審計(jì)論文文獻(xiàn)精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)論文文獻(xiàn)范文

1.加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

提高審計(jì)人員素質(zhì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)?？h級(jí)審計(jì)隊(duì)伍總體來(lái)說(shuō)比較年輕,提高審計(jì)人員的素質(zhì)非常重要。審計(jì)工作質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在于審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和審計(jì)人員素質(zhì)的提高。審計(jì)署提出的“人、法、技”工程把“人”排在第一位，充分說(shuō)明了人才培養(yǎng)的重要性。要求審計(jì)人員除具備應(yīng)有的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)熟悉法規(guī)政策，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，還要有較好的綜合分析能力、口頭和書(shū)面表達(dá)能力以及溝通能力。必須加強(qiáng)對(duì)在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高在職人員的業(yè)務(wù)理論水平，做到持證上崗,達(dá)到在職人員知識(shí)更新?lián)Q代的目的。

2.解決矛盾突出審計(jì)重點(diǎn)科學(xué)制訂審計(jì)實(shí)施方案

以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，要貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則，利用現(xiàn)有的審計(jì)資源，量力而行突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)，著力解決“人”與“事”的矛盾。一個(gè)項(xiàng)目確定后，審計(jì)組要對(duì)被審計(jì)單位的資金運(yùn)作情況、內(nèi)控制度、相關(guān)政策法規(guī)有全面的了解，準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，合理估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。確保審計(jì)實(shí)施方案科學(xué)合理，指導(dǎo)性強(qiáng)。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要把涉及重點(diǎn)領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)干部作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，把這些監(jiān)控對(duì)象任職期間重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、合法性、效益性等作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，堅(jiān)持“突出重點(diǎn)，量力而行”的方針。

3.改進(jìn)審計(jì)方法

提高審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格按審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)，縣級(jí)審計(jì)人員要注意審計(jì)的事項(xiàng)：應(yīng)遵守回避、嚴(yán)格保密制度；注意時(shí)間間隔；制定完善的審計(jì)程序和審計(jì)步驟等。把每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都要考慮周全，是被審計(jì)單位無(wú)可挑剔、保護(hù)審計(jì)人員自身安全的最好辦法。改變過(guò)去單純根據(jù)會(huì)計(jì)賬薄開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法，要從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到對(duì)權(quán)力運(yùn)用情況的審計(jì)，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，審查權(quán)力行使是否民主、科學(xué)、合法，進(jìn)一步審查權(quán)力行使的績(jī)效性。審計(jì)和審計(jì)調(diào)查要密切配合，如：決策的民主性、科學(xué)性、效益性，從賬上難以查清，必須要依靠大范圍的審計(jì)調(diào)查來(lái)實(shí)現(xiàn)。改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

4.強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)

樹(shù)立審計(jì)權(quán)威縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一般實(shí)行多級(jí)復(fù)核，即審計(jì)組長(zhǎng)初核、業(yè)務(wù)股室復(fù)核、法制部門(mén)審理，最后由審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。每位復(fù)核人員都應(yīng)提高警惕，認(rèn)真審核。制訂復(fù)核責(zé)任追究制度，明確每一級(jí)復(fù)核的重點(diǎn)、應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的比例、處理處罰的具體標(biāo)準(zhǔn)。復(fù)核人員層層把關(guān)，使每一份審計(jì)報(bào)告都能體現(xiàn)審計(jì)人員較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)與公安、檢察、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門(mén)的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴(yán)重的違紀(jì)問(wèn)題讓這些部門(mén)迅速介入，追究違法違紀(jì)者的責(zé)任，及時(shí)公布處理結(jié)果，給被審計(jì)對(duì)象公正的評(píng)價(jià)。營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，加大宣傳力度，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在社會(huì)各界的知名度，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威。

5.創(chuàng)新審計(jì)理念

實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要建立一套切合實(shí)際的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。要樹(shù)立新的理念：多元化的審計(jì)目標(biāo)。通過(guò)推廣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和效益審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)單位在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)實(shí)現(xiàn)效益。系統(tǒng)化的審計(jì)監(jiān)督。建立內(nèi)部審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息交流與工作協(xié)作機(jī)制，形成監(jiān)管合力,現(xiàn)代化的審計(jì)方式。推廣計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。規(guī)范化的審計(jì)程序。按照國(guó)家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，提高審計(jì)質(zhì)量，建立評(píng)價(jià)體系，著力實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化?？h黨委、政府及有關(guān)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督的主要手段來(lái)抓，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的計(jì)劃管理。

二、結(jié)束語(yǔ)

第2篇：審計(jì)論文文獻(xiàn)范文

出路在何方？1997年的一份上市公司的年度審計(jì)報(bào)告引起了我們的注意。該審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段是這樣的：“我所認(rèn)為，除上述事項(xiàng)可能受到必要的調(diào)整而產(chǎn)生的影響外，根據(jù)我們的審計(jì)和其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，上述已審會(huì)計(jì)報(bào)表，在其他重大方面符合中華人民共和國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)的補(bǔ)充規(guī)定，表達(dá)了貴集團(tuán)1997年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及截至該日為止會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)，會(huì)計(jì)處理方法遵循了一貫性原則。”這份審計(jì)報(bào)告沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否“公允”發(fā)表意見(jiàn)。

一、公允與責(zé)任

在我國(guó)，企業(yè)的習(xí)慣思維是，只要會(huì)計(jì)報(bào)表合法（這里的“法”指一切會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定），會(huì)計(jì)報(bào)表就是公允的。因此除了“按準(zhǔn)則辦事”以外，企業(yè)很少做其他的事來(lái)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允。如果公允性?xún)H僅意味著“遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，那為什么許多國(guó)家的“標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”還將公允與合法并列？這是一個(gè)值得我們深思的問(wèn)題。

什么是公允（Fairness）？1992年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在69號(hào)審計(jì)公告中指出，會(huì)計(jì)報(bào)表“公允”反映，應(yīng)做到：（1）所選擇和應(yīng)用的會(huì)計(jì)原則是公認(rèn)的；（2）所應(yīng)用的會(huì)計(jì)原則在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中是適當(dāng)?shù)?；?）財(cái)務(wù)報(bào)表（包括有關(guān)的附注）有助于使用、理解和解釋?zhuān)唬?）財(cái)務(wù)報(bào)表所表現(xiàn)的信息的分類(lèi)與匯總是比較合理的；（5）財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的基本交易與事項(xiàng)是在表現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量可以接受的限度之內(nèi)的。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為：如果會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的憑證、程序或方法符合法定或公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那就表明它不偏不倚而是公允的。新加坡的一份調(diào)查則表明，與“真實(shí)與公允”最接近的概念有三：“不引起誤解”?！皼](méi)有重大錯(cuò)誤”（對(duì)報(bào)表所有者做出正確的決策而言）、“客觀、不偏不倚”。而在我們進(jìn)行的一次調(diào)查中，被調(diào)查者最為一致的選項(xiàng)為“沒(méi)有偏見(jiàn)”。

投資者對(duì)公允的理解比專(zhuān)業(yè)人士簡(jiǎn)單得多。對(duì)他們而言，公允意味著會(huì)計(jì)報(bào)表不偏向任何一方的利益，能公正地提供決策有用的信息。公允是對(duì)會(huì)計(jì)信息信賴(lài)的基礎(chǔ)。對(duì)許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，由于要在三個(gè)“合法性”上花費(fèi)很多時(shí)間（要審查會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，要關(guān)注是否存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外法規(guī)的行為，要考慮執(zhí)業(yè)本身是否遵守《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定），往往無(wú)暇顧及公允性問(wèn)題。過(guò)多關(guān)注“合法性”而忽視“公允性”是危險(xiǎn)的。對(duì)于一份缺乏公允性的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表肯定意見(jiàn)，將面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。那么，拒絕對(duì)公允性發(fā)表意見(jiàn)是不是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出路？

按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；而按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。所以，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的責(zé)任，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律訴訟面前保護(hù)自己的前提。試圖通過(guò)回避對(duì)公允性發(fā)表意見(jiàn)來(lái)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是出路！

