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關(guān)鍵詞 人工快滲污水處理工藝(CRI);中小城鎮(zhèn);應(yīng)用
1 總論
1,1當(dāng)前我國市政污水處理事業(yè)主要現(xiàn)狀
當(dāng)前,我國的水環(huán)境保護(hù)面臨著三大矛盾:我國環(huán)境問題日益嚴(yán)重與增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變緩慢的矛盾突出,協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境關(guān)系的難度越來越大;人民群眾改善環(huán)境的迫切性與環(huán)境治理長(zhǎng)期性的矛盾突出,環(huán)境問題成為引發(fā)社會(huì)矛盾的焦點(diǎn)問題;污染形勢(shì)日益嚴(yán)峻與環(huán)保要求越來越高的矛盾突出。
雖然大城市對(duì)污水處理工作做得比較好,但是決定我國環(huán)境質(zhì)量整體提高的矛盾是水污染強(qiáng)度日益增大水處理的普及程度低,我國中小城鎮(zhèn)及農(nóng)村污水處理基礎(chǔ)設(shè)施不到位,污水收集普遍采用合流制管網(wǎng)收集,2006年有96%的農(nóng)村沒有污水處理設(shè)施,基本處于空白。中小城鎮(zhèn)的污水由于各種原因未經(jīng)處理任意排放已經(jīng)對(duì)城市飲用水安全和村鎮(zhèn)居民生存環(huán)境構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅,因此包括中小城鎮(zhèn)污水處理工作在內(nèi)的城鎮(zhèn)環(huán)保工作非常重要,國家“十一五”規(guī)劃綱要中明確要求2010年污水處理率不低于70%。
長(zhǎng)期以來困擾我國環(huán)境保護(hù)發(fā)展的一個(gè)重要的瓶頸因素是水環(huán)境保護(hù)成本較高,污水處理工作作為水環(huán)境保護(hù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),通常污水處理廠建設(shè)后往往因?yàn)檩^高的污水處理運(yùn)行費(fèi)用較高地方財(cái)政難以支付而導(dǎo)致許多污水處理廠陷于停產(chǎn)狀態(tài),我國污水處理設(shè)備運(yùn)行狀況是1/3運(yùn)行正常、1/3不正常、1/3處于閑置狀態(tài),污水處理廠的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)率不超過50%,我國污水的實(shí)際處理率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于污水處理設(shè)施的設(shè)計(jì)能力,不能充分發(fā)揮其全部功能,不僅浪費(fèi)了大量的基礎(chǔ)建設(shè)資金而且起不到應(yīng)有的效果,加之我國小城鎮(zhèn)污水管道建設(shè)不能滿足城市化發(fā)展的需求,由于這些小城鎮(zhèn)和大城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、排水體制、基礎(chǔ)資料、融資渠道等有很大的不同,因此不可能也不應(yīng)該把大城市的污水治理工藝、技術(shù)裝備等搬用到中小城鎮(zhèn)的污水處理廠中去,不能通過建設(shè)大型污水處理廠集中收集并處理污水,所以不能發(fā)揮出預(yù)期的功能。
這些因素就決定了應(yīng)用于中小城鎮(zhèn)的污水處理技術(shù)必須經(jīng)濟(jì)、高效、節(jié)能、簡(jiǎn)便易行。決定污水處理各種因素的關(guān)鍵是污水處理工藝的選擇。因此,研究和開發(fā)的新工藝改造和替代傳統(tǒng)工藝成為我國目前急需解決的問題。同時(shí),發(fā)展具有獨(dú)立自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的、處理效果好且高效率低能耗的污水處理技術(shù),是我國當(dāng)前污水治理領(lǐng)域的一項(xiàng)主要任務(wù)。
1,2適宜小城鎮(zhèn)及農(nóng)村使用的污水處理工藝應(yīng)具備的特點(diǎn)
結(jié)合我國小城鎮(zhèn)及農(nóng)村的實(shí)際情況,走簡(jiǎn)易、高效率、低能耗的技術(shù)路線才是適合我國的基本國情的必然途徑。目前我國乃至世界范圍內(nèi)在高效率低能耗污水處理技術(shù)方面的研究已取得了不少進(jìn)展。也開發(fā)出了一些經(jīng)濟(jì)實(shí)用高效低能耗的污水處理技術(shù)。高效低能耗是針對(duì)傳統(tǒng)污水處理方法的工藝流程存在的問題而提出來的,總體上應(yīng)具有以下特征:
1,2,1基建投資省。
我國農(nóng)村地區(qū),污水處理設(shè)施建設(shè)成本是制約中小城鎮(zhèn)及農(nóng)村污水處理發(fā)展的關(guān)鍵因素,所以必須投資省以減少地方經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
1,2,2運(yùn)行費(fèi)用低。
運(yùn)行費(fèi)用是污水處理廠能否正常運(yùn)行的重要因素,是評(píng)判一套工藝優(yōu)劣的主要指標(biāo)之一,在污水處理廠全部投入中包括建設(shè)和25年的運(yùn)行中,運(yùn)行費(fèi)用總和是初期基礎(chǔ)建設(shè)投入的數(shù)倍,因此運(yùn)行費(fèi)用成為污水處理廠內(nèi)否正常運(yùn)行的一項(xiàng)關(guān)鍵因素。
1,2,3抗沖擊負(fù)荷強(qiáng)。
因?yàn)樾〕擎?zhèn)及農(nóng)村污水水量水質(zhì)晝夜、季節(jié)波動(dòng)較大,而且長(zhǎng)時(shí)期以來排人市政管網(wǎng)(排污河道)的工業(yè)廢水處理效果并不理想,特別是中小城鎮(zhèn)普遍采用合流制排水系統(tǒng),末端的污水處理廠雨季可能會(huì)長(zhǎng)期收到高濃度的沖擊負(fù)荷的影響。
1,2,4管理簡(jiǎn)單、運(yùn)行穩(wěn)定、維修方便。
這一點(diǎn)對(duì)于中小城鎮(zhèn)及農(nóng)村尤為重要,因?yàn)檗r(nóng)村地區(qū)往往管理水平低、技術(shù)力量比較薄弱,污水處理工人平均素質(zhì)往往遠(yuǎn)低于城市大型污水處理廠,對(duì)于水處理工藝設(shè)備構(gòu)筑物的使用理論技術(shù)均不充足,往往造成污水處理廠運(yùn)行參數(shù)控制有誤或設(shè)備不能得到有效維護(hù)而導(dǎo)致運(yùn)轉(zhuǎn)不正常。
1,2,5產(chǎn)生污泥、廢氣少,對(duì)環(huán)境影響小。
目前隨著我國對(duì)環(huán)境影響評(píng)價(jià)環(huán)境規(guī)劃等一系列的規(guī)章制度出臺(tái)逐漸對(duì)市政污水處理廠的要求也越來越高,通過近年來出臺(tái)的一系列法律法規(guī)政策也一再要求污水處理廠的副產(chǎn)品包括污泥、廢氣的安全處理,二級(jí)生化污水處理廠通常產(chǎn)生大量的剩余污泥,如果直接填埋處理不當(dāng)則會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐牡叵滤斐煞浅?yán)重的威脅,產(chǎn)生嚴(yán)重的地下水污染事故,這種二次污染治理難度更大,甚至是在數(shù)十年內(nèi)無法恢復(fù)。
2 CRI工藝發(fā)展背景與特點(diǎn)
2,1 CRI工藝發(fā)展背景
為解決我國中小城鎮(zhèn)及農(nóng)村污水處理中存在的污水集中收集難,污水處理廠建設(shè)成本高,處理成本高,管理復(fù)雜,技術(shù)力量薄弱,產(chǎn)生污泥多且會(huì)有二次污染等諸多問題,通過多年努力研發(fā)出的人工快滲污水處理系統(tǒng)工藝(Constructed Rapid Infiltration System,簡(jiǎn)稱CRI工藝),特別是針對(duì)這些問題而研發(fā)的新型污水處理技術(shù),盡可能地提高污水處理水質(zhì)效果、節(jié)省基礎(chǔ)建設(shè)投資、簡(jiǎn)化工藝流程、降低污水處理成本和管理維護(hù)成本,非常適合廣大農(nóng)村地區(qū),特別是冰凍期較短的南方地區(qū)的使用。
CRI工藝源于原始土地處理法中的快滲工藝,Rapid In―fihration,簡(jiǎn)稱RI工藝,是通過人工回填砂質(zhì)填料而替代天然土地,并且添加了多種為改善微環(huán)境的礦物質(zhì)填料(以鈣系礦物為主),從而改善了微生物生長(zhǎng)條件,同時(shí)使污水處理負(fù)荷比原始的RI工藝提高了10~100倍,不僅保留原RI工藝管理方便、運(yùn)行費(fèi)用低、沒有污泥產(chǎn)生的特點(diǎn),而且還具有防止地下水污染、操作環(huán)境衛(wèi)生等優(yōu)點(diǎn)。目前已經(jīng)在生活污水和河流污水處理上取得了廣泛的應(yīng)用。
快滲池采用間歇式的進(jìn)水方式,每日對(duì)快滲池布水四次,間隔周期一般6小時(shí)。人工快滲工藝基本流程圖如下:
其基本原理是采用間歇式運(yùn)行方式,將經(jīng)過一級(jí)處理后的污水直接布滿快滲池,污水豎直向下滲入快滲池填料,經(jīng)過人工配制的砂質(zhì)填料,填料上生長(zhǎng)的微生物首先對(duì)水中的污染物進(jìn)行截流吸附,當(dāng)填料中的污水水逐步下降,填料層能產(chǎn)生負(fù)壓,使空氣進(jìn)入填料層-,微生物與空氣相結(jié)接觸,吸收其中的氧氣通過生化反應(yīng)后,從而降解水中的污染物。通過較低水力負(fù)荷,增強(qiáng)了各種污染物的處理能力,所以可以做到?jīng)]有污泥產(chǎn)生。當(dāng)運(yùn)行一段時(shí)間后,會(huì)發(fā)生臨時(shí)性的堵塞,只要通過對(duì)快滲池表層30cm填料層的翻曬,一般需要一天的時(shí)間,就可以使人工快滲池的滲透性恢復(fù),而且恢復(fù)后不會(huì)影響
水處理效果。
2,2 CRI工藝特點(diǎn)
通過多年研究和實(shí)踐工程的廣泛應(yīng)用表明CRI工藝具有以下特點(diǎn):
2,2,1出水效果穩(wěn)定
CRI工藝處理出水水質(zhì)可以達(dá)到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》GBl8918―2002中一級(jí)A標(biāo)準(zhǔn),對(duì)氨氮、COD、SS、BOD等,有非常高的去除效率。CRI系統(tǒng)繼承了土地處理工藝中抵抗沖擊負(fù)荷效果好,出水水質(zhì)穩(wěn)定。
2,2,2建設(shè)成本低、管理方便、運(yùn)行費(fèi)用低
CRI工藝流程簡(jiǎn)單,不采用曝氣、不用污泥回流、不用處理污泥,污水經(jīng)過一級(jí)處理沉淀后就可以直接進(jìn)入快滲池進(jìn)行二級(jí)生化處理,二級(jí)生化處理中沒有任何污泥產(chǎn)生,所以避免了建設(shè)污泥處理設(shè)施的成本,通常污水處理廠采用傳統(tǒng)工藝的污水處理設(shè)施建設(shè)中有40~50%用于污泥處理設(shè)施的處理,人工快滲工藝只有少量的初沉池污泥(泥沙)產(chǎn)生,所以既不用建設(shè)過多的污泥處理設(shè)施,通常只要簡(jiǎn)單干化即可完成對(duì)污泥的處理,因此人工快滲工藝建設(shè)成本較低、管理方便,最終構(gòu)成了噸水處理成本較低,一般污水處理廠噸水建設(shè)成本在900~1000元/噸。
2,2,3綠色環(huán)保的污水處理工藝
系統(tǒng)除了初沉池有少量泥沙外,二級(jí)生化系統(tǒng)沒有任何污泥產(chǎn)生,從根本上徹底杜絕了二次污染問題,對(duì)周邊環(huán)境影響較小,表現(xiàn)在污水自由水面與空氣接觸時(shí)間較短(
2,2,4易分割模塊化施工規(guī)模彈性大
主要的構(gòu)筑物一快滲池形狀可以自由靈活調(diào)整,適應(yīng)各種地塊形狀,采用土地處理工藝使其水力負(fù)荷可以在一定范圍內(nèi)靈活控制;抗水量沖擊負(fù)荷能力強(qiáng),可以應(yīng)變突然的水質(zhì)波動(dòng),而且長(zhǎng)期停水后依然可以迅速恢復(fù)使用功能,無需重新培養(yǎng)微生物。
3 應(yīng)用實(shí)例――大林鎮(zhèn)污水處理站
3,1項(xiàng)目概況
