稅務局規(guī)章制度精選(九篇)

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第1篇：稅務局規(guī)章制度范文

第一條為了加強我市國家稅務局系統(tǒng)(以下簡稱江門市國稅系統(tǒng))政府采購管理，規(guī)范政府采購行為，明確職責范圍，提高采購效率，促進廉政建設，根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》(以下簡稱《政府采購法》)、《國家稅務局系統(tǒng)政府采購管理辦法（試行）》和《廣東省國家稅務局系統(tǒng)政府采購管理暫行辦法》等相關法律、法規(guī)和規(guī)章，結合我市實際，制定本辦法。

第二條我市國稅系統(tǒng)政府采購是指我市國家稅務局系統(tǒng)的采購人按照政府采購法律、法規(guī)和規(guī)章制度規(guī)定的方式和程序，使用財政性資金(包括預算內資金、預算外資金和其他配套資金)，采購國務院公布的《政府集中采購目錄》內、國家稅務總局(以下稱總局)制定的《國家稅務局系統(tǒng)部門集中采購目錄》、省國家稅務局制定的《廣東省國家稅務局系統(tǒng)部門集中采購目錄》內或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。

貨物，是指各種形態(tài)和種類的物品，包括原材料、燃料、設備、產(chǎn)品等。

工程，是指建設工程，包括建筑物和構筑物的新建、改建、擴建、裝修、拆除、修繕等。

服務，是指除貨物和工程以外的其他政府采購對象。

第三條全市國稅系統(tǒng)的采購人是指具有預算單位資格的全市各級國家稅務局。

第二章組織機構和職責

第四條各級國家稅務局的政府采購工作實行內部統(tǒng)一管理，市級由財務部門全面負責政府采購工作，各市(區(qū))國家稅務局由辦公室負責政府采購工作。

（一）市局財務部門主管市局機關的政府采購工作，負責全市國稅系統(tǒng)政府采購業(yè)務工作的指導、監(jiān)督和管理。

（二）各市（區(qū)）國家稅務局的政府采購工作歸口辦公室管理，確定本單位各部門的工作職責。

第五條市局政府采購職責

（一）制定本單位政府采購管理制度、實施辦法、操作規(guī)程；

（二）編制、審核、匯總、報送全市國稅系統(tǒng)的政府采購預算；

（三）編制、審核、匯總、報送全市國稅系統(tǒng)的政府采購實施計劃；

（四）組織政府采購項目實施工作，依法簽訂和履行政府采購合同；

（五）按規(guī)定權限或經(jīng)授權對全市國稅系統(tǒng)的政府采購活動實施管理，指導和監(jiān)督本單位政府采購工作；

（六）審核、報送規(guī)定的審批或備案文件、執(zhí)行情況和信息統(tǒng)計表。

（七）總局、省局規(guī)定的其他職責。

第六條各市(區(qū))國家稅務局政府采購職責：

（一）制定本單位政府采購管理制度、實施辦法、操作規(guī)程；

（二）編制、審核、報送本單位政府采購預算；

（三）編制、審核、報送本單位政府采購實施計劃；

（四）組織政府采購項目實施工作，依法簽訂和履行政府采購合同；

（五）按規(guī)定權限或經(jīng)授權對本級政府采購活動實施管理，指導和監(jiān)督本單位政府采購工作；

（六）審核、報送規(guī)定的審批或備案文件、執(zhí)行情況和信息統(tǒng)計報表；

（七）市局規(guī)定的其他職責。

第七條國稅系統(tǒng)的政府采購工作實行崗位責任制度，應當設立綜合管理崗位、項目操作崗位、審核監(jiān)督崗位、合同執(zhí)行崗位等四個政府采購崗位。、

（一）綜合管理崗位職責：擬定政府采購規(guī)章制度，界定采購組織形式和采購方式，界定政府集中采購項目、部門集中采購項目、分散采購項目，編制政府采購實施計劃，辦理備案和審批事項，擬定質疑答復意見等。

（二）項目操作崗位職責：組織實施政府采購項目招標、談判、詢價的具體業(yè)務，擬制政府采購合同等。

（三）審核監(jiān)督崗位職責：審核采購合同，管理采購文件，檢查所屬單位的政府采購活動等。

（四）合同執(zhí)行崗位職責：辦理合同驗收、采購資金的支付與結算手續(xù)，編報采購信息報表等。

綜合管理崗位、合同執(zhí)行崗位實行專崗專人配置，政府采購項目操作崗位據(jù)工作量實行一崗多人配置。市局配置專人負責政府采購工作，各市（區(qū)）國家稅務局可實行專人管理或兼職管理。

第八條市局和各市(區(qū))國家稅務局應根據(jù)本單位政府購工作的實際需要，設立政府采購領導小組和采購工作組，建立政府采購內部運行機制。

第九條國稅系統(tǒng)的采購人自行組織項目采購的，應當按照有關規(guī)定確定項目的采購方式，并組建項目評標委員會、談判小組、詢價小組。項目評標委員會、談判小組、詢價小組的組成和職責應當按照《政府采購法》等法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行。

第三章政府采購組織形式

第十條國稅系統(tǒng)政府采購組織形式分為政府集中采購、部門集中采購和分散采購。

（一）政府集中采購，是指國稅系統(tǒng)的采購人采購《政府集中采購目錄》內項目的采購活動。

市局財務部門根據(jù)《政府集中采購目錄》確定當年度本系統(tǒng)政府集中采購項目，明確劃分市局與各市(區(qū))國家稅務局的執(zhí)行范圍。

（二）部門集中采購，是指省局統(tǒng)一組織實施《國家稅務局系統(tǒng)部門集中采購目錄》、《廣東省國家稅務局系統(tǒng)部門集中采目錄》內項目的采購活動。

（三）分散采購，也稱單位自行采購，是指國稅系統(tǒng)的采購人采購《政府集中采購目錄》、《國家稅務局系統(tǒng)部門集中采購目錄》、《廣東省國家稅務局系統(tǒng)部門集中采購目錄》以外、采購限額標準（單項或批量采購30萬元的貨物和服務，工程40萬元）以上項目的采購活動。

1．采購限額標準按照《政府集中采購目錄》規(guī)定執(zhí)行；

2．分散采購的實施辦法，由各級國稅局采購人制定；

3．分散采購可以委托當?shù)卣募胁少彊C構或財政部、省級人民政府認定資格的政府采購機構采購。實行委托采購的，應當與機構簽訂書面委托協(xié)議，依法確定委托事項，約定雙方的權利義務。

第十一條全市國稅系統(tǒng)的政府集中采購和部門集中采購由市局根據(jù)當年度國稅系統(tǒng)集中采購項目，通過組織招標、定點采購、跟標采購、協(xié)議供貨以及授權采購的方式實施。

（一）國稅系統(tǒng)的協(xié)議供貨、定點采購等采購方式通過“中國政府采購網(wǎng)”進行信息公布、在線交易和管理，具體實施辦法另行制定；

（二）授權采購是指全市國稅系統(tǒng)的采購人采購《政府集中采錄》、《國家稅務局系統(tǒng)部門集中采購目錄》、《廣東省國務局系統(tǒng)部門集中采購目錄》中的項目，在取得總局、省局授權后組織實施的采購活動。

以總局、省局文件方式進行授權，或通過采購人填報《國家稅務局系統(tǒng)集中采購項目授權采購審批表》方式進行授權。

第四章采購方式和采購程序管理

第十二條全市國稅系統(tǒng)政府采購采用以下方式：

公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價，經(jīng)財政部授權，國家稅務總局認定的其他方式。

公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價采購適用條件和標準，按照《政府采購法》第三章有關條款的規(guī)定執(zhí)行。

第十三條全市國稅系統(tǒng)政府采購應當以公開招標為主要采購方式。公開招標數(shù)額標準按照《政府集中采購目錄》執(zhí)行。

第十四條各級國家稅務局組織實施的采購項目，預算達到公開招標數(shù)額標準而需要采取公開招標以外的采購方式的，應當逐級上報總局核準后執(zhí)行。

第十五條招標采購、談判采購、詢價采購的程序應當按照《政府采購法》和《政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

第十六條全市國稅系統(tǒng)的采購人應當按照《政府采購法》有關規(guī)定，建立內部采購工作程序，主要內容包括：

（一）政府采購事項內部決策程序

1．政府采購領導小組

2．政府采購工作組

3．集中采購部門

（二）政府采購事項內部協(xié)調程序

（三）政府采購內部監(jiān)督程序

（四）政府采購項目操作程序(流程)

1．采購項目立項審比程序

2．業(yè)務需求提交程序

3．技術方案提交程序

4．采購方式確定程序

5．公開招標采購程序

6．邀請招標采購程序

7．廢標處理程序

8．競爭性談判采購程序

9．單一來源采購程序

10．詢價采購程序

11．委托機構采購程序

12．合同審核及付款程序

13．驗收程序

14．質量問題處理程序

15．詢問處理程序

16．質疑處理程序

17．回避申請?zhí)幚沓绦?/p>

18．信息公告程序

第五章政府采購預算和計劃管理

第十七條國稅系統(tǒng)的采購人應當嚴格按照預算實施政府采購，未列入政府采購預算、未辦理預算調整或未追加預算的政府采購項目，不得實施采購。

第十八條國稅系統(tǒng)在編制下一財政年度部門預算時，應當將該財政年度政府采購項目及資金預算在預算表中單列，按程序和預算編制要求逐級上報。

第十九條在編制政府采購預算表時，政府集中采購項目按照《政府集中采購目錄》確定；部門集中采購項目按照《國家稅務局系統(tǒng)部門集中采購目錄》確定；分散采購項目由各級國稅部門的采購人確定。

第二十條國稅系統(tǒng)的采購人應當根據(jù)財政部、總局或上級國稅機關下達的政府采購預算，編制、審核、匯總、報送政府采購實施計劃。政府采購實施計劃，包括政府集中采購實施計劃、部門集采購實施計劃、分散采購實施計劃。

（一）政府集中采購實施計劃，是指國稅系統(tǒng)的采購人根據(jù)財政部、總局或上級國稅機關下達的政府采購預算，將本級屬于《政府集中采購目錄》中的項目，按照項目構成、使用單位、采購數(shù)量、技術規(guī)格、使用時間等內容編制的具體采購實施計劃。

（二）部門集中采購實施計劃，是指國稅系統(tǒng)的采購人根據(jù)財政部、總局或上級國稅機關下達的政府采購預算，將本級屬于《國家稅務局系統(tǒng)部門集中采購目錄》中的項目，按照項目構成、使用單位、采購數(shù)量、技術規(guī)格、使用時間等內容編制的具體采購施計劃。

（三）分散采購實施計劃，是指國稅系統(tǒng)的采購人根據(jù)財政部、局或上級國稅機關下達的政府采購預算，將本級屬于分散采購項目，按照項目構成、使用單位、采購數(shù)量、技術規(guī)格、使用時間等內容編制的具體采購實施計劃。

第二十一條政府采購實施計劃的編制。

（一）總局在統(tǒng)一布置預算“一上”時，明確《政府采購預算表》、《政府采購預算表》(政府集中采購部分)、《政府采購預表》(總局部門集中采購部分)、《政府采購預算表》(各市分散采購部分)的編報口徑。

（二）市局在匯總本系統(tǒng)預算“二上”后，根據(jù)預算“二上”方案，編制政府采購實施計劃草案，上報省局財務管理處。

（三）各級國家稅務局的采購人應當自接到上級國稅機關下的預算后，組織政府采購實施計劃的編報工作。

第六章備案和審批管理

第二十二條政府采購備案和審批管理，是指總局、省局、市局對本級國稅系統(tǒng)的采購人按規(guī)定以文件形式報送備案、審批的有關政府采購文件或采購活動事項，依法予以備案或審批的管理行為。

第二十三條下列事項應當由市局轉報省局備案：

（一）市局制定的本系統(tǒng)政府采購管理制度、實施辦法、操作規(guī)程；

（二）經(jīng)國家稅務總局批準，采用公開招標以外采購方式的執(zhí)行情況；

（三）公開招標數(shù)額標準以下，采購限額標準以上的項目實行單一來源采購情況；

（四）按規(guī)定需要備案的項目評標委員會、談判小組、詢價小組的組成情況；

（五）總局、省局規(guī)定的其他需要備案的事項。

第二十四條下列事項應當報市局備案：

（一）縣級以上市（區(qū)）國家稅務局制定的本級政府采購管理制度、實施辦法、操作規(guī)程；

（二）市局規(guī)定的其他需要備案的事項。

第二十五條下列事項應當由市局轉報省局審批：

（一）特殊情況對達到公開招標數(shù)額標準的采購項目需要采用公開招標以外的采購方式的；

（二）因特殊情況需要采購非本國貨物、服務或工程的；

（三）需要審批的授權采購；

（四）總局、省局規(guī)定的其他需要審批的事項。

第七章政府采購合同及檔案管理

第二十六條政府采購合同(包括采購協(xié)議，下同)，由各級國稅系統(tǒng)采購人的法定代表人或授權代表簽署。

第二十七條政府采購合同訂立后，原則上不得擅自變更、中止或者終止；訂立政府采購合同時，應當明確交納合同履約保證金的辦法。

第二十八條國稅系統(tǒng)的采購人應當按合同約定及時支付采購資金。實行國庫集中支付改革的單位，按國庫集中支付規(guī)定程序辦理資金支付。

第二十九條國稅系統(tǒng)的采購人應當加強政府采購基礎管理工作，建立采購文件檔案管理制度。

第八章評審專家使用管理

第三十條評標委員會、談判小組、詢價小組中評審專家的產(chǎn)生，應按照《政府采購法》、《政府采購評審專家管理辦法》、《政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》的有關規(guī)定執(zhí)行。

