電子商務稅收法律問題精選(九篇)

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第1篇：電子商務稅收法律問題范文

    【關鍵詞】電子商務 立法完善 稅收征管

    電子商務最權(quán)威的概念是指實現(xiàn)電子化的整個貿(mào)易活動。從涵蓋范圍可定義為交易各方以電子交易方式而不是通過當面交換或直接面談方式進行的任何形式的商業(yè)交易。學者認為電子商務是利用電子數(shù)據(jù)信息的任何形式的商業(yè)活動。其按商務范圍可分為廣義的電子商務和狹義的電子商務。廣義的電子商務是指使用了電子數(shù)據(jù)信息的全部商業(yè)活動,即包括契約型和非契約型的商業(yè)活動。狹義的電子商務是指利用互聯(lián)網(wǎng)進行的契約性質(zhì)的貿(mào)易和服務的過程,也即互聯(lián)網(wǎng)電子商務。我國現(xiàn)行的稅收法律制度中尚未涉及電子商務稅收法律問題,然而電子商務稅收問題伴隨著電子商務的發(fā)展而日益突出。

    一、電子商務對現(xiàn)行稅法問題的挑戰(zhàn)

    1.電子商務對稅收基本原則的挑戰(zhàn)

    電子商務對稅收法定原則,稅收公平原則,稅收效率原則都存在著挑戰(zhàn)。就稅收法定原則來說,電子商務的虛擬化、無紙化、無址化、高流動性等特點對稅收法定原則所要求的稅收征納必須有明確,肯定的法律依據(jù)提出了挑戰(zhàn)。就稅收公平原則來說,由于建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎上的電子商務不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋,其本身具有流動性、隱匿性以及數(shù)字化與當前稅務機關的征收管理水平不相適應,使電子商務成為合法的避稅港,并且,許多國家的稅法在適用稅收公平主義時,都特別強調(diào)“禁止不平等對待”的法理,也禁止在沒有正當理由的情況下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠。但由于各國或地區(qū)對電子商務的稅法規(guī)定不一致、不統(tǒng)一而造成稅收公平原則不能得以實現(xiàn)。就稅收效率原則來說,包括行政效率和經(jīng)濟效率兩個方面。稅收行政效率要求稅務機關在行政方面減少費用支出,最大限度降低稅務支出占稅收收入的比重,其要求稅收的征收者和繳納者都應盡可能確定、便利和節(jié)約,盡可能降低稅收成本。因此對電子商務的稅收立法應當貫徹確定、簡潔和便于操作的原則,將納稅人的納稅成本和稅務機關的征稅成本控制在最低限度,提高稅收效率;稅收經(jīng)濟效率原則又稱為稅收中性原則,強調(diào)稅收不應對市場機制的有效運行發(fā)生干擾和扭曲,應盡可能地實現(xiàn)資源的有效配置,保證社會經(jīng)濟的良性、有序運行,提高經(jīng)濟效益,要求的是盡可能減少稅收的負面效應,使市場能更大程度地發(fā)揮其對資源的配置作用。

    2.電子商務對稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)

    電子商務對地域管轄權(quán)的挑戰(zhàn)集中體現(xiàn)在常設機構(gòu)上。常設機構(gòu)是一個企業(yè)進行全部或者部分經(jīng)營活動的固定場所。在電子商務環(huán)境下,傳統(tǒng)的確定常設機構(gòu)的物理場所被服務器和網(wǎng)址所取代,而這些網(wǎng)址和服務器能否構(gòu)成常設機構(gòu)目前并沒有定論。另外,網(wǎng)絡提供商是否構(gòu)成非獨立人也很難認定。因此,判定常設機構(gòu)的人和物的因素都無法確定,導致常設機構(gòu)無法確定。在居民管轄權(quán)問題上,電子商務的虛擬性和隱匿性使自然人可以很輕易的以虛假身份進行網(wǎng)上交易,從事電子商務的企業(yè)也可以避開工商登記和稅務登記進行網(wǎng)上交易,致使其居民身份難以確定。另外,伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展,通過網(wǎng)絡的可視會議技術(shù),各大股東、董事雖分散在各國,可以就地參加董事會或股東大會,從而根據(jù)召開董事會或股東大會的地點來判定法人居民管理控制中心的標志,也顯得無所適從。

    3.電子商務對稅收管理的挑戰(zhàn)

    電子商務對稅收管理的挑戰(zhàn)體現(xiàn)在稅務登記、賬簿管理和納稅申報三個方面。首先,稅收征管法中并沒有明確規(guī)定從事電子商務的企業(yè)應當進行稅務登記,這就使稅務機關無法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。其次,在電子商務中,一方面紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代,使傳統(tǒng)的賬冊憑證計稅方法失效,一些稅種(如印花稅)無法征收;另一方面,這些電子憑證極容易被不留痕跡地任意修改,再加上信息資料可以被多重密碼保護,使稅務部門難以收集到納稅人的交易活動情況。最后,在電子商務下,廣大的網(wǎng)民都是潛在的納稅人或扣繳義務人,因此,納稅人和扣繳義務人的準確認定變得非常困難,納稅申報無疑會受到影響。另外,現(xiàn)有的上門申報、郵寄申報和報盤申報等方式并不能滿足納稅人的遠程申報、快速申報及隨時申報的需求。

    4.電子商務對稅務檢查和稅收法律責任的挑戰(zhàn)

    對稅務檢查的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在納稅人難以認定、課稅對象難以確定、建立在對納稅人原始憑證、報表,實物財產(chǎn)進行檢查的傳統(tǒng)稅務檢查方式無法實施、現(xiàn)行的人工查賬方式及高素質(zhì)專業(yè)人才的匱乏、不能適應對電子商務進行稅務檢查的需要等方面。由于現(xiàn)行稅收征管方式對電子商務的不適應導致電子商務征稅方面法律責任上的空白地帶,對電子商務征納稅的法律責任無從談起。

    5.電子商務對稅款征收的挑戰(zhàn)

    電子商務的交易雙方直接交易減少了商業(yè)中介環(huán)節(jié),使中介機構(gòu)代扣代繳、代收代繳稅款的作用迅速減弱甚至消失,影響了代收代繳方式的實施。電子商務是一種新興事物,稅務機關尋找用以確定收入額和利潤率的參照物比較困難,導致定期定額征收方式難以實施。因此,利用轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負更是輕而易舉的事。除此之外,電子商務的虛擬性也造成稅務機關無法采取稅收保全和強制執(zhí)行措施。

    二、我國應對電子商務對稅法所帶來的挑戰(zhàn)的對策

    1.借鑒國外經(jīng)驗,結(jié)合我國實際,確定我國電子商務的稅收原則

    我國在制定相關稅收政策時,應以現(xiàn)行稅收制度為基礎,針對電子商務的特點,對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。在制定相關稅收政策時,應以現(xiàn)行稅收制度為基礎,針對電子商務的特點,對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善。二是建立近期免稅,長期應保持稅收中性的原則。電子商務是近年來伴隨著知識經(jīng)濟、信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種極具潛力的新型貿(mào)易方式。各國為了扶持本國網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展,目前都對網(wǎng)上交易實行稅收優(yōu)惠。如1998年10月,美國的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定:3年內(nèi)(至2001年)暫不征收國內(nèi)“網(wǎng)絡進入稅”。為了促進我國電子商務的發(fā)展,為了使我們不要再錯過一個時代,筆者認為在近期應對電子商務實行免稅或制定優(yōu)惠的稅收政策。三是維護國家稅收利益,在互利互惠基礎上,謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則,保護各國應有的稅收利益。

    2.基于地域管轄權(quán)的稅收管轄權(quán)的標準

    這是解決電子商務對稅收管轄權(quán)挑戰(zhàn)的有效對策,常設機構(gòu)的確定仍然是行使基于地域管轄權(quán)的重要因素,oecd稅收范本第五條對常設機構(gòu)定義的注釋說明中提到:互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址本身并不構(gòu)成常設機構(gòu),而存儲該網(wǎng)址的服務器(硬件、有形的)用于經(jīng)營活動時,可以構(gòu)成固定營業(yè)地點,從而構(gòu)成常設機構(gòu)。筆者較為贊同這一觀點:第一,從常設機構(gòu)的發(fā)展歷史來看,它是一個開放性的概念,當國際經(jīng)貿(mào)領域出現(xiàn)新的經(jīng)濟活動時,它的內(nèi)容就會有新的突破。所以,不必要廢除常設機構(gòu)而只需對其進行重新界定。第二,oecd稅收范本對第五條的解釋已經(jīng)承認自動化機器如自動售貨機、游戲機等可以構(gòu)成常設機構(gòu),人的參與已經(jīng)不是成立常設機構(gòu)的必備條件,所以存放網(wǎng)站的服務器可以被認定為是營業(yè)場所。第三,服務器具有一定程度的固定性。第四,服務器可以完成企業(yè)主要的或者重要的營業(yè)活動。至于網(wǎng)絡服務提供商是否可以構(gòu)成常設機構(gòu),筆者認為,當網(wǎng)絡服務提供商按照其營業(yè)常規(guī)開展營業(yè)活動時不構(gòu)成非獨立人即不能被認定為常設機構(gòu)。但兩種情況下除外,一是網(wǎng)絡服務提供商主要或者專為一個客戶服務;二是網(wǎng)絡服務供應商經(jīng)常性地為某一客戶保存數(shù)據(jù)庫并有權(quán)代表該客戶將數(shù)據(jù)庫中的數(shù)字產(chǎn)品直接從網(wǎng)上送到該客戶的顧客手中。據(jù)此,筆者認為,應當從法律上明確服務器和網(wǎng)絡服務提供商可以被認定為常設機構(gòu)的條件。

    3.運用相關法律規(guī)定解決電子商務對稅收征收、稅收管理、稅收檢查以及稅收責任的影響

    筆者認為應在現(xiàn)有的稅收征管法中加入相關的制定內(nèi)容:

    (1)在已有商業(yè)網(wǎng)站服務內(nèi)容上附加上相關的稅收項目,把稅收項目作為網(wǎng)上交易必不可少的內(nèi)容加以羅列,在網(wǎng)上交易的同時,相關稅收內(nèi)容能永久地粘貼在網(wǎng)上交易的內(nèi)容上。

    (2)對于在互聯(lián)網(wǎng)上新登記的商業(yè)網(wǎng)站必須將真實網(wǎng)址和服務內(nèi)容向稅務機關匯報,過去已經(jīng)登記的要向稅務機關補報,以便稅務機關及時有效的查詢稅務登記情況和進行稅收檢查。

    (3)凡在銀行設立電子賬戶,必須先到稅務機關進行稅務登記,并申請專門的網(wǎng)上交易稅務登記號。申請人必須用真實的居民身份證才能開立個人賬號,賬戶中要表明真實的住所,以便稅務機關能夠及時查閱。

    (4)在設立的電子賬戶結(jié)算程序上,必須規(guī)定稅務項目,貨幣結(jié)算必須設立用途,在交易雙方進行結(jié)算時,貨幣用途必須經(jīng)過檢查復核確實對應一致。

    (5)稅務機關的管轄以開立電子賬戶的銀行或分理處的營業(yè)地址作為管轄依據(jù),而不以納稅人的營業(yè)場所和居所為管轄依據(jù)。

    (6)制定網(wǎng)上服務專用發(fā)票,每次網(wǎng)上交易后,必須開具專用的發(fā)票,并且把專用發(fā)票的開具作為網(wǎng)上交易必經(jīng)程序。

    (7)網(wǎng)上交易用戶每一次交易過后,必須將交易內(nèi)容存儲打印,郵寄給管轄稅務機關,或通過電子郵件發(fā)給稅務機關,以便進行納稅核定。

    (8)盡快建立全國稅務機關網(wǎng)上稅收查詢系統(tǒng),并建立全國稅務稽查協(xié)作制度,以保證稅收稽查能對稅務管轄地與居住地不一致的納稅人的狀況做到及時有效的檢查。

    三、電子商務引起的其他國際涉稅問題

    ⒈交易人身份的確認

    由于網(wǎng)絡貿(mào)易中交易主體的虛擬化,確認在互聯(lián)網(wǎng)上進行交易的人的身份是非常難的。這個問題又影響到居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)的適用。日前,由發(fā)達國家組成的聯(lián)合組織正在尋求通過發(fā)展一種數(shù)字身份證來確認網(wǎng)上交易者的身份。稅務部門可以利用數(shù)字身份追蹤網(wǎng)上交易商,這反映了有關當局對此問題的密切關注和正在付出努力,力圖使之得到解決。

    ⒉會計記錄的保存

    現(xiàn)有稅制要求納稅人以書面形式保留完整準確真實的會計記錄以備稅務部門檢查。然而,在電子交易中,這些交易記錄只是一種電子形式,并且可以輕易地被更改、不留痕跡,使交易無法追蹤,審計失去依據(jù),征稅沒有基礎。

    ⒊商品流轉(zhuǎn)稅的征收

    電子商務會影響到商品流轉(zhuǎn)稅的征收,商品流轉(zhuǎn)稅又稱商品稅,是在商品流通環(huán)節(jié)上對商品流轉(zhuǎn)額征收的稅。商品稅的具體稅種在不同的國家有所不同。如在美國主要是貨物稅,在歐洲許多國家和我國主要有增值稅、營業(yè)稅等。電子商務的數(shù)字化產(chǎn)品及服務的商品稅征收是個問題,稅務當局對在網(wǎng)上進行的大量的這類交易難以掌握,因此難以征稅,對這類逃避稅行為實際上也難以控制。

    電子商務的出現(xiàn),帶來了眾多的稅收問題,電子商務是全球性的經(jīng)濟貿(mào)易活動,所帶來的稅收問題也是國際性的,因此加強國際間的合作和協(xié)商就顯得十分必要,只有通過與其他國家稅務機關相互交換稅收情報和協(xié)助監(jiān)控,充分收集來自其他國家的相關信息,才能掌握外商電子商務活動的狀態(tài)和行蹤,進而對電子商務所得進行征稅,防止其避稅。

    參考文獻:

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第2篇：電子商務稅收法律問題范文

關鍵詞：C2C電子商務 可稅性 稅收立法

在電子商務的眾多模式當中，普及率最高的C2C模式成為目前是否征稅爭議最大，如何征稅管理最難的一種，給各國稅收法律造成了很大的沖擊。然而，我國對C2C電子商務的稅收缺乏專門的法律加以規(guī)范，這導致了大量稅收的流失。因此，研究個人網(wǎng)絡經(jīng)營的稅收法律問題，對于網(wǎng)絡購物推動的健康發(fā)展，解決稅收負擔不公平，國家稅收流失等問題具有重要的現(xiàn)實意義。

C2C電子商務的可稅性分析

可稅性從稅法的角度進行分析，是指某一對象或者行為滿足稅法規(guī)定的條件，具有適合稅收及其征管的性質(zhì)。是否滿足稅法規(guī)定的條件，是衡量某一對象是否具有可稅性的核心要素。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，只要發(fā)生了交易行為就應該納稅。網(wǎng)絡購物實質(zhì)上是一種交易行為。與建立在有形商品基礎上的傳統(tǒng)貿(mào)易相比，C2C電子商務只是在交易的方式上有所改變，其本質(zhì)仍然是商品和勞務的貿(mào)易。因此，個人網(wǎng)絡經(jīng)營不屬于稅法意義上的免稅范疇。隨著互聯(lián)網(wǎng)的逐漸普及，網(wǎng)絡購物的規(guī)模不斷擴大，作為一種新型的商務模式，C2C模式的電子商務取得了飛速發(fā)展（見圖1）。然而，在相關法律出于真空狀態(tài)的情況下，我國大多數(shù)從事網(wǎng)絡貿(mào)易的個體商戶很少向稅務機關繳納網(wǎng)店經(jīng)營的收入，這意味著我國財政收入的大量流失。因此，在促進網(wǎng)絡購物健康發(fā)展的前提下，應當加緊制定相關法律法規(guī)，對C2C電子商務進行科學合理的稅收規(guī)范。

