì)急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會(huì)環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強(qiáng)，內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很快就會(huì)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這種環(huán)境的快速變化使審計(jì)師逐漸認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位并不是一個(gè)孤立的主體，它是整個(gè)社會(huì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。如果將被審計(jì)單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)師就不可能有效地理解被審計(jì)單位的交易及其整體績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況。因此，對(duì)于一套會(huì)計(jì)報(bào)表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個(gè)“系統(tǒng)”，審計(jì)師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫?。而制度基礎(chǔ)審計(jì)方法(包括傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì))由于其固有的內(nèi)向型特點(diǎn)，以分析評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計(jì)的基礎(chǔ)，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)及其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，因而當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來愈大、經(jīng)營(yíng)愈來愈復(fù)雜、世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈來愈快時(shí)，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您

當(dāng)人類進(jìn)入信息社會(huì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)后，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來愈重要，并開始滲透到企業(yè)管理的各個(gè)方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所賴以存在的基礎(chǔ)(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)就是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以及找出化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)說到底實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)(統(tǒng)稱經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響。只有這樣，審計(jì)師才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，為新的審計(jì)方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實(shí)踐基礎(chǔ)。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您

2006年2月以前，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型上。為了給注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范和控制風(fēng)險(xiǎn)提供技術(shù)支持，同時(shí)與國(guó)際接軌，我國(guó)于2006年2月15日了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層的溝通》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》等一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的開展逐步創(chuàng)造條件。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您

第5篇：會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略范文

會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

1.從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

2.從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營(yíng)環(huán)境—經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品—經(jīng)營(yíng)模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

3.從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國(guó)際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

4.從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

（二）認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架

運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型執(zhí)行審計(jì)，一是將審計(jì)的視角從會(huì)計(jì)系統(tǒng)擴(kuò)展到更廣泛的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域；二是確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平與分布；三是優(yōu)化配置審計(jì)資源，避免在某些領(lǐng)域?qū)徲?jì)過度或不足。其分析框架可考慮如下：

（一）確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0、但小于或等于5％。

社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性；縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距（TomLee，1993）。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％?！耙话銇碚f，社會(huì)公眾認(rèn)為這個(gè)比率應(yīng)低于5％，審計(jì)保證水平為95％”。

（二）分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，我們提出如下要點(diǎn)：

1.分析經(jīng)營(yíng)環(huán)境。主要分析客戶主營(yíng)產(chǎn)品所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境，了解客戶產(chǎn)品生命周期階段，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況如何，未來發(fā)展前景如何。

2.分析經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品。對(duì)客戶的主營(yíng)產(chǎn)品進(jìn)行分析，了解客戶的產(chǎn)品是什么；其經(jīng)濟(jì)價(jià)值和使用價(jià)值如何；盈利情況如何；與同行業(yè)或類似行業(yè)比較其利潤(rùn)率是否合理；如無同行業(yè)比較，與社會(huì)一般平均利潤(rùn)率相比，是否有其存在的合理性。

3.分析經(jīng)營(yíng)模式。分析客戶經(jīng)營(yíng)模式就是分析其產(chǎn)品的供、產(chǎn)、銷過程是如何組織實(shí)施的；其業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)是什么；重要購(gòu)買商與客戶的實(shí)質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要購(gòu)買商；重要供應(yīng)商與客戶的實(shí)質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要供應(yīng)商；是否存在既是客戶購(gòu)買商又是供應(yīng)商的單位（有無存在自賣自買的可能）。

通過上述分析研究，建立戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決策框架，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性做出判斷，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的整體認(rèn)定進(jìn)行預(yù)計(jì)并與管理當(dāng)局報(bào)告的結(jié)果進(jìn)行比較，從而對(duì)管理當(dāng)局在相關(guān)經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)流程下的整體認(rèn)定是否恰當(dāng)進(jìn)行職業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)是否存在從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生交易和事項(xiàng)的開始就通同舞弊、虛構(gòu)交易和事項(xiàng)以粉飾報(bào)表作出職業(yè)判斷。

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的存在意味著對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體否定。評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自始至終要考慮的問題。尤其在項(xiàng)目的前期調(diào)查期間，如果判斷得當(dāng)、評(píng)估準(zhǔn)確，不僅可以克服缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于節(jié)省審計(jì)成本。如分析得出戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性為可能、很可能或基本確定，也就是其戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率大于5％，則此項(xiàng)目不能承接；如已在審計(jì)過程中，可在沒有發(fā)生大量審計(jì)成本的情況下及早退出項(xiàng)目，以避免由于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)帶來的審計(jì)失??；如果該項(xiàng)目戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率小于等于5％，則該項(xiàng)目初步可接受，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行全面深入審計(jì)，其失敗的可能性必然可大為降低。

（三）分配剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估完戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率。最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度。上述分析過程可用圖一表示。

案例分析

（一）基本情況

XY公司為國(guó)內(nèi)一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的研究和開發(fā)。公司的主要產(chǎn)品為以天然彩棉為核心的初級(jí)產(chǎn)品及終端產(chǎn)品，初級(jí)產(chǎn)品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見表一。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的審計(jì)過程及結(jié)論

按照傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師初審時(shí)將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都判定為高水平，相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試較為詳細(xì)。重要審計(jì)程序和結(jié)論如下：

1.存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。首先審核存貨的存在性。審核時(shí)要求公司對(duì)存貨全面盤點(diǎn)并全程由審計(jì)人員盤，盤點(diǎn)比例達(dá)到90％以上，其中種子盤點(diǎn)比例為100％。盤點(diǎn)結(jié)果，存貨數(shù)量賬實(shí)基本相符略有盈余。其次審核產(chǎn)品成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法。對(duì)聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)量，按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價(jià)比例法確定各產(chǎn)品入賬成本，符合有關(guān)規(guī)定；存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)和成本結(jié)轉(zhuǎn)，每類重要產(chǎn)品按其明細(xì)分類，用移動(dòng)加權(quán)平均法按月進(jìn)行重新計(jì)算測(cè)試，測(cè)試結(jié)果差異不大。對(duì)于存貨期末價(jià)值，根據(jù)報(bào)告日前后公司的銷售發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)證，存貨的期末市價(jià)均高于成本價(jià)，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2.收入及應(yīng)收賬款的審計(jì)。獲取所有種子銷售合同，檢查銷售發(fā)票、出庫(kù)單等，并對(duì)其應(yīng)收賬款情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。合同顯示，2002年以前公司提供種植單位種子，按照合同的約定價(jià)格收購(gòu)籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于1000元，不足部分由公司補(bǔ)足，此時(shí)種子向種植單位的轉(zhuǎn)移未做銷售處理。2001年12月5日公司取得種子經(jīng)營(yíng)許可證后，2002年度開始將種子向種植單位轉(zhuǎn)移作為銷售處理。此時(shí)合同明確種子銷售給種植單位以后，有關(guān)種子的風(fēng)險(xiǎn)不再由公司承擔(dān)，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價(jià)格收購(gòu)籽棉。公司具體確認(rèn)種子收入的時(shí)點(diǎn)為棉種銷售合同已簽訂、棉種已出庫(kù)轉(zhuǎn)移給對(duì)方、銷售種子的發(fā)票已開出或價(jià)款已收到，符合有關(guān)制度的規(guī)定。應(yīng)收賬款相對(duì)于公司總收入數(shù)額較小，期末僅為4573萬(wàn)元，但也全部函證，回函率為100%，差異率為零。

