經(jīng)費(fèi)審計(jì)方案精選(九篇)

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第1篇：經(jīng)費(fèi)審計(jì)方案范文

【關(guān)鍵詞】 行為審計(jì)； 特定行為； 審計(jì)載體； 審計(jì)取證； 審計(jì)意見

【中圖分類號】 F239.0 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）14-0123-06

一、引言

行為審計(jì)主題是特定行為，也就是對經(jīng)管責(zé)任履行有影響的作為或不作為。例如，“三公經(jīng)費(fèi)”都是具體的支出行為。對“三公經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行審計(jì)，可以審計(jì)其具體的支出行為。類似“三公經(jīng)費(fèi)”的行為審計(jì)還很多，例如，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、舞弊審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等都涉及行為主題。由于審計(jì)載體不同，針對行為的審計(jì)取證邏輯框架存在差異?，F(xiàn)有文獻(xiàn)鮮有涉及以審計(jì)主題為基礎(chǔ)的審計(jì)取證邏輯框架之探討。本文探究特定行為這個審計(jì)主題的審計(jì)取證邏輯框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個簡要的文獻(xiàn)綜述，對相關(guān)文獻(xiàn)作簡要梳理；其次以行為審計(jì)取證模式為基礎(chǔ)，構(gòu)建特定行為審計(jì)取證的邏輯框架；在此基礎(chǔ)上，將上述邏輯框架用于“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)，一定程度上驗(yàn)證上述邏輯框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

由于審計(jì)主題不同，有信息審計(jì)和行為審計(jì)之區(qū)分。關(guān)于信息審計(jì)取證模式有不少研究文獻(xiàn)（謝志華，2008；陳毓圭，2004；謝榮、吳建友，2004；石愛中、孫儉2005；羅伯特?K.莫茨，侯賽因?A.夏拉夫，1990；Bowermna，1995；鄭石橋，2014）[ 1-7 ]。關(guān)于行為審計(jì)取證之研究，國外的代表性人物是日本的鳥羽至英教授，他認(rèn)為，行為審計(jì)往往缺乏確定的審計(jì)命題，通常責(zé)任方并沒有給出認(rèn)定，需要審計(jì)人員確定審計(jì)命題，這意味著審計(jì)人員必須自己判斷并決定審計(jì)對象的領(lǐng)域，由于審計(jì)命題的寬泛性和模糊性，行為審計(jì)只能提供消極保證（鳥羽至英，1995）[ 8 ]。國內(nèi)只有謝少敏（2006）[ 9 ]在其教材《審計(jì)學(xué)導(dǎo)論――審計(jì)理論入門和研究》中提到信息審計(jì)和行為審計(jì)的概念，并介紹了鳥羽至英教授的研究。

總體來說，關(guān)于行為審計(jì)取證，特別是其中的特定行為取證框架非常缺乏研究。本文以行為審計(jì)取證模式為基礎(chǔ)，構(gòu)建特定行為審計(jì)取證的邏輯框架，勾畫出不同情形下特定行為審計(jì)取證的邏輯框架。

三、特定行為審計(jì)取證的邏輯框架

在既定的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)主題下，需要一個審計(jì)取證模式來獲取審計(jì)證據(jù)以完成對既定主題的既定審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)取證模式涉及三個問題：第一，審計(jì)標(biāo)的，也就是審計(jì)實(shí)施的直接標(biāo)的物之確定；第二，針對特定的審計(jì)標(biāo)的，具體的審計(jì)目標(biāo)是什么，也就是確定針對特定審計(jì)標(biāo)的之審計(jì)命題；第三，如何證明每一個具體的審計(jì)命題，也就是確定和實(shí)施審計(jì)程序。審計(jì)取證模式就是上述三方面的組合。在不同的審計(jì)主題下，上述三方面呈現(xiàn)差異，從而有不同的審計(jì)取證邏輯框架。下面，筆者從上述三個方面來討論特定行為的審計(jì)取證邏輯框架。

（一）特定行為審計(jì)取證：審計(jì)標(biāo)的（審計(jì)總體和審計(jì)個體）

審計(jì)標(biāo)的是審計(jì)實(shí)施的直接標(biāo)的物，也就是審計(jì)的靶子（謝榮，1989）[ 10 ]。一般來說，審計(jì)標(biāo)的是審計(jì)主題的細(xì)分。特定行為審計(jì)，其審計(jì)主題是特定的行為，但是，特定行為還可以再細(xì)分，一直要細(xì)分到每個細(xì)目具有獨(dú)立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為止。一般來說，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和特定行為之間具有密切的關(guān)聯(lián)性，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是對特定行為的要求，不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會規(guī)范不同的特定行為，所以，某個總體已經(jīng)有獨(dú)立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)了，那么，組成這個總體的每個個體，已經(jīng)是一次特定行為了。具有相同審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)標(biāo)的可以作為一個總體，具有不同審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)標(biāo)的一般不宜作為一個審計(jì)總體。不同的特定行為，由于約束其的制度不同，所以，再細(xì)分的層級要求可能不同。審計(jì)標(biāo)的確定之后，每個審計(jì)標(biāo)的都有自己獨(dú)立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，屬于同一審計(jì)標(biāo)的之內(nèi)的特定行為具有相同的行為規(guī)范，而不同審計(jì)標(biāo)的中的特定行為具有不同的行為規(guī)范。

將特定行為細(xì)分到每個細(xì)目具有獨(dú)立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，能夠作為一個審計(jì)總體時，就可以進(jìn)行審計(jì)取證了。對于每個審計(jì)標(biāo)的，需要確定審計(jì)總體和審計(jì)個體。審計(jì)個體是每個審計(jì)標(biāo)的單個的組成要素，也就是每個細(xì)分層級的特定行為，而審計(jì)總體則是該審計(jì)標(biāo)的全部審計(jì)個體的集合。

審計(jì)總體和審計(jì)個體確定之后，還需要確定審計(jì)載體，它們是審計(jì)活動直接實(shí)施的資料、實(shí)物和人，是被審計(jì)單位或相關(guān)主體對審計(jì)標(biāo)的之記載或記憶，也稱為形式上之標(biāo)的。對于特定行為來說，審計(jì)載體有三種情形：一是沒有系統(tǒng)化的審計(jì)載體，對于這種審計(jì)標(biāo)的并未形成專門的系統(tǒng)記錄；二是有系統(tǒng)化的審計(jì)載體，但是，這些記載沒有原始記錄支持，無法驗(yàn)證這些記載；三是有系統(tǒng)化的審計(jì)載體，并且有原始記錄支持，可以驗(yàn)證這些記載。

（二）特定行為審計(jì)取證：審計(jì)命題

審計(jì)命題是可以被定義并觀察的現(xiàn)象，是審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)標(biāo)的上的落實(shí)，也是針對特定的審計(jì)標(biāo)的需要獲取證據(jù)來證明的事項(xiàng)，稱為具體審計(jì)目標(biāo)。一般來說，行為審計(jì)目標(biāo)是合規(guī)性和合理性，但是，真實(shí)性是二者的基礎(chǔ)，離開真實(shí)性，合規(guī)性和合理性的判斷可能得到錯誤的結(jié)論。所以，行為審計(jì)一般要結(jié)合真實(shí)性來進(jìn)行合規(guī)性和合理性審計(jì)。

從真實(shí)性、合規(guī)性和合理性總目標(biāo)出發(fā)，對于形成審計(jì)標(biāo)的的特定行為（也就是形成獨(dú)立審計(jì)總體的每類特定行為），審計(jì)命題或具體審計(jì)目標(biāo)包括：發(fā)生性、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類、合規(guī)和合理。發(fā)生性是指審計(jì)載體中已經(jīng)記錄的行為是真實(shí)的；完整性是指審計(jì)客體所發(fā)生的所有該類行為都已經(jīng)確實(shí)在審計(jì)載體中記錄了；準(zhǔn)確性是指審計(jì)載體中對該行為相關(guān)數(shù)據(jù)特別是金額的記錄是正確的；截止是指審計(jì)載體所記錄的特定行為記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g；分類是指在審計(jì)載體中的特定行為確實(shí)屬于該類特定行為；合規(guī)是指審計(jì)客體所發(fā)生的該類特定行為符合既定標(biāo)準(zhǔn)；合理是指該特定行為不存在較大的改進(jìn)潛力。

（三）特定行為審計(jì)取證：審計(jì)程序

以每個審計(jì)總體為單元，確定審計(jì)命題之后，就需要獲取證據(jù)來證明審計(jì)命題。這些獲取證據(jù)的技術(shù)方法就是審計(jì)程序。審計(jì)程序的實(shí)際實(shí)施對象是審計(jì)載體，由于審計(jì)載體不同，審計(jì)程序的選擇也不同。前已述及，審計(jì)載體有三種情形：沒有系統(tǒng)化的審計(jì)載體；有系統(tǒng)化的審計(jì)載體但沒有原始記錄支持；有系統(tǒng)化的審計(jì)載體且有原始記錄支持。在不同的審計(jì)載體情形下，審計(jì)程序的選擇不同。

1.有系統(tǒng)化的審計(jì)載體且有原始記錄支持

在有系統(tǒng)化的審計(jì)載體且有原始記錄支持時，一般采用命題論證型審計(jì)取證模式，審計(jì)取證過程包括兩個步驟：一是風(fēng)險評估；二是進(jìn)一步的審計(jì)程序。風(fēng)險評估是在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險進(jìn)行估計(jì)；進(jìn)一步的審計(jì)程序是在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，選擇所需審計(jì)程序的組合、性質(zhì)、范圍和時間，并實(shí)施這些審計(jì)程序。

上述審計(jì)程序與會計(jì)報表審計(jì)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有些類似，也可以稱為風(fēng)險導(dǎo)向特定行為審計(jì)。但是，各步驟的主要內(nèi)容與會計(jì)報表審計(jì)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有很大的區(qū)別。INTOSAI（2010）[ 11 ]頒布的審計(jì)準(zhǔn)則中對于合規(guī)審計(jì)設(shè)有專門的章節(jié)，包括：《Fundamental Principles of Compliance Auditing》《Compliance Audit Guidelines-General Introduction》《Compliance Audit Guidelines-For Audits Performed Separately from the Audit of Financial Statements》《Compliance Audit Guidelines-Compliance Audit Related to the Audit of Financial Statements》。GAO（2011）[ 12 ]頒布的政府審計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置專門的《Chapter 5 Standards for Attestation Engagements》來規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)。這些準(zhǔn)則表明，在權(quán)威機(jī)構(gòu)看來，合規(guī)審計(jì)與會計(jì)報表審計(jì)存在重大差異。下面，以特定行為審計(jì)為背景，對風(fēng)險評估和進(jìn)一步的審計(jì)程序作一簡要闡述。

（1）風(fēng)險的含義

會計(jì)報表審計(jì)中，審計(jì)主題是會計(jì)報表信息，風(fēng)險主要是指會計(jì)報表信息錯弊風(fēng)險，對于舞弊、違規(guī)等行為，只有其對會計(jì)報表數(shù)據(jù)形成影響時，才作為錯弊的來源予以關(guān)注，所以，這里的風(fēng)險事實(shí)上是信息真實(shí)性風(fēng)險。特定行為審計(jì)中，審計(jì)主題是特定的特定行為，這里的風(fēng)險是特定行為與既定標(biāo)準(zhǔn)不一致的可能性，也就是特定行為的合規(guī)性風(fēng)險和合理性風(fēng)險。

