審計風險精選(九篇)

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第1篇：審計風險范文

  關(guān)于審計風險的涵義,目前國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為:“審計風險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的風險。”《美國審計準則說明》第47號認為:“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當修正審計意見的風險?！蔽覈丢毩徲嬀唧w準則第9號———內(nèi)部控制與審計風險》則將審計風險定義為:“審計風險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！币陨先齻€定義,雖然對誤報的界定范圍有所不同,如國際審計準則界定為“實質(zhì)上”,我國獨立審計準則界定為“重大”,而美國審計準則界定為“無意”行為,而非有意為之;但是對審計風險基本涵義的表述是一致的,即審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表,審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風險。因此,我們可以認為,審計風險由兩方面風險構(gòu)成:一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風險,另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。也就是說,審計風險是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合:客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計風險具有下面三種具體表現(xiàn)形式。

二、審計風險的三種形式

1．評估審計風險。評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后,在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上,采用一定的審計手段,所評估的該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復雜、內(nèi)部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低,則評估審計風險也就越高。評估審計風險是導致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性,是客觀的存在,它不受審計人員的影響和控制。

2．可接受審計風險。可接受審計風險是指審計項目完成后,審計人員或會計師事務(wù)所準備承擔或可以接受的審計風險。可接受審計風險主要受以下三個因素控制:①會計師事務(wù)所的風險承受能力:會計師事務(wù)所的風險承受能力越強,可接受審計風險也就可以越高。會計師事務(wù)所的風險承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟實力以及法律責任的承擔能力等。②財務(wù)報表和審計報告使用者的情況:財務(wù)報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣,對財務(wù)報表和審計報告的利用程度越高,可接受審計風險就越低。③行業(yè)之間的競爭情況:會計師事務(wù)所之間的競爭越激烈,可接受審計風險也就越低。可接受審計風險是審計人員或會計師事務(wù)所主觀確定的,其與評估審計風險的差異,即為需要主觀努力的程度,是決定審計項目取舍的重要衡量標準之一。

3．終極審計風險。終極審計風險是指審計項目完成后所實際形成或?qū)徲嬋藛T實際承擔的審計風險。終極審計風險主要與審計程序的設(shè)計和執(zhí)行情況有關(guān)。審計程序設(shè)計和執(zhí)行得越好,終極審計風險就越低。終極審計風險在數(shù)量關(guān)系上、理論上應與可接受審計風險一致,但實際上,它既可能大于也可能小于可接受審計風險,因為審計程序的設(shè)計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因而審計人員在執(zhí)行審計過程中,應盡量按計劃規(guī)范操作,以使終極審計風險控制在可接受審計風險范圍內(nèi)。

  簡而言之,評估審計風險是客觀存在的,可接受審計風險是主觀確定的,而終極審計風險是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此,審計人員在決定是否承接某一審計項目時,可以將評估審計風險與可接受審計風險進行比較,然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。如果接受該項目,在審計過程中應盡量嚴格執(zhí)行所設(shè)計的審計程序,使終極審計風險等于或小于預先設(shè)定的可接受審計風險。雖然終極審計風險取決于可接受審計風險,但并不完全等同于后者,它是固有風險、控制風險和檢查風險共同作用的結(jié)果。

三、審計風險與審計重要性和審計證據(jù)的關(guān)系

1．審計風險與審計重要性的關(guān)系。《我國獨立審計具體準則第10號———審計重要性》第二條指出:“審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”簡單地說,審計重要性就是錯報的可容忍程度,其量化標準即重要性水平。也就是說,在重要性水平之內(nèi)的錯報,是可以容忍,可以接受的。因此,審計風險與審計重要性之間有著密切的關(guān)系。

  評估審計風險與審計重要性之間是反向關(guān)系,即評估審計風險越高,所確定的重要性水平就越低,這樣才能保證終極審計風險在一定水平內(nèi)。反之,評估審計風險越低,重要性水平越高,這樣可以節(jié)約審計成本。《我國獨立審計具體準則第10號———審計重要性》第八條指出:“注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高,審計風險越低;重要性水平越低,審計風險越高。”這里的審計風險指的就是評估審計風險。這一反向關(guān)系也可從另一個角度來理解,即計劃確定的重要性水平越高,對審計工作質(zhì)和量的要求就越低,在此條件下作出正確審計結(jié)論的可能性就越大,審計風險因而也就越低。

  可接受審計風險與審計重要性之間是正向關(guān)系,即可接受審計風險越高,所確定的重要性水平越高,這樣可以保證審計成本的節(jié)約。反之可接受審計風險越低,所確定的重要性水平也應越低,這樣才能保證審計質(zhì)量的控制。因為可接受審計風險越低,說明審計人員要求的財務(wù)報表錯報的可容忍程度越低,則其重要性水平也應越低,才能滿足較低的審計風險的要求。

  終極審計風險與審計重要性之間也是正向關(guān)系。因為終極審計風險基本上取決于可接受審計風險。

第2篇：審計風險范文

流程的概念很多,ISO/IEC9000將之定義為一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動。企業(yè)由流程構(gòu)成,Kaplan(2001)將企業(yè)定義為是一系列相互關(guān)聯(lián)的活動或流程的集合,或是一個價值鏈。在IT環(huán)境下,流程可理解為“角色加活動”,即將流程描述為一個為實現(xiàn)特殊目的而合作且互相影響的角色的集合。早期人們對企業(yè)流程的理解大多局限于傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域;當IT逐漸與業(yè)務(wù)融合,并成為企業(yè)所有經(jīng)營活動的驅(qū)動引擎時,流程的范圍開始拓展,此時的IT流程與業(yè)務(wù)流程需要實現(xiàn)動態(tài)整合,即IT活動被看作是業(yè)務(wù),并執(zhí)行與業(yè)務(wù)相同的管理方式。因此,IT環(huán)境下的企業(yè)業(yè)務(wù)流程應該是廣義的,同時包含IT流程和業(yè)務(wù)流程。美國公眾公司會計監(jiān)督委員會的第5號審計準則就指出,作為理解重大流程的一部份,審計師應理解IT如何影響公司的交易流程。

有些大的會計公司為了強調(diào)經(jīng)營風險的審計方法,修改它們的審計輔助軟件,以圍繞業(yè)務(wù)流程組織審計證據(jù),而不是按照傳統(tǒng)的交易循環(huán)組織證據(jù)。關(guān)注業(yè)務(wù)流程的審計軟件系統(tǒng)(Business-Process-Focused,BPF)通過價值鏈組織被審單位的信息;而傳統(tǒng)的關(guān)注交易循環(huán)的審計軟件系統(tǒng)(Transaction-Circle-Focused,TCF)是按照交易分類組織被審單位的信息。O''''DonnellE和JrJosephJSchultz(2003)的研究結(jié)果表明使用BPF軟件的審計人員能識別出更多的風險情形,并將風險估計在恰當?shù)乃?而使用TCF軟件的審計人員對風險的識別和估計都較差。因此他們認為不同的信息組織形式會影響審計人員的決策判斷。造成這種結(jié)果的原因在于業(yè)務(wù)流程關(guān)注事件之間的關(guān)聯(lián)性,它通過情景引導記憶;而傳統(tǒng)的交易循環(huán)關(guān)注的是交易分類,它通過語義引導記憶。因此,關(guān)注業(yè)務(wù)流程可降低任務(wù)的復雜性和認知難度。隨后其他的研究人員也發(fā)現(xiàn)圍繞業(yè)務(wù)流程開展內(nèi)部控制的評估任務(wù)更為有效。