為了找到出路，我們首先需要弄明白審計(jì)職業(yè)界與社會(huì)公眾在一些觀念上的分歧。

二、觀念上的分歧

1、過(guò)程還是結(jié)果？審計(jì)人員的責(zé)任在于保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與合法性。在審計(jì)職業(yè)界看來(lái)，“審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。”也就是說(shuō)，真實(shí)性是一個(gè)過(guò)程的描述。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)“我們的審計(jì)報(bào)告是真實(shí)的”，意思是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行了應(yīng)有的審計(jì)程序、保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)由于受到審計(jì)抽樣、審計(jì)成本、審計(jì)時(shí)間及不確定性等因素的影響，只能提供一個(gè)合理的而不是絕對(duì)的保證。審計(jì)過(guò)程的“真實(shí)”并不能百分之百保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)；但在法律界和社會(huì)公眾的眼中，真實(shí)性是對(duì)結(jié)果的描述。這種觀念上的差異，源于審計(jì)的期望差（ExpectationGap），即公眾對(duì)審計(jì)的期望或社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求與職業(yè)界關(guān)于審計(jì)的觀點(diǎn)和作用有差異。對(duì)公眾而言，審計(jì)報(bào)告最好能百分之百的保證其“結(jié)果意義上”的真實(shí)，而不僅僅是程序上的真實(shí)。

在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)訴訟中，審計(jì)報(bào)告結(jié)果上的真實(shí)性往往容易得到證明；但注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否履行了應(yīng)有的審計(jì)程序、保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎卻缺乏充分的證據(jù)。這增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在訴訟中為自己申辯的難度。2、鑒證還是保險(xiǎn)？審計(jì)存在的價(jià)值是什么？信息觀、觀和保險(xiǎn)觀有不同的解釋。信息觀認(rèn)為，審計(jì)信息屬于一種附加信息（AdditionalInformation），它通過(guò)增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的可信性（Credibilty）來(lái)增加財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。觀認(rèn)為，隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，資產(chǎn)所有者（即委托人）無(wú)法觀察到資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者（即人）的行動(dòng)，因而委托人聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；當(dāng)然，也可能人會(huì)主動(dòng)聘請(qǐng)“審計(jì)”，以向股東證明自己付出努力的有效性。總之，觀認(rèn)為，審計(jì)是促進(jìn)股東和管理人員利益最大化的產(chǎn)物。不論是信息觀還是觀，更多的是強(qiáng)調(diào)審計(jì)的鑒證作用，既然審計(jì)是一種鑒證，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就只能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供合理的保證而不是絕對(duì)的擔(dān)保。但為了社會(huì)穩(wěn)定或出于保護(hù)弱小投資者的需要，法律界作為保險(xiǎn)觀的支持者，其傾向觀念是：審計(jì)人員有義務(wù)向?qū)で蟊苊庳?cái)務(wù)損失的投資者擔(dān)保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為：自己不是保險(xiǎn)公司，只能提供鑒證而不是保險(xiǎn)。但社會(huì)公眾期望審計(jì)成為投資損失的“保險(xiǎn)鎖”。

3、是審計(jì)責(zé)任還是會(huì)計(jì)責(zé)任？審計(jì)職業(yè)界認(rèn)為，建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)人員的責(zé)任在于保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與合法性。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。在法庭上，事務(wù)所總是力圖證明：自己盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，不存在審計(jì)失敗。在發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗而不是審計(jì)失敗的時(shí)候，如果事務(wù)所被判“有罪”，則事務(wù)所就淪為“深口袋”（DeepPockets）責(zé)任的犧牲品。所謂深口袋責(zé)任，指受傷害的一方向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟，而不問(wèn)錯(cuò)在何方，其核心是“無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則”。如果法院不加限制地使用無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，不區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所將面臨巨大的生存危機(jī)。

三、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出路

1、以公眾利益為導(dǎo)向。不論是信息觀、觀，還是保險(xiǎn)觀，其核心是：審計(jì)應(yīng)為公眾提供服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該站在獨(dú)立的立場(chǎng)上，對(duì)公眾用于決策的會(huì)計(jì)信息發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)達(dá)成的任何妥協(xié)，都要以不傷害公眾利益為前提。雖然審計(jì)費(fèi)是由客戶(hù)支付的，違反客戶(hù)的意志可能失去客戶(hù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須明白，公眾才是其服務(wù)的真正對(duì)象。從服務(wù)于客戶(hù)轉(zhuǎn)到服務(wù)于公眾，這是事務(wù)所減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提。如果某項(xiàng)信息按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以不需要披露，但按照充分與公允的要求需要披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能為了討好客戶(hù)躲在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背后，而應(yīng)挺身而出，促使客戶(hù)披露有關(guān)信息。

第3篇：審計(jì)論文文獻(xiàn)范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)；高效稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)控制

高校稅收管理經(jīng)常被高校管理部門(mén)忽視，內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)實(shí)踐過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些因稅收政策解讀不全面、稅收籌劃不合理等引起的審計(jì)關(guān)注事項(xiàng)?？傮w而言，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指高校因稅收行為未遵守國(guó)家和當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。它主要包括兩方面：一是顯性風(fēng)險(xiǎn)，即納稅行為不符合國(guó)家和地方法律規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、刑事處罰以及聲譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)；二是隱性風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)稅法及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策利用度不夠，形成了不必要稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)學(xué)校和教職員工的利益造成隱性損害。因此，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該作為高校內(nèi)部控制的一個(gè)重點(diǎn)來(lái)抓。

1高校稅務(wù)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

高校主要涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等納稅業(yè)務(wù)。個(gè)人所得稅方面，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括：年所得12萬(wàn)元及兩處和兩處以上取得收入的納稅；以各種名目發(fā)放給本校教師的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金是否按規(guī)定足額代扣代繳個(gè)人所得稅；發(fā)放給外聘教師勞務(wù)費(fèi)是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；向職工發(fā)放的各項(xiàng)福利，以及贈(zèng)送給外單位人員禮品是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅等。所得稅方面，目前《企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)于高校所得稅的征繳還沒(méi)有明確的、針對(duì)性的管理規(guī)定，大多數(shù)都是根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知執(zhí)行。在涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面，主要是獨(dú)立核算的校辦企業(yè)、投資公司會(huì)計(jì)核算不合理、避稅不合規(guī)、少繳、未及時(shí)繳納所得稅等問(wèn)題。增值稅方面，主要涉及科研經(jīng)費(fèi)“營(yíng)改增”稅收政策的變化、稅收項(xiàng)目減免等方面。例如：根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，可以免征高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅、技術(shù)咨詢(xún)稅等一些增值稅。增值稅的稅收管理重點(diǎn)在控制隱性風(fēng)險(xiǎn)方面，如何合理利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策降低科研成本將成為高校增值稅管控的重點(diǎn)。另外，房產(chǎn)稅、契稅、印花稅在高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中也有所涉及，但業(yè)務(wù)量少、金額相對(duì)較低，風(fēng)險(xiǎn)控制相對(duì)較容易。今后隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的拓展，可能會(huì)成為高校稅務(wù)管理的一個(gè)組成部分。

2高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

2.1提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

高校應(yīng)當(dāng)采取有效措施增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一是充分利用多媒體渠道，如門(mén)戶(hù)網(wǎng)站、微博、微信等方式全方位、多角度向廣大教職工及時(shí)宣傳國(guó)家有關(guān)稅收政策，增強(qiáng)全體人員的納稅意識(shí)；二是聘請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)工作人員、財(cái)務(wù)人員或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各單位、各部門(mén)面對(duì)面進(jìn)行稅法政策宣講活動(dòng)，詳細(xì)研讀、剖析各項(xiàng)稅法政策。三是對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、重要課題相關(guān)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，讓一線(xiàn)財(cái)務(wù)人員熟悉掌握稅收法規(guī)政策。通過(guò)宣傳與培訓(xùn)相結(jié)合的模式，充分改善高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，樹(shù)立誠(chéng)信納稅、合理合法避稅的理念，有效實(shí)現(xiàn)對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。

