經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)精選(九篇)

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第1篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的現(xiàn)狀及原因

（一）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃不到位存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于人動(dòng)無固定規(guī)律（換屆除外），目前，審計(jì)部門進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目大部分是根據(jù)組織部門臨時(shí)委托通知進(jìn)行的離任審計(jì)，只有小部分（主要是任中或任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）是審計(jì)部門年初通過制定項(xiàng)目計(jì)劃來實(shí)施的。2009年和2010年，我局進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目由組織部門臨時(shí)委托的項(xiàng)目就占全年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目的85%和88%。而組織部門臨時(shí)委托的離任審計(jì)項(xiàng)目，往往項(xiàng)目集中，數(shù)量多且要求完成審計(jì)的時(shí)間又很短,有的甚至連進(jìn)行完基本的審計(jì)程序的時(shí)間都不夠，特別是有的責(zé)任人已經(jīng)調(diào)離了當(dāng)前崗位（有的已提拔到新崗位）。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的這種不確定性，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目難以計(jì)劃到位，有的勢必造成一些離任審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)流于形式，只是走一個(gè)審計(jì)的過場而已，審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)果報(bào)告權(quán)威性要大打折扣，更不要說具有參考價(jià)值了。審計(jì)部門接受這樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)實(shí)施過程中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)程序不到位帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目一次性安排項(xiàng)目多，且要求完成的時(shí)間短，而審計(jì)部門的審計(jì)人力資源又不夠，因此，有的審計(jì)機(jī)關(guān)為了完成任務(wù)，就不按合法的審計(jì)程序進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有的審計(jì)程序被忽略或者被簡化，特別是由于時(shí)間緊，有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目只有壓縮審計(jì)實(shí)施時(shí)間，有的則減少征求被審計(jì)單位意見時(shí)間，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中這種審計(jì)程序的不到位，將為審計(jì)的合法性以及審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性帶來一定的隱患，形成很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)取證不合規(guī)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)取證不合規(guī)不論是存在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，還是存在于其他類型的審計(jì)工作中，都會對審計(jì)產(chǎn)生不良的后果，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于有的審計(jì)人員責(zé)任感不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取證時(shí)未做到合規(guī)、合法，因此留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)證據(jù)不充分帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從某種意義上說，審計(jì)工作就是圍繞審計(jì)取證來開展的，通過收集、整理、分析審計(jì)證據(jù)，從而得出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員形成的審計(jì)意見沒有充分有效的審計(jì)證據(jù)作為支持，審計(jì)披露的事實(shí)和做出的審計(jì)結(jié)論就會是無源之水，無本之木，就會形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際工作中，審計(jì)證據(jù)不充分帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在，一是有的審計(jì)人員忽視基礎(chǔ)工作，對被審計(jì)單位環(huán)境證據(jù)和一些特殊審計(jì)事項(xiàng)的取證不充分，未做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)和審計(jì)結(jié)論失去了可靠的依據(jù)。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中對被審計(jì)單位管理及其內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，或者提出加強(qiáng)管理完善內(nèi)部控制的審計(jì)建議，有的審計(jì)人員由于忽略而沒有對以上環(huán)境證據(jù)進(jìn)行取證。有的審計(jì)人員追求證據(jù)數(shù)量，忽視了證據(jù)的質(zhì)量，使審計(jì)證據(jù)代表性不強(qiáng)，難以充分支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，留下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。二是審計(jì)取證相關(guān)性不強(qiáng)。由于時(shí)間緊導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施不徹底，審計(jì)人員對一些隱含的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性難以及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地把握，收集的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)度不高，關(guān)鍵和核心證據(jù)有時(shí)未能及時(shí)取到，造成審計(jì)取證相關(guān)性不強(qiáng)，難以有力支持審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.會計(jì)信息化、會計(jì)信息失真等外在因素形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)信息化使得電子會計(jì)數(shù)據(jù)可以快速地復(fù)制、刪除、修改，會計(jì)信息容易被篡改，使利用會計(jì)信息系統(tǒng)作弊變得更加容易和隱蔽；有的單位個(gè)別財(cái)務(wù)人員甚至制造虛假的會計(jì)信息，有意識的舞弊，甚至著力隱藏嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪，手法隱蔽性較強(qiáng)，使審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)，給審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性埋下了隱患，加大了審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

5.審計(jì)人員素質(zhì)問題帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員的素質(zhì)原因，如查賬技能水平低，工作方法不當(dāng)，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)掌握不夠等，或者審計(jì)組人員內(nèi)部溝通不夠，協(xié)調(diào)配合不夠，審計(jì)組長、主審對審計(jì)情況不能完全掌握，導(dǎo)致遺漏重要審計(jì)事項(xiàng)或隱瞞重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的情況，形成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)評價(jià)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.由于地方審計(jì)機(jī)關(guān)受地方政府的領(lǐng)導(dǎo),政府意志有時(shí)極大地影響了審計(jì)評價(jià)的客觀公正性和準(zhǔn)確性，特別是對有意向?qū)⒁岚位蛘咭驯惶岚蔚呢?zé)任人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)就容易產(chǎn)生人為意向性的導(dǎo)向，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)超越了審計(jì)范圍，脫離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)存在輕問題，重業(yè)績的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)對存在的問題輕描淡寫，對責(zé)任人做出的業(yè)績歌功頌德，甚至夸大其詞，不實(shí)事求是，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)過程中存在的廉政風(fēng)險(xiǎn)

由于有的審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中索賄受賄；，用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中查出的問題做交易，;利用職權(quán)拉關(guān)系，為個(gè)人謀取不正當(dāng)利益，這也必然會形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的廉政風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范和規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中產(chǎn)生上述風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及原因，為有效防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為可采取以下對策進(jìn)行防范和控制。

1.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)工作。為避免審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)部門間的協(xié)作配合，由組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等有關(guān)部門組成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，合理安排和部署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。對于無法按照審計(jì)程序進(jìn)行或不符合法定程序的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)部門應(yīng)該不立項(xiàng)，不對該項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃工作。未逢換屆時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)適當(dāng)計(jì)劃安排任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；若逢換屆時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)與組織人事部門加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，并由組織部門負(fù)責(zé)，分期分批對擬審計(jì)對象適時(shí)通知審計(jì)機(jī)關(guān)，明確工作要求，確保領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有計(jì)劃、有步驟地開展，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，嚴(yán)格依法審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守《審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》等審計(jì)規(guī)范性文件的規(guī)定，這既是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，也是提高審計(jì)質(zhì)量的要求。應(yīng)嚴(yán)格法定程序，在審計(jì)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按規(guī)定程序辦事，將《審計(jì)法》貫徹于審計(jì)活動(dòng)的始終，特別要注意加強(qiáng)和完善審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的依法取證工作，在提升審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，提高審計(jì)取證的風(fēng)險(xiǎn)意識，規(guī)避審計(jì)實(shí)施中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

4.分清責(zé)任，規(guī)避責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。為防范會計(jì)信息化及會計(jì)信息失真等外在因素造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求被審計(jì)對象對提供的資料做出承諾，明確劃分會計(jì)人員責(zé)任和審計(jì)人員的責(zé)任，有效規(guī)避審計(jì)人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

5.為規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，在作出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)時(shí)，應(yīng)盡量遵循以下評價(jià)原則：

（1）要客觀公正，實(shí)事求是，既要客觀評價(jià)存在的問題，也要如實(shí)評價(jià)取得的業(yè)績，要避免有所偏頗。

（2）要評價(jià)審計(jì)了的事項(xiàng)，不評價(jià)未審計(jì)的事項(xiàng)。

（3）要評價(jià)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，不評價(jià)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的事項(xiàng)。

（4）要評價(jià)審計(jì)證據(jù)充分的事項(xiàng)，不評價(jià)審計(jì)證據(jù)不足的事項(xiàng)。

第2篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；原因；措施

中圖分類號：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-01

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

1.審計(jì)人員自身素質(zhì)不夠高，審計(jì)手段不夠科學(xué)

審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中主要是依靠審查被審計(jì)單位所提供的相關(guān)會計(jì)資料來發(fā)現(xiàn)和查證經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的。但是由于相關(guān)資料并不能夠直接或者完全反映問題，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對象常常存在著審計(jì)時(shí)間跨度較長、審計(jì)內(nèi)容較多、審計(jì)范圍較廣等特點(diǎn)，加之審計(jì)問題復(fù)雜、審計(jì)任務(wù)綜合，上面這些都對審計(jì)人員的審計(jì)素質(zhì)提出了較高的要求。但是跟素質(zhì)要求相比較，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過程中難以避免地會受到自身工作能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜、審計(jì)面廣等問題的干擾，而且審計(jì)手段不科學(xué)都會造成審計(jì)問題處理不得當(dāng)，發(fā)生審計(jì)失誤進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度較大，很容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)需要合理科學(xué)地對原任責(zé)任跟現(xiàn)任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任跟集體責(zé)任、主要責(zé)任跟次要責(zé)任、短期責(zé)任跟長期責(zé)任、直接責(zé)任跟間接責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，常常會出現(xiàn)問題的原因既有離任者的個(gè)人行為因素，同時(shí)也有管理者集體決策失誤的因素。而且在界定個(gè)人作用因素大小等方面也存在著困難，常常使得責(zé)任難以區(qū)分。由于決策失誤或者管理不當(dāng)造成的經(jīng)濟(jì)損失，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定以及追究過程中，在界定追究何種責(zé)任時(shí)也缺少金額標(biāo)準(zhǔn)的界定。