四川雙流縣大林鎮(zhèn)位于四川成都市南郊50公里處的龍泉山脈東南端。全鎮(zhèn)幅員面積56平方公里,總?cè)丝?.7萬。轄3個(gè)場(chǎng)鎮(zhèn)居委會(huì)和20個(gè)行政村,是雙流縣有名的農(nóng)業(yè)大鎮(zhèn)。該鎮(zhèn)為當(dāng)?shù)仫L(fēng)景旅游區(qū),更是新農(nóng)村建設(shè)“全國環(huán)境優(yōu)美鄉(xiāng)鎮(zhèn)”的重點(diǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)。
污水處理站進(jìn)水處理對(duì)象為大林鎮(zhèn)石廟村生產(chǎn)生活廢水,服務(wù)人口2500人。采用人工快滲污水處理系統(tǒng)工藝(CRI)處理規(guī)模為350t/d,污水主要為生活污水,包括居民排水、商業(yè)設(shè)施(如農(nóng)家樂)排水、綠色農(nóng)業(yè)排水、公共設(shè)施排水及部分養(yǎng)豬廢水,含動(dòng)植物油脂較多。由于是新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目,管網(wǎng)設(shè)施比較完善,污水收集率較高,該污水水質(zhì)主要以有機(jī)污染物為主。
設(shè)計(jì)出水水質(zhì)達(dá)到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》(GBl8918―2002)一級(jí)A標(biāo)準(zhǔn):
工藝流程采用人工快滲污水處理系統(tǒng)工藝,考慮到農(nóng)家樂污水排放油脂類較多,其余污水水質(zhì)比較單純,采用簡(jiǎn)單工藝流程,具體流程如下:
本項(xiàng)目污水處理設(shè)施凈占地450平方米,總投資為49.23萬元,自2007年8月開工,10月底竣工,11月通水,12月調(diào)試結(jié)束并環(huán)保驗(yàn)收合格。
3,2工藝參數(shù)
3,2,1格柵池
格柵用以截留廢水中較大顆粒的懸浮物、漂浮物、纖維物質(zhì)和固體顆粒物,保證后續(xù)處理構(gòu)筑物的正常運(yùn)行,減輕后續(xù)處理單元的處理負(fù)荷,采用人工格柵。
工藝參數(shù):B=0.5m b=10mm
3,2,2隔油池
由于考慮本項(xiàng)目農(nóng)家樂較多,污水含油量大,因此采用兩級(jí)隔油池設(shè)計(jì),以減輕油污對(duì)快滲池運(yùn)行的影響。
工藝參數(shù):V=3m
3,2,3調(diào)節(jié)沉淀池
用于匯集來自生活污水收集管網(wǎng)的生活污水,調(diào)節(jié)水量。安裝污水提升泵,污水經(jīng)一次提升,后續(xù)處理工藝污水均為重力自流。調(diào)節(jié)池采用便攜式污泥泵排泥,視具體運(yùn)行情況定期排泥。
工藝參數(shù):設(shè)計(jì)最小水力停留時(shí)間=2.0h;面積負(fù)荷=0.6m/h
3,2,4配水泵池
用于調(diào)節(jié)供水量,滿足儲(chǔ)存一次快滲池布水所需要的水量。內(nèi)裝液位自動(dòng)控制開關(guān),與快滲池電動(dòng)閥通過自控系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)白控。
工藝參數(shù):Vo=22m
3,2,5人工快滲池
人工快滲是本處理設(shè)施中的主體工藝單元,主要是利用快滲池的物理、化學(xué)和生物反應(yīng)去除水中的COD、SS、氨氮、總磷等。
工藝參數(shù):
滲池?cái)?shù)量及尺寸;4座,由配水池配水
水力負(fù)荷:1.23/(m2?d)
COD負(fù)荷
氨氮負(fù)荷
3,2,6污泥干化池
貯放來自調(diào)節(jié)沉淀池排泥與砂濾池的反沖洗污泥,并具有干化作用;干化后的污泥外運(yùn)填埋處理,濾液回流到格柵池。地上鋼筋混凝土式,分2格。
有效使用面積;6m2
3,3運(yùn)行情況參數(shù)
格柵平均每天清理垃圾一次,沉淀池平均每周排泥兩次,快滲池間歇式運(yùn)行每個(gè)快滲池平均每6小時(shí)布水一次,每天配水池自動(dòng)布水24次。全廠操作可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制,運(yùn)行工人僅一人,每天工作一班,日常主要是清理垃圾以及清理調(diào)節(jié)池干化池的污泥。
全廠污水處理直接運(yùn)行成本僅0.27元/t。
2008年4月18日委托成都市城市排水監(jiān)測(cè)站進(jìn)行水質(zhì)檢測(cè),進(jìn)出水情況如下:
4 結(jié)論
現(xiàn)實(shí)問題剖析領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(以下簡(jiǎn)稱離任審計(jì))是監(jiān)督干部的有效形式,是考察了解干部、教育保護(hù)干部的重要手段,也是純潔干部隊(duì)伍,規(guī)范干部行政、經(jīng)濟(jì)行為的主要途徑。然而,由于我們開展離任審計(jì)工作的時(shí)間不長(zhǎng),實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足,在體制、機(jī)制、制度建設(shè)等方面,還有許多規(guī)律性的東西未被完全認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)確把握,致使目前的工作還存在一些亟待改革和完善的深層次問題:
一是審計(jì)時(shí)限緊,被動(dòng)應(yīng)戰(zhàn)問題比較突出。離任審計(jì)是一個(gè)十分復(fù)雜的操作過程,不僅需要充裕的時(shí)間,而且需要配置相當(dāng)?shù)娜肆Y源。由于干部免、審、任的時(shí)間差很小,或未審先任,或?qū)徣瓮?導(dǎo)致時(shí)間倉促。再加之目前審計(jì)力量普遍偏少,審計(jì)方案中確定的重點(diǎn)范圍和內(nèi)容又要求審深審?fù)?而領(lǐng)導(dǎo)干部一般任職期限都較長(zhǎng),這些單位形成的會(huì)計(jì)資料繁多,問題情況很復(fù)雜,且財(cái)務(wù)人員更換頻繁,新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過去的一些經(jīng)濟(jì)事 實(shí)不甚了解,結(jié)果導(dǎo)致對(duì)離任干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失之于粗、失之于寬。
二是體制不順,“走過場(chǎng)”問題比較突出。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂,然而在現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的人財(cái)物均操控于地方政府,它實(shí)質(zhì)上僅是地方政府的一個(gè)內(nèi)審部門。在這種體制下,有一些審計(jì)干部屈從于行政官員權(quán)威,淡忘了職業(yè)道德。個(gè)別審計(jì)人員受復(fù)雜人際關(guān)系和不良風(fēng)氣的影響,拿原則做交易,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論文不符實(shí), 為被審對(duì)象“遮風(fēng)擋雨”。此類“走過場(chǎng)”的離任審計(jì)帶來了消極影響和現(xiàn)實(shí)危害,造成審計(jì)工作深入難、取證難,在一定程度上喪失了監(jiān)督功能。對(duì)上述問題,應(yīng)采取措施盡快加以解決。
制度創(chuàng)新建議審計(jì)理論創(chuàng)新?,F(xiàn)代監(jiān)督理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明,在各種監(jiān)督制約機(jī)制中,最有力、最有效、最權(quán)威的是自上而下的垂直監(jiān)督,其他監(jiān)督是否奏效,都取決于垂直監(jiān)督機(jī)制是否健全強(qiáng)化。國家審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督,而監(jiān)督的效能也同樣取決于領(lǐng)導(dǎo)體制上的突破與創(chuàng)新。黨的十六大從深化政治體制改革,強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約的高度,賦予 了審計(jì)機(jī)關(guān)更重要的職責(zé)。為此,建議國家審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制應(yīng)由現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制盡快向相對(duì)垂直的領(lǐng)導(dǎo)體制(即實(shí)行人財(cái)物省以下垂直領(lǐng)導(dǎo))轉(zhuǎn)變;離任審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)向全面評(píng)價(jià)其是否規(guī)范地依法行政、有無重大決策失誤造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、有無因搞“政績(jī)、形象工程”等而造成本級(jí)政府或本單位嚴(yán)重負(fù)債、有無重大違法違紀(jì)問題、有無重大責(zé)任事故等方面轉(zhuǎn)變。
法律法規(guī)創(chuàng)新。隨著社會(huì)的發(fā)展和改革的深化,審計(jì)的地位和作用不斷提高,現(xiàn)行審計(jì)法律法規(guī)有些已經(jīng)跟不上時(shí)展步伐。加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督制約,也需要國家的審計(jì)法律法規(guī)與時(shí)俱進(jìn),不斷地進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。除在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制改革上提供法律支持以外,還應(yīng)對(duì)離任審計(jì)工作統(tǒng)籌進(jìn)行依法規(guī)范,由單純的合法性審計(jì)向合法性審計(jì)與效益審計(jì)兼顧轉(zhuǎn)變;由單純的低層次財(cái)務(wù)收支審計(jì)向高層次的客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)變,并從領(lǐng)導(dǎo)體制、管理機(jī)制和實(shí)施程序等方面,為離任審計(jì)提供適應(yīng)性較強(qiáng)的法律保障。
協(xié)調(diào)機(jī)制創(chuàng)新。開展高效能的離任審計(jì)必須確定科學(xué)的協(xié)調(diào)機(jī)制,即通過相關(guān)權(quán)力的合理分割,建立權(quán)力的制衡和約束機(jī)制,從而有效地防止權(quán)力的濫用,克服權(quán)力異化現(xiàn)象,使權(quán)力的運(yùn)作從屬于人民的根本利益。這就要求各級(jí)黨政機(jī)關(guān)必須統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好各有關(guān)部門,使離任審計(jì)形成整體合力。
首先,各級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一思想,切實(shí)加強(qiáng)對(duì)離任審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo),提高廣大干部認(rèn)真接受離任審計(jì)的主動(dòng)性和自覺性。其次,組織部門作為干部離任審計(jì)的牽頭單位,應(yīng)提前向?qū)徲?jì)部門提供待審對(duì)象名單,合理安排免、審、任的時(shí)間差,為審計(jì)部門開展工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,提供強(qiáng)有力的組織保障。再次,紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī) 關(guān)提供被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況,及時(shí)調(diào)查處理離任審計(jì)移交的有關(guān)問題。此外,還要健全領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的報(bào)告制度。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)同時(shí)抄送本級(jí)和上級(jí)黨政有關(guān)部門,上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別問題的不同性質(zhì),采取相應(yīng)的查處措施。
