增值稅改革精選(九篇)

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第1篇：增值稅改革范文

按照媒體公布的信息，中國將先在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，同時，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。需要注意的是，當(dāng)下這種稅率設(shè)計方案僅僅是一種測試性和針對性的臨時措施，最終增值稅改革的整體稅率設(shè)計會根據(jù)各個不同行業(yè)的實際經(jīng)營狀況具體測算，在不同的稅率對象上尋找最優(yōu)稅率，檔數(shù)和具體數(shù)值很可能還會進(jìn)一步細(xì)化調(diào)節(jié)。這樣的制度設(shè)計有利于尋找不同行業(yè)的最優(yōu)稅率點(diǎn)，避免一刀切帶來的負(fù)面效果。

增值稅改革原理上就是用增值稅來替代和置換原來對于建筑、安裝、交通、運(yùn)輸和服務(wù)業(yè)實施的營業(yè)稅，這一稅制的調(diào)整減少了重復(fù)征稅因素，客觀上總體而言降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)。這個新的機(jī)制對市場產(chǎn)生充分作用之后，可以驅(qū)動業(yè)界領(lǐng)域的市場主體，獲得更多空間優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置來做專業(yè)化提升和升級換代。這樣的整體效果配合了中國一直以來所追求的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整和第三產(chǎn)業(yè)的充分發(fā)展。后者意味著服務(wù)業(yè)水平將有可能大大提高，并最終提升社會整體的消費(fèi)意愿。提振消費(fèi)又直接聯(lián)系到我們今后通盤戰(zhàn)略性的考慮，就是要擴(kuò)大內(nèi)需。

對民眾而言，增值稅改革意味著機(jī)制改變使消費(fèi)者身處的相關(guān)服務(wù)業(yè)競爭更充分更激烈而提升服務(wù)質(zhì)量。這會在市場上衍生更多專業(yè)化細(xì)分服務(wù)，進(jìn)一步豐富消費(fèi)者的選擇。因為市場供方在原所承受的重復(fù)征收的稅負(fù)去除后，可以放手作專業(yè)化的細(xì)分與升級換代，將產(chǎn)品與服務(wù)的性價比提升，在使百姓得實惠方面將會做得更好。

站在中國經(jīng)濟(jì)改革的角度看，增值稅改革最終會對中國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的長期影響，這其中包含和意味著中央、地方與企業(yè)之間的利益分配優(yōu)化調(diào)整，并會推動具體的行為人主體在決策思維上做出應(yīng)對和改進(jìn)?，F(xiàn)在短期看是局部先行，在試點(diǎn)區(qū)域首先會產(chǎn)生各個層面的正面效應(yīng)。試點(diǎn)是為了讓全局的增值稅改革方案更完善和切近市場現(xiàn)實，并把各個利益相關(guān)群體的理性預(yù)期納入改革方案設(shè)計尋求良性互動。從內(nèi)在邏輯講，試點(diǎn)不會持續(xù)太長時間。政策層面是將上海先行作為一個起步和探路（當(dāng)然也包括對上海的階段性傾斜支持），之后會盡快考慮把增值稅按照統(tǒng)一市場全覆蓋的原則，深化推進(jìn)，后者也就更值得期待。

在后期將這個試點(diǎn)推廣到全國的時候，中央與地方財稅體制關(guān)系會根據(jù)上海試點(diǎn)的結(jié)果另行具體設(shè)計調(diào)整方案。在細(xì)節(jié)上尤其需要結(jié)合其它事項（如資源稅、房地產(chǎn)稅改革和轉(zhuǎn)移支付制度建設(shè)等）考慮地方政府的財政收入狀況，以便在新的稅率設(shè)計下使各方的利益訴求能夠合理化解決。這并不簡單只是調(diào)節(jié)中央與地方稅收分享比例的問題。事實上，稅收的分配比例僅僅是機(jī)制設(shè)計中的一個分析維度。政策設(shè)計者必須通盤考慮其它的稅制改革，并對各方的利益調(diào)整做出合理預(yù)估與通盤協(xié)調(diào)。例如一部分稅制改革會增加地方政府的財政收入，今年下半年新的資源稅方案實施后，估算地方政府大概年均增加六百億元以上的財政收入，其他的稅收變化以此類似。至于增減的各類稅收如何沖抵和調(diào)節(jié)，需要根據(jù)詳細(xì)數(shù)據(jù)具體分析。最終推行的增值稅改革肯定會在通盤的制度合理化框架內(nèi)操作，這樣才能真正確保各方接受并切實執(zhí)行該方案。

從各方利益博弈的角度看，部分地方政府對類似的改革也可能產(chǎn)生一定的抵觸情緒。關(guān)鍵在于如何在改革路徑的設(shè)計上平滑過渡，保持各個利益群體因為改革所受到的收益與損失影響始終在其可以接受的范圍之內(nèi)，并設(shè)定好相應(yīng)的補(bǔ)償或?qū)_調(diào)節(jié)措施。我們必須在改革試點(diǎn)的過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗，進(jìn)一步推動和深化改革。

第2篇：增值稅改革范文

關(guān)鍵詞：增值稅；營業(yè)稅；改革；稅制

2011年10月26日，國務(wù)院主持召開常務(wù)工作會議，決定從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅改革的試點(diǎn)工作，逐步將目前的營業(yè)稅改征增值稅，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點(diǎn)，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被首先作為試點(diǎn)行業(yè)。尤其是第三產(chǎn)業(yè)，作為對此次稅收改革最敏感的領(lǐng)域，也會對其發(fā)展產(chǎn)生較大影響。據(jù)中國政法大學(xué)財稅法研究中心透露，減稅作為未來政府的重點(diǎn)改革方向，上海此次試點(diǎn)的增值稅有望在兩個五年計劃內(nèi)在全國推開，全面取代營業(yè)稅，但就部分行業(yè)而言，如交通運(yùn)輸業(yè)等向全國推開的時間可能會更短。

一、我國服務(wù)業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀分析

（一）增值稅、營業(yè)稅并存的矛盾日益突出

從稅制設(shè)計角度來講，營業(yè)稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，以物流行業(yè)為例，按現(xiàn)行的營業(yè)稅法要求，每轉(zhuǎn)包一次業(yè)務(wù)，就要繳納一次營業(yè)稅，導(dǎo)致同一稅基多次繳納營業(yè)稅的問題。伴隨產(chǎn)業(yè)升級，社會分工在逐步加深，商品服務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)更加細(xì)分，為了減少流通環(huán)節(jié)，某些企業(yè)被迫減少本可以進(jìn)行市場化的部門，采取和供應(yīng)商縱向聯(lián)合的方式，將原材料的供應(yīng)與制成品的銷售內(nèi)部化，其將導(dǎo)致我國服務(wù)業(yè)的惡性發(fā)展。

（二）服務(wù)業(yè)稅收增長速度快于產(chǎn)值增長速度，稅收比率相對提高

從產(chǎn)值和稅收收入的角度來看，2005年我國服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比重為40.51%，同期的服務(wù)業(yè)稅收收入占全國總收入的40.7%，兩者差距不大。而2009年服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比例為43.36%，同期服務(wù)業(yè)稅收收入占全國稅收總收入提高至46.96%，服務(wù)業(yè)稅收比重的提高幅度明顯高于服務(wù)業(yè)產(chǎn)值占比的提高。2005年到2009年，服務(wù)業(yè)稅收增長了140.2%，服務(wù)業(yè)增加值增長了101.6%，服務(wù)業(yè)稅收增速快于服務(wù)業(yè)增加值增速，也說明了服務(wù)業(yè)的稅負(fù)正在相對提高。

（三）增值稅征繳鏈條不完整，重復(fù)征稅狀況日益明顯

按照現(xiàn)行稅法來看，增值稅的稅金計算是按照銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額減去購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額。從近九年的統(tǒng)計數(shù)字中得知，機(jī)器設(shè)備部分僅占全國固定資產(chǎn)投資的24%，不足總數(shù)的1/4，而其余部分均涵蓋的是建筑安裝工程和其他費(fèi)用，這部分均按營業(yè)稅進(jìn)行繳納，不能進(jìn)行抵扣，這同樣體現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。從政策意義的角度分析，在第二產(chǎn)業(yè)，打擊了生產(chǎn)企業(yè)的細(xì)化分工，在第三產(chǎn)業(yè)則限制了生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展空間。

（四）票據(jù)管理仍有較多缺陷，增值稅抵扣困難重重

我國現(xiàn)行增值稅法主要遵循按票抵扣的原則進(jìn)行計算，但是在實際繳納中，票據(jù)的管理和認(rèn)定存在現(xiàn)實問題。在物流業(yè)中，車輛的購進(jìn)不僅有直接從商家購買一種渠道，整合個體戶自有車輛的情形也時常發(fā)生，而由于個體戶車輛沒有原始發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，從而加重了稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)有關(guān)資料顯示，全國小規(guī)模納稅人占總納稅人的比重較高，這意味著憑票抵扣的納稅人并沒有占據(jù)很大比重，對于這些小規(guī)模納稅人的征稅管理仍然也是一個需要繼續(xù)探討以及提出相應(yīng)政策支持的領(lǐng)域。

