審計報告要求精選(九篇)

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第1篇：審計報告要求范文

【摘要】 目的 觀察中藥菟箭合劑含藥血清對高糖條件培養(yǎng)的大鼠系膜細胞(MC)磷酸化Akt和PTEN的作用。方法 將大鼠腎小球系膜細胞分為正常對照組、高糖條件培養(yǎng)組和高糖條件培養(yǎng)+4個不同濃度菟箭合劑含藥血清組，不同條件培養(yǎng)液培養(yǎng)72 h后用雙夾心ELISA法檢測細胞內(nèi)磷酸化Akt(Thr308)和磷酸化PTEN(Ser380)含量。結(jié)果 高糖組MC磷酸化Akt(Thr308)水平顯著高于正常對照組(P

【關(guān)鍵詞】 菟箭合劑;腎小球系膜細胞;糖尿病腎病;磷脂酰肌醇3-激酶-Akt信號通路;PTEN

Abstract：Objective To observe the effects of serum containing the medicine of Tujian Mixture on phospho-Akt and phospho-PTEN of glomerular mesangial cell (MC) cultured in high concentrations of glucose. Method The glomerular mesangial cells from SD rat were pided into six groups：the normal control group， the group of MC cultured in high concentrations of glucose， and four other groups cultured in high concentrations of glucose + different concentrations of rat’s serum containing Tujian Mixture. After 72 hours， the content level of phospho-Akt (Thr308) and phospho-PTEN (Ser380) in MC was detected by using sandwich ELISA. Results The level of phospho-Akt (Thr308) in the group of MC cultured in high concentrations of glucose was significant higher than that in the normal control group (P

Key words：Tujian Mixture;glomerular mesangial cell;diabetic nephropathy;PI3K-Akt signaling pathyway;PTEN

糖尿病腎病最為關(guān)鍵的病理改變是腎小球細胞外基質(zhì)(ECM)的逐漸堆積，最終導致腎小球的硬化。腎小球系膜細胞(MC)發(fā)生表型轉(zhuǎn)化，由靜止表型轉(zhuǎn)化為增殖/分泌表型，細胞肥大，大量分泌ECM，同時基質(zhì)蛋白的降解減少是造成腎小球ECM堆積的原因。我們既往的研究發(fā)現(xiàn)，中藥菟箭合劑可以減少糖尿病大鼠MC的表型轉(zhuǎn)化，減輕腎小球系膜區(qū)ECM的堆積，顯著降低糖尿病大鼠尿蛋白的排泄量[1]。有研究發(fā)現(xiàn)，磷脂酰肌醇3-激酶(PI3K)-Akt信號通路異常激活是糖尿病腎病MC細胞肥大、ECM異常分泌重要機制[2]，本研究觀察了菟箭合劑含藥血清對高糖條件培養(yǎng)的MC磷酸化Akt和PI3K/Akt的抑制物類脂磷酸酶PTEN影響。

1 材料與方法

1.1 菟箭合劑含藥血清的制備

正常SD大鼠，體重250～280 g，購自北京大學醫(yī)學部實驗動物科學部，許可證號：SKXK(京)2006-0008。適應性喂養(yǎng)3 d后按每100 g體重2 mL的劑量灌胃菟箭合劑口服液(菟絲子、鬼箭羽和漢防己，三藥比例為1∶3∶1，中藥飲片購自北京同仁堂藥店，水煎制成口服液，每1 mL含原藥材1 g)，每日灌胃2次，連續(xù)3 d，末次灌胃后2 h進行麻醉(12%烏拉坦，每100 g體重1 mL腹膜內(nèi)注射)，頸動脈插管取血，3 000 r/min離心10 min取血清，5 mL分裝，-20 ℃保存待用。正常SD大鼠血清的制備除按每100 g體重灌胃自來水2 mL外，其余同含藥血清的制備。

1.2 大鼠系膜細胞的培養(yǎng)及分組

SD大鼠(體重100～120 g)按經(jīng)典方法培養(yǎng)、鑒定大鼠腎小球MC[3]。取第4代細胞用于本實驗。從培養(yǎng)瓶中消化MC，制成1×106/mL濃度的細胞懸液，接種于10 cm直徑的培養(yǎng)皿中，每個培養(yǎng)皿接種5 mL細胞懸液，加完全RPMI 1640培養(yǎng)液(含20%胎牛血清，L-谷氨酰胺2 mmol/L，青霉素100 U/mL，鏈霉素100 U/mL，丙酮酸鈉2 mmol/L，胰島素0.6 U/mL，HEPES 12.5 mmol/L)至15 mL/皿，置培養(yǎng)箱中(37 ℃、5%CO2)孵育，24 h細胞貼壁良好后換不含胎牛血清的培養(yǎng)液靜置24 h。將培養(yǎng)液中胎牛血清換為不同條件大鼠血清，分為6組：正常對照組(5 mmol/L葡萄糖，20%正常大鼠血清)，高糖組(30 mmol/L葡萄糖，20%正常大鼠血清)，高糖+1倍含藥血清組(30 mmol/L葡萄糖，20%含藥大鼠血清)，高糖+4倍稀釋含藥血清組(30 mmol/L葡萄糖，20%用4倍正常大鼠血清稀釋的含藥大鼠血清)，高糖+8倍稀釋含藥血清組(30 mmol/L葡萄糖，20%用8倍正常大鼠血清稀釋的含藥大鼠血清)，高糖+16倍稀釋含藥血清組(30 mmol/L葡萄糖，20%用16倍正常大鼠血清稀釋的含藥大鼠血清)。

1.3 系膜細胞磷酸化Akt和PTEN的檢測

使用Cell Signaling公司的磷酸化Akt(Thr308)和磷酸化PTEN(Ser380)雙夾心ELISA試劑盒檢測。按其操作說明書進行：加入不同處理因素培養(yǎng)液培養(yǎng)大鼠MC 72 h后，棄培養(yǎng)液，4 ℃下PBS沖洗細胞，每一培養(yǎng)皿(10 cm直徑)加0.5 mL細胞溶解液，刮下細胞，移至試管中，4 ℃微量離心取上清液即是細胞溶解液，以一次使用的樣品量儲存于-80 ℃待用。檢測時用樣品稀釋液稀釋細胞溶解液至適合的倍數(shù)，根據(jù)預實驗結(jié)果最終樣品稀釋倍數(shù)磷酸化Akt為1倍稀釋液稀釋、磷酸化PTEN為8倍稀釋液稀釋。加100 μL稀釋后的細胞溶液至相應的微孔中，按操作說明書依次完成加一抗、HRP連接二抗、TMB底物、終止液等操作步驟，最后用酶標儀以450 nm波長讀取樣品吸光值。

1.4 統(tǒng)計學方法

應用SPSS13.0統(tǒng)計軟件進行統(tǒng)計學分析，各組間均數(shù)比較采用方差分析。

2 結(jié)果

(見表1)表1 各組MC磷酸化Akt和磷酸化PTEN的比較注：與正常對照組比較，P

3 討論

腎小球MC的肥大和ECM合成的增多等細胞表型和功能的改變是糖尿病腎病病理變化的基礎(chǔ)[4]，導致MC表型和功能改變的機制目前并不完全清楚，可能是多種因素共同作用的結(jié)果。PI3K-Akt信號通路在調(diào)控細胞的增殖、分化、凋亡中起關(guān)鍵作用，PI3K-Akt通路由胰島素和多種細胞因子受體激活，引發(fā)在PI3K作用下的第二信使三磷酸磷脂酰肌醇(PIP3)的堆積，進而引發(fā)Akt在308位蘇氨酸和407位絲氨酸的磷酸化，磷酸化Akt進而誘發(fā)一系列細胞下游事件，促進細胞的存活、增殖與分化，阻斷細胞的凋亡。PTEN是細胞內(nèi)PI3K/Akt信號通路的主要負調(diào)節(jié)物，通過催化PIP3的3位磷酸基團脫磷酸，使PIP3形成PIP2，降低了PIP3水平，從而阻斷PI3K/Akt信號通路。有研究發(fā)現(xiàn)，糖尿病大鼠腎小球內(nèi)PTEN表達顯著減少、Akt活性升高，通過重組PTEN腺病毒轉(zhuǎn)染腎小球MC使其過度表達PTEN，可抑制高糖誘導的MC肥大[2]，提示糖尿病腎病時MC表型和功能的改變可能與PI3K-Akt信號通路的異常(PTEN表達的降低、Akt的異常激活)有關(guān)。

PI3K-Akt信號通路的調(diào)控是一個非常復雜的過程，包括胰島素受體、受體酪氨酸激酶、整合素受體、多種細胞因子受體、G蛋白耦聯(lián)受體均與PI3K-Akt信號通路的激活有關(guān)。糖尿病腎病時存在多種以上受體激活的因素，因而可造成PI3K-Akt異常激活，從而可能造成MC的肥大和ECM異常分泌等細胞表型和功能的改變。然而，糖尿病腎病時更為重要的PI3K- Akt信號通路的異常改變使PTEN活性降低，PTEN活性的降低使PI3K-Akt信號通路持續(xù)處于激活狀態(tài)，可能是糖尿病腎病時MC肥大和大量分泌ECM的重要機制，提高PTEN活性可能是治療糖尿病腎病的重要靶點。

我們既往的研究發(fā)現(xiàn)，中藥菟箭合劑可以減少糖尿病大鼠MC的表型轉(zhuǎn)化，減輕腎小球系膜區(qū)ECM的堆積[1]。為了進一步研究菟箭合劑的作用機制，我們觀察了菟箭合劑對高糖條件培養(yǎng)的MC磷酸化PTEN和Akt的作用。結(jié)果表明，高糖條件培養(yǎng)的MC磷酸化PTEN水平顯著降低，而磷酸化Akt水平顯著升高，菟箭合劑含藥血清則可顯著升高MC細胞內(nèi)磷酸化PTEN水平，同時顯著降低磷酸化Akt水平。

本實驗中我們采用將所有組別大鼠MC培養(yǎng)液中的胎牛血清用大鼠血清替換的方法，藥物干預組與對照組之間的差別僅為是否為含藥血清和含藥血清稀釋濃度的差別，從而排除了由于血清種類不同對實驗結(jié)果的干擾。

參考文獻

[1] 尹德海，梁曉春，鄭法雷，等.糖尿病大鼠腎小球MC表型轉(zhuǎn)化及菟箭合劑的作用[J].中國中西醫(yī)結(jié)合雜志，2003，23(10)：772-776.

