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審計(jì)方法論文精選(九篇)

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審計(jì)方法論文

第1篇:審計(jì)方法論文范文

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門在企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展中具有十分重要的地位和作用,它既是企業(yè)的監(jiān)督者,又是企業(yè)的服務(wù)者。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門的監(jiān)督作用在于對(duì)企業(yè)的資金流向、利用效率進(jìn)行有效的核算和監(jiān)督,預(yù)防和減少、資金濫用現(xiàn)象的發(fā)生;它的服務(wù)作用在于及時(shí)糾正會(huì)計(jì)部門在工作中的漏洞,為會(huì)計(jì)部門的完善和發(fā)展提供合理的參考建議。現(xiàn)代企業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中,企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門隸屬于審計(jì)委員會(huì),對(duì)整個(gè)企業(yè)的日常財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,并定期向董事會(huì)述職。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的日常工作

(一)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法。

現(xiàn)階段,我國企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法有:查詢法、核算法、分析法、調(diào)節(jié)法等等。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和審計(jì)內(nèi)容的具體情況,科學(xué)選擇財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法,有時(shí)候會(huì)在一項(xiàng)審計(jì)工作中綜合運(yùn)用兩種或兩種以上的財(cái)務(wù)審計(jì)方法。普遍而言,企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)最常用的方法是查詢法,查詢法又可以分為順查、逆差、詳查、抽查等;順查適用于現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)審計(jì);倒查適用于已結(jié)算的財(cái)務(wù)審計(jì);詳查適合時(shí)間跨度小,會(huì)計(jì)信息相對(duì)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審計(jì);抽查法則適合賬目復(fù)雜、時(shí)間跨度大、整體審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)審計(jì)。在實(shí)際工作中,財(cái)務(wù)審計(jì)方法的選擇不是絕對(duì)的,而是要根據(jù)具體情況,選擇財(cái)務(wù)的審計(jì)方法。這些審計(jì)方法為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供了技術(shù)支持,可以有效提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)效率。

(二)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的影響因素。

1、內(nèi)外環(huán)境因素。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該調(diào)查分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境因素包括企業(yè)的人員素質(zhì)、企業(yè)的階段性發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)部核心技術(shù)、企業(yè)文化氛圍、企業(yè)內(nèi)部管理運(yùn)行系統(tǒng)等。企業(yè)的外部環(huán)境因素包括相關(guān)的政策、相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展前景、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等。

2、經(jīng)營因素。

在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作中,有關(guān)人員要充分重視資金的周轉(zhuǎn)和使用情況;認(rèn)識(shí)到客戶的流動(dòng)性和更新性;分析技術(shù)性投資對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響;及時(shí)了解政策變化、行業(yè)整頓等情況。

3、風(fēng)險(xiǎn)因素。

企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展不可避免地存在著這樣那樣的風(fēng)險(xiǎn),因此,風(fēng)險(xiǎn)因素要貫穿企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的全過程。審計(jì)人員首先要對(duì)企業(yè)運(yùn)營中的種種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響;要提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作水平,盡量使評(píng)估結(jié)果貼近實(shí)際生活;關(guān)注我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化,及時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)分析,為企業(yè)的正確決策提供有力依據(jù)。

4、人為因素。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該具備相關(guān)從業(yè)資格和工作經(jīng)驗(yàn),在日常工作中要保持耐心謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作前,一定要全方位的收集資料,對(duì)各種影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息綜合考慮,細(xì)致分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤和不足。

三、提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)水平的幾點(diǎn)建議

其一,完善審計(jì)部門的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)管理者要重視審計(jì)部門在企業(yè)發(fā)展中的地位和作用,完善審計(jì)部門的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。建立健全崗位責(zé)任制,提高審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部的地位,促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展;其二,不斷更新完善財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法。有關(guān)人員應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的理念,在實(shí)際工作發(fā)展財(cái)務(wù)審計(jì)方法。把總結(jié)歸納財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)方法作為日常工作中的重要部分。只有科學(xué)、高效的審計(jì)方法,才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)水平的不斷提高,不斷糾正會(huì)計(jì)工作中存在的缺點(diǎn)和漏洞,促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)較快發(fā)展;其三,提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員不但要具有專業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)技能,還要具有高尚的職業(yè)道德和科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。企業(yè)管理者應(yīng)該注重審計(jì)人才的培養(yǎng),適當(dāng)提高設(shè)計(jì)人員的薪資待遇,以便吸引更多的專業(yè)審計(jì)人才。

四、結(jié)語

第2篇:審計(jì)方法論文范文

審計(jì)抽樣建立在數(shù)理統(tǒng)計(jì)和概率論的基礎(chǔ)上,具有客觀性和科學(xué)性。根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)及概率論原理,只要所研究的數(shù)據(jù)量足夠大,則其規(guī)律性及客觀性即能清晰地呈現(xiàn)出來。但實(shí)際上從總體中抽取的數(shù)據(jù)量是有限的,它屬于一種非全面調(diào)查。如何通過有效的數(shù)據(jù),真實(shí)地反應(yīng)總體的規(guī)律或者結(jié)論,需要采用科學(xué)的抽樣方法。本文全面闡述了常見的幾種抽樣方法,并對(duì)其特點(diǎn)、應(yīng)用進(jìn)行了對(duì)比分析。審計(jì)抽樣通常包括非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣是根據(jù)主觀判斷對(duì)總體中的樣本進(jìn)行選取審查,并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法;統(tǒng)計(jì)抽樣是按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審核,然后對(duì)總體特征進(jìn)行推理的一種審計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣方法通常包括簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣、分層抽樣、整群抽樣。

(1)簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣是指從總體中任意抽取個(gè)體單位作為樣本,總體中的個(gè)體被抽中的概率相等,其特點(diǎn)是比較簡(jiǎn)便,適用于總體特征較簡(jiǎn)單的情況,不適合總體復(fù)雜的情況。

(2)系統(tǒng)抽樣又稱等距抽樣,是在簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣的基礎(chǔ)上將樣本按照一定原則進(jìn)行排序,根據(jù)所選樣本的數(shù)量,按照樣本總?cè)萘颗c所要選取樣本的比例確定合適的間隔進(jìn)行取樣,樣本間距通過總體單位數(shù)與樣本數(shù)量的比值確定;該抽樣方法簡(jiǎn)單實(shí)用,應(yīng)用普遍,但是可能抽到與總體特征差別較大的樣本。

(3)分層抽樣是將總體按照不同特征分成幾個(gè)部分之后,在每個(gè)部分中按一定抽樣方式抽取樣本的方法,適用于總體是由差異明顯的幾部分組成的情況;總體各單位按主要標(biāo)志加以分組,分組的標(biāo)志與關(guān)注的總體特征相關(guān);分層抽樣過程較復(fù)雜,但是總體的抽樣誤差會(huì)變小,可信度增大。

(4)整群抽樣也稱聚類抽樣,是將總體中的個(gè)體按照一定的性質(zhì)特征分為互不交叉、相互獨(dú)立的幾個(gè)不同的群體,然后以群作為樣本進(jìn)行抽樣,要求群內(nèi)各樣本差異大,群間差異小;整群抽樣實(shí)施較方便,但不同群之間往往差異較大,抽樣誤差較大。

二、抽樣方法在工程審計(jì)中的應(yīng)用

(一)抽樣總體的確定

根據(jù)企業(yè)要求需要對(duì)其某一年度工程項(xiàng)目的訂單進(jìn)行抽樣審計(jì),目的是監(jiān)測(cè)訂單產(chǎn)品的質(zhì)量是否合格、價(jià)格是否合理。抽樣總體是該企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)涉及工程項(xiàng)目的訂單1218份。

(二)確定抽樣樣本數(shù)量

根據(jù)企業(yè)要求按年度訂單總數(shù)10%的概率進(jìn)行抽取,即在1218份訂單中抽取120份進(jìn)行審計(jì),要求通過抽取的120份樣本來客觀真實(shí)地反映該生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部工程管理的現(xiàn)狀。

(三)確定抽樣方法及樣本選取

在實(shí)際工作中,我們采取了統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣相結(jié)合的方法進(jìn)行抽樣。抽樣之前,審計(jì)人員先采取適當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行走訪,并有針對(duì)性地進(jìn)行了有效的溝通,針對(duì)各部門質(zhì)疑程度較大的訂單,采用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法,即將該類訂單直接抽取作為審計(jì)樣本的個(gè)體;其他的訂單采用整群抽樣、分層抽樣和系統(tǒng)抽樣相結(jié)合的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本分布情況見表2。應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行抽取樣本時(shí),首先采用了整群抽樣方式,將總體中的個(gè)體按照工程性質(zhì)、特征分為不同類別,即分為不同的群體;然后將每個(gè)群體作為一個(gè)小集合或者分總體,在這個(gè)分總體中采用分層進(jìn)行抽樣,即根據(jù)樣本的金額進(jìn)行分層;最后采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行抽樣。3。

(四)樣本審核

將抽取的樣本按照審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì),審核結(jié)果經(jīng)過三方(訂貨方、供貨方、審計(jì)公司)確認(rèn)。

三、結(jié)論

第3篇:審計(jì)方法論文范文

【摘要】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制還可以與審計(jì)程序相結(jié)合,從實(shí)際出發(fā),將風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)置于具體審計(jì)工作之中,并在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段的全過程采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策,以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源廣泛,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制涉及面廣,并涉及到審計(jì)項(xiàng)目全過程的每個(gè)階段的幾乎所有內(nèi)容.也涉及到參加審計(jì)項(xiàng)目的全體人員和審計(jì)工作的各個(gè)方面。一旦作出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷,就會(huì)導(dǎo)致某種不良后果,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制還可以與審計(jì)程序相結(jié)合,從實(shí)際出發(fā),將風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)置于具體審計(jì)工作之中。并在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段的全過程采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策。以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),避免風(fēng)險(xiǎn)損失。我們兵團(tuán)審計(jì)具有國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的雙重職能,以國家審計(jì)為例審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的控制可采取如下措施:

一、審計(jì)準(zhǔn)備階段風(fēng)險(xiǎn)控制

1.嚴(yán)格遵循法定審計(jì)程序和審計(jì)管轄范圍的規(guī)范,從嚴(yán)依法審計(jì)、依法行政。審計(jì)監(jiān)督屬于行政執(zhí)法范疇,審計(jì)監(jiān)督行為必須遵守法定的方式、方法、步驟、時(shí)限和順序,違反了審計(jì)程序或超過管轄范圍。無疑會(huì)招致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.合理配置審計(jì)資源,強(qiáng)化分工負(fù)責(zé)制。并選擇適量并能勝任工作的審計(jì)人員組成小組。審計(jì)小組成員的專業(yè)特長(zhǎng)和基本素質(zhì)要求。要有充分的考慮,并且對(duì)被審單位的具體情況和審計(jì)任務(wù)的簡(jiǎn)繁程度也要做到充分考慮。

3.做好審前準(zhǔn)備和調(diào)查。作好法律法規(guī)準(zhǔn)備、技術(shù)準(zhǔn)備、資料準(zhǔn)備、物資準(zhǔn)備、認(rèn)真?zhèn)鋺?zhàn),爭(zhēng)取審計(jì)工作開局的主動(dòng)。做好審前調(diào)查,重點(diǎn)調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況,明確審計(jì)的范圍、內(nèi)容,重點(diǎn)和方法.使審計(jì)工作更具針對(duì)性,減少審計(jì)不必要的資料浪費(fèi)和工作失誤。

4.實(shí)施審計(jì)方案控制。審計(jì)方案是實(shí)施審計(jì)的總體安排,是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的有效措施,也是審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)以檢查、控制審計(jì)工作質(zhì)量、進(jìn)度的依據(jù)??茖W(xué)、合理的審計(jì)方案能保證審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

1.召開見面會(huì)、公開辦公地點(diǎn)與溝通渠道。以爭(zhēng)取被審計(jì)單位的合作??梢圆捎米剷?huì)、個(gè)別訪問、設(shè)置意見箱、公開結(jié)果作出最后把關(guān).減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告后,應(yīng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià),出具審計(jì)意見書。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)應(yīng)以有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)政策為依據(jù),堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則.不能以偏概全、以點(diǎn)概面。

2.嚴(yán)格按法律法規(guī)規(guī)定作出審計(jì)決定。審計(jì)決定是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié),是引發(fā)被審計(jì)單位復(fù)議風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵部位。審計(jì)人員應(yīng)注意正確選用法律、法規(guī)和規(guī)章制度,對(duì)違法違紀(jì)問題處理處罰要寬嚴(yán)適度,既不可對(duì)違法違紀(jì)單位和行為人有惻隱之心,網(wǎng)開一面,也不能超越《審計(jì)法》規(guī)定的處理、處罰權(quán)限,寬嚴(yán)無度,顯失公平、公正。