（2）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估主要是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，但是，由于要評估的風(fēng)險不同，所以，對于被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解內(nèi)容也不同，由于了解內(nèi)容不同，所采用的程序也會有區(qū)別。就特定行為審計(jì)來說，風(fēng)險評估時了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容主要包括：相關(guān)法律法規(guī)，相關(guān)最佳管理實(shí)務(wù)，同類單位在該特定行為方面的情形，被審計(jì)單位對于該特定行為的審計(jì)載體，被審計(jì)單位對于該特定行為的相關(guān)內(nèi)部控制，相關(guān)數(shù)據(jù)分析。

（3）進(jìn)一步審計(jì)程序

進(jìn)一步審計(jì)程序的選擇包括兩個問題，一是審計(jì)策略，二是審計(jì)方案。審計(jì)策略是審計(jì)程序的組合，也就是對于控制測試和實(shí)質(zhì)性測試的選擇。一般來說，在風(fēng)險評估階段，如果認(rèn)為被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制值得依賴，就要選擇綜合審計(jì)策略，也就是將控制測試和實(shí)質(zhì)性測試結(jié)合起來，先對擬依賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，然后再實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不值得依賴，則采用實(shí)質(zhì)性為主的審計(jì)策略，不實(shí)施控制測試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。審計(jì)方案主要涉及審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時間選擇。它是以審計(jì)策略為基礎(chǔ)，根據(jù)審計(jì)策略，對所需實(shí)施的具體審計(jì)程序、樣本及實(shí)施時間作出安排。

由于特定行為所依賴的內(nèi)部控制、所需要證明的審計(jì)命題與財務(wù)信息不同，所以，審計(jì)策略及審計(jì)方案都會與會計(jì)報表審計(jì)不同。即使是同樣的審計(jì)命題，由于審計(jì)載體不同，審計(jì)方案甚至審計(jì)策略也會不同。

一般來說，由于有系統(tǒng)化的審計(jì)載體且有原始記錄支持，在實(shí)施所有的審計(jì)程序之后，能夠獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持發(fā)表合理保證的審計(jì)意見。

歸納起來，在有系統(tǒng)化的審計(jì)載體且有原始記錄支持情形下，特定行為審計(jì)的審計(jì)取證邏輯框架如圖1所示。

2.有系統(tǒng)化的審計(jì)載體但沒有原始記錄支持

有系統(tǒng)化的審計(jì)載體但沒有原始記錄支持時，風(fēng)險評估程序基本不變，但是，這種情形下，細(xì)節(jié)測試可能受到較大限制，采用事實(shí)發(fā)現(xiàn)型審計(jì)取證模式，一般來說，要加大分析性程序的應(yīng)用。同時，以數(shù)據(jù)分析和內(nèi)部控制調(diào)查為基礎(chǔ)，確定審計(jì)疑點(diǎn)，在對這些疑點(diǎn)的細(xì)節(jié)測試中，考慮采用訪談、現(xiàn)金盤點(diǎn)、銀行賬戶查詢、設(shè)置舉報郵箱等方式獲取審計(jì)證據(jù)。一般情況下，由于細(xì)節(jié)測試受到限制，無法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)發(fā)表有限保證的審計(jì)意見。

歸納起來，在有系統(tǒng)化的審計(jì)載體但沒有原始記錄支持情形下，特定行為審計(jì)的審計(jì)取證邏輯框架如圖2所示。

3.沒有系統(tǒng)化的審計(jì)載體

當(dāng)特定行為沒有系統(tǒng)化的審計(jì)載體時，對于特定行為的審計(jì)，盡管從概念上能確定審計(jì)總體、審計(jì)個體、審計(jì)命題，但是，由于沒有審計(jì)載體，只能采用事實(shí)發(fā)現(xiàn)型審計(jì)取證模式，猶如漁翁撒網(wǎng)，先選擇撒網(wǎng)的地點(diǎn)，然后再撒網(wǎng)。審計(jì)邏輯步驟包括兩個階段：一是尋找疑點(diǎn)；二是圍繞疑點(diǎn)獲取審計(jì)證據(jù)。這種情形下的審計(jì)程序之選擇，類似于“小金庫”查找和經(jīng)濟(jì)犯罪偵察（戴蓬，2002；倪瑞平、李虎桓，2006；張幫志，2006；朱曉進(jìn)，2011）[ 13-16 ]，并沒有確定的模式，只有一個邏輯上的框架。由于審計(jì)總體和審計(jì)個體并無確定的載體，系統(tǒng)的審計(jì)抽樣也無法采用。由于這種情形只能就發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)來尋找證據(jù)，當(dāng)然無法根據(jù)確認(rèn)的疑點(diǎn)對審計(jì)總體發(fā)表意見，只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)發(fā)表有限保證的審計(jì)意見。

歸納起來，沒有系統(tǒng)化的審計(jì)載體情形下，特定行為審計(jì)的審計(jì)取證邏輯框架如圖3所示。

四、特定行為審計(jì)取證框架的例證分析：以“三公經(jīng)費(fèi)”為例

本文提出了一個特定行為審計(jì)的審計(jì)取證邏輯框架，然而，這個框架是否可行呢？筆者將上述理論框架用來分析“三公經(jīng)費(fèi)”的審計(jì)取證，以一定程度上驗(yàn)證這個框架?！叭?jīng)費(fèi)”指因公出國（境）經(jīng)費(fèi)、公務(wù)車購置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)，對于它們，可以有三種不同的審計(jì)主題選擇：一是信息審計(jì)，主要關(guān)注其數(shù)據(jù)的真實(shí)性；二是特定行為審計(jì)，關(guān)注具體的“三公經(jīng)費(fèi)”開支的合規(guī)性和合理性；三是制度審計(jì)，關(guān)注“三公經(jīng)費(fèi)”相關(guān)制度的健全性和執(zhí)行性。根據(jù)本文的主題，從特定行為主題來分析審計(jì)取證邏輯框架。

（一）“三公經(jīng)費(fèi)”的審計(jì)標(biāo)的

“三公經(jīng)費(fèi)”的審計(jì)標(biāo)的“三公經(jīng)費(fèi)”要細(xì)分，細(xì)分以后得到一些可實(shí)施審計(jì)取證的審計(jì)總體。“三公經(jīng)費(fèi)”如何細(xì)分呢？這要看約束“三公經(jīng)費(fèi)”的制度是如何建立的。根據(jù)我國現(xiàn)行財經(jīng)制度，因公出國（境）經(jīng)費(fèi)、公務(wù)車購置、公務(wù)車運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)都有單獨(dú)的財經(jīng)制度，同時，都有相對完整的特定行為，所以，它們應(yīng)該作為獨(dú)立的審計(jì)標(biāo)的。因公出國（境）經(jīng)費(fèi)作為一個審計(jì)標(biāo)的，每次因公出國行為是審計(jì)個體，全部因公出國行為形成審計(jì)總體；公務(wù)車購置作為一個審計(jì)標(biāo)的，每輛車的購置行為是審計(jì)個體，全部購車行為形成審計(jì)總體；公務(wù)車運(yùn)行費(fèi)作為一個審計(jì)標(biāo)的，每次支出是審計(jì)個體，審計(jì)個體的集合形成審計(jì)總體；公務(wù)招待費(fèi)作為一個審計(jì)總體，每次招待是審計(jì)個體，審計(jì)個體的集合形成審計(jì)總體。

針對上述審計(jì)標(biāo)的審計(jì)取證，需要落實(shí)到審計(jì)載體，不同的單位，對于“三公經(jīng)費(fèi)”的記錄或記載有不同的情形；同時，不同的“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)總體，記錄或記載的情形也不同。正是審計(jì)載體不同，決定了審計(jì)程序選擇不同。

在構(gòu)建“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)標(biāo)的時，可能出現(xiàn)兩種不恰當(dāng)?shù)那樾危阂环N情形是審計(jì)標(biāo)的過于寬泛，例如，將公務(wù)車購置和公務(wù)車運(yùn)行費(fèi)作為一個審計(jì)標(biāo)的，這實(shí)際上是將公務(wù)車購置行為和公務(wù)車運(yùn)行支出行為作為相同的行為。在這種情形下，如果實(shí)施詳細(xì)審計(jì)，基本可行；如果實(shí)施抽樣審計(jì)，公務(wù)車購置行為和公務(wù)車運(yùn)行支出行為具有較大的不同，本質(zhì)上是不同的審計(jì)個體，如果實(shí)施審計(jì)抽樣，無法根據(jù)樣本來推斷總體。另外一種情形是審計(jì)標(biāo)的過于狹窄，例如，因公出國（境）經(jīng)費(fèi)還可以細(xì)分為國際旅費(fèi)、國（境）外伙食費(fèi)、公雜費(fèi)、住宿費(fèi)、個人零用費(fèi)和城市間交通費(fèi)等，如果將上述細(xì)分后的因公出國（境）經(jīng)費(fèi)單獨(dú)作為審計(jì)總體，則一次出國行為成為多個特定行為。一般來說，針對這些特定行為，不會有獨(dú)立的審計(jì)載體，所以，如果作為不同的審計(jì)總體對待，可能對同一審計(jì)載體實(shí)施多次審計(jì)，影響審計(jì)取證效率。公務(wù)招待費(fèi)也可能出現(xiàn)同樣的問題。

（二）“三公經(jīng)費(fèi)”的審計(jì)命題

審計(jì)命題是針對特定的審計(jì)標(biāo)的需要獲取證據(jù)來證明的事項(xiàng)，也就是審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)標(biāo)的上的落實(shí)。從行為主題出發(fā)，“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)目標(biāo)包括合規(guī)性和合理性，但是，在沒有實(shí)施信息審計(jì)的情形下，一般需要結(jié)合真實(shí)性來實(shí)施審計(jì)。

從真實(shí)性、合規(guī)性和合理性總目標(biāo)出發(fā)，“三公經(jīng)費(fèi)”各審計(jì)總體（或?qū)徲?jì)標(biāo)的）的審計(jì)命題（或具體審計(jì)目標(biāo)）包括：發(fā)生性、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類、合規(guī)和合理。下面，以公務(wù)招待費(fèi)為例來闡述其含義。發(fā)生性是指審計(jì)載體中已經(jīng)記錄的公務(wù)招待費(fèi)是真實(shí)的；完整性是指所有公務(wù)招待費(fèi)都已經(jīng)確實(shí)在審計(jì)載體中記錄了；準(zhǔn)確性是指審計(jì)載體中對公務(wù)招待費(fèi)相關(guān)數(shù)據(jù)特別是金額的記錄是正確的；截止是指審計(jì)載體所記錄的公務(wù)招待費(fèi)記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g；分類是指在審計(jì)載體中的公務(wù)招待費(fèi)確實(shí)屬于公務(wù)招待費(fèi)；合規(guī)是指所發(fā)生的公務(wù)招待費(fèi)符合既定標(biāo)準(zhǔn)；合理是指公務(wù)招待費(fèi)不存在較大的改進(jìn)潛力。因公出國（境）經(jīng)費(fèi)、公務(wù)車購置、公務(wù)車運(yùn)行費(fèi)這三個審計(jì)總體的審計(jì)命題與公務(wù)招待費(fèi)類似。上述“三公經(jīng)費(fèi)”的審計(jì)總體、審計(jì)個體和審計(jì)命題歸納起來如表1所示。