3.審計(jì)對象以及審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前形勢下，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)成分正在進(jìn)一步調(diào)整，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也變得越來越復(fù)雜。上述這些新的問題都給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)增加了難度，使得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象以及審計(jì)內(nèi)容更為多元和廣泛。在這種情況下，審計(jì)對象的廣泛性以及復(fù)雜性在很大程度上提高了審計(jì)的難度，極易造成審計(jì)人員錯(cuò)誤判斷審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的建議措施

1.有效提升審計(jì)人員的審計(jì)綜合素質(zhì)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提供可靠保障

審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接參與者，審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大小。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，提高審計(jì)專業(yè)技能，走審計(jì)專業(yè)化發(fā)展道路對于有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，積極創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境以及氛圍，依靠專業(yè)培訓(xùn)及時(shí)更新審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，逐步建立學(xué)習(xí)型的審計(jì)機(jī)關(guān)，促使審計(jì)人員進(jìn)一步向著審計(jì)專業(yè)化道路發(fā)展，掌握包括經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)、會計(jì)、審計(jì)等各個(gè)學(xué)科的專業(yè)知識，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)的開展注入新的活力。

2.嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，建立并完善審計(jì)監(jiān)管體制

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)明確對被審計(jì)單位內(nèi)部控制審計(jì)檢查的實(shí)施過程和標(biāo)準(zhǔn)，對于審計(jì)方法和審計(jì)流程進(jìn)行明確定義。并在此基礎(chǔ)上明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估方案，避免因?yàn)橹鞴芑蛘呖陀^原因的變化而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)，充分利用常規(guī)審計(jì)的審計(jì)結(jié)論，在審計(jì)方案的編制過程中完善常規(guī)審計(jì)狀況的編寫。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，對于跟之前審計(jì)結(jié)論不同的地方，及時(shí)編補(bǔ)和延伸復(fù)核審計(jì)實(shí)施方案。對于審計(jì)實(shí)施方案，上級管理部門還應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行檢查，切實(shí)保障監(jiān)督效果和管理效率。

3.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的考核制度

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要建立成果統(tǒng)計(jì)和考核制度，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，充分體現(xiàn)審計(jì)成果的準(zhǔn)確性和價(jià)值性。要對審計(jì)成果進(jìn)行公開，公開審計(jì)報(bào)告，公開審計(jì)帶來的政府績效，公開被審計(jì)單位審計(jì)過后的整改落實(shí)情況。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是會計(jì)信息不真實(shí)可靠，不能真實(shí)反映責(zé)任者的真實(shí)情況而出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過程中財(cái)務(wù)信息把握不準(zhǔn)確，做出錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致出具不合理的評價(jià)或?qū)徲?jì)報(bào)告，引起不良后果。具體表現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)備不充分，風(fēng)險(xiǎn)確定不準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)過小，責(zé)任認(rèn)定與處罰不合規(guī)。在審計(jì)前期，不能深入被審計(jì)單位調(diào)查研究，不能有效識別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)前期，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)人員的培訓(xùn)，制定相關(guān)審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)過程中，要深入分析財(cái)務(wù)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大決策和重要資金收支要嚴(yán)格審計(jì)，及時(shí)提出應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施。

4.明確相關(guān)責(zé)任的界定

要明確前任與現(xiàn)任的責(zé)任界定，把握任期這一關(guān)鍵因素，前任的功過不能在本任期內(nèi)體現(xiàn)，現(xiàn)任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不能推給前任或后任者。要明確區(qū)分集體與個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，屬于集體決策的要?dú)w屬于集體，屬于個(gè)人自己錯(cuò)誤決策的要?dú)w結(jié)于個(gè)人責(zé)任，要通過審核相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)憑證以及會議紀(jì)要等。關(guān)于管理責(zé)任與直接責(zé)任的認(rèn)定，要通過領(lǐng)導(dǎo)分工來確定，對于直接分管的要負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對于其他領(lǐng)導(dǎo)分管的要負(fù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。要區(qū)分舞弊與錯(cuò)誤的界定，如果個(gè)人未獲取私利、公共財(cái)產(chǎn)未造成損失，是無意識的則可認(rèn)定為錯(cuò)誤，如果行為是經(jīng)過相關(guān)策劃，對公共財(cái)政造成損失，個(gè)人獲利則被認(rèn)定為舞弊。對于不可預(yù)見或不可避免的客觀因素造成的損失則負(fù)有客觀責(zé)任，對那些主觀故意的損失要負(fù)主觀責(zé)任。對于違法違紀(jì)行為，構(gòu)成犯罪的要及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)處理，情節(jié)嚴(yán)重的尚未構(gòu)成犯罪的要移交監(jiān)察機(jī)關(guān)處理。在審計(jì)報(bào)告中，對于這些責(zé)任要明確，不可混為一談。

三、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)全新的、特殊的審計(jì)模式，具有涉及內(nèi)容廣、審計(jì)難度大、審計(jì)過程復(fù)雜、對事與對人雙重審計(jì)的特征。本文分析了這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，隨后對提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能力提出了相關(guān)建議?？傊S著國家反腐的深入，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必將朝著高層次、多角度、廣內(nèi)容的方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡春，田秋蓉，劉雷.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論創(chuàng)新[J].審計(jì)研究，2011，02：9-12.

第3篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

 

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也伴隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展，儼然已經(jīng)成為我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一個(gè)壯舉，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為我國審計(jì)工作體系中的重要組成部分。由此對今后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)模和形式來進(jìn)一步完善和健全自身的工作。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過幾十年的發(fā)展和研究，不僅在理論方面得到了很大的進(jìn)步，還在監(jiān)督企業(yè)管理層等方面取得了較大的作用。但是我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展較晚，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還有許多問題需要進(jìn)行解決。電力企業(yè)是我國國有企業(yè)中發(fā)展較為快速的企業(yè)，但同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在著許多的問題，通過研究電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制對策，以期能夠有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

 

1. 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義和作用

 

1.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義

 

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門對企業(yè)的管理者在其任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性、合理性以及效益等進(jìn)行監(jiān)督和審核的活動(dòng)，是在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)之上，將審計(jì)結(jié)果與管理者的責(zé)任相聯(lián)系?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般具有特定的審計(jì)對象，由企業(yè)管理者的任期時(shí)間作為審計(jì)期間，主要審查企業(yè)管理者在任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容涉及較多方面，不僅包括一般審計(jì)所具有的內(nèi)容還包括其他經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)容。通過對企業(yè)管理者任職期內(nèi)的管理行為及結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以此來評價(jià)管理者的管理水平。

 

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對水平，確定企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性及合理性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上正確評價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)，以此為人事部門評價(jià)管理者提供依據(jù)。并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅能夠?qū)υu價(jià)內(nèi)容提供標(biāo)準(zhǔn)，還能夠提出相應(yīng)的審計(jì)意見。

 

1.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要作用

 

第一，完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對企業(yè)管理者在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)，提高了對企業(yè)管理者的考核質(zhì)量。

 

第二，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要內(nèi)容，因而能夠重點(diǎn)監(jiān)督企業(yè)管理者的財(cái)政情況。

 

第三，增強(qiáng)企業(yè)管理者的自覺性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對管理人員在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行公平且客觀的審查，使水平較高的管理者能夠得到較高的評價(jià)，而違反了經(jīng)濟(jì)政策的管理者則會得到查處，從而進(jìn)一步促進(jìn)管理者認(rèn)真履行自身職責(zé)。

 

第四，提升企業(yè)管理效率，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠進(jìn)一步查清企業(yè)的資產(chǎn)，了解企業(yè)的效益，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過程中存在的問題，以期進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

 

2. 電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

 

電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容為全面審計(jì)突出重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主要內(nèi)容。

 

2.1 管理者任期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)合法性

 

企業(yè)財(cái)務(wù)合法性主要是指企業(yè)的財(cái)務(wù)核算是否符合相關(guān)的會計(jì)法律法規(guī)，是否客觀、真實(shí)且合理，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告是否完整及合法，以及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)、合理且有效。

 

2.2 企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況

 

企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況主要是指企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的使用效率和周轉(zhuǎn)狀況，經(jīng)營狀況是否有所改良，資產(chǎn)的完整性如何，企業(yè)是否存在資產(chǎn)質(zhì)量下降的狀況，且對企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r有何影響。

 

2.3 企業(yè)的重要經(jīng)營決策狀況

 

企業(yè)的重要經(jīng)營決策主要是指企業(yè)的經(jīng)營決策中風(fēng)險(xiǎn)較高的投融資決策、公司經(jīng)營結(jié)構(gòu)、資本變革以及企業(yè)資產(chǎn)重組等對企業(yè)當(dāng)前狀況及未來發(fā)展具有重大影響的決策。

 

2.4 企業(yè)電力銷售管理狀況

 

電力企業(yè)的電力銷售管理審計(jì)主要是指以評價(jià)電力銷售業(yè)務(wù)的健全性和有效性為主要內(nèi)容，采取抽查驗(yàn)證的方式，驗(yàn)證電力銷售相關(guān)信息的狀況，為審計(jì)提供依據(jù)。

 

3. 電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)

 

一是審計(jì)力量較為有限，且與審計(jì)任務(wù)相矛盾。從總體來看，審計(jì)對象較多，但是企業(yè)的審計(jì)力量較為有限。電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一定的，并且每年都會安排一定數(shù)量的審計(jì)工作，而審計(jì)對象的數(shù)量卻并不確定，這就導(dǎo)致審計(jì)力量不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅比一般審計(jì)有更廣泛的內(nèi)容，還會對被審計(jì)的管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)。

 

二是電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體不夠明確。電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)工作的主要內(nèi)容，具有信息、資源、人員及組織等優(yōu)勢，電力企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)來提升自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任已經(jīng)越來越重要。電力企業(yè)基本都制定了企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)制度，但是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體并不明確，阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在電力企業(yè)中的作用。