評審專家應當主要從《中央單位政府采購評審專家?guī)臁分谐槿‘a(chǎn)生。

第三十一條國稅系統(tǒng)的采購人按照采購項目的實際需要，聘請評審專家參加采購項目評標委員會、談判小組、詢價小組的，按照以下程序產(chǎn)生：

（一）從財政部建立的《中央單位政府采購評審專家?guī)臁分谐槿‘a(chǎn)生；

（二）從地方人民政府(采購中心)評審專家?guī)熘谐槿‘a(chǎn)生；

（三）對特殊項目所需稅務業(yè)務專家，從《中央單位政府采購評審專家?guī)臁贰⒌胤饺嗣裾?采購中心)評審專家?guī)熘袩o法抽取生的，可從《國家稅務局系統(tǒng)政府采購專家?guī)臁分谐槿‘a(chǎn)生；

（四）按照上述辦法仍然無法產(chǎn)生的，由采購人確定。

第三十二條國稅系統(tǒng)的采購人從《中央單位政府采購評審專家?guī)臁?、地方人民政?采購中心)評審專家?guī)煲酝馄刚?、產(chǎn)生評審專家的，應當在評標、談判、詢價工作完成后七個工作日內逐級上報國家稅務總局集中采購中心備案。

第九章監(jiān)督檢查

第三十三條財政部是國家稅務局系統(tǒng)政府采購的監(jiān)督管理部門。

第三十四條市局根據(jù)規(guī)定的權限對我市國稅系統(tǒng)的采購人政府采購活動依法履行監(jiān)督檢查職責。

第三十五條市局對我市國稅系統(tǒng)的采購人下列政府采購活動進行監(jiān)督檢查：

（一）政府采購有關法律、法規(guī)、制度、政策的執(zhí)行情況；

（二）《政府集中采購目錄》和《國家稅務局系統(tǒng)部門集中采購目錄》、《廣東省國家稅務局系統(tǒng)部門集中采購目錄》的執(zhí)行情況；

（三）政府采購預算的執(zhí)行情況；

（四）政府采購組織機構、崗位責任制度落實情況；

（五）政府采購制度建設情況；

（六）政府采購實施計劃的編制情況；

（七）政府采購信息的情況；

（八）對供應商質疑的處理情況；

（九）政府采購合同的執(zhí)行情況；

（十）政府采購備案或審批事項的落實情況和總局、省局授權事項的落實情況。

（十一）市局規(guī)定的其他事項。

第2篇：稅務局規(guī)章制度范文

根據(jù)市委、市政府和市機關效能建設工作領導小組的部署，為開展好機關效能建設活動，市局機關效能建設工作領導小組特制定如下實施方案：

第一階段：動員部署（5月）。領導小組的主要任務是組織市局機關及局直屬單位認真學習有關領導講話和文件精神，使機關單位和工作人員充分認識開展機關效能建設活動的重要性和必要性，增強自覺性和主動性，并認真做好實施前的各項工作。

市局領導小組和市局效能辦的主要工作有：

1、文公布成立市局機關效能建設工作領導小組及辦公室。

2、抽調人員組建市局機關效能建設辦公室，并落實辦公場所。

3、開領導小組會議，研究整個過程尤其是動員部署階段的相關工作。

4、制定開展機關效能建設工作宣傳報道計劃、安排局內部網(wǎng)絡開設專欄和專題報道。

5、制發(fā)《市局機關效能建設工作領導小組關于開展機關效能建設活動的實施方案》。

6、制發(fā)《市局關于開展機關效能建設活動的意見》。

7、召開市局機關效能建設工作會議。

8、發(fā)文明確必學內容，指導機關及局直屬單位搞好學習。

9、以一定的方式公布開展機關效能建設活動的意義、需要解決的問題、工作重點、方法步驟以及接受監(jiān)督的事宜。由局辦公室、局效能辦負責。

10、舉辦機關效能建設工作培訓會。由局效能辦負責。

第二階段：查擺問題（6月）。領導小組的主要任務是指導局機關及局直屬單位做好征求服務對象意見、查找效能方面問題、剖析產(chǎn)生問題原因工作。

市局領導小組和市局效能辦的主要工作有：

1、召開領導小組會議，總結第一階段工作，研究第二階段工作。由局效能辦負責。

2、發(fā)文明確查擺問題的要求，指導機關及局直屬單位做好征求意見、查找問題、剖析原因工作。由局效能辦負責。

3、以效能辦名義召開座談會、組織問卷調查，開展“投資者評機關”、“服務對象評機關”、“機關評機關”活動，聽取各方面對機關效能建設的意見和建議，并將意見和建議反饋給有關單位。由局效能辦負責。

4、組織開展一次重點督查，了解各單位、各部門查擺問題、剖析原因的情況，列出機關效能建設要解決的問題。由局效能辦、監(jiān)察室、辦公室、局效能建設督導組負責。

5、制發(fā)《XX市國家稅務局機關效能監(jiān)察實施辦法》。由監(jiān)察室負責。

6、制發(fā)《XX市國家稅務局機關領導干部管理監(jiān)督實施辦法》。由局人事科、監(jiān)察室負責。

7、制發(fā)《XX市國家稅務局機關工作人員能力建設和績效考核實施辦法》。由局人事科負責。

8、制發(fā)《XX市國家稅務局機關效能建設“幾項禁令”》。由紀委、監(jiān)察室負責。

9、制發(fā)《XX市國家稅務局機關工作人員誡勉教育和效能告誡暫行辦法》。由監(jiān)察室負責。

10、設立效能監(jiān)察投訴中心，公布投訴電話，受理投訴查處和督察工作。

第三階段：整改落實（7月—9月）。領導小組的主要任務是指導局機關及局直屬單位抓住服務對象和基層群眾反映強烈的問題，制定整改措施，切實加以整改。

市局領導小組和市局效能辦的主要工作有：

1、召開領導小組會議，總結第二階段工作，研究第三階段工作。由局效能辦負責。

2、發(fā)文指導局機關及局直屬單位做好整改落實工作。由局效能辦負責。

3、制發(fā)《XX市國家稅務局關于進一步政務公開的意見》。由局辦公室負責。

4、制發(fā)《XX市國家稅務局關于進一步加強和完善“納稅服務大廳”管理的意見》。由局辦公室、市區(qū)分局、局監(jiān)察室負責。

5、制發(fā)《XX市國家稅務局關于深化審批制度改革的意見》。由辦公室負責。

6、制發(fā)《XX市國家稅務局關于在全局建立健全辦事公開制、服務承諾制、首問責任制、一次性告知制、限時辦結制、AB崗工作制等優(yōu)化機關服務措施的意見》。由局效能辦、辦公室負責。

7、制發(fā)《XX市國家稅務局關于精簡會議、文件的意見》。由局辦公室負責。

8、制發(fā)《XX市國家稅務局關于加快電子政務建設的意見》。由局辦公室負責。

9、制發(fā)《XX市國家稅務局監(jiān)察室關于進一步落實黨風廉政建設責任制和責任追究制及專項清理整頓和糾正損害群眾利益不正之風的意見》。由局監(jiān)察室負責。

10、對局機關及局直屬各單位開展機關效能建設情況進行督查，組織領導小組成員檢查工作，召開領導小組會議，聽取督查和檢查情況匯報。由局效能辦、局效能建設督導組負責。

11、指導局機關及局直屬各單位公布效能建設整改方案或提高效能的制度和措施。由局效能辦負責。

12、開展《行政許可法》專項檢查。

13、組織有關人員進行明查暗訪，對違規(guī)違紀人員進行處理。由局人事科、監(jiān)察室、效能辦、辦公室負責。

14、組織效能建設好典型專訪，大力宣傳效能建設的成效。由辦公室、效能辦負責。

第四階段：考評考核（10月—12月）。領導小組的主要任務是對機關單位進行民主評議，對機關工作人員進行績效考核，指導機關及局直屬各單位認真總結經(jīng)驗，建立健全具體的、可操作的規(guī)章制度，形成長效機制。

市局領導小組和市局效能辦的主要工作有：

1、召開領導小組會議，總結第三階段工作，研究第四階段工作。

2、制定民主評議工作方案。由局效能辦負責。

3、對機關及局直屬各單位進行民主評議。由局效能辦負責。

4、對機關及局直屬各單位工作人員進行績效考核。由局人事科、效能辦負責。

第3篇：稅務局規(guī)章制度范文

    “稅務稽查”,是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。作為稅收職能作用得到充分實現(xiàn)的一種手段,稅務

    稽查可以視為屬于一種對稅收制度資源進行有效整合,以達成其既定的稅務稽查目標與責任的創(chuàng)造性活動。其功能主要是:維護稅收秩序的重要保證,確保財政收入穩(wěn)定增長的

    重要手段,稅收征管模式的重要支柱,保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施,促進社會主義市場經(jīng)濟公平競爭的重要保障。【1】因此,在我國目前“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎,以計算機網(wǎng)絡為依托,集中征收,重點稽查,強化管理”的稅收征管模式下,稅務稽查在稅收征管中的地位和作用更加突出。

    但不可否認,隨著經(jīng)濟現(xiàn)實日益復雜,隨著稅收實踐的發(fā)展和稅收法律體系的改革與完善,我國稅務稽查制度的不完善也日益突出。如:稅務稽查機構設置的不合理,稽查機

    構缺乏獨立性,地方政府的干預較嚴重;稅務稽查法制的不完善,稅務稽查立法層次低,部分稅務稽查的法律條款缺乏可操作性;稽查成本較高,不符合稅收的最小征收費用原則等。這些缺陷將影響稅務稽查功能的實現(xiàn),以至于影響我國稅法和稅收法治的實現(xiàn)程度。故有必要從理論和實踐兩方面對稅務稽查制度及其完善進行探析。

    二、背景與問題

    自1996年實行稅收征管改革,推行新的稅收征管模式以來,雖然我國稅務稽查制度已得到長足的發(fā)展,但仍然存在諸多問題,無論在法律定位還是機構設置方面,無論在理

    論建構還是制度設計方面,都存在著一些矛盾、沖突和偏差。

    【一)稅務槍查的目標及其法律定位

    稅務稽查的目標與法律定位,是稅務稽查整體制度構建的基石。目標與任務的明確是稅務稽查制度存在的基本出發(fā)點,而法律定位的清晰則是稅務稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國現(xiàn)有的制度體系不僅對稅務稽查沒有明確的界定,同時現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處,導致對稅務稽查基本內涵和外延的不明確。

    1.法律層面的制度缺失。我國現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒有對稅務稽查進行明確的界定。《中華人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確,并相互分離、相互制約”,除此之外再無對“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務稽查的最終目標同征收、管理等都是服務于稅法功能與稅收法治的實現(xiàn),只是在具體實現(xiàn)的途徑上有所不同,并且必須與征管等職能嚴格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實施細2則》中,也并未對稅務稽查制度進行明確,只是對《稅收征管法》第14條【2】關于稅務機構設置方面進行了說明,《稅收征管法實施細則》第9條規(guī)定:“按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構,是指省以下稅務局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專司職責是否就是稅務稽查的全部職責,或者說稅務稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分,若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實制度中的具體反映又當為何?除此之外,對于稽查機構的職能等再未明確,只在第六章“稅務檢查”部分規(guī)定,“稅務機關應當制定合理的稅務稽查工作規(guī)程”。

    因此,從立法法意義上的“法律”體系理解,能夠準確界定、有效規(guī)范稅務稽查基礎制度的“法律”并不存在,這種法律定位上的缺失不僅使得稅務稽查制度缺乏基本的法律依據(jù),也使得稅務稽查制度在具體實施中更多地依賴于稅務部門的通告,更使得其合法性與正當性受到社會的質疑。

    2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失,對于稅務稽查的理解和實踐操作,更多地表現(xiàn)為以稅務部門的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后,新

    的稅務稽查工作規(guī)定一直沒有出臺。因此,1995年國家稅務總局的《稅務稽查工作規(guī)程))(國稅發(fā)「1995〕226號)成為指導稅務稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務稽查的基本任務是“依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為,保障稅收收人,維護稅收秩序,促進依法納稅,保證稅法的實施”。同時規(guī)定,“稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日?；椤ｍ椈?、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務稽查制度的普遍出發(fā)點?？梢娫诖?“稅務稽查”概念的外延較廣。