2.2加強(qiáng)稅收日常管理工作

高校稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)在于日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從票據(jù)管理入手，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)兩個(gè)方面控制。（1）加強(qiáng)高校票據(jù)管理。票據(jù)管理是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，票據(jù)管控是否到位將直接影響高校納稅工作的最終結(jié)果。各個(gè)高校應(yīng)對(duì)涉票崗位工作內(nèi)容及其分工、流程、責(zé)任等做出明確規(guī)定，同時(shí)注意不相容職務(wù)控制。另外應(yīng)加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，推行高校票據(jù)電算化和網(wǎng)絡(luò)化管理，跟蹤開(kāi)票、收票、存根的具體情況，不斷提高了票據(jù)管理的時(shí)效性，最大限度地避免和減少差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生，從而防止偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。（2）加強(qiáng)控制稅款申報(bào)和會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算工作是涉稅工作的核心環(huán)節(jié)，而稅款的申報(bào)與會(huì)計(jì)的核算的正確性是密不可分的，財(cái)務(wù)信息的完整是高校稅收業(yè)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控的一項(xiàng)重要內(nèi)容。具體而言，高校應(yīng)當(dāng)將各類(lèi)收入按照應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以區(qū)分，例如，對(duì)現(xiàn)有的科研收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等設(shè)立應(yīng)稅收入和免稅收入兩個(gè)大類(lèi)，然后對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)根據(jù)稅種的不同分門(mén)別類(lèi)地進(jìn)行單獨(dú)明細(xì)核算，充分利用稅收政策，有效實(shí)現(xiàn)合理減稅的目的。（3）積極開(kāi)展納稅籌劃工作。高校在確保依法納稅的同時(shí)，稅收籌劃工作也同等重要。高校稅收優(yōu)惠眾多，有很大的稅收籌劃空間，稅收籌劃應(yīng)定位為利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到節(jié)稅的目的。在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：一是在完善制度、夯實(shí)基礎(chǔ)工作之后，應(yīng)配備專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)展該項(xiàng)業(yè)務(wù)。稅收工作專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，操作不當(dāng)會(huì)造成不良的后果，影響正常的教學(xué)、科研管理工作；二是應(yīng)圍繞一些稅收政策，針對(duì)各高校的實(shí)際情況，有的放矢地開(kāi)展納稅籌劃工作，要注重納稅籌劃成本與節(jié)約效益之間的合理性。三是在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要研究稅收政策變化，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，要注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性，不則不僅無(wú)法享受相關(guān)的優(yōu)惠，甚至合法也可能會(huì)變成違法。

3結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化，稅收風(fēng)險(xiǎn)控制工作越來(lái)越嚴(yán)峻。高校應(yīng)穩(wěn)步的、有序地推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，有效控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，充分利用好稅收優(yōu)惠政策，更好地促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)工作健康可持續(xù)發(fā)展。

作者:鄭梅娟 單位:武漢大學(xué)審計(jì)處

參考文獻(xiàn)

[1]仰巍巍.基于內(nèi)部控制制度的高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理[J].會(huì)計(jì)之友，2012（14）.

第4篇：審計(jì)論文文獻(xiàn)范文

1.審計(jì)方法的單一局限性。企業(yè)審計(jì)方法雖然由傳統(tǒng)的負(fù)債損益審計(jì)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及績(jī)效審計(jì)多元化發(fā)展，但很多企業(yè)的審計(jì)方法及審計(jì)模式依然較為單一。例如，很多公司內(nèi)部審計(jì)人員是一些上了年紀(jì)的老會(huì)計(jì)，日常內(nèi)審工作中依然采用傳統(tǒng)的人工查閱方法，審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有確切的保障，對(duì)于電子版的財(cái)務(wù)憑證難以適應(yīng)，無(wú)法做出合理評(píng)判，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的欠規(guī)范、欠合理的內(nèi)容，難以進(jìn)行有效甄別，等等。隨著會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，越來(lái)越多的公司財(cái)務(wù)資料是通過(guò)計(jì)算機(jī)錄入，因此，面對(duì)目前部分企業(yè)審計(jì)手段及方法的局限，很難保證審計(jì)質(zhì)量的提升。

2.審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊。審計(jì)人員的自身素質(zhì)直接影響著審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果。審計(jì)工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性的技能工作，不僅需要審計(jì)人員具有專(zhuān)業(yè)的審計(jì)理論知識(shí)、相關(guān)法律知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)和企業(yè)管理知識(shí)，而且還需要具備一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技巧，熟悉信息技術(shù)的應(yīng)用和相關(guān)外語(yǔ)知識(shí)，對(duì)專(zhuān)業(yè)文字及報(bào)表具有分析辨別能力。但在現(xiàn)實(shí)工作中，部分審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)部門(mén)以及其它行政部門(mén)人員轉(zhuǎn)入的，缺乏必要的審計(jì)技能，另外部分審計(jì)人員年齡偏大，依據(jù)常年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行工作，對(duì)國(guó)際以及國(guó)內(nèi)審計(jì)方法和最新財(cái)務(wù)經(jīng)制度、規(guī)定的變化不能及時(shí)學(xué)習(xí)運(yùn)用，同時(shí)不能很好地運(yùn)用現(xiàn)代化的審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，這些因素就造成了審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員素質(zhì)出現(xiàn)良莠不齊的現(xiàn)象，給企業(yè)審計(jì)工作帶來(lái)了不利影響。

3.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)審計(jì)工作的重視。審計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要意義，但我國(guó)企業(yè)中審計(jì)工作并未得到應(yīng)有的重視，大部分企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，其審計(jì)工作由財(cái)務(wù)部門(mén)或監(jiān)察部門(mén)替代，大多中小企業(yè)根本不設(shè)審計(jì)崗位，有的企業(yè)雖設(shè)置了審計(jì)部門(mén)或崗位，但審計(jì)工作得不到足夠的重視，審計(jì)人員缺乏工作的積極性，企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題及企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。長(zhǎng)此以往，審計(jì)工作就會(huì)名存實(shí)亡，無(wú)法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，給企業(yè)發(fā)展造成難以彌補(bǔ)的損失。

二、控制企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑

1.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方案，提高審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)方案，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。首先，企業(yè)要對(duì)審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行審核，檢查被審查部門(mén)是否嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。其次，可以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行抽查檢驗(yàn)，判斷審計(jì)工作中是否存在問(wèn)題，有無(wú)包庇現(xiàn)象，必要時(shí)可以采取后續(xù)審計(jì)策略，確保審計(jì)結(jié)果及審計(jì)決定的落實(shí)。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是確保審計(jì)有效開(kāi)展的基礎(chǔ)，要不斷提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和綜合素質(zhì)。企業(yè)更要建設(shè)一支具有作風(fēng)好、技術(shù)硬、品德高的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。首先，企業(yè)要從自身實(shí)際出發(fā)，制定完善的企業(yè)審計(jì)人員管理制度，明確職責(zé)、強(qiáng)調(diào)紀(jì)律、賞罰分明，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的積極性；其次，對(duì)審計(jì)人員的選擇做好嚴(yán)格把關(guān)，盡力選擇作風(fēng)好、責(zé)任心強(qiáng)、政治覺(jué)悟高、業(yè)務(wù)技能高的人員；再次，要做好審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，定期對(duì)其進(jìn)行思想培訓(xùn)和技能培訓(xùn)，最終建設(shè)一支紀(jì)律嚴(yán)明、素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

3.完善審計(jì)制度建設(shè)。健全審計(jì)制度是確保審計(jì)工作有效開(kāi)展的保障，也能夠提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視度。首先，要從法律層面對(duì)審計(jì)制度作出進(jìn)一步的規(guī)定，制定行之有效的處罰制度；其次，對(duì)于企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員組成、審計(jì)范圍、審計(jì)職責(zé)都要作出具體規(guī)定，使企業(yè)審計(jì)工作有法可依；再次，國(guó)家要進(jìn)一步完善審計(jì)準(zhǔn)則，將績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)納入到審計(jì)工作中，確保審計(jì)工作的有效運(yùn)行。