[2] Mahimainathan L， Das F， Venkatesan B， et al. Mesangial cell hypertrophy by high glucose is mediated by downregulation of the tumor suppressor PTEN[J]. Diabetes， 2006，55(7)：2115-2125.

第2篇：審計報告要求范文

一、關(guān)鍵審計事項與審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”的區(qū)別

關(guān)鍵審計事項是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項。審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”是指注冊會計師在審計報告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計事項”為標題，并在該部分使用恰當?shù)淖訕祟}逐項描述關(guān)鍵審計事項。明確關(guān)鍵審計事項與審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”的區(qū)別是正確認識關(guān)鍵審計事項和審計報告模式改革真正落地的前提。

（一）兩者是內(nèi)容與形式的關(guān)系

關(guān)鍵審計事項主要涉及“如何確定關(guān)鍵審計事項”的問題，是注冊會計師判斷認定的實質(zhì)性審計事項。關(guān)鍵審計事項確定后還需要解決如何在審計報告中溝通的問題，如果注冊會計師決定在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”描述，則審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”是書面描述的關(guān)鍵審計事項，是關(guān)鍵審計事項這一內(nèi)容的表現(xiàn)形式。

（二）兩者是整體與部分的關(guān)系

在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項與審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”描述的不是同一概念。關(guān)鍵審計事項應當在審計報告中溝通，但是并非全部都在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”中描述，審計報告的其他部分也可以溝通關(guān)鍵審計事項。導致非無保留意見的關(guān)鍵審計事項應該在形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分溝通；可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，應該在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分溝通；除了法律法規(guī)要求溝通外，注冊會計師在對財務報表發(fā)表無法表示意見時，不得在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”描述，而應在形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分溝通關(guān)鍵審計事項。

（三）兩者適用的業(yè)務范圍不同

注冊會計師執(zhí)行所有審計業(yè)務都需要確定關(guān)鍵審計事項。在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”描述關(guān)鍵審計事項僅適用于對上市實體整套通用目的財務報表進行審計，以及注冊會計師決定或委托方要求或法律法規(guī)要求在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的其他情形。因此，所有財務報表審計報告都可能需要溝通關(guān)鍵審計事項（例如出具非無保留意見的審計報告），但是并不是所有財務報表審計報告都有“關(guān)鍵審計事項部分”。

（四）審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”溝通的不一定是關(guān)鍵審計事項

審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”除了描述關(guān)鍵審計事項外，還可以描述注冊會計師根據(jù)具體事實和情況確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計事項這一事項。另外，在形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分溝通的關(guān)鍵審計事項的情況下，審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”僅僅提及形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分。

（五）并不是所有關(guān)鍵審計事項都可以在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”描述

例如法律法規(guī)禁止公開披露某事項，注冊會計師不得在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”描述。如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，除非被審計單位已公開披露與該事項有關(guān)的信息，注冊會計師不應在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”描述。

二、關(guān)鍵審計事項的確定與溝通

（一）常見的關(guān)鍵審計事項

審計準則規(guī)定的關(guān)鍵審計事?主要有三個方面：（1）評估的重大錯報風險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風險（即舞弊導致的重大錯報風險）。（2）與財務報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷，包括被認為具有高度估計不確定性的會計估計。（3）當期重大交易或事項對審計的影響。本文認為關(guān)鍵審計事項還有兩個方面。（1）無法充分履行重要的審計程序或者履行重要審計程序受限、受阻的事項，無法取得充分、適當?shù)闹匾獙徲嬜C據(jù)或者對獲取充分、適當?shù)闹匾獙徲嬜C據(jù)構(gòu)成挑戰(zhàn)的事項。例如無法實施函證、實物盤點等重要審計程序或者對重要審計程序?qū)嵤┬Ч粷M意，需要實施替代程序等。（2）可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

財務報表審計實務中，常見的關(guān)鍵審計事項有：（1）根據(jù)審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，因此收入的確認與計量一般情況下是所有審計業(yè)務中的關(guān)鍵審計事項，認為收入的確認與計量不屬于關(guān)鍵審計事項需要有充分的理由并在審計工作底稿中詳細說明。（2）有金融工具和復雜衍生品投資的企業(yè)，金融工具和復雜衍生品識別及公允價值計量是關(guān)鍵審計事項。（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、重大非常規(guī)交易、資產(chǎn)減值，政府補助，期后事項，重大或有事項、非經(jīng)常性損益是一般審計業(yè)務中的關(guān)鍵審計事項。（4）存在經(jīng)營困難的企業(yè)，持續(xù)經(jīng)營能力是關(guān)鍵審計事項。（5）農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)，生物資產(chǎn)等特殊存貨的存在性、完整性是關(guān)鍵審計事項。（6）重要的會計政策、會計估計變更與會計差錯更正如有發(fā)生，一般是關(guān)鍵審計事項。（7）合并財務報表審計中合并范圍是關(guān)鍵審計事項。（8）審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，必定是關(guān)鍵審計事項。

（二）關(guān)鍵審計事項的溝通

確定了關(guān)鍵審計事項后，首先要確定在審計報告的哪部分內(nèi)容中溝通。如前所述，溝通關(guān)鍵審計事項的先后順序是：形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分（溝通導致非無保留意見的關(guān)鍵審計事項）――與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分（溝通可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性）――關(guān)鍵審計事項部分。應該在形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分溝通的關(guān)鍵審計事項，不得在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分溝通或關(guān)鍵審計事項部分描述；應該在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分溝通的關(guān)鍵審計事項，不得在關(guān)鍵審計事項部分描述。

審計準則將“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”獨立成審計報告的一部分，不再強調(diào)事項段披露可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，突出顯示持續(xù)經(jīng)營不確定性事項的重要性。另外，關(guān)鍵審計事項不能在強調(diào)事項段、其他事項段溝通。

（三）關(guān)鍵審計事項的描述

在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”逐項描述各事項被確定為關(guān)鍵審計事項的原因和各事項在審計中是如何應對的。例如在描述在審計中是如何應對“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易”這一關(guān)鍵審計事項時，要描述注冊會計師如何確認關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)（即關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由），交易價格是否公允，重大或異常交易的對方是否為未披露的關(guān)聯(lián)方，管理層利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售及關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化；對異常重大交易，是否作為特別風險，如何實施特別的、有針對性的審計程序加以應對；等等。又如在描述在審計中如何應對“重大非常規(guī)交易”這一關(guān)鍵審計事項時，要描述對于臨近會計期末發(fā)生的、在交易實質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易，注冊會計師如何增強審計程序的針對性，如何確定重大非常規(guī)交易是否具有合理的商業(yè)理由，交易對手是否真實存在，實施函證交易合同的條款和金額等進一步程序。

三、委托人或報告使用者對“在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項”的決定性影響

審計準則規(guī)定注冊會計師溝通關(guān)鍵審計事項，目的在于提高審計工作透明度，增加審計報告的溝通價值。溝通關(guān)鍵審計事項給報告使用者提供信息以幫助其了解審計單位和財務報表中涉及的重大管理層判斷，也給報告使用者提供信息以幫助其了解注冊會計師專業(yè)勝任能力與勤勉盡責情況、了解審計工作有效性和審計質(zhì)量；溝通關(guān)鍵審計事項也給了注冊會計師一個展現(xiàn)高專業(yè)素質(zhì)的平臺；審計報告模式改革最終可以提高審計質(zhì)量和注冊會計師專業(yè)勝任能力進而促進行業(yè)發(fā)展。然而本文認為能否實現(xiàn)審計報告模式改革的目的、能否實現(xiàn)溝通關(guān)鍵審計事項的制度價值，關(guān)鍵在于審計業(yè)務的委托人和審計報告的使用者是否有真正的審計專業(yè)服務需求（即真正的高質(zhì)量審計需求）。

第3篇：審計報告要求范文

在此次的12項審計準則中，最引人注目的新增加了關(guān)于在審計報告中溝通關(guān)鍵事項的規(guī)定，要求在審計報告中對審計工作中發(fā)現(xiàn)的重要項目予以單獨說明。除此之外，對審計結(jié)論和報告、持續(xù)經(jīng)營等涉及的6項準則做出實質(zhì)性修訂，對審計工作底稿、審計證據(jù)等5項做出一些文字性的調(diào)整。

一、新審計報告準則的修訂背景

2008年全球經(jīng)濟危機以來，世界各國的經(jīng)濟普遍遭受重創(chuàng)。政府部門、監(jiān)管機構(gòu)和利益相關(guān)者，在積極反思原因的過程中，逐步提高了對審計報告信息含量的重要性認識，審計報告的改革應運而生。

為了提高審計報告的信息含量，滿足資本市場改革與發(fā)展對高質(zhì)量會計信息的需求，保持我國審計準則與國際準則的持續(xù)全面趨同，2016年12月23日，財政部了12項中國注冊會計師審計準則。新審計報告準則改變以往對于審計報告標準化的要求更加強調(diào)審計報告的信息質(zhì)量，增強其對于報告使用者的有用性，加強注冊會計師與管理層的溝通，提高了審計工作的透明度，在一定程度上降低了審計風險。

二、新審計報告準則的主要內(nèi)容

（一）新制定準則的主要內(nèi)容

新制定的《中國注冊會計師審計準則第1504號――在審計報告中?賢ü丶?審計事項》，明確要求注冊會計師在上市實體審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分，用于溝通關(guān)鍵審計事項。