    但隨著稅務稽查制度的發(fā)展,尤其是隨著《稅收征管法》的修訂,對于稅務稽查的外延,在國家稅務總局的諸多文件中已經(jīng)受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務

    總局的《關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見))(國稅發(fā)[2003]124號)就將對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機構,稅務稽查的主要任務在具體的實施過程中,日益被定位于“通過查處涉稅違法案件,整頓和規(guī)范稅收秩序”。【3】

    雖然《稅收征管法》2001年修訂后,并沒有專門的稅務稽查工作規(guī)程,但從制度運行來看,修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度,也在逐漸地被稅務部門新的通告所取代,“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。

    盡管文本意義上沖突逐漸消洱,但稅務稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位,其內涵、職能不清,突出地反映在外延—稅務稽查機構的設置與職能方面,即稅務稽查機構的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。

    (二)稅務稚查機構的法律定位

    稅務稽查機構是稅務稽查職能實現(xiàn)的物質基礎,一方面稅務稽查機構的合理建構取決于稅務稽查法律職能的統(tǒng)一與明確,另一方面稅務稽查機構職能的有效發(fā)揮將促進稅務稽查功能與目標的實現(xiàn),從而推進整體稅收法治與和諧社會的建構。但如前所述,稅務稽查的定位不明,影響了在制度推進中稅務稽查機構本身的定位及其職能、職權的實現(xiàn)與

    完善。

    1.稅務稽查機構的職能。根據(jù)《稅收征管法實施細則》第9條的規(guī)定,稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項專司職能,但是否這就是稽查機構的全部職能,日常稽查、專項稽查、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機構,還是在稅務系統(tǒng)內部有更細致的分工,這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規(guī)定“國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責,避免職責交叉”,國家稅務總局《關于稽查局職責問題的通知))(國稅函[2003]140號)指出,在國家稅務總局統(tǒng)一明確之前,稽查局的職責主要是:稽查業(yè)務管理、稅務檢查和稅收違法案件查處;凡需要對納稅人、扣繳義務人進行賬證檢查或者調查取證,并對其稅收違法行為進行稅務行政處理(處罰)的執(zhí)法活動,仍由各級稽查局負責。

    從國家稅務局系統(tǒng)稽查局的職能來看,根據(jù)國家稅務總局《關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)〔2004〕125號)的規(guī)定,國家稅務局稽查局的主要職責是,“組織貫徹稅務稽查規(guī)章制度,擬定具體實施辦法;負責稽查選案、檢查等工作;負責稅收舉報案件的受理、上級交辦、轉辦及征收管理部門移交的有關稅務違法案件的查處工作;負責上級稽查局對稽查情況進行復查復審工作的組織與配合;負責與公安、檢察、法院協(xié)調稅務稽查中的司法工作,對涉嫌犯罪的案件,稅務機關除依法進行行政處理(處罰)外,要嚴格執(zhí)行國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關法律、行政法規(guī),及時移送公安機關處理;負責增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專項檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。

    根據(jù)國家稅務總局《關于進一步加強稅收征管工作的若干意見))(國稅發(fā)〔2004〕108號)的規(guī)定,在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的,要及時移交稅務稽查部門查處。同時國家稅務總局《關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)規(guī)定,稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責,專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。同時,該意見明確要求各地稅務機關應劃清日常檢查與稅務稽查的業(yè)務邊界,提出加強協(xié)調配合的具體要求。

    據(jù)此,無論是關于稽查機構的具體業(yè)務的規(guī)定,還是關于稅收征管和稅務系統(tǒng)職責分工的規(guī)定,可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項和專案稽查,而不包括日常稽查。

    但稅務系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù),而不能僅僅從實踐的操作或是含混的法律文件中進行推斷。

    2.稅務稽查機構的法律定位。組織稅收收人是稅務機關最主要的職能,而收人來源一方面是通過征收申報人庫稅款,另一方面是通過稽查取得查補收人。同時,《稅收征管

    法實施細則》第9條還賦予了稽查機構執(zhí)法主體資格,為稅務機關打擊涉稅違法犯罪活動提供了法律保障。故稅務稽查機構作為稅務系統(tǒng)的重要組成部分,與征管機構之間的協(xié)調運作不僅關系著稅務稽查機構自身的職能完善,也關系著稅務機關整體職能的實現(xiàn)。

    在稽查與征管之間的協(xié)調方面,目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過程中,對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構負責;稅收違法案件的

    查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責;專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織?！?】

    在稽查系統(tǒng)內部,由于同時存在著國家稅務局系統(tǒng)和地方稅務局系統(tǒng),各設稽查局,但目前對于兩個系統(tǒng)內的稽查局之間的配合與協(xié)調并沒有明確的規(guī)范。同時,上下級稽

    查機構之間的關系,目前雖然國家稅務總局的《關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)明確了上級稽查局對下級稽查局的執(zhí)法辦案進行指揮協(xié)調的職權,但目前稽查局在各級稅務機關都有設立,對專項稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同,目前的機構設置造成了機構和人員的重復,也使得對于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調機制,使得存在稽查力量不足的潛在危機。

    (三)我國稅務稽查的實踐及其缺陷

第4篇：稅務局規(guī)章制度范文

一、我國當前的納稅評估信息化現(xiàn)狀

納稅評估是稅務機關根據(jù)掌握和獲取的各類涉稅信息資料，依據(jù)國家的稅收法律、法規(guī)，以計算機網(wǎng)絡為依托，運用信息化手段和現(xiàn)代化管理技術，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務的準確性、合法性、全面性進行審核、分析和綜合評定，及時處理納稅行為中的錯誤，并對出現(xiàn)問題的原因進行調查研究和分析評價，對征、納情況進行全面實時監(jiān)控的一項動態(tài)管理活動，是強化稅源管理的一個重要手段。

目前我國納稅評估工作的信息化程度的不足。 我國的稅收征管信息化程度較低，納稅評估沒有形成全國統(tǒng)一的納稅評估軟件，給信息共享帶來技術障礙，大量的評估信息搜集靠手工操作錄入，效率低下，差錯率高。同時，雖然“金稅工程”基本完成了涉稅信息的搜集與整理工作，但并未形成與外部關聯(lián)的完善的稅務數(shù)據(jù)庫。納稅評估需要包括納稅人財務指標與數(shù)理分析指標在內的大量的分析指標，需要對納稅人幾個年度的納稅信息進行縱向比較，而我國現(xiàn)行的稅收綜合征管軟件只對納稅人的申報數(shù)據(jù)建立了電子檔案，遠遠滿足不了納稅評估需要，數(shù)據(jù)后期分析和處理方法與技術落后，導致大量信息閑置浪費。

二、第三方信息對納稅評估工作有重要意義

在經(jīng)濟運行中，出現(xiàn)了經(jīng)營多元化、收支隱蔽化、分配多樣化、核算復雜化、偷逃稅手段智能化的新特點，稅源控管難度不斷增加。而稅務部門受到信息來源渠道的限制，對部分行業(yè)、稅種，尤其是一些零散、隱蔽的稅源缺乏有效的源頭控管手段。因此，迫切需要建立和完善第三方信息資源共享與應用機制，借助社會力量，對稅源的分布及動態(tài)變化情況實施有效監(jiān)控。

所謂第三方信息，就是來自征納雙方之外的單位和個人與涉稅信息有關的數(shù)據(jù)和資料，包括取自行政、事業(yè)、行業(yè)、企業(yè)、個體戶及自然人的信息。對于地稅部門來說，涉及到的第三方信息主要包括：稅務、工商、公安、建設、交通、水利、消防、公共資源交易、房管、土地、規(guī)劃、民政、教育、電力、水務、道路運輸管理、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、社區(qū)的管戶信息、海關以及金融機構、行業(yè)協(xié)會的經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息以及本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關指標數(shù)據(jù)等信息。

對稅務機關來說，第三方信息可以彌補納稅義務人提供的涉稅信息的不足，可以映證納稅義務當事人提供的涉稅信息是否客觀和準確，可以為找尋納稅義務當事人稅務違法行為提供線索和旁證，可以為稅收宏觀分析和微觀分析提供詳實、豐富和客觀的數(shù)據(jù)資料。因此，必須廣泛獲得第三方信息，充實數(shù)據(jù)材料，如宏觀稅源變化和微觀稅源變化分析，可引進政府部門、物價部門的經(jīng)濟增長和物價增減趨勢信息，來增強稅收分析的承載量和可用性。

三、國外利用信息化完善納稅評估的經(jīng)驗

美國納稅評估的信息化程度高，其主要原因是在征管系統(tǒng)的背后有一套十分健全、規(guī)范、權威的第三方信息作基礎，有科學高效的信息化手段作支撐。比如通過每個納稅人的社會保障號碼，可以查出其個人基本情況、經(jīng)營盈余情況、收入來源情況、消費支出情況、存款增減情況、財產(chǎn)儲備情況、捐贈或義務活動情況等。稅務機關通過這些信息，可以準確測算納稅人的申報是否準確。若不據(jù)實申報一經(jīng)查出將會受到重罰，甚至會被剝奪經(jīng)營權，所以，納稅人一般不敢做假。

美國政府和經(jīng)濟管理部門以及銀行等機構也都實現(xiàn)了網(wǎng)上互聯(lián)，稅務部門如果懷疑某納稅人申報不實，很快可以通過其他部門查詢有關資料進行核對。

新加坡當前的評稅管理工作主要依托計算機系統(tǒng)進行，評稅的依據(jù)是評稅人員通過各種渠道搜集的情報信息以及納稅人申報表中提供的信息。新加坡稅務局使用的評稅方法主要為核對法和財務分析法。評稅工作是新加坡稅務局的核心工作。它貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查各環(huán)節(jié)，是對納稅人進行監(jiān)控的最有效手段。新加坡稅務局制定了嚴密的評稅工作規(guī)程，要求評稅人員嚴格執(zhí)行。

四、利用第三方信息完善我國納稅評估的幾點建議

（一）獲取第三方信息服務于納稅評估工作必須有法律和規(guī)章制度的保障

相關法律和規(guī)章制度的建立和完善，是全面提高納稅評估信息化水平的必由之路。各國比較完善的納稅評估制度都有相應的法規(guī)作為制度保障，對納稅評估的范圍、內容、時機、依據(jù)、操作方法等均有明確的規(guī)定。我國也應及時地制定統(tǒng)一的納稅評估信息化辦法，對其概念、評估的范圍、內容、崗位職責、執(zhí)法方式、工作規(guī)程等予以明確。

（二）充分利用國民經(jīng)濟信息化成果拓寬信息采集渠道

外部涉稅信息來源主要有以下部門：工商、海關、公安、交警、財政、發(fā)改委、民政、房產(chǎn)、質監(jiān)、醫(yī)保、外匯、銀行、審計、水電供應、外貿以及其他金融部門。要充分實現(xiàn)外部信息共享，還有待于這些部門信息化水平的提升，還有待于獲取第三方信息所依據(jù)的相關法律法規(guī)的進一步明確。目前，要解決第三方信息來源問題，除進一步加強部門協(xié)調配合，加大協(xié)稅護稅宣傳力度外，可以積極爭取當?shù)卣诮⑿畔⒔粨Q機制和提供公共信息資源上的大力支持。

第5篇：稅務局規(guī)章制度范文

【關鍵詞】跨國經(jīng)營 稅收籌劃 避免雙重征稅

【中圖分類號】F275 F812.42

“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，為我國企業(yè)“走出去”提供了難得的歷史機遇。我國的施工企業(yè)也放眼全球，對國際市場參與的深度和廣度都提高到了一個新的水平，跨國經(jīng)營將是我國企業(yè)未來發(fā)展的新常態(tài)。我國和其他國家政府之間為了明確劃分稅源也加強了進一步的合作，簽訂或重新簽訂了雙邊或多邊稅收協(xié)定，包括避免雙重征稅和信息共享等內容。作為跨國經(jīng)營的企業(yè)，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，稅收籌劃比單純在國內經(jīng)營更加復雜。

跨國經(jīng)營稅收籌劃是指跨國納稅人事先制定的，用于減少國際納稅義務的跨國投資經(jīng)營計劃。其是跨國納稅人在國際稅收的大環(huán)境下，為確保和實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益，利用公開合法的手段，達到規(guī)避或減輕稅收負擔目的的經(jīng)濟活動。因此，跨國經(jīng)營稅收籌劃已經(jīng)成為跨國公司追求利潤最大化的一種重要手段。

一、從企業(yè)整體角度來考慮稅收籌劃

從目前來看，我國的許多跨境經(jīng)營企業(yè)對此重視程度不夠，有些還存在認識上的誤區(qū)。各國稅法針對不同的企業(yè)組織形式的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)設置稅種及征收方式，所以稅收籌劃也應從公司設立到日常運營的各個環(huán)節(jié)有針對性地進行，而不僅僅是針對公司年終利潤稅收的籌劃。有的領導認為稅收籌劃是財務部門的事，其實不然，稅收籌劃是全公司各個層級、各個部門的事，沒有各方面的配合和支持，僅僅靠財務部門無法很好的執(zhí)行下去。財務部門既要做到事先籌劃，又要確保執(zhí)行。

