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增值稅抵扣

第1篇：增值稅抵扣范文

關(guān)鍵詞：財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣企業(yè)增值稅

一、政策基礎(chǔ)和分錄分析

（一）增值稅的設(shè)置邏輯和有關(guān)鏈條

《增值稅暫行條例》明確：增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。在實(shí)際操作中，根據(jù)銷售額開票或計(jì)算確定銷項(xiàng)額，根據(jù)獲取的進(jìn)項(xiàng)稅票或者其他單據(jù)進(jìn)行抵扣。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)存在時(shí)間差，所以一般企業(yè)都會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)交稅金中形成一定量的進(jìn)項(xiàng)稅額，被企業(yè)視作潛在的資產(chǎn)項(xiàng)目。設(shè)置增值稅正是為了在全部生產(chǎn)鏈條上，避免對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅，保障企業(yè)的資金流順暢。從根本上講是貨物價(jià)值和稅金兩種流轉(zhuǎn)途徑實(shí)現(xiàn)增值過程中的出資者資金回流。

（二）科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法

目前企業(yè)對(duì)國家全額財(cái)政資金所購買的貨物和勞務(wù)是用“專項(xiàng)應(yīng)付款”“營業(yè)外收支”“其他營業(yè)收支”或者“資本公積與遞延收益”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。具體操作上有一定差異，但是如果涉及到稅金，則還是通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。本文中以“專項(xiàng)應(yīng)付款”加設(shè)二級(jí)科目分科研階段和生產(chǎn)銷售階段兩個(gè)階段的相關(guān)分錄進(jìn)行說明。第一階段是科研階段。企業(yè)進(jìn)行科研活動(dòng)收到撥款時(shí)：借記“其他貨幣資金———零余額”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款———財(cái)政撥款”科目（以下簡稱會(huì)計(jì)分錄1）。支付貨款（勞務(wù)款）時(shí)，如果進(jìn)項(xiàng)稅不抵扣：借記“專項(xiàng)應(yīng)付款———有關(guān)支出二級(jí)科目（研發(fā)階段的價(jià)稅款）”科目，貸記“其他貨幣資金———零余額（研發(fā)階段的價(jià)稅款）”科目（以下簡稱會(huì)計(jì)分錄2）。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)：借記“專項(xiàng)應(yīng)付款———有關(guān)支出二級(jí)科目（研發(fā)階段的價(jià)款）”“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅———進(jìn)項(xiàng)稅（研發(fā)階段的稅款）”科目，貸記“其他貨幣資金———零余額”科目（以下簡稱會(huì)計(jì)分錄3）。第二階段是生產(chǎn)銷售階段。企業(yè)入收到產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)：借記“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅———進(jìn)項(xiàng)稅”科目，貸記“銀行存款”科目（以下簡稱會(huì)計(jì)分錄4）。產(chǎn)品出售時(shí)：借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅———銷項(xiàng)稅”等科目；借記“營業(yè)成本”科目，貸記“庫存商品”等科目。等到企業(yè)實(shí)現(xiàn)貨款回收時(shí)：借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目（以下簡稱會(huì)計(jì)分錄5）。

（三）根據(jù)出資是否含稅和稅金是否抵扣進(jìn)行假設(shè)