二、IT環(huán)境下基于流程的審計風險判斷方法

為了協(xié)助審計人員運用自上而下的風險導向?qū)徲嫹椒?國際審計和鑒證準則委員會于2005年制定了“在整個審計

過程中運用職業(yè)判斷對重大錯報風險進行更準確評估的框架和模型”。具體步驟如下:(1)了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制),識別風險,并在報表層次考慮交易性質(zhì)、賬戶余額、披露;(2)將發(fā)現(xiàn)的風險與認定層次可能發(fā)生的錯誤與舞弊相聯(lián)系;(3)考慮風險的重要性;(4)考慮風險的發(fā)生概率。這個風險判斷思路也同樣適用于IT環(huán)境。因此借鑒自上而下的審計方法,將流程作為IT風險判斷的中間環(huán)節(jié),改進了的IT環(huán)境下的審計風險判斷方法具體實施步驟如下:

1.了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)。我國2006出臺的《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》列舉了影響重大錯報風險的因素:行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,企業(yè)性質(zhì),目標和性質(zhì)以及相關(guān)的經(jīng)營風險,財務(wù)業(yè)績的衡量和評級,內(nèi)部控制。在IT環(huán)境下,識別和評價企業(yè)層面的風險和風險控制的有效性時,需特別考慮:(1)IT利益群體的風險及對IT利益群體控制的有效性,如IT治理;(2)企業(yè)層面的IT控制,如與IT相關(guān)的控制環(huán)境、風險評估、信息與溝通、監(jiān)控、教育和培訓等方面。

2.確定財務(wù)報告流程的核心要素。根據(jù)企業(yè)層面的風險評估結(jié)果識別重大賬戶、重要披露及與之相關(guān)聯(lián)的認定。

3.識別關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。審計人員首先要識別與上述重大賬戶、重要披露、認定相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵流程及流程所包括的主要交易,同時識別流程中易發(fā)生錯誤和舞弊的關(guān)鍵點(控制點)。為了判斷業(yè)務(wù)流程能否實時預防或檢測錯誤和舞弊,審計人員要識別出需要被測試的控制點,由于業(yè)務(wù)流程大多基于IT,因此要確定這些控制點哪些是依賴IT的,然后識別并證實關(guān)鍵的IT功能。

4.確定與IT功能相對應的應用系統(tǒng)的范圍。詳細列出與這些IT功能相關(guān)的應用系統(tǒng)和與之關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng),包括交易應用系統(tǒng)和支持性應用系統(tǒng)。交易應用系統(tǒng)在處理組織內(nèi)的數(shù)據(jù)時通常提供以下功能:(1)通過借貸關(guān)系記錄交易的價值數(shù)據(jù);(2)作為財務(wù)、經(jīng)營和法規(guī)數(shù)據(jù)存放的倉庫;(3)能夠生成各種財務(wù)和管理報告,包括銷售訂單、客戶發(fā)票、供應商發(fā)票以及日記賬的處理。支持性應用系統(tǒng)并不參與交易的處理,但方便了業(yè)務(wù)活動的進行,如Email程序、傳真軟件、設(shè)計軟件等。

然后IT審計人員與財務(wù)審計人員合作,從列示的子系統(tǒng)中識別出支持授權(quán)、復雜計算、維護重要賬戶(如存貨、固定資產(chǎn)、貸款等)的完整性的重要應用系統(tǒng)。應用系統(tǒng)是否重要,需要考慮:交易量(交易量越多,應用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、交易金額(金額越大,應用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、運算的復雜性(運算越復雜,應用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、數(shù)據(jù)和交易的敏感度(敏感度越大,應用系統(tǒng)越關(guān)鍵)。為應用系統(tǒng)提供IT服務(wù),或者支持應用系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的IT一般流程即為需要進行IT一般控制測試的范圍。

5.識別管理和驅(qū)動這些重大應用系統(tǒng)的IT流程。識別所有支持這些應用系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施,包括數(shù)據(jù)庫、服務(wù)器、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò),以及與之相關(guān)聯(lián)的IT流程。判斷這些IT流程的風險和相關(guān)的控制目標。識別出需要被測試的IT一般控制,進而判斷其是否符合控制目標。控制測試結(jié)果將影響與之相關(guān)的IT應用控制的評價、業(yè)務(wù)流程的風險評價。對這些流程和系統(tǒng)進行風險和控制評估后,就可以制定風險控制矩陣。

6.評價IT控制、分析業(yè)務(wù)流程風險。結(jié)合對IT一般控制的評估結(jié)果和對業(yè)務(wù)流程中IT應用控制的評估結(jié)果,就可以分析關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的IT風險控制情況。此時的IT控制測試和人工控制測試要結(jié)合起來予以考慮,即將二者作為一個整體的測試對象。業(yè)務(wù)流程的風險是與業(yè)務(wù)流程所關(guān)聯(lián)的一系列交易活動、賬戶群的余額、列報(包括披露)認定層次重大錯報風險相聯(lián)系的,因此,業(yè)務(wù)流程風險的評價結(jié)果構(gòu)成了認定層次重大錯報風險評估的直接基礎(chǔ)。

7.評估電子證據(jù)證明力、設(shè)計實質(zhì)性測試程序。審計人員可根據(jù)上述步驟的風險評估結(jié)果判斷某一業(yè)務(wù)流程的電子審計證據(jù)的證明力并設(shè)計與業(yè)務(wù)流程有關(guān)的賬戶群的實質(zhì)性測試程序。

通過上述7個步驟,審計人員可以將IT環(huán)境下的企業(yè)風險因素與報表層次和認定層次的重大錯報風險相鏈接,同時也為電子審計證據(jù)證明力(即檢查風險的判斷)提供了依據(jù)。

參考文獻:

[1]顧曉安,基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計風險評估專家系統(tǒng)研究[J].會計研究,2006(4):23-29.

[2]O''''DonnellE,JrJosephJSchultz.TheInflueceofBusiness-Process-FocusedAuditSupportSoftwareonAnalyticalProceduresJudgements[J].Auditing:AJournalofPractice&Theory.2003,22(2):265-279.

第3篇：審計風險范文

一、風險導向?qū)徲嬆Ｊ降母攀?/p>

風險導向?qū)徲嬀褪侵缸詴嫀煂徲嬶L險模型作為重要條件而開展的審計工作，屬于審計類的專用術(shù)語。風險導向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略性與思想性的方式來應對重大錯報風險評估與整個審計流程。審計風險與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，只有降低風險，才能為企業(yè)的發(fā)展營造更為健康、和諧的發(fā)展環(huán)境。對于企業(yè)來說，風險導向?qū)徲嬆Ｊ降膽梅浅ｊP(guān)鍵，審計風險的滋生與企業(yè)所存在的固有風險存在著必然的聯(lián)系，其中涉及到工作人員的專業(yè)技能與品德素養(yǎng)、業(yè)務(wù)的實際性質(zhì)、錯報會計數(shù)據(jù)與信息等等，這些因素都可為企業(yè)帶來致命的風險，影響著企業(yè)的健康發(fā)展。

二、風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險模型

在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險模型可以表述為審計風險=重大錯報風險×檢查風險。通過對該模型的分析，重大錯報風險與檢查風險共同作用而形成了企業(yè)的審計風險。重大錯報風險屬于一種較為客觀性的風險，是人力無法改變的，且會對后續(xù)的檢查風險構(gòu)成影響，最終會大大的影響審計成本。因此，為了實現(xiàn)對整體風險的有效評估，做好前期的重大錯報風險評估才是關(guān)鍵。

在注冊會計師專業(yè)學生學習時，應及時灌輸學生審計風險的相關(guān)問題，只有嚴格約束自身行為，提高自身的專業(yè)知識、工作態(tài)度以及謹慎性，就可保證自己的工作效率，可避免賬戶統(tǒng)計錯誤或錯報的問題，進而降低審計風險。此外，學生應及時了解審計風險模型，能根據(jù)所指定的模型提出針對性的分析，就審計風險模型來看，審計風險=重大錯報風險×檢查風險。審計風險模型的出現(xiàn)，為注冊會計師工作的開展提供前提，可轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)風險審計中抽樣審計的操作，還對資源分配問題予以解決。