（五）稅收征管的難度越來越大，增值稅和營業(yè)稅界限難分

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商品和服務(wù)的交易手段也日漸更新。電子商務(wù)，捆綁銷售等創(chuàng)新化的經(jīng)營模式越來越多的出現(xiàn)，而針對不同的交易模式該如何界定相應(yīng)的稅種也成為了稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳稅款時的一大難題。尤其是電子商務(wù)的出現(xiàn)，信息化的運(yùn)作模式讓商品與服務(wù)的界限越來越模糊，簡單的粗線條的判定既是對納稅人的不負(fù)責(zé)，同時也不利于體現(xiàn)稅收的公平原則。兩種稅種難以清晰鑒定，適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也隨之出現(xiàn)。

二、現(xiàn)階段增值稅改革挑戰(zhàn)分析

自2012年1月1日增值稅開始試點(diǎn)，上海已經(jīng)經(jīng)歷近半年的改革，而這半年的試點(diǎn)也暴露出了很多改革存在的問題。

（一）部分企業(yè)稅負(fù)不降反升，部分物流企業(yè)企圖撤出上海

從試點(diǎn)城市上海來看，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展進(jìn)入瓶頸期，營業(yè)稅成為其重要制約因素。如果增值稅改革能夠減輕上海服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，將大幅提高上海服務(wù)業(yè)的競爭力水平和收入水平。十一五期間，上海服務(wù)業(yè)的稅收收入占總稅收收入比重的77.1%，全市財政收入增幅的82%是在服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的，因此稅改所傳達(dá)的信息對于服務(wù)業(yè)來說無疑是一場及時雨，也是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革的必要環(huán)節(jié)。

（二）實現(xiàn)稅制公平，取消行業(yè)間差別化對待

由本文上述的稅負(fù)現(xiàn)狀分析可知，增值稅和營業(yè)稅的并存已經(jīng)導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象的凸現(xiàn)，而營業(yè)稅的取消首先表示所有的行業(yè)都可以按照統(tǒng)一稅制進(jìn)行稅收繳納，而增值稅以利潤額作為稅基的征繳方式也很好地避免了重復(fù)征稅這一不公平的稅收征繳方式。

（三）政策向中小企業(yè)傾斜，受益面將逐步擴(kuò)大

針對政策改革中新設(shè)立的11%和6%兩檔低稅率，十分適用于中小企業(yè)。當(dāng)前，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，截止2010年底，全國工商登記的中小企業(yè)已經(jīng)超過1100萬家，個體工商戶超過3400萬個，對國內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)超過80%，實現(xiàn)稅收收入超過50%，并成增長趨勢。但是在稅收優(yōu)惠領(lǐng)域，中小企業(yè)所受到的優(yōu)待卻仍有待提高。對比國企，高新科技企業(yè)以及對地方GDP貢獻(xiàn)較大的企業(yè)，中小企業(yè)的實際受惠反而比較小。而此次稅改傳達(dá)的信息表明，政策已經(jīng)有意開始向中小企業(yè)傾斜。

（四）促進(jìn)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置，調(diào)整合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

在此次改革的積極效應(yīng)下，部分企業(yè)確實可以得到減稅的實惠，如果這個新的機(jī)制能對市場產(chǎn)生充分的作用，那么就可以驅(qū)動業(yè)界領(lǐng)域的市場主體獲得更多的空間，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資源配置。

參考文獻(xiàn)：

[1]洪群聯(lián).服務(wù)業(yè)稅負(fù)分析及增值稅改革的思考[J].財經(jīng)調(diào)研,2012,（2）

第3篇：增值稅改革范文

關(guān)健詞：增值稅的改革、完善

增值稅是我國的一個大稅種。近幾年來，隨著依法治稅的不斷加快，增值稅的改革力度也在不斷加大，在稅制和管理的科學(xué)化與國際化方面有了重大突破。但我國現(xiàn)行增值稅與理想的增值稅還有很大差別，增值稅的優(yōu)越性還不能充分的發(fā)揮，尚存在諸多問題和弊端亟待解決，因此，加強(qiáng)稅制改革，完善其征收管理勢在必行。

一、我國現(xiàn)行的增值稅存在的主要問題

1、征收范圍過窄

我國稅法規(guī)定：在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個人就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計征增值稅。由此可以看出現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)。從課征的對象來看主要是動產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及到不動產(chǎn)。其弊端主要表現(xiàn)在：1）增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機(jī)制不能充分有效的發(fā)揮，與工業(yè)和商業(yè)十分密切的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝等領(lǐng)域，仍繼續(xù)征收營業(yè)稅，致使增值稅抵扣鏈條中斷，內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)越性難以發(fā)揮。2）增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國主要稅種之一，在整個稅收收入中所占的比重很大，是國家建設(shè)所需資金的主要來源，但稅制改革以來增值稅占稅收收入的比重明顯下降。3）政策界限難以區(qū)分。隨著改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)活動行為日趨復(fù)雜，增值稅和營業(yè)稅對有些行為征收的政策界限難以準(zhǔn)確的劃分，如混合銷售行為和兼營銷售行為等。

2、稅款抵扣不實

我國現(xiàn)行的增值稅是購進(jìn)扣稅法，在抵扣方面存在著少扣和多扣兩種現(xiàn)象并存的狀況。稅款抵扣不實主要表現(xiàn)在：！增值稅存在多檔稅率，1、征收率和抵扣率$如果購銷環(huán)節(jié)稅率不一，就會導(dǎo)致增值稅多扣和少扣，抵扣不實。2、增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同，一般納稅人如果向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和勞務(wù)，只能抵扣6%或4%，卻必須按稅法規(guī)定稅率17%或13%計算納稅。3）其他抵扣憑證不夠規(guī)范統(tǒng)一，也使得增值稅稅款抵扣不實。如交通運(yùn)輸業(yè)課征的營業(yè)稅，稅率為3%，按增值稅原理，基本不屬于增值稅的抵扣范圍，但目前我國不僅予以抵扣，而且抵扣率大大高于其稅率。增值稅稅款抵扣不實，不僅違反了增值稅原理，而且在實踐中產(chǎn)生了諸多弊端，這不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口，不利于企業(yè)參與國際市場競爭，增值稅抵扣項目審核比較困難，不法分子用扣稅差異，偷逃國家稅收。

3、生產(chǎn)型增值稅已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素

隨著我國經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端逐漸顯露。首先，在生產(chǎn)型增值稅條件下重復(fù)征稅問題未能徹底解決，固定資產(chǎn)價值的一部分通過折舊的方式轉(zhuǎn)移到創(chuàng)造的貨物價值中，從而形成銷項稅額。因此企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成越高，重復(fù)征稅的程度越深。其次，生產(chǎn)型增值稅影響出口產(chǎn)品在國際上的競爭力。各國產(chǎn)品以不含稅價格進(jìn)入國際市場進(jìn)行競爭已成為慣例。由于生產(chǎn)型增值稅對外購的固定資產(chǎn)價款不予抵扣，導(dǎo)致我國的產(chǎn)品在進(jìn)入國際市場時仍然含稅，使得我國產(chǎn)品在與外國得到徹底抵扣稅的同類進(jìn)口產(chǎn)品競爭時處于不利的地位。

4、管理手段落后，信息收集、傳遞不到位

目前，我國增值稅主要還是靠手工管理，現(xiàn)代化程度還很低，其表現(xiàn)在：首先，增值稅管理從登記、認(rèn)定、申報、抵扣、稽核到查處等各環(huán)節(jié)基本還停留在手工階段，雖然有些地區(qū)初步實現(xiàn)了增值稅人機(jī)共管，但計算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具的使用效率并不高，且計算機(jī)等管理工具覆蓋面小，更未聯(lián)成網(wǎng)絡(luò)，形成合力。其次，納稅人的信息來自基層稅務(wù)部門，經(jīng)過篩選后再進(jìn)入信息系統(tǒng)，導(dǎo)致傳遞落后、不全，上級難以掌握下級真實具體的情況，導(dǎo)致決策不到位。因此就嚴(yán)重影響了增值稅在經(jīng)濟(jì)生活中作用的發(fā)揮。

二、改革完善我國增值稅的幾點(diǎn)措施

1、擴(kuò)大征稅范圍

我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩方面，而其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝等領(lǐng)域，原征收營業(yè)稅應(yīng)改征收增值稅。另外一些不動產(chǎn)也應(yīng)開征增值稅。這樣有利于擴(kuò)大增值稅的征收范圍，保證增值稅抵扣鏈條完整，內(nèi)在制約機(jī)制得到充分的發(fā)揮；保證主體稅種地位不受威脅，增值稅稅率高于營業(yè)稅稅率，增加國家財政收入；可以解決增值稅與營業(yè)稅在某些行為如混合銷售與兼營銷售行為界限劃分不清的問題。

2、建立嚴(yán)密的征扣稅機(jī)制

一是將增值稅的征稅范圍延伸到目前仍在征收營業(yè)稅的勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，解決同一征管單位分征兩種稅種所帶來的矛盾，避免因分征兩種稅導(dǎo)致增值稅征扣機(jī)制中斷，使增值稅征、扣稅機(jī)制失去完整性和連貫性的問題。二是將資本性貨物統(tǒng)一納入即征稅又扣稅的范圍，從而解決了國內(nèi)生產(chǎn)的資本性貨物只征不扣，外國進(jìn)口的資本性貨物不征不扣兩項政策不統(tǒng)一的矛盾。