在實(shí)施處理、處罰時(shí),應(yīng)告知并被審計(jì)單位和有關(guān)當(dāng)事人所擁有的合法權(quán)利,一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)決定或?qū)徲?jì)行為有誤,應(yīng)及時(shí)糾正,而且不能包容護(hù)短,以錯(cuò)掩錯(cuò)。對(duì)于審計(jì)人員與審計(jì)單位發(fā)生矛盾或分歧。應(yīng)依法公開處理和解決。不能“私了”或暗箱操作,同時(shí)也要善于利用法律武器保護(hù)自身權(quán)益,維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的尊嚴(yán)。

3.重視后續(xù)審計(jì)。視審計(jì)項(xiàng)目效果和被審計(jì)單位的實(shí)際情況,不失時(shí)機(jī)開展后續(xù)審計(jì).加強(qiáng)和鞏固審計(jì)成果,維護(hù)審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性:為避免審計(jì)決定“虛化”的現(xiàn)象,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制審計(jì)結(jié)果落實(shí)中可能出現(xiàn)的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),我?guī)煂徲?jì)局領(lǐng)導(dǎo)特別重視后續(xù)審計(jì).于2o07年對(duì)已審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面追蹤檢查,檢查結(jié)果顯示,審計(jì)決定得到落實(shí)。有效控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.強(qiáng)化項(xiàng)目管理。建立項(xiàng)目資料庫和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型,同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核力度。并不定期與企業(yè)溝通交流,使企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,以利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給國家審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)增加的影響,強(qiáng)化和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理尤為重要。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的其他措施

1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育。增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來越高,審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大,審計(jì)機(jī)關(guān)將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序,在降低審計(jì)成本的同時(shí)。高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù),并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。持續(xù)不斷地加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育,改變傳統(tǒng)審計(jì)教育的弊端,增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感,提高識(shí)別能力,并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中,尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。作到自覺預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和正確加以處理。

2.開展審計(jì)理論研究.健全完善審計(jì)準(zhǔn)則體系。事物總是處于不斷發(fā)展的狀態(tài),且審計(jì)實(shí)踐中新技術(shù)新問題層出不窮、要求不斷升華審計(jì)理論研究。不斷建立健全、修訂、完善審計(jì)準(zhǔn)則體系,使得審計(jì)人員有章可尋、有法可依、有法必依,以減少由審計(jì)人員失誤而引起的風(fēng)險(xiǎn)

3.建立審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。強(qiáng)化責(zé)任。對(duì)審計(jì)小組、審計(jì)人員的工作質(zhì)量給予全面考核;如設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成率、違紀(jì)金額檢出率、審計(jì)工作底稿合格率、審計(jì)建議采納率、復(fù)議差錯(cuò)率等指標(biāo)進(jìn)行考核。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度,主要包括審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度,還要認(rèn)真執(zhí)行“三級(jí)復(fù)核”制度,加強(qiáng)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

4.采取各種措施,提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低,在很大程度上取決于審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低。具有良好素質(zhì)的審計(jì)人員,能夠較好的完成審計(jì)任務(wù),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的控制.也是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容。主要包括對(duì)審計(jì)人員道德品質(zhì)的控制和審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的控制。如錄用的審計(jì)人員在業(yè)務(wù)上必須達(dá)到起碼的要求.包括較高的學(xué)歷和較吩咐的實(shí)際操作能力;在職的審計(jì)人員應(yīng)不斷進(jìn)行職業(yè)輪訓(xùn),加速知識(shí)更新,定期進(jìn)行知識(shí)與業(yè)務(wù)比賽.鼓勵(lì)快出人才,同時(shí)還應(yīng)進(jìn)行定期不定期的業(yè)務(wù)考評(píng),建立業(yè)務(wù)檔案.作為晉升職務(wù)、提升工資的主要依據(jù)。

第4篇:審計(jì)方法論文范文

論文關(guān)鍵詞:績(jī)效審計(jì),人民銀行,審計(jì)方法

 

績(jī)效審計(jì)在西方國家的興起已有四十多年的歷史了,它的產(chǎn)生是針對(duì)政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績(jī)效的水平,查找政府工作中阻礙績(jī)效發(fā)揮的問題,最終實(shí)現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益的目的【1】。在我國,中國人民銀行履行中央銀行職能,擔(dān)負(fù)著制定和實(shí)施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)審計(jì)方法,其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績(jī)效審計(jì)對(duì)于人民銀行提高自身的績(jī)效水平,履行好自身職責(zé),實(shí)現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。

2005年,在人民銀行內(nèi)審工作會(huì)議上,人民銀行副行長(zhǎng)項(xiàng)俊波同志提出,內(nèi)審部門要積極探索績(jī)效審計(jì)在中央銀行的運(yùn)用,開拓創(chuàng)新,推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺(tái)階。2007年,人民銀行上海分行、??谥行闹械确种C(jī)構(gòu)開始進(jìn)行績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)和研究,經(jīng)2年的實(shí)踐和摸索,逐步形成了行之有效的開展模式和審計(jì)方法論文服務(wù)。

一、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

績(jī)效審計(jì)的核心涵義在其“3E”性,即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性【2】。對(duì)于人民銀行來說,績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟(jì)性”、行政管理的“效率性”和行政活動(dòng)的“效果性”【3】。審計(jì)內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個(gè)方面。

1.資源配置方面:一是人力資源的配置與管理審計(jì)方法,如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu),包括年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué),是否符合營業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求;是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項(xiàng)經(jīng)常性工作,培訓(xùn)的針對(duì)性、有效性如何,員工激勵(lì)機(jī)制如何;人員平均工作量是否充實(shí),是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況,如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求,是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。

2.管理與決策方面:一是工作規(guī)劃的合理性,主要是看部門是否制定了中長(zhǎng)期規(guī)劃,規(guī)劃內(nèi)容是否全面,是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容,是否采取確實(shí)可行的措施保障工作規(guī)劃的實(shí)行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性,側(cè)重點(diǎn)主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行審計(jì)方法,領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則,領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則;重大事項(xiàng)的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟(jì)性。三是內(nèi)部管理的有效性,如員工對(duì)與部門的認(rèn)知度、團(tuán)隊(duì)精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性,權(quán)限管理是否按制度要求實(shí)行分級(jí)管理,是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理,發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。

3.內(nèi)部控制方面:加強(qiáng)內(nèi)部管理,完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé),促進(jìn)各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上,重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性,內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識(shí)別和防御風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)正常開展論文服務(wù)。二是全面性,內(nèi)部控制是否覆蓋各層級(jí)、各崗位的各個(gè)方面,完整貫穿業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。三是及時(shí)性審計(jì)方法,內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的首位,是否堅(jiān)持“內(nèi)部控制先行,從源頭控制風(fēng)險(xiǎn),是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時(shí)修訂有關(guān)制度,是否結(jié)合實(shí)際制定了防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急方案。四是合理性,內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點(diǎn)相應(yīng),是否在綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)損失和機(jī)構(gòu)自身?xiàng)l件下,考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險(xiǎn)。

4.業(yè)務(wù)管理方面:營業(yè)部是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口,如何評(píng)價(jià)其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,是開展績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容。在開展對(duì)金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績(jī)效審計(jì)時(shí),主要把握下面的內(nèi)容:一是業(yè)務(wù)工作的完成情況,是否按時(shí)按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況,工作任務(wù)是否合適審計(jì)方法,是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何,“窗口服務(wù)”滿意度如何,業(yè)務(wù)差錯(cuò)率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。

二、人民銀行績(jī)效審計(jì)的方法運(yùn)用

績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性,決定了其必然需要運(yùn)用多種審計(jì)方法。本文結(jié)合營業(yè)部績(jī)效審計(jì)的工作實(shí)踐,對(duì)部分績(jī)效審計(jì)方法做一介紹【4】【5】【6】。

1.審計(jì)查證法。審計(jì)查證法是指審計(jì)人員運(yùn)用檢查、觀察、詢問、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方法來進(jìn)行調(diào)查取證論文服務(wù)。如對(duì)內(nèi)部管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計(jì)可以使用該方法。

2.比率分析法,指審計(jì)人員對(duì)反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)算和比較,如業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)率等進(jìn)行驗(yàn)算,并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較,從中找出差距,分析原因,為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。

3.問卷調(diào)查法,指通過對(duì)特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供柜臺(tái)服務(wù),為了評(píng)價(jià)其服務(wù)的質(zhì)量審計(jì)方法,可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進(jìn)行。

4.業(yè)務(wù)活動(dòng)分析法,是指采用對(duì)比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計(jì)分析法等業(yè)務(wù)活動(dòng)分析技術(shù)方法,找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評(píng)價(jià)。

5.其它方法,如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計(jì)調(diào)查階段,由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)組成員介紹部門的總體工作情況,以便審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)部門有一個(gè)概括性的認(rèn)識(shí),便于審計(jì)工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實(shí)被審計(jì)部門的相關(guān)獎(jiǎng)罰信息。

三、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的具體建議

(一)明確審計(jì)目標(biāo),把握審計(jì)方向

明確審計(jì)目標(biāo)是開展績(jī)效審計(jì)工作的基礎(chǔ),也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭,是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同,績(jī)效審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià),它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定,而是上升到對(duì)工作業(yè)績(jī)與效率的評(píng)價(jià)層面上來【8】。一般來說審計(jì)方法,績(jī)效審計(jì)有以下幾點(diǎn)目標(biāo):一是促進(jìn)審計(jì)對(duì)象建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理,實(shí)現(xiàn)從管理中要效益;二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié),預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),杜絕重大業(yè)務(wù)差錯(cuò);三是實(shí)現(xiàn)部門人財(cái)物資源的優(yōu)化配置;四是理順業(yè)務(wù)流程,提高工作效率論文服務(wù)。

(二)加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)程序創(chuàng)新與管理

盡管人民銀行績(jī)效審計(jì)的程序與其它類型審計(jì)一樣,可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段【9】。但績(jī)效審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)形式,沒有完整的模式可以遵循,實(shí)際工作面臨很多新的問題。如績(jī)效審計(jì)需要針對(duì)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)計(jì)客觀科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),研究采用合適的審計(jì)方法等,這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計(jì)所沒有的【10】。因此,創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)程序,嚴(yán)格按程序辦事,是績(jī)效審計(jì)工作實(shí)踐中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。

(三)編制周密可行的審計(jì)方案

開展任何形式的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法,編制周密的審計(jì)方案是必不可少的,績(jī)效審計(jì)當(dāng)然也不例外,比如要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員組成、審計(jì)進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計(jì)有所不同的是,編制績(jī)效審計(jì)方案時(shí),要根據(jù)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),用以指導(dǎo)整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施。

(四)強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果,為相關(guān)部門改善工作提出審計(jì)建議

與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計(jì)相比,績(jī)效審計(jì)更加注重績(jī)效的表現(xiàn),即利用人力、物力和財(cái)力等各種行政資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。通過績(jī)效審計(jì),審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時(shí)反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo),并提出改進(jìn)建議,充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督功能。

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第5篇:審計(jì)方法論文范文

研究方法是否適當(dāng)、科學(xué),直接影響著審計(jì)理論研究的質(zhì)量和效果,是促進(jìn)或制約審計(jì)理論研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所說,“初期研究的障礙,乃在于缺乏研究法。無怪乎人們常說,科學(xué)是隨著研究法所獲得的成就而前進(jìn)的。研究法每前進(jìn)一步,我們就更提高一步,隨之在我們面前也就開拓了一個(gè)充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此,我們頭等重要的大事乃是制定研究方法?!遍L(zhǎng)期以來,在理論研究水平上,審計(jì)相對(duì)落后予會(huì)計(jì)及其他相關(guān)學(xué)科,很大程度上也是圍于方法論的落后與不夠豐富。

在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實(shí)證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎(chǔ)上,本文將深入探討規(guī)范法、實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的具體運(yùn)用形式,并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問題。

一、審計(jì)理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀(jì)50年代,與論述會(huì)計(jì)理論的豐富資料相比,在審計(jì)文獻(xiàn)中,很難找到論述審計(jì)理論的文章或?qū)V?。莫?R.K.Mauts)和夏拉夫(H.A.Sharaf)合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計(jì)理論研究的先河,并為規(guī)范式審計(jì)理論的發(fā)展,做出了開拓性的貢獻(xiàn)。審計(jì)理論研究中所用的規(guī)范法,既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法,后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法,包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法

一般而言,一門學(xué)科發(fā)展到一定程度以后,它將開始對(duì)自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問,并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn),第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計(jì)理論的,是里程碑式著作《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》。

在審計(jì)理論的研究途徑上,該論著的作者運(yùn)用哲學(xué)中的一些概念和方法,對(duì)各種審計(jì)理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension),即以概括性的眼光對(duì)審計(jì)理論作全面的思考:二是展望(Perspective),即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個(gè)審計(jì)問題;三是洞察(1nsight),即超越偶然認(rèn)可時(shí)慣例或信念去深刻認(rèn)識(shí)推論的前提;四是想象(Vision),即超越時(shí)空,預(yù)測(cè)審計(jì)理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說來,理解這一研究途徑是要在審計(jì)這門學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念,諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨(dú)立性等,對(duì)這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究;展望時(shí)需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個(gè)人成見和既得利益,對(duì)每一個(gè)問題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個(gè)方面來考慮,而不應(yīng)僅從一個(gè)或幾個(gè)有限的角度去考慮;要有所洞察需要在審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學(xué)的推論,有必要揭示并接受審計(jì)基本假設(shè)作為審計(jì)理論的基礎(chǔ);發(fā)揮想象時(shí)則需要真正擺脫日常問題的困擾并長(zhǎng)期致力于發(fā)展審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域,對(duì)本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度,去發(fā)現(xiàn)問題所在并預(yù)見其對(duì)未來的影響。