1）準則對關(guān)鍵審計事項予以明確定義并給出了其如何決策的整體思路。

2）明確要求單設(shè)“關(guān)鍵審計事項”段，說明其原因，應對策略

3）在審計工作底稿中記錄有關(guān)的關(guān)鍵審計事項

4）不得在審計報告的關(guān)鍵事項部分溝通的其他相關(guān)事項

（二）實質(zhì)性修訂的準則的主要變化內(nèi)容

1.中國注冊會計師審計準則第1501號――對財務報表形成審計意見和出具審計報告

1）審計報告要素順序發(fā)生變化，將審計意見作為審計報告的第一部分，并要求在在無保留意見的審計報告中增加了“形成審計意見的基礎(chǔ)”。

2）增加了有關(guān)管理層評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的責任。

3）改進了注冊會計師對財務報表審計責任和工作的表述，增加對“合理保證”、“重要性”，尤其是關(guān)鍵審計事項等審計概念的核心闡述。

4）增加“形成審計意見的基礎(chǔ)”段落，根據(jù)具體情況改為“形成保留/否定/無法表示意見的基礎(chǔ)“。

5）增加關(guān)于披露項目合伙人姓名的要求，要求其出具的審計報告應當注明其項目合伙人。

2.中國注冊會計師審計準則第1502號――在審計報告中發(fā)表非無保留意見

1）涉及與關(guān)鍵審計事項相關(guān)的無法表示意見審計報告時，不允許其審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分。

2）在發(fā)表無法表示意見審計報告時，不得包含注冊會計師對其他信息的責任部分。

3.中國注冊會計師審計準則第1503號――在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段

1）規(guī)定增加強調(diào)事項段的前提是不導致注冊會計師發(fā)表非無保留意見，以及該事項未被確定為關(guān)鍵審計事項。

2）“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落，不再列入強調(diào)事項，而要求單獨作為一部分分列，使得強調(diào)事項段適用的范圍變窄。。

3）明確了增加其他事項段的前提，并將其他事項段單獨作為一部分予以列報。

4.中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通

1）擴展了與治理層的溝通事項，將影響審計報告形式和內(nèi)容的情形（如有）也包括到了溝通事項當中，并且特別指出還應包括識別出的特別風險。

2）對溝通的對象以及溝通的形式和時間安排都做了詳細的說明。

5.中國注冊會計師審計準則第1324號――持續(xù)經(jīng)營

1）增加了第十六條，要求注冊會計師就其獲取的關(guān)于管理層編制財務報表運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計證據(jù)是否充分、恰當進行評價。

2）增加了第十九條，如果注冊會計師根據(jù)獲取的審計證據(jù)認為識別出的影響被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的事項不存在重大不確定性，注冊會計師應當評價財務報表是否對這些事項或情況作出充分披露。

3）在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”單獨部分。

6.中國注冊會計師審計準則第1521號――注冊會計師對其他信息的責任

1）名稱修訂為“注冊會計師對其他信息的責任”。

2）將其他信息的范圍進行了限定，明確了財務信息初步公告、證券發(fā)行文件不使用該準則條例。

3）增加了注冊會計師獲取其他信息的程序，要求注冊會計師在了解到似乎存在重大錯報的跡象時要保持高度警覺。

4）增加了注冊會計師面對可能增加審計風險的事項的應對措施。

5）將“其他信息”作為單獨、 的一部分進行報告。

（三）僅作出文字調(diào)整的準則項目

對中國注冊會計師審計準則的第1111號、1131號、1301號、1332號、1341號，分別就審計業(yè)務約定、審計工作底稿、審計證據(jù)、期后事項、書面聲明作出了一些文字性的調(diào)整，以便信息使用者更易于理解。

三、新審計報告準則的積極作用

（一）提高審計報告的信息含量，增強其決策相關(guān)性

新審計準則新增加的關(guān)鍵事項段，能夠進一步的說明被審計單位的某些重要事項，使信息使用者更加全面和詳盡的理解審計報告的內(nèi)容，從而提高了審計報告的信息含金量，也是的使用者的決策更加科學和合理。這些變化更便于信息使用者進一步的理解被審計單位的財務狀況，增強其決策的相關(guān)性。

（二）提高審計報告的溝通價值，拉近社會公眾的距離

過去的審計報告采取標準的格式和內(nèi)容，實際上造成了與社會公眾一定程度上的隔閡，社會公眾很難從其中發(fā)現(xiàn)其想要獲取的更多的有價值的，針對自身特點需要的信息，此次新修訂的審計準則，尤其是增加的關(guān)于關(guān)鍵事項的溝通問題，可以使信息使用者更易于理解審計報告的內(nèi)容，增強社會公眾對審計行業(yè)的認識，使審計報告更接地氣。

（三）強化注冊會計師的責任，提高審計質(zhì)量，彌補了之前對于持續(xù)經(jīng)營、其他信息等方面的不足，更加關(guān)注注冊會計師的獨立性

新的審計準則對于報表使用者關(guān)注的持續(xù)經(jīng)營、其他信息等給于明確的規(guī)定，并且強調(diào)了注冊會計師對于獨立性的要求，這樣不僅可以進一步滿足信息使用者對其關(guān)注的重點鄰域的信息需求，其實也在一定程度上提高了審計質(zhì)量，降低了審計風險。

四、應對新準則挑戰(zhàn)

新審計報告準則的實施，一方面確實是縮小了信息使用者與注冊會計師之間的差距，另一方面也給計師事?賬?和注冊會計師帶來極大的挑戰(zhàn)。

第4篇：審計報告要求范文

一、程序控制

控制內(nèi)部審計報告編制程序，即控制內(nèi)部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當?shù)膱蟾婢幹瞥绦颍莾?nèi)部審計報告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：

（一）編前重視審計工作底稿的審閱，并評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性。審計工作底稿是內(nèi)部審計報告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計報告前，項目主審應審閱審計工作底稿的充分性，重點復核其是否足以支持內(nèi)部審計人員所發(fā)表的審計意見。在審計中，內(nèi)部審計人員可能記錄了很多審計發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計目標無關(guān)或關(guān)系不大，對審計意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計報告中會削弱內(nèi)部審計報告的價值和作用。此時就應該評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計報告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。

（二）編制修改時要重視加強溝通。加強溝通，重點是加強與被審計單位的溝通。編制初，應與被審單位就有關(guān)分歧進行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實際，能被其所接受。此外，還應就審計意見或建議整改落實的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導加強溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強溝通，還包括審計組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應以會議等形式在成員之間對其進行必要溝通以完善。

（三）定稿后堅持內(nèi)部審計報告的三級復核制度。三級復核制度，一般是指審計組組長的復核、審計組所在部門的復核以及主管領(lǐng)導對內(nèi)部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進行逐級復核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計報告制度。在實踐中，由于審計業(yè)務本身的復雜性、審計過程中不可避免的審計風險以及審計人員自身能力的限制，對某一經(jīng)濟事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風險，明確相關(guān)審計人員的責任，建立三級復核制度是行之有效的方法。三級復核，重點要復核報告內(nèi)容的真實合理性、措辭表達的恰當性、建議的實用性和可操作性等。

二、內(nèi)容控制

控制內(nèi)部審計報告的內(nèi)容，即對內(nèi)部審計報告所列事項、意見或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進行的控制。這是內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說程序控制強調(diào)的是過程控制，那么內(nèi)容控制更強調(diào)的是結(jié)果控制。當然恰當編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個方面：

（一）內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實際情況。在實踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個要點。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點，給予恰當?shù)目隙?。目前許多內(nèi)部審計報告，一般都會列出審計發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計報告應該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點還應予以合理的表述。這種認可，實際上也表明內(nèi)部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報告?！懊宽棇徲嫽顒佣夹枰钦降膱蟾孀鳛檎綀蟾骟w系的補充”。對于發(fā)現(xiàn)的問題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當局報告的，此時即可采用非正式報告的形式。它的運用可以使公司更高層面的領(lǐng)導更能了解其本身的職責，從而有利于問題的解決。

（二）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外，內(nèi)部審計報告呈送的對象主要是公司領(lǐng)導，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡練。內(nèi)部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計報告應明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應該怎樣修改。此時引用恰當?shù)姆ㄒ?guī)或上級部門制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風險及報告中建議的說明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。

三、人員控制

鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實踐中，報告編制人一般都是項目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項目主審。對其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個方面：

（一）職業(yè)道德方面。強化對項目主審的職業(yè)道德教育，就是加強對其進行《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責時，能做到獨立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項都應持客觀公正、實事求是的態(tài)度，一切從實際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵循保密性原則等事項。

（二）業(yè)務技能方面?！秶H內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》要求：“審計人員要具有一定的經(jīng)驗和勝任能力”。項目主審人員不僅要精通審計業(yè)務，具備勝任的審計專業(yè)知識，而且要熟悉并熟練運用有關(guān)法規(guī)、準則和制度，有豐富的實踐經(jīng)驗，同時對項目相關(guān)方面，了解項目業(yè)務活動、內(nèi)部控制，并懂得管理。當然必要的時候，還要對其進行培訓，以繼續(xù)提高其業(yè)務技能。

（三）人格能力方面。項目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應匹配相應的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題，再通過其表達力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

四、環(huán)境控制

開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制同樣也離不開高效有序的審計環(huán)境。對相關(guān)環(huán)境實施有效的控制，實際上是為包括內(nèi)部審計報告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計實施活動創(chuàng)造良好的氛圍。對環(huán)境控制主要包括對下述環(huán)境進行的控制：

（一）運行環(huán)境。實施內(nèi)部審計運行環(huán)境控制，其實質(zhì)是通過在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計的氣氛，促進內(nèi)部審計工作的正常開展。其中企業(yè)管理當局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計部門一方面要做出成績，讓領(lǐng)導感受到內(nèi)部審計的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導請示匯報，爭取領(lǐng)導的重視和支持，從機構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費及業(yè)務等方面保證審計的獨立性，為做好內(nèi)部審計工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運行機制，使內(nèi)部審計機構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。