（三）“三公經(jīng)費(fèi)”的審計(jì)程序

我國于2010年開始，中央要求公開“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算，當(dāng)時，從預(yù)算科目和會計(jì)科目來說，對于“三公經(jīng)費(fèi)”并未單獨(dú)處理，所以，當(dāng)時并沒有“三公經(jīng)費(fèi)”的系統(tǒng)記錄（尹平，2012）[ 17 ]。后來，由于中央對“三公經(jīng)費(fèi)”的重視，在預(yù)算和會計(jì)制度上逐步有了一些“三公經(jīng)費(fèi)”的系統(tǒng)記錄。所以，“三公經(jīng)費(fèi)”的審計(jì)載體可能有三種情形：有系統(tǒng)化的審計(jì)載體且有原始記錄支持；有系統(tǒng)化的審計(jì)載體但沒有原始記錄支持；沒有系統(tǒng)化的審計(jì)載體。不同審計(jì)載體情形下，“三公經(jīng)費(fèi)”的審計(jì)程序選擇不同。

1.有系統(tǒng)化的審計(jì)載體且有原始記錄支持

有系統(tǒng)化的審計(jì)載體且有原始記錄支持有兩種情形：一是被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)中，本身就對“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)總體有專門的系統(tǒng)記錄并有原始記錄支持，這個信息系統(tǒng)主要是會計(jì)信息系統(tǒng)，還可能包括一些業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)；二是被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)中，對于“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)總體沒有系統(tǒng)記錄，但是被審計(jì)單位信息化程度較高，可以從其信息系統(tǒng)（特別是會計(jì)信息系統(tǒng)）的憑證庫記錄中將屬于“三公經(jīng)費(fèi)”的審計(jì)個體找出來，審計(jì)人員自己建立一個系統(tǒng)化的審計(jì)載體。

前已述及，在有系統(tǒng)化的審計(jì)載體且有原始記錄支持時，一般采用命題論證型審計(jì)取證模式，審計(jì)取證過程包括兩個步驟：一是風(fēng)險評估；二是進(jìn)一步的審計(jì)程序。風(fēng)險評估是在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險進(jìn)行估計(jì)；進(jìn)一步的審計(jì)程序是在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，選擇所需審計(jì)程序的組合、性質(zhì)、范圍和時間，并實(shí)施這些審計(jì)程序。對于“三公經(jīng)費(fèi)”來說，兩個步驟的主要內(nèi)容如下：

（1）風(fēng)險評估

這里的風(fēng)險是指“三公經(jīng)費(fèi)”的真實(shí)性、合規(guī)性和合理性方面的風(fēng)險，需要在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，進(jìn)行評估。第一，了解相關(guān)法律法規(guī)；第二，了解被審計(jì)單位“三公經(jīng)費(fèi)”相關(guān)內(nèi)部控制；第三，了解同類單位“三公經(jīng)費(fèi)”相關(guān)情況；第四，數(shù)據(jù)分析，主要是通過分析性程序，發(fā)現(xiàn)“三公經(jīng)費(fèi)”的疑點(diǎn)。例如，對于公務(wù)車運(yùn)行費(fèi)，可以從以下角度來進(jìn)行數(shù)據(jù)分析：非司機(jī)人員經(jīng)辦加油支出；相關(guān)車輛所用汽油標(biāo)號與其所加汽油標(biāo)號不一致的油費(fèi)支出；一次性加油超過油箱容量的汽油費(fèi)支出；業(yè)務(wù)票據(jù)發(fā)生日期與入賬日期超過多年的維修費(fèi)用支出；相關(guān)票據(jù)中的經(jīng)營單位業(yè)務(wù)與其稅務(wù)登記中主營范圍的項(xiàng)目內(nèi)容不一致的車輛維修費(fèi)支出（王易苗，2012）[ 18 ]。

（2）進(jìn)一步的審計(jì)程序

進(jìn)一步的審計(jì)程序包括審計(jì)策略和審計(jì)方案。如果被審計(jì)單位“三公經(jīng)費(fèi)”相關(guān)內(nèi)部控制值得依賴，則采用綜合審計(jì)策略；否則，采用實(shí)質(zhì)性審計(jì)為主的審計(jì)策略。審計(jì)方案要以審計(jì)策略為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，按審計(jì)命題來具體確定。筆者以公務(wù)車運(yùn)行費(fèi)為例來說明審計(jì)方案。假定風(fēng)險評估階段發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位公務(wù)車運(yùn)行費(fèi)相關(guān)內(nèi)部控制值得依賴，所以，選擇綜合審計(jì)方案，并且將控制風(fēng)險初步評估為較低。在這個背景下，審計(jì)方案選擇如下：A.控制測試程序。確定公務(wù)車運(yùn)行費(fèi)相關(guān)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用抽樣審計(jì)方法，用重新執(zhí)行、觀察、審閱等程序，對內(nèi)部控制執(zhí)行性進(jìn)行測試，并決定是否要修改控制風(fēng)險初步評定結(jié)果。B.實(shí)質(zhì)性測試程序。由于公務(wù)車運(yùn)行費(fèi)的審計(jì)命題包括發(fā)生性、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類、合規(guī)、合理七個方面，為每個命題選擇適宜的審計(jì)程序性質(zhì)、時間和樣本，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行審計(jì)程序合并，將涉及不同審計(jì)命題的相同審計(jì)程序予以合并，形成最終的擬實(shí)施審計(jì)程序表。

2.有系統(tǒng)化的審計(jì)載體但沒有原始記錄支持

由于一些單位的預(yù)算科目和會計(jì)科目中并沒有“三公經(jīng)費(fèi)”專門項(xiàng)目，所以，相關(guān)數(shù)據(jù)需要從其他記錄中尋找，如果尋找到的數(shù)據(jù)沒有標(biāo)識其來源，“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)載體就沒有原始記錄支持，我國一些中央部門2010年開始的“三公經(jīng)費(fèi)”信息就屬于這種情形。在這種情形下，風(fēng)險評估程序的目的是尋找審計(jì)疑點(diǎn)，主要包括兩方面的工作：一是采用分析性程序進(jìn)行數(shù)據(jù)分析；二是調(diào)查了解被審計(jì)單位關(guān)于“三公經(jīng)費(fèi)”相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況。通過上述兩方面的工作，尋找審計(jì)疑點(diǎn)。至于如何圍繞疑點(diǎn)獲取審計(jì)證據(jù)，由于沒有適宜的審計(jì)載體，審計(jì)程序并無定式。當(dāng)然，也只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)發(fā)表有限保證的審計(jì)意見。

3.沒有系統(tǒng)化的審計(jì)載體

由于一些單位的預(yù)算科目和會計(jì)科目中并沒有“三公經(jīng)費(fèi)”專門項(xiàng)目，“三公經(jīng)費(fèi)”分布于許多項(xiàng)目中，如果記錄時標(biāo)識不清楚，要從許多的記錄中找出“三公經(jīng)費(fèi)”就非常困難，所以一些單位根本就無法形成關(guān)于“三公經(jīng)費(fèi)”的系統(tǒng)記錄。在這種情形下，“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)類似于“小金庫”審計(jì)和經(jīng)濟(jì)犯罪偵察，審計(jì)邏輯步驟包括兩個階段：一是尋找疑點(diǎn)，二是圍繞疑點(diǎn)獲取審計(jì)證據(jù)，每個階段的具體審計(jì)程序并沒有定式。

五、結(jié)論和啟示

行為審計(jì)主題是特定行為，本文探究特定行為這個審計(jì)主題的審計(jì)取證邏輯框架。在既定的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)主題下，審計(jì)取證模式涉及審計(jì)標(biāo)的、審計(jì)命題和審計(jì)程序。在不同的審計(jì)主題下，上述三方面呈現(xiàn)差異，從而有不同的審計(jì)取證邏輯框架。

審計(jì)標(biāo)的是審計(jì)主題的細(xì)分，特定行為審計(jì)的審計(jì)標(biāo)的是對特定行為的細(xì)分，一般要細(xì)分到每個細(xì)目具有獨(dú)立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為止。審計(jì)標(biāo)的確定之后，屬于同一審計(jì)標(biāo)的之內(nèi)的特定行為，具有相同的行為規(guī)范；而不同審計(jì)標(biāo)的中的特定行為，具有不同的行為規(guī)范。對于每個審計(jì)標(biāo)的，需要確定審計(jì)總體和審計(jì)個體。審計(jì)個體是每個審計(jì)標(biāo)的單個組成要素，也就是每個細(xì)分層級的特定行為，而審計(jì)總體則是該審計(jì)標(biāo)的全部審計(jì)個體的集合。審計(jì)總體和審計(jì)個體確定之后，還需要確定審計(jì)載體，它們是審計(jì)活動直接實(shí)施的資料、實(shí)物和人，一般有三種情形：一是沒有系統(tǒng)化的審計(jì)載體，對于這種審計(jì)標(biāo)的并未形成專門的系統(tǒng)記錄；二是有系統(tǒng)化的審計(jì)載體，但是，這些記載沒有原始記錄支持，無法驗(yàn)證這些記載；三是有系統(tǒng)化的審計(jì)載體，并且有原始記錄支持，可以驗(yàn)證這些記載。

審計(jì)命題是審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)標(biāo)的上的落實(shí)，也就是具體審計(jì)目標(biāo)。一般來說，行為審計(jì)目標(biāo)是合規(guī)性和合理性，但是，真實(shí)性是二者的基礎(chǔ)，離開真實(shí)性，合規(guī)性和合理性的判斷可能得到錯誤的結(jié)論。所以，行為審計(jì)一般要結(jié)合真實(shí)性來進(jìn)行合規(guī)性和合理性審計(jì)。從真實(shí)性、合規(guī)性和合理性總目標(biāo)出發(fā)，特定行為的審計(jì)命題或具體審計(jì)目標(biāo)包括：發(fā)生性、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類、合規(guī)和合理。

