稅務審計制度精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅務審計制度主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅務審計制度范文

關鍵詞：MBR；市政污水；膜污染控制；污水回用

中圖分類號：U664.9+2 文獻標識碼：A 文章編號：

背景概述

MBR膜處理工藝是基于膜分離材料的水處理新技術。膜生物反應器（MBR）的最早研究始于20世紀60年代的美國。1966年，由美國Dorr-Oliver公司首創(chuàng)研究開發(fā)。膜分離技術的工程應用開始于20世紀60年代的海水淡化。以后隨著各種新型膜的不斷問世，膜技術也逐步擴展到城市生活飲用水凈化和城市污水處理以及醫(yī)藥、食品、生物工程等領域。在全球水資源緊缺，受污染日益嚴重的今天，膜技術作為一種新型的再生水回用技術，近年來在國內外水處理技術領域日益得到廣泛關注。

目前，MBR工藝因其自身諸多的優(yōu)勢正逐漸在國內的污水處理領域中得到了應用，但因該技術應用于生產在我國還屬于起步階段，對該工藝的運行和管理都相對缺乏經驗。平谷洳河污水處理廠是北京市平谷區(qū)重點環(huán)境保護項目之一，也是平谷區(qū)建設的第一座城市污水處理廠，承擔著平谷城區(qū)的污水收集與治理任務。該項目總投資1.93億元，采用國內目前最先進的A2/O+MBR組合處理工藝。本文著重介紹了MBR工藝的特點，以及該工藝平谷洳河污水處理廠中的設計和運行情況。針對實踐運行過程中所出現的膜污染問題，提出了多種行之有效的控制措施。最后對MBR工藝的運行成本做了簡要分析。

MBR工藝的特點

膜生物反應器是一種將膜分離技術與傳統(tǒng)污水生物處理工藝有機結合的新型高效污水處理與回用工藝。膜生物反應器主要由池體、膜組件、鼓風曝氣系統(tǒng)、泵及管道閥門儀表等組成。污水中的有機污染物經過生物反應器內微生物的降解作用而被去除。而膜的作用主要是將活性污泥與大分子有機物及細菌等截留于反應器內，使出水水質達到回用水水質要求，同時保持反應器內有較高的污泥濃度，加速生化反應的進行。與傳統(tǒng)工藝相比，MBR工藝主要有如下的顯著特點：

膜-生物反應器可采用PVDF膜，其表面孔徑只有0.1~0.4µM，能夠高效的進行固液分離，出水水質標準高，品質穩(wěn)定，懸浮物和濁度接近于零，可直接會用。

膜的高效截留作用，使微生物完全截留在反應器內，實現了反應器水力停留時間和污泥齡的完全分離，使運行控制更加靈活穩(wěn)定。

解決了傳統(tǒng)活性污泥法造成的沉淀部分對最大生物濃度的限制，反應器內的微生物濃度高，是傳統(tǒng)方法的2~3倍，達8000~10000mg/L，對水質水量的變化適應力強，耐沖擊負荷強，特別適合寒冷地區(qū)污水處理。

有利于增殖緩慢的硝化細菌及其他細菌的截留，生長和繁殖。系統(tǒng)硝化效率、COD去除率等各項指標得以提高，反應時間也大大縮短；同時大的有機物被截留在池內，保證其被繼續(xù)降解。

膜分離使污水中的大分子難降解成分，在體積有限的生物反應器內有足夠的停留時間，有利于專性菌的培養(yǎng)，大大提高了難降解有機物的降解效率，COD去除率高。

模塊化設計易于擴容。

系統(tǒng)采用PLC控制，可實現全程自動化控制，運行管理方便。

膜材料為聚偏氟烯，抗污染性強，易清洗，適于污水處理?；瘜W性能穩(wěn)定，抗氧化性強，可采用常用氧化性藥劑清洗。

污泥齡長，膜分離使污水中的大分子難降解成分在生物反應器內有足夠的停留時間，反應器在高容積負荷、低污泥負荷、長泥齡條件下運行，剩余污泥排放量不到傳統(tǒng)方法的50%

容積負荷高，占地面積小。

MBR工藝在平谷洳河污水處理廠二期工程中的應用

二期工程處理規(guī)模4萬噸/日，2007年10月開工建設，于2008年5月建成，7月底正式投入使用。采用A2/O+MBR工藝（厭氧-缺氧-好氧+膜生物反應器工藝），出水水質主要指標達到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》（GB18918-2002）中的一級A標準，回用于城區(qū)綠化、市政雜用、河道景觀水等。主要的工藝流程及主要構筑物見圖1。

圖1 二期A2/O+MBR工藝流程圖

污水經過粗格柵（20mm）和細格柵（4mm）進入旋流沉砂池，去除大雜物以及水中的沙礫后，再經水力篩間的超細格柵（1mm），進一步去除細小的懸浮物質和纖維狀物質，之后進入二期A2/O-MBR系統(tǒng)。由于缺氧區(qū)的回流污泥與進水混合，使饑餓高效的活性污泥會快速吸附原水中的溶解性有機物，并對難降解的有機物起到一定的水解作用。同時污泥中的磷在厭氧條件下得到有效的釋放，為好樣條件污泥對磷的大量吸收做準備。因細胞的合成作用，水中部分NH3-N和BOD得到去除。之后污水進入好養(yǎng)曝氣池中經管式微孔曝氣管曝氣，提高污水中的溶解氧，以便活性污泥進一步降解有機物。同時也可以通過曝氣使污水與活性污泥充分混合。膜組件放在膜池中，浸沒在混合液中，在抽吸出水泵產生的負壓下，水穿過膜而完成過濾處理。在膜的底部采用大氣泡曝氣產生紊動來沖刷中空纖維膜表面并促使累積在膜表面的顆粒脫落。膜過濾分離的出水進入接觸池進行臭氧消毒。目前平谷洳河污水處理廠A2/O-MBR系統(tǒng)運行穩(wěn)定，自2008年7月正式運行至今，出水水質均優(yōu)于設計指標（見表1）。

表1A2/O+MBR工藝處理效果 （mg/L）

MBR工藝膜污染的控制

MBR工藝在運行過程中，污水中的微粒、膠體粒子或溶質分子與膜發(fā)生物理化學相互作用。隨著膜表面污染層的附著，膜組件會被污染物堵塞，導致膜通量逐漸下降，無法達到設計污水處理能力。由于膜組器在產水過程中的污染主要來源于污泥混合液，其成分主要包括微生物菌群及其代謝產物，有機大分子、小分子、溶解性物質和固體顆粒。對膜通量的影響很大。隨著污泥濃度的增加，活性污泥更容易在膜表面沉積，從而加快膜污染的速度，導致阻力增加，進而降低了膜通量。同時，污泥粘度也會隨著污泥濃度的升高而升高，從而顯著降低膜通量。膜污染造成膜組件使用壽命縮短，增加了產水泵的抽吸水頭和曝氣量，導致MBR處理的能耗增加。因此，針對在實際運行過程中膜的污染問題，我們對MBR系統(tǒng)進行了有針對性的控制措施。

膜組器的安裝要求盡可能做到水平,由于膜絲表面的沉積物需要靠曝氣的吹掃作用進行去除，所以要求避免因為膜柱傾斜產生曝氣死角，減少對膜絲的污染。

膜絲的抖動幅度直接決定了膜絲表面沉積物的去除效果，每組膜組器單獨安裝了調節(jié)閥門及風壓、風量表，調節(jié)鼓風機電流量及膜組器風管閘門，確保每個膜組器的風量均勻，使膜的過水面積得到有效的利用，防止了局部阻力快速增加的現象，同時也避免了水力沖擊對膜絲產生的破壞性影響。

實際運行過程中要對反應期內的污泥濃度進行嚴格控制，過高或過低的污泥濃度都會影響到出水水質。

采用周期運轉，8個產水單元產水泵由PLC控制，運行9分鐘停泵一分鐘，反洗水泵運行8分鐘停泵2分鐘，使每個產水單元在停泵周期內膜絲得到有效反沖洗，降低膜的污染。

控制膜的工作通量低于臨界通量，降低顆粒物在膜表面或膜孔內的沉積速率，在實際運行中可以有效延長膜的過濾周期。

根據膜的負壓情況不定期進行在線清洗，使用有效氯含量為3000mg/l次氯酸鈉進行藥洗，將次氯酸鈉藥劑加入后浸泡（不出水，不曝氣）45分鐘后，曝氣（不出水）1小時候恢復正常出水。

當藥洗效果減弱的情況下，將膜組器向上提起30cm進行曝氣吹掃，增加膜絲的抖動進一步提高積泥的去除效果.。

當通過在線化學清洗不能恢復負壓時將膜組器從膜池中取出，用加壓的水沖洗膜表面，清潔表面的污染物，同時檢查膜表面是否有損傷。然后將膜浸泡在次氯酸鈉（有效含量為3000~5000mg/l）和0.4%氫氧化鈉的混合溶液中浸泡1天。然后將膜片用清水洗凈后再放入膜池中恢復出水。

MBR工藝的運行成本及控制

4.1 運行成本

城市污水處理廠生產成本的項目包括能源消耗費、藥劑費、固定資產基本折舊費、大修基金提存、日常維護檢修費、員工工資福利費、日常管理費、污泥處置費等，MBR工藝成本主要來自能源消耗、藥劑費和固定資產折舊費三項。能源消耗費用包括水處理過程中消耗的電力、蒸汽、自來水、煤等能源消耗。在MBR膜處理工藝中，能源消耗費用主要是指電力消耗。噸水電耗成本為0.51元。藥劑費主要包括PAC、次氯酸鈉、檸檬酸、污泥脫水藥劑-陽離子PAM等藥劑的日常消耗費用。各項累計，噸水處理成本為0.15元，固定資產折舊費折合噸水成本為0.52元。