（二）培訓環(huán)境。培訓環(huán)境控制，實際上就是提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，以達到主動控制風險的目的。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的思想素質(zhì)和高度的責任心，必須具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，等等。這就需要內(nèi)部審計部門制定必要的培訓計劃，加大培訓力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預測經(jīng)濟活動的能力，從而造就一大批素質(zhì)高、能力強的審計工作隊伍。

第5篇：審計報告要求范文

一、業(yè)務會議召開的時間。

根據(jù)審計署六號令要求，審計組代擬的審計報告經(jīng)法制科復核并出具復核意見書后，審計組將代擬的審計報告及法制科的復核意見書報送局分管科室負責人，由局分管科室負責人提議，召開審計業(yè)務會議。

二、審計業(yè)務會議審定的內(nèi)容。

審計業(yè)務會議審定審計報告的內(nèi)容：一是審計報告是否按照審計署六號令的要求內(nèi)容進行撰寫，要素是否齊全。二是對查出的問題是否全部如實反應，表述是否正確。三是對查出的違紀違規(guī)問題的處理處罰法律法規(guī)依據(jù)是否準確。四是審計評價是否恰當。五是審計建議是否有針對性。

三、業(yè)務會議參加人員及程序

一般性的審計報告，由局分管科室負責人主持召開小型審計業(yè)務會議討論審定。參加人員包括局分管科室負責人、分管法制科負責人、審計組所在科室和法制科的負責人、審計組長和其他有關(guān)人員。

重要審計項目的審計報告，由局分管科室負責人提議，經(jīng)局長同意，由局長或其指定的其他負責人主持召開審計業(yè)務會議審定。參加人員包括局分管科室負責人、分管法制科負責人、審計組所在科室和法制科的負責人、審計組長、有關(guān)專家和其他有關(guān)人員。

重要審計項目是指屬由幾個科室進行的項目及發(fā)現(xiàn)重大違紀違法線索的審計項目,其他均為一般性的審計項目。

會議首先由審計組長匯報審計實施方案中審計目標是否實現(xiàn)，審計報告的內(nèi)容及征求被審計單位的意見、審計組對被審計單位反饋意見的說明和其他需要說明的問題；其次由法制科長匯報復核情況及相關(guān)意見，與會人員逐一發(fā)表意見，充分討論；最后主持人總結(jié)發(fā)言，形成會議結(jié)論。

四、審計業(yè)務會議結(jié)果的應用。

審計業(yè)務會議應當在充分討論的基礎(chǔ)上形成審計業(yè)務會議決定。審計組所在科室負責審計業(yè)務會議的記錄工作，由會議主持人簽字。審計組所在科室根據(jù)審計業(yè)務會議決定修改審計報告，草擬審計決定、審計建議書和審計移送處理書，報局黨組研究。

第6篇：審計報告要求范文

一、何時需要編寫審計日記

筆者認為審計人員按照審計實施方案進行現(xiàn)場審計時就應當每日編寫審計日記。雖然審前調(diào)查期間審計人員不必編寫審計日記，但應該編制審前調(diào)查記錄，記錄審前調(diào)查具體情況。

現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組成員一般不再編寫審計日記。如果部分審計人員又進行了補充取證等現(xiàn)場審計工作，則應該在當日編寫審計日記，如實記錄這些現(xiàn)場審計工作。如果審計人員在起草、修改審計報告、審計決定書、移送處理等文書期間，對前期工作成果作出重大修改，如改變審計查出問題的事實表述、定性、處理措施等，應該在當日編寫審計日記，記錄重大修改或重大決策的原因和過程。

現(xiàn)場審計期間，審計人員臨時從事其他工作或者請假的，應當從返回審計現(xiàn)場當日起續(xù)寫審計日記，并在其中注明此前沒有參加現(xiàn)場審計的原因。現(xiàn)場審計情況復雜，很可能遇有特殊情形不能當日編寫審計日記，則應當于次日補記。如，為取得審計證據(jù)，審計人員與被審計單位人員一直從5日下午僵持至6日凌晨，那么審計人員確實無法在5日當日編寫審計日記，則應當在6日盡快補記5日的審計日記。

二、審計日記應記載的主要內(nèi)容

按照6號令的要求，審計日記記載的審計工作具體內(nèi)容包括：審計事項的名稱、實施審計的步驟和方法、審計查閱的資料名稱和數(shù)量、審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的情況。在具體內(nèi)容上如：從事組織、管理、協(xié)調(diào)等工作的人員，應將上述工作記入本人的審計日記。比如，審計組組長、副組長或者主審召開小型碰頭會，通報各自工作進展情況和發(fā)展的疑點線索，分析研究，確定下一步工作重點，明確工作步驟和具體分工。這種小型碰頭會是審計現(xiàn)場進行決策的重要形式，對于保證審計質(zhì)量起著非常重要的作用，應該在審計日記中如實記載。即使在現(xiàn)場審計結(jié)束后，如果審計人員對前期工作成果作出重大修改，或者作出重大決策的，如從審計報告中刪掉一個問題，也應當將研究過程和結(jié)果如實記入審計日記。

三、有交叉審計事項如何編寫審計日記和工作底稿

筆者認為審計人員同時承擔多個審計項目，應該在不同審計項目的審計日記中分別記載；審計人員同時承擔同一審計項目的多個審計事項應當在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔同一審計事項，應當在各自的審計日記中分別記載。

四、關(guān)于編寫審計事項的具體內(nèi)容

根據(jù)國家審計署“6號令”的決定：對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應都當在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，認真編制好審計工作底稿。

特別是對違法違規(guī)問題、審計評價所涉及的重要事項、被審計單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、群眾舉報事項等都應該編制審計工作底稿等。

五、要認真編寫好工作底稿編號

為了準確規(guī)范便于查找核對，依據(jù)“6號令”的要求審計工作底稿一定要統(tǒng)一編號，并要求“審計日記與審計證據(jù)審計工作底稿的對應頭等應當在審計日記中通過索引號加以注明?！倍乙笤趯徲嫻ぷ鞯赘逯凶⒚髟摰赘迮c審計日記的對應關(guān)系。為此，審計人員應及時指定專用專人按審計實施方案所列出的審計事項對應順序，對審計工作底稿進行統(tǒng)一的流水編號，作為審計工作底稿的索引號。

六、怎樣編制審計工作底稿匯總表

筆者認為在以往的審計項目檔案中，審計工作底稿與審計實施方案、審計報告、審計決定書、移送處理書的對應關(guān)系不夠明確，難以相互核對。為方便查閱審計項目檔案，本人在工作實踐中體會到：審計組應當指定專人編制“審計工作底稿匯總表”，反映審計報告所列事項與審計工作底稿的對應關(guān)系，審計工作底稿匯總表應作為證明類材料，歸入審計檔案，排列在審計工作底稿之前。

目前審計工作底稿匯總表還沒有統(tǒng)一格式，廣大審計工作者還可以大膽開拓創(chuàng)新。筆者建議首先看把審計工作底稿的統(tǒng)一流水編號排成一列，然后在每一行注明該審計工作底稿對應審計實施方案的哪一部份，對應審計報告的哪一部和對應審計決定書的哪一部分和對應移送處理書的哪一部分等。

七、審計報告應怎樣去征求被審計單位的意見

本人認為首先要注意，征求被審計單位意見的是審計組的審計報告，其基本內(nèi)容應與審計機關(guān)的審計報告一致但形式上有所不同。

第7篇：審計報告要求范文

一、審前準備階段

（一）制定審計計劃，填制《審計項目計劃書》。年初，審計站根據(jù)上級主管部門要求和本鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）實際，確定審計項目，制定年度審計計劃，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）政府批準后，以文件形式上報縣（市）農(nóng)業(yè)行政主管（經(jīng)管）部門。按審計實施項目，填制《審計項目計劃書》，內(nèi)容包括項目名稱、立項依據(jù)、審計種類、審計要求、施審時間、審計人員、項目提出人、簽發(fā)人等?！秾徲嬳椖坑媱潟房梢允俏淖质剑部梢允潜砀袷?。筆者認為，表格式更能清晰反映審計項目的內(nèi)容。

（二）成立審計組，下發(fā)《審計通知書》，編制《審計項目工作方案》。成立審計組，下發(fā)通知書，了解被審計單位基本情況，形成審前調(diào)查報告。根據(jù)審前調(diào)查情況，編制《審計項目工作方案》，內(nèi)容包括被審計單位名稱及基本情況；編制依據(jù)、審計種類、審計項目、審計目的；審計方式、起止時間、審計內(nèi)容和范圍；審計組長、審計組成員及其分工等?！秾徲嬳椖抗ぷ鞣桨浮房梢允俏淖质?，也可以是表格式。筆者更傾向于表格式。

（三）召開進點會議。審計組長主持召開由審計組成員、管區(qū)干部、村“兩委”成員、報賬員和民主理財小組成員參加的進點工作會議，參會人員簽到，發(fā)放《被審計單位需提供資料清單》、《現(xiàn)金及備用金查點表》等。被審計單位相關(guān)人員應對提供資料的真實性、全面性負責，簽訂承諾書。審計應在村務公開欄進行公示。

二、審計實施階段

（一）收集審計資料，進行調(diào)查取證。下達通知書3日后，收集被審計單位審計資料，進行調(diào)查取證。調(diào)查取證材料要求客觀、相關(guān)、合法、充分；明確審計事項發(fā)生的時間、地點、當事人和具體情節(jié)；提供人或單位需簽名或蓋章，未取得簽名或蓋章的，應當注明原因。調(diào)查取證時，審計人員不應少于2人。