4.加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視度。要想提高企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)地位就必須要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的重視程度，這就需要不斷增加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)代化管理觀念，提高其對(duì)企業(yè)發(fā)展的深層次認(rèn)識(shí)。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要多學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的管理方法，分析先進(jìn)企業(yè)的管理理念。其次，要多熟悉財(cái)務(wù)制度，與國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則接軌，了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性。最后，要合理劃分自己企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程，嚴(yán)格把控各項(xiàng)工作的開(kāi)展，組織專(zhuān)門(mén)小組定期進(jìn)行工作檢驗(yàn)，充分了解審計(jì)的重要性。

5.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)度。做到這一點(diǎn)首先需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高對(duì)企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，只有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，才能要求員工做到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高企業(yè)的運(yùn)行安全。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以定期組織員工看相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的視頻，以便增加員工對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，有助于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

三、結(jié)語(yǔ)

第5篇：審計(jì)論文文獻(xiàn)范文

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的品質(zhì)高低是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的很主要的因素，審計(jì)人員素質(zhì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是一種專(zhuān)業(yè)，技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要具備高品質(zhì)和杰出的政治立場(chǎng)的內(nèi)部審計(jì)人員，目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不但要知道如何審計(jì)，財(cái)務(wù)知識(shí)，還要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程技術(shù)的知識(shí)等。醫(yī)院的審計(jì)崗主要是由財(cái)務(wù)崗位上調(diào)，相對(duì)審核比較陌生。醫(yī)院審計(jì)師用專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的判定能力，充分適應(yīng)并做出正確的判斷。內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作整體質(zhì)量仍然是一個(gè)重要問(wèn)題，要不斷的識(shí)別和確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力差。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

(一)確保內(nèi)部審計(jì)院的獨(dú)立性、權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)該是在他們活動(dòng)的單獨(dú)審查，無(wú)法參與相關(guān)的管理職能活動(dòng)。根據(jù)醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并對(duì)醫(yī)院的工作直接匯報(bào)領(lǐng)導(dǎo)。該負(fù)責(zé)人要切實(shí)有效履行醫(yī)院的審計(jì)工作職責(zé)，采取有效措施，支持審計(jì)工作，充分體現(xiàn)了審計(jì)師的獨(dú)立性，確保審計(jì)人員依法行使職權(quán)。其次，在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)維持客觀、公平的原則，以實(shí)際情況為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，真正做到公正。

(二)增強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的質(zhì)量

首先，審計(jì)是專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的職業(yè)，同時(shí)也不斷面臨新的法規(guī)，新知識(shí)和新技能的行業(yè)。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)和審計(jì)方法，提高他們的業(yè)務(wù)水平，在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守審計(jì)工作，努力運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法，提高綜合分析和概括能力，使他們能夠擔(dān)任每個(gè)崗位的工作，以滿(mǎn)足審計(jì)需求。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，培養(yǎng)職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度和高度的責(zé)任感，擔(dān)負(fù)起內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。合理設(shè)置審計(jì)，完善責(zé)任分工。審計(jì)部門(mén)要充分考慮審計(jì)單位的具體情況，按照審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，特別是對(duì)重大項(xiàng)目的審計(jì)師審計(jì)的基本素質(zhì)要求，審判責(zé)任的落實(shí)，審計(jì)師要合理分工，明確職責(zé)。此外，醫(yī)院應(yīng)以創(chuàng)建一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的考核和管理。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的質(zhì)量，培養(yǎng)出整體素質(zhì)優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才，是推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是有效的措施。

(三)規(guī)范醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)程序和內(nèi)部審計(jì)方法

醫(yī)院要做好審計(jì)前的準(zhǔn)備，包括對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能存在的仔細(xì)分析、預(yù)測(cè)，有針對(duì)性地制定控制措施，制定好審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。還要規(guī)范醫(yī)院的審計(jì)證據(jù)采集和處理，以確保充足、相關(guān)性和審計(jì)證據(jù)的可靠性，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在合理的和可以接受的水平。準(zhǔn)備好內(nèi)部審計(jì)工作草案，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。還應(yīng)規(guī)劃規(guī)范內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該真實(shí)，公正的審計(jì)事項(xiàng)體現(xiàn)了完善的審計(jì)報(bào)告的審查制度，進(jìn)而減少了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

第6篇：審計(jì)論文文獻(xiàn)范文

論文摘要：隨著近幾年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，特別是加入世貿(mào)組織之后，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸成為國(guó)人乃至世界各國(guó)關(guān)注的熱點(diǎn)。與此同時(shí)，審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)揮的作用也日趨重要，但因?yàn)閷徲?jì)職業(yè)在我國(guó)現(xiàn)階段仍處于發(fā)展和完善的階段，審計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜化，審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然時(shí)有發(fā)生。文章通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策三個(gè)方面進(jìn)行了探討和分析，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念雖有多種定義，但具代表性的有《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》、美國(guó)的《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》和我國(guó)的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有主觀因素和客觀因素兩個(gè)方面；控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策主要有加強(qiáng)內(nèi)控測(cè)評(píng)、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量三個(gè)方面。最終的目地是為了達(dá)到預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

20世紀(jì)80年代以來(lái)，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國(guó)家的民間審計(jì)已發(fā)展到了通過(guò)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。在中國(guó)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)，只有對(duì)此進(jìn)行全面、系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)，才能最終達(dá)到有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目地。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念最早起源于民間審計(jì)領(lǐng)域。自1931年美國(guó)厄特雷•馬歇爾公司案件開(kāi)始，到1938年的麥可森•羅賓斯

公司破產(chǎn)案，再到1960年至70年代針對(duì)會(huì)計(jì)公司的300多訟案，在民間審計(jì)領(lǐng)域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱(chēng)作“訴訟爆炸”，從而引發(fā)了人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的重視和研究。民間審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有許多定義，比較有代表性的是《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》、美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》和我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義?！秶?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！泵绹?guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表沒(méi)有適當(dāng)修正的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈?guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性?！?/p>

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)人員往往按上級(jí)的意圖行事，對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成責(zé)任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已不再是一個(gè)只適應(yīng)于西方國(guó)家的概念。它已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地?cái)[到了審計(jì)組織和審計(jì)人員的面前。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，可以概括為主觀和客觀兩個(gè)方面。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀方面的原因

1.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)能力的相對(duì)有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)部門(mén)能滿(mǎn)足社會(huì)需求是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見(jiàn)而不是一種保證就是對(duì)審計(jì)能力有限性的一個(gè)認(rèn)識(shí)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》也強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見(jiàn)。這種認(rèn)識(shí)從另一方面表明，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計(jì)人員的責(zé)任是通過(guò)計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。可見(jiàn)，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返?，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀方面的原因

1.審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境。審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要想使現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律約束，審計(jì)也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計(jì)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在沒(méi)有法律的情況下不可能有效地交換。因?yàn)槭袌?chǎng)制度與法律制度是互補(bǔ)的，市場(chǎng)不能沒(méi)有法律。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專(zhuān)門(mén)的權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計(jì)活動(dòng)最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計(jì)人員對(duì)委托人就負(fù)有客觀地審查、如實(shí)地報(bào)告的責(zé)任。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多，因此，審計(jì)對(duì)國(guó)家有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)國(guó)家及公眾的利益的責(zé)任。這使審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)責(zé)任問(wèn)題有了更普遍、更深入的認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也提高到了一個(gè)新的高度。

2.現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。審計(jì)范圍也是一個(gè)漸大過(guò)程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上，而對(duì)其他事項(xiàng)幾乎不顧，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析。后來(lái)，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請(qǐng)貸款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任。隨著審計(jì)范圍轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)報(bào)表上來(lái)，審計(jì)人員的責(zé)任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開(kāi)始發(fā)生了針對(duì)審計(jì)責(zé)任的訴訟。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸多問(wèn)題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。在傳統(tǒng)的審計(jì)范圍之外，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。3.被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤(pán)評(píng)估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來(lái)，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是其中的固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

為了最大限度地防范和避免審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，就必須對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行事前控制。其具體措施可歸納為以下三個(gè)方面：