三、風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險應對策略

（一）強化對審計專業(yè)人才的培訓

在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L險管理，應提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，能就企業(yè)的實際經(jīng)營情況而制定合理的方針與政策，積極培養(yǎng)專業(yè)的注冊會計師，旨在提高企業(yè)的風險審計水平。為了保證人才的專業(yè)性與職業(yè)性，企業(yè)應與高校建立合作關(guān)系，提倡訂單式培養(yǎng)模式，將注冊會計師培養(yǎng)視為重要訂單。訂單式人才培養(yǎng)模式的應用，企業(yè)可為學生提供最為專業(yè)的實訓平臺，可將最為先進的工作技能與環(huán)境展示給學生，讓學生在企業(yè)中進行實習，真正的了解風險導向?qū)徲嬆Ｊ綉玫牧鞒?，還要掌握審計風險模型，對模型具有專業(yè)的解讀與分析能力，根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢來制定審計風險應對方案，在耳濡目染中，注冊會計師專業(yè)學生的職業(yè)素養(yǎng)會逐漸提高，能大大提高人才素質(zhì)的提升，還能降低企業(yè)的審計風險。

（二）重大錯報風險的控制

重大錯報風險是風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌闹饕L險之一，其主要包含報表層次與認定層次重大錯報風險兩種。若想控制這兩種風險類型，會采取不同的應對措施，合理區(qū)分二者間的不同是前期的重要工作。除此之外，還要對其他可能產(chǎn)生的風險進行評估，由于被審計方的風險類型相對較多，審計人員若想從中篩選出準確的信息實屬不易，且無法進行有效評估，可見，強化對剩余風險范圍與類型的界定也是一項關(guān)鍵任務(wù)。

（三）檢查風險的控制措施

檢查風險主要產(chǎn)生在操作與取證的過程中，且不容易發(fā)現(xiàn)，操作時比較松懈，就會引起檢查風險，若想實現(xiàn)對檢查風險的控制，應加強對取證過程的有控制，這就要求工作人員在操作與實施的過程中應具備高度的謹慎性，做好風險的防范工作是關(guān)鍵。具體來講，第一，應對審計的流程與程序的時間、性質(zhì)與范圍等進行合理的界定，強化對各項元素的控制，是降低審計風險的重要前提，也是對審計人員專業(yè)素質(zhì)的全面考量。第二，審計人員應具備高度的職責意識，能嚴格控制各個環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量，是降低風險的關(guān)鍵所在。審計人員應根據(jù)審計風險模型、企業(yè)的實際運行情況等因素，對整個審計工作開展的深度與力度進行探究，將風險問題控制在一定的范圍之內(nèi)，成為當前的重要問題。

第4篇：審計風險范文

一、風險導向型審計產(chǎn)生的背景

早期的審計主要是對人行為誠實性的檢查。從審計程序與技術(shù)上看，通常會將企業(yè)所提供的財務(wù)報表，按照報表一賬簿一憑證的程序進行全面的核查，以確保財務(wù)報表中的每個項目與企業(yè)的所有憑證相符，人沒有任何其他欺騙所有者的舞弊行為。由于這種審計非常關(guān)注財務(wù)報表中的每個項目是否有相應的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的支持，因此，它也被稱為賬項基礎(chǔ)審計。

20世紀初，美國成為世界經(jīng)濟的龍頭，企業(yè)規(guī)模也以驚人的速率擴展。特別是一次世界大戰(zhàn)后的一段時期，美國企業(yè)并購導致企業(yè)規(guī)模大、經(jīng)營活動十分復雜。再采用賬項基礎(chǔ)審計，審計成本非常高昂，對審計師來說是不經(jīng)濟的。因此，大約在20世紀40年代前后，美國會計職業(yè)界開始了制度基礎(chǔ)的審計。其基本思想是：好的內(nèi)部控制制度能夠防范乃至杜絕內(nèi)部的各種舞弊現(xiàn)象；科學的統(tǒng)計抽樣技術(shù)能夠以較小的代價大致準確地反映整體的狀況。審計師也轉(zhuǎn)而對企業(yè)財務(wù)報表是否真實、公允地反映其財務(wù)狀況與經(jīng)營成果發(fā)表意見。

20世紀50年代起，美國會計職業(yè)界面臨的審計訴訟壓力逐漸增大，到70年代達到高峰。60年代末、70年代初的一些審計訴訟案例中，即便審計師證明其審計程序遵守了相關(guān)的審計準則，客戶的財務(wù)報表也遵守了相應的“公認會計原則”，法院仍認定審計師需要承擔相應的審計責任，并認為遵循一套由會計職業(yè)界自己制訂的程序，不能表明其就沒有責任。這些法律訴訟導致美國會計職業(yè)界改變審計思想，逐漸確立風險導向型審計。風險導向型審計的內(nèi)在思想是：任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內(nèi)。這一思想的一個極端性應用是：審計師只要經(jīng)過測試認為其風險可接受，即便被審計單位的財務(wù)報表存在一些不符合會計準則的現(xiàn)象，且這一現(xiàn)象已為審計師所知曉，審計師也可以簽發(fā)審計報告。

二、審計風險與制度環(huán)境問題

風險導向型審計的產(chǎn)生，主要源自美國20世紀60、對年代沉重的法律訴訟風險。在美國，1933年的證券法不僅擴大了審計人員的責任對象，從直接委托人到間接委托人（任何推定的財務(wù)報表使用者），而且規(guī)定審計師（作為被告）負有舉證責任，這直接增加了審計師被訴訟的概率和訴訟成本。美國懲罰性損害賠償制度，使得一日審計師不能證明自己清白，就面臨敗訴風險，從而可能承擔巨額的賠償和懲罰性賠償責任。比如，1981年，安達信會計公司因60年代末、70年代初在一家共同基金管理會司審計過程中的行為，而被判支付8000萬美元的賠償金；最近的一起案例中，安永會計公司因1987年一家銀行審計失敗，法律訴訟費用及賠償金超過5億美元。由此可見，美國審計之所以轉(zhuǎn)向風險導向型，主要原因是沉重的法律風險和高昂的訴訟成本。

當審計從制度基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向風險導向型后，相應的一個問題是：審計的性質(zhì)究竟是什么？它對我們選擇、討論會計師事務(wù)所的行為，是否會產(chǎn)生相應的影響？

傳統(tǒng)的理論認為，審計師是委托人與人之間的橋梁；通過審計鑒證服務(wù)，可以為委托人與人之間的信任關(guān)系提供保證，并進而降低企業(yè)運行的成本。正是在這一意義上，我們認為審計師是維持現(xiàn)代市場經(jīng)濟秩序的“警察”。將審計性質(zhì)定位在信用保證，與傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和后來的制度基礎(chǔ)審計模式有著內(nèi)在一致性。委托人選擇會計師事務(wù)所、股權(quán)分散的資本市場上普通投資者選擇會計師事務(wù)所，其主要考慮該會計師事務(wù)所能否提供高質(zhì)量、高獨立性的審計服務(wù)，使得被審計單位財務(wù)報表的公允性得到保障。20世紀80年代基于美國審計市場的一些研究認為，大規(guī)模會計師事務(wù)所具有更高的審計獨立性和專業(yè)勝任能力，其審計服務(wù)的質(zhì)量也相對要高于小規(guī)模的會計師事務(wù)所。

但是，風險導向型審計的引入，在一定程度上會導致審計性質(zhì)的變化。因為，審計師是否承接某個客戶、簽發(fā)何種形式的審計意見，考慮的是潛在風險是

否超過最高可接受水平；委托人選擇會計師事務(wù)所、普通投資者依賴會計師事務(wù)所，不再是其能否提供高質(zhì)量、高獨立性的專業(yè)服務(wù)，而是其能否提供更可靠的保險。這樣，不同規(guī)模會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)的質(zhì)量上，是無差異的。唯一的差別是會計師事務(wù)所的規(guī)模越大，其保險能力越強”。

三、對我國法律制度環(huán)境的探討

將風險導向型審計模式引入我國審計實務(wù)，總體而言，是符合審計技術(shù)國際發(fā)展潮流的。但是，在具體應用時，應該充分考慮到我國法律制度環(huán)境的相應特點，這些特點表現(xiàn)在如下幾個方面：