4.2成本控制措施

人員配置。降低操作工人的勞動強度和降低成本，爭取在夜間設備無人化管理方面取得經驗和進展。

能源消耗。提升泵、風機、表曝機為主要能耗設備，通過加強管理和指標考核達到節(jié)能降耗的目標。

設備維護。完善的維護保養(yǎng)制度，有效降低成本。

引起膜污染的主要因素是污泥，污泥濃度過多或過少都會使膜產生污染。延長膜的清洗周期和更換周期，從而降低了膜生物反應器的能耗，降低了成本

結論

截至到目前為止，平谷洳河污水處理廠的MBR系統(tǒng)已經運行2年，運行過程中廠內各設備運行正常，處理效果良好，出水指標穩(wěn)定。實踐證明合理的采取文提出的各項措施可以有效控制MBR工藝運行過程中出現的膜污染問題，有效降低運營成本。面對我國各地區(qū)水質性缺水問題日益嚴峻和污水處理出水標準的提高等問題。MBR工藝具有出水水質好、污泥產生量低、占地面積小和便于自動化控制等諸多優(yōu)點，必將在我國得到更為廣泛的應用。

參考文獻：

[1] 北京碧水源科技股份有限公司. 平谷區(qū)再生水廠工程運行手冊 [Z]. 北京:北京碧水源科技股份有限公司,2008.

[2] 北京市水利規(guī)劃設計研究院. 平谷區(qū)再生水廠工程設計文件 [Z]. 北京: 北京市水利規(guī)劃設計研究院,2006

第2篇：稅務審計制度范文

【關鍵詞】會計電算化稅務審計審計現狀

現如今，會計電算化在我國的發(fā)展已經逐漸深入，很多企業(yè)普遍都使用了會計電算化，來對企業(yè)的財務數據進行賬務處理。而且會計電算化的實行，給企業(yè)的財務工作帶來了很大的幫助，提高了財務工作效率，使財務數據的處理更加便捷，是會計事業(yè)中的一個轉折點。然而，在會計電算化環(huán)境下，稅務審計的工作面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，使其不得不在新時期的發(fā)展中，不斷地加強對稅務審計的完善和更新。本文結合會計電算化環(huán)境下稅務審計的發(fā)展現狀，提出了加強稅務審計的一系列策略，希望能給有關人士提供參考意見。

一、會計電算化環(huán)境下稅務審計現狀

（一）稅務審計人員的職業(yè)素質有待加強

在稅務審計工作中，審計人員自身的職業(yè)素質和綜合素養(yǎng)，對稅務審計工作起著很大的作用和影響。而且稅務審計人員的工作效率，也由審計人員自身的職業(yè)素質決定，這樣一來，就關系到稅務審計工作的完成質量和審計效率。就目前而言，我國的稅務審計人員當中，還有很多人的職業(yè)素質有待提高[1]。盡管現在我國稅務部門人員的素質教育，和各種專業(yè)培訓等這些工作都比以前有了很大的進步，但是在會計電算化的發(fā)展下，稅務審計的要求和各種條件也有了很大的改變，稅務審計人員自身的職業(yè)素養(yǎng)，也需要跟著時代的發(fā)展共同進步，才能夠全面地對賬務資料進行嚴格準確的審查。對于企業(yè)來說，有些企業(yè)可能會想要減少成本，就會降低對會計電算化人員的培訓，會計電算化人員的專業(yè)性，對稅務審計工作的進行也有影響。

（二）監(jiān)督機制與規(guī)章制度需要完善

我國在很多方面的發(fā)展中都相對滯后，會計電算化在我國的起步也比較晚，因此，至今為止，會計電算化的相關制度還有待完善，并沒有確切的整套制度體系，來指導會計電算化工作的完成。而不管是任何企業(yè)想要進行更好的運行和決策，都必須要有良好的財務制度，和嚴謹的運行體制。但現在我國仍然存在一些企業(yè)，他們的稅務意識不夠強烈，對稅務審計的重視程度不高，而且企業(yè)自身也存在稅收體制不健全的現象，逃稅漏稅屢見不鮮，這給企業(yè)的發(fā)展造成了危害，同時，在一定程度上也加大了稅務審計的工作力度和難度。

（三）相關軟件和信息工具缺乏完整

正是由于會計電算化在我國的起步和發(fā)展比較晚，和國外的發(fā)達國家相比起來，會計電算化在軟件和信息工具的使用方面，跟不上他們的發(fā)展腳步，導致會計電算化軟件不夠完整。會計電算化的軟件種類比較多，很多企業(yè)在軟件使用的類型方面都有所差別，他們會根據各自的實際需求和功能實現，來選擇會計電算化軟件，這就使市場上的電算化軟件都不夠統(tǒng)一。正是由于這種軟件使用的落后，使我國會計電算化的水平很難提升。對于稅務審計部門來說，他們在進行審計工作的時候，也需要一定的軟件技術來執(zhí)行，但我國在稅務審計方面的軟件非常缺乏，這也給稅務審計人員的審計工作帶來了很大的難度。

二、會計電算化環(huán)境下稅務的審計途經分析

（一）不斷加強對稅務審計人員的職業(yè)素質培訓

會計電算化的引入和廣泛使用，給稅務審計人員帶來了很大的困難，因此，在會計電算化環(huán)境下，要不斷地加強對稅務審計人員自身的業(yè)務能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，使他們在具備足夠的綜合素養(yǎng)的前提下，才能夠勝任審計工作。稅務方面要不斷地加強對稅務審計人員的專業(yè)技能培養(yǎng)，在時代和科技的進步下，給稅務審計人員輸入更新的審計技能和理論知識，讓稅務審計人員和會計電算化的發(fā)展一起進步[2]。應當結合針對性較強的電算化稅務審計課程，使用恰當有效的教學方式，給稅務審計人員進行專業(yè)技能的培訓。還可以通過一定的實踐操作，讓稅務審計人員對會計電算化環(huán)境下的審計工作更加熟練。比如，可以展開ERP系統(tǒng)的培訓，使稅務審計人員對企業(yè)的經營數據，通過ERP系統(tǒng)的認識有更加深入的了解，這樣一來就能夠促使他們在審計的過程中，準確地獲取財務數據與電子憑證。

（二）完善監(jiān)督機制和規(guī)章制度

想要加強稅務審計人員對企業(yè)會計電算化環(huán)境下的賬務數據審計工作，提高審計的準確性，必須要完善監(jiān)督機制和規(guī)章制度。稅務監(jiān)督機制和規(guī)章制度的完整性，能夠有效地對相關的稅務審計人員進行制約，也可以幫助他們在進行審計的過程中，能減少審計失誤，提高審計工作效率，對企業(yè)的財務數據有嚴格的監(jiān)督審查作用。在此基礎上，可以借鑒一下國外的先進制度，制定更加適應我國稅務審計部門的工作發(fā)展，不斷地對稅務審計的流程和注意事項進行完善，促進稅務審計事業(yè)的發(fā)展。

（三）加快稅務審計軟件的開發(fā)，規(guī)范稅務審計程序

會計電算化的發(fā)展，使計算機科學技術也在不斷地更新中，要加強稅務審計對會計電算化的審計工作，不僅僅需要恰當的審計方法，稅務審計方面更需要一定的審計技術支撐，才能夠在我國審計規(guī)章制度的基礎上，促進審計事業(yè)的完善和發(fā)展。因此，應當加快對稅務審計軟件的開發(fā)，針對會計電算化的特點，研發(fā)出專業(yè)準確的審計軟件。稅務審計人員在審計時存在一定的審計風險，這些審計風險會降低審計效果，無法達成審計目的，因而一定要不斷地加強對審計的風險管理工作。

三、結束語

綜上所述，正是由于會計電算化的發(fā)展和研究，才給稅務審計方面提出了更高的要求，使稅務審計工作面臨著一定的風險以及挑戰(zhàn)的同時，更加促進了稅務審計工作的不斷進步和相關制度的完善。因此，為了加強稅務審計管理，在會計電算化環(huán)境下，應當不斷地完善相關的稅務審計程序和規(guī)章制度，加快對稅務審計軟件的開發(fā)，加強對稅務人員自身專業(yè)技能和綜合素養(yǎng)的培訓和要求，這樣才能夠促進稅務審計效率和正確性的提高，從而使稅務審計工作有效展開。