對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的其他項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也進(jìn)行了詳細(xì)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告?？梢哉f，以傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為準(zhǔn)繩衡量對(duì)該公司的審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)應(yīng)屬充分，審計(jì)結(jié)論也并無不當(dāng)。

（三）現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的審計(jì)過程及結(jié)論

初審材料上報(bào)后，證監(jiān)會(huì)要求重新核查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師嘗試按照現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型實(shí)施測(cè)試，首先分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。

1.經(jīng)營(yíng)環(huán)境的分析。公司產(chǎn)品為高科技項(xiàng)目，在開發(fā)初期，國(guó)內(nèi)外同類產(chǎn)品的開發(fā)應(yīng)用也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點(diǎn)為：科研開發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成；雖然產(chǎn)品符合人們對(duì)天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論，經(jīng)營(yíng)前景存在較大不確定性；公司是國(guó)內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一。

2.經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的分析。公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。該產(chǎn)品的特點(diǎn)為天然彩色，符合人們對(duì)天然環(huán)保概念潮流的追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價(jià)值與經(jīng)濟(jì)價(jià)值上的比較優(yōu)勢(shì)不明顯。不過，會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，其主要產(chǎn)品的毛利率達(dá)50%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的分析，公司是國(guó)內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一，且經(jīng)營(yíng)規(guī)模是國(guó)內(nèi)最大的，從某種意義上來說存在著超額壟斷利潤(rùn)，其產(chǎn)品又處在前期科研開發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成的階段。沒有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品意味著產(chǎn)品的使用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值尚難確定，其經(jīng)營(yíng)前景也存在較大的不確定性，高額的利潤(rùn)率顯然有質(zhì)疑的理由。

3.經(jīng)營(yíng)模式的分析。公司的初級(jí)產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷棉種子給各種植單位，一收購(gòu)籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉種等系列產(chǎn)品再進(jìn)行銷售的方式；終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉內(nèi)衣等，取向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產(chǎn)品后，由公司統(tǒng)一對(duì)外銷售的方式。顯然，公司的主經(jīng)營(yíng)模式為委托加工。此經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的收入確認(rèn)與計(jì)量分析：根據(jù)委托加工的經(jīng)營(yíng)模式，公司所生的原材料或初級(jí)產(chǎn)品的對(duì)外轉(zhuǎn)移，在實(shí)質(zhì)上構(gòu)不成銷售，在此階段不能確認(rèn)相關(guān)收入。但公司對(duì)同一模式的不同產(chǎn)品采取了不同的核算方法，即使同一產(chǎn)品在不同的會(huì)計(jì)期間所用的核算方法也不一樣。如同為委托加工，種子向委托加工方的轉(zhuǎn)移就確認(rèn)為收入，而皮棉、彩色面紗向委托加工方轉(zhuǎn)移就不確認(rèn)收入；同樣是彩色棉種向種植單位轉(zhuǎn)移，2002年以前不確認(rèn)收入，2002年以后確認(rèn)收入。這種對(duì)交易確認(rèn)和計(jì)量方法橫向、縱向的不一致，不能排除人為操縱的嫌疑。再?gòu)墓镜闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)來看，確認(rèn)方法存在問題的種子的銷售利潤(rùn)分別占2002、2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的84.19％、57.46％，占公司凈利潤(rùn)的167％、107％。公司從形式上變更經(jīng)營(yíng)模式、變更主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量，操縱利潤(rùn)的嫌疑進(jìn)一步加劇，公司真正的盈利能力和整體經(jīng)營(yíng)管理的有效性可能存在較大的問題。此經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的成本確認(rèn)與計(jì)量分析：公司按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價(jià)比例法確認(rèn)計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本，用移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行發(fā)出計(jì)價(jià)和成本結(jié)轉(zhuǎn)，表面上產(chǎn)品成本的確認(rèn)和計(jì)量符合有關(guān)規(guī)定。但從戰(zhàn)略的角度看，由于公司所從事的產(chǎn)業(yè)尚未形成氣候，銷售的彩棉種子、彩色皮棉等產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)處于壟斷地位，銷售價(jià)格實(shí)際上完全由公司自行確定，其相關(guān)產(chǎn)品的售價(jià)并非真正意義上的市場(chǎng)價(jià)格，沒有市場(chǎng)價(jià)格的公允性，在此價(jià)格基礎(chǔ)上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失去了可靠的基礎(chǔ)。再結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)模式來看，形成公司主要利潤(rùn)的彩色棉種由于要對(duì)其全部衍生產(chǎn)品進(jìn)行回購(gòu)，如果定價(jià)大大高出其實(shí)際價(jià)格，成本就會(huì)高估，其他產(chǎn)品的成本就會(huì)低估，真正外銷的其他產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)就會(huì)很高，而彩色棉種由于是高價(jià)格高成本，銷售利潤(rùn)自然也會(huì)很高。

但彩色棉種的外移實(shí)際是委托加工，不能作為銷售，如作為銷售實(shí)際上就成了自賣自買，高價(jià)格高成本的結(jié)果造成了公司巨額未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)隱藏在期末未銷色棉種之中。雖然存貨期末價(jià)值根據(jù)報(bào)告日前后公司的銷售發(fā)票驗(yàn)證，表明存貨的期末市價(jià)均高于成本價(jià)，但由于此市價(jià)實(shí)際并非真正意義上的市場(chǎng)公允價(jià)格，低估銷售成本高估存貨價(jià)值虛增利潤(rùn)是確定的。