第一，誰可以審計師？美國1933年的《證券法》將審計師的責任對象擴大到任何推定的財務(wù)報表使用者，即便這些使用者在審計簽約時并未直接參與簽約過程、也不是簽約中所涉及到的對象。在一個股權(quán)高度分散的資本市場上，這意味著幾乎任何人都可以注冊會計師。我國到目前為止，仍然沒有這方面的法律。紅光實業(yè)案例中，先后有小股東向法院提訟，但都被法院以訴訟理由不成立而駁回；銀廣夏事件爆發(fā)后，中國證監(jiān)會的高層管理人員曾鼓勵中小股東銀廣夏管理當局和相應的中介機構(gòu)，但由于種種原因，法院最終還是不予受理。這表明，至少在相當長一個時期里，我國會計師事務(wù)所因?qū)徲嬓袨槭М敹坏母怕瘦^低。

第二，誰承擔舉證責任？舉證責任涉及到訴訟是否能夠成功以及訴訟成本問題。如果中小股東在過程中承擔了舉證責任，包括證明審計師的行為失當以及錯誤的財務(wù)報表與股東個人損失之間的關(guān)聯(lián)性，那么，他們提訟的可能性較低。因為，證明審計師行為的失當已經(jīng)超出了中小股東個人能力（包括經(jīng)濟能力和技術(shù)能力）。美國的《證券法》將舉證責任轉(zhuǎn)移給審計師，這樣，只要個人投資者有證據(jù)表明其確實受損，且他在投資過程中使用了財務(wù)報表，他就可以向法院提訟。審計師則需要證明自己清白，否則，他將會極有可能被判敗訴。我國目前的法律訴訟程序中，主要的舉證責任制度由原告承擔。這樣，即便未來允許個人投資者上市公司和相關(guān)的中介機構(gòu)，技術(shù)上證明審計師存在失當?shù)男袨橐彩掷щy。

第三，賠付責任有多大？美國的法律制度環(huán)境下，對會計師事務(wù)所的各種道德風險具有足夠威懾力的制度之一就是集團訴訟。此外，如果一旦被法庭認定存在故意欺詐，那么，法庭會開出天文數(shù)字的懲罰性賠償。我國到目前為止，唯一能援引的就是消費者保護法。按照這一法律，審計師的賠償通常是“退一賠一”，即：最高不超過審計收費的若干倍。中國證監(jiān)會對經(jīng)查實發(fā)現(xiàn)注冊會計師確有不當行為的，所開出的罰單也就是停止執(zhí)業(yè)若干個月，沒收相應收入并罰款一到兩倍。此外，對消費者造成直接損失的，按直接損失額賠償。個人投資者依據(jù)財務(wù)報表進行投資所產(chǎn)生的損失（如銀廣夏在30多元的價位買進，跌至不到10元），究竟是直接損失還是間接損失，尚存在認定上的爭論。因此，在我國目前的法律制度環(huán)境，即便會計師事務(wù)所被并敗訴，其賠償責任也遠遠低于國外同行。

四、過低的法律責任與道德風險

第5篇：審計風險范文

一、營造良好的工作環(huán)境，是防范審計風險的基本前提

所謂工作環(huán)境，是指影響審計工作開展和對其產(chǎn)生作用的外部條件，它是與審計實施程序、審計方法、審計步驟以及審計法規(guī)法律不同的因素。要科學的處理好這些因素，應注重把握以下幾點：

1．充分了解被審計單位的基本情況

審計人員在實施審計之前，要客觀、全面的掌握被審計單位的基本情況。不僅要了解該單位財務(wù)狀況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況。同時，要特別注意了解該單位以前的法律訴訟情況和原因，從而對該單位有個比較完整的認識，以便準確確定適用的行業(yè)制度、法規(guī)法律，研究減少審計風險的辦法和措施，使審計工作做到有備無患。

2．科學借鑒審計人員的審計結(jié)果

無論是政府審計還是社會審計，其審計的業(yè)務(wù)、方法是相似的，所以，科學借鑒以前審計人員的審計文書，從中分析審計問題的內(nèi)容和問題產(chǎn)生的原因，為實施審計工作界定范圍、判斷重點；同時，也為合理配備審計人員和合理分布審計力量做好準備，以減少不必要的工作量和避免審計風險。

3．實施“承諾書”制度，劃分會計責任和審計責任

會計和審計工作是性質(zhì)不同的兩項工作，因此，會計人員和審計人員各自所負的責任也不盡相同。會計人員應對其報告的財務(wù)信息負責，審計人員負責審查財務(wù)信息的處理和報告是否符合既定準則，是否真實地反映了被審計單位與財務(wù)相關(guān)的各種情況，而對財務(wù)報表中存在的錯報不負責任。因此，為避免審計風險，在審計組正式審計前，應由被審計單位對其提供的會計資料的真實性、合法性、完整性做出承諾，對是否存在“未決訴訟”和是否為別的單位進行借款擔保等情況做出說明，并加蓋被審計單位公章、法人代表章、財務(wù)負責人章，填制“承諾書”，以明確劃分會計責任和審計責任，防范審計風險。

4．保證審計工作的獨立性，避免來自方方面面的干預

“獨立性”是審計的基本特征之一，是保證審計工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計風險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨立性，受到來自各方面的影響，有的讓“關(guān)照”，有的讓“照顧”，那么，可想而知，最后的審計結(jié)論只能是“大事化小，小事化了”。另外，要嚴格執(zhí)行審計回避制度，也可以最大限度的避免審計風險。

在做好以上重點工作的同時，還要注意把握兩點：一是對陷入財務(wù)困境的被審計單位要特別注意；二是要與熟悉審計人員法律責任的律師建立長久的關(guān)系，經(jīng)常交流經(jīng)驗，以避免審計風險和法律責任。

二、嚴格審計程序，依法實施審計工作，是防范審計風險的關(guān)鍵

審計工作有一套嚴格、完善的工作程序和工作步驟，不能按主觀臆斷去隨意操作和評價。這就要求審計人員認真按照《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和三十八個審計工作規(guī)范去執(zhí)行，做到有章可循、有法可依。具體來說應搞好以下幾方面工作：

1．周密制訂審計方案，嚴格執(zhí)行審計程序

在擬定審計方案時，除按照審計方案編制的一般方法將此項目應當審計的主要內(nèi)容寫進去外，還必須將審計風險的控制點找出來，并詳細的寫進去，這要充分利用內(nèi)部控制制度的測試結(jié)果去做。在辦理審計事項時，自始至終要遵循嚴格的工作步驟和操作規(guī)程。審計程序違法會導致在審計復議甚至行政訴訟中失敗，從而帶來嚴重的后果，因此，必須認真執(zhí)行審計程序，特別是注意執(zhí)行審計文書的送達、審計報告當面征求被審計單位意見和審計處罰聽證等程序。2．依法實施審計，準確恰當定位

在實施審計過程中，要盡量掌握完整的財務(wù)資料，同時，也應當在全面審計的基礎(chǔ)上有重點地審查和核實，要注重對審計風險控制點的審查和分析。對每個審計事項要從實際出發(fā)，選用適當?shù)膶徲嬕罁?jù)，做出科學的判斷，從而對審計發(fā)現(xiàn)的問題做出準確的定性。定性依據(jù)要特別注意依據(jù)適用的范圍、時效、內(nèi)容，以免造成不必要的審計風險。

3．評價客觀公正，處理處罰適當

審計評價要在內(nèi)容、方式、標準和用詞方面準確規(guī)范，防止主觀臆斷、任意褒貶，偏離客觀事實。評價要有合法、充分的依據(jù)，對涉及的具體事項如果證據(jù)不足，法規(guī)依據(jù)或業(yè)務(wù)標準不明確，不要輕易作出評價。在評價的基礎(chǔ)上，處理處罰要客觀公正，事實要清楚明確。另外，在審計報告出具前，要求被審計單位拿出審計中提出的問題和建議進行整改與糾正的書面承諾，避免審計報告發(fā)出后長期不能落實或不落實無從追究的現(xiàn)象，以減少審計風險。