目前在企業(yè)申報(bào)和國家下?lián)茇?cái)政科研經(jīng)費(fèi)（即會(huì)計(jì)分錄1）時(shí)，存在是否含稅的問題；企業(yè)實(shí)際使用國家財(cái)政經(jīng)費(fèi)（即會(huì)計(jì)分錄2和3）時(shí)，存在是否進(jìn)行抵扣的問題，可以進(jìn)一步分兩種情況進(jìn)行區(qū)分論證：（1）國家支付價(jià)稅款，進(jìn)行抵扣，涉及會(huì)計(jì)分錄1、3、4、5和6，會(huì)計(jì)分錄簡化為：借記“銀行存款（價(jià)稅款）”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款———財(cái)政撥款（研發(fā)階段的稅款）”“銀行存款等（生產(chǎn)銷售階段的價(jià)稅款）”科目。在這種情況下，因?yàn)樯a(chǎn)階段的庫存商品，是由企業(yè)支付，而科研階段稅款則通過進(jìn)項(xiàng)掛賬、銷售抵扣、收款回收三個(gè)環(huán)節(jié)將財(cái)政資金變成了企業(yè)自有資金。財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)投入的主要目的不是為了進(jìn)行注資，而是為了實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目的整體或者部分成功，在財(cái)務(wù)上有?？顚Ｓ玫囊?，所以從邏輯上講這種分錄有問題。（2）國家不支付價(jià)款，企業(yè)支付稅款，并進(jìn)行抵扣，則涉及會(huì)計(jì)分錄1、3、4和5，而且會(huì)計(jì)分錄3將會(huì)調(diào)整為：借記“專項(xiàng)應(yīng)付款———有關(guān)支出二級(jí)科目（研發(fā)階段的價(jià)款）”“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅———進(jìn)項(xiàng)稅（研發(fā)階段的稅款）”科目，貸記“其他貨幣資金———零余額（研發(fā)階段的價(jià)款）”“銀行存款（研發(fā)階段的稅款）”科目。簡化的會(huì)計(jì)分錄為：借記“銀行存款（研發(fā)階段的稅款和生產(chǎn)階段的價(jià)稅款）”科目，貸記“銀行存款（研發(fā)階段的稅款和生產(chǎn)階段的價(jià)稅款）”科目。在這種情況下，財(cái)政撥款研發(fā)資金封閉循環(huán)，企業(yè)自有資金其實(shí)是對(duì)稅款進(jìn)行外部循環(huán)。通過墊支投入和抵扣收回兩個(gè)環(huán)節(jié)而周轉(zhuǎn)。這種情況，還有一個(gè)很重要的實(shí)際操作問題，就是在處理研發(fā)階段外購商品和服務(wù)時(shí)，價(jià)款和稅款分開支付的操作問題，會(huì)給往來對(duì)賬增加不可忽視的工作量。如果財(cái)政資金代為墊付，企業(yè)自有資金進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，也會(huì)增加不少內(nèi)部勾稽核銷的工作，對(duì)本身主要是支付功能而非往來功能的零余額賬戶來說，自有資金劃入稅款也存在操作問題。國家支付價(jià)款，企業(yè)支付稅款，并不進(jìn)行抵扣，這種情況實(shí)際上是企業(yè)自有資金投入研發(fā)活動(dòng)（支付稅款），受利益制約，不可能發(fā)生，在此不做詳細(xì)論述。國家支付價(jià)稅款，不進(jìn)行抵扣，則涉及會(huì)計(jì)分錄1、2、4、5和6，在這種情況下，研發(fā)階段的資金閉環(huán)循環(huán)（即會(huì)計(jì)分錄1和2），生產(chǎn)階段的資金閉環(huán)循環(huán)（即會(huì)計(jì)分錄4、5和6），互不牽涉。這比較符合財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)的原意，對(duì)于后續(xù)成熟產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售則由企業(yè)完成。

二、政策問題和相應(yīng)對(duì)策

（一）財(cái)政資金未支付稅款的對(duì)策

對(duì)于企業(yè)申報(bào)和財(cái)政下?lián)芸蒲薪?jīng)費(fèi)，前面的四個(gè)情況已經(jīng)充分舉例，如果國家不予下?lián)芏惪?，現(xiàn)實(shí)中，有兩種解決方式：一是科研經(jīng)費(fèi)所購買貨物和服務(wù)對(duì)應(yīng)的供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)盡力按照《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》規(guī)定，爭取免除稅費(fèi)；二是科研經(jīng)費(fèi)所購買貨物和服務(wù)對(duì)應(yīng)的稅款，應(yīng)由企業(yè)墊付，然后通過充分的抵扣，在產(chǎn)品銷售以后實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回。如果專用發(fā)票稅票遺失、只能獲取普通發(fā)票等原因，企業(yè)實(shí)際上還是代為支付。對(duì)于這兩種情況，如果積極實(shí)現(xiàn)，則實(shí)質(zhì)上還是由國家財(cái)政撥款（下?lián)芙o科委），或者通過減少稅收的形式來實(shí)現(xiàn)。對(duì)于國家財(cái)政而言，前一種是口徑變異，后一種是以支抵收。故此從資金流動(dòng)的角度來看，財(cái)政資金應(yīng)全額撥付價(jià)款和稅款。如果申請(qǐng)和撥付的是不含稅的資金，對(duì)企業(yè)而言最優(yōu)的策略顯然是進(jìn)行抵扣、從而在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)中轉(zhuǎn)回資金的配套資金。從政策博弈來看，如果研發(fā)過程中國家補(bǔ)足稅款，則應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

（二）財(cái)政科研應(yīng)當(dāng)由財(cái)政支付稅款的原因

從增值稅的邏輯角度來看，該稅種設(shè)立專用發(fā)票對(duì)生產(chǎn)和銷售的價(jià)值增值進(jìn)行抵扣，對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)則設(shè)置了普通發(fā)票等形式，是為了讓最終消費(fèi)者承擔(dān)所有前段稅款?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定了不得抵扣的四種情況，第二種和第三種顯然和本文無關(guān)，第一種的“用于非增值稅項(xiàng)目”、第四種的“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品”，對(duì)財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)而言這兩種情況都有相通的語言邏輯。企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)是國家安排的政策活動(dòng)，應(yīng)該不屬于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，《增值稅暫行條例》雖然對(duì)這種情況的本意是區(qū)分營業(yè)稅，但是對(duì)于非稅項(xiàng)目還可以進(jìn)一步根據(jù)增值稅的價(jià)值鏈條來區(qū)分，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)如果不能實(shí)現(xiàn)，是不在價(jià)值增值活動(dòng)中的。企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)存在技術(shù)調(diào)整等一些難以預(yù)見的問題，在研發(fā)階段的自用的外購產(chǎn)品和服務(wù)，價(jià)值終端達(dá)到頂點(diǎn)，所以也應(yīng)該認(rèn)為不在增值稅的抵扣范圍，有關(guān)部門應(yīng)對(duì)其研發(fā)稅金進(jìn)行買單。