稅收籌劃應作為企業(yè)經(jīng)營的一個重要方面進行內部宣傳教育，否則很少有人對其真正的了解。公司領導層應對此加強重視，首先應保證合法合規(guī)，避免風險，其次就是要降低稅負。只有公司領導層重視了，對稅收籌劃的人力物力進行了合理投入，公司各個層次的員工才會重視，才會在日常工作中時刻注意稅收籌劃，才會形成公司整體稅收籌劃的氛圍。思想上對稅收籌劃越重視，企業(yè)整體的稅收籌劃效率越高。

二、了解當?shù)囟悇窄h(huán)境、稅收相關法律法規(guī)

到境外經(jīng)營，就要遵守當?shù)氐姆煞ㄒ?guī)，了解和掌握當?shù)叵嚓P法律法規(guī)是進入境外市場經(jīng)營所必須要做的基礎工作之一。如果企業(yè)只注重經(jīng)營開發(fā)工作，只注重追蹤承攬項目，而忽視了稅收法律法規(guī)的收集和分析，違反了當?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)而不自知，等當?shù)囟悇詹块T來審計查賬時，才發(fā)現(xiàn)存在較多違法違規(guī)行為，被開出巨額罰單，影響企業(yè)經(jīng)營。

國際稅務環(huán)境復雜多變，各國稅制不盡相同，境外經(jīng)營的法律形式選擇、架構搭建、融資安排、商業(yè)模式等，都將影響母公司以及境外運營實體的稅收，從而影響公司收益。稅收籌劃要從注冊公司開始，要以當?shù)胤煞ㄒ?guī)為基礎。只有充分了解和掌握了當?shù)胤煞ㄒ?guī)才能在此框架下選擇合適的組織形式。在日常經(jīng)營過程中制定相應的規(guī)章制度來規(guī)避涉稅風險和降低稅負，該項工作應做在追蹤承攬項目之前，越早做對公司越有利，越晚做對公司的風險越大。在境外經(jīng)營過程中還應關注當?shù)刂匾亩惙ㄗ兏桶l(fā)展動向，及時調整公司稅務政策。有的國家稅務政策穩(wěn)定，有的國家稅務政策多變，有的國家稅務征管嚴苛，有的國家稅務管理寬松，這都對公司的稅務籌劃產(chǎn)生很重要的影響，應當針對不同的情況進行具體分析，并采取相應的措施以提高稅收籌劃的效率。

了解當?shù)囟愂辗ㄒ?guī)、稅收環(huán)境有多種途徑：1.到稅務局直接尋求相關的稅法資料并找出與經(jīng)營相關的涉稅條款；2.走訪會計師事務所或稅務師事務所進行相關方面的咨詢；3.到與公司性質類似的單位咨詢涉稅事項的做法；4.到經(jīng)參處、國家稅務總局、當?shù)囟悇站值染W(wǎng)站查找相關稅法文件；5.請當?shù)囟悇站止賳T到企業(yè)講課；6.聘用當?shù)刂麜嫀熓聞账驀H知名會計師事務所為企業(yè)提供稅務咨詢服務等。

三、查找經(jīng)營全過程中可進行稅收籌劃的節(jié)點

企業(yè)創(chuàng)立伊始或承攬新項目前，就應開展稅收籌劃。在具體經(jīng)營活動中，納稅人必須了解自身從事的業(yè)務全過程涉及哪些稅種，與之相適應的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率是多少，采用何種征收方式，業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，可能存在哪些稅收法律、法規(guī)上的漏洞。在了解上述情況后，納稅人可以準確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達到預期目的。具體可從以下方面進行考慮：

（一）境外設立公司時的稅收籌劃

設立分公司、子公司、項目公司或聯(lián)營體公司在不同國家一般有不同的稅收政策，如可以不受承攬項目的限制，應對公司的組織形式進行比較，選擇稅負低的組織形式。如在肯尼亞，分公司所得稅率為37.5%，子公司所得稅率為30%，選擇子公司組織形式較為合適。

（二）投標、簽約時的稅收籌劃

為規(guī)避稅收政策變動風險，應在合同中約定稅收條款并到法院備案。

（三）物資設備進口時的稅收籌劃

進口分為永久M口和臨時進口，永久進口指不再出關的自用物資設備等，臨時進口指待使用后還需辦理出口手續(xù)的物資設備。在永久進口條件下，若公司相關采購成本費用（如公司總部采購服務費）無法記入當?shù)刭~，可以考慮采取價格轉移的方式報關，尤其是低稅率物資設備，以使相關物資設備按合理成本記入當?shù)刭~。在臨時進口條件下，可考慮采用租賃方式將相關成本費用記入當?shù)刭~中。

（四）項目分包時的稅收籌劃

分包類型包括對內分包和對外分包，對內分包指分包商以總承包商的名義實施分包工程，對外分包指分包商以合法的不同于總承包商的獨立經(jīng)營單位身份實施分包工程。對外分包，應簽訂正規(guī)分包合同，開具正規(guī)發(fā)票并繳納相關稅費，可記入當?shù)刭~成本，稅前列支。對內分包，雖然可以避免分包環(huán)節(jié)的相關稅費，但是管理起來難度大，尤其是對其形成的實際利潤，分包商無法提供有效發(fā)票而造成公司利潤虛增，分包商應配合總承包商共同做好稅收籌劃工作。

（五）列支總部管理費時的稅收籌劃

有的國家允許列支總部管理費，但是需要提供相應的分攤依據(jù)，包括總部相關文件、會計師事務所鑒證報告等，這些都需要提前與稅務部門溝通好并在記賬時附上相關支持資料。

（六）利潤分配時的稅收籌劃

年底稅后利潤分配時會涉及股息紅利稅，有的國家還有強制性雇員分紅。對此，可采用鼓勵再投資優(yōu)惠政策，進行利潤再投資；或通過其他合理方法轉移利潤或延遲形成利潤，減少可供分配的利潤或延緩分配利潤的時間。

（七）固定資產(chǎn)確認和折舊方法的稅收籌劃

有的國家稅法中對固定資產(chǎn)的確認和折舊方法、年限有相關規(guī)定，則應按照規(guī)定執(zhí)行。有的國家對固定資產(chǎn)的確認標準沒有嚴格的規(guī)定，公司可制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)確認標準，在此情況下，可提高固定資產(chǎn)入賬價值，盡可能提早確認成本費用。另外折舊方法和年限如可進行選擇，也可調節(jié)不同期間折舊費用的大小，從而影響當期及后續(xù)期間的所得稅費用，但此方法一經(jīng)確定不能隨意改變。

（八）現(xiàn)場物資材料盤點的籌劃

現(xiàn)場物資材料屬于存貨，不同的計價方法會影響不同期間成本費用的大小，從而影響對應期間所得稅的金額。

（九）會計核算和稅費繳納的合規(guī)性

遵守當?shù)貢嫼怂銣蕜t，對收入成本確認、費用攤銷預提等都應提前一一明確并嚴格執(zhí)行。稅費核算應清晰明了，包括增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等，都應按規(guī)定流程，提交合法票據(jù)，按時申報繳納，同時取得相關納稅文件存檔備查。

另外，當?shù)囟惙ㄒ?guī)定不允許扣除的成本費用或有扣除限額的成本費用，應與稅務局溝通確定具體的成本費用類型，通過成本控制、費用類型轉化和入賬會計科目的選擇，爭取全額扣除。

四、選擇合適的稅收籌劃方法

在遵守當?shù)胤煞ㄒ?guī)和沒有涉稅風險的前提下，如何降低企業(yè)整體稅負是稅收籌劃的重點。稅收籌劃不是針對單一稅種的籌劃，而是針對企業(yè)整體稅負的籌劃，應整體考慮并測算各種方法對企業(yè)的稅負影響，優(yōu)化稅收籌劃方案。

（一）首先考慮是否有相關的稅收優(yōu)惠政策

如有相關的稅收優(yōu)惠政策，包括免稅、低稅率、就業(yè)安置增加稅前扣除、出口退稅等規(guī)定，應充分加以利用。如有免稅期，可采取的方式是盡量擴大當期利潤，在收入無法改變的情況下，盡量延遲成本的結轉。

（二）其次考慮延遲納稅的辦法

包括以前年度虧損抵免，合法延遲確認收入和提前確認成本等。

（三）利用不同國家間稅率差異

在稅率低或免稅的國家注冊公司，簽署有關經(jīng)濟合同，進行采購、銷售，可以進行成本轉移，調節(jié)不同國家的利潤，從而降低整體稅負或延緩納稅。

（四）轉讓定價

轉讓定價是指關聯(lián)企業(yè)之間通過內部確定交易價格相互提品、服務的稅收籌劃方法，被廣泛地應用于國際、國內的稅務籌劃實務當中。采用該辦法可以很好的操縱資金的流向和快慢、繳納稅費時間、轉移利潤。轉讓定價的具體形式有：調整采購物資設備價格、調整設備租賃價格、調整設計服務價格、調整委托從金融機構貸款的利率、調整委托從金融機構辦理保函的費率等。轉讓定價的調整幅度應適當，盡可能不偏離市場價格合理區(qū)間，否則容易遭到稅務局關聯(lián)交易審查。

企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，可考慮采用一種籌劃方法，也可采用多種方法，但都要結合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的特點進行，針對不同的籌劃方案，測算比較相應的籌劃成本和籌劃收益，然后確定最優(yōu)的籌劃方案。

五、制定相應的管理制度，_保執(zhí)行

任何好的稅收籌劃方案如果不能很好的執(zhí)行，其效果會大打折扣，制定科學的管理制度需要與相關各方溝通，確保其可操作性，另外還應有相應的獎懲措施加大其執(zhí)行力度。具體應包括設立稅務管理崗位，明確稅務管理權限，規(guī)范稅務管理流程，建立全員參與機制，加強對涉稅票據(jù)或文件的管理，對稅務信息的保存管理，對稅務政策法規(guī)學習交流，對生產(chǎn)經(jīng)營決策提供建議和支持等。

六、對當?shù)囟悇諏徲嫲l(fā)現(xiàn)的問題應積極應對，并反饋到稅收籌劃當中

稅收籌劃方案的最終檢驗標準有兩條：一是能否通過當?shù)貒一虻貐^(qū)稅務局的審計；二是能否降低企業(yè)稅負。對于第一條標準：經(jīng)過稅務局審計，若未對公司進行處罰或公司無需補繳任何稅費，則說明稅收籌劃方案是成功的，應堅持以前的做法；若稅務局的審計報告列示出不合規(guī)之處并需補繳稅費和罰款，則說明稅收籌劃方案是有漏洞的，或者執(zhí)行過程是有問題的，這就需要稅務管理部門認真分析問題的根源并對以前的稅收籌劃方案進行改進。對于第二條標準，應當持續(xù)改進。

七、對避免雙重征稅協(xié)定進行研究，減免當?shù)睾蛧鴥燃{稅金額

截止2016年11月，我國已簽署了102個避免雙重征稅協(xié)定，其中98個已經(jīng)生效， 和香港、澳門兩個特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺灣簽署了稅收協(xié)議。避免雙重征稅協(xié)定對于跨境經(jīng)營的企業(yè)主要有如下4方面的作用：一是消除雙重征稅，降低“走出去”企業(yè)的整體稅收成本；二是增強稅收確定性，降低跨國經(jīng)營稅收風險；三是降低“走出去”企業(yè)在東道國的稅負，提高競爭力；四是當發(fā)生稅務爭議時，提供相互協(xié)商機制，解決存在爭議的問題。

在大多數(shù)情況下，稅收協(xié)定中規(guī)定的稅率低于東道國的國內法稅率。如尼日利亞，其國內法對利息、特許權使用費的標準預提所得稅率均為10%，而根據(jù)我國與其最新簽訂的協(xié)議，利息和特許權使用費的預提稅率均為7.5%；俄羅斯其國內法對利息、特許權使用費的標準預提所得稅率均為20%，而根據(jù)我國與其最新簽訂的協(xié)議，利息的預提稅率為0，特許權使用費的預提稅率為6%。這就為我們跨境經(jīng)營的企業(yè)降低稅收成本提供了法律依據(jù)，給企業(yè)帶來了真正的效益。

另外稅收協(xié)定中關于稅前可抵扣成本也有相關的描述，盡量將可以列入的成本合法化。如稅收協(xié)定中“在確定常設機構的利潤時，應當允許扣除其進行營業(yè)發(fā)生的各項費用，包括行政和一般管理費用，不論其發(fā)生于該常設機構所在國或其他任何地方”，該條款就將我們在東道國境外發(fā)生的費用記入境外經(jīng)營企業(yè)成本提供了法律依據(jù)，但有的國家需要對發(fā)生費用的單據(jù)進行公證、認證。

避免雙重征稅協(xié)定中一般都有關于所得稅互免的條款，即境外經(jīng)營的利潤匯總到國內后計算應繳納的所得稅時可用境外取得的稅票抵免。所以跨境經(jīng)營企業(yè)在境外繳納的所得稅應取得正規(guī)稅票，待國內匯算清繳時提供給國內稅務局，可以免于現(xiàn)金支出，降低企業(yè)稅負。

