經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文精選(九篇)

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第1篇：經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文范文

建筑經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)畢業(yè)論文范文一：建筑經(jīng)濟(jì)管理問(wèn)題及應(yīng)對(duì)

摘要：伴隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快，人民生活質(zhì)量水平的快速提高，在我國(guó)城市化建設(shè)規(guī)模得到迅猛發(fā)展的同時(shí)，建筑行業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈。建筑經(jīng)濟(jì)管理作為建筑工程項(xiàng)目施工管理過(guò)程中的重要組成部分，它的開(kāi)展不僅有利于建筑工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行，還促進(jìn)了建筑企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高。對(duì)此，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，就必須加強(qiáng)建筑經(jīng)濟(jì)管理工作的開(kāi)展。本文分析了現(xiàn)階段建筑經(jīng)濟(jì)管理工作中存在的問(wèn)題，并提出了一系列的解決措施，以期加強(qiáng)建筑經(jīng)濟(jì)管理工作，促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

關(guān)鍵詞：建筑經(jīng)濟(jì)管理;問(wèn)題;應(yīng)對(duì)措施

當(dāng)前，建筑行業(yè)已成為促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱行業(yè)，但隨著各大建筑企業(yè)發(fā)展步伐的不斷增快，建筑行業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格外突出，建筑經(jīng)濟(jì)的利潤(rùn)也受到了壓縮。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，建筑行業(yè)中存在的問(wèn)題日益顯露，如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中正確的解決建筑行業(yè)中存在的問(wèn)題，抓住發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，已成為現(xiàn)階段建筑行業(yè)相關(guān)工作人員普遍關(guān)注的重要話題。

1建筑經(jīng)濟(jì)管理中存在的問(wèn)題

1.1理論普及力度有待增強(qiáng)

目前，在建筑行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，建筑經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)并沒(méi)有在行業(yè)發(fā)展中得到廣泛的普及，這不僅是開(kāi)展建筑經(jīng)濟(jì)管理工作的一大限制，而且還影響著建筑企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，也就致使著一部分建筑企業(yè)的管理者并沒(méi)有意識(shí)到建筑經(jīng)濟(jì)管理的重要性，甚至認(rèn)為建筑經(jīng)濟(jì)管理工作的開(kāi)展是可有可無(wú)的。但事實(shí)上，一個(gè)建筑企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席有利地位，熟練的運(yùn)用建筑經(jīng)濟(jì)管理理論，開(kāi)展建筑經(jīng)濟(jì)管理工作是十分重要的。因?yàn)榻ㄖ?jīng)濟(jì)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性、全面性工作理論，它不但是推動(dòng)建筑行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要砝碼，也是建筑行業(yè)與時(shí)俱進(jìn)的突出表現(xiàn)。因此，在建筑行業(yè)的發(fā)展歷程中，加強(qiáng)建筑經(jīng)濟(jì)管理的理論普及工作至關(guān)重要。

1.2項(xiàng)目工程管理人員的素質(zhì)偏低

建筑經(jīng)濟(jì)管理工作的開(kāi)展對(duì)工程管理人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求，其不僅需要管理人員具備一定的相關(guān)實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，還需要在積累好相關(guān)的建筑專業(yè)技術(shù)知識(shí)的同時(shí)，對(duì)建筑經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域、建筑經(jīng)濟(jì)法律領(lǐng)域和涉及到其他相關(guān)領(lǐng)域中的知識(shí)進(jìn)行深入了解和掌握。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，建筑經(jīng)濟(jì)管理工作的開(kāi)展需要相關(guān)復(fù)合型人才的支持?，F(xiàn)階段，在建筑行業(yè)這個(gè)復(fù)雜的大家庭中，建筑經(jīng)濟(jì)管理人員的組成種類較為復(fù)雜，不僅有普通的專職?？?、建筑設(shè)計(jì)學(xué)院中的人才，還有從事建筑經(jīng)濟(jì)管理工作已退休的人員，以及大學(xué)實(shí)習(xí)生。由此可知，大部分的成員并沒(méi)有足夠的有關(guān)建筑經(jīng)濟(jì)管理工作方面的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，甚至還存在一部分工作人員缺乏必須要了解的建筑經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及法律知識(shí)，而這些知識(shí)內(nèi)容的缺失讓大多數(shù)的工作人員很難承擔(dān)起建筑行業(yè)相關(guān)工程的管理工作，很難帶動(dòng)建筑經(jīng)濟(jì)管理隊(duì)伍的發(fā)展與進(jìn)步。

1.3其他相關(guān)輔助管理不完善

在我國(guó)，盡管建筑經(jīng)濟(jì)管理這一理念才剛剛起步，但發(fā)展勢(shì)頭十分迅猛，它在技術(shù)更新周期不斷增快的同時(shí)，還涉及到越來(lái)越多的學(xué)科和管理部門(mén)。對(duì)此，隨著建筑行業(yè)發(fā)展步伐的不斷加快，建筑經(jīng)濟(jì)管理的其他相關(guān)輔助管理已無(wú)法滿足建筑行業(yè)發(fā)展的需求，迫切需要健全與完善。同時(shí)，在建筑經(jīng)濟(jì)管理迅猛發(fā)展的過(guò)程中，其也暴露出一系列管理上的漏洞，也就造成了其他輔助管理工作的盲目性、不合理性以及管理隊(duì)伍的無(wú)秩序競(jìng)爭(zhēng)，甚至導(dǎo)致著建筑施工項(xiàng)目質(zhì)量與性能不達(dá)標(biāo)現(xiàn)象的出現(xiàn)。但總的來(lái)說(shuō)，做好建筑經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)輔助管理的完善工作，能夠更好的促進(jìn)建筑行業(yè)的良性發(fā)展，令其更好的適應(yīng)于建筑經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展步伐。

1.4管理理念需要進(jìn)一步更新

隨著建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，大部分的建筑企業(yè)雖然注重建筑經(jīng)濟(jì)管理工作的開(kāi)展，但并沒(méi)意識(shí)到建筑經(jīng)濟(jì)管理理念需要及時(shí)更新。具體來(lái)說(shuō)，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，建筑經(jīng)濟(jì)管理工作人員缺乏動(dòng)態(tài)的管理意識(shí)?，F(xiàn)階段，存在一部分建筑企業(yè)的管理人員目光較為短淺，他們只注重對(duì)現(xiàn)階段出現(xiàn)的現(xiàn)象進(jìn)行管理和分析，并沒(méi)有隨著建筑施工的開(kāi)展而對(duì)建筑經(jīng)濟(jì)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，這一管理理念的存在就致使著建筑經(jīng)濟(jì)管理成本與建筑工程的實(shí)際發(fā)展情況出現(xiàn)了不相符的情況。另一方面，在建筑企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，存在一小部分管理者缺乏全面性的管理觀念。在開(kāi)展建筑經(jīng)濟(jì)管理工作時(shí)，一些建筑企業(yè)只對(duì)建筑材料、施工人員、制造費(fèi)用等顯性的成本進(jìn)行管理，并不注重由于工程返工和設(shè)計(jì)變化而引起的隱形成本的管理。他們只注重當(dāng)前建筑過(guò)程中存在的問(wèn)題，而忽視了從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看待建筑經(jīng)濟(jì)管理的范疇。

2建筑經(jīng)濟(jì)管理問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

2.1在建筑行業(yè)中增強(qiáng)宣傳力度

為了提高建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)建筑經(jīng)濟(jì)管理重要性的認(rèn)識(shí)，我們應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)建筑經(jīng)濟(jì)管理在建筑行業(yè)領(lǐng)域中的宣傳力度，通過(guò)宣傳工作的開(kāi)展，促進(jìn)建筑經(jīng)濟(jì)管理工作人員思想意識(shí)的提高。為此，我們首先可以采取教育培訓(xùn)的方式，通過(guò)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者以及企業(yè)員工進(jìn)行建筑經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)的培訓(xùn)與教育，來(lái)增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者和企業(yè)員工對(duì)建筑經(jīng)濟(jì)管理工作的認(rèn)識(shí)，讓領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)到建筑經(jīng)濟(jì)管理工作的重要性，推動(dòng)建筑經(jīng)濟(jì)管理工作開(kāi)展力度的增強(qiáng)。其次，我們可以通過(guò)微信、微博、公司網(wǎng)站等一系列新媒體的使用，來(lái)做好建筑經(jīng)濟(jì)管理的宣傳工作，讓企業(yè)工作人員在瀏覽網(wǎng)站的同時(shí)，可以查看到關(guān)于建筑經(jīng)濟(jì)管理的宣傳，讓工作人員從主觀上重視建筑經(jīng)濟(jì)管理工作的開(kāi)展，并在實(shí)際工作中，將建筑經(jīng)濟(jì)管理工作的理論有效運(yùn)用落實(shí)到實(shí)際操作中。

2.2加快工作人員的綜合素質(zhì)建設(shè)

做好建筑行業(yè)領(lǐng)域中工作人員的綜合素質(zhì)建設(shè)，不僅能夠?qū)ㄖ?jīng)濟(jì)管理的相關(guān)理念做到充分運(yùn)用，還能促進(jìn)建筑行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。為此，建筑企業(yè)要想有效提高建筑經(jīng)濟(jì)管理水平，就需要注重建筑經(jīng)濟(jì)管理人才的引進(jìn)工作。在招聘建筑經(jīng)濟(jì)管理方面的工作人員時(shí)，需加強(qiáng)對(duì)應(yīng)聘者的考核力度，并在招聘初期，對(duì)招聘進(jìn)來(lái)的新員工進(jìn)行實(shí)時(shí)的培訓(xùn)，以此來(lái)提高他們的工作能力。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重現(xiàn)有管理者與新來(lái)管理者之間的溝通和交流，通過(guò)讓新來(lái)管理者學(xué)習(xí)現(xiàn)有管理者的工作經(jīng)驗(yàn)之外，加強(qiáng)他們管理能力的培訓(xùn)，從而促進(jìn)管理者專業(yè)管理水平的提高。除此之外，工作人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的價(jià)值觀念，在休息之余主動(dòng)加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，及時(shí)地彌補(bǔ)自身的不足之處，從而促進(jìn)自身綜合素質(zhì)的提高。

2.3健全與完善管理制度

建立健全完善的建筑經(jīng)濟(jì)管理制度是開(kāi)展建筑經(jīng)濟(jì)管理的其他相關(guān)輔助管理工作的重要基礎(chǔ)。我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)建筑經(jīng)濟(jì)管理組織的保障工作，通過(guò)建立專門(mén)建筑經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，明確建筑企業(yè)各個(gè)管理者的管理職責(zé)，做好權(quán)責(zé)分工、獎(jiǎng)罰分明，以此來(lái)促進(jìn)建筑經(jīng)濟(jì)管理體制的建設(shè)。同時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)完善成本核算的監(jiān)督體系，在明確監(jiān)督主體的基礎(chǔ)上，通過(guò)先進(jìn)監(jiān)督方法的使用，來(lái)提高監(jiān)督工作的實(shí)效性與全面性，從而保證建筑經(jīng)濟(jì)管理工作開(kāi)展的有效性。

2.4促進(jìn)管理理念的更新

加強(qiáng)建筑經(jīng)濟(jì)管理工作的開(kāi)展，首先應(yīng)當(dāng)樹(shù)立動(dòng)態(tài)的管理理念。通過(guò)對(duì)建筑工程項(xiàng)目的成本核算、施工、竣工、收尾、檢查等方面進(jìn)行定期檢查，在整個(gè)建筑施工項(xiàng)目中始終貫徹好經(jīng)濟(jì)成本預(yù)算，讓建筑經(jīng)濟(jì)管理落實(shí)到工程建設(shè)的方方面面，落實(shí)到建筑工程的動(dòng)態(tài)發(fā)展中，以便于工程建設(shè)中所存問(wèn)題得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決。其次，我們應(yīng)當(dāng)樹(shù)立全局意識(shí)，通過(guò)對(duì)建筑工程項(xiàng)目中的顯性成本以及隱形成本進(jìn)行全面合理的預(yù)算，來(lái)推動(dòng)建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。除此之外，做好統(tǒng)籌管理也是十分重要的，其不僅能夠加強(qiáng)建筑企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的配合，還能夠?qū)⒔ㄖ┕さ某杀窘档阶畹?，從而有利于各?xiàng)工作在真正意義上落到實(shí)處。

3結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的建筑行業(yè)領(lǐng)域中，開(kāi)展建筑經(jīng)濟(jì)管理工作是至關(guān)重要的，其不僅是優(yōu)化建筑行業(yè)管理模式的重要表現(xiàn)，也是推動(dòng)建筑企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。但現(xiàn)階段，在建筑經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)施過(guò)程中，仍存在著諸多問(wèn)題急需解決和處理。為此，我們應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的思想觀念，增強(qiáng)建筑經(jīng)濟(jì)管理在建筑行業(yè)中的宣傳力度，加快建筑行業(yè)領(lǐng)域中工作人員的綜合素質(zhì)建設(shè)，在健全與完善建筑經(jīng)濟(jì)管理制度的同時(shí)，促進(jìn)建筑經(jīng)濟(jì)管理理念的更新。通過(guò)這樣，能夠有效提高建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，能夠推動(dòng)建筑行業(yè)獲得健康穩(wěn)步發(fā)展，能夠促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]鮑家美.芻議我國(guó)建筑經(jīng)濟(jì)管理中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施[J].經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展研究.2014(07).

[2]楊小寧.建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本管理中的突出問(wèn)題[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2015(8).

建筑經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)畢業(yè)論文范文二：高職建筑經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)教學(xué)模式探討

一、采用信息技術(shù)的建筑經(jīng)濟(jì)管理教學(xué)模式

信息技術(shù)輔助建筑經(jīng)濟(jì)管理教學(xué)模式有很重要的作用，且能很大程度上提高教學(xué)質(zhì)量，為人才培養(yǎng)提供更加有力的手段。其創(chuàng)新之處具有幾個(gè)方面。第一、具有創(chuàng)新性，教師能夠運(yùn)用信息技術(shù)輔助教學(xué)的辦法創(chuàng)新課程，比如現(xiàn)在比較流行的微課，學(xué)生可以利用手中的手機(jī)實(shí)現(xiàn)按照自己需要去有針對(duì)的學(xué)習(xí)，可以重復(fù)實(shí)現(xiàn)知識(shí)的記憶。第二、主體性，實(shí)現(xiàn)教師為指導(dǎo)，學(xué)生為主的教學(xué)結(jié)構(gòu)的重要突破，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)與建筑經(jīng)濟(jì)管理教學(xué)的有機(jī)結(jié)合，突出學(xué)生是教學(xué)的主體，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的積極性。實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)與實(shí)驗(yàn)教學(xué)的整合手段。如果想要讓信息技術(shù)輔助建筑經(jīng)濟(jì)管理實(shí)驗(yàn)教學(xué)，就需要進(jìn)一步的計(jì)劃實(shí)施，讓這一想法運(yùn)用到實(shí)際當(dāng)中。首先要實(shí)現(xiàn)備課教學(xué)網(wǎng)絡(luò)化，運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)聯(lián)合學(xué)校網(wǎng)絡(luò)完成網(wǎng)絡(luò)備課，在公共校園網(wǎng)上共享建筑經(jīng)濟(jì)管理教學(xué)的教材，利于學(xué)生的預(yù)習(xí)，經(jīng)驗(yàn)交流。其次要建立健全校園資源共享網(wǎng)絡(luò)庫(kù)，在資源庫(kù)提供共享有用的知識(shí)，如：教學(xué)視頻，教學(xué)課件，教學(xué)材料等，為學(xué)生的更好學(xué)習(xí)建筑經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)提供方便的知識(shí)庫(kù)。進(jìn)一步引進(jìn)先進(jìn)的多媒體來(lái)輔助實(shí)驗(yàn)教學(xué)，實(shí)現(xiàn)課堂教學(xué)信息網(wǎng)絡(luò)化，讓教師能夠更好地結(jié)合實(shí)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展講解建筑經(jīng)濟(jì)管理理論知識(shí)，有助于學(xué)生的理解與具有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采用理論知識(shí)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析尋找最優(yōu)的解決方案。要加強(qiáng)信息技術(shù)與建筑經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的整合。提高教師信息化教學(xué)水平，做到有好的技術(shù)和設(shè)備要有優(yōu)秀的教師來(lái)使用，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)與學(xué)科的整合。在這些工作中，除了實(shí)施實(shí)驗(yàn)教學(xué)發(fā)展的方案，還要加大宣傳、鼓勵(lì)更多的工作者參與信息技術(shù)輔助建筑經(jīng)濟(jì)管理實(shí)驗(yàn)教學(xué)的工作中。

二、建立以學(xué)生為主體的高職建筑經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的教學(xué)模式

建立以學(xué)生為主體的高職建筑經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的教學(xué)新模式，是提高高職院校建筑經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的教學(xué)質(zhì)量、創(chuàng)立學(xué)科品牌、提高院校競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，是讓學(xué)生做自己的主人，激發(fā)學(xué)生的自主意識(shí)，推進(jìn)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)理論知識(shí)，積極積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也是現(xiàn)階段為社會(huì)提供符合現(xiàn)實(shí)需求的建筑經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)人才的必要措施。

(一)提升教學(xué)形式的互動(dòng)性

高職院校應(yīng)加強(qiáng)建筑經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)教學(xué)形式的改革，徹底改變傳統(tǒng)的以教師為主體的教學(xué)形式，教師要注意活躍課堂氣氛，吸引學(xué)生注意力，促進(jìn)教師與學(xué)生的互動(dòng)，提升教學(xué)形式的互動(dòng)性，鼓勵(lì)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)與思考，增強(qiáng)學(xué)生的課堂參與度，發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)性，通過(guò)多樣化的教學(xué)形式，如演講、團(tuán)隊(duì)討論、現(xiàn)場(chǎng)問(wèn)答等教學(xué)形式，使學(xué)生能夠加強(qiáng)與教師、同學(xué)之間的交流，并主動(dòng)做好課前準(zhǔn)備和課后復(fù)習(xí)工作。積極搜集資料，全面提升學(xué)生的溝通交流能力和自學(xué)能力，更重要的是，使學(xué)生在這樣的學(xué)習(xí)過(guò)程中建立自信，形成樂(lè)觀進(jìn)取的性格特點(diǎn)。

第2篇：經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文范文

畢業(yè)論文

（二）宏觀意義

實(shí)施abc的深刻意義，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不局限于企業(yè)自身。

1、在控制和制止國(guó)有資產(chǎn)流失方面，abc能夠更科學(xué)地核算效益，向政府反饋準(zhǔn)確的信息，使政府進(jìn)行有效的管理控制，防止個(gè)別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國(guó)家利益，有效地保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)。

2、目前會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，固然不少是故意造假所致，但是不科學(xué)的核算方法，也會(huì)加劇其嚴(yán)重性。逐漸普遍化的高科技、自動(dòng)化的企業(yè)，不能排除利用傳統(tǒng)成本法虛報(bào)利潤(rùn)和資產(chǎn)狀況的可能性。采用abc有助于使社會(huì)擁有可靠的經(jīng)濟(jì)信息，維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信形象。

3、在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)中，成本核算的科學(xué)性，只影響到企業(yè)之間的利益分配，不影響國(guó)家的總體稅收。加入wto后，國(guó)際資本流動(dòng)日益頻繁，尤其先進(jìn)的外國(guó)企業(yè)實(shí)行了abc后，國(guó)內(nèi)企業(yè)如果仍然采用傳統(tǒng)的成本法，則不僅會(huì)使企業(yè)處于十分不利的局面；而且跨國(guó)企業(yè)還可能故意利用傳統(tǒng)成本法的不科學(xué)性，隱蔽地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率較低的國(guó)家和地區(qū)，會(huì)造成資本外流，使國(guó)家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應(yīng)用abc，則有助于在國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)資本流動(dòng)中維護(hù)國(guó)家的利益。

第二節(jié)abc的適用條件和在我國(guó)應(yīng)用的可行性

（一）abc的適用條件

綜上所述，abc有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。但同時(shí)要承認(rèn)，abc的應(yīng)用也是有條件的。比如：

1、從生產(chǎn)組織制度上看，abc關(guān)注“資源作業(yè)產(chǎn)品”的每個(gè)環(huán)節(jié)，從最詳細(xì)的作業(yè)開(kāi)始設(shè)置賬戶，成本計(jì)算過(guò)程復(fù)雜了許多，需要精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、管理系統(tǒng)，因此需要jit這樣科學(xué)的生產(chǎn)組織和嚴(yán)格的管理制度作保證，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無(wú)誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率和綜合效益的目的。

2、從內(nèi)部控制效果上來(lái)看，各個(gè)作業(yè)中心也是相對(duì)獨(dú)立的利益集團(tuán)，他們能否主動(dòng)地提供abc需要的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，是一個(gè)較難解決的問(wèn)題。企業(yè)管理層需要加強(qiáng)對(duì)作業(yè)中心的控制，努力提高各個(gè)作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì)，保證責(zé)任人提供的信息真實(shí)準(zhǔn)確。

3、從會(huì)計(jì)人員構(gòu)成上講，企業(yè)需要聘請(qǐng)abc專家小組，這又容易導(dǎo)致abc本身成本過(guò)大。因此，在可接受的成本下?lián)碛凶銐虻牧私鈇bc的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，是又一個(gè)必要條件。

4、從成本構(gòu)成上講，有些制造企業(yè)，直接成本較大，沒(méi)有必要使用abc，相反，間接費(fèi)用較高的企業(yè)，在管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算準(zhǔn)確度不滿、生產(chǎn)制造復(fù)雜性大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、作業(yè)類別多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，同時(shí)市場(chǎng)對(duì)不同型號(hào)產(chǎn)品的需求變動(dòng)較大，從而導(dǎo)致生產(chǎn)調(diào)度部門(mén)進(jìn)行生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)及成本增加，并且擁有現(xiàn)代化會(huì)計(jì)系統(tǒng)等條件下，應(yīng)用abc才是比較有意義的。

（二）我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)

具有應(yīng)用abc的可行性

從abc產(chǎn)生的根據(jù)、背景和應(yīng)用條件的分析中，人們很自然地覺(jué)得:abc和abm應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境?？紤]到我國(guó)不少企業(yè)仍然屬于勞動(dòng)密集型，我國(guó)企業(yè)在目前應(yīng)用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認(rèn)為，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)電子技術(shù)革命加速發(fā)展，進(jìn)而產(chǎn)生了越來(lái)越多高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，也帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現(xiàn)為：

1、從生產(chǎn)的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國(guó)還很難完全做到，但是，由于電子信息技術(shù)等自動(dòng)化設(shè)備的推廣，先進(jìn)的制造企業(yè)完全有能力通過(guò)努力降低存貨量、縮短生產(chǎn)周期、提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善經(jīng)營(yíng)設(shè)備、提高員工綜合素質(zhì)等途徑來(lái)努力接近jit的標(biāo)準(zhǔn)。與jit和零庫(kù)存相關(guān)的單元式生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。

2、政府多年來(lái)大力改善交通狀況，縮短了原材料和產(chǎn)品的運(yùn)送周期，也進(jìn)一步使abc具有了可行性。

3、從市場(chǎng)需求上講，客戶對(duì)多樣化、小批量和非經(jīng)常性的商品需求越來(lái)越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產(chǎn)的方針，而應(yīng)該快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種、少批量的產(chǎn)品。相應(yīng)地，企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購(gòu)與產(chǎn)品制造過(guò)程將發(fā)生深刻的變化，原來(lái)為采購(gòu)、制造和企業(yè)決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制手段、會(huì)計(jì)決策理論、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革，使abc這樣靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營(yíng)管理方法，具備了存在的基礎(chǔ)。

4、從成本結(jié)構(gòu)上講，在先進(jìn)的制造環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機(jī)器、設(shè)備等固定成本比例大大上升。據(jù)報(bào)道，七十年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3～5%左右。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的制造成本法不能正確反映產(chǎn)品成本信息，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息，甚至導(dǎo)致企業(yè)總體獲利水平下降。這種形勢(shì)既為abc提供了必要性，也進(jìn)一步為abc提供了生存的土壤。

5、自動(dòng)化程度比較高的先進(jìn)制造企業(yè)，通常都有大量素質(zhì)較高的青年會(huì)計(jì)人才，為abc提供了人才基礎(chǔ)。

6、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法制化管理意識(shí)的增強(qiáng)，自動(dòng)化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內(nèi)部控制制度，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。

可見(jiàn)，在我國(guó)自動(dòng)化程度較高的先進(jìn)制造企業(yè)，abc基本具備了可行性。

第三章abc的應(yīng)用現(xiàn)狀及在我國(guó)推廣的途徑

本章從分析abc在國(guó)內(nèi)外應(yīng)用的總體狀況著手，通過(guò)總結(jié)實(shí)施abc的成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)，來(lái)探討如何在先進(jìn)制造企業(yè)中推廣應(yīng)用abc。

第一節(jié)abc的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）國(guó)際上的應(yīng)用狀況

盡管abc在各國(guó)學(xué)術(shù)界很早就已出現(xiàn)，abc的知識(shí)也越來(lái)越被人所熟知，但其實(shí)際應(yīng)用并不廣泛。armitage和nicholson等學(xué)者比較了加拿大企業(yè)和其他國(guó)家企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)施abc的企業(yè)比例較小：加拿大1992年為14％；英國(guó)1990年為6％；美國(guó)1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發(fā)現(xiàn)abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來(lái)西亞為13％。1995年inners和mitchell的調(diào)查顯示英國(guó)公司有20％采用abc。

雖然各國(guó)對(duì)abc的應(yīng)用并不廣泛，但是，就這些運(yùn)用了abc理論的企業(yè)來(lái)講，對(duì)abc的滿意度還是比較高的，認(rèn)為實(shí)施abc至少改善了會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的某一個(gè)領(lǐng)域（如在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系上有重要突破），對(duì)abc在產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品定價(jià)及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對(duì)成本削減上的滿意程度、常務(wù)經(jīng)理對(duì)abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是為財(cái)務(wù)相關(guān)部門(mén)和外部報(bào)告而設(shè)計(jì)的，它們的服務(wù)對(duì)象很有限，而且企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性很少有信心；但是abc和作業(yè)鏈管理法可以廣泛服務(wù)于各個(gè)利益主體，支持了產(chǎn)品資源決策、產(chǎn)品定價(jià)和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準(zhǔn)確性、可靠性。這些局部的成功都為中國(guó)企業(yè)推廣應(yīng)用abc提供了必要的信心和寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

（二）香港地區(qū)應(yīng)用abc的基本情況

abc在過(guò)去10年中受到了廣泛的關(guān)注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調(diào)查顯示，1999年香港地區(qū)有10家企業(yè)已經(jīng)使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實(shí)施；在沒(méi)有使用、暫時(shí)也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識(shí)，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時(shí)間還不長(zhǎng)。

1、使用abc的行業(yè)情況。香港公用事業(yè)的使用率比其它行業(yè)都高，這點(diǎn)和工業(yè)制造企業(yè)使用abc程度較高的假設(shè)并不相符，因?yàn)楣I(yè)企業(yè)通常被認(rèn)為是自動(dòng)化程度較高的行業(yè)，具有使用abc的優(yōu)勢(shì)。這大概是由于公用事業(yè)（如電力、自來(lái)水等）業(yè)務(wù)種類固定，規(guī)范化較強(qiáng)，易于開(kāi)展abc比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)操作。

2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒(méi)有使用的企業(yè)規(guī)模要大一些。可以推測(cè)，由于其本身的復(fù)雜性，規(guī)模較大的公司對(duì)精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個(gè)復(fù)雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來(lái)實(shí)施abc。

3、產(chǎn)品的多樣性。與經(jīng)典理論不同，香港產(chǎn)品比較復(fù)雜的企業(yè)使用abc反而較少，這大概是由于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品成本分配更加困難，導(dǎo)致對(duì)不少香港公司而言，實(shí)施abc太復(fù)雜、太昂貴，還不如使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法。這也說(shuō)明不少企業(yè)還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到abc對(duì)于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品分配活動(dòng)的重大意義。

4、競(jìng)爭(zhēng)的壓力。1991年cooper和kaplan認(rèn)為：公司內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)程度比較高的時(shí)候，abc將會(huì)發(fā)揮重要的優(yōu)勢(shì)，因?yàn)楦叨雀?jìng)爭(zhēng)性的產(chǎn)品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來(lái)確定真實(shí)的盈利情況。然而，在競(jìng)爭(zhēng)壓力方面，香港使用和沒(méi)有使用abc的企業(yè)并不存在顯著的差別。這說(shuō)明香港企業(yè)應(yīng)用abc具有一定的主動(dòng)性，并非迫于形勢(shì)、被動(dòng)應(yīng)戰(zhàn)，但是也難免使這些香港企業(yè)對(duì)abc的必要性和迫切性感受不深。

5、成本結(jié)構(gòu)。理論上講，abc和傳統(tǒng)成本計(jì)算法的一個(gè)重要區(qū)別在于對(duì)間接費(fèi)用（制造成本）的分配上，如果企業(yè)的制造費(fèi)用很高的話，使用abc會(huì)比較有效。但是在香港，使用和沒(méi)有使用abc的公司，間接費(fèi)用比例并沒(méi)有顯著的區(qū)別。這進(jìn)一步表明，香港企業(yè)采用abc不是被迫的，而是具有一定主動(dòng)性，但是也決定了這些企業(yè)中abc對(duì)傳統(tǒng)成本信息失真的改進(jìn)作用不會(huì)太明顯。

6、實(shí)施abc的動(dòng)因。為了主動(dòng)獲取更為準(zhǔn)確的成本信息是部分香港企業(yè)使用abc很重要的原因，為了積極改善經(jīng)營(yíng)也是一個(gè)重要因素。