在審計(jì)理論的研究方法上,作者認(rèn)為,哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價(jià)方法對(duì)發(fā)展審計(jì)理論較為有益。在審計(jì)中,存在著客觀事實(shí)和主觀估價(jià)這兩個(gè)研究課題。對(duì)此,需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計(jì)判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度,因而有必要像哲學(xué)研究那樣,對(duì)知識(shí)和證明理論進(jìn)行研究,使用分析法。但另一方面,審計(jì)職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實(shí)現(xiàn)的,審計(jì)人員的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對(duì).每次審計(jì)檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒,要保證令人滿意的業(yè)績(jī),就必然依靠審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感,這就需要使用估價(jià)法??傊瑢徲?jì)的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法,而在其他一些方面適合于使用估價(jià)法。

從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計(jì)理論研究,除了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》之外,值得一提的還有美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)出版的《基本審計(jì)概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C.W.Schandel)編著的《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation,investigation,andjudgement)》。作為理論上對(duì)莫茨和夏拉夫的響應(yīng),《基本審計(jì)概念說明》倡導(dǎo)審計(jì)理論要適用于所有的審計(jì)類型,具有全面性和抽象性;而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后,《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》則力求:“直到審計(jì)中所有有用的概念都得到闡述,并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。

(二)歷史研究方法

會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出,在審計(jì)理論研究中,只有以審計(jì)史學(xué)研究為基礎(chǔ),也只有對(duì)每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索,方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題,把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展,以及正確評(píng)價(jià)某一理論問題對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用,這便是任何一個(gè)審計(jì)理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點(diǎn)的基本原因。審計(jì)表現(xiàn)為一個(gè)歷史的延續(xù)發(fā)展過程,為發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用,既必須研究歷史的繼承性問題,又同時(shí)有必要研究歷史的延續(xù)性問題,以最終達(dá)到科學(xué)測(cè)試未來審計(jì)世界大趨勢(shì)的目的?!妒澜鐚徲?jì)史》(文碩,1996)即是運(yùn)用歷史研究的方法進(jìn)行審計(jì)理論研究的典范。作為第一部世界審計(jì)通史,該書分國家審計(jì)的發(fā)展、民間審計(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)帝國大戰(zhàn)、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以及專題審計(jì)史共五個(gè)部分,展示了審計(jì)演進(jìn)的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角,以追根溯源的科學(xué)態(tài)度,豐富了審計(jì)理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生,而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式,當(dāng)然只能見之于最基本、最普遍的審計(jì)現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場(chǎng)上認(rèn)識(shí)這些最基本1最普遍的問題,難以直接窺見審計(jì)的本質(zhì),這就需要我們對(duì)紛繁復(fù)雜、觀點(diǎn)角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對(duì)相關(guān)的重要審計(jì)論著和審計(jì)職業(yè)組織公告等文獻(xiàn)檔案進(jìn)行綜述,系統(tǒng)研究審計(jì)理論的方法,可稱為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計(jì)理論》即是一例。為“了研究基本的管理審計(jì)問題,他通過檔案查閱了有代表性的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計(jì)基本理論問題的種種認(rèn)識(shí),不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則和調(diào)查報(bào)告,美、英、日、澳等國政府審計(jì)署的準(zhǔn)則和其他公告,美、英管理協(xié)會(huì)的公告和調(diào)查報(bào)告,管理咨詢服務(wù)公告,納稅實(shí)務(wù)責(zé)任公告,會(huì)計(jì)與復(fù)核服務(wù)公告,鑒證準(zhǔn)則公告,還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對(duì)管理的科學(xué)評(píng)價(jià)》、倫納德的《管理審計(jì)》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績(jī)審計(jì)》、格林的《公營部門貨幣價(jià)值審計(jì)》、理查德·布朗的《政府業(yè)績(jī)審計(jì)》,以及《會(huì)計(jì)評(píng)倫》、《會(huì)計(jì)雜志》。、《會(huì)計(jì)、審計(jì)與受托責(zé)任學(xué)刊》、《財(cái)務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》、《管理審計(jì)學(xué)刊》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后,在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上,進(jìn)行分析。、比較和綜合,編著了《管理審計(jì)理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟,進(jìn)一步豐富了審計(jì)理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內(nèi)比較會(huì)計(jì)研究的先河以來,比較研究方法不僅在我國的會(huì)計(jì)理論研究中推廣開來,而且,在審計(jì)理論研究中也開始具有重要的價(jià)值和地位。比較審計(jì)理論研究采取的做法是,概括不同主體在審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的共性和個(gè)性,分析其影響因素和發(fā)展趨勢(shì),從中發(fā)現(xiàn)國際慣例,以期改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)理論水平。南開大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛·、劉志遠(yuǎn)合著的《國際比較審計(jì)》是比較審計(jì)研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主,與時(shí)間比較相結(jié)合的方法,從兩個(gè)不同的視角透視了審計(jì)理論和審計(jì)制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計(jì)制度、審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)之間的異同,同時(shí)也對(duì)審計(jì)制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明,為建設(shè)和完善我國的審計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基矗

二、審計(jì)理論研究的實(shí)證法

實(shí)證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中。在此之前,絕大部分會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的,強(qiáng)調(diào)的是如何限定會(huì)計(jì),而不重視以實(shí)證的方式去驗(yàn)證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用,而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實(shí)證研究與實(shí)證理論概念在會(huì)計(jì)上的推廣④。盡管其時(shí)首倡審計(jì)理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為,數(shù)學(xué)法并不適用于審計(jì)學(xué),除最簡(jiǎn)單的模型以外,在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代),建立適應(yīng)于審計(jì)學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤,但審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為“,而且時(shí)過境遷,審計(jì)理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實(shí)證法與規(guī)范法并重,已成為一種既成事實(shí)和既定方向。

實(shí)證方法反對(duì)從抽象的概念出發(fā),強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù),而不是個(gè)人的知識(shí)或判斷,被用來研究事物“是什么”。相應(yīng)地,實(shí)證研究過程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過程。實(shí)證研究的一般步驟是:(1)進(jìn)行調(diào)查,或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn);(2)將通過調(diào)查,或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計(jì)量分析;(3)概括和歸納計(jì)量分析的結(jié)果;(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論;(5)做出理論上的詮釋,建立理論模型;(6)檢驗(yàn)研究命題或理論模型,接受或修改甚至原假設(shè)。。

(一)問卷調(diào)查法

圍繞審計(jì)理論的某一特定命題,設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的問卷,進(jìn)行問卷調(diào)查,根據(jù)收回的有效問卷進(jìn)行實(shí)證分析,這是一種相對(duì)簡(jiǎn)便易行而又常用的實(shí)證法。采用這種方法,對(duì)問卷設(shè)計(jì)的要求比較高,問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答,又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的問題。另外,為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量,還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)**年就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所體制改革、國有企業(yè)審計(jì)等四個(gè)方面,對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查,其成果“注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問卷調(diào)查分析報(bào)告”刊登于**年2月21日的《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》上,這次問卷調(diào)查,是要以實(shí)證方法研究、解決審計(jì)理論問題。其精神與有效性,對(duì)我國審計(jì)理論實(shí)證研究的開展,對(duì)理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動(dòng)作用o

(二)案例研究法

每一個(gè)重大審計(jì)案例的背后,總是隱藏著一些深層次的審計(jì)理論問題。認(rèn)真研究重大的審計(jì)案例,尋找其理論根源,已成為世界各國審計(jì)理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實(shí)世界所發(fā)生的典型審計(jì)案例,思考重大審計(jì)訴訟案例的判決結(jié)果,昭示審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)務(wù),還是表明審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)現(xiàn)有審計(jì)理論缺乏科學(xué)理解,進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果,為審計(jì)理論的發(fā)展完善和審計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見和建議。例如,李若山編著的《審計(jì)安全——國外審計(jì)訴訟案例》取材于美國審計(jì)界和英國審計(jì)界所發(fā)生的,真實(shí)、具體的審計(jì)訴訟案例,范圍包括傳統(tǒng)與典型審計(jì)案例、非會(huì)計(jì)報(bào)表類審計(jì)案例,金融證券行業(yè)審計(jì)案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運(yùn)輸、醫(yī)療)審計(jì)案例。編者針對(duì)審計(jì)訴訟案例的判決情況及涉及的審計(jì)過程,認(rèn)真查找審計(jì)人員在具體訴訟案例中是否存在審計(jì)程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任,思索每一重大審計(jì)案例對(duì)完善、改進(jìn)審計(jì)理論有何啟示與教訓(xùn),堪稱審計(jì)理論案例研究的典范。

(三)實(shí)驗(yàn)研究法

實(shí)驗(yàn)研究可以采取實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實(shí)驗(yàn)環(huán)境中進(jìn)行的,而后者是用現(xiàn)實(shí)世界的真實(shí)客體進(jìn)行的。具體做法是,分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進(jìn)行實(shí)驗(yàn),根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法,一般來說,由于實(shí)驗(yàn)可以重復(fù)進(jìn)行,研究結(jié)果容易驗(yàn)證和復(fù)核。但象審計(jì)一類的不屬于自然科學(xué)的研究命題,重復(fù)實(shí)驗(yàn)的條件很難雷同甚至不變。而且,控制組的選擇要剔除干擾因素,難度比較大,實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果也就可能會(huì)受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法,在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流(Seidlerd在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法,在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流”(Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號(hào)論”,所用的研究方法即是實(shí)驗(yàn)研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對(duì)特定命題,對(duì)具有相當(dāng)資歷及代表性的專家進(jìn)行訪問或組織談話,綜合分析訪談內(nèi)容后,得出研究結(jié)論。采用這一研究方法,由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對(duì)性,不同專家的意見往往相互印證或補(bǔ)充,還能提供多種視角和多個(gè)層面的觀點(diǎn)和看法,最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過,接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分,難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)分析,因而利用專家意見不能代替對(duì)客觀資料的分析。中國臺(tái)灣的馬秀如博士**年編著的《公開發(fā)行公司實(shí)施內(nèi)部控制之研究》,即是運(yùn)用專家訪談法進(jìn)行審計(jì)理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實(shí)施要點(diǎn)》的缺陷時(shí),以座談會(huì)、一對(duì)一面談等形式,通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對(duì)內(nèi)部控制所持的錯(cuò)誤觀念和上述《實(shí)施要點(diǎn)》的不足,然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

(五)統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型,進(jìn)行統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)。這種方法的應(yīng)用,在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng),在審計(jì)理論研究中已占有舉足輕重的地位,以至出現(xiàn)了這樣一種說法,“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究,或者不是科學(xué)的研究?!彪m然有些言過其實(shí),但統(tǒng)計(jì)分析法相對(duì)較為科學(xué)、客觀這;優(yōu)點(diǎn)卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計(jì)知識(shí)的普及和實(shí)證研究的興起,統(tǒng)計(jì)分析法在我國審計(jì)理論研究上的應(yīng)用,已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計(jì)階段,而是開始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國內(nèi)較早用統(tǒng)計(jì)分析法進(jìn)行審計(jì)理論研究的例子,是李樹華博士的“上市公司97年年度報(bào)告審計(jì)意見之實(shí)證研究——統(tǒng)計(jì)特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司**年年度報(bào)告審計(jì)意見所具有的統(tǒng)計(jì)特征及相應(yīng)的信息涵義時(shí),采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計(jì)的方法。

三、規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的關(guān)系定位

(一)規(guī)范法與實(shí)征法在審計(jì)理論研究中的區(qū)別。

1.切入點(diǎn)不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主,強(qiáng)調(diào)價(jià)值判斷,研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計(jì)是一門社會(huì)科學(xué),因而注重定性分析,運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行審計(jì)理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實(shí)證法是以統(tǒng)計(jì)分析為主,強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)證據(jù),研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計(jì)作為一門與實(shí)踐緊密聯(lián)系的科學(xué),在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問題上,便與實(shí)證研究過程取得一致。這為實(shí)證方法融入到審計(jì)理論研究中來,奠定了良好的基矗

2.功能和發(fā)展趨勢(shì)不同

規(guī)范法的審計(jì)理論研究功能是,提供統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn),作為最佳審計(jì)實(shí)務(wù)的參考,即指導(dǎo)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。而實(shí)證法的審計(jì)理論研究功能是,對(duì)出現(xiàn)的不同審計(jì)實(shí)務(wù),進(jìn)行解釋并考慮其經(jīng)濟(jì)影響和經(jīng)濟(jì)后果,預(yù)測(cè)實(shí)務(wù)界會(huì)采用什么樣的特定審計(jì)實(shí)務(wù),