1.加強(qiáng)內(nèi)控測(cè)評(píng)。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)公司內(nèi)部控制制度的可信賴(lài)程度把握不準(zhǔn)，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，就要加強(qiáng)內(nèi)控制度的測(cè)評(píng)。

2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自于高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員素質(zhì)的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小密切相關(guān)，因此，要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，其根本措施就是要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。

3.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，因此，要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，其有力的保證就是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制。面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取分析性對(duì)策。一是要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和分析。預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，列出不同的審計(jì)方案，經(jīng)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇出風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施，確定有效的審計(jì)范圍，實(shí)施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級(jí)崗位責(zé)任制等等。二是承受風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)單位防范意識(shí)，有效地抗拒來(lái)自審計(jì)工作外部各方面的壓力和干擾，控制風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的因素，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)承受力，保證高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)。

在審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法消除的，審計(jì)人員必須時(shí)刻注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，弄清可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要事項(xiàng)，盡量減少以致避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)誤差的各種因素同樣也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，如被審查單位的內(nèi)部控制不嚴(yán)，執(zhí)行不到位，財(cái)務(wù)狀況不佳，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃性差，會(huì)計(jì)人員水平較低等因素。因此，審計(jì)人員必須密切注意這些情況，明確可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便更客觀地表達(dá)自己的意見(jiàn)，從而防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

1.奚淑琴，吳曉根.審計(jì)學(xué).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

2.雷達(dá).審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制.審計(jì)理論與實(shí)踐

第7篇：審計(jì)論文文獻(xiàn)范文

一、企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)方法，在發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐中得到日益普遍的應(yīng)用，方法本身也隨之不斷地完善。在我國(guó)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》也提出了運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的要求。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)和控制為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本模型為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購(gòu)審計(jì)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域，如何最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)人員都在認(rèn)真思索的問(wèn)題，充分重視并積極介入并購(gòu)企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程，則是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑中之一。

二、企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

審計(jì)人員的職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理人員認(rèn)識(shí)和評(píng)估并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，并且運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，來(lái)判斷并購(gòu)過(guò)程為審計(jì)人員帶來(lái)哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以努力消除和化解這些風(fēng)險(xiǎn)，努力將并購(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)。并購(gòu)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括以下方面：

1、并購(gòu)環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)并購(gòu)行為與國(guó)際、國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)宏觀運(yùn)行狀態(tài)密切相關(guān)，同時(shí)敢與經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期、行業(yè)和產(chǎn)品的生命周期密不可分；從微觀上去考察，企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)是否豐富、組織文化是否成熟、資本結(jié)構(gòu)是否合理也對(duì)企業(yè)并購(gòu)戰(zhàn)略的確定產(chǎn)生重大影響。一般而言，在經(jīng)濟(jì)處于上升期開(kāi)展并購(gòu)活動(dòng)，并選擇那些與本企業(yè)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度高的企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，可以減少并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

2、并購(gòu)雙方的優(yōu)劣分析。

要確定合理的并購(gòu)策略，主并購(gòu)企業(yè)必須首先正確衡量自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，然后全面分析目標(biāo)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和不足，認(rèn)真評(píng)價(jià)并購(gòu)雙方經(jīng)濟(jì)資源的互補(bǔ)性、關(guān)聯(lián)性以及互補(bǔ)、關(guān)聯(lián)的程度，并要研究主并購(gòu)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)資源能否將目標(biāo)企業(yè)具有盈利潛力的資源利用潛能充分發(fā)掘出來(lái)等。無(wú)論主并購(gòu)企業(yè)擁有多少優(yōu)勢(shì)資源，也無(wú)論目標(biāo)企業(yè)具有多大的盈利潛力，如果并購(gòu)雙方的資源缺乏互補(bǔ)性、關(guān)聯(lián)性，就不可能通過(guò)并購(gòu)產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。

一是對(duì)主并方的分析。分析內(nèi)容與相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：①經(jīng)濟(jì)實(shí)力。審查的主要內(nèi)容有獎(jiǎng)金實(shí)力、業(yè)務(wù)水平、市場(chǎng)上本企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品占有率、盈利能力、公眾形象和信用級(jí)別、市盈率等。②發(fā)展戰(zhàn)略。主并方未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略是確定并購(gòu)對(duì)象、選擇并購(gòu)類(lèi)型基礎(chǔ)，若目標(biāo)企業(yè)與主并企業(yè)的戰(zhàn)略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)加大，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

二是對(duì)目標(biāo)企業(yè)的分析。分析內(nèi)容與相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：①目標(biāo)企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境、國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)狀況；②目標(biāo)企業(yè)的市場(chǎng)份額與實(shí)力強(qiáng)弱；③目標(biāo)企業(yè)的利潤(rùn)水平與發(fā)展前景；④目標(biāo)企業(yè)的所有制性質(zhì)、隸屬關(guān)系，以及政府對(duì)該企業(yè)或該企業(yè)所處的行業(yè)現(xiàn)狀與所處行業(yè)與發(fā)展前景的態(tài)度；⑤目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；⑥目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平以及管理人員整體素質(zhì)水平；⑦目標(biāo)企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)狀況。

三是企業(yè)并購(gòu)的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)。①資源互補(bǔ)性。資源互補(bǔ)程度越強(qiáng)，雙方并購(gòu)后的效益增長(zhǎng)就越明顯，在流動(dòng)資金、固定資產(chǎn)、利潤(rùn)分配各方面都能夠取長(zhǎng)補(bǔ)短。資源互補(bǔ)性差的企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。②產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性。產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度高的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)上的緊密程度強(qiáng)，能夠很快實(shí)現(xiàn)一體化。產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度低，則并購(gòu)容易失敗。③股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了公司的控制權(quán)分配，直接影響到分司的高層對(duì)并購(gòu)的態(tài)度和采取的措施。④員工狀況。員工的素質(zhì)、結(jié)構(gòu)直接影響并購(gòu)后的成本與效益。⑤無(wú)形資產(chǎn)狀況。無(wú)形資產(chǎn)的遞延效應(yīng)能夠覆蓋并購(gòu)后的新企業(yè)。⑥未決訴訟。未決訴訟對(duì)并購(gòu)是很大的威脅。⑦抵押擔(dān)保。抵押擔(dān)保常常形成潛在或有負(fù)債或未決訴訟。

三、企業(yè)并購(gòu)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1、恰當(dāng)?shù)拇_定并購(gòu)的換股比例。

為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進(jìn)行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關(guān)鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法：每股市場(chǎng)之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應(yīng)合理選擇目標(biāo)企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)值、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)成長(zhǎng)性、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及合并雙方的互補(bǔ)性、協(xié)同性等因素，全面評(píng)估雙方企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。

2、恰當(dāng)?shù)倪x擇并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估方法。

價(jià)值評(píng)估方法包括：收益現(xiàn)值法、市盈率法、清算價(jià)格法、重置成本法。由于企業(yè)并購(gòu)的并不是目標(biāo)企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值，而是目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)的使用價(jià)值以及所能帶來(lái)的收益能力，也就是目標(biāo)企業(yè)的未來(lái)價(jià)值。因此，并購(gòu)方實(shí)際上是在選擇與并購(gòu)目標(biāo)和動(dòng)機(jī)相應(yīng)的估價(jià)方法。當(dāng)企業(yè)并購(gòu)的目的是利用目標(biāo)企業(yè)的資源進(jìn)行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，則適合使用收益現(xiàn)值法；當(dāng)證券市場(chǎng)功能健全、上市公司的市價(jià)比較公允時(shí)，可以采用市盈率法；當(dāng)企業(yè)并購(gòu)的動(dòng)機(jī)是為了將目標(biāo)企業(yè)分拆出售，則適應(yīng)使用清算價(jià)格法；如果企業(yè)作為單一資產(chǎn)的獨(dú)立組合，則可以使用重置成本法。