我國C2C電子商務稅收法律制度現(xiàn)狀

面對飛速發(fā)展的網(wǎng)絡購物，為了加強管理，規(guī)范發(fā)展，我國制定了一些法律和政策。2004年，我國制定了《中華人民共和國電子簽名法》，這是我國首部真正意義下的信息化法律。2005年，我國制定了《國務院關于加快電子商務發(fā)展的若干意見》，這是我國第一份專門規(guī)定電子商務發(fā)展的重要政策文件。但是，我國目前仍然缺乏專門針對網(wǎng)絡購物的稅收法律法規(guī)，只是在現(xiàn)有的稅制框架中針對網(wǎng)絡貿(mào)易中的一些應稅行為規(guī)定相應的稅務處理方法（見表1）。與此同時，由于各地稅務機關對電子商務交易行為和交易物的屬性在認識上有差異，導致同一應稅行為各地在執(zhí)行中差異很大，具體差異如表2所示。針對C2C電子商務，由于現(xiàn)行法律并沒有對其稅務問題作出明確規(guī)定，加上大部分從事網(wǎng)絡貿(mào)易的個體商戶沒有進行相應的工商和稅務登記，所以各地稅務部門對這一類型的電子商務未能進行有效的稅收征收管理。

C2C電子商務稅收立法的核心問題分析

（一）是否對C2C電子商務開征新稅

針對個人網(wǎng)上經(jīng)營行為是否應該開征新稅是C2C模式電子商務稅收法律制度構(gòu)建的基礎和前提。主張開征新稅的重要代表是加拿大財稅法學教授阿瑟·科德爾于1994年提出的“比特稅”方案，即以通過因特網(wǎng)進行傳輸?shù)碾娮訑?shù)據(jù)流量作為計稅基礎對網(wǎng)絡貿(mào)易征收新的稅種“比特稅”。然而，這一新稅單純依據(jù)電子數(shù)據(jù)的“字節(jié)數(shù)”征稅，并不能區(qū)分電子信息的價值高低，同時也容易把非電子商務的數(shù)據(jù)傳輸納入征稅范圍，違背了稅法的公平原則，不具有可操作性。根據(jù)稅法的規(guī)定，要開征一個新的稅種，前提是已出現(xiàn)了新的征稅對象。由于個人網(wǎng)上經(jīng)營作為一種新型貿(mào)易方式，其本質(zhì)仍然是商品和服務的交易，只是實現(xiàn)交易的方式有所改變，因此，為了維護傳統(tǒng)稅制的穩(wěn)定性，并不適合對其開征新稅。

（二）C2C電子商務適用的稅種

如果不對個人網(wǎng)上經(jīng)營開征新稅，就必須解決如何適用現(xiàn)行稅種的難題。對于在線銷售有形商品，盡管交易中的部分流程比如合同的訂立、貨款的支付是在網(wǎng)上完成，但是貨物最終仍然通過郵政等傳統(tǒng)方式交付，與傳統(tǒng)的商貿(mào)活動并無本質(zhì)區(qū)別，因此，這類C2C電子商務可以按照“銷售貨物”征收增值稅。而對于在線銷售數(shù)字化產(chǎn)品或者服務，各國爭議較大。筆者認為，C2C電子商務的稅種應當包括消費稅、營業(yè)稅、增值稅以及個人所得稅。對于在線交易，包括無形商品（如電子圖書、視頻、軟件等）的銷售和網(wǎng)上服務（如遠程教學、醫(yī)療咨詢等）兩種，可以按照提供應稅勞務征稅。如果是提供音樂、電子書籍、軟件產(chǎn)品下載，屬于營業(yè)稅-文化體育業(yè)，適用3%的稅率；如果是提供網(wǎng)絡游戲下載，屬于營業(yè)稅-娛樂業(yè)，適用20%的稅率。

（三）C2C電子商務稅收的征管

網(wǎng)絡購物的出現(xiàn)也給稅務部門的稅收征管帶來了一定的挑戰(zhàn)。一方面，納稅人難以確定。與傳統(tǒng)個體工商戶零售業(yè)相比，網(wǎng)上個人賣家數(shù)量多、分布廣、沒有店面、沒有特定經(jīng)營場所，因此，工商部門很難對廣大網(wǎng)上個人賣家進行監(jiān)察并對其進行登記注冊。另一方面，網(wǎng)絡貿(mào)易過程中所訂立的合同、支付的憑證等都以數(shù)字化形式呈現(xiàn)，而且這些電子數(shù)據(jù)容易被修改而無法發(fā)現(xiàn)，這就大大增加了稅務征管的難度。因此，要通過完善電子稅務登記制度、建立專門的部門、使用電子發(fā)票、確立電子申報納稅方等實現(xiàn)對C2C電子商務稅收的征管。

C2C電子商務稅收立法建議

（一）明確C2C電子商務稅收立法的總體思路

我國C2C電子商務稅收立法的總體思路應是：在現(xiàn)有稅收制度框架內(nèi)，根據(jù)網(wǎng)絡購物的特點和規(guī)律，同時借鑒各國有益的經(jīng)驗，對相關稅收法律法規(guī)進行修改、解釋和完善。一方面，以現(xiàn)行稅制為基礎，明確規(guī)定個人網(wǎng)上經(jīng)營的稅務處理辦法，是當前制定C2C模式電子商務的基本方向。另一方面，要參鑒美國、歐盟、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織、世界貿(mào)易組織等具有代表性的國家和國際組織關于網(wǎng)絡貿(mào)易的先進經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況制定行之有效的措施，從而保證個人網(wǎng)絡經(jīng)營的稅收政策與國際接軌，促進網(wǎng)絡購物的健康發(fā)展。

（二）確定C2C電子商務稅收立法的總體原則

我國的C2C電子商務稅收立法中，除了遵循傳統(tǒng)稅法中的稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則外，還應著重突出這樣幾項原則：其一，適當優(yōu)惠原則。C2C電子商務具有傳統(tǒng)商務無法比擬的優(yōu)點，代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向。我國C2C電子商務剛剛起步，發(fā)展速度和規(guī)模也有待于進一步提高，亟需政府的大力扶持。因而，國家要對C2C電子商務采用適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。其二，易于征管、便于繳納的原則。在制定C2C電子商務的稅收法律時，對于相關的稅收規(guī)則應盡量在法律中予以明確，便于征納雙方執(zhí)行和操作。同時，要充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和諸多優(yōu)勢，利用各種先進的電子技術(shù)來提高辦稅效益和稅務管理服務水平，提高稅收效率。其三，前瞻性和靈活性相結(jié)合的原則。電子商務作為一種新興的經(jīng)濟形態(tài)，正處于快速的發(fā)展變化之中。新的C2C電子商務課稅機制不能僅僅能夠解決現(xiàn)階段電子商務的征稅問題，而且必須具有適當?shù)某靶院挽`活性，這樣才能使相關立法保持一定的穩(wěn)定性、連續(xù)性和權(quán)威性。

（三）加快明確個人網(wǎng)上經(jīng)營的稅收規(guī)定

對于C2C模式的電子商務，應該盡快明確個人網(wǎng)上經(jīng)營行為屬于應稅行為，要按照稅法規(guī)定納稅。另一方面，由于與發(fā)達國家相比，我國網(wǎng)絡貿(mào)易發(fā)展仍處于起步階段，發(fā)展規(guī)模和速度都有待進一步提高，因此，當前可以給予C2C電子商務規(guī)定稅收優(yōu)惠政策，以促進其發(fā)展。具體而言，可以針對個人網(wǎng)上經(jīng)營規(guī)定三到五年的免稅期，這不僅可以從政策角度促進網(wǎng)絡購物的發(fā)展，推動就業(yè)，而且也給國家開發(fā)電子商務稅收征管技術(shù)系統(tǒng)提供了一定的緩沖期。

（四）完善適應電子商務的稅收征管法

針對我國網(wǎng)絡貿(mào)易的稅收征管方式滯后、效率低下等問題，要充分利用高新技術(shù)，不斷加強C2C電子商務稅收征管的信息化平臺建設。首先，要制定嚴格的個人網(wǎng)上經(jīng)營稅務登記制度。要求網(wǎng)上經(jīng)營的個體商戶進行相關的工商登記和稅務登記，同時進行非強制性的稅務備案。稅務部門要與工商部門、電子支付平臺合作，定期進行數(shù)據(jù)交換，從而實現(xiàn)有效的稅源管控。其次，要加快實施電子發(fā)票制度。要以法律方式確定電子發(fā)票的效力和地位，同時利用先進科技研發(fā)電子發(fā)票管理系統(tǒng)，使其成為電子商務稅收征收管理的重要依托。再次，要推行個人網(wǎng)絡經(jīng)營稅款代扣代繳制度。稅務部門可以考慮要求電子商務平臺網(wǎng)站對其管理平臺上從事網(wǎng)上經(jīng)營的主體（即網(wǎng)上店鋪）實行統(tǒng)一管理，對達到稅收起征點的店鋪代扣代繳稅款。最后，要建立社會化協(xié)稅護稅體系。稅務機關要全面聯(lián)合財政、金融、工商、海關、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，建立全面的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，共享與網(wǎng)絡貿(mào)易有關的所有資源。

參考文獻：

1.黃敏學.電子商務.高等教育出版社，2004

2.秦成德主編.電子商務法.科學出版社，2006

3.高富平.電子商務法.中國社會科學出版社，2005

第3篇：電子商務稅收法律問題范文

1.1美國

美國是電子商務的發(fā)祥地，也是電子商務發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家，世界上將近80%的電子商務活動發(fā)生在美國。綜觀美國經(jīng)濟持續(xù)&年強勁發(fā)展的表現(xiàn)，極其重要的一個原因是美國朝野高度重視信息產(chǎn)業(yè)。調(diào)查證實，過去1年美國經(jīng)濟增幅中有約’.2歸功于高科技企業(yè)，而這些企業(yè)中表現(xiàn)最突出的就是與網(wǎng)絡技術(shù)直接有關的公司。

網(wǎng)絡化潮流刺激了美國經(jīng)濟，帶動了眾多新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，諸如軟件服務、文化娛樂、旅游、遠程教育、網(wǎng)絡廣告、職業(yè)培訓以及以信息技術(shù)為基礎的眾多商業(yè)領域網(wǎng)絡銷售、網(wǎng)絡通信等。這些與美國政府始終對電子商務采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進電子商務發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策有關。如%33)年通過了《全球電子商務框架》，號召各國政府應當避免對電子商務的過分限制，盡可能地鼓勵和幫助企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)。當需要政府參與時，其目標應當是支持與營造一個有預測性的、最低限度的、一致的、簡化的法律環(huán)境；1...年初美國眾議院經(jīng)投票通過了一項延緩對電子商務進行征稅的法案，繼續(xù)推進了電子商務的發(fā)展［2］。

1.2國際經(jīng)濟合作組織（OECD）

包括歐美發(fā)達國家和日本等1個成員國的國際經(jīng)濟合作組織，于年月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務行動計劃》，指出“采用電子商務進行的交易相對于非電子方式進行的交易應接受中立的稅收待遇，電子商務的稅務應同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進行管理”；’3)認為，對電子商務征稅，既要防止偷漏稅，又要保護電子商務的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對的態(tài)度。

1.3歐盟

在對待電子商務稅收政策的問題上，歐盟顯得相對保守，傾向于制定較為嚴格的監(jiān)察和管理措施，對免征關稅問題也較為慎重，主要擔心免稅會影響各成員國的財政收入。歐盟一些國家曾提出對互聯(lián)網(wǎng)交易征收新稅，即按互聯(lián)網(wǎng)絡使用者在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)挠嘘P信息的容量課征“比特稅”0123，但目前也原則上同意不再對開展電子商務的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務的有關原則與美國達成了一致。綜合主要發(fā)達國家及國際組織對電子商務稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下4點：

（1）稅收中性原則即對通過電子商務達成的交易與其他形式的交易征稅方面一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務的發(fā)展。

（2）公平稅負原則即指電子商務稅收政策的制定應使電子商務貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅賦一致，同時要避免國際間的雙重征稅。

（3）便于征管原則即指電子商務稅收政策的制訂應考慮67.8978.的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務機關征收管理，否則，就無法達到預期目的，從而難以成為一種可靠的稅源。

（4）簡單、透明原則電子商務稅收政策的制定應容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務，最大限度地降低納稅人的納稅成本。美國、歐盟等國家重視電子商務及其取得的巨大成就，以及電子商務對傳統(tǒng)營銷方式的沖擊，勢必對中國政府管理企業(yè)的思路與方式提出新的挑戰(zhàn)。中國只有制定并實行了有利于電子商務政策措施，才可能有力地調(diào)動企業(yè)運用互聯(lián)網(wǎng)絡技術(shù)的積極性。

2中國電子商務稅收問題的研究對策

2.1加強稅收征管工作，制定合理稅收政策

電子商務稅收政策應遵循的原則1以現(xiàn)行稅制為基礎的原則。在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度做必要的修改、補充和完善［1］。.不單獨開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務這種新的貿(mào)易形式而單獨開征新稅，不然會導致稅收負擔的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。2保護稅收中性的原則。稅收政策對不同商務形式應該平等對待，以保證各種交易形式之間的稅收公平。稅收政策與稅務征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準確的實施。維護國家稅收利益的原則。應當在互利互惠的基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。前瞻性原則。要結(jié)合電子商務和科學技術(shù)水平的發(fā)展前景來制定稅收政策。

（1）加快立法，為電子商務的稅收征管提供法律基礎通過立法確立電子或數(shù)字化簽名以及電子文檔的法律效力；建立獲得網(wǎng)絡域名的新規(guī)則，確保網(wǎng)絡納稅人身份的空間有序性；通過立法規(guī)范企業(yè)財務軟件，強化稅務機關對企業(yè)財務的監(jiān)控，特別是規(guī)范企業(yè)賬務的修改權(quán)限、修改痕跡、保留方法和保留年限，稅務機關調(diào)用企業(yè)財務法定接口的設置問題以及相關的法律責任；通過立法明確稅務機關對海關、行以及各類社會中介機構(gòu)的信息訪問權(quán)，保證電子商務稅收征管的開展獲取足夠的信息。

（2）建立網(wǎng)絡稅務平臺和網(wǎng)絡稅務認證中心建立網(wǎng)絡稅務平臺可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡世界，網(wǎng)絡稅務登記、網(wǎng)絡稅務申報和稅款繳納以及網(wǎng)絡稅收宣傳等網(wǎng)絡稅收征管功能才有可能實現(xiàn)。建立綜合性的網(wǎng)絡稅務認證中心，稅務機關可以對納稅人的稅務登記號、發(fā)票真實性、是否按期申報、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進行實時的在線核查，從而避免稅收征管的盲目性。

（3）啟用電子發(fā)票所謂電子發(fā)票，是指紙質(zhì)發(fā)票的電子映像，是一串電子記錄。納稅人可以在線領購、在線開具、在線傳遞發(fā)票，并可以實現(xiàn)在線申報。稅務機關可以對企業(yè)的經(jīng)營情況進行在線實時地監(jiān)控，一改常規(guī)稅收征管的滯后性、被動性。

（4）加強監(jiān)控稅收征管工作為了防止詐騙，電子商務交易雙方的身份和支付款項都必須經(jīng)過認證中心和支付平臺（或稱作支付網(wǎng)關）的全面認證。在法律允許的前提下，稅務機關可以從支付平臺取得數(shù)據(jù)，以完成對納稅人的資金稽查。電子商務的貨物一般由專業(yè)性的快遞公司送達，快遞公司利用網(wǎng)絡進行貨物跟蹤，隨時可以查詢出某一單交易的貨物所在地，這為稅務機關提供了一種新的稽查貨物的手段。