方式方法創(chuàng)新。首先要強(qiáng)化審計(jì)工作的“陽光操作”。在干部離任審計(jì)過程中,要通過召開座談會(huì)、通報(bào)會(huì)、個(gè)別走訪等形式,廣泛發(fā)動(dòng)群眾,拓展取證渠道;充分利用內(nèi)審成果和民主理財(cái)、政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開等有關(guān)資料,深化離任審計(jì)重點(diǎn),建立并完善審計(jì)結(jié)果公示制;要重視群眾質(zhì)疑,對(duì)群眾提出的疑點(diǎn),應(yīng)深入調(diào)查,辨明真?zhèn)?不留盲點(diǎn)。
其次,要關(guān)口前移,將任前、任中、離任審計(jì)有效結(jié)合。通過任前審計(jì)從源頭上凈化干部隊(duì)伍;通過任中審計(jì),較好地解決單純離任審計(jì)存在的“馬后炮”問題,實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的連續(xù)性,而且任中審計(jì)所積累的審計(jì)結(jié)論可以直接為離任審計(jì)所應(yīng)用。將此三者有機(jī)結(jié)合起來,可有效整合審計(jì)資源,降低審計(jì)成本。
再次,要認(rèn)真落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制。對(duì)群眾反映強(qiáng)烈的重點(diǎn)單位和重點(diǎn)人員,應(yīng)該推行下審一級(jí)和異地交流審計(jì)制度,使審計(jì)擺脫地方保護(hù)和人情干擾,維護(hù)離任審計(jì)的客觀性、真實(shí)性和權(quán)威性。
自然資源是人類賴以生存的基礎(chǔ),涉及社會(huì)安全、經(jīng)濟(jì)安全和人民生命健康。多年來,我國不少地區(qū)的發(fā)展片面地依靠自然資源;領(lǐng)導(dǎo)干部為了短期利益和迫于自身政績(jī)考核壓力,對(duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行無序開發(fā)、低效使用等問題日益突出。
基于我國目前生態(tài)環(huán)境破壞日趨嚴(yán)重的情況,黨的十八屆三中全會(huì)提出要“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì),建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。”
二、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的構(gòu)成要素
(一)審計(jì)目標(biāo)。崔振龍、蔡春、許萍、陳獻(xiàn)東、姜龍、林忠華等在內(nèi)的學(xué)者們對(duì)審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行了不同的闡述,主要可以概括為以下5種:(1)國家治理觀。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)國家生態(tài)文明化、國家治理現(xiàn)代化和經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展而服務(wù)的。(2)責(zé)任觀。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)就是按照國家相關(guān)法律法規(guī)的要求,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用、保護(hù)等受托管理行為的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì),從而客觀反映領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自然資源資產(chǎn)受托管理責(zé)任的履行情況。(3)資源管理觀。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)是加強(qiáng)和改進(jìn)自然資源資產(chǎn)的利用和管理。(4)免疫系統(tǒng)觀。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)是發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用及保護(hù)責(zé)任的履行狀況進(jìn)行考評(píng),規(guī)范自然資源管理,促進(jìn)自然資源有效利用,以維護(hù)自然資源資產(chǎn)安全。(5)機(jī)制完善觀。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)包括促進(jìn)建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制、健全自然資源資產(chǎn)管理的保護(hù)制度和建立節(jié)能降耗的市場(chǎng)機(jī)制和長(zhǎng)效機(jī)制等內(nèi)容。
(二)審計(jì)主體。對(duì)于審計(jì)主體主要存在一元觀和多元觀等觀點(diǎn)。安徽省審計(jì)廳課題組(2014)通過對(duì)自然資源自然屬性、社會(huì)屬性,以及各審計(jì)主體職責(zé)權(quán)限的分析研究,認(rèn)為開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主體只能是國家審計(jì)機(jī)關(guān)。李冰和李學(xué)嵐(2014)也持相同的觀點(diǎn),認(rèn)為自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)決定我國自然資源資產(chǎn)將形成以國家審計(jì)機(jī)關(guān)為主的審計(jì)主體。
陳獻(xiàn)東(2014)認(rèn)為國家審計(jì)機(jī)關(guān)是開展黨委政府直管領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)主體;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是開展部門、單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)主體;中介組織接受委托參與對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì);另外社會(huì)公眾也可通過不同方式參與審計(jì)。
蔡春(2014)認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主角是國家審計(jì)機(jī)關(guān),但是自然資源資產(chǎn)保護(hù)的責(zé)任不僅僅是政府的責(zé)任,還是其他社會(huì)組織的責(zé)任,所以其他成員也可參與。
(三)審計(jì)內(nèi)容。在審計(jì)內(nèi)容的闡述上,雖然學(xué)者們的具體分類標(biāo)準(zhǔn)和表達(dá)方式不同,但是包含的內(nèi)容是大致相同的,主要包括以下幾方面:(1)財(cái)政財(cái)務(wù)方面。具體包括自然資源相關(guān)的財(cái)政收入是否及時(shí)足額收取,財(cái)政資金是否按規(guī)定的用途和撥款進(jìn)度撥付到自然資源相關(guān)的項(xiàng)目,自然資源統(tǒng)計(jì)信息是否真實(shí)可靠,還包括自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)。(2)戰(zhàn)略與政策方面。重點(diǎn)關(guān)注國家自然資源資產(chǎn)保護(hù)重要戰(zhàn)略和國家重要政策的實(shí)施效果。(3)合規(guī)性方面。重點(diǎn)關(guān)注與自然資源資產(chǎn)保護(hù)相關(guān)的法規(guī)、制度的實(shí)施情況,責(zé)任主體從中央政府、地方政府到社會(huì)組織,以檢驗(yàn)各級(jí)政府及其領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于自然資源資產(chǎn)保護(hù)相關(guān)法規(guī)的遵循情況,以及領(lǐng)導(dǎo)干部在履職過程中是否存在重大失職、瀆職和腐敗行為。(4)績(jī)效方面。重點(diǎn)關(guān)注自然資源資產(chǎn)保護(hù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,主要檢查、評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)所有權(quán)職責(zé)和公共管理職責(zé)所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益。
(四)審計(jì)方法。學(xué)者們提出了多種多樣的審計(jì)方法。大致可以概括為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)觀和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)觀。持有資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)觀的一般為院校學(xué)者,而持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)觀的大多為審計(jì)實(shí)務(wù)人員。在筆者看來兩種觀點(diǎn)并不矛盾,因?yàn)樽鳛樾律挛锏陌l(fā)展,剛開始的探索階段必定十分艱辛和緩慢,資產(chǎn)負(fù)債表的編制是十分復(fù)雜艱難的,而實(shí)踐工作可能無法等待,所以可以先制定明確的切實(shí)可行的考核指標(biāo)和責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)用于實(shí)踐。但是,資產(chǎn)負(fù)債表的編制也要不斷探索,因?yàn)閷徲?jì)最終離不開會(huì)計(jì)。這兩種觀點(diǎn)的結(jié)合更利于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的發(fā)展。因此,等到時(shí)機(jī)成熟,必定會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)觀和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)觀并存的局面。
三、開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)存在的問題與相應(yīng)建議
第一條 離任交接對(duì)象
離任交接的主要對(duì)象為:因調(diào)任、提拔、轉(zhuǎn)崗、免職、辭(離)職等崗位變動(dòng)的所有人員。
一般管理崗位人員離任交接工作,由部門負(fù)責(zé)人確定,比照本規(guī)定執(zhí)行。
第二條 離任交接內(nèi)容
一 、 工作目標(biāo)任務(wù)交接:年度/月度工作目標(biāo)、預(yù)算及執(zhí)行情況、公司重大決策執(zhí)行情況、重大事故及善后處理情況、尚未完成的重要工作、未履行的承諾事項(xiàng)。
二 、 檔案資料交接:人事檔案、文書檔案、財(cái)務(wù)檔案、業(yè)務(wù)檔案、工作檔案。
三 、 資產(chǎn)交接:固定資產(chǎn)、公用財(cái)物、個(gè)人保管的公物。
四 、 社會(huì)關(guān)系交接:日常工作相關(guān)的政府機(jī)構(gòu)、服務(wù)機(jī)構(gòu)等社會(huì)關(guān)系,供應(yīng)商、廠家等業(yè)務(wù)單位的清單及聯(lián)系方式。五 、 離任審計(jì)結(jié)果交接。
六 、 其它需要辦理的事項(xiàng)交接。
第三條 離任交接職責(zé)
一 、 離任者對(duì)移交工作的及時(shí)性、真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