 

三是電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任較難確定。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括企業(yè)是否能夠完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立以及企業(yè)收支的合法性等。但是在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況中有一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行劃分。

 

四是電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。當(dāng)前，電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏完善的法律規(guī)范，相關(guān)的制度并不完善。并且審計(jì)的評價(jià)主要是針對審計(jì)范圍內(nèi)的特定事項(xiàng)，審計(jì)的職責(zé)并沒有對人的審計(jì)范圍進(jìn)行規(guī)定，并且對人的評價(jià)缺乏依據(jù)。

 

4. 有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

 

4.1 建立電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的議會制度

 

建立電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的議會制度是能夠真正實(shí)現(xiàn)高效和統(tǒng)一的主要基礎(chǔ)?？梢哉f，它并不是企業(yè)審計(jì)能夠單獨(dú)完成的，而是需要聯(lián)合組織、紀(jì)律監(jiān)督等部門進(jìn)行工作協(xié)調(diào)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的議會制度需要企業(yè)內(nèi)部的組織、審計(jì)和紀(jì)律部門等能夠統(tǒng)一分工，共同完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

 

4.2 明確電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展目標(biāo)

 

首先，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的長期目標(biāo)和短期目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的長期目標(biāo)是進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而企業(yè)的短期目標(biāo)則是正確評價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)發(fā)展方向相結(jié)合?？梢哉f，只有兩種發(fā)展和改革方向相一致，才能不斷提升企業(yè)經(jīng)營效率。如果企業(yè)能夠做好自身的財(cái)務(wù)審計(jì)，那么企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠更加明確，那么審計(jì)結(jié)果就可以更為明確地對相關(guān)人員進(jìn)行正確評價(jià)。

 

4.3 明確界定電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

 

為了消除電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任申風(fēng)險(xiǎn)，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的前任和現(xiàn)任責(zé)任。同時(shí)，電力企業(yè)也應(yīng)當(dāng)明確直接責(zé)任與主要責(zé)任的區(qū)別。首先企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)對分工負(fù)一定的直接責(zé)任，對其余負(fù)間接責(zé)任。而對于其任期內(nèi)，未經(jīng)其審批而發(fā)生的重大凈問題應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人負(fù)直接責(zé)任。

 

4.4 建立完善的電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系

 

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建首先應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際狀況，不僅需要對電力企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等指標(biāo)進(jìn)行分析，還應(yīng)當(dāng)對國有資產(chǎn)增值保值率等進(jìn)行評價(jià)。電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求實(shí)事求是、全面反映被審計(jì)單位的主要狀況，不能主觀且片面在審計(jì)評價(jià)中，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，首先應(yīng)當(dāng)對重要的經(jīng)濟(jì)事件進(jìn)行評價(jià);其次應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價(jià)時(shí)，需要以事實(shí)為依據(jù);最后應(yīng)當(dāng)遵循客觀的原則，以客觀、多方地角度來看問題，并且能夠客觀且公正地進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。

第4篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)性 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革多年的發(fā)展與演進(jìn)，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)在不斷地注入新鮮血液，得到發(fā)展，但是由于中國原有的公眾市場意識缺陷、多年來基礎(chǔ)設(shè)施不完善，中國市場經(jīng)濟(jì)道路仍舊存在著一些基本的問題，從而給個(gè)別希望仰仗特權(quán)的政府工作者以一夜暴富的可能，因此，審計(jì)，尤其是作為狹義審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，工作的必要性大大增強(qiáng)。

一、我國當(dāng)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀簡介

1985年開始經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國實(shí)施，便對市場經(jīng)濟(jì)改革不久后存在的、濫用權(quán)力、謊報(bào)成績等問題進(jìn)行了一定的遏制，發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督功能。隨著12月審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問題的通知》，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全國推廣，成為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。20世紀(jì)80-90年代承包經(jīng)營責(zé)任制和租賃經(jīng)營責(zé)任制的推廣。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也作為一種審計(jì)制度在全國廣泛開展。90年代中期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到了全面發(fā)展和創(chuàng)新。新世紀(jì)以來的十幾年來，全國審計(jì)機(jī)關(guān)在各級黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)與各有關(guān)部門的支持配合下積極開展經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，取得明顯成效。但是雖說我國的審計(jì)事業(yè)發(fā)展良好，但是不免存在一些問題，由于審計(jì)對象層次高、涉及面廣，與政府有關(guān)等原因，審計(jì)工作難度大、風(fēng)險(xiǎn)高、責(zé)任大，也出現(xiàn)了不少困難。存在一定的問題，如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)展不平衡、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)存在風(fēng)險(xiǎn)性。

二、風(fēng)險(xiǎn)性為導(dǎo)向的審計(jì)面臨的困難

以風(fēng)險(xiǎn)性為導(dǎo)向的審計(jì)在很大程度上優(yōu)于傳統(tǒng)的審計(jì)學(xué)，其原因在于可以從宏觀層面對可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的每一步進(jìn)行深入研究，對腐敗進(jìn)行有效的控制。但是很大程度上，中國的審計(jì)工作存在著極嚴(yán)重的問題，接受著極大地挑戰(zhàn)。試想，如果審計(jì)人員的職業(yè)操守不夠強(qiáng)烈，對于以金錢為目的、有政府支撐的國有企業(yè)存在一些行為，其審計(jì)結(jié)果在多大程度上就出現(xiàn)不同。

同樣，地方政府為了當(dāng)?shù)谿DP的高增長、就業(yè)情況、個(gè)人政績等也存在一些內(nèi)部交易，從而對私營企業(yè)影響很大。因此，審計(jì)部門對私企的審計(jì)其實(shí)也是困難重重。當(dāng)今私企的生存已舉步維艱，銀行控制信貸，也可能收到國企的打壓。如果少數(shù)注冊會計(jì)師，審計(jì)人員，新聞媒體人無職業(yè)道德，在進(jìn)行敲詐勒索，那么中國的民企將很難在市場化，保證就業(yè)，城市化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮無可估量的作用。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)勢

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也存在著很多優(yōu)勢，如：可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；足以實(shí)現(xiàn)投資決策的科學(xué)化；可以對腐敗行為進(jìn)行有效控制，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低交易成本。

四、降低經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制對策

（一）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是基礎(chǔ)

對審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步建設(shè)和完善從而提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)以提高審計(jì)工作質(zhì)量。這一重要舉措對防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到基礎(chǔ)性作用。這就必須考慮到提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，從而使審計(jì)工作真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用。

（二）良好的運(yùn)行機(jī)制是重要手段

在會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部建立良好的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度是一個(gè)重要的方式，可以減少舞弊、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，對審計(jì)員進(jìn)行嚴(yán)格考核、減少審計(jì)出現(xiàn)的誤差并對審計(jì)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行解決，對保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。

（三）做到對審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德與行業(yè)操守的教育

我國已經(jīng)制定了相對獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)職業(yè)規(guī)范，我國注冊會計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系已得到基本建立。而要產(chǎn)生相對科學(xué)的審計(jì)結(jié)論必須建立在注冊會計(jì)師嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)下的審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)程序的基礎(chǔ)上。因此，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的舉措之一就在于審計(jì)師要在保持良好的職業(yè)道德、嚴(yán)格遵守審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告。

（四）方法科學(xué)，是審計(jì)質(zhì)量提高的關(guān)鍵

運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法對審計(jì)人員尤為重要?，F(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具很多都較為先進(jìn)，可以有效提高審計(jì)質(zhì)量。樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，對審計(jì)人員來說也很重要，其目的在于有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)方法上上采用引進(jìn)最先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。從風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制出發(fā)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，對各種測試方法進(jìn)行統(tǒng)籌運(yùn)用從而達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（五）購買審計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是方法

由于我國會計(jì)師事務(wù)所存在著規(guī)模小、數(shù)量多、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱等問題，承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力十分有限。因此推行“注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”以降低審計(jì)師壓力，與社會共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的方式可以大大提高會計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（六）避免審計(jì)人員人身侵害是底線

審計(jì)人員的人身安全問題是審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的又一組成部分。審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門在審計(jì)過程之中必定與被審單位、個(gè)人存在著經(jīng)濟(jì)、政治利益等相關(guān)問題。尤其是在一些要案之中，對審計(jì)人員與家屬存在著很多安全隱患。局調(diào)查表明，審計(jì)人員和家屬受到威脅傷害的事情時(shí)有發(fā)生。因此，通過增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防患意識、采取恰到的審計(jì)工作方法、增強(qiáng)審計(jì)的保密工作對降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很重要。

五、結(jié)束語

在我國改革開放進(jìn)入深水區(qū)之際，良好的審計(jì)監(jiān)督，合規(guī)的交易機(jī)制，高效的金融市場十分重要。而加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)能力，職業(yè)道德的同時(shí)，也應(yīng)對他們的人身安全，合法利益給予保護(hù)，提供可以施展才學(xué)的環(huán)境。而審計(jì)工作將怎樣繼續(xù)長足發(fā)展，還需要在各方面進(jìn)行新的探究與實(shí)踐。

參考文獻(xiàn)：

[1]《審計(jì)學(xué)》，黃勝華，清華大學(xué)出版社，2012

第5篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；高校審計(jì)

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展

從歷史上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為核心的審計(jì)體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶有非常強(qiáng)烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強(qiáng)民主建設(shè)的一種有力但非絕對有效的手段。當(dāng)時(shí)官吏的責(zé)任觀念已深入人心，滲透到整個(gè)希臘政府。在我國，周王朝時(shí)期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐漸成為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷重視，我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入了又一個(gè)深化發(fā)展的時(shí)期。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題