如果能將上述兩種稽查手段結(jié)合起來便會創(chuàng)造出全新的征管效率。

（1）培養(yǎng)精通電子商務的稅收專業(yè)人才如果稅務工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，即使當局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文。目前電子商務稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，真正提高電子商務稅收的征管水平。

1.1改革中國現(xiàn)行稅收體制，促進電子商務發(fā)展

（1）修訂稅收實體法中國稅收實體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務沖擊最大的是流轉(zhuǎn)稅法。其修訂主要包括兩部分：一是對增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加在線交易的征稅規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)是通過什么交易方式實現(xiàn)的；二是對營業(yè)稅法的修訂，主要是在營業(yè)稅法中增加了網(wǎng)上服務和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務等同于一般服務，按“服務業(yè)”征稅。另外，相應地在所得稅法和其他稅法中增加有關電子商務的征稅規(guī)定。

（2）完善稅收征管法1建立專門的電子商務稅務登記制度。納稅人從事電子商務交易業(yè)務，必須到主管稅務機關辦理專門的電子商務登記，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關網(wǎng)絡資料。嚴格實行財務軟件備案制度。要求企業(yè)在使用財務軟件時，必須向主管稅務機關提供財務軟件的名稱、版本號和密碼等信息，經(jīng)稅務機關審核批準后才能使用。

2使用電子商務交易專用發(fā)票。每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。

確立電子申報納稅方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務機關的網(wǎng)站，進行用戶登錄，并填寫申報表，進行電子簽章后，將申報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務局數(shù)據(jù)交換中心。對受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行進行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報。%確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應盡快予以明確，以適應電子商務的發(fā)展需要。明確雙方的權(quán)利義務和法律責任。應在稅收條文中明確稅務機關在得到授權(quán)和履行必要的手續(xù)后，有權(quán)查閱、復制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由拒絕。同時，稅務機關有義務為納稅人保密，否則應承擔相應的法律責任。

（3）稅務機關參與制定與電子商務相關的法律電子商務的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務部門來說，主要應關注電子合同的有效性，電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務交易的管制、知識產(chǎn)權(quán)保護等法律的制訂。

1.2加強國際間合作與協(xié)調(diào)，共建國際稅收新體系

第4篇：電子商務稅收法律問題范文

關鍵詞：電子商務；政府責任；稅收征管；制度設計

中圖分類號：D912.2 文獻標識碼：A 文章編號：1673-2596（2016）10-0094-03

近幾年來，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及使得網(wǎng)上交易成為可能，越來越多的企業(yè)和個人選擇通過信息網(wǎng)絡提供服務、完成商品交易。網(wǎng)絡購物作為時下最流行的消費方式，其不限時間、地域的優(yōu)勢越來越為普通大眾所接受，淘寶、天貓“雙11”購物狂歡節(jié)更是成為人們茶余飯后津津樂道的話題。據(jù)統(tǒng)計，15年淘寶雙十一的成交額高達912.17億元，較上一年增長了近60%，并呈逐年上漲的態(tài)勢，參與交易的國家和地區(qū)總計232個。可以看出，大眾對于網(wǎng)上購物的熱情只增不減，根據(jù)國家統(tǒng)計局最新的數(shù)據(jù)顯示，2015年全年，社會消費品零售總額300931億元，全國網(wǎng)上零售額達到了38773億元，較上年增長33.3%，網(wǎng)上零售額指的是公眾通過網(wǎng)絡交易平臺來實現(xiàn)的商品和服務銷售額之和，這一數(shù)額占到了社會消費品零售總額的12.9%。電子商務方便快捷的特點，給市場經(jīng)濟注入了生機，與此同時，日益增長的網(wǎng)絡交易數(shù)額，也帶來了稅收的大量流失，給財政收入造成影響。由此看來，對網(wǎng)絡交易征稅越來越重要。

一、電子商務征稅的必要性及現(xiàn)實依據(jù)

（一）電子商務征稅的必要性

企業(yè)為了降低運營成本，將各項業(yè)務開展到網(wǎng)上，不但省去了中間環(huán)節(jié)的耗費，而且足不出戶便可以完成購、采、銷的工作。比起實體店鋪房租、水電的固定支出，個體戶經(jīng)營一家網(wǎng)店不僅可以免去工商部門繁瑣的登記，而且店鋪的前期籌備工作要簡單、快捷的多。營業(yè)利潤的產(chǎn)生必然需要國家稅收的調(diào)節(jié)，傳統(tǒng)的商貿(mào)模式中稅務部門可以通過會計憑證、賬簿、報表等資料掌握企業(yè)財務信息，稅務登記制度也合理避免了偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

從交易的本質(zhì)來看，傳統(tǒng)的貿(mào)易模式與電子商務的目的都是實現(xiàn)商品和勞務的轉(zhuǎn)化，只是手段不同而已。電子商務作為整個市場經(jīng)濟運行的一部分，交易規(guī)模日益龐大，商品種類越來越豐富，對達到一定數(shù)額的網(wǎng)絡交易征稅，在促進電子商務企業(yè)快速發(fā)展的同時，也為國家開拓了新的稅源。如果長期對處于網(wǎng)絡環(huán)境下的電子商務活動實行免稅政策，就會造成由于網(wǎng)絡交易的價格較低廉，更多的企業(yè)和消費者傾向于選擇電子商務來完成貿(mào)易活動。這樣一來，傳統(tǒng)的貿(mào)易方式交易量大大下降，原本應當征收的稅額不斷流失，影響經(jīng)濟運行的效果。

（二）關于電子商務征稅的法律規(guī)定

國家稅務總局2015年1月5日公布了《中華人民共和國稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》，此次修訂意見加入了關于網(wǎng)上交易征稅的內(nèi)容?！兑庖姼濉返谑艞l規(guī)定：“從事電子商務的納稅人應當在其注冊網(wǎng)站首頁、主要經(jīng)營活動頁面等醒目位置公開稅務登記的信息及其電子鏈接標識”。第三十三條要求網(wǎng)絡交易平臺向稅務機關提供電子商務交易者的登記注冊信息?！兑庖姼濉返膶徸h通過將會成為法律層面上最早關于網(wǎng)上交易納稅事項的規(guī)定，為我國的電子商務征稅提供良好的參考依據(jù)。

目前從事網(wǎng)上交易的企業(yè)逐步在我國的華北、華東等地區(qū)試行納稅識別號、電子發(fā)票制度，我國首部《電子商務法》也在規(guī)劃進程中，這些行業(yè)新變動涵蓋了電商征稅相關法律框架的頂層設計，電子征稅漸行漸近。從總體上來看，我國對于電子商務征稅有了整體構(gòu)思，但尚有部分規(guī)定還只是初步的政策，并沒有成為法律規(guī)范。且具體規(guī)則也要在實施細則或是在即將出臺的《消費稅法》、《增值稅法》等法律中另作規(guī)定，從而使網(wǎng)上交易征稅的體系完整化。

二、明確電子商務征稅的責任主體及其責任

電子商務征稅工作系統(tǒng)龐雜、需要明確各責任主體，實現(xiàn)“權(quán)力、責任、利益”相統(tǒng)一。

（一）政府在電子商務征稅中的責任

政府責任性質(zhì)上屬于一種角色責任，應當按照法律賦予其的地位與職權(quán)實現(xiàn)行政管理的目標和促進社會整體福利的增加。稅收的本質(zhì)是購買政府的服務，使其提供基礎設施等社會生活所必需的公共物品。電子商務征稅可以促進整體財政收入的增加，依照法律規(guī)定的政府性質(zhì)、職能，政府應當成為電商征稅的主導者和合理利用稅收收入造福人民的責任承擔者。

政府通過運用國家公權(quán)力來發(fā)號施令，實現(xiàn)對社會公共事務自上而下的管理。在網(wǎng)絡交易征稅理念下開展電商征稅工作，應當實現(xiàn)從重政府征稅權(quán)力到重政府服務義務、從重行政相對人納稅法律義務到重政府提供服務的法律責任、從重政府征稅主導到重公眾納稅參與的綜合轉(zhuǎn)變。政府應當做好以下方面的工作：電商征稅項目的政策研究、立項研究、規(guī)劃設計、立項審批、和宏觀指導、資金支持、技術(shù)支持、監(jiān)督檢查、跟蹤審計等工作。這些工作中有管理性的也有服務性的。

對于電商征稅工作中的各種利益沖突，政府應該通過與公眾的公共協(xié)商機制，積極溝通聽取各方的意見，依靠公眾參與討論的結(jié)果形成最終解決方案。網(wǎng)絡交易征稅理論下的電商征稅工作是由政府為主導，整個社會協(xié)同發(fā)力。在征稅初期公眾參與決策，在征稅中由公眾參與監(jiān)督，在征稅后由公眾評價整體效果。

（二）稅務機關在電子商務征稅中的責任

1.稅務機關應成為電商征稅的主要責任主體

稅務機關是承擔具體稅款征收工作的主要部門。稅法規(guī)定稅務機關有權(quán)依照法律規(guī)定征收稅款、在權(quán)限范圍內(nèi)確定征稅時間、方式、地點等，不得超越法律、行政法規(guī)的規(guī)定任意征收稅款。對電子商務征稅也不例外，這是稅務機關最基本的職能，如果因為稅務機關的過錯導致納稅人合法權(quán)益遭受損害的，稅務機關應當承擔賠償責任。最新修訂的稅收征管法著重強調(diào)了稅務機關及稅務人員的法律責任，不僅在責任的履行上更加具體，而且?guī)缀鹾w了稅務機關行使權(quán)力不當?shù)乃泻蠊?，這種做法也符合依法治稅的原則。

2.稅務機關對電子商務征稅的具體職責

確定納稅主體是稅收管轄的前提條件，在電子商務的網(wǎng)絡交易環(huán)境下，單位或者個人開立網(wǎng)絡賬戶一般都不需要提供開戶人的真實身份信息，導致稅務機關難以確定實際的交易主體。在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，納稅人有從事交易的固定場所，擁有實體店鋪，但網(wǎng)絡交易是建立在“虛擬市場”上的，企業(yè)的商品交易活動不再需要原有的固定經(jīng)營場所、代銷機構(gòu)來完成，這就要求稅務機關在征稅過程中嚴格界定納稅主體和征稅地點。

互聯(lián)網(wǎng)的全球性特征，使得交易雙方可以在任何地點展開交易，網(wǎng)絡交易活動空間范圍無限地延伸?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺每發(fā)生一項交易，難以界定應由哪個地區(qū)的稅務機關行使征稅管轄權(quán)。國際電子商務出現(xiàn)以后，各國對稅收所得來源地及交易者身份判定都產(chǎn)生了爭議，而且各國的稅收體系存在差異，為解決國與國之間的征稅管理增添了難度。

稅務機關在對電商征稅過程中需要克服納稅主體不明確、征稅地點模糊、稅收管轄權(quán)沖突的的難題。不過這一問題有望得到解決，未來稅務部門可能會給每個公民編制一個唯一不變的數(shù)字代碼標識，以確定其納稅身份，稅務部門可以通過納稅識別號將自然人納入稅收征管范圍。

（三）其他主體在電子商務征稅中的責任

鑒于稅收具有公共屬性，參與稅收法律關系的主體包括稅務機關、稅務工作人員以及廣大的納稅人。這些主體當然會參與到電子商務稅收關系中來，政府在做好帶頭作用的同時，稅務機關積極履行征稅職責，稅務機構(gòu)人員也要適應網(wǎng)絡交易發(fā)展趨勢，提高自身網(wǎng)絡知識水平和辦稅業(yè)務能力，以期為網(wǎng)絡經(jīng)濟稅源發(fā)展貢獻力量。

稅務機關征稅困難的原因還在于人們普遍缺乏主動納稅意識。隨著我國公民的受教育水平提高，居民的納稅意識在一定程度上得到了提高，但與西方發(fā)達國家相比仍存在著不足。因此，電商經(jīng)營者應多學習稅收知識，明確納稅是公民應當履行的義務，努力增強自主納稅意識，依法做到按時、足額繳納稅款。

三、電子商務征稅中的制度設計

稅收征管是稅務部門對稅款征收過程依照法律進行監(jiān)督管理活動的總稱，是國家為了確保稅款的征收而用來約束納稅主體、稅務機關以及相關義務人的行為規(guī)范。在網(wǎng)絡交易下，一般難以看到傳統(tǒng)銷售模式中的店鋪、商品和銷售者，甚至連交易所需要的合同、貨幣等都是以虛擬的形式出現(xiàn)。這使得現(xiàn)行的稅收征管制度無法適應網(wǎng)絡交易的新變化，對網(wǎng)絡交易征稅是不可避免的，但根據(jù)目前的實際情況，網(wǎng)絡交易征稅還存在著諸多問題。

（一）電子商務征稅不能一概而論

電子商務主要有三種模式，B2C（企業(yè)對個人）、B2B（企業(yè)對企業(yè)）、和C2C（個人對個人）。在這三種模式中，B2C和B2B主要以企業(yè)為單位進行結(jié)算，在企業(yè)最初成立時就完成了工商稅務登記，據(jù)電子商務研究中心檢測數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)已有以蘇寧易購、京東、當當網(wǎng)等為代表的十余家大型第三方平臺型B2C電商，這些平臺的賣家均已完成工商注冊，處于稅務部門的監(jiān)管之下，能夠向企業(yè)或個人開具銷售發(fā)票。目前，較難控制的是C2C模式，C2C征稅范圍難以確定，不少網(wǎng)店都是以個人名義成立，難以找到其店鋪經(jīng)營歷史數(shù)據(jù)，也沒有進行工商注冊登記，而且分布范圍廣泛，給稅務、工商部門造成了監(jiān)管難度。《意見稿》有望將納稅人識別號的范圍擴大到自然人，這表明電商平臺上一些小賣家也將按照自然人納稅人來管理，納稅識別號的使用將解決稅務登記的難題，自然人納稅更容易掌控。

（二）應納何種稅種、稅率

網(wǎng)店也是企業(yè)，其目的都是銷售商品，按照現(xiàn)有稅收條例，不管是實體銷售還是網(wǎng)絡銷售都應該征稅，在《電子商務法》立法過程中，專家學者并不傾向于為淘寶賣家單獨設立稅種。立法關注的重點是對那些按照現(xiàn)行政策負有納稅義務但沒有完全履行義務的電商加強稅收征管，應當謹慎劃定征收范圍及對應稅率，個人賣家承擔的主要納稅義務包括增值稅和個人所得稅，而企業(yè)賣家則需繳納增值稅和企業(yè)所得稅。個人所得稅的征收有定期定額征收和查賬征收兩種方式，對于已達到建賬標準的個人賣家，稅務部門適用5%-35%的超額累進稅率，對于那些達不到建賬標準的個人賣家，相關部門則定期定額征收個稅。各地的標準也不同，以北京為例，月經(jīng)營額在2萬元以下，個人所得稅征收率為0%；而核定月經(jīng)營額在2萬元（含2萬元）至5萬元的，對超過2萬元以上的部分，按0.6%的核定征收率征收個人所得稅。與個人賣家類似，企業(yè)賣家參照《企業(yè)所得稅法》繳納25%的稅率。就增值稅而言，無論個人賣家還是企業(yè)賣家，營業(yè)稅的納稅人、增值稅的小規(guī)模納稅人，其未達到月營業(yè)額或銷售額在3萬元標準的，免征增值稅或營業(yè)稅。