審計(jì)人員在選擇評(píng)估方法時(shí)期，要注意區(qū)分不同的方法的特征與適用性。一般而言，貼現(xiàn)價(jià)格法把企業(yè)未來(lái)收益或現(xiàn)金流量反映到當(dāng)前的決策時(shí)點(diǎn)，能夠反映目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有的資源的未來(lái)盈利潛力，理論上的合理性易于為并購(gòu)雙方所接受，但是預(yù)測(cè)未來(lái)收益的主觀性太強(qiáng)，有時(shí)難以保證公平。貼現(xiàn)價(jià)格法需要估計(jì)由并購(gòu)引起的期望的增量現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率(或獎(jiǎng)金成本)，即企業(yè)進(jìn)行新投資，市場(chǎng)所要求的最低的可接受的報(bào)酬率，程序包括預(yù)測(cè)自由現(xiàn)金流量、估計(jì)貼現(xiàn)率或加權(quán)平均資本成本以及計(jì)算現(xiàn)金流量現(xiàn)值、估計(jì)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，主觀判斷的因素很強(qiáng)。市盈率法操作簡(jiǎn)便，但需要以發(fā)達(dá)、成熟和有效的證券市場(chǎng)為前提，而且涉及大量的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇，比如應(yīng)用市盈率法對(duì)目標(biāo)企業(yè)估值時(shí)，需要選擇、計(jì)算目標(biāo)企業(yè)估價(jià)收益指標(biāo)，重置成本沒(méi)有對(duì)企業(yè)進(jìn)行全盤(pán)統(tǒng)一考慮，不適用于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模較大或品牌資源豐富的情況。

3、適當(dāng)選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法。

吸收合并的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：購(gòu)買(mǎi)合并通常用購(gòu)買(mǎi)法，換股合并通常采用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法。采用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，被并公司的資產(chǎn)和負(fù)債均按原賬面價(jià)值人賬，股東權(quán)益總額不變，被并公司本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)全部并入主并公司當(dāng)年的合并利潤(rùn)表，而不論換股合并在年初還是年末完成。與購(gòu)買(mǎi)法相比，權(quán)益聯(lián)營(yíng)法容易導(dǎo)致較高的凈資產(chǎn)收益率，進(jìn)而有可能對(duì)公司的配股申請(qǐng)產(chǎn)生有利影響。另外，主并公司還可以將被并公司再度出售，只要售價(jià)高于賬面價(jià)值，就可獲得一筆可觀的投資收益或營(yíng)業(yè)外收益。而購(gòu)買(mǎi)法由于主并公司要按照評(píng)估后的公允價(jià)值而非賬面價(jià)值紀(jì)錄被并公司的資產(chǎn)與負(fù)債，評(píng)估價(jià)值又通常因通貨膨脹等周素而高于賬面價(jià)值，因此，購(gòu)買(mǎi)法將產(chǎn)生較低的凈資產(chǎn)收益率很難獲得再出售收益因此，審計(jì)人員必須留心并購(gòu)公司是否利用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

4、對(duì)企業(yè)并購(gòu)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，全面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的一個(gè)重要任務(wù)就是對(duì)并購(gòu)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，這種監(jiān)控應(yīng)隨并購(gòu)活動(dòng)的進(jìn)行而隨時(shí)展開(kāi)，并在并購(gòu)過(guò)程中的各個(gè)階段工作結(jié)束之后進(jìn)行分階段的總結(jié)性審查。

第8篇：審計(jì)論文文獻(xiàn)范文

【論文摘要】本文就調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)、調(diào)查對(duì)象選擇、調(diào)查人員選配與培訓(xùn)以及調(diào)查結(jié)果的利用等環(huán)節(jié)進(jìn)行探討。問(wèn)卷調(diào)查是一種以問(wèn)卷形式搜集研究資料的調(diào)查方法，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中采用問(wèn)卷調(diào)查搜集審計(jì)證據(jù)或?qū)徲?jì)線(xiàn)索，可以起到提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

【論文關(guān)鍵詞】問(wèn)卷調(diào)查；審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任

問(wèn)卷調(diào)查是以問(wèn)卷形式向調(diào)查對(duì)象了解情況或征詢(xún)意見(jiàn)的一種調(diào)查研究方法，它具有簡(jiǎn)便易行、成本低和客觀真實(shí)等優(yōu)點(diǎn)，在現(xiàn)代社會(huì)研究中得到普遍采用。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中采用問(wèn)卷調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)

問(wèn)卷調(diào)查是通過(guò)問(wèn)卷來(lái)獲取有用信息的。問(wèn)卷設(shè)計(jì)的好壞直接關(guān)系到調(diào)查結(jié)果的有效性和可靠性。設(shè)計(jì)一份高質(zhì)量的調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面。

(一)問(wèn)卷的基本結(jié)構(gòu)

調(diào)查問(wèn)卷一般包括標(biāo)題、前言、被審計(jì)者基本情況、問(wèn)題和答案、填寫(xiě)說(shuō)明及相關(guān)解釋等幾部分。標(biāo)題是開(kāi)宗明義地表達(dá)問(wèn)卷目的和內(nèi)容的主題；前言是審計(jì)人員致調(diào)查對(duì)象的一封短信，主要是說(shuō)明調(diào)查目的、保密承諾以及向調(diào)查對(duì)象表示感謝等，作用是取得被調(diào)查者的信任與合作。前言也可不在問(wèn)卷上表述，而由審計(jì)人員在實(shí)施調(diào)查時(shí)口頭表述；被審計(jì)者基本情況是對(duì)被審計(jì)者所任職務(wù)、任職期限等基本情況的簡(jiǎn)要介紹，作用是明確調(diào)查內(nèi)容的范圍；問(wèn)題和答案是調(diào)查問(wèn)卷的主體內(nèi)容，是向調(diào)查對(duì)象提出的問(wèn)題及供選擇的答案；填寫(xiě)說(shuō)明和解釋是用來(lái)指導(dǎo)調(diào)查對(duì)象如何填答問(wèn)卷的各種解釋和說(shuō)明。

(二)問(wèn)題內(nèi)容的設(shè)計(jì)

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的真實(shí)性、合法性和效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審查，以評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，因此，問(wèn)題的設(shè)計(jì)應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容來(lái)確定。以高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)圍繞五個(gè)方面來(lái)設(shè)計(jì)問(wèn)題，即:各項(xiàng)資金的籌集、使用、管理是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，是否取得效益，以及債權(quán)、債務(wù)的真實(shí)性和管理情況；各類(lèi)資產(chǎn)是否安全、完整，管理是否規(guī)范；重大經(jīng)濟(jì)決策是否遵循了民主決策程序，是否取得重大經(jīng)濟(jì)成效或造成重大經(jīng)濟(jì)損失等，特別是大額資金支出、對(duì)外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、工程建設(shè)、銀行貸款等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策程序與效果；是否貫徹執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)，建立健全內(nèi)部控制制度并得到有效執(zhí)行；領(lǐng)導(dǎo)干部本人是否遵守廉政的有關(guān)規(guī)定等。

(三)問(wèn)卷類(lèi)型的選擇

調(diào)查問(wèn)卷有兩種基本類(lèi)型，即封閉式問(wèn)卷和開(kāi)放式問(wèn)卷。封閉式問(wèn)卷是將問(wèn)題的主要答案、甚至一切可能的答案全部列出，調(diào)查對(duì)象只能從中選取一個(gè)或幾個(gè)，而不能作其他回答。封閉式問(wèn)卷的好處是標(biāo)準(zhǔn)化程度高，便于統(tǒng)計(jì)分析，缺點(diǎn)是不能發(fā)揮被調(diào)查者的自主性，獲取的信息受到限制。開(kāi)放式問(wèn)卷則不提供任何答案，而是由調(diào)查對(duì)象自由作答。開(kāi)放式問(wèn)卷能充分發(fā)揮調(diào)查對(duì)象的主動(dòng)性，有利于得到比較全面而詳細(xì)的答案，甚至可能獲得預(yù)料之外的有用信息，但開(kāi)放式問(wèn)卷標(biāo)準(zhǔn)化程度低，難以進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，可根據(jù)調(diào)查目的和實(shí)際需要將兩種類(lèi)型結(jié)合起來(lái)使用，在以結(jié)構(gòu)式問(wèn)卷為主的情況下，適當(dāng)加入少量開(kāi)放式問(wèn)題，以獲得更好的效果。