二 、 離任者上級(jí)負(fù)責(zé)對(duì)離任者的工作交接進(jìn)行審核。
三 、 接任者負(fù)責(zé)對(duì)接收的工作進(jìn)行查對(duì)核實(shí)。
四 、 人事中心負(fù)責(zé)對(duì)交接工作全過程的組織監(jiān)辦和協(xié)調(diào)。
五 、 財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)離任審計(jì)。
第四條 離任交接程序和方法
人事中心負(fù)責(zé)離任管理的組織工作,必要時(shí)可組成網(wǎng)工作組,制定成員分工和工作實(shí)施計(jì)劃。人事中心負(fù)責(zé)向離任者、分管上級(jí)、接任者、財(cái)務(wù)中心等發(fā)送《離任交接工作通知書》,并組織監(jiān)督做好離任交接工作。
一 、 離任審計(jì)。財(cái)務(wù)中心在接到《離任交接工作通知書》后,按《離任審計(jì)暫行規(guī)定》在一周內(nèi)完成審計(jì)工作,出具審計(jì)報(bào)告。未經(jīng)離任審計(jì)或離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有重大問題的,不能進(jìn)行離任交接。
二 、 財(cái)務(wù)交接。在規(guī)定時(shí)間內(nèi),財(cái)務(wù)簽字權(quán)自然人從原任轉(zhuǎn)為新任人員,凡發(fā)文后原任人員簽字的財(cái)務(wù)帳單一律無效,財(cái)務(wù)收支等情況應(yīng)在隨后簽署的《離任離任工作交接清單》中予以明確。
三 、 工作交接。
1、 交接時(shí)間:一般在規(guī)定時(shí)間一周內(nèi)完成交接。
2、 交接儀式:交接工作由人事中心主持,離任者、接任者、直接上級(jí)及人事中心負(fù)責(zé)人在《離任工作交接清單》上簽字生效。
3、 資料保存:《離任工作交接清單》歸公司保管。
第五條 離任交接紀(jì)律
一 、 離任者須充分配合交接工作,不得借故拖延交接時(shí)間。未按期辦理交接手續(xù)的,相關(guān)部門不予辦理離任相關(guān)手續(xù)及工資、福利發(fā)放。
二 、 對(duì)正在辦理、尚未完結(jié)的工作,離任者應(yīng)詳細(xì)說明情況,明確工作程序及重點(diǎn),有責(zé)任繼續(xù)給予工作支持,以保證后續(xù)工作開展的連續(xù)性。
三 、 交接的資產(chǎn)、資料損壞、丟失,致使無法正常使用的,由離任者負(fù)責(zé)賠償。
四 、 工作交接后發(fā)現(xiàn)離任者隱瞞未報(bào)的待處理事項(xiàng),若離任者仍在公司任職,由離任者負(fù)責(zé)處理。
五 、 因接任者對(duì)接收資產(chǎn)、資料未認(rèn)真核對(duì),公司利益受到損害或工作不能延續(xù)的,由接任者負(fù)責(zé)賠償。
【關(guān)鍵詞】 離任審計(jì) 審計(jì)制度 加強(qiáng)部隊(duì)建設(shè)
對(duì)部隊(duì)主官進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系,確保軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力,促進(jìn)軍隊(duì)作風(fēng)紀(jì)律建設(shè)和反腐倡廉建設(shè),發(fā)揮了重要作用,為實(shí)行先審后提、先審后離,防止“帶病”上崗、“帶病”提拔創(chuàng)造了有利條件??墒?,離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前僅限于支隊(duì)(團(tuán))以上單位主官或重要崗位人員,對(duì)基層單位主官的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還處于初始階段,但從當(dāng)前部隊(duì)建設(shè)形勢(shì)看對(duì)基層主官適時(shí)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已是大勢(shì)所趨。因?yàn)槲渚筷?duì)基層同地方政府、企事業(yè)單位打交道多,經(jīng)費(fèi)來源渠道較多,導(dǎo)致部隊(duì)經(jīng)濟(jì)方面的不安全因素隨之增加。
一、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新形勢(shì)下加強(qiáng)部隊(duì)基層后勤建設(shè),提高基層主官后勤管理素質(zhì)的必然趨勢(shì)
基層主官離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指部隊(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部門根據(jù)黨委的指令,在基層主官離職前,對(duì)其任期責(zé)任范圍內(nèi)完成的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和基層單位的財(cái)產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。部隊(duì)基層后勤建設(shè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下,要增強(qiáng)內(nèi)部控制和自我約束機(jī)制,離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是控制的重要組成部分。部隊(duì)基層后勤建設(shè)離不開全方位的職能監(jiān)督,其中也包括離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督方式。
1、任期目標(biāo)的業(yè)務(wù)評(píng)審
基層主官任期目標(biāo)責(zé)任雖然很多,但基層后勤建設(shè)和管理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)集中了反映基層后勤建設(shè)的整體水平,是借以考核基層主官業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。在基層主官任期屆滿或提升時(shí),對(duì)其任職期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行審查和評(píng)議,需要采用離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法去具體落實(shí)。這是因?yàn)椋海?)部隊(duì)審計(jì)實(shí)行既受單位首長(zhǎng)又受上級(jí)業(yè)務(wù)部門雙重管理體制,同基層主官本人和其他部門沒有直接利害關(guān)系,相對(duì)獨(dú)立,可以不受或少受行政干預(yù);(2)依照國家、部隊(duì)的法規(guī)進(jìn)行審計(jì),具有客觀公正的特點(diǎn);(3)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式在審計(jì)實(shí)踐開展得比較好的單位,經(jīng)過幾年來實(shí)踐的摸索已日趨完善。這些都是其他業(yè)務(wù)部門或業(yè)務(wù)方式替代不了的。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)審?fù)瑫r(shí)也明確了接任人的起始線,因而是下一次離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ),這實(shí)際上是一種驗(yàn)收。從這種意義上講,任期目標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)審,對(duì)離任人和接任人以及上級(jí)單位都是必要的。
2、基層主官提升的鑒定參考
離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是搞好部隊(duì)干部考核,促進(jìn)部隊(duì)干部制度改革的重要途徑之一。鑒定一名基層主官后勤管理能力和水平的高低,僅靠匯報(bào)反映、座談?wù){(diào)查是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。通過審計(jì)部門的審計(jì)評(píng)議,一件件、一項(xiàng)項(xiàng),是非分明,褒貶有據(jù)。只有充分運(yùn)用審計(jì)這種方式才能提供客觀公正的評(píng)價(jià),經(jīng)過批準(zhǔn)認(rèn)可的審計(jì)報(bào)告,無疑是首長(zhǎng)和有關(guān)部門考核干部任免的鑒定參考。要做到客觀公正地評(píng)價(jià)首先要堅(jiān)持實(shí)事求是的審計(jì)原則,在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任上必須以審計(jì)取證的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),以建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為依據(jù),進(jìn)行縱向和橫向比較分析,如實(shí)反映實(shí)際狀況,分清職責(zé),不偏不倚;最后要進(jìn)行綜合分析、謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)。
3、離任人述職的重要依據(jù)
基層主官在抓基層后勤工作中,必須接受來自兩個(gè)方面的監(jiān)督:一是基層軍人委員會(huì)的監(jiān)督;二是上級(jí)審計(jì)部門的監(jiān)督。這兩方面的監(jiān)督是加強(qiáng)部隊(duì)基層后勤建設(shè)的客觀需要,它們互為補(bǔ)充,共同制約基層主官的行為。根據(jù)有關(guān)條例,軍人委員會(huì)有權(quán)對(duì)基層主官任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)和實(shí)施情況進(jìn)行審議。在每年例行的民主評(píng)議中,基層主官就基層后勤建設(shè)情況向軍人委員會(huì)所作的具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性的工作報(bào)告,是離不開審計(jì)評(píng)議的。因此,離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)議成為離任人的述職依據(jù)。
二、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)把握的三個(gè)基本關(guān)系
1、主流與支流
通常,基層主官都有搞好本職工作、努力為廣大官兵創(chuàng)造良好的工作和生活環(huán)境的主觀愿望,在他們沒有嚴(yán)重失誤或經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重超支的情況下,思想方法上應(yīng)首先肯定其工作成績(jī),與此同時(shí)要指出其后勤管理工作方面的薄弱環(huán)節(jié)或應(yīng)注意的問題。人畢竟不能先知先覺,工作上的失誤是不可避免的,不能因?yàn)橐稽c(diǎn)失誤而否定其工作成績(jī),要注意分清主流與支流、直接責(zé)任與間接責(zé)任、集體與個(gè)人責(zé)任、錯(cuò)誤與舞弊責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任等關(guān)系。
2、任期與追溯