特定行為審計(jì)取證程序選擇依賴于審計(jì)載體。有系統(tǒng)化的審計(jì)載體且有原始記錄支持時，采用命題論證型審計(jì)取證模式，審計(jì)取證過程一般分為風(fēng)險評估和進(jìn)一步的審計(jì)程序。由于特定行為所依賴的內(nèi)部控制、所需要證明的審計(jì)命題與財務(wù)信息不同，所以，審計(jì)策略及審計(jì)方案都會與會計(jì)報表審計(jì)不同。即使是同樣的審計(jì)命題，由于審計(jì)載體不同，審計(jì)方案甚至審計(jì)策略也會不同。一般來說，由于有系統(tǒng)化的審計(jì)載體且有原始記錄支持，審計(jì)證據(jù)支持發(fā)表合理保證的審計(jì)意見。有系統(tǒng)化審計(jì)載體但沒有記錄支持情形時，風(fēng)險評估程序基本不變，但是，這種情形下，細(xì)節(jié)測試可能受到較大的限制，采用事實(shí)發(fā)現(xiàn)型審計(jì)取證模式，只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)發(fā)表有限保證的審計(jì)意見。沒有系統(tǒng)化的審計(jì)載體時，只能采用事實(shí)發(fā)現(xiàn)型審計(jì)取證模式，只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)發(fā)表有限保證的審計(jì)意見。審計(jì)邏輯步驟包括兩個階段：一是尋找疑點(diǎn)；二是圍繞疑點(diǎn)獲取審計(jì)證據(jù)。

“三公經(jīng)費(fèi)”作為特定行為，可以應(yīng)用上述不同情形下的審計(jì)取證邏輯框架。

在審計(jì)理論中，經(jīng)常討論審計(jì)環(huán)境對審計(jì)的影響。本文的研究告訴我們，審計(jì)環(huán)境對審計(jì)取證有重大影響，正是由于審計(jì)載體的不同，決定了審計(jì)取證邏輯框架不同，也決定了發(fā)表的審計(jì)意見類型不同。我們的審計(jì)中，行為是重要的主題，而關(guān)于行為的相關(guān)載體又有不同的情形，所以，我國審計(jì)規(guī)范化建設(shè)遇到許多困難。當(dāng)然，審計(jì)也可以影響審計(jì)環(huán)境，可能通過審計(jì)，促使重要的行為都能形成完整的載體。同時，審計(jì)界還需要大力研究審計(jì)載體不完整情形下的審計(jì)取證。

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第2篇：經(jīng)費(fèi)審計(jì)方案范文

一、指導(dǎo)思想

著力解決教育系統(tǒng)財務(wù)管理規(guī)范問題，將市教育局機(jī)關(guān)（含直屬二級機(jī)構(gòu)）及市直學(xué)校預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金及其他往來款項(xiàng)等全部納入核算中心統(tǒng)一管理，進(jìn)一步規(guī)范教育經(jīng)費(fèi)管理，防止教育經(jīng)費(fèi)被挪用、擠占、截留和浪費(fèi)等現(xiàn)象發(fā)生，合理配置和利用教育資源，從源頭上制止和防范消極腐敗現(xiàn)象，推動教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二、基本原則

（一）資金使用權(quán)屬不

變的原則。實(shí)行會計(jì)集中統(tǒng)一核算后，市直學(xué)校資金的權(quán)屬不變，內(nèi)部理財機(jī)制不變，單位年度收支、預(yù)算編制職責(zé)不變。

（二）資金審批權(quán)屬不變的原則。屬于市直學(xué)校財權(quán)和事權(quán)范圍內(nèi)的支出，仍由各學(xué)校實(shí)行校長“一支筆”審批。

（三）債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變的原則。各學(xué)校的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系不變，仍由各學(xué)校享有和承擔(dān)。

（四）統(tǒng)一部署、統(tǒng)一實(shí)施的原則。從2012年1月1日起，資金實(shí)行集中管理，分校核算，專款專用，內(nèi)部結(jié)算，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用，強(qiáng)化監(jiān)督，定期審計(jì)，按月通報。

三、實(shí)施范圍

市教育局機(jī)關(guān)（含直屬二級機(jī)構(gòu)，下同）及市直學(xué)校預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金及其他往來款項(xiàng)等全部納入核算中心統(tǒng)一管理。

四、管理體制

市教育局成立“市教育經(jīng)費(fèi)核算中心”（以下簡稱“核算中心”）。在市教育局計(jì)劃財務(wù)審計(jì)科加掛一塊牌子，隸屬于計(jì)劃財務(wù)審計(jì)科的領(lǐng)導(dǎo)，核算中心內(nèi)部設(shè)主任、副主任、主管會計(jì)、會計(jì)、初審、復(fù)核、統(tǒng)計(jì)等崗位。在市教育局的領(lǐng)導(dǎo)下，接受市財政、審計(jì)等部門的指導(dǎo)和監(jiān)督，統(tǒng)一管理人員和經(jīng)費(fèi)，統(tǒng)一核算制度，確保教育經(jīng)費(fèi)集中核算工作的規(guī)范、高效、便捷。

五、方案內(nèi)容

市教育局機(jī)關(guān)和市直學(xué)校所有收支均由市教育經(jīng)費(fèi)核算中心實(shí)行會計(jì)集中核算。核算中心集中核算各單位的財務(wù)，加強(qiáng)對各單位的財務(wù)監(jiān)督；市教育局機(jī)關(guān)和市直學(xué)校負(fù)責(zé)日常財務(wù)管理及其他基礎(chǔ)性工作，指定財務(wù)人員負(fù)責(zé)報賬，實(shí)行賬務(wù)公開。

（一）統(tǒng)一賬戶。核算中心設(shè)立“市教育經(jīng)費(fèi)核算中心”銀行帳戶和零余額帳戶。自納入核算中心之日起，按集中統(tǒng)一核算的原則，各單位資金均納入核算中心帳戶，資金使用權(quán)仍歸單位所有。

（二）收入：按照規(guī)定，各單位向?qū)W生收取的收費(fèi)和代收費(fèi)款項(xiàng)及其他收入，統(tǒng)一使用財政票據(jù)，實(shí)行“票款分離”，通過金融機(jī)構(gòu)全部上繳市財政非稅收入專戶。

（三）支出：預(yù)算內(nèi)通過零余額帳戶支付的資金，各單位網(wǎng)上申請并按程序?qū)徍撕?，屬于財政直接支付的資金，由核算中心審核后開具“市教育經(jīng)費(fèi)核算中心直接支付審批單”，連同單位出具的“財政直接支付申請書”送市財政局國庫支付中心辦理直接支付手續(xù)；屬于財政授權(quán)支付的資金，由核算中心審核后通過核算中心零余額賬戶支付。

預(yù)算外資金，各單位使用資金時應(yīng)按收入進(jìn)度、根據(jù)資金性質(zhì)，上報用款計(jì)劃，由核算中心初審、匯總報市財政局相關(guān)業(yè)務(wù)科室審核后，市財政局國庫支付中心把資金轉(zhuǎn)入核算中心帳戶，由核算中心進(jìn)行支付。

教育費(fèi)附加、地方教育附加費(fèi)、土地出讓金用于教育部分等教育資金的支出，由財政、教育根據(jù)有關(guān)規(guī)定編制預(yù)算使用計(jì)劃后，按國庫集中支付制度相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

按規(guī)定需政府采購的項(xiàng)目，原則上各單位應(yīng)于每年1月份和7月份將采購申請上報核算中心，由核算中心統(tǒng)一到市政府采購中心辦理采購手續(xù)。

（四）工資、住房公積金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療救助金等仍按原渠道發(fā)放或繳納。

（五）各單位的日常公用支出實(shí)行備用金制度。備用金數(shù)額按學(xué)校規(guī)模核定。負(fù)責(zé)報賬的財務(wù)人員持原始憑證按規(guī)定時間到核算中心集中辦理支付手續(xù)，特殊情況可隨時報銷。凡屬現(xiàn)金支付范圍以外的支出，均通過核算中心辦理轉(zhuǎn)賬、匯兌。

（六）核算中心根據(jù)會計(jì)集中核算的原則按單位分設(shè)賬簿，單獨(dú)核算，各單位的憑證審核、資金結(jié)算、賬簿登記、報表等會計(jì)核算事宜由核算中心辦理；核算中心按月向市財政局報送會計(jì)報表及其他會計(jì)資料。

（七）納入集中統(tǒng)一會計(jì)核算后，各單位的會計(jì)檔案由核算中心統(tǒng)一編目、立卷、歸檔、保管，兩年后退還原單位，各單位按會計(jì)檔案管理規(guī)定妥善保管。納入集中統(tǒng)一會計(jì)核算前的會計(jì)檔案，由單位按照會計(jì)檔案管理規(guī)定自行妥善保管。

（八）核算中心自覺接受審計(jì)、財政等部門的審計(jì)監(jiān)督，及時提供各種會計(jì)資料。

（九）核算中心制定教育經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)辦法和制度，切實(shí)加強(qiáng)對教育經(jīng)費(fèi)的管理，并對市直學(xué)校財務(wù)工作給予指導(dǎo)。

六、實(shí)施步驟

“市教育經(jīng)費(fèi)核算中心”的運(yùn)行分以下六個階段實(shí)施，各階段工作可交叉或同時進(jìn)行，確保從2012年1月份全面實(shí)施。

（一）制定方案階段。深入開展調(diào)查研究，學(xué)習(xí)考察外地先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定實(shí)施方案和有關(guān)配套措施，報請上級領(lǐng)導(dǎo)審定。成立“市教育經(jīng)費(fèi)核算中心”機(jī)構(gòu)，確定人員崗位和辦公地點(diǎn)，配置辦公設(shè)備、裝修辦公設(shè)施等前期準(zhǔn)備工作。

（二）宣傳發(fā)動階段。印發(fā)宣傳資料和有關(guān)文件，召開動員會議，利用各種有效形式進(jìn)行宣傳發(fā)動。

（三）清查清理階段。各單位要在2012年1月上旬與市財政局國庫支付中心核對、處理好賬務(wù)，認(rèn)真清理資金，清理核對好固定資產(chǎn)，按規(guī)定填寫移交清冊（移交清冊由市教育經(jīng)費(fèi)核算中心統(tǒng)一制定）。

（四）核算移交階段。從2012年1月1日起，由市審計(jì)局監(jiān)督，市財政局、市教育局和市直各學(xué)校開始辦理核算業(yè)務(wù)移交工作。

（五）具體實(shí)施階段。確定各單位報賬人員和崗位職責(zé)，按實(shí)施方案和業(yè)務(wù)操作規(guī)程的要求從2012年1月份開始實(shí)施對各單位財務(wù)收支核算管理。

第3篇：經(jīng)費(fèi)審計(jì)方案范文

一、提高“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算公開的認(rèn)識，責(zé)任落實(shí)到位。

“三公”經(jīng)費(fèi)是指公款出國（境）、公款購置使用車輛、公款接待消費(fèi)?！叭苯?jīng)費(fèi)預(yù)決算公開是貫徹落實(shí)《政府信息公開條例》的重要內(nèi)容，是保障公民的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)的必然要求，是建立高效廉潔服務(wù)型政府的客觀需要，是促進(jìn)依法理財、民主理財、陽光理財?shù)闹匾侄?。各部門、單位一定要高度重視，主要領(lǐng)導(dǎo)要親自抓落實(shí)，確定本單位“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算公開工作思路，認(rèn)真做好“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算公開方案，并準(zhǔn)備好“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算公開說明和公開途徑及載體。

二、“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算公開的主體

（一）“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算公開工作以部門預(yù)算單位即行政單位及參公事業(yè)單位為主體（除收支預(yù)算外，下同）。