主要參考文獻：

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第6篇：稅務局規(guī)章制度范文

【關鍵詞】 稅務； 風險； 控制； 模型

當前，隨著計算機和網(wǎng)絡技術的日益成熟和完善，全國各個稅務部門都致力于稅務信息化的建設，主要是開展數(shù)據(jù)集中和網(wǎng)絡建設，即縣區(qū)級到城市級、省級、全國級的網(wǎng)絡建設，同時將業(yè)務數(shù)據(jù)逐步上收和集中到各級數(shù)據(jù)中心。由于稅務信息系統(tǒng)所處理的信息數(shù)據(jù)往往涉及到國家、集體乃至個人的經(jīng)濟利益，有的甚至涉及國家和商業(yè)機密，隨著稅務信息系統(tǒng)的普及，尤其是稅務信息的集中處理和實時共享，意味著信息風險的集中以及損失的破壞性和傳播性的加大。因此，如何對稅務信息系統(tǒng)進行風險控制，成為稅務管理工作中面臨的一個重大而嚴峻的課題。本文將結合稅務信息系統(tǒng)的特點從資產(chǎn)、脆弱性和威脅三個方面進行風險評估，從而設計出有效的風險控制模型。

一、稅務信息系統(tǒng)風險分析

以某市國稅局的信息系統(tǒng)為風險分析對象，通常國稅的組織形式分為三層，即省國稅局—市級國稅局—縣級國稅局，因此稅務信息系統(tǒng)的廣域網(wǎng)絡通常分為三層樹形結構，即省國稅局網(wǎng)絡—市級國稅局網(wǎng)絡—縣級國稅局網(wǎng)絡，省國稅局往上則與國家稅務總局相連。市國稅局通常布有三類網(wǎng)絡，第一類是連接省局、縣區(qū)級局的廣域網(wǎng)，該網(wǎng)絡是國家稅務系統(tǒng)的專網(wǎng)，用來及時傳輸稅務信息的。該網(wǎng)絡的主線路通常是采用路由器和運營商的光纖，使用ATM與省局相連，備份線路則是路由器和運營商的光纖采用MPLS方式和省局相連。第二類是市局的局域網(wǎng)，該網(wǎng)絡采用星型網(wǎng)絡結構，布在市稅務局的辦公樓內，用于辦公自動化系統(tǒng)、各應用系統(tǒng)的客戶機提供信息通道。第三類是與外單位相連的互聯(lián)網(wǎng)，主要連接各商業(yè)銀行、工商、地稅、政府等部門，為電子報稅和銀行的數(shù)據(jù)交換提供信息傳輸渠道。該網(wǎng)絡通常由Web服務器、DNS服務器、Email服務器和若干客戶終端組成，為市局內部人員提供Web瀏覽和郵件服務，并提供Internet的互聯(lián)網(wǎng)服務。

在分析了市國稅局稅務信息系統(tǒng)的基本架構后，將對其進行風險評估，通常，風險受到資產(chǎn)、威脅和脆弱性三方面影響，因此風險評估關注的重點也是這三個要素。下面將結合稅務信息系統(tǒng)的特點對這三要素進行識別分析。

要素一：資產(chǎn)識別

稅務信息系統(tǒng)的資產(chǎn)通常分為以下幾類：

1.數(shù)據(jù)：即稅務系統(tǒng)日常辦公所處理的用于集中管理和網(wǎng)絡交互的各種電子化信息數(shù)據(jù)。包括稅務日常管理的數(shù)據(jù)庫和各類應用數(shù)據(jù)文件，如納稅申報數(shù)據(jù)、內部辦公數(shù)據(jù)、財務管理數(shù)據(jù)等。

2.軟件：即稅務信息系統(tǒng)日常辦公所設計的各類系統(tǒng)軟件和管理應用軟件，如Window Server/XP系統(tǒng)軟件和金稅工程軟件。

3.硬件資產(chǎn)：即構成稅務信息系統(tǒng)的所有硬件資源，如計算機、路由器、交換機、防火墻以及布線、存儲設備等。

4.服務：稅務信息系統(tǒng)提供的所有計算機應用服務和稅務網(wǎng)絡服務。如網(wǎng)絡報稅和集中管理等。

5.文檔：各級稅務系統(tǒng)日常辦公所處理的各類紙質文件、傳真、電報、財務報告、規(guī)章制度等。

6.設備：即確保稅務信息系統(tǒng)正常運轉所提供的各種硬件設備，如電源、空調、保險柜、門禁和消防設施等。

7.人員：即各級稅務局的管理工作人員和使用稅務信息系統(tǒng)的外單位人員。

以上七類資產(chǎn)在稅務信息系統(tǒng)里的價值是不一樣的，其中數(shù)據(jù)、軟件、硬件資產(chǎn)、文檔和服務的資產(chǎn)價值相對來說最高，其安全屬性遭到風險損害后會帶來嚴重的影響。而設備的資產(chǎn)價值相對來說比較高，在其安全屬性遭到風險損害后雖然會對稅務信息系統(tǒng)帶來影響但不至于造成很嚴重的影響。

要素二：潛在安全威脅識別

對于稅務信息系統(tǒng)來說，威脅的來源有很多種，通常分為以下幾類：

1.人員威脅：包括稅務信息系統(tǒng)的內部管理和工作人員或者外部人員故意破壞（網(wǎng)絡攻擊、惡意代碼、有意泄密、偷竊信息）和無意失誤（誤操作、維護錯誤、無意泄密）。

2.系統(tǒng)威脅：指稅務信息系統(tǒng)在運行中所出現(xiàn)的各種非人為因素的故障，如系統(tǒng)死機、網(wǎng)絡中端、服務終止等各種軟硬件故障和介質老化等。

3.環(huán)境威脅：指稅務信息系統(tǒng)運行所處的環(huán)境發(fā)生變化所帶來的威脅，比如電源故障、污染、液體泄漏、火災等。

4.自然威脅：主要指惡劣的自然天氣災難，如洪水、地震、臺風等，這些是人力所不能及的。

以上四種威脅中發(fā)生頻率最多影響最壞的還是第一和第二類威脅，因此，在設計風險控制模型中要特別加以注意和防范。

要素三：脆弱性識別

脆弱性是資產(chǎn)本身的弱點，但是只有當被威脅所利用后便會對資產(chǎn)造成損害，從而構成風險。

對于稅務信息系統(tǒng)來說，其脆弱性通常分為兩類：

1.技術脆弱性：指稅務信息系統(tǒng)的內部資產(chǎn)因為技術原因而造成的漏洞和弱點，如物理環(huán)境安全、網(wǎng)絡安全、系統(tǒng)軟件安全和數(shù)據(jù)庫軟件安全等。

2.管理脆弱性：指稅務系統(tǒng)的管理人員在制定相應的管理規(guī)章、制度和策略時所產(chǎn)生的漏洞及弱點。

對于稅務信息系統(tǒng)的資產(chǎn)脆弱性進行評估必須考慮兩個因素，一個是脆弱性的嚴重程度，即脆弱性被威脅利用后會對資產(chǎn)帶來的損害程度；另一個因素則是脆弱性的暴露程度，即脆弱性被威脅所利用的可能性。資產(chǎn)脆弱性的這兩種因素，彼此之間相互獨立、互不影響，通常來講，脆弱性的識別對于制定風險控制措施有極其重要的意義。

在對稅務信息系統(tǒng)風險的三要素即資產(chǎn)、威脅和脆弱性進行識別后，給出如圖1所示的稅務信息系統(tǒng)風險評估模型。即：

稅務信息系統(tǒng)風險=稅務系統(tǒng)資產(chǎn)×稅務系統(tǒng)所受到的威脅×稅務系統(tǒng)資產(chǎn)的脆弱性。

第7篇：稅務局規(guī)章制度范文

一、完成的主要工作

（一）進一步加強稅收執(zhí)法督察工作，圍繞工作大局，突出監(jiān)督重點。今年4月1日，國家稅務總局《稅收執(zhí)法督察規(guī)則》頒布實施，結合區(qū)局要求我處及時安排本年度執(zhí)法督查工作，6月初，為迎接區(qū)局執(zhí)法督查檢查組，由法規(guī)處牽頭組織，征管處、稅政一處、稅政二處、計財處、信息處共同組成檢查組，對天山區(qū)地稅、縣局20__年5月至2013年4月的稅收執(zhí)法情況開展自查工作。以區(qū)局執(zhí)法督查內容為重點，由各業(yè)務處（室）分別制定《檢查項目表》，內容包括檢查路徑、檢查方法、抽查比例等。對查出的問題，當場進行反饋，并要求天山區(qū)地稅、縣局限期進行整改。此次的考核結果納入市局目標管理考核。

（二）接受區(qū)局督察內審組對我局稅收執(zhí)法及相關工作進行檢查。作為被查單位我處積極配合督查工作，認真梳理督查結果，積極落實整改意見，及時出具反饋報告，為后期的整改工作打下基礎。使我局今后的稅收執(zhí)法工作質量進一步提高。

（三）結合稅收工作實際，擴大執(zhí)法督察范圍。2013年1月，我處組織人員對全市各區(qū)（縣）局20__年至今，正在執(zhí)行和已經(jīng)終止的委托代征業(yè)務進行了摸底調查。對委托代征的范圍、稅種及計稅依據(jù)、代征期限、票證管理、手續(xù)費支付比例及支付方式進行了檢查規(guī)范，使執(zhí)法督察觸角涉及到稅收工作的各個層面，為我局執(zhí)法監(jiān)督的范圍進一步擴大打下基礎。

（四）認真開展制度廉潔性審查和優(yōu)化稅務行政審批檢查工作。今年4月，對全局系統(tǒng)各項規(guī)章制度和稅務行政審批項目的檢查，市局系統(tǒng)沒有違規(guī)出臺各項制度的現(xiàn)象，但是仍存在審批時限過長，審批程序過多，增設審批項目的問題，通過檢查要求各單位都予以清理和整改，提高了工作效率，方便了納稅人，優(yōu)化了納稅服務質量。

（五）認真完成稅收宣傳月和法制宣傳教育及培訓工作。

1.配合市國稅局牽頭開展稅收宣傳月活動，聯(lián)合稅政一處、二處，第一分局、征管處在“亞心網(wǎng)”進行“局長話稅收”在線訪談節(jié)目，通過稅務干部與廣大網(wǎng)民直接交流，答疑解惑，解決納稅人關心的熱點難點問題，起到了良好的宣傳作用。

2.認真整理歸納稅收政策熱點問題，通過案例的形式，運用納稅人通俗易懂方式在《晨報》、《晚報》、《經(jīng)濟報》等媒體開辟專欄，進行稅收政策的宣傳，收到了良好的效果。

3.在報紙開辟專欄，對5起稅務違法案件進行實名制曝光，對稅務違法行為納稅人起到了震懾作用。增強了全社會依法納稅的責任感。

4.結合稅收宣傳月在全局系統(tǒng)開展第十個“憲法、法律宣傳月”活動，并按要求上報總結。

5.組織全系統(tǒng)干部1300余人參加公職人員學法考試，購買教材，輔導培訓，在工作繁忙的情況下，指派人員參加全市統(tǒng)一閉卷考試，進一步增強了全體干部依法行政、維護穩(wěn)定和民族團結的意識。

6.按照年初我處的培訓計劃，從市委黨校聘請教授對市局系統(tǒng)業(yè)務骨干進行依法行政業(yè)務培訓，對依法行政、《行政處罰法》、《行政強制法》等相關法律、法規(guī)進行系統(tǒng)學習，并通過測試提高培訓質量。

（六）進一步加強規(guī)范性文件管理，完善業(yè)務類文件審核流程。按照規(guī)范性文件管理范圍“宜寬不宜窄”的原則，我處對各業(yè)務處（室）出臺的文件納入管理，各處（室）草擬的文件提請我處審核，屬于規(guī)范性文件的，按《烏魯木齊地方稅務局稅收規(guī)范性文件制定管理操作規(guī)程》的規(guī)定制發(fā)；不屬于規(guī)范性文件的，按公文處理流程制發(fā)。有效防止不當“紅頭文件”出臺。

按區(qū)局要求完成《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》實施后相關情況統(tǒng)計表及分析報告，為進一步做好規(guī)范性文件的管理打好基礎。

（七）稅收政策調研工作

1.3月中旬，烏魯木齊國際稅收研究會召開一屆六次常務理事會，總結了20__年度研究會工作，討論了2013年工作要點；宣讀了20__年度優(yōu)秀稅收科（調）研論文表彰通報，為獲“優(yōu)秀論文組織獎”的五個單位頒發(fā)了獎牌。同時安排部署了2013年度課題和研究方向。

2.今年，烏魯木齊國際稅收研究會課題申報采取三個層次的形式，即：重點課題、專項性課題、群眾性課題相結合，重點課題和專項性課題注重深層次理論研究，有一定的指導作用，群眾性課題注重可操作性的探討，相輔相成，理論服務于實踐。今年研究會確定重點課題2個，專項性課題7個。