三、提高審計人員素質(zhì)，制定職責明確的管理制度，是防范審計風險的重要手段

要最大限度的避免審計風險，必須以提高審計人員的素質(zhì)作為根本點，并配合必要的職責分工，提高大家的風險意識，才能有效的防范審計風險。主要應加強以下幾點工作：

1．提高審計人員素質(zhì)，增強防范審計風險意識

提高審計人員的素質(zhì)是防范審計風險的首要手段，這就要求逐步提高審計人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。因為，所有的審計程序、審計方法以及審計法規(guī)都要靠審計人員去執(zhí)行、去落實。因此，提高審計人員的素質(zhì)，增強審計人員的防范審計風險意識，可以增加審計人員的事業(yè)心和責任心，有利于審計人員自覺執(zhí)行審計操作規(guī)范，準確運用審計依據(jù)，更加適當?shù)剡M行審計處理和審計處罰。同時，審計人員要廉潔自律，嚴格遵守審計署制定的“八不準”審計紀律，這些對防范審計風險都有著不可低估的作用。

2．健全審計工作責任制，明確劃分審計人員職責

要堅持審計組長負責制，審計組長要對審計方案制訂的重點內(nèi)容，編制的審計工作底稿、審計證據(jù)、形成的審計報告等審計資料負責；復核人要對提供的一切審計資料、依據(jù)的法規(guī)制度以及審計報告的表述等負責；要確定審計報告審理制度，集思廣義，準確界定問題的性質(zhì)，掌握好處理處罰的尺度，從而，形成審計工作“三級復核制”，以避免職責不明。

第6篇：審計風險范文

關(guān)鍵詞:會計風險審計風險防控對策

一、引言

在當前經(jīng)濟發(fā)展的新時期下，市場經(jīng)濟和社會的復雜性導致了會計風險和審計風險的影響越來越大。在我們的會計工作和審計工作中，可以說每時每刻都在和會計風險和審計風險打交道。對會計風險和審計風險進行理論研究，找出風險發(fā)生的根源，提出防范風險的相關(guān)對策，是保全企業(yè)經(jīng)濟利益和相關(guān)工作人員利益的重要途徑。

二、會計風險和審計風險產(chǎn)生的原因

(一)會計風險產(chǎn)生的原因

1、會計工作隊伍的問題

會計風險的產(chǎn)生首先就來源于會計工作隊伍本身的一些問題。當前很多單位的會計工作隊伍素質(zhì)參差不齊，有的工作人員道德素質(zhì)較低，對工作不負責任，甚至可以說沒有職業(yè)道德，這就會對會計工作產(chǎn)生威脅，進而容易滋生會計風險。同時，很多會計工作人員學歷較低、專業(yè)技能不是很強，這就使工作中容易出現(xiàn)問題。除此以外，很多企業(yè)都存在著內(nèi)外利益交易和權(quán)力分配等幕后問題，這就導致了會計工作人員、領(lǐng)導層以及外部其他利益人員的關(guān)系錯綜復雜，存在著一些利益沖突。這就使會計工作人員的工作不能夠正常進行，往往受到各方面的壓力，上報錯誤的會計信息，進而對會計風險的產(chǎn)生造成影響。

2、會計風險產(chǎn)生的技術(shù)原因

會計工作中的一些技術(shù)方面的問題也容易導致會計風險的出現(xiàn)。例如由于會計相關(guān)準則的不夠完整所導致的風險，其更新速度無法保證與單位相關(guān)發(fā)展相吻合。除此以外，一些在會計工作中的計量方面，很多工作人員都習慣了使用“有可能”等模糊程度高的詞語，這就容易導致理解上的偏差，進而導致會計風險產(chǎn)生。

(二)審計風險產(chǎn)生的原因

1、審計工作隊伍的問題

在審計工作中，一些審計工作人員對審計風險沒有較強的認識和防范意識，甚至不負責任，這是審計風險產(chǎn)生的最基礎(chǔ)原因。在當前的審計工作中，很多單位都產(chǎn)生著激烈的競爭，而這就導致了一些會計事務(wù)所為了“搶奪”客戶而產(chǎn)生的降價問題，客戶與審計人員之間的利益交換的問題。同時，當前審計工作人員存在著專業(yè)技能掌握不夠熟練，工作能力較差的問題，這也對審計風險的產(chǎn)生帶來了巨大的影響。

2、審計風險產(chǎn)生的客觀因素

國家在審計方面的相關(guān)法律法規(guī)可以說還不夠非常完善，比如在一些涉及到審計問題的官司里，就時常存在著法官與會計師之間的爭執(zhí)，兩者對法律的理解各持己見，僵持不下。同時，法律對審計問題追究責任的規(guī)定不夠完善，很多情況下能夠使會計事務(wù)所逃避責任，這也對審計風險的產(chǎn)生有一定的影響。會計電算化的不斷發(fā)展也使得會計工作不能只依賴以往的工作經(jīng)驗了，要對計算機中的相關(guān)內(nèi)容也做好審計工作，但是當前的審計工作無法很好的適應電算化發(fā)展的要求，這也就對審計風險的產(chǎn)生造成了影響。

三、會計風險和審計風險的防控對策

(一)會計風險的防控對策

1、不斷進行會計知識學習和職業(yè)道德水平提高

在當前社會、企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜的現(xiàn)實情況下，會計工作者在面對繁雜的會計工作時，很容易出現(xiàn)工作難題。這就要求會計工作者對工作有飽滿的熱情，通過不斷的會計理論知識學習，來提高自己的會計工作能力，進而最大程度的減少會計風險的出現(xiàn)。同時，會計工作隊伍還要提高自己的職業(yè)道德，對相關(guān)會計工作切實的負責任。在這其中，我們的會計工作人員首先要有高度的風險意識和風險敏感度。不斷面對多么繁雜的會計工作，身處什么樣的工作環(huán)境，一定要堅守自己的職業(yè)道德，通過自己的努力來減少會計風險的出現(xiàn)。

2、建立完善會計風險防范機制

會計風險防范機制就是指會計工作管理制度、審核制度等一系列在會計工作方面起到監(jiān)管作用的系統(tǒng)綜合。會計風險防范機制能夠使會計工作核查和監(jiān)管變得規(guī)范和制度化，利用相關(guān)制度對企業(yè)內(nèi)部的會計工作進行準確高效的檢查，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益，防范會計風險。因此，通過制度方面的不斷探究和完善能夠有效的保證會計問題的出現(xiàn)。

3、減少會計工作的政策隨意性

在現(xiàn)今的會計工作中，面對一項會計工作，我們可能會找到兩種甚至更多能夠當做工作準則的會計工作方式，這在給會計工作提供方便的同時，也直接給會計工作帶來了隨意性。在我們的會計工作中，應當盡可能的對能選擇的會計方法進行限制，從而提高會計工作的準確可靠性。同時，我們要知道會計風險是無法消失的，但是我們可以通過對政策隨意性的控制來減少會計工作的隨意性。

(二)審計風險的防控對策

1、加強審計工作隊伍的建設(shè)

當前很多審計工作隊伍不看重工作的結(jié)果，對審計風險沒有相關(guān)的責任意識。針對這一情況，我們一定要加強審計工作隊伍的建設(shè)，通過相關(guān)的審計風險責任宣傳、學習，提高審計工作隊伍的責任意識。在審計工作人員的工作中，我們也要加強對其的教育和培訓，使審計工作人員的綜合素質(zhì)不斷提高。在當前的審計工作中，不可避免的有很多人情工作和表面工作，存在著一些利益往來。我們一定要讓審計工作人員意識到相關(guān)問題的利害性，提高職業(yè)道德，在任何環(huán)境下都能夠保證自己對審計工作負責，最大程度的防范審計風險。