（二）縣財政局負(fù)責(zé)匯總各單位“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算情況表，報縣紀(jì)委審定后，公開全縣“三公”經(jīng)費(fèi)總支出，配合縣政府信息公開工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)各部門“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算工作的指導(dǎo)和督察。

審計(jì)及紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)對各單位“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督。

（三）縣直各部門負(fù)責(zé)本部門以及指導(dǎo)、督促下屬單位“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算公開工作。

三、“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算公開的內(nèi)容、載體

（一）全縣總“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算的公開。全縣“三公”經(jīng)費(fèi)年總決算和2013年總預(yù)算，在縣政府門戶網(wǎng)站的“政府信息公開平臺”中的“財政預(yù)決算”欄向社會公布。

（二）縣直各部門“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算信息公開。縣直各部門“三公”經(jīng)費(fèi)年決算和2013年預(yù)算，在縣政府門戶網(wǎng)站的“政府信息公開平臺”中“財政預(yù)決算”欄及各部門門戶網(wǎng)站上同時向社會公布（同步分列公開各下屬單位“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算）。具體公開內(nèi)容：

1、“三公”經(jīng)費(fèi)年決算和2013年預(yù)算公開內(nèi)容。⑴出國（境）費(fèi)用：反映單位工作人員公務(wù)出國（境）的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、雜費(fèi)等支出。⑵車輛購置及運(yùn)行費(fèi)：車輛購置費(fèi)反映公務(wù)車車輛購置支出和單位除公務(wù)用車外的其他各類交通工具購置支出，含車輛購置稅；車輛運(yùn)行費(fèi)反映公務(wù)用車和其他各類交通工具的租用費(fèi)、燃料費(fèi)、維修費(fèi)、過橋過路費(fèi)、保險費(fèi)、安全節(jié)油獎勵費(fèi)用等支出。⑶公務(wù)接待費(fèi)用：反映單位按規(guī)定開支的各類公務(wù)接待（含外賓接待）費(fèi)用。

2、細(xì)化“三公”經(jīng)費(fèi)的解釋說明。以文字形式進(jìn)行相關(guān)說明，應(yīng)包括去年“三公”經(jīng)費(fèi)的決算與預(yù)算比較，有無節(jié)約，是否零增長，費(fèi)用增長的原因以及公開車輛購置和保有量、因公出國（境）團(tuán)組數(shù)和人數(shù)、公務(wù)接待有關(guān)情況。

四、“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)決算公開的時間

（一）年“三公”經(jīng)費(fèi)決算公開在2013年6月30日前完成，2013年“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算情況由單位自行決定是否公開。同時將“××單位年財政撥款開支的”三公“經(jīng)費(fèi)支出決算和2013年預(yù)算情況表”和“三公”經(jīng)費(fèi)的解釋說明于2013年6月28日前交縣財政局。

第4篇：經(jīng)費(fèi)審計(jì)方案范文

今年我局堅(jiān)持把法制宣傳教育工作放在重要位置，作為審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容來抓，年初落實(shí)了全年的法制宣傳教育的工作要點(diǎn)和工作內(nèi)容，使法制工作與審計(jì)工作同部署、同檢查、同考核、真正做到及時、準(zhǔn)確落到實(shí)處。同時按照《審計(jì)機(jī)關(guān)開展法制宣傳教育的第六個五年規(guī)劃》的要求，我局明確了局長為組長、分管副局長為副組長的法制宣傳工作領(lǐng)導(dǎo)小組，法規(guī)科作為職能科室，負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和檢查法制宣傳教育等日常工作，安排專職法制宣傳聯(lián)絡(luò)員，根據(jù)實(shí)際情況深入審計(jì)現(xiàn)場，宣講法律法規(guī)，解決法律問題，加強(qiáng)對審計(jì)人員學(xué)法執(zhí)法情況的檢查監(jiān)督。全局的法制宣傳教育工作形成了黨政領(lǐng)導(dǎo)親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，全局干部共同參與的格局。

做好特約審計(jì)員工作和內(nèi)審人員的繼續(xù)教育工作

按照《市特約審計(jì)員工作管理辦法》和我局制定的具體工作辦法，今年做好第四屆特約審計(jì)員的總結(jié)工作和新一屆特約審計(jì)員的聘用工作，繼續(xù)邀請?zhí)丶s審計(jì)員參與審計(jì)項(xiàng)目方案匯報會，項(xiàng)目的過程匯報會、隨訪被審計(jì)單位，進(jìn)一步了解我局審計(jì)干部廉政勤政情況的有關(guān)情況，檢查審計(jì)干部依法行政行為，促進(jìn)依法審計(jì)水平的提高。根據(jù)《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》的要求和市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會有關(guān)的規(guī)定，我局在今年下半年舉辦了內(nèi)審人員后續(xù)教育課程培訓(xùn)班，對內(nèi)部審計(jì)規(guī)范相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了重點(diǎn)培訓(xùn)，組織區(qū)部門和單位內(nèi)審負(fù)責(zé)人定期參加區(qū)內(nèi)審人員例會，交流內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，通過培訓(xùn)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)知識。

多種形式的法制宣傳教育工作

一是組織學(xué)習(xí)。為了更好地完成2012年全年的審計(jì)工作，組織全局干部參加了市局組織的集中業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)范講解、經(jīng)濟(jì)犯罪相關(guān)法律法規(guī)知識講座、廉政教育等內(nèi)容，重點(diǎn)學(xué)習(xí)了《市審計(jì)條例》。本局還修訂了本區(qū)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作方案和其他財政收支情況等4個審計(jì)工作方案并組織學(xué)習(xí)，邀請市審計(jì)局業(yè)務(wù)處室領(lǐng)導(dǎo)介紹市局優(yōu)秀項(xiàng)目的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。二是組織全局干部撰寫審計(jì)論文。組織全局干部撰寫2012年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流文章，積極上報我局績效審計(jì)開展的典型經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)我區(qū)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的典型經(jīng)驗(yàn)，撰寫《關(guān)于建立區(qū)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系研究》上報市審計(jì)局審計(jì)科研課題。三是圍繞本區(qū)憲法宣傳周開展《審計(jì)法》的宣傳工作。我局通過加大對《市審計(jì)條例》的宣傳力度，把貫徹落實(shí)《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》、《市審計(jì)條例》作為推進(jìn)審計(jì)工作的重要機(jī)遇，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，依法行政，為促進(jìn)全區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展服務(wù)。

第5篇：經(jīng)費(fèi)審計(jì)方案范文

__縣審計(jì)局自開展教育督導(dǎo)評估迎檢工作以來，深入學(xué)習(xí)貫徹相關(guān)文件精神，緊密結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際情況，經(jīng)會議研究決定成立教育工作督導(dǎo)評估領(lǐng)導(dǎo)小組和自評小組，制定落實(shí)了《__縣審計(jì)局落實(shí)教育法律法規(guī)職責(zé)實(shí)施方案》，規(guī)定了審計(jì)局依法履行教育管理的職責(zé)，對即將迎來的教育督導(dǎo)工作做好了充分準(zhǔn)備，現(xiàn)將實(shí)施情況匯報如下：

一、加大教育工作審計(jì)力度，對20__年—20__年教育工作中涉及到的教育經(jīng)費(fèi)核撥、使用及使用效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核撥及使用情況進(jìn)行審計(jì)，督促落實(shí)核撥情況，對發(fā)現(xiàn)滯留、挪用等違規(guī)行為進(jìn)行查處、糾正；對教育附加費(fèi)是否?？顚Ｓ?，基建款、房屋修繕款使用是否合理、是否有效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對校企業(yè)為彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)不足，改善辦學(xué)條件，改善教職工福利所上交的管理費(fèi)使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

二、創(chuàng)新工作方法，發(fā)揮審計(jì)作用，在教育工作審計(jì)中，全體審計(jì)人員認(rèn)真落實(shí)教育法律法規(guī)職責(zé)，明確審計(jì)目標(biāo)任務(wù)，對涉及教育工作的審計(jì)項(xiàng)目做到實(shí)事求是、客觀公正。加大對教育局、學(xué)校的財務(wù)收支情況審計(jì)力度，加強(qiáng)對校辦企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，杜絕校辦企業(yè)在資金管理使用上的漏洞，確保學(xué)校利益不受侵害。

三、加大政府性教育投資前置審計(jì)和結(jié)算審計(jì)力度，近年來，我縣的教育投入經(jīng)費(fèi)與日俱增，建設(shè)項(xiàng)目較多，教育基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度不斷增強(qiáng)，對在學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程中，我單位審計(jì)人員，深入建設(shè)工地，認(rèn)真查閱工程建設(shè)相關(guān)材料，實(shí)地勘測工程量，對工程建材做詳細(xì)檢查，對所建工程全程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，有效的確保了工程質(zhì)量，做到了高質(zhì)高效，使建設(shè)經(jīng)費(fèi)發(fā)揮了最大效益。

第6篇：經(jīng)費(fèi)審計(jì)方案范文

關(guān)鍵詞：科研項(xiàng)目 計(jì)劃管理 彈性機(jī)制 梯度管理

中圖分類號：F062.3

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）10-070-02

一、引言

科技領(lǐng)先是國家經(jīng)濟(jì)領(lǐng)先的先決條件。在2016年全國科技創(chuàng)新大會暨兩院院士大會上的講話指出：“科技是國之利器，國家賴之以強(qiáng)，企業(yè)賴之以贏，人民生活賴之以好。”做好科技工作是快速提升綜合國力的需要。近年來隨著國家不斷加大科研經(jīng)費(fèi)的投入，各科研院所承擔(dān)科研項(xiàng)目的數(shù)量和經(jīng)費(fèi)都得到了迅速增長。把握住良好的發(fā)展機(jī)遇，使科研項(xiàng)目按照計(jì)劃有力實(shí)施并取得預(yù)期的成果，需要對科研項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)有效的管理，計(jì)劃管理是其中一項(xiàng)重要的手段。

二、項(xiàng)目計(jì)劃管理的內(nèi)涵及意義

企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)活動往往采用“項(xiàng)目”的形式。而計(jì)劃是實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的支持系統(tǒng)，在項(xiàng)目管理中，計(jì)劃提供了實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)的系統(tǒng)的線路圖，將項(xiàng)目戰(zhàn)略層面的目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可操作的方法。在制定項(xiàng)目計(jì)劃的過程中，需首先分析要達(dá)到的工作目標(biāo)，判斷現(xiàn)有的技術(shù)水平，找出影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的決定性因素，分析擁有的資源（人、機(jī)、料、法、環(huán)等），提出在項(xiàng)目周期內(nèi)各層級的目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵措施，并合理地預(yù)測、干預(yù)風(fēng)險，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)。

項(xiàng)目通過計(jì)劃的制定和實(shí)施，能夠?qū)⒂邢薜臅r間和資源聚焦在項(xiàng)目進(jìn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，降低管理的風(fēng)險和復(fù)雜程度，實(shí)現(xiàn)管理過程的協(xié)調(diào)和優(yōu)化。可以將項(xiàng)目承擔(dān)者的責(zé)任落到實(shí)處，使項(xiàng)目實(shí)施人員有明確的工作方向和方法。可以對項(xiàng)目的完成進(jìn)展情況進(jìn)行有效的反饋和追蹤，對完成情況進(jìn)行有依據(jù)的考核。