（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

2000年9月，教育部下發(fā)《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結(jié)合本部門、本單位實(shí)際，制定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》（教財(cái)[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，都應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告交接制度，將審計(jì)報(bào)告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大審計(jì)力度。并肯定了近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。

近幾年，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得了進(jìn)展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。各校為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實(shí)際，建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，并制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的配套制度，規(guī)范運(yùn)作。審計(jì)覆蓋面不斷擴(kuò)大，審計(jì)對象的職級逐步提高，審計(jì)力度明顯增強(qiáng)，已逐步成為高校內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。

（二）存在的問題

1.高校審計(jì)工作主動(dòng)性不強(qiáng)

在高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計(jì)部門成立審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)，可以看出審計(jì)部門被動(dòng)地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計(jì)組就審計(jì)多少，難以突破固有的審計(jì)模式。真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以注重預(yù)防為原則，預(yù)防重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動(dòng)性，才能從意識發(fā)展到實(shí)踐，用科學(xué)的計(jì)劃指導(dǎo)實(shí)踐，科學(xué)地開展審計(jì)工作。

2.高校審計(jì)缺乏客觀公正性

目前“審計(jì)”這一概念在高校中認(rèn)識模糊，行動(dòng)力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個(gè)“新興”部門，通常是在高校負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計(jì)人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，缺乏獨(dú)立審計(jì)的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計(jì)人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴(yán)格按照審計(jì)流程和規(guī)章制度辦事，做到審計(jì)工作的相對公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)等情況時(shí)，本著為學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。

3.高校審計(jì)內(nèi)容缺乏全面性

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法。但是大多數(shù)高校在審計(jì)內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計(jì)對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計(jì)重點(diǎn)，二是未能跳出財(cái)務(wù)收支審計(jì)的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計(jì)領(lǐng)域，有針對性的選擇項(xiàng)目，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，例如基本建設(shè)工程、物資采購、科研經(jīng)費(fèi)等等。同時(shí)應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和日常審計(jì)工作相結(jié)合，對被審計(jì)單位的財(cái)政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進(jìn)行全面地審計(jì)，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。

4.高校審計(jì)缺乏科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)體系

審計(jì)人員在進(jìn)行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計(jì)評價(jià)，對高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)還未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系，審計(jì)評價(jià)自成一派，層次不齊。對于審計(jì)結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計(jì)結(jié)果如何對責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員難于對被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出正確的評價(jià)，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的準(zhǔn)確性。

三、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路與對策

針對以上問題，我們提出將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范難，評價(jià)難，結(jié)果運(yùn)用難等諸多問題，并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系和完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種全新的審計(jì)技術(shù)，是指以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對為核心，旨在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和審計(jì)效果的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心思想就在于：審計(jì)小組將其努力集中在具有較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，將其作為下一步審計(jì)測試的重點(diǎn)，而審計(jì)小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)并執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序和其他審計(jì)程序，從而達(dá)到合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率與效果的目的。

將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅有利于提高審計(jì)的效率，而且有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析，在整體風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另一方面，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以使內(nèi)部審計(jì)關(guān)注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險(xiǎn)，通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平，為所在組織進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，達(dá)成組織目標(biāo)，提供更切實(shí)可行的建議，提高審計(jì)工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，提高他們的主觀能動(dòng)性，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學(xué)自越來越大，各種經(jīng)費(fèi)的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出了審計(jì)目標(biāo)多樣化，審計(jì)范圍廣泛化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化等特點(diǎn)，這就要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在找準(zhǔn)審計(jì)定位的前提下，努力在各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)中開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，積極主動(dòng)地適應(yīng)新形勢，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。根據(jù)實(shí)踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要程序和重點(diǎn)步驟包括：

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的編制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論要在具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用，關(guān)鍵之一就在于審計(jì)實(shí)施方案的編制。為此，審計(jì)組在每次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，需要采用各種方式進(jìn)行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)程序，從而完成審計(jì)實(shí)施方案的編制。主要采取以下三個(gè)步驟：一是初步明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)因素；二是積極收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的信息；三是編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施與督導(dǎo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的制定，只是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的起始關(guān)鍵點(diǎn)，要想使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取得效果，審計(jì)程序的實(shí)施也是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計(jì)實(shí)施過程中，需要審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并根據(jù)這些評估結(jié)果適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。對應(yīng)審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果編寫的工作底稿，有序地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在審計(jì)過程中，要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想，審計(jì)組組長根據(jù)審計(jì)組成員的知識與技能等實(shí)際情況，有重點(diǎn)地進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)的督導(dǎo)工作，對于那些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不太豐富的審計(jì)人員，審計(jì)組組長指導(dǎo)他們嚴(yán)格執(zhí)行常規(guī)審計(jì)程序，對于那些經(jīng)驗(yàn)較為豐富的審計(jì)人員，審計(jì)組組長指導(dǎo)他們大膽運(yùn)用分析性復(fù)核。對于不存在重大風(fēng)險(xiǎn)和問題的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)組組長可以授權(quán)審計(jì)人員在審計(jì)過程中轉(zhuǎn)入下一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)。對于高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)結(jié)果，對審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當(dāng)進(jìn)行層層復(fù)核，確保審計(jì)結(jié)果謹(jǐn)慎準(zhǔn)確。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的編制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是審計(jì)報(bào)告中最重要的部分，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重中之重。編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為中心，全面評估各階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、內(nèi)部控制評價(jià)及實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果，評價(jià)時(shí)應(yīng)該做到實(shí)踐與理論相結(jié)合，充分運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計(jì)意見和建議。在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計(jì)的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計(jì)流程制定科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定依據(jù)，建立科學(xué)的審計(jì)評價(jià)體系，運(yùn)用定量與定性的方法，把被審計(jì)對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價(jià)。

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是指高校相關(guān)職能部門以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀(jì)做出處分、處理等決定的行為；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強(qiáng)管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核評價(jià)、選拔任用、教育獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計(jì)部門審計(jì)處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財(cái)務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的局限性，為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開創(chuàng)一個(gè)新的局面。

參考文獻(xiàn)：

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[2]羅霞.適應(yīng)形勢需要推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入發(fā)展[J].管理學(xué)家，2010.

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第6篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

【關(guān)鍵詞】任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；初步探討

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。本文從任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（下文簡稱任中審計(jì)）不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和離任審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，探討在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)動(dòng)因、具體應(yīng)用及任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的挑戰(zhàn)。

一、在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的動(dòng)因

在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是任中審計(jì)區(qū)別于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法優(yōu)點(diǎn)的有益結(jié)合，推動(dòng)任中審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）與離任審計(jì)相比，任中審計(jì)具有三個(gè)特點(diǎn)

1.任中審計(jì)更強(qiáng)調(diào)事中監(jiān)督

任中審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的某一時(shí)點(diǎn)對其任職以來到審計(jì)時(shí)間點(diǎn)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，既是對既定履職情況進(jìn)行客觀評價(jià)，更是通過對前期的履職情況的評價(jià)，揭示出企業(yè)運(yùn)營過程存在的普遍性和傾向性問題和風(fēng)險(xiǎn)。任中審計(jì)，為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任人整個(gè)任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟(jì)效益提供了一項(xiàng)有效的事中監(jiān)督機(jī)制。

2.任中審計(jì)更著眼于預(yù)防監(jiān)督

任中審計(jì)，雖然也對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職情況進(jìn)行評價(jià)，但是其評價(jià)是對前期履職情況的階段性評價(jià)，而非蓋棺定論。因此任中審計(jì)目標(biāo)雖然也涵蓋履職情況評價(jià)但更多的應(yīng)該著眼于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮其預(yù)防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計(jì)的根本著眼點(diǎn)應(yīng)該是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大、防微杜漸。

3.任中審計(jì)成果更易落實(shí)整改

任中審計(jì)“確認(rèn)業(yè)績、揭示問題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人實(shí)施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計(jì)可以充分發(fā)揮審計(jì)的威懾作用，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人廉潔自律，達(dá)到企業(yè)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人雙贏的目的，有利于上級監(jiān)督管理部門及時(shí)了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風(fēng)險(xiǎn)被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。

（二）與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，任中審計(jì)更具高度、全局性

檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是任中審計(jì)的一項(xiàng)基本內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支的專項(xiàng)審計(jì)主要關(guān)注的是收入的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計(jì)關(guān)注的屢職期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)可以看出任中審計(jì)更具高度、全局性。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在指導(dǎo)思想上更注重與組織目標(biāo)的契合，要求內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測試和評價(jià)，以確認(rèn)組織的風(fēng)險(xiǎn)控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計(jì)思路上，運(yùn)用“自上而下”的思路，實(shí)施戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的邏輯推理，以確定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍、重點(diǎn)和程序；在審計(jì)重點(diǎn)上更注重于對整個(gè)組織運(yùn)營環(huán)境和所面臨風(fēng)險(xiǎn)的分析；在審計(jì)方法上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)廣泛運(yùn)用分析性測試方法，對收集到的有關(guān)資料進(jìn)行綜合分析。

基于對任中審計(jì)不同于離任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)，在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更容易實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)的事中監(jiān)督、著眼預(yù)防，從更具高度和全局性揭示風(fēng)險(xiǎn)，出具審計(jì)報(bào)告。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用，主要是在計(jì)劃組織實(shí)施任中審計(jì)時(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法程序。下面以某市級通信企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任為例，分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的運(yùn)用。