第2篇：增值稅抵扣范文

【關(guān)鍵詞】增值稅專用發(fā)票；進(jìn)項(xiàng)稅不抵扣

增值稅以票抵扣有利于保持稅收中性，減少抵扣環(huán)節(jié)不連續(xù)，經(jīng)營者必須按時(shí)抵扣稅款，才能將稅負(fù)向后手轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)稅款抵扣環(huán)節(jié)的連續(xù)性。如果經(jīng)營者沒有按時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，又將如何呢？

一、增值稅以票抵扣的稅收規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條列》的相關(guān)規(guī)定，我國增值稅采取的以票扣稅，經(jīng)營者必須取得手續(xù)完備、內(nèi)容真實(shí)的增值稅專用票。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時(shí)限是自發(fā)票開具之日起180日內(nèi)，超出規(guī)定期限，無法實(shí)現(xiàn)稅款抵扣。

從目前開具發(fā)票情況看，只有符合條件的一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，其他經(jīng)營者只能開具普通發(fā)票，所以取得發(fā)票的類型是制約抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的關(guān)鍵，但并非其他納稅人均不能取得增值稅專用發(fā)票，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

從增值稅稅率分布來，17%是基本稅率，還有13%、11%、6%、3%等低檔稅率，開具不同稅率的發(fā)票對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)具有較大影響。經(jīng)營者狀況千差萬別，無法完全適用單一模式來衡量，這也是經(jīng)營中需關(guān)注的問題。

二、不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)分析

不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅形成因素上分為客觀原因和主觀原因，不同的成因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理的要求不同，必須區(qū)別對(duì)待，按成因分為能抵扣而不予抵扣和不能抵扣兩種情況。

1.不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成因分析

一是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在經(jīng)營業(yè)務(wù)中，由于合同約定或經(jīng)營范圍的限定，企業(yè)無法取得有效的票據(jù)，無法實(shí)現(xiàn)連續(xù)抵扣。如增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票和地稅發(fā)票。這需要從經(jīng)營范圍和對(duì)方發(fā)票開具資質(zhì)入手，在我國各種經(jīng)營業(yè)態(tài)中，除了增值稅一般納稅人外，還存在大量的中小企業(yè)，往往不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果合同約定不清或不能依規(guī)履行合同，都會(huì)導(dǎo)致發(fā)票無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

二是能抵而不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在涉稅管理中，如果每一個(gè)管理環(huán)節(jié)能夠及時(shí)跟進(jìn)，且存在較為完備的內(nèi)部控制制度，這種狀況很少發(fā)生，而且主要是人為因素。如對(duì)稅收政策理解不清，誤認(rèn)誤判，對(duì)于合規(guī)發(fā)票管理措施跟進(jìn)或監(jiān)管存在一定的漏洞，可能會(huì)超出增值稅認(rèn)證抵扣的期限，對(duì)于發(fā)票丟失、密文錯(cuò)文等導(dǎo)致發(fā)票無法抵扣的事項(xiàng)不及時(shí)處理，因此人為無法改變進(jìn)項(xiàng)抵扣現(xiàn)狀。

2.不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)分析

不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不論何種成因都會(huì)導(dǎo)致不能抵扣的事實(shí)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營者的影響較大，必須認(rèn)真分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)涉稅管理，做好稅務(wù)籌劃。究其風(fēng)險(xiǎn)分為以下幾種：

一是企業(yè)經(jīng)營者對(duì)經(jīng)營信息的誤判。由于無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)計(jì)核算上只能將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入商品成本，商品實(shí)現(xiàn)銷售后，在銷售價(jià)格不變的前提下，由于商品成本加大，導(dǎo)致單位商品毛利減少，毛利率降低。在不考慮通貨膨脹等因素的前提下，對(duì)商品購進(jìn)成本無法準(zhǔn)確把握，成本忽高忽低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失實(shí)，從而誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的判斷。企業(yè)確定定價(jià)政策往往會(huì)以商品成本為起點(diǎn)來，由于成本不準(zhǔn)確，導(dǎo)致商品定價(jià)無法反映真正的收益，導(dǎo)致商品銷售定價(jià)決策失效。在激烈的市場競爭中，商品定價(jià)直接關(guān)系到商品能否順利實(shí)現(xiàn)銷售，以一種毛利較低，甚至微利的狀態(tài)去實(shí)現(xiàn)銷售，無疑于自斷財(cái)路。