2、規(guī)范審計工作的程序，加強審計監(jiān)管

在我們當前的審計工作中，有很多審計風險的出現(xiàn)都是因為審計工作的隨意性，因此我們一定要規(guī)范審計工作的程序。在我們進行審計工作時，一定要首先對審計對象和內(nèi)容進行熟悉和確認，對需要進行的審計方面進行程序上的規(guī)范。在對審計對象提供的材料進行審計時，要確認材料的可靠性，確保自身審計工作的準確高效。為了保證審計工作的可靠性，監(jiān)管部門要加強對審計隊伍的相關(guān)監(jiān)管，通過跨部門監(jiān)管小組的建立等方式來深入審計工作其中，最大程度的減少審計風險的出現(xiàn)。

四、結(jié)束語

在當前經(jīng)濟社會不斷發(fā)展和多樣化呈現(xiàn)的今天，會計風險和審計風險已經(jīng)出現(xiàn)了經(jīng)濟生活的方方面面。我們一定要加強對會計風險和審計風險的研究，找出相關(guān)的防控對策，最大程度的減少風險的出現(xiàn)，為企業(yè)的健康發(fā)展和國家經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻。

參考文獻:

[1]袁艷紅.會計風險與審計風險的比較[J].現(xiàn)代商業(yè),2011年12期

第7篇：審計風險范文

一、影響審計風險的因素

1、主觀因素

（1）審計人員的專業(yè)勝任能力、執(zhí)業(yè)水平以及職業(yè)道德、工作的責任心。審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術(shù)性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。審計人員只有具備相當?shù)膶I(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗和較強的判斷能力，才能從復雜的審計對象中收集到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，做出正確的審計結(jié)論。如果審計人員達不到這樣的素質(zhì)，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟活動作出科學的判斷，審計風險也就在所難免了。我國的審計事業(yè)同發(fā)達國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，在我國目前的注冊會計師中，通過我國專業(yè)任職的資格考試的不到一半，很多審計人員缺乏經(jīng)濟理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識，目前執(zhí)業(yè)的注冊會計師當中，有一半左右缺乏理論知識或?qū)嶋H工作經(jīng)驗，對于日益復雜的會計處理方式和會計作假手段，在專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范上存在一定的欠缺，與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求不相適應，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導致審計風險的產(chǎn)生。

（2）審計方法本身存在的缺陷。一是審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計階段。財務(wù)報表以歷史成本來反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債，隨著時間推移，很多資產(chǎn)和負債得不到公允顯示，使審計人員以審計論據(jù)為基礎(chǔ)形成的審計報告不能滿足報表使用者所要求的時效性。二是統(tǒng)計抽樣的局限性。現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)量急劇增多，從成本時間上考慮，事事詳細審計已不可能，更多的采用抽樣審計。但是如果審計樣本不足以代表總體的特征，那么審計風險就不可避免。另一方面在采用判斷抽樣法時，如果審計人員的專業(yè)判斷有誤，同樣產(chǎn)生審計風險。三是審計操作不規(guī)范。國家審計署制定頒布并貫徹執(zhí)行的《審計法》、《中國審計規(guī)范》明確了規(guī)范化要求。但在實際工作中，沒有按操作規(guī)程做，審計報告辭不達意，嚴重影響審計工作質(zhì)量，對審計的權(quán)威、信譽帶來一定的風險。

2、客觀因素

（1）審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。第一，審計活動所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境不理想是形成審計風險的一個客觀原因?！丢毩徲嫓蕜t》的頒布，一方面確立了獨立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責任。但是，我國的注冊會計師行業(yè)的恢復和發(fā)揮畢竟只有20多年，同國外300多年發(fā)展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實踐經(jīng)驗，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計獨立性差，審計人員風險意識差、抗風險能力差。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統(tǒng)一的判斷標準，增加風險機會。近年來，我國會計政策、稅收政策、財政分配政策等都發(fā)生了較大的變化，這些因素的變更，直接影響到資產(chǎn)計量、收益認定的結(jié)果，也形成審計的認定風險。另外，我國相關(guān)法律對刑事責任與民事責任，特別是追究民事責任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，缺乏相應的司法解釋，加大了審計風險。第二，行政干預的制約也會加大審計風險。獨立性審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構(gòu)和審計人員的在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。長期以來，我國的會計師事務(wù)所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預審計工作、誤導審計結(jié)論，使審計結(jié)論失真、失實，進一步加劇了審計風險。第三，會計基礎(chǔ)工作薄弱使審計面臨風險。近年來，治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會計信息市場的會計信息質(zhì)量依然不如人意，會計基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風險。

（2）現(xiàn)代審計對象的復雜性和審計范圍的拓寬。知識經(jīng)濟，經(jīng)濟全球化和中國加入WTO，使國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境變得復雜，同時也使審計的對象日益復雜化。由于企業(yè)規(guī)模的擴大，賒銷、補償貿(mào)易、投資和期權(quán)等金融衍生工具，已成為很普遍的經(jīng)營行為，這導致企業(yè)的會計信息系統(tǒng)也更加復雜。隨著受托責任的發(fā)展，審計的范疇不斷擴展，審計服務(wù)領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗證和管理咨詢擴展到質(zhì)量的審計、風險評估等，審計范圍的擴展也給審計職業(yè)界帶來了新的風險和壓力?，F(xiàn)代審計的對象十分復雜，會計記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性隨之加大。由于這種錯記、漏記很容易被大量的信息所掩蓋，增加了其在審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性。同時隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，被審計單位改組、兼并、重組等行為發(fā)生的頻率加大，也使審計人員對企業(yè)的情況難以全面的反映和評價，從而增加了審計風險。另一方面，審計范圍已不僅僅是傳統(tǒng)的財務(wù)報表，社會還要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大錯誤和舞弊行為，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力做出評價，對企業(yè)財務(wù)報表的真實性、公允性發(fā)表意見。這使審計人員的審計責任、工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加，從而增加審計風險。

（3）內(nèi)部控制失靈產(chǎn)生的風險。企業(yè)內(nèi)部控制的強弱也是審計風險的成因之一。健全有效的內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)或預防經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。但是，如果被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全或存在薄弱環(huán)節(jié)，則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)的某個環(huán)節(jié)失控，增加差錯和舞弊的可能性，從而使審計人員難以發(fā)現(xiàn)差錯或舞弊而形成審計風險。

（4）政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認識上的偏差。審計活動作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，越來越受到政府和社會公眾的認可和重視并逐步對其產(chǎn)生依賴。審計結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動，小到影響居民的投資、理財。委托方對審計人員的要求越來越高、越來越細。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責任和審計風險。

二、審計風險的防范與控制措施

其一，協(xié)調(diào)相關(guān)法律之間的矛盾，完善相關(guān)的法律。對于相關(guān)法律之間的矛盾，立法機構(gòu)應對相關(guān)法律的相關(guān)條款進行修訂，或頒布相關(guān)司法解釋，明確審理與注冊會計師執(zhí)業(yè)有關(guān)案件的法律依據(jù)，使相關(guān)的法律協(xié)調(diào)一致，加大法律的威懾力。遏止注冊會計師的違法造假活動，從而減少審計風險。

其二，通過全面應用現(xiàn)代化信息技術(shù)，加快信息處理的速度，提高審計質(zhì)量。同時不斷完善計算機網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)，提高審計人員的計算機操作能力，降低審計風險。審計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)查詢，追蹤被審計單位的每一筆可疑的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。通過收發(fā)電子郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進行電子函證、電子查詢，可以提高審計工作效率。另外，審計財務(wù)報告系統(tǒng)的應用，也便于審計人員隨時垂詢企業(yè)最新的財務(wù)報告，實現(xiàn)審計的實時跟蹤性。