7、實(shí)施abc得到的支持。最高管理部門(mén)是其主要支持者，這又為進(jìn)一步應(yīng)用abc創(chuàng)造了條件。

8、應(yīng)用abc實(shí)踐中的難點(diǎn)。香港企業(yè)實(shí)施abc最困難的是如何保證作業(yè)中心為abc系統(tǒng)收集準(zhǔn)確可靠的資料，同時(shí)，在新的作業(yè)活動(dòng)、新產(chǎn)品和新機(jī)構(gòu)中實(shí)施abc同樣是一項(xiàng)非常困難的工作，將abc與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合、實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡也是一項(xiàng)有挑戰(zhàn)的工作，需要補(bǔ)充新的熟練技術(shù)人員。這些與經(jīng)典abc理論是一致的。

但是，調(diào)查顯示，標(biāo)識(shí)作業(yè)成本庫(kù)和確定成本動(dòng)因被認(rèn)為是abc組成因素中最簡(jiǎn)單的，這和經(jīng)典abc研究的結(jié)論剛好相反（因?yàn)閍bc理論認(rèn)為，正確確定成本動(dòng)因是很困難的）。這大概是一些香港企業(yè)對(duì)abc內(nèi)涵和本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不足造成的。比如，香港部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統(tǒng)的“成本庫(kù)”和“成本動(dòng)因”，而沒(méi)有使用abc特征的成本庫(kù)和成本動(dòng)因。又比如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門(mén)更少使用abc的數(shù)據(jù)，固然有可能因?yàn)橐恍?huì)計(jì)人員認(rèn)為abc對(duì)他們已經(jīng)建立起來(lái)的工作構(gòu)成了威脅，但是更有可能由于會(huì)計(jì)人員對(duì)abc知識(shí)了解甚少。這些都說(shuō)明abc在香港仍然是一個(gè)新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實(shí)踐。

9、對(duì)abc的滿意程度。香港公司對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數(shù)方面如業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、成本削減、過(guò)程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實(shí)踐的不斷深入，香港企業(yè)對(duì)abc的滿意程度持續(xù)大幅度增加，比得上美國(guó)近幾年制造企業(yè)利用abc在成本系統(tǒng)改善方面所取得的效果。

10、一些企業(yè)不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業(yè)不實(shí)施abc的一個(gè)重要因素，另外，缺少企業(yè)管理層的支持也是重要原因，這和經(jīng)典的abc的結(jié)論一致。還有一些企業(yè)由于對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)比較滿意，因而不采用abc，說(shuō)明這些企業(yè)還沒(méi)有意識(shí)到采用abc的必要性。

總體上看，香港企業(yè)雖然對(duì)abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到abc所能帶來(lái)的巨大效益，所以對(duì)abc有著比較主動(dòng)的需求。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，由于香港與大陸地區(qū)地理和文化環(huán)境比較接近，因此abc在香港應(yīng)用的效果和經(jīng)驗(yàn)，也為大陸地區(qū)推廣應(yīng)用abc提供了一定的信心和借鑒。

（三）abc目前在中國(guó)大陸地區(qū)應(yīng)用的總體狀況

近年來(lái)，我國(guó)大陸地區(qū)高新技術(shù)迅速發(fā)展，間接費(fèi)用的比重大大提高，同時(shí)顧客類型日益復(fù)雜，產(chǎn)品需求類型的變化速度日益加快，企業(yè)需要對(duì)此作出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng)，于是一些先進(jìn)的制造企業(yè)開(kāi)始努力嘗試abc核算法。有的企業(yè)還在abc基礎(chǔ)上采用了“柔性生產(chǎn)系統(tǒng)”，生產(chǎn)靈活、反應(yīng)迅速，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到制造，從材料配給、倉(cāng)儲(chǔ)到產(chǎn)品發(fā)運(yùn)等，均實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，取代了傳統(tǒng)大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。但是真正推行abc的企業(yè)仍然不多，以1985—1999年關(guān)于企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)531個(gè)報(bào)道為例，從中剔除關(guān)于地區(qū)行業(yè)或非盈利組織報(bào)道的樣本134個(gè)，得到有效樣本397個(gè)。在這397個(gè)樣本中，各種成本管理方法運(yùn)用樣本有189個(gè)。成本管理方法主要如表3-1：

表3-1成本管理方法統(tǒng)計(jì)

abc目標(biāo)成本全生命周期成本pdca法質(zhì)量成本其他總數(shù)

樣本數(shù)616122108189

比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%

從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，目標(biāo)成本方法是企業(yè)運(yùn)用最多的方法，占85.19%，實(shí)行abc的企業(yè)只占3.17%。這一方面說(shuō)明我國(guó)對(duì)abc的應(yīng)用的確不夠廣泛，另一方面，與我國(guó)企業(yè)界中計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本等概念與目標(biāo)成本經(jīng)?；煊?、難以甄別有關(guān)。這與1999年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專題研討會(huì)”企業(yè)代表們的觀點(diǎn)一致。

報(bào)道中，運(yùn)用abc、abm或有類似經(jīng)驗(yàn)的6家企業(yè)主要有表3-2所列這些：

表3-2

報(bào)道年份企業(yè)名稱主要產(chǎn)品

1986上海縫紉機(jī)一廠、四廠縫紉機(jī)

1987上鋼三廠特殊鋼材

1990二汽集團(tuán)汽車(chē)整車(chē)

1994棗陽(yáng)野馬自行車(chē)廠自行車(chē)

1996湖南常德中興機(jī)械廠榨油機(jī)械

1996哈爾濱飛機(jī)制造公司飛機(jī)

雖然有意識(shí)地運(yùn)用abc的企業(yè)較少，但在一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗(yàn)中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國(guó)外和香港相比，這些應(yīng)用abc的企業(yè)的特點(diǎn)體現(xiàn)為以下兩方面：

1、目標(biāo)成本與abc可以“兼容”。

資料表明，目標(biāo)成本仍是我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用最多的成本管理方法，同時(shí)，在有abc或abm運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)的6家企業(yè)中，就有4家企業(yè)采用了目標(biāo)成本方法，這初步表明，目標(biāo)成本管理與abc在企業(yè)中可以并存。

其原因是：在傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理方式下，產(chǎn)品成本被盡可能降低，以保證在市場(chǎng)接受的單價(jià)水平下，企業(yè)仍有贏利的可能性；在這一過(guò)程中，產(chǎn)品成本需要反復(fù)計(jì)算，而abc就是一種適應(yīng)復(fù)雜成本計(jì)算、能夠使成本計(jì)算更精確的方法。因此，作業(yè)成本管理與目標(biāo)成本管理并不是互相排斥的，而是相互結(jié)合、相輔相成的。

在兩種方法并存的企業(yè)中，兩種成本管理法基本上是針對(duì)不同對(duì)象實(shí)行的。abc主要針對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝過(guò)程和質(zhì)量管理，而傳統(tǒng)目標(biāo)成本則主要針對(duì)材料、人工消耗、非生產(chǎn)性開(kāi)支等。這種現(xiàn)象也說(shuō)明，我國(guó)不少企業(yè)abc經(jīng)驗(yàn)大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT(mén)性的管理當(dāng)中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當(dāng)中，不具有全局性。

在先進(jìn)的電腦一體化全自動(dòng)生產(chǎn)過(guò)程中，由于材料、工時(shí)等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計(jì)劃的或標(biāo)準(zhǔn)的成本來(lái)控制。然而，在半自動(dòng)化的生產(chǎn)系統(tǒng)中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標(biāo)成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統(tǒng)定額控制同樣也可深入到作業(yè)的層次，與abc相結(jié)合。

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析。

（1）從產(chǎn)品特征上看，已經(jīng)使用abc的6家企業(yè)產(chǎn)品多數(shù)屬于小批量、更新快、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品；實(shí)際上，一些產(chǎn)品規(guī)模大、更新少的企業(yè)同樣可以靈活運(yùn)用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。

（2）在6家企業(yè)中，多數(shù)將價(jià)值工程方法運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)當(dāng)中，減少不必要的產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)和相關(guān)成本投入。這是因?yàn)楫a(chǎn)品功能的構(gòu)成與所采用的工藝流程密切相關(guān)，產(chǎn)品工藝的確定又與對(duì)價(jià)值形成的分析緊密聯(lián)系，價(jià)值工程方法實(shí)際上已將產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈反映在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中。但是，我國(guó)一些企業(yè)的價(jià)值工程運(yùn)用過(guò)于狹窄，尚未由點(diǎn)及面上升到對(duì)整個(gè)作業(yè)鏈的全面分析，這極有可能是企業(yè)缺乏abc管理知識(shí)所致。

（3）在存貨管理上面，6家企業(yè)只有二汽集團(tuán)1家企業(yè)實(shí)行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標(biāo)；而且致力于零存貨的企業(yè)對(duì)價(jià)值工程和價(jià)值鏈管理等方面的工作不是很關(guān)注。例如，在一個(gè)實(shí)行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應(yīng)充足的物資實(shí)行“零”存貨，孤立地運(yùn)用零存貨手段，就庫(kù)存論庫(kù)存，而未觸及到整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程和價(jià)值鏈的變革，也就很難開(kāi)展成熟的abc管理活動(dòng)。

（4）6家企業(yè)中大多數(shù)采用了“全面質(zhì)量管理”，質(zhì)量管理在我國(guó)企業(yè)管理中普遍受到了重視，但以其管理的環(huán)節(jié)來(lái)看，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到售后服務(wù)等全面質(zhì)量管理并不多，與abc和其他幾項(xiàng)管理間的協(xié)調(diào)更不夠。

（5）6家企業(yè)中有2家（二汽集團(tuán)和棗陽(yáng)野馬自行車(chē)廠）實(shí)行了類似jit的生產(chǎn)組織制度，但是對(duì)價(jià)值工程、abc等其他管理方式不夠關(guān)注。

（6）6家企業(yè)大多具有相關(guān)信息系統(tǒng)的建設(shè)，并且與價(jià)值工程配合較好，但是與基層生產(chǎn)組織間的配合較弱，與庫(kù)存管理和質(zhì)量管理的協(xié)調(diào)更弱，這樣就未能把a(bǔ)bc原理貫徹到每一個(gè)具體的基層作業(yè)中心。

總體上講，一方面我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了不少abc、abm運(yùn)行的環(huán)境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)看，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，這對(duì)abc、abm的運(yùn)用會(huì)帶來(lái)一定的影響。在探討如何推行abc和相關(guān)管理措施的問(wèn)題時(shí)，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關(guān)問(wèn)題。

第二節(jié)成功應(yīng)用abc的一部分經(jīng)驗(yàn)及推廣途徑

（一）如何應(yīng)用abc解決成本信息失真問(wèn)題

我們通過(guò)abc成功解決成本信息失真問(wèn)題的具體案例，來(lái)探討如何推廣應(yīng)用abc這一核算方法。

一、企業(yè)背景及問(wèn)題的提出。

福建x公司主要生產(chǎn)電源開(kāi)關(guān)，企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高。在20世紀(jì)90年代中期之前，產(chǎn)品供不應(yīng)求，雖然沒(méi)有嚴(yán)格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，單價(jià)逼近了成本，公司堅(jiān)持所接受的定單價(jià)格必須高于產(chǎn)品成本價(jià)，以保證贏利，但是公司連續(xù)多年虧損或利潤(rùn)率接近于0。由于公司不存在資源浪費(fèi)或賬務(wù)虛假現(xiàn)象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。

后來(lái)，某教授深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)自動(dòng)化程度很高，并且會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)也很先進(jìn)，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大、成本不易精確核算（其年總生產(chǎn)品種約6000種，月總生產(chǎn)型號(hào)300多個(gè)，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬(wàn)件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。

二、作業(yè)成本法在福建x公司的實(shí)際運(yùn)用。本公司實(shí)施的abc包括以下三個(gè)步驟：

（一）確認(rèn)主要作業(yè)，明確作業(yè)中心。第一章講過(guò)，作業(yè)是企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的相似的活動(dòng)。企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種，通常應(yīng)該對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行分析。結(jié)合本公司產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種主要作業(yè)。其中，備料作業(yè)的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業(yè)的制造成本主要是電力和機(jī)器占用的成本；噴漆作業(yè)的成本大多為與產(chǎn)品外觀文字、圖案相關(guān)的顏料、人工、噴繪機(jī)器等的成本與費(fèi)用；加鹽作業(yè)的制造成本則主要為電力、化學(xué)儀器和化學(xué)材料的消耗；檢查作業(yè)的成本主要是人工費(fèi)和有關(guān)質(zhì)量測(cè)定儀器的費(fèi)用；生產(chǎn)制造作業(yè)成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項(xiàng)制造成本先后被歸集到這六項(xiàng)作業(yè)中。

對(duì)于固定資產(chǎn)消耗造成的間接成本（折舊費(fèi)用），不再單獨(dú)作為一個(gè)作業(yè)中心，而是分?jǐn)偟礁鱾€(gè)具體作業(yè)的成本中（如液壓作業(yè)的機(jī)器占用成本等）。原因有兩點(diǎn)：第一，由于本企業(yè)自動(dòng)化程度很高，不能以生產(chǎn)工時(shí)來(lái)分配折舊費(fèi)（是間接費(fèi)用之一），而應(yīng)該用產(chǎn)品消耗固定資產(chǎn)的作業(yè)數(shù)量作為標(biāo)準(zhǔn)（如廠房、機(jī)器占用時(shí)間等）；但是，固定資產(chǎn)使用年限本身就需要估計(jì)，因而對(duì)所謂“固定資產(chǎn)類作業(yè)”的成本比較難以把握。第二，其他的作業(yè)活動(dòng)多數(shù)都使用了某一類具體的固定資產(chǎn)（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業(yè)都使用了相關(guān)的機(jī)器），因而這些作業(yè)成本已經(jīng)包含了相應(yīng)的折舊費(fèi)。所以，無(wú)需對(duì)固定資產(chǎn)折舊單獨(dú)認(rèn)定為一種作業(yè)。

（二）選擇成本動(dòng)因，設(shè)立成本庫(kù)。

第一章講過(guò)，abc理論認(rèn)為，成本動(dòng)因（costdrivers），即成本驅(qū)動(dòng)因素，是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，如質(zhì)量檢查小時(shí)數(shù)、用電度數(shù)等。

根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六項(xiàng)主要作業(yè)中，成本動(dòng)因各自選擇如下：

1、備料作業(yè)。該作業(yè)耗用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定都是以重量為依據(jù)，因?yàn)?，材料?gòu)成了產(chǎn)品主體，導(dǎo)致該作業(yè)消耗成本與該作業(yè)產(chǎn)品的重量呈正比例關(guān)系。所以應(yīng)該選擇產(chǎn)品的重量作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

2、液壓作業(yè)。該作業(yè)的成本主要表現(xiàn)為對(duì)電力的消耗和機(jī)器的占用，這主要與產(chǎn)品消耗該作業(yè)的時(shí)間有關(guān)。因此，應(yīng)該選擇液壓小時(shí)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

3、噴漆作業(yè)。從工藝特點(diǎn)來(lái)看，該作業(yè)主要與噴漆的道數(shù)有關(guān)，因此，應(yīng)該選擇噴漆道數(shù)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

4、加鹽作業(yè)。該作業(yè)的成本主要為電離過(guò)程中的電力消耗、工業(yè)鹽的消耗和機(jī)器的占用，隨著加鹽的次數(shù)增加，因此，應(yīng)該選擇每批產(chǎn)品的加鹽批次作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

5、檢查作業(yè)。該作業(yè)以人工和儀器為主，而該公司的工資以績(jī)效時(shí)間為基礎(chǔ)，儀器也以使用時(shí)間做依據(jù)，因此，應(yīng)該選擇檢查小時(shí)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

6、生產(chǎn)制造作業(yè)。該作業(yè)主要指車(chē)間直接生產(chǎn)工人的生產(chǎn)活動(dòng)，其成本以人工費(fèi)用為主，與工時(shí)呈正比例關(guān)系，故選擇直接工時(shí)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

某一成本庫(kù)（作業(yè)中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫(kù)對(duì)應(yīng)的總作業(yè)量，即該作業(yè)的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率，只不過(guò)它只代表某類作業(yè)的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。

各個(gè)成本庫(kù)有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業(yè)擁有先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)復(fù)雜而準(zhǔn)確的計(jì)算，仍然是可行的。

表3-3與1a型號(hào)產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)作業(yè)部門(mén)2000年9月成本及分配率一覽表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)工人

制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56

成本動(dòng)因產(chǎn)品（用料）重量液壓小時(shí)刷漆道數(shù)加鹽批次檢查小時(shí)直接工時(shí)

總動(dòng)因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27

分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

（三）最終產(chǎn)品的成本分配。

（1）某類作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量

如表3-4中每單位1a產(chǎn)品分配的備料作業(yè)成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。

1a產(chǎn)品分配的其他作業(yè)的成本計(jì)算方法相同。

表3-41a型號(hào)產(chǎn)品單位產(chǎn)品各項(xiàng)作業(yè)成本表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)人工

分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

成本動(dòng)因產(chǎn)品（用料）重量液壓小時(shí)噴漆道數(shù)加鹽批次檢查小時(shí)直接工時(shí)

耗用作業(yè)量（2）2.313.15.32.16.32.1

分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698

(2)該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i，如表3-4中1a產(chǎn)品單位作業(yè)成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698

≈15.2148(元)

三、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算的比較。

1、制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算。

此時(shí)，間接成本的分配方法中，生產(chǎn)工人工時(shí)比例法最具有代表性。表3-3中的成本項(xiàng)目，在制造成本法下按工時(shí)總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統(tǒng)一計(jì)入間接成本（即制造費(fèi)用）。

間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52

=59744442.53（元）

由表3-3知生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)為53645.27工時(shí)，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時(shí)）

由表3-4知，每單位1a型號(hào)產(chǎn)品耗用2.1工時(shí)，則單位1a產(chǎn)品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）

從表3-4看出，產(chǎn)品重量主要由備料重量構(gòu)成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產(chǎn)品的直接材料費(fèi)為0.0165071（元），而直接人工費(fèi)為0.1132698（元），則每單位1a產(chǎn)品制造成本=應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888

2、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算的比較。

可以看出，abc下1a型號(hào)產(chǎn)品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產(chǎn)品的單位成本為2338.888（元）。為什么會(huì)有這么大的差別呢？

正如本文在第二章第一節(jié)所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對(duì)間接費(fèi)用的分配不同：制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)比率），當(dāng)成了對(duì)所有的間接費(fèi)用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進(jìn)行分配的比率，而實(shí)際上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，不可能僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)來(lái)代表。制造成本法造成的結(jié)果是，高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,體現(xiàn)在x公司如表3-5和3-6：

表3-5：傳統(tǒng)成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產(chǎn)品調(diào)查表單位：元

型號(hào)市場(chǎng)單價(jià)生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法

單位成本單位利潤(rùn)單位成本單位利潤(rùn)

70.233850000.3234-0.09340.1020.128

80.064500000.1407-0.08070.0120.048

90.244240000.4636-0.22360.1850.055

表3-6：?jiǎn)挝划a(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法為贏利，但在abc中為虧損的產(chǎn)品調(diào)查表單位：元

型號(hào)市場(chǎng)單價(jià)生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法

單位成本單位利潤(rùn)單位成本單位利潤(rùn)

100.0412550.0230.0180.95-0.909

110.183010.030.150.45-0.27

120.051030.0410.0090.23-0.18

130.04415190.0390.0050.05-0.006

140.1213460.0740.0460.21-0.09

150.154650.010.140.19-0.04

對(duì)于表3-5中的高產(chǎn)量產(chǎn)品，本來(lái)是贏利的，尤其在單價(jià)很低時(shí)（如7、8型號(hào)的產(chǎn)品），實(shí)際利潤(rùn)（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的，錯(cuò)誤地拒絕了定單，喪失了市場(chǎng)機(jī)會(huì)，在競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的買(mǎi)方市場(chǎng)下，非?？上?。而表3-6中的低產(chǎn)量產(chǎn)品，實(shí)際上是虧損的，尤其是在單價(jià)很低時(shí)，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號(hào)產(chǎn)品，市場(chǎng)單價(jià)才0.041元，可虧損額就達(dá)0.909元），但是在傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的，錯(cuò)誤地接受了定單。這就造成了利潤(rùn)報(bào)告的嚴(yán)重失真，出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現(xiàn)象也就不奇怪了。

四、對(duì)x公司應(yīng)用abc解決成本信息失真問(wèn)題嘗試的評(píng)價(jià)。

（一）x公司對(duì)abc的采用，是必要而及時(shí)的。

從市場(chǎng)特點(diǎn)看，買(mǎi)方市場(chǎng)中單價(jià)已經(jīng)逼近成本。

從產(chǎn)品特點(diǎn)看，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大（年總生產(chǎn)品種約6000種，月總生產(chǎn)型號(hào)300多個(gè)，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬(wàn)件），成本不易精確核算，傳統(tǒng)成本法越來(lái)越顯得過(guò)于粗略。

從其成本構(gòu)成上看，如1a產(chǎn)品本月直接成本總額=備料成本+生產(chǎn)工時(shí)成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達(dá)99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。

（二）從案例中可以看出，福建x公司應(yīng)用abc來(lái)解決制造成本法下成本信息失真問(wèn)題的嘗試，是比較成功的。

首先是成本信息、產(chǎn)銷(xiāo)決策和資源配置更加合理。該企業(yè)應(yīng)用abc后，通過(guò)計(jì)算出每種成本庫(kù)（作業(yè)中心）的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總，得出這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。這樣，就解決了制造成本法中對(duì)于間接費(fèi)用的單一分配比例造成的成本信息失真問(wèn)題，進(jìn)而使生產(chǎn)、定價(jià)和銷(xiāo)售決策更合理。比如，在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的買(mǎi)方市場(chǎng)中，對(duì)于那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品，應(yīng)該適當(dāng)降低其價(jià)格，增加定單數(shù)量，以提高市場(chǎng)占有率；對(duì)于那些規(guī)格特殊、批量較少、價(jià)格彈性低的產(chǎn)品，企業(yè)能夠通過(guò)abc和jit的協(xié)調(diào)運(yùn)用，及時(shí)滿足客戶需求，則可提高其價(jià)格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤(rùn)，若顧客不接受，企業(yè)可以減少此類產(chǎn)品的生產(chǎn)，將多余的資源運(yùn)用到更體現(xiàn)abc優(yōu)勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)能力更強(qiáng)的產(chǎn)品甚至行業(yè)之中，這樣就大大優(yōu)化了資源配置。

其次，由于abc提供了及時(shí)、準(zhǔn)確而詳細(xì)的成本信息，該公司具備了進(jìn)一步完善責(zé)任會(huì)計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門(mén)（為59673827.55元），要引起重視，嚴(yán)加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時(shí)間）和加鹽部門(mén)（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門(mén)的總成本不是很大，也要引起重視，加強(qiáng)對(duì)液壓時(shí)間和加鹽次數(shù)的控制。

五、推廣應(yīng)用abc來(lái)解決成本信息失真問(wèn)題的途徑。

通過(guò)對(duì)福建x公司成功應(yīng)用abc、解決成本信息失真問(wèn)題的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)，我們可以發(fā)現(xiàn)：x公司的成功，歸功于企業(yè)在確認(rèn)作業(yè)中心、設(shè)立成本庫(kù)和計(jì)算成本等環(huán)節(jié)中，始終把a(bǔ)bc的適用條件和企業(yè)自身成本核算的特點(diǎn)結(jié)合起來(lái)。所以，針對(duì)如何推廣應(yīng)用abc這一問(wèn)題，其答案首先在于把a(bǔ)bc的特點(diǎn)和企業(yè)自身成本核算的特點(diǎn)相結(jié)合，具體包括：

（一）動(dòng)因的選擇不必太細(xì)、太全，而應(yīng)找到最重要的、與本企業(yè)主要成本相關(guān)性最大的因素。

這是因?yàn)?，雖然abc對(duì)成本的反映更加深入細(xì)致，但也不是說(shuō)“動(dòng)因選擇得越細(xì)越好”，而應(yīng)該有目的、有重點(diǎn)地選取成本動(dòng)因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據(jù)報(bào)道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關(guān)的成本動(dòng)因，但事實(shí)證明這是不可能的，因?yàn)樵谀硞€(gè)獨(dú)立的作業(yè)中不可能所有的耗費(fèi)（成本）都與同一個(gè)成本動(dòng)因呈正比例變化，或保持密切關(guān)系，如果選取動(dòng)因太多，這個(gè)作業(yè)中心的成本核算工作就會(huì)無(wú)所適從。

那么應(yīng)該主要關(guān)注哪些成本動(dòng)因呢？這首先要明確本企業(yè)應(yīng)用abc的目的。理論上講，企業(yè)應(yīng)用abc可以實(shí)現(xiàn)科學(xué)核算成本和進(jìn)行產(chǎn)銷(xiāo)決策、嚴(yán)格內(nèi)部控制、優(yōu)化價(jià)值鏈組合、協(xié)助全面質(zhì)量控制、配合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本決策等多種目的。但是，具體到一個(gè)特定的企業(yè)，應(yīng)該明確自己應(yīng)用abc的主要目的，并根據(jù)其主要目的來(lái)確定哪些是重要?jiǎng)右颉１热缟厦嬷v的x公司，應(yīng)用abc的主要目的，是解決傳統(tǒng)成本信息失真問(wèn)題，而不是客戶需求、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，所以就詳細(xì)反映那些與產(chǎn)品制造、生產(chǎn)成本發(fā)生過(guò)程緊密相關(guān)的動(dòng)因。比如，選擇出相對(duì)獨(dú)立的、對(duì)產(chǎn)品和成本形成影響較大的作業(yè)（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種），然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動(dòng)因（如備料重量、液壓小時(shí)等）。相反，對(duì)于那些與產(chǎn)品成本積累過(guò)程相關(guān)性不太大的作業(yè)（如固定資產(chǎn)的購(gòu)置、管理、使用和清理活動(dòng)，以及產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)、售后服務(wù)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等作業(yè)活動(dòng)），則不再面面俱到。這樣雖然會(huì)在一定程度上降低成本核算的準(zhǔn)確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎(chǔ)上，仍然比傳統(tǒng)制造成本法的準(zhǔn)確度大大提高。

（二）成本動(dòng)因的選擇可采取多元化的方式，以適應(yīng)不同的作業(yè)活動(dòng)。多元化的作業(yè)和成本動(dòng)因，是abc與傳統(tǒng)成本法中單一分配率的本質(zhì)區(qū)別。比如，x公司選取了六類不同的作業(yè)，各自選取相應(yīng)的分配率，以適應(yīng)六種不同的作業(yè)活動(dòng)，而不是采用一兩種成本動(dòng)因——那樣abc就失去了意義。

（三）企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的電算化、網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)步程度，確定作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細(xì)程度，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施abc必須要以完善的計(jì)算機(jī)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產(chǎn)的產(chǎn)品品種都較多的企業(yè)，如果沒(méi)有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的支持幾乎是不可能的。具體來(lái)講，abc需要如下計(jì)算機(jī)系統(tǒng)條件：企業(yè)的計(jì)算機(jī)已實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接，已建立配方庫(kù)、標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，已按管理信息系統(tǒng)建立了獨(dú)立的核算系統(tǒng)，具有數(shù)據(jù)處理中心及形成相應(yīng)的信息。

在前文關(guān)于我國(guó)abc應(yīng)用狀況的分析中我們已經(jīng)看出，雖然實(shí)踐中我國(guó)不少企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)不夠先進(jìn)，但是最近幾年都在努力改進(jìn)，加上近年來(lái)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)信息、計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅速，實(shí)現(xiàn)大面積的會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化還是有希望的。比如，河北邯鋼用其先進(jìn)的信息技術(shù)和現(xiàn)代管理技術(shù)，設(shè)置了類似abc的核算和管理體系，同時(shí)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、支持新興產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，形成了著名的“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”，其成功之一就是abc和企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的充分結(jié)合。

（四）成本庫(kù)和abc具體職能部門(mén)的設(shè)置，要適合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu)。abc存在一定的主觀性，如在福建x公司中，作業(yè)的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和同質(zhì)成本庫(kù)的確認(rèn)上，需要作出職業(yè)判斷，不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的結(jié)果；同時(shí)，作業(yè)中心不同的負(fù)責(zé)人提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時(shí)會(huì)帶來(lái)較大的偏差。所以，abc管理系統(tǒng)的框架和選取指標(biāo)的口徑，要符合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu)，相關(guān)人員的綜合素質(zhì)也需不斷提高以適應(yīng)abc的要求。不能盲目追求信息化、自動(dòng)化，而不顧自身人才基礎(chǔ)，機(jī)械照搬abc理論。

（五）abc要與企業(yè)現(xiàn)有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計(jì)算范圍，如第一章第一節(jié)所述，abc計(jì)算的成本與制造成本法和中國(guó)1992年以前的“完全成本法”計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)企業(yè)應(yīng)注意與自身現(xiàn)行的成本制度銜接或融合，以避免脫節(jié)太大、管理上無(wú)法承受。實(shí)際上正如本章第一節(jié)第（三）個(gè)問(wèn)題中談到的，abc和“目標(biāo)成本法”等傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統(tǒng)成本法存在的不合理性，也是對(duì)傳統(tǒng)成本法的和諧發(fā)展。比如x公司的實(shí)踐中，選擇備料成本動(dòng)因時(shí)，就選取了“備料重量”，選擇生產(chǎn)人工成本動(dòng)因時(shí)，選取了“直接工時(shí)”，這些都是在傳統(tǒng)成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無(wú)損于abc，反而有助于提高成本核算的準(zhǔn)確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質(zhì)的管理制度時(shí)，就結(jié)合了原有的目標(biāo)成本規(guī)劃、模擬市場(chǎng)等方法，取得了很好的效果。