3、做好增值稅轉(zhuǎn)型

我國現(xiàn)行的增值稅類型為“生產(chǎn)型”，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其弊端日益顯露。因此，我國要發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)和建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，就應(yīng)該逐步開始對增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)換。

4、建立增值稅信息網(wǎng)，改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)

借鑒現(xiàn)代管理科學(xué)的信息論原理，大力推行計算機(jī)在增值稅管理領(lǐng)域的應(yīng)用，建立完備的征管運(yùn)行信息網(wǎng)絡(luò)。鑒于我國零星分散的納稅人較多，應(yīng)用計算機(jī)管理的基礎(chǔ)薄弱，可以考慮從增值稅一般納稅人開始做起。由于一般納稅人具備用計算機(jī)開具專用發(fā)票并報稅的條件，如果將涉稅的信息錄入終端設(shè)在基層稅務(wù)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有條件將增值稅一般納稅人的財務(wù)報表錄入信息網(wǎng)，掌握企業(yè)的真實情況。此外，還要大力改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)，切實發(fā)揮增值稅在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

1、朱江濤《我國現(xiàn)行增值稅存在的主要問題分析》

第4篇：增值稅改革范文

關(guān)鍵詞：增值稅改革；上海試點(diǎn)；減稅；過渡；難點(diǎn)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01

1994年我國對稅收制度進(jìn)行了改革和調(diào)整，奠定了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收制度的基本框架，實現(xiàn)從計劃經(jīng)濟(jì)的稅收制度向市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收制度的轉(zhuǎn)換，適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型的需要，極大地促進(jìn)了國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，搭建了市場經(jīng)濟(jì)條件下中央與地方財政分配關(guān)系的基本制度框架。但是，1994年稅制改革出臺時間短，論證不夠充分，具有極強(qiáng)的實驗性質(zhì)。而且我國經(jīng)濟(jì)形勢也發(fā)生巨大的變化。因此有必要在保持稅收制度的前提下，對稅收制度適度地進(jìn)行具體改革和調(diào)整?！盃I改增”就是為國家在宏觀稅負(fù)高漲而實行結(jié)構(gòu)性減稅政策而實施的具體稅制改革內(nèi)容?！盃I業(yè)稅改增值稅的改革試點(diǎn)，對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。某種意義上說，這項改革可以與聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制、1994年財稅改革的價值相提并論?！眹叶悇?wù)總局原副局長許善達(dá)表示。

增值稅試點(diǎn)改革雖然意義重大，但是必然改革需要過渡，需要從試點(diǎn)中摸索符合實際的具體方針、政策，結(jié)合中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求提出相應(yīng)的措施。而且這種調(diào)整會涉及到更深層的財政制度完善，中央和地方的財權(quán)與事權(quán)需進(jìn)一步地合理匹配，分稅制改革需要摸索中前行。

一、過渡階段主要要解決的問題

1.如何銜接、統(tǒng)一稅率

稅收中性要求增值稅稅率盡量統(tǒng)一，在現(xiàn)行營業(yè)稅稅種中，交通運(yùn)輸業(yè)稅率為3%，服務(wù)業(yè)稅率為5%，而增值稅的一般納稅人有17%和13%兩檔稅率。此次改革又規(guī)定“在現(xiàn)行增值稅稅率為17%和13%的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩個抵檔稅率，其中交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。”今后深化改革，需要考慮如何在現(xiàn)行過渡稅率的基礎(chǔ)上，尋找一個合適穩(wěn)定的稅率，以保持增值稅的“中性”原則，達(dá)到不干擾市場的基礎(chǔ)配置作用，給所有行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造公平的稅制環(huán)境。

2.如何保證地方財政收入

在現(xiàn)行分稅制體制下，營業(yè)稅是地方政府的主體稅種，而且?guī)缀跏俏ㄒ粚儆诘胤秸亩惙N，除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅稅收收入劃歸中央外，其他均屬地方政府財政收入，一般占地方稅收總額的四成左右。增值稅則是中央和地方共享稅，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，按75∶25的比例在中央政府和地方政府之間分成。

從數(shù)據(jù)來看，地方營業(yè)稅收入比增值稅收入幾乎多50%，占地方收入的比重高達(dá)30%，可見營業(yè)稅對地方收入來源的重要性。營改增必然導(dǎo)致地方收入的下降，其難度可想而知。即使此次試點(diǎn)增值稅改革提出，在試點(diǎn)期間歸屬試點(diǎn)地方地區(qū)的營業(yè)稅收入，但是作為一項制度，必須做統(tǒng)一規(guī)定，不能實行兩種標(biāo)準(zhǔn)，不然不利于增值稅制度改革的長效機(jī)制建立。

3.如何核算抵扣成本

現(xiàn)實生活中服務(wù)業(yè)的增值額的衡量難度很大，比如銀行、保險業(yè)涉及金融衍生品，很難準(zhǔn)確計算。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的形式不斷出現(xiàn)，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自比例也越來越難。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中難度最大，一是服務(wù)業(yè)人工成本占比很高，而人工成本無法抵扣，降低了增值稅減稅效果；二是從2006年起，我國實行營業(yè)稅差額征稅制度，雖然此次試點(diǎn)規(guī)定營業(yè)稅已有優(yōu)惠全部保留，但依舊會削弱部分減稅效果；三是進(jìn)項往往容易遇上發(fā)票不規(guī)范的問題，因此能抵扣的進(jìn)項稅額比理論額低。另一方面，在難以計算的情況下，又如何核定進(jìn)項扣除額，實現(xiàn)公平，達(dá)到減稅目的，這些都需在試點(diǎn)中系統(tǒng)評估和設(shè)計。

二、建議：完善分稅制調(diào)整制度

深化增值稅改革，需要進(jìn)一步完善“分稅制”，適當(dāng)調(diào)整中央和地方間的分配格局。增值稅的改革必須配合分稅制的調(diào)整才能達(dá)到良好的預(yù)期結(jié)果，因為稅制改革中必須注重中央和地方各自收支的變化，以及如何有效應(yīng)對這種變化。由此我們可以從以下幾個方面來調(diào)整：

1.改革和完善分稅制度

1994年分稅制改革遺留的問題最主要的就是事權(quán)財權(quán)劃分不合理，地方政府負(fù)擔(dān)過重，但財力過小，因而導(dǎo)致近年的“土地財政”的現(xiàn)象。 在遏制土地財政的節(jié)骨眼上，地方稅收下降再分土地財政一杯羹，削弱其財力，那么無異于給地方政府出難題，無法讓政策到位執(zhí)行。由此可以增加地方稅收返還比例，探索建立適合中國國情的橫向轉(zhuǎn)移支付模式，不僅局限于中央對地方的縱向轉(zhuǎn)移支付模式。

2.合理劃分增值稅比例

合理劃分中央與地方的增值稅比例。從試點(diǎn)改革來看，短期仍將改革后的增值稅全額劃歸地方，但長遠(yuǎn)來看，畢竟和目前稅制存在矛盾，要從根本上解決問題，就必須在現(xiàn)行基礎(chǔ)上從新調(diào)整中央和地方的收支劃分問題，最好找到一個平衡點(diǎn)。首先仍由中央統(tǒng)一立法，統(tǒng)一征收征管，然后再確定劃分的依據(jù)和劃分的比例。

3.以房產(chǎn)稅和資源稅為主

在地方失去了營業(yè)稅這一主體稅種后，必須另行在地方確定新的主體稅種。以目前的改革趨勢來看，房產(chǎn)稅和資源稅無疑是最佳選擇。最近兩年對于這兩個稅種的改革也表明了這種努力的趨勢，而目前的關(guān)鍵點(diǎn)則是要處理好房產(chǎn)稅、資源稅自身改革的問題。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：增值稅改革范文

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型 浙江經(jīng)濟(jì) 消費(fèi)型增值稅

一、引言

作為一項給納稅人減負(fù)的改革，增值稅改革從2004年7月起在東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)開始試點(diǎn)，2007年7月起又延伸到中部六省26個城市繼續(xù)試點(diǎn)，為改革推向全國不斷積累經(jīng)驗。增值稅改革推向全國正當(dāng)其時，在全國穩(wěn)步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的改革，可以避免重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對市場機(jī)制的扭曲。利于減少稅收對企業(yè)正常投資行為的非中性影響，增加企業(yè)現(xiàn)金流，提高企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)改造的積極性，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展能力。同時，這一改革也有力促進(jìn)了試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

二、增值稅實施現(xiàn)狀

增值稅，作為一種流轉(zhuǎn)稅，其本意是對企業(yè)新增加的價值征收，而不對購進(jìn)的價值征稅。但由于我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)扣除購進(jìn)的固定資產(chǎn)，因此增值稅的征稅基礎(chǔ)要大于GDP，對不是企業(yè)增值額的收入也要課稅，成了“名不副實”的稅種。我國自1994年以來，生產(chǎn)型增值稅居于主體稅種地位，然而該種增值稅在實施過程中暴露不少弊端。