（八）上半年審理重大案件2起，涉稅金額1901多萬元。

（九）其他工作

1.制定并報送《烏魯木齊市地稅局法治機關創(chuàng)建活動實施意見》，不斷完善依法行政工作各項制度。

2.上報市 人大對《民族區(qū)域自治法》實施情況調研報告。

3.向市法制辦報送法制信息13篇，動態(tài)反應我局依法行政工作情況。

4.為全面做好“六五”普法工作，總結上報《烏魯木齊市地方稅務局“六五”普法中期自查總結》，查遺補缺，認真做好普法依法治理工作。

5.按照市局統(tǒng)一安排，完成維穩(wěn)工作任務，聽從指揮，統(tǒng)一行動，全處人員按時到崗，無一人因個人私事影響工作，體現(xiàn)了很強的團隊意識。

二、存在的問題

1.與上級機關及相關處室的溝通、協(xié)調不夠，造成有些工作被動，今后要積極加強與市委、市政府相關部門，區(qū)局及市局各業(yè)務處（室）的協(xié)作、交流，增強工作主動性。

2.我處上半年人員變動較大，有兩人調區(qū)局工作，新增人員需要一個適應階段，工作中會出現(xiàn)銜接不暢的問題。

3.人員業(yè)務素質和工作能力有待進一步提高。

三、下半年工作安排

1.積極與征管處配合，完成好下半年的稅收執(zhí)法督察工作。

2.進一步完善和規(guī)范重大稅務案件審理工作，同時提高重大稅務案件審理工作效率。

第8篇：稅務局規(guī)章制度范文

自1996年實行稅收征管改革，推行新的稅收征管模式以來，雖然我國稅務稽查制度已得到長足的發(fā)展，但仍然存在諸多問題，無論在法律定位還是機構設置方面，無論在理

論建構還是制度設計方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。

【一)稅務槍查的目標及其法律定位

稅務稽查的目標與法律定位，是稅務稽查整體制度構建的基石。目標與任務的明確是稅務稽查制度存在的基本出發(fā)點，而法律定位的清晰則是稅務稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國現(xiàn)有的制度體系不僅對稅務稽查沒有明確的界定，同時現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導致對稅務稽查基本內涵和外延的不明確。

1.法律層面的制度缺失。我國現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒有對稅務稽查進行明確的界定?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無對“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務稽查的最終目標同征收、管理等都是服務于稅法功能與稅收法治的實現(xiàn)，只是在具體實現(xiàn)的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能嚴格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實施細2則》中，也并未對稅務稽查制度進行明確，只是對《稅收征管法》第14條【2】關于稅務機構設置方面進行了說明，《稅收征管法實施細則》第9條規(guī)定:“按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。”但這種專司職責是否就是稅務稽查的全部職責，或者說稅務稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分，若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實制度中的具體反映又當為何?除此之外，對于稽查機構的職能等再未明確，只在第六章“稅務檢查”部分規(guī)定，“稅務機關應當制定合理的稅務稽查工作規(guī)程”。

因此，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準確界定、有效規(guī)范稅務稽查基礎制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務稽查制度缺乏基本的法律依據(jù)，也使得稅務稽查制度在具體實施中更多地依賴于稅務部門的通告，更使得其合法性與正當性受到社會的質疑。

2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對于稅務稽查的理解和實踐操作，更多地表現(xiàn)為以稅務部門的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后，新

的稅務稽查工作規(guī)定一直沒有出臺。因此，1995年國家稅務總局的《稅務稽查工作規(guī)程))(國稅發(fā)「1995〕226號)成為指導稅務稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務稽查的基本任務是“依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施”。同時規(guī)定，“稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務稽查制度的普遍出發(fā)點?？梢娫诖耍岸悇栈椤备拍畹耐庋虞^廣。

但隨著稅務稽查制度的發(fā)展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對于稅務稽查的外延，在國家稅務總局的諸多文件中已經(jīng)受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務

總局的《關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見))(國稅發(fā)[2003]124號)就將對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機構，稅務稽查的主要任務在具體的實施過程中，日益被定位于“通過查處涉稅違法案件，整頓和規(guī)范稅收秩序”?！?】

雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒有專門的稅務稽查工作規(guī)程，但從制度運行來看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務部門新的通告所取代，“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。

盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位，其內涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務稽查機構的設置與職能方面，即稅務稽查機構的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。

(二)稅務稚查機構的法律定位

稅務稽查機構是稅務稽查職能實現(xiàn)的物質基礎，一方面稅務稽查機構的合理建構取決于稅務稽查法律職能的統(tǒng)一與明確，另一方面稅務稽查機構職能的有效發(fā)揮將促進稅務稽查功能與目標的實現(xiàn)，從而推進整體稅收法治與和諧社會的建構。但如前所述，稅務稽查的定位不明，影響了在制度推進中稅務稽查機構本身的定位及其職能、職權的實現(xiàn)與

完善。

1.稅務稽查機構的職能。根據(jù)《稅收征管法實施細則》第9條的規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項專司職能，但是否這就是稽查機構的全部職能，日常稽查、專項稽查、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機構，還是在稅務系統(tǒng)內部有更細致的分工，這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規(guī)定“國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉”，國家稅務總局《關于稽查局職責問題的通知))(國稅函[2003]140號)指出，在國家稅務總局統(tǒng)一明確之前，稽查局的職責主要是:稽查業(yè)務管理、稅務檢查和稅收違法案件查處;凡需要對納稅人、扣繳義務人進行賬證檢查或者調查取證，并對其稅收違法行為進行稅務行政處理(處罰)的執(zhí)法活動，仍由各級稽查局負責。

從國家稅務局系統(tǒng)稽查局的職能來看，根據(jù)國家稅務總局《關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)〔2004〕125號)的規(guī)定，國家稅務局稽查局的主要職責是，“組織貫徹稅務稽查規(guī)章制度，擬定具體實施辦法;負責稽查選案、檢查等工作;負責稅收舉報案件的受理、上級交辦、轉辦及征收管理部門移交的有關稅務違法案件的查處工作;負責上級稽查局對稽查情況進行復查復審工作的組織與配合;負責與公安、檢察、法院協(xié)調稅務稽查中的司法工作，對涉嫌犯罪的案件，稅務機關除依法進行行政處理(處罰)外，要嚴格執(zhí)行國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關法律、行政法規(guī)，及時移送公安機關處理;負責增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專項檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。

根據(jù)國家稅務總局《關于進一步加強稅收征管工作的若干意見))(國稅發(fā)〔2004〕108號)的規(guī)定，在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，要及時移交稅務稽查部門查處。同時國家稅務總局《關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)規(guī)定，稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責，專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。同時，該意見明確要求各地稅務機關應劃清日常檢查與稅務稽查的業(yè)務邊界，提出加強協(xié)調配合的具體要求。

據(jù)此，無論是關于稽查機構的具體業(yè)務的規(guī)定，還是關于稅收征管和稅務系統(tǒng)職責分工的規(guī)定，可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項和專案稽查，而不包括日常稽查。

但稅務系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù)，而不能僅僅從實踐的操作或是含混的法律文件中進行推斷。

2.稅務稽查機構的法律定位。組織稅收收人是稅務機關最主要的職能，而收人來源一方面是通過征收申報人庫稅款，另一方面是通過稽查取得查補收人。同時，《稅收征管

法實施細則》第9條還賦予了稽查機構執(zhí)法主體資格，為稅務機關打擊涉稅違法犯罪活動提供了法律保障。故稅務稽查機構作為稅務系統(tǒng)的重要組成部分，與征管機構之間的協(xié)調運作不僅關系著稅務稽查機構自身的職能完善，也關系著稅務機關整體職能的實現(xiàn)。

在稽查與征管之間的協(xié)調方面，目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過程中，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構負責;稅收違法案件的

查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責;專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。【4】

在稽查系統(tǒng)內部，由于同時存在著國家稅務局系統(tǒng)和地方稅務局系統(tǒng)，各設稽查局，但目前對于兩個系統(tǒng)內的稽查局之間的配合與協(xié)調并沒有明確的規(guī)范。同時，上下級稽

查機構之間的關系，目前雖然國家稅務總局的《關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)明確了上級稽查局對下級稽查局的執(zhí)法辦案進行指揮協(xié)調的職權，但目前稽查局在各級稅務機關都有設立，對專項稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的機構設置造成了機構和人員的重復，也使得對于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調機制，使得存在稽查力量不足的潛在危機。

(三)我國稅務稽查的實踐及其缺陷

由稅務稽查及其機構的職能與地位的缺陷不僅反映在法律規(guī)范的不足，更突出地表現(xiàn)在制度實施中的不足。

1.稅務稽查的職責與職權不明。如前所述，《稅收征管法實施細則》規(guī)定了稽查部門的專司職責，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，但并沒有明確是否屬于稽查的全部職責?這使得稽查機構在進行日?；椤ｍ椈?、專案稽查時，實際上是欠缺法律依據(jù)的。與職責相對應的，是稅務稽查機構的職權。

由于法律上對“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務稽查是稅務檢查的一類，故對于《稅收征管法》第四章“稅務檢查”關于稅務機關職權的規(guī)定，可以被認為是稅務稽查機構行使職能時所享有的職權。如查賬權，生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查權，責成提供資料權，詢問權，對托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關資料檢查權，存款賬戶查詢權，稅收保全或強制執(zhí)行措施實施權，錄音、錄像、照相和復制權等。【5】

可見，即使在大案或要案的查處中，稽查機構的執(zhí)法權限仍然局限于一般性的檢查權限。雖然國家稅務總局《關于稅務稽查機構執(zhí)法主體資格問題的通知》(國稅發(fā)[1997]148號)明確了稅務稽查機構具有獨立執(zhí)法主體資格，并且《稅收征管法實施細則》第9條也授予了稽查機構以自己的名義獨立作出稅收處理、處罰決定的權限，但有限的執(zhí)法權影響了其執(zhí)法效力。

2.稅務稽查的內部關系—稽查與征管機構的職能不清。我國現(xiàn)行稅務稽查制度的建立實際上是根據(jù)近代茜方分權制衡理論在稅收征管制度上的具體應用。如前所述，由于稅務稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，而國家稅務總局出臺了若干文件，試圖劃清稅務稽查與征管的界限，基本的內容是“征管部門負責日常檢查、稽查部門負責

日常檢查之外的案件檢查與專項檢查”。但事實上無法解決實踐操作中的職責交叉。主要表現(xiàn)在以下幾點:

(1)稽查機構與征管機構的重復檢查。根據(jù)有關規(guī)定，征管機構納稅申報的日常檢查和納稅評估的期限原則上以納稅申報的當期、當年為主，稅務稽查的期限以往年度為主，

但在實際執(zhí)行中，時常發(fā)生征管機構對以往年度也進行檢查和納稅評估的情況。《稅收征管法》第56條明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查。對納稅人的這種重復檢查，甚至帶來處理的重復或不統(tǒng)一，不僅加重了納稅人額外的負擔，還帶來了稅收征管體制的系統(tǒng)性混亂，妨害了和諧征納關系和稅收法治的構建。

(2)稽查機構與征管機構的協(xié)調缺失。“相互分離、相互制約”是《稅收征管法》對二者關系的基本定位，但同作為稅務機關的職能部門，除了彼此之間的相對獨立性，稽查機構與征管機構又是相互依存、相互制約、相互促進的有機整體。但實踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復檢查之外，還存在著征管機構在日常檢查和納稅評估中，發(fā)現(xiàn)被查戶和被評戶以往年度有重大問題也不按規(guī)定程序移交稽查局，而是直接查補稅款，加收滯納金;【6】或者雖然稽查機構在稽查過程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導和溝通機制，使得征管機構不能進行有效的管理;或者征管機構片面地理解了集中征收、重點稽查的內涵，不能給稽查機構提供信息支持，從而使得稽查泛化?！?】這種信息上的不溝通造成的管理盲區(qū)，給諸多偷逃稅單位和個人可乘之機，嚴重削弱了稅法的嚴肅性和剛性。因此，作為稅收功能實現(xiàn)的重要支柱，稽查與征管只有在分工明確的基礎上，形成合力，才能有效地保證彼此功能最大地發(fā)揮。

3.稅務稽查的外部關系—與公安、檢察機關等部門。稅務稽查的涉案對象為在稅收征管活動中有納稅義務的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人及相關當事人。根據(jù)我國《刑法》、《刑事訴訟法》、《稅收征管法》及其他相關法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務違法案件由稅務機關管轄，涉稅犯罪案件由公安機關的稅案偵查部門管轄，由于稅務、公安兩機關查處、偵辦稅案的執(zhí)法力度和專業(yè)技術力量各有不足，導致涉稅案件的查處工作有時是心有余而力不足。一方面，由于稽查權限不足，稅務稽查的職能實際上被分解為稅務機關和公安機關的三個部門，即稅務機關的征管機構、稽查機構和公安機關的經(jīng)濟偵察機構，因此稽查機構在調查取證、追繳稅款等方面，需要相關執(zhí)法部門或管理單位建立稽查協(xié)作網(wǎng)絡，聯(lián)手打擊偷逃騙抗稅等違法行為。另一方面，由于沒有明確的協(xié)查機制，松散型的稅警配合，使稅收執(zhí)法剛性并無實質性提高，稅務稽查的手段有限，使得其職能實現(xiàn)受到很大制約。