（二）編制《審計工作底稿》，按審計底稿內(nèi)容進行分類，編制《審計工作底稿匯總表》。根據(jù)有關(guān)審計工作記錄、復制文件資料、調(diào)查材料，依照有關(guān)法律、法規(guī)、文件規(guī)定，按審計事項編制《審計工作底稿》。審計底稿的內(nèi)容包括審計事項、總體評價、存在問題、定性依據(jù)、處理意見和建議等。根據(jù)審計事項的內(nèi)容，分類整理，編制《審計工作底稿匯總表》。審計組長、審計站長要對審計證據(jù)是否真實、充分，審計依據(jù)運用及處理意見是否恰當?shù)冗M行復核。審計中，與被審計單位、個人或?qū)徲嬍马椨欣﹃P(guān)系的人員要注意回避。

三、審計終結(jié)階段

（一）審計組長提出審計報告，經(jīng)過審計站長、鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導審核，向?qū)徲嫏C構(gòu)（站）出具《審計組審計報告》。審計組長對審計證據(jù)和審計底稿進行審核，提出審計組審計報告；審計站長對審計資料及審計組審計報告進行復核，提出復核意見；鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）領(lǐng)導審核。審計組根據(jù)審計站長、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）領(lǐng)導的審核意見，進行整改，向?qū)徲嫏C構(gòu)（站）出具《審計組審計報告》。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導審核并非必備環(huán)節(jié)，我們根據(jù)目前審計實際情況做出了這樣的規(guī)定。

（二）將《審計組審計報告》送達被審計單位征求意見。將《審計組審計報告征求意見書》、《審計組審計報告》送達被審單位征求意見，被審計單位針對審計組工作情況和報告提出意見，填寫《對審計工作的意見及建議表》、《對審計組審計報告的意見表》等。被審計單位應當在收到審計報告之日起10日內(nèi)提出書面意見，否則，視為無異議。

（三）審計機構(gòu)（站）向被審計單位和有關(guān)部門出具《審計報告書》等結(jié)論性審計文件。審計站對被審計單位意見，進行客觀分析，作出審計結(jié)論，形成審計報告。經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審核和農(nóng)業(yè)行政主管（經(jīng)管）部門審理，出具《審計報告書》，送達被審計單位執(zhí)行，并將審計結(jié)果進行公示。除《審計報告書》外，根據(jù)被審計單位存在的問題，審計機構(gòu)（站）還可能需要出具《審計意見書》，作出《審計審決》，向有關(guān)部門出具《審計建議書》，涉嫌犯罪的還要出具《案件移交函》等。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審核和農(nóng)業(yè)行政主管（經(jīng)管）部門審理也非必需程序，考慮到目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計站實際情況，為保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險，我們暫時規(guī)定了這樣的環(huán)節(jié)。

四、復審程序階段

第8篇：審計報告要求范文

關(guān)鍵詞：政府環(huán)境審計報告 內(nèi)部環(huán)境審計報告 民間環(huán)境審計報告

環(huán)境審計自20世紀70年代興起以來，已成為當前許多國家共同關(guān)注的重點。依據(jù)傳統(tǒng)審計理論，審計主體包括國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織，這已是不爭的事實。在我國，國家審計機關(guān)按《中華人民共和國審計法》的授權(quán)范圍對社會經(jīng)濟活動和國有資產(chǎn)經(jīng)營開展審計。內(nèi)部審計代表中觀、微觀經(jīng)濟活動的主體部門、公司、單位的利益，按最高當局的授權(quán)，對組織的經(jīng)營活動及中、下層管理活動開展審計。注冊會計師則處于獨立、公正、社會中介的地位，受委托人的委托對中觀、微觀經(jīng)濟活動的真實性、有效性和合規(guī)性開展審計，這三者分別各司其職，由上而下構(gòu)成了一個完整的審計結(jié)構(gòu)。從審計關(guān)系角度來考慮，環(huán)境審計是審計工作的一個新興領(lǐng)域，與傳統(tǒng)審計沒有本質(zhì)上的區(qū)別，因此，環(huán)境審計按其主體可分為政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計。而環(huán)境審計報告作為環(huán)境審計的最終產(chǎn)品，是國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)或社會審計組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)和環(huán)境審計準則對被審計單位或項目實施了必要的審計程序后出具的，用來對其受托環(huán)境責任的履行情況發(fā)表審計意見的書面文件。由于環(huán)境審計的主體不同，其所出具的環(huán)境審計報告是有差異的。

一、環(huán)境審計報告研究現(xiàn)狀

西方發(fā)達國家對環(huán)境審計的研究比較早，有關(guān)環(huán)境審計的基本理論問題研究已較為完善和成熟，目前研究主要集中于環(huán)境審計實踐與工作機制創(chuàng)新方面上。我國審計界真正開展環(huán)境審計的理論研究是始于20世紀80年代末，目前研究主要停留在環(huán)境審計的一些基本理論問題上，對實踐問題涉足不多。一些學者從不同方面對環(huán)境審計報告做了研究，但總體上看，研究還是相當有限的。

（一）國外環(huán)境審計報告研究現(xiàn)狀 在環(huán)境審計報告方面，Lawrence B. Cahill（1996）認為，環(huán)境審計報告是審計程序中最關(guān)鍵的文件，反映了審計小組在審計過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于被審計單位對既定標準的遵循程度的結(jié)論，環(huán)境審計報告應是一個具有操作性的文件，幫助監(jiān)管部門監(jiān)督企業(yè)遵循相應的制度規(guī)定。無論出具何種形式的環(huán)境審計報告，首先應遵循一貫性原則。美國學者Beets和Souther（1999）認為，公司環(huán)境報告記載的是公司愿意以任何形式披露的或多或少的信息------同時有些公司真正想以環(huán)境友好的姿態(tài)與公眾分享其致力于環(huán)境保護方面的信息，但由于缺乏環(huán)境報告標準也使得其他公司能夠公布“綠色掩飾”，即公布那些盡管吸引人卻幾乎沒有傳遞多少有用信息的環(huán)境報告。美國學者Mackay（2000）報告說，過去十年間發(fā)表特定種類環(huán)境報告的公司大量增加，能源、冶煉和建筑行業(yè)中大型污染公司有關(guān)健康和環(huán)境的數(shù)據(jù)已經(jīng)很長時間了。環(huán)境報告的內(nèi)容隨行業(yè)不同而不同，這點反映在Gilmour 和 Caplan（2001）的觀察報告中： 普華永道觀察了處于世界資本市場中的全球100強公司（根據(jù)2000年《財經(jīng)時代》所列的全球500強），他們幾乎都在其年度報告中公布了有關(guān)社會和環(huán)境問題的評價。其中近一半了包含環(huán)境或者涉及社會公民權(quán)益的獨立的報告。Mackay（2000）認為，這些公司環(huán)境報告的原因部分是由于環(huán)境意識到提高，但最主要的是如果不這樣做就很可能遇到麻煩，政府或關(guān)注環(huán)境問題的議員會給他們帶來很大的壓力，使他們面臨“恥辱”的名聲或指責。英國審計學家Brenda Porter（2003）認為，股東對環(huán)境問題的關(guān)注及由此給公司帶來的壓力似乎對公司環(huán)境報告的公布影響更大，這些壓力包括:日益增長的受托責任、日益增長的期望值、投資驅(qū)使、對公司環(huán)境責任的關(guān)注等。同時，他認為，在為外部環(huán)境報告提供可信性的范疇內(nèi)使用“審計”是不合適的，因為它通常不能夠提供審計所暗含的高程度的保證水平。

（二）國內(nèi)環(huán)境審計報告研究現(xiàn)狀 孫菊生、劉文國（1998）在對加拿大和美國環(huán)境審計進行比較研究時提到，加拿大特許注冊會計師協(xié)會認為，注冊會計師能夠為環(huán)境信息的特殊項目和企業(yè)的環(huán)境報告提供確認，這種確認往往是以環(huán)境審計報告的形式體現(xiàn)出來。辛金國和李青（2000）認為審計報告作為反映審計人員意見的一種工具，發(fā)揮著鑒證、保護和說明三方面的作用。環(huán)境審計報告應該是一個獨立性的文件，與會計報表整體有關(guān)，而不是與任何特定方面有關(guān)，不可能揭示被審計單位所有的環(huán)境問題。他們認為無論是民間、政府或內(nèi)部環(huán)境審計報告準則，通常情況下都必須指出被審計單位須高度重視的主要問題，以及處理措施和實施這些措施的目標、日期。陳正興（2001）認為應在環(huán)境審核指南通用原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國環(huán)境審計的特點，完善相關(guān)的報告準則，將環(huán)境審核報告準則按已有的審計報告準則體系制定，而在環(huán)境審計內(nèi)容日益豐富的情況下，可以突破原有的報告準則體系。楊樹滋、王德升（2002）認為環(huán)境審計報告是對環(huán)境報告或環(huán)境狀態(tài)的證實，特別是對環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績的數(shù)據(jù)，以及有關(guān)會計信息的真實、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。王健姝（2003）認為成熟的環(huán)境審計報告應具通用性，環(huán)境審計意見以環(huán)境審計報告為載體，其表達應具公允性。審計意見應合理地保證環(huán)境信息的使用人確定已審環(huán)境信息的可靠程度，但不應被認為是對被審計單位環(huán)境狀況所做的絕對保證。畢顏杰（2004）根據(jù)環(huán)境審計的內(nèi)容，即合規(guī)性審計、績效審計和財務審計，認為應針對其內(nèi)容的特殊性，出具三種不同類型的審計報告，即合規(guī)性環(huán)境審計報告、績效環(huán)境審計報告和財務環(huán)境審計報告。黃業(yè)明（2006）對環(huán)境審計報告的本質(zhì)、分類、規(guī)范化的必要性和可能性、目標和原則等基本理論問題進行了系統(tǒng)研究，認為編制環(huán)境審計報告時應該秉承一系列的原則。他將環(huán)境審計報告分為三類，即環(huán)境財務審計報告、環(huán)境合規(guī)性審計報告和環(huán)境績效審計報告，分別研究了三種類型的審計報告的含義、所包含的基本要素、意見類型等問題，并認為環(huán)境審計財務報告應該采用簡式審計報告模式，另外兩種則應采用詳式審計報告模式。李永臣（2007）對政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計分別進行了系統(tǒng)的研究，為環(huán)境審計報告相關(guān)問題的研究奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。環(huán)境審計作為一種新型審計工作和現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容，在我國的發(fā)展歷史還比較短，可以說在我國審計界還是一個全新的領(lǐng)域。環(huán)境審計報告作為環(huán)境審計的重要組成部分，逐漸成為研究重點。但大多數(shù)情況下，只是在環(huán)境審計研究的相關(guān)文獻中包含環(huán)境審計報告研究，專門研究環(huán)境審計報告的文獻不多。許多學者的研究往往側(cè)重于研究環(huán)境審計報告理論的某一方面，而忽視了審計報告是一個系統(tǒng)，沒有將其作為一個整體來看待。環(huán)境審計有不同的分類，每類環(huán)境審計都有其特點，環(huán)境審計報告也應有所差異。許多學者已根據(jù)審計內(nèi)容進行的分類，分別對財務環(huán)境審計報告、合規(guī)性環(huán)境審計報告和績效環(huán)境審計報告進行了全面研究，但很少涉及按審計主體不同進行分類的研究，無法體現(xiàn)出每種環(huán)境審計報告的具體特點。