（六）abc必須建立在嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度基礎(chǔ)上。成本信息失真問(wèn)題不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)核算方法問(wèn)題，還有經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等多方面的深層次原因。在現(xiàn)有的體制和社會(huì)文化背景下，解決成本信息失真問(wèn)題，除了體制改革、提高員工素質(zhì)外，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運(yùn)用abc是建立在嚴(yán)格管理基礎(chǔ)上的，必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，以加強(qiáng)管理，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，其目的是避免和消除無(wú)效作業(yè)（即不增加價(jià)值的作業(yè)），消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓(xùn)及時(shí)，才能做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，運(yùn)用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無(wú)異于勞民傷財(cái)。

（二）如何應(yīng)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理

一、戰(zhàn)略成本管理的含義。

所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理。戰(zhàn)略成本管理的主要模式是桑克模式，其內(nèi)容是把a(bǔ)bc與戰(zhàn)略管理結(jié)合起來(lái)，主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析幾個(gè)方面。

第一章已經(jīng)講過(guò)，價(jià)值鏈?zhǔn)怯上嗷ヒ蕾?、互相關(guān)聯(lián)的活動(dòng)所構(gòu)成的一個(gè)價(jià)值體系，描述的是增加一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)用性或價(jià)值的一系列作業(yè)活動(dòng)；所謂價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商開(kāi)始，一直到最終產(chǎn)品消費(fèi)者為止，其間一系列相關(guān)作業(yè)的整合，是從戰(zhàn)略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對(duì)企業(yè)自身價(jià)值鏈分析、對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈分析、對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析等等。

所謂戰(zhàn)略定位是幫助企業(yè)在市場(chǎng)上選擇競(jìng)爭(zhēng)武器以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。企業(yè)要對(duì)自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)周密的調(diào)查分析，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行行業(yè)、市場(chǎng)和產(chǎn)品方面的定位分析，再確定以怎樣的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略來(lái)保證企業(yè)在既定的產(chǎn)品、市場(chǎng)和行業(yè)中站穩(wěn)腳跟、擊敗對(duì)手，以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

所謂成本動(dòng)因，前文已經(jīng)論述過(guò)，即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。從價(jià)值的角度看，每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都有一組獨(dú)特的成本動(dòng)因，它用來(lái)解釋每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)的成本。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析就是把a(bǔ)bc理論的成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因、執(zhí)行性成本動(dòng)因和作業(yè)性成本動(dòng)因，對(duì)企業(yè)的宏觀和微觀成本管理活動(dòng)進(jìn)行分析。

國(guó)際上先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗(yàn)給我們這樣的啟迪：企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)從abc和價(jià)值鏈的角度來(lái)建立戰(zhàn)略成本管理體系。眾所周知，中外國(guó)情不同，生產(chǎn)力發(fā)展水平也不同，不能簡(jiǎn)單照搬國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。那么，如何在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理呢？我們通過(guò)epw廠的案例來(lái)分析這一問(wèn)題。

二、epw廠成功應(yīng)用abc思想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的總體途徑。

epw廠是一家國(guó)有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過(guò)硬，生產(chǎn)過(guò)程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格，多年來(lái)一直是行業(yè)中的領(lǐng)先者。但是近年來(lái)，epw廠主導(dǎo)產(chǎn)品la的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上取得強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，epw廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過(guò)程為重點(diǎn)的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作，其基礎(chǔ)即是abc的核算方法和管理思想。企業(yè)對(duì)la產(chǎn)品開(kāi)展市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究la產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、供應(yīng)商成本、顧客使用成本和售后服務(wù)成本。

首先，應(yīng)用價(jià)值鏈分析的思想對(duì)epw廠的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)epw廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進(jìn)，然后根據(jù)abc的管理原則，對(duì)這些環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格的成本管理，以便提高整個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在采購(gòu)階段，除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購(gòu)批次、采購(gòu)價(jià)格等常規(guī)方法，還通過(guò)與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購(gòu)成本。在銷(xiāo)售階段，通過(guò)分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷(xiāo)制，降低銷(xiāo)售費(fèi)用，而且商對(duì)市場(chǎng)信息收集和反饋、提出價(jià)格變動(dòng)的可行性建議更及時(shí)，使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格與市場(chǎng)行情，取得投標(biāo)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)增加企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)。

其次，進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析，選擇競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。epw廠針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，將la產(chǎn)品定位于中高檔，采取“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升，并局部運(yùn)用abc控制產(chǎn)品成本，使得la產(chǎn)品的價(jià)格在市場(chǎng)上一直保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

第三，實(shí)施abc控制，進(jìn)行戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。

在“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略下，為了防止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手較早開(kāi)發(fā)出更低成本的生產(chǎn)方法，企業(yè)必須始終掌握準(zhǔn)確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時(shí)，企業(yè)還要滿足經(jīng)常改變的顧客需求。前文已經(jīng)談到，abc是將著眼點(diǎn)放在作業(yè)活動(dòng)和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應(yīng)了多變的顧客需求。所以，abc是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產(chǎn)采購(gòu)和下游的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的一個(gè)系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過(guò)應(yīng)用abc，發(fā)現(xiàn)了浪費(fèi)，找到了可能降低成本的地方，提高了作業(yè)活動(dòng)效率，完善了定價(jià)決策，為企業(yè)創(chuàng)造了新的價(jià)值。

三、abc在epw廠戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐中應(yīng)用的具體方法。

（一）重視abc對(duì)成本詳細(xì)揭示的功能，這是進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)。

以epw廠的a部門(mén)作為使用abc的例子，2000年3月份a部門(mén)生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品h10型la(以下簡(jiǎn)稱h型產(chǎn)品)和zh10型la（簡(jiǎn)稱zh型產(chǎn)品）。h型產(chǎn)品是普通型產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)150元/只，zh型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造。

2000年3月份a部門(mén)生產(chǎn)了zh型產(chǎn)品400只，同時(shí)生產(chǎn)了h型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種la產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表3-7所示:

表3-7：la產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料統(tǒng)計(jì)表單位：元

成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品zh型產(chǎn)品合計(jì)

直接材料直接人工制造費(fèi)用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16

合計(jì)533,898.9155,229.25589,128.16

按傳統(tǒng)成本法計(jì)算h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品的單位成本，計(jì)算結(jié)果如表3-8所示:

表3-8：epw廠a部門(mén)產(chǎn)品單位成本表單位:元

成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品（6000只）zh型產(chǎn)品（400只）

直接材料直接人工制造費(fèi)用19.3512.7656.8722.1521.2494.68

合計(jì)88.98138.07

上述傳統(tǒng)成本計(jì)算法，按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作，但據(jù)第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時(shí)產(chǎn)生的小的錯(cuò)誤就會(huì)被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對(duì)制造費(fèi)用采取有針對(duì)性的控制措施和以成本為依據(jù)進(jìn)行的定價(jià)決策。所以，制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。

經(jīng)過(guò)考察，可以認(rèn)為a部門(mén)符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門(mén)有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化自動(dòng)制造系統(tǒng)。（2）a部門(mén)人員經(jīng)過(guò)多次精簡(jiǎn)，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例很小，而間接費(fèi)用很高（如制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%）。（3）產(chǎn)品零庫(kù)存，因?yàn)閔型和zh型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，不存在成本沉淀到會(huì)計(jì)分期中的問(wèn)題。（4）h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品有不同特點(diǎn)，工藝差別大，比如，h型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復(fù)雜程度低;而zh型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復(fù)雜程度高。（5）a部門(mén)管理水平較高，員工成本意識(shí)均較強(qiáng)，成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。

因此，采用abc對(duì)h型與zh型產(chǎn)品的成本進(jìn)行分配，根據(jù)abc的實(shí)施步驟，epw廠組織會(huì)計(jì)、技術(shù)、生產(chǎn)和采購(gòu)等專業(yè)人員對(duì)該月a部門(mén)的制造費(fèi)用進(jìn)行分析，重新計(jì)算h型和zh型產(chǎn)品的單位成本。其使用abc的各個(gè)步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復(fù)列舉。

該企業(yè)在嘗試abc后發(fā)現(xiàn)了與福建x公司相同的成本計(jì)算效果，即abc計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計(jì)算法的結(jié)果有著明顯的差別。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：epw廠生產(chǎn)的h型和zh型產(chǎn)品制造成本法下的銷(xiāo)售成本率(單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本÷銷(xiāo)售單價(jià))分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計(jì)算后發(fā)現(xiàn)原先h型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15.26%，而zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個(gè)簡(jiǎn)單而又隱蔽的事實(shí)：每只低產(chǎn)量（zh批量為400只）、新型的、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品需要的機(jī)器動(dòng)力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比工藝簡(jiǎn)單的h型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能揭示這一點(diǎn)，不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以普通的h型產(chǎn)品代替新型、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品承擔(dān)了一部分費(fèi)用。

由于abc的應(yīng)用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計(jì)算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目，糾正了成本計(jì)算不實(shí)所帶來(lái)的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。

（二）epw廠應(yīng)用abc加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理、提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力的措施。

epw廠a部門(mén)使用abc進(jìn)行計(jì)算后，發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的成本是原來(lái)制造成本法下該產(chǎn)品成本的2.28倍，達(dá)314.79元/只，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場(chǎng)售價(jià)，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術(shù)、設(shè)備、會(huì)計(jì)和a部門(mén)的管理人員對(duì)zh型產(chǎn)品的成本問(wèn)題作專題研究。

1、首先，利用abc提供的詳細(xì)資料在同性質(zhì)作業(yè)中對(duì)比分析，立刻發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器動(dòng)力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產(chǎn)品的成本，主要應(yīng)抓住這兩個(gè)關(guān)鍵作業(yè)。

2、其次，進(jìn)一步分析abc的計(jì)算過(guò)程，發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)作業(yè)成本高的原因由一個(gè)共同的因素引起，即zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時(shí)數(shù)多，為h型產(chǎn)品的12倍，就是說(shuō)，zh型產(chǎn)品占用機(jī)器的一部分時(shí)間，是不增加價(jià)值的作業(yè)。這就使zh型產(chǎn)品降低成本工作的重點(diǎn)更加明確：降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)，減少不增加價(jià)值的作業(yè)，就能大幅度降低zh型產(chǎn)品的單位成本。

3、接著epw廠成立以技術(shù)和設(shè)備人員為主的項(xiàng)目組，就如何降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)作為突破口開(kāi)展工作。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)數(shù)為h型產(chǎn)品的12倍，是兩個(gè)因素的乘數(shù)作用使然：一個(gè)因素是zh型產(chǎn)品的每批工藝耗時(shí)為40分鐘，是h型產(chǎn)品的2倍；另一個(gè)因素是每批產(chǎn)品出產(chǎn)數(shù)量：zh型產(chǎn)品1只，而h型產(chǎn)品6只。針對(duì)這兩點(diǎn)，工藝技術(shù)人員進(jìn)行艱苦努力，通過(guò)采用新材料和新工藝使zh型產(chǎn)品的工藝耗時(shí)降到30分鐘/批；同時(shí)設(shè)備人員通過(guò)工藝改進(jìn)力爭(zhēng)每批zh型產(chǎn)品產(chǎn)量提高到3只。耗時(shí)和產(chǎn)量的變動(dòng)使zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力提高4倍，其中單位機(jī)器小時(shí)數(shù)為原來(lái)的四分之一，成本大大降低。在zh型產(chǎn)品需求沒(méi)大的增長(zhǎng)的情況下，所節(jié)約的工時(shí)每月可多生產(chǎn)h型產(chǎn)品3000只以上，更好地滿足了市場(chǎng)對(duì)h產(chǎn)品的需求。

4、在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場(chǎng)情況對(duì)定價(jià)重新決策，h型產(chǎn)品由原來(lái)售價(jià)150元/只調(diào)整為135元/只，zh型產(chǎn)品由原來(lái)售價(jià)250元/只調(diào)整為288元/只，使利潤(rùn)信息更加真實(shí)。

5、該廠運(yùn)用abc的原理對(duì)h和zh產(chǎn)品進(jìn)行長(zhǎng)期跟蹤監(jiān)控，從市場(chǎng)需求、產(chǎn)品設(shè)計(jì)到生產(chǎn)、售后服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)，密切關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本和戰(zhàn)略，隨時(shí)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格和投產(chǎn)決策，并且把各個(gè)環(huán)節(jié)的成本都納入abc的成本核算范圍之內(nèi)，運(yùn)用價(jià)值鏈觀念進(jìn)行長(zhǎng)期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，改善了企業(yè)形象，更好地推行了成本領(lǐng)先型市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，增加了市場(chǎng)份額。

6、在長(zhǎng)期全面推行abc的過(guò)程中，epw廠對(duì)abc系統(tǒng)自身不斷探索并進(jìn)行改進(jìn)，建立一系列配套制度，使之與企業(yè)“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，如選取更實(shí)用的成本庫(kù)、把作業(yè)中心與責(zé)任會(huì)計(jì)中心相結(jié)合，對(duì)成本動(dòng)因選取的合理性進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨(dú)具特色的abc系統(tǒng)。

四、從epw廠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中可以看出，要回答“如何在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理”這一問(wèn)題，應(yīng)該注意把握以下要點(diǎn)：

（一）abc消除成本信息失真問(wèn)題、揭示出科學(xué)的成本信息，是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)和前提。所以，在福建x公司中總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問(wèn)題，這里仍然需要關(guān)注。

（二）epw公司進(jìn)行的戰(zhàn)略管理，是abc在動(dòng)態(tài)的、戰(zhàn)略層面上的體現(xiàn)，其主要手段是應(yīng)用了abc思想中的價(jià)值鏈分析和相關(guān)的管理措施（abm），這是區(qū)別于普通戰(zhàn)略管理的。普通戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)使命和企業(yè)目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)總體的、長(zhǎng)期的問(wèn)題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運(yùn)用abc的戰(zhàn)略成本管理，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用作業(yè)為基礎(chǔ)的成本信息和管理手段來(lái)達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，其特點(diǎn)為：

（1）從戰(zhàn)略管理內(nèi)容來(lái)看，abc和價(jià)值鏈基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略成本管理，把關(guān)注重點(diǎn)放在了經(jīng)營(yíng)成本和業(yè)績(jī)產(chǎn)生的內(nèi)在原因方面，通過(guò)揭示成本和業(yè)績(jī)，不僅僅提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或效果，更重要的是努力提高經(jīng)營(yíng)效率。

效果和效率是兩個(gè)不同的概念。效果指活動(dòng)的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)活動(dòng)對(duì)組織外部的影響，而對(duì)資源消耗不關(guān)注；效率則指活動(dòng)的原因而言，強(qiáng)調(diào)的是單位活動(dòng)對(duì)資源的消耗率，而對(duì)活動(dòng)給外界的影響不予以強(qiáng)調(diào)。比如，有a、b兩個(gè)工人，a每天工作10個(gè)小時(shí)，生產(chǎn)150單位產(chǎn)品，平均每小時(shí)15個(gè)，b每天工作5個(gè)小時(shí)，生產(chǎn)100單位產(chǎn)品，平均每小時(shí)20個(gè)，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。

第一章已經(jīng)談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強(qiáng)調(diào)對(duì)資源“消耗”產(chǎn)生的效率，從而更加關(guān)注經(jīng)營(yíng)成本和效果產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理決策不同，因?yàn)閭鹘y(tǒng)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)在于市場(chǎng)需求、生產(chǎn)銷(xiāo)售等總體方面，更多的關(guān)心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和最后效果，即對(duì)外部市場(chǎng)影響如何，而對(duì)經(jīng)營(yíng)效果產(chǎn)生的原因和經(jīng)營(yíng)效率揭示不夠。

abc對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原因的揭示，包括兩個(gè)途徑：

首先是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理。而abc對(duì)作業(yè)的詳細(xì)反映，能夠充分揭示成本發(fā)生的原因；作業(yè)鏈管理努力消除“不增值作業(yè)”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產(chǎn)出效率”，進(jìn)一步通過(guò)內(nèi)部制度創(chuàng)新取得明顯成效，最終提高戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)效果?？梢哉f(shuō)abc找到了提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的突破口。由此，企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理更加具有可操作性，便于明確和落實(shí)作業(yè)中心的責(zé)任，建立全面細(xì)致、科學(xué)合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、員工激勵(lì)機(jī)制，使戰(zhàn)略目標(biāo)不至于落為空談。這一點(diǎn)在先進(jìn)的制造企業(yè)中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進(jìn)行全面細(xì)致的控制，體現(xiàn)了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。

其次，abc根據(jù)價(jià)值鏈的特點(diǎn)將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)內(nèi)部的全程管理，結(jié)合了全面成本管理方法(tcm)和產(chǎn)品生命周期管理方法，從市場(chǎng)、企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)上努力尋找成本發(fā)生、價(jià)值創(chuàng)造的原因，同時(shí)提高各個(gè)環(huán)節(jié)的“效率”和“效果”，使企業(yè)真正及時(shí)、有效、充分、深入地融入市場(chǎng)，更好地使“戰(zhàn)略”適應(yīng)了“環(huán)境”。

（2）從成本控制的內(nèi)容來(lái)看，abc強(qiáng)調(diào)在工藝設(shè)計(jì)和生產(chǎn)制造過(guò)程中，通過(guò)jit和“零缺陷”等手段，消除每一個(gè)不增加價(jià)值的作業(yè)。

abc的核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并將“顧客價(jià)值”作為衡量增加價(jià)值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作業(yè)”和“無(wú)效作業(yè)”。成本管理者的任務(wù)，就是實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無(wú)效作業(yè)（當(dāng)然，無(wú)效作業(yè)不一定是無(wú)用的工作，如機(jī)器維修和管理活動(dòng)，雖然有用但是本身不增加價(jià)值），提高有效作業(yè)和整個(gè)作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。如epw廠把降低單位zh型產(chǎn)品的消耗時(shí)間作為突破口，就是消除不增加價(jià)值的低效作業(yè)或無(wú)效作業(yè)，降低“未利用生產(chǎn)能力”（這里是時(shí)間）的成本，從而降低其生產(chǎn)成本，才能及時(shí)調(diào)整h和zh產(chǎn)品的價(jià)格，這樣就使企業(yè)保持有利競(jìng)爭(zhēng)地位的問(wèn)題更加具體化。

abc與價(jià)值工程管理是不同的，因?yàn)楹笳邚?qiáng)調(diào)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段剔除產(chǎn)品的過(guò)剩功能，以達(dá)到節(jié)約成本的目的。然而，剔除了產(chǎn)品的過(guò)剩功能，未必就消除了不增值作業(yè)。

（3）從信息來(lái)源來(lái)看，abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的信息來(lái)源具有外向性、開(kāi)放性，是對(duì)各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業(yè)內(nèi)部的信息來(lái)源，不僅要對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行規(guī)劃與決策、控制與評(píng)價(jià)，并且注重外部環(huán)境因素的變化情況，收集企業(yè)外部信息，包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況、行業(yè)市場(chǎng)需求、供貨商、客戶意向、售后服務(wù)、周邊人際關(guān)系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進(jìn)行協(xié)調(diào)與規(guī)劃，甚至關(guān)注企業(yè)與相應(yīng)社會(huì)責(zé)任、生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展有關(guān)的信息。如epw廠，在采購(gòu)階段，除了采用常規(guī)方法，還通過(guò)與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購(gòu)成本；在銷(xiāo)售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷(xiāo)制，使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格與市場(chǎng)行情，取得長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增加了企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)。又比如，沙鋼對(duì)物資采購(gòu)實(shí)行招投標(biāo)做法，在與供貨商充分“博弈”的過(guò)程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項(xiàng)就節(jié)約成本4000多萬(wàn)元。

(4)從戰(zhàn)略管理手段來(lái)看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應(yīng)該與相關(guān)的戰(zhàn)略管理措施相互結(jié)合、綜合使用，而不應(yīng)該孤立地采用某一種手段。比如，可以結(jié)合價(jià)值工程、本量利分析、全面預(yù)算管理、全面質(zhì)量管理、產(chǎn)品生命周期成本、目標(biāo)成本、kaizen成本、基準(zhǔn)成本、平衡記分卡和環(huán)境成本等方法。

其中，kaizen成本法主要強(qiáng)調(diào)降低產(chǎn)品制造過(guò)程成本（如epw廠降低zh產(chǎn)品成本的方法）；基準(zhǔn)成本法主要是參照其他企業(yè)或部門(mén)成功實(shí)踐，建立內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以改善經(jīng)營(yíng)；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和成本管理體系中將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)（如客戶導(dǎo)向經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部營(yíng)運(yùn)及技術(shù)效益指標(biāo)和學(xué)習(xí)創(chuàng)新與成長(zhǎng)業(yè)績(jī)指標(biāo)等）相互融合的方法；環(huán)境成本主要核算企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的影響的成本。

以價(jià)值工程為例，正如上面第（2）點(diǎn)談到的，價(jià)值工程在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段剔除了產(chǎn)品過(guò)剩功能，但是未必消除“不增值作業(yè)”，同時(shí)也要看到，abc和作業(yè)鏈管理雖然努力消除“不增值作業(yè)”，但是未必剔除了產(chǎn)品過(guò)剩功能，所以，二者應(yīng)該結(jié)合使用。再以平衡記分卡為例，其財(cái)務(wù)指標(biāo)可以與abc的詳細(xì)成本資料或價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，而其非財(cái)務(wù)指標(biāo)也可以與abc的客戶需求預(yù)測(cè)等方法綜合使用。這樣，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理手段就變得更加有效。

abc和戰(zhàn)略成本管理來(lái)自發(fā)達(dá)國(guó)家，在epw這樣的技術(shù)設(shè)備先進(jìn)、自動(dòng)化程度高、管理水平較好的現(xiàn)代企業(yè)中試行并獲得成效。但是，在我國(guó)企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)，技術(shù)、設(shè)備、自動(dòng)化程度和管理水平都參差不齊的狀況下，戰(zhàn)略成本管理和abc是否也能適用，是不少人都關(guān)心的問(wèn)題。福建x公司和epw廠的實(shí)踐，對(duì)此問(wèn)題作出了肯定的回答：只要按照科學(xué)的思路，努力創(chuàng)造相配套的條件，在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中，abc是具有有效的推廣途徑的；abc的實(shí)施為科學(xué)核算成本、有效降低成本、實(shí)施戰(zhàn)略成本管理指明了突破口。

第三節(jié)一些企業(yè)應(yīng)用abc失敗的教訓(xùn)

雖然上文談到了許多成功應(yīng)用abc的例子，但是國(guó)內(nèi)外企業(yè)對(duì)abc的應(yīng)用并非都是成功的，也有不少教訓(xùn)值得我們引以為戒。比如，惠普公司（hewlett-packard）所屬的科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings）就是其中之一。

惠普是世界上管理最完善、最富創(chuàng)新精神的企業(yè)之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評(píng)估自身的控制機(jī)制和分權(quán)式的組織結(jié)構(gòu)?；萜盏目萍己俊㈤g接成本比重都很大，因此，理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關(guān)管理措施，實(shí)際上惠普公司的大多數(shù)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施abc的嘗試的確都很成功。

科羅拉多斯普林斯廠規(guī)模較大，生產(chǎn)示波器和邏輯分析器等測(cè)試設(shè)備。它的產(chǎn)品種類很多，但每種產(chǎn)品的產(chǎn)量都很少，主要銷(xiāo)售客戶是通訊及電腦行業(yè)的工程師等人員。管理層決定實(shí)施abc的目標(biāo)是為了更好地了解自己的生產(chǎn)和支持流程，以找出成本產(chǎn)生的前因后果，并據(jù)此確定產(chǎn)品的成本，提供更加有效的成本控制和庫(kù)存評(píng)估依據(jù)，做出更合理的定價(jià)決策。

首先，在充分了解自身的各個(gè)流程后，該廠試圖找出各種成本動(dòng)因，即成本因素。此處的成本動(dòng)因是指一個(gè)流程中影響該流程成本的所有因素。成本動(dòng)因一旦確定，信息技術(shù)小組就會(huì)幫助成本會(huì)計(jì)部門(mén)，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。

其次，對(duì)這些軟件進(jìn)行修改，以加入新的成本動(dòng)因。此處略舉一例，對(duì)物料軟件系統(tǒng)加以修改，目的是為了識(shí)別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購(gòu)零件的優(yōu)先順序時(shí)采取如下5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：技術(shù)（technology）、質(zhì)量（quality）、可靠度（reliability）、交貨（delivery）和成本（cost），簡(jiǎn)稱為tqrdc。

第三，根據(jù)tqrdc標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)估結(jié)果，將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費(fèi)用不同，因此對(duì)3類部件的區(qū)分是很重要的。這一程序也讓研究開(kāi)發(fā)部門(mén)參與了有關(guān)零件評(píng)估的工作。

該廠采用abc的這些操作，有一定的合理性，表現(xiàn)在：

1、抓住了該企業(yè)技術(shù)水平比較高、間接成本比較大、產(chǎn)品種類多、產(chǎn)量小、管理比較嚴(yán)格和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較先進(jìn)的特點(diǎn)，實(shí)行abc的初衷是對(duì)的。

2、得到了管理層的支持，因而各部門(mén)配合比較積極，如信息技術(shù)小組、研究開(kāi)發(fā)部門(mén)與成本會(huì)計(jì)部門(mén)配合較好。

3、成本動(dòng)因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區(qū)分，結(jié)合了本廠間接費(fèi)用的特點(diǎn)；并且對(duì)于跟蹤監(jiān)控的軟件不斷改進(jìn)，遵循了循序漸進(jìn)的規(guī)律。

該廠abc系統(tǒng)于1989年開(kāi)始實(shí)施，然而，1992年卻半道夭折，從那以后，該廠沒(méi)有再嘗試過(guò)abc。那么，該廠實(shí)施abc失敗的教訓(xùn)在何處呢？根據(jù)報(bào)道，主要問(wèn)題有以下6點(diǎn)：

1、成本動(dòng)因太多。abc理論的核心就在于對(duì)成本的“過(guò)程控制”，來(lái)對(duì)成本“追本溯源”?？墒窃搹Sabc實(shí)施者曾試圖為每一個(gè)流程“找出各種成本動(dòng)因”，有一次，竟然在生產(chǎn)流程中挑出20多個(gè)成本因素，貪圖全面，結(jié)果導(dǎo)致作業(yè)中心過(guò)于分散，成本核算過(guò)于復(fù)雜，既增加了abc系統(tǒng)建立和維持成本，又增加了管理者對(duì)abc復(fù)雜信息理解的難度，明顯加大了“過(guò)程控制”和“追本溯源”的難度。

該廠應(yīng)首先確定兩、三個(gè)絕對(duì)關(guān)鍵的流程環(huán)節(jié)，再在每個(gè)環(huán)節(jié)中找出兩、三個(gè)成本因素，并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。

2、該廠對(duì)abc的應(yīng)用沒(méi)有體現(xiàn)出明確的目的。從管理層決定實(shí)施abc的目標(biāo)來(lái)看，“取得準(zhǔn)確的成本信息”應(yīng)該是其首要目的。因此，有關(guān)主要生產(chǎn)成本的動(dòng)因應(yīng)該詳細(xì)反映，而有關(guān)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場(chǎng)需求等信息可以粗略反映。這樣，就可以有效地避免“成本動(dòng)因太多”的問(wèn)題。然而，該廠的abc工作卻沒(méi)有明確體現(xiàn)出這一目的：成本選擇漫無(wú)目的，簡(jiǎn)單照搬abc理論，貪多求全；不但增加了實(shí)行abc的難度，而且，由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒(méi)有針對(duì)性，即使是科學(xué)地計(jì)算出了相關(guān)信息，也會(huì)出現(xiàn)不少abc信息“無(wú)人使用”的尷尬局面。

3、成本庫(kù)和作業(yè)中心內(nèi)部缺少適當(dāng)管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素，預(yù)測(cè)間接費(fèi)用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數(shù)量變化等，卻不對(duì)各個(gè)作業(yè)中心內(nèi)部及其成本產(chǎn)生過(guò)程實(shí)施有效的控制和管理，并不能給一個(gè)個(gè)產(chǎn)品的各種成本帶來(lái)增值利益。因此，該廠應(yīng)該發(fā)揮惠普公司良好的“自身控制機(jī)制”的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)作業(yè)中心內(nèi)部的控制。

4、各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。該廠過(guò)分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對(duì)各個(gè)成本庫(kù)和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過(guò)程、削減成本方面，卻從未采取任何相應(yīng)手段。比如，據(jù)報(bào)道，其研發(fā)部門(mén)做出調(diào)整，開(kāi)始采用首選零件后，但是采購(gòu)部門(mén)卻并不改變其成本結(jié)構(gòu)。因此，吸取epw公司的經(jīng)驗(yàn)，制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結(jié)構(gòu)，使abc與企業(yè)戰(zhàn)略和整體企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，應(yīng)當(dāng)成為該廠實(shí)施abc的主要目標(biāo)。正如本章第一節(jié)所講，這種abc與企業(yè)整體管理“脫節(jié)”的現(xiàn)象在中國(guó)也很多，因而吸取其教訓(xùn)很有必要。

5、過(guò)分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本。該廠希望把某個(gè)成本因素作為管理的基準(zhǔn)和目標(biāo)，完全實(shí)行“標(biāo)準(zhǔn)成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問(wèn)題上使整個(gè)群體達(dá)成共識(shí)，幾乎不可能，弱化了各個(gè)成本中心的控制作用。