在離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中,幾乎每個(gè)基層單位都存在未入賬的費(fèi)用或收益。這些費(fèi)用主要包括以下三種情況:一種是有關(guān)人員預(yù)支款項(xiàng)或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù),尚未結(jié)算;第二種是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生,但未支付款項(xiàng)也未掛往來款項(xiàng);第三種是支出不合理或其他原因,前任主官未批準(zhǔn)報(bào)銷處理等。這些賬外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),隨著時(shí)間的推移,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn),自然會(huì)入賬處理,而離任審計(jì)時(shí),基層主官交、接雙方由于所處地位不同,對(duì)這部分賬外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所持的處理態(tài)度也不同,再加上有關(guān)費(fèi)用特別是業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的支出是否真實(shí)等,給審計(jì)認(rèn)定造成很大困難。因此,在開展業(yè)績(jī)目標(biāo)審計(jì)時(shí),必須分清本期與前任或歷任的關(guān)系。對(duì)任期內(nèi)出現(xiàn)的一些問題,應(yīng)實(shí)事求是地加以分析,要堅(jiān)持一分為二的觀念,劃清現(xiàn)任與前任的責(zé)任,客觀地肯定成績(jī),指出問題,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),不能簡(jiǎn)單地把所出現(xiàn)的問題算在本人任期頭上。
3、內(nèi)容與形式
在新的歷史條件下,開展審計(jì)工作更應(yīng)注意其被審對(duì)象的工作實(shí)質(zhì),對(duì)被審對(duì)象不僅要看其多少工作,更應(yīng)把其工作做得怎么樣作為重點(diǎn),不能被一些表面現(xiàn)象所左右。不可否認(rèn),在現(xiàn)實(shí)生活中,確有一些基層主官不把心思放在如何提高后勤管理上,如何在現(xiàn)有條件下盡量提高和改善官兵的物質(zhì)生活上,而僅是做些表面工作,虛列數(shù)字,報(bào)喜藏憂。特別是在農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)上,只注重干了多少事,投入了多少資金而不問其最終的生產(chǎn)收益如何,這就要求審計(jì)人員認(rèn)真地進(jìn)行審計(jì)。
三、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意的問題
1、離、接任者特別是離任者的配合非常重要
離任者,在其離開工作崗位時(shí)是愿意有個(gè)明確交待的,渴望審計(jì)人員對(duì)其工作給一個(gè)客觀公正的評(píng)價(jià)。因此,在離任者敘述或回答問題時(shí),往往會(huì)不經(jīng)意地提供一些非常重要的情況或線索,由于其所處的特殊地位,審計(jì)人員切不可忽視。接任人,也希望對(duì)前任的工作有個(gè)明確的了解,出于承前啟后搞好基層后勤建設(shè)的心理,渴求審計(jì),他是審計(jì)人員“不請(qǐng)自來”的合作者,因此對(duì)接任者提出的建設(shè)性意見,審計(jì)人員應(yīng)給予充分的理解或支持。
2、審計(jì)人員自身的素質(zhì)
提供客觀公正的審計(jì)報(bào)告,是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn),是審計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé),特別是被審審對(duì)象是人的時(shí)候,關(guān)系到其切身的利益,這就要求從事離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)人員必須具備三種素質(zhì),即政策理論水平、政治思想道德和專業(yè)理論知識(shí)。只有這樣的審計(jì)人員,才能提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。具體來說,審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)工作準(zhǔn)則,嚴(yán)格執(zhí)法,公平辦事,切忌帶有傾向或個(gè)人色彩。要做到離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)相結(jié)合,應(yīng)充分利用以前年度經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)的有關(guān)資料,并善于進(jìn)行綜合和分析、比較和預(yù)測(cè)、推理和判斷。審查會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料是必要的,但僅靠審查財(cái)務(wù)賬面是不夠的,有些經(jīng)濟(jì)問題,通過查賬是很難發(fā)現(xiàn)的,因此,要堅(jiān)持賬面審計(jì)與賬外調(diào)查相結(jié)合。通過向干部部門了解情況、找相關(guān)人員談話、現(xiàn)場(chǎng)查詢基層單位業(yè)務(wù)流程等等方式以提高離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。
3、在離任人任職命令下達(dá)前進(jìn)行審計(jì)
離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的在于向上級(jí)有關(guān)部門及時(shí)提供基層主官的工作業(yè)績(jī)和能力水平等情況,為正確使用好干部提供有力的依據(jù)。這就要求離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須是在離任人的任職命令下達(dá)前進(jìn)行,要充分利用好離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是否有生命力,審計(jì)監(jiān)督作用能否充分發(fā)揮,關(guān)鍵看審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題能否得到解決,審計(jì)結(jié)果能否真正成為考核、使用領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)。要堅(jiān)決防止走過場(chǎng)的現(xiàn)象發(fā)生:審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題因離任人的離去而無法解決;或是離任人因早知道自己的離職(或任職)命令而把以前工作中的一些問題通過不正常的手段加以掩蓋,從而使審計(jì)徒有虛名,審計(jì)報(bào)告如同廢紙,進(jìn)而影響審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。所以,工作中應(yīng)把審計(jì)結(jié)果作為干部考核評(píng)價(jià)、調(diào)整使用和獎(jiǎng)勵(lì)懲處的重要依據(jù)。對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)為優(yōu)秀的主官,可以給予通報(bào)表彰,同等條件下優(yōu)先提升使用;對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)為稱職的,干部考核時(shí)結(jié)合審計(jì)情況評(píng)定干部考核結(jié)果等次;對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)為不稱職的,進(jìn)行誡勉談話,調(diào)整工作崗位,已經(jīng)確定為后備干部的取消后備干部資格。對(duì)于嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律者,應(yīng)明確違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問題的性質(zhì)及數(shù)額,明確違紀(jì)責(zé)任的輕重;對(duì)于截留收入、擠列費(fèi)用、套取現(xiàn)金、私設(shè)“小金庫”、私分國家和部隊(duì)資財(cái)者,應(yīng)從重處罰和提出移交有關(guān)部門進(jìn)行處理的建議。
4、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要與任期審計(jì)相結(jié)合,突出任期審計(jì)
從近幾年的審計(jì)實(shí)踐來看,隨著離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不斷深入,離任審計(jì)中存在的諸多困難和問題越來越突顯,審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。主要表現(xiàn)在:一是被審計(jì)者認(rèn)為自己已經(jīng)離任,與被審計(jì)單位沒有什么關(guān)系了,或者離任時(shí)就存在各種情緒,心不甘,情不愿,因此,采取各種理由搪塞審計(jì)人員工作,不愿配合審計(jì)工作。二是新接任的領(lǐng)導(dǎo)者往往存在著“新官不理舊賬”的情況,認(rèn)為這種“馬后炮”的審計(jì),于事無補(bǔ),或怕事多影響日常的正常工作,或擔(dān)心“拔出蘿卜帶出泥”,影響一方安定;或者擔(dān)心別人認(rèn)為自己不道義,在搬弄前任的是非等等,影響自己今后的聲譽(yù),因此也不積極配合審計(jì)工作。三是由于一些客觀原因,如離任審計(jì)任務(wù)的增多、審計(jì)力量的不足等,造成審計(jì)部門為了按時(shí)完成審計(jì)任務(wù),只能被動(dòng)應(yīng)付,使這項(xiàng)工作流于形式,審計(jì)質(zhì)量難以保證,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大,因此,注重任期中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯得更為突出。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 謝贊春、鄭樂平:構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì),2013(1).
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)問題探析
1.審計(jì)工作缺乏計(jì)劃性
經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作具有相當(dāng)?shù)膰?yán)謹(jǐn)性,主要表現(xiàn)在計(jì)劃性和規(guī)范性。例如離任審計(jì)工作,如果屬于臨時(shí)追加和臨時(shí)決定,會(huì)和預(yù)先制定的常規(guī)性審計(jì)工作相沖突,導(dǎo)致事前準(zhǔn)備工作不足、產(chǎn)生倉促審計(jì),從而對(duì)審計(jì)工作的規(guī)范性、有效性產(chǎn)生重大影響。此外,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要覆蓋國有資產(chǎn)使用、管理、保值增值情況、財(cái)務(wù)收支、債權(quán)債務(wù)情況等內(nèi)容,對(duì)任期較長(zhǎng)的離任審計(jì)工作,往往對(duì)審計(jì)工作時(shí)間要求較高,容易出現(xiàn)所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以審計(jì)到位的現(xiàn)象,使得審計(jì)結(jié)論不完整,審計(jì)評(píng)價(jià)不公允,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
2.審計(jì)結(jié)果缺乏時(shí)效性
目前,諸多現(xiàn)實(shí)案例顯示,離任審計(jì)一般采取“先離后審”的方式,即采取后置的審計(jì)方式。這種方式存在很大的問題,在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)如搜集證據(jù)、征求當(dāng)事人意見、具體問題處理、結(jié)論落實(shí)等方面都存在無法完整銜接的可能性,產(chǎn)生的評(píng)價(jià)結(jié)果往往會(huì)有一定的偏差,對(duì)干部任免決策的影響力也有所削弱。一些被審計(jì)對(duì)象容易在“先離后審”中逃避相關(guān)責(zé)任,特別是對(duì)于轉(zhuǎn)任、離任、升遷的領(lǐng)導(dǎo)干部,約束力較差,一旦發(fā)現(xiàn)其在履職期間的重大違紀(jì)違法行為,將給相關(guān)組織部門處理問題帶來很大的難度。同時(shí),審計(jì)報(bào)告置后于組織部門任用,審計(jì)結(jié)果缺乏時(shí)效性,在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用,削弱了審計(jì)監(jiān)督的作用。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一,結(jié)論難規(guī)范