通過上述以經(jīng)營(yíng)模式為核心的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析，可以得出兩種結(jié)論：或者公司高層通過系統(tǒng)手段精心構(gòu)置并不存在的交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報(bào)表取得上市資格（事實(shí)證明如此）；或者公司管理層根本不了解經(jīng)營(yíng)的有效性和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不掌握會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的具體情況。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算導(dǎo)致了錯(cuò)誤的判斷，錯(cuò)誤的判斷導(dǎo)致了錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策，如真正外銷的產(chǎn)品的定價(jià)很可能低于其實(shí)際成本，終將導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。

（四）兩種模型的比較

以上案例表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，受現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型指引，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為核心進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析，不僅可以克服缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于節(jié)省審計(jì)成本。就上述案例而言，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師初次審計(jì)時(shí)首先進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析，得出該公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率為很可能，一則會(huì)把握重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域得出正確的審計(jì)結(jié)論；二則會(huì)在未發(fā)生大量審計(jì)成本的情況下選擇退出。

上述案例還證明，應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行審計(jì)，必須時(shí)刻把握實(shí)質(zhì)重于形式的原則。我們?cè)趯徲?jì)時(shí)不能為了審計(jì)而審計(jì)，不能單純追求審計(jì)底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合規(guī)實(shí)質(zhì)上可能存在著對(duì)重大問題領(lǐng)域的忽略?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的有效工具。運(yùn)用該模型執(zhí)行審計(jì)，既能挖掘傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的功效，發(fā)現(xiàn)并消除認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，又能夠從整體上發(fā)現(xiàn)企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)失敗。國(guó)內(nèi)事務(wù)所客戶的次優(yōu)級(jí)狀況決定了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，以現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的有關(guān)理念和方法修訂中國(guó)相關(guān)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則更顯得尤為迫切。研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的意義在于：“不是否定國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則以及其他國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方向，也不是無視我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精神，另搞一套審計(jì)準(zhǔn)則，而是認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，進(jìn)一步完善我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并嚴(yán)格付諸實(shí)施”。

第6篇：會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略范文

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

從方法論的角度看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種由注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)的方法。審計(jì)行為是一種有風(fēng)險(xiǎn)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要實(shí)施審計(jì)就存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的重點(diǎn)是識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)。

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)。在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理策略所確定的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往將其確定為較低水平。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)只與企業(yè)有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法降低固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)難以做出準(zhǔn)確評(píng)估，往往將該風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平，直接進(jìn)行控制測(cè)試，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定的水平之內(nèi)。如果企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制就會(huì)失效。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了改進(jìn)。在現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次，即會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)是指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)起點(diǎn)為了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程，從而充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)性的設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

二、傳統(tǒng)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)比

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)區(qū)別在于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同，具體體現(xiàn)在以下方面：

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)重心前移。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制入手，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試從企業(yè)的戰(zhàn)略入手，通過“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，來決定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。新的方法建立在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系，使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)滿足了戰(zhàn)略管理思想的要求。

（二）強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序要具有針對(duì)性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用的是標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，對(duì)不同的被審計(jì)單位都使用相同的審計(jì)程序，限制了審計(jì)人員的臨場(chǎng)發(fā)揮?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員對(duì)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)采用出其不意的審計(jì)程序。這樣審計(jì)測(cè)試程序能夠克服傳統(tǒng)測(cè)試的缺陷，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用針對(duì)性的審計(jì)程序。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠，分析性程序主要用在報(bào)表分析上。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，分析性復(fù)核程序成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序開始走向多樣化。在數(shù)據(jù)分析上，不但要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

（四）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)提出了更高的要求。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不懂管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)也可以審計(jì)。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移，審計(jì)結(jié)果需要依賴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要現(xiàn)代管理知識(shí)，這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要掌握一些常用分析工具，還必須學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識(shí)和接受行業(yè)的專業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。

三、我國(guó)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可行性思考

從理論上講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不足，縮短審計(jì)期望差距。但到目前為止，無論是在國(guó)際上還是在我國(guó)，還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)存在較大差距。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí)，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。

（二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要掌握宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面信息，判斷企業(yè)的誠(chéng)信，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要?，F(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。另外，我國(guó)的信用體系還沒有完全建立起來，沒有信用指標(biāo)，很難判斷企業(yè)的誠(chéng)信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標(biāo)的缺乏，影響了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。

第7篇：會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略范文

    重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

    對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,審計(jì)人員要作出審計(jì)判斷首先要識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),然后評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)程序。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等重要因素。識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),是指對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力可能造成不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)。1戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托后的第一階段就要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素,并通過分析外部環(huán)境中影響企業(yè)有效執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過詢問、觀察和檢查等方法了解被審計(jì)單位有無相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施及執(zhí)行的有效性,以此來判斷戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。2關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后,應(yīng)判斷其重要性,如果是重要的,那么它所指向的經(jīng)營(yíng)流程也是重要的;另一方面也可以通過重要交易類別識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程,也即先確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要交易類別,再判斷其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是否重要,如重要?jiǎng)t說明這一重要交易類別所處的流程為關(guān)鍵流程。然后從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型等方面對(duì)企業(yè)所依賴的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行了解分析,以此評(píng)價(jià)流程風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過職業(yè)判斷確定哪些內(nèi)部控制與審計(jì)有關(guān),審計(jì)人員可以通過詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等程序?qū)?nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,必要時(shí)進(jìn)行穿行測(cè)試,以評(píng)價(jià)這些控制設(shè)計(jì)的合理性,確定其是否得到有效執(zhí)行,并以此評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前,某一認(rèn)定是于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性,它與控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起,有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估,可視注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏好的審計(jì)技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上來考慮評(píng)估方法。關(guān)注特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要包括:舞弊風(fēng)險(xiǎn);與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法及其他方面的重大變化有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;交易的復(fù)雜程度等;涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過程的重大交易的風(fēng)險(xiǎn);以及財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,特別是計(jì)量結(jié)果涉及廣泛的計(jì)量不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次來識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各要素風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后,應(yīng)考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境,因?yàn)榭刂骗h(huán)境對(duì)報(bào)表的影響難以限于某類交易、賬戶余額和披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過測(cè)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目增長(zhǎng)率等,以及利潤(rùn)表中的毛利率、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例等,并實(shí)施分析程序,將這些指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,了解其變動(dòng)趨勢(shì),分析變動(dòng)原因。在這個(gè)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組的勝任能力、對(duì)專家工作的利用,以及采用相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。2.2.2基于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān),而報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定,因此,要將報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分解到賬戶認(rèn)定層次,也就是說注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估最終都?xì)w集到認(rèn)定層次。首先,將各風(fēng)險(xiǎn)要素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)層次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮某一風(fēng)險(xiǎn)要素如何影響客戶某一個(gè)或某幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生,影響程度怎樣及發(fā)生可能性的大小;其次,分析影響該業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)具體賬戶的影響,即將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)歸結(jié)到賬戶和認(rèn)定層次;最后,綜合各單個(gè)賬戶可能受到的各方面風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,從而最終確定該賬戶認(rèn)定層次上重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員估計(jì)水平,如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù),或獲取的新信息,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前作出評(píng)估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行修正,以此來確定檢查風(fēng)險(xiǎn),并修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

    檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制

    從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以看出,檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著正向關(guān)系,與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。由于審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)保證程度較高的業(yè)務(wù),可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低,如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平,以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受的水平。所以,在既定的風(fēng)險(xiǎn)水平下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平之后,要做的就是如何控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)言之,對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制就是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的審計(jì)程序,這貫穿于審計(jì)過程的始終。審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)控制在業(yè)務(wù)承接階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要綜合考慮客戶各方面情況,對(duì)是否接受新客戶或保持現(xiàn)有客戶關(guān)系實(shí)施必要的程序,從而決定是否接受業(yè)務(wù)受托。這些程序包括:初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境、考慮勝任能力、評(píng)價(jià)獨(dú)立性、分析和評(píng)價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn)因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托并且評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后,在實(shí)施審計(jì)前需要做的是針對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施:強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;審計(jì)人員安排;對(duì)業(yè)務(wù)的督導(dǎo);對(duì)不可預(yù)見因素的考慮及進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃的修改等?？傮w應(yīng)對(duì)措施會(huì)影響到擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案,包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案,當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí),擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制是針對(duì)認(rèn)定層次重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施,即實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,涉及到審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,其中性質(zhì)是最重的。控制測(cè)試的選擇控制測(cè)試不是必要的審計(jì)程序,只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)是合理的、預(yù)期控制有運(yùn)行是有效的,或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要實(shí)施控制測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等審計(jì)程序,根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的頻率、運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度及預(yù)期偏差等來確定控制范圍,以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。對(duì)控制有效性的信賴程度越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)更適宜選擇在期中進(jìn)行,但應(yīng)考慮針對(duì)期中至期末這段剩余時(shí)間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是必要的審計(jì)程序,包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額有披露認(rèn)定的測(cè)試,尤其是對(duì)存在、發(fā)生或認(rèn)定的測(cè)試,而實(shí)質(zhì)性分析程序更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型,并根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制測(cè)試的結(jié)果來確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序更適宜在期末或接近期末進(jìn)行,如果考慮到多方面因素需在期中進(jìn)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)權(quán)衡成本效益,并將期中實(shí)施的結(jié)論合理延伸至期末。如果擬利用以前獲取的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序,以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制在完成實(shí)質(zhì)性測(cè)試后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)掌握了較充分的審計(jì)證據(jù)。此時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要綜合考慮各風(fēng)險(xiǎn)要素,對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與評(píng)價(jià),復(fù)核審計(jì)工作底稿,匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果和審計(jì)差異,以此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià),并與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較,以判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可接近水平之下。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受水平,那么則可以直接提出意見,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不能接受,那么他應(yīng)追加實(shí)施額外的審計(jì)程序,或要求被審計(jì)單位作必要調(diào)整,以使重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,并得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

第8篇：會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略范文

一、規(guī)劃會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總體發(fā)展戰(zhàn)略

(一)明確使命會(huì)計(jì)師事務(wù)所使命的確定非常重要，它是會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展的基礎(chǔ)，是事務(wù)所文化價(jià)值的綜合體現(xiàn)，指引事務(wù)所經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展，有利于樹立員工的敬業(yè)精神。

(二)確定目標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目標(biāo)的確定可以結(jié)合市場(chǎng)機(jī)會(huì)和自身資源，在維持并擴(kuò)展對(duì)現(xiàn)有客戶服務(wù)的同時(shí)，努力爭(zhēng)取新客戶，以擴(kuò)大自己的市場(chǎng)占有率；同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提高員工的業(yè)務(wù)能力和服務(wù)水平，在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下盡量降低服務(wù)成本，從而實(shí)現(xiàn)自身盈利水平的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

(三)整合業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)整合過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須充分考慮所處的市場(chǎng)環(huán)境、發(fā)展前景和自身資源等內(nèi)外因素，明確哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該大力拓展，哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該努力穩(wěn)定，哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該主動(dòng)放棄。

(四)規(guī)劃功能性戰(zhàn)略會(huì)計(jì)師事務(wù)所功能結(jié)構(gòu)的調(diào)整思路應(yīng)重點(diǎn)把握市場(chǎng)，注重顧客需要和市場(chǎng)分析，以能夠使會(huì)計(jì)師事務(wù)所趨利避害，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期繁榮。

二、分析市場(chǎng)環(huán)境。選擇目標(biāo)市場(chǎng)

(一)分析市場(chǎng)環(huán)境分析市場(chǎng)環(huán)境是抓住和利用機(jī)會(huì)的前提，在分析時(shí)著重從以下幾方面進(jìn)行考慮：

(1)提高服務(wù)質(zhì)量，維系老客戶。有效維持現(xiàn)有客戶的關(guān)鍵在于提高服務(wù)的質(zhì)量，以優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)吸引“回頭客”。這種策略相對(duì)比較保守，但對(duì)事務(wù)所來說也不容忽視，必須通過老客戶逐步樹立自己的品牌價(jià)值。

(2)更新服務(wù)內(nèi)容，吸引老客戶。在維系現(xiàn)有客戶的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)有客戶不同時(shí)期的不同需求，努力更新服務(wù)項(xiàng)目和內(nèi)容，盡力避免現(xiàn)有客戶資源的流失對(duì)事務(wù)所的不利影響。這一策略要求事務(wù)所提高綜合素質(zhì)以滿足積極拓展新型服務(wù)項(xiàng)目的要求。

(3)發(fā)揮傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，爭(zhēng)取新客戶。在維系老客戶的同時(shí)，事務(wù)所必須通過自身長(zhǎng)時(shí)間的積累和凝聚，通過自身的不斷完善以爭(zhēng)取新客戶，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。這種策略實(shí)質(zhì)上是一種擴(kuò)張性策略，事務(wù)所充分利用自身的優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目爭(zhēng)取更多的業(yè)務(wù)合作機(jī)會(huì)，以增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(4)拓展新業(yè)務(wù)，服務(wù)新客戶。同樣針對(duì)新客戶，這種策略更加側(cè)重新業(yè)務(wù)的吸引力。通過調(diào)動(dòng)客戶潛在需求，將潛在需求轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)需求。如電子商務(wù)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行等都屬于此類。