其三，審計人員在采用抽樣審計時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，慎重選擇審計樣本，使樣本能充分代表總體的特征。在設(shè)計和選擇樣本，評價抽樣結(jié)果時，應當結(jié)合專業(yè)判斷關(guān)注期后事項審計，使報告使用者了解資產(chǎn)負債表日后企業(yè)經(jīng)營的重大變更事項。應盡可能關(guān)注至報告發(fā)出日的所有期后事項，在審計報告中作必要的披露，保證企業(yè)與報表使用者之間信息及時溝通。

其四，提高審計人員的綜合素質(zhì)。作為一名合格的審計人員，必須熟練掌握財、稅方面的理論知識，動手能力要強，而且還要精通計算機網(wǎng)絡(luò)知識，成為網(wǎng)絡(luò)時代的復合型人才。另外，審計人員的思想道德素質(zhì)也是一名審計人員獨立、公證審計的關(guān)鍵。為了避免審計過程中敗德行為的出現(xiàn)，必須培養(yǎng)審計人員公正、廉潔的思想道德素質(zhì)，不為經(jīng)濟利益、繩頭小利所動，認真履行職責，客觀、公正地實施審計。

其五，建立會計師事務(wù)所內(nèi)部良好的運行機制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度。建立和完善審計機構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制審計風險的有力保障。質(zhì)量控制是審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。各審計機構(gòu)應建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量的控制制度，建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行。嚴格審計質(zhì)量考核辦法、減少或消除人員誤差、及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，保證審計質(zhì)量、降低審計風險。

其六，嚴格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標準的要求。到目前為止，我國已制定頌布了42項獨立審計準則及相關(guān)職業(yè)規(guī)范，基本上建立起了我國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范的體系。注冊會計師只有嚴格按照專業(yè)標準執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結(jié)論。因此，保持良好的職業(yè)道德、嚴格遵守專業(yè)標準的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告，對控制風險尤為重要。

第8篇：審計風險范文

【關(guān)鍵詞】審計風險；重大錯報風險；檢查風險

作為審計理論中的一個核心概念，審計風險的概念主要存在兩種觀點，即“損失可能論”和“意見不當論”（朱小平、葉友，2003）。前者比較典型的如國內(nèi)學者徐政旦、胡春元（1998）所下的定義：完整的審計風險概念，應從廣義上解釋，即不僅包括審計過程的缺陷導致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責任的風險，而且包括營業(yè)失敗可能導致公司無力償債，或倒閉所可能對審計人員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風險；后者主要是指審計人員針對含有實質(zhì)性錯誤陳述（或重大錯誤陳述）的財務(wù)報表不恰當審計意見的風險（AICPA）。兩種觀點各有自己的一定的使用環(huán)境和側(cè)重點。在研究審計風險造成的經(jīng)濟后果中，第一種觀點有一定的可取之處，而在研究審計過程中的職業(yè)判斷和審計技術(shù)，則會側(cè)重于第二種觀點。本文側(cè)重于意見不當論的觀點，認為審計風險是指審計人員對財務(wù)會計報表的重大錯報發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄裕ㄅc“中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則”中的規(guī)定一致）。但是這種風險的評估和判斷是審計師職業(yè)判斷，較多的依賴于審計師的主觀判斷和經(jīng)驗，作為理性經(jīng)濟人，必然受到審計師的自身經(jīng)濟利益的影響，因此，審計風險的判斷和評估必然受到其經(jīng)濟后果的影響。如果審計風險之外的風險（比如并非審計師過錯的經(jīng)營風險，即營業(yè)失敗可能導致公司無力償債，或者倒閉所可能對審計人員或者審計組織產(chǎn)生傷害）引起的經(jīng)濟后果比較嚴重，那么審計師可能在評估的時候更加謹慎，對審計風險投入更多的審計資源，以降低審計風險。因此，本文認為，審計風險是審計師對存在重大錯報風險的會計報表發(fā)表不恰當審計意見的風險（與審計師過錯有關(guān)），但是這種風險的判斷和評價受到審計風險之外的非審計師過錯的公司經(jīng)營等方面可能對審計師帶來的經(jīng)濟后果的影響。

本文將審計作為公司的外部治理的一個有機組成部分，公司治理的外部治理機制包括市場機制，而審計師的審計工作及其審計工作的產(chǎn)出——審計報告，都可以看做審計產(chǎn)品。如果將審計市場看做市場經(jīng)濟條件下的一個子市場，那么以產(chǎn)品生產(chǎn)者的視角來看待審計生產(chǎn)者的風險，就會更加清楚。作為審計市場的供給者，由于產(chǎn)品的質(zhì)量方面的問題所產(chǎn)生的消費者索賠等經(jīng)濟損失，應當是審計這種生產(chǎn)活動所產(chǎn)生的主要風險。這樣，我們可以認為，審計質(zhì)量達不到要求所產(chǎn)生的風險我們稱之為審計風險I；同時，由于審計活動所產(chǎn)生的，與審計質(zhì)量無關(guān)的經(jīng)濟損失的可能性，也應當包含在審計風險之中，這些風險我們稱之為審計風險II。

審計風險I與DeAngelo（1981）的關(guān)于審計質(zhì)量的定義（審計質(zhì)量是審計審計師發(fā)現(xiàn)客戶會計信息存在錯漏并報告這種錯漏的聯(lián)合概率，審計質(zhì)量與審計師發(fā)現(xiàn)客戶會計信息的錯漏的能力和自身的獨立性相關(guān)聯(lián)）有一定的關(guān)聯(lián)性，即不符合審計質(zhì)量要求的審計產(chǎn)品就有可能產(chǎn)生審計風險，這就與AICPA的定義基本一致。在由于注冊會計師在進行審計定價時是從審計成本和經(jīng)濟后果方面全面考慮的，因此不少文章在考察審計定價時，主要側(cè)重于第一種審計風險的概念。在Houston et al.（1999），Hsueh Ju Chen，et al（2006）等人的文章中稱為審計風險（audit risk），與未發(fā)現(xiàn)的重大錯報相關(guān)。

審計風險II在有的文章中被稱為契約風險（Larry E.Rittenberg et al.，2005）；在有的文章中被稱為剩余審計風險和非法律風險（R，W，Houston et al.，2005）；有的文章中稱為非審計風險（Houston et al.，1999，與重大錯報不相關(guān)）；在Hsueh Ju Chen，et al.（2006）文章中稱為商業(yè)風險（business risk），和個人風險（personal risk）。

審計風險I和審計風險II合起來應該對應的是損失可能論，審計風險I對應意見不當論。

朱小平、葉友（2003）認為目前審計界正處于一方面仍然大量使用制度基礎(chǔ)審計，另一方面逐漸從制度基礎(chǔ)審計向風險基礎(chǔ)審計過渡的時期。從發(fā)達國家的審計實踐來看，風險基礎(chǔ)審計尚未完善，有關(guān)理論和模型尚未定型，從而需要人們進一步的探索，一方面原有的理論體系尚未完善，另一方面新的理論體系尚未建立。這樣，對審計風險，尤其是重大錯報風險的概念的研究就顯得很有意義。

對審計風險主要因素的研究。從損失可能論來看，不少學者認為我國當前的主要的審計風險并不是法律風險，而是監(jiān)管風險，理由是當前的法律環(huán)境對審計師的責任追究并不到位；但同時，審計質(zhì)量卻具有一定的經(jīng)濟后果，審計師聲譽越高，“質(zhì)量溢價”越高（李連軍，2005），因此，對審計市場的監(jiān)管，或者對被審計對象的處罰可能會影響到審計師的聲譽，進而會影響到審計師的審計定價。從意見不當論來看，審計師的對于審計對象的風險評估會影響到審計過程中的審計程序的實施，從而做出不當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

Allen D.Blay，L.Dwight Sneathen，Tim Kizirian（2007）使用檔案數(shù)據(jù)研究了審計師對于持續(xù)經(jīng)營和舞弊風險的初步評價對于審計計劃和審計績效的相關(guān)性。研究結(jié)果表明，持續(xù)經(jīng)營和舞弊風險與重大錯報風險顯著相關(guān)。并且，舞弊風險對審計證據(jù)的影響完全受到RMM評價的傳導完全的媒介傳導，中度持續(xù)經(jīng)營風險并不完全受到RMM的傳導。從這篇文章可以看到，舞弊風險已經(jīng)完全在重大錯報風險中得到反映，但是持續(xù)經(jīng)營風險并沒有在重大錯報風險中得到完全的反映。