即解釋和預(yù)測(cè)審計(jì)實(shí)務(wù)。過去,學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實(shí)證法的取向上并無明顯分野,進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究,都不會(huì)偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向,即:學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法,學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計(jì)信息的作用和影響,偏愛實(shí)證法;職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)有用性的過程中,偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的聯(lián)系

一方面,實(shí)證審計(jì)研究建立假設(shè)的前提條件之一,是規(guī)范法形成的審計(jì)理論;實(shí)證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范,才能上升為經(jīng)世致用的理論,用于規(guī)范和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。另一方面,規(guī)范審計(jì)研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn),結(jié)論無疑將缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),而主觀的價(jià)值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實(shí)證法為之提供實(shí)踐上的依托。因此,規(guī)范法與實(shí)證法不是相斥的,相反,在審計(jì)理論研究中,應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來。

在具體研究審計(jì)理論問題時(shí),首先,研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個(gè)人偏見與主觀的價(jià)值判斷,通過實(shí)證研究,對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測(cè)。在此基礎(chǔ)上,可以采用一定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn),利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計(jì)規(guī)范理論。然后,還需在實(shí)踐中檢驗(yàn)審計(jì)規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性,這又成為實(shí)證研究的任務(wù)??傊?,整個(gè)審計(jì)理論研究圍繞著“實(shí)證研究——規(guī)范研究——再實(shí)證研究”這條思路展開,使審計(jì)理論在密切聯(lián)系實(shí)際的過程中不斷獲得發(fā)展。

(三)規(guī)范法與實(shí)證法在我國審計(jì)理論研究中的現(xiàn)實(shí)選擇

第6篇:審計(jì)方法論文范文

論文摘要:科學(xué)的審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用,審計(jì)理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上,應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展,該文分析了審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件,提出了審計(jì)理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。

理論知識(shí)是一種社會(huì)戰(zhàn)略資源,科學(xué)研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后,經(jīng)過多年來的發(fā)展,審計(jì)理論日益完善,科學(xué)的審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的作用,然而科學(xué)的審計(jì)理論不是空中樓閣,它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上,審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)學(xué)科理論大廈的根基,只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對(duì)審計(jì)的理論基礎(chǔ)問題做一初步探討。

1.審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定

研究審計(jì)理論基礎(chǔ),必須弄清楚審計(jì)與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系,以及審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點(diǎn),形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長(zhǎng),“基礎(chǔ)”中蘊(yùn)涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計(jì)理論基礎(chǔ)運(yùn)用基礎(chǔ)的語言學(xué)定義,可以理解為:審計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長(zhǎng)的源頭,審計(jì)學(xué)只是科學(xué)這個(gè)體系中的一個(gè)分支,那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長(zhǎng)點(diǎn),即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點(diǎn)處。

2.審計(jì)理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件

并不是所有與審計(jì)學(xué)有聯(lián)系的學(xué)科都可以成為審計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ),它應(yīng)該具備一定的條件:1)作為審計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的理論必須能夠體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)和特征?;A(chǔ)是理論產(chǎn)生與成長(zhǎng)的源頭,作為審計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)必須能夠體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)和特征。2)從審計(jì)學(xué)包括其理論基礎(chǔ)的意義上看,理論基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)構(gòu)成整個(gè)審計(jì)體系的自然的邏輯起點(diǎn),是審計(jì)學(xué)與其他學(xué)科相互滲透的交叉點(diǎn),只有這樣,才能把審計(jì)和其他學(xué)科緊密聯(lián)系,構(gòu)成整個(gè)的科學(xué)體系,孤立的理論是不能成為審計(jì)的理論基礎(chǔ)的。3)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)的理論必須要早于審計(jì)理論體系產(chǎn)生的時(shí)間。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年左右,所以,作為基礎(chǔ)的理論必須早于1930年,這樣才能符合時(shí)間序列順序,這樣才能對(duì)審計(jì)的發(fā)展具有極大的指導(dǎo)作用,促成審計(jì)理論的形成和發(fā)展。

3.審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容

3.1哲學(xué)基礎(chǔ)

哲學(xué)是科學(xué)的科學(xué),是對(duì)從實(shí)驗(yàn)科學(xué)、合理學(xué)問、普遍經(jīng)驗(yàn)或其他事物中獲得的所有知識(shí)的批判吸收、系統(tǒng)化和組織化,它構(gòu)成某一學(xué)問的基礎(chǔ)原則體系和實(shí)務(wù)規(guī)范體系,因而哲學(xué)可作為所有學(xué)科理論的基礎(chǔ),將哲學(xué)的方法、觀念運(yùn)用于審計(jì)理論,就是審計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)。

審計(jì)本質(zhì)是決定審計(jì)區(qū)別于其他客觀事物的根本屬性,審計(jì)作為應(yīng)社會(huì)需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),它最基本的職能就是監(jiān)督。因此,從審計(jì)職能抽象出來的審計(jì)本質(zhì)蘊(yùn)涵了深刻的監(jiān)督思想,監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學(xué)中關(guān)于人性的認(rèn)識(shí)。“性本惡”論認(rèn)為由于人的內(nèi)在動(dòng)力不足以使其自覺地履行義務(wù)、遵守規(guī)則,因此主張通過法制等外力來約束人的行為,而監(jiān)督恰是一種有效的對(duì)人進(jìn)行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對(duì)人性惡的認(rèn)識(shí),才得到了今天的發(fā)展。此外,哲學(xué)作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學(xué),其對(duì)各學(xué)科都具有普遍的理論指導(dǎo)意義,也為審計(jì)理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

3.2法學(xué)基礎(chǔ)

法是階級(jí)社會(huì)中維護(hù)社會(huì)關(guān)系和社會(huì)秩序的工具,法國著名法學(xué)家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中,提出法是由事物性質(zhì)所產(chǎn)生的必然關(guān)系,因而一切事物都和法有一定的關(guān)系。法對(duì)審計(jì)理論的影響主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任等基礎(chǔ)理論的構(gòu)建上,審計(jì)過程本身就是執(zhí)法過程,在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中,審計(jì)表現(xiàn)為間接控制,以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)視為宏觀經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)輸送信息;以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督實(shí)現(xiàn)宏觀控制。審計(jì)的范圍和審計(jì)人員的責(zé)任通過法庭對(duì)一系列劃時(shí)代事件的判決而得到了明確。法學(xué)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵,為建立協(xié)調(diào)審計(jì)主體、委托人與被審計(jì)單位三者關(guān)系的審計(jì)理論提供了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。3.3經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的精髓也可以為我所用,以豐富和完善我們的審計(jì)理論,馬克思的政治經(jīng)濟(jì)學(xué),尤其是勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說,是我們認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和本質(zhì)、定量和定性分析有關(guān)概念和范疇、總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的重要依據(jù),它應(yīng)該是審計(jì)理論基礎(chǔ)的一個(gè)重要組成部分。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性人”假設(shè),委托人和人都是最大效用的追求者,而各自利益目標(biāo)的不一致,導(dǎo)致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本,監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外,監(jiān)督也體現(xiàn)了審計(jì)最根本的思想,成為審計(jì)最基本的職能。另外,產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等,都極大豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容,為審計(jì)理論的發(fā)展注入了新的活力。

3.4管理科學(xué)理論基礎(chǔ)

管理科學(xué)理論成為審計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分也是顯而易見的,首先制度基礎(chǔ)審計(jì)是以測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的,而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟(jì)管理中的具體運(yùn)用,是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物;其次,管理審計(jì)近幾十年來的悄然興起,說明了企業(yè)管理活動(dòng)的日益重要,管理審計(jì)迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)以客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理,為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理提出富于建設(shè)性的意見;管理科學(xué)理論中分權(quán)管理的思想為國家審計(jì)實(shí)行分級(jí)管理、審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立設(shè)置、建立機(jī)構(gòu)內(nèi)部的責(zé)任制、進(jìn)行部門間和上下級(jí)之間的溝通協(xié)調(diào)以及職能約束提供了可靠的理論依據(jù)。

3.5數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ)

數(shù)學(xué)中的概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)都是先于審計(jì)理論而單獨(dú)存在的兩種理論,具體而言,概率論為抽樣審計(jì)的建立提供了理論依據(jù),數(shù)理統(tǒng)計(jì)為它提供科學(xué)化和具體化的方法論基礎(chǔ)。審計(jì)中的統(tǒng)計(jì)抽樣是依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理從被審單位資料中抽出一部分進(jìn)行審查,以推斷全部被審資料的審計(jì)結(jié)論的方法。概率論中的大數(shù)定律也為審計(jì)工作提供了一種方法,審計(jì)工作所面對(duì)的是繁雜的會(huì)計(jì)記錄和其他資料,從表面上看是雜亂無章的,所以我們可以視其為大量的相互獨(dú)立的隨機(jī)因素,利用大數(shù)定律,我們可以抽取樣本資料進(jìn)行審計(jì),對(duì)其特征進(jìn)行歸納和總結(jié),歸納總結(jié)得出的結(jié)果會(huì)使這些個(gè)別資料的影響相互抵消,能夠顯現(xiàn)出被審對(duì)象的總體特征。所以概率論也是審計(jì)理論發(fā)展的基礎(chǔ)之一。

3.6倫理學(xué)基礎(chǔ)

第7篇:審計(jì)方法論文范文

論文摘要:本文論述了醫(yī)院在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展內(nèi)部審計(jì)的重要作用;內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容;以及當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題及應(yīng)對(duì)舉措。

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng),并作為對(duì)該單位的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對(duì)其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)具有不同于外部審計(jì)的特征,并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù):一方面要對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,促使其合法合規(guī);另一方面要對(duì)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此,只有科學(xué)掌握醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法,才能更好地發(fā)揮其職能作用,為醫(yī)院的發(fā)展保駕護(hù)航。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要作用

1. 制約、防護(hù)作用。制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象,保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)和醫(yī)院利益。披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為,保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)。糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng),配合紀(jì)檢監(jiān)察部門,打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。保障國有資產(chǎn)的安全、完整。降本增效,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

2. 鑒證和促進(jìn)作用。開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì),強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。促進(jìn)醫(yī)院改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行,促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。

3. 建設(shè)性作用。審查評(píng)價(jià)醫(yī)院管理和控制制度的健全性和有效性,披露薄弱環(huán)節(jié),解決存在的問題,完善內(nèi)部控制制度,堵塞漏洞。審查評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益。尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn),消化不利因素,優(yōu)化資源配置,增強(qiáng)醫(yī)院活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

1. 審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫(yī)院資金來源渠道,分清收入款項(xiàng),審查其收入來源是否正確;其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營性、非經(jīng)營性、專項(xiàng)資金等資金性質(zhì),將各項(xiàng)收入全部納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算和管理,有無隱匿收入,設(shè)置賬外賬等違法行為;再就是審查有關(guān)收入完稅情況。

2. 審查各項(xiàng)支出的合規(guī)性和效益性。對(duì)于醫(yī)院各項(xiàng)支出,應(yīng)重點(diǎn)審查支出結(jié)構(gòu)是否合理,有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項(xiàng)目是否真實(shí),是否具有經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益;專項(xiàng)資金是否??顚S茫Y金使用效果如何,有無擠占、挪用或損失浪費(fèi)情況;其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項(xiàng)目,是否非法支出。審計(jì)本部門的效益性應(yīng)從實(shí)際出發(fā),特別要抓住本單位的大額資金支出項(xiàng)目和專項(xiàng)資金項(xiàng)目這兩個(gè)突破口,必要時(shí)應(yīng)對(duì)資金使用全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。審計(jì)資金的預(yù)算是否合理,是否按任務(wù)情況安排到位,資金物化結(jié)果如何等等,通過審計(jì)避免經(jīng)濟(jì)損失。

3. 審查資產(chǎn)、財(cái)物管理的安全性。對(duì)固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進(jìn)行審主要查其賬物、賬賬是否相符,查,有無非法處置資產(chǎn)情況;處置資金有無不按規(guī)定入賬,而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題;資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備,賬務(wù)處理是否正確。

4. 審查債權(quán)債務(wù)總體情況。主要審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項(xiàng)目是否清晰,有無責(zé)任人員或部門負(fù)責(zé);債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程;有無呆、死賬,有無利用債權(quán)債務(wù)以權(quán)謀私的問題;有無借債亂發(fā)錢物,隨意改變借款用途等問題。

5. 審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則,根據(jù)本行業(yè)適用的國家財(cái)務(wù)規(guī)定,制定相應(yīng)的單位內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定,判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全,方法是否可行,單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度,重點(diǎn)審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性;其次應(yīng)對(duì)單位已有制度進(jìn)行符合性測(cè)試,審查其是否符合行業(yè)規(guī)定,是否適用于實(shí)際情況,是否得到貫徹執(zhí)行,從而審查其內(nèi)控制度的有效性。

6. 開展對(duì)外采購審計(jì)。對(duì)外采購是維持醫(yī)院運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對(duì)外采購每節(jié)約一分錢,就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對(duì)其進(jìn)行審計(jì),規(guī)范醫(yī)院對(duì)外采購行為,提高采購資金的使用效益,進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益,是國家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。

7. 審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行情況。主要審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定,有無獨(dú)斷專行造成重大損失的行為,有無重大遺留問題。