(二)選擇目標(biāo)市場(chǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目標(biāo)市場(chǎng)的選擇取決于其自身的資源特點(diǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須結(jié)合自己擁有的經(jīng)濟(jì)資源，尋求適合自己資源特點(diǎn)的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，以資源的最優(yōu)配置為目標(biāo)選擇市場(chǎng)。因此，營(yíng)銷管理人員在發(fā)展和評(píng)價(jià)市場(chǎng)機(jī)會(huì)以及選擇目標(biāo)市場(chǎng)的過程中，除了要廣泛地分析研究營(yíng)銷環(huán)境，了解客戶市場(chǎng)、政府市場(chǎng)外，還要進(jìn)行營(yíng)銷研究和信息收集工作、市場(chǎng)測(cè)量和市場(chǎng)前景預(yù)測(cè)工作，以此決定會(huì)計(jì)事務(wù)所人力資源的最優(yōu)分布，并選定哪些企業(yè)為目標(biāo)市場(chǎng)，為之提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

三、制定有特色的營(yíng)銷組合策略

(一)產(chǎn)品策略從營(yíng)銷的角度來看，產(chǎn)品策略的關(guān)鍵在于如何把握行業(yè)特點(diǎn)和客戶對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的需求。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的對(duì)外開放，國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司亦加入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)行列，對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來了較大的沖擊。尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)領(lǐng)域的激烈競(jìng)爭(zhēng)，使得該領(lǐng)域的邊際利潤(rùn)和所占收入呈下滑趨勢(shì)。因此事務(wù)所在加強(qiáng)傳統(tǒng)基礎(chǔ)產(chǎn)品――財(cái)務(wù)審計(jì)的前提下，應(yīng)保持高度的市場(chǎng)敏銳感。不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開拓新業(yè)務(wù)。AICPA指出會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)在以下六個(gè)領(lǐng)域內(nèi)開展新業(yè)務(wù)：即老年服務(wù)、電子商務(wù)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、健康服務(wù)、為內(nèi)部決策者提供風(fēng)險(xiǎn)信息以及信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。在具體制訂產(chǎn)品策略時(shí)必須實(shí)行重點(diǎn)集中戰(zhàn)略和差別化戰(zhàn)略的結(jié)合。重點(diǎn)集中戰(zhàn)略，是指企業(yè)把經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重點(diǎn)放在一個(gè)特定目標(biāo)市場(chǎng)上，為特定的區(qū)域或特定的集團(tuán)購(gòu)買者提供特殊產(chǎn)品和服務(wù)的戰(zhàn)略；差別化戰(zhàn)略，是指企業(yè)為滿足顧客特殊的要求，形成自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而提供與眾不同的產(chǎn)品和服務(wù)的戰(zhàn)略。針對(duì)差別化戰(zhàn)略，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要研究不同顧客群體的需求差異，再根據(jù)其需求特點(diǎn)的不同采取不同的市場(chǎng)營(yíng)銷策略，提供有針對(duì)性的服務(wù)。另外，由于審計(jì)供需矛盾的存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在拓展業(yè)務(wù)時(shí)要著重分析研究社會(huì)環(huán)境的變化，以現(xiàn)有的社會(huì)結(jié)構(gòu)、具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等為依據(jù)了解和把握社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望；同時(shí)根據(jù)關(guān)系營(yíng)銷的客戶忠誠(chéng)度階梯理論，事務(wù)所應(yīng)在認(rèn)真分析客戶需求特點(diǎn)和趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，在新老客戶之間合理分配有限的資源，以期通過資源的最優(yōu)配置獲得可持續(xù)發(fā)展機(jī)會(huì)。

(二)價(jià)格策略審計(jì)服務(wù)收費(fèi)有其一定的剛性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能隨意地確定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但價(jià)格作為審計(jì)營(yíng)銷戰(zhàn)略中最復(fù)雜多變的因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須慎重考慮、仔細(xì)權(quán)衡。一般產(chǎn)品的價(jià)格組成要素包括成本和利潤(rùn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品的價(jià)格也應(yīng)包含這兩個(gè)要素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以供求關(guān)系和服務(wù)質(zhì)量為基礎(chǔ)，確定自己的收費(fèi)水平、付款方式等。在審計(jì)收費(fèi)確定的情況下，事務(wù)所在提供服務(wù)時(shí)應(yīng)充分考慮成本效益原則，可以通過加強(qiáng)人員培訓(xùn)、改進(jìn)審計(jì)方法、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)、提高工作效率等途徑科學(xué)合理地降低審計(jì)成本。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。

(三)分銷策略分銷策略是指設(shè)計(jì)合理的分銷渠道。其中，分銷渠道則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)有效地將審計(jì)產(chǎn)品輸送到客戶所經(jīng)過的路線。合理的分銷渠道可以減少審計(jì)產(chǎn)品提供中不必要的費(fèi)用。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，一是對(duì)客戶的子公司或分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)實(shí)施駐地審計(jì)，通過與客戶間相互聯(lián)系的不斷加深，逐步在業(yè)務(wù)多的地方設(shè)立事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)；二是在若干相互獨(dú)立的公司之間建立聯(lián)絡(luò)信息網(wǎng)，相互交流，促進(jìn)工作；三是與當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所合并，揚(yáng)長(zhǎng)避短，走規(guī)?；⒙?lián)合化發(fā)展之路。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所分銷領(lǐng)域的確定和分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置也是分銷策略的重要方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制訂自己的分銷策略、設(shè)計(jì)適宜的分銷渠道時(shí)，應(yīng)注意自身的地理位置，以及自身地緣的可達(dá)性，否則就會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶交流、合作的可持續(xù)性。

(四)促銷策略促銷是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過多種推銷方式引導(dǎo)或說服客戶接受其提供的產(chǎn)品，從而使客戶產(chǎn)生需求和購(gòu)買行為的一種積極的營(yíng)銷手段。促銷策略的合理運(yùn)用有助于事務(wù)所擴(kuò)大客戶群，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。但是審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品專業(yè)性強(qiáng)，具有無形性、不可分離性，不可能全盤套用企業(yè)的促銷方式，而且我國(guó)相關(guān)法規(guī)明文規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)”，這在一定程度上限制了事務(wù)所促銷行為的開展。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，積極主動(dòng)地開展包括人員推銷、銷售促進(jìn)、公關(guān)、溝通等在內(nèi)的促銷活動(dòng)。