實(shí)施abc應(yīng)注重長(zhǎng)期控制成本、加強(qiáng)管理的效果，而不應(yīng)強(qiáng)調(diào)短期內(nèi)滿足某一具體成本“基準(zhǔn)目標(biāo)”。如果那樣做，意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當(dāng)?shù)闹С鲰?xiàng)目并予以分配。本來(lái)該廠成本動(dòng)因就選取得太多，加上過(guò)分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本，使成本管理部門(mén)要把實(shí)際數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)成本隨時(shí)做一番比較評(píng)估，導(dǎo)致了要耗費(fèi)大量的資源對(duì)各種成本因素活動(dòng)進(jìn)行管理，使abc的實(shí)施就好象一場(chǎng)管理惡夢(mèng)。與其這樣做，倒不如發(fā)揮惠普公司“分權(quán)式”組織機(jī)構(gòu)的特長(zhǎng)，讓各分權(quán)部門(mén)作為一個(gè)個(gè)成本庫(kù)，建立責(zé)任中心，著重抓好自己內(nèi)部的成本控制工作。

6、該廠對(duì)abc的應(yīng)用，過(guò)于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進(jìn)的過(guò)程。比如，雖然該廠對(duì)成本動(dòng)因的跟蹤軟件作了動(dòng)態(tài)的改進(jìn)，但是abc自身并未深入實(shí)踐，遇到了問(wèn)題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒(méi)有象epw廠那樣組織項(xiàng)目組對(duì)產(chǎn)品深入分析和研究。事實(shí)上abc的推行，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的演進(jìn)過(guò)程，需要在實(shí)踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關(guān)鍵是努力減少失誤，并且根據(jù)abc的規(guī)律和企業(yè)自身的特點(diǎn)，逐漸改進(jìn)和完善abc系統(tǒng)。

第四章結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)前面對(duì)abc的理論概況、在我國(guó)應(yīng)用的必要性與可行性、國(guó)內(nèi)外應(yīng)用狀況和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的分析和總結(jié)，筆者認(rèn)為：

首先要承認(rèn)，總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距依然很大，企業(yè)整體的設(shè)備水平依然很落后，如有關(guān)報(bào)道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個(gè)行業(yè)中，我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國(guó)外先進(jìn)水平的差距一般為5到10年，關(guān)鍵性技術(shù)差距更大，而abc是高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的產(chǎn)物，所以abc在我國(guó)企業(yè)全面推行，為時(shí)尚早。然而，筆者以為，abc雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進(jìn)的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)，相反，在個(gè)別先進(jìn)制造企業(yè)或企業(yè)中的某一部門(mén)可以先行實(shí)施，將會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革，對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，有明顯的推動(dòng)作用；從長(zhǎng)期看，abc還會(huì)反作用于其科技環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高，并為政府提供更科學(xué)的宏觀財(cái)務(wù)信息，在國(guó)際貿(mào)易中保護(hù)本國(guó)利益。

因此，筆者認(rèn)為，推廣應(yīng)用abc和相關(guān)管理措施應(yīng)該把握以下兩個(gè)方面：

（一）abc可以在我國(guó)一部分先進(jìn)制造企業(yè)或其若干部門(mén)先行實(shí)施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實(shí)施abc”，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)喪失快速發(fā)展的時(shí)機(jī)。

首先，abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業(yè)個(gè)別部門(mén)到整個(gè)企業(yè)，從制造到服務(wù)，從個(gè)別先進(jìn)企業(yè)到更多企業(yè)，逐步開(kāi)展。研究和實(shí)踐都表明，企業(yè)內(nèi)技術(shù)裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應(yīng)。例如：勞動(dòng)密集型部門(mén)可采用責(zé)任成本控制；自動(dòng)化程度高、間接費(fèi)用比重大的部門(mén)可運(yùn)用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應(yīng)用abc，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，也會(huì)起到巨大推動(dòng)作用。而且對(duì)于我國(guó)處于改制中的大中型國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，一部分已經(jīng)基本具備了運(yùn)用abc的條件，尤其是自動(dòng)化程度和科技含量較高的企業(yè)，不一定要等全面符合條件后再實(shí)施。而實(shí)施abc后企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高、效益的增加，從長(zhǎng)期來(lái)看又會(huì)促進(jìn)自動(dòng)化水平的提高和技術(shù)環(huán)境的改善，從而進(jìn)一步為abc、戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施提供更廣闊的天地。

其次，應(yīng)用abc，應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其作為一種管理思想的指導(dǎo)作用，以廣泛更新企業(yè)的管理觀念，科學(xué)地分析解決問(wèn)題，而不局限于一種成本計(jì)算方法。比如，盡管不少企業(yè)無(wú)法絕對(duì)做到j(luò)it、“零存貨”和“零缺陷”的“數(shù)據(jù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)”，但是可以向這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)努力；更何況在運(yùn)用作業(yè)管理思想解決一些問(wèn)題時(shí)，有些成本是無(wú)法用金額來(lái)計(jì)算的，只能依靠估計(jì)（如建立在abc基礎(chǔ)上的全面質(zhì)量管理中因質(zhì)量問(wèn)題而給企業(yè)造成的信譽(yù)損失）。因此，abc不應(yīng)局限于一種機(jī)械的成本計(jì)算手段，而應(yīng)更多地作為一種管理思維模式運(yùn)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面。這樣才體現(xiàn)了abc的本質(zhì)意義。這也可能成為我國(guó)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本管理思想的一種模式。

（二）企業(yè)推行abc，必須結(jié)合自身的具體情況。

首先，我國(guó)企業(yè)將來(lái)在運(yùn)用abc或abm時(shí)，首先應(yīng)通過(guò)“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。盡管筆者主張大力提倡abc，但是，如果不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，生搬硬套，不考慮abc信息的“成本-效益”關(guān)系，認(rèn)為運(yùn)用了abc就是好的，這樣一種思想也是錯(cuò)誤的。abc在各國(guó)企業(yè)運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，并不是任何企業(yè)都適合運(yùn)用abc。如果一個(gè)企業(yè)制造費(fèi)用只占一小部分，或者信息收集和處理系統(tǒng)需要付出很大代價(jià)，或者同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)是按照生產(chǎn)線來(lái)安排，而不是按作業(yè)中心（或成本中心）來(lái)安排，則abc并不比簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價(jià)值。因此，設(shè)想運(yùn)用abc、abm時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體情況，通過(guò)“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。

其次，abc系統(tǒng)必須取得企業(yè)最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會(huì)計(jì)人員即能完成的工作，它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與，從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略高度去看待成本問(wèn)題，解決成本問(wèn)題，這是成功應(yīng)用這一先進(jìn)原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用

第三，應(yīng)用abc的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)，從而明確本企業(yè)應(yīng)用abc的具體目的。由于國(guó)情、企業(yè)歷史基礎(chǔ)、產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)境和技術(shù)工藝不同，既不能照搬abc權(quán)威理論的條條框框，也不能照搬國(guó)外或其他企業(yè)應(yīng)用abc的經(jīng)驗(yàn)。

第四，abc系統(tǒng)本身是個(gè)不斷改進(jìn)的過(guò)程。既要吸收別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，又要在企業(yè)親自嘗試abc的實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)去不斷完善abc系統(tǒng)，不可企求一蹴而就、一步到位，把a(bǔ)bc作為立桿見(jiàn)影的“萬(wàn)能藥”，也不可淺嘗輒止，一遇困難就否定abc的必要性和可行性。從第三章第一節(jié)對(duì)abc在我國(guó)應(yīng)用狀況的分析中可以看出，我國(guó)應(yīng)用abc的企業(yè)，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，更有必要對(duì)abc系統(tǒng)不斷改進(jìn)。

第3篇：經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文范文

（五）abc要與企業(yè)現(xiàn)有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計(jì)算范圍，如第一章第一節(jié)所述，abc計(jì)算的成本與制造成本法和中國(guó)1992年以前的“完全成本法”計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)企業(yè)應(yīng)注意與自身現(xiàn)行的成本制度銜接或融合，以避免脫節(jié)太大、管理上無(wú)法承受。實(shí)際上正如本章第一節(jié)第（三）個(gè)問(wèn)題中談到的，abc和“目標(biāo)成本法”等傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統(tǒng)成本法存在的不合理性，也是對(duì)傳統(tǒng)成本法的和諧發(fā)展。比如x公司的實(shí)踐中，選擇備料成本動(dòng)因時(shí)，就選取了“備料重量”，選擇生產(chǎn)人工成本動(dòng)因時(shí)，選取了“直接工時(shí)”，這些都是在傳統(tǒng)成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無(wú)損于abc，反而有助于提高成本核算的準(zhǔn)確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質(zhì)的管理制度時(shí)，就結(jié)合了原有的目標(biāo)成本規(guī)劃、模擬市場(chǎng)等方法，取得了很好的效果。

（六）abc必須建立在嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度基礎(chǔ)上。成本信息失真問(wèn)題不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)核算方法問(wèn)題，還有經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等多方面的深層次原因。在現(xiàn)有的體制和社會(huì)文化背景下，解決成本信息失真問(wèn)題，除了體制改革、提高員工素質(zhì)外，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運(yùn)用abc是建立在嚴(yán)格管理基礎(chǔ)上的，必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，以加強(qiáng)管理，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，其目的是避免和消除無(wú)效作業(yè)（即不增加價(jià)值的作業(yè)），消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓(xùn)及時(shí)，才能做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，運(yùn)用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無(wú)異于勞民傷財(cái)。

（二）如何應(yīng)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理

一、戰(zhàn)略成本管理的含義。

所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理。戰(zhàn)略成本管理的主要模式是桑克模式，其內(nèi)容是把a(bǔ)bc與戰(zhàn)略管理結(jié)合起來(lái)，主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析幾個(gè)方面。

第一章已經(jīng)講過(guò)，價(jià)值鏈?zhǔn)怯上嗷ヒ蕾?、互相關(guān)聯(lián)的活動(dòng)所構(gòu)成的一個(gè)價(jià)值體系，描述的是增加一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)用性或價(jià)值的一系列作業(yè)活動(dòng)；所謂價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商開(kāi)始，一直到最終產(chǎn)品消費(fèi)者為止，其間一系列相關(guān)作業(yè)的整合，是從戰(zhàn)略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對(duì)企業(yè)自身價(jià)值鏈分析、對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈分析、對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析等等。

所謂戰(zhàn)略定位是幫助企業(yè)在市場(chǎng)上選擇競(jìng)爭(zhēng)武器以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。企業(yè)要對(duì)自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)周密的調(diào)查分析，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行行業(yè)、市場(chǎng)和產(chǎn)品方面的定位分析，再確定以怎樣的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略來(lái)保證企業(yè)在既定的產(chǎn)品、市場(chǎng)和行業(yè)中站穩(wěn)腳跟、擊敗對(duì)手，以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

所謂成本動(dòng)因，前文已經(jīng)論述過(guò)，即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。從價(jià)值的角度看，每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都有一組獨(dú)特的成本動(dòng)因，它用來(lái)解釋每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)的成本。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析就是把a(bǔ)bc理論的成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因、執(zhí)行性成本動(dòng)因和作業(yè)性成本動(dòng)因，對(duì)企業(yè)的宏觀和微觀成本管理活動(dòng)進(jìn)行分析。

國(guó)際上先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗(yàn)給我們這樣的啟迪：企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)從abc和價(jià)值鏈的角度來(lái)建立戰(zhàn)略成本管理體系。眾所周知，中外國(guó)情不同，生產(chǎn)力發(fā)展水平也不同，不能簡(jiǎn)單照搬國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。那么，如何在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理呢？我們通過(guò)epw廠的案例來(lái)分析這一問(wèn)題。

二、epw廠成功應(yīng)用abc思想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的總體途徑。

epw廠是一家國(guó)有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過(guò)硬，生產(chǎn)過(guò)程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格，多年來(lái)一直是行業(yè)中的領(lǐng)先者。但是近年來(lái)，epw廠主導(dǎo)產(chǎn)品la的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上取得強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，epw廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過(guò)程為重點(diǎn)的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作，其基礎(chǔ)即是abc的核算方法和管理思想。企業(yè)對(duì)la產(chǎn)品開(kāi)展市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究la產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、供應(yīng)商成本、顧客使用成本和售后服務(wù)成本。

首先，應(yīng)用價(jià)值鏈分析的思想對(duì)epw廠的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)epw廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進(jìn)，然后根據(jù)abc的管理原則，對(duì)這些環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格的成本管理，以便提高整個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在采購(gòu)階段，除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購(gòu)批次、采購(gòu)價(jià)格等常規(guī)方法，還通過(guò)與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購(gòu)成本。在銷(xiāo)售階段，通過(guò)分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷(xiāo)制，降低銷(xiāo)售費(fèi)用，而且商對(duì)市場(chǎng)信息收集和反饋、提出價(jià)格變動(dòng)的可行性建議更及時(shí)，使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格與市場(chǎng)行情，取得投標(biāo)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)增加企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)。

其次，進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析，選擇競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。epw廠針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，將la產(chǎn)品定位于中高檔，采取“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升，并局部運(yùn)用abc控制產(chǎn)品成本，使得la產(chǎn)品的價(jià)格在市場(chǎng)上一直保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

第三，實(shí)施abc控制，進(jìn)行戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。

在“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略下，為了防止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手較早開(kāi)發(fā)出更低成本的生產(chǎn)方法，企業(yè)必須始終掌握準(zhǔn)確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時(shí)，企業(yè)還要滿足經(jīng)常改變的顧客需求。前文已經(jīng)談到，abc是將著眼點(diǎn)放在作業(yè)活動(dòng)和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應(yīng)了多變的顧客需求。所以，abc是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產(chǎn)采購(gòu)和下游的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的一個(gè)系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過(guò)應(yīng)用abc，發(fā)現(xiàn)了浪費(fèi)，找到了可能降低成本的地方，提高了作業(yè)活動(dòng)效率，完善了定價(jià)決策，為企業(yè)創(chuàng)造了新的價(jià)值。

三、abc在epw廠戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐中應(yīng)用的具體方法。

（一）重視abc對(duì)成本詳細(xì)揭示的功能，這是進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)。

以epw廠的a部門(mén)作為使用abc的例子，2000年3月份a部門(mén)生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品h10型la(以下簡(jiǎn)稱h型產(chǎn)品)和zh10型la（簡(jiǎn)稱zh型產(chǎn)品）。h型產(chǎn)品是普通型產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)150元/只，zh型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造。

2000年3月份a部門(mén)生產(chǎn)了zh型產(chǎn)品400只，同時(shí)生產(chǎn)了h型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種la產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表3-7所示:

表3-7：la產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料統(tǒng)計(jì)表單位：元

成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品zh型產(chǎn)品合計(jì)

直接材料直接人工制造費(fèi)用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16

合計(jì)533,898.9155,229.25589,128.16

按傳統(tǒng)成本法計(jì)算h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品的單位成本，計(jì)算結(jié)果如表3-8所示:

表3-8：epw廠a部門(mén)產(chǎn)品單位成本表單位:元

成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品（6000只）zh型產(chǎn)品（400只）

直接材料直接人工制造費(fèi)用19.3512.7656.8722.1521.2494.68

合計(jì)88.98138.07

上述傳統(tǒng)成本計(jì)算法，按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作，但據(jù)第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時(shí)產(chǎn)生的小的錯(cuò)誤就會(huì)被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對(duì)制造費(fèi)用采取有針對(duì)性的控制措施和以成本為依據(jù)進(jìn)行的定價(jià)決策。所以，制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。

經(jīng)過(guò)考察，可以認(rèn)為a部門(mén)符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門(mén)有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化自動(dòng)制造系統(tǒng)。（2）a部門(mén)人員經(jīng)過(guò)多次精簡(jiǎn)，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例很小，而間接費(fèi)用很高（如制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%）。（3）產(chǎn)品零庫(kù)存，因?yàn)閔型和zh型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，不存在成本沉淀到會(huì)計(jì)分期中的問(wèn)題。（4）h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品有不同特點(diǎn)，工藝差別大，比如，h型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復(fù)雜程度低;而zh型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復(fù)雜程度高。（5）a部門(mén)管理水平較高，員工成本意識(shí)均較強(qiáng)，成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。

因此，采用abc對(duì)h型與zh型產(chǎn)品的成本進(jìn)行分配，根據(jù)abc的實(shí)施步驟，epw廠組織會(huì)計(jì)、技術(shù)、生產(chǎn)和采購(gòu)等專業(yè)人員對(duì)該月a部門(mén)的制造費(fèi)用進(jìn)行分析，重新計(jì)算h型和zh型產(chǎn)品的單位成本。其使用abc的各個(gè)步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復(fù)列舉。

該企業(yè)在嘗試abc后發(fā)現(xiàn)了與福建x公司相同的成本計(jì)算效果，即abc計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計(jì)算法的結(jié)果有著明顯的差別。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：epw廠生產(chǎn)的h型和zh型產(chǎn)品制造成本法下的銷(xiāo)售成本率(單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本÷銷(xiāo)售單價(jià))分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計(jì)算后發(fā)現(xiàn)原先h型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15.26%，而zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個(gè)簡(jiǎn)單而又隱蔽的事實(shí)：每只低產(chǎn)量（zh批量為400只）、新型的、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品需要的機(jī)器動(dòng)力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比工藝簡(jiǎn)單的h型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能揭示這一點(diǎn)，不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以普通的h型產(chǎn)品代替新型、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品承擔(dān)了一部分費(fèi)用。

由于abc的應(yīng)用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計(jì)算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目，糾正了成本計(jì)算不實(shí)所帶來(lái)的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。

（二）epw廠應(yīng)用abc加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理、提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力的措施。

epw廠a部門(mén)使用abc進(jìn)行計(jì)算后，發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的成本是原來(lái)制造成本法下該產(chǎn)品成本的2.28倍，達(dá)314.79元/只，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場(chǎng)售價(jià)，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術(shù)、設(shè)備、會(huì)計(jì)和a部門(mén)的管理人員對(duì)zh型產(chǎn)品的成本問(wèn)題作專題研究。

1、首先，利用abc提供的詳細(xì)資料在同性質(zhì)作業(yè)中對(duì)比分析，立刻發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器動(dòng)力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產(chǎn)品的成本，主要應(yīng)抓住這兩個(gè)關(guān)鍵作業(yè)。

2、其次，進(jìn)一步分析abc的計(jì)算過(guò)程，發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)作業(yè)成本高的原因由一個(gè)共同的因素引起，即zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時(shí)數(shù)多，為h型產(chǎn)品的12倍，就是說(shuō)，zh型產(chǎn)品占用機(jī)器的一部分時(shí)間，是不增加價(jià)值的作業(yè)。這就使zh型產(chǎn)品降低成本工作的重點(diǎn)更加明確：降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)，減少不增加價(jià)值的作業(yè)，就能大幅度降低zh型產(chǎn)品的單位成本。

3、接著epw廠成立以技術(shù)和設(shè)備人員為主的項(xiàng)目組，就如何降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)作為突破口開(kāi)展工作。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)數(shù)為h型產(chǎn)品的12倍，是兩個(gè)因素的乘數(shù)作用使然：一個(gè)因素是zh型產(chǎn)品的每批工藝耗時(shí)為40分鐘，是h型產(chǎn)品的2倍；另一個(gè)因素是每批產(chǎn)品出產(chǎn)數(shù)量：zh型產(chǎn)品1只，而h型產(chǎn)品6只。針對(duì)這兩點(diǎn)，工藝技術(shù)人員進(jìn)行艱苦努力，通過(guò)采用新材料和新工藝使zh型產(chǎn)品的工藝耗時(shí)降到30分鐘/批；同時(shí)設(shè)備人員通過(guò)工藝改進(jìn)力爭(zhēng)每批zh型產(chǎn)品產(chǎn)量提高到3只。耗時(shí)和產(chǎn)量的變動(dòng)使zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力提高4倍，其中單位機(jī)器小時(shí)數(shù)為原來(lái)的四分之一，成本大大降低。在zh型產(chǎn)品需求沒(méi)大的增長(zhǎng)的情況下，所節(jié)約的工時(shí)每月可多生產(chǎn)h型產(chǎn)品3000只以上，更好地滿足了市場(chǎng)對(duì)h產(chǎn)品的需求。

4、在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場(chǎng)情況對(duì)定價(jià)重新決策，h型產(chǎn)品由原來(lái)售價(jià)150元/只調(diào)整為135元/只，zh型產(chǎn)品由原來(lái)售價(jià)250元/只調(diào)整為288元/只，使利潤(rùn)信息更加真實(shí)。

5、該廠運(yùn)用abc的原理對(duì)h和zh產(chǎn)品進(jìn)行長(zhǎng)期跟蹤監(jiān)控，從市場(chǎng)需求、產(chǎn)品設(shè)計(jì)到生產(chǎn)、售后服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)，密切關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本和戰(zhàn)略，隨時(shí)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格和投產(chǎn)決策，并且把各個(gè)環(huán)節(jié)的成本都納入abc的成本核算范圍之內(nèi)，運(yùn)用價(jià)值鏈觀念進(jìn)行長(zhǎng)期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，改善了企業(yè)形象，更好地推行了成本領(lǐng)先型市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，增加了市場(chǎng)份額。

6、在長(zhǎng)期全面推行abc的過(guò)程中，epw廠對(duì)abc系統(tǒng)自身不斷探索并進(jìn)行改進(jìn)，建立一系列配套制度，使之與企業(yè)“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，如選取更實(shí)用的成本庫(kù)、把作業(yè)中心與責(zé)任會(huì)計(jì)中心相結(jié)合，對(duì)成本動(dòng)因選取的合理性進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨(dú)具特色的abc系統(tǒng)。

四、從epw廠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中可以看出，要回答“如何在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理”這一問(wèn)題，應(yīng)該注意把握以下要點(diǎn)：

（一）abc消除成本信息失真問(wèn)題、揭示出科學(xué)的成本信息，是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)和前提。所以，在福建x公司中總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問(wèn)題，這里仍然需要關(guān)注。

（二）epw公司進(jìn)行的戰(zhàn)略管理，是abc在動(dòng)態(tài)的、戰(zhàn)略層面上的體現(xiàn)，其主要手段是應(yīng)用了abc思想中的價(jià)值鏈分析和相關(guān)的管理措施（abm），這是區(qū)別于普通戰(zhàn)略管理的。普通戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)使命和企業(yè)目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)總體的、長(zhǎng)期的問(wèn)題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運(yùn)用abc的戰(zhàn)略成本管理，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用作業(yè)為基礎(chǔ)的成本信息和管理手段來(lái)達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，其特點(diǎn)為：

（1）從戰(zhàn)略管理內(nèi)容來(lái)看，abc和價(jià)值鏈基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略成本管理，把關(guān)注重點(diǎn)放在了經(jīng)營(yíng)成本和業(yè)績(jī)產(chǎn)生的內(nèi)在原因方面，通過(guò)揭示成本和業(yè)績(jī)，不僅僅提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或效果，更重要的是努力提高經(jīng)營(yíng)效率。

效果和效率是兩個(gè)不同的概念。效果指活動(dòng)的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)活動(dòng)對(duì)組織外部的影響，而對(duì)資源消耗不關(guān)注；效率則指活動(dòng)的原因而言，強(qiáng)調(diào)的是單位活動(dòng)對(duì)資源的消耗率，而對(duì)活動(dòng)給外界的影響不予以強(qiáng)調(diào)。比如，有a、b兩個(gè)工人，a每天工作10個(gè)小時(shí)，生產(chǎn)150單位產(chǎn)品，平均每小時(shí)15個(gè)，b每天工作5個(gè)小時(shí)，生產(chǎn)100單位產(chǎn)品，平均每小時(shí)20個(gè)，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。

第一章已經(jīng)談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強(qiáng)調(diào)對(duì)資源“消耗”產(chǎn)生的效率，從而更加關(guān)注經(jīng)營(yíng)成本和效果產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理決策不同，因?yàn)閭鹘y(tǒng)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)在于市場(chǎng)需求、生產(chǎn)銷(xiāo)售等總體方面，更多的關(guān)心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和最后效果，即對(duì)外部市場(chǎng)影響如何，而對(duì)經(jīng)營(yíng)效果產(chǎn)生的原因和經(jīng)營(yíng)效率揭示不夠。

abc對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原因的揭示，包括兩個(gè)途徑：

首先是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理。而abc對(duì)作業(yè)的詳細(xì)反映，能夠充分揭示成本發(fā)生的原因；作業(yè)鏈管理努力消除“不增值作業(yè)”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產(chǎn)出效率”，進(jìn)一步通過(guò)內(nèi)部制度創(chuàng)新取得明顯成效，最終提高戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)效果。可以說(shuō)abc找到了提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的突破口。由此，企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理更加具有可操作性，便于明確和落實(shí)作業(yè)中心的責(zé)任，建立全面細(xì)致、科學(xué)合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、員工激勵(lì)機(jī)制，使戰(zhàn)略目標(biāo)不至于落為空談。這一點(diǎn)在先進(jìn)的制造企業(yè)中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進(jìn)行全面細(xì)致的控制，體現(xiàn)了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。

其次，abc根據(jù)價(jià)值鏈的特點(diǎn)將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)內(nèi)部的全程管理，結(jié)合了全面成本管理方法(tcm)和產(chǎn)品生命周期管理方法，從市場(chǎng)、企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)上努力尋找成本發(fā)生、價(jià)值創(chuàng)造的原因，同時(shí)提高各個(gè)環(huán)節(jié)的“效率”和“效果”，使企業(yè)真正及時(shí)、有效、充分、深入地融入市場(chǎng)，更好地使“戰(zhàn)略”適應(yīng)了“環(huán)境”。

（2）從成本控制的內(nèi)容來(lái)看，abc強(qiáng)調(diào)在工藝設(shè)計(jì)和生產(chǎn)制造過(guò)程中，通過(guò)jit和“零缺陷”等手段，消除每一個(gè)不增加價(jià)值的作業(yè)。

abc的核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并將“顧客價(jià)值”作為衡量增加價(jià)值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作業(yè)”和“無(wú)效作業(yè)”。成本管理者的任務(wù)，就是實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無(wú)效作業(yè)（當(dāng)然，無(wú)效作業(yè)不一定是無(wú)用的工作，如機(jī)器維修和管理活動(dòng)，雖然有用但是本身不增加價(jià)值），提高有效作業(yè)和整個(gè)作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。如epw廠把降低單位zh型產(chǎn)品的消耗時(shí)間作為突破口，就是消除不增加價(jià)值的低效作業(yè)或無(wú)效作業(yè)，降低“未利用生產(chǎn)能力”（這里是時(shí)間）的成本，從而降低其生產(chǎn)成本，才能及時(shí)調(diào)整h和zh產(chǎn)品的價(jià)格，這樣就使企業(yè)保持有利競(jìng)爭(zhēng)地位的問(wèn)題更加具體化。

abc與價(jià)值工程管理是不同的，因?yàn)楹笳邚?qiáng)調(diào)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段剔除產(chǎn)品的過(guò)剩功能，以達(dá)到節(jié)約成本的目的。然而，剔除了產(chǎn)品的過(guò)剩功能，未必就消除了不增值作業(yè)。

（3）從信息來(lái)源來(lái)看，abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的信息來(lái)源具有外向性、開(kāi)放性，是對(duì)各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業(yè)內(nèi)部的信息來(lái)源，不僅要對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行規(guī)劃與決策、控制與評(píng)價(jià)，并且注重外部環(huán)境因素的變化情況，收集企業(yè)外部信息，包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況、行業(yè)市場(chǎng)需求、供貨商、客戶意向、售后服務(wù)、周邊人際關(guān)系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進(jìn)行協(xié)調(diào)與規(guī)劃，甚至關(guān)注企業(yè)與相應(yīng)社會(huì)責(zé)任、生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展有關(guān)的信息。如epw廠，在采購(gòu)階段，除了采用常規(guī)方法，還通過(guò)與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購(gòu)成本；在銷(xiāo)售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷(xiāo)制，使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格與市場(chǎng)行情，取得長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增加了企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)。又比如，沙鋼對(duì)物資采購(gòu)實(shí)行招投標(biāo)做法，在與供貨商充分“博弈”的過(guò)程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項(xiàng)就節(jié)約成本4000多萬(wàn)元。

(4)從戰(zhàn)略管理手段來(lái)看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應(yīng)該與相關(guān)的戰(zhàn)略管理措施相互結(jié)合、綜合使用，而不應(yīng)該孤立地采用某一種手段。比如，可以結(jié)合價(jià)值工程、本量利分析、全面預(yù)算管理、全面質(zhì)量管理、產(chǎn)品生命周期成本、目標(biāo)成本、kaizen成本、基準(zhǔn)成本、平衡記分卡和環(huán)境成本等方法。

其中，kaizen成本法主要強(qiáng)調(diào)降低產(chǎn)品制造過(guò)程成本（如epw廠降低zh產(chǎn)品成本的方法）；基準(zhǔn)成本法主要是參照其他企業(yè)或部門(mén)成功實(shí)踐，建立內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以改善經(jīng)營(yíng)；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和成本管理體系中將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)（如客戶導(dǎo)向經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部營(yíng)運(yùn)及技術(shù)效益指標(biāo)和學(xué)習(xí)創(chuàng)新與成長(zhǎng)業(yè)績(jī)指標(biāo)等）相互融合的方法；環(huán)境成本主要核算企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的影響的成本。