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和審計(jì)結(jié)論的最終體現(xiàn)。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚處于摸索階段。審計(jì)人員仍難以真正貫徹運(yùn)用現(xiàn)頒布《實(shí)施細(xì)則》中的有關(guān)條款,原因在于《實(shí)施細(xì)則》中的部分內(nèi)容沒有足夠細(xì)化,覆蓋范圍過于寬泛,使審計(jì)人員在操作實(shí)務(wù)中無法把握,最終造成審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。另外,審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠精細(xì)化,影響了對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀評(píng)價(jià),削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際效果。
二、新常?B下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的對(duì)策
1.提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃性,大力推進(jìn)任中審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)與干部管理部門溝通,以便對(duì)當(dāng)年可能發(fā)生的人事任免情況有所了解,盡早對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好安排,納入當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃。建立重點(diǎn)部門主要領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計(jì)制度,堅(jiān)持任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合,以任中審計(jì)、任期內(nèi)輪審等為主,逐步前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口。同時(shí)建議領(lǐng)導(dǎo)干部任免一般情況下須“先審后離”,審計(jì)監(jiān)督常態(tài)化成為領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要程序,審計(jì)評(píng)價(jià)成為領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要依據(jù),充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的有效性。
2.健全相關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)
審計(jì)評(píng)價(jià)事關(guān)干部獎(jiǎng)懲和任免,是相關(guān)組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門衡量領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)履職責(zé)任的主要參考依據(jù)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性、客觀公正性和謹(jǐn)慎性相統(tǒng)一,按照定量和定性分析相結(jié)合的原則,企事業(yè)可以結(jié)合自身特點(diǎn)和實(shí)際情況設(shè)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)可包含完成上級(jí)下達(dá)各項(xiàng)任務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)管理和廉潔自律情況等。同時(shí)評(píng)價(jià)時(shí)需對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定,如工作失職和工作失誤的界線、主觀因素和客觀因素的界線、現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界線、直接責(zé)任和其他責(zé)任的界線。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵,建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系,是提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要途徑。
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)效率 審計(jì)成果
中圖分類號(hào):F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)雖然審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目的、審計(jì)重點(diǎn)和評(píng)價(jià)方法不盡相同,但其審計(jì)程序、審計(jì)方法有其相同點(diǎn),從根本上說,財(cái)務(wù)收支審計(jì)也是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是對(duì)單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì),也是對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì),二者都具有維護(hù)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的審計(jì)監(jiān)督職能。如果能夠做好二者的結(jié)合,可以避免重復(fù)審計(jì),節(jié)約審計(jì)資源,提高審計(jì)效率,加強(qiáng)審計(jì)成果落實(shí)和應(yīng)用。結(jié)合近幾年開展的此類審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì),筆者認(rèn)為年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合不但可行,而且提高效率。
一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和重點(diǎn)內(nèi)容
財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性、合法性、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效性,財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、正確性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。主要目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)重點(diǎn)主要對(duì)被審計(jì)單位總體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)與分析。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的則是客觀、公正地評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人在任職期間對(duì)本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任,為主管部門和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有效結(jié)合的必要性
維護(hù)年度審計(jì)計(jì)劃綱性的需要。審計(jì)部在制度年度審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)都會(huì)將所屬單位的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃納入審計(jì)范圍,按照審計(jì)工作計(jì)劃有序開展審計(jì)工作。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則不同,由于單位負(fù)責(zé)人的離任或更換是受主管單位任命,由于多方面原因?qū)徲?jì)部在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)不可能將該年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全部納入年度審計(jì)計(jì)劃,這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的不確定性,不利于統(tǒng)籌安排全年審計(jì)項(xiàng)目,整合審計(jì)資源。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中,逐步形成與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合,充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)和內(nèi)容,即可以避免重復(fù)審計(jì),又節(jié)約了審計(jì)資源,一旦主管部門委托審計(jì)部開展某單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),可以充分利用年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中的審計(jì)底稿和審計(jì)結(jié)論,提高審計(jì)效率,強(qiáng)化年度審計(jì)計(jì)劃。
提高審計(jì)效率和審計(jì)時(shí)效的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般為離任審計(jì),由于審計(jì)部難以確定該年度中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目,且主管部門對(duì)干部任免大都屬于集中任免,往往一下委托審計(jì)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目不是一二個(gè)項(xiàng)目,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又要求審計(jì)報(bào)告的出具不能距離原單位負(fù)責(zé)人離任時(shí)間太長(zhǎng),否則失去審計(jì)意義。而一些負(fù)責(zé)人任期時(shí)間多則二三年,長(zhǎng)則五六年,在短時(shí)間內(nèi)要完成幾年的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)工作,還要做出客觀、公正的評(píng)價(jià),又要保證審計(jì)質(zhì)量,這就往往要求審計(jì)人員必須臨時(shí)放下一切審計(jì)項(xiàng)目,集中審計(jì)資源去做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。如果能夠在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中做好這方面的審計(jì)證據(jù)收集和審計(jì)底稿編制工作,就可以充分加以利用,提高審計(jì)效率。