(1)人員推銷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)銷管理者應(yīng)注意聘用人員的斟選、培訓(xùn)、激勵(lì)和約束，全面考慮職員的專業(yè)素質(zhì)和公關(guān)等能力。綜合素質(zhì)較高的職員能夠幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效地協(xié)調(diào)好與客戶的關(guān)系，有利于維持雙方長(zhǎng)期、穩(wěn)定的業(yè)務(wù)往來。但是人員推銷策略的運(yùn)用要注意消除負(fù)面影響，不得有損于審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

(2)積極參加社會(huì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以積極利用公共關(guān)系提高知名度，為服務(wù)促銷奠定基礎(chǔ)，如參加商業(yè)會(huì)議、公益活動(dòng)，進(jìn)行民意測(cè)驗(yàn)、問卷調(diào)查等。

(3)利用信息技術(shù)擴(kuò)大影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以建立有特色的主頁(yè)，通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)在世界范圍內(nèi)傳遞信息。它一方面可以提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的知名度，另一方面可以加強(qiáng)事務(wù)所與客戶的交流。以便維護(hù)與客戶的良好合作關(guān)系。

第9篇：會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略范文

關(guān)鍵詞：合并 審計(jì)收費(fèi) 做大做強(qiáng)

一、引言

近年來，外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的逐漸進(jìn)入顯著改變我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和格局，國(guó)際“四大”合作所的業(yè)務(wù)收入在中注協(xié)公布的歷年“會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息”排名中占據(jù)著前四名的位置，業(yè)務(wù)總收入占整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)總規(guī)模的半壁江山，國(guó)際“四大”合作所的強(qiáng)勢(shì)地位已嚴(yán)重威脅到本土事務(wù)所的生存與發(fā)展，同時(shí)也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)信息安全產(chǎn)生了巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。為此，中注協(xié)于2007年5月26日在京舉行會(huì)，隆重了《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》，拉開了本土事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的序幕，為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做大做強(qiáng)戰(zhàn)略指明了目標(biāo)和方向。本土事務(wù)所值此契機(jī)于2008年至2009年紛紛進(jìn)行合并擴(kuò)大規(guī)模、增強(qiáng)實(shí)力以搶占有利競(jìng)爭(zhēng)位置。如表（1）所示，合并后的事務(wù)所在中注協(xié)的歷年“會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息”的排名在剔除國(guó)際“四大”合作所后大都擠進(jìn)了前十位，說明事務(wù)所通過合并顯著提高了自身的實(shí)力及業(yè)務(wù)收入水平，然而做強(qiáng)主要表現(xiàn)為承接大客戶審計(jì)業(yè)務(wù)的能力、審計(jì)質(zhì)量的高低以及獲取審計(jì)溢價(jià)的能力等諸多方面，本文選擇審計(jì)收費(fèi)為視角重在檢驗(yàn)合并所獲取審計(jì)溢價(jià)的能力，進(jìn)而從此視角對(duì)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的實(shí)施后果進(jìn)行總結(jié)。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn) 近年來，國(guó)內(nèi)外關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的研究文獻(xiàn)卷帙浩繁，但對(duì)直接研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響卻并不多見，究其原因主要為事務(wù)所合并行為不常發(fā)生，而且在時(shí)間也并不同步，導(dǎo)致很難收集足夠樣本進(jìn)行實(shí)證研究。根據(jù)產(chǎn)業(yè)組織理論的分析，合并會(huì)提高審計(jì)市場(chǎng)的集中度，形成寡頭壟斷，從而使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得市場(chǎng)勢(shì)力，彼此之間容易達(dá)成合謀，共同控制價(jià)格。然而，這種觀點(diǎn)卻未得到實(shí)證數(shù)據(jù)的支持。Simunic（1980）運(yùn)用美國(guó)的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)研究了“”在20世紀(jì)70年代是否實(shí)行了壟斷定價(jià)，并首次創(chuàng)建了審計(jì)收費(fèi)模型，發(fā)現(xiàn)無論是大客戶還是小客戶，“”與“非”審計(jì)收費(fèi)沒有顯著差別，沒有證據(jù)表明“”存在壟斷定價(jià)行為，合并并沒有影響到審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性。Copley（1991）研究了“”合并為“六大”對(duì)地域性審計(jì)市場(chǎng)的影響，發(fā)現(xiàn)合并沒有對(duì)局部審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格產(chǎn)生顯著影響。Iyeretal（1996）研究了國(guó)際“”合并為“六大”后對(duì)英國(guó)審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)的影響，結(jié)果也沒有發(fā)現(xiàn)合并后審計(jì)價(jià)格有明顯提高。Sulivan（2000）的研究結(jié)論與上述一致，即合并并沒有使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)收費(fèi)，而只是使其獲得了在地理位置占優(yōu)勢(shì)和多樣化大公司的必要資源。與此相反，F(xiàn)rancis and Simon（1987）實(shí)證檢驗(yàn)表明“”和“非”在審計(jì)服務(wù)收費(fèi)上有很大的差別，“”事務(wù)所在審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上獲得了審計(jì)聲譽(yù)溢價(jià)。由上可知，國(guó)外大多研究顯示會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響并不顯著，這一點(diǎn)與我國(guó)學(xué)者的研究結(jié)論存在較大差異。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 隨著本土事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的實(shí)施所引致的合并浪潮，對(duì)于研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響提供了難得的契機(jī)，國(guó)內(nèi)對(duì)此的研究文獻(xiàn)也日益增多。劉爾奎（2008）通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前后審計(jì)收費(fèi)的對(duì)比，發(fā)現(xiàn)同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在并入國(guó)際大所之后，執(zhí)業(yè)人員基本未變，審計(jì)質(zhì)量也不會(huì)發(fā)生大的變化，但其審計(jì)收費(fèi)卻有了較大提高。劉爾奎認(rèn)為導(dǎo)致這一變化的基本原因是品牌效應(yīng)。他提出的“品牌溢價(jià)”拓展了一個(gè)新的研究視角，即“相同”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所“身份”轉(zhuǎn)換后，其前后審計(jì)收費(fèi)之間形成了較大的差異。蔣力、劉爾奎和崔宏（2009）研究了事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，發(fā)現(xiàn)合并促成了事務(wù)所的規(guī)?；蛯徲?jì)市場(chǎng)的集中化，改變了市場(chǎng)的供需結(jié)構(gòu)，也改變了市場(chǎng)供需力量之間的平衡，其造成的直接影響和表現(xiàn)是審計(jì)收費(fèi)的提高。通過內(nèi)資所與國(guó)際四大所的合并，直接將內(nèi)資所的收費(fèi)水平提高到了與國(guó)際四大相當(dāng)?shù)乃剑癸@了事務(wù)所品牌價(jià)值的巨大威力及品牌培養(yǎng)的重要性。李曉燕（2009）研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并和由此導(dǎo)致的規(guī)模擴(kuò)大對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響是非常顯著的，合并使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)中能支配更多的資源，消費(fèi)者愿意為此支付更高的價(jià)格。房巧玲、李曉燕（2011）研究發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所之間的合并行為和由此帶來的事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大與審計(jì)收費(fèi)之間存在顯著的正向相關(guān)關(guān)系，這也從一個(gè)側(cè)面提供了有關(guān)事務(wù)所合并的經(jīng)濟(jì)后果的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。以上研究結(jié)論在某種意義上無疑都積極呼應(yīng)了相關(guān)部門所積極推動(dòng)的事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，然而他們對(duì)合并前潛在將要合并的事務(wù)所與非合并事務(wù)所在合并前審計(jì)收費(fèi)是否已經(jīng)存在顯著差異都未加關(guān)注，如果兩者在合并前就已存在顯著差異，那么單純的通過比較合并所合并前后審計(jì)收費(fèi)的提高以及合并所與非合并所審計(jì)收費(fèi)的差異并不足以證明合并導(dǎo)致了審計(jì)收費(fèi)的提高。不可否認(rèn)的是隨著近年來我國(guó)物價(jià)水平的上升，審計(jì)市場(chǎng)的整體收費(fèi)水平也必然會(huì)有所提升，在這種情況下通過比較合并所與非合并所審計(jì)收費(fèi)差距在合并前后的變化來考察合并對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響更有意義，本文正是基于這個(gè)思想進(jìn)行研究。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 在本文第二部分文獻(xiàn)綜述中所論及的前人研究的基礎(chǔ)上，本文提出以下兩個(gè)假設(shè)：