以價(jià)值工程為例，正如上面第（2）點(diǎn)談到的，價(jià)值工程在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段剔除了產(chǎn)品過(guò)剩功能，但是未必消除“不增值作業(yè)”，同時(shí)也要看到，abc和作業(yè)鏈管理雖然努力消除“不增值作業(yè)”，但是未必剔除了產(chǎn)品過(guò)剩功能，所以，二者應(yīng)該結(jié)合使用。再以平衡記分卡為例，其財(cái)務(wù)指標(biāo)可以與abc的詳細(xì)成本資料或價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，而其非財(cái)務(wù)指標(biāo)也可以與abc的客戶需求預(yù)測(cè)等方法綜合使用。這樣，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理手段就變得更加有效。

abc和戰(zhàn)略成本管理來(lái)自發(fā)達(dá)國(guó)家，在epw這樣的技術(shù)設(shè)備先進(jìn)、自動(dòng)化程度高、管理水平較好的現(xiàn)代企業(yè)中試行并獲得成效。但是，在我國(guó)企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)，技術(shù)、設(shè)備、自動(dòng)化程度和管理水平都參差不齊的狀況下，戰(zhàn)略成本管理和abc是否也能適用，是不少人都關(guān)心的問(wèn)題。福建x公司和epw廠的實(shí)踐，對(duì)此問(wèn)題作出了肯定的回答：只要按照科學(xué)的思路，努力創(chuàng)造相配套的條件，在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中，abc是具有有效的推廣途徑的；abc的實(shí)施為科學(xué)核算成本、有效降低成本、實(shí)施戰(zhàn)略成本管理指明了突破口。

第三節(jié)一些企業(yè)應(yīng)用abc失敗的教訓(xùn)

雖然上文談到了許多成功應(yīng)用abc的例子，但是國(guó)內(nèi)外企業(yè)對(duì)abc的應(yīng)用并非都是成功的，也有不少教訓(xùn)值得我們引以為戒。比如，惠普公司（hewlett-packard）所屬的科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings）就是其中之一。

惠普是世界上管理最完善、最富創(chuàng)新精神的企業(yè)之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評(píng)估自身的控制機(jī)制和分權(quán)式的組織結(jié)構(gòu)?；萜盏目萍己?、間接成本比重都很大，因此，理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關(guān)管理措施，實(shí)際上惠普公司的大多數(shù)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施abc的嘗試的確都很成功。

科羅拉多斯普林斯廠規(guī)模較大，生產(chǎn)示波器和邏輯分析器等測(cè)試設(shè)備。它的產(chǎn)品種類很多，但每種產(chǎn)品的產(chǎn)量都很少，主要銷(xiāo)售客戶是通訊及電腦行業(yè)的工程師等人員。管理層決定實(shí)施abc的目標(biāo)是為了更好地了解自己的生產(chǎn)和支持流程，以找出成本產(chǎn)生的前因后果，并據(jù)此確定產(chǎn)品的成本，提供更加有效的成本控制和庫(kù)存評(píng)估依據(jù)，做出更合理的定價(jià)決策。

首先，在充分了解自身的各個(gè)流程后，該廠試圖找出各種成本動(dòng)因，即成本因素。此處的成本動(dòng)因是指一個(gè)流程中影響該流程成本的所有因素。成本動(dòng)因一旦確定，信息技術(shù)小組就會(huì)幫助成本會(huì)計(jì)部門(mén)，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。

其次，對(duì)這些軟件進(jìn)行修改，以加入新的成本動(dòng)因。此處略舉一例，對(duì)物料軟件系統(tǒng)加以修改，目的是為了識(shí)別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購(gòu)零件的優(yōu)先順序時(shí)采取如下5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：技術(shù)（technology）、質(zhì)量（quality）、可靠度（reliability）、交貨（delivery）和成本（cost），簡(jiǎn)稱為tqrdc。

第三，根據(jù)tqrdc標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)估結(jié)果，將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費(fèi)用不同，因此對(duì)3類部件的區(qū)分是很重要的。這一程序也讓研究開(kāi)發(fā)部門(mén)參與了有關(guān)零件評(píng)估的工作。

該廠采用abc的這些操作，有一定的合理性，表現(xiàn)在：

1、抓住了該企業(yè)技術(shù)水平比較高、間接成本比較大、產(chǎn)品種類多、產(chǎn)量小、管理比較嚴(yán)格和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較先進(jìn)的特點(diǎn)，實(shí)行abc的初衷是對(duì)的。

2、得到了管理層的支持，因而各部門(mén)配合比較積極，如信息技術(shù)小組、研究開(kāi)發(fā)部門(mén)與成本會(huì)計(jì)部門(mén)配合較好。

3、成本動(dòng)因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區(qū)分，結(jié)合了本廠間接費(fèi)用的特點(diǎn)；并且對(duì)于跟蹤監(jiān)控的軟件不斷改進(jìn)，遵循了循序漸進(jìn)的規(guī)律。

該廠abc系統(tǒng)于1989年開(kāi)始實(shí)施，然而，1992年卻半道夭折，從那以后，該廠沒(méi)有再嘗試過(guò)abc。那么，該廠實(shí)施abc失敗的教訓(xùn)在何處呢？根據(jù)報(bào)道，主要問(wèn)題有以下6點(diǎn)：版權(quán)所有

1、成本動(dòng)因太多。abc理論的核心就在于對(duì)成本的“過(guò)程控制”，來(lái)對(duì)成本“追本溯源”。可是該廠abc實(shí)施者曾試圖為每一個(gè)流程“找出各種成本動(dòng)因”，有一次，竟然在生產(chǎn)流程中挑出20多個(gè)成本因素，貪圖全面，結(jié)果導(dǎo)致作業(yè)中心過(guò)于分散，成本核算過(guò)于復(fù)雜，既增加了abc系統(tǒng)建立和維持成本，又增加了管理者對(duì)abc復(fù)雜信息理解的難度，明顯加大了“過(guò)程控制”和“追本溯源”的難度。

該廠應(yīng)首先確定兩、三個(gè)絕對(duì)關(guān)鍵的流程環(huán)節(jié)，再在每個(gè)環(huán)節(jié)中找出兩、三個(gè)成本因素，并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。

2、該廠對(duì)abc的應(yīng)用沒(méi)有體現(xiàn)出明確的目的。從管理層決定實(shí)施abc的目標(biāo)來(lái)看，“取得準(zhǔn)確的成本信息”應(yīng)該是其首要目的。因此，有關(guān)主要生產(chǎn)成本的動(dòng)因應(yīng)該詳細(xì)反映，而有關(guān)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場(chǎng)需求等信息可以粗略反映。這樣，就可以有效地避免“成本動(dòng)因太多”的問(wèn)題。然而，該廠的abc工作卻沒(méi)有明確體現(xiàn)出這一目的：成本選擇漫無(wú)目的，簡(jiǎn)單照搬abc理論，貪多求全；不但增加了實(shí)行abc的難度，而且，由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒(méi)有針對(duì)性，即使是科學(xué)地計(jì)算出了相關(guān)信息，也會(huì)出現(xiàn)不少abc信息“無(wú)人使用”的尷尬局面。

3、成本庫(kù)和作業(yè)中心內(nèi)部缺少適當(dāng)管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素，預(yù)測(cè)間接費(fèi)用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數(shù)量變化等，卻不對(duì)各個(gè)作業(yè)中心內(nèi)部及其成本產(chǎn)生過(guò)程實(shí)施有效的控制和管理，并不能給一個(gè)個(gè)產(chǎn)品的各種成本帶來(lái)增值利益。因此，該廠應(yīng)該發(fā)揮惠普公司良好的“自身控制機(jī)制”的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)作業(yè)中心內(nèi)部的控制。

4、各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。該廠過(guò)分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對(duì)各個(gè)成本庫(kù)和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過(guò)程、削減成本方面，卻從未采取任何相應(yīng)手段。比如，據(jù)報(bào)道，其研發(fā)部門(mén)做出調(diào)整，開(kāi)始采用首選零件后，但是采購(gòu)部門(mén)卻并不改變其成本結(jié)構(gòu)。因此，吸取epw公司的經(jīng)驗(yàn)，制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結(jié)構(gòu)，使abc與企業(yè)戰(zhàn)略和整體企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，應(yīng)當(dāng)成為該廠實(shí)施abc的主要目標(biāo)。正如本章第一節(jié)所講，這種abc與企業(yè)整體管理“脫節(jié)”的現(xiàn)象在中國(guó)也很多，因而吸取其教訓(xùn)很有必要。

5、過(guò)分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本。該廠希望把某個(gè)成本因素作為管理的基準(zhǔn)和目標(biāo)，完全實(shí)行“標(biāo)準(zhǔn)成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問(wèn)題上使整個(gè)群體達(dá)成共識(shí)，幾乎不可能，弱化了各個(gè)成本中心的控制作用。

實(shí)施abc應(yīng)注重長(zhǎng)期控制成本、加強(qiáng)管理的效果，而不應(yīng)強(qiáng)調(diào)短期內(nèi)滿足某一具體成本“基準(zhǔn)目標(biāo)”。如果那樣做，意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當(dāng)?shù)闹С鲰?xiàng)目并予以分配。本來(lái)該廠成本動(dòng)因就選取得太多，加上過(guò)分強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本，使成本管理部門(mén)要把實(shí)際數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)成本隨時(shí)做一番比較評(píng)估，導(dǎo)致了要耗費(fèi)大量的資源對(duì)各種成本因素活動(dòng)進(jìn)行管理，使abc的實(shí)施就好象一場(chǎng)管理惡夢(mèng)。與其這樣做，倒不如發(fā)揮惠普公司“分權(quán)式”組織機(jī)構(gòu)的特長(zhǎng)，讓各分權(quán)部門(mén)作為一個(gè)個(gè)成本庫(kù)，建立責(zé)任中心，著重抓好自己內(nèi)部的成本控制工作。

6、該廠對(duì)abc的應(yīng)用，過(guò)于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進(jìn)的過(guò)程。比如，雖然該廠對(duì)成本動(dòng)因的跟蹤軟件作了動(dòng)態(tài)的改進(jìn)，但是abc自身并未深入實(shí)踐，遇到了問(wèn)題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒(méi)有象epw廠那樣組織項(xiàng)目組對(duì)產(chǎn)品深入分析和研究。事實(shí)上abc的推行，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的演進(jìn)過(guò)程，需要在實(shí)踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關(guān)鍵是努力減少失誤，并且根據(jù)abc的規(guī)律和企業(yè)自身的特點(diǎn)，逐漸改進(jìn)和完善abc系統(tǒng)。

第四章結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)前面對(duì)abc的理論概況、在我國(guó)應(yīng)用的必要性與可行性、國(guó)內(nèi)外應(yīng)用狀況和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的分析和總結(jié)，筆者認(rèn)為：

首先要承認(rèn)，總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距依然很大，企業(yè)整體的設(shè)備水平依然很落后，如有關(guān)報(bào)道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個(gè)行業(yè)中，我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國(guó)外先進(jìn)水平的差距一般為5到10年，關(guān)鍵性技術(shù)差距更大，而abc是高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的產(chǎn)物，所以abc在我國(guó)企業(yè)全面推行，為時(shí)尚早。然而，筆者以為，abc雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進(jìn)的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)，相反，在個(gè)別先進(jìn)制造企業(yè)或企業(yè)中的某一部門(mén)可以先行實(shí)施，將會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革，對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，有明顯的推動(dòng)作用；從長(zhǎng)期看，abc還會(huì)反作用于其科技環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高，并為政府提供更科學(xué)的宏觀財(cái)務(wù)信息，在國(guó)際貿(mào)易中保護(hù)本國(guó)利益。

因此，筆者認(rèn)為，推廣應(yīng)用abc和相關(guān)管理措施應(yīng)該把握以下兩個(gè)方面：

（一）abc可以在我國(guó)一部分先進(jìn)制造企業(yè)或其若干部門(mén)先行實(shí)施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實(shí)施abc”，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)喪失快速發(fā)展的時(shí)機(jī)。

首先，abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業(yè)個(gè)別部門(mén)到整個(gè)企業(yè)，從制造到服務(wù)，從個(gè)別先進(jìn)企業(yè)到更多企業(yè)，逐步開(kāi)展。研究和實(shí)踐都表明，企業(yè)內(nèi)技術(shù)裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應(yīng)。例如：勞動(dòng)密集型部門(mén)可采用責(zé)任成本控制；自動(dòng)化程度高、間接費(fèi)用比重大的部門(mén)可運(yùn)用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應(yīng)用abc，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，也會(huì)起到巨大推動(dòng)作用。而且對(duì)于我國(guó)處于改制中的大中型國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，一部分已經(jīng)基本具備了運(yùn)用abc的條件，尤其是自動(dòng)化程度和科技含量較高的企業(yè)，不一定要等全面符合條件后再實(shí)施。而實(shí)施abc后企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高、效益的增加，從長(zhǎng)期來(lái)看又會(huì)促進(jìn)自動(dòng)化水平的提高和技術(shù)環(huán)境的改善，從而進(jìn)一步為abc、戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施提供更廣闊的天地。

其次，應(yīng)用abc，應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其作為一種管理思想的指導(dǎo)作用，以廣泛更新企業(yè)的管理觀念，科學(xué)地分析解決問(wèn)題，而不局限于一種成本計(jì)算方法。比如，盡管不少企業(yè)無(wú)法絕對(duì)做到j(luò)it、“零存貨”和“零缺陷”的“數(shù)據(jù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)”，但是可以向這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)努力；更何況在運(yùn)用作業(yè)管理思想解決一些問(wèn)題時(shí)，有些成本是無(wú)法用金額來(lái)計(jì)算的，只能依靠估計(jì)（如建立在abc基礎(chǔ)上的全面質(zhì)量管理中因質(zhì)量問(wèn)題而給企業(yè)造成的信譽(yù)損失）。因此，abc不應(yīng)局限于一種機(jī)械的成本計(jì)算手段，而應(yīng)更多地作為一種管理思維模式運(yùn)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面。這樣才體現(xiàn)了abc的本質(zhì)意義。這也可能成為我國(guó)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本管理思想的一種模式。

（二）企業(yè)推行abc，必須結(jié)合自身的具體情況。

首先，我國(guó)企業(yè)將來(lái)在運(yùn)用abc或abm時(shí)，首先應(yīng)通過(guò)“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。盡管筆者主張大力提倡abc，但是，如果不顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，生搬硬套，不考慮abc信息的“成本-效益”關(guān)系，認(rèn)為運(yùn)用了abc就是好的，這樣一種思想也是錯(cuò)誤的。abc在各國(guó)企業(yè)運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，并不是任何企業(yè)都適合運(yùn)用abc。如果一個(gè)企業(yè)制造費(fèi)用只占一小部分，或者信息收集和處理系統(tǒng)需要付出很大代價(jià)，或者同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)是按照生產(chǎn)線來(lái)安排，而不是按作業(yè)中心（或成本中心）來(lái)安排，則abc并不比簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價(jià)值。因此，設(shè)想運(yùn)用abc、abm時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體情況，通過(guò)“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效。

其次，abc系統(tǒng)必須取得企業(yè)最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會(huì)計(jì)人員即能完成的工作，它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與，從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略高度去看待成本問(wèn)題，解決成本問(wèn)題，這是成功應(yīng)用這一先進(jìn)原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。

第三，應(yīng)用abc的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)，從而明確本企業(yè)應(yīng)用abc的具體目的。由于國(guó)情、企業(yè)歷史基礎(chǔ)、產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)境和技術(shù)工藝不同，既不能照搬abc權(quán)威理論的條條框框，也不能照搬國(guó)外或其他企業(yè)應(yīng)用abc的經(jīng)驗(yàn)。

第四，abc系統(tǒng)本身是個(gè)不斷改進(jìn)的過(guò)程。既要吸收別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，又要在企業(yè)親自嘗試abc的實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)去不斷完善abc系統(tǒng)，不可企求一蹴而就、一步到位，把a(bǔ)bc作為立桿見(jiàn)影的“萬(wàn)能藥”，也不可淺嘗輒止，一遇困難就否定abc的必要性和可行性。從第三章第一節(jié)對(duì)abc在我國(guó)應(yīng)用狀況的分析中可以看出，我國(guó)應(yīng)用abc的企業(yè)，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，更有必要對(duì)abc系統(tǒng)不斷改進(jìn)。

第五，推廣應(yīng)用abc，必須結(jié)合企業(yè)自身會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況。要實(shí)施abc系統(tǒng)，僅僅有先進(jìn)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和abc管理的嚴(yán)格性；否則，如果各個(gè)作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù)，或者人浮于事、作風(fēng)散漫，abc就會(huì)弄巧成拙。所以企業(yè)必須結(jié)合自身會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的實(shí)際情況確定如何具體設(shè)置abc系統(tǒng)。從第三章第一節(jié)的分析來(lái)看，香港和大陸都存在著會(huì)計(jì)隊(duì)伍和管理人員對(duì)abc知識(shí)不夠熟悉的情況，加上我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高的事實(shí)，因而企業(yè)在對(duì)abc系統(tǒng)設(shè)置和改進(jìn)的過(guò)程中，更有必要結(jié)合自身會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況。

總之，隨著科技的加速發(fā)展，企業(yè)自動(dòng)化程度的迅速提高，間接費(fèi)用占總成本的比重不斷提高，買(mǎi)方市場(chǎng)已經(jīng)成為普遍的經(jīng)濟(jì)背景，我國(guó)加入wto導(dǎo)致開(kāi)放程度和競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度不斷增加，企業(yè)之間以人才和技術(shù)為基礎(chǔ)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，推廣應(yīng)用abc和相應(yīng)的abm管理思想顯得越來(lái)越有必要。只要企業(yè)準(zhǔn)確把握abc的規(guī)律，深入調(diào)查企業(yè)內(nèi)外部情況，深刻領(lǐng)會(huì)和靈活運(yùn)用這一先進(jìn)成本核算和經(jīng)營(yíng)管理理論的精髓，abc和相關(guān)的管理措施一定會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

宜賓職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系財(cái)務(wù)1051

作者：趙小平會(huì)計(jì)來(lái)源：自己點(diǎn)擊數(shù)：651更新時(shí)間：2005-11-12

關(guān)鍵詞：作業(yè)，成本庫(kù)，價(jià)值鏈，作業(yè)成本法，適時(shí)生產(chǎn)制度，制造成本法，責(zé)任會(huì)計(jì)制度，戰(zhàn)略成本管理

第一章作業(yè)成本法的理論概況

本章擬就作業(yè)成本法（activity-basedcosting,又譯為作業(yè)成本計(jì)算法，以下簡(jiǎn)稱abc）的歷史、產(chǎn)生依據(jù)、概念體系等三個(gè)方面對(duì)abc的理論概況作以介紹。

第一節(jié)abc的歷史

abc起源于美國(guó)，較有影響力的主要有以下幾位學(xué)者的觀點(diǎn)：

（一）科勒（kohler,ericl.）的作業(yè)會(huì)計(jì)思想?？评盏淖鳂I(yè)會(huì)計(jì)思想，主要來(lái)自于對(duì)20世紀(jì)30年代的水力發(fā)電活動(dòng)的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過(guò)程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占的比重相對(duì)很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算方法——按照工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法（本文指制造成本法），預(yù)先假定了一個(gè)前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來(lái)，機(jī)器大生產(chǎn)中大量的勞動(dòng)力投入和原料消耗一直是成本的主體）?？评仗岢龅臅?huì)計(jì)思想，主要有以下觀點(diǎn)：

1、作業(yè)（activity），指的是一個(gè)組織單位對(duì)一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一個(gè)規(guī)劃或重要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的具體活動(dòng)所作的貢獻(xiàn)，或者說(shuō)某一個(gè)部門(mén)的某一類活動(dòng)；作業(yè)在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動(dòng)中是一直存在的，只是此時(shí)才第一次被運(yùn)用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。

2、作業(yè)賬戶（activityaccount），對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)置一個(gè)作業(yè)賬戶，對(duì)其相關(guān)的作用（貢獻(xiàn)）和費(fèi)用進(jìn)行核算，對(duì)作業(yè)的責(zé)任人，要能進(jìn)行控制，即是說(shuō)，同一個(gè)責(zé)任人控制的作業(yè)活動(dòng)才是一項(xiàng)獨(dú)立的作業(yè)。

3、作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是，從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開(kāi)始，逐級(jí)向上設(shè)置，一直到最高層的作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目的明細(xì)賬、二級(jí)賬和總賬。

4、作業(yè)會(huì)計(jì)的假設(shè)是，所有的成本都是變動(dòng)的，所有的成本都能夠找出具體責(zé)任人，控制由責(zé)任人實(shí)施。

在會(huì)計(jì)史上，科勒的作業(yè)會(huì)計(jì)思想第一次把作業(yè)的觀念引入會(huì)計(jì)和管理之中，被認(rèn)為是abc的萌芽。

（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會(huì)計(jì)思想。斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學(xué)者，他分別在1954年的《收益的會(huì)計(jì)概念》、1971年的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》和1988年的《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算——決策有用框架中的成本會(huì)計(jì)》等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念。其理論要點(diǎn)有：

1、會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，而作業(yè)會(huì)計(jì)是一個(gè)與決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)，同時(shí)，研究作業(yè)會(huì)計(jì)首先應(yīng)該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會(huì)計(jì)目標(biāo)（決策有用性）。

2、要揭示收益的本質(zhì)，首先必須揭示報(bào)表目標(biāo)。報(bào)表目標(biāo)是履行托管責(zé)任或受托責(zé)任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報(bào)表中的收益和利潤(rùn)，與成本密切相關(guān)；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。

3、要較好地解決成本計(jì)算和分配問(wèn)題，成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)該是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品或其對(duì)應(yīng)的工時(shí)等單一標(biāo)準(zhǔn)。成本不應(yīng)該硬性分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，更不是根據(jù)每種產(chǎn)品的工時(shí)來(lái)計(jì)算分配全部資源成本（無(wú)論直接的或間接的），而是應(yīng)該根據(jù)資源的投入量和消耗額，計(jì)算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產(chǎn)品的成本逐一計(jì)算出來(lái)，而是說(shuō)，關(guān)注的核心應(yīng)該是從資源到完工產(chǎn)品的各個(gè)作業(yè)和生產(chǎn)過(guò)程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。

（三）20世紀(jì)末abc研究的全面興起。當(dāng)時(shí)，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對(duì)增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時(shí)、工作量等分配間接成本的思路，嚴(yán)重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的分析，重要的立足點(diǎn)是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的，因而其得出的信息，對(duì)實(shí)踐的反映和指導(dǎo)意義不大，相關(guān)性大大減弱。雖然當(dāng)時(shí)流行許多模型，但是除了所依據(jù)的信息相關(guān)性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實(shí)踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學(xué)的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會(huì)計(jì)相關(guān)性消失》一書(shū)中提出，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性和可行性下降，應(yīng)有一個(gè)全新的思路來(lái)研究成本，即作業(yè)成本法。由于卡普蘭教授等專家對(duì)于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認(rèn)為是abc的集大成者。其理論觀點(diǎn)有：

1、產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)，abc賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對(duì)價(jià)值的研究著眼于“資源作業(yè)產(chǎn)品”的過(guò)程，而不是傳統(tǒng)的“資源產(chǎn)品”的過(guò)程。

2、認(rèn)為abc的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在abc系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。所以，abc不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎(chǔ)上進(jìn)行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（activity-basedmanagement,以下簡(jiǎn)稱abm）

abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國(guó)1992年以前的“完全成本法”的成本，因?yàn)閍bc的成本強(qiáng)調(diào)的是“消耗”的成本，未必包括全部生產(chǎn)能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺(tái)機(jī)器每月正常產(chǎn)量是100件產(chǎn)品（代表了生產(chǎn)能力和投入成本），但是如果企業(yè)只投產(chǎn)了80件，就存在著20件（100件減80件）產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的“未利用生產(chǎn)能力成本”，而abc下產(chǎn)品的成本就不包括“未利用生產(chǎn)能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯(lián)模式的照搬，核算的是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的全部投入成本，指運(yùn)輸費(fèi)用和生產(chǎn)、管理、理財(cái)費(fèi)用等全部支出項(xiàng)目，包含了“已利用”和“未利用”生產(chǎn)能力成本。

第二節(jié)abc產(chǎn)生的依據(jù)

那么，abc理論的產(chǎn)生有什么樣的客觀依據(jù)呢？

一、理論依據(jù)。

abc的理論依據(jù)是：傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對(duì)象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源（如工時(shí)）占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例，當(dāng)成了對(duì)所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對(duì)象應(yīng)該是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對(duì)每種作業(yè)都單獨(dú)計(jì)算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。

二、實(shí)踐依據(jù)。

（1）從必要性上來(lái)講，abc產(chǎn)生的依據(jù)體現(xiàn)在針對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐中對(duì)于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。

傳統(tǒng)成本計(jì)算法假定直接成本比例較高，同時(shí)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，把成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關(guān)性，是立足于短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)量也無(wú)顯著變化的假設(shè)上的。然而，20世紀(jì)70年代以后，企業(yè)要應(yīng)對(duì)多變的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展，突出了戰(zhàn)略管理，企業(yè)管理部門(mén)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的要求日益增加，而從長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，絕大部分成本都是變動(dòng)的，傳統(tǒng)認(rèn)為成本屬性應(yīng)該劃分為固定成本和變動(dòng)成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時(shí)間上的相關(guān)性；兼并的浪潮、生產(chǎn)的規(guī)?；?、經(jīng)營(yíng)的全球化，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業(yè)務(wù)量假定；隨著高科技的發(fā)展，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的智能化、自動(dòng)化日益普遍，技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為首的信息經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到來(lái)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，導(dǎo)致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，這導(dǎo)致模型y=a+bx即使在短期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量?jī)?nèi)也失去了相關(guān)性。時(shí)代的發(fā)展，需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問(wèn)題、打破y=a+bx模型的成本計(jì)算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。

（2）從可能性上來(lái)看，適時(shí)生產(chǎn)法（justintime,以下簡(jiǎn)稱jit）為abc的可行性創(chuàng)造了條件。

在日本等國(guó)家，jit已經(jīng)逐漸推廣。該生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動(dòng)化、財(cái)務(wù)電算化條件下，合理規(guī)劃，大大減少生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程中的周轉(zhuǎn)時(shí)間，使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個(gè)環(huán)節(jié)，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費(fèi)現(xiàn)象，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無(wú)誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的。

jit系統(tǒng)需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金，真正做到適時(shí)生產(chǎn)，進(jìn)而要求良好的交通、完善的原料市場(chǎng)等社會(huì)條件；要有“零缺陷制度”，保證各環(huán)節(jié)銜接正常，及時(shí)提供合格產(chǎn)品；要有“單元式生產(chǎn)制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過(guò)細(xì)的分工，這又要求車(chē)間工人是全能的，保證封閉式生產(chǎn)，因?yàn)檫^(guò)細(xì)的分工帶來(lái)了過(guò)多的流水環(huán)節(jié)。目前這些在中國(guó)很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標(biāo)準(zhǔn)。

由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開(kāi)始，逐級(jí)向上設(shè)置的，操作比較復(fù)雜，因而需要較為精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)和計(jì)算手段，需要嚴(yán)格而科學(xué)的控制和管理體系。而jit的出現(xiàn)，就使abc的應(yīng)用成為可能。

第三節(jié)abc的概念體系

任何一個(gè)科學(xué)的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準(zhǔn)確地解釋世界、探索規(guī)律從而指導(dǎo)實(shí)踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：

（一）與作業(yè)有關(guān)的概念：

1、作業(yè)（activity），指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)。

2、作業(yè)鏈（activitychain），是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動(dòng)組成的鏈條?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)為了最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)活動(dòng)實(shí)體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。

3、價(jià)值鏈（valuechain），從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價(jià)值的角度反映的作業(yè)鏈?？ㄆ仗m教授等學(xué)者認(rèn)為，立足于經(jīng)營(yíng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)（即產(chǎn)品銷(xiāo)售到顧客的環(huán)節(jié)）來(lái)看，能夠產(chǎn)生和增加顧客價(jià)值的作業(yè)是需要大力加強(qiáng)的有效作業(yè)，不增加價(jià)值的作業(yè)是維持作業(yè)或無(wú)效作業(yè)，需要嚴(yán)格控制。但是，無(wú)效作業(yè)不等于無(wú)用作業(yè)。比如，修復(fù)殘次品、管理活動(dòng)，都增加不了價(jià)值，是無(wú)效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的有用作業(yè)。

價(jià)值鏈需要不斷的優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無(wú)效作業(yè)，使之逼近于零；在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產(chǎn)出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產(chǎn)制度就是優(yōu)化價(jià)值鏈組合的重要手段。

價(jià)值鏈的優(yōu)化組合需要對(duì)其作科學(xué)的分析。分析價(jià)值鏈應(yīng)該體現(xiàn)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)意識(shí)，尤其在買(mǎi)方市場(chǎng)中，要從顧客著手，分析顧客支付的價(jià)格與其受益的比例、產(chǎn)品與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較，逐步延伸到廠商的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈組合情況；控制價(jià)值鏈應(yīng)該從產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開(kāi)始，盡力改善價(jià)值鏈的組合，提高其投入產(chǎn)出比例。

（二）與作業(yè)成本習(xí)性(costbehavior)有關(guān)的概念：

1、短期變動(dòng)成本，就是短期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)的成本，與產(chǎn)出量呈正比例變動(dòng)。這與傳統(tǒng)意義的“變動(dòng)成本”口徑是一致的。

2、長(zhǎng)期變動(dòng)成本，是短期內(nèi)一直不發(fā)生變動(dòng)，長(zhǎng)期中雖不隨產(chǎn)量變動(dòng)，但是與作業(yè)量呈正比例變動(dòng)的成本。比如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)，不應(yīng)該按產(chǎn)量分配給產(chǎn)品，而應(yīng)該按照產(chǎn)品接受的檢驗(yàn)勞務(wù)量（作業(yè)量）來(lái)分配，就可以看作一種長(zhǎng)期變動(dòng)成本。

作業(yè)量與長(zhǎng)期變動(dòng)成本二者的變動(dòng)不一定是同步的，存在一個(gè)時(shí)滯問(wèn)題，即作業(yè)量減少時(shí)，當(dāng)期長(zhǎng)期變動(dòng)成本未必減少。比如，當(dāng)月企業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)減少了，但是檢驗(yàn)人員的固定工資可能并沒(méi)有馬上減少。對(duì)此調(diào)整期的成本分配問(wèn)題，應(yīng)遵循“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則。