作為審計準則中明確提到的具體的客戶業(yè)務(wù)風險種類中，舞弊風險被認為具有普遍的影響力（AICPA，1990；IAASB，2004a，d），影響到審計的許多地方。結(jié)合上面的文章，可以看到，舞弊風險是研究財務(wù)報表重大錯報風險的重要內(nèi)容。

國內(nèi)有文章通過調(diào)查問卷數(shù)據(jù)對審計風險的要素進行了有價值的研究，例如陳力生等人（2005）的研究；吳溪（2007）則是通過對1999-2006年間中國證券市場發(fā)生的72例財務(wù)報表審計失敗案例進行觀測，認為監(jiān)管機構(gòu)在近年來對會計師事務(wù)所或簽字注冊會計師的審計責任認定顯著區(qū)域緩和和穩(wěn)健。

通過上述文獻可以看出，審計風險I直接取決于重大錯報風險和檢查風險，審計風險I中與單位相關(guān)的是重大錯報風險；審計風險II則影響審計師對于重大錯報風險的判斷。換句話說，審計風險I與重大錯報風險相關(guān)，審計風險II與經(jīng)營風險相關(guān)聯(lián)。審計師聲譽、投資者監(jiān)督、法律環(huán)境通過對兩種風險的影響，最終影響重大錯報風險的判斷和評價。

參考文獻：

[1]李爽，吳溪.監(jiān)管信號、風險評價與審計定價：來自審計師變更的證據(jù)[J].審計研究，2004，1：13-18.

[2]DEANGELOL.，E.Auditor Size and Audit Quality[J].Journal of Accounting and Economics（December 1981）：182-99.

第9篇：審計風險范文

本文以《內(nèi)部審計具體準則》為指導，介紹了內(nèi)部審計中風險評估和審計風險的概念，提出降低審計風險的基礎(chǔ)是風險評估，降低審計風險是做好審計工作的保證，通過對上述內(nèi)容的理解可以更好加深內(nèi)部審計人員對當今最新審計理論的認識。

【關(guān)鍵詞】

風險評估；審計風險關(guān)系

風險評估與審計風險是審計理論的兩個重要概念。很多學者對此發(fā)表的學術(shù)論文更多地是針對注冊會計師相關(guān)業(yè)務(wù)的研究，而內(nèi)部審計理論文獻相對較少。隨著內(nèi)部審計理論的發(fā)展，國家陸續(xù)出臺了內(nèi)部審計相關(guān)的政策和準則，其中2005年年5月1日至今實行的《內(nèi)部審計具體準則》將兩者的概念和應用作了明確的定義和指導。本文立足于內(nèi)部審計具體準則的內(nèi)容，將兩者的原理作一闡述，以加深內(nèi)部審計人員對兩者概念及相互關(guān)系的理解和掌握。

1 風險評估與審計風險概念理解

1.1 風險評估

風險評估是指內(nèi)部審計人員實施必要的審計程序?qū)ζ髽I(yè)風險評估過程進行審查與評價，對發(fā)生的可能性、風險對組織目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴重程度進行重點關(guān)注。

內(nèi)部審計人員在開展風險評估審計程序時，要當充分了解企業(yè)風險評估的方法，運用采用定性或定量的方法對企業(yè)風險評估過程進行評價，在風險難以量化、定量評價所需數(shù)據(jù)難以獲取時，一般應采用定性方法，并且需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評估結(jié)果的客觀性。

1.2 審計風險

審計風險是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結(jié)論的可能性。審計風險包括重大差異或缺陷風險和檢查風險的兩方面內(nèi)容。

2 風險評估是降低審計風險的基礎(chǔ)

審計風險評估是通過對企業(yè)風險評估過程的評價，了解企業(yè)是否存在重大差異或缺陷風險，可以使審計人員確定重要性標準來評估審計風險。而審計風險評估的要求、程序和方法都是保障降低審計風險的第一步，是審計人員開展審計工作、提高效率、保護自我的根本保證。

風險評估是對企業(yè)風險管理-風險評估過程的評價。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一部分，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著控制和監(jiān)督作用，風險評估主要體現(xiàn)在對企業(yè)內(nèi)部控制效果的評價上，內(nèi)部審計控制效果的好與壞，同樣體現(xiàn)審計人員對企業(yè)風險的揭示說明和預測的完整性、前瞻性上，也是審計風險的控制程度。

風險評估工作的重點就是要找到影響目標實現(xiàn)的風險，并分析這些風險影響的大?。òl(fā)生的可能性和對目標的影響程度），從而為管理層應對風險提供基礎(chǔ)支持。

風險辨識評估工作主要在集團的發(fā)展計劃部、資本運營部及財務(wù)部三個部門開展，因此在對風險進行分類時，主要考慮了三個部門的管理職責：發(fā)展計劃部是戰(zhàn)略和投資的管理部門、資本運營部是投資、資產(chǎn)管理及公司治理的管理部門、財務(wù)部是集團的財務(wù)及經(jīng)濟運行的主要管理部門，結(jié)合以上管理職責，對風險采用根據(jù)風險事件的特性，選擇適當?shù)娘L險評價維度，對風險事件進行評價。根據(jù)發(fā)展計劃部、資本運營部及財務(wù)部的管理職責，將風險事件分配到不同的部門，形成三個部門的風險評估問卷，問卷信息進行整理計算，得到風險事件排序和二級風險排序。將整理確定的風險事件設(shè)計成為風險評估問卷，在三個部門發(fā)放，由集團公司部門人員按“發(fā)生可能性”、“影響程度”和“管理有效性”三個維度進行評價，得到風險評估初步結(jié)果：風險及風險事件的重要性排序多數(shù)風險重要性排序符合項目組的研究認識。

■ 個別風險排名較高，包括庫存風險、關(guān)聯(lián)交易風險及資產(chǎn)管理風險等，需進一步分析論證

■ 同一類風險的排序略有出入。

風險的大小，是基于一套定性標準，業(yè)務(wù)和管理是視角的差異如何有效地反映到對不同業(yè)務(wù)和不同風險的判斷中。

3 風險評估和降低審計風險是做好審計工作的保證

審計工作中需要時刻強調(diào)審計風險意識，并加強對企業(yè)風險評估過程的評價，二者相符相成。一方面控制審計風險需要建立在風評評估的基礎(chǔ)之上，另一方面在加強風險評估過程中需要在審計風險理念下指導下進行風險評價，只有將兩者很好的相互融合才能提高審計效率、控制風險，最終達到加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)依法經(jīng)營從而提高經(jīng)濟效益的目的。什么樣的風險評估才能滿足審計要求：

1）緊扣業(yè)務(wù)：評估工作緊扣經(jīng)營主線開展，集中識別和分析生產(chǎn)、項目管理過程中的風險；

2）圍繞指標：評估工作密切圍繞業(yè)績考核指標。基于業(yè)績考核指標辨識風險事件，并依據(jù)業(yè)績考核指標制定風險評價標準；

3）突出重點：圍繞風險管理項目的整體目標，主要以運營部、市場部、物流部、工廠為重點；

強化企業(yè)高層對審計的重視程度和建立積極健康的內(nèi)審文化。轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整位置，掌握價值高地；貼近業(yè)務(wù)，掌握業(yè)務(wù)，發(fā)掘價值提升空間?？炭嚆@研，提升能力，放大工作效能和效果。培養(yǎng)團隊，集團作戰(zhàn) ，保持核心競爭力。決策者就是風險管理者，找出他所關(guān)注的風險和背后的動因。 分析他解決風險的工作思路，描繪決策者風險地圖和風險戰(zhàn)略。