審計舞弊論文精選(九篇)

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第1篇：審計舞弊論文范文

手段之一：無中生有一一擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目取得違規(guī)收入

審計組在對某單位審計時發(fā)現(xiàn)，該單位在1998——2000年度利用職權(quán)自行設(shè)立多種項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)，截止審計日，共取得違規(guī)收入30余萬元。

手段之二：瞞天過海一一利用銀行委托收款，將預(yù)算外資金轉(zhuǎn)至賬外

審計組在對某行政執(zhí)法監(jiān)督部門財務(wù)收支情況進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)有一種收費(fèi)在總賬、明細(xì)賬上均無記載，于是對該項(xiàng)收費(fèi)進(jìn)行了深入細(xì)致的審查，終于在另一單位發(fā)現(xiàn)了這項(xiàng)收費(fèi)的原始票據(jù)。此項(xiàng)收費(fèi)是以銀行委托收款的方式收取的，且沒有給繳費(fèi)單位開具行政事業(yè)收費(fèi)單據(jù)。并將收取的此項(xiàng)費(fèi)用在銀行開設(shè)“其他活期存款”戶。

手段之三：暗渡陳倉一一將預(yù)算外資金暗藏在往來款項(xiàng)中收支

具體手段有：一是將已實(shí)際形成的收入和支出不按照會計制度的規(guī)定列入相關(guān)的收支科目，納入單位的預(yù)算管理，而是將收入列入“暫存款”，將支出列入“暫付款”或沖減“暫存款”等，隱瞞真實(shí)的收支情況。二是將應(yīng)列入單位收支的內(nèi)容故意混在往來款項(xiàng)的賬戶中收支，從而達(dá)到截留收入，掩蓋支出的目的。

手段之四：偷梁換柱一一使用不合規(guī)單據(jù)收費(fèi)，將預(yù)算外收入賬外收支

審計組在對某公路系統(tǒng)審計時發(fā)現(xiàn)，該單位2000年度收取的路賠費(fèi)較之以往年度有較大幅度的減少，經(jīng)過突擊檢查收費(fèi)單位，發(fā)現(xiàn)該單位除用行政事業(yè)性收費(fèi)單據(jù)外，還使用了部分不合規(guī)收據(jù)收費(fèi)，從而將部分預(yù)算外收入轉(zhuǎn)到賬外，將應(yīng)上繳的預(yù)算外收入用于了職工福利、請客送禮等。

手段之五：混水摸魚一一私設(shè)賬戶，截留預(yù)算外收入

審計組在對某單位審計時發(fā)現(xiàn)，該單位擅自設(shè)立檢疫事業(yè)發(fā)展基金和社會保障基金，截留收取系統(tǒng)內(nèi)各單位應(yīng)納入預(yù)算外管理的資金190多萬元。此外，該單位還要求機(jī)關(guān)各處、室搞創(chuàng)收，致使各處、室和直屬單位紛紛以各種名目向系統(tǒng)內(nèi)收費(fèi)。所收取的基金以及創(chuàng)收的收入存入3個銀行賬戶和5個活期存折內(nèi)，形成“小金庫”。

手段之六：金蟬脫殼一一公房出租未納入預(yù)算外收入管理，漏繳稅金

機(jī)關(guān)事業(yè)單位辦公用房出租獲得的收入應(yīng)納入預(yù)算收入管理，并繳納稅金。由于過去辦公用房一直沿用計劃經(jīng)濟(jì)體制下分散管理的模式，辦公房隨意出租、轉(zhuǎn)讓，獲得的收入搞賬外賬，且漏繳稅金的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

手段之七：順手牽羊一一違反“收支兩條線”規(guī)定，坐支挪用預(yù)算外收入

審計發(fā)現(xiàn)，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道辦事處行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入違背“收支兩條線”的管理規(guī)定。主要手段：一是“收支兩條線”規(guī)定落實(shí)不到位，征收的費(fèi)款不及時足額上繳，坐收坐支。二是“收支兩條線”管理沒有落實(shí)，自收自支。如某鄉(xiāng)2000年共征收社會撫養(yǎng)費(fèi)和其它費(fèi)用4.97萬元沒有上繳，全部用于本鄉(xiāng)開支。