二、審計報告與環(huán)境審計報告的關(guān)系

環(huán)境審計是審計的一個分支，是審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。審計報告與環(huán)境審計報告是一般與特殊的關(guān)系，環(huán)境審計報告繼承了一般審計報告中適用的東西，又在一般審計報告的基礎(chǔ)上有了一定發(fā)展，因此二者既有共性也有區(qū)別。見（表1）。

（一）共性分析 環(huán)境審計報告是審計報告的一種。審計報告包括各種專項審計以及各種類型審計的報告，環(huán)境審計作為一種專項審計，其審計報告繼承了一般審計報告的格式和內(nèi)容，與一般審計報告的作用也是一致的。審計人員以獨立的第三者身份，對被審計單位相關(guān)經(jīng)濟事項的公允性、合法性、效益性發(fā)表意見或做出評價，具有鑒證作用；通過審計報告中表達的審計意見，社會公眾能夠支持保護環(huán)境的企業(yè)或者環(huán)保項目，保護那些勇于承擔環(huán)境責任的企業(yè)，因而具有保護作用；通過審計報告，能夠證明審計人員履行審計責任的情況，具有證明作用。環(huán)境審計報告與審計報告要素基本一致。我國環(huán)境審計的內(nèi)容在現(xiàn)有的審計報告的格式中可以得到充分反映，環(huán)境審計報告還應遵循現(xiàn)有審計報告的格式。

（二）區(qū)別分析 編制環(huán)境審計報告的依據(jù)有別于其他類型的審計報告。當前大多數(shù)國家是將國家方針政策、環(huán)境保護政策、國家環(huán)境保護的法令法規(guī)等作為當前的環(huán)境審計依據(jù)，與傳統(tǒng)審計報告存在很大差異；環(huán)境審計報告的主體有別于常規(guī)審計報告。由于環(huán)境審計人才的缺乏，在相當長的時期內(nèi)采用聯(lián)合審計模式是成為一種現(xiàn)實選擇。這就使得環(huán)境審計報告的主體有別于常規(guī)審計報告。它突破了以審計人員為審計報告的唯一主體，將環(huán)境專家等的責任明確于審計報告中，即環(huán)境審計報告的主體包括專業(yè)審計人員和環(huán)境專家；環(huán)境審計報告所包含要素的具體內(nèi)容不同。由于環(huán)境審計在審計主體、內(nèi)容、目標、依據(jù)和程序方法等方面的特殊性，環(huán)境審計報告的具體內(nèi)容與一般的審計報告也存在差異。

三、環(huán)境審計報告的比較分析

政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計，因各種因素的影響使其環(huán)境審計報告存在不同的關(guān)系見（表2）。

（一）政府環(huán)境審計報告 （1）編制主體。政府環(huán)境審計報告的編制主體主要是國家審計機關(guān)。相比較而言，國家審計機關(guān)具有較高的權(quán)威性。以我國為例，根據(jù)《憲法》第九十一條規(guī)定“國務院設(shè)立審計機關(guān)，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務收支，進行審計”。1998年國務院在批準審計署的機構(gòu)改革方案中強化了環(huán)境審計的職能，第一次將環(huán)境審計職能明確賦予審計機關(guān)。審計署專門設(shè)立環(huán)境審計機構(gòu)――農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護審計司。同時，國家審計機關(guān)有足夠的能力來吸納環(huán)境學方面的技術(shù)人才參與實施環(huán)境審計，從而彌補審計人員專業(yè)技術(shù)上的欠缺，保證環(huán)境審計的實施效果。但需要注意的是，政府審計機構(gòu)是政府行政機構(gòu)的一個派出機關(guān)，其行政關(guān)系隸屬于政府，政府審計作為規(guī)則的制定者、審計業(yè)務的執(zhí)行者、審計結(jié)果的監(jiān)督者，具有更多重身份介入環(huán)境審計事項，不利于保證審計結(jié)果的公允、公開和公正。（2）報告反映的內(nèi)容。環(huán)境審計內(nèi)容的差異使得不同審計主體最終出具的環(huán)境審計報告包含的要素及具體內(nèi)容存在差別。政府環(huán)境審計的內(nèi)容是針對政府環(huán)境責任的具體項目和擴展責任來確定的，主要包括環(huán)境保護資金審計、環(huán)境政策審計、環(huán)境保護規(guī)劃和環(huán)境法規(guī)審計等。國家環(huán)境保護資金審計是政府審計機關(guān)介入環(huán)境審計領(lǐng)域的主要動因和切入點，也是政府審計機關(guān)開展環(huán)境審計的主要內(nèi)容；國家環(huán)境政策審計是由具有監(jiān)督權(quán)限的審計監(jiān)督或環(huán)境監(jiān)督機構(gòu)，對國家制定的環(huán)境政策的適當性、合理性以及執(zhí)行的有效性實施的審計活動，是宏觀環(huán)境審計的主要審計類型；而國家及地方政府的環(huán)境保護規(guī)劃，總是與國家財政資金和財政預算相互聯(lián)結(jié)的，環(huán)境保護規(guī)劃的實施主要依賴于國家財政資金的支持，因此，環(huán)境保護規(guī)劃也就自然成為國家審計機關(guān)審計監(jiān)督的內(nèi)容之一。（3）與報告相關(guān)的審計方法。環(huán)境審計方法是環(huán)境審計人員檢查和分析環(huán)境審計對象，收集環(huán)境審計證據(jù)，對照環(huán)境審計準則，據(jù)以編寫環(huán)境審計報告，做出環(huán)境審計結(jié)論，提出審計意見而采取的各種手段的總稱。如果審計人員在具體的環(huán)境審計過程中實施的審計方法不同，收集的審計證據(jù)便會存在區(qū)別，從而據(jù)以編制的審計報告及結(jié)論會存在差異。政府審計機關(guān)在環(huán)境審計的過程中，會根據(jù)特定目的、特定情況及具體任務而選擇不同的審計方法，通常采用的審計方法有審閱法、核對法、觀察法、詢問法、鑒定法等。審閱法是任何審計都需要運用的技術(shù)，同時也是最基本、最重要的常用技術(shù)，主要用于各種書面資料的檢查；核對技術(shù)是審計過程中經(jīng)常采用的一種重要技術(shù)，通常包括復核和核對；觀察法運用方便，可以隨時隨地采用，因而有著廣泛的適用范圍，對任何單位的環(huán)境審計，均需要運用觀察技術(shù)；詢問法的形式比較靈活，所詢問問題可以根據(jù)現(xiàn)場隨時進行調(diào)整，其應用范圍也比較廣泛，在審計的各個階段都可使用；鑒定法是一種證實問題的方法，不是審計的專門技術(shù)，但卻是必不可少的技術(shù)，審計部門往往需要聘請有權(quán)威的專家進行專門的技術(shù)鑒定以協(xié)助審計工作。（4）特點。與內(nèi)部環(huán)境審計報告及民間環(huán)境審計報告相比，政府環(huán)境審計報告具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。社會公眾對受托環(huán)境責任履行狀況的關(guān)注，是審計結(jié)果需要公開的基礎(chǔ)，除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計結(jié)果應對外公示。就我國而言，國家的一切財富屬于人民，各級人民政府代表人民行使國家職能。而各級環(huán)境保護局和有關(guān)企事業(yè)單位，受各級人民政府之托負責運營國家投入的環(huán)保資金，必須按委托人的要求認真履行受托經(jīng)濟責任，完成政府的托付，并向政府報告其執(zhí)行結(jié)果。而其受托責任履行狀況如何，由政府審計機關(guān)對其進行審計，作出客觀公正的評價后，出具環(huán)境審計報告，向公眾提供相關(guān)信息。政府環(huán)境審計報告具有較強的法律效力。隨著經(jīng)濟體制改革與經(jīng)濟發(fā)展的需要，政府審計職能不斷深化，審計層面不斷提升，對政府審計行為的要求越來越高，審計工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)日益重要。在實際審計過程中，各級政府審計機關(guān)獨立行使自己的審計職責，進行客觀公正的審查，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉，對被審計單位違反環(huán)境法律法規(guī)和《審計法》的行為進行查證，提出意見，進行客觀公正的審計評價。而且可以對性質(zhì)嚴重的依法作出處理，下達審計決定，直到追究責任人員的經(jīng)濟責任和行政責任。審計機關(guān)作出的各項審計決定是依照有關(guān)法律作出的，因而具有法律效力和強制性，被審計單位和有關(guān)部門都必須遵照執(zhí)行，不得拒絕。