(四)問(wèn)卷設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則

在設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷時(shí)應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則:一是相關(guān)性，設(shè)計(jì)的問(wèn)題與所審計(jì)的事項(xiàng)要緊密相關(guān)；二是必需性，設(shè)計(jì)的問(wèn)題數(shù)量要恰當(dāng)，既要保證調(diào)查任務(wù)能夠完成又不致于問(wèn)題過(guò)多而影響調(diào)查對(duì)象的耐心；三是嚴(yán)謹(jǐn)性，調(diào)查問(wèn)卷要用詞準(zhǔn)確，避免使用模棱兩可的詞匯；四是禮貌性，提問(wèn)的態(tài)度要誠(chéng)懇，語(yǔ)氣要友好，避免言辭過(guò)激引起調(diào)查對(duì)象的反感；五是易答性，所設(shè)問(wèn)題要易于回答，避免過(guò)繁過(guò)細(xì)，盡量避免使用專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的術(shù)語(yǔ)或行話(huà)。

二、調(diào)查對(duì)象選擇

問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果源于調(diào)查對(duì)象對(duì)問(wèn)卷的回答，因此，調(diào)查對(duì)象的選擇對(duì)調(diào)查質(zhì)量也有直接影響。選擇調(diào)查對(duì)象主要涉及調(diào)查對(duì)象的確定和調(diào)查規(guī)模的確定兩個(gè)問(wèn)題，即選什么樣的人和選多少人。

(一)調(diào)查對(duì)象的確定

選擇調(diào)查對(duì)象的統(tǒng)計(jì)學(xué)方法有很多，如全面調(diào)查、隨機(jī)抽樣、判斷抽樣等。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的民意調(diào)查，其審計(jì)目的和審查內(nèi)容有一定的特殊性，不能簡(jiǎn)單地采用隨機(jī)抽樣法，而是既要考慮代表性，又要兼顧相關(guān)性。所謂代表性就是要求所選人員能夠代表所在單位或部門(mén)大多數(shù)群眾的意見(jiàn)。而相關(guān)性則要求調(diào)查對(duì)象所從事的工作與問(wèn)卷涉及的內(nèi)容相關(guān)，以確保調(diào)查對(duì)象能夠恰當(dāng)?shù)鼗卮疬@些問(wèn)題。要滿(mǎn)足這兩點(diǎn)要求，應(yīng)采用判斷抽樣法，即審計(jì)人員根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，從與問(wèn)卷內(nèi)容相關(guān)的單位或部門(mén)中選取一定數(shù)量的員工作為調(diào)查對(duì)象。在審計(jì)實(shí)踐中，通常選擇下列人員作為調(diào)查對(duì)象:被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、被審計(jì)單位下設(shè)職能部門(mén)的工作人員、下屬單位的負(fù)責(zé)人及相關(guān)工作人員、業(yè)務(wù)相關(guān)部門(mén)及監(jiān)督部門(mén)的工作人員、職工代表等。若被審計(jì)單位人數(shù)較少，則全體人員都應(yīng)參與調(diào)查。

(二)調(diào)查規(guī)模的確定

調(diào)查規(guī)模的確定實(shí)際上是一個(gè)成本效益問(wèn)題，如果抽樣規(guī)模過(guò)小，調(diào)查結(jié)果的可信度會(huì)受到影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大，而抽樣規(guī)模過(guò)大，又會(huì)加大審計(jì)成本，降低審計(jì)效率。在審計(jì)實(shí)踐中，確定調(diào)查規(guī)模應(yīng)綜合考慮被審計(jì)者的職責(zé)范圍、行業(yè)特點(diǎn)、單位規(guī)模、問(wèn)卷內(nèi)容、審計(jì)人員對(duì)該單位的了解程度以及審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)預(yù)算等因素。確定調(diào)查規(guī)模的具體方法主要有根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)公式計(jì)算、查閱抽樣規(guī)模確定表等，也可結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際，根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)確定。統(tǒng)計(jì)學(xué)上把容量在30以上的樣本稱(chēng)為大樣本，因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中問(wèn)卷調(diào)查的樣本量一般也不應(yīng)低于30人。

三、調(diào)查結(jié)果利用

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析后的調(diào)查結(jié)果可以在以下三個(gè)方面發(fā)揮重要作用:一是作為審前調(diào)查，了解被審計(jì)者的基本情況。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查了解被審計(jì)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總體情況及存在的不足，并據(jù)此確定審計(jì)重點(diǎn)，可以大大提高審計(jì)效率。二是彌補(bǔ)其他審計(jì)方法的不足，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于受到審計(jì)范圍、審計(jì)資料等多方面因素的限制，僅通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位賬面資料的審計(jì)難以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，對(duì)賬外賬、小金庫(kù)等問(wèn)題更是無(wú)能為力，而問(wèn)卷調(diào)查則可以發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題或?yàn)檫M(jìn)一步查證提供審計(jì)線(xiàn)索。三是作為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，提高審計(jì)的質(zhì)量和效用。對(duì)于調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的某些普遍性和傾向性問(wèn)題，可以形成專(zhuān)題審計(jì)調(diào)查報(bào)告，為各級(jí)黨委、政府及有關(guān)部門(mén)宏觀決策和任用干部提供參考依據(jù)，對(duì)于調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，可以向紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門(mén)反映，使問(wèn)題得到及時(shí)糾正和查處。

四、調(diào)查人員選配與培訓(xùn)

設(shè)計(jì)精良的調(diào)查問(wèn)卷只有通過(guò)調(diào)查人員付諸調(diào)查行動(dòng)并對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析，才能達(dá)到預(yù)期目的。因此，開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查前應(yīng)對(duì)調(diào)查人員進(jìn)行必要的挑選和培訓(xùn)。

(一)選擇合格的調(diào)查人員

為了保證問(wèn)卷調(diào)查工作的質(zhì)量，挑選的調(diào)查人員應(yīng)具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、較寬的知識(shí)面、較豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并具有一定的統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)。

(二)對(duì)調(diào)查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)

如果調(diào)查人員的調(diào)查研究水平欠缺或?qū)φ{(diào)查問(wèn)卷不熟悉，必然會(huì)影響調(diào)查工作的質(zhì)量。因此，在開(kāi)展調(diào)查工作之前應(yīng)對(duì)調(diào)查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。通過(guò)培訓(xùn)提升調(diào)查人員的調(diào)查技能，同時(shí)也可加深調(diào)查人員對(duì)問(wèn)卷的熟悉和理解。

此外，在實(shí)施問(wèn)卷調(diào)查過(guò)程中，調(diào)查人員應(yīng)直接參與問(wèn)卷設(shè)計(jì)和調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)分析工作。參與問(wèn)卷設(shè)計(jì)有助于調(diào)查人員更好地掌握調(diào)查問(wèn)卷的內(nèi)容，從而更好地開(kāi)展調(diào)查工作。參加問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)分析能使調(diào)查人員更真切地了解民意，更準(zhǔn)確地對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析，從而提高調(diào)查結(jié)果的質(zhì)量和效用。

【參考文獻(xiàn)】

[1]風(fēng)笑天.社會(huì)學(xué)研究方法(第二版)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005(2).