參考文獻

第3篇：稅務審計制度范文

對納稅人實行分類管理、對大型企業(yè)實施專業(yè)化稅務審計，以加強對大企業(yè)稅源的監(jiān)控和做好稅收服務，是我國稅收征管改革的重要內容之一。我國目前對大企業(yè)的定位，還沒有確立統(tǒng)一的標準，但在實際操作中，一般都以銷售或營業(yè)額、注冊資本、資產總額作為衡量標準。但真正意義上的大企業(yè)，還必須具有現代企業(yè)經營理念和管理制度，并具備以下特點：跨地區(qū)、跨國界、跨行業(yè)（絕大多數）經營，實行集團化、連鎖式的經營運作方式，各項內部管理和核算均實行電算化，生產基地分布廣泛，而管理、技術開發(fā)、勞務服務則由總機構集中進行。我國目前的大企業(yè)，主要是一些外商投資企業(yè)和國內大型、特大型集團性企業(yè)。從稅務管理的角度講，必須設立專門的稅務管理機構，對其實施集約化、統(tǒng)一的管理和提供個性化的服務，這樣，可以消除在稅收屬地管理體制下，由于不同地區(qū)稅務機關、同一稅務機關的不同部門和不同人員，在稅收管理上提出的不同要求和在政策上作出的不同解釋而給企業(yè)造成的困難和矛盾，因此，成立專門的大企業(yè)稅務管理機構，為針對大企業(yè)實施的專業(yè)化稅務審計創(chuàng)造了可能的條件。從必要性來講，稅務審計是發(fā)達國家長久以來普遍采用的稅收管理手段，如英國國內收入局早在七十年代就設立了大企業(yè)管理處，并按不同行業(yè)成立審計小組；美國早在五十年代就建立了駐廠員制度，駐廠員人數根據企業(yè)的規(guī)模不同來配備，專司稅務審計；加拿大聯邦稅務局與大企業(yè)簽訂審計議定書，規(guī)定審計的時間、內容、程序及對各項問題的處理意見。因此，稅務審計是跨國公司早已習慣和普遍接受的一種稅收管理方式。再從技術的角度看，稅務審計借鑒了現代財務管理和會計審計的基本程序、步驟和技術方法，所揭示的問題具有全面性、充分性和代表性等特點，糾正了人為的主觀判斷和隨意性造成的偏差。我國在九十年代末引進稅務審計，將其作為對企業(yè)納稅狀況進行深層次審核的工具，通過預審計、在審計結束階段向企業(yè)出具管理建議書、對企業(yè)開展稅收風險評估等方式，所發(fā)揮的預警性、服務性和管理性作用日益顯著。

二、按照規(guī)定程序對大企業(yè)進行審計時應注意的幾個問題

（一）增強對企業(yè)的服務意識。

改善納稅環(huán)境和投資環(huán)境，增強納稅人認識和遵從稅法的能力，是稅收服務于經濟的一項重要內容。由于審計是基于邏輯推理來判斷的，在審計過程中如果發(fā)現納稅人存在重大違法行為，要移送稅務稽查部門進行處理，但如果在預審計階段發(fā)現納稅人存在非惡意性造成的一般性違章行為，可以給予提示或提出改進意見。在對納稅人提供個性化服務方面，由于稅企雙方信息不對稱，在對稅收法律法規(guī)的理解和具體執(zhí)行過程中，所站的角度和掌握的深度不同，必然會產生一些差異，因此，要在現場審計階段通過面對面的溝通方式來解決。在審計終結階段，要向企業(yè)出具改善經營管理的“管理建議書”，“管理建議書”的內容，應結合稅務機關的自身優(yōu)勢，重點闡述企業(yè)在內部控制制度、對應稅所得與會計所得的差異的調整、各項經濟和財務指標與同行業(yè)相比存在的潛在風險等方面的問題。對大企業(yè)應每隔兩到三年的時間內全面審計一次，對審計發(fā)現的各種問題，稅務審計部門應協(xié)調稅務機關內部各有關部門共同解決或處理，盡可能避免多頭檢查、重復檢查，為企業(yè)營造良好的經營環(huán)境。

（二）正確處理稅務審計與所得稅審核評稅、流轉稅納稅評估、情報交換、反避稅、稅務稽查、片管員日常管理的關系。

所得稅審核評稅、流轉稅納稅評估，實際上是對企業(yè)的納稅狀況和經濟財務指標在偏離正常值的情況下，對其登記和報送的資料進行審核和發(fā)現疑點的過程。這種審核或評估的過程其性質類似于稅務審計的案頭準備階段。情報交還，是在稅務審計發(fā)現企業(yè)與境外企業(yè)存在某中偷逃稅關系時，通過我國稅務管理當局向境外企業(yè)所在國稅務管理當局發(fā)出專項稅收情報請求，要求其幫助查核的過程。與反避稅的關系是，稅務審計發(fā)現企業(yè)與其境外關聯企業(yè)存在關聯關系，并按照非獨立企業(yè)原則進行往來時，將疑點或問題移交給反避稅部門，反避稅部門再按照規(guī)定的程序和步驟進行調查和調整。稅務審計發(fā)現企業(yè)存在偷逃騙稅行為時，要移送稅務稽查部門處理。稅務審計部門也可根據片管員的要求，在對某企業(yè)進行審核評稅或納稅評估的前提下，實施全面審計，也可由審計部門單獨就某項問題實施專項審計。通過上述分析，不難看出，稅務審計實質上是一種管理的手段，上述各環(huán)節(jié)在涉及現場核實或確認時，都應該通過稅務審計的現場實施階段來進行。

（三）推行行業(yè)審計，建立行業(yè)經濟與財務指標數據信息庫，用以監(jiān)控大企業(yè)經濟運行狀況。

在每一個行業(yè)選擇具有代表性的幾戶企業(yè)（最好分不同經濟類別）進行稅務審計，將收集到的被審計企業(yè)的經濟與財務指標信息，與所得稅匯繳指標信息、統(tǒng)計部門的企業(yè)經濟信息、財政部門的企業(yè)財務決算信息等指標信息、全國稅收資料調查信息，進行整合，建立分行業(yè)的企業(yè)經濟與財務指標信息庫。通過對信息庫中篩選出的具有代表性的指標，可以用來監(jiān)督大企業(yè)經濟運行狀況是否正常，如果發(fā)現有異常，可先對企業(yè)進行審核評稅或納稅評估，如有必要，再帶現場進行稅務審計。

第4篇：稅務審計制度范文

一、稅務督察內審的職能和意義

（一）稅務督察內審的職能

稅務督察內審工作的基本職能概括起來是“查錯糾弊、促進管理、防范風險、服務大局”，就是要通過開展稅收執(zhí)法檢查、內部財務審計和領導干部經濟責任審計，切實加強對稅收執(zhí)法權、財務管理權和領導干部正確履行經濟責任的監(jiān)督。在稅務部門專門成立督察內審部門，獨立行使對稅收執(zhí)法檢查、內部財務審計和領導干部經濟責任審計的監(jiān)督職能，就是將稅收督察審計權從稅務系統(tǒng)的稅收決策權、執(zhí)行權中分離出來，是對系統(tǒng)行政管理權力的分解與制約。

（二）稅務督察內審的意義

1.有利于整合內部監(jiān)督資源。把分散在政策法規(guī)部門、計劃財務部門和紀檢監(jiān)察部門的稅務內部監(jiān)督資源進行整合，有利于加強督察審計力量，強化督察審計工作；有利于強化行政監(jiān)督，改進和完善稅務監(jiān)督體系。

2.有利于內外監(jiān)督合力的發(fā)揮。相對于廣大納稅人、新聞媒體的輿論監(jiān)督，外部權力監(jiān)督機關、紀檢、審計部門的事后、專項、行政監(jiān)督，督察內審是過程、事中和基礎性的監(jiān)督，作為一種內部監(jiān)督機制，是其他監(jiān)督形式無法替代的、有利于發(fā)揮其他監(jiān)督形式作用的一種必要的監(jiān)督。

3.有利于提升稅務部門整體工作效能。稅務系統(tǒng)既是行政執(zhí)法部門，又是行政管理部門，督察內審作為內部綜合行政、經濟監(jiān)督的重要形式，能夠對稅收執(zhí)法權和行政管理的配置權和執(zhí)行權進行有效監(jiān)督。從而提高稅務部門依法行政水平，加強對財政資金的監(jiān)管和規(guī)范廉潔從政行為。有利于優(yōu)化稅務系統(tǒng)行政管理權力配置和組織結構，建立決策科學、執(zhí)行順暢、監(jiān)督有力的稅務行政管理體制機制，提升稅務系統(tǒng)行政管理效能和水平。

二、稅務部門開展督察內審工作的現狀及存在的問題

1.認識不足、重視不夠。各級稅務部門對督察內審工作在內部監(jiān)督中的地位及其職能作用認識不足，實際工作中重視不夠，致使工作部署落實不力，工作開展不平衡，直接影響了督察內審監(jiān)督制約作用的有效發(fā)揮。

2.獨立性不夠強。表現在：一是內審機構不夠健全、獨立，導致在力量和職能履行上，缺乏獨立性和權威性；二是督察審計行為容易受干擾、限制。督察內審的對象是本系統(tǒng)、本單位及其成員，領導關系、同事關系、上下級單位關系等，工作中可能受面子問題、單位整體利益問題的困擾，督察內審人員往往不能獨立于所審查的活動之外，審計意見難落實，其審計結論的獨立性也不夠強。

3.隊伍素質參差不齊。一是綜合業(yè)務素質不高。專業(yè)結構相對單一，具有一定綜合能力的復合型人才較少，直接影響到督察內審工作深度和廣度；二是審計力量不足。目前從事督察內審的專職人員較少，審計任務重，臨時抽調組建審計小組的人員專業(yè)熟練度不夠，時間和精力有限，難以保證督察內審工作質量；三是人員管理難度較大?，F有內審人員大多兼職，現場檢查工作完成后抽調人員返回各自工作崗位，容易造成后續(xù)監(jiān)管等工作無人接手、脫節(jié)現象；并且由于不能長期系統(tǒng)的檢查督導，無法保證工作的延續(xù)性。