（三）征管技術(shù)手段的完善

電子商務的便捷性省去了很多中間環(huán)節(jié)，但也給稅務機關帶來了難題。一直以來稅務機關都是采用傳統(tǒng)的征收方式進行征稅，稅收征管系統(tǒng)與網(wǎng)上經(jīng)營的企業(yè)、網(wǎng)店經(jīng)銷商、支付平臺等難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換，這就勢必要開發(fā)新的針對網(wǎng)絡交易征稅的系統(tǒng)。雖然網(wǎng)上交易具有高度的流動性和隱蔽性，但只要有交易行為就會有貨幣交換發(fā)生，把支持電子商務使用的支付系統(tǒng)作為追蹤交易行為的切入點能夠更好地監(jiān)控網(wǎng)絡交易。按照傳統(tǒng)的固定店鋪經(jīng)營方式，稅務機關無從得知商家的具體訂單和收入，但隨著各行業(yè)都將實現(xiàn)網(wǎng)絡下單的消費方式占比越來越多，全面搜集和掌握數(shù)據(jù)化的經(jīng)營信息不再是難事。且電商擁有詳細的網(wǎng)絡平臺交易信息，如果稅收管理機構(gòu)與之合作，獲得相應數(shù)據(jù)信息，網(wǎng)店征稅管理會比實體企業(yè)的管理更加方便。

四、關于我國電子商務征稅的構(gòu)想

當前國際社會對于網(wǎng)絡交易征稅已達成基本共識，只有少數(shù)發(fā)展中國家還持保守態(tài)度。電商征稅可以說是大勢所趨，很多國家已經(jīng)出臺了相關措施，且不同國家或地區(qū)的征稅方式有所不同。據(jù)了解，自2015年1月1日起，凡在歐盟境內(nèi)進行網(wǎng)上交易的，將執(zhí)行買家所在地的增值稅稅率。如在亞馬遜購買電子書，增值稅稅率為3%，這是該門戶網(wǎng)站所在地盧森堡的稅率，而自1月1日以后，如西班牙消費者購買電子書，將執(zhí)行西班牙21%的增值稅率。歐盟實施這一規(guī)定旨在遏制非法競爭。而在美國，幾乎各州都要繳納消費稅，2013年美國國會參議院審核通過《2013市場公平法案》，給予各州政府對電商跨區(qū)征稅的權(quán)利，比如加利福尼亞州繳納8.25%的消費稅，交易時銷售者會直接將稅金計入應繳稅款總額。

以上是發(fā)達國家關于網(wǎng)絡交易征稅的一些做法，我國可以參考發(fā)達國家關于電子商務稅收立法方面的經(jīng)驗，結(jié)合自身情況逐步實現(xiàn)對電子商務征稅。

首先，為了引導我國的電子商務健康地發(fā)展，構(gòu)建網(wǎng)絡交易稅收法律制度是解決電子商務征稅法律問題的基礎，立法機關應當結(jié)合我國電子商務發(fā)展的具體情況，制定針對網(wǎng)上交易的相關法律，按照經(jīng)營主體對起征點進行劃分，網(wǎng)店營業(yè)額不達標準的可以不用征稅，選擇部分地區(qū)先行試點。規(guī)制網(wǎng)上交易相關行為，包括網(wǎng)絡銷售合同、電子憑證、電子數(shù)據(jù)；建立電子商務經(jīng)營主體稅務登記、工商注冊的實名制度；統(tǒng)一使用網(wǎng)絡交易專用發(fā)票；加強網(wǎng)絡稽查制度。

其次，網(wǎng)絡交易范圍廣的特點，導致每一次交易都可能引起兩個國家間的稅收管轄權(quán)沖突。電子稽查制度要實現(xiàn)自身網(wǎng)絡與國際互聯(lián)網(wǎng)及銀行、海關、財政、網(wǎng)上交易用戶的全面聯(lián)接，以防止國際電子商務造成的稅收缺口。我國政府應踴躍參與國際組織當前正在進行的擬訂網(wǎng)絡交易國際稅收規(guī)則的工作，努力維護處于網(wǎng)絡交易弱勢地位的廣大發(fā)展中國家的意愿和利益，致力于形成促進發(fā)展中國家稅收權(quán)益的網(wǎng)絡交易國際稅收體系。

最后，網(wǎng)絡交易造成的稅收流失是不可估量的，加強網(wǎng)絡稅收征管的主要目的不僅僅是為了增加財政收入，也能更好地維護稅收的公平原則。倘若只對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，而對網(wǎng)絡交易方式實行免稅政策，這顯然不符合稅收公平原則的要求，對一部分納稅人的稅收減免就意味著對其他納稅人的不平等對待，從而不利于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。逐步對電子商務征稅已不可避免，只有這樣才能促進國家財政收入的穩(wěn)定發(fā)展，保證市場公平合理的競爭環(huán)境。

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第5篇：電子商務稅收法律問題范文

關鍵詞：電子商務，國際稅收，常設機構(gòu)，居民身份，收入分類

進入21世紀后，電子商務呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的景象。與電子商務的飛速發(fā)展不相適應的是，國際社會至今仍未能找到對跨國電子商務交易進行征稅的有效解決辦法，至今大量電子商務交易仍處于事實上的免稅狀態(tài)之下，這也促使越來越多的跨國公司利用電子商務避稅。

電子商務對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則的沖擊

一、對傳統(tǒng)的常設機構(gòu)概念的沖擊

當前國際上普遍通行的對跨國交易的征稅規(guī)則是：跨國企業(yè)的居民身份所在國對其收入行使居民稅收管轄權(quán)，征收所得稅；而跨國交易發(fā)生地所在國對交易的所得行使收入來源地稅收管轄權(quán)，征收增值稅或營業(yè)稅。

電子商務的興起使得現(xiàn)有國際稅收協(xié)定中的“常設機構(gòu)”定義不再適用。常設機構(gòu)難以確定的現(xiàn)狀，不僅損害了收入來源國的稅收管轄權(quán)，還引起了居民國和收入來源國在稅收管轄權(quán)上的爭議。

“常設機構(gòu)”是現(xiàn)行的國際稅收規(guī)則中最重要的核心概念之一。常設機構(gòu)原則是國際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國和收入來源國稅收管轄權(quán)的通用規(guī)則。國家的收入來源地稅收管轄權(quán)通過對非居民企業(yè)在本國的常設機構(gòu)的經(jīng)營利潤征稅得以實現(xiàn)。

當前國際稅收協(xié)定中對常設機構(gòu)的定義，通常都來源于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織1977年頒布的《關于避免雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡稱經(jīng)合范本）和聯(lián)合國1979年頒布的《關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡稱聯(lián)合國范本）。經(jīng)合范本第五條規(guī)定，“常設機構(gòu)”是“一個企業(yè)進行其全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所”，具體包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、開采自然資源的場所以及持續(xù)時間達到一定長度的建筑工地，但不包括專為企業(yè)進行“準備性質(zhì)和輔質(zhì)活動”而設的固定營業(yè)場所。另外，若一個不具有獨立地位的人在一方締約國中代表另一方的企業(yè)活動，擁有以企業(yè)的名義簽訂合同的權(quán)力并經(jīng)常行使之，則此人也可構(gòu)成該企業(yè)在該國中的常設機構(gòu)。聯(lián)合國范本的規(guī)定與經(jīng)合范本相似，但更多地考慮了發(fā)展中國家的利益，在某些方面適當擴大了對“常設機構(gòu)”的認定范圍，例如在對由人構(gòu)成的常設機構(gòu)的認定中，聯(lián)合國范本增加了一條認定標準，認為即使沒有簽訂合同的授權(quán)，但只要人“經(jīng)常以首先提及的締約國保有貨物或商品庫存，并代表該企業(yè)從庫存中經(jīng)常交付貨物或商品”，也構(gòu)成常設機構(gòu)?？偟膩碚f，兩個范本對常設機構(gòu)的定義具有相同的特征，既滿足以下兩個條件：一是企業(yè)必須在收入來源國擁有固定的、在時空上具有一定持續(xù)性的場所，二是該場所用于開展實質(zhì)性的經(jīng)營活動。[1]截至2003年年底，中國已經(jīng)與包括世界上所有發(fā)達國家在內(nèi)的81個國家簽署了對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和偷漏稅的協(xié)定。這些協(xié)議也都是參照以上兩個范本起草的，所以其中對常設機構(gòu)的定義也都滿足上述特征。

按照該定義，在通過電子商務進行的跨境交易中，商品或服務的提供方（以下簡稱為供應商）在收入來源國將不存在常設機構(gòu)，因而也就無需向收入來源國納稅。其原因可以從以下三個方面進行分析：

首先，跨過電子商務交易通常是通過供應商設在收入來源國的某個服務器上的網(wǎng)站來進行的。在大多數(shù)情況下，存放供應商網(wǎng)頁的服務器只是用于交易信息，而不是用于在線簽署合同，符合“準備性質(zhì)”和“輔質(zhì)”的例外性要求，不能構(gòu)成常設機構(gòu)。[2]

其次，即便該網(wǎng)站的功能齊全，能夠自動完成所有的交易，符合常設機構(gòu)定義中“從事營業(yè)活動”的要求，但是網(wǎng)站是由電子數(shù)據(jù)構(gòu)成的，可以輕易的修改和轉(zhuǎn)移，并不屬于傳統(tǒng)意義上的物理存在。雖然服務器本身屬于物理存在，可是擁有網(wǎng)站的供應商只是單純地租借收入來源國的互聯(lián)網(wǎng)服務提供商（ISP）的服務器的硬盤空間來存放自己的網(wǎng)站，而并未形成對服務器的實際支配關系，因此并不形成在收入來源國的物理存在，也不構(gòu)成常設機構(gòu)。[3]

最后，電信公司與ISP不受擁有網(wǎng)站的供應商支配，無權(quán)代表供應商簽訂合同，也無權(quán)代表供應商交付商品，因此不滿足人的定義，也不能構(gòu)成常設機構(gòu)。

這種現(xiàn)狀危害了稅收的中性原則，使得具有相同本質(zhì)的跨國經(jīng)營活動因為交易方式的不同而承擔了不同的稅收成本，形成了對電子商務的隱性稅收優(yōu)惠。這種變相的激勵促使跨國企業(yè)紛紛將業(yè)務轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上，以逃避對收入來源國本應承擔的稅收義務。這也是近年來電子商務飛速發(fā)展的原因之一。

二、對企業(yè)的居民身份認定標準的沖擊

電子商務的興起，不僅會對收入來源國的稅收管轄權(quán)造成不利影響，也可能對居民身份國的稅收管轄權(quán)造成不利影響。因為電子商務使得跨國公司的居民身份認定變得困難?？鐕究梢员纫酝菀椎馗淖兙用裆矸?，以便利用國際避稅港或者通過濫用稅收協(xié)定進行避稅。

在各國現(xiàn)行稅法中，對于法人居民身份的認定標準主要有以下幾種：法人注冊地標準、總機構(gòu)所在地標準、管理和控制地標準、控股權(quán)標準、主要營業(yè)地標準等。中國稅法對居民的認定采用了注冊地和總機構(gòu)所在地雙重標準。《中華人民共和國涉外企業(yè)所得稅法實施細則》第5條規(guī)定，具備中國法人資格的企業(yè)和不具備中國法人資格但總機構(gòu)設在中國境內(nèi)的企業(yè)，均為中國的居民納稅人。[1]

隨著電子商務的興起，遠程辦公和在線交易成為可能，物理空間上的集中不再成為公司經(jīng)營管理上的必需要求。無論是出于實際經(jīng)營的需要，還是處于避稅的需要，跨國公司在全球的分布都趨于分散。集團內(nèi)部的各個子公司間的業(yè)務分工趨向垂直化，子公司表現(xiàn)得越來越像一個單獨的業(yè)務部門，而不是一個完整的公司。即便分處各國，各公司的管理人員也可以通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠程的實時溝通。在這種背景下，傳統(tǒng)的總機構(gòu)所在地標準、管理和控制地標準和主要營業(yè)地標準等依賴地理上的特征對法人居民身份進行判斷的標準就逐漸失去了其本來存在的意義。電子商務的高效性、匿名性和無紙化的特點使得公司可以輕易地選擇交易中商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移地和勞務活動的提供地，將交易轉(zhuǎn)移到稅率較低的收入來源國進行。或者通過調(diào)整公司結(jié)構(gòu)的分布，使自己獲得本來不應擁有的居民身份，從而享受到某些稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠。

三、對傳統(tǒng)的收入定性分類方法的沖擊

電子商務的興起使傳統(tǒng)所得稅法中對企業(yè)收入的定性分類變得困難。多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、無形財產(chǎn)的使用和勞務的提供都進行了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。比如在中國，對銷售利潤的征稅地是商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或銷售合同簽訂的地點，適用稅率為17%的商品增值稅；對勞務報酬的征稅地是勞務的實際提供地，適用稅率為5%的營業(yè)稅；而特許權(quán)使用費的征收同樣適用稅率為5%的營業(yè)稅，并適用預提33%所得稅的規(guī)定。[4]

由于現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品，計算機軟件、專有技術(shù)等無形商品，以及各種咨詢服務都可以被數(shù)據(jù)化處理并直接通過互聯(lián)網(wǎng)傳送，傳統(tǒng)的按照交易標的性質(zhì)和交易活動的形式來劃分交易所得性質(zhì)的稅收規(guī)則，對在互聯(lián)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務難以適用。例如，原先通過購買國外報紙而獲得信息的顧客，現(xiàn)在可以通過上網(wǎng)訂購報紙的電子版獲得相同的信息?？鐕襟w公司在這項在線交易中獲取的收入既可以被視作商品銷售所得，也可以被視作閱覽報紙電子版的特許權(quán)使用費，在某種意義上，這項收入還可以被視作對編輯和記者編排報紙所付出勞動的報酬。

由于對電子商務產(chǎn)生的所得難以分類，在現(xiàn)行的分類所得稅制下，對于此類收入應適用何種稅率和課稅方式就成為各國稅務機關面臨的問題。有關所得的支付人是否應依照稅法的規(guī)定在進行電子支付時履行源泉扣繳所得稅的法律義務，也變得難以確定。而在稅收協(xié)定的執(zhí)行方面，對有關所得的定性識別差異還會引起跨國納稅人與締約國稅務機關之間在適用協(xié)定條款上的爭議。

對電子商務交易征稅的原則

各國政府一直在積極地探討對電子商務活動征稅的可能，希望找到一個能夠滿足以下要求的解決方案，在不阻礙電子商務發(fā)展的前提下，使電子商務的征稅問題得到較圓滿的解決。

1.稅收中性原則。對于在相似的條件下進行的相似的跨國商業(yè)活動，無論是通過傳統(tǒng)的貿(mào)易方式進行，還是通過電子商務的方式進行，所承擔的稅負水平應當相同。企業(yè)的決策應當是基于經(jīng)營方面的考慮，而不是稅收方面的考慮做出的。[5]即使政府希望通過對電子商務的稅收優(yōu)惠鼓勵其發(fā)展，也應當通過稅率的調(diào)整和差異化來實現(xiàn)。

2.平衡原則。對電子商務征稅應當在居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)之間取得平衡。既要保護電子商務出口國對本國企業(yè)的居民稅收管轄權(quán)，又要保護電子商務進口國的收入來源地稅收管轄權(quán)。只有滿足這個要求的解決方案，才能同時被各方接受，成為國際通行的準則。

3.彈性原則。新的課稅機制應當不僅能夠解決現(xiàn)階段電子商務的征稅問題，還應當具有適當?shù)某橄笮院蛷椥裕詰獙ξ磥砩虡I(yè)手段的發(fā)展和技術(shù)進步對稅收體制可能造成的新沖擊。

4.簡易原則。解決方案應當能夠使稅務機關的行政成本和納稅人的依從成本都盡可能低，盡量減少因為征稅而造成的社會運行成本。

應對沖擊的現(xiàn)實對策

我國是世界上最大的發(fā)展中國家，我國的電子商務交易還不發(fā)達。在很長一段時間內(nèi)，我國還將處于電子商務凈進口國的地位。因此，由于常設機構(gòu)無法確定而造成的收入來源國稅收損失對我國的影響最大。從我國的現(xiàn)實情況出發(fā)，在盡可能滿足上述四項原則的前提下，努力維護對跨國電子商務所得的收入來源地稅收管轄權(quán)，應當成為我國在制定電子商務稅收法律及參與有關國際稅收協(xié)定談判時考慮的重點。