手段之八：趁火打劫——利用被繳費(fèi)人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費(fèi)不開收據(jù)

審計中發(fā)現(xiàn)，有些執(zhí)法部門收費(fèi)的彈性較大，特別是利用被繳費(fèi)人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費(fèi)不開票。如有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)制定“土政策”，有些收費(fèi)不開票不上繳，直接進(jìn)入賬外賬。二、預(yù)算外資金審計的重點(diǎn)對預(yù)算外資金的審計應(yīng)突出以下五個重點(diǎn)：

一是審查資金來源。重點(diǎn)檢查是否嚴(yán)格按照國家法律、法規(guī)和規(guī)章的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，收取和提取預(yù)算外資金，有無違反國家有關(guān)規(guī)定擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，隨意調(diào)整征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)的問題；有無將應(yīng)上繳的預(yù)算收入擅自轉(zhuǎn)作預(yù)算外資金的問題；有無采取侵蝕稅基的方式，設(shè)立預(yù)算外資金或基金，挖擠上級財政收入的問題。

二是審查資金使用。重點(diǎn)檢查是否嚴(yán)格按照國家規(guī)定的用途安排和使用預(yù)算外資金，部門和單位用預(yù)算外資金發(fā)放的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼以及用于福利等方面的支出，是否符合國家規(guī)定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍；部門和單位用預(yù)算外資金安排的基本建設(shè)投資是否經(jīng)財政部門審查，并報計劃部門，納入基本建設(shè)投資計劃。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）自籌和統(tǒng)籌資金在使用時，是否按規(guī)定?？顚Ｓ茫蠼?jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府審批。

三是審查資金管理。首先要審查各級財政和其他征收機(jī)關(guān)預(yù)算收入繳庫方式、程序是否合規(guī)，收入是否按規(guī)定管理。有無擅自動用預(yù)算外專項(xiàng)資金平衡預(yù)算或搞有償使用的問題，有無違規(guī)進(jìn)入過渡戶，截留、挪用收入等違規(guī)違紀(jì)情況。其次要監(jiān)督預(yù)算外資金支出的真實(shí)性、合法性。有無不按程序支付；或本單位隨意支出、營私舞弊等問題。

四是審查預(yù)算外收支計劃編制。重點(diǎn)檢查財政部門是否建立健全預(yù)算外資金收支計劃管理制度；部門和單位是否按規(guī)定編制預(yù)算外資金收支計劃；在編制支出計劃時是否以收入為基礎(chǔ)，有無收支脫節(jié)、少收多支或套取資金的問題。

五是審查預(yù)算外資金決算編制。重點(diǎn)檢查部門和單位是否按照財政部門的規(guī)定，編制會計決算；會計決算是否符合財務(wù)會計制度規(guī)定，內(nèi)容是否完整，數(shù)字是否準(zhǔn)確，報送是否及時；是否存在少報或代編等問題。

三、預(yù)算外資金審計的方法審計機(jī)關(guān)應(yīng)按職能分工，在具體操作中采取“五查五看”的方法進(jìn)行審計。

一是審查收費(fèi)文件及收費(fèi)許可證。查看預(yù)算外資金收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍是否依照國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。審查有無擅自擴(kuò)大收費(fèi)范圍，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、甚至自立收費(fèi)項(xiàng)目的亂收費(fèi)行為。

二是審查收費(fèi)票據(jù)。查看是否使用財政部門統(tǒng)一印制的收費(fèi)票據(jù)，已使用過的票據(jù)是否完整無缺，有無將收入不記賬或收多記少，以及私分、借支公款等問題。

三是審查收入明細(xì)賬。查看預(yù)算外收入來源是否正確、合規(guī)。有無亂拉贊助、亂攤派；有無將應(yīng)稅營業(yè)收入與免稅收入混合核算而偷漏稅金的行為。

第2篇：審計舞弊論文范文

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第3篇：審計舞弊論文范文

論文關(guān)鍵詞：會計信息失真，成因，對策

 