4.審計技術方法和質量不夠高。一是審計技術方法不夠先進。主要采取現場審計方式，手工操作，審計技術方式單一；二是風險觀念比較淡薄。一般憑借督察內審人員的主觀判斷和經驗，較少考慮審計風險控制因素和運用制度基礎、風險導向審計模式；三是質量控制制度落實不夠。存在重問題審查、輕處理處罰，重審計意見提出、忽視審計意見落實等現象，忽視審計成果的轉化利用，起不到應有懲戒作用，存在潛在的審計風險。

三、提高稅務部門督察內審工作效能的對策與思考

1.爭取領導重視，進一步發(fā)揮督審參謀決策的職能。督察審計機構作為內設機構，不具備外部監(jiān)督機構的獨立性，要真正發(fā)揮督察內審的作用，建立強有力的領導體制尤為重要。要爭取領導層重視和關心督察內審工作，積極支持督察內審人員依法履行監(jiān)督職責。同時，督察內審部門將工作中掌握的信息加以提煉后，能夠為領導強化依法治稅和從嚴治隊決策提供參考。

2.設立獨立機構，進一步加強督察內審的組織建設。對省級以下稅務部門是否要設立專門的督察內審機構，筆者經過認真的思考，認為很有必要。首先，從工作承接性方面考慮：總局到省局均已設立獨立的督察內審機構，各設區(qū)市局和基層縣局沒有對應的工作機構來承接此項工作的話，影響工作的順利開展；其次從業(yè)務量考慮：設區(qū)市局所轄基層縣（區(qū)）局范圍之廣，需要進行督察內審的單位和領導干部之多，沒有專業(yè)的督察內審隊伍，無法應對。因此，建議省以下稅務部門也相應成立專門的督察內審機構，配備專業(yè)人員，保證機構獨立，專業(yè)人員充足、獨立。加強督察內審組織建設，在本部門分管領導或主要負責人直接領導下開展工作，保證獨立性，提升權威性?？煽紤]設立審計委員會，督察內審部門向審計委員會負責報告工作，以實現內部審計組織上的完全獨立。

3.規(guī)范建章立制，進一步健全和完善督察內審的制度體系。堅持用制度管人、用制度規(guī)范工作行為。在學習先進工作經驗的基礎上，建立健全本單位的督察內審各項工作制度，建立一套功能齊全、運轉協(xié)調、監(jiān)督有力、服務到位的督察內審體系，對督察內審工作進行全面系統(tǒng)的規(guī)范。首先，要完善督察內審制度體系，建立健全基本管理制度；其次，要加強內部人員管理，建立崗位責任制和審計項目負責制，明確督察內審人員的職責權限、工作規(guī)程和紀律要求。逐步實現督察內審工作的法制化、制度化、規(guī)范化，維護督察內審工作的嚴肅性。

4.充實工作隊伍，進一步提升督察內審人員的綜合素質。在隊伍建設上，要打造思想過硬、業(yè)務精良、作風扎實、廉潔勤政的稅務督察內審隊伍，首先要選對人，稅務督察內審工作的特殊性，強調良好的職業(yè)道德與組織紀律性，要求從業(yè)人員熟悉財務審計、稅收政策、法律、計算機等專業(yè)技能，具備查賬、綜合分析、組織協(xié)調能力；其次要充實并保證合理的人員數量，使工作能夠正常開展；第三是要建立健全考核、教育、培訓和監(jiān)督機制，實行任職資格制，努力提高和激活督察內審人員宏觀思維能力、應對復雜局面能力和創(chuàng)新能力。加強日常工作培訓和查前集訓，督察內審人員要不斷更新知識結構，加強學習與研究，提高消化吸收新知識、理解新思想新技術的能力和水平。

5.加大宣傳力度，進一步促進檢查與被查對象的溝通。一是加大宣傳，強化思想認識。通過加大督察內審工作的宣傳力度，使稅務系統(tǒng)各部門能夠真正認識到督察內審在維護國家稅收政策和財經紀律中的重要作用；二是加強溝通，爭取被審計單位和人員的理解支持。讓我們的稅務干部樹立起督察審計與風險管理的理念，認識到執(zhí)法風險和財務管理風險的存在，認識到對風險進行管理與治理的重要必和必要性，使其能從被關心、被愛護的角度理解審計，積極支持配合督察審計工作，防范稅收執(zhí)法風險和財務管理風險。

6.轉變思想觀念，進一步調動財務人員的主觀能動性。各級稅務局長是本單位會計責任主體，對領導好本單位的會計工作負有不可推卸的法律責任。各級領導樹立起財務與業(yè)務同等重要的觀念，學習財經法規(guī)，重視會計工作，要求會計、出納人員持證上崗。單位領導鼓勵會計人員依法辦事，搞好財務分析，事前聽取會計的意見，使會計人員能運用其所學財務知識，在不違反國家現行法律、法規(guī)的前提下積極提出合理化建議，從而換一種處理方法，合法合情地為實現單位目標而追求集體利益最大化。若無視國家財經法規(guī)，會計工作容易出現問題，同時也增加督察內審工作的難度。

第5篇：稅務審計制度范文

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）015-000-01

風險管理有著極強的針對性，效能高的同時又只需相對較少的投入。憑借這些特點，自1970年以后，風險管理迅速在世界范圍內發(fā)展起來，建立起了完備的理論系統(tǒng)，并在企業(yè)、跨國公司、經濟、政府的管控活動之中體現著它的價值。近年來發(fā)生了太多由于忽視稅收風險的重要性而導致的企業(yè)倒閉事件，于是，一些企業(yè)制定了很多相關政策來應對稅收風險帶來的威脅?，F代企業(yè)制度的建立，標志著企業(yè)內部管控體系的日漸成熟，實現企業(yè)戰(zhàn)略目標，很大程度上依賴于合理評價與化解企業(yè)稅務風險，對稅收風險的控制同樣已然成為企業(yè)內部風險控制的關鍵因素。

一、企業(yè)稅務風險產生原因

企業(yè)稅務風險意為由于來自不同的貿易逆差所產生的、受內部稅收政策和外界原因影響的潛在風險。社會經濟現狀飄忽不定，稅收政策的調整和企業(yè)生產經營項目中的可變性是企業(yè)稅務風險的主要成因，并可將成因分為內因和外因兩大部分。

1.風險產生內因

企業(yè)內部稅務控制制度意為公司開發(fā)的具有預警、檢察、發(fā)現和矯正過失以及欺騙行為的內部政策章程，以期達到落實發(fā)展戰(zhàn)略宗旨、依照相關法律進行公司活動的目的。實際上，很多企業(yè)未曾將建設稅務內部控制制度作為重點工作，稅務危機意識薄弱，必要的稅務部門建設的步伐不能跟進。有的企業(yè)的財務機構既要承擔會計職能，又要分管納稅事宜。實際上，財務事項處于公司盈利活動的最后一個環(huán)節(jié)，它的主要功能是遵照事實記錄生意現狀。如果財務機構發(fā)現了公司的稅務存在的問題卻通過修改賬目以達到消除稅收風險的企圖，那么企業(yè)就會被稅務部門判定為偷稅。

當下，大部分公司沒有建立稅收制度來進行全面的內部審計，而且不能進行固定周期查驗和合理性評價。許多公司僅僅遵從政府分管稅務部門的剛性需求進行稅務自我檢查。另外，如果公司自己的審計者不擅長處理稅務相關內容，則一般會交由公司外部的稅務從業(yè)人員處理相關事宜，于是伴隨這個過程就滋生了外包風險。一般來說，公司外的稅務從業(yè)人員很難切切實實了解企業(yè)的產業(yè)管理和稅務現狀，有些更是為了眼前的蠅頭小利，在不具備對被委托公司財政現狀的完備知識的時候就貿然為該公司制定出了驗證材料。只要政府分管稅務部門或者審計局對公司的納稅情祝進行查驗，就能立刻發(fā)現公司的偷稅行為，該公司不僅在運營上會遭到嚴重影響，并且企業(yè)信譽也同時蕩然無存。

2.風險產生的外因

究其風險產生的外部因素，更多的是由于需要納稅的個人或法人希望通過躲避交付一部分稅款來抵消一部分自身遭受到的目前納稅政策帶來的不公正待遇。我國目前的稅收政策以間接稅為主。增值稅不是中性稅收，并且營業(yè)稅重復征稅，企業(yè)生產、經營等范圍的劃型的不同以及對生產資料的占有形式的不同都會導致納稅力度的區(qū)別。政府對內外資集團的征稅力度也存在著不小的差異。這些情況都導致企業(yè)產生通過人為調整稅務情況以追求公平的想法，于是由此滋生了稅務風險。

我國現有稅務政策不夠明晰。目前我國設置有18種稅務類型，大部分相關的法律法規(guī)內容的界線劃定不清晰，主旨過于概括，這就導致了收稅方和納稅方在政策解讀上的爭執(zhí)。由于我國稅法是制定法，根據執(zhí)法者對政法相關規(guī)定的自我解讀導致的執(zhí)行結果來決定糾紛中的責任歸屬。目前我國公民在稅務方面很少有人明確唯有法律規(guī)定的才是合法的，并且稅法在法律體系中沒有處在一個很高的位置，國家行政機關對稅法具體應用貫徹的方法所作的說明處于主要地位，這些都導致納稅者處于劣勢，增加了該群體承擔稅務風險的可能性。