（一）任中審計(jì)的總體風(fēng)險(xiǎn)評估

通信行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)，受到國家整體經(jīng)濟(jì)形勢的影響，整體經(jīng)濟(jì)好壞會影響著企業(yè)與個(gè)人對通信服務(wù)的需求，進(jìn)而影響通信行業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強(qiáng)弱、競爭強(qiáng)弱等方面對通信行業(yè)運(yùn)營商發(fā)揮作用。運(yùn)營商規(guī)模大小、實(shí)力強(qiáng)弱、在某一地區(qū)的競爭地位左右著運(yùn)營商對經(jīng)營行為與經(jīng)營策略的選擇。運(yùn)營商作為國有控股企業(yè)，業(yè)績考核的壓力層層傳遞到每一個(gè)具體的運(yùn)營企業(yè)。業(yè)績考核作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)升遷、獎(jiǎng)懲、評價(jià)依據(jù)，象一根無形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營層對具體經(jīng)營行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領(lǐng)導(dǎo)對新業(yè)務(wù)的認(rèn)知能力、對新風(fēng)險(xiǎn)的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計(jì)中主要從以下幾個(gè)方面把握企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)：

1.新業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險(xiǎn)

（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運(yùn)營商由服務(wù)提供商向綜合信息運(yùn)營商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務(wù)流失情況下，對自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進(jìn)入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風(fēng)險(xiǎn)。

（2）移動(dòng)業(yè)務(wù)。企業(yè)進(jìn)入移動(dòng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動(dòng)業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)營經(jīng)驗(yàn)，對移動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認(rèn)識有一個(gè)漸進(jìn)的過程，會面領(lǐng)新的挑戰(zhàn)。移動(dòng)業(yè)務(wù)更多的是針對個(gè)人消費(fèi)者，對消費(fèi)者消費(fèi)行為分析不徹底，可能導(dǎo)致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風(fēng)險(xiǎn)。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計(jì)、分?jǐn)傉呤欠窈侠?，融合套餐的推廣，是否會存在加速移動(dòng)業(yè)務(wù)對自身固網(wǎng)客戶價(jià)值替代等風(fēng)險(xiǎn)。

2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

通信運(yùn)營商各類系統(tǒng)多，各個(gè)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復(fù)雜。比如電信繳費(fèi)充值卡，從制卡出售到用戶消費(fèi)先后經(jīng)歷了電信卡平臺系統(tǒng)、充值到個(gè)人帳戶進(jìn)入銷帳系統(tǒng)、消費(fèi)后系統(tǒng)銷帳，在財(cái)務(wù)上先后反映為電信卡余額、預(yù)存款余額，以及對用戶欠費(fèi)的沖銷。

3.業(yè)績考核壓力帶來的風(fēng)險(xiǎn)

績效考核與企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)繼續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對投資回報(bào)的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費(fèi)用的壓力，都可能導(dǎo)致負(fù)責(zé)人在經(jīng)營策略選擇上對高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的產(chǎn)生偏好。同時(shí)，業(yè)績壓力大小，容易成為企業(yè)負(fù)責(zé)人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營決策、會計(jì)處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風(fēng)險(xiǎn)偏高。

（二）任中審計(jì)的報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)評估

在評估了被審計(jì)單位的總體風(fēng)險(xiǎn)后，將識別風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)造成后果的程度是否重大。同時(shí)考慮對識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性。根據(jù)識別的總體風(fēng)險(xiǎn)，在任中審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)。

1.識別的新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入的分類、準(zhǔn)確性、完整性、截止認(rèn)定恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注收入的是否記錄到恰當(dāng)?shù)姆诸悾涗浀慕痤~是否準(zhǔn)確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認(rèn)的收入均是當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入情況。

（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款存在、權(quán)利、完整、計(jì)價(jià)恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件合理確認(rèn)了新業(yè)務(wù)的應(yīng)收、預(yù)收賬款；是否存在未遵循事先確認(rèn)的計(jì)費(fèi)規(guī)則，對不應(yīng)該確認(rèn)收入的部分確認(rèn)了收入，從而虛增應(yīng)收賬款；預(yù)收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分?jǐn)偞_認(rèn)收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入導(dǎo)致的預(yù)收賬款的虛減與虛增。

（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因?yàn)橄到y(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對報(bào)表產(chǎn)生重大影響

2.考核壓力帶來的風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計(jì)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機(jī)規(guī)定，對超過拆機(jī)時(shí)限的是否及時(shí)拆機(jī)情況。因?yàn)殡娦艠I(yè)務(wù)的特點(diǎn)大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。

（2）成本費(fèi)用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費(fèi)用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費(fèi)用計(jì)入另外一類費(fèi)用，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計(jì)入以后各期，影響完整性認(rèn)定；同時(shí)將本期發(fā)生的成本費(fèi)用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。

（3）被審計(jì)單位在面臨考核的壓力時(shí)候，可能采取盡可能的多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入，同時(shí)延期確認(rèn)成本。隨著壓力的進(jìn)一步增大，利潤的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)將凸顯。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

（三）任中審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序

根據(jù)以上識別的報(bào)表層次重大風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗(yàn)收報(bào)告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評估；同時(shí)應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)記錄的日?；酥贫龋粚T系統(tǒng)的有效性進(jìn)行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)重要程度確認(rèn)的報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施合適的實(shí)質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計(jì)方法程序類似，在此不再贅述。

通過以上風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、應(yīng)對的程序，審計(jì)人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)、從整體上對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)作出合理的審計(jì)判斷。從實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績進(jìn)行評價(jià)、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，利于被審計(jì)單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)防范。在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以使內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)處于更高的高度，避免陷于某個(gè)具體事項(xiàng)的會計(jì)處理上。

三、任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面領(lǐng)的挑戰(zhàn)

1.對任中審計(jì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)缺乏明確風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系

任中審計(jì)缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)尺度難以把握。審計(jì)評價(jià)是任中審計(jì)的基本內(nèi)容。在對被審計(jì)單位收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等審計(jì)中所揭示出的風(fēng)險(xiǎn)以及被審計(jì)單位對所揭示風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，難以以明確的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系進(jìn)行評價(jià)。

2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不但要求審計(jì)人員必須具備良好審計(jì)基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識和定位，同時(shí)必須具備以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開展審計(jì)工作的能力，將風(fēng)險(xiǎn)意識始終貫穿于審計(jì)過程中的各個(gè)階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內(nèi)部控制機(jī)制是否有效

內(nèi)部控制機(jī)制有效，是任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要基礎(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實(shí)施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實(shí)際執(zhí)行。公司是否進(jìn)行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風(fēng)險(xiǎn)。如果從風(fēng)險(xiǎn)評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計(jì)中就無法采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法開展審計(jì)工作。

4.內(nèi)審人員獨(dú)立性對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要影響

內(nèi)審人員相對獨(dú)立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)評價(jià)至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨(dú)立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評估的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)判斷，不偏不倚。對揭示的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，實(shí)施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步程序。因此在組成審計(jì)組時(shí)，要充分考慮成員對于被審單位的獨(dú)立性，避免因獨(dú)立性對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)造成重大影響。

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第7篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：環(huán)保責(zé)任 環(huán)境審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

所謂環(huán)境審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師，對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)或鑒證，使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng)，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。在大多數(shù)發(fā)展中國家的政府審計(jì)還在關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和有效性時(shí)，發(fā)達(dá)國家已經(jīng)逐漸的將政府審計(jì)重心轉(zhuǎn)移到以環(huán)境審計(jì)為代表的新的審計(jì)領(lǐng)域。特別值得注意的是，加拿大審計(jì)署從傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性出發(fā)，加入環(huán)保性的內(nèi)容，從而走在了政府環(huán)境審計(jì)的世界前沿。可以說，環(huán)境審計(jì)已成為當(dāng)代世界先進(jìn)國家政府審計(jì)的重要發(fā)展方向。我們黨的十報(bào)告也指出：“必須大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)”，“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策”。這為以參與國家環(huán)境保護(hù)治理并提供“免疫”功能為目標(biāo)的環(huán)境審計(jì)事業(yè)，提供了良好發(fā)展契機(jī)。本文依托對受托環(huán)保責(zé)任雙重主體的理解和新型環(huán)境審計(jì)關(guān)系構(gòu)建，研究環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建和風(fēng)險(xiǎn)管理問題，引領(lǐng)環(huán)境審計(jì)事業(yè)加快發(fā)展。

二、環(huán)境審計(jì)中受托環(huán)保責(zé)任雙重主體界定

受托責(zé)任理論在審計(jì)關(guān)系構(gòu)建上具有重要地位。正是受托環(huán)保責(zé)任的存在，才有了環(huán)境審計(jì)的必要性，隨著社會公眾對受托環(huán)保責(zé)任的愈發(fā)關(guān)注和重視，才有了環(huán)境審計(jì)日益突出的重要性。

在受托環(huán)保責(zé)任問題上，政府主要是履行環(huán)境保護(hù)的規(guī)劃和管理責(zé)任，而企業(yè)主要是履行環(huán)境保護(hù)的社會責(zé)任，無論是政府，抑或是企業(yè)，二者同為接受社會公眾委托，履行受托環(huán)境責(zé)任。一個(gè)值得關(guān)注的重要問題是：政府的環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)在受托環(huán)保責(zé)任鏈條上處于什么位置。有的學(xué)者認(rèn)為政府的環(huán)境保護(hù)部門是監(jiān)管者，還有的學(xué)者認(rèn)為其是環(huán)保政策與規(guī)則的制定者，也有的學(xué)者認(rèn)為其是重大環(huán)保措施的實(shí)施與推動(dòng)者。事實(shí)上，當(dāng)前我國的環(huán)境保護(hù)部門在職能上基本覆蓋了前述所有方面，因此，概括起來看，政府環(huán)境保護(hù)部門應(yīng)是作為政府的代表，履行受托管理環(huán)境的職責(zé)，所管理對象可以是環(huán)保數(shù)據(jù)、環(huán)保項(xiàng)目，可以是環(huán)保專項(xiàng)資金使用，也可以是地方企業(yè)環(huán)境問題的綜合治理。