所謂會計信息失真是指會計信息未能客觀真實(shí)地反映會計經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。會計信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，會計信息可靠與否，是會計信息使用人能否作出正確決策的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)活動越復(fù)雜，會計信息在經(jīng)濟(jì)決策中的作用越大。然而，由于受復(fù)雜的社會環(huán)境與會計信息生成系統(tǒng)自身因素的影響，已使會計信息失真成為一種社會痼疾與國際性現(xiàn)象。

一、會計信息失真成因分析 （一） 經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的驅(qū)使 現(xiàn)階段，多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營方式和分配方式并存，經(jīng)濟(jì)利益多元化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從個人或企業(yè)的利益出發(fā)，為了獲取貸款，減少納稅，吸收投資等，指使會計人員弄虛作假，甚至一個單位設(shè)立幾套賬。如給合作伙伴的是“如意表”；給貸款銀行的是“放心表”；給稅務(wù)部門的是“叫苦表”；給企業(yè)主管的是“業(yè)績表”，這使財務(wù)報表成為無所不能的“萬能表”。從另一個方面考慮，目前對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核往往以實(shí)現(xiàn)的利潤等指標(biāo)為主要依據(jù)，某些領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本、騙取經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，置會計準(zhǔn)則和會計法規(guī)于不顧，指使會計人員采用非法手段對會計信息進(jìn)行“技術(shù)加工”，這是導(dǎo)致會計信息失真的重要原因。

（二）會計準(zhǔn)則、制度和會計政策有可選擇性 由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范工商管理畢業(yè)論文，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項(xiàng)的處理就會有多種備選的會計處理方法。如企業(yè)對存貨采用不同計價方法，對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實(shí)反映”？此外，會計準(zhǔn)則的制訂頒布常落后于會計時間的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。

（三）內(nèi)部控制制度不夠健全 內(nèi)部控制制度是企業(yè)事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會計信息的真實(shí)可靠性以及對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、考核和評價而制訂的制度、方法和措施的總稱。然而一些單位沒有完善有效的內(nèi)部控制制度，致使會計資料在傳遞過程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯誤或因兩個不相容職務(wù)缺乏相互制約而發(fā)生舞弊；還有一些單位，雖然內(nèi)控制度一應(yīng)俱全，但在實(shí)際工作中，得不到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，流于形式；不少企事業(yè)單位以及管理人員對這方面認(rèn)識不足，致使內(nèi)部控制制度的制訂過于馬虎、簡單，各種錯賬不能即使被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實(shí)可靠。

（四）會計人員綜合素質(zhì)不高 會計人員是會計活動的主體，對要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。但目前有些會計人員素質(zhì)較低，有些沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)，平時又不加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在處理會計業(yè)務(wù)過程中由于對會計核算規(guī)范掌握不透，對新的理論和剛出臺的經(jīng)濟(jì)法規(guī)研究應(yīng)用較少，跟不上時代的步伐，從而日常核算工作不符合規(guī)范，對一些不確定的因素判斷不準(zhǔn)確，直接影響會計核算的水平；有些會計人員缺乏職業(yè)道德，為了個人的私利，知法犯法。會計人員素質(zhì)的高低，直接影響會計信息的質(zhì)量。

二、會計信息失真的對策探討 要治理會計信息失真，也要采取綜合治理對策。除了完善會計準(zhǔn)則和會計核算制度外，對于會計工作失誤的主要對策是建立和健全內(nèi)部的控制，加強(qiáng)內(nèi)部檢查；對會計舞弊的主要對策是強(qiáng)化外部檢查和監(jiān)督及其處罰力度。此外，完善會計人員從業(yè)資格制度，加強(qiáng)會計人員的后續(xù)教育，提高會計人員素質(zhì)也是防止會計信息失真的關(guān)鍵因素。