二、企業(yè)稅務制度的設計

1.完善稅務內部制度

企業(yè)財務狀況核算以及企業(yè)整個運營鏈條都應該以稅務管理政策穿插其中，實施時應做到以下幾點（1）調整稅務管理的企業(yè)自身結構，成立專業(yè)的分管稅務企業(yè)機構以及緊抓稅務執(zhí)行者的業(yè)務能力；（2）有效查驗和權衡稅務風險。對比風險產生概率、可能后果和企業(yè)的對風險的態(tài)度，來決定風險的管理方法；（3）參考對稅務風險的估測，同時考慮風險管理方法，積極落實為達到內部稅務政策制定初衷的相應辦法；（4）制定內部稅務風險測評的交流制度；（5）進一步提升內部稅務制度的監(jiān)管能力。

2.完善稅務審計制度

合理化內部查驗部門，設立審計委員會，自主設置直接受理事會領導的企業(yè)自身審計部門，已達到企業(yè)自身內部查驗部門單獨行事的目的。公司自身稅務查驗規(guī)模和頻次要做到規(guī)范化。對企業(yè)的稅收政策遵從度進行重點查驗，公司自身稅務監(jiān)管條款的設置以及實際運行效果也要重點考慮。

3.建立風險預警制度

企業(yè)應具備了解稅收風險的相應能力，并在充分了解風險的基礎上，建立稅收風險預警的有效機制。企業(yè)將根據先前統(tǒng)計數據和有關材料，采用先進手段，及早發(fā)現、識別和認知風險，從全局把握稅收風險的整體信息，可以采用例如流程防止、避免和減少、減低密度、轉嫁風險等多種手段。

第6篇：稅務審計制度范文

【摘要】本文基于近年來我國企業(yè)尤其是外資企業(yè)避稅盛行的現實,首先分析了我國反避稅審計走入困境的原因,然后提出了建立一支高素質的反避稅審計隊伍,建立反避稅審計調查的跨國合作機制,建立稅收信息庫以提高反避稅能力,合理設置反避稅工作權責,加大對避稅行為的責罰力度以增加企業(yè)避稅的成本等反避稅審計策略。

【關鍵詞】反避稅;審計;困境;策略

隨著2007年11月28日中國第一起因反避稅調整引起的行政訴訟案件在貴陽市云巖區(qū)人民法院公開開庭,中國的反避稅審計開始進入了一個新階段?？梢灶A見,在以后相當長時期內,反避稅審計將是我國經濟審計領域中一項非常重要而艱難的工作。

一、我國反避稅審計的困境

據統(tǒng)計,在我國設立的外企虧損面在1988-1993年期間約占35%-40%,在1994-1995年增至50%-60%,在1996-2000年期間平均達到60%-65%;在此以后,外企虧損面穩(wěn)定在50%左右,自報虧損總額每年都在1200億元-1500億元之間。另有相關數據顯示,目前全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)平均稅率是28.6%,我國周邊18個國家和地區(qū)的平均稅率是26.7%。我國執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅率屬于適中偏下的水平,有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外資。但在中國較低稅率的條件下卻有如此大規(guī)模的避稅,令人深思。這也表明我國必須建立高效、完備的反避稅審計新體系。

與發(fā)達國家上百年的反避稅審計歷史相比,我國反避稅審計工作開展得很遲。從1988年深圳試點、1991年立法全國施行到現在,僅有20余年時間。在當今日趨復雜的避稅與反避稅對抗中,我國反避稅審計工作尚處于初級階段,成效不明顯。探究我國反避稅審計走入困境的原因,主要有以下幾個方面:

(一)反避稅審計人才極其缺乏

在日趨開放的市場經濟中,很多時候企業(yè)稅收不僅涉及國內稅法和稅率,還涉及到國(境)外稅法和稅率。這需要稅務審計人員通曉世界各地的稅收制度和稅收協(xié)定,更要熟練掌握和運用電子商務環(huán)境下跨國企業(yè)經濟交易的運作狀況和規(guī)律。但目前國內在這方面的人才培養(yǎng)遠遠趕不上形勢的發(fā)展。

(二)反避稅審計機構與其他部門協(xié)作不夠

企業(yè)逃避稅收往往涉及到跨區(qū)域、跨國范圍內產品價格和市場信息,這需要反避稅審計機構與商務部、海關、統(tǒng)計和工商管理等相關部門密切合作,加強各個部門之間的信息聯絡與溝通,單靠審計部門“單兵作戰(zhàn)”,力量有限。

(三)地方政府反避稅意愿不夠堅決

在某些地方政府看來,招商引資重于稅收流失,引資越多政績越大,稅務部門反避稅會破壞投資軟環(huán)境。于是地方官員不正當干預反避稅審計成為一種常見現象,這大大降低了審計機關反避稅的效率。地方稅務部門在稅收征管手段上也存在技術落后、查堵不嚴等問題。

(四)中國稅法存在漏洞且隨意性較大

目前各類保稅區(qū)、開發(fā)區(qū)和高新技術企業(yè)等涉及到各種各樣的稅收優(yōu)惠,這為合法避稅提供了一個很大的操作空間。在具體政策上,剛正式施行的新企業(yè)所得稅法,雖然對限制轉移性定價行為作了原則性規(guī)定,但還未達到可直接操作的程度。

(五)稅務管理執(zhí)行情況難度大

從稅務管理執(zhí)行來看,由于稅法的不完善,存在諸如納稅人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調整性和稅率上的差別性等缺陷,導致納稅人可以利用稅法的不足之處進行避稅,這加大了反避稅審計執(zhí)行的難度。例如在實踐中,很多時候避稅與反避稅并非是糾纏在“違法或不違法”之間的爭論,征納雙方爭執(zhí)的焦點在于納稅人的交易行為是合理還是不合理;合理或不合理的爭執(zhí)用現行法律是難以準確界定的。

(六)新稅法反避稅條款的執(zhí)行還需要相關法律的配套

例如,在企業(yè)所得稅上目前通行的做法是由納稅人負舉證責任,以提高行政效率,即如果稅務機關裁定納稅人有轉移定價避稅行為,納稅人又不能提供與事實相反的證明,則按稅務機關的裁定執(zhí)行。但是,我國行政訴訟法采用的是被告舉證義務制度,即由行政部門承擔舉證責任。顯然,反避稅中的納稅人舉證規(guī)則和行政訴訟的舉證規(guī)則相互矛盾。

二、我國反避稅審計的出路

(一)建立一支高素質的反避稅審計隊伍,強化相關部門的合作

當今的納稅人尤其是大型跨國公司,基本都是知識密集型和資本密集型企業(yè),其經營方式、管理方式以及最終產品等都融入了先進科技和現代管理理念,許多跨國公司本身就是高科技的產物。另外,我國反避稅審計工作的主要對手是外國公司重金聘請的職業(yè)會計師、律師,這些人精通各國法律且信息靈通,具有豐富的避稅經驗。要對這樣的納稅人實施有效管理,必須具備很高的理論知識和實踐技能。要維護國家,保護國家利益,稅務審計機關必須有大批高素質人才。因此,有必要設置專職的反避稅審計機構,提高征管人員尤其是反避稅審計人員的職業(yè)道德素質和業(yè)務技能,使他們熟悉稅法,精通外語,通曉財務會計、國際貿易、國際金融、國際稅收等知識,提高稅務審計水平,具備應付因稅制執(zhí)行而引發(fā)的國際間摩擦和稅務爭議的能力。

另外,由于反避稅涉及到社會經濟生活各個部門,單靠稅務審計機關來加強稅收的防避工作是不夠的,必須與海關、外貿、金融、保險、商檢、工商、外匯等專業(yè)部門以及各類會計、審計、稅務事務所通力協(xié)作。特別是要結合國際貿易中新出現的一些爭端和事件,加強與諸如傾銷與反傾銷調查部門之間的聯系和信息溝通,做好轉讓定價反避稅工作,從各方面堵塞稅收漏洞,維護稅法尊嚴,保護國家利益不受損失。

(二)建立反避稅審計調查的跨國合作機制,細化相關規(guī)則

經濟全球化和信息經濟的興起,使某些生產和流通方式發(fā)生了重大變化。僅由一個國家的稅務審計部門對某些經營活動遍及多個國家的大型跨國公司進行稅收審計調查往往力不從心,其結果就是無法解決日益嚴重的避稅問題。目前在反避稅的跨國合作方面,一個緊迫任務是進行情報交換。我國在與有關國家的稅收協(xié)定中也都有情報交換的條款。2005年5月,中日兩國稅務當局在北京簽署了我國第一個雙邊預約定價安排(簡稱BAPA),雙方首次開始反避稅合作。在BAPA框架下,雙方可以共享來自對方國家的商品和勞務的價格信息;其主要功能是反避稅,其次是避免雙重征稅。鑒于國際形勢的發(fā)展,今后還應加強稅收征管的跨國協(xié)作,加大國際間反避稅審計調查的合作力度。

作為一個世界性難題,反避稅審計的關鍵是信息。在納稅申報、審核評稅、稅務稽查等環(huán)節(jié)要充分利用現代信息技術手段,完善反避稅工作機制。就國內而言,長期以來我國有關部門對市場價格信息都有一定收集,稅務部門可加強與它們的聯系,進行互聯網將分散于各部門的信息集中起來,做到彼此信息能夠迅速相通、核對,必然會增強反避稅審計的能力。此外,還可以直接向境外派駐價格信息情報員,及時了解和掌握國際市場行情和價格動態(tài)。應抓緊細化、修訂有關反避稅規(guī)章制度,特別是與新稅法相配套的納稅調整管理規(guī)程或細則。重點圍繞關聯申報與審核、同期資料管理、轉讓定價辦法、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅調整及國際磋商等多方面內容進行規(guī)范。