1.存在重復(fù)征稅問題。我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅存在較多的重復(fù)征稅，現(xiàn)行的暫行條例中規(guī)定固定資產(chǎn)的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進(jìn)入商品成本中，成為其價格的一個組成部分，從而出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。

2.產(chǎn)品在國際和國內(nèi)市場上的競爭力下降。由于我國不允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅款，使成本包括了含稅成本，使我國的產(chǎn)品進(jìn)入市場，卻背負(fù)著未抵扣的增值稅，因而大大降低了這些商品在國際市場的競爭力。

3.阻礙企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)稅負(fù)重于有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)。因而資本有機(jī)構(gòu)成較高的高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，挫傷了投資的積極性和創(chuàng)造性，也對這些產(chǎn)業(yè)和地區(qū)的發(fā)展造成不利的影響，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

由此可見，生產(chǎn)型增值稅存在著諸多的不足，這就使增值稅的轉(zhuǎn)型成為了必然，推動了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)型也給各地經(jīng)濟(jì)帶來了不同的影響。下面以浙江省為例。

二、浙江經(jīng)濟(jì)概況

2006年，浙江全省生產(chǎn)總值為15649億元，比上年增長13.6％。三大產(chǎn)業(yè)增加值分別為3％、13.9％和15.1％。人均GDP為31684元，增長11.6％。全省財政一般預(yù)算總收入2567.5億元，其中地方一般預(yù)算收入1298.2億元，增長21.7％。

然而，浙江經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中還面臨許多矛盾和問題，如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，增長方式粗放，自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)，城鄉(xiāng)居民的收入差距仍呈擴(kuò)大趨勢。雖然工業(yè)產(chǎn)值逐年增長，但其發(fā)展水平仍然有待提高和完善。要在新的工業(yè)化進(jìn)程中抓住深化改革、技術(shù)進(jìn)步、結(jié)構(gòu)升級、規(guī)模擴(kuò)張和產(chǎn)業(yè)集群五個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加快形成以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)、以先進(jìn)制造業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)為支撐、大中小企業(yè)合理布局的主導(dǎo)工業(yè)體系。發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從而加快產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群和企業(yè)集聚。與此同時，加大固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，由此推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步整合優(yōu)化。

三、增值稅改革對浙江經(jīng)濟(jì)的正面效應(yīng)

1.刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)的價值不允許扣除，抑制了浙江高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，甚至使基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后。而轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅，減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低了高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本、從而增加企業(yè)利潤，一定意義上提高了浙江省的一些企業(yè)向資本和技術(shù)密集型的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而促進(jìn)浙江經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.有利于優(yōu)化和調(diào)整浙江產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及投資規(guī)模

近年來浙江加快發(fā)展資本密集型、高新技術(shù)企業(yè)，而這些企業(yè)的固定資產(chǎn)在其整體資本結(jié)構(gòu)中占有的比例較高，實行消費(fèi)型增值稅后，由于對本期購進(jìn)的固定資產(chǎn)已納稅款一次性全部扣除，這樣就有利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累，加速設(shè)備的更新。企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)發(fā)展，有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資金投入，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，從而使浙江產(chǎn)品的競爭力大大增強(qiáng)。

3.有利于浙江經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)大再投資，拉動經(jīng)濟(jì)

由于消費(fèi)型增值稅下，使企業(yè)上交的增值稅額下降，從而在短期內(nèi)有力地提高企業(yè)的現(xiàn)金持有量。這無疑為企業(yè)進(jìn)行新一輪固定資產(chǎn)投資提供了資金準(zhǔn)備。據(jù)調(diào)查浙江省2007年上半年，全社會固定資產(chǎn)投資3310.9億元，增長11.4％，可見消費(fèi)型增值稅的實施有利于浙江經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)大再生產(chǎn)。

四、增值稅改革對浙江經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)

1.一定程度上增加了就業(yè)壓力

勞動密集型企業(yè)在浙江企業(yè)占了一定的比例，在生產(chǎn)型增值稅下，增值稅負(fù)擔(dān)較輕，然而這種優(yōu)勢；在消費(fèi)型增值稅實行下不復(fù)存在，另一方面，由于資本總是向高利潤的行業(yè)流動，這使得利潤率較低的勞動力密集型企業(yè)對資本的吸引力下降。投資減少，勞動力的需求下降，同時，更多的企業(yè)加大了固定資產(chǎn)的投入，機(jī)械化生產(chǎn)代替了大量勞動力，使大量勞動力處于剩余，從而加大了浙江省各地區(qū)的就業(yè)壓力。

2.抑制個別產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

正如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)是浙江省發(fā)展?jié)摿^大的行業(yè)，但是由于這些行業(yè)提供增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，即在企業(yè)期末稅務(wù)處理上沒有銷項稅額，同樣也就不能確認(rèn)進(jìn)項稅額，不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。消費(fèi)型增值稅的實施，對這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響不明顯，使得逐利的資本更愿意投資于可以進(jìn)行固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣的其他行業(yè)，造成需要大量資本的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)等產(chǎn)業(yè)的資本投入不足，抑制其發(fā)展。

3.減少浙江地方財政收入

增值稅的轉(zhuǎn)型使國家實際的稅收收入減少，同時使歸于地方所有的增值稅也同樣下降，實行消費(fèi)型增值稅后，當(dāng)年新增加的固定資產(chǎn)或是存量固定資產(chǎn)包含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，將直接減少當(dāng)年的增值稅收入，對浙江的財政收入會產(chǎn)生較大的影響。

在今年的兩會上，國務(wù)院總理在政府工作報告中說，2008年將“繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究制定在全國范圍內(nèi)實施方案”?？梢娤M(fèi)型增值稅必將在全國推行，這是改革的趨勢，因此，我們要努力發(fā)展浙江經(jīng)濟(jì)，提高浙江經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，增強(qiáng)其整體經(jīng)濟(jì)實力，才能揚(yáng)長避短，最大效用發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的優(yōu)勢，最大限度地避免轉(zhuǎn)型帶來的負(fù)面影響。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：增值稅改革范文

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;稅改;小規(guī)模納稅人

中圖分類號:F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)02-0065-02

1 對小規(guī)模納稅人的直接影響

1.1 整體稅負(fù)降低

(1)在增值稅改革前,商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%,工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率為6%,在稅改后,小規(guī)模納稅人征收率不再區(qū)分商業(yè)企業(yè)或工業(yè)企業(yè),統(tǒng)一調(diào)整為3%。長期的執(zhí)行發(fā)現(xiàn)原稅率是偏高的,一部分小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)偏重,偷逃稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。在此次稅改后,小規(guī)模納稅人的征收率工業(yè)企業(yè)下降了50%,商業(yè)企業(yè)下降了25%,可以看到國家為小規(guī)模納稅人減負(fù)的意圖相當(dāng)明顯,有助于小規(guī)模納稅人度過目前的經(jīng)濟(jì)困難期。

(2)稅改后,大部分地區(qū)調(diào)升了增值稅起征點(diǎn)?，F(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)規(guī)定,銷售貨物的為月銷售額2000~5000元,銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額1500~3000元,按次納稅的為每次(日)銷售額150~200元。在稅改前,起征點(diǎn)的具體金額存在地區(qū)差異,全國大部分地區(qū)起征點(diǎn)設(shè)在下限,稅改后全國大部分地區(qū)將增值稅起征點(diǎn)設(shè)在上限。

1.2 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)下降,一部分小規(guī)模納稅人符轉(zhuǎn)為一般納稅人

稅改后,現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元,據(jù)統(tǒng)計,稅改前小規(guī)模納稅人占增值稅納稅人的比例,廣東省為92%,浙江省為83.6%。全國約為80%-90%。小規(guī)模納稅人的比例偏高,不利于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營,國家這次下降小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),使一部分銷售額較大、經(jīng)營較規(guī)范的企業(yè)轉(zhuǎn)為一般納稅人,這些企業(yè)可在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下,進(jìn)一步規(guī)范運(yùn)營。

1.3 稅改對小規(guī)模納稅人企業(yè)經(jīng)營成果的影響

1.3.1減少當(dāng)期城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,影響企業(yè)經(jīng)營成果

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育稅附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計稅(費(fèi))依據(jù),教育稅附加征收率固定為5%,而城建稅在縣、鎮(zhèn)稅率為5%,在市區(qū)為7%,在其他區(qū)域為1%。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育稅附加的下降比例與增值稅的下降比例相同,工業(yè)企業(yè)下降了50%,商業(yè)企業(yè)下降了25%,營業(yè)稅金及附加的減少,使企業(yè)的凈利潤上升。

1.3.2 增加當(dāng)期營業(yè)收入,影響企業(yè)經(jīng)營成果

小規(guī)模納稅人的商品銷售一般以含稅價格計價,假定稅改后商品含稅價格不變,由于征收率的下降,企業(yè)營業(yè)收入有所增長,其營業(yè)收入增長率可以算得,商業(yè)企業(yè)為(1+4%)÷(1+3%)-1=0.97%,工業(yè)企業(yè)為(1+6%)÷(1+3%)-1=2.91%。由于此次稅改的各項調(diào)整,除第一點(diǎn)所述會減少當(dāng)期城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加外,不會直接影響小規(guī)模納稅人的經(jīng)營成本、營業(yè)稅金,因此營業(yè)收入的增長,會相應(yīng)增加當(dāng)期的營業(yè)利潤,并最終增加企業(yè)當(dāng)期的凈利潤。