（一）建立和健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。健全有效的內(nèi)部控制，能夠確保資產(chǎn)的安全完整、會計信息的合法與公正、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法，并提高經(jīng)濟(jì)效率。健全內(nèi)部控制，通過適當(dāng)授權(quán)和職責(zé)劃分，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法；通過會計工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對賬、資產(chǎn)清查、會計報表編制及審核等相互交叉稽核和內(nèi)部審計的獨(dú)立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中存在的失誤工商管理畢業(yè)論文，以此來減少會計信息失真。這也是新《會計法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的理論依據(jù)，實(shí)際上也是反映了國家希望通過相關(guān)法律促進(jìn)各單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制來減少會計信息失真的愿望。健全的內(nèi)部控制能為提供真實(shí)的會計信息奠定良好的基礎(chǔ)，各單位應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況制定內(nèi)部財務(wù)管理制度，建立稽核制度等，以便會計人員遵照執(zhí)行，減少漏洞。規(guī)范單位會計行為，保證會計信息的真實(shí)、完整，離不開健全完善的內(nèi)部控制制度。

（二）健全以審計監(jiān)督為主，財政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門監(jiān)督檢查及社會監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系。審計組織是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專職部門，它們在提高會計信息的可信性方面具有其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門不可替代的優(yōu)勢。國家審計機(jī)關(guān)重點(diǎn)作好財政、稅收、國有金融機(jī)構(gòu)、重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目、專項(xiàng)資金、主要行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位及審計，其他單位交由民間審計組織進(jìn)行審計；發(fā)展和完善注冊會計制度，注冊會計師作為市場經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，應(yīng)充分體現(xiàn)其職能和作用；提高審計覆蓋率，逐漸做到有關(guān)單位的年度會計報表均經(jīng)過審計。同時，也充分利用和發(fā)揮財政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門和社會力量對會計信息進(jìn)行監(jiān)督，相互配合，相互協(xié)作，做到齊抓共管，形成綜合的會計信息監(jiān)督體系。

（三）依法處置會計舞弊者。在我國現(xiàn)行法律法規(guī)中，有《會計法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等規(guī)定了提供虛假會計資料的處理處罰規(guī)定。只要堅持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，會計舞弊行為就會越來越少，會計信息質(zhì)量將會越來越高。

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第4篇：審計舞弊論文范文

論文摘要：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計。因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險審計，或被稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型是應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)審計實(shí)務(wù)的工具。本文在分析傳統(tǒng)模型缺陷的基礎(chǔ)上，論述了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展與應(yīng)用情況。

0 引言

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估，是評估審計風(fēng)險觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）了一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，對審計風(fēng)險模型重新描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型稱之為傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風(fēng)險模型。

1 傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的缺陷

目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認(rèn)為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，對審計風(fēng)險的計量為：

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

根據(jù)上式，在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下：

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）

根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型存在如下缺陷：

1.1 只定性分析審計風(fēng)險 該審計風(fēng)險模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險。該模型考慮的風(fēng)險只考慮了有關(guān)審計風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風(fēng)險的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計量審計風(fēng)險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2 審計風(fēng)險因素不全面 該模型考慮的風(fēng)險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風(fēng)險因素，未充分考慮審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3 無法描述道德風(fēng)險 審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?；審計主體接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價格有損同業(yè)等。

1.4 對審計風(fēng)險的表述不完整 隨著審計風(fēng)險含義的擴(kuò)大，審計風(fēng)險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風(fēng)險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風(fēng)險范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計主體風(fēng)險、會計師事務(wù)所風(fēng)險和會計行業(yè)風(fēng)險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險以及賠償風(fēng)險。

2 現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1 認(rèn)定層次風(fēng)險 認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2 會計報表整體層次風(fēng)險 會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

2.2.1 從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。

2.2.2 從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2.2.3 從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（Business Measurement Process，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4 從審計的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強(qiáng)會計報表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3 現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架

3.1 確定總體審計風(fēng)險概率 審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨(dú)立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性； 縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨(dú)立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