(三)建立稅收信息庫,提高反避稅審計的能力

反避稅審計是否成熟的一個重要標志就是稅務機關對納稅人經濟活動信息的掌握程度。稅務機關應當加強征管的基礎設施建設,特別是進行掌握納稅人經濟活動信息渠道的建設。因為沒有健全的稅收情報網絡及動態(tài)價格信息,就很難了解納稅人避稅的實際情況。加強對企業(yè)的信息監(jiān)控,是控制避稅的最有效保障。應該研究制定《情報交換管理規(guī)則》,規(guī)范情報交換程序,適時擴大情報交換范圍。建議由國家稅務總局負責組建稅務情報收集和交換的專門機構,省、市建立分支機構,專門負責反避稅情況信息的收集、分類、儲存,同時建立國際信息庫,廣泛收集國際經貿稅收有關資料,收集和跟蹤國際市場主要商品價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費用收取標準等信息資料。還要建立國際上著名跨國企業(yè)有關組織結構、管理特點以及內部交易的資料庫,并及時對信息進行分析、處理,提供給稅務部門,以便稅務機關對轉讓定價企業(yè)調整定價時有可靠依據。針對反避稅信息需求,需要完善信息的收集方法:一是制定有關反避稅資料的管理辦法,明確企業(yè)應整理備查的關聯交易資料檔案;二是加強對關聯申報的管理,特別要針對新稅法中資本弱化、避稅地避稅等避稅行為的反避稅規(guī)定,補充和明確相應的關聯申報內容;三是加強情報交換,通過情報交換掌握企業(yè)與境外關聯企業(yè)間勞務發(fā)生的真實性,掌握企業(yè)在境外設立的受控公司的經營狀況和盈利水平等,避免稅企間的信息不對稱。只有這樣,才能提高反避稅的能力。否則單純靠一些紙面上的制度,是不可能提高反避稅能力的。

(四)加強稅務管理,合理設置反避稅審計工作的權責

反避稅工作要實現源頭控管的前提是要及時發(fā)現避稅趨勢,目前我國的反避稅工作權限設置過高,造成反避稅工作與日常稅收征管工作脫節(jié),發(fā)現問題難,調查舉證難,導致反避稅工作的成效難以得到較大提高。因此,應將反避稅管理權限適當下放,提高基層稅務管理人員的積極性和參與度,將反避稅審計工作與日常稅收征管工作有機結合起來?；鶎佣悇諜C關工作職能應定位于發(fā)現疑點,及時上報,并能參與最后的談判工作?；鶎佣悇展芾砣藛T相對于市縣級反避稅主管單位的工作人員,更加了解企業(yè)的基本情況,更容易發(fā)現企業(yè)轉讓定價趨勢,更及時地發(fā)現問題,啟動預約定價安排程序。離開基層管理人員的積極參與來談源頭控管是不現實的。

針對避稅源頭,需要重點做好以下日常管理工作:一是加強納稅申報源頭監(jiān)控,要求從事跨國經營活動的納稅人及時、準確、真實地向稅務機關申報所有經營收入、利潤、成本或費用列支等情況。這也是國際反避稅的首要環(huán)節(jié)。二是積極進行國際間反避稅合作。在經合組織稅收協(xié)定范本和聯合國范本指引下,幾乎所有稅收協(xié)定都設有信息交換條款,在征管各個方面開展互助。反避稅工作與日管工作脫節(jié)。

(五)加大對避稅行為的責罰力度,增加企業(yè)避稅的成本

首先要從立法的高度,在明確企業(yè)義務的同時必須告知其不履行納稅行為所應承擔的法律責任。其次,對避稅行為進行明確的定義,并規(guī)定對避稅行為的懲罰。規(guī)定與違規(guī)的法律后果必須匹配,否則規(guī)定將不具約束力。例如在目前急需解決的納稅人對其關聯關系的披露義務問題,明確其披露義務,可以使稅務機關在關聯關系的認定環(huán)節(jié)處于主動地位,確保反避稅工作得以順利開展。新稅法第43條中雖然規(guī)定了企業(yè)披露其關聯關系的義務,但是由于沒有相應明確的不履行懲罰措施,企業(yè)不會因為不履行該義務而增加額外的成本,因此納稅人會自然地選擇隱瞞其關聯關系的做法。因此要確保納稅人認真履行該義務,明確其法律后果,按照成本與收益相匹配的原則設置金額不低的違規(guī)成本是必要條件。

由于關聯企業(yè)避稅行為從主觀上講,具有故意性,因此筆者認為對避稅行為應加大處罰,在現有加息處罰的基礎上側重于加收罰和資格罰,例如加收滯納金、降低納稅信用等級、取消出口退稅資格和一般納稅人資格等。例如,美國從1996年就轉讓定價違法問題增加了處罰規(guī)定,對調增所得稅凈額達500萬美元以上的企業(yè),按其調增額處以20%～40%的罰款,力度之大,令避稅企業(yè)望而生畏。目前我國對避稅的企業(yè)大多只進行納稅調整和加收利息,一般很少涉及罰款,使避稅企業(yè)產生僥幸心理。在新企業(yè)所得稅法中,雖然對獨立交易原則、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)規(guī)則、資本弱化條款等方面進行了補充和說明,但仍有許多不明確之處。例如第24條引入間接抵免法,但卻在間接抵免母子公司的層次問題上沒有具體說明。

(六)其他有助于反避稅審計的措施

一是要充分發(fā)揮稅務師、審計師、會計師在反避稅工作中的作用,彌補我國專業(yè)稅務審計人員不足、素質不高的缺陷,增強反避稅審計的力度。對重大的轉讓定價等避稅行為,除有計劃的派專人到境外對關聯企業(yè)進行稅務審計外,稅務機關還可委托境外會計公司或私人會計師事務所進行審計查證。二是努力阻止會計師事務所和律師事務所幫助公司進行避稅,加大對逃稅幫兇和非法避稅產品推銷者的民事懲罰力度,違法者不僅要上交非法收入,還要繳納大額罰款。還可以借鑒美、英等國做法,要求稅務顧問在向企業(yè)出售有關避稅方案之前,必須取得稅務部門的許可。三是明確和強化經濟實質標準,對無經濟實質或除合法稅收收益外存在其它商業(yè)目的的交易,加大監(jiān)督與懲罰力度。

【參考文獻】

第7篇：稅務審計制度范文

關鍵詞：建筑施工企業(yè) 稅務風險管理 問題 防范

受到經濟利益的驅使，建筑施工企業(yè)重視項目的質量和進度，容易忽視對項目稅務風險的管理，普遍缺乏完善的稅務風險管理體制，使建筑施工企業(yè)稅務風險管理缺乏必要的理論保障，不能有效防范風險的發(fā)生。

一、建筑施工企業(yè)稅務風險管理存在的問題

（一）缺乏稅務風險管理機制

由于建筑施工企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，企業(yè)的利潤空間越來越小，受到經濟利潤的驅使，建筑施工企業(yè)往往缺乏納稅觀念，納稅積極性不高，對稅務風險的防范觀念淡薄。在這種思想的影響下，建筑施工企業(yè)沒有建立稅務風險管理機制，或者設置不合理，有些建筑施工企業(yè)沒有成立專門的稅務風險管理部門，沒有對稅務風險進行專門的管理，有的企業(yè)雖然設立了稅務風險管理部門，但稅收管理的職能主要是報稅，沒有針對稅務風險采取一定的管理措施，稅收風險管理人員的水平也參差不齊，有的身兼數職，不能把全部精力投放到稅務風險管理上來。

（二）未能建立稅務風險預警機制

建筑施工企業(yè)稅務風險防范應該以預防為主，因此需要建立風險預警機制，然而大多數建筑施工企業(yè)沒有建立稅務風險預警機制，主要表現在，企業(yè)沒有建立動態(tài)的稅務風險識別、稅務風險分析、稅務風險評估體系，沒有及時發(fā)現存在的風險，在項目進行投標決策之前也不能及時的進行風險評估；企業(yè)對稅務風險的控制側重與事后控制，缺乏對無常稅務風險的應對措施，在風險發(fā)生后才去采取補救措施，不能有效降低風險帶來了損失。

（三）缺乏對稅務風險管理的有效監(jiān)督

內部審計部門是進行稅務風險管理監(jiān)督的主要部門，有些建筑施工企業(yè)缺乏獨立的內部審計部門，使審計部門的權利不能正常行使，職能不能正常發(fā)揮，內部審計部門在工作中往往只重視企業(yè)財務和管理等問題，對稅務管理不夠重視，更是缺乏稅務風險防范意識，在面對稅務機關的檢查時，審計部門想的只是如何能夠應付檢查，使檢查過關，而沒有在檢查中汲取經驗教訓，沒有對稅務管理提供有效建議，也沒有對稅務風險采取一系列的防范措施。

二、建筑施工企業(yè)稅務風險防范措施

（一）提高稅務風險管理的意識

首先，建筑施工企業(yè)應該認識到稅務風險管理的重要性，提高稅務風險管理的意識，這樣才能建立有效的稅務風險管理機制，對稅務風險進行管理。企業(yè)應該加強對稅務風險管理的宣傳，構建良好的稅務文化，在遵紀守法的基礎上建立稅務風險管理體系，使稅務風險管理工作有據可循。提高稅務風險管理意識應該先在企業(yè)管理者中開展，發(fā)揮管理者的模范帶頭作用，把稅務文化建設納入到企業(yè)文化建設中來，加強對企業(yè)員工的宣傳教育，提高他們的稅務風險防范意識。