1.3.3 增加企業(yè)當(dāng)期企業(yè)所得稅,影響企業(yè)經(jīng)營成果

在增值稅稅改后,小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入有所增長,相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有所下降,因而企業(yè)的利潤總額增加,由于每個企業(yè)的費(fèi)用、稅金不相同,利潤總額的增長幅度無法計算,但利潤總額增長必然使企業(yè)交納的企業(yè)所得稅有一定程度的增加,這會部分地沖減企業(yè)的凈利潤,但總體來說,由于利潤總額增長了,增值稅稅改會增加企業(yè)當(dāng)期的凈利潤。

2 稅改對一般納稅人影響與對小規(guī)模納稅人影響的比較

2.1 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比較

要對一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)進(jìn)行比較,涉及到稅負(fù)無差別點(diǎn)的計算。所謂稅負(fù)無差別點(diǎn),指在某一增值率(增值額與銷售額的比率)下,一般納稅人與與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等,在無差別點(diǎn)之下,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)高,在無差別點(diǎn)之上,一般納稅人的稅負(fù)高。

在增值稅改前,工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納人增值稅征收率為6%,商業(yè)企業(yè)為4%,設(shè)稅負(fù)無差別點(diǎn)的增值率為N,增值稅率為17%。根據(jù)“稅負(fù)無差異”原理列出方程如下:

增值率=(銷項稅額-進(jìn)項稅額)÷銷項稅額

假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17%,則:

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=銷售額×17%-銷售額×17%×(1-增值率)=銷售額×17%×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×小規(guī)模納稅人增值稅征收率

稅負(fù)無差別點(diǎn)等式:銷售額×17%×增值率=銷售額×小規(guī)模納稅人增值稅征收率

或增值率=17%÷小規(guī)模納稅人增值稅征收率

將稅改前的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率6%和商業(yè)企業(yè)4%,分別代入無差別點(diǎn)等式,可得稅改前的無差別點(diǎn)增值率分別為工業(yè)企業(yè)35.3%、商業(yè)企業(yè)23.5%。

在稅改后,小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%,可計得稅改后的無差別點(diǎn)增值率為17.6%。

根據(jù)增值稅無差別點(diǎn)的定義,在增值率高的行業(yè),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)更低,在增值率低的行業(yè),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)更高,但在實際情況下,國際上公認(rèn)的增值率為20%左右,一般而言,在稅改前,在大多數(shù)行業(yè),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較一般納稅人高,在從無差別點(diǎn)的變化看,無差別點(diǎn)在增值稅稅改后下降為17.6%,無差別點(diǎn)的下降說明稅改后,原來小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)不平衡的情況有所減緩甚至逆轉(zhuǎn)。

2.2 新購固定資產(chǎn)對一般納稅人影響與小規(guī)模納稅人影響的差異

稅改后,允許一般納稅人企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅,假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%,適用所得稅率為25%,那么可以直接推算出相對小規(guī)模納稅人,考慮所得稅抵減因素后,一般納稅人的固定資產(chǎn)成本較小規(guī)模納稅人的節(jié)約為:17%÷(1+17%)×(1-25%)=11.66%。小規(guī)模納稅人由于資金小、實力弱,多數(shù)集中在勞動密集型行業(yè),設(shè)備技術(shù)含量不高,一般來說小規(guī)模納稅人企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備投資小、更新要比一般納人企業(yè)緩慢,因而購置固定資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)項不可抵扣對小規(guī)模納稅人的影響較小。

3 綜述

從以上的分析比較可知,在增值稅改革后,小規(guī)模納稅人稅負(fù)的有了較為明顯的下降,表現(xiàn)在稅率下降、起征點(diǎn)提高,而一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的下降使一部分小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人,也說明國家有意識地加強(qiáng)對小規(guī)模企業(yè)的管理,引導(dǎo)其走向規(guī)范化。對比一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅改影響,由于小規(guī)模納稅人的固定資產(chǎn)設(shè)備投入量一般而言較小、更新速度較慢,相比較下稅負(fù)無差別點(diǎn)的下降的影響更顯著。因此相比一般納稅人,此次稅改國家給予了小規(guī)模納稅人更多的支持和實惠,從而改變了以往稅負(fù)不平衡的狀況。小規(guī)模納稅人有了更好的發(fā)展機(jī)遇。

第7篇：增值稅改革范文

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；改革；試點(diǎn)

我國現(xiàn)行的稅制制度是增值稅營業(yè)稅并行。在貨物的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)征收增值稅，在第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅。但貨物生產(chǎn)中也需消耗勞務(wù)，勞務(wù)提供也需要消耗貨物。在目前稅制制度下，增值稅抵扣鏈條不完整，造成了重復(fù)征稅，稅負(fù)過重，阻礙了專業(yè)化分工。2009年增值稅轉(zhuǎn)制全面實施后，增值稅一般納稅人可以抵扣生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項稅額，但營業(yè)稅納稅人無法抵扣，這加重了稅負(fù)的不均衡，阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

因此，國家啟動了營業(yè)稅改征增值稅的改革試點(diǎn)工作。試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開展，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，并根據(jù)情況及時完善方案。表明我國政府希望以此為催動產(chǎn)業(yè)升級、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式鋪平道路。并爭取在“十二五”期間，逐步推廣到全國范圍，把現(xiàn)在營業(yè)稅征收的范圍納入增值稅范圍，進(jìn)而取消營業(yè)稅。所以，廣大水利施工企業(yè)如何應(yīng)對即將到來的營業(yè)稅改征增值稅改革，本文將作淺顯分析，并提出自己的看法。

營業(yè)稅改征增值稅的改革對水利施工企業(yè)而言，有以下有利因素。

（一）減少重復(fù)征稅，降低稅負(fù)

增值稅具有避免重復(fù)征稅、貫徹公平稅負(fù)的優(yōu)勢。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案提出：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。因為試行差額征稅，作為水利施工企業(yè)，購買鋼筋、水泥等材料、購置施工設(shè)備及油料時能進(jìn)行增值稅抵扣，因此能省下不少稅費(fèi)。如水利施工企業(yè)某工程合同額為1億元，用于購買有增值稅進(jìn)項稅額的材料4000萬元，用于購買購買有增值稅進(jìn)項稅額的施工設(shè)備、油料的費(fèi)用為1000萬元。原來繳的是營業(yè)稅，其適用稅率為3%，應(yīng)納稅額為1億元×3%=300萬元。而如果改為增值稅，按照試點(diǎn)方案，其銷項稅率為11%，銷項稅額為1億元÷（1+11%）×11%=991萬元，進(jìn)項稅額為5000萬元÷（1+17%）×17%=726.5萬元，只需要繳納991萬元—726.5萬元=264.5萬元的增值稅，稅負(fù)較原先減少35.5萬元。

（二）有利于提高企業(yè)購置固定資產(chǎn)、提高施工技術(shù)的積極性

如果營業(yè)稅全面改為增值稅，水利施工企業(yè)新購進(jìn)的挖掘機(jī)，裝載機(jī)、襯砌機(jī)等大型施工機(jī)械進(jìn)項稅額將可以抵扣，這無疑為此行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模提供了有利條件。改革全面推廣后，企業(yè)購買、轉(zhuǎn)讓技術(shù)專利也將繳納增值稅，這必將促進(jìn)施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。

對于水利施工企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅改革雖然有以上有利影響，但也存在諸多有待解決的問題。

（一）建筑行業(yè)人工成本占比很高，降低了增值稅減稅效果

隨著建筑行業(yè)人工成本的不斷提高，人工成本占整個工程合同總額的比例已經(jīng)達(dá)到了30%左右，這部分成本無法開具增值稅專用發(fā)票，按目前稅法政策無法抵扣，降低了增值稅減稅效果。

（二）水利施工企業(yè)財務(wù)人員需要一個適應(yīng)的過程

營業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，很多財務(wù)人員沒有增值稅納稅工作經(jīng)驗。納稅申報申報表、防偽稅控系統(tǒng)都需要重新學(xué)習(xí)。業(yè)務(wù)不熟練必然影響會計信息質(zhì)量，甚至因稅務(wù)籌劃失誤導(dǎo)致企業(yè)受到損失。

（三）發(fā)票不規(guī)范，抵扣的進(jìn)項稅額比理論額低

水利施工企業(yè)涉及到的材料品種多、價格差異大，供貨企業(yè)規(guī)模也參差不齊。因此未必所有供貨企業(yè)都能夠開具增值稅專用發(fā)票，這就必然影響進(jìn)項稅額的抵扣，影響了抵稅效果。

隨著營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)改革的不斷深入，廣大水利施工企業(yè)要因勢利導(dǎo)，從自身做起，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)及人員，順應(yīng)改革方向。解決這些問題，需作出以下調(diào)整。