第5篇：審計舞弊論文范文

目前，我國企業(yè)發(fā)展到了一個關(guān)鍵點(diǎn)，一方面國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到一個調(diào)整期，市場需求大幅度縮水；另一方面普遍經(jīng)濟(jì)受刺激后導(dǎo)致全球性的生產(chǎn)過剩，企業(yè)生存壓力空前巨大，形勢非常嚴(yán)峻。這一切對內(nèi)部審計提出了新的要求和挑戰(zhàn)，如果不能及時將發(fā)展策略進(jìn)行調(diào)整，做好相關(guān)工作，極有可能在將要到來的下一個經(jīng)濟(jì)增長周期中被市場淘汰。在新的時代背景下，內(nèi)部審計應(yīng)針對金融危機(jī)，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，適時調(diào)整，不斷創(chuàng)新，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以實(shí)現(xiàn)效益最大化。

一、金融危機(jī)對企業(yè)經(jīng)營的影響

金融危機(jī)發(fā)生之后，各國央行為了救市和刺激經(jīng)濟(jì)，提供了大量的貨幣供給，然而這同時卻形成了新的經(jīng)濟(jì)泡沫。為應(yīng)對金融危機(jī)，各國政府紛紛進(jìn)行財政救濟(jì)，但也導(dǎo)致了新的金融危機(jī)。

（一）金融危機(jī)加劇企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營問題。在金融危機(jī)影響下，產(chǎn)品需求的減少和融資難度的加大，使企業(yè)的經(jīng)營面臨困難，導(dǎo)致被審計單位持續(xù)經(jīng)營的不確定性增大。1、在美國投資的中國公司損失慘重。目前，我國作為全球最大的外匯儲備國和美國最大的債權(quán)國之一，勢必會在很大程度上受到金融危機(jī)的負(fù)面沖擊。2007年，國家統(tǒng)計局、商務(wù)部、國家外匯管理局于9月17日聯(lián)合的《2007年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》稱，中國對外的直接投資流量已連續(xù)數(shù)年保持著兩位數(shù)的增長率。該年，我國對外的直接投資凈額為265.1億元，同比增長了25.3%。在這樣巨大的對外直接投資下，中資公司將無可避免地受到巨大沖擊。2、中國出口業(yè)在危機(jī)中也深受其害。一方面美國作為中國第二大貿(mào)易出口國，金融危機(jī)引發(fā)的經(jīng)濟(jì)衰退必然會影響到中國的出口貿(mào)易。據(jù)統(tǒng)計，我國2008年上半年出口同比增長了21.9%，回落了5.7個百分點(diǎn)。其中，對美國出口增長了8.9%，回落了8.9個百分點(diǎn)；對香港出口增長了7.8%，回落了16.5個百分點(diǎn)，貿(mào)易順差同比下降了11.8%。隨著次貸危機(jī)的惡化和美國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)下滑，我國出口也必會遭遇瓶頸。

（二）金融危機(jī)導(dǎo)致企業(yè)舞弊動機(jī)明顯增強(qiáng)。全球金融危機(jī)的沖擊造成不少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營停滯，財務(wù)狀況惡化，這就加劇了舞弊動機(jī)的產(chǎn)生。舞弊主要包括兩類：一是對財務(wù)信息作出虛假報告；二是員工侵占公司財產(chǎn)。從公司外部來看，企業(yè)經(jīng)營面臨困難，金融危機(jī)造成了企業(yè)的資金鏈斷裂，使得企業(yè)的現(xiàn)金流入困難、到期債務(wù)償還不了、借貸不能展期、主要客戶流失，訂單大幅縮水甚至接不到訂單、存貨滯帶，凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值等，為了獲得融資，給企業(yè)注入新的活力，各種投機(jī)取巧、欺詐舞弊便層出不窮；從公司內(nèi)部來看，金融危機(jī)使得各企業(yè)的經(jīng)營效益嚴(yán)重下降，而企業(yè)盈利能力的下滑直接影響到員工的收益水平，為了保證切身利益不受損害，各種舞弊的手段也相繼呈現(xiàn)出來。

（三）金融危機(jī)使金融衍生工具招致頗多爭議。金融危機(jī)爆發(fā)以后，金融衍生工具招致頗多爭議，金融危機(jī)爆發(fā)的主要原因之一就是金融衍生工具的泛濫。金融衍生工具的會計計量、信息披露沒有真實(shí)反映財務(wù)信息以及對金融衍生工具的審計監(jiān)管不到位都是關(guān)鍵原因。因此，在后金融危機(jī)時代，金融衍生工具不斷創(chuàng)新，其會計準(zhǔn)則不斷修訂的同時，金融衍生工具審計也迫切需要進(jìn)行針對性的改進(jìn)，才能充分發(fā)揮審計監(jiān)管的作用，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。