（二）內(nèi)部環(huán)境審計報告 （1）編制主體。內(nèi)部環(huán)境審計報告是內(nèi)部審計人員完成審計任務，表達審計意見或結(jié)論的主要載體。內(nèi)部審計組織通過編制環(huán)境審計報告，對審計工作底稿進行整理、歸納、綜合、分析，形成系統(tǒng)的審計意見或結(jié)論，既可以總結(jié)審計工作，完成審計任務，又可以準確完整地表達審計意見或結(jié)論，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務與監(jiān)督作用。內(nèi)部環(huán)境審計小組的全體成員從企業(yè)內(nèi)部范圍來看是相對獨立的，即內(nèi)部環(huán)境審計人員與企業(yè)中負責記錄環(huán)境相關(guān)財務事項的部門及人員之間相互獨立、與企業(yè)中環(huán)境保護制度的制定和執(zhí)行部門及人員之間相互獨立、并與企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的其他組成部門及人員之間相互獨立。但相對外部審計而言，內(nèi)部審計組織的獨立性和強制性較弱。內(nèi)部審計組織和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導下工作，不可避免地會受領(lǐng)導意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力、內(nèi)部審計在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部環(huán)境審計工作的開展也受到許多限制。同時，環(huán)境問題是一個橫跨多學科的問題，現(xiàn)有的內(nèi)部審計機構(gòu)往往無法獨立完成內(nèi)部環(huán)境審計任務。（2）反映內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境審計的內(nèi)容是內(nèi)部環(huán)境審計對象的具體化，其內(nèi)容主要包括：環(huán)境會計核算信息審計、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、環(huán)境績效審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計。環(huán)境會計核算信息審計是通過審查企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的、財務信息為主的定量環(huán)境信息載體，如會計憑證、賬簿、報表及其他相關(guān)資料，以確定企業(yè)的年度報表是否公允地反映了環(huán)境問題對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響；環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計主要涉及到企業(yè)環(huán)境影響評價制度情況、排污收費情況、環(huán)境目標責任制情況、城市環(huán)境綜合整治情況、污染控制情況、排污申報登記情況和污染限期治理情況；企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效審計是一個新興領(lǐng)域，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對組織內(nèi)部的環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)和涉及環(huán)境方面的各個實踐活動及項目實施監(jiān)督、評價和咨詢活動，以評價其經(jīng)濟性、效率性和效果性；環(huán)境管理系統(tǒng)的審計主要包括確定環(huán)境管理系統(tǒng)自身的有效性，以及對環(huán)境管理系統(tǒng)控制的企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行審計，以監(jiān)督和評價企業(yè)具體環(huán)境目標的實現(xiàn)程度。（3）審計方法。政府環(huán)境審計所采用的常規(guī)審計方法，同樣適用于內(nèi)部環(huán)境審計。只是與傳統(tǒng)審計方法相比，環(huán)境審計方法的特殊性在于：環(huán)境審計中對環(huán)境專業(yè)技術(shù)要求比較高，這些專業(yè)不僅限于環(huán)境方面，還包括社會學、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、工程學等各個門類。內(nèi)部環(huán)境審計過程中運用到的一些特殊審計方法，主要包括環(huán)境費用效益分析方法、市場價值法、替代市場法。費用效益分析法是通過評價各種項目方案以及政策所產(chǎn)生的社會效益和消耗的社會成本（其中包括環(huán)境方面的效益和成本）來權(quán)衡利弊，指導決策；市場價值法又可具體分為生產(chǎn)率變動法、疾病成本法和人力資本法、機會成本法、防護費用法、恢復費用法、影子工程法等；替代市場法是利用市場信息間接估計環(huán)境物品價值的方法，分為資產(chǎn)價值法和旅行費用法。（4）報告形式。與政府環(huán)境審計報告相比，內(nèi)部環(huán)境審計報告的強制性和權(quán)威性比較弱。只有報告中提出的審計意見取得報告閱讀者，尤其是那些有權(quán)對之采取糾正行動的管理人員的認同時，內(nèi)部環(huán)境審計報告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動實現(xiàn)組織目標的有效工具。與民間環(huán)境審計報告相比，內(nèi)部環(huán)境審計報告在內(nèi)容和形式上均具有很大的靈活性，而是根據(jù)被審計單位的實際情況不同作相應處理。同時，在審計報告的作用上，內(nèi)部環(huán)境審計報告只能作為本單位進行經(jīng)營管理的參考，對外不起鑒證作用，一般不向外界公開。在與政府環(huán)境審計及民間環(huán)境審計的聯(lián)系方面，內(nèi)部環(huán)境審計報告可為政府審計機關(guān)和民間審計組織的審計提供重要的參考。由于內(nèi)部環(huán)境審計一般是由單位內(nèi)部的審計人員所進行，審計面較廣，在收集審計證據(jù)、了解單位經(jīng)營管理和環(huán)境控制情況、分析有關(guān)業(yè)績與存在問題的原因等方面，具有一定的優(yōu)勢。政府審計機關(guān)和民間審計組織參考內(nèi)部環(huán)境審計報告所提供的信息，不但可以適當減少其審計工作量，而且可以集中力量去審查被審單位的重點問題，有利于提高審計效率和降低審計風險。

（三）民間環(huán)境審計報告 （1）編制主體。民間環(huán)境審計報告的編制主體主要是注冊會計師。眾所周知，獨立性是審計的靈魂，民間審計贏得社會公眾的認可和支持的主要原因在于注冊會計師審計的獨立、客觀和公正。民間審計組織無論其組織還是業(yè)務都具有極強的獨立性，在這方面是優(yōu)于政府審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)的。民間審計組織的組織形式一般是合伙制，合伙人之間的連帶關(guān)系使會計師事務所內(nèi)部互相監(jiān)督，因為注冊會計師必須承擔因?qū)徲嬝熑味o委托人帶來的損失，這種機制能相對降低審計風險。同時，民間審計組織既不隸屬于政府機關(guān)，也不參與企業(yè)的管理，而是獨立于政府和企業(yè)之外的第三方，人員配置也可以根據(jù)承辦業(yè)務內(nèi)容的需要而擇優(yōu)組合。民間審計組織以其超脫地位和特有的功能實施環(huán)境審計，對環(huán)境管理發(fā)揮著重要的促進和保障作用。（2）報告反映的內(nèi)容。民間環(huán)境審計的內(nèi)容是民間審計機構(gòu)執(zhí)行的具體環(huán)境審計活動，主要包括環(huán)境保護資金的審計、合規(guī)性審計、資金與財務報告審計。環(huán)境保護資金的審計主要指注冊會計師接受委托審計企業(yè)承擔的國家規(guī)劃的環(huán)境保護工程或項目，這些工程或項目涉及到國家的環(huán)境保護預算撥款、國外援助資金或國際組織貸款及國家環(huán)保專項貸款；合規(guī)性審計通常指民間審計組織接受環(huán)保管理部門或有關(guān)部門的委托，對相關(guān)單位環(huán)境資源保護的合規(guī)性進行審計；資金與財務報告審計是注冊會計師審計的傳統(tǒng)領(lǐng)域，在環(huán)境審計業(yè)務中，仍然是注冊會計師審計的主要內(nèi)容之一。目前，無論是企業(yè)專門提交的環(huán)境報告書，還是企業(yè)整體報告框架下環(huán)境報告段落，以及企業(yè)獨立的環(huán)境會計報告，其報告內(nèi)容是豐富多彩的。作為注冊會計師從事的環(huán)境審計，重點是對環(huán)境報告中會計原則的運用及環(huán)境方面的會計信息進行鑒證。（3）與報告相關(guān)的審計方法。民間環(huán)境審計所運用的審計方法與政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計的方法基本相似。只是在具體審計過程當中，其選擇與運用會有所差異。邵金鵬（2004）認為，注冊會計師在實施環(huán)境合規(guī)性審計時可以采用一些特殊方法，如“紅旗”標志法、制造錯誤法?！凹t旗”標志法是審計人員在總結(jié)以往被審單位違反環(huán)保法規(guī)情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套發(fā)生可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗，并用文字將之展示出來，以警示他人注意環(huán)境不合規(guī)發(fā)生的可能性以及發(fā)生的特征和基本狀況，也利于審計人員對照檢查被審計單位；制造錯誤法是審計人員在實施環(huán)境合規(guī)性審計時，制造真正的錯誤以觀察其能否通過控制系統(tǒng)，以此評估控制系統(tǒng)的缺陷和易受破壞的一些環(huán)節(jié)。（4）特點。民間環(huán)境審計與政府環(huán)境審計的審計報告程序不同。政府環(huán)境審計主要按照法律和行政程序進行報告，民間環(huán)境審計需要在法定報告程序框架之下，充分考慮委托當事人的需求進行報告。與政府環(huán)境審計報告相比，民間環(huán)境審計報告沒有行政強制力，只能提請被審計單位調(diào)整或披露，或者通過發(fā)表不同的審計意見來影響被審計事項信息的使用。此外，這兩種審計報告的編制依據(jù)、運行機制也不同。與內(nèi)部環(huán)境審計報告相比，民間環(huán)境審計報告中的審查結(jié)論具有較高的社會權(quán)威性。其報告要向外界公開，對投資者、債權(quán)人及社會公眾負責，具有社會鑒證的作用。

四、結(jié)論

路漫漫其修遠兮，關(guān)于環(huán)境審計的研究任重而道遠。因為任何一門新興學科都不可能在短期內(nèi)形成一個比較完善的理論體系，環(huán)境審計的發(fā)展和完善，仍需要審計理論界、實務界等各方面的共同努力。本文主要運用了比較分析的方法，對三種類型的環(huán)境審計報告從多方面進行比較，以期人們對環(huán)境審計報告有一個清晰、全面的認識，也便于不同環(huán)境審計主體能充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，加強溝通和協(xié)作，以提高審計效率，完善環(huán)境審計報告，促進不同環(huán)境審計類型之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻：

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［2］陳正興：《環(huán)境審計》，中國審計出版社2001年版。

［3］楊樹滋、王德升：《環(huán)境審計探討》，《審計研究》2002年第6期。

［4］王健姝：《環(huán)境審計準則研究》，《中國海洋大學碩士學位論文》2003年。

［5］邵金鵬：《中國注冊會計師環(huán)境審計的運作模式》，《中國海洋大學碩士學位論文》2004年。

［6］畢顏杰：《環(huán)境審計研究》，《東北林業(yè)大學碩士學位論文》2004年。

［7］劉長翠：《企業(yè)環(huán)境審計研究》，中國人民大學出版社2005年版。

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［9］李永臣：《環(huán)境審計理論與實務研究》，化學工業(yè)出版社2007年版。

［10］張愛民、郭坤：《我國環(huán)境審計主體分析》，《財會通訊》2010年第4期。

［11］Lawrence B. Cahill. Environmental audits（7th edition）. printed in the united states of America，1996.