二是喪失了利用稅收政策的契機(jī)。如企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或取得的發(fā)票不符合規(guī)定，就納稅人喪失了應(yīng)享有的權(quán)利。至于將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入商品成本，屬于企業(yè)管理的范疇。如果能夠全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)企業(yè)無疑是重大利好，而計(jì)入成本導(dǎo)致成本虛增，由此產(chǎn)生的企業(yè)所得稅不能全部抵消進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的增值稅優(yōu)惠政策。

三是進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣導(dǎo)致抵扣環(huán)節(jié)不連續(xù)，形成滯留票。隨著我國稅務(wù)系統(tǒng)逐步完善，增值稅專用發(fā)票流轉(zhuǎn)變得更加明朗，監(jiān)控和管理過程更加清晰，形成增值稅滯留票，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅很容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。即使購入的產(chǎn)品或勞務(wù)不符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定，增值稅發(fā)票不認(rèn)證抵扣也會(huì)形成滯留發(fā)票，金額較大時(shí)還會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)警。

3.完善經(jīng)營者增值稅管理的建議

無論從進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的成因，還是面臨的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，都必須完善企業(yè)經(jīng)營者稅務(wù)管理措施，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)防范能力。

（1）完善企業(yè)涉稅管理措施，加強(qiáng)日常監(jiān)管。在日常工作中，必須強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)涉稅管理，對(duì)問題早發(fā)現(xiàn)落實(shí)。由于涉稅事項(xiàng)時(shí)效性強(qiáng)，加強(qiáng)日常監(jiān)管尤為重要，涉稅管理措施尤其要注重監(jiān)管實(shí)施者能力，實(shí)施措施是否有效，是否熟悉國家稅收政策，監(jiān)管頻次是否得當(dāng)。另外，企業(yè)要經(jīng)常加強(qiáng)涉稅事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)分析，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)好用足稅收政策。

（2）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)范相關(guān)商品或勞務(wù)采購業(yè)務(wù)。從進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的客觀原因分析，主要是取得的發(fā)票不符合抵扣的規(guī)定，因而必須謀劃企業(yè)經(jīng)營采購業(yè)務(wù)，在合同簽訂、業(yè)務(wù)洽談環(huán)節(jié)，認(rèn)真分析對(duì)方是否滿足經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，是否具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，是否符合經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍。在經(jīng)營過程中，業(yè)務(wù)部門取得發(fā)票要及時(shí)傳遞，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)審核，是否符合企業(yè)的經(jīng)營范圍，重點(diǎn)審核發(fā)票簽章是否完備，項(xiàng)目填列名稱、金額、數(shù)量、單價(jià)是否齊全，票面開具不清的是否附有明細(xì)資料。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國增值稅暫行條例國務(wù)院 2008年11月15日.

第3篇：增值稅抵扣范文

【關(guān)鍵詞】增值稅；視同銷售；不予抵扣；會(huì)計(jì)處理

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條列舉了八種“視同銷售”情形：一是將貨物交于他人代銷；二是銷售代銷貨物；三是設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；四是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；五是將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；六是將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；七是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；八是將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)予他人。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條列舉了不予抵扣的六種情形：一是購進(jìn)固定資產(chǎn)；二是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；三是用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；四是用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；五是非正常損失的購進(jìn)貨物；六是非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

一、增值稅“視同銷售”和“不予抵扣”的情形分析

增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，這里的“增值額”是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營或者勞務(wù)服務(wù)中創(chuàng)造的新增價(jià)值。另外，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞務(wù)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征收對(duì)象的一類稅收，以商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。

以自產(chǎn)、購買的產(chǎn)品為例對(duì)增值稅“視同銷售”和“不予抵扣”的情形進(jìn)行分析：

以自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，自產(chǎn)產(chǎn)品在本企業(yè)消耗掉了，沒有流轉(zhuǎn)到另外企業(yè)，雖然終止流轉(zhuǎn)，但是自產(chǎn)產(chǎn)品存在創(chuàng)造的新增價(jià)值，依據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)新增價(jià)值征稅。

以自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資、分配給股東或無償贈(zèng)予他人，不僅自產(chǎn)產(chǎn)品存在創(chuàng)造的新增價(jià)值，而且自產(chǎn)產(chǎn)品流出本企業(yè)，流轉(zhuǎn)到其他企業(yè)或個(gè)人，存在流轉(zhuǎn)額，依據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)征增值稅。以購買的商品用于投資、分配給股東或無償贈(zèng)予他人，購買商品本身不存在新增價(jià)值，但流出本企業(yè)，流轉(zhuǎn)到其他企業(yè)或個(gè)人，存在流轉(zhuǎn)額，依據(jù)稅法規(guī)定，仍然計(jì)征增值稅。

以購買的商品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或集體福利或個(gè)人消費(fèi)，購買商品本身不存在新增價(jià)值，同時(shí)也沒有流出本企業(yè)，沒有留轉(zhuǎn)到其他企業(yè)或個(gè)人，不存在流轉(zhuǎn)額，依據(jù)稅法規(guī)定，不征增值稅。如表1。