由于上述受托環(huán)保責(zé)任雙重主體的存在，環(huán)境審計(jì)過程中的審計(jì)者、委托人、審計(jì)客體之間的關(guān)系可用下圖來表示。

在上圖中，審計(jì)者接受社會公眾代表的授權(quán)或委托，對環(huán)保部門管理環(huán)境責(zé)任履行情況，以及企業(yè)保護(hù)環(huán)境社會責(zé)任履行情況進(jìn)行真實(shí)性、合法性和效益性為目標(biāo)的審計(jì)活動(dòng)。

三、雙責(zé)任主體下環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建

（一）來自傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的啟示

現(xiàn)代審計(jì)主流技術(shù)模式是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建是實(shí)施和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵。根據(jù)注冊會計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。可以揭示出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于被審計(jì)者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，或稱為沒有履行好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的可能性，以及在被審計(jì)者沒履行好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任前提下審計(jì)者沒有檢查出來的可能性。同樣的道理，環(huán)境審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)類似，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小也應(yīng)取決于被審計(jì)者沒有履行好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的可能性和審計(jì)者沒有檢查出來的可能性。只不過，目前的環(huán)境審計(jì)中對“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的理解已經(jīng)有了較大發(fā)展，基本涵蓋了保全責(zé)任、守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會責(zé)任、報(bào)告責(zé)任和控制責(zé)任等八項(xiàng)責(zé)任。

（二）環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建

引進(jìn)了雙責(zé)任主體之后，審計(jì)者實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目就存在三種類型。第一種是審計(jì)者只對企業(yè)履行社會責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)；第二種是審計(jì)者只對政府環(huán)保部門履行管理環(huán)境保護(hù)情況進(jìn)行審計(jì)；第三種則是融合前二者所述情況。

1.對于第一種類型的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。此處的被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)，即違背《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號――社會責(zé)任》中有關(guān)企業(yè)保護(hù)環(huán)境的相關(guān)規(guī)定以及其他相關(guān)規(guī)定的可能性。此處的檢查風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)者因?yàn)閷I(yè)勝任能力等原因?qū)е碌臎]能發(fā)現(xiàn)問題的可能性。

2.對于第二種類型的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=政府環(huán)境保護(hù)部門管理風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。此處的政府環(huán)境保護(hù)部門管理風(fēng)險(xiǎn)，即政府環(huán)保部門在政策制定、環(huán)境監(jiān)測、環(huán)境監(jiān)管、環(huán)保資金運(yùn)用等方面，存在違背國家有關(guān)政策和制度規(guī)定的可能性，此處的檢查風(fēng)險(xiǎn)同上。

3.對于第三種類型的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)×政府環(huán)境保護(hù)部門管理風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。此處的被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)、政府環(huán)境保護(hù)部門管理風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的界定均同上。

在以上三個(gè)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，第一種模型在審計(jì)實(shí)踐中已經(jīng)得到應(yīng)用和重視，第二種模型在實(shí)踐中尚處于摸索中，第三種模型在實(shí)踐中已然存在，但沒有引發(fā)足夠重視。原因在于，當(dāng)前面向政府環(huán)保部門的績效審計(jì)開展得不普遍，對政府環(huán)保部門在一些審計(jì)項(xiàng)目中的“被審計(jì)者地位”認(rèn)識不清，重視不夠。

四、基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的風(fēng)險(xiǎn)因素分析

根據(jù)上述環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)、政府環(huán)境保護(hù)部門管理風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要變量，要控制和降低環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵問題是找到影響這些變量大小的因素。

（一）影響被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)的因素分析

首先，企業(yè)發(fā)展常常與生態(tài)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生不可調(diào)和的矛盾，如企業(yè)擴(kuò)大廠房增加產(chǎn)能，就會增加廢物排放或其他污染。這是被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)存在的固有因素。其次，企業(yè)是否擁有健全有效的社會責(zé)任內(nèi)部控制，以及保護(hù)環(huán)境的社會責(zé)任意識是否深入到企業(yè)管理者及其他員工心里，是導(dǎo)致被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)存在的重要因素。再次，環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)是否健全，政府環(huán)境保護(hù)管理是否嚴(yán)格，政府對生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的持續(xù)投入等外部環(huán)境因素，也是被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。

（二）影響政府環(huán)境保護(hù)部門管理風(fēng)險(xiǎn)的因素分析

政府環(huán)境保護(hù)部門在政府保護(hù)環(huán)境工作中扮演重要角色。其管理風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在制定和執(zhí)行政策的偏差上、運(yùn)用資金的效益上、環(huán)境監(jiān)測與評價(jià)的科學(xué)性上、環(huán)境保護(hù)監(jiān)督的有效性上等諸多方面。

（三）影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素分析

當(dāng)前我國環(huán)境審計(jì)總體上尚處于起步階段。實(shí)施環(huán)境審計(jì)的主體一般由政府審計(jì)機(jī)關(guān)接受委派實(shí)施。審計(jì)形式主要為專項(xiàng)審計(jì)與跟蹤審計(jì)。與成熟的西方國家相比，環(huán)境審計(jì)投入力量不夠，審計(jì)依據(jù)不夠充分，審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)方法落后，缺乏對審計(jì)結(jié)果的評價(jià)機(jī)制。造成環(huán)境審計(jì)目標(biāo)不清，范圍不明，程序簡單，技術(shù)落后，檢查風(fēng)險(xiǎn)較大。

五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施與建議

在分析和處理環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要重視審計(jì)者不能控制的風(fēng)險(xiǎn)因素，也即與被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)和政府環(huán)境保護(hù)部門管理風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的因素；其次，要下大力氣完善環(huán)境審計(jì)有關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和方法體系建設(shè)，以有效降低環(huán)境審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)總體水平。

（一）對審計(jì)者不能控制風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮

1.增加政府環(huán)保部門參與的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量，加大環(huán)境審計(jì)投入。當(dāng)前，影響環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的突出因素是環(huán)保部門與審計(jì)部門工作相脫節(jié)，環(huán)保部門的受托責(zé)任履行得不到審計(jì)者的應(yīng)有關(guān)注。今后應(yīng)創(chuàng)造條件，努力增加政府環(huán)保部門作為被審計(jì)單位，或作為審計(jì)者可利用的專家身份，參與到環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中。只有這樣，生態(tài)環(huán)境保護(hù)的可審計(jì)性和審計(jì)成果才能得到較好體現(xiàn)。同時(shí)，政府應(yīng)加大環(huán)境審計(jì)方面的資金投入，在編制審計(jì)部門成本預(yù)算時(shí)宜對環(huán)境審計(jì)成本支出單獨(dú)考慮。

2.加快構(gòu)建環(huán)境會計(jì)制度，改善審計(jì)者可利用的資料條件。長期以來，傳統(tǒng)的會計(jì)理論和制度沒有將與環(huán)境有關(guān)的支出和收益納入其核算體系。傳統(tǒng)會計(jì)理論認(rèn)為沒有勞動(dòng)參與并不能進(jìn)行市場交易的環(huán)境資源沒有價(jià)值，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境資源的消耗也沒有計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用，也不要求企業(yè)對相關(guān)的環(huán)境信息進(jìn)行必要的披露。雖然近年來，為了強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)保社會責(zé)任，國家環(huán)保部門強(qiáng)制要求重污染企業(yè)對環(huán)境信息進(jìn)行披露，但眾多企業(yè)依然選擇不披露或者簡單披露。披露的信息多是涉及環(huán)境政策、環(huán)境活動(dòng)，對環(huán)境計(jì)劃和結(jié)構(gòu)框架、財(cái)務(wù)事項(xiàng)等信息披露的幾乎沒有。當(dāng)前，應(yīng)以法規(guī)的形式確定環(huán)境會計(jì)制度的地位和作用，將傳統(tǒng)的會計(jì)制度加入環(huán)境保護(hù)的因素，依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，將涉及的環(huán)境內(nèi)容列入會計(jì)要素，設(shè)立獨(dú)立的會計(jì)科目進(jìn)行會計(jì)核算，并將環(huán)境信息作為必須披露的內(nèi)容，有效地防止企業(yè)的短期行為。這就使環(huán)境會計(jì)有法可依，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性和統(tǒng)一性，避免各行其是，降低環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.整合環(huán)保法律法規(guī)，形成穩(wěn)定與充分的審計(jì)依據(jù)。環(huán)境審計(jì)依據(jù)是環(huán)境審計(jì)工作中判斷審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。然而，目前我國尚沒有一部法規(guī)、制度能夠?qū)Νh(huán)境審計(jì)依據(jù)進(jìn)行直接具體的闡述。雖然《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)對環(huán)境審計(jì)有所涉及，但是由于現(xiàn)實(shí)中被審計(jì)單位環(huán)境信息提供不充分以及環(huán)境指標(biāo)確定標(biāo)準(zhǔn)不明確等原因，使得審計(jì)工作缺乏相應(yīng)的理論依據(jù)，加大了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前除了財(cái)務(wù)審計(jì)之外，合規(guī)審計(jì)與績效審計(jì)面臨的共同難題是：缺乏統(tǒng)一和完整的審計(jì)依據(jù)，由此造成審計(jì)判斷缺乏依據(jù)，許多環(huán)境問題沒有得到及時(shí)揭示。應(yīng)在政府主導(dǎo)下，及早出臺企業(yè)及環(huán)保部門在環(huán)境保護(hù)方面的受托責(zé)任細(xì)則與違約罰則細(xì)目，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的會計(jì)信息披露也應(yīng)從會計(jì)準(zhǔn)則角度加以規(guī)范。