一、拓寬“常設機構(gòu)”概念，使之適用于電子商務交易

面對電子商務對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則中常設機構(gòu)概念造成的沖擊，各國政府、國際組織、學者們先后提出了多種應對方案。大致歸納起來，可以分為激進和保守兩類。

部分學者建議對電子商務開征新稅種，以徹底解決對跨境電子商務交易的征稅問題。這些新稅種包括對電子信息的流量征收“比特稅”（BitTax）、對網(wǎng)上支付的交易金額征收“交易稅”（TransactionTax），對互聯(lián)網(wǎng)基礎設施征收“電訊稅”（TelecomsTax）等。[5]這種激進式的解決方案適應電子商務的特點，確實可以有效防止電子商務交易中的逃稅行為。但是這種方案卻造成了更大的問題。只要采用了電子商務的交易模式，不論是銷售商品，還是提供服務，或者是轉(zhuǎn)讓許可使用權(quán)，不同性質(zhì)的經(jīng)營活動都適用相同的稅率。而對于相同性質(zhì)的經(jīng)營活動，僅僅因為采用了電子商務的交易模式，就要承受與采用傳統(tǒng)交易模式不同的稅收負擔。這違背了稅收中性的原則，會給網(wǎng)絡通訊增添不應有的負擔，為電子商務的發(fā)展設置障礙。

以美國為首的一些發(fā)達國家，正積極地提倡在電子商務的國際稅收中放棄收入來源地稅收管轄權(quán)，轉(zhuǎn)而由居民國行使全部的稅收管轄權(quán)。美國財政部在1996年公布了《全球電子商務選擇性稅收政策》報告，在強調(diào)稅收中性原則的同時，該報告提出“在傳統(tǒng)的所得來源概念已難以有效適用的情況下，納稅人的居民身份最可能成為確認創(chuàng)造所得的經(jīng)濟活動的發(fā)生地國及該國對該所得有權(quán)優(yōu)先征稅的方法……因此，美國的稅收政策已經(jīng)認識到，由于傳統(tǒng)的來源規(guī)則失去其重要性，居民稅收管轄可跟進并取代它們的地位。”[6]這一建議已經(jīng)被經(jīng)合組織（OECD）下屬的稅務委員會接受。在2000年12月公布的《電子商務中常設機構(gòu)定義的適用說明——關于范本第五條注釋的修改》中，居民國的稅收管轄權(quán)得到了進一步確認，而收入來源國的稅收管轄權(quán)卻被忽視。[7]按照該說明，只有當電子商務的供應商在收入來源國擁有受其直接專門支配的存放電子商務網(wǎng)頁的服務器，這種存在才構(gòu)成常設機構(gòu)。但這種情況的出現(xiàn)機率微乎其微，按照這個說明，收入來源國基本上不可能從電子商務交易中征到稅款。

這種保守的解決方法確實可以有效地解決電子商務跨國交易的征稅問題，但這是以犧牲收入來源國的稅收管轄權(quán)為代價的。作為世界上最大的電子商務出口國，美國提倡居民身份稅收管轄原則有其自身的利益考慮。但作為電子商務凈進口大國的中國，顯然不能接受這樣的方案。

常設機構(gòu)規(guī)則的產(chǎn)生源于經(jīng)濟忠誠（EconomicAllegiance）原則，即任何從一個經(jīng)濟體受益的人均應向該經(jīng)濟體納稅。在電子商務環(huán)境下，對常設機構(gòu)的新定義也應當體現(xiàn)這一原則。電子商務對現(xiàn)有常設機構(gòu)定義的沖擊實際上源于網(wǎng)絡空間對物理空間征稅規(guī)則的根本性挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的征稅規(guī)則是建立在物理空間的基礎之上的，它要求并注重一定數(shù)量的物理存在，并要求這些物理存在具有時間和空間上的持續(xù)性，以構(gòu)成征稅連結(jié)點。但是網(wǎng)絡空間的虛擬特性模糊了物理空間中的時空特征，使得征稅連結(jié)點無法構(gòu)成。因此，試圖從傳統(tǒng)的物理存在的角度來尋找電子商務存在的標記無疑是徒勞的，應當突破傳統(tǒng)的“物理存在”的定義方法，從電子商務自身特征來尋找在電子商務環(huán)境下對常設機構(gòu)的新的定義方法。

基于以上分析，我國在簽署對跨國電子商務交易征稅的國際協(xié)定時，應當放棄傳統(tǒng)的常設機構(gòu)概念中對“固定營業(yè)場所”的定義方法，轉(zhuǎn)而根據(jù)非居民企業(yè)的電子商務活動是否與本國構(gòu)成了實質(zhì)上的、持續(xù)性的、非“準備性質(zhì)”和“輔質(zhì)”的經(jīng)濟聯(lián)系來判斷是否應當對其在本國取得的利潤行使收入來源地稅收管轄權(quán)?？梢圆捎谩肮δ艿韧钡脑瓌t，按照電子商務供應商在我國境內(nèi)設立的網(wǎng)站是否和傳統(tǒng)意義上以物理方式存在的“常設機構(gòu)”具有相同或近似的功能，來判斷該網(wǎng)站是否構(gòu)成常設機構(gòu)。具體而言，如果供應商的電子商務網(wǎng)站具有訂立合同、完成交易的功能，并且該供應商經(jīng)常使用這種功能已實現(xiàn)交易，而不僅僅是向公眾簡單地進行產(chǎn)品宣傳和市場信息的傳遞，則可認為該供應商在收入來源國構(gòu)成了實質(zhì)性的存在。如果這種實質(zhì)性的存在滿足一定的數(shù)量上的要求和持續(xù)時間上的要求，即可認為這種存在構(gòu)成了“常設機構(gòu)”。雖然這種“常設機構(gòu)”不存在于物理空間之中，但是仍可以將其與傳統(tǒng)定義中的常設機構(gòu)等同看待，對其行使收入來源地稅收管轄權(quán)。

二、適當調(diào)整對企業(yè)居民納稅人身份的認定標準

我國現(xiàn)有的對企業(yè)居民納稅人身份的認定采用注冊地標準和總機構(gòu)所在地標準。在電子商務環(huán)境下，總機構(gòu)所在地標準的判定作用受到削弱，有可能會影響我國的居民稅收管轄權(quán)。為解決跨國公司利用現(xiàn)代通訊手段分散機構(gòu)以逃避居民納稅身份的問題，我國應當適當調(diào)整稅法中對于法人的居民納稅人身份認定標準。在原有的兩種標準之外，增加新的可以體現(xiàn)電子商務供應商的居民身份的標準。例如，可以考慮對電子商務企業(yè)適用主要營業(yè)地標準，不論跨國公司名義上的總部是否位于中國境內(nèi)，只要其大部分的經(jīng)營活動是在中國境內(nèi)發(fā)生的，就可以認為該公司具有中國的居民身份?；蛘邔﹄娮由虅展淌褂每毓蓹?quán)標準，只要掌握公司股權(quán)達到一定標準的自然人或者法人是中國居民，即可認定該公司具有中國居民身份。

三、按照功能等同原則對電子商務交易的收入進行分類

按照“功能等同”原則，不論商品的交易或者服務的提供采取什么方式，只要對于消費者具有相同的功能，起到了同樣的效果，那么這種交易在本質(zhì)上就是相同的，供應商從這種交易中得到的收入也就具有相同性質(zhì)。仍以前述購買國外出版的電子報刊為例，如果消費者得到的是通過網(wǎng)站下載電子報刊文檔的權(quán)利，下載后可以在自己的計算機上不限時間地反復閱讀，并且可以在將來的任何時間對其進行查閱。那么這種購買的行為和購買一張真正的紙質(zhì)報紙沒有任何本質(zhì)上的區(qū)別。供應商因此獲得收入應該歸為銷售商品所得。如果消費者得到的只是在線閱覽的權(quán)利，而無權(quán)下載電子文檔，那么供應商的收入應該被歸入特許使用費的行列。當然，具體執(zhí)行中出現(xiàn)的問題要比這復雜得多，如何將功能等同原則細化為具有可操作性的稅收規(guī)則，還需要不斷的嘗試與探索。

參考文獻

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第6篇：電子商務稅收法律問題范文

【關鍵詞】電子商務 稅收 對策

一、電子商務概述與發(fā)展

電子商務是網(wǎng)絡化的新型經(jīng)濟活動，正以前所未有的速度迅猛發(fā)展，已經(jīng)成為主要發(fā)達國家增強經(jīng)濟競爭實力，贏得全球資源配置優(yōu)勢的有效手段。日前，國家發(fā)展和改革委員會、國務院信息化工作辦公室聯(lián)合的我國首部《電子商務發(fā)展“十一五”規(guī)劃》中提出：2005年全國在企業(yè)網(wǎng)上采購商品和服務總額達16889億元，占采購總額的比重約8.5%，企業(yè)網(wǎng)上銷售商品和服務總額為9095億元，占主營業(yè)務收入的比重約2%，經(jīng)常性應用電子商務的中小企業(yè)約占全國中小企業(yè)總數(shù)為2%，到2010年的目標，網(wǎng)上采購與銷售額占采購和銷售總額的比重分別超過25%和10%，經(jīng)常性應用電子商務的中小企業(yè)達到中小企業(yè)總數(shù)的30%。隨著電子商務逐步滲透到經(jīng)濟和社會的各個層面，國民經(jīng)濟重點行業(yè)和骨干企業(yè)電子商務應用不斷深化，網(wǎng)絡化生產(chǎn)經(jīng)營與消費方式逐漸形成，電子商務不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)經(jīng)濟稅收提出了挑戰(zhàn)。

二、電子商務對稅收工作的影響

1、電子商務對稅收基本原則的影響

（1）稅收中性原則要求，稅制的設置要以不干預市場機制有效運行為基本出發(fā)點，合理配置社會現(xiàn)有的有限資源，增加經(jīng)濟效益。電子商務是一種新型的商業(yè)模式，其商業(yè)本質(zhì)與傳統(tǒng)商務相同。但現(xiàn)行稅制的滯后性使其缺乏對電子商務稅收管理和征稅的合法依據(jù)和有效手段，因而會導致稅負不公，影響社會經(jīng)濟發(fā)展。

（2）稅收公平原則要求，經(jīng)濟情況的不同意味著承擔稅負的不同。由于現(xiàn)行稅制并未涵蓋電子商務，故會造成傳統(tǒng)商務與電子商務稅負不公。

（3）稅收效率原則要求，稅收管理征收應盡可能便利和節(jié)約，縮短中間環(huán)節(jié)，減少額外負擔，促使市場經(jīng)濟有效運轉(zhuǎn)。伴隨著大量新的交易者加入到電子商務中來，使得稅務機關工作量增大，而現(xiàn)有的稅制并不能適應新型的電子商務模式，套用傳統(tǒng)商務的稅收管理征收模式，會使得電子商務稅收管理征收情況更加復雜，效率更加低下。

2、電子商務對稅制要素的影響

（1）納稅主體認定較為模糊。納稅主體既為納稅義務人。在傳統(tǒng)方式下，確定納稅義務人較為容易。但在電子商務下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊緣化，交易雙方可以隱匿其姓名、居住地而不必親自出面，所以難以確認納稅義務人。另外對在國外設立、租用的服務器是否視同國際稅法中的常設機構(gòu)仍有異議。

（2）課稅對象性質(zhì)難以確定。電子商務在一定的程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，電子商務運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將原先以有形形式提供的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化信息進行傳遞，使得稅務部門難以確定其商品的內(nèi)容、性質(zhì)。互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展至今，商品和服務的分類越來越難，電子商務中的交易性質(zhì)按現(xiàn)行標準來不便界定。這便難以確定其征稅地和由誰向哪個稅務機構(gòu)納稅，其收益所得也難以劃分，因此，使其難以確定適用的稅種和稅率。

（3）納稅地點的確認失去基礎。納稅義務發(fā)生地的確定，是實施稅收管轄的重要前提。現(xiàn)行稅法納稅地點是基于領土原則和有形原則，而實際上納稅人的經(jīng)營地點也相對固定。在電子商務下，納稅人從事經(jīng)營活動的地點可以是多變的，交易地點是難以確定的。在交易行為發(fā)生中所涉及到的買方主體、銀行、服務器、網(wǎng)絡服務商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此如何確定納稅人納稅義務發(fā)生地在實際過程中很難把握。

（4）納稅環(huán)節(jié)游移不定。在電子商務模式下，由于采用互聯(lián)網(wǎng)傳遞的方式，使得傳統(tǒng)交易中漫長的交易過程可以在瞬間得以完成，而且交易具有隱匿性，交易對象難以確定，導致原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用。

3、電子商務對于稅種的沖擊

（1）電子商務對增值稅的影響。一般國家都按目的地原則對增值稅進行征收。納稅人只有被確認在本國銷售貨物、提供勞務或提供進口貨物時才產(chǎn)生增值稅的納稅義務。在間接電子商務交易情況下，使用現(xiàn)時增值稅規(guī)定毫無疑問，而在直接電子商務交易情況下，對無形的、數(shù)字化產(chǎn)品或勞務，如電子書等，是否征收增值稅以及如何征收都遇到了困難。

（2）電子商務對營業(yè)稅的影響。如前面所述，稅務部門很難確定電子商務中無形的、數(shù)字化產(chǎn)品交易的性質(zhì)是銷售產(chǎn)品、提供勞務還是授予特許權(quán)。因而，按目前稅法對某一項電子商務行為是適用增值稅還是營業(yè)稅就變得模糊不清。

（3）電子商務對所得稅的影響。現(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并制定了不同的課稅規(guī)定。在電子商務中，交易方可借助互聯(lián)網(wǎng)將有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務難以界定。網(wǎng)上信息、數(shù)據(jù)銷售業(yè)務，由于其具有易被復制和下載的特性，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務機關難以通過現(xiàn)行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權(quán)使用所得，導致課稅對象混亂和難以確認，不利于稅務處理。

4、電子商務對稅收征管的影響

傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務登記，查賬征收和定額征收基礎之上的。這種面對面的操作模式在電子商務時代顯然不能適應實際需要，電子商務的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來前所未有的困難。

（1）稅源失控。在現(xiàn)行稅收征管制度下，稅務登記依據(jù)的基礎是工商管理登記。但在電子商務模式下，納稅人通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，而網(wǎng)上的經(jīng)營范圍是無限的，并且不需要經(jīng)過工商部門的批準，這使稅務機關無法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，容易造成漏管漏征。

（2）無紙化操作對稅收稽查提出了挑戰(zhàn)。信息技術(shù)的運用使得交易記錄以電子形式保存，電子憑證可以不留任何痕跡地被修改，稅收稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎。另外，無紙化操作產(chǎn)生的電子合同、交易票據(jù)實際上就是數(shù)據(jù)記錄，如果對它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用，而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù)，哪些是用來交易的，哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理。

（3）加密措施給稅收征管加大了難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護電子商務交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的有關資料。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。

（4）電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法。以往稅務機關通過查閱銀行賬目獲得納稅人相關信息，判斷其申報情況是否屬實，而電子貨幣使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多中介環(huán)節(jié)，可直接通過網(wǎng)絡進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，稅務機關很難進行有效監(jiān)督。

三、適應電子商務發(fā)展的稅收對策

電子商務是一個新興的事務，它改變了傳統(tǒng)商務模式，對稅收工作提出了新的要求。在制定電子商務稅收對策時，我們要從統(tǒng)籌全局的角度出發(fā)，既要維持稅負公平，保持稅收中性，確保稅收效率優(yōu)先，也要考慮國際稅收存在的問題，維護國家利益。因此，在制定電子商務稅收對策時，應按照短期和長期來看待：