三、國內(nèi)科研院所項(xiàng)目計(jì)劃管理的現(xiàn)狀分析

近年來，隨著國家對于科技和創(chuàng)新的重視和加大投入，科研院所承擔(dān)的科研項(xiàng)目呈現(xiàn)兩個特點(diǎn)：一是項(xiàng)目規(guī)模提升，研究內(nèi)容的難度和復(fù)雜性增加；二是項(xiàng)目數(shù)量增加，形成了多項(xiàng)目并行、多任務(wù)交叉的情況。這種趨勢下的項(xiàng)目計(jì)劃管理過程也變得非常復(fù)雜。

科研項(xiàng)目都要經(jīng)歷論證、方案、研制、評審、驗(yàn)收等一系列的管理過程，其研究過程有其不確定的特殊性，其計(jì)劃管理方式也有別于一般的生產(chǎn)線管理，從制定計(jì)劃、實(shí)施到考核都具有自身的特點(diǎn)。隨著項(xiàng)目規(guī)模擴(kuò)大，科研項(xiàng)目的計(jì)劃管理也不僅限于單維度的研究工作進(jìn)度管理，還必須伴隨著過程中的經(jīng)費(fèi)、資源、成果等相關(guān)管理過程，形成覆蓋全角度的項(xiàng)目管理框架。

對于科研院所承擔(dān)的多項(xiàng)目群，各項(xiàng)目類型、成熟度要求和經(jīng)費(fèi)規(guī)模迥異，如果平等對待，不采取分層分類的方法，必然導(dǎo)致計(jì)劃任務(wù)冗繁，管理無法落到實(shí)處。另外，各項(xiàng)目研究過程都涉及單位人員、經(jīng)費(fèi)和物資配備之間的協(xié)調(diào)關(guān)系。如果沒有合理的計(jì)劃安排和管理調(diào)配，在有限的資源條件下，必然出現(xiàn)共享上的沖突，可能導(dǎo)致有些項(xiàng)目研究的進(jìn)度滯后、研究過程出現(xiàn)偏差、項(xiàng)目之間共用物資的緊缺或浪費(fèi)等一系列影響項(xiàng)目進(jìn)度和質(zhì)量的情況發(fā)生。

四、科研項(xiàng)目計(jì)劃管理方法的一些探討

（一）建立適度的彈性計(jì)劃管理機(jī)制

當(dāng)前各科研院所一般按照項(xiàng)目的研制周期，在項(xiàng)目立項(xiàng)后進(jìn)行方案評審時，提交項(xiàng)目按照年度為節(jié)點(diǎn)的研究工作進(jìn)度表，這個進(jìn)度會落實(shí)在項(xiàng)目與客戶簽訂的合同或任務(wù)書中，成為客戶及上級管理部門考核項(xiàng)目過程的依據(jù)。

科研項(xiàng)目有別于生產(chǎn)任務(wù)，其過程帶有不同程度的創(chuàng)新成分。創(chuàng)新帶有與生俱來的不確定性，進(jìn)行科研項(xiàng)目的企業(yè)必須做好風(fēng)險分析和承擔(dān)風(fēng)險的準(zhǔn)備。特別是一些偏重探索的科研項(xiàng)目，由于前期技術(shù)積累的不足，其研究過程常需要很大的創(chuàng)造性，進(jìn)行數(shù)輪的反復(fù)迭代，調(diào)整方案，其過程呈現(xiàn)出一種明顯的非線性特點(diǎn)。在這樣的情況下，如果所制定的計(jì)劃僅依據(jù)時間進(jìn)度和里程碑節(jié)點(diǎn)的單一維度，缺乏必要的彈性，往往會與項(xiàng)目研究過程的實(shí)際運(yùn)行產(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致計(jì)劃成為一紙空文甚至實(shí)際阻礙實(shí)際工作。

科研項(xiàng)目的計(jì)劃管理要形成一定的彈性機(jī)制。彈性計(jì)劃管理要求在計(jì)劃制定和執(zhí)行中具有更大的預(yù)見性、靈活性和適應(yīng)性。在項(xiàng)目的方案論證階段，基于同方向同類型項(xiàng)目的研究經(jīng)驗(yàn)和客觀條件，對科研工作可能產(chǎn)生的反復(fù)性風(fēng)險充分預(yù)測，計(jì)算試驗(yàn)工作的迭代周期，為其提供充足的時間儲備，提高研究方案的科學(xué)性。在開展項(xiàng)目的階段計(jì)劃劃分時，考慮滾動計(jì)劃方法，采用“近細(xì)遠(yuǎn)粗”的原則。最近的一期計(jì)劃為實(shí)施計(jì)劃，后面的各期計(jì)劃為預(yù)測計(jì)劃。對于一個五年周期的項(xiàng)目，在項(xiàng)目立項(xiàng)時制定研究工作最后一年的月度計(jì)劃意義不大。近期的實(shí)施計(jì)劃應(yīng)盡量明確細(xì)致，以可能的最短時間段為單位，比如以周甚至日為單位，落實(shí)工作內(nèi)容。預(yù)測計(jì)劃則以月或半年為單位即可，并隨著時間的推移，將預(yù)測計(jì)劃逐步轉(zhuǎn)化為實(shí)施計(jì)劃?？蒲许?xiàng)目的工作量和時間以及研究工作的條目并不線性相關(guān)，例如一個科研項(xiàng)目有10項(xiàng)研究內(nèi)容，但是前三項(xiàng)研究內(nèi)容的涉及項(xiàng)目的關(guān)鍵技術(shù)，需要用項(xiàng)目70%的時間和資源去攻關(guān)和突破。對于項(xiàng)目執(zhí)行情況的考核，就不能采用簡單的“時間過半，任務(wù)過半”的方式，而是在計(jì)劃制定時將項(xiàng)目關(guān)鍵考核點(diǎn)設(shè)定在70%的位置，綜合考量項(xiàng)目實(shí)際工作量的完成情況，對項(xiàng)目進(jìn)展做出客觀的評價。

（二）實(shí)行分層分類的梯度計(jì)劃管理方法

近幾年，隨著國家對創(chuàng)新的重視和強(qiáng)調(diào)，科研院所承擔(dān)的科研項(xiàng)目也整體呈現(xiàn)出多渠道、多類型的特點(diǎn)。各個渠道、各種類型科研項(xiàng)目的針對目標(biāo)和管理要求迥異。對于科研計(jì)劃管理部門，以同一計(jì)劃管理方式對所有項(xiàng)目進(jìn)行管理，不但工作量巨大，且抓不住重點(diǎn)，易形成管理的盲點(diǎn)和誤區(qū)。因此，對項(xiàng)目的分層分類的梯度管理很有必要。

對項(xiàng)目分類的依據(jù)一般有以下幾個方面：項(xiàng)目來源，一般包括國家、省部、地方、與企業(yè)、高校合作；項(xiàng)目性質(zhì)，一般包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、開發(fā)研究；經(jīng)費(fèi)規(guī)模：一般分重大、重點(diǎn)、一般類。在制定項(xiàng)目計(jì)劃時，要將以上多方面因素進(jìn)行綜合考慮。首先，計(jì)劃的制定要根據(jù)項(xiàng)目來源，以滿足不同上級/客戶的輸入為基本要求。在此基礎(chǔ)上，基于研究院所定位的不同，項(xiàng)目性質(zhì)相對重要、經(jīng)費(fèi)規(guī)模大的項(xiàng)目，應(yīng)對計(jì)劃進(jìn)行多級分解。例如：一級計(jì)劃面向單位管理層，考慮項(xiàng)目的總體階段，以項(xiàng)目里程碑節(jié)點(diǎn)為標(biāo)志。二級計(jì)劃基于一級計(jì)劃，面向項(xiàng)目組，將任務(wù)落實(shí)到具體工作內(nèi)容。三級計(jì)劃面向操作現(xiàn)場，將工作內(nèi)容分解到執(zhí)行工序。計(jì)劃分級層次不宜過多，每一層級應(yīng)有明確的監(jiān)督者和執(zhí)行者，實(shí)現(xiàn)全局把控、利于協(xié)調(diào)、執(zhí)行有據(jù)的目的。對于經(jīng)費(fèi)規(guī)模小、周期短、且探索性強(qiáng)的項(xiàng)目，則不宜過度分解，使用里程碑一級計(jì)劃考核往往也可以滿足要求。針對不同對象的差異化計(jì)劃管理，有利于降低管理成本，將更多的管理資源聚焦對單位發(fā)展有長遠(yuǎn)和重要意義的項(xiàng)目。

（三）形成自動對接的項(xiàng)目計(jì)劃管理框架

目前國內(nèi)的科研院所多實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度。單位基于項(xiàng)目完成情況對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的收入及崗位晉升與科研任務(wù)承擔(dān)和完成情況直接相關(guān)。因此項(xiàng)目負(fù)責(zé)人會為自己的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)爭取最大范圍的資源來確保項(xiàng)目的實(shí)施，這一需求往往與單位有限的資源條件形成矛盾。

項(xiàng)目計(jì)劃管理不應(yīng)僅局限于項(xiàng)目研究內(nèi)容的管理，應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目研究所需的人員、設(shè)備、材料等多方面資源進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，在計(jì)劃中設(shè)置全面的接口，與單位的其它資源管理部門進(jìn)行對接，共同形成計(jì)劃框架，把復(fù)雜的項(xiàng)目群有機(jī)地組織起來，保證單位一階段承擔(dān)的各項(xiàng)目均能實(shí)現(xiàn)任務(wù)目標(biāo)。

計(jì)劃部門應(yīng)通過質(zhì)量體系文件等將計(jì)劃形成機(jī)制，減少協(xié)調(diào)工作對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自身能動性的依賴，幫助計(jì)劃工作的自主運(yùn)轉(zhuǎn)。在項(xiàng)目計(jì)劃制定階段，由人員調(diào)度、物資管理、設(shè)備管理、經(jīng)費(fèi)管理多個部門共同參與制定和審核。在項(xiàng)目開始運(yùn)行階段，由計(jì)劃部門根據(jù)項(xiàng)目任務(wù)書或合同要求，將項(xiàng)目人員、物資、設(shè)備、經(jīng)費(fèi)需求推送至各歸口管理部門，由其分別制定獨(dú)立的單類計(jì)劃。再由項(xiàng)目計(jì)劃管理部門收集統(tǒng)籌各單類計(jì)劃，形成針對項(xiàng)目群的計(jì)劃群。由于各類資源的主管權(quán)利掌握在各歸口部門，計(jì)劃群建立過程中已基本預(yù)測和解決了各類資源內(nèi)部的矛盾。在項(xiàng)目運(yùn)行過程中，各歸口部門的單類計(jì)劃將分別獨(dú)立運(yùn)行，計(jì)劃部門負(fù)責(zé)隨時協(xié)調(diào)各類資源間的需求和變化。