二、內(nèi)部審計理論概述

（一）內(nèi)部審計的定義。IIA內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)委員會的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》）將內(nèi)部審計定義為：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加組織的價值和改善組織的運(yùn)營。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。

（二）內(nèi)部審計的職能。內(nèi)部審計為適應(yīng)由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展的需要，其職能正由傳統(tǒng)的監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)向確認(rèn)與咨詢。兩大職能緊密聯(lián)系，目標(biāo)一致且相互衍生，統(tǒng)一于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。IIA將內(nèi)部審計歸納為確認(rèn)活動與咨詢服務(wù)二位一體，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的確認(rèn)獲得廣泛的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，形成豐富而可靠的信息源，并以此為基礎(chǔ)提出改進(jìn)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理政策建議。（1）確認(rèn)職能：內(nèi)部審計師對程序、系統(tǒng)或其他常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行客觀評價，提出獨(dú)立的意見和結(jié)論，主要包括舞弊調(diào)查、風(fēng)險與控制自我評價、財務(wù)、績效、經(jīng)營和合規(guī)性業(yè)務(wù)審計等；（2）咨詢職能：為審計客戶提供服務(wù)的咨詢或相關(guān)活動，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍根據(jù)客戶的協(xié)議確定。

三、從金融危機(jī)反思內(nèi)部審計存在的問題

金融危機(jī)帶來了不可磨滅的損失，對內(nèi)部審計工作造成了極大的沖擊。同時，金融危機(jī)又是一個很好的試金石，使我們可以站在一個新的角度，重新審視現(xiàn)行內(nèi)部審計工作的缺陷與不足。

（一）事前控制不力，內(nèi)部審計對風(fēng)險管理重視不足。事前控制工作不完善，大多企業(yè)單位并沒有明確提及內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的重要作用，對內(nèi)部審計發(fā)揮風(fēng)險管理作用的理解和重視程度明顯不夠，沒有很好地處理風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險對沖、風(fēng)險控制等方面。

（二）未能正確處理監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。許多企業(yè)存在著片面強(qiáng)調(diào)審計監(jiān)督職能而忽視審計服務(wù)職能的問題，內(nèi)部審計人員在工作中往往提出問題多，幫助解決的少；提出建議的多，真正落實(shí)的少，大多都是為了檢查而檢查，沒有將服務(wù)作為監(jiān)督的最終落腳點(diǎn)，對服務(wù)在內(nèi)部審計中的功能認(rèn)識較為模糊，嚴(yán)重制約了審計作用的發(fā)揮。正是由于對內(nèi)部審計服務(wù)職能的忽視，使得這些企業(yè)在金融危機(jī)到來時，無力及時有效地修正頻頻出現(xiàn)的問題，以致遭受了更為嚴(yán)重的損失。

（三）忽視效益審計的作用。同樣，許多企業(yè)只是一味地將財務(wù)審計作為工作重點(diǎn)，而沒有很好地把效益審計擺在相應(yīng)的戰(zhàn)略高度。內(nèi)部審計傳統(tǒng)上是以財務(wù)審計為主，主要關(guān)注財務(wù)的收支是否真實(shí)準(zhǔn)確等。但是，新的歷史環(huán)境下，企業(yè)的性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)等都發(fā)生了重大變化。這時企業(yè)該如何提高自己的競爭力成為經(jīng)營者面臨的首要任務(wù)。目前，在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的一些問題多是管理問題，如投資決策失誤等，成為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的主要問題，從而影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）對動態(tài)審計的關(guān)注度不夠。許多企業(yè)更多的只是將結(jié)果或者某一時間點(diǎn)的靜態(tài)情況作為審計對象，輕視了動態(tài)審計在內(nèi)部審計中的作用，對金融風(fēng)險的變化缺乏全面的掌握，對其嚴(yán)重性重視不足，以致在防范和化解危機(jī)時無法發(fā)揮更好的作用。結(jié)果孕育于過程之中，僅僅審計結(jié)果是難以達(dá)到理想的審計效果的，只有對全過程實(shí)施審計，才能深化結(jié)果審計，才能構(gòu)建起“控制過程、預(yù)防為主、持續(xù)改進(jìn)”的審計運(yùn)行機(jī)制，從而能夠從根本上防范風(fēng)險，促進(jìn)增值，提高運(yùn)作效率。金融危機(jī)中的許多企業(yè)都沒有充分注重對動態(tài)的過程進(jìn)行審計，繼而導(dǎo)致企業(yè)及其被動地遭受金融沖擊。