通過內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該達(dá)到為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督信息,為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)還要不斷健全審計(jì)責(zé)任制,強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束,確保審計(jì)證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位,有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警作用。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的舉措

當(dāng)前,在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方面存在的主要問題是:由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏認(rèn)識(shí),一些單位尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員的數(shù)量和素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致:制度不完善,導(dǎo)致審計(jì)意見和審計(jì)建議難以執(zhí)行:目前內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì),糾正違紀(jì)違規(guī),發(fā)揮審計(jì)事后監(jiān)督作用,內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一,無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。為了有效地解決上述問題,使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)新形勢(shì),新特點(diǎn),新任務(wù),更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的效能和作用,應(yīng)實(shí)施以下舉措。

1. 必須設(shè)立醫(yī)院獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。只有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、管理等職能。但是內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對(duì)獨(dú)立。在行政隸屬關(guān)系上,要求在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán),對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

2. 完善內(nèi)審制度建設(shè),加大審計(jì)建議和意見執(zhí)行力度。根據(jù)國家《審計(jì)法》等相關(guān)法制的要求,制定出符合醫(yī)院實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《審計(jì)人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度,完善內(nèi)審機(jī)制,使內(nèi)部審計(jì)工作走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院以書面的形式授權(quán)內(nèi)部審計(jì)特定的職責(zé),避免審計(jì)意見和審計(jì)建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾,使審計(jì)真正發(fā)揮作用,保障醫(yī)院的健康發(fā)展。

3. 提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。為適應(yīng)現(xiàn)代形勢(shì)的需要,醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴(kuò)充,在素質(zhì)上需要提高。應(yīng)該吸引技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)要嚴(yán)格考核機(jī)制,對(duì)內(nèi)審人員業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià),促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì);另一方面,內(nèi)審人員必須注意更新知識(shí),努力拓寬知識(shí)面,改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu),掌握多種技能,通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。

4. 拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍,發(fā)揮好內(nèi)審作用。隨著單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的不斷提高,內(nèi)審必須擴(kuò)大自身的審計(jì)范圍,要履行對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能,逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié),把住降低成本,增加效益的具體環(huán)節(jié)。開展內(nèi)控制度審計(jì),評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性和有效性,幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)部控制度;開展基建工程審計(jì),節(jié)約建設(shè)資金,促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)基建管理;開展專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查,提出合理化建議。內(nèi)部審計(jì)工作可以通過這些工作的開展,充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用,從而保障醫(yī)院各項(xiàng)管理工作的穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1] 李國玉;關(guān)于醫(yī)院對(duì)外采購審計(jì)的探討《會(huì)計(jì)文苑》2006年09期

[2] 鄭陽暉;淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)施策略《現(xiàn)代醫(yī)院》2005年第11期

[3] 李剛 ;淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法《會(huì)計(jì)文苑》2006年09期

第8篇:審計(jì)方法論文范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)理論;教學(xué)與研討;內(nèi)容;結(jié)構(gòu);研究

大學(xué)教育的使命是文化傳授、專業(yè)教學(xué)、進(jìn)行科學(xué)研究和培養(yǎng)未來的科學(xué)研究人員(奧爾特加·加塞特,2001)。為了完成這一使命,在教學(xué)過程中,必須做到既注重對(duì)在校博士、碩士和本科生進(jìn)行系統(tǒng)的專業(yè)基礎(chǔ)教育與專業(yè)技能訓(xùn)練,根據(jù)不同層次學(xué)生的特點(diǎn)與來源結(jié)構(gòu),強(qiáng)化對(duì)其進(jìn)行基本理論教育以擴(kuò)大專業(yè)知識(shí)面,提高其專業(yè)理論素養(yǎng),為將來從事研究工作打下堅(jiān)實(shí)的專業(yè)理論基礎(chǔ)。

一、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)層次劃分

會(huì)計(jì)理論是運(yùn)用一定邏輯形式對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐行為的本質(zhì)及其演變與發(fā)展規(guī)律進(jìn)行研究后所形成的系統(tǒng)、全面的理性認(rèn)識(shí)。它是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生必須掌握的專業(yè)知識(shí)的重要構(gòu)成部分。因此,它在整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)教育體系(主要是研究生教育)發(fā)揮著重要的作用,這一點(diǎn)已經(jīng)得到學(xué)界的共識(shí)(葛家澍,1998)。

據(jù)了解,在國外大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)教育體系中,為了提高學(xué)生的專業(yè)理論素養(yǎng)在國內(nèi)各會(huì)計(jì)院校的本科、碩士和博士三個(gè)階段專業(yè)教育的課程設(shè)置體系內(nèi),均設(shè)置了會(huì)計(jì)理論類課程。盡管其課程叫法各異,但內(nèi)容上卻大同小異。而在教學(xué)要求上,卻存在明顯的差異。本科生教育中,一般均設(shè)為選修課(大多數(shù)列為必選課,少數(shù)列為任選課),課程名稱為《會(huì)計(jì)理論》、《會(huì)計(jì)理論專題》或者《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》,教學(xué)時(shí)數(shù)為30學(xué)時(shí)左右;碩士生教育中,則均列為學(xué)位課程且屬于專業(yè)基礎(chǔ)課,課程名稱一般稱為《會(huì)計(jì)基本理論研究》,安排在入學(xué)后的第一學(xué)期,教學(xué)時(shí)數(shù)為40學(xué)時(shí)左右;博士研究生教育中,有的學(xué)校是將其設(shè)為學(xué)位課程,有的則設(shè)為考查課,課程名稱有的稱《高級(jí)會(huì)計(jì)理論研究》,有的則稱為《會(huì)計(jì)理論發(fā)展與學(xué)術(shù)流派》等,教學(xué)時(shí)間有的放在第二學(xué)期,有的放在第三學(xué)期,教學(xué)時(shí)數(shù)一般為60學(xué)時(shí)左右。由此可見,不論是哪個(gè)層次,會(huì)計(jì)理論課程均屬于教學(xué)計(jì)劃體系中的重要課程之一。

二、現(xiàn)行主要會(huì)計(jì)理論類書籍的內(nèi)容結(jié)構(gòu)分析

盡管學(xué)者們普遍認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其專業(yè)理論素養(yǎng)的教育,但是在如何安排會(huì)計(jì)理論課程內(nèi)容以及如何組織教學(xué)內(nèi)容上,國內(nèi)外學(xué)者卻持有不同的看法,由此就形成了具有不同特色的教材內(nèi)容體系。國內(nèi)市場(chǎng)上較早的會(huì)計(jì)理論教材當(dāng)推已故著名會(huì)計(jì)學(xué)家、中國人民大學(xué)閻達(dá)五(1985)教授應(yīng)中央廣播電視大學(xué)邀請(qǐng),為適應(yīng)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)需要而編寫的《會(huì)計(jì)理論專題》一書。目前,國內(nèi)市場(chǎng)上流行的可作為會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)用的教材與理論論著共有20多本,較有影響的有16本,它們大致可以分為本科生教材、碩士生教材和社會(huì)性理論讀物三種類型。

第一,本科層次教材。它們可分為兩種形式:一是從引進(jìn)原版教材或者翻譯的本科教材,主要有3本。即埃爾登.S.亨德里克森(1982所著《會(huì)計(jì)理論》;哈利.J.渥克、邁克爾.G.特爾尼(1997)所著《會(huì)計(jì)理論》;洛斯德、克拉克和卡西(2001)所著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與分析》。二是國內(nèi)有關(guān)學(xué)者組織編寫的本科教材,主要有5本。即魏明海、龔凱頌等(2001)編的《會(huì)計(jì)理論》;盧永華(2000)主編的《廣義會(huì)計(jì)理論》;于玉林、田昆儒(2000)編著的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概述》,梁毅剛等(2002)編的《會(huì)計(jì)理論專題研究》,張白玲(1998)主編的《會(huì)計(jì)基本理論》。

第二,碩士研究生層次教材。它們可分為兩種形式:一是翻譯的教材,主要有2本。即威廉姆.R.司可特(1999)所著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》和阿邁德·貝克奧伊(2000)所著的《會(huì)計(jì)理論》。二是國內(nèi)有關(guān)學(xué)者組織編寫的研究生教材,主要有3本。即湯云為與錢逢勝(1997)所著的《會(huì)計(jì)理論》;葛家澍與林志軍(2001)所著的《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》;于玉林與李端生(2001)主編的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究》。

第三,理論讀物性質(zhì)的論著。影響較大的有4本,即葛家澍與劉峰(1998)所著《會(huì)計(jì)大典——會(huì)計(jì)理論》,陳今池(1998)編著的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》,閻德玉(2002)主編的《會(huì)計(jì)理論比較與評(píng)析》和葛家澍與劉峰(2003)所著《會(huì)計(jì)理論》。各層次教材的主要內(nèi)容可比較分析如下:

(一)本科層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.國外本科層次會(huì)計(jì)理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。主要有三本:

(1)美國華盛頓州立大學(xué)企業(yè)管理學(xué)教授埃爾登·S·亨德里克森(EldonS.Hendriksen)于1965年所著的《會(huì)計(jì)理論》(AccountingTheory,1982年原版)。該書被稱為美國第一本有關(guān)會(huì)計(jì)理論的教科書,由作者分別于1970年、1977年、1982年和1992年進(jìn)行了4次修訂(第5版系與他人合作),它在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)是美國會(huì)計(jì)教育界專門論述會(huì)計(jì)理論的唯一教科書。該書于1987年經(jīng)王澹如等翻譯并由立信會(huì)計(jì)用品社出版,由18章組成,主要內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)理論的研究法(定義、層次、歸納、演繹、其他方法);1959年以前會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展(起源、借貸記賬理論、17~18世紀(jì)的會(huì)計(jì)思想、19~20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)思想、1930年以前的會(huì)計(jì)思想、20世紀(jì)20年代的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù));1959年以來會(huì)計(jì)理論的發(fā)展(AICPA、FASB、SEC、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他會(huì)計(jì)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的貢獻(xiàn));會(huì)計(jì)概念、計(jì)量和會(huì)計(jì)理論的機(jī)制(會(huì)計(jì)理論的概念、性質(zhì)、體系、環(huán)境假設(shè)、目標(biāo)、計(jì)量);財(cái)務(wù)陳報(bào)的收益概念;收入與費(fèi)用、利得與損失;財(cái)務(wù)陳報(bào)與物價(jià)變動(dòng);現(xiàn)金與資金流轉(zhuǎn);資產(chǎn)及其計(jì)量;流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債;存貨;廠場(chǎng)與設(shè)備、購置的和租賃的;折舊;無形資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)及遞延費(fèi)用;負(fù)債及其權(quán)益;業(yè)益;股東權(quán)益的變動(dòng);財(cái)務(wù)報(bào)表上的揭示。

(2)哈利·I.渥克(HarryI.Wolk)、邁克爾·G.特爾尼(MichaelG.Tearney)著《會(huì)計(jì)理論》(AccountingTheory,引進(jìn)1997年原版)。該書由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1998年出版,其主要內(nèi)容由19章構(gòu)成:會(huì)計(jì)理論緒論;會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)研究;會(huì)計(jì)組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展(1930年前、1930~1956年、1946~1959年、1959~現(xiàn)在);財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則的經(jīng)濟(jì)分析;假定、原則與概念;會(huì)計(jì)目標(biāo);FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架;存貨與應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)信息的用途;會(huì)計(jì)信息的披露形式;損益表;資產(chǎn)負(fù)債表;現(xiàn)金流量表;物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì);所得稅會(huì)計(jì);石油與天然氣會(huì)計(jì);養(yǎng)老金會(huì)計(jì);租賃會(huì)計(jì);對(duì)外投資權(quán)益;國際會(huì)計(jì)難題(外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào))。

(3)R.G.斯洛德(RichaedW.Schroeder)、M.W.克拉克(Myrtlew.Clark)和J.M.卡西(JackM.Cathey)著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與分析》(FinancialAccountingTheoryandAnalysis,引進(jìn)2001年原版)。該書由中信出版社2002年正式出版,其主要內(nèi)容由15章構(gòu)成:會(huì)計(jì)理論的發(fā)展;會(huì)計(jì)信息運(yùn)用的研究方法與理論;收益概念;財(cái)務(wù)報(bào)表:損益表;財(cái)務(wù)報(bào)表:資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表;國際會(huì)計(jì);營運(yùn)資金;長(zhǎng)期資產(chǎn):廠場(chǎng)、設(shè)備;長(zhǎng)期資產(chǎn):投資與無形資產(chǎn);長(zhǎng)期負(fù)債;所得稅會(huì)計(jì);租賃會(huì)計(jì);養(yǎng)老金會(huì)計(jì);并購會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)表的揭示要求與倫理責(zé)任。

2.國內(nèi)本科層次會(huì)計(jì)理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前,國內(nèi)已經(jīng)出版本科層次的會(huì)計(jì)理論教材較多,但若從其內(nèi)容組合上分析,大致可以分為五種形式:

(1)會(huì)計(jì)理論教材,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)兩個(gè)部分。譬如,由中山大學(xué)魏明海、龔凱頌等編的“高等學(xué)校本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教材”——《會(huì)計(jì)理論》一書,該書由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2001年出版,并被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為11章,主要內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)理論概述(涵義、功能、體系、發(fā)展);現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的研究方法(理論種類、傳統(tǒng)方法、創(chuàng)新方法);公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(產(chǎn)生、發(fā)展、類型、特點(diǎn)、制訂、評(píng)價(jià));財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)(概述、目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、確認(rèn)與計(jì)量);收益確認(rèn)與計(jì)量理論;資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論;財(cái)務(wù)報(bào)告理論(體系、基本報(bào)表、表外披露、未來發(fā)展);有效資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)信息含量(實(shí)證理論內(nèi)容);契約關(guān)系與經(jīng)理會(huì)計(jì)行為(實(shí)證理論內(nèi)容);成本計(jì)算與控制理論(成本計(jì)算、成本控制);管理會(huì)計(jì)理論(框架、原理、新領(lǐng)域)。

(2)會(huì)計(jì)理論教材包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與審計(jì)三個(gè)部分。譬如,由廈門大學(xué)盧永華主編的“21世紀(jì)課程教材”——《廣義會(huì)計(jì)理論》,由中國金融出版社2000年出版,該書涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論(7章)、管理會(huì)計(jì)理論(3章)與審計(jì)理論(3章)三個(gè)大的部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論主要包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論概述(作用、環(huán)境、研究方法)、會(huì)計(jì)理論發(fā)展簡(jiǎn)史(中國、西方、發(fā)展的啟示)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系(西方的概念結(jié)構(gòu)、中國的理論體系、比較)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)(假設(shè)、原則、目標(biāo))、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論、財(cái)務(wù)報(bào)告理論(財(cái)務(wù)報(bào)告、歷史演變、未來展望)和會(huì)計(jì)規(guī)范理論(基本理論、法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)規(guī)范、中國現(xiàn)狀)共7章。管理會(huì)計(jì)理論主要包含管理會(huì)計(jì)基本理論(發(fā)展、基本理論、相關(guān)學(xué)科、前沿領(lǐng)域)、中西管理會(huì)計(jì)理論比較和管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論比較3章。審計(jì)理論主要包含審計(jì)基本理論(定義、環(huán)境、目標(biāo)、證據(jù)、判斷、準(zhǔn)則)、中西審計(jì)理論比較與廣義會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)3章。

(3)會(huì)計(jì)理論教材包括基礎(chǔ)性理論專題。譬如,由天津財(cái)經(jīng)大學(xué)于玉林、田昆儒編著,并由立信會(huì)計(jì)出版社2000年出版的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概述》。該書主要涉及會(huì)計(jì)理論的形成(會(huì)計(jì)環(huán)境、性質(zhì))、會(huì)計(jì)理論的特征與體系、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成及其特征、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)核算理論體系、會(huì)計(jì)管理理論體系、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃(預(yù)算)、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)考核、會(huì)計(jì)分析、大會(huì)計(jì)科學(xué)在發(fā)展和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展在于創(chuàng)新等18章。

(4)會(huì)計(jì)理論教材以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為主,兼顧其他會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。譬如,由石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院梁毅剛等編的《會(huì)計(jì)理論專題研究》一書,由中國物價(jià)出版社2002年出版,設(shè)有會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)理論(涵義、研究方法)、會(huì)計(jì)理論的演變(古代、近代、現(xiàn)代)、會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)(目標(biāo)、假設(shè)、質(zhì)量特征)、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)原理、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量、所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量、收益、收入與費(fèi)用、利得與損失的確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本問題研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系與結(jié)構(gòu)、我國會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)的國際協(xié)調(diào)與國家特色、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究、衍生金融工具會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)研究、環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究、實(shí)證會(huì)計(jì)研究等20章。另外還有附錄,含會(huì)計(jì)學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。

(5)會(huì)計(jì)理論教材以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為主,適當(dāng)涉及其他會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。譬如,由集美大學(xué)張白玲主編、并由中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年出版的《會(huì)計(jì)基本理論》一書,就設(shè)有緒論(會(huì)計(jì)理論性質(zhì)、研究方法與歷史發(fā)展)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論(理論體系、本質(zhì)、目標(biāo)、假設(shè)、職能)、會(huì)計(jì)要素理論(六大要素)、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論、資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范理論(概念、原則)、財(cái)務(wù)報(bào)告理論(目標(biāo)、質(zhì)量特征、基本報(bào)表、其他報(bào)告)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)環(huán)境理論(會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)模式)、會(huì)計(jì)理論的新領(lǐng)域(金融工具會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、增值會(huì)計(jì))等10章。

3.港臺(tái)本科生層次的會(huì)計(jì)理論教材。筆者于2001年、2003年訪問臺(tái)灣有關(guān)大學(xué)期間,曾與相關(guān)院校會(huì)計(jì)理論課程的專業(yè)進(jìn)行過交流,并多次訪問有關(guān)院校的網(wǎng)站,發(fā)現(xiàn)臺(tái)灣高校會(huì)計(jì)專業(yè)本科生層次的會(huì)計(jì)理論課程基本上與美國的內(nèi)容一致。

(二)研究生層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.國外研究生層次會(huì)計(jì)理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前,翻譯成中文并在國內(nèi)影響比較大的教材主要有兩本:

(1)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》(FinancialAccountingTheory)。該書由加拿大滑鐵盧大學(xué)著名的會(huì)計(jì)學(xué)教授威廉姆·R·司可脫(WilliamR.Scott)所著,它是作者以多年講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論課程的講義為基礎(chǔ)而形成的一本專著,主要是以20世紀(jì)60年代末期以來美國會(huì)計(jì)理論界用實(shí)證研究方法研究會(huì)計(jì)問題所形成的理論結(jié)論為基礎(chǔ)而編成的一本論著,于1999年出版。該書于2000年由陳漢文組織翻譯并由機(jī)械工業(yè)出版社出版。據(jù)了解其現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為四個(gè)部分計(jì)13章,主要內(nèi)容包括:緒論;理想環(huán)境中的會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性;有效證券市場(chǎng);決策有用性的信息觀;決策有用性的計(jì)量觀;經(jīng)濟(jì)后果;實(shí)證會(huì)計(jì)理論;沖突的分析;管理人員報(bào)酬;盈余管理;準(zhǔn)則制定:理論問題;準(zhǔn)則制定:一種政治問題。

(2)《會(huì)計(jì)理論》(AccountingTheory)。該書由美國芝加哥伊利若斯大學(xué)阿邁德·里亞希—貝克奧伊(AhmedRiahi-Belkaoui)著,它是貝克奧伊的代表作之一。初版于1981年出版,先后修訂了3次,在我國有兩個(gè)翻譯的版本。1981年的第2版由楊進(jìn)等譯,并由陜西人民出版社出版,由九章組成。其2000年的第4版由錢逢勝等譯,并由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版,現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為四個(gè)部分計(jì)16章,主要內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)的歷史和發(fā)展;會(huì)計(jì)的性質(zhì)與用途;構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的傳統(tǒng)方法;構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的規(guī)范方法;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念框架;會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu);會(huì)計(jì)中的公允、披露及未來趨勢(shì);會(huì)計(jì)的研究視角;會(huì)計(jì):一門多重范式的學(xué)科;事項(xiàng)法與行為法;預(yù)測(cè)方法與實(shí)證方法;現(xiàn)時(shí)價(jià)值會(huì)計(jì);一般物價(jià)水平會(huì)計(jì);各種資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益模式;當(dāng)代會(huì)計(jì)職業(yè)的背景;國際會(huì)計(jì)。

2.國內(nèi)研究生層次的會(huì)計(jì)理論教材(3本)。影響比較大的主要有兩類:

(1)包容了西方會(huì)計(jì)理論教科書的基本內(nèi)容。主要有兩本:一是湯云為、錢逢勝著的《會(huì)計(jì)理論》。該書由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年出版,其基本體系與埃爾登·S·亨德里克森的《會(huì)計(jì)理論》接近。全書共組合為18章,主要內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)理論及其研究方法(定義、方法、分類、檢驗(yàn));會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展(古代、近代、現(xiàn)代);會(huì)計(jì)規(guī)范和對(duì)會(huì)計(jì)原則的探索;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)(構(gòu)成、使用者、目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、假設(shè)、確認(rèn)與計(jì)量);現(xiàn)金流量與資金流量;財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益概念;收入和費(fèi)用、利得和損失;資產(chǎn)及其計(jì)量;流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債;存貨;固定資產(chǎn);折舊;無形資產(chǎn);負(fù)債及其計(jì)量;所有者權(quán)益及其計(jì)量;物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù);現(xiàn)時(shí)價(jià)值會(huì)計(jì);實(shí)證會(huì)計(jì)。

二是葛家澍、林志軍著的“會(huì)計(jì)研究生系列教材”——《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》。該書由廈門大學(xué)出版社2001年出版,是1991年版《現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》的改進(jìn)版,2003年被教育部列作研究生推薦教材。該書的體系較具代表性,被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為16章,主要內(nèi)容包括:現(xiàn)代會(huì)計(jì)的演變(19世紀(jì)前會(huì)計(jì)發(fā)展、19~20世紀(jì)初的會(huì)計(jì);發(fā)展、20世紀(jì)30年代以來的會(huì)計(jì)發(fā)展);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及其研究方法(性質(zhì)、研究方法論、理論驗(yàn)證);美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(產(chǎn)生、發(fā)展、組織、假設(shè)、原則、準(zhǔn)則的制訂);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(性質(zhì)、發(fā)展、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)與計(jì)量);實(shí)證會(huì)計(jì)理論(發(fā)展、基礎(chǔ)概念、結(jié)論、評(píng)析);會(huì)計(jì)計(jì)量理論(涵義、特點(diǎn)、屬性、單位、模式);資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)原理(涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎(chǔ));流動(dòng)資產(chǎn)及其計(jì)價(jià);長(zhǎng)期資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其計(jì)價(jià);負(fù)債及其確認(rèn)與計(jì)量;業(yè)益及其確認(rèn)與計(jì)量;收益概念與收益確定;財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露(涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、基本報(bào)表、其他手段);現(xiàn)金與現(xiàn)金流量表;物價(jià)變動(dòng)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì);國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)等。

(2)包容了會(huì)計(jì)理論的主要基本問題。典型的有于玉林、李端生主編的“高等院校會(huì)計(jì)碩士研究生系列教材”——《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究》,該書由經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2001年出版,也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為15章,主要內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)理論的形成;會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)因;會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論;會(huì)計(jì)理論體系;會(huì)計(jì)學(xué);會(huì)計(jì)定位;會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu);會(huì)計(jì)目標(biāo);會(huì)計(jì)行為規(guī)范;會(huì)計(jì)現(xiàn)代化;會(huì)計(jì)模式;會(huì)計(jì)方法;會(huì)計(jì)中國特色;會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào);會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展趨勢(shì)等。

(三)一般讀物型會(huì)計(jì)理論論著的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.專著性的會(huì)計(jì)理論讀物。影響較大的是葛家澍、劉峰著的《會(huì)計(jì)大典——會(huì)計(jì)理論》一書,該書由中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年出版,被國內(nèi)多所院校指定為研究生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章,主要內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)理論的涵義(概念、作用、內(nèi)容、結(jié)構(gòu));會(huì)計(jì)理論的演變(復(fù)式簿記時(shí)期、產(chǎn)業(yè)革命時(shí)期、探索、體系形成);會(huì)計(jì)研究的不同方法與流派(方法論、歸納會(huì)計(jì)學(xué)派、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派、其他流派);會(huì)計(jì)的定義及爭(zhēng)論(西方、我國);會(huì)計(jì)的基本假設(shè);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)(概述、發(fā)展、產(chǎn)生背景、現(xiàn)狀分析);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與信息質(zhì)量;會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論研究;資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定(計(jì)量原理與模式);我國會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展與評(píng)價(jià);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化研究;我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的若干問題研究;現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的體系分析;財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)與未來(現(xiàn)行體系、美國的改進(jìn)、英國的改進(jìn)、IASC的改進(jìn)、未來發(fā)展)。

2.普及性的會(huì)計(jì)理論讀物。影響較大的是陳今池編著的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》,該書由立信會(huì)計(jì)出版社1998年納入“立信會(huì)計(jì)叢書”出版。此前該書曾先后以《西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》(1988版)和《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論概論》(1992版)出版兩次,該書也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次及本科生層次會(huì)計(jì)理論課程的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章與一個(gè)附錄部分,主要內(nèi)容包括:緒論(會(huì)計(jì)職能與范圍、會(huì)計(jì)理論性質(zhì)、研究方法);會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展(理論起源、發(fā)展停滯、近代會(huì)計(jì)理論發(fā)展、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展);會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容(基本結(jié)構(gòu)、目標(biāo)、假設(shè)、概念、原則);傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和報(bào)表結(jié)構(gòu);主要會(huì)計(jì)報(bào)表(損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表);收益的計(jì)量;收入確認(rèn)與費(fèi)用配比;資產(chǎn)計(jì)價(jià);流動(dòng)資產(chǎn);固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn);負(fù)債與業(yè)主產(chǎn)權(quán);物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ);一般物價(jià)變動(dòng)水平會(huì)計(jì);現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì);變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì);人力資源會(huì)計(jì);社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì);國際會(huì)計(jì);附錄:會(huì)計(jì)學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。