4.稅務稽查的縱向關系。我國目前國稅、地稅系統(tǒng)分設，而稽查部門也同時存在國稅和地稅系統(tǒng)。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干預使得稽查機構的獨立性再次被削弱。雖然分稅制下分設國稅、地…稅兩套系統(tǒng)，在稅收征收管理上和財政利益的劃分上有一定必要性，但把這種分設關系應用到案件查辦當中，反而降低了稽查效率。無論是專項稽查還是專案稽查，往往同時涉及國稅和地稅系統(tǒng)，因此對于特定納稅人而言，除了要接受一個系統(tǒng)(國稅或地稅)的兩個以上部門(征管機構、稽查機構等)的檢查，還有接受另一個系統(tǒng)檢查的可能性。尤其在兩個機關認定的事實不一、處理意見不一的情況下，不僅造成了對納稅人帶來的負面影響，同時影響了稅務部門的效率和合法性?；谀壳岸悇栈橹贫确矫娴睦Ь撑c缺陷，有必要對稅務稽查的國際經(jīng)驗進行研究和借鑒。三、稅務稽查制度的國際比較

稅務稽查在世界各國的稅法實施中都受到了普遍的重視。從合理的稅務稽查權限、規(guī)范的稽查機構設置等方面，都有值得我國借鑒之處。

(一)關于稅務稽查機構

大多數(shù)發(fā)達國家的稅務稽查模式，基本上實行完全獨立于征收系統(tǒng)之外的稽查模式，即將稅務稽查與稅務征收機構分別設置。

美國聯(lián)邦、州、地方均設有各自的稅務機構，聯(lián)邦一級為國內收人局，州、地方分別設有相應的稅務局。各級的稅務機構均設有專門的稅務稽查機構。國內收人局總部及大區(qū)

稅務局都設有單獨的稅務稽查組織機構，一般以管理稅務稽查工作為主，通常不負責案件查處工作，案件查處工作主要由分區(qū)稅務局的稽查機構負責?！?】稅務稽查人員擁有很大的查處權，通?？梢圆殚喖{稅人的賬戶、存款，發(fā)現(xiàn)問題時，有權直接凍結存款、查封私宅、收繳財產(chǎn)，直到納稅人繳清稅款。【9】

德國稅務局內部，根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域、稅收工作量和人口密度等因素，設有征收分局、稽查分局、違法案件調查分局。征管分局負責聯(lián)邦、州、地區(qū)三級行政機構的稅收征管工作，接受納稅人納稅申報，負責管轄范圍內的中小企業(yè)的日?；椤；榉志重撠煷笮推髽I(yè)的稽查工作，接受征管分局移送的案件。調查分局具有司法職責，負責稅務稽查分局移送的涉稅犯罪案件和公民檢舉揭發(fā)的涉稅犯罪案件的各項調查和刑事偵察工作，其中經(jīng)調查與偵察，認為構成刑事犯罪的案件要移送司法部門查處;認為未構成刑事犯罪的案件，要移送稅收征管分局來處理。而調查分局的調查人員不配槍支，不授警銜，但具有稅官和警官的雙重身份，擁有稅收違法犯罪刑事調查權?！?0】

日本則將稅收犯罪的刑事偵查權賦予稅務機關的一個特別部門(即稅警部門)來行使，稅警部門專司打擊稅收犯罪活動，違法活動則由一般的稅務人員負責調查。由以上國家的稅務稽查機構設置可以看出，各國對稅務稽查都給予了高度的重視，都設置了專門的稽查機構，并且還突出涉稅犯罪案件的稽查，將該項權力授予專門的機構。

(二)關于稅務稽查的職權與稅警制度

稅務稽查的職權關系著稅務稽查職能的實現(xiàn)程度，而為了彌補稅務稽查執(zhí)法性和剛性不足的潛在可能，國外對此的補充和完善主要是通過稅警制度體現(xiàn)。

德國的違法案件調查分局實際上是一個不配備武器、不授予警銜的稅務警察機構，具有警察、檢察和行政三種職能，兼具稅官和警官的雙重身份。

俄羅斯、意大利則實行的獨立稅務警察制度，脫離于公安、稅務部門之外，自上而下自成體系，屬于司法部門，是國家的一種特殊武裝力量，可以保存和攜帶槍械和其他專用武器。其優(yōu)勢在于高壓集權、政出一門、反應迅速，便于協(xié)調行動，統(tǒng)一指揮，能有效地打擊稅收犯罪。

日本則在大藏省國稅局內部設立查察部，也稱稅收犯罪調查部，并在各地財政局內部設立相應的查察部，從而完成了稅警機構的組建。國會通過《打擊國稅犯罪法》，授予查察官(即稅收犯罪調查人員)調查稅收違法犯罪行為的刑事調查權和一系列相應的刑事偵查權。即稅務警察不僅有權對一般稅收違法行為進行調查，還有權進行犯罪調查。因此，稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機關追究刑事責任，不必通過警察部門。因此，從形式上看，稅務警察屬于稅務行政人員的一種，但實質上整個調查過程適用的是特別的司法程序而不是行政程序。在取證程序的嚴格程度上，稅務調查體現(xiàn)了行政合法與效率兼顧原則，由稅務署長同意就可以進行。稅收犯罪調查程序要嚴于課稅調查程序，強制調查權須經(jīng)法院授權才可以行使?！?1】

從各國關于稅務稽查的職權與稅警制度的選擇來看，稅務稽查的功能主要定位在打擊和懲戒稅收犯罪。為了實現(xiàn)這一功能的有效性，各國除了設置專門的負責機構外，還通

過法律賦予稽查機構更多的權限，即在一般的詢問、檢查權限之外，還規(guī)定稅務稽查人員在調查案件時擁有搜查住所、封存賬簿、查封財產(chǎn)等刑事偵查權。雖然程度不同，但稅務稽查部門或多或少都擁有一定的刑事偵查權，如強制檢查權或人身自由限制權，從而為打擊犯罪提供了強有力的保障。

因此，無論是機構設置還是功能定位，對我國稅務稽查制度的改革與完善都具有重要的借鑒意義。如通過法律授予稅務稽查部門在特定情況下的特殊權限，增強稅務稽查部

門的獨立性和執(zhí)法性等。

3、我國稅務稽查制度的改革

(一)稅務稽查的基本定位與改革思路

稅收稽查是稅收執(zhí)法的主要表現(xiàn)形式，是稅收公平正義的最大體現(xiàn)。因此，對稅務稽查的定位，需要同時從微觀和宏觀兩方面考慮。微觀方面，主要是稽查機構內部的部門設

置、職能分工等，同時，包括稽查機構設立的形式、職能配置以及上下級稽查部門之間的管理體制等。宏觀方面主要涉及稅務系統(tǒng)內稽查與征管、法制機構的關系以及稅務稽查與公安、檢察等部門之間的關系。

因此，改革的思路應當是從法律上保證稅務稽查的地位與獨立性，完善和強化稅務稽查的職能與執(zhí)法手段，確保其剛性。

(二)稅務稽查制度改革的路徑

1.實行全國統(tǒng)一和垂直領導的稅務稽查管理體制。統(tǒng)一和垂直領導的稅務稽查管理體制體現(xiàn)了稅務稽查機構縱向安排的發(fā)展趨勢。在全國范圍內實行一體化的稅務稽查管

理體制，形成獨立的稅務稽查系統(tǒng)，將實現(xiàn)相互配合、信息共享、降低成本。

垂直管理體制的重要作用之一在于將稅務稽查機構與其所在的地方政府之間樹立一道隔離墻，防范地方政府在政績觀驅動下對稽查機構的不當干涉。在原有的按照行政區(qū)

劃層層設置稽查機構的制度下，稽查職能的發(fā)揮將明顯受到影響。這一新管理架構的生命力在于，必須樹立垂直管理體制的權威，不容地方政府和各類利益集團染指，保證稅務稽查的統(tǒng)一性與有效性。

垂直管理體制在我國宏觀調控領域已是普遍的制度模式，我國目前比較重要的政府職能部門，主要包括履行經(jīng)濟管理和市場監(jiān)管職能的部門，如海關、工商、煙草、交通、鹽業(yè)的中央或者省級以下機關多數(shù)實行垂直管理。1998年人民銀行撤銷省級分行，設立9家大區(qū)制分行，此后，銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)均參照實行垂直管理，同年，省級以下工商管理機關實行垂直管理。200。年，省以下質量技術監(jiān)督檢驗檢疫局和藥監(jiān)局都賣行垂直管理。2004年，國家統(tǒng)計局各直屬調查隊改制為派出機構，實行垂直管理。同年，省級以下土地部門的土地審批權和人事權實行垂直管理，借以強化中央政府的宏觀調控能力。2005年，國家安監(jiān)總局下面的國家煤監(jiān)局實行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我國實行的督察制度又催生了來自不同中央部門的跨省區(qū)的大區(qū)機構，通過巡視、檢查來督察中央政令在地方的實行情況，如2006年國家土地監(jiān)督制度的建立，這也可以看成另外一種特殊的垂直管理形式。【12】

因此，在借鑒我國現(xiàn)有各類垂直管理制度的基礎上，可以根據(jù)我國稅務稽查的現(xiàn)實需要進行制度設計。具體的設想是:由國家稅務總局的稽查局統(tǒng)一、垂直領導全國的稅務稽

查隊伍，打破行政區(qū)劃設置，按照大經(jīng)濟區(qū)域設立若干稽查分局，即為國家稅務總局稽查局(如北京、廣州、武漢)分局，稽查分局以實施稽查、辦案為主并具有系統(tǒng)業(yè)務管理職能，稽查分局以下再設若干稽查特派員。這樣有助于實現(xiàn)征管和稽查的分離，提高執(zhí)法權威。與此同時，整合我國目前的國稅、地稅兩套并行的稅務稽查力量，即在現(xiàn)有的稽查人員中保留部分精干，其余充實到征收機構中。

2001年國家稅務總局《關于改進和規(guī)范稅務稽查工作的實施意見))(國稅發(fā)「2001〕118號)明確提出在市(地)、縣(市)兩級逐步實行一級稽查體制。在市(地)的全部城區(qū)、

直轄市的區(qū)和縣(市)的全域集中設立稽查局進行一級稽查;在大城市或城區(qū)較大、交通不便的城市，市稽查局可以適當設立少數(shù)分支機構或派出機構，以保證有限的稽查力量充分使用。這樣，一級稽查的逐步推進，將成為促進稅務稽查機構縱向體制完善的制度基礎。

2.依法確認稅務稽查部門為有較高獨立性的辦案機關。在理論上，稅務機構的專屬管理權具體分為專屬征管權和專屬檢查權。專屬征管權與專屬檢查權，是不能互相代為行使的，否則就不成為專屬權。故應當抓緊修改《稅收征管法》，制定具體管理辦法，加強稽查組織體系的構建，加快稽查的專業(yè)化進程，使稽查機構成為獨立于征收系統(tǒng)之外有較高獨立性的稅務稽查辦案機關，并賦予其管理和直接辦案執(zhí)法的職能，使其既是一個稽查實體，又是一個稽查管理指揮中心，以使稽查部門真正獨立行使對外打擊偷稅、抗稅、騙稅行為，對內以查促收、以查促管、以查促廉的職能，充分發(fā)揮稽查在整個稅收工作中的重要作用。

對于日常檢查則歸屬于征管機構職能為宜，征管部門在稅收征納過程中既負擔對納稅人和扣繳義務人履行程序法方面的管理，如稅務登記等，又負責進行實體法方面的管

理，如確定計稅依據(jù)等，為其進行日常檢查提供了充分的信息資源?；闄C構主要進行專項稽查和專案稽查，這樣將更有利子合理安排稽查的力量，從而建立一支以實現(xiàn)稅收公平正義最大化為目標，以保障善良納稅人的合法權益、維護正常的稅收秩序為宗旨，以查處稅收大案要案、打擊稅收犯罪活動為主要任務的精干、高效、公正、廉潔的稅務稽查隊伍。

3.賦予稅務稽查部門較大的執(zhí)法權。如前所述，稅務稽查部門的主要職責在于查處稅收大案要案，故需要在從法律上確認稽查的執(zhí)法主體資格的基礎上，賦予稅務稽查部門

較大的執(zhí)法權，為稽查部門采取稅收保全、稅收強制執(zhí)行措施、暫停支付和扣款，以及對有關證據(jù)實施保全措施等提供必備的法律依據(jù)。只有通過法律上的明確規(guī)定，稅務稽查才能真正得到司法機關的支持。與此同時，可考慮修改《稅收征管法》，設“稅務特別調查(或稅務稽查)”專章。