3、固定成本，是既不隨產(chǎn)量變動(dòng)，也不隨作業(yè)量變動(dòng)的成本，比如西方國(guó)家企業(yè)中歷史成本計(jì)價(jià)的“土地所有權(quán)”。

作業(yè)成本法下的長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本，在傳統(tǒng)制造成本法下都叫“固定成本”。

（三）與成本動(dòng)因有關(guān)的概念：

1、成本動(dòng)因（costdrivers），又譯作成本驅(qū)動(dòng)因素，是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對(duì)作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動(dòng)因通常選擇作業(yè)活動(dòng)耗用的資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。

選擇合理的成本動(dòng)因很重要，最好由成本會(huì)計(jì)師、生產(chǎn)工藝工程師、abc專家共同組成專門(mén)小組來(lái)做選擇，要把企業(yè)看作價(jià)值鏈的組合，照顧到動(dòng)因選擇的全面性、代表性、操作性和動(dòng)因與其他部門(mén)的密切關(guān)聯(lián)性。

主要以資源消耗數(shù)量作為基礎(chǔ)的動(dòng)因，通常是伴隨著短期變動(dòng)成本而發(fā)生的，是分配短期變動(dòng)成本的根據(jù)，大多既與作業(yè)量有關(guān)，又與產(chǎn)量有關(guān)，接近于傳統(tǒng)的變動(dòng)成本處理方法，比如制造業(yè)中機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間、加料重量、工時(shí)（雖然不等同于傳統(tǒng)成本法的“工時(shí)比例分配法”，但工時(shí)仍可以選擇為動(dòng)因）。但是主要以作業(yè)量（可以看作工作量，但不是產(chǎn)量）為基礎(chǔ)的成本動(dòng)因，如檢驗(yàn)、維修等部門(mén)作業(yè)，導(dǎo)致了長(zhǎng)期變動(dòng)成本的發(fā)生，是分配長(zhǎng)期變動(dòng)成本的依據(jù)。如表1-1：

表1-1制造企業(yè)的部分成本動(dòng)因及各自驅(qū)動(dòng)的成本

成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的成本

生產(chǎn)批次生產(chǎn)、調(diào)度部門(mén)的相關(guān)成本

進(jìn)料定單數(shù)量材料采購(gòu)部門(mén)的相關(guān)成本

驗(yàn)收次數(shù)驗(yàn)收部門(mén)的相關(guān)成本

發(fā)貨單數(shù)量發(fā)貨部門(mén)的相關(guān)成本

維修次數(shù)維修部門(mén)的相關(guān)成本

檢驗(yàn)次數(shù)質(zhì)量管理部門(mén)的相關(guān)成本

生產(chǎn)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)生產(chǎn)調(diào)整部門(mén)的相關(guān)成本

2、成本庫(kù)，即作業(yè)中心，由相同性質(zhì)的成本歸為一類而構(gòu)成，如維修車(chē)間、檢驗(yàn)車(chē)間各自對(duì)應(yīng)一個(gè)成本庫(kù)。

選擇成本庫(kù)（作業(yè)中心）的類別時(shí)，也應(yīng)該照顧其與整個(gè)價(jià)值鏈、其他部門(mén)聯(lián)系的密切性。成本庫(kù)的主要類別有：

（1）單位水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨產(chǎn)量變動(dòng)，如原材料耗用中心。

（2）批次水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一批產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨生產(chǎn)批量呈正比例變動(dòng)，如生產(chǎn)調(diào)度、計(jì)提準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗(yàn)中心。

（3）產(chǎn)品水平作業(yè)中心，即為支付生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項(xiàng)目呈正比例變動(dòng)，如產(chǎn)品測(cè)試中心。

（4）維持水平作業(yè)中心，為了維持生產(chǎn)環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，如冬天取暖、夏天降溫、車(chē)間照明等中心。

3、分配率，某一成本庫(kù)耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫(kù)對(duì)應(yīng)的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率。

4、作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量

該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i

從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎(chǔ)，是認(rèn)為生產(chǎn)過(guò)程應(yīng)該描述為：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作用耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過(guò)程，對(duì)成本形成的“前因后果”進(jìn)行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業(yè)引起，對(duì)成本的分析應(yīng)該是對(duì)價(jià)值鏈的分析，而價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場(chǎng)需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開(kāi)始；從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場(chǎng)）轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā)，作業(yè)成本計(jì)算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。

第二章在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc

本章擬就abc的現(xiàn)實(shí)意義、適用條件和在我國(guó)推廣應(yīng)用的可行性等幾方面來(lái)闡述“在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc”這一觀點(diǎn)。

第一節(jié)abc的現(xiàn)實(shí)意義

（一）微觀意義

ⅰ、abc使成本信息更加科學(xué)，

解決了傳統(tǒng)成本信息失真問(wèn)題

同一種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計(jì)算出的結(jié)果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對(duì)間接費(fèi)用的分配不同。制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)品耗用的工時(shí)占總工時(shí)的比率），當(dāng)成了對(duì)所有費(fèi)用（如在電器開(kāi)關(guān)制造類企業(yè)中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費(fèi)等）進(jìn)行分配的比率。事實(shí)上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，絕不是僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的（尤其是間接費(fèi)用）。這樣的實(shí)例很多，比如，生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)耗用較多的產(chǎn)品，其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用就多了么？顯然未必，因?yàn)闄z驗(yàn)費(fèi)用的多少與生產(chǎn)時(shí)間的長(zhǎng)短沒(méi)有直接的正比例關(guān)系。又如，某產(chǎn)品的工時(shí)耗用比重大，也許是由于在集體勞動(dòng)中（如勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)），許多工人在較短的時(shí)間內(nèi)共同在車(chē)間勞動(dòng)造成的，而不是占用車(chē)間的絕對(duì)時(shí)間很多，也就不應(yīng)該分?jǐn)傒^多的廠房折舊費(fèi)用。所以，制造成本法下按照單一的工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產(chǎn)品成本虛增，有些虛減，不符合“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)；多受益，多負(fù)擔(dān)”的公平配比原則和信息相關(guān)性原則，導(dǎo)致成本信息失真。

我們舉例來(lái)說(shuō)明其信息失真的影響：如果企業(yè)本月在同一個(gè)車(chē)間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，一種產(chǎn)量高，另一種產(chǎn)量低，那么在制造成本法下，高產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時(shí)比較多，就負(fù)擔(dān)比較多的廠房折舊費(fèi)，而低產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時(shí)比較少，就負(fù)擔(dān)比較少的廠房折舊費(fèi)。然而，兩種產(chǎn)品占用廠房的時(shí)間是相同的，應(yīng)該分擔(dān)相同的廠房折舊費(fèi)。所以，制造成本法高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。

而abc則解決了這一問(wèn)題。從以上分析中還可以看出，abc的關(guān)鍵步驟在于，計(jì)算出每種作業(yè)的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總，就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。

可以看出，abc區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的計(jì)算步驟在于：abc不是直接考慮產(chǎn)品成本或工時(shí)成本，而是首先確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，然后找出成本動(dòng)因，具有相同性質(zhì)的成本動(dòng)因組成若干個(gè)成本庫(kù)，一個(gè)成本庫(kù)所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，使之歸屬于各個(gè)相關(guān)產(chǎn)品。

因此，abc與傳統(tǒng)成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由全車(chē)間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫(kù)進(jìn)行分配；②增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對(duì)每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。abc針對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫(kù)的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動(dòng)態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時(shí)等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來(lái)的成本信息失真問(wèn)題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性。版權(quán)所有

ⅱ、abc使企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)決策更加合理

第4篇：經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文范文

關(guān)鍵詞：本科畢業(yè)論文 人才培養(yǎng) 能力培養(yǎng)

高等學(xué)校的使命是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力的人才，高校的人才培養(yǎng)依賴于各個(gè)環(huán)節(jié)的工作。無(wú)論是課內(nèi)的學(xué)習(xí)還是課外的實(shí)踐，每個(gè)方面都在高校人才培養(yǎng)工作中扮演著重要角色。而這其中，本科畢業(yè)論文的設(shè)計(jì)和寫(xiě)作就是眾多工作環(huán)節(jié)中必不可少的一環(huán)，同時(shí)也是高校人才培養(yǎng)工作的最后一環(huán)。目前，本科畢業(yè)論文質(zhì)量不甚理想，很多學(xué)生和教師對(duì)此并不重視，再加上畢業(yè)論文管理上的諸多問(wèn)題，造成了學(xué)生抄襲、應(yīng)付的現(xiàn)象非常普遍。畢業(yè)論文是高等學(xué)校檢驗(yàn)人才培養(yǎng)效果的一種有效方式，它同時(shí)更是人才培養(yǎng)的有效途徑。因此，必須對(duì)本科畢業(yè)論文工作給予充分的重視，對(duì)當(dāng)前存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，給出切實(shí)有效的解決方法。本文就以經(jīng)管類本科畢業(yè)論文的寫(xiě)作為例對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行思考和探討。

一、本科畢業(yè)論文質(zhì)量不佳的原因

本科畢業(yè)論文質(zhì)量不夠理想，這是一個(gè)普遍性的問(wèn)題，它主要表現(xiàn)為學(xué)生論文內(nèi)容的空洞和缺乏邏輯性，機(jī)械拼湊痕跡明顯，學(xué)生個(gè)人工作體現(xiàn)不多。追究這一問(wèn)題背后的原因可以發(fā)現(xiàn)，在論文設(shè)計(jì)和寫(xiě)作過(guò)程中的諸多環(huán)節(jié)皆存在問(wèn)題，當(dāng)然最主要的問(wèn)題是學(xué)生和指導(dǎo)教師的問(wèn)題，其次是論文管理工作的問(wèn)題。本科畢業(yè)論文質(zhì)量不佳的這一普遍現(xiàn)象引起了許多教育工作者的關(guān)注，甚至還出現(xiàn)要不要取消畢業(yè)論文這一環(huán)節(jié)的討論。實(shí)際上，本科畢業(yè)論文在學(xué)生能力的培養(yǎng)中起到了非常重要的作用，這一環(huán)節(jié)不但不應(yīng)取消，還應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)，因此有必要對(duì)這一問(wèn)題背后的原因進(jìn)行分析。

1.學(xué)生重視程度不夠

本科畢業(yè)論文的時(shí)間安排一般是從大四上學(xué)期偏后一些時(shí)候開(kāi)始，直到大學(xué)生活的結(jié)束。這一期間，通常是學(xué)生實(shí)習(xí)和找工作的時(shí)間。由于當(dāng)前大學(xué)生就業(yè)壓力的增大，學(xué)生基本上將絕大部分精力放在了找工作上，一部分準(zhǔn)備考研或出國(guó)進(jìn)修的同學(xué)則把時(shí)間都分配給了復(fù)習(xí)或相關(guān)準(zhǔn)備上面，對(duì)論文的重視程度不夠。一些學(xué)生甚至認(rèn)為，無(wú)論我畢業(yè)論文寫(xiě)得如何，都會(huì)順利拿到畢業(yè)證書(shū)，特別是經(jīng)管類的畢業(yè)論文，基本不需要實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)，學(xué)生更是認(rèn)為通過(guò)畢業(yè)論文并不困難，只要寫(xiě)了總能畢業(yè)，這種思想的存在加劇了學(xué)生對(duì)畢業(yè)論文的不重視程度。

2.學(xué)生的能力基礎(chǔ)較差

當(dāng)前高校的教學(xué)盡管進(jìn)行了一些教學(xué)方法的改革，但本質(zhì)上還是傳統(tǒng)講授式的教學(xué)方法，側(cè)重于對(duì)知識(shí)的灌輸，而不是側(cè)重于培養(yǎng)學(xué)生分析解決問(wèn)題的能力，學(xué)生能夠達(dá)到的比較好的程度就是理解并記住教師講授的內(nèi)容，很少能夠得到創(chuàng)新能力培養(yǎng)的訓(xùn)練。對(duì)于如何進(jìn)行科學(xué)研究工作，學(xué)生在課程的學(xué)習(xí)中也很少能夠獲得親身參與的體驗(yàn)，對(duì)如何選擇問(wèn)題、如何分析問(wèn)題和如何解決問(wèn)題得到的訓(xùn)練機(jī)會(huì)太少，這就造成了學(xué)生在進(jìn)入畢業(yè)論文實(shí)踐環(huán)節(jié)時(shí)，不具備所需要的相關(guān)研究能力，研究基礎(chǔ)較弱，面對(duì)畢業(yè)論文的工作，不知從何入手，這客觀上也加劇了學(xué)生高質(zhì)量完成畢業(yè)論文的難度。對(duì)于經(jīng)管類專業(yè)來(lái)說(shuō)，專業(yè)的實(shí)踐性特征明顯，在平時(shí)教學(xué)和實(shí)踐中學(xué)生能夠接觸經(jīng)濟(jì)管理實(shí)踐的機(jī)會(huì)較少，這也弱化了學(xué)生對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的分析和解決能力。

3.論文與學(xué)生的興趣存在偏差

盡管在畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，通常都是鼓勵(lì)學(xué)生自行選題開(kāi)展研究，但在時(shí)間有限和學(xué)生缺乏訓(xùn)練的情況下，很多同學(xué)不知道寫(xiě)些什么，結(jié)果往往還是采用了教師事先擬定的一些題目。雖然學(xué)生可以在給定的題目中按個(gè)人興趣進(jìn)行選擇，但畢竟不是自己提出的，與自己的興趣和特長(zhǎng)做不到很好的吻合。而且，教師也做不到了解每個(gè)學(xué)生的興趣特點(diǎn)，并按學(xué)生的興趣特長(zhǎng)設(shè)計(jì)論文題目，這就使得學(xué)生在完成論文時(shí)缺乏主動(dòng)性和積極性。特別是一些學(xué)生認(rèn)為畢業(yè)論文與自己未來(lái)工作沒(méi)有任何關(guān)系，在找工作這一事情的沖擊下，畢業(yè)論文變成了學(xué)生的“負(fù)擔(dān)”。對(duì)于經(jīng)管類學(xué)生來(lái)說(shuō)，現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題既多又復(fù)雜，學(xué)生的知曉度是有限的，不能結(jié)合學(xué)生興趣特點(diǎn)的問(wèn)題很難引起學(xué)生的共鳴。

4.教師的工作壓力過(guò)大

目前，高校的教師除了要完成規(guī)定的教學(xué)任務(wù)之外，還有繁重的科研工作，工作壓力非常大。特別是在擴(kuò)招的背景下，生師比過(guò)大，每個(gè)教師被分配指導(dǎo)的本科生非常多，有些教師還有指導(dǎo)研究生的工作。在學(xué)生缺乏必要研究訓(xùn)練，并且每個(gè)學(xué)生論文內(nèi)容又各不相同的情況下，若想讓學(xué)生高質(zhì)量地完成畢業(yè)論文，除了要求他們自己更加努力之外，教師必須要付出更多的精力，逐一彌補(bǔ)學(xué)生由于缺乏相關(guān)科研訓(xùn)練而導(dǎo)致的科研能力不足。對(duì)畢業(yè)論文指導(dǎo)教師安排如此大量的工作，這顯然超出了教師的能力范圍，于是放松管理和降低要求的情況就自然出現(xiàn)了。

二、改進(jìn)的思路和措施

本科畢業(yè)論文質(zhì)量不高是一種普遍現(xiàn)象，其產(chǎn)生的原因也是客觀存在的，而本科畢業(yè)論文關(guān)乎到學(xué)生多種能力的培養(yǎng)，那么改變目前的狀況，提高本科畢業(yè)論文的質(zhì)量就成為一個(gè)非常重要和緊迫的問(wèn)題。由于這一問(wèn)題的出現(xiàn)不是某一個(gè)單一原因造成的，它是多種因素相互作用的結(jié)果，因此，必須綜合分析各種原因并從中尋求解決問(wèn)題的辦法，特別是要跳出“畢業(yè)論文期間”這一界限，從整個(gè)大學(xué)期間的學(xué)生培養(yǎng)工作中尋找對(duì)策。

1.在專業(yè)課的學(xué)習(xí)中完成必要的基礎(chǔ)訓(xùn)練

畢業(yè)論文是大學(xué)四年學(xué)習(xí)的一個(gè)總結(jié)和檢驗(yàn)，特別是專業(yè)學(xué)習(xí)結(jié)果的檢驗(yàn)。它與專業(yè)課的學(xué)習(xí)不是相對(duì)獨(dú)立的，要能夠較好地完成畢業(yè)論文工作，必須在以往的專業(yè)課程中注重培養(yǎng)和訓(xùn)練完成論文所需的各種能力。很多學(xué)生在畢業(yè)論文環(huán)節(jié)有不知所措的感覺(jué)，這實(shí)際上就是以往在專業(yè)課的學(xué)習(xí)中沒(méi)有很好地進(jìn)行這方面訓(xùn)練的結(jié)果。因此，在專業(yè)課程的學(xué)習(xí)中，必須進(jìn)行教學(xué)方法的改革，進(jìn)行研究性教學(xué)或者推行PBL教學(xué)法等適合培養(yǎng)學(xué)生能力的教學(xué)方法，讓學(xué)生在課程的學(xué)習(xí)中多進(jìn)行自主選題并分析問(wèn)題，甚至是解決問(wèn)題的訓(xùn)練。這樣，有了平時(shí)的積累，畢業(yè)論文的難度自然會(huì)降低很多。一些專業(yè)課上研究或討論過(guò)的問(wèn)題或進(jìn)一步引申和發(fā)展的問(wèn)題都可以成為畢業(yè)論文的研究?jī)?nèi)容。如果這樣，論文的寫(xiě)作就會(huì)變得輕松一些，論文的研究也容易深入展開(kāi)。經(jīng)管類專業(yè)與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系緊密，與各專業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理熱點(diǎn)問(wèn)題也非常多，從中找出與課程相符并適合學(xué)生分析和研究的問(wèn)題并不困難，在提高專業(yè)課教學(xué)質(zhì)量的同時(shí)完成畢業(yè)論文研究的必要訓(xùn)練工作，這既必要又可行。

2.從科創(chuàng)項(xiàng)目和活動(dòng)中積累相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

畢業(yè)論文要求學(xué)生對(duì)一個(gè)問(wèn)題展開(kāi)研究，本質(zhì)上屬于科研活動(dòng)，并且是獨(dú)立進(jìn)行的科研活動(dòng)。如果具有相關(guān)的科研活動(dòng)經(jīng)歷或已有相關(guān)的研究基礎(chǔ)，完成論文也就不困難了。而學(xué)生的科研能力同樣可以在以往的科研實(shí)踐中鍛煉和培養(yǎng)出來(lái)，一些研究成果的積累也可以成為論文的研究基礎(chǔ)。對(duì)于大學(xué)生從事科研活動(dòng)，各高校都是積極支持的，無(wú)論是在學(xué)院的層面還是在學(xué)校的層面甚至是在更高級(jí)別的層面，都有很多鼓勵(lì)學(xué)生進(jìn)行科研、創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新活動(dòng)的機(jī)會(huì)和項(xiàng)目資助。它們極大地激發(fā)了學(xué)生的積極性，很多學(xué)生也取得了比較好的成績(jī)。這在培養(yǎng)大學(xué)生創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)意識(shí)的同時(shí)，也增加了學(xué)生的科研實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，鍛煉了科研創(chuàng)新的能力，學(xué)生在活動(dòng)或項(xiàng)目的進(jìn)行中對(duì)于新問(wèn)題的敏銳感知、對(duì)于解決問(wèn)題的邏輯思維的建立以及動(dòng)手實(shí)踐能力上都得到了很大的提高。對(duì)于經(jīng)管類學(xué)生來(lái)說(shuō)，很多科研項(xiàng)目要求學(xué)生結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行一些調(diào)研分析，然后給出對(duì)應(yīng)的策略建議，這無(wú)疑為畢業(yè)論文的寫(xiě)作積累了充分的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，鍛煉了必要的科研能力。凡是積極參加相關(guān)活動(dòng)的學(xué)生，都能很好地完成畢業(yè)論文工作。

3.與實(shí)習(xí)和就業(yè)結(jié)合開(kāi)展研究工作

對(duì)于大四學(xué)生來(lái)說(shuō)，寫(xiě)論文與實(shí)習(xí)和找工作基本上是同時(shí)進(jìn)行的。如果認(rèn)為這是三項(xiàng)不同的任務(wù)，那么學(xué)生一定會(huì)將寫(xiě)論文放在最不重要的位置，論文完成的質(zhì)量也一定會(huì)受到影響。而如果能將畢業(yè)論文與學(xué)生的實(shí)習(xí)或是找工作結(jié)合起來(lái)，那樣學(xué)生就可以同時(shí)完成兩件或三件事情，完成的效果一定會(huì)非常理想。對(duì)于經(jīng)管類的學(xué)生來(lái)說(shuō)，學(xué)生的實(shí)習(xí)活動(dòng)會(huì)持續(xù)幾個(gè)月，如果學(xué)生和用人單位雙方都滿意，學(xué)生甚至可以留在實(shí)習(xí)單位工作，那么以實(shí)習(xí)單位當(dāng)前遇到的問(wèn)題作為畢業(yè)論文的研究問(wèn)題，或者以實(shí)習(xí)單位的業(yè)務(wù)背景或企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)背景作為論文的研究背景，又或者以未來(lái)的工作意向領(lǐng)域作為自己的研究選擇，這樣的選題顯然更有意義。而且，學(xué)生在實(shí)習(xí)的過(guò)程中對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)有了一定的了解和熟悉，對(duì)論文的研究主題獲得了最真切的感受，對(duì)相關(guān)的研究?jī)?nèi)容也具有了主動(dòng)探究的動(dòng)力，這些都為畢業(yè)論文的研究工作建立了良好的基礎(chǔ)。論文與實(shí)習(xí)或論文與找工作做到完美結(jié)合后，完成論文工作不但不耽誤實(shí)習(xí)和找工作，相反，論文任務(wù)的存在會(huì)使學(xué)生更注重對(duì)實(shí)習(xí)單位和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)管理問(wèn)題的關(guān)注和探究，能與找工作相結(jié)合的論文選題更會(huì)激勵(lì)學(xué)生自覺(jué)主動(dòng)地去研究。這樣，看似相互沖突的幾項(xiàng)任務(wù)變成了相互促進(jìn)的幾件事情，每件事情都會(huì)取得事半功倍的效果。

4.加強(qiáng)論文管理工作

除了在學(xué)生的能力培養(yǎng)、論文研究主題的設(shè)計(jì)，減輕學(xué)生壓力這幾個(gè)方面可以采取一些措施來(lái)提高本科畢業(yè)論文的質(zhì)量之外，論文的質(zhì)量還與論文的管理工作密不可分。要提高畢業(yè)論文的質(zhì)量就必須加強(qiáng)論文的管理工作，在論文的開(kāi)題、中期檢查和論文的評(píng)價(jià)上都要給予重點(diǎn)關(guān)注。

首先，論文的開(kāi)題和中期檢查不能流于形式。論文開(kāi)題絕不能是簡(jiǎn)單填好表格就宣告完成，如果不能進(jìn)行公開(kāi)的開(kāi)題，至少要和導(dǎo)師就論文題目的選擇、研究?jī)?nèi)容的確定，相關(guān)資料的檢索和前期的準(zhǔn)備工作進(jìn)行必要溝通，絕不應(yīng)該是輕易選定題目就開(kāi)始論文研究工作，待遇到困難后再更換研究主題和研究?jī)?nèi)容。盡管對(duì)于經(jīng)管類論文更換主題后仍然可以開(kāi)展研究工作，但這樣的做法將嚴(yán)重影響論文的研究進(jìn)程和研究質(zhì)量，給論文研究工作帶來(lái)不必要的麻煩。論文的中期檢查是對(duì)學(xué)生研究工作的一個(gè)督促，更是對(duì)已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的及時(shí)糾正，所以這一環(huán)節(jié)同樣不可忽視，不能將問(wèn)題留到論文答辯時(shí)才發(fā)現(xiàn)。

其次，論文的評(píng)價(jià)要集中在學(xué)生的研究工作上。目前的論文評(píng)價(jià)對(duì)格式比較注重，往往忽視研究的思路和研究實(shí)踐的過(guò)程，有時(shí)論文評(píng)價(jià)變成了格式上的考評(píng)，在格式上達(dá)標(biāo)了就算是論文通過(guò)了。實(shí)際上，這種做法非常錯(cuò)誤。雖然讓學(xué)生掌握論文的撰寫(xiě)規(guī)范非常重要，但更重要的是培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立分析和研究問(wèn)題的能力，這需要學(xué)生能夠建立起比較嚴(yán)謹(jǐn)又合乎邏輯的論文研究框架，并且在論文的研究中要能體現(xiàn)出個(gè)人工作和獨(dú)特觀點(diǎn)。機(jī)械地拼湊資料雖然可以讓論文看起來(lái)合乎規(guī)范，但沒(méi)有體現(xiàn)學(xué)生個(gè)人工作的研究論文達(dá)不到人才培養(yǎng)的目的。

三、論文實(shí)踐與人才培養(yǎng)

整個(gè)本科畢業(yè)論文的研究過(guò)程是學(xué)生探尋解決一個(gè)比較復(fù)雜問(wèn)題的過(guò)程，在論文完成的過(guò)程中可以鍛煉學(xué)生的很多能力，比如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力、檢索資料的能力、實(shí)踐調(diào)查的能力、邏輯分析的能力、文字寫(xiě)作的能力等等，畢業(yè)論文環(huán)節(jié)成為人才培養(yǎng)工作中不可缺少的重要一環(huán)。所以，要在畢業(yè)論文的研究過(guò)程中關(guān)注學(xué)生能力培養(yǎng)，從而更好地踐行高校人才培養(yǎng)的使命。

1.論文選題中的能力培養(yǎng)

論文的選題是完成畢業(yè)論文工作的第一步，也是最重要的一步，論文選題的恰當(dāng)與否直接決定了論文能否順利推進(jìn)，也影響了論文完成的質(zhì)量。論文選題環(huán)節(jié)最能培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力，因此，必須讓學(xué)生自行選定論文研究的主題，最好不要讓學(xué)生按教師之前準(zhǔn)備好的題目進(jìn)行研究。學(xué)生自己選定的研究主題，這一定是他們自己感興趣的，而感興趣的問(wèn)題一定會(huì)有研究的動(dòng)力，而且，自己確定的主題一定是以往有一定的關(guān)注的，這也就是說(shuō)研究工作具備了一定的基礎(chǔ)，工作的推進(jìn)會(huì)比較容易。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域，新事物、新現(xiàn)象、新問(wèn)題層出不窮，學(xué)生經(jīng)?？梢垣@知這些方面的信息，自行選題具有絕對(duì)的可行性。

實(shí)際上，我們的很多學(xué)生在大學(xué)階段還沒(méi)有養(yǎng)成比較自覺(jué)的學(xué)習(xí)習(xí)慣，沒(méi)有培養(yǎng)出自己的興趣點(diǎn)，沒(méi)有獨(dú)立地從事相關(guān)研究工作的經(jīng)歷。他們習(xí)慣于按照教師的要求完成課堂的學(xué)習(xí)和課后的作業(yè)，而一旦不給他們?cè)O(shè)定研究的問(wèn)題，讓他們自己選擇研究問(wèn)題時(shí)，問(wèn)題也就真的出現(xiàn)了。對(duì)于這樣的學(xué)生，更要鼓勵(lì)他們自行選擇研究問(wèn)題，因?yàn)檫@是大學(xué)階段的最后一次學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)了。要啟發(fā)學(xué)生盡量做到選定的研究問(wèn)題與自己以往的專業(yè)課結(jié)合，與自己的興趣愛(ài)好結(jié)合，與從事過(guò)的科研工作結(jié)合，與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)管理熱點(diǎn)結(jié)合，或者與實(shí)習(xí)單位的情況結(jié)合，甚至可以與未來(lái)的工作意向相結(jié)合。經(jīng)過(guò)這樣的鍛煉后，學(xué)生就會(huì)找到一些如何從現(xiàn)實(shí)環(huán)境中發(fā)現(xiàn)并總結(jié)出問(wèn)題的研究的感覺(jué)，以后在工作和學(xué)習(xí)中遇到的一些問(wèn)題時(shí)就能進(jìn)行一些主動(dòng)的思考和分析了。

2.論文指導(dǎo)過(guò)程中的能力培養(yǎng)

無(wú)論是在論文題目的確定還是在論文定題后的具體研究中，學(xué)生都會(huì)有很多困惑和迷茫，這時(shí)就需要教師給學(xué)生有針對(duì)性的指導(dǎo)，引導(dǎo)學(xué)生做出恰當(dāng)?shù)倪x擇，從而順利完成論文工作。其中，教師的工作絕不是幫助學(xué)生確定論文題目或者幫助學(xué)生列出論文的具體提綱，如果教師這樣做，那么它將嚴(yán)重束縛學(xué)生的思維，學(xué)生的論文也就變成教師的論文了。對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的問(wèn)題，沒(méi)有統(tǒng)一的研究模式，每個(gè)研究者都可以從自己關(guān)注的角度進(jìn)行分析，每個(gè)人都有自己的興趣點(diǎn)和獨(dú)到見(jiàn)解，教師的作用僅限于對(duì)學(xué)生遇到問(wèn)題的分析，可以給出幾個(gè)備選的方案或給出一些研究方向上的建議，幫助學(xué)生理清后續(xù)研究的一些思路，然后將決定權(quán)交給學(xué)生，由他們自己確定未來(lái)的工作如何展開(kāi)。只有這樣，才能鍛煉學(xué)生的獨(dú)立研究能力，也只有經(jīng)過(guò)這種自主自覺(jué)的實(shí)踐，學(xué)生的創(chuàng)新能力和實(shí)踐能力才會(huì)逐漸增強(qiáng)。