3.專論性的會(huì)計(jì)理論讀物。影響較大的有閻德玉主編的《會(huì)計(jì)理論比較與評(píng)析》。該書由湖北科學(xué)技術(shù)出版社2002年出版,為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)近年(2002~2005)來本科階段《會(huì)計(jì)理論專題》課程的參考教材與研究生教學(xué)參考資料。該書共設(shè)15章,其主要內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)理論研究導(dǎo)論(概念、功能、內(nèi)容、發(fā)展、體系);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的幾個(gè)基本理論問題(會(huì)計(jì)的定義、性質(zhì)、對(duì)象、資金、職能、目標(biāo));我國會(huì)計(jì)理論研究的概況、特點(diǎn)與趨勢(shì)(計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期、體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期、特點(diǎn)、趨勢(shì));會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益;會(huì)計(jì)模式理論(概述、世界會(huì)計(jì)模式、中國會(huì)計(jì)模式);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展研究(美國、中國、IASC、各國發(fā)展);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究(機(jī)構(gòu)、人員、程序、范圍);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容;會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論研究;財(cái)務(wù)報(bào)表理論研究(概述、產(chǎn)生與發(fā)展、資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表、增值表、現(xiàn)行矛盾);我國會(huì)計(jì)改革和理論與實(shí)踐;我國會(huì)計(jì)管理體制改革研究(企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì));我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系研究(概述、會(huì)計(jì)法、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、其他相關(guān)法規(guī));我國加入WTO后會(huì)計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)(會(huì)計(jì)環(huán)境、規(guī)范體系、服務(wù)行業(yè)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)教育);知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)。除此之外,其他有影響的論著主要有:孫芳城等著《比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》(2001),李孝林等著《會(huì)計(jì)基本理論比較》(2002)以及閻德玉等(1992)著《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究》等,但在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上大同小異。

(四)現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論教材及論著結(jié)構(gòu)的基本特點(diǎn)

上述16本會(huì)計(jì)理論教材或者理論讀物,在內(nèi)容設(shè)計(jì)上既有個(gè)性的設(shè)計(jì),也有共性的內(nèi)容。個(gè)性內(nèi)容:主要體現(xiàn)在對(duì)每個(gè)專題內(nèi)容的組織上,不同層次的教材以及不同作者的偏好,因此就形成了各具特色的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系。共性內(nèi)容則可以劃分為會(huì)計(jì)理論及研究方法問題、會(huì)計(jì)理論及歷史發(fā)展問題、基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)理論問題、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量理論問題、財(cái)務(wù)報(bào)告理論問題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范體系建設(shè)理論問題、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)專門理論問題、會(huì)計(jì)領(lǐng)域其他專題理論問題、管理會(huì)計(jì)理論問題和審計(jì)理論問題等十個(gè)方面的基本內(nèi)容,個(gè)別教材還設(shè)有附錄。筆者通過對(duì)其所涉及會(huì)計(jì)理論基本內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)與分析,歸納得出以下基本結(jié)論:

1.會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)及研究方法問題,共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)(涵義、性質(zhì)、功能、范圍、內(nèi)容、體系、種類、層次、發(fā)展、作用、環(huán)境、特征等);會(huì)計(jì)理論的研究方法(研究視角、研究方法論、定義、種類、傳統(tǒng)方法、規(guī)范方法、創(chuàng)新方法、研究方法的歷史發(fā)展、檢驗(yàn)、事項(xiàng)法與行為法,預(yù)測(cè)方法與實(shí)證方法等);會(huì)計(jì)理論研究的學(xué)術(shù)派別(歸納會(huì)計(jì)學(xué)派、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派、其他流派)。

2.會(huì)計(jì)理論及歷史發(fā)展問題,共有14本涉及。其主要內(nèi)容包括:理想環(huán)境中的會(huì)計(jì);現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成、演變及其特征(19世紀(jì)前會(huì)計(jì)發(fā)展、19~20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)發(fā)展、20世紀(jì)30年代以來的會(huì)計(jì)發(fā)展);西方會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與演變(會(huì)計(jì)理論起源,古代會(huì)計(jì)理論,近代會(huì)計(jì)理論——借貸記賬理論、17~18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命時(shí)期的會(huì)計(jì)理論、19~20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)理論,現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展——1930年以前的會(huì)計(jì)思想、20世紀(jì)30年代后的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)理論、1959年以前會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展、20世紀(jì)60年代以后的會(huì)計(jì)理論);會(huì)計(jì)組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展(1930年前、1930

~1956年、1946~1959年、1959~現(xiàn)在,AICPA、FASB、SEC、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等);中國會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展概況、特點(diǎn)與趨勢(shì)(計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期、體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期);會(huì)計(jì)理論的未來發(fā)展(動(dòng)因、創(chuàng)新、趨勢(shì)、大會(huì)計(jì)科學(xué))。

3.基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)理論問題,共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)與要素(概念、假設(shè)、目標(biāo)、原則、程序與方法、狹義與廣義的結(jié)構(gòu));財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(概述、產(chǎn)生背景、發(fā)展、現(xiàn)狀分析、性質(zhì)、目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量);我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論(西方及中國對(duì)會(huì)計(jì)的定義、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)屬性、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)核算理論體系、會(huì)計(jì)管理理論體系、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)考核、會(huì)計(jì)分析、六大會(huì)計(jì)要素理論、會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)定位、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu));中國的理論體系及與西方的比較。

4.會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量理論問題,共有13本涉及。其主要內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)確認(rèn)理論(涵義、特點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)、原則);會(huì)計(jì)計(jì)量理論(涵義、特點(diǎn)、屬性、單位、模式);資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)理論(涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎(chǔ)),負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量,收益概念、計(jì)量原理與確認(rèn)模式,收入與費(fèi)用、利得與損失的確認(rèn)與計(jì)量;現(xiàn)金流量與資金流轉(zhuǎn)。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告理論問題。共有12本涉及,其主要內(nèi)容包括:財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露(涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、其他手段、揭示要求與倫理責(zé)任、財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性);財(cái)務(wù)報(bào)告基本理論(概述、產(chǎn)生與發(fā)展、財(cái)務(wù)報(bào)告、目標(biāo)、質(zhì)量特征、歷史演變、現(xiàn)行體系結(jié)構(gòu));基本財(cái)務(wù)報(bào)表的理論(損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、增值表、其他報(bào)表、表外披露);現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的體系(現(xiàn)行體系、現(xiàn)行矛盾、美國的改進(jìn)、英國的改進(jìn)、IASC的改進(jìn)、未來發(fā)展)。

6.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)理論問題,共有9本涉及。其主要內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本問題研究(概念、性質(zhì)、內(nèi)容、體系、結(jié)構(gòu));美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(產(chǎn)生、發(fā)展、組織、類型、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、制訂、評(píng)價(jià));會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展(美國、中國、IASC、各國發(fā)展);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的相關(guān)問題(我國會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與國家特色等,制定的經(jīng)濟(jì)后果與政治后果);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究(機(jī)構(gòu)、人員、程序、范圍);會(huì)計(jì)規(guī)范理論(概念、原則、基本理論、會(huì)計(jì)法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)行為規(guī)范、中國研究現(xiàn)狀);我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系(概述、會(huì)計(jì)法、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范、其他相關(guān)法規(guī))。

7.特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)專門性理論問題,只有2本涉及。其主要內(nèi)容包括:所得稅會(huì)計(jì),石油與天然氣會(huì)計(jì),租賃會(huì)計(jì),養(yǎng)老金會(huì)計(jì)和并購會(huì)計(jì)。

8.會(huì)計(jì)領(lǐng)域其他專題性理論問題,共有12本涉及。其主要內(nèi)容包括:會(huì)計(jì):一門多重范式的學(xué)科,當(dāng)代會(huì)計(jì)職業(yè)的背景;有效資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)信息含量,契約關(guān)系與經(jīng)理會(huì)計(jì)行為,有效證券市場(chǎng),決策有用性的信息觀與計(jì)量觀,沖突的分析,管理人員報(bào)酬,盈余管理,會(huì)計(jì)中的公允、披露及未來趨勢(shì);實(shí)證會(huì)計(jì)研究及理論(發(fā)展、基礎(chǔ)概念、結(jié)論、評(píng)析);物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)(物價(jià)變動(dòng)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì),變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)),國際會(huì)計(jì)(外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào)),衍生金融工具會(huì)計(jì),人力資源會(huì)計(jì),環(huán)境會(huì)計(jì),增值會(huì)計(jì),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)環(huán)境理論,會(huì)計(jì)模式理論(概述、世界會(huì)計(jì)模式、中國會(huì)計(jì)模式),會(huì)計(jì)方法,會(huì)計(jì)現(xiàn)代化,會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益,會(huì)計(jì)中國特色與國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào);我國會(huì)計(jì)管理體制改革(企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)),我國加入WTO后會(huì)計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)(會(huì)計(jì)環(huán)境、規(guī)范體系、服務(wù)行業(yè)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)教育),知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)。

9.管理會(huì)計(jì)理論問題,有2本涉及。其主要內(nèi)容包括:成本計(jì)算與控制理論(成本計(jì)算、成本控制),管理會(huì)計(jì)理論(框架、原理、新領(lǐng)域);管理會(huì)計(jì)基本理論(發(fā)展、基本理論、相關(guān)學(xué)科、前沿領(lǐng)域);中西管理會(huì)計(jì)理論比較;管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論比較。

10.審計(jì)理論問題,有1本涉及。審計(jì)基本理論(定義、環(huán)境、目標(biāo)、證據(jù)、判斷、準(zhǔn)則);中西審計(jì)理論比較等。

此外,還有兩本設(shè)有附錄,其主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。

三、不同層次會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)重點(diǎn)與內(nèi)容設(shè)計(jì)

(一)不同層次會(huì)計(jì)理論課程的重點(diǎn)內(nèi)容

綜上分析可見,會(huì)計(jì)理論所涉及的內(nèi)容非常廣泛,因此,學(xué)生需要在本科、碩士研究生和博士研究生三個(gè)不同的階段不斷地學(xué)習(xí)與研討。但是應(yīng)當(dāng)如何區(qū)分與協(xié)調(diào)不同層次的重點(diǎn)內(nèi)容,以減少重復(fù)并提高教學(xué)效果,則需要專門研究如下問題。首先,是不同層次的會(huì)計(jì)理論課程應(yīng)當(dāng)講到什么程度?本科、碩士、博士課程各自所涉及的范圍應(yīng)有多大??jī)?nèi)容應(yīng)有多深?知識(shí)面多廣?深度如何把握?其次,教材內(nèi)容如何組織?涉及的機(jī)構(gòu)、組織、規(guī)范、雜志、學(xué)人、文獻(xiàn)和觀點(diǎn)如何組合?是否只講西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論?是否只講實(shí)證會(huì)計(jì)理論方面的研究成果?中國會(huì)計(jì)理論的發(fā)展是否需要講?第三,教學(xué)方式如何組織?是否只讓學(xué)生分組討論已經(jīng)形成的論文即可?在這個(gè)課程中是否需要系統(tǒng)介紹某些知識(shí)?可否用一定量的知識(shí)供給來刺激學(xué)生的興趣與需求……筆者認(rèn)為,其主要區(qū)別在于不同層次學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論的廣度、深度與對(duì)研究方法論的掌握問題。需要注意的是,在涉及的范圍上,需要適當(dāng)寬泛而不宜過于狹窄,不宜讓學(xué)生只了解以某一方法所形成的研究成果,應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)理論的點(diǎn)(專業(yè))—線(發(fā)展線索)—面(知識(shí))。在內(nèi)容上也需要兼顧相關(guān)內(nèi)容,如會(huì)計(jì)發(fā)展的主要線索、會(huì)計(jì)理論發(fā)展的主要線索、會(huì)計(jì)思想發(fā)展的主要線索、會(huì)計(jì)法制規(guī)范發(fā)展的主要線索和會(huì)計(jì)研究方法發(fā)展的主要線索等。