H1：在控制合并前潛在將要合并所與非合并所已有差異的基礎(chǔ)上，本土事務(wù)所的合并行為拉開了與非合并所的審計(jì)收費(fèi)差距

H2：在控制合并前潛在將要合并所與非合并所已有差異的基礎(chǔ)上，本土事務(wù)所的合并行為未拉開其與非合并所的審計(jì)收費(fèi)差距

（二）樣本選取和數(shù)據(jù)來源 本文數(shù)據(jù)來源為國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)中2006年至2010年審計(jì)意見表及資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)篩選過程中首先做了如下篩選：剔除金融保險(xiǎn)類上市公司。主要是由于其業(yè)務(wù)比較特殊不具有可比性。剔除創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)股票和B股市場(chǎng)股票。由于創(chuàng)業(yè)板于2009年10月23日才正式開市，相關(guān)數(shù)據(jù)較少而且無法進(jìn)行合并前后的比較。剔除國(guó)際“四大”合作所所審計(jì)上市公司。剔除缺乏各變量數(shù)據(jù)的公司。此外，由于本文研究過程中要區(qū)分追溯樣本與非追溯樣本，合并年份的不同導(dǎo)致對(duì)追溯樣本的認(rèn)定會(huì)產(chǎn)生沖突，因此，本文將只選取表（1）所列2008年合并的事務(wù)所進(jìn)行研究，在研究2008年合并事務(wù)所時(shí)把所有與2009年將要合并的事務(wù)所有關(guān)的數(shù)據(jù)全部剔除，將2006年至2007年數(shù)據(jù)作為追溯樣本，2009年至2010年數(shù)據(jù)作為非追溯樣本，不考慮2008年當(dāng)年的數(shù)據(jù)。同時(shí)將2006年合并的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2006年至2010年間的數(shù)據(jù)一并剔除，把研究重點(diǎn)放在2008年合并的事務(wù)所與2006年至2010年從未進(jìn)行合并的事務(wù)所的比較上。經(jīng)上述篩選后，針對(duì)2008年合并的事務(wù)所，2006、2007、2009和2010四年分別得到756、735、960和1034個(gè)樣本。

（三）模型建立和變量定義 根據(jù)上文文獻(xiàn)述評(píng)部分的論述，本文建立以下模型：

LnFee=？茁0+？茁1Merge+？茁2Retrospect+？茁3M*R+？茁4LnAsset+？茁5Leverage+？茁6Receivable+？茁7Inventory+？茁8Quick+？茁9Opinion+？著

上述變量含義及取值如下：Merge為事務(wù)所合并與否的虛擬變量，無論是在追溯樣本中潛在將要合并的事務(wù)所還是非追溯樣本中已進(jìn)行合并的事務(wù)所，其值均取為1，其他事務(wù)所均取0；Retrospect表示樣本是否為追溯樣本，本文以2006年至2007年為追溯樣本，其值取為0，以2009年至2010年年為非追溯樣本，其值取為1；M*R為Merge和Retrospect的乘積；LnAsset表示客戶規(guī)模，用公司年報(bào)審計(jì)年度會(huì)計(jì)截止日期資產(chǎn)總計(jì)的自然對(duì)數(shù)表示。公司規(guī)模越大，涉及業(yè)務(wù)就會(huì)越多越復(fù)雜，同時(shí)公司的內(nèi)部管理、運(yùn)行工作也就越復(fù)雜，審計(jì)成本也就越高，進(jìn)而事務(wù)所會(huì)提高審計(jì)收費(fèi)水平。其系數(shù)預(yù)期為正。Leverage表示被審計(jì)公司的資產(chǎn)負(fù)債率，用被審計(jì)公司會(huì)計(jì)截止日期負(fù)債合計(jì)與資產(chǎn)總計(jì)的比值表示。資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司發(fā)生財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)危機(jī)等的概率往往要高于資產(chǎn)負(fù)債率低的公司，進(jìn)而對(duì)于高資產(chǎn)負(fù)債率的公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)考慮，事務(wù)所往往會(huì)收取更高的費(fèi)用以彌補(bǔ)將來潛在發(fā)生的損失。其系數(shù)預(yù)期為正。Receivable表示被審計(jì)公司的應(yīng)收賬款比率，用被審計(jì)公司會(huì)計(jì)截止日期應(yīng)收賬款凈額與總資產(chǎn)的比值表示。應(yīng)收賬款比率衡量了被審計(jì)公司審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。因此，應(yīng)收賬款比率越高，審計(jì)收費(fèi)理應(yīng)越高。其系數(shù)預(yù)期為正。Inventory表示被審計(jì)公司的存貨比率，用被審計(jì)公司會(huì)計(jì)截止日期存貨凈額與總資產(chǎn)的比值表示。同應(yīng)收賬款比率一樣，存貨比率也側(cè)重于反映被審計(jì)公司的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。因此，預(yù)期其系數(shù)也為正。Quick表示被審計(jì)公司的速動(dòng)比率，用被審計(jì)公司會(huì)計(jì)截止日期流動(dòng)資產(chǎn)總額減去存貨凈額后與流動(dòng)負(fù)債的比值表示。速動(dòng)比率反映了公司短期內(nèi)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，速動(dòng)比率越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小，審計(jì)費(fèi)用理應(yīng)越低。其系數(shù)預(yù)期為負(fù)。Opinion表示審計(jì)意見類型，如果上市公司被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見則取1，其他意見類型取0。審計(jì)意見類型往往與被審計(jì)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，被出具非標(biāo)意見的公司往往面臨極大的不確定性，進(jìn)而加大了事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，事務(wù)所往往收取更高的審計(jì)費(fèi)用。其系數(shù)預(yù)期為負(fù)。