1、在短期內(nèi)，由于電子商務在我國還屬于新興產(chǎn)業(yè)需要國家扶持，應考慮給予稅收優(yōu)惠

（1）目前電子商務模式下的交易額在整個交易體系總額中所占的比例相對較低，對稅收的全局工作影響不大。

（2）目前我國稅收征管水平不高，社會信息技術(shù)應用程度有待加強，還不能滿足電子商務征稅要求，強行開征只會使稅收成本過高，降低稅收管理效率。

（3）目前世界上其他多數(shù)國家對電子商務都采取減免稅政策，如果我國對電子商務征稅，盡管短期內(nèi)會增加國家稅收，但在一定程度上會阻礙電子商務等相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并會導致大量資本外逃和轉(zhuǎn)移，這必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生較大沖擊。

因此，在短期內(nèi)我國應當對電子商務給予稅收優(yōu)惠，實行減免稅政策，一方面促進電子商務相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，另一方面，我們也有充分的時間全面具體了解電子商務的特性，從而制定完善我國電子商務法律法規(guī)，提高我國稅收征管水平，建立一個簡潔高效的電子商務稅收管理模式。

2、長遠考慮，從公平稅負的角度以及從保證國家收入的角度，建立適用電子商務發(fā)展和特點的稅收制度和稅收征管模式

（1）調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，以現(xiàn)行稅制為基礎，明確電子商務模式下的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題。在調(diào)整與電子商務相關的各個稅種中增加電子商務稅收方面的規(guī)定，明確電子商務模式下銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率，逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，從現(xiàn)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)向以所得稅為主體的稅制轉(zhuǎn)變，完善企業(yè)所得稅，開征資本所得稅，明確電子商務模式下的產(chǎn)品利得屬性，便于征稅。

（2）完善電子貨幣支付體系。網(wǎng)上購物如何結(jié)算是電子商務發(fā)展的一個關鍵問題。目前電子商務交易中具有匿名性、安全性、流動性特點的電子貨幣支付體系己經(jīng)出現(xiàn)。應在現(xiàn)有的電子貨幣支付體系的基礎上，按照電子商務的發(fā)展要求，進一步完善，為其提供全面、可靠的結(jié)算體系。

（3）制定完善電子商務相關的法律法規(guī)。電子商務的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，需要從法律上解決電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務交易的管制、知識產(chǎn)權(quán)保護等等問題，為電子商務的發(fā)展提供一個良好的法律保障。

（4）加快征管信息化技術(shù)研究，目前電子商務征稅的主要難題是由于信息技術(shù)應用滯后，解決電子商務征稅的最好辦法就是將稅款征收融入到電子商務中去，通過技術(shù)手段讓交易雙方在交易的過程中能夠即時地計算稅款并繳納稅款。這就需要我們在利用先進技術(shù)實現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡化、信息化的同時，還需要著力提高稅收征管技術(shù)含量，提高征管質(zhì)量、征管效率，抓緊形成覆蓋全國稅務系統(tǒng)廣域網(wǎng)，并實現(xiàn)稅務機關與相關金融部門以及大中型企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，將稅收工作滲透到網(wǎng)絡這個“虛擬社會”的方方面面，為電子商務活動提供良好的環(huán)境。

（5）培養(yǎng)精通電子商務的稅收專業(yè)人才。電子商務的稅收征管，需要大量既精通信息技術(shù)，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復合型人才，稅務部門必須重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，那么，電子商務的稅收征管就會無從下手，即使我國制訂出了十分完善的稅收法律法規(guī)，也只能是一紙空文?？梢哉f，目前電子商務稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，只有依托計算機網(wǎng)絡，加大軟、硬件設施的建設，大力培養(yǎng)精通稅收業(yè)務、信息技術(shù)、外語、法律及管理等方面的復合型人才，才能實現(xiàn)真正意義上的電子稅務。

（6）加強國際合作，構(gòu)建國際稅收新體系。電子商務的開放性和無國界性打破了國界和地域的限制，這就需要世界各國形成廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。目前全球還沒有形成統(tǒng)一的電子商務涉稅法律及政策體系，我國要積極組織和參與國際性的電子商務稅收問題的研討，爭取發(fā)言權(quán)，共同協(xié)商電子商務稅收管轄權(quán)的行使范圍及電子商務稅收情報交換問題。加強國際協(xié)作有助于包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家在電子商務國際法律和政治方面取得先導地位，從而可以更好地維護國家利益，促進全球經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

【參考文獻】

第7篇：電子商務稅收法律問題范文

[關鍵詞]電子商務　稅收征管　網(wǎng)上貿(mào)易　避稅

一、全球電子商務發(fā)展態(tài)勢

電子商務是利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡技術(shù)和遠程通信技術(shù)，實現(xiàn)電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡化的整個商務過程。電子商務的概念和特點，決定了它與傳統(tǒng)商務方式相比，具有以下優(yōu)勢：一是成本的低廉化，大大降低了店面的租金，減少了貿(mào)易中介費用等；二是經(jīng)營的連續(xù)化，電子商務可以提供每年三百六十五天、每天二十四小時的服務。自動系統(tǒng)可以使網(wǎng)上商店始終連續(xù)經(jīng)營，成為“永不關門的商店”，這會給企業(yè)帶來傳統(tǒng)商務所無法想象的銷售機會；三是交易的快捷化，電子商務能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，極大地縮短了交易時間，使商家與消費者之間的溝通和達成交易變得更為方便快捷高效。因此，我國應當提倡電子商務的發(fā)展，在制定相關稅收政策時一定要適應電子商務的發(fā)展。

縱觀全球電子商務市場，各地區(qū)發(fā)展并不平衡，呈現(xiàn)出美國、歐盟、亞洲“三足鼎立”的局面。

美國是世界最早發(fā)展電子商務的國家，同時也是電子商務發(fā)展最為成熟的國家，一直引領全球電子商務的發(fā)展，是全球電子商務的成熟發(fā)達地區(qū)。歐盟電子商務的發(fā)展起步較美國晚，但發(fā)展速度快，成為全球電子商務較為領先的地區(qū)。亞洲作為電子商務發(fā)展的新秀，市場潛力較大，但是近年的發(fā)展速度和所占份額并不理想，是全球電子商務的持續(xù)發(fā)展地區(qū)。

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的改善、理念的普及給電子商務帶來巨大的發(fā)展機遇，IPO的夢想、行業(yè)良性競爭和創(chuàng)業(yè)投資熱情高漲這“三架馬車”，大大推動了我國行業(yè)電子商務進入新一輪高速發(fā)展與商業(yè)模式創(chuàng)新階段，衍生出更為豐富的服務形式與盈利模式，而電子商務網(wǎng)站數(shù)量也快速增加。

二、電子商務概述及對稅收征管的影響

1.電子商務對傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)

（1）對傳統(tǒng)稅收原則的挑戰(zhàn)

公平與效率是稅收三大原則，稅收是政府機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎，是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟。配置資源的重要手段。應該說，這三大原則貫徹得好壞直接影響到稅收職能的發(fā)揮。電子商務通過電子單據(jù)無紙化、數(shù)字化傳遞電子信息，使世界各地的商品生產(chǎn)者、銷售者、消費者進行交易，不象傳統(tǒng)貿(mào)易那樣要求納稅人有固定營業(yè)地點，保留記錄、憑證、帳冊以供稅務部門檢查。

（2）對稅收管理的挑戰(zhàn)

由于使用電子加密技術(shù)，稅務部門要想了解納稅人的情況，獲取稅收信息可謂難上加難。稅收在電子商務活動領域中落后了。這對交易手段本來就很落后的傳統(tǒng)貿(mào)易而言，越發(fā)顯得不公平。隨著電子市務對傳統(tǒng)貿(mào)易的逐漸侵蝕，政府通過現(xiàn)行稅收手段獲得的財政收入將逐漸萎縮。如果為了維持政府機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)而增加傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負，就進一步造成了稅收不公平，影響了經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，這本身就是一種效率損失。電子加密技術(shù)的開發(fā)與進步使稅務機關為獲取納稅人的信息所要付出的成本大大提高，這是一種稅務行政效率的損失。

2.電子商務對我國現(xiàn)行征管體系的影響

（1）不能確定納稅主體

電子商務活動，是在一個虛擬的平臺上進行交易的，消費者、制造商、提供商可以隱匿其住址，真實身份無法查證查詢,使得納稅主體變得模糊化、復雜化。影響申報工作的進行，從而導致征稅的困難

（2）不能確定納稅地點

因為電子商務可以隨時隨地的做出交易，從而最終導致納稅地點難以確認。

（3）不能確定納稅期限

因為在電子商務中，一般無須開具紙質(zhì)發(fā)票，加上交易行為可以在瞬間得以完成，從而取得收入或發(fā)出貨物時間的模糊而難以操作，最終導致納稅時間難以確定。

另外,電子商務對國際稅收的影響主要集中體現(xiàn)在國際稅收管轄權(quán)的沖突加劇，在傳統(tǒng)的國際稅收管轄權(quán)問題上，當遇到國際雙重或是多重稅收時，以稅務來源地為管轄標準，但是在電子商務環(huán)境下，由于電子商務的虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化等特征，使得難以判定交易場所、提供商品和服務的使用地，從而導致稅務來源地管轄權(quán)可能失效。

三、強化電子商務環(huán)境下稅收征管對策

加強電子商務稅收征管，建立電子商務環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務稅收的特征，吸收借鑒國外電子商務征管先進經(jīng)驗，利用現(xiàn)有征管資源，可從以下幾個方面分別采取可行的措施和對策。

1.進一步修改并完善我國針對電子商務稅收的法規(guī)政策

以現(xiàn)行稅制為基礎，根據(jù)電子商務的特征，去修改和完善現(xiàn)行稅法稅規(guī)，并增加與電子商務特征相符的稅法稅規(guī)。比如，延伸或明確對有形產(chǎn)品、無形產(chǎn)品、特許權(quán)等與電子商務相關的稅收概念的內(nèi)涵與外延等

2.針對電子商務制定相關稅務登記制度

電子商務有個重要特征就是虛擬性，這就導致很多企業(yè)登記不到或是不及時甚至不登記，因此為規(guī)范市場，保護稅源，就必須制定相應的稅務登記制度。

3.推行電子發(fā)票制度，實現(xiàn)電子監(jiān)管

因為電子商務具有隨時隨地交易的特性，因而為了跟好的實現(xiàn)工商管理尤其是稅務管理就必須取用電子發(fā)票。這不僅可以推動電子商務的發(fā)展，而且非常利于稅收征管。因為納稅人和稅務機關可以隨時在線處理相關事務，提高稅收征管的及時性和有效性。

4.建立電子帳簿,實現(xiàn)網(wǎng)絡交易監(jiān)督

稅務機關建立電子賬簿，要求納稅人做好電子交易的資料電子稿備份，以實現(xiàn)網(wǎng)絡交易監(jiān)督。

5.研發(fā)智能征稅系統(tǒng)，實現(xiàn)網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與稽查工作

以技術(shù)為依托，研發(fā)智能征稅系統(tǒng)，以實現(xiàn)24小時稅務的征稅、監(jiān)控和稽查的一體化。

6.建立網(wǎng)絡稅務認證中心，實現(xiàn)網(wǎng)上交易的規(guī)范

建立綜合性的網(wǎng)絡稅務認證中心，是網(wǎng)絡稅收征管的中心任務。它的建立可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡世界。將網(wǎng)絡稅務認證中心、稅務機關信息中心、銀行計算機中心及企業(yè)(納稅人)四方聯(lián)成一個規(guī)范的網(wǎng)絡，形成一個網(wǎng)絡稅務平臺，利用電子郵件或數(shù)據(jù)庫傳輸，在稅收各環(huán)節(jié)之間存儲傳遞征稅過程中所需的電子單據(jù)，實現(xiàn)網(wǎng)上交易認證、網(wǎng)絡稅務登記、網(wǎng)絡稅務申報和稅款繳納以及網(wǎng)絡稅收宣傳等功能。

根據(jù)上述所進行的分析，可得出電子商務稅收征管流程圖。其特點是借用信息網(wǎng)絡技術(shù)實現(xiàn)電子商務稅收征管信息化。

（1）建立認證中心是保證網(wǎng)絡交易的安全性的必要措施；

（2）建立支付平臺以達到對電子商務交易主體的匿名和非匿名的的監(jiān)管同樣具有重要意義。

（3）以國家信息產(chǎn)業(yè)部為主導，稅務、銀行、工商、公安等部門協(xié)調(diào)合作，以認證中心及支付平臺為依托，建立電子商務網(wǎng)絡體系，規(guī)范網(wǎng)上交易，加強對網(wǎng)絡服務商的管理并實施聯(lián)網(wǎng)，監(jiān)控電子商務交易的全過程。

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第8篇：電子商務稅收法律問題范文

關鍵詞：電子商務 跨國經(jīng)營所得 常設機構(gòu) 對策

國際稅收協(xié)定中的常設機構(gòu)原則是目前各國在避免國際雙重征稅協(xié)定（以下簡稱雙重征稅協(xié)定）中，被普遍采用的協(xié)調(diào)締約國雙方在跨國營業(yè)所得上征稅權(quán)沖突的基本原則。根據(jù)此項原則，締約國一方對締約國另一方企業(yè)來源于其境內(nèi)的營業(yè)利潤行使屬地課稅權(quán)征稅，是以締約國另一方企業(yè)在其境內(nèi)具有某種特定的物理存在（Physical presence）――常設機構(gòu)的存在為前提的。這種常設機構(gòu)的存在可能由于企業(yè)的某種固定的營業(yè)場所或設施構(gòu)成，也可能因企業(yè)通過某種特定的營業(yè)人的活動而構(gòu)成。經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本共同建議的常設機構(gòu)原則表明，常設機構(gòu)這種特定的物理存在，是締約國另一方企業(yè)在締約國一方境內(nèi)從事實質(zhì)性經(jīng)營活動的客觀標志，構(gòu)成締約國一方行使來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先征稅的充足依據(jù)。

然而，跨國電子商務是處在不同國家境內(nèi)的當事人之間通過電子數(shù)據(jù)交換（EDI）或國際互聯(lián)網(wǎng)進行的商業(yè)交易，與傳統(tǒng)的商業(yè)交易方式相比，它具有直接性或稱為非中介化的特點，尤其是在線交易（On-line transactions）情形下，位于不同國家境內(nèi)的交易雙方直接在計算機上通過互聯(lián)網(wǎng)進行詢價談判、訂貨、付款和交貨等交易行為，數(shù)據(jù)化商品的存在和便捷低廉的通訊成本，使得傳統(tǒng)的通過在東道國境內(nèi)設立營業(yè)機構(gòu)、場所或委托營業(yè)人來開展經(jīng)營活動的營業(yè)方式，已失去了存在的意義和價值。締約國一方企業(yè)通過電子商務方式在締約國另一方境內(nèi)開展營業(yè)銷售活動，按照前述構(gòu)成常設機構(gòu)的物的因素或人的因素的要件判斷，很難認定在締約國另一方境內(nèi)設有常設機構(gòu)。使常設機構(gòu)原則在電子商務環(huán)境中遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。世界各國在這方面作了大量的努力，我國也不例外。