4.著力加快“三位一體”環(huán)境審計(jì)組織體系構(gòu)建，改變審計(jì)力量不足狀況。長期以來，我國環(huán)境審計(jì)主要由各級政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施，而審計(jì)機(jī)關(guān)受制于人員、資金、精力等多方面原因，難以保證應(yīng)有的審計(jì)力量，從而在環(huán)境審計(jì)實(shí)施過程中不可避免的存在審計(jì)資源嚴(yán)重不足，加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，應(yīng)大力發(fā)展注冊會計(jì)師實(shí)施“以鑒證企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息公允性”及“以鑒證企業(yè)環(huán)境保護(hù)相關(guān)控制有效性”為內(nèi)容的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)事業(yè)，并逐步建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)內(nèi)部環(huán)保合規(guī)性的審計(jì)制度。

5.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，突出社會責(zé)任相關(guān)控制建立與完善。要在政府及行業(yè)主管、監(jiān)管部門推動(dòng)下，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程。從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)及對控制的監(jiān)督等五方面要素著手不斷完善。當(dāng)前應(yīng)突出做好企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)工作，加強(qiáng)對企業(yè)履行社會責(zé)任特別是環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況跟蹤與監(jiān)控，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部乃至全社會形成愛護(hù)環(huán)境與保護(hù)環(huán)境的意識。

（二）對審計(jì)者可控的檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮

1.建立健全環(huán)境審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。建立環(huán)境審計(jì)科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有利于科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，合理確定審計(jì)范圍和審計(jì)程序?？梢钥紤]從以下幾個(gè)方面構(gòu)建環(huán)境審計(jì)評價(jià)指標(biāo)：合規(guī)性指標(biāo)、成本效益指標(biāo)、內(nèi)部環(huán)境指標(biāo)、外部環(huán)境指標(biāo)以及長期環(huán)境指標(biāo)、管理責(zé)任效果指標(biāo)等。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要按照定量與定性相結(jié)合原則靈活加以制定，要結(jié)合本地區(qū)實(shí)際加以適當(dāng)調(diào)整，對于大型審計(jì)項(xiàng)目，評價(jià)指標(biāo)宜全面和多元化，對于面向政府環(huán)保部門實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，評價(jià)指標(biāo)要偏重于環(huán)保資金運(yùn)用合規(guī)性、效益性指標(biāo)及管理責(zé)任效果指標(biāo)。

2.對被審計(jì)項(xiàng)目的長期影響進(jìn)行審計(jì)。所謂全過程審計(jì)，是在傳統(tǒng)跟蹤審計(jì)和事后審計(jì)形式的基礎(chǔ)上加以補(bǔ)充的新的審計(jì)形式。全過程審計(jì)不以被審計(jì)項(xiàng)目的終結(jié)而結(jié)束，在被審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)之后，選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間點(diǎn)對被審計(jì)項(xiàng)目的后續(xù)影響進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)。即全過程審計(jì)不僅在被審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中進(jìn)行審計(jì)，而且對被審計(jì)項(xiàng)目的長期影響進(jìn)行審計(jì)，從而得出更為可靠的審計(jì)結(jié)論。

3.加強(qiáng)審計(jì)者專業(yè)勝任能力建設(shè)。傳統(tǒng)審計(jì)主要是針對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息展開審計(jì)工作，所以大部分審計(jì)人員都是財(cái)會專業(yè)出身。但是環(huán)境審計(jì)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展而出現(xiàn)的新型審計(jì)，對審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出了更高要求，不僅需要傳統(tǒng)審計(jì)工作能力和經(jīng)驗(yàn)，還需要眾多的環(huán)境、工程、管理等方面的專業(yè)知識，而現(xiàn)有的審計(jì)人員普遍缺乏橫跨多專業(yè)的知識儲備，對環(huán)境審計(jì)工作的準(zhǔn)備不足，很難適應(yīng)環(huán)境審計(jì)工作，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，定期安排相關(guān)審計(jì)人員的技能和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有條件的情況下，可以適當(dāng)安排人員進(jìn)行輪崗，不僅可以提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，而且可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)工作現(xiàn)場以外信息利用。審計(jì)者應(yīng)加強(qiáng)對來自環(huán)保部門、內(nèi)部審計(jì)、社會媒體等多渠道環(huán)境保護(hù)有關(guān)信息的利用。實(shí)施環(huán)境審計(jì)的審計(jì)者通常難以通過會計(jì)資料獲取所需要的有價(jià)值信息。必須善于分析和利用來自工作現(xiàn)場以外的各類環(huán)境信息，將其與所搜集與加工的信息進(jìn)行整合或?qū)φ諜z驗(yàn)。

5.加快現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)更新與應(yīng)用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用不僅必要而且成為可能，但審計(jì)抽樣是否科學(xué)、適用，計(jì)算機(jī)技術(shù)是否成熟可靠，直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)人員如果不能駕馭現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和方法，或者運(yùn)用了帶有缺陷的技術(shù)方法，那就極易導(dǎo)致審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)加大對審計(jì)人員現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法培訓(xùn)，尤其要結(jié)合環(huán)境審計(jì)的特征，合理設(shè)計(jì)審計(jì)樣本，科學(xué)評價(jià)審計(jì)結(jié)果。要利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，積極探索非現(xiàn)場審計(jì)，以節(jié)約審計(jì)資源，緩解審計(jì)成本預(yù)算制約。J

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

［關(guān)鍵詞］ 高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)

隨著我國政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)具中國特色的審計(jì)監(jiān)督形式建立、發(fā)展起來。近幾年，高校內(nèi)部審計(jì)也在逐步探索開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，但由于此項(xiàng)工作開展時(shí)間短，經(jīng)驗(yàn)不足，工作中還存在許多困難和問題。如何適應(yīng)形勢發(fā)展要求，積極探索高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理和促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)中的積極作用，是擺在我們審計(jì)工作者面前的課題?，F(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)勯_展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的著力點(diǎn)。

一、工作基礎(chǔ)――建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)章制度和工作程序

1.要建立開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度

在長期的審計(jì)工作實(shí)踐中，我們充分認(rèn)識到制度建設(shè)是提高審計(jì)工作質(zhì)量、規(guī)范審計(jì)行為、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證和客觀要求，所以，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，也要做到制度先行，并在工作過程中，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行修訂和完善。特別要在制度中明確被審計(jì)對象、審計(jì)原則、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、聯(lián)席會議制度、審計(jì)結(jié)果利用以及審計(jì)工作責(zé)任等內(nèi)容，并要明確學(xué)校組織部、人事處和紀(jì)委、監(jiān)察處在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)該負(fù)有的職責(zé)和義務(wù)，以及審計(jì)結(jié)果要作為考察、考核、任用、獎(jiǎng)懲干部的重要參考依據(jù)。這樣，才能使高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從源頭上有法可依，有章可循，并逐步走向制度化、規(guī)范化、程序化。

2.要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)嚴(yán)肅性的工作，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，要求高，為建立起相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合的有效機(jī)制，要建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度。一般來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議應(yīng)由組織部門牽頭召開，成員由紀(jì)委、監(jiān)察處、組織部、人事處、工會、財(cái)務(wù)處和審計(jì)處領(lǐng)導(dǎo)組成，聯(lián)席會議主要職責(zé)是商定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，交流、通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中遇到的困難和問題，審議審計(jì)報(bào)告，監(jiān)督檢查審計(jì)結(jié)果利用和整改落實(shí)等情況，特別是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)把握不準(zhǔn)、責(zé)任不清、審計(jì)小組難以解決的問題，通過聯(lián)席會議集體審定。通過建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度，充分發(fā)揮學(xué)校組織、人事、紀(jì)委、監(jiān)督處等相關(guān)部門相互支持、配合、協(xié)調(diào)、溝通的作用，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的合力，同時(shí)也規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)和工作程序

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，是審計(jì)人員必須遵循的基本步驟，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的操作規(guī)程。首先，組織部門委托是立項(xiàng)和開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提，；其次嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作程序是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)后，要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際需要，組織安排人員成立審計(jì)組，明確人員分工，然后按審計(jì)程序，進(jìn)行審前調(diào)查，編制審計(jì)實(shí)施方案，送達(dá)審計(jì)通知書（被審計(jì)干部個(gè)人及所在單位），召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)見面會，也稱進(jìn)點(diǎn)會，在正式實(shí)施審計(jì)前召開，組織部、審計(jì)處、被審計(jì)干部及所在單位領(lǐng)導(dǎo)和主要干部參加，具體提出審計(jì)工作要求以及做好聯(lián)系溝通工作，同時(shí)，逐步推進(jìn)審計(jì)公示制度，在被審計(jì)干部所在單位進(jìn)行審前公示，向廣大教職工公布審計(jì)事項(xiàng)，也歡迎反映問題，監(jiān)督工作，最后進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。

二、工作實(shí)效――抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的幾個(gè)環(huán)節(jié)

1.抓好審計(jì)調(diào)查取證環(huán)節(jié)

審計(jì)調(diào)查取證是實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要工作，是提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，要根據(jù)被審計(jì)干部及所在單位的情況，通過有針對性和目的性的調(diào)查，掌握第一手材料，取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。