如某單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,由于該單位負(fù)責(zé)人任期長(zhǎng)達(dá)六年之久,如果按照常規(guī)審計(jì),三四個(gè)審計(jì)人員至少需半月時(shí)間才能完成審計(jì)工作,改變審計(jì)策略后,審計(jì)人員首先調(diào)取了該單位六年的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告和審計(jì)底稿,經(jīng)過討論分析,篩選出對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有用的審計(jì)底稿,再對(duì)多年的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、資產(chǎn)狀況等進(jìn)行對(duì)比分析,對(duì)重大事項(xiàng)和決策進(jìn)行梳理,從而在審計(jì)人員未進(jìn)駐該單位開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前已經(jīng)做好了審前準(zhǔn)備工作,并充分了解了該單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),確定了審計(jì)重點(diǎn)和具體工作范圍。從而在審前調(diào)查階段大大節(jié)約了時(shí)間,減少了被審計(jì)單位需要提供審計(jì)資料的范圍和數(shù)量。進(jìn)駐該單位后根據(jù)審計(jì)方案有序開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作,避免了重復(fù)調(diào)取審計(jì)資料、重復(fù)取得審計(jì)證據(jù),減少了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間,提高了審計(jì)效率。下面是某單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)單獨(dú)開展和與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)二者結(jié)合的審計(jì)效率對(duì)比表。
提高審計(jì)成果應(yīng)用的需要。原單位負(fù)責(zé)人在離任的同時(shí)也到了新的單位上任,只要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不存在重大的違反國家法律法規(guī)行為,不存在重大決策失誤行為,不存在損失浪費(fèi)或負(fù)主要責(zé)任的問題發(fā)生現(xiàn)象,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對(duì)原負(fù)責(zé)人在主管部門中考核依據(jù)的重要性已大打折扣,而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)程序煩瑣,即要與離任負(fù)責(zé)人本人交換意見又要與原單位交換意見,原負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己已經(jīng)離任,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不重視,推脫、延時(shí)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,而新任負(fù)責(zé)人對(duì)原任負(fù)責(zé)人任期間存在的問題認(rèn)為與自己關(guān)系不大,以對(duì)原來問題不清楚等為由配合力度不夠,對(duì)審計(jì)意見整改力度缺少積極性。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求開展工作,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等問題,由于負(fù)責(zé)人尚在任中,對(duì)審計(jì)意見能夠及時(shí)有效落實(shí),審計(jì)成果能夠得到較好應(yīng)用,達(dá)到審計(jì)效果。
三、近幾年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的體會(huì)
一、前期準(zhǔn)備工作
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委派書的取得。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行離任審計(jì)之前,必須取得董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的書面授權(quán)之后或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定,才能開始實(shí)施審計(jì)工作。在實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前,審計(jì)人員應(yīng)該與委托人進(jìn)行良好的溝通,在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定時(shí),委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。
2、審計(jì)通知。在取得審計(jì)委派書之后,必須對(duì)被審計(jì)人與單位發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)通知單的包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)作的準(zhǔn)備工作,以及要求被審計(jì)人提供的材料,如離任述職報(bào)告等。
3、取得被審計(jì)單位主要部門的支持。與被審計(jì)單位主要部門進(jìn)行溝通,有利于審計(jì)活動(dòng)順利實(shí)施,對(duì)搜集到真實(shí)的信息資料,及時(shí)反映在審計(jì)過程中未覺察到的有很大的幫助。
二、審計(jì)工作實(shí)施
1、存量資產(chǎn)的核實(shí)。存量資產(chǎn)的核實(shí)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn),其一,委托人需要對(duì)被審計(jì)人任期內(nèi)資產(chǎn)的安全性、增值性等進(jìn)行核實(shí);其二,離任人與接任人都要求對(duì)企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)核實(shí),以劃清前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬。因此,在實(shí)際審計(jì)工作中,審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎原則。例如,對(duì)于資產(chǎn)報(bào)廢的認(rèn)定,必須有親歷證據(jù)(如房屋毀棄現(xiàn)場(chǎng)等)或者有相關(guān)技術(shù)鑒定書,否則就不能確認(rèn)。
2、真實(shí)負(fù)債情況的核實(shí)。對(duì)負(fù)債情況的核實(shí),主要集中在被審計(jì)單位是否隱瞞情況,被審計(jì)人可能以隱瞞部分負(fù)債,以達(dá)到粉飾其任期業(yè)績(jī)的目的。
在核實(shí)負(fù)債情況的工作中,除了檢查未入賬合同或其他財(cái)務(wù)資料外,還可以與接任者進(jìn)行溝通。作為接任者,最關(guān)心的問題之一就是未反映出來的負(fù)債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關(guān)信息,且接任者對(duì)審計(jì)工作的細(xì)化要求相對(duì)離任者要高得多,這些信息可為我們進(jìn)行深入的審計(jì)調(diào)查提供線索。
3、潛在損益的核實(shí)。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),幾乎每一個(gè)都存在著未入賬的費(fèi)用與收益。產(chǎn)生這種情況的原因有很多。從潛在費(fèi)用方面來說,主要原因?yàn)椋阂阎С龅醇皶r(shí)入賬;損失已經(jīng)形成,但由于主觀或客觀原因而未入賬;已經(jīng)發(fā)生但相關(guān)部門認(rèn)為不合理的費(fèi)用等。從潛在收益方面來說,主要原因?yàn)椋簽榱吮芏惖仍蚨紤]多列費(fèi)用部分,比如多計(jì)折舊等;收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),但由于票據(jù)等原因未入賬。
上述情況隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的繼續(xù),在將來形成或部分形成費(fèi)用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求,他們對(duì)此類事項(xiàng)處理的態(tài)度也不一樣,給審計(jì)人員在進(jìn)行核實(shí)清理時(shí)造成困難。在核實(shí)潛在損益時(shí),審計(jì)人員搜集到完整的資料后,可以先按照處理與原則,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,由于票據(jù)未到,不能入賬部分單獨(dú)列表進(jìn)行說明,再與雙方征求意見,在掌握主動(dòng)權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當(dāng)不能達(dá)成一致時(shí),可以從尊重客觀事實(shí)出發(fā),向?qū)徲?jì)委托人征求意見,達(dá)成共識(shí)后,進(jìn)行確認(rèn)。
三、根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià),對(duì)其任期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)表審計(jì)意見,界定企業(yè)負(fù)責(zé)人在本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)何種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
[關(guān)鍵詞] 領(lǐng)導(dǎo)干部;任中審計(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任
[作者簡(jiǎn)介] 原署光,江蘇省廣播電視總臺(tái)審計(jì)部,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)造價(jià)工程師,碩士,江蘇 南京,210008
[中圖分類號(hào)] F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1007-7723(2013)01-0051-0002
隨著國家經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力的不斷增強(qiáng),廣電行業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模也在逐步壯大,尤其是近年來,以電視臺(tái)、電臺(tái)為主的整合以及企業(yè)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略使得廣電實(shí)力越來越強(qiáng),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜。單純的離任審計(jì)的弊端也凸顯出來,加強(qiáng)任中審計(jì)已顯得不可或缺。
一、任中審計(jì)的對(duì)象
任中審計(jì)是在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間開展的審計(jì),確定哪些領(lǐng)導(dǎo)作為被審計(jì)對(duì)象目前還沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前,江蘇廣播電視總臺(tái)開展任中審計(jì)的范圍基本上與離任審計(jì)相同,主要包括總臺(tái)下屬各單位、部門行政正職(或法人代表)、主要負(fù)責(zé)人(含主持工作的行政副職領(lǐng)導(dǎo)),每年都會(huì)根據(jù)總臺(tái)與各單位、各部門負(fù)責(zé)人簽訂的年度目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這樣做的目的,一方面可保證任中審計(jì)涵蓋大多數(shù)的部門或單位,有利于與離任審計(jì)的銜接;另一方面可以減少審計(jì)力量不足的限制。