（四）開展項(xiàng)目全周期的經(jīng)費(fèi)計(jì)劃管理

隨著政府對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入的加大，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)計(jì)劃已成為項(xiàng)目計(jì)劃的重要組成部分。國家已從立法層面對項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理提出了要求，2008年7月1日開始實(shí)行的《科學(xué)技術(shù)進(jìn)步法》第六十一條明文規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)、財政部門應(yīng)當(dāng)依法對財政性科學(xué)技術(shù)資金的管理和使用情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查?！眹覍蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的要求不斷加嚴(yán)，將嚴(yán)格的項(xiàng)目審計(jì)作為項(xiàng)目驗(yàn)收的前提。如何做好經(jīng)費(fèi)計(jì)劃，管好用好項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，是項(xiàng)目計(jì)劃管理的重要環(huán)節(jié)。

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃的第一步，一般在論證階段開始編制，在項(xiàng)目實(shí)施方案評審階段進(jìn)行確定和批復(fù)。預(yù)算是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)的依據(jù)?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人雖然擅長本領(lǐng)域的相關(guān)技術(shù)，但一般對財務(wù)制度和要求并不熟悉。因此要獲得規(guī)范、合理的預(yù)算，需要形成在論證階段由項(xiàng)目計(jì)劃管理部門牽頭，單位價格管理或財務(wù)部門參加，與項(xiàng)目組一起編制預(yù)算的機(jī)制，使預(yù)算符合國家各項(xiàng)財經(jīng)政策、財務(wù)規(guī)章制度以及項(xiàng)目實(shí)際研究工作的要求。

在項(xiàng)目實(shí)施過程中，應(yīng)以審計(jì)要求為準(zhǔn)繩，開展項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃的制定和管控。當(dāng)前科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)都是一個復(fù)雜的數(shù)據(jù)群，各個科研院所已逐步利用高效的經(jīng)費(fèi)管理軟件來進(jìn)行經(jīng)費(fèi)計(jì)劃的管理。不論何種類型的管理軟件和手段，都應(yīng)以實(shí)現(xiàn)以下功能為基本目標(biāo)：依據(jù)批復(fù)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，逐筆審批經(jīng)費(fèi)的使用計(jì)劃、記錄經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行過程、統(tǒng)計(jì)分析經(jīng)費(fèi)的使用結(jié)果。對于國家財政類的項(xiàng)目，由于各階段對經(jīng)費(fèi)執(zhí)行率有明確的要求，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)費(fèi)計(jì)劃中強(qiáng)調(diào)經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行率目標(biāo)，明確地將經(jīng)費(fèi)計(jì)劃分解到每一筆支出明細(xì)、完成時間、執(zhí)行操作人?？山柚浖δ軐⑦@些信息形成看板，有利于計(jì)劃管理部門對經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)警和責(zé)任落實(shí)。

五、結(jié)論

當(dāng)下我國科研與創(chuàng)新工作不斷得到重視，科研院所項(xiàng)目管理的實(shí)際現(xiàn)狀也隨之變化，新問題持續(xù)涌現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)有效的計(jì)劃管理需要不斷思考和完善具體策略與方法，以適應(yīng)新形勢，解決新問題。在計(jì)劃管理中建立適度的彈性機(jī)制、分層分類、形成全面框架并重視經(jīng)費(fèi)管理，可使計(jì)劃管理過程有活力、可操作、無盲點(diǎn)，有助于計(jì)劃管理成為科研項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，取得豐富成果的重要保障與推力。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：經(jīng)費(fèi)審計(jì)方案范文

一、控制內(nèi)容

從嚴(yán)控制行政成本，著力控制以下事項(xiàng)：

（一）機(jī)構(gòu)編制和人員；

（二）公務(wù)用車購置和管理；

（三）會議、慶典、論壇；

（四）出國、出境、出省考察；

（五）樓堂館所建設(shè)。

二、工作目標(biāo)

按照編制管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的“三定”方案，完善機(jī)構(gòu)編制管理與財政預(yù)算管理相互配套的協(xié)調(diào)約束機(jī)制，推行機(jī)構(gòu)編制實(shí)名制，實(shí)行行政編制數(shù)、實(shí)有人員數(shù)、財政供養(yǎng)數(shù)相對應(yīng)，嚴(yán)格控制財政供養(yǎng)人員規(guī)模。按照財務(wù)管理制度管理權(quán)限，加強(qiáng)財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，堅(jiān)持經(jīng)費(fèi)保障與行政成本控制相結(jié)合、行政責(zé)任與加強(qiáng)監(jiān)督相結(jié)合，確保行政成本控制工作健康有序開展。，實(shí)現(xiàn)因公出國（境）經(jīng)費(fèi)零增長，公務(wù)用車購置經(jīng)費(fèi)零增長，樓堂館所一律不新建，會議、慶典、論壇和出省考察經(jīng)費(fèi)壓縮20%。

三、控制方式

（一）實(shí)行嚴(yán)格的機(jī)構(gòu)編制管理

嚴(yán)格執(zhí)行編制部門批準(zhǔn)的“三定”方案。堅(jiān)持機(jī)構(gòu)編制的集中統(tǒng)一管理，凡涉及機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制和領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)的事項(xiàng)，報經(jīng)縣編委按規(guī)定程序和權(quán)限審批。不擅自設(shè)立機(jī)構(gòu)和提高機(jī)構(gòu)規(guī)格，不超編進(jìn)人，不超職數(shù)、超機(jī)構(gòu)規(guī)格配備領(lǐng)導(dǎo)干部，不以虛報人員的方式冒領(lǐng)財政資金。能夠采取政府購買服(來源：文秘站 ）務(wù)方式辦理的事項(xiàng)，不聘用臨時人員。

（二）嚴(yán)格公務(wù)用車購置和管理

公務(wù)用車的配備和使用，嚴(yán)格遵循公務(wù)用車配備和使用管理規(guī)定，嚴(yán)格遵循公務(wù)用車編制管理。嚴(yán)格執(zhí)行《縣統(tǒng)計(jì)局公務(wù)用車管理使用制度》，明確專人管理本單位公務(wù)用車，執(zhí)行公務(wù)用車統(tǒng)一保險、使用審批登記、公務(wù)用車加油里程核算和定點(diǎn)維修制度。

（三）嚴(yán)格控制會議的數(shù)量、規(guī)模、規(guī)格和經(jīng)費(fèi)

1、嚴(yán)格執(zhí)行會議審批制度。召開全縣綜合性會議應(yīng)提出書面預(yù)算報告，局辦公會議討論決定；專業(yè)統(tǒng)計(jì)工作會議由各業(yè)務(wù)股室提出申請，交分管領(lǐng)導(dǎo)審定，辦公室根據(jù)申請計(jì)劃及相關(guān)經(jīng)費(fèi)規(guī)定安排會議場所及食宿，會后根據(jù)會議名冊，按照批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)、人數(shù)、天數(shù)報銷。會議標(biāo)準(zhǔn)按縣財政局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

2、大力精簡會議數(shù)量、規(guī)模、時間和經(jīng)費(fèi)支出。積極推行電子政務(wù)，充分利用信息化手段，改變會議召開方式。除必要的學(xué)習(xí)培訓(xùn)、數(shù)據(jù)聯(lián)審評估、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析和布置年度統(tǒng)計(jì)工作外，一律不得集中召開會議，原則上每個股室每年會議不得超過兩次，嚴(yán)格控制會議規(guī)模和時間，不發(fā)放資料袋、筆記本、筆等。各股室應(yīng)積極推行信息化辦公，充分利用現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)資源優(yōu)勢，采用網(wǎng)絡(luò)形式布置一般性工作。

3、嚴(yán)格執(zhí)行會議定點(diǎn)接待制度。嚴(yán)格執(zhí)行《縣統(tǒng)計(jì)局接待制度》及會議費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，在政府采購服務(wù)范圍內(nèi)，實(shí)行會議定點(diǎn)接待，不到縣外和旅游風(fēng)景區(qū)開會，同城參會人員不住會。規(guī)模在60人以下的系統(tǒng)內(nèi)部會議在局會議室召開。

（四）嚴(yán)格控制出國、出境、出省考察

1、強(qiáng)化因公出境的內(nèi)部審批管理。從嚴(yán)控制出訪團(tuán)組的出訪任務(wù)、人員結(jié)構(gòu)、行程安排等事項(xiàng)，因公出訪必須有明確的公務(wù)目的和實(shí)質(zhì)內(nèi)容，不得借機(jī)公費(fèi)旅游，出訪計(jì)劃不得超過上一年度的執(zhí)行出訪團(tuán)組數(shù)、人數(shù)和經(jīng)費(fèi)。必須嚴(yán)格按照國家規(guī)定的支出標(biāo)準(zhǔn)和要求辦理因公出境經(jīng)費(fèi)審批、核銷手續(xù)，對每個因公出境團(tuán)組的所有經(jīng)費(fèi)應(yīng)建立專賬進(jìn)行核算。

2、建立出省學(xué)習(xí)考察報備制度，規(guī)范經(jīng)費(fèi)審批報銷手續(xù)。制定年度出省學(xué)習(xí)考察計(jì)劃，出省學(xué)習(xí)考察的人數(shù)和時間不得超過上年度水平，經(jīng)費(fèi)一律壓縮20%。嚴(yán)格執(zhí)行差旅費(fèi)管理辦法，規(guī)范出省學(xué)習(xí)考察的審批報銷手續(xù)，按照審批的人數(shù)、天數(shù)、路線、公務(wù)活動情況以及經(jīng)費(fèi)計(jì)劃進(jìn)行核銷，不得核報與公務(wù)無關(guān)的開支和計(jì)劃外發(fā)生的費(fèi)用。

（五）嚴(yán)格控制樓堂館所建設(shè)

嚴(yán)格控制行政機(jī)關(guān)辦公樓等樓堂館所建設(shè)，繼續(xù)發(fā)揚(yáng)艱苦奮斗、勤儉節(jié)約優(yōu)良傳統(tǒng)，進(jìn)一步密切黨群干群關(guān)系、維護(hù)黨和政府形象。

四、實(shí)施步驟

第8篇：經(jīng)費(fèi)審計(jì)方案范文

撰寫人：___________

日

期：___________

xx年度財務(wù)分析員工作總結(jié)

我校在xx年中，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的作用，對于有效地防范風(fēng)險、確保資金安全、規(guī)范內(nèi)部管理，促進(jìn)學(xué)校財務(wù)管理規(guī)范、協(xié)調(diào)發(fā)展起到了積極作用。我校內(nèi)部審計(jì)小組根據(jù)教育局審計(jì)室xx年度年初工作計(jì)劃和學(xué)校內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，在本年度完成了以下工作：

主要工作內(nèi)容：

一、進(jìn)一步建立健全了內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和工作制度;

強(qiáng)化了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，解決了審計(jì)工作中遇到的新問題，使審計(jì)工作由查錯防弊型向風(fēng)險防范型和管理促進(jìn)型轉(zhuǎn)變。

二、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)，及時了解對農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障的各項(xiàng)政策。

在具體工作中對學(xué)校是否按政策規(guī)范收費(fèi)、對作業(yè)本費(fèi)的使用及結(jié)算情況、日常公用經(jīng)費(fèi)的籌措和使用情況等作為一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì)，保證內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)本校教育經(jīng)費(fèi)保障體制中的作用。