（二）建立專門的組織管理機構進行稅務管理

稅務風險防范需要建立完善的稅務管理機制，稅務管理機制需要專門的稅務管理部門才能落實執(zhí)行，因此企業(yè)應該建立專門的稅務管理部門，專管稅務管理工作。由于建筑施工企業(yè)的稅務業(yè)務多，管理起來較為復雜，因此企業(yè)應該設置專門的稅務管理部門，配置專業(yè)性較強的管理人員負責管理企業(yè)的稅務相關事務，并對企業(yè)的稅務工作進行一定的指導。需要注意的是，在設置崗位時應該使不相容的崗位分離，并定期對稅務管理人員進行換崗，加強對他們的培訓，提高他們的工作能力。

（三）建立稅務風險預警體系

企業(yè)稅務管理部門應該認識到事前控制的重要性，建立完善的內部風險控制體系，加強對風險的事前控制，能夠將風險控制在可接受的范圍之內，減少風險帶來的危害。加強對稅務風險的動態(tài)評估，根據建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點、項目特點等等，對企業(yè)的經營活動進行科學的評估，預測風險發(fā)生的可能性和影響范圍及程度，在風險發(fā)生后能夠用已經安排好的措施降低風險帶來的危害。

（四）加強對稅務風險管理的監(jiān)督

對稅務風險控制制度進行監(jiān)督，能夠保證制度的落實執(zhí)行，也有利于發(fā)現稅務風險控制制度存在的問題，并及時加以改正，因此，對稅務風險管理的監(jiān)督工作應該受到建筑施工企業(yè)的高度重視，并應該結合稅務風險管理的現狀采取針對性措施。建立完善的稅務風險防范監(jiān)督體系，強化稅務風險管理的內部監(jiān)督，提高內部審計部門的獨立性，提高審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)技能，在稅務部門進行稅務檢查之后，審計部門應該及時總結經驗教訓，發(fā)現稅務風險防范中的問題和不足，為稅務風險防范提供有效建議。

三、總結

建筑施工企業(yè)涉及到多種稅種，稅務風險也是隨之存在的，如果企業(yè)不對稅務風險重視起來，那么就達不到稅務風險防范的目的，進而增加了企業(yè)經營風險，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)的稅務風險是可以通過加強管理來有效防范的，管理者應該認識到這一點，積極采取措施防范稅務風險，降低風險帶來的危害。

參考文獻：

[1]邵偉.淺談施工企業(yè)的稅務風險及控制[J]. 經濟研究導刊， 2008，（11）

[2]張霞，張愛美，侯杰.新形勢下黃河施工企業(yè)防范財務風險的對策[J]. 科技信息， 2008，（32）

第8篇：稅務審計制度范文

關鍵詞：審計視角；納稅會計；操作問題；策略

隨著經濟的發(fā)展和科學教育水平的提高，我國的經濟體制越來越多種多樣，市場經濟體制在我國的經濟政策下健康合理的成長，經濟管理政策與經濟迅速提高相輔相成，二者缺一不可。稅收政策是一個國家發(fā)展的必然產物，它在維持國家的正常運行中占據著舉足輕重的作用。我國的稅收政策具有多年的發(fā)展歷史，如今以逐步趨于完善和標準。傳統(tǒng)的稅收政策為單純的繳納、上交、記錄、分發(fā)步驟，如今的稅收和財務管理設計方方面面，針對不同的經濟行為制度了不同的管理政策。納稅會計的興起和實施得到政府和企業(yè)的廣泛認可，如今在不斷的進行推廣和普及。納稅會計最早出現在西方發(fā)達國家，事實證明它是一項利國利民的合理政策。納稅會計具有法律效益，任何違反納稅會計的單位和個人都將受到法律制裁。納稅會計如今成為一門獨立的學科，審計視角下的納稅會計更是具有巨大的討論價值，如何提高它的應用和操作水平成為了經濟管理人員爭相討論的話題。

一、審計與納稅會計的基礎理論介紹

納稅會計是一門涉及到經濟管理和財務管理的學科，它包括廣泛的稅法理論和會計理論，隨著經濟的發(fā)展和理論的進步，它的內容將更加和完善和豐富。接下來將著重介紹和審計理論和納稅會計理論的發(fā)展概況。第一，審計理論介紹。隨著社會的發(fā)展和經濟體制的改變，審計的內容和行為也經歷了一定程度的改變。審計其實就是審計法，是具有法律效益的行為。這種行為的主體是審計機關部門，行為對象包括各種各種政府和企業(yè)的財政部門，行為內容有檢查財務行為規(guī)范、會計部門的行為標準審核、財政收支狀況、資產和資金和來源和開銷等等。審計還分為一般審計和稅務審計，一般審計是指上面所介紹的傳統(tǒng)的普通審計行為，而稅務審計與一般審計有所不同。稅務審計則是細分出來的專門針對稅務的審計行為，在審計機關有專門設置稅務審計的審計部門，他們進行日常的稅務審計，包括對有納稅義務的個人和企業(yè)的納稅業(yè)務進行審查和監(jiān)督。稅務審計具有國家強制性，因為稅收情況關系著國家的發(fā)展狀況，因此，稅務審計對于一個國家和地區(qū)來說是非常重要的。第二，納稅會計。納稅會計是近幾年來新興發(fā)展的會計學科，它的出現在某種程度來說是我國稅務管理上的一次重要改革，它結合了財務管理的知識和稅務會計的理論知識。

納稅會計的基礎理論為法律制度，它的強制力和執(zhí)行力也體現在法律制度上，法律制度與納稅會計相輔相成，二者缺一不可。在法律制度的基礎上，納稅會計運用稅務學和會計學的理論知識行為進行它的日常行為，它的日常行為體現在納稅人所有的納稅行為，納稅會計在衡量納稅人的納稅行為標準則是以當地國家和地區(qū)流行的統(tǒng)一貨幣。財務會計是納稅會計有相似之處的基礎，納稅會計是在財務會計的基礎上發(fā)展過來的，納稅會計的很多理論和行為是從財務會計中演變而來。目前的納稅會計的業(yè)務越來越廣泛，它的業(yè)務不僅僅是對相關部門稅務的監(jiān)督和管理，它還涉及到對相關稅務的統(tǒng)籌規(guī)劃上。統(tǒng)籌規(guī)劃包括對以往稅務監(jiān)督過程中的經驗總結以及對未來業(yè)務的規(guī)劃安排，這樣便形成一個良性循環(huán)，使納稅會計學科越來越完善，促進我國納稅會計的發(fā)展。

二、審計視角下納稅會計的幾點原則

納稅會計是一門具有法律效益的學科，因此，它的存在和發(fā)展必然是需要一定的實施和執(zhí)行準則的。納稅會計除了具備會計業(yè)務的基本準則外，它還具有自身的一些獨特的準則，以保證自身的工作嚴謹性和效率性。通過這些原則我們可以更加全面的了解納稅會計的理論特點和執(zhí)行規(guī)則，下面本文將通過納稅會計與財務會計的基本對比來說明納稅會計的幾點原則。

第一，法定性原則。會計強調客觀真實性原則，講究的事情處理的合理性，相比與會計的客觀性，納稅會計更具法定性，講究用法律來說話。審計是納稅會計的使用工具，它的出現很好地配合了納稅會計對納稅單位和個人納稅義務的日常監(jiān)督和管理。財務會計是在真實事情發(fā)生之后所進行的行為，客觀性比較強，例如只有當在規(guī)定時間內企業(yè)內完了收入和支出，并且實現了財政記錄，企業(yè)的財務行為才能通過這些事件加以體現，而去財務會計不同的是，納稅會計是在企業(yè)單位和個人要在打算去進行收入和支出時，就有責任和義務進行納稅行為，這就是納稅會計的強制性所在。納稅會計之所以具有強制性是它的服務對象不是個人，而是整個國家的經濟發(fā)展。因此，納稅會計關系著國家未來的發(fā)展會計，它的法定性原則具有深遠的意義。

第二，相關性性原則。納稅會計發(fā)展到現在與傳統(tǒng)的財務會計已經有了相當的不同。它們在含義、屬性類別和作用的對象都有所不同。納稅會計的相關性含義表現在子執(zhí)行過程中輔助于納稅政策的關系。此時的相關性更多的表現的是納稅會計的意義所在。納稅制度的相關性則更多的由經濟上的各種行為來體現，完成收入支出、業(yè)績核算、成本預算等等，納稅制度都需要對這些行為進行干預和指導，從而體現相關性。在屬性類別上，納稅會計與財務會計也有所不同。一般的財務會計的屬性是通過千克等重量單位作為計算標準，而納稅會計則通過相關性作為計量屬性，更多地體現在執(zhí)行要求和準則上。在財務會計上的作用則是只在說明意義的重要與否，而納稅會計上的相關性在于事情的原由，是什么行為造成了如此的現象。

第三，可比性原則在財務會計和納稅會計上還存在了可比性和相似性的原則。雖說財務會計和納稅會計是兩種不同類型的會計學科。但是在某種程度上具有一定的可比性和相似性。在執(zhí)行體系和執(zhí)行內容以及被控制的對象也有所區(qū)別。在執(zhí)行體系上首先執(zhí)行之前所依據的政策和制度以及在執(zhí)行過程中執(zhí)行的標準也有所區(qū)別。在兩者所要達到的目的上是有區(qū)分的，財務會計為了計算規(guī)定時間內企業(yè)政府所實現的收支狀況以及賬單合算、盈虧狀況、成本預算等等。而稅務會計則是為了進行日常的稅務審計，包括對有納稅義務的個人和企業(yè)的納稅業(yè)務進行審查和監(jiān)督。在影響執(zhí)行力和執(zhí)行效果的條件有所區(qū)別。財務會計的工作成效由自身決定，自身的工作效率決定著工作業(yè)績，簡單來說就是工作速度越快，工作效率越高。而納稅會計不同，納稅會計是有納稅主體是否配合納稅工作者的工作決定的，納稅個人或單位及時繳納稅額那么納稅工作者的工作效率就高。