一是做好審前調(diào)查，這是開展審計(jì)的基礎(chǔ)性工作。在正式實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作前，應(yīng)采取召開座談會、實(shí)地考察、查閱檔案資料等多種方式開展審前調(diào)查。首先是制定詳細(xì)周密的調(diào)查方案，針對被審計(jì)干部及所在單位的實(shí)際情況擬定調(diào)查提綱，對調(diào)查內(nèi)容和人員進(jìn)行分工；其次是深入細(xì)致開展審前調(diào)查，采取調(diào)查和被審計(jì)干部所在單位內(nèi)部調(diào)查相結(jié)合的方式，調(diào)查主要是走訪主管部門、紀(jì)委監(jiān)察、組織部門、財(cái)務(wù)部門等，了解是否有群眾舉報(bào)以及反映問題等情況，在被審計(jì)干部所在單位內(nèi)部調(diào)查了解基本情況，包括被審計(jì)干部所在單位基本情況，如機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制等，被審計(jì)干部的職責(zé)范圍，相關(guān)的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)和重大經(jīng)營決策事項(xiàng)的情況等。在此基礎(chǔ)上，針對不同的審計(jì)對象，制定審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)。

二是做好審中調(diào)查取證，這是審計(jì)實(shí)施階段的重要工作。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，除了運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)取證的方法，如檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，就審計(jì)中遇到的問題，還可以運(yùn)用以下方法收集了解有關(guān)情況，如有針對性地進(jìn)行個(gè)別談話和召開座談會聽取廣大干部職工對被審計(jì)干部的反映和評價(jià)，特別是職責(zé)履行、民主決策、財(cái)務(wù)管理、制度建設(shè)、廉潔自律等情況，查閱有關(guān)文件、會議記錄、紀(jì)要、函件、通知等，以掌握與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料。在調(diào)查取證中，首先是抓住重點(diǎn)，有的放矢，圍繞審計(jì)方案和重要內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查取證，特別是針對內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)檢查；其次是去偽取真、去粗取精，把審計(jì)調(diào)查所取得的資料進(jìn)行匯總和梳理，注意發(fā)現(xiàn)重要線索，并分析性質(zhì)和重要程度選取審計(jì)證據(jù)。通過審計(jì)調(diào)查取證，可以有力地支持我們的審計(jì)意見，為審計(jì)評價(jià)提供證據(jù)支撐。

2.抓好審計(jì)評價(jià)和審計(jì)報(bào)告撰寫環(huán)節(jié)

審計(jì)評價(jià)和審計(jì)報(bào)告的撰寫是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于我國尚未建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，加之高校也未建立干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，給審計(jì)評價(jià)和審計(jì)報(bào)告撰寫帶來一定的難度。

一是做好審計(jì)評價(jià)。經(jīng)過充分的審計(jì)取證，下一步就是要把審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理歸納，最后落實(shí)到對被審計(jì)干部的審計(jì)評價(jià)上。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)，要通過對其所在部門、單位的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，對被審計(jì)干部應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評價(jià)。實(shí)事求是、客觀公正、依法評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的基本原則。審計(jì)評價(jià)首先是圍繞被審計(jì)干部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)，不能把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)和對被審計(jì)干部業(yè)績?nèi)嬖u價(jià)等同起來，同時(shí)對于依據(jù)不足、性質(zhì)不明、責(zé)任不清或政策法規(guī)不明確的事項(xiàng)，不寫入審計(jì)報(bào)告，更不做出評價(jià)；其次要注意區(qū)分責(zé)任，要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任和主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任、前任責(zé)任和后任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任；最后要肯定與否定相結(jié)合，既要肯定被審計(jì)干部任職期間的成績，又要指出問題和不足，對于履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任成績突出的，應(yīng)建議組織部門給予其表揚(yáng)，對于存在的問題和不足要落實(shí)責(zé)任，堅(jiān)決整改。這樣，審計(jì)評價(jià)客觀公平，實(shí)事求是，才能得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的肯定和被審計(jì)干部及所在單位的認(rèn)同。

二是審計(jì)報(bào)告三級復(fù)核制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果很大程度上反映在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上，所以，要重視審計(jì)報(bào)告的撰寫與審定。首先，審計(jì)小組在充分取證的基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告初稿；其次，審計(jì)組長（一般為審計(jì)處處長）對初稿進(jìn)行復(fù)核，進(jìn)行進(jìn)一步的修改，對存在問題和審計(jì)意見，特別是涉及到被審計(jì)干部評價(jià)和責(zé)任界定，要十分謹(jǐn)慎，如有必要，要求審計(jì)小組再進(jìn)一步核實(shí)和取證，在此基礎(chǔ)上修改審計(jì)報(bào)告，審計(jì)組長審核后作為審計(jì)報(bào)告征求意見稿送被審計(jì)干部及所在單位征求意見，有異議則審計(jì)小組再次核實(shí)并報(bào)審計(jì)組長審核；最后，召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議，由聯(lián)席會議成員集體審議審計(jì)報(bào)告，特別是對于審計(jì)評價(jià)做到集體審議并最終定性，落實(shí)責(zé)任。這樣，審計(jì)報(bào)告經(jīng)過三級復(fù)核，提高了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，達(dá)到了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.抓好審計(jì)結(jié)果利用環(huán)節(jié)

開展審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)問題不是目的，糾正錯(cuò)誤、整改問題，以促進(jìn)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，這才是審計(jì)的目標(biāo)。首先，要通過制度詳細(xì)規(guī)定組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門要將審計(jì)結(jié)果作為對干部考察、考核、提拔任用、獎(jiǎng)懲的依據(jù)，審計(jì)結(jié)果報(bào)告要進(jìn)入干部個(gè)人檔案和廉政檔案，對于審計(jì)查出的有關(guān)人員違法、違紀(jì)問題應(yīng)予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的，交由干部管理部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門處理；其次，要注重抓好審計(jì)整改意見的落實(shí)，要將發(fā)現(xiàn)的問題寫入審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）后，與被審計(jì)干部所在單位和被審計(jì)干部交換意見，對反映的存在問題以及提出的審計(jì)意見和建議，要求被審計(jì)干部所在單位和被審計(jì)干部提出整改意見和措施，并將整改情況寫進(jìn)正式印發(fā)的審計(jì)報(bào)告，改變以往審?fù)昙粗沟臓顩r，真正發(fā)揮了審計(jì)的“糾、幫、促”的作用。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，單單靠審計(jì)部門和審計(jì)人員的力量難以發(fā)揮出其巨大的威力和震懾力。只有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，相關(guān)職能部門配合，才能發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最大效力。我們相信，隨著我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入開展，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也會不斷完善和發(fā)展，在健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高教育資金使用效益方面發(fā)揮越來越重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]賀長雄，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與防范[J].陜西審計(jì)，2003，（1）：16

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第9篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中存在的問題

雖然有關(guān)法規(guī)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍等有所規(guī)定，但并未細(xì)化。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，由于各種困難造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)不規(guī)范等問題，影響了審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)內(nèi)容不明確。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)細(xì)則規(guī)定中只說明了什么可以評價(jià)，并沒有規(guī)定不可以評價(jià)或不可以過多評價(jià)的內(nèi)容。因此，在部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，為使審計(jì)報(bào)告更容易得到被審計(jì)對象的認(rèn)同，往往存在審計(jì)評價(jià)內(nèi)容過于全面化的傾向。表現(xiàn)為：一是充分肯定責(zé)任人的成績，對存在的問題只分析問題產(chǎn)生的原因，這種對成績、問題避重就輕的評價(jià)，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是把被審計(jì)單位的社會效益、精神文明建設(shè)和思想政治工作以及把被審計(jì)單位可持續(xù)發(fā)展納入評價(jià)內(nèi)容，增加了審計(jì)評價(jià)的難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)內(nèi)容過多，造成審計(jì)評價(jià)目的不明確。許多審計(jì)單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)等合并進(jìn)行，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立在單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容過多，這就產(chǎn)生了審計(jì)評價(jià)目的不明確的問題。為了避免矛盾，審計(jì)評價(jià)往往就事論事，泛泛而論，只談事實(shí)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計(jì)評價(jià)的重要性原則。特別是不能區(qū)分被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人責(zé)任和單位集體的責(zé)任。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性和審計(jì)對象種類的復(fù)雜性，給審計(jì)評價(jià)帶來困難。在高等學(xué)校中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的種類非常復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位，以后還有可能涉及到校級領(lǐng)導(dǎo)。有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，學(xué)校沒有直接授權(quán)。有些院長、系主任和所長是專家學(xué)者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財(cái)務(wù)和行政工作。審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確給評價(jià)帶來困難。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計(jì)報(bào)告文本非標(biāo)準(zhǔn)化。評價(jià)最大的困難是沒有指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)有幾年的時(shí)間，但是審計(jì)評價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計(jì)人員在審計(jì)評價(jià)過程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)，比如對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大經(jīng)濟(jì)損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，對審計(jì)責(zé)任大小的評判就難免存在偏差。

此外，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)報(bào)告并未采用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、?guī)范的標(biāo)準(zhǔn)文本。在實(shí)際評價(jià)中沒有嚴(yán)格遵照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)文件規(guī)定，往往帶有主觀隨意性，評價(jià)用語不夠準(zhǔn)確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生歧義，有些評價(jià)結(jié)論過于絕對化。

5、審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，審計(jì)評價(jià)質(zhì)量難以保證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的特殊性決定了審計(jì)工作政策性強(qiáng)、責(zé)任大，要求審計(jì)人員具備較高的政策水平、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。然而，審計(jì)工作在很長一段時(shí)間里不被重視，審計(jì)人員地位不高，造成人員素質(zhì)不高。審計(jì)人員的工作能力和政策水平差異較大，不能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要。