在論文指導(dǎo)的過(guò)程中，面談的指導(dǎo)方式也與學(xué)生的能力培養(yǎng)息息相關(guān)。由于經(jīng)管類學(xué)生在畢業(yè)論文階段往往在校外實(shí)習(xí)或找工作，在工作時(shí)間內(nèi)與指導(dǎo)教師聯(lián)系不是很方便，面談這一指導(dǎo)方式往往被忽視。但實(shí)際上，現(xiàn)代化的通訊方式不一定能夠就論文研究中的問(wèn)題進(jìn)行良好溝通，面對(duì)面地討論和交流才是更適合的方式。在面談的過(guò)程中，師生可以就論文研究問(wèn)題進(jìn)行深入的溝通，教師對(duì)學(xué)生的狀況能夠獲得最準(zhǔn)確的把握，對(duì)學(xué)生在論文研究過(guò)程中的問(wèn)題也會(huì)給出切實(shí)有效的建議，而這都是在啟發(fā)學(xué)生對(duì)問(wèn)題進(jìn)一步研究的思路，交流的過(guò)程也就變成了學(xué)生能力培養(yǎng)工作的重要組成部分。

3.學(xué)生論文交流中的能力培養(yǎng)

學(xué)生的論文研究工作是各自獨(dú)立進(jìn)行的，每個(gè)學(xué)生選題的不同決定了同學(xué)之間的討論和交流不像在進(jìn)行小組項(xiàng)目研究時(shí)那樣有效，但在重視教師和學(xué)生之間的討論的同時(shí)也要重視同學(xué)之間的討論和交流，這同樣是可以提升學(xué)生解決問(wèn)題能力的好機(jī)會(huì)。

教師要鼓勵(lì)自己指導(dǎo)的學(xué)生建立討論和聯(lián)系的小組，就論文寫(xiě)作過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題進(jìn)行討論和溝通，交流論文研究過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題，從同學(xué)的角度有時(shí)也可以給出有益的建議。教師也可以對(duì)指導(dǎo)的全部學(xué)生安排一些集體指導(dǎo)，包括定期與所有同學(xué)同時(shí)進(jìn)行面談，讓學(xué)生了解其他同學(xué)的進(jìn)展和問(wèn)題，從其它同學(xué)的研究中獲得一些啟發(fā)。當(dāng)然，與不同教師的學(xué)生也可以適當(dāng)討論，盡可能多地接觸不同的研究思路，了解更多的解決問(wèn)題的方式和途徑。學(xué)生的很多進(jìn)步是在討論和交流中實(shí)現(xiàn)的，一些學(xué)生也會(huì)主動(dòng)進(jìn)行交流，但除了主動(dòng)交流之外，還要有意識(shí)地引導(dǎo)一些討論和交流，交流和討論的過(guò)程同時(shí)也是能力得到培養(yǎng)的過(guò)程。

綜上所述，大學(xué)本科畢業(yè)論文的環(huán)節(jié)是高等學(xué)校人才培養(yǎng)工作中的重要環(huán)節(jié)，在培養(yǎng)學(xué)生分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力上，在鍛煉學(xué)生的獨(dú)立研究問(wèn)題的能力上，在增強(qiáng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)上都起著非常重要的作用。提升本科論文質(zhì)量，實(shí)際上就是在更好地完善高校的人才培養(yǎng)工作。畢業(yè)論文看似一個(gè)孤立的大學(xué)課程設(shè)置的實(shí)踐性環(huán)節(jié)，但實(shí)際上它與大學(xué)課程的學(xué)習(xí)和科研創(chuàng)新的實(shí)踐緊密相關(guān)，要解決現(xiàn)有畢業(yè)論文環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，必須從專業(yè)課的講授、學(xué)生科研項(xiàng)目的參與、論文選題的現(xiàn)實(shí)背景以及論文的實(shí)踐教學(xué)管理等幾個(gè)方面采取必要的措施，這樣才能既避免論文成為學(xué)生的 “負(fù)擔(dān)”，又能達(dá)到以論文促人才培養(yǎng)的效果。而在學(xué)學(xué)生具體的能力培養(yǎng)上，要特別重視論文選題的環(huán)節(jié)、師生交流的環(huán)節(jié)以及同學(xué)之間交流環(huán)節(jié)的作用。

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第5篇：經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文范文

關(guān)鍵詞 ：教師；財(cái)務(wù)；技能

21 世紀(jì)農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)學(xué)生的財(cái)務(wù)技能培養(yǎng)是滿足市場(chǎng)對(duì)農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)人才在應(yīng)用型和創(chuàng)新型方面的基本要求。教師在學(xué)生財(cái)務(wù)技能培養(yǎng)中要以學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用為基本出發(fā)點(diǎn)，適時(shí)面向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)服務(wù)和基層管理高技能的需要，認(rèn)清財(cái)務(wù)技能培養(yǎng)與學(xué)生應(yīng)用能力培養(yǎng)的相關(guān)性；處理好財(cái)務(wù)技能培養(yǎng)與學(xué)生應(yīng)用能力培養(yǎng)的協(xié)調(diào)性。

一、教師的滲透作用

（一）教師滲透財(cái)務(wù)技能到教學(xué)內(nèi)容中

根據(jù)市場(chǎng)對(duì)農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)學(xué)生財(cái)務(wù)技能的要求，即熟悉會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)技能；掌握機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)政策的財(cái)務(wù)技能；掌握各種財(cái)務(wù)分析和報(bào)表生成軟件的使用方法財(cái)務(wù)技能。根據(jù)農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)人才培養(yǎng)方案所設(shè)計(jì)的專業(yè)課程，教師對(duì)農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)課培養(yǎng)學(xué)生財(cái)務(wù)技能的相關(guān)專業(yè)課進(jìn)行分類為業(yè)務(wù)課程類、法規(guī)政策課程類和信息課程類，教師將財(cái)務(wù)技能分別滲透到這些類別的專業(yè)課程類型中的。

（二）教師滲透財(cái)務(wù)技能到教學(xué)模式中

教師根據(jù)農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)財(cái)務(wù)分析能力培養(yǎng)方案，明確農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)課培養(yǎng)學(xué)生財(cái)務(wù)技能的“財(cái)務(wù)分析情境—財(cái)務(wù)分析崗位和財(cái)務(wù)分析任務(wù)—財(cái)務(wù)分析方法”的教學(xué)模式。教師在“財(cái)務(wù)分析情境—財(cái)務(wù)分析崗位和財(cái)務(wù)分析任務(wù)—財(cái)務(wù)分析方法”教學(xué)模式實(shí)施過(guò)程中，教師就應(yīng)該關(guān)注學(xué)生的發(fā)展，教師服務(wù)的對(duì)象是學(xué)生，學(xué)生是學(xué)習(xí)的主人；給學(xué)生一個(gè)時(shí)間，讓他們自己去安排；給學(xué)生一個(gè)空間，讓他們自己去探索；給學(xué)生一個(gè)機(jī)會(huì)，讓他們自己去抓住；給學(xué)生一個(gè)權(quán)力，讓他們自己去選擇。

二、教師的引導(dǎo)作用

（一）教師在教學(xué)內(nèi)容上的引導(dǎo)

業(yè)務(wù)課程教學(xué)內(nèi)容是財(cái)務(wù)技能培養(yǎng)的根本，教師對(duì)學(xué)生財(cái)務(wù)技能培養(yǎng)起到直接的作用?；A(chǔ)會(huì)計(jì)課程側(cè)重在企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和賬務(wù)處理程序方面加以引導(dǎo)。企業(yè)會(huì)計(jì)課程側(cè)重在資金的籌集、使用、耗費(fèi)、回收和分配進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算與監(jiān)督方面加以引導(dǎo)。成本會(huì)計(jì)課程側(cè)重在費(fèi)用要素的歸集與分配、成本會(huì)計(jì)核算法方面加以引導(dǎo)。管理會(huì)計(jì)課程側(cè)重在規(guī)劃、組織、控制和評(píng)價(jià)方面加以引導(dǎo)。財(cái)務(wù)管理課程側(cè)重在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理財(cái)務(wù)關(guān)系方面加以引導(dǎo)。項(xiàng)目投資評(píng)估課程側(cè)重在以國(guó)家計(jì)委頒布的建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)為依據(jù)的，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行合理的評(píng)估方面加以引導(dǎo)。技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)課程側(cè)重在技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)資源最佳配置方面加以引導(dǎo)。

經(jīng)濟(jì)法、稅法和證券投資屬于法規(guī)政策課程，是業(yè)務(wù)課程內(nèi)容的基礎(chǔ)，教師對(duì)學(xué)生財(cái)務(wù)技能培養(yǎng)起到間接的作用。經(jīng)濟(jì)法、稅法和證券投資側(cè)重在基本財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系內(nèi)容方面加以引導(dǎo)，為更好地對(duì)學(xué)生財(cái)務(wù)技能培養(yǎng)奠定基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)電算化屬于信息課程，是業(yè)務(wù)課程的延續(xù)，教師對(duì)學(xué)生財(cái)務(wù)技能培養(yǎng)起到手段更新與擴(kuò)展的作用。利用會(huì)計(jì)軟件，培養(yǎng)學(xué)生在各種計(jì)算機(jī)設(shè)備替代手工完成或在手工下很難完成的會(huì)計(jì)工作過(guò)程的財(cái)務(wù)技能。

（二）教師在教學(xué)模式上的引導(dǎo)

實(shí)施農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)課培養(yǎng)學(xué)生財(cái)務(wù)技能的“財(cái)務(wù)分析情境—財(cái)務(wù)分析崗位和財(cái)務(wù)分析任務(wù)—財(cái)務(wù)分析方法”的教學(xué)模式，教師為學(xué)生主動(dòng)提供財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)情境、財(cái)務(wù)崗位和財(cái)務(wù)任務(wù)和財(cái)務(wù)分析方法，學(xué)生在此基礎(chǔ)上，不斷接受財(cái)務(wù)技能的培養(yǎng)。

1.課程實(shí)驗(yàn)教學(xué)活動(dòng)的財(cái)務(wù)技能培養(yǎng)

教師為學(xué)生主動(dòng)提供財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)情境、財(cái)務(wù)崗位和財(cái)務(wù)任務(wù)和財(cái)務(wù)分析方法，培養(yǎng)學(xué)生記賬、報(bào)賬和算賬的技能和管理技能。

2.綜合性實(shí)驗(yàn)教學(xué)活動(dòng)的財(cái)務(wù)技能培養(yǎng)

信息對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著越來(lái)越重要的作用,誰(shuí)掌握信息多、快、準(zhǔn), 誰(shuí)就能取得經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。教師引導(dǎo)學(xué)生如何獲取信息和加工整理信息的財(cái)務(wù)技能。訓(xùn)練培養(yǎng)學(xué)生及時(shí)獲取信息,并及時(shí)加工整理,以在最短的時(shí)間內(nèi)獲取第一手資料,不斷開(kāi)發(fā)信息資源,以滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要。培養(yǎng)學(xué)生善于觀察、勤于思考,利用訓(xùn)練中積累的大量信息資源,總結(jié)過(guò)去,把握現(xiàn)在,探索未來(lái),積極發(fā)揮管理的主動(dòng)性和積極性。

財(cái)務(wù)工作隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越重要。管理知識(shí)和技能日新月異,發(fā)展迅速,培養(yǎng)學(xué)生具有較強(qiáng)的主動(dòng)獲取知識(shí)的能力,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。引導(dǎo)學(xué)生獲取新知識(shí)并增強(qiáng)創(chuàng)新的財(cái)務(wù)技能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)工作越來(lái)越具有綜合性、復(fù)雜性的特點(diǎn),培養(yǎng)學(xué)生具備根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)工作法規(guī)等要求,具有區(qū)分真假和是非的能力，引導(dǎo)學(xué)生實(shí)際分析財(cái)務(wù)技能。

3.畢業(yè)論文設(shè)計(jì)教學(xué)活動(dòng)的財(cái)務(wù)技能培養(yǎng)

教師在學(xué)院教學(xué)活動(dòng)引導(dǎo)下，除論文以外，設(shè)立可行性研究報(bào)告、商業(yè)計(jì)劃書(shū)等多種文體的畢業(yè)論文設(shè)計(jì)，讓學(xué)生在多種文體畢業(yè)論文設(shè)計(jì)之間進(jìn)行選擇，尤其在可行性研究報(bào)告和商業(yè)計(jì)劃書(shū)畢業(yè)論文設(shè)計(jì)中，教師積極引導(dǎo)學(xué)生的財(cái)務(wù)分析的語(yǔ)言表達(dá)能力和人際交往能力。學(xué)生通過(guò)教師有效的引導(dǎo)，練就過(guò)硬的語(yǔ)言表達(dá)能力，發(fā)揮其應(yīng)有的財(cái)務(wù)分析職能作用,參與經(jīng)濟(jì)管理,設(shè)計(jì)出相應(yīng)的文本。練就人際交往能力，發(fā)揮其處理各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系作用。

三、教師的溝通作用

教師在滲透和引導(dǎo)過(guò)程中，有效發(fā)揮教師與學(xué)生的溝通作用是強(qiáng)化學(xué)生財(cái)務(wù)技能培養(yǎng)的條件。教師根據(jù)不同學(xué)生的就業(yè)導(dǎo)向，采用不同方式激發(fā)學(xué)生財(cái)務(wù)技能學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生財(cái)務(wù)分析的觀念。教師采用不同方式示范引領(lǐng)財(cái)務(wù)基本技能操作，指導(dǎo)學(xué)生財(cái)務(wù)問(wèn)題解決分析方法。教師組織學(xué)生參加多種多樣的財(cái)務(wù)技能培養(yǎng)活動(dòng)，訓(xùn)練學(xué)生財(cái)務(wù)分析的能力。教師與學(xué)生溝通的主要途徑表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，見(jiàn)表1所示。

基金項(xiàng)目：

2009年山西省教育廳普通本科高等教育教學(xué)改革研究立項(xiàng)項(xiàng)目“提高農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)學(xué)生財(cái)務(wù)分析能力的研究”（晉教高［2009］44號(hào)）；山西農(nóng)業(yè)大學(xué)教學(xué)改革立項(xiàng)項(xiàng)目“高等農(nóng)林院校大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)的研究”（YB-201309）。

參考文獻(xiàn)：

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[2]鞏建閩.基于系統(tǒng)的課程體系概念探析[J] .中國(guó)高教研究，2012，（6 ）:102.

第6篇：經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文范文

關(guān)鍵詞：工業(yè)工程 本科畢業(yè)論文質(zhì)量 對(duì)策

畢業(yè)論文是學(xué)生在校期間最后一個(gè)重要的綜合性實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)工作能力、提高學(xué)生綜合素質(zhì)的重要手段。畢業(yè)論文成果的質(zhì)量，是學(xué)生畢業(yè)及學(xué)位資格認(rèn)定的重要依據(jù)，是專業(yè)教學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容，也反映學(xué)校培養(yǎng)人才的質(zhì)量水平。

近幾年來(lái)，隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大和高等教育大眾化的到來(lái)，高校生源質(zhì)量有所下降。再加上工業(yè)工程專業(yè)在我國(guó)從90年代初才開(kāi)始創(chuàng)辦，師資隊(duì)伍、管理水平等教學(xué)條件的不足，在某種程度上也影響到畢業(yè)論文的質(zhì)量。筆者根據(jù)多年從事畢業(yè)論文指導(dǎo)的經(jīng)驗(yàn)以及在師生中的相關(guān)調(diào)查，對(duì)提高工業(yè)工程專業(yè)本科畢業(yè)論文質(zhì)量進(jìn)行了研究與思考。

一、工業(yè)工程專業(yè)本科畢業(yè)論文存在的主要問(wèn)題

1. 學(xué)科特點(diǎn)導(dǎo)致畢業(yè)論文選題較難。

工業(yè)工程具有鮮明的工程屬性，國(guó)外一般把工業(yè)工程劃入工程學(xué)范疇。但它又不同于一般的工程學(xué)科，它不僅要應(yīng)用自然科學(xué)和工程技術(shù)，而且要應(yīng)用社會(huì)科學(xué)及經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，具有交叉性、拓展性、目的性、人本性、綜合優(yōu)化性等特點(diǎn)。從多年的實(shí)踐來(lái)看，工業(yè)工程專業(yè)的學(xué)生在選題時(shí)絕大多數(shù)都選擇撰寫(xiě)畢業(yè)論文，因?yàn)楫厴I(yè)論文主要使用理論性的文章作文獻(xiàn)，相對(duì)容易取得，而解決實(shí)際問(wèn)題的題目需要進(jìn)行深入調(diào)研，花費(fèi)的精力多，得到的資料少，導(dǎo)致論文選題難。

2. 水平較低，創(chuàng)新不足。

工業(yè)工程專業(yè)在我國(guó)是一個(gè)比較新的專業(yè)，很多人對(duì)它不了解，導(dǎo)致學(xué)生在高考填報(bào)志愿時(shí)就沒(méi)有對(duì)它太多地關(guān)注，只是因?yàn)樘盍恕胺摹辈艑W(xué)習(xí)這一專業(yè)的，所以相對(duì)來(lái)說(shuō)生源的質(zhì)量差一些，他們一般對(duì)指導(dǎo)教師的依賴程度較高。另外，工業(yè)工程專業(yè)的學(xué)生知識(shí)面較廣但深度不夠，往往沒(méi)有自己的獨(dú)特觀點(diǎn)，對(duì)遇到的問(wèn)題缺乏自己新的想法和思路，創(chuàng)新能力不強(qiáng)，容易造成論文選題缺乏新意、論文內(nèi)容雷同等現(xiàn)象，往往是總結(jié)或重復(fù)別人的工作。在做理論性較強(qiáng)的題目時(shí)，論述空泛，基本概念含混籠統(tǒng)，甚至結(jié)論與論述脫離或與現(xiàn)實(shí)矛盾。做實(shí)踐性較強(qiáng)的題目時(shí)，論述停留在表面現(xiàn)象或經(jīng)驗(yàn)層面，不能深入進(jìn)去，提出有價(jià)值的對(duì)策與措施。

二、影響工業(yè)工程專業(yè)本科畢業(yè)論文質(zhì)量的原因分析

影響工業(yè)工程專業(yè)本科畢業(yè)論文質(zhì)量的原因主要包括以下三個(gè)方面：

1. 學(xué)生方面的原因

學(xué)生是學(xué)習(xí)的主體，他們自己不努力，就很難提高畢業(yè)論文的質(zhì)量。從學(xué)生這個(gè)方面分析，影響畢業(yè)論文質(zhì)量的主要原因有：

（1）主觀上努力不夠

有的學(xué)生比較重視理論學(xué)習(xí)，對(duì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)不夠重視，存在著“做好做壞都能畢業(yè)”的錯(cuò)誤思想和突擊完成畢業(yè)論文的僥幸心理［1］；另外，學(xué)生在撰寫(xiě)畢業(yè)論文時(shí)面臨畢業(yè)，尋找就業(yè)機(jī)會(huì)需要花費(fèi)時(shí)間，找到就業(yè)單位還可能會(huì)被要求在單位實(shí)習(xí)也要占用時(shí)間；還有的學(xué)生為了復(fù)習(xí)考研需要付出更多的時(shí)間和精力，這些都造成了畢業(yè)論文實(shí)際有效時(shí)間的縮短，最終影響畢業(yè)論文的質(zhì)量。

（2）客觀上能力不足

有的學(xué)生缺乏基本的論文寫(xiě)作能力，分不清主次，缺乏邏輯推理與分析能力，還有的學(xué)生文獻(xiàn)查找能力不強(qiáng)，外語(yǔ)水平較差，計(jì)算機(jī)應(yīng)用不夠熟練，造成了論文質(zhì)量的低下。

2. 教師方面的原因

教師是教學(xué)雙邊工作中的另一主體，學(xué)生畢業(yè)論文質(zhì)量的好壞除了靠其自身努力以外，還取決于指導(dǎo)教師的正確指導(dǎo)。從教師這個(gè)方面分析，影響畢業(yè)論文質(zhì)量的主要原因有：

（1）主觀上重視不夠

由于地方高校規(guī)模擴(kuò)大，造成教師資源相對(duì)緊缺，出現(xiàn)了教師指導(dǎo)畢業(yè)論文人數(shù)過(guò)多的現(xiàn)象，如果再碰到一些責(zé)任心不強(qiáng)又不愿花太多精力的教師，學(xué)生的論文質(zhì)量就可想而知了；另外，工業(yè)工程專業(yè)是個(gè)新辦專業(yè)，教師很多是半路出家的，所以對(duì)這個(gè)學(xué)科改革前沿的理論和知識(shí)，教師本身也許并不太熟悉，因此很難指導(dǎo)出高質(zhì)量的論文。

（2）客觀上評(píng)價(jià)不準(zhǔn)

教師評(píng)價(jià)體系中的一些重要的量化指標(biāo)與每位教師指導(dǎo)畢業(yè)論文的質(zhì)量很難關(guān)聯(lián)，教師在指導(dǎo)畢業(yè)論文中所體現(xiàn)的敬業(yè)精神、學(xué)術(shù)道德與水平、誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)等也是知易行難的問(wèn)題，很難體現(xiàn)在教師評(píng)價(jià)體系中，這也影響了教師指導(dǎo)畢業(yè)論文工作的時(shí)間和精力的投入。

3. 學(xué)校管理方面的原因

學(xué)校是各種政策的制定者，也是對(duì)論文質(zhì)量最后把關(guān)的監(jiān)管者。監(jiān)管不力是影響畢業(yè)論文質(zhì)量的重要因素。在現(xiàn)實(shí)中，每所高?；旧隙贾贫水厴I(yè)論文的檢查、考核制度，但往往執(zhí)行時(shí)落實(shí)不夠，要求不高，特別是近年來(lái)受就業(yè)率的影響，在畢業(yè)論文的成績(jī)?cè)u(píng)定上會(huì)網(wǎng)開(kāi)一面，這無(wú)形中助長(zhǎng)了學(xué)生對(duì)畢業(yè)論文的不重視，也加大了指導(dǎo)教師的管理難度。

三、提高工業(yè)工程專業(yè)本科畢業(yè)論文質(zhì)量的對(duì)策

為了解決以上存在的問(wèn)題，結(jié)合工業(yè)工程專業(yè)自身的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為提高畢業(yè)論文質(zhì)量的對(duì)策有：

1. 強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)，提高責(zé)任意識(shí)。

做任何事最求“認(rèn)真”二字，有了認(rèn)真的態(tài)度，再加上較強(qiáng)的責(zé)任心，畢業(yè)論文質(zhì)量的提高便水到渠成。高等學(xué)校要真正牢固樹(shù)立質(zhì)量是高等學(xué)校生命線的意識(shí)，不斷提高責(zé)任意識(shí)。如果把畢業(yè)論文不合格（即沒(méi)有達(dá)到合格畢業(yè)生要求）的畢業(yè)生送向社會(huì)，將會(huì)造成極大的負(fù)面影響，形成惡性循環(huán)，影響學(xué)校的聲譽(yù)。高等學(xué)校要做好畢業(yè)論文寫(xiě)作前的動(dòng)員工作，使教師和學(xué)生明確畢業(yè)論文的教學(xué)與教育功能以及畢業(yè)論文的各項(xiàng)檢查、考核制度；使學(xué)生充分認(rèn)識(shí)完成畢業(yè)論文的重要性［2］，強(qiáng)化教師和學(xué)生的質(zhì)量意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，以良好的精神狀態(tài)投入到畢業(yè)論文的寫(xiě)作中去。

2. 加強(qiáng)制度建設(shè)，形成監(jiān)控體系。

一項(xiàng)好的制度可以起到約束和示范的作用，所以高等學(xué)校要結(jié)合對(duì)畢業(yè)論文工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理、選題工作、對(duì)指導(dǎo)教師要求、對(duì)學(xué)生的要求、時(shí)間安排、監(jiān)督與檢查、答辯工作、評(píng)分與評(píng)優(yōu)、存檔等內(nèi)容制定相關(guān)的制度，通過(guò)制度來(lái)規(guī)范教師和學(xué)生。當(dāng)然，制度的制定只是完成了一小步，關(guān)鍵還要能?chē)?yán)格遵照?qǐng)?zhí)行制度，學(xué)校要為執(zhí)行制度提供便利條件，才能形成監(jiān)控體系，促進(jìn)畢業(yè)論文質(zhì)量的提高。

3. 注重全過(guò)程管理，把好論文質(zhì)量關(guān)。

要想讓學(xué)生寫(xiě)出高質(zhì)量的畢業(yè)論文，必須加強(qiáng)全過(guò)程管理，具體來(lái)說(shuō)，要從以下幾個(gè)方面努力：

（1）畢業(yè)實(shí)習(xí)要“沉下去”

俗話說(shuō)：“良好的開(kāi)端是成功的一半?！睂W(xué)生在撰寫(xiě)畢業(yè)論文時(shí)，獲得的第一手資料絕大多數(shù)是從實(shí)習(xí)企業(yè)帶回的。而且，工業(yè)工程的學(xué)科特點(diǎn)就是要與生產(chǎn)實(shí)踐相結(jié)合，所以要求學(xué)生一定要“沉下去”。同時(shí)，還要切實(shí)做好實(shí)習(xí)單位的信息反饋工作，對(duì)那些能滿足實(shí)習(xí)要求、提供資料翔實(shí)并且愿意接受學(xué)生實(shí)習(xí)、實(shí)習(xí)效果較好的單位，學(xué)校要與他們保持長(zhǎng)期聯(lián)系，請(qǐng)他們?yōu)閷W(xué)生實(shí)習(xí)提供便利條件，讓學(xué)生通過(guò)認(rèn)真的實(shí)習(xí)形成感性認(rèn)識(shí)，為撰寫(xiě)畢業(yè)論好準(zhǔn)備。

（2）畢業(yè)課題要“選得準(zhǔn)”

畢業(yè)論文的選題要“準(zhǔn)”，要符合人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求，達(dá)到綜合訓(xùn)練的目的，設(shè)計(jì)或研究?jī)?nèi)容應(yīng)有利于學(xué)生鞏固、消化所學(xué)知識(shí)，有利于培養(yǎng)學(xué)生分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。在實(shí)踐中，應(yīng)該分三步走：第一，在大四的第一學(xué)期就由每位指導(dǎo)教師先確定選題的范圍，教師在選題時(shí)難度要適中、工作量要飽滿；第二，專業(yè)系的教師坐下來(lái)對(duì)題目初審、互相交流和溝通，認(rèn)真審查選題工作量和深度是否符合學(xué)校規(guī)定，并保證連續(xù)三年時(shí)間內(nèi)的選題不重復(fù)；第三，在學(xué)生實(shí)習(xí)之前就讓學(xué)生根據(jù)自己的專長(zhǎng)和興趣在教師規(guī)定的范圍內(nèi)選題。這樣做的好處是，選題后的學(xué)生有充分的時(shí)間熟悉課題，并且?guī)е鴨?wèn)題去實(shí)習(xí)，有利于資料的收集。

（3）論文撰寫(xiě)要“鉆進(jìn)去”

經(jīng)過(guò)科學(xué)的選題、認(rèn)真的實(shí)習(xí)、教師任務(wù)書(shū)的發(fā)放，學(xué)生頭腦中對(duì)論文可能就有了理性的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上學(xué)生一定要“鉆進(jìn)去”，通過(guò)閱讀大量的文獻(xiàn)，了解專業(yè)研究現(xiàn)狀，工業(yè)工程專業(yè)的論文尤其要結(jié)合實(shí)習(xí)企業(yè)運(yùn)用所學(xué)理論對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)行分析，填寫(xiě)開(kāi)題報(bào)告。在論文的撰寫(xiě)過(guò)程中要注意思路清晰、論點(diǎn)正確、論據(jù)充分，及時(shí)向指導(dǎo)教師請(qǐng)教、交流，保證學(xué)生能按計(jì)劃有步驟地撰寫(xiě)畢業(yè)論文。

（4）論文評(píng)價(jià)要“嚴(yán)且準(zhǔn)”

為了保證畢業(yè)論文成績(jī)的客觀公正，讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到“一份耕耘，一份收獲”，嚴(yán)格而且準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)畢業(yè)論文是一項(xiàng)重要的工作。論文成績(jī)按畢業(yè)論文工作流程可分解成四部分，即平時(shí)考核、教師指導(dǎo)、教師評(píng)審、論文答辯。要保證論文成績(jī)的客觀性、公平性，杜絕人情分，同時(shí)，要細(xì)化評(píng)分項(xiàng)目，設(shè)置科學(xué)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，這樣有利于形成良性循環(huán)，從而保證論文的質(zhì)量。

4. 做好抽樣評(píng)估，注意信息反饋。

為加大本科生畢業(yè)論文質(zhì)量監(jiān)控力度，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差距，進(jìn)一步提高畢業(yè)論文質(zhì)量，高等學(xué)校應(yīng)該建立畢業(yè)論文抽樣評(píng)估制度。抽樣評(píng)估分二級(jí)學(xué)院自評(píng)和學(xué)校評(píng)估兩階段進(jìn)行。各二級(jí)學(xué)院在畢業(yè)答辯結(jié)束后要聘請(qǐng)專家在答辯結(jié)束后一周內(nèi)對(duì)本院學(xué)生的畢業(yè)論文進(jìn)行評(píng)估，抽樣比例為本學(xué)院畢業(yè)生人數(shù)的15-20%。學(xué)校評(píng)估抽取比例為畢業(yè)生總數(shù)的10%左右，學(xué)校層面的評(píng)估最好是匿名的，可以在校內(nèi)組織專家評(píng)估，也可以送校外同行專家評(píng)審，從而保證評(píng)價(jià)的客觀公正。評(píng)估結(jié)束后，要及時(shí)將信息反饋給各二級(jí)學(xué)院和指導(dǎo)教師，及時(shí)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以鞏固這項(xiàng)工作，進(jìn)一步提高畢業(yè)論文質(zhì)量。