（一）開發(fā)新技術(shù)、新工藝，發(fā)展機(jī)械化施工、提高施工水平

目前建筑行業(yè)人工成本的日益提高，落后的生產(chǎn)技術(shù)必然要求人工成本增加，間接影響了企業(yè)利潤。正因為此，開發(fā)新技術(shù)、新工藝，發(fā)展機(jī)械化施工，一方面節(jié)約了人工成本，為企業(yè)創(chuàng)造了效益，另一方面企業(yè)購買施工機(jī)械可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，可謂兩全其美。

（二）企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理，完善合同管理制度

企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項稅額抵扣問題。需結(jié)合抵扣進(jìn)項稅額的相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)發(fā)票管理。在簽訂分包及采購合同時應(yīng)當(dāng)充分考慮對方是否是增值稅一般納稅人。如果分包方或供貨方為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應(yīng)當(dāng)對增值稅方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外，增值稅進(jìn)項發(fā)票的抵扣是否及時也非常重要。這就要求財務(wù)部門與材料采購、管理部門密切配合，不能因增值稅進(jìn)項發(fā)票不能及時收到影響了進(jìn)項稅額抵扣，給企業(yè)造成損失。

（三）財務(wù)、材料采購及管理人員要加強(qiáng)增值稅理論與實務(wù)學(xué)習(xí)，盡快適應(yīng)新制度要求

過去采用營業(yè)稅，只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納時才進(jìn)行相關(guān)的會計核算，會計處理相對簡單。增值稅發(fā)票因為涉及抵扣，在購進(jìn)材料、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)也可能涉及增值稅相關(guān)的核算。進(jìn)項稅發(fā)票驗證、納稅申報等工作也要比營業(yè)稅繁瑣，這些無疑對施工企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求。這就要求財務(wù)、材料采購及管理人員要加強(qiáng)增值稅理論與實務(wù)學(xué)習(xí)，真正做到知己知彼，融會貫通。

營業(yè)稅改增值稅改革剛剛開展不久，部分政策也存在很多缺陷和不足，這些都有待國家在政策試點(diǎn)過程中不斷吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，并不斷完善。因此，廣大水利施工企業(yè)要關(guān)注改革動向，并根據(jù)政策的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，只有吃透精神、靈活運(yùn)用，才能在這次有利于企業(yè)的減稅改革中真正成為受益者。

參考文獻(xiàn)

[1]《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》

第8篇：增值稅改革范文

[關(guān)鍵詞]水電開發(fā)；增值稅轉(zhuǎn)型；稅負(fù)

中圖分類號：F81

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1006-0278（2013）04-022-03

我國在近些年做出了一系列的稅制改革，文章的研究即是在2009年1月1日在全國范圍內(nèi)實施的增值稅轉(zhuǎn)型的背景下進(jìn)行的，我國增值稅轉(zhuǎn)型改革后，將消除生產(chǎn)型增值稅條件下存在的重復(fù)征稅情況，企業(yè)購進(jìn)用于生產(chǎn)固定資產(chǎn)的增值稅額將可以抵扣，這樣便減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，同時促進(jìn)企業(yè)自身的技術(shù)進(jìn)步。此次研究重點(diǎn)針對于水電行業(yè)建設(shè)和效益的特點(diǎn)，針對性的探討了我國水電行業(yè)應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的對策。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國外研究現(xiàn)狀

1954年，法國用增值稅代替營業(yè)稅，影響非常廣泛。由于消費(fèi)型增值稅具有避免重復(fù)征稅、穩(wěn)定財政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和刺激投資需求等優(yōu)點(diǎn)，其迅速被大多數(shù)增值稅國家所采用，成為各國的第一大稅。在這50多年的實踐中，消費(fèi)型增值稅制度得到不斷完善和發(fā)展。國外對消費(fèi)型增值稅問題做了很多研究，例如：Graham Bannock通過實證研究證實在歐洲盡管采取各種措施來減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)，但是，增值稅制度仍給他們帶來了沉重的管理負(fù)擔(dān)。要解決這個問題有兩種辦法：一種是取消注冊商戶之間的增值稅費(fèi)，實質(zhì)上就是將它轉(zhuǎn)換為營業(yè)稅，這就要對歐盟增值稅第六號指令進(jìn)行必要的修改。另一種是給小企業(yè)采取免稅政策。

針對水電建設(shè)的特點(diǎn)，世界上許多國家對水電建設(shè)都給予了相當(dāng)優(yōu)惠的政策支持，以扶持和加速水電的開發(fā)。如美國為了鼓勵國內(nèi)外資金到本國不發(fā)達(dá)地區(qū)投資，各級政府對投資企業(yè)采取減免所得稅、房地產(chǎn)稅、退還銷售稅和公司稅等種種措施。美國聯(lián)邦政府對水電站的還貸期規(guī)定為50年，國營電站免征某些稅種，除政府貸款外，還采用發(fā)行免稅債券、有限合股、出售產(chǎn)權(quán)并長期租用、發(fā)行股票等措施來促進(jìn)水電開發(fā)。德國規(guī)定外國投資到其東部地區(qū)投資，其增值稅可優(yōu)先退稅，生產(chǎn)設(shè)備加速折舊等。日本電源開發(fā)公司開發(fā)的大型水電，政府貸款占80%，國內(nèi)銀行貸款占20%，其中政府貸款占工程總投資5%-10%部分為無息貸款，70%-75%部分為年息62%的低息貸款，還款期為30年。巴西的水電發(fā)展迅速，與政府的大力支持、資金供應(yīng)充足是分不開的。加拿大、挪威等國都有類似的政策支持。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)文獻(xiàn)在1999年前后開始出現(xiàn)，不同的學(xué)者主要從增值稅類型的選擇、增值稅轉(zhuǎn)型對政府財政收入和企業(yè)及各行業(yè)的影響進(jìn)行了探討。

在增值稅類型的選擇上，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為消費(fèi)型增值稅是我國增值稅轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。周繼良等認(rèn)為從根本上說，中國實行生產(chǎn)型增值稅的財政經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是緩解財政困難、控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，這不夠科學(xué)，消費(fèi)型增值稅是增值稅類型中的理想模式，生產(chǎn)型增值稅的現(xiàn)實可行性和消費(fèi)型增值稅的理想可行性應(yīng)逐步協(xié)調(diào)，考慮到中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，固定資產(chǎn)投資較大，可先在這些地區(qū)試行。陸煒等綜合之前若干年國內(nèi)理論界的經(jīng)驗，從理論基礎(chǔ)、國際經(jīng)驗、中國增值稅的現(xiàn)狀和轉(zhuǎn)型的影響、相關(guān)問題的對策各個方面，認(rèn)為生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型具有可行性。也有學(xué)者表達(dá)了不同的意見。陳曉等指出對增值稅轉(zhuǎn)型存在若干誤區(qū)，如過分強(qiáng)調(diào)稅收在企業(yè)投資決策中所扮演的角色，忽視生產(chǎn)型增值稅對投資方向的調(diào)節(jié)作用，不恰當(dāng)?shù)丶俣ㄙY本密集型企業(yè)等于高科技企業(yè)，而且實踐表明在增值稅和研究開發(fā)投入水平之間、增值稅與投資水平之間并沒有顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，增值稅轉(zhuǎn)型可能會帶來負(fù)面作用。另外，蔡德發(fā)等考慮到增值稅轉(zhuǎn)型對財政和投資的影響，認(rèn)為應(yīng)實行收入型增值稅作為過渡。2004年下半年，三省一市成為轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型已無懸念，此后學(xué)術(shù)討論集中在增值稅轉(zhuǎn)型的影響上。關(guān)于增值稅對財政收入的影響，不同的學(xué)者在各自研究的基礎(chǔ)上得出了不同的結(jié)論。楊震等通過對2000～2002年數(shù)十個省、市的增值稅收入和地方預(yù)算收入進(jìn)行分析，認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型帶來的部分地方政府財政局部危機(jī)將長期存在，中央財政應(yīng)當(dāng)適時設(shè)立短期財政周轉(zhuǎn)專項基金提供有效資助；至于為配合增值稅轉(zhuǎn)型而實行的配套政策，事關(guān)地方政府鼓勵投資的積極性，應(yīng)慎重考慮。而馬輝等對吉林省1989～2005的財政收入和增值稅進(jìn)行研究后則提出，局部轉(zhuǎn)型不會給中央財政收入帶來較大沖擊，短期內(nèi)地方財政收入存在減少的因素、但影響并不大，對個別以單一產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為主的市縣財政收入有一定的影響，而且增值稅對財政收入變化產(chǎn)生的影響效應(yīng)需要滯后4年才能顯現(xiàn)出來。另一方面，倉勇濤則在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上指出，當(dāng)產(chǎn)品的價格彈性系數(shù)大到一定程度時，政府稅收不但沒有因?qū)嵤┫M(fèi)型增值稅征收模式而減少，反而會增加，因此政府在稅改方案向全國推廣時，應(yīng)把企業(yè)產(chǎn)品的價格彈性系數(shù)作為政策制定的一個變量來考慮。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