通過上述模型可以看出，合并與否及樣本是否為追溯樣本對(duì)審計(jì)收費(fèi)LnFee的總影響為？茁1Merge+？茁2Retrospect+？茁3M*R，在非追溯樣本中即Retrospect取1時(shí)，合并事務(wù)所與非合并事務(wù)所的差異為？茁1+？茁3，而在追溯樣本中，Retrospect取0，兩者差異為？茁1，因此在控制追溯樣本中即合并前也有差異？茁1的基礎(chǔ)上，因合并所導(dǎo)致的凈差異為？茁3即模型中M*R的系數(shù)，通過其系數(shù)檢驗(yàn)合并對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。

四、實(shí)證檢驗(yàn)

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 利用Eviews 5.0對(duì)合并前后合并所與非合并所審計(jì)收費(fèi)的描述性統(tǒng)計(jì)分析見表（2）?？梢钥闯?，在追溯樣本中即合并行為發(fā)生前潛在合并所與非合并所在審計(jì)收費(fèi)上就已存在顯著差異，除審計(jì)費(fèi)用中位數(shù)差異較小為50000元左右外，其他如均值、最大值和最小值均相差100000元左右，兩者差異非常明顯；而在非追溯樣本中即合并行為發(fā)生后，只有最大值之間的差距擴(kuò)大了，中位數(shù)幾乎未發(fā)生變化，而審計(jì)費(fèi)用均值之間的差異則出現(xiàn)了顯著縮小，由原來的100000元左右降為20000元左右，此外合并所審計(jì)收費(fèi)的最小值已低于非合并所。最后通過觀察標(biāo)準(zhǔn)差項(xiàng)，合并后相對(duì)與合并所而言，非合并所審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)差發(fā)生了更顯著的增長(zhǎng)，即在審計(jì)收費(fèi)均值出現(xiàn)顯著增長(zhǎng)情況下審計(jì)收費(fèi)呈現(xiàn)出了兩級(jí)分化的趨勢(shì)。

（二）回歸分析 利用SPSS 17.0對(duì)模型進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如表（3）所示。表（3）的回歸結(jié)果顯示模型的R2和調(diào)整R2均為0.4左右，擬合效果較好；方差膨脹因子（VIF）均顯著小于5，顯示模型不存在嚴(yán)重的多重共線性問題；德賓—沃森系數(shù)接近于2， 說明模型不存在（一階）自相關(guān)性；F值為191.380， 說明回歸模型總體顯著。 在變量系數(shù)及其顯著性方面， Merge、 Retrospect、 LnAsset、 Leverage、Receivable、

Quick和Opinion都通過了顯著性檢驗(yàn)，均在5%的顯著性水平上統(tǒng)計(jì)顯著。LnAsset和Opinion系數(shù)的正負(fù)性均與預(yù)期相同，其他變量如Leverage、Receivable和Quick雖通過了顯著性檢驗(yàn)，但系數(shù)均趨于零，未對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，此外Inventory未通過顯著性檢驗(yàn)，亦表明其對(duì)審計(jì)收費(fèi)未構(gòu)成顯著影響。在關(guān)鍵的M*R項(xiàng)系數(shù)及其統(tǒng)計(jì)顯著性方面，回歸結(jié)果顯示系數(shù)為負(fù)且在10%的水平上統(tǒng)計(jì)顯著，這說明在控制了合并前潛在合并所與非合并所在審計(jì)收費(fèi)上已存在差異的前提下，合并所通過合并行為不僅沒有拉開其與非合并所在審計(jì)收費(fèi)上的差距，二者之間的差距反而變小了，即假設(shè)H2成立。這無疑與前面樣本描述性統(tǒng)計(jì)的結(jié)果產(chǎn)生了共鳴：審計(jì)收費(fèi)的提高不只發(fā)生在合并所身上，同樣也發(fā)生在非合并所身上即所有事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)都發(fā)生了提高，而且合并所與非合并所在審計(jì)收費(fèi)上的差距正在縮小。

五、結(jié)論

本文研究了在中注協(xié)所積極倡導(dǎo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略引導(dǎo)下我國(guó)本土事務(wù)所在2008年所實(shí)施的一系列重大合并重組行為對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，通過控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前潛在將要合并的事務(wù)所與非合并事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)已有差異的基礎(chǔ)上，研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所合并后合并所與非合并所審計(jì)收費(fèi)差異不僅沒有擴(kuò)大反而變小了，如果以合并所與非合并所審計(jì)收費(fèi)價(jià)差為做大做強(qiáng)戰(zhàn)略實(shí)施經(jīng)濟(jì)后果的衡量標(biāo)準(zhǔn)，那么做大做強(qiáng)戰(zhàn)略并未取得顯著性成果，僅僅是提高了事務(wù)所的規(guī)模而已。綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做大做強(qiáng)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在做大做強(qiáng)戰(zhàn)略實(shí)施過程中始終貫徹中注協(xié)所要求的“統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)、統(tǒng)一質(zhì)量控制、統(tǒng)一人力資源管理、統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度、統(tǒng)一信息技術(shù)平臺(tái)”等六個(gè)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源和管理的有機(jī)整合，特別是在財(cái)務(wù)制度、人力資源管理、執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)和風(fēng)險(xiǎn)控制的統(tǒng)一方面要狠下功夫，積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務(wù)所治理理念，推動(dòng)形成誠(chéng)信、合作、平等、協(xié)商的事務(wù)所合伙文化，同時(shí)狠抓人才建設(shè)，積極培養(yǎng)和引進(jìn)具有國(guó)際視野、通曉國(guó)際準(zhǔn)則的高端人才，只有這樣才能使做大做強(qiáng)戰(zhàn)略早日取得重大突破，以更好地服務(wù)于社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)。

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