三、對學(xué)校的財務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)管理工作和食堂伙食費(fèi)收支情況做到了一期一審，并及時上報審計(jì)工作報告，有效地提高了教育經(jīng)費(fèi)使用效益。

根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)，今年我校內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容有：

1、對學(xué)校的各項(xiàng)收入進(jìn)行了審核，內(nèi)審小組認(rèn)為學(xué)校的所有收入都及時入賬，并納入了學(xué)校的財務(wù)核算，無隱瞞、截留挪用、轉(zhuǎn)移學(xué)校收入的情況。

2、對學(xué)校的各項(xiàng)支出情況，包括教師工資、績效工資、經(jīng)補(bǔ)貼、伙食費(fèi)等支出情況進(jìn)行審核，重點(diǎn)審計(jì)了支出的真實(shí)性和合法性，有沒有損失浪費(fèi)等行為，內(nèi)審認(rèn)為均符合有關(guān)規(guī)定要求。各項(xiàng)支出均屬合理。

3、對于學(xué)校的資產(chǎn)構(gòu)成情況，經(jīng)審計(jì)認(rèn)為貨幣資金按規(guī)定辦理了收付手續(xù);固定資產(chǎn)做到了帳帳相符、帳物一致;各類往來款項(xiàng)作了相應(yīng)清理。

4、對學(xué)校的負(fù)債也作了相應(yīng)審計(jì)，學(xué)校從xx年后沒有產(chǎn)生新債，更沒有舉債消費(fèi)。

5、對學(xué)校收費(fèi)情況進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象，學(xué)校收費(fèi)合理，只按規(guī)定收取了相應(yīng)的生活費(fèi)，且按月收取，用規(guī)定收據(jù)一月一開，并做到了收前公示。并對學(xué)生生活費(fèi)給予了補(bǔ)助。

四、認(rèn)真貫徹上級內(nèi)審部門的文件精神，及時完成了教育局安排的各項(xiàng)工作。

審計(jì)工作中的措施

1、嚴(yán)格執(zhí)行了年度審計(jì)工作計(jì)劃，提高了對計(jì)劃嚴(yán)肅性的認(rèn)識。在具體審計(jì)工作中堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正地看待和處理問題。

2、全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。對學(xué)校的財務(wù)審計(jì)既以真實(shí)性為基礎(chǔ)把基本情況摸清楚，又抓重點(diǎn)問題進(jìn)行深入地分析，爭取了從機(jī)制上和制度上提出解決問題的辦法。

3、完善了制度，嚴(yán)格了管理。嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，實(shí)行審計(jì)全過程質(zhì)量控制，將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到了審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報告等審計(jì)工作的各個環(huán)節(jié)。

4、今后進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，把審計(jì)工作做得更好。

第9篇：經(jīng)費(fèi)審計(jì)方案范文

1.財務(wù)經(jīng)費(fèi)來源單一

高校獨(dú)立學(xué)院日常的財務(wù)經(jīng)費(fèi)主要來源于學(xué)生的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、獎助學(xué)金撥款、利息收入等，其中獎助學(xué)金撥款，利息收入只是很少的部分，學(xué)校經(jīng)費(fèi)主要依靠學(xué)生的學(xué)費(fèi)，占到全部財務(wù)經(jīng)費(fèi)的90%以上，財務(wù)經(jīng)費(fèi)來源單一。

2.不注重對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控與管理

高校獨(dú)立學(xué)院作為一種社會性質(zhì)的公益性組織，其財務(wù)經(jīng)費(fèi)及支出均由主辦方及合作方承擔(dān)，容易造成管理不善導(dǎo)致獨(dú)立學(xué)院虧本經(jīng)營，同時政府不會對高校獨(dú)立學(xué)院的虧損伸出任何援助之手，加大了高校獨(dú)立學(xué)院的風(fēng)險。另外，獨(dú)立學(xué)院的經(jīng)費(fèi)來源主要是學(xué)生的學(xué)費(fèi)，如果獨(dú)立學(xué)院沒有按時招收到預(yù)期的學(xué)生，就會影響?yīng)毩W(xué)院的正常辦學(xué)及經(jīng)費(fèi)支出，也會增加其財務(wù)風(fēng)險。3.預(yù)算管理體制不健全獨(dú)立學(xué)院的經(jīng)費(fèi)來源主要是學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)，根據(jù)我國的有關(guān)規(guī)定，獨(dú)立學(xué)院經(jīng)費(fèi)來源與使用的基本流程為：大多數(shù)獨(dú)立學(xué)院的學(xué)費(fèi)首先要上繳財政，或者上繳主辦方管理費(fèi)，由主辦方上繳財政，剩余的經(jīng)費(fèi)供學(xué)校日常經(jīng)營管理使用，但一般上繳財政后剩余的經(jīng)費(fèi)數(shù)量很少，加之獨(dú)立學(xué)院在收支的安排上還要聽從母校的意見，受主辦方、合作方等多方面因素的制約，不能建立獨(dú)立的編審、執(zhí)行、分析、考核等預(yù)算管理體制。獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部各部門使用經(jīng)費(fèi)流程較為繁瑣，需要各級領(lǐng)導(dǎo)層層審批，還未完全建立完善的預(yù)算指標(biāo)控制體系。

4.財務(wù)會計(jì)制度不統(tǒng)一

高校獨(dú)立學(xué)院屬于民間非盈利的公益性組織?，F(xiàn)行的高校會計(jì)制度及民間非營利組織會計(jì)制度均不適用于獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行會計(jì)核算，但由于沒有專門針對獨(dú)立學(xué)院的會計(jì)制度，當(dāng)前我國部分獨(dú)立學(xué)院采用高校會計(jì)制度，也有部分采用民間非營利組織會計(jì)制度。采用高校會計(jì)制度進(jìn)行財會核算的獨(dú)立學(xué)院無法使用實(shí)收資本科目對學(xué)院投入的各類資產(chǎn)進(jìn)行核算，無法將固定資產(chǎn)或是無形資產(chǎn)等按照實(shí)際使用情況劃撥入教育成本，不能按期歸納結(jié)余，進(jìn)而也就無法給予投資者合理的投資回報。而采用民間非營利性組織會計(jì)制度適用于不以盈利為目的，不取得合理回報的會計(jì)主體，不適用于獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行會計(jì)核算，因此在確認(rèn)結(jié)余、分配投資回報上也不盡合理。綜上，當(dāng)前我國高校獨(dú)立學(xué)院尚未建立統(tǒng)一的財務(wù)會計(jì)核算制度，各個獨(dú)立學(xué)院之間的財務(wù)會計(jì)科目不統(tǒng)一，核算制度有待規(guī)范。

5.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

由于我國獨(dú)立學(xué)院建立及發(fā)展時間較短，絕大多數(shù)獨(dú)立學(xué)院尚未建立健全的監(jiān)督機(jī)構(gòu)及財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，很多獨(dú)立學(xué)院的監(jiān)督意識較為淡薄，導(dǎo)致本就不健全的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制流于形式。加之很多獨(dú)立學(xué)院不會對財務(wù)狀況進(jìn)行專門審查，不僅會導(dǎo)致會計(jì)信息虛假，還會引起不必要的資金浪費(fèi)，甚至誘發(fā)腐敗。

二、對高校獨(dú)立學(xué)院財務(wù)進(jìn)行規(guī)范化管理的對策

1.拓寬現(xiàn)有的經(jīng)費(fèi)來源渠道

穩(wěn)定的經(jīng)費(fèi)來源對高校獨(dú)立學(xué)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)尤為重要，在當(dāng)前獨(dú)立學(xué)院經(jīng)費(fèi)主要來自于學(xué)費(fèi)的現(xiàn)狀下，首先高校獨(dú)立學(xué)院應(yīng)在學(xué)生的學(xué)費(fèi)及住宿費(fèi)收取中采取激勵機(jī)制，降低學(xué)生的欠費(fèi)率；其次，高校獨(dú)立學(xué)院要拓寬現(xiàn)有的經(jīng)費(fèi)來源渠道，提高自身的辦學(xué)質(zhì)量，在師資、硬件設(shè)施、校園文化等方面提高競爭力，吸引更多的學(xué)生來就讀，從而提高學(xué)校知名度，再利用品牌效應(yīng)，更多的吸引社會投資；再次，政府應(yīng)給予高校獨(dú)立學(xué)院更多的稅收優(yōu)惠、貸款補(bǔ)貼、教育經(jīng)費(fèi)撥款等，為高校獨(dú)立學(xué)院經(jīng)費(fèi)來源的拓展提供較好的條件。

2.加強(qiáng)財務(wù)分析，防范財務(wù)風(fēng)險

為降低高校獨(dú)立學(xué)院的財務(wù)風(fēng)險，獨(dú)立學(xué)院自身要加強(qiáng)財務(wù)分析，做好財務(wù)預(yù)算制度，在投資決策前進(jìn)行詳細(xì)分析，避免投資失誤，同時為避免出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)，應(yīng)嚴(yán)格控制貸款規(guī)模。銀行、獨(dú)立學(xué)院的母校、其他相關(guān)社會組織等應(yīng)從外部做好獨(dú)立學(xué)院的財務(wù)監(jiān)管工作，定期對獨(dú)立學(xué)院的財務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行審核及科學(xué)評估，確保將獨(dú)立學(xué)院的財務(wù)風(fēng)險控制在降低的范圍內(nèi)。

3.健全預(yù)算管理體制

要健全當(dāng)前的預(yù)算管理體制，首先，高校獨(dú)立學(xué)院應(yīng)采用量入為出、收支平衡的原則編制預(yù)算；其次，應(yīng)在聽取各方意見的基礎(chǔ)上，將擬實(shí)施的預(yù)算管理方案報請獨(dú)立學(xué)院董事會批準(zhǔn)，此后，將該預(yù)算管理方案作為基礎(chǔ)，獎勵預(yù)算管理指標(biāo)控制體系，并監(jiān)督各部門嚴(yán)格執(zhí)行，把握好預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，提高資金的使用效率。

4.完善獨(dú)立學(xué)院現(xiàn)有的會計(jì)制度

完善獨(dú)立學(xué)院現(xiàn)有會計(jì)制度的可行做法建議：首先，為了能夠更加準(zhǔn)確的反映獨(dú)立學(xué)院真實(shí)的收入、支出等，如學(xué)費(fèi)收入、國家科研項(xiàng)目、某些專業(yè)項(xiàng)目的建設(shè)補(bǔ)貼等仍沿用收付實(shí)現(xiàn)制；對于日常的收支可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算的基礎(chǔ)，其次，應(yīng)建立資本金制度，明確獨(dú)立學(xué)院的產(chǎn)權(quán)和收益，按獨(dú)立學(xué)院各投資人的投資明細(xì)設(shè)立明細(xì)科目；再次，應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)核算，注重對應(yīng)收款項(xiàng)和對外投資的管理，定期對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并按時進(jìn)行無形資產(chǎn)的攤銷等?？傊?，建立一套介于公立高校與民辦高校兩者之間的適用于獨(dú)立學(xué)院的、獨(dú)特的、統(tǒng)一的會計(jì)制度是很有必要的。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督