四、后金融危機(jī)時代內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變

金融危機(jī)是一把雙刃劍，在帶來巨大負(fù)面經(jīng)濟(jì)沖擊的同時，也作為一面鏡子照出了我國內(nèi)部審計工作的不完善。在后金融危機(jī)時代，我們更應(yīng)該反思，明確新的時代背景下內(nèi)部審計的理念進(jìn)化。

（一）未雨綢繆，時刻關(guān)注內(nèi)外環(huán)境變化，強(qiáng)化企業(yè)預(yù)警機(jī)制。公司內(nèi)部審計應(yīng)更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策工作，對公司經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性時時關(guān)注。這些風(fēng)險包括公司經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的未來將發(fā)生的潛在的風(fēng)險。內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)義不容辭地充當(dāng)起風(fēng)險管理自我評估的協(xié)調(diào)人和總體策劃者，從而為公司的發(fā)展掃除風(fēng)險。

（二）作為管理層的助手，提升內(nèi)部審計的服務(wù)職能，加強(qiáng)風(fēng)險監(jiān)控與應(yīng)對?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計，其監(jiān)督職能的內(nèi)涵已發(fā)生改變，不再是計劃經(jīng)濟(jì)體制下的那種監(jiān)督，而是把內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)管的一個職能部門，目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受損害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營最優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（三）順應(yīng)時代變化，在繼續(xù)做好財務(wù)審計的同時，充分重視效益審計。效益審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的一個獨(dú)立類型必須予以足夠的重視，要實(shí)現(xiàn)由檢查式監(jiān)督向研究式監(jiān)督轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部效益審計不僅僅關(guān)注企業(yè)財務(wù)收支真實(shí)合規(guī)等，更重要的是評價企業(yè)各項(xiàng)管理制度是否有效益，企業(yè)資金投入使用產(chǎn)生了多大的經(jīng)濟(jì)效益，對當(dāng)前的企業(yè)狀況和經(jīng)濟(jì)效益作出評價，還對今后的問題提出建議，并對遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)效益作出預(yù)測，提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財務(wù)等各環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（四）把握全局，做好從靜態(tài)審計向動態(tài)審計的轉(zhuǎn)變，及時撥亂反正。要實(shí)現(xiàn)由事后監(jiān)督向事前和全程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。將審計“關(guān)口”前移，做到事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤監(jiān)督，有利于增強(qiáng)審計工作的實(shí)效，也是內(nèi)部審計工作的發(fā)展趨勢。

五、后金融危機(jī)時代內(nèi)部審計發(fā)展重點(diǎn)

金融危機(jī)導(dǎo)致了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力嚴(yán)重受挫，內(nèi)外舞弊明顯上升，同時金融衍生工具的矛盾激化，使得人們對其產(chǎn)生疑惑。針對一系列問題，內(nèi)部審計工作必須把握重點(diǎn)，具體問題，具體分析。

（一）利用效益審計的結(jié)果提高企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力。首先，內(nèi)部審計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性考慮應(yīng)貫穿整個審計過程之中。在計劃審計工作階段和實(shí)施風(fēng)險評估程序中，通過了解被審計單位及其環(huán)境，關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力方面有無重大疑慮的事項(xiàng)和情況，從而考慮持續(xù)經(jīng)營能力對重大錯報風(fēng)險評估的影響。在這個過程中，獲取并評價企業(yè)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估很重要；其次，建立彈性的效益審計指標(biāo)，強(qiáng)化計劃、組織和控制職能，適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，不斷地調(diào)試、更新，以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。