從上面以自產(chǎn)、購買的產(chǎn)品為例對(duì)增值稅“不予抵扣”和“視同銷售”的情形分析中可以看出：自產(chǎn)產(chǎn)品、購買商品只要存在增值額或者流轉(zhuǎn)額，或者兩種金額都存在，那么根據(jù)稅法規(guī)定，就應(yīng)征收增值稅。

二、增值稅“視同銷售”和“不予抵扣”情形的會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)處理上，“視同銷售”和“不予抵扣”均需繳納增值稅。對(duì)于“視同銷售”項(xiàng)目，應(yīng)交的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。對(duì)于“不予抵扣”項(xiàng)目，購進(jìn)時(shí)能夠分清，應(yīng)直接將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本，否則可以先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，待明確不予抵扣后再將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

不同情形的賬務(wù)處理（部分）如下：

（一）以自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)

借：在建工程×××

貸：庫存商品 ×××（成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ×××

（二）以外購的生產(chǎn)用原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)

借：在建工程×××

貸：原材料 ×××（成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ×××

（三）以自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)

企業(yè)決定以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放非貨幣利時(shí)，

借：生產(chǎn)成本 ×××

管理費(fèi)用等×××

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利×××

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利×××

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ×××（售價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ×××

企業(yè)實(shí)際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，

借：主營業(yè)務(wù)成本×××

貸：庫存商品 ×××（成本）

（四）以外購商品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)

企業(yè)決定以外購商品發(fā)放非貨幣利時(shí)，

借：生產(chǎn)成本 ×××

管理費(fèi)用等 ×××

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利×××（售價(jià)＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）

企業(yè)購買商品時(shí)，

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利 ×××

貸：銀行存款 ×××（售價(jià)＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）

（五）以自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資×××

貸：主營業(yè)務(wù)收入×××（售價(jià)或公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）×××

借：主營業(yè)務(wù)成本×××

貸：庫存商品 ×××（成本）

（六）以外購商品用于投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資 ×××

貸：原材料等 ×××（成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ×××

從以上不同情形的賬務(wù)處理（部分）中可以看出：自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)非應(yīng)稅項(xiàng)目，即沒有流轉(zhuǎn)出本企業(yè)，在會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬；自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)以外其它交易如投資轉(zhuǎn)出等，即流轉(zhuǎn)出本企業(yè)，在會(huì)計(jì)上做銷售處理。購買的產(chǎn)品用于投資、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，無論是否流出本企業(yè)，在會(huì)計(jì)上均按成本轉(zhuǎn)賬。如表2所示。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M]．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．

[2] 財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．

[3] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006[M].人民出版社，2007．

[4] 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心/編．全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材――中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007．

第4篇：增值稅抵扣范文

1、在簽訂進(jìn)口貨物合同后的5日內(nèi)到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局做備案登記；

2、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅票，其既是發(fā)票聯(lián)又是抵扣聯(lián)；

3、征期錄入納稅報(bào)表時(shí)，在申報(bào)系統(tǒng)中，有張海關(guān)增值稅抵扣表，按表格上的要求填列；

4、抵扣的期限也是自開票之日起，180天有效，但貨款必須已經(jīng)支付。

注意：進(jìn)口增值稅票上的合同號(hào)應(yīng)是簽訂的進(jìn)口貨物合同的編號(hào)，需一致才能抵扣。

抵稅時(shí)應(yīng)帶齊的材料:

第5篇：增值稅抵扣范文

在實(shí)際工作中，許多地方在計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)于利息支出如何扣除，理解不一。筆者就此談?wù)剮c(diǎn)個(gè)人看法。

一、關(guān)于利息扣除的范圍

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本?！秾?shí)施細(xì)則》雖然規(guī)定，利息支出是指財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，但《土地增值稅清算規(guī)程》(國稅發(fā)[2009]91號(hào))明確指出，審核利息支出時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，是否將利息支出從房地產(chǎn)開發(fā)成本中調(diào)整至開發(fā)費(fèi)用。也就是說，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行資本化的利息支出，應(yīng)從房地產(chǎn)開發(fā)成本剔除出來，計(jì)人房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出，應(yīng)包括會(huì)計(jì)上記入財(cái)務(wù)費(fèi)用中和記人房地產(chǎn)開發(fā)成本中的利息支出兩部分?；蛘哒f，在土地增值稅中不存在借款利息資本化的問題，只存在借款利息費(fèi)用化的問題，因?yàn)橐坏┒惙ㄔ试S在計(jì)算土地增值稅時(shí)將利息資本化，就意味著有關(guān)利息可能會(huì)附帶享受加計(jì)扣除待遇，這顯然并不合理。