總之，畢業(yè)論文是高等學(xué)校教學(xué)計(jì)劃的重要組成部分，也是工業(yè)工程專業(yè)學(xué)生提高市場(chǎng)適應(yīng)能力的主要市場(chǎng)實(shí)踐渠道。提高畢業(yè)論文的質(zhì)量，對(duì)提高工業(yè)工程專業(yè)學(xué)生的綜合能力和全面素質(zhì)，增強(qiáng)該專業(yè)學(xué)生在就業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力等方面均具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文范文

關(guān)鍵詞： 研究生 教育現(xiàn)狀 存在問(wèn)題

1.引言

從2001年起，我國(guó)高校開(kāi)始擴(kuò)招，研究生教育的規(guī)模迅速膨脹，每年研究生報(bào)名人數(shù)均以20%左右的速度增長(zhǎng)。2007年全國(guó)研究生在校人數(shù)達(dá)到150萬(wàn)，規(guī)模僅次于美國(guó)，位居世界第二。［1］客觀講，這種超常規(guī)的發(fā)展對(duì)推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步起到了積極的促進(jìn)作用，同時(shí)，也帶來(lái)了諸多的問(wèn)題與矛盾。

培養(yǎng)和造就高水平的具有創(chuàng)新能力的人才強(qiáng)校、強(qiáng)國(guó)，是整個(gè)研究生體系設(shè)立的初衷及目的。但是，隨著人數(shù)的增多，出現(xiàn)的問(wèn)題也很多，培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生素質(zhì)參差不齊，有些院校出現(xiàn)了生師比過(guò)高、學(xué)校辦學(xué)條件遠(yuǎn)不能滿足需要等問(wèn)題。尤其是在遇到金融危機(jī)后，就業(yè)壓力的增大，使研究生的培養(yǎng)及發(fā)展遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。［2］如何提高研究生的素質(zhì)及能力，如何使導(dǎo)師的培養(yǎng)能力得到充分的發(fā)揮與提升，如何構(gòu)建更加和諧的師生關(guān)系，將是我們未來(lái)需要深刻反思的問(wèn)題。

2.研究生教育現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的研究生招生考試制度是一種高度集權(quán)的模式，從招生計(jì)劃的審批到報(bào)考條件、考試時(shí)間、考試科目、錄取分?jǐn)?shù)線的劃定和錄取名單的確定等，都是在教育行政部門(mén)的直接管理下進(jìn)行的。［3］這種研究生招生體制中存在的問(wèn)題一定程度上已成為制約選拔創(chuàng)新人才、全面提高研究生培養(yǎng)質(zhì)量的重要因素。

本研究將以國(guó)內(nèi)某所“211工程”高校經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生為研究對(duì)象，該校經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院擁有管理科學(xué)與工程、企業(yè)管理、情報(bào)學(xué)、金融學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、圖書(shū)館六大專業(yè)，也是此次研究樣本的所學(xué)專業(yè)。資料為2005―2007級(jí)碩士研究生，該校經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2005-2007年的錄取人數(shù)分別為85、89、90，共計(jì)268個(gè)樣本，呈歷年增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。

本次調(diào)查內(nèi)容包括：生源基本情況、在校期間學(xué)位課成績(jī)情況、完成畢業(yè)論文情況、畢業(yè)去向選擇。并且采用統(tǒng)計(jì)軟件SPSS13.0對(duì)這些樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，樣本數(shù)符合軟件要求的最少樣本數(shù)，結(jié)果有效。

3.研究假設(shè)和理論框架

3.1研究假設(shè)

3.1.1研究生生源情況

研究生教育招生規(guī)模大幅度擴(kuò)大，使研究生生源狀況更加復(fù)雜、更加多樣化?？忌鷣?lái)源主要包括科學(xué)研究人員、高等教育教師、中等教育教師、國(guó)家公務(wù)員、應(yīng)屆本科畢業(yè)生、成人應(yīng)屆本科畢業(yè)生及其他人員。［4］而且，應(yīng)屆本科生占了其中很大的比例，說(shuō)明由于本科規(guī)模的大幅度擴(kuò)大加上就業(yè)壓力，相當(dāng)一部分學(xué)生選擇繼續(xù)深造。影響生源質(zhì)量變化的因素不斷增多，探究其深層次原因變得復(fù)雜。

本次研究對(duì)于樣本的生源情況，主要?jiǎng)潪閮深悾簯?yīng)屆本科生與往屆本科生。根據(jù)資料顯示，該校的往屆本科生所占比例分別為：2005年為8人，占錄取總?cè)藬?shù)85的9.41%；2006年為11人，占總?cè)藬?shù)89的12.36%；2007年為15人，占總?cè)藬?shù)90的16.67%。

依照傳統(tǒng)認(rèn)為，應(yīng)屆本科生由于學(xué)習(xí)氛圍環(huán)境較好，在研究生錄取人數(shù)中占了相當(dāng)大的比例。但是，由于現(xiàn)時(shí)代就業(yè)壓力的不斷增大，越來(lái)越多的已經(jīng)參加工作的往屆本科生選擇繼續(xù)深造，回到校園。所以，往屆本科生的大批“回歸”不得不引起重視。在這些往屆本科生中，他們的來(lái)源也不盡相同，既有來(lái)源于公司企業(yè)的，又有來(lái)源于政府事業(yè)單位的。不同背景的學(xué)生在學(xué)習(xí)和科研生活中表現(xiàn)各異。

根據(jù)以上理論，提出以下假設(shè)：

H1：研究生生源情況與學(xué)位課成績(jī)顯著正相關(guān)。

H2：研究生生源情況與畢業(yè)論文完成顯著正相關(guān)。

H3：研究生生源情況與畢業(yè)去向顯著正相關(guān)。

3.1.2學(xué)位課成績(jī)情況

研究生課程設(shè)置、課程教學(xué)內(nèi)容直接影響研究生科研、創(chuàng)新能力的提高。研究生的學(xué)位課為研究生科研、創(chuàng)新活動(dòng)提供了寬廣扎實(shí)的基礎(chǔ)理論知識(shí)，使得研究生具備了基本的科研、創(chuàng)新能力。［5］研究生進(jìn)行課程學(xué)習(xí)不僅是學(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論、專業(yè)知識(shí)，而且是在復(fù)雜深入的理論專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)過(guò)程中，激發(fā)有意義的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)，發(fā)揮潛在的高層次思維能力，辯證地、全方位地分析與探索復(fù)雜問(wèn)題，創(chuàng)造性地利用理論知識(shí)來(lái)解決科學(xué)發(fā)現(xiàn)、技術(shù)發(fā)明、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步中的種種具體問(wèn)題，為社會(huì)創(chuàng)造和生產(chǎn)新知識(shí)。

研究生學(xué)位課分為公共學(xué)位課和專業(yè)學(xué)位課兩種，研究生的學(xué)位基礎(chǔ)課程為研究生科研、創(chuàng)新活動(dòng)提供了寬廣扎實(shí)的基礎(chǔ)理論知識(shí)，使得研究生具備了基本的科研、創(chuàng)新能力。學(xué)位課的設(shè)立，是為了通過(guò)系統(tǒng)的課程學(xué)習(xí)使碩士研究生真正達(dá)到“在本專業(yè)方面掌握?qǐng)?jiān)實(shí)寬廣的基礎(chǔ)理論和系統(tǒng)深入的專門(mén)知識(shí)”的目的。由于研究方向的不同，每個(gè)專業(yè)設(shè)立的學(xué)位課也不同，必須符合本學(xué)科方向發(fā)展要求。該校對(duì)碩士研究生的要求是，在校學(xué)習(xí)期間，修讀的學(xué)位課課程的學(xué)分不低于1分。

本次研究將在校期間學(xué)位課成績(jī)情況，根據(jù)其最后的得分分為：優(yōu)（85―100分）、良（80―84分）、及格（75―79分）、不及格（75分以下）。

因此，提出以下假設(shè)：

H4：學(xué)位課成績(jī)情況與畢業(yè)去向顯著正相關(guān)。

3.1.3畢業(yè)論文完成情況

撰寫(xiě)畢業(yè)論文是研究生能力培養(yǎng)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)科研工作的實(shí)踐培養(yǎng)研究生的科研能力，以獨(dú)立從事科學(xué)研究或擔(dān)負(fù)專門(mén)技術(shù)工作。一個(gè)合格的研究生必須具有從事科學(xué)研究工作或獨(dú)立承擔(dān)技術(shù)工作的能力，對(duì)其所研究的課題應(yīng)當(dāng)有創(chuàng)新性見(jiàn)解，畢業(yè)論文也應(yīng)當(dāng)具有一定的學(xué)術(shù)價(jià)值和理論意義，或有一定的實(shí)踐參考價(jià)值。

研究生教育重在培養(yǎng)質(zhì)量，既關(guān)注研究生科學(xué)素養(yǎng)的培養(yǎng)，又強(qiáng)調(diào)其科研實(shí)踐能力，著力造就綜合素質(zhì)高、動(dòng)手能力強(qiáng)、富于創(chuàng)新意識(shí)的復(fù)合型人才，畢業(yè)論文是研究生培養(yǎng)質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)志。

本次研究將完成畢業(yè)論文情況分為：通過(guò)和不通過(guò)。學(xué)位論文的質(zhì)量，除了與課程設(shè)置、導(dǎo)師指導(dǎo)、教學(xué)管理等環(huán)節(jié)密切相關(guān)外，還與研究生生源素質(zhì)如思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、綜合能力、科研能力、創(chuàng)新能力、是否肯付出創(chuàng)造性勞動(dòng)等有關(guān)。

根據(jù)以上特點(diǎn)，我們假設(shè)：

H5：畢業(yè)論文完成情況與畢業(yè)去向顯著正相關(guān)。

3.1.4畢業(yè)去向選擇

畢業(yè)生的畢業(yè)去向一般可分為兩種：繼續(xù)深造和就業(yè)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，研究生在擇業(yè)理想、動(dòng)機(jī)和標(biāo)準(zhǔn)等方面愈來(lái)愈趨向合理和成熟，擺脫了最初的沖動(dòng)而步入理想的軌道。在擇業(yè)過(guò)程中表現(xiàn)為個(gè)人意識(shí)、主體意識(shí)不斷優(yōu)化，他們往往都會(huì)選擇既體現(xiàn)知識(shí)價(jià)值，又有豐厚經(jīng)濟(jì)回報(bào)，還有良好的工作環(huán)境以最大限度地發(fā)揮自己的才能的崗位，同時(shí)又希望通過(guò)自己的勞動(dòng)創(chuàng)造更多的社會(huì)價(jià)值。

畢業(yè)生的就業(yè)選擇，有行業(yè)選擇與地區(qū)選擇，畢業(yè)生一般會(huì)根據(jù)自身的情況及愛(ài)好興趣，對(duì)自己今后的畢業(yè)去向作出慎重的選擇。

本次研究將畢業(yè)生的畢業(yè)去向情況分為五種：（1）深造―讀博；（2）機(jī)關(guān)和事業(yè)單位；（3）高校和科研院所；（4）外企或大型國(guó)有企業(yè)等；（5）其他。

3.2理論框架

本次研究運(yùn)用的是SPSS13.0的路徑分析方法，根據(jù)已有的樣本數(shù)據(jù)，建立一個(gè)可以檢驗(yàn)的概念模型，如圖1的模型。

圖1 就業(yè)情況影響因素的概念模型

4.研究方法

4.1數(shù)據(jù)的信度檢驗(yàn)

本研究以Cronbach α系數(shù)來(lái)檢驗(yàn)一致性信度。一般情況下，Cronbach α系數(shù)大于0.65即可接受。經(jīng)過(guò)SPSS統(tǒng)計(jì)軟件信度分析，各變量的α值都在0.65以上（見(jiàn)表1），表明整個(gè)樣本一致性較好，所獲得的數(shù)據(jù)可信度很高。

表1 Cronbach α系數(shù)

4.2研究結(jié)果

對(duì)假設(shè)模型進(jìn)行的路徑分析結(jié)果如表2所示，根據(jù)路徑系數(shù)可知，5個(gè)假設(shè)，全部得到了驗(yàn)證。

表2 路徑分析結(jié)果

注：表中*表示p

5.結(jié)論與討論

通過(guò)以上的數(shù)據(jù)分析和得到的結(jié)果，可以看到，碩士研究生的生源情況對(duì)于學(xué)生在校期間的學(xué)位課成績(jī)、畢業(yè)論文的完成和畢業(yè)之后的去向都有較強(qiáng)的影響。針對(duì)以上結(jié)論，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，對(duì)于碩士研究生的培養(yǎng)，應(yīng)該首先充分了解學(xué)生的來(lái)源情況，根據(jù)其自身特點(diǎn)，導(dǎo)師為其制定適合的培養(yǎng)計(jì)劃，以使其充分發(fā)揮潛能，更好地完成碩士研究生期間的學(xué)業(yè)。有一部分的學(xué)生在上研之前是工作過(guò)了的，部分用人單位也注重研究生的實(shí)踐經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)，因此具備更多的工作經(jīng)歷，也是求職的一項(xiàng)法寶。很多本科畢業(yè)后直接讀研的研究生，除了在年齡方面具備優(yōu)勢(shì)外，并不被用人單位看好。

而生源情況、學(xué)位課成績(jī)情況和畢業(yè)論文情況對(duì)學(xué)生畢業(yè)之后的去向也有著較強(qiáng)影響。學(xué)生要認(rèn)識(shí)到，認(rèn)真的學(xué)習(xí)態(tài)度、刻苦的學(xué)術(shù)鉆研精神對(duì)于以后的發(fā)展是有積極的作用的。不同的就業(yè)單位對(duì)研究生的能力要求不一樣，一些科研設(shè)計(jì)單位和高等學(xué)校很注重學(xué)生的科研創(chuàng)新能力，那些致力于未來(lái)從事科研工作的學(xué)生，在碩士研究生學(xué)習(xí)期間，就要特別發(fā)展學(xué)術(shù)科研能力，具有獨(dú)立從事理論研究及高科技開(kāi)發(fā)的能力，能獨(dú)立承擔(dān)和完成相關(guān)研究課題，在科學(xué)或?qū)ｉT(mén)技術(shù)上做出創(chuàng)造性的成果。而企業(yè)一般更注重的是畢業(yè)研究生的實(shí)際工作能力。因此那些致力于從事技術(shù)管理工作的學(xué)生應(yīng)當(dāng)具有從事設(shè)計(jì)與運(yùn)行、分析與研究、管理與決策的能力，能夠在未來(lái)勝任高層次的技術(shù)和管理工作。

參考文獻(xiàn)：

［1］彭?yè)碥?大眾化背景下研究生教育質(zhì)量問(wèn)題［J］.江蘇高教，2006，（1）：5-7.

［2］錢(qián)云光.畢業(yè)研究生就業(yè)情況調(diào)查與分析［J］.中國(guó)大學(xué)生就業(yè)，2002，（8）：109-112.

［3］譚鶴群等.關(guān)于我國(guó)碩士研究生培養(yǎng)質(zhì)量的幾點(diǎn)思考［J］.華中農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005，（S1）：162-165.

第8篇：經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文范文

標(biāo)準(zhǔn)指為了在一定范圍內(nèi)獲得最佳秩序，經(jīng)協(xié)商一致制定并由公認(rèn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，共同使用和重復(fù)使用的一種規(guī)范性文件。標(biāo)準(zhǔn)化指為了在一定范圍內(nèi)獲得最佳秩序，對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題或潛在問(wèn)題制定共同使用或重復(fù)使用的條款的活動(dòng)。標(biāo)準(zhǔn)化是質(zhì)量管理的基礎(chǔ)和依據(jù)，標(biāo)準(zhǔn)化貫穿于質(zhì)量管理的全過(guò)程。因此，通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、檢查和修訂標(biāo)準(zhǔn)，可以穩(wěn)定地保持和提高畢業(yè)論文的質(zhì)量和教學(xué)管理水平。

1.人力資源管理專業(yè)畢業(yè)論文存在的質(zhì)量問(wèn)題

由于高校持續(xù)擴(kuò)招和畢業(yè)生就業(yè)壓力不斷提升的影響，目前，高校人力資源管理專業(yè)畢業(yè)論文的質(zhì)量存在不斷下降的趨勢(shì)。結(jié)合我校2009年以來(lái)的人力資源管理專業(yè)畢業(yè)論文教學(xué)實(shí)踐，畢業(yè)論文的質(zhì)量問(wèn)題具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

（1）畢業(yè)論文選題問(wèn)題。如選題的范圍、難度過(guò)大，導(dǎo)致論文工作量過(guò)大，論文不能按時(shí)完成；或者是選題偏易、重復(fù)、陳舊，工作量不足；或者選題偏離專業(yè)方向；或者課題研究無(wú)理論或應(yīng)用價(jià)值；或者課題的名稱不規(guī)范。

（2）畢業(yè)論文寫(xiě)作問(wèn)題。如缺乏文獻(xiàn)綜述，研究方法不合理，缺少理論分析和深度，沒(méi)有聯(lián)系實(shí)際，參考文獻(xiàn)的引用、標(biāo)注錯(cuò)誤，論文題目和中文摘要的翻譯錯(cuò)誤等。

（3）畢業(yè)論文質(zhì)量問(wèn)題。如論文抄襲嚴(yán)重，論文結(jié)構(gòu)混亂，文題不符，無(wú)參考價(jià)值和借鑒意義，編寫(xiě)不規(guī)范，綜合運(yùn)用知識(shí)能力較差，篇幅過(guò)短等。

2.人力資源管理專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量問(wèn)題的原因分析

（1）管理方面的原因。質(zhì)量管理大師戴明說(shuō)過(guò)“80%的質(zhì)量問(wèn)題是管理者的問(wèn)題”。管理方面的原因主要有：①?zèng)]有制定畢業(yè)論文主要過(guò)程（或關(guān)鍵控制點(diǎn)）的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)或管理制度。畢業(yè)論文的主要過(guò)程包括：選題，開(kāi)題，文獻(xiàn)綜述，論文撰寫(xiě)，論文答辯等。②沒(méi)有對(duì)畢業(yè)論文的實(shí)施進(jìn)展情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，或監(jiān)督檢查流于形式。③人力資源管理專業(yè)的人才培養(yǎng)方案不合理對(duì)畢業(yè)論文的影響：如前導(dǎo)課程設(shè)置不當(dāng)，沒(méi)有足夠的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)等。

（2）教師方面的原因。教師是對(duì)學(xué)生直接提供教育服務(wù)的人員，是提高畢業(yè)論文質(zhì)量的關(guān)鍵。教師方面的主要原因有：①教師的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，積極性不高；②教師指導(dǎo)能力的欠缺：如部分教師的實(shí)踐能力、科研能力、整體素質(zhì)有待提高。③教師的科研和教學(xué)壓力較大，時(shí)間不充裕等。

（3）學(xué)生方面的原因。①學(xué)生對(duì)畢業(yè)論文課程不重視，認(rèn)為課程的意義不大；②學(xué)生急于找工作或忙于考研、考公務(wù)員等，沒(méi)有充足的時(shí)間；③學(xué)生自身能力欠缺：如專業(yè)能力、寫(xiě)作能力、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力、創(chuàng)新能力不足。

（4）環(huán)境方面的原因。①學(xué)校內(nèi)部環(huán)境：如學(xué)校教風(fēng)和學(xué)風(fēng)較差，學(xué)校實(shí)驗(yàn)室、圖書(shū)館、科技文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)等基礎(chǔ)設(shè)施不完善；②學(xué)校外部環(huán)境：如社會(huì)上的就業(yè)壓力，科研論文弄虛作假等。

3.提高人力資源管理專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量的對(duì)策

高校應(yīng)根據(jù)人力資源管理專業(yè)畢業(yè)論文存在的具體質(zhì)量問(wèn)題，通過(guò)對(duì)質(zhì)量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因，采取有效的糾正和預(yù)防措施?；跇?biāo)準(zhǔn)化原理，采取的對(duì)策主要有以下幾點(diǎn)。

（1）制定畢業(yè)論文主要過(guò)程的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)或管理制度等規(guī)范性文件。

對(duì)畢業(yè)論文主要過(guò)程中成熟的重復(fù)性技術(shù)事項(xiàng)和管理事項(xiàng)，完全可以制定為技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不成熟的重復(fù)性事項(xiàng)或臨時(shí)事項(xiàng)，可以制定為管理制度或管理規(guī)定。如畢業(yè)論文格式標(biāo)準(zhǔn)、畢業(yè)論文質(zhì)量評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)、畢業(yè)論文成績(jī)?cè)u(píng)定標(biāo)準(zhǔn)、校級(jí)優(yōu)秀畢業(yè)論文評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)、畢業(yè)論文指導(dǎo)教師資格標(biāo)準(zhǔn)或獎(jiǎng)懲制度、畢業(yè)論文工作計(jì)劃、畢業(yè)論文選題指南、畢業(yè)論文編寫(xiě)規(guī)定、畢業(yè)論文前期檢查、中期檢查和最終檢查制度、畢業(yè)論文評(píng)閱和盲審制度、畢業(yè)論文資料歸檔制度等。

（2）認(rèn)真組織實(shí)施畢業(yè)論文的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或制度。

學(xué)校、院系有關(guān)職能部門(mén)應(yīng)認(rèn)真組織畢業(yè)論文有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或制度的宣貫和培訓(xùn)，使指導(dǎo)教師和學(xué)生了解有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或制度的意義、內(nèi)容和相關(guān)要求，并嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)或制度實(shí)施。如人力資源管理專業(yè)的畢業(yè)論文選題范圍，應(yīng)以應(yīng)用性研究課題為主，緊密結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際，并限定在企業(yè)員工培訓(xùn)、績(jī)效管理、薪酬管理、員工關(guān)系管理、勞動(dòng)法規(guī)、人力資源開(kāi)發(fā)等領(lǐng)域。

（3）對(duì)畢業(yè)論文標(biāo)準(zhǔn)或制度的實(shí)施進(jìn)行檢查或監(jiān)督。

學(xué)校、院系有關(guān)職能部門(mén)應(yīng)對(duì)畢業(yè)論文進(jìn)行階段性檢查，以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改，并對(duì)畢業(yè)論文標(biāo)準(zhǔn)或制度進(jìn)行必要的修訂和完善。如我校以開(kāi)題、畢業(yè)論文撰寫(xiě)、畢業(yè)論文歸檔三個(gè)重要的時(shí)間節(jié)點(diǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)畢業(yè)論文進(jìn)行前期、中期和最終檢查。檢查的主體是學(xué)校督導(dǎo)團(tuán)和院系兩級(jí)主管部門(mén)。

（4）提高指導(dǎo)教師的積極性和指導(dǎo)水平。

一是采取激勵(lì)措施，加強(qiáng)思想教育，提高畢業(yè)論文指導(dǎo)教師的積極性和責(zé)任心；二是鼓勵(lì)教師進(jìn)行科學(xué)研究，到企業(yè)人力資源管理部門(mén)進(jìn)行掛職鍛煉、進(jìn)行人力資源管理咨詢或培訓(xùn)等，提高指導(dǎo)教師的指導(dǎo)能力和指導(dǎo)水平。

（5）提高學(xué)生的思想認(rèn)識(shí)和綜合素質(zhì)。一是加強(qiáng)學(xué)生的思想教育，提高學(xué)生對(duì)畢業(yè)論文課程的重視程度；二是在大一到大三階段，教師在理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)過(guò)程中有針對(duì)性地對(duì)學(xué)生進(jìn)行寫(xiě)作能力、實(shí)踐能力、綜合能力、創(chuàng)新能力的教育和訓(xùn)練，為畢業(yè)論文教學(xué)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（6）主動(dòng)應(yīng)對(duì)環(huán)境壓力。

一是為應(yīng)對(duì)學(xué)生的就業(yè)壓力，緩解學(xué)生時(shí)間不充裕的狀況，畢業(yè)論文時(shí)間可以適當(dāng)提前。如我校畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文課程設(shè)置在第八學(xué)期，但畢業(yè)論文的選題提前至第七學(xué)期中期進(jìn)行，甚至可以提前到第六學(xué)期末進(jìn)行。二是為了防止畢業(yè)論文抄襲現(xiàn)象，可以利用系統(tǒng)對(duì)畢業(yè)論文進(jìn)行防抄襲的抽查檢測(cè)。

4.結(jié)論

第9篇：經(jīng)濟(jì)管理畢業(yè)論文范文

湖 南 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué)

高等教育自學(xué)考試本科生畢業(yè)論文

西瓜連作的危害

學(xué)生姓名：王五

考籍號(hào)：910907310288

年級(jí)專業(yè)：2006級(jí)現(xiàn)代園藝

指導(dǎo)老師及職稱：石云云教授

學(xué)院：園藝園林學(xué)院

湖南·長(zhǎng)沙

提交日期：2009年3月

湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)成人高等教育本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

誠(chéng) 信 聲 明

本人鄭重聲明：所呈交的本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是本人在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，進(jìn)行研究工作所取得的成果，成果不存在知識(shí)產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的作品成果。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體在文中均作了明確的說(shuō)明并表示了謝意。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。

畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作者簽名：

年月日

)( 自考、函授文科范本

目錄

摘要……………………………………………………………………………………1 關(guān)鍵詞…………………………………………………………………………………1

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理失效的特征…………………………………………………1

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)管理水平低…………………………………………1

（二）籌資難度大，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差……………………………………………………1

（三）投資能力較弱，且缺乏科學(xué)性………………………………………………2

（四）財(cái)務(wù)控制薄弱……………………………………………………………………2

二、影響中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理失效的因素分析…………………………………………3

（一）支持要素…………………………………………………………………………3

（二）企業(yè)內(nèi)部管理要素………………………………………………………………3

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部組織要素………………………………………………………………3

（四）會(huì)計(jì)核算、監(jiān)控要素……………………………………………………………4

三、加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策……………………………………………………4

（一）中小企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提高全員素質(zhì)………………………………5

（二）中小企業(yè)要加強(qiáng)自身資金管理…………………………………………………5

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)投資管理…………………………………………………………6

四、結(jié)束語(yǔ)………………………………………………………………………………7 參考文獻(xiàn)………………………………………………………………………………7 致謝……………………………………………………………………………………7

試論中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理

作者：張三

指導(dǎo)老師：杜麗麗

（湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)成人教育學(xué)院，長(zhǎng)沙 410128）

摘要：中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要力量，但由于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)自身的問(wèn)題，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作存在很多的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)其管理的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)控制

中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要力量，但中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作存在很多問(wèn)題。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理失效的特征

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)管理水平低

中小企業(yè)規(guī)模較小，根據(jù)成本效益原則，中小企業(yè)更愿意選擇傳統(tǒng)管理方法，而舍棄先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)和方法。因而，很多中小企業(yè)不設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有專職財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理職能由會(huì)計(jì)或其他部門(mén)兼管或企業(yè)主管人員一手包辦，造成會(huì)計(jì)信息極不真實(shí)、不完整。同時(shí)，因?yàn)橹行∑髽I(yè)發(fā)展前景、工作待遇與條件、社會(huì)保障等社會(huì)認(rèn)可程度低，很難吸引所需優(yōu)秀人才，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人才缺乏、財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)較低。而中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，這種模式勢(shì)必給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)負(fù)面影響。在這些企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏財(cái)務(wù)管理的理論方法和相關(guān)知識(shí)，造成財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)、會(huì)計(jì)信息失真等。

（二）籌資難度大，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差

企業(yè)要持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、進(jìn)行對(duì)外投資和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，就必須有足夠的資金支持，但中小企業(yè)注冊(cè)資本較少，資本實(shí)力有限，土地、房屋等銀行認(rèn)可的不動(dòng)產(chǎn)數(shù)量較少，因此籌集資金是中小企業(yè)所面臨的首選問(wèn)題。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)的金融市場(chǎng)日趨完善，為廣大的企業(yè)提供了多種融資、投資的渠道。中小企業(yè)也初步建立了較為獨(dú)立、渠道多元的融資體系。但是，融資難、擔(dān)保難仍然是制約中小企業(yè)發(fā)展的最突出的問(wèn)題81%的中小企業(yè)認(rèn)為一年內(nèi)的流動(dòng)資產(chǎn)不能完全滿足

需要，中長(zhǎng)期貸款更是沒(méi)有著落，中小企業(yè)貸款難找已是不爭(zhēng)的事實(shí)。這與中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值占全國(guó)60%，出口創(chuàng)匯占60%，提供75%的就業(yè)機(jī)會(huì)是極不相稱的。

四、結(jié)束語(yǔ)

相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理明顯處于劣勢(shì)，其失效的影響因子主要包括四大類，即支持要素、企業(yè)內(nèi)部管理要素、財(cái)務(wù)內(nèi)部要素、會(huì)計(jì)核算和監(jiān)控要素。環(huán)境要素對(duì)其他幾個(gè)要素起著決定作用，該要素位于財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn)地位；企業(yè)內(nèi)部管理要素是財(cái)務(wù)管理的重要保障；財(cái)務(wù)內(nèi)部組織要素是財(cái)務(wù)管理運(yùn)行的組織保證；會(huì)計(jì)核算體系要素位于整個(gè)財(cái)務(wù)的核心地位；會(huì)計(jì)監(jiān)控要素是會(huì)計(jì)正常運(yùn)行的保證。

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