第9篇：審計報告要求范文

（一）樣本選取根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會2012年年報審計情況快報第14期報告，將89家非標準審計報告公司作為研究樣本，根據(jù)同行業(yè)、同規(guī)模選擇了相應的89家標準審計報告公司作為配對樣本，樣本與配對樣本如表2所示。收集2008—2012年研究樣本與配對樣本的現(xiàn)金流量表相關(guān)數(shù)據(jù)，并與奔福德定律進行相關(guān)分析。本文所有數(shù)據(jù)均來自于中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站與和訊財經(jīng)網(wǎng)站。

（二）指標選取一張完整的現(xiàn)金流量表共有57個項目，但并非每個上市公司都會發(fā)生所有項目，將這些大多數(shù)公司缺失或者數(shù)據(jù)總數(shù)不及樣本總數(shù)一半的項目予以剔除，主要選取了“經(jīng)營活動類”的銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金、收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金、購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金等；“投資活動類”的購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額等；“籌資活動類”的取得借款收到的現(xiàn)金，償還債務支付的現(xiàn)金，分配股利利潤或償付利息支付的現(xiàn)金，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，凈利潤，經(jīng)營性應收項目的減少，經(jīng)營性應付項目的增加，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額等25個項目作為分析指標。

（三）研究假設(shè)根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》相關(guān)要求，本文提出以下假設(shè)：H1：非標準審計報告公司與標準審計報告公司現(xiàn)金流量表年報存在顯著差異。將標準審計報告公司現(xiàn)金流量表各年年報與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和非標準審計報告公司現(xiàn)金流量表各年年報與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進行比較，前者應大于后者。H2：非標準審計報告公司與標準審計報告公司現(xiàn)金流量表季報存在顯著差異。將標準審計報告公司現(xiàn)金流量表各年季報與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和非標準審計報告公司現(xiàn)金流量表各年季報與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進行比較，前者應大于后者。H3：非標準審計報告公司與標準審計報告公司現(xiàn)金流量表各個報表項目存在顯著差異。將標準審計報告公司現(xiàn)金流量表各年各個報表項目與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和非標準審計報告公司現(xiàn)金流量表各年各個報表項目與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進行比較，前者應大于后者。

（四）審計質(zhì)量的評價標準將報表數(shù)據(jù)與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)作為檢驗數(shù)據(jù)是否符合奔福德定律的評價標準。借鑒張?zhí)K彤等（2005）的經(jīng)驗分級評價標準，如果相關(guān)系數(shù)大于0.97，則認為財務數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財務數(shù)據(jù)正常，財務數(shù)據(jù)真實；如果相關(guān)系數(shù)小于0.97，則認為財務數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財務數(shù)據(jù)不正常，財務數(shù)據(jù)不真實。表3給出了不同相關(guān)系數(shù)分布標準以及相應的審計對策。

（五）數(shù)據(jù)處理方法本文數(shù)據(jù)處理和分析軟件采用微軟公司的Mi-crosoftOffice（2003）中的Excel。其中，LEFT函數(shù)和COUNTIF函數(shù)用于基本數(shù)據(jù)處理，CORREL函數(shù)用于數(shù)據(jù)的相關(guān)分析。

二、實證分析

（一）實證分析過程1.現(xiàn)金流量表年報通過對標準審計報告公司和非標準審計報告公司現(xiàn)金流量表年報數(shù)據(jù)的首位數(shù)以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表4和圖1所示。從表4和圖1可以看出，非標準審計報告公司和標準審計報告公司現(xiàn)金流量表年報數(shù)據(jù)分布明顯符合奔福德定律所描述的首位數(shù)概率遞減的規(guī)律，兩類公司首位數(shù)據(jù)分布與奔福德定律一致，兩者相關(guān)系數(shù)均非常接近1（完全相關(guān)）。2012年、2011年、2009年標準審計報告公司的相關(guān)系數(shù)均高于非標準審計報告公司的相關(guān)系數(shù)，2008年、2010年標準審計報告公司的相關(guān)系數(shù)低于非標準審計報告公司的相關(guān)系數(shù)，說明兩者之間存在差異。五年中兩類公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)基本同步，兩者均是在2009年相關(guān)系數(shù)最低。樣本公司數(shù)據(jù)和配對樣本公司現(xiàn)金流量表年報數(shù)據(jù)在2009年、2011年、2012年存在顯著差異，而在2008年和2010年差異不顯著，假設(shè)1得以驗證。2.現(xiàn)金流量表季報通過非標準審計報告公司和標準審計報告公司現(xiàn)金流量表季度數(shù)據(jù)的首位數(shù)分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表5和圖2所示。從表5和圖2可以看出，非標準審計報告公司和標準審計報告公司現(xiàn)金流量表季度主要財務數(shù)據(jù)的首位分布明顯呈現(xiàn)出了奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)存在一定差異。從相關(guān)系數(shù)分析，非標準審計報告公司相關(guān)系數(shù)較高的是第二季度，標準審計報告公司相關(guān)系數(shù)較高的是第二季度和第四季度，各季度相關(guān)系數(shù)也存在一定差異；標準審計報告公司各季度的相關(guān)系數(shù)基本上高于非標準審計報告公司各季度相關(guān)系數(shù)，說明標準審計報告公司現(xiàn)金流量表真實性高于非標準審計報告公司。在全部總體中非標準審計報告公司2009年、2011年的第一季、2009年第四季的相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大，假設(shè)2得以驗證。3.現(xiàn)金流量表主要項目通過非標準審計報告公司和標準審計報告公司現(xiàn)金流量表五年主要項目數(shù)據(jù)的首位分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表6和圖3所示。從表6和圖3可以看出，非標準審計報告公司和標準審計報告公司現(xiàn)金流量表主要項目的首位數(shù)據(jù)五年合計分布明顯呈現(xiàn)出奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)存在一定差異。從相關(guān)系數(shù)看，非標準審計報告公司相關(guān)系數(shù)較低的是“投資活動現(xiàn)金流入小計”、“支付的各項稅費”“、籌資活動現(xiàn)金流出小計”“、凈利潤”和“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”；標準審計報告公司相關(guān)系數(shù)較低的是“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”、“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計”、“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”、“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”和“投資活動現(xiàn)金流出小計”。在全部總體中非標準審計報告公司的“投資活動現(xiàn)金流入小計”的相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大；標準審計報告公司的“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”、“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計”、“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”、“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”的相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大。標準審計報告公司各個主要項目的相關(guān)系數(shù)基本上高于非標準審計報告公司各季度相關(guān)系數(shù)，假設(shè)3得以驗證。

（二）實證分析結(jié)果1.相關(guān)系數(shù)分析利用上市公司的非標準審計報告公司和標準審計報告公司2012年現(xiàn)金流量表財務數(shù)據(jù)，將其首位數(shù)分布與奔福德定律進行相關(guān)分析，相關(guān)系數(shù)按照從高到低的降序排列如表7所示。從表7可以看出，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高達0.98613、0.97291、0.97283、0.97045、0.96660的*ST盛潤A、ST超日、*ST中基、*ST國商、寧波富邦等公司均被出具了非標準審計報告，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)只有0.37995、0.32026、0.20316、0.01202的九鼎新材、中房地產(chǎn)、江泉實業(yè)、巨化股份等公司均被出具了標準審計報告。2.審計質(zhì)量分析假如相關(guān)系數(shù)大于0.97，說明現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)可靠，它有可能被出具標準審計報告，當然也有可能被出具非標準審計報告。同理，假如相關(guān)系數(shù)小于0.97，說明現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)不可靠，它有可能被出具非標準審計報告，當然也有可能被出具標準審計報告。根據(jù)樣本公司與配對公司的相關(guān)系數(shù)和相關(guān)系數(shù)分級及審計質(zhì)量評價標準，將具體審計報告進行分組如表8所示。從表8可以看出，樣本公司與配對公司共178家上市公司中，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)在0.97以上的只有5家，占2.81%，而與奔福德定律相關(guān)系數(shù)在0.97以下的有173家，占97.19%，也就是說不符合的上市公司數(shù)量遠遠多于符合的上市公司數(shù)量。如果上市公司現(xiàn)金流量表真實，現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)總體上就應該符合奔福德定律，因為虛假的現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)極少能夠符合奔福德定律的隨機性，而我國上市公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)首位數(shù)分布與奔福德定律符合度不高，說明現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的真實性存在很大問題。

三、研究結(jié)論

（一）現(xiàn)金流量表首位數(shù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高未必被出具標準審計報告從表7中可以看出，排名前10位的上市公司中，有5家被出具非標準審計報告，占50%；排名前20位的上市公司中，有9家被出具非標準審計報告，占45%；排名前30位的上市公司中，有12家被出具非標準審計報告，占40%；排名前40位的上市公司中，有17家被出具非標準審計報告，占42.5%，說明與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高的不一定被出具標準審計報告。

（二）現(xiàn)金流量表首位數(shù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低未必被出具非標準審計報告從表7中可以看出，排名后10位的上市公司中，竟然也有4家公司被出具了標準審計報告，尤其是排名最后一位的巨化股份，與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)只有0.01202，也被出具了標準審計報告，這只能說明與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低的未必被出具非標準審計報告。