二、利息支出的扣除方法

從《實(shí)施細(xì)則》條文來看，在計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用不能按實(shí)際發(fā)生額扣除，而是根據(jù)利息支出是否能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明作為條件，分為兩種扣除方式：第一種扣除方式是企業(yè)對(duì)于利息支出如能符合規(guī)定條件的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除包括兩部分，一是利息支出可以據(jù)實(shí)扣除(貸款利率不高于商業(yè)銀行同類同期貸款利率)，二是其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的5％計(jì)算扣除；第二種扣除方式是企業(yè)對(duì)于利息支出不能符合規(guī)定條件的，利息支出不能據(jù)實(shí)扣除，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10％計(jì)算扣除。

如果簡單地按照法規(guī)條文的字面來理解，只要企業(yè)的利息支出不符合據(jù)實(shí)扣除的條件。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用一律按土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10％進(jìn)行扣除。但這會(huì)違背稅收立法本意，造成利息支出金額和處理方法的不同，帶來房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除金額的不同。

比如，某房地產(chǎn)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的金額為1000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為4000萬元，假設(shè)實(shí)際發(fā)生符合據(jù)實(shí)扣除條件的利息支出為550萬元，那么房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除金額為800萬元(550+5000x5％)；如果這些利息支出不符合據(jù)實(shí)扣除條件，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為500萬元(5000x10％)。利息據(jù)實(shí)扣除和不能據(jù)實(shí)扣除相比，使得房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用多扣除300萬元。

如果該企業(yè)實(shí)際發(fā)生的利息支出為100萬元，其他條件不變。那么在利息能據(jù)實(shí)扣除的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用僅為350萬元(100+5000x5％)，在利息不能據(jù)實(shí)扣除的情形下，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用變?yōu)?00萬元(5000~10％)。按照以上方法處理。利息支出如不符合據(jù)實(shí)扣除條件，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用反而可以多扣除150萬元。

從以上可以看出，同等金額的利息支出，因?yàn)槭欠穹蠐?jù)實(shí)扣除條件，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除的金額是不同的。如果企業(yè)的利息支出不符合據(jù)實(shí)扣除的條件，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用一律按土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10％進(jìn)行扣除的方法處理，就會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)在利息支出不多的情況下，即使利息支出取得金融機(jī)構(gòu)證明，也會(huì)在按照不能據(jù)實(shí)扣除的方法處理利息支出，從而造成房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除金額人為加大。還有，如果企業(yè)未發(fā)生利息支出，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是否可以按照土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本的10％扣除呢?

為了解決這一困惑，我們不妨從土地增值稅立法本意上來看，《實(shí)施細(xì)則》第七條其實(shí)是限制性條款。是鼓勵(lì)企業(yè)的利息支出能夠取得金融機(jī)構(gòu)證明并能按項(xiàng)目進(jìn)行合理分?jǐn)?，利息支出可以?jù)實(shí)扣除。否則，利息不得據(jù)實(shí)扣除，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用只能按照土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10％扣除。進(jìn)一步分析，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按10％的扣除率扣除，實(shí)際上包括兩部分：一是不能據(jù)實(shí)扣除的利息按率扣除的最高限額為土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本的5％，其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本的5％，兩部分相加為10％。因此，對(duì)于利息支出應(yīng)采取實(shí)際發(fā)生和按率扣除孰低原則，即利息實(shí)際發(fā)生額和按率扣除計(jì)算出的金額哪個(gè)低按哪個(gè)扣除。對(duì)于前面舉例的第二種情況，企業(yè)發(fā)生利息100萬元，如不符合據(jù)實(shí)扣除條件，但由于據(jù)實(shí)扣除計(jì)算出的金額比按率扣除少，應(yīng)采取據(jù)實(shí)扣除的方法予以扣除，即房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為350萬元(100+5000x5％)，而不是500萬元。這樣一來，就可以避免企業(yè)通過對(duì)利息支出故意采取不能據(jù)實(shí)扣除的方法操作，人為加大土地增值稅的扣除金額。同樣，根據(jù)這一原則，企業(yè)未發(fā)生利息支出，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用只能按照土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本的5％扣除，即利息扣除為0。

三、關(guān)于企業(yè)向非金融企業(yè)和個(gè)人的利息支出的扣除

對(duì)于利息支出應(yīng)采取實(shí)際發(fā)生和按率扣除孰低原則進(jìn)行扣除，那么是否和《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定產(chǎn)生矛盾呢?因?yàn)椤秾?shí)施細(xì)則》第七條明確規(guī)定，企業(yè)的利息支出必須同時(shí)符合能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偤吞峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明兩個(gè)條件。那么企業(yè)向非金融企業(yè)的利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分究竟能不能據(jù)實(shí)扣除呢?