第9篇：審計(jì)論文文獻(xiàn)范文

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展,世界各國(guó)的稅收管理呈現(xiàn)諸多趨同性,其全球化趨勢(shì)之一就是鼓勵(lì)納稅人采用電子通信技術(shù)填寫(xiě)納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)信息。增值稅納稅一般納稅人電子申報(bào)系統(tǒng)在我國(guó)全國(guó)范圍的上線(xiàn)運(yùn)行,表明我國(guó)增值稅納稅電子系統(tǒng)報(bào)稅的嚴(yán)密性是安全可靠的。增值稅納稅工作是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)工作,審計(jì)從審查企業(yè)增值稅納稅開(kāi)始,借助電子報(bào)稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)完整性,數(shù)據(jù)間嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系,通過(guò)查閱年度納稅申報(bào)資料及附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票存根和申報(bào)抵扣聯(lián)等相關(guān)資料,進(jìn)行系統(tǒng)分析,設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序,是可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體方法。對(duì)相應(yīng)環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作,財(cái)務(wù)操作是否有嚴(yán)密的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行全面符合性測(cè)試,把握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

一、通過(guò)增值稅納稅核算,把握企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源,從而判斷企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營(yíng)產(chǎn)品在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值,主營(yíng)產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤(rùn)。產(chǎn)品原材料100元購(gòu)進(jìn),產(chǎn)品180元銷(xiāo)售,實(shí)現(xiàn)80元的增值計(jì)算繳納增值稅,根據(jù)增值納稅原理使用審計(jì)逆查方法,通過(guò)企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅,倒算出主營(yíng)產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的直接利潤(rùn),分析企業(yè)損益表,從產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)的直接利潤(rùn)到企業(yè)的息稅前利潤(rùn)的數(shù)據(jù)分析,可以判斷企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤(rùn)是息稅前利潤(rùn)的主要來(lái)源,我們可以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高,屬于傳統(tǒng)模式的經(jīng)營(yíng)。審計(jì)采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)方法是可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。而面對(duì)近年來(lái)迅速發(fā)展的資本市場(chǎng),對(duì)于大多數(shù)上市公司,我們閱讀分析財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn),企業(yè)的息稅前利潤(rùn)形成是多元化的,主營(yíng)業(yè)務(wù)在創(chuàng)造利潤(rùn),投資在創(chuàng)造利潤(rùn),有些企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)創(chuàng)造了巨額的利潤(rùn),但必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),例如我國(guó)太子奶集團(tuán),2007年,憑借連續(xù)3年累計(jì)超過(guò)1000%的銷(xiāo)售增長(zhǎng)率一舉奪魁“中國(guó)成長(zhǎng)百?gòu)?qiáng)企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn),產(chǎn)品銷(xiāo)售的直接利潤(rùn)并不是息稅前利潤(rùn)的主要組成,30億的銷(xiāo)售不抵33億巨額投資帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2008年全球金融危機(jī),國(guó)家貨幣從緊,巨大的資本運(yùn)作給企業(yè)帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),集團(tuán)資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權(quán)。對(duì)于這樣的企業(yè),使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法是無(wú)法抵御企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)的。從企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表開(kāi)始,倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn),分析財(cái)務(wù)報(bào)告主營(yíng)業(yè)務(wù)與企業(yè)息稅前利潤(rùn)的比例,確定企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才是適時(shí)的新發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮,對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面評(píng)估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

二、從增值稅納稅進(jìn)項(xiàng)審查開(kāi)始審查企業(yè)采購(gòu)付款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,存貨、應(yīng)付賬款等賬項(xiàng)是否正確反映

會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內(nèi)容,非法抵扣是企業(yè)常見(jiàn)的錯(cuò)誤,甚至發(fā)生舞弊的地方。審計(jì)通過(guò)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的符合性測(cè)試,證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果,確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而擴(kuò)展審計(jì)程序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要從進(jìn)項(xiàng)稅開(kāi)始在購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)當(dāng)中,從以下關(guān)鍵控制點(diǎn),把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的方向。

1.從進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣申報(bào)察看企業(yè)采購(gòu)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。復(fù)核采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)單與實(shí)際抵扣的發(fā)票,審核是否符合企業(yè)的購(gòu)貨內(nèi)部控制,是否有相關(guān)主管人員的簽字。證實(shí)采購(gòu)的客觀性。采購(gòu)部門(mén)根據(jù)合規(guī)的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單,訂購(gòu)單與實(shí)際購(gòu)貨的驗(yàn)收單復(fù)核,證實(shí)采購(gòu)的完整性和合規(guī)性。采購(gòu)貨物的驗(yàn)收單與實(shí)際抵扣發(fā)票核對(duì),排除非法抵扣,驗(yàn)收單一式多聯(lián),及時(shí)傳遞反饋信息給采購(gòu)部門(mén)、驗(yàn)收部門(mén)、倉(cāng)管部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén),建立健全有效的內(nèi)部牽制。

2.核對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)編制應(yīng)付憑單。編制的應(yīng)付憑證與相應(yīng)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、開(kāi)具發(fā)票是否一致,應(yīng)付款及即時(shí)付款是否有相關(guān)人員的核準(zhǔn)。應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否記錄清晰,每一筆記錄對(duì)應(yīng)的記錄憑證都附有相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證,付款憑單連續(xù)編號(hào),保證會(huì)計(jì)處理的完整性,并建立未付憑單明細(xì)賬,及時(shí)與供應(yīng)商對(duì)賬結(jié)算債務(wù)關(guān)系。

3.從增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出察看不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)有無(wú)相應(yīng)列示。例如,沒(méi)有正常使用的原材料進(jìn)項(xiàng)稅賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是內(nèi)部控制的最弱環(huán)節(jié),是審計(jì)需要實(shí)施具體審計(jì)方法復(fù)核的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

三、從增值稅納稅銷(xiāo)項(xiàng)申報(bào)審查開(kāi)始審查企業(yè)銷(xiāo)售收款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,收入、應(yīng)收賬款等賬項(xiàng)是否真實(shí),完整反映

企業(yè)銷(xiāo)售開(kāi)具發(fā)票,確認(rèn)收入,對(duì)應(yīng)收款及應(yīng)收賬款的增加,審計(jì)人員要進(jìn)一步控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額造假手段,審計(jì)需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,以控制企業(yè)舞弊產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.銷(xiāo)售不入賬或少入賬,減計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。特征是大筆非銷(xiāo)售來(lái)源的現(xiàn)金存人銀行、經(jīng)常大量坐支現(xiàn)金、存貨賬面余額持續(xù)大于實(shí)存數(shù)。復(fù)核銷(xiāo)售的內(nèi)容是真實(shí)的,銷(xiāo)售發(fā)票后確實(shí)同時(shí)附有一致內(nèi)容的裝運(yùn)憑證,注意年底開(kāi)具空頭發(fā)票,對(duì)應(yīng)做應(yīng)收賬款處理,下年初用紅字發(fā)票做銷(xiāo)售退回,這是不少上市公司為了強(qiáng)擠利潤(rùn)常用的舞弊。

2.錯(cuò)誤處理視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù),不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō),將購(gòu)進(jìn)的商品用于投資、捐贈(zèng)和企業(yè)利潤(rùn)分配的,應(yīng)視同銷(xiāo)售,計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為,所以企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)可能不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額,類(lèi)似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發(fā)現(xiàn)。

3.錯(cuò)誤進(jìn)行價(jià)外費(fèi)用、混合銷(xiāo)售的稅務(wù)處理。商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用以及混合銷(xiāo)售中的勞務(wù)、運(yùn)輸收入按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入增值稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。企業(yè)可能將價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)為其他應(yīng)收款或其他業(yè)務(wù)收入,稅務(wù)處理時(shí)不計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅額;混合銷(xiāo)售時(shí)可能將勞務(wù)收入確認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),將本應(yīng)為17%的增值稅稅率調(diào)減為5%的營(yíng)業(yè)稅稅率,達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

4.對(duì)應(yīng)收賬款的管理是否健全有效。有專(zhuān)人對(duì)總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì),定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單,對(duì)壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒(méi)有嚴(yán)格的審批程序、復(fù)核程序,可能造成壞賬處理的錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

大量事實(shí)證明,舞弊的發(fā)生與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán),容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在此多加必要的審計(jì)程序。具體審計(jì)方法:觀察、詢(xún)問(wèn)、檢查等方法是有效的。比如,詢(xún)問(wèn)企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利等事件,從觀察詢(xún)問(wèn)再回到傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)是行之有效的審計(jì)方法。從增值稅納稅銷(xiāo)項(xiàng)明細(xì)開(kāi)始復(fù)核企業(yè)關(guān)鍵的控制點(diǎn),從而把握每一循環(huán)業(yè)務(wù)當(dāng)中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序,其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。通過(guò)以上對(duì)企業(yè)增值稅納稅核算,及進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的有關(guān)符合性測(cè)試,如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效,則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。因此,主要進(jìn)行以增值稅納稅的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易重點(diǎn)掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于節(jié)省審計(jì)成本。

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