國際稅收協(xié)定中的常設機構(gòu)原則的內(nèi)容

作為常設機構(gòu)原則的最初形式，“固定場所”交易（a trade with a fixed place of business）概念最早出現(xiàn)于19世紀中葉的普魯士，用于解決各個城邦之間的雙重征稅問題。后來，德意志帝國引入了在收入來源國存在固定有形場所（a fixed physical location）和可見交易活動（a visible business activity）這兩項要求在1899年奧匈帝國和俄國締結(jié)的第一個具有普遍意義的國際稅收協(xié)定中成為常設機構(gòu)概念的核心因素。使常設機構(gòu)原則在全球范圍真正獲得普遍意義的是1963年的《經(jīng)濟合作與發(fā)展組織關于避免雙重征稅的協(xié)定范本》（1977年重新修訂）（以下簡稱OECT范本）和1979年的《聯(lián)合國關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡稱聯(lián)合國范本）。這兩個范本都分別在第二章第五條和第三章第七條詳細規(guī)定了常設機構(gòu)的概念、范圍例外及應用規(guī)則，雖然在具體規(guī)定上二者有所不同，但在基本問題上二者是一致的，均較好地解決了對非居民跨國營業(yè)所得的征稅問題。目前各國間的雙邊稅收協(xié)定也大多以這兩個范本為基礎談判制訂。

常設機構(gòu)原則對非居民跨國營業(yè)所得稅收管轄權(quán)是這樣劃分的：作為居住國的締約國一方對其居民所取得來自全球范圍的收入、所得擁有居民稅收管轄權(quán)，但對于其居民在締約國另一方設有常設機構(gòu)并進行營業(yè)活動而取得的那部分營業(yè)所得，作為收入來源國的締約國另一方享有優(yōu)先征稅權(quán)利，即在這里收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)。當然，這種優(yōu)先權(quán)應被限于該部分營業(yè)所得可歸屬于常設機構(gòu)的情況下才能行使。

常設機構(gòu)的存在與否可基于某種物的因素或人的因素加以認定。

首先，物的因素主要是指固定營業(yè)場所。按照兩個范本第五條第一款的定義，常設機構(gòu)“是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。”這樣，一個營業(yè)場所要構(gòu)成常設機構(gòu)至少要具備3個要件，其一，有一個受企業(yè)支配的營業(yè)場所或設施的存在。其二，這種營業(yè)場所或設施應具有固定的性質(zhì)。其三，企業(yè)通過這種固定性場所從事的是營業(yè)性質(zhì)的活動，而不能是非營業(yè)性質(zhì)的活動。兩個范本還對構(gòu)成常設機構(gòu)的固定營業(yè)場所作了一些非排他性的例舉，如管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間（作業(yè)場所）以及廣場、油井和氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場所。同時，兩個范本還規(guī)定專為從事輔（auxiliary）和準備性（preparatory）經(jīng)營活動的固定場所不構(gòu)成常設機構(gòu)。

其次，因為人的因素構(gòu)成常設機構(gòu)的情況主要是兩范本第五條第五款關于非獨立人的規(guī)定。同營業(yè)場所一樣，人的活動要構(gòu)成常設機構(gòu)的存在也必須滿足一些要件要求：其一，此人必須是非獨立人，即對委托企業(yè)具有依附性。這就排除了大量獨立人、經(jīng)紀人構(gòu)成常設機構(gòu)存在的可能性。其二，此人被委托企業(yè)授權(quán)從事的是特定性質(zhì)的營業(yè)活動，如經(jīng)常委托企業(yè)簽訂合同。當然，其營業(yè)活動不能是輔和準備性的。

如果非居民企業(yè)在收入來源地的營業(yè)活動已構(gòu)成常設機構(gòu)的存在，下一步要解決問題就是確定哪些收入、所得可以構(gòu)成歸屬于該常設機構(gòu)的營業(yè)所得。從兩范本和國際雙邊稅收協(xié)定對此問題的規(guī)定來看，國際上的通行做法是采用“實際聯(lián)系原則”即凡是非居民企業(yè)通過其設在收入來源區(qū)常設機構(gòu)取得以及與該常設機構(gòu)的活動有關的收入、所得，均歸屬于該常設機構(gòu)作為其營業(yè)所得由收入來源國源泉征稅。這是常設機構(gòu)原則的基本內(nèi)容。

電子商務環(huán)境中國際稅收原則面臨的挑戰(zhàn)

近年來，隨著電子商務的蓬勃發(fā)展，人類文明正步入一個全新的發(fā)展時代。但是，電子商務的虛擬性、無紙性、瞬時國際性等特征徹底改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易觀念，通過固定場所進行營業(yè)和銷售的常規(guī)經(jīng)營形式被打破，經(jīng)營者可以不設立常設而通過網(wǎng)絡從事經(jīng)營。在網(wǎng)絡交易中，由于可以任意的在任何一個國家設立或租用一個服務器，成立一個商業(yè)網(wǎng)站（或準商業(yè)網(wǎng)站，半商業(yè)網(wǎng)站）而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-MAIL地址、身份(ID)等，與產(chǎn)品或勞務的提供者無必然的聯(lián)系，僅從這些信息無法判斷其機構(gòu)所在地，使得這一原則正在經(jīng)歷前所未有的挑戰(zhàn)。

假如一美國企業(yè)在中國設立一個網(wǎng)站，提供商品目錄，直接接收全世界顧客的訂貨而完成交易行為，這類網(wǎng)站是否具有常設機構(gòu)的性質(zhì)？這個網(wǎng)站是否是一個企業(yè)從事全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，或者僅是儲存、展示或運送該企業(yè)貨物、商品的設施，從而不屬于常設機構(gòu)，不能對其征稅？如果網(wǎng)站出售的是數(shù)字化商品，可以通過互聯(lián)網(wǎng)下載到顧客處，使交易完成，網(wǎng)站得到了收益，這應該是常設機構(gòu)；如果網(wǎng)站的商品是非數(shù)字化有形的商品，顧客可以在網(wǎng)站訂購貨物，網(wǎng)站通過設在異地的設施將商品陪送或郵寄給顧客，收益由其他設施獲得而不由網(wǎng)站獲得，這類網(wǎng)站似乎可以不算常設機構(gòu)。但是，這類網(wǎng)站是否是一個機構(gòu)？這樣的機構(gòu)是否可以歸為常設機構(gòu)？這里的幾個界限在現(xiàn)有的法律中是非常模糊的，甚至沒有得到起碼的界定。這些問題是國際上許多國家和國際組織討論的熱點問題，目前還沒有取得共識或者達成協(xié)議。

然而，以經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）為代表的一些國家在以下三個問題上意見比較一致：只作為廣告或者提供信息的服務器不構(gòu)成常設機構(gòu)。既提供信息，又接受訂貨的服務器可以視為常設機構(gòu)。完全獨立自主的服務器應視為設立在該服務器所在國的常設機構(gòu)。

但是這樣的界定會引起負面后果。有一個基本事實必須引起重視，即服務器的跨國移動很容易在網(wǎng)上進行。經(jīng)營者如果感到其所在國在稅收上控制過嚴，因而不愿意接受，完全可以轉(zhuǎn)移到其它國家，比如轉(zhuǎn)移到一個避稅港國家。這樣的轉(zhuǎn)移對該服務器的經(jīng)營業(yè)務一般不會有多大影響，而對服務器所在國來說，對視為常設機構(gòu)的服務器征收所得稅，很可能的后果是將其驅(qū)趕到境外，這樣就難以實現(xiàn)對其征稅的初衷，因而失去了征稅對象。這類后果最終會改變對服務器征稅的政策考慮。

解決電子商務環(huán)境下常設機構(gòu)原則適用的對策

我國的信息產(chǎn)業(yè)起步時間較晚，國內(nèi)企業(yè)界對互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)應用，現(xiàn)階段主要還處在商情信息和進行廣告宣傳階段，真正通過網(wǎng)絡實現(xiàn)交易洽談、訂貨、交貨和支付整個商業(yè)交易流程的數(shù)量規(guī)模還較小。但是，電子商務在我國目前的發(fā)展現(xiàn)狀并不意味著跨國電子商務引起的國際稅收法律問題對我們來說還很遙遠。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡通訊安全技術(shù)和網(wǎng)上支付技術(shù)的完善成熟，互聯(lián)網(wǎng)電子商務在我國今后幾年內(nèi)，必然會獲得飛速的增長，跨國電子商業(yè)交易額在我國的進出口貿(mào)易額中所占的比例將會迅速提高。如果不盡早地重視和研究解決電子商務的國際稅收分配問題的對策措施，政府將面臨貿(mào)易額增長而稅基萎縮、財政收入流失的危險。更為緊要的是國際社會正在醞釀討論跨國電子商務課稅的國際規(guī)則，少數(shù)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)達國家正利用它的在經(jīng)合組織和WTO中的地位和影響，積極推動和先聲奪人以求在這方面形成一套有利于維護和擴大其權(quán)益的國際稅收分配規(guī)則。在這種情勢下，我國和廣大發(fā)展中國家更應加緊對解決電子商務各種稅收問題的策略研究，并在此基礎上積極參與國際社會制定信息時代新的國際稅收法律規(guī)則。

實際上，我們已經(jīng)清楚地看到跨國電子商務對現(xiàn)行的常設機構(gòu)原則的挑戰(zhàn)，實質(zhì)上是虛擬的網(wǎng)絡空間對適應于有形的物理空間的征稅規(guī)則的挑戰(zhàn)，而且這種挑戰(zhàn)具有根本性質(zhì)。建立在現(xiàn)代計算機數(shù)據(jù)通訊和網(wǎng)絡技術(shù)基礎上的電子商務交易，具有直接性和非中介化等特點。銷售商足不出戶即可向網(wǎng)絡涉及的全球顧客提品和服務，無須在來源國境內(nèi)設立營業(yè)機構(gòu)、場所或委托人從事營業(yè)。因此，我們應該突破以非居民在境內(nèi)具有某種固定的或有形的物理存在為行使來源地稅收管轄權(quán)前提的傳統(tǒng)觀念，尋求更能在網(wǎng)絡信息技術(shù)時代條件下反映經(jīng)濟交易聯(lián)系和營業(yè)實質(zhì)的來源地課稅連結(jié)因素。只有循著這樣的思路，才能找到公平合理地解決居住國與來源國在跨國電子商務所得上稅收權(quán)益分配問題的方案。

電子商務環(huán)境下常設機構(gòu)原則的調(diào)整

基于上述認識，筆者認為，在跨國電子商務營業(yè)所得的國際稅收協(xié)調(diào)方面，如果要繼續(xù)保留使用常設機構(gòu)原則，作為來源地國一方對非居民納稅人的跨國營業(yè)所得行使課稅權(quán)的“門檻”條件，就必須對這一概念現(xiàn)有的內(nèi)涵要件在適用于判定跨國電子商務交易是否構(gòu)成常設機構(gòu)問題上，作出必要的調(diào)整修訂，取消其中有關“固定的場所、設施”以及“人員的介入”等物理存在要件的限制要求。在互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)成的虛擬市場空間內(nèi)，交易主體的存在、交易活動的主要內(nèi)容及其實施，都是通過網(wǎng)址實現(xiàn)的。因此，非居民的跨國電子商務交易活動是否在來源地國構(gòu)成常設機構(gòu)存在，應視其網(wǎng)址所具有的功能作用，以及其通過網(wǎng)址實際從事的活動性質(zhì)、數(shù)量規(guī)模和交易活動的延續(xù)性，來綜合判定該非居民與來源地國是否存在著實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系。在判斷非居民通過其網(wǎng)址實施的營業(yè)活動是否構(gòu)成與來源地國存在實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系方面，可以借鑒聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會在《電子商務示范法》中采用的“功能等同”方法，根據(jù)網(wǎng)址是否實際發(fā)揮了與固定、有形的機構(gòu)、場所或營業(yè)人同樣的功能作用來認定。具體地說，應該針對某個非居民設置的網(wǎng)址的運用情況，綜合采用以下三項標準來判定其是否構(gòu)成在來源地國設有常設機構(gòu)：

網(wǎng)址活動的時間延續(xù)性標準

這是指非居民的網(wǎng)址在互聯(lián)網(wǎng)上活動存續(xù)的時間期限。它標志著網(wǎng)址的主人于一定期限內(nèi)在互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)成的虛擬市場上的主體存在，位于來源國境內(nèi)的客戶可以通過互聯(lián)網(wǎng)點擊相應的網(wǎng)址訪問該網(wǎng)頁進行交易。至于網(wǎng)址是否是設置在位于來源國境內(nèi)的某個服務器上，并不影響該網(wǎng)址構(gòu)成常設機構(gòu)存在。因為網(wǎng)絡空間本身就是無國界的。

隨著信息技術(shù)的進步，尤其是寬帶通訊網(wǎng)絡的廣泛運用，納稅人的網(wǎng)址是設置在來源國境內(nèi)的服務器上或是其居住國甚至第三國境內(nèi)的服務器上，對訪問該網(wǎng)址的來源地國境內(nèi)的客戶而言并沒有實質(zhì)性的差別。但國際稅收協(xié)定中應該對可能構(gòu)成常設機構(gòu)存在的非居民支配的網(wǎng)址在互聯(lián)網(wǎng)上存續(xù)的時間，設定一個最低期限。這個期限的長短，可以參考聯(lián)合國范本或經(jīng)合組織范本中，有關建筑安裝工程和與此相關的勞務和技術(shù)咨詢服務活動構(gòu)成常設機構(gòu)存在的期限規(guī)定，如6個月和12個月，具體期限可由締約國雙方在協(xié)定中確定。網(wǎng)址活動存續(xù)的時間低于此期限標準的不構(gòu)成常設機構(gòu)存在，超過期限標準的則應結(jié)合后面將要述及的其他標準來判定是否構(gòu)成常設機構(gòu)。規(guī)定網(wǎng)址活動的最低期限標準的意義，在于排除非居民短暫或臨時性地通過網(wǎng)址實施某些營業(yè)活動在來源地國構(gòu)成常設機構(gòu)的可能性，因為這類短期的和臨時性的營業(yè)活動并不足以構(gòu)成非居民與來源地國之間存在實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系。另外，明確設定一個最低期限標準，有助于提高征稅效益，便于稅務機關在執(zhí)行稅收協(xié)定的工作中易于掌握認定和取得國際間的協(xié)調(diào)一致。

網(wǎng)址活動的營業(yè)性標準

即非居民是否通過該網(wǎng)址實施了其全部或部分的營業(yè)活動。此項標準強調(diào)的是網(wǎng)址實際從事的活動內(nèi)容的性質(zhì)是否屬于非居民納稅人本身的營業(yè)范圍內(nèi)容或是其中的一個部分，這種活動是否在該非居民納稅人的贏利過程中具有重要或不可或缺的作用。如果非居民通過其網(wǎng)址從事的僅是一些準備性或輔的業(yè)務活動，例如為本企業(yè)的產(chǎn)品或服務進行廣告宣傳，收集市場信息和客戶反饋意見，提供不屬于本企業(yè)營業(yè)對象范圍的其他信息資料等，由于這類性質(zhì)的活動對納稅人的贏利并不起直接作用，盡管網(wǎng)址活動存續(xù)的時間超過了上述稅收協(xié)定中規(guī)定的最低期限，但不足以表明非居民納稅人與來源地國構(gòu)成了實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系，不能認定構(gòu)成常設機構(gòu)。如果非居民通過其網(wǎng)址從事的是提品和服務這樣的具有實質(zhì)性營業(yè)性質(zhì)的業(yè)務活動，只要這樣的網(wǎng)址活動延續(xù)超過規(guī)定的期限標準，在同時滿足下述網(wǎng)址功能的系統(tǒng)性標準的條件下，應該認定其構(gòu)成常設機構(gòu)存在。

網(wǎng)址功能的系統(tǒng)性標準

這是指非居民控制的網(wǎng)址是否具有完成全部交易或主要的交易環(huán)節(jié)的功能，并且對來源地國境內(nèi)的客戶實際發(fā)揮了這樣的功能作用。一項交易的完成，通常需要涉及交易的磋商（包括要約和承諾）、簽訂銷售合同或接受訂單、產(chǎn)品或服務的交付和提供，以及價款的收付等這樣一些主要的交易環(huán)節(jié)。