我們?cè)倏梢詮牧⒎〞r(shí)間上分析，當(dāng)初制定稅法時(shí)，為了防止擾亂金融秩序，稅收對(duì)于企業(yè)向非金融企業(yè)的貸款利息支出不允許稅前扣除，雖然同一時(shí)期出臺(tái)的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)的利息支出在不超過金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分可以扣除，但范圍也僅限于非金融機(jī)構(gòu)，而非非金融企業(yè)和個(gè)人。隨著經(jīng)濟(jì)情況的發(fā)展變化，目前國家為解決中小企業(yè)融資難的問題，出臺(tái)一系列政策，鼓勵(lì)民間借貸行為。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，也相應(yīng)作出規(guī)定，如《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》就規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許稅前扣除。國稅函[2009]772號(hào)文件也作出規(guī)定，對(duì)于符合條件的企業(yè)向自然人的借款利息支出也予以稅前扣除。

第6篇：增值稅抵扣范文

劉老板經(jīng)營著一家電力機(jī)柜和電纜金屬橋架的加工生產(chǎn)小型企業(yè)。他這兩天心情很好，因?yàn)樗墓驹鲋刀惖恼魇章蕦⒂晒I(yè)企業(yè)的6％降為3％。以今年公司的銷售額近100萬元計(jì)算，一下子可少繳稅3萬多元，等于一年多賺了3萬多元，這種美事實(shí)在是難得。

他感嘆，小規(guī)模納稅人做的都是小本生意，以前每筆生意不管有沒有賺錢，只要一開發(fā)票，就要按發(fā)票票面金額的6％交增值稅，而且還要繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和一些自己也搞不清楚的什么城建稅、教育附加費(fèi)等。

一年里辛辛苦苦的，到頭來也就只能掙個(gè)十來萬元。如果碰到這兩年鋼材價(jià)格大漲大跌，那就要賠死了?，F(xiàn)在又面臨全球經(jīng)濟(jì)衰退，生意都撐不下去了。這次國家下大力氣扶持中小型工業(yè)企業(yè)，企業(yè)負(fù)擔(dān)將大大減輕了，從而可騰出更多資金進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新。

近日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，改革的主要內(nèi)容包括：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％。像劉老板就是小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低的受益人。

設(shè)備直接抵扣更受益

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。轉(zhuǎn)型后，企業(yè)新購進(jìn)(包括捐贈(zèng)和實(shí)物投資)的固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、融資租賃獲得固定資產(chǎn)及為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可予以抵扣。

如何抵扣，抵扣多少，是企業(yè)獲益的關(guān)鍵。因此，在增值稅轉(zhuǎn)型消息剛時(shí)，納稅人最關(guān)注的問題是可以抵扣的固定資產(chǎn)范圍包括哪些?是采取“增量抵扣”的辦法還是采取直接抵扣的辦法?

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人在回答記者提問時(shí)介紹，與在東北老工業(yè)基地、中部6省26城市和內(nèi)蒙古5市盟所實(shí)施的改革試點(diǎn)辦法相比，此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確，企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

據(jù)了解，此前在中部六省試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣采取了先征后退、增量抵扣的辦法。增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅金，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅稅額中抵扣，沒有新增增值稅稅額的，不允許抵扣。而直接抵扣辦法與此不同，納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅金，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

比如，假定某企業(yè)的納稅人2009年購進(jìn)機(jī)器設(shè)備，取得進(jìn)項(xiàng)稅金1000萬元，其當(dāng)年在未抵扣機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金的前提下，應(yīng)繳納的增值稅為2000萬元，2008年其繳納的增值稅稅額為1500萬元。如果采取增量抵扣的方式，該企業(yè)2009年新增的增值稅稅額為500萬元，企業(yè)1000萬元的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金只能抵扣500萬元，企業(yè)應(yīng)繳納1500萬元的增值稅。如果采取直接抵扣的辦法，1000萬元的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全部可以抵扣，企業(yè)只需繳納1000萬元的增值稅。

取消增量抵扣，采取規(guī)范的直接抵扣的辦法，使購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣辦法與購進(jìn)原材料的抵扣辦法相同，方便了征納雙方的操作。因?yàn)椴还苁窍日骱笸耍€是增量抵扣，都要占用企業(yè)資金。同時(shí)，企業(yè)還要為了通過相關(guān)審批而耗用不少人力?，F(xiàn)在實(shí)行購進(jìn)設(shè)備直接抵扣的辦法，減少了企業(yè)的資金占用時(shí)間，減少了涉稅程序，企業(yè)受益會(huì)更加明顯。

企業(yè)可以受益多少

那么，在實(shí)行新的增值稅稅收政策之后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)發(fā)生怎么樣的變化呢?