目前，世界上多數(shù)國家執(zhí)行的都是消費(fèi)型增值稅，增值稅是第一大稅種，選擇適用的增值稅類型與國家當(dāng)時的政治、經(jīng)濟(jì)原因有著密切的聯(lián)系。2008年11月5日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。對于國家而言，這無疑對擴(kuò)大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式有著特殊的意義，此次的稅制改革無疑是中國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的一項證明。而對于企業(yè)而言，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的作用也是非常關(guān)鍵的。其中受益最普遍的幾點(diǎn)也是增值稅稅制新舊變化最明顯的部分：

（一）允許企業(yè)購買、自制固定資產(chǎn)抵扣增值稅額

這就是此次增值稅轉(zhuǎn)型地關(guān)鍵所在：我國增值稅稅收實現(xiàn)了由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。即企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項稅額；轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項稅額時不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。這一點(diǎn)的實現(xiàn)可以說是我國增值稅稅負(fù)歷史上的一個突破。允許抵扣政策的出臺，解決了問題，把企業(yè)從稅收負(fù)擔(dān)中解放出來，為企業(yè)減少了經(jīng)營成本，也從另一方面打消了企業(yè)不敢新購設(shè)備或自建設(shè)備來提高自身技術(shù)水平的疑慮。

舊增值稅稅收體系（生產(chǎn)型增值稅）規(guī)定：企業(yè)新購、自建固定資產(chǎn)不允許抵扣，在會計處理上合并計入固定資產(chǎn)的初始價值。

新增值稅稅收體系（消費(fèi)型增值稅）規(guī)定：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，在會計處理上用銷項稅額減進(jìn)項稅額。

因消費(fèi)型增值稅允許將購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，增值稅轉(zhuǎn)型直接受益的應(yīng)當(dāng)是高新技術(shù)企業(yè)與基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。

由于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，其可抵扣的進(jìn)項稅額少，因此他們所承擔(dān)的實際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，限制了其發(fā)展。而實施消費(fèi)型增值稅，通過對企業(yè)投入的固定資產(chǎn)所含稅金進(jìn)行抵扣，可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動國有經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級；實行消費(fèi)型增值稅，還可以避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)，將有助于刺激投資需求的增長，啟動投資和消費(fèi)，從而帶動經(jīng)濟(jì)增長，同時，企業(yè)的稅負(fù)降低了，還會帶來產(chǎn)品成本的降低與利潤的增加。

（二）減少小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)

舊增值稅稅收體制規(guī)定：小規(guī)模納稅人使用適用增值稅征收率的稅率為-商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用征收率為6%。

新增值稅稅收體系規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%。

對于本身基礎(chǔ)就薄弱的小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，舊增值稅稅收體制規(guī)定的分類型納稅的方法不僅容易造成混淆不利于理解，同時稅率的定位顯得偏高，使一部分小規(guī)模納稅人難以維持。借此次增值稅改革的契機(jī)，小規(guī)模納稅人的賦稅壓力大幅下調(diào)，其有利于小規(guī)模納稅企業(yè)重拾信心對抗經(jīng)濟(jì)危機(jī)。對于一些小規(guī)模水電企業(yè)，稅賦直接減到原來的一半有效的緩解日常現(xiàn)金流不足的難題，給予企業(yè)發(fā)展壯大的機(jī)會。

（三）取消外商企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅

進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策是在我國實行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺的，主要是為了鼓勵相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)。但是在執(zhí)行過程中也反映出一些問題，主要有：進(jìn)口免稅設(shè)備范圍較寬，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國產(chǎn)化和我國裝備制造業(yè)的振興；內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，稅負(fù)不公。

轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口是的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方法替代，對進(jìn)口設(shè)備免征稅的必要行已不復(fù)存在，這一政策應(yīng)予以停止執(zhí)行。外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能夠得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

三、水電行業(yè)應(yīng)采取的措施

增值稅轉(zhuǎn)型是國家實施減稅政策的重要舉措之一，企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史機(jī)遇，充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。根據(jù)此次增值稅轉(zhuǎn)型的特點(diǎn)，水電企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

（一）采購固定資產(chǎn)一般選擇從一般納稅人處購買

一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，在購進(jìn)固定資產(chǎn)時應(yīng)避免小規(guī)模納稅人，除非小規(guī)模納稅人比一般納稅人提供更為優(yōu)惠的條件，即使供應(yīng)固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，從一般納稅人處購進(jìn)固定資產(chǎn)還是能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。假設(shè)某企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的不含稅價格為100萬元，當(dāng)供應(yīng)商是一般納稅人時，可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為

100×17%=17萬元，而當(dāng)供貨商是小規(guī)模納稅人時（能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票），可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為100×3%=3萬元，經(jīng)比較，17萬元遠(yuǎn)大于3萬元，所以企業(yè)從一般納稅人處購進(jìn)固定資產(chǎn)可獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

（二）企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃投資固定資產(chǎn)的速度和規(guī)模

當(dāng)企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時，必須考慮固定資產(chǎn)的購進(jìn)時機(jī)。由于增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額一進(jìn)項稅額，一般來說，購進(jìn)企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購入，這樣在固定資產(chǎn)購進(jìn)過程中就可以實現(xiàn)進(jìn)項稅額的全額抵扣。否則，若在一定時期，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額大于該時期的銷項稅額，則購進(jìn)固定資產(chǎn)就會出現(xiàn)一部分進(jìn)項稅額不能實現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象，從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃購進(jìn)固定資產(chǎn)時間，避免出現(xiàn)銷項稅額有的時期不夠減，有的時期剩得多的情況，要保持投資固定資產(chǎn)的平穩(wěn)性，分批分期進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)收益的最大化，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標(biāo)的相互配合。

四、小結(jié)

綜合上述分析，在固定資產(chǎn)投資總額一定的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型將從整體上降低增值稅納稅人的稅負(fù)，提高企業(yè)利潤水平，降低企業(yè)現(xiàn)金流出，提高固定資產(chǎn)的盈利能力和周轉(zhuǎn)能力，增強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性，提升企業(yè)競爭力。由于增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)往往加大固定資產(chǎn)投資力度，同時也會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出，此時若管理不善，很容易造成現(xiàn)金流短缺，發(fā)生財務(wù)風(fēng)險，因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大也是對企業(yè)經(jīng)營管理的考驗。企業(yè)在擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模的同時，應(yīng)注意投資效率，盡快實現(xiàn)投資回報。決策失誤，盲目推進(jìn)電力投資。當(dāng)前，新一輪的固定資產(chǎn)換代升級、更新改造的已經(jīng)來臨。濫用固定投資的稅收優(yōu)惠，不經(jīng)過科學(xué)的投資決策和嚴(yán)格的投資程序盲目投資給電力企業(yè)帶來極大的危害。當(dāng)前尤其應(yīng)該注重的是，固定資產(chǎn)投資必須以充分的流動資金作保證。盡管增值稅轉(zhuǎn)型后能夠減少一部分資金的流出，但在我國資本市場尚不健全的現(xiàn)階段，企業(yè)融資渠道狹窄、生產(chǎn)經(jīng)營資金稀缺的狀況依然十分嚴(yán)重。某些電力企業(yè)在固定資產(chǎn)投資完成后沒有足夠的流動資金推動固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，造成固定資產(chǎn)相對過?；蚪^對過剩，不僅會造成資金的大量沉淀，而且降低了總資產(chǎn)的收益率，增大了經(jīng)營風(fēng)險。

第9篇：增值稅改革范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；財政政策；有效性

JEL分類號：H32　中圖分類號：F840　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-1428(2011)11-0005-04

隨著CPI漲幅回落，通脹壓力趨于緩解，國內(nèi)政府開始強(qiáng)化使用財政政策工具來調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，今年10月相繼推出三項財政政策改革：原油天然氣率先從價計征資源稅、滬浙粵深四省市獲準(zhǔn)開展地方政府自行發(fā)債試點(diǎn)、上海交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)營業(yè)稅改增值稅.同時還啟動了農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計劃。

一、財政政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)整作用

著眼于總量調(diào)控的貨幣政策通過法定存款準(zhǔn)備金率、再貼現(xiàn)、公開市場操作等工具對實體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生間接影響，有利于調(diào)整社會總供給和總需求的平衡，有利于控制和保持物價水平穩(wěn)定。與之相比，財政政策可以直接影響微觀經(jīng)濟(jì)主體(企業(yè)和居民)的收入和支出，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、內(nèi)需拉動方面會更加有效。

1、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的動力有政策支持、技術(shù)進(jìn)步、市場需求等，但核心動力是企業(yè)的主動投資。是企業(yè)自發(fā)地成為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的主體。財稅政策就是推動企業(yè)轉(zhuǎn)變投資方面的重要工具。

從稅收對企業(yè)的影響來看，任何能夠降低企業(yè)資本成本的稅收措施，都會刺激企業(yè)的投資意愿、加大投資力度；反之則會抑制企業(yè)的投資行為。如在上世紀(jì)80年代開始實施經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的愛爾蘭，因本土資源缺乏，決定大力發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)。愛爾蘭政府推出了很多支持措施，其中的一個關(guān)鍵性政策就是極其優(yōu)惠的公司所得稅。從2003年起，愛爾蘭政府對所有企業(yè)實行12.5％的所得稅優(yōu)惠，并不再征收其他地方稅。低稅率政策吸引了微軟、英特爾、谷歌等一大批全球高新技術(shù)企業(yè)。