針對涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復雜化的特點，既需要協(xié)調好稅務稽查與稅收征管機構、稅收法制機構的關系，依法明確各自的權力和責任;又需要拓寬部門(紀檢、監(jiān)察、財政、審計、海關、銀行、司法等部門)協(xié)作的深度與廣度。稅務稽查部門應與外部執(zhí)法或管理單位聯(lián)手辦案，建立情報交換機制?；椴块T應建立信息交換平臺，掌握現(xiàn)代信息技術手段，實現(xiàn)多執(zhí)法部門或管理部門的信息共享，建立稽查協(xié)作機制。

4.建立具有中國特色的稅務警察制度。從目前的現(xiàn)實考慮，在我國單獨設立稅務警察系列可能帶來的負面效應，如政府機構的龐大、引起納稅人的反感等等。因此，目前在

我國應當通過對稅務稽查的職能完善，即把涉稅犯罪的刑事偵查權賦予稅務稽查部門行使，在稅務稽查機構內部設立人員固定的稅務犯罪刑事偵查機構，即“不配備武器、不授予警銜”的稅務普察制度，賦予其刑事偵查權，將公安機關經(jīng)偵部門查辦稅案的職責移交給稅偵機構。這樣不僅可以提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務機關在納稅人心目中的權威。稅務普察隸屬于稅務稽查機構，實行統(tǒng)一垂直的管理體制，也將成為稅收征管中國稅、地稅系統(tǒng)改革的契機。同時，由于實踐中稅務稽查部門一直參與稅收案件的查處和移送司法機關處理工作，實際上已承擔著部分偵查稅收犯罪的職責，在稅收犯罪的調查、認定上都積累了豐富的經(jīng)驗，組織上也有較為完備的系統(tǒng)和工作制度，為建立具有中國特色的稅務警察制度奠定了一定的基礎。

因此，應當通過立法程序，修改《刑事訴訟法》，賦予稅務替察查處重大涉稅案件的特別調查權和刑事偵察權。

五、結語

在建設和諧社會和稅收法治國家的進程中，強化稅務稽查工作，對于促進稅務稽查效能的發(fā)揮，打擊涉稅違法犯罪活動，凈化稅收環(huán)境，維護公平正義，保障納稅人合法權益，維護國家稅權，意義重大。稅務稽查制度不僅是一個理論問題，更是一個現(xiàn)實問題。稅務稽查制度在我國實施10年來，隨著實踐的發(fā)展，仍有諸多方面需待改革，對其理論和制度構建方面也提出了更高的要求。本文囿于篇幅，不能對稅務稽查制度進行全面的研究，只能選取制度的核心進行改革構建，從而成為稅務稽查的制度基礎。從長遠的角度看，稅務稽查制度本身的完善也是稅收法治和和諧社會構件的內在要求。

注釋

【1】參見王偉城《回顧與展望:中國稅務稚查體制史革》，2004年12月在廣州召開的“第二屆中國高校財稅法改革研討會”的會議論文。

【2】《稅收征管法》第14條規(guī)定，本法所稱“稅務機關”是指各級稅務局、稅務分局、祝務所和按服國務院挽定設立的并向社會公告的稅務機構。

【3】賀邦靖:《堅持科學發(fā)展強化依法槍查為構建公平正義的征收環(huán)境提供有力保障》，2007年全國稅務稽查工作講話。

【4】國家稅務總局《關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》(國稅發(fā)[2003]124號)。

【5】《稅收征管法》第54~58條。

【6】趙明宇:《淺議現(xiàn)行征管模式中的征管與稽查的協(xié)調》，鎮(zhèn)江地方稅務局調研報告。

【7】參見李青《稅收管理》，第118頁，大連:東北財經(jīng)大學出版社，2006。

【8】參見劉次邦、《美國稅務稽查法律制度及其啟示》，載《涉外稅務》，2006(l2).

【9】參見李青編著《稅收管理》.第121~121頁，大連:東北財經(jīng)大學出版社，2006。

【10】參見張躍建、陳友?！兜聡亩悇展芾砟Ｊ健⒍悇栈轶w系及借鑒意義》.載《稅收與企業(yè)》，2003(1)。

第9篇：稅務局規(guī)章制度范文

(一“)兩法合并”內涵“兩法合并”是指以前我國針對內外資企業(yè)建立了兩套所得稅制度，其中外商投資企業(yè)與外國企業(yè)適用《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，而對于我國內資企業(yè)則使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，而“兩法合并”就是將這兩套制度合并為一種制度，統(tǒng)一適用于內外資企業(yè)的所得稅法。這就意味著外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅將不會作為一個獨立的稅種存在了。

(二“)兩法合并”對外資企業(yè)的影響“兩法合并”對涉外征稅的影響主要表現(xiàn)在對于外資企業(yè)的影響上，但實際上這種影響對于一些大型外資企業(yè)而言并不是很大。這是由以下幾個因素決定的：首先，新稅法在外資企業(yè)中的執(zhí)行，名義上外資企業(yè)的稅率在很大程度上有所下降，即由33%下降到了25%，大概降低了8個百分點，從而充分考慮了外資企業(yè)的稅負承受能力。其次，“兩法合并”中對于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的范圍有所擴大，其中高新技術企業(yè)與部分小型微利企業(yè)有稅率優(yōu)惠政策。最后，由于中國經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的外資企業(yè)進駐我國市場，雖然稅收因素在吸引外商投資方面的作用有一定的局限性，并且呈現(xiàn)出不斷下降的趨勢。據(jù)統(tǒng)計，每億元稅收優(yōu)惠引進外資的數(shù)量。

二“、兩法合并”后涉外稅收管理的問題

(一)稅收制度中的某些政策不詳細“兩法合并”后，國家雖然明確了優(yōu)惠稅率以及定期減免等方法，但是對于某些稅收內容的規(guī)定不夠詳細，某些項目缺乏詳細解釋，從而導致工作人員在執(zhí)行新稅制的過程中產(chǎn)生工作誤差。

(二)管理部門存職責上劃分不明確一般情況下，涉外稅務管理部門主要是負責部分國際稅收特色項目以及涉外所得稅的管理。但是在“兩法合并”后，這一部門的職責與內資所得稅管理部門工作內容出現(xiàn)重疊現(xiàn)象，從而導致兩個部門在工作中容易出現(xiàn)職責不明、互相推諉等情況，這就嚴重影響了工作效率。尤其在一些交叉領域容易出現(xiàn)這種情況，比如稅前減免扣除項目審批等方面。

(三)外資企業(yè)虧損依然嚴重兩法合并”后依然無法改變我國外資企業(yè)虧損嚴重的現(xiàn)象，這一現(xiàn)象反映出了我國企業(yè)在財務核算上不規(guī)范。這主要有以下幾個方面的表現(xiàn)：有些企業(yè)在進行財務核算的時候，根本不按照會計制度進行正確核算，而是隨意增加企業(yè)支出費用項目；有些企業(yè)根據(jù)應納稅所得額對企業(yè)內部進行自我調節(jié)；有的企業(yè)采取轉讓定價的方式轉移企業(yè)獲得的利潤，從而降低企業(yè)本營繳納的稅款。

(四)對非增值稅納稅人與分支機構管理不當近幾年，第三產(chǎn)業(yè)的地位逐漸上升，外國投資商對于娛樂、餐飲以及房地產(chǎn)等方面的投入越來越多。因此，在非增值稅的管理上就容易出現(xiàn)一些問題。首先，由于非增值稅企業(yè)在財務核算上的方式比較特殊，同時這些企業(yè)也不采用國家稅務局的發(fā)票，因此，我國稅務局對這些企業(yè)就無法從源頭上進行控制。其次，由于某些企業(yè)采用隱瞞企業(yè)收入等方式進行隱蔽的偷稅漏稅行為，使企業(yè)的實際收入額與會計核算中的賬面數(shù)額不相吻合，從而加大了稅務管理部門對企業(yè)稅收管理的問題。非增值稅的管理難度加大，同時也就導致我們對稅務機構中的分支機構管理難度加大。由于企業(yè)所得稅一般是有總機構進行匯總繳納，因此某些機構所在地的稅務機關管理人員缺乏對本機構稅務管理的積極性，大多數(shù)稅務機構對企業(yè)稅務的審核僅僅是形式性的進行書面資料審核而已，不進行實地調查與評估，從而形成稅務機關對本地企業(yè)的稅務監(jiān)管不力的情形。

三、增強涉外稅收征管的措施

(一)明確稅務管理部門的職責我們主要可以從以下幾個方面進行努力。第一，政府部門應頒布新稅制的補充規(guī)定。政府部門應該針對新稅制的規(guī)章制度，在進行某些空白區(qū)域的制度補充，從而確保管理部門的工作人員能夠真正做到有法可依，比如對于企業(yè)的抵免政策進行明確規(guī)定。第二，政府部門應針對新稅制進行舊文件的整理工作。新稅制實行后，對于原有的稅制法律效力以及使用情況，應該進行明確的規(guī)定，從而防止企業(yè)利用舊稅制來逃脫責任。[4]第三，政府應清楚劃分管理部門的職責。首先，針對企業(yè)所得稅征管部門以及涉外稅收征管部門的工作職責應該進行詳細劃分，尤其是對稅前扣除等交叉領域的職責應進行劃分，從而更好地發(fā)揮出兩個部門的功能；其次，針對涉外稅收管理部門應該盡量破除內、外資企業(yè)的界限，從而實現(xiàn)反避稅與“走出去”的統(tǒng)一管理。第四，稅務機關對企業(yè)稅務情況進行清查。首先，稅務機關應該對那些享受過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)做好稅收管理工作，這就意味著稅務機關既要對那些應該享受該政策的企業(yè)做到全部納入，同時應該對那些不該享受該政策的俄企業(yè)做到及時剔除。其次，稅務機關工作人員應該積極學習“兩法合并”后的企業(yè)所得稅稅率、稅收優(yōu)惠等政策上的變化，對享受優(yōu)惠政策的企業(yè)進行詳細登記與嚴格管理。

(二)提高涉外稅務的基礎管理我們可以從以下幾個方面進行努力：第一，涉外稅務在分類管理上要有效。稅務機關可以借鑒內資企業(yè)在財務上分類管理的經(jīng)驗，并將有效的措施移植到涉外稅務的管理上。對于某些在非增值稅上核算不規(guī)范的外資企業(yè)進行嚴格的審查，從而使這些企業(yè)在納稅額上與企業(yè)的實際收入做到相吻合。第二，加強涉外稅務在分支機構上的管理。首先，稅務機關應該加強對分支機構的管理，所在地稅務機關在日常的稅務工作中，一旦發(fā)現(xiàn)分支機構在稅務上出現(xiàn)某些問題就應該要求這些企業(yè)直接繳納所欠稅款。其次，稅務機關總機構應該與分支機構建立密切的聯(lián)系，比如建立稅務機關內部數(shù)據(jù)交換機制，當總機構發(fā)現(xiàn)分支機構在稅務上出現(xiàn)問題的時候，分支機構有義務進行認真可查，同時總機構應該加強對分支機構的日常監(jiān)管。

(三)建立完善的涉外稅收征管體系稅務機關應該將企業(yè)所得稅的匯算清繳、納稅評估、稅務審計以及反避稅等環(huán)節(jié)進行緊密的聯(lián)系，讓各個環(huán)節(jié)充分發(fā)揮其職能。具體來說，首先稅務機關對于涉外企業(yè)的企業(yè)所得稅應該定期進行認真的匯算清繳，然后稅務機關應按照法律法規(guī)的要求，將取得的涉外企業(yè)的各種數(shù)據(jù)以及企業(yè)申報的各種信息進行核對，并對其合理性進行有效評估，接下來稅務機關對核對中產(chǎn)生問題的部門進行嚴格的審計，最后稅務機關將審計過程中發(fā)現(xiàn)的避稅企業(yè)移交稽查部門進行檢查。這幾個環(huán)節(jié)應該密切聯(lián)系，相輔相成，這樣才能使涉外稅務的工作更高效地完成。

(四)加強工作人員的稅務機制學習我們可以從以下幾個方面進行努力：第一，涉外稅收征管的領導者應該對新稅制進行積極的學習，熟練掌握新稅制的規(guī)章制度，同時應該加強企業(yè)會計制度的學習，不斷提高自己在財務上以及稅法上的專業(yè)知識與技能。第二，涉外稅收征管的領導者應該對自己的基層工作人員加大新稅制的宣傳力度，讓他們嚴格按照新稅制來處理工作，貫徹執(zhí)行新稅制的一系列規(guī)定，同時要求工作人員向納稅人進行新稅制的講解，尤其是優(yōu)惠政策以及稅前扣除等政策的講解。第三，由于涉外稅收工作的專業(yè)性比較強，因此在聘用工作人員的時候，稅務機關應該選用專業(yè)素養(yǎng)高的工作人員，同時，由于涉外稅務的一些工作部門需要工作經(jīng)驗的長期積累，因此涉外稅務工作部門應該保證工作人員的相對穩(wěn)定，盡量避免人員的流動。

四、結束語