上海某精密電子廠的鐘總給記者算了這樣一筆賬，其為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模擬購入德國產(chǎn)注塑機(jī)15臺(tái)，機(jī)器價(jià)值400萬元，增值稅68萬元。假設(shè)該設(shè)備的使用壽命為十年，十年后殘值為0，所得稅稅率為25％(暫不計(jì)每年變動(dòng))。

在原來的增值稅模式下，由于購入設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)468萬元。在該設(shè)備的十年壽命里，每年計(jì)提的折舊為46.8萬元。該折舊沖減利潤，每年可以少繳所得稅46.8×25％=11.7萬元，折算成年金現(xiàn)值為11.7×6.144(年金現(xiàn)值系數(shù))=71.88萬元。

總的看來，這家精密電子廠購買機(jī)器設(shè)備實(shí)際重復(fù)上繳的稅款為增值稅68萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅71.88萬元。

改為消費(fèi)型增值稅后，因購入設(shè)備時(shí)的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)計(jì)處理是增加固資400萬元。在該設(shè)備的十年壽命里，每年計(jì)提的折舊40萬元。該折舊額每年可少繳所得稅40×25％=10萬元，折算成年金現(xiàn)值為10×6.144(年金現(xiàn)值系數(shù))=61.44萬元。對(duì)于企業(yè)來講，折舊額抵減收入共少繳所得稅61.44萬元。

從以上分析可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅。這種轉(zhuǎn)變可以使企業(yè)增值稅少繳68萬元，但折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了7.52萬元(71.88-61.44)。因此，該精密電子廠獲得稅收上的好處是57.56萬元(68-10.44)，而不是68萬元。

合理選擇采購時(shí)機(jī)

從上面這個(gè)案例可以看出，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會(huì)影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生影響。增值稅稅負(fù)降低了，理論上企業(yè)的稅前利潤會(huì)增加。但購進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣后，不再進(jìn)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，會(huì)減少企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，從而影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。

同時(shí)，一些企業(yè)還可能享受其他的一些增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)稅收政策對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，把稅收安排與財(cái)務(wù)管理兩者結(jié)合起來通盤考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策。

離明年1月1日全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型還有1個(gè)多月時(shí)間，專家提醒，在此歷史性時(shí)刻，納稅人需要在思想和行動(dòng)兩方面做好充分準(zhǔn)備，按消費(fèi)型增值稅的要求開展投融資，統(tǒng)籌考慮企業(yè)的整體稅負(fù)，合理選擇購進(jìn)設(shè)備時(shí)機(jī)，才能從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲得最大的稅收收益。

增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起實(shí)施，則意味著2009年1月1日后購入設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣：1月1日前購入設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅金則不能抵扣。因此，納稅人再進(jìn)行購進(jìn)固定資產(chǎn)的投資，最好在明年1月1日后進(jìn)行。

第7篇：增值稅抵扣范文

（一）什么是營業(yè)稅

營業(yè)稅是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。

營業(yè)稅自開征以來就是地方財(cái)政收入的重要來源。在營業(yè)稅實(shí)施的初期，營業(yè)稅極大的促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理等方面起到過積極的作用。

（二）什么是增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（三）什么是營改增

營業(yè)稅和增值稅是我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。在營改增實(shí)施前，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。2011年11月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容是在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)試用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。

（四）為什么要用增值稅取代營業(yè)稅

營業(yè)稅和增值稅的并行在一定程度上促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)地方財(cái)政收入的增長起到過重要的作用。然而隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雙稅并行的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，這些弊端造成了我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的扭曲，不利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于社會(huì)專業(yè)化的進(jìn)步，不符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本需要。增值稅和營業(yè)稅并行的弊端主要體現(xiàn)在以下方面。1、營業(yè)稅和增值稅的并行使得重復(fù)征稅現(xiàn)象增多，加重了企業(yè)的累積稅負(fù)。2、營業(yè)稅和增值稅的并行嚴(yán)重的阻礙了我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。3、營業(yè)稅的征收使得增值稅原本完整的抵扣鏈條發(fā)生了斷裂。4、營業(yè)稅和增值稅的并行給稅收的征收帶來極大的不便，納稅人往往無法區(qū)分兩種稅種的征收額，增加了營業(yè)稅征收的困難。5、營業(yè)稅和增值稅的并行嚴(yán)重制約了我國產(chǎn)品和勞務(wù)參與國際公平競爭，從而削弱了我國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力。從我國的勞務(wù)輸出方面來看，由于我國對(duì)勞務(wù)輸出征收營業(yè)稅，使得我國的勞務(wù)出口缺乏相應(yīng)的退稅機(jī)制，造成了我國勞務(wù)出口無法以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，這些在很大程度上限制了我國的勞務(wù)出口。

二、營改增后可抵扣項(xiàng)目稅率及政策依據(jù)

自2016年5月1日起，中國將全面實(shí)施營改增，營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。2016年已納入營改增的行業(yè)減稅規(guī)模估計(jì)有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)模接近4000億元，2016年?duì)I改增減稅總規(guī)模接近6000億元。營改增會(huì)確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。營改增后可抵扣項(xiàng)目稅率及政策依據(jù)如下：

（一）水費(fèi)

抵扣稅率：13%

政策依據(jù)：增值稅條例及細(xì)則

抵扣稅率：自來水企業(yè)選擇簡易征收：3%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2014】57號(hào)

（二）差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)

抵扣稅率：6%