因此,不同層次會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)的重點(diǎn)即需要針對(duì)不同層次而適當(dāng)體現(xiàn)差別。本科生會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是以豐富學(xué)生會(huì)計(jì)理論的知識(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)來了解會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu),以拓展其會(huì)計(jì)理論方面的知識(shí)面及應(yīng)用會(huì)計(jì)理論解釋、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力。在“點(diǎn)”的明確要求下,教學(xué)中需要兼顧中西方的會(huì)計(jì)理論專業(yè)知識(shí)點(diǎn)。碩士研究生會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是注重理解與掌握基本會(huì)計(jì)理論的線索,在“線”的要清楚要求,以充分認(rèn)識(shí)中國會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷史地位為基礎(chǔ),以西方會(huì)計(jì)理論特別是以美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理論研討為核心向外延伸,同時(shí)需要兼顧中西方的會(huì)計(jì)理論問題并體現(xiàn)一定的深度與廣度。博士研究生會(huì)計(jì)理論研討的重點(diǎn),要放在廣博的知識(shí)掌握與會(huì)計(jì)理論研究方法論的有效運(yùn)用上,即在“面”要廣博的要求下,應(yīng)當(dāng)以研讀經(jīng)典文獻(xiàn)、研討名家思想、把握中西方會(huì)計(jì)理論流派的發(fā)展脈絡(luò)為基礎(chǔ),以了解學(xué)科交叉與滲透發(fā)展動(dòng)向?yàn)榛A(chǔ),以具備一定會(huì)計(jì)理論研究創(chuàng)新思維和認(rèn)識(shí)為目標(biāo),故需要廣涉中西方的會(huì)計(jì)理論文獻(xiàn)并獨(dú)立進(jìn)行分析、梳理與加工。

(二)不同層次會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)內(nèi)容的具體設(shè)計(jì)

1.本科階段《會(huì)計(jì)理論專題》課程教學(xué)的基本內(nèi)容設(shè)計(jì)。本科階段《會(huì)計(jì)理論專題》課程的教學(xué)重點(diǎn),主要是對(duì)前幾學(xué)期所學(xué)會(huì)計(jì)主干專業(yè)課程中所涉及的相關(guān)理論問題進(jìn)行比較系統(tǒng)的梳理,以加深學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)方法的認(rèn)識(shí)與理解,并有助于其在未來的會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐中運(yùn)用。與此同時(shí),還應(yīng)當(dāng)向?qū)W生適當(dāng)介紹有關(guān)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的知識(shí),以拓寬其專業(yè)理論的知識(shí)面。因此,在內(nèi)容的組合上,就要以幫助學(xué)生形成對(duì)主要會(huì)計(jì)理論(特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論)的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)為主線,以幫助學(xué)生對(duì)前導(dǎo)會(huì)計(jì)課程所學(xué)專業(yè)方法的理解掌握與融會(huì)貫通為重點(diǎn),注意培養(yǎng)學(xué)生總結(jié)問題、分析問題與初步表達(dá)學(xué)術(shù)研究成果的能力。此外,在教學(xué)實(shí)踐中,有相當(dāng)一部分本科畢業(yè)生已不滿足于本科層次的知識(shí)學(xué)習(xí),而積極投身于“考研”的隊(duì)伍中。由于目前研究生學(xué)歷教育層次規(guī)模的急劇擴(kuò)張,而教學(xué)資源的增長(zhǎng)相對(duì)滯后,若把會(huì)計(jì)理論課程完全置于研究生教育階段,也會(huì)使研究生教育壓力過重,故可以考慮把一些相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)課程的內(nèi)容劃入前一教學(xué)階段,以減輕研究生教育的壓力。以此認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ),可以考慮將教學(xué)重點(diǎn)放在以下四個(gè)主要方面:一是中西方會(huì)計(jì)及其理論發(fā)展的基本知識(shí)。主要是介紹會(huì)計(jì)及其理論有關(guān)發(fā)展階段的特點(diǎn)、成就、重要學(xué)者與重要文獻(xiàn)等方面的知識(shí),在范圍上要兼顧中外,以擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面;同時(shí),適當(dāng)介紹會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展新領(lǐng)域的知識(shí),如相關(guān)新學(xué)科的簡(jiǎn)介等。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論知識(shí)。主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程及其所涉及專業(yè)問題的基本理論知識(shí),如會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與運(yùn)行、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的原則與方法、財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)與編制等方面的理論要點(diǎn),并注重與前導(dǎo)主干課程教學(xué)內(nèi)容的對(duì)接。三是我國會(huì)計(jì)改革的相關(guān)理論知識(shí)。主要是結(jié)合中國會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí),介紹會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)監(jiān)管、會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)等專題性問題的研究成果。四是會(huì)計(jì)科學(xué)理論研究與學(xué)術(shù)規(guī)范的基本知識(shí)。主要介紹會(huì)計(jì)理論研究的基本步驟、基本學(xué)術(shù)規(guī)范與論文結(jié)構(gòu)要素等專業(yè)論文寫作方面的基本知識(shí),并適當(dāng)進(jìn)行論文寫作的初步訓(xùn)練與指導(dǎo),以便為學(xué)生順利完成學(xué)位論文打下基礎(chǔ)。另外,還有其他相關(guān)會(huì)計(jì)理論知識(shí)。

第9篇:審計(jì)方法論文范文

關(guān)鍵詞:研究方法;實(shí)證研究;實(shí)證會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2012)06-0-01

一、我國實(shí)證會(huì)計(jì)情況的變化

關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)的研究雖然在上個(gè)世紀(jì)80年代后期被一些學(xué)者引進(jìn)介紹,但是由于當(dāng)時(shí)的研究條件不足,因而到了上個(gè)世紀(jì)90年代才有了一些實(shí)質(zhì)進(jìn)展的研究,因此,上個(gè)世紀(jì)90年代前期,我國應(yīng)用實(shí)證會(huì)計(jì)的研究成果非常稀少。而經(jīng)過十幾年的發(fā)展,越來越多的年富力強(qiáng)的中青年會(huì)計(jì)學(xué)者投身于會(huì)計(jì)實(shí)證研究,跨級(jí)實(shí)證研究已經(jīng)呈現(xiàn)出繁盛的景象。與此同時(shí)我國學(xué)者對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究方法的觀點(diǎn)也發(fā)生了徹底性的轉(zhuǎn)變,不再是單一的規(guī)范會(huì)計(jì)的研究,而是向西方學(xué)習(xí),將實(shí)證會(huì)計(jì)研究與規(guī)范會(huì)計(jì)研究相結(jié)合的方式來進(jìn)行研究,經(jīng)過十幾年的發(fā)展我國會(huì)計(jì)界學(xué)者對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的認(rèn)識(shí)水平也在不斷增長(zhǎng)之中。

通過對(duì)我國會(huì)計(jì)理論研究史的分析可以看出,我國大部分的會(huì)計(jì)理論研究成果都基于對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)的研究,而對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)的研究則寥寥無幾。雖然在上個(gè)世紀(jì)80年代實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法已被引入我國,但是在當(dāng)時(shí)并不被廣大學(xué)者們所接受,由此我國的會(huì)計(jì)界也就產(chǎn)生了因研究方法不同的兩個(gè)研究學(xué)派:規(guī)范派與實(shí)證派。隨著學(xué)者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的深入及實(shí)證會(huì)計(jì)方法的實(shí)質(zhì)性應(yīng)用,會(huì)計(jì)界逐漸認(rèn)識(shí)到了規(guī)范會(huì)計(jì)與實(shí)證會(huì)計(jì)之間應(yīng)當(dāng)是相輔相成的關(guān)系。由于實(shí)證會(huì)計(jì)研究在假設(shè)的提出以及回歸結(jié)果的分析上都與規(guī)范會(huì)計(jì)的研究結(jié)果有很大的關(guān)聯(lián),因此,規(guī)范會(huì)計(jì)理論為實(shí)證會(huì)計(jì)的研究奠定了充分的理論基礎(chǔ),與此同時(shí),實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究其主要特點(diǎn)是將會(huì)計(jì)研究的過程與自然科學(xué)研究的過程相結(jié)合,通過實(shí)證數(shù)據(jù)對(duì)假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn),從而將定性分析與定量分析相結(jié)合,因而規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究的不足之處又可以用實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法來進(jìn)行彌補(bǔ)。

二、我國實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要成果

在以實(shí)證分析和假設(shè)檢驗(yàn)研究方法的實(shí)證會(huì)計(jì)研究文章中通常需要用到指標(biāo)變量,因此在對(duì)本文探討的這幾個(gè)主要方面的研究?jī)?nèi)容進(jìn)行總結(jié)之后又把這幾個(gè)方面研究過程中所使用指標(biāo)變量的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)和分析,這樣做的目的主要是為了發(fā)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)實(shí)證研究在指標(biāo)變量設(shè)置上的規(guī)律。

1.對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究中會(huì)計(jì)信息方面的主要研究?jī)?nèi)容及其指標(biāo)的設(shè)置。在通過對(duì)文獻(xiàn)研究成果的總結(jié)梳理過程中可以發(fā)現(xiàn),在對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)信息研究的文章的分析中,會(huì)計(jì)信息研究主要有股價(jià)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息、環(huán)境會(huì)計(jì)信息這幾個(gè)方面。存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率、每股收益、股東收益比率、流動(dòng)比率、每股凈資產(chǎn)與銷售利潤(rùn)率等指標(biāo)是這些文章中使用較多的變量,在實(shí)證會(huì)計(jì)研究會(huì)計(jì)信息方面的文章中基本上都使用過。除上面說到那些指標(biāo)外,還有很多學(xué)者還根據(jù)自己研究?jī)?nèi)容和側(cè)重點(diǎn)的不同,使用了諸如:總資產(chǎn)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)利潤(rùn)率、主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、每股凈資產(chǎn)等自己研究所需的指標(biāo)。

2.對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究中會(huì)計(jì)政策與選擇方面的主要研究?jī)?nèi)容及其指標(biāo)的設(shè)置。在會(huì)計(jì)與選擇這部分的研究中主要是傾向于兩個(gè)方向,一個(gè)是會(huì)計(jì)政策選擇及其變化,另一個(gè)就是股利政策變化。每股經(jīng)營現(xiàn)金流量、總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等這些指標(biāo)都是在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中會(huì)計(jì)政策選擇方面的文章所涉及的。而資產(chǎn)規(guī)模、每股收益、每股現(xiàn)金股利、每股經(jīng)營現(xiàn)金流量?jī)纛~、非流通股比率、凈資產(chǎn)收益率、流通股比率股權(quán)集中度、國有股比例以及總股本、資產(chǎn)負(fù)債率這些指標(biāo)則是股利政策選擇方面的研究文獻(xiàn)中所包含的指標(biāo)。

3.對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究中盈余管理方面的主要研究?jī)?nèi)容及其指標(biāo)的設(shè)置。在這部分檢索的文獻(xiàn)中發(fā)現(xiàn)其設(shè)置的指標(biāo)主要有:資產(chǎn)規(guī)模、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款增加額、營業(yè)利潤(rùn)/總資產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~/總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率、應(yīng)計(jì)總利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債率等。

三、在實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法上我國與西方國家的差異

(一)研究?jī)?nèi)容上的差異

在實(shí)證會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容上卡伊看出我國與西方國家之間有著非常明顯的不同。通過比較可以看出西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容要比我國的廣泛許多。我國在實(shí)證會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容往往多局限于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及審計(jì)方面的研究。產(chǎn)生這種差異主要有兩種原由,一是實(shí)證會(huì)計(jì)研究要以有效市場(chǎng)假說、資本資產(chǎn)定價(jià)模型、權(quán)變理論和信息不對(duì)稱理論等一些經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為研究的基礎(chǔ),而這些經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在我國以往的教育中由于重視程度不足,在研究的深度和廣度上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上西方國家。二是資本市場(chǎng)在我國的發(fā)展還不成熟,這是我國會(huì)計(jì)研究環(huán)境與西方不同的關(guān)鍵性因素。由于目前我國的資本市場(chǎng)是最后形成的,在很多方面還很不成熟,缺乏規(guī)范性因素,因此會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)研究的范圍和結(jié)果。

(二)研究方法上的差異

在實(shí)證研究方法上有廣義和狹義之分。狹義的實(shí)證研究方法指的是檔案研究法,而檔案研究包括了觀察分析、實(shí)證分析和假設(shè)檢驗(yàn)三種類別。通過上文對(duì)我國實(shí)證會(huì)計(jì)研究的文獻(xiàn)的一系列的分析可知,我國會(huì)計(jì)學(xué)者在實(shí)證會(huì)計(jì)這部分的研究上,通常是使用檔案研究方法,在其他研究方法的使用上很少,國外在實(shí)證會(huì)計(jì)的研究方法上則運(yùn)用比較全面,在研究過程中也注重對(duì)于各種研究方法的綜合運(yùn)用,也就是廣義概念上的實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法。而所謂的廣義概念上的實(shí)證會(huì)計(jì)研究則包括了檔案研究、案例和實(shí)地研究、調(diào)查研究、實(shí)驗(yàn)室研究五個(gè)方面。產(chǎn)生這樣差異的原因主要是由于國外學(xué)術(shù)氛圍和研究條件等環(huán)境都優(yōu)于我國。而國外學(xué)者在進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)的研究上廣泛的使用各種研究方法來進(jìn)行分析研究的做法值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

我國的實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)過了十幾年的時(shí)間,已經(jīng)有了不小的變化,這是每個(gè)會(huì)計(jì)人都能感受到的變化,但是也不可否認(rèn)的是我國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究還存在很大的改善空間。就目前來說我國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究還沒有形成系統(tǒng)的理論,也還沒有一本關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)理論的著作產(chǎn)生,這些實(shí)際情況都顯示著我國的會(huì)計(jì)界需要努力的方向。

參考文獻(xiàn):