三、提高審計視角下納稅會計的操作水平的幾點策略

第一，提高納稅會計的專業(yè)素質和工作技能。隨著經濟發(fā)展水平的越來越高，會計的管理越來越多樣化，會計工作越來越豐富多樣化。會計理論知識設計經濟、管理、法學等方方面面。在傳統(tǒng)會計方面，凡是入門者必須具備會計的從業(yè)資格證和注冊會計師證，根據工作的難度和復雜程度分為不同級別的會計證。對于具有強烈法制性的納稅會計來說，納稅會計的理論知識更加繁多和精細，這些知識理論中除了基本會計學科的知識外，還有浩如煙海的法學知識。因此，必須提高對納稅會計從業(yè)人員的從業(yè)資格考核，增加對從事相關工作人員的理論知識的考核和實踐技能的考核。對已經上崗就業(yè)的人員定期進行工作水平考核，對于水平高低職位的工作人員應給給予升職獎勵，對于水平低高職位的工作人員應給予降職處分。由于納稅會計的職務類型眾多，因此，在考核過程中應給對工作人員進行如下的幾種分類：分經驗型人員、理論型人員、實踐型人員，對于不用類型的員工應給給予其最擅長的崗位，各盡所長，才能充分提高納稅會計的工作效率。

第二，提高納稅會計的法律水平和政策能力。納稅會計的是以法律水平作為杠桿和基礎的，它的權威性和執(zhí)行性的關鍵在于法律是他的武器。因此，從事納稅會計的工作人員應該拿起手中的法律武器去提高自身的工作效率。由于納稅會計工作種類也越來越多，復雜程度高低不一，因此，有職能水平不同的職稱考試。因此，只有真正全面的掌握了法律知識和稅務學科理論。才能真正的提高納稅會計的專業(yè)水平，才能全面促進我國納稅會計事業(yè)的發(fā)展。現如今我國的納稅會計的發(fā)展已經達到了新的高度，有的企業(yè)、政府甚至高效都設有專門納稅會計的部門，這體現者廣泛的單位和個人都在重視著納稅會計，而且在平時的工作中都有對納稅會計人員進行著不同程度的與法律相關的培訓。稅務管理人員也在不管根據實際情況改善的管理決策，通過制定不同的制度和決策來為稅務部門創(chuàng)造新的發(fā)展機會，大大提高了工作效率。因此，在納稅會計部門，從業(yè)人員的法律水平和納稅會計的管理人員制定政策的水平決定著納稅會計的未來發(fā)展。

第三，提高納稅會計職能的多樣化和創(chuàng)新工作方法。隨著納稅會計的不斷發(fā)展，納稅會計的工作業(yè)務范圍已不再單單的局限于收支計算、賬單報表、成本預算等等普通的財務業(yè)務，它還包括新興實施的統(tǒng)籌規(guī)劃業(yè)務?，F如今納稅會計工作人員的工作水平、專業(yè)水平越來越高，對法律知識的掌握水平越來越高，因此，如果要實現納稅會計新的發(fā)展，必須提高納稅會計職能的多樣化和創(chuàng)造出新的工作方法。例如納稅會計中的統(tǒng)籌規(guī)劃，它的工作職能包括對整個納稅會計業(yè)務體系的掌握和控制，對之前的工作業(yè)績進行總結歸納，提取優(yōu)點，吸取教訓，從而對今后的工作進行規(guī)劃安排，從而保證在今后的工作過程中使發(fā)生過往錯誤的概率大大減少，從而大幅度提高今后的工作效率，使工作趨于完善。因此，我們所說的關于納稅會計的統(tǒng)籌規(guī)劃是宏觀方面的，是從總體來看的，而且這種全面的統(tǒng)籌規(guī)劃特別有利于審計工作的進行，審計工作的重點在于對整個納稅會計的審查和監(jiān)督，在這一點與審計工作不謀而合，大大促進了審計工作的工作效率。統(tǒng)籌規(guī)劃的方法廣泛涉及到高等數學方法，在預測中只有最先進的數學預測模型才能真正對統(tǒng)計的數據規(guī)律進行歸納總結，從而利用新的數據進行規(guī)劃安排。此外，在審計下的納稅會計工作中，不能被固有的法律知識所禁錮，應給根據多變的實際情況采取靈活的應對方法，只有這樣才能真正提高審計視角下納稅會計的工作水平。

四、結論

納稅會計雖屬于財務會計的一部分，但是它卻比財務會計更加靈活、復雜、多變，尤其子現如今審計視角下的納稅會計的工作要求和標準更加嚴格和標準。借鑒審計理論和審計思想的納稅會計,對納稅會計從業(yè)人員的法律水平和職業(yè)技能水平要求越來越高，因此，一定要重視職業(yè)技能水平的掌握和理論與實踐水平的提高，從而加強審計視角下納稅會計的操作水平。

參考文獻：

[1]我國農業(yè)經營體制存在的問題與改革策略[J].黑龍江史志，2009(2(1):4-9.

[2]納稅會計開展納稅籌劃的要求與程序研究[J].中國經濟與管理科學，2009(2):7-11.

[3]試析企業(yè)投資項目的財務評價程序、內容與方法[J].中外企業(yè)家，2010（8）:9-21.

[4]適應新興服務業(yè)發(fā)展的營業(yè)稅制改革構想[J].黑龍江八一農墾大學學報，2011（3）:11-23.

第9篇：稅務審計制度范文

【關鍵詞】集團公司；稅務管理；內容

集團公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結構模式，一般由母子公司構成，研究其稅務管理工作，有效降低稅負并規(guī)避涉稅風險有著重要意義。筆者認為，集團公司稅務管理主要有以下七個方面：稅務管理組織分工；稅務登記、稅務核算及納稅申報；稅務報告及檔案管理；財產損失申報和所得稅匯算；稅務審計及稅務稽查；稅務籌劃；稅務管理的獎懲辦法。集團公司稅務管理的主要任務是：稅務政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務；及時收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務管理規(guī)章制度；研究會計、稅務制度的差異，處理好二者關系；做好稅務籌劃，降低運營成本。集團公司稅務管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財務規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關系；遵守國家稅務政策，打造公司誠信納稅形象；維護集團公司的整體利益，協(xié)調好公司與稅務部門的關系。下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內容。

一、稅務管理組織分工

大中型集團公司根據需要，可設立專門的稅務管理機構，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規(guī)章制度；制定審核各類經濟業(yè)務的稅務處理流程；服務、指導、協(xié)調、監(jiān)督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執(zhí)行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經濟業(yè)務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優(yōu)惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎工作；對本單位各項經濟業(yè)務涉稅問題進行把關，在重大經濟業(yè)務活動發(fā)生前與集團稅務部門協(xié)商溝通和匯報，防止出現重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業(yè)務部門應配合財務部門制定業(yè)務流程中的稅務處理流程，并執(zhí)行稅務處理流程的規(guī)定。

二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發(fā)票管理

（一）稅務登記方面

集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關規(guī)定，指導子公司選擇合適的地區(qū)進行國、地稅登記；子公司因經營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協(xié)調辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續(xù)。

（二）稅務核算及管理方面

子公司應做好稅務管理基礎工作，依法設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬。避免出現如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業(yè)所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發(fā)生的各類經濟業(yè)務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展，當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。

（三）納稅申報方面

嚴格執(zhí)行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表，經主管領導審核無誤后按規(guī)定上報，同時辦理納稅申報手續(xù)。子公司需延期申報時，應按有關規(guī)定向稅務部門辦理相關手續(xù)并在集團備案。

（四）發(fā)票管理方面

嚴格按照發(fā)票管理辦法及實施細則等有關規(guī)定領取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經濟業(yè)務運行中，應按發(fā)票使用規(guī)定，根據經濟業(yè)務的性質開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費用；避免業(yè)務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。三、稅務報告及檔案管理方面

子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計法規(guī)要求，實施監(jiān)交。

四、財產損失申報和所得稅匯算

集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經批準后向稅務部門辦理審批手續(xù)；集團本部各單位在對各類資產進行盤點的基礎上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準確計算資產損失的計價金額，需做進項稅轉出的按要求轉出。按國家稅務總局規(guī)定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統(tǒng)一部署進行所得稅匯算工作，股權發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機構作稅務顧問，要將中介機構的基本情況、雙方合作的業(yè)務范圍、費用等有關事項報告集團備案。

五、稅務審計及檢查方面

（一）稅務審計方面

原則上由集團稅務部門統(tǒng)一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監(jiān)控，子公司審計過程中出現重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。

（二）稅務檢查方面

對子公司稅務稽查事項的規(guī)定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發(fā)現并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結束后，子公司應積極取得稅務檢查結論草稿，并組織相關人員討論，復核稅務檢查結論，并制定改進方案。

六、稅務籌劃

子公司財務主管和稅務會計應積極關注和學習各類稅收法規(guī)，要認真研究各項稅收優(yōu)惠政策享受條件，在經濟業(yè)務發(fā)展過程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務籌劃，實施前應征求集團稅務管理部門意見，籌劃方案應提交集團備案；集團定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務人員稅收籌劃意識。