二、任中審計(jì)的內(nèi)容
眾所周知,離任審計(jì)的內(nèi)容是綜合的、多方面的,國有企事業(yè)單位離任審計(jì)的主要內(nèi)容包括:本單位、本部門的預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況;重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況;有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況;履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況;除此還包括遵守法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨政方針政策、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況、廉政廉潔等內(nèi)容。而任中審計(jì)受到人力、物力的限制不可能對(duì)離任審計(jì)所有的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。因此,江蘇廣播電視總臺(tái)在進(jìn)行任中審計(jì)時(shí)更側(cè)重于被審計(jì)單位的實(shí)際情況和總臺(tái)的實(shí)際需要,更加側(cè)重于對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)(包括收入指標(biāo)、成本和費(fèi)用指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo))、內(nèi)部控制制度的建立健全情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況等進(jìn)行審計(jì)。
三、任中審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)
任中審計(jì)融合了財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、管理審計(jì)內(nèi)容的綜合審計(jì)的特點(diǎn),目前還缺乏統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)。江蘇廣播電視總臺(tái)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)主要依據(jù)年初與各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位或責(zé)任人簽訂的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)責(zé)任書和年初財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。之所以采用這些指標(biāo),一方面,它具有一定的科學(xué)性,該指標(biāo)是總臺(tái)目標(biāo)小組根據(jù)各部門、各單位往年實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和目前現(xiàn)狀測(cè)算出來的;另一方面,它具有可接受性,各指標(biāo)在年初均得到了各目標(biāo)責(zé)任人的簽字確認(rèn)。而內(nèi)部控制和重大經(jīng)濟(jì)決策情況則根據(jù)國家相關(guān)財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部控制指引、企業(yè)管理制度等來進(jìn)行評(píng)價(jià)。
四、任中審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用
任中審計(jì)是一種對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)。單位人事部門可將審計(jì)結(jié)果報(bào)告存入干部考察檔案,作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)升降、免職、辭職等提出審查處理意見的重要參考依據(jù)??梢园涯甓饶繕?biāo)審計(jì)結(jié)果作為對(duì)部門領(lǐng)導(dǎo)干部年度經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)的主要依據(jù);對(duì)單位存在傾向性、苗頭性問題的,可以誡勉警示,及時(shí)提醒;對(duì)連續(xù)未完成目標(biāo)責(zé)任的,問題較為突出的,可根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)更換。同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和管理中存在問題提出管理建議,有利于各單位和部門及時(shí)完善內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理,以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。將各部門整改情況形成專報(bào)上報(bào)相關(guān)部門,整改結(jié)果也可以作為干部考察檔案的一部分。
五、任中審計(jì)與其他審計(jì)的結(jié)合
一個(gè)單位的審計(jì)資源是有限的,單純的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)消耗大量的審計(jì)資源,將任中審計(jì)和其他審計(jì)相結(jié)合便可以解決這個(gè)問題。江蘇廣播電視總臺(tái)目前主要是將任中審計(jì)和年報(bào)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、效益審計(jì)相結(jié)合,充分利用年報(bào)審計(jì)過程獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià),同時(shí)強(qiáng)調(diào)在審計(jì)時(shí)進(jìn)行內(nèi)控的評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的評(píng)價(jià)重點(diǎn)審查評(píng)價(jià)單位內(nèi)部管理的控制制度是否健全有效,并對(duì)被審計(jì)單位今后完善內(nèi)部控制,確保經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合法運(yùn)行起到最基本的保證作用。
六、任中審計(jì)存在的問題
任中審計(jì)存在協(xié)調(diào)難和取證難的問題。將任中審計(jì)作為各負(fù)責(zé)人年度經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲的依據(jù),任中審計(jì)結(jié)果將直接涉及干部切身經(jīng)濟(jì)利益,在審計(jì)實(shí)施過程中對(duì)一些問題的看法和處理,審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象會(huì)持不同的意見,審計(jì)對(duì)象甚至?xí)忻黠@的抵觸情緒,直接到上級(jí)部門“講客觀”、打“小報(bào)告”的情況時(shí)有出現(xiàn)。比如年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成較好的單位,可能會(huì)隱藏部分收入,以防來年制定更高的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或完不成指標(biāo);而沒有完成指標(biāo)的單位則可能構(gòu)造不真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),通過相互開票確認(rèn)收入、列支費(fèi)用或通過第三方虛構(gòu)業(yè)務(wù),或請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)簽字審批調(diào)整目標(biāo)責(zé)任等情況,影響了審計(jì)取證,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。任中目標(biāo)考核也失去了原來的意義。
七、任中審計(jì)也要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)
后續(xù)審計(jì)是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要階段。進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)主要是看“審計(jì)結(jié)果報(bào)告”中所提到的問題被審計(jì)單位是否糾正、整改的問題是否得到落實(shí),所提出的防護(hù)性、建設(shè)性的建議是否被及時(shí)采納,審計(jì)建議和意見是否驗(yàn)證符合實(shí)際。任中審計(jì)的后續(xù)審計(jì)一方面可通過對(duì)被審計(jì)單位的整改意見和整改措施進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),另一方面可通過下年審計(jì)時(shí)來檢驗(yàn)上年的問題是否得到糾正。通過后續(xù)審計(jì),維護(hù)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的嚴(yán)肅性,提高了任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和目的,并為今后的審計(jì)工作提供借鑒和參考。
八、任中審計(jì)和離任審計(jì)的協(xié)調(diào)
目前,江蘇廣播電視總臺(tái)開展的任中審計(jì)主要為年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。雖然年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一年一審,但由于評(píng)價(jià)指標(biāo)相對(duì)固定,而不能全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部。而離任審計(jì)可以做到較為全面的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部,與之相結(jié)合應(yīng)該能夠很好的做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但在實(shí)施過程中,有的領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長(zhǎng),比如江蘇廣播電視總臺(tái)干部基本上三年一聘,可以連任,這樣有的領(lǐng)導(dǎo)干部也許六年或者更長(zhǎng)的時(shí)間才能進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面評(píng)價(jià),因此,對(duì)于較早任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)就較為困難,且不具有現(xiàn)實(shí)意義。筆者認(rèn)為,可以在每三年任期屆滿時(shí)就進(jìn)行一次全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),這樣可以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果永遠(yuǎn)具有新穎性和時(shí)效性,增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的利用價(jià)值。同時(shí),在任中審計(jì)中更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和管理能力,為前三年的任期做一些多方位的管理分析,使相關(guān)負(fù)責(zé)人及時(shí)了解現(xiàn)狀,及時(shí)改進(jìn)。
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