如果非居民的網(wǎng)址具備履行完成全部的交易環(huán)節(jié)或其中主要的某些交易環(huán)節(jié)的功能，并且針對來源地國境內(nèi)的客戶實質(zhì)性地發(fā)揮了這樣的交易功能，即可認定該網(wǎng)址的活動符合此項功能系統(tǒng)性標準要求。如果網(wǎng)址僅具有執(zhí)行某些次要的交易環(huán)節(jié)的功能，或該網(wǎng)址雖具有完成全部或主要交易環(huán)節(jié)的功能，但并未具體對來源地國境內(nèi)的客戶實質(zhì)性地發(fā)揮這樣的功能，則均不能認定該網(wǎng)址的活動構(gòu)成常設機構(gòu)存在。而所謂非居民的網(wǎng)址對來源地國境內(nèi)的客戶實質(zhì)性地發(fā)揮了履行全部或主要交易環(huán)節(jié)的功能，是指非居民納稅人通過其網(wǎng)址與來源國境內(nèi)的客戶完成的交易額、提供的商品或服務價值金額、或取得后者支付的價款數(shù)額，在規(guī)定的期限內(nèi)達到一定的數(shù)量規(guī)模。在這方面國際稅收協(xié)定應定出適當?shù)牧炕瘶藴?，如?個月或12個月內(nèi)達到或超過一定金額，便于締約國稅務機構(gòu)在征稅實踐中掌握執(zhí)行。

非居民納稅人通過在互聯(lián)網(wǎng)上設置的網(wǎng)址從事跨國電子商務交易活動，只有在同時符合了上述三項標準的情況下，才可認定其與來源地國存在著實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系，構(gòu)成國際稅收協(xié)定意義上所指的在來源地國設有常設機構(gòu)，從而使作為來源地國的締約國一方依照稅收協(xié)定中的常設機構(gòu)原則，有權(quán)對非居民納稅人從來源地國境內(nèi)客戶支付取得的營業(yè)所得行使來源地稅收管轄權(quán)征稅。筆者認為，采用內(nèi)涵上述三項標準的常設機構(gòu)概念，能夠避免傳統(tǒng)的常設機構(gòu)概念繼續(xù)適用于跨國電子商務營業(yè)所得造成的國際稅收權(quán)益分配嚴重失衡問題，容易為廣大的發(fā)展中國家所接受。

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第9篇：電子商務稅收法律問題范文

關鍵詞：經(jīng)濟法；因材施教；差異化；有效教學

中圖分類號：G642.0 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2014）21-0093-02

經(jīng)濟管理專業(yè)的“經(jīng)濟法”是一門融合經(jīng)濟學和法學，實用性、應用性很強的課程。當前在高校本科經(jīng)濟管理類各專業(yè)中大都作為必修課開設。筆者在與學生的交流中了解到，近年來在本科階段赴美國高校交流的商學院學生必須回來補“經(jīng)濟法”課程。對于經(jīng)濟管理類學生而言，學習經(jīng)濟法的目的不是“培養(yǎng)法律職業(yè)人才”，而是要了解市場經(jīng)濟法律的基本知識體系，培養(yǎng)學生的法律意識和運用法律維護自身權(quán)益的能力。①即培養(yǎng)具備法律素質(zhì)的復合型應用經(jīng)濟管理人才。考慮到“學生的專業(yè)和職業(yè)規(guī)劃”，②注重日后實際生活工作中的應用，針對經(jīng)管專業(yè)學生的“經(jīng)濟法”教學就應有別于法學專業(yè)，沒有必要“像法律專業(yè)所要求的那樣，去追求法律概念的周延與邏輯的嚴密，去建立一個完美、規(guī)范的經(jīng)濟法內(nèi)容體系”，③而應遵循因材施教原則。因材施教原則是一個重要的教育理念，是指教師要從學生的實際情況、個體差異出發(fā)，有針對性地進行有差別的教學，使每個學生都能揚長避短、獲得最佳的發(fā)展。④因材施教原則的適用對象由僅適用于單個學生擴展為適用不同專業(yè)的學生群體?；诖耍敖?jīng)濟法”課程的教學理念、教學內(nèi)容、教學方法就要發(fā)生相應的變化。

一、因材施教：差異化教學內(nèi)容的選取

以筆者所在的商學院為例，學院分經(jīng)濟類與管理類兩大學科，經(jīng)濟類有國際貿(mào)易、金融專業(yè)、保險專業(yè)；管理類有工商管理、會計、電子商務、營銷、物流、旅游等不同專業(yè)方向。以往在經(jīng)濟管理類專業(yè)“經(jīng)濟法”課程教學中，教師將教學內(nèi)容相同的教案適用于不同專業(yè)方向的學生，教學內(nèi)容劃一，忽視了不同專業(yè)學生知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)的差異性。教學采用“一刀切”的方式，將教學目標定位為“應用”，核定的教學內(nèi)容適用對象包括會計、金融、市場營銷、人力資源、電子商務、物流以及工商管理各專業(yè)學生。不同專業(yè)的學生使用相同的教案，這樣的模式對于教師來說比較簡單，無需考慮不同專業(yè)學生的需求和知識結(jié)構(gòu)的差異性，但不利于對學生的培養(yǎng)，也起不到良好的教學效果。⑤

筆者在長期的教學實踐以及從畢業(yè)生反饋中發(fā)現(xiàn)，首先，不同專業(yè)學生的需求是有差異的，如電子商務專業(yè)與人力資源管理專業(yè)學生進入社會后，如果其從事的工作與其各自所學專業(yè)相同，那么他們在工作中對于經(jīng)濟法的需求就會有較大的差異。前者希望了解有關網(wǎng)絡交易、電子支付等法律制度，而后者則希望掌握有關勞動合同法律、勞資爭議及社會保障方面的內(nèi)容，尤其是2008年《勞動合同法》實施后，企業(yè)勞動者維權(quán)意識增強，每個單位人力資源部門的人員都迫切需要掌握勞動合同法律制度的相關內(nèi)容。因此筆者認為，對于不同專業(yè)的學生來說，“經(jīng)濟法”課程的教學要求和教學重點應有所差別，針對不同專業(yè)的學生即不同的授課對象可以有不同體系結(jié)構(gòu)的教學內(nèi)容。教師在制訂教學大綱時，要依照不同的教學目標，針對不同專業(yè)選定具有針對性的教學內(nèi)容，制訂適合于不同專業(yè)需求的教學大綱。如對于金融專業(yè)學生而言，側(cè)重于公司法、證券法、票據(jù)法、擔保法等；對于會計專業(yè)學生來說，考慮社會上對于會計職業(yè)資格應試（諸如會計師、CPA、CTA、CPV等），要突出票據(jù)、結(jié)算、稅收法律制度；市場營銷專業(yè)側(cè)重于市場規(guī)制法律制度，如合同法、產(chǎn)品質(zhì)量法、反不正當競爭法、消費者權(quán)益保護法等；國際貿(mào)易專業(yè)側(cè)重于合同法、對外貿(mào)易法、海商法、票據(jù)法、結(jié)算法律制度等；電子商務專業(yè)側(cè)重于網(wǎng)站運營基本法律問題、網(wǎng)絡經(jīng)營行為規(guī)則與責任、電子合同、電子商務糾紛解決、網(wǎng)絡消費者權(quán)益保護法等；人力資源管理專業(yè)側(cè)重于勞動法、勞動合同法、勞動爭議調(diào)節(jié)仲裁法、就業(yè)促進法、社會保險法等。

即使是同一法律制度對于不同的專業(yè)來說，其教學重點也可能不同。比如都是合同法律制度，對于市場營銷專業(yè)的學生來說教學重點不僅要包括合同的訂立、生效、買賣合同等合同總則的內(nèi)容，還應了解合同法的分則。而對于金融專業(yè)的學生來說教學重點則是與擔保有關的合同制度，對物流專業(yè)學生來說就有必要突出合同法分則中的運輸合同。相同的章節(jié)對不同的專業(yè)來說在教學時間的安排上也應有所不同。這樣就需要制訂小口徑的教學計劃，必須充分考慮專業(yè)的特點和需求，針對不同授課對象的特點有所選擇地進行。對不同的教學對象采用不同體系結(jié)構(gòu)的教學內(nèi)容，突出重點，使學生所學與就業(yè)密切結(jié)合，追求學生受益最大化目標，進行“個性化”培養(yǎng)。

教材建設是課程建設的基礎條件。為確保教學內(nèi)容的適合，筆者自編了一套適合商學院學生的《經(jīng)濟法講義》。講義的內(nèi)容隨著重要法律法規(guī)的修訂頒布以及相關法律司法解釋的出臺適時更新，具有動態(tài)化的特點，每章后面附有習題和案例。

二、差別化教學對教師的要求

“經(jīng)濟法”課程的教學內(nèi)容兼收并蓄民、商、經(jīng)濟法的內(nèi)容，內(nèi)容龐雜，課時數(shù)有限。這種差異化、小口徑的教學模式，對于教師提出了很大的挑戰(zhàn)。以筆者的觀察，經(jīng)濟管理院系擔任“經(jīng)濟法”教學的教師一部分是法學出身，他們對法學學科體系較清楚，通常在授課時傾向于按照法學的分科安排教學內(nèi)容與難度，強調(diào)理論，注重經(jīng)濟法學自身的內(nèi)在邏輯和法理，強調(diào)學科細分，卻忽略了經(jīng)濟管理專業(yè)學生的知識結(jié)構(gòu)與學生的需要。另有一部分教師則屬于原本非法學出身，如果是學習經(jīng)濟或管理出身，以其自身經(jīng)歷，了解經(jīng)濟管理專業(yè)學生的知識結(jié)構(gòu)，知道學生具備什么基礎，需要補充什么。若教師來自既非法律又非經(jīng)濟管理專業(yè)，那么就需要多做教學準備工作，提前認真研究學生的知識結(jié)構(gòu)并設定教學體系和內(nèi)容的深度。筆者認為，從事“經(jīng)濟法”教學，教師應該首先強化自身的知識結(jié)構(gòu)，既懂經(jīng)濟管理又了解法學學科體系。只有這樣，才能做到在教學中深入淺出，條理清晰，突出重點難點，將枯燥的法律條文進行“加工”并呈現(xiàn)給學生，使學生易于接受。教師要對課堂中運用的案例進行精選，使用那些盡可能覆蓋大部分知識點，具有綜合性、實用性的典型案例。這就需要教師在課堂之外花費大量時間進行研究，其結(jié)果促進了教師個人能力的提高。

三、差異化教學方法的應用：課堂內(nèi)的互動式教學

按照教育學的基本要求，教師教學方法和手段的選擇主要依據(jù)如下幾個方面：教學目的和任務；教學過程規(guī)律和教學原則；本門學科的具體內(nèi)容及其教學法特點；學生的可接受水平，包括生理、心理、認知等；教師本身的條件，包括業(yè)務水平、實際經(jīng)驗、個性特點；學校與地方可能提供的條件，包括社會條件、自然環(huán)境、物質(zhì)設備等；教學的時限。⑥課堂教學主要取決于教師和學生兩個因素，“經(jīng)濟法”是經(jīng)管專業(yè)學生的專業(yè)基礎課，在教學目標定位上，要注重“經(jīng)濟法”課程對于經(jīng)管專業(yè)學生今后學習和職業(yè)活動的基礎性。改變以往教師講，學生聽，教師在黑板上書寫，學生在下面記筆記的填鴨式單一模式。在這樣的前提下，鑒于目前“經(jīng)濟法”課程教學時數(shù)的限制，筆者認為應采用互動式學習的教學方法。

教師在授課時要考慮學生的可接受性原則，⑦如對于每一章，首先解釋某部法律的出臺背景，聯(lián)系經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟法律制度之間的關系，針對其中的重點和難點尋找主線進行串聯(lián)，力求經(jīng)濟法理論與案例相結(jié)合。⑧要隨時通過觀察學生的反應，捕捉學生課上的信息。一般來說，課堂學生人數(shù)少，容易形成師生間的互動與交流，人數(shù)多則不太容易做到。課堂討論就是一種互動，課堂討論可以使學生由以往的被動學習轉(zhuǎn)向主動學習，養(yǎng)成學生思考的習慣，調(diào)動學生的學習積極性和創(chuàng)造性；有利于培養(yǎng)學生的創(chuàng)造性思維能力、表達能力；培養(yǎng)學生運用經(jīng)濟法學的基本知識分析問題和解決問題的能力。由于課堂討論的問題不僅包括理論上的問題，還包括實踐中的典型案例，由此可以培養(yǎng)理論聯(lián)系實際的能力。⑨通過案例的解決，可以找出學生學習的薄弱環(huán)節(jié)，鞏固強化知識點。課堂討論既可以采取提前布置討論題目，由學生自由組成團隊，以團隊為單位共同完成的形式，也可以采取課堂隨機發(fā)言的形式，這樣一方面可以培養(yǎng)學生的集體協(xié)作意識，另一方面也鍛煉了學生的獨立思考、推理判斷能力。

教師要鼓勵學生積極參與，不因害怕答錯而不敢或不愿參與。在授課初期教師就應向?qū)W生講明平時課上發(fā)言參與討論計入平時成績，教師在講課時也要經(jīng)常采用設問的方式。目前教學中大多數(shù)教師都采用多媒體授課，多媒體授課可以省去傳統(tǒng)的板書時間，向?qū)W生傳遞更多的信息，但教師也應在課件中隨時提出小問題，讓學生在較短時間內(nèi)很快做出回答，這種方式便于學生隨堂及時消化所學的主要知識點。教師在學生在回答這些問題的過程中可以觀察學生掌握的程度。

采用差異化教學需要有效的考核體系作為保障。改變單一的卷面制度，建立以平時考核與期末考核相結(jié)合的綜合考核制度，使學生注重平時的學習，也使得考核結(jié)果更具客觀性，全面反映學生的綜合能力。

筆者認為，小口徑教學可能更有利于就業(yè)。這種差別化教學并不意味著學生的知識面狹窄，相反，它能使學生更好地適應日后的擇業(yè)和繼續(xù)深造。2014年全國應屆畢業(yè)生為700多萬，且在我國高校學生專業(yè)分布中，大約每3名學生中就有1名為經(jīng)管類專業(yè)。財經(jīng)、管理是與社會市場銜接較為緊密的學科，應該力求使學生在校所學與日后應用盡可能趨近，緊密結(jié)合。

注釋：

①周玨.經(jīng)管專業(yè)經(jīng)濟法教學誤區(qū)剖析[J].云南財經(jīng)大學學報，

2011，（3）.

②劉澤海.經(jīng)濟法教程[M].北京：高等教育出版社，2011.

③文侃，陳方前.因材施教原則的擴展及其在經(jīng)濟法教學中的運用[J].萍鄉(xiāng)高等專科學校學報，1998（3）：62.

④王道俊，王漢瀾.教育學（新編本）[M].北京：人民教育出版社，

1988：240.

⑤王翔，楊慧.經(jīng)濟法課程教學的改革[J].山西財經(jīng)大學學報，

2011，（4）.

⑥王道俊，王漢瀾.教育學（新編本）[M].北京：人民教育出版社，

1988：244.

⑦王道俊，王漢瀾.教育學（新編本）[M].北京：人民教育出版社，

1988：238.

⑧關于經(jīng)濟法的案例教學在《中國電力教育》2013年第4期《“經(jīng)濟法”課程案例教學探討》一文中有詳細探討。

⑨馬京林，吳文紅.《經(jīng)濟法》教學對學生創(chuàng)新能力培養(yǎng)路徑的探討[M].湖北財經(jīng)高等?？茖W校學報，2008，（8）.

參考文獻：

[1]文侃，陳方前.因材施教原則的擴展及其在經(jīng)濟法教學中的運用[J].萍鄉(xiāng)高等?？茖W校學報，1998，（3）.

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