此外，加速折舊、投資減免政策也會促使企業(yè)增加投資。二戰(zhàn)后日本經(jīng)濟(jì)迅速崛起的一個重要原因就是對企業(yè)實行了包括特別折舊在內(nèi)的一系列稅收優(yōu)惠。1951年的《租稅特別措施法》規(guī)定，鋼鐵業(yè)特定設(shè)備的折舊率在3年內(nèi)可比一般折舊率提高50％：1952年的《企業(yè)合理化促進(jìn)法》又使鋼鐵業(yè)享受到新的折舊優(yōu)惠，即特定設(shè)備在購入后的第一年內(nèi)按購入價格的50％進(jìn)行折舊；1961年日本政府修改了機(jī)械設(shè)備的法定使用年限(平均縮短20％)，這些優(yōu)惠措施對鼓勵企業(yè)投資起到了積極作用。1964年，日本的粗鋼產(chǎn)量比1950年增加了8.22倍，名列世界第三。

除發(fā)揮稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用外，政府還可以通過直接投資、財政補(bǔ)貼等多種手段來改善投資環(huán)境、改變企業(yè)對未來收益的預(yù)期，從而引導(dǎo)企業(yè)加大對高新技術(shù)等戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)的資源投入。例如，日本投資1.3萬億日元建設(shè)筑波科學(xué)城，德國政府投資1.9億馬克建設(shè)高科技園區(qū)。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級需要解決的另一個問題就是淘汰落后產(chǎn)能。在使用行政手段的同時，通過市場化方式來迫使落后產(chǎn)能在市場競爭中被淘汰，如適當(dāng)提高對落后產(chǎn)能企業(yè)產(chǎn)品的稅收。企業(yè)成本增加、收益減少.迫使企業(yè)逐步減少產(chǎn)量并轉(zhuǎn)向投資生產(chǎn)其他成本相對較低，收益相對較高的產(chǎn)品。很多國家和地區(qū)征收環(huán)境稅以推動產(chǎn)業(yè)從高污染高耗能向節(jié)能環(huán)保型轉(zhuǎn)變，如馬來西亞為普及無鉛汽油，調(diào)整了汽車燃油稅，使含鉛汽油的價格比無鉛汽油高2％。

2、促進(jìn)消費(fèi)、拉動內(nèi)需。

國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中存在的一個重要問題就是經(jīng)濟(jì)增長過于依賴投資、消費(fèi)不足。近年來我國居民消費(fèi)支出增長率逐年下降(見表1)。

居民消費(fèi)支出取決于其收入，稅收是調(diào)節(jié)居民收入水平和收入差距的有效工具。尤其是邊際稅率遞增的個人所得稅，對居民收入的影響最大。個人所得稅降低了居民的可支配收入，影響到居民的消費(fèi)水平。各國政府為了刺激居民消費(fèi)，通常會考慮減稅。由于低收入人群的邊際消費(fèi)傾向高。減稅的重點(diǎn)人群是中低收入者。同時，利息稅、遺產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅會使未來的消費(fèi)價格顯得更加昂貴，有利于刺激人們增加當(dāng)前的消費(fèi)。此外，流轉(zhuǎn)稅、資源稅會轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，造成物價水平的上漲和居民實際購買力的下降，也會影響到居民的消費(fèi)支出。

金融危機(jī)爆發(fā)后，為了刺激國內(nèi)內(nèi)需.2009年國家陸續(xù)出臺了一系列針對汽車行業(yè)的政策，包括汽車行業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃、汽車下鄉(xiāng)和鼓勵家電、汽車“以舊換新”等政策。這類補(bǔ)貼政策相當(dāng)于增加了居民的當(dāng)期收入.有效刺激了居民的消費(fèi)需求。通常每年三季度是汽車銷售淡季，但2009年三季度一改往年淡季走勢，汽車銷量同比增長74％，且增速較二季度提升42個百分點(diǎn)z。

當(dāng)政府增加對文教衛(wèi)等民生方面的消費(fèi)性支出時，可以改變居民對教育、醫(yī)療等未來大額剛性支出的預(yù)期，在當(dāng)期收人不變的情況下，刺激居民增加即期消費(fèi)，反之居民會減少即期消費(fèi)，提高儲蓄比例。

二、影響財政政策有效性的主要因素

財政政策是否有效，首先取決于選取的財政政策工具或各種工具的組合是否恰當(dāng)。也就是在政府預(yù)算約束下，財政收支的規(guī)模及其結(jié)構(gòu)是否合理。例如，同樣是為二戰(zhàn)籌集資金，英國和美國就選取了不同的政策工具。當(dāng)時的英國受凱恩斯思想影響，認(rèn)為企業(yè)投資對所得稅稅率并不敏感，且發(fā)行公債不利于政府財政平衡，主要借用提高企業(yè)所得稅的方式來籌資，；美國實行了相對溫和的稅收政策，發(fā)行公債是主要籌資方式。當(dāng)政府用發(fā)債來彌補(bǔ)赤字時，穩(wěn)定的稅收政策可以避免企業(yè)成本增加，使企業(yè)保持投資和生產(chǎn)的積極性，有利于經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)。不同的財政政策導(dǎo)致英美兩個國家在二戰(zhàn)及戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度差異甚大。

其次，財政政策有效性取決于傳導(dǎo)機(jī)制是否順暢。財政政策傳導(dǎo)機(jī)制是指政府借助不同的財政政策工具，通過收入分配、貨幣供給和價格等變量，來影響微觀經(jīng)濟(jì)主體的消費(fèi)、投資行為，以達(dá)到勞動、產(chǎn)品和資本市場總供給和總需求的平衡，從而實現(xiàn)預(yù)設(shè)的政策目標(biāo)(見圖1)。

在財政政策傳導(dǎo)機(jī)制中，微觀經(jīng)濟(jì)主體(企業(yè)和居民)能否按照政策預(yù)設(shè)的方向改變自己的行為以及行為改變的周期和程度，是影響財政政策效力的關(guān)鍵因素。

凱恩斯乘數(shù)理論表明，居民消費(fèi)傾向?qū)ω斦吣繕?biāo)的實現(xiàn)起著關(guān)鍵作用。微觀主體行為改變除受邊際消費(fèi)傾向影響外，還受到預(yù)算的約束和制度的約束。

邊際消費(fèi)傾向低的高收入人群的消費(fèi)能力高，而邊際消費(fèi)傾向高的低收入人群的消費(fèi)能力低，政府通過稅收、財政補(bǔ)貼對居民收入進(jìn)行再分配，進(jìn)而影響全社會的消費(fèi)傾向。但在總收入既定時，收入分配越不平等，社會整體的邊際消費(fèi)傾向變得越低，且整個社會的平均消費(fèi)傾向會被拉低。從2000年到2009年.我國農(nóng)村居民與城鎮(zhèn)居民人均收入比從1：2.79擴(kuò)大到1：3.33。居民收入差距的不斷擴(kuò)大是我國存在結(jié)構(gòu)性消費(fèi)不足的重要原因。

若財政政策工具無法改變微觀主體(企業(yè)和居

民)預(yù)算，該政策工具對企業(yè)和居民行為的影響就會失效。理論上，個人所得稅稅率的降低會提高居民的可支配收入，刺激居民增加當(dāng)前消費(fèi)，2011年9月國內(nèi)將個人所得稅起征點(diǎn)提高到3500元、并壓縮了稅率檔次，但在我國社會保障制度尚不健全的環(huán)境下，教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老這些剛性支出使居民始終存在對未來生活的擔(dān)憂.個人所得稅調(diào)整對居民消費(fèi)促進(jìn)作用并不明顯。

制度調(diào)整通常滯后于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，原有制度的慣性作用可能使新的調(diào)控政策難以充分發(fā)揮。財政政策實施后，理論上，企業(yè)和個人應(yīng)該按照收益最大化的方向來調(diào)整投資和消費(fèi)行為，但現(xiàn)有的制度安排可能會增加他們未來的不確定性，弱化政策的激勵作用。2009年政府啟動四萬億元投資以刺激內(nèi)需、拉動經(jīng)濟(jì)，但政府主要投資于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，銀行貸款主要流向國有企業(yè)，民營企業(yè)不但被限制進(jìn)入很多領(lǐng)域且得不到銀行貸款的支持，結(jié)果是國進(jìn)民退和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性矛盾的進(jìn)一步惡化。一般認(rèn)為，制度約束存在于市場機(jī)制不成熟的國家。但就正處于債務(wù)危機(jī)的意大利、西班牙這些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家來說，現(xiàn)有的福利制度(高福利支出)對提高稅率、縮減財政支出的財政政策也形成了制度約束。

最后，外部環(huán)境的變化會改變企業(yè)和個人的預(yù)期.影響其投資與消費(fèi)決策，從而影響到政策效果，因為理性的個體或企業(yè)面對政策釋放的信號，總是會預(yù)測政府隨后將推出的政策后，才決定其行為調(diào)整的方向和方式。

三、對財政政策有效性的進(jìn)一步思考

加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變是十二五期間我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主線。這對運(yùn)用財政政策工具調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)提出了迫切的需求，但在這過程中，有兩個問題值得注意：