（二）加強(qiáng)舞弊審計。內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，全面了解企業(yè)從外到內(nèi)、從高層管理到基層員工的可能舞弊行為。在整個審計過程中，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際信息發(fā)生重大錯報的可能性，而不應(yīng)單純地依賴以往審計中形成的歷史信息。在評價審計證據(jù)時，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯報，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯報是否表明存在舞弊，并不應(yīng)將此項(xiàng)舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。在與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通方面，如果發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以采取適當(dāng)措施，并確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。審計程序的不可預(yù)見性對于舞弊審計尤為重要，熟悉常規(guī)審計程序的被審計單位內(nèi)部人員更有能力掩蓋其對財務(wù)信息作出虛假報告的行為。

（三）對衍生金融工具風(fēng)險正確監(jiān)控與評價。受全球金融危機(jī)的影響，中國的監(jiān)管層對金融工具的創(chuàng)新變得更加謹(jǐn)慎，但中國金融市場的迅速發(fā)展要求金融工具的不斷創(chuàng)新和完善。股指期貨的出現(xiàn)、融資融券和信貸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓更證實(shí)了中國金融衍生工具的發(fā)展。后金融危機(jī)時代，國際會計準(zhǔn)則理事會已經(jīng)對金融工具準(zhǔn)則提出了征求意見稿，根據(jù)會計準(zhǔn)則國際趨同的要求，中國金融工具會計準(zhǔn)則也將進(jìn)行調(diào)整。此外，鑒于各審計準(zhǔn)則委員會的一些提示，金融衍生工具審計也需要做出相應(yīng)的完善。其實(shí)，金融衍生工具本身并無好壞，我們應(yīng)立足于內(nèi)部審計，正確利用并引導(dǎo)其為企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營服務(wù)。而要做好這些工作，內(nèi)部控制是關(guān)鍵，內(nèi)部控制不健全，就會給人以可乘之機(jī)，以至于可能造成很大的損失。

六、總結(jié)

整個論文的完成過程也是一個不斷學(xué)習(xí)和攝取新知識的過程。通過論文的寫作，使我了解了后金融危機(jī)時代的概念，對內(nèi)部審計也有了新的認(rèn)識。金融危機(jī)暴露出內(nèi)部審計存在的一些問題，同時也使人們高度意識到內(nèi)部審計的重要戰(zhàn)略地位。后金融危機(jī)時代，我們要努力總結(jié)過去的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，同時居安思危，與時俱進(jìn)，切實(shí)做好內(nèi)部審計工作。

主要參考文獻(xiàn)：

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［3］王玨.現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計問題淺探［J］.經(jīng)濟(jì)觀察，2004.4.

［4］盧傳鋒，萬劍.金融危機(jī)下完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的探討［J］.財政監(jiān)督，2009.16.

第6篇：審計舞弊論文范文

論文摘要：法津責(zé)任是注冊會計師行業(yè)的熱點(diǎn)問題，審計期望差異的存在是法津責(zé)任產(chǎn)生的根本原因，文章分析了審計期望差異存在和加劇的原因。

在公眾法律意識日益增強(qiáng)的今天，出于保護(hù)自身利益的需要，會計信息使用者往往對于質(zhì)量低下甚至虛假的審計產(chǎn)品訴諸法律，于是造成了注冊會計師行業(yè)的許多法律訴訟問題。在我國，導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任問題的原因有多種，而根本原因則在于審計期望差異的存在。所謂審計期望差異指的是社會公眾對審計質(zhì)量的期望(公眾期望)與注冊會計師、會計師事務(wù)所提供的審計質(zhì)量的期望(業(yè)界期望)之間所形成的審計差異。它既包括了由于審計能力不足而形成的差距，也包括了由于社會公眾的認(rèn)識錯誤而形成的差距。從目前來看，一方面，社會公眾對審計質(zhì)量的要求越來越高；而另一方面，注冊會計師提供的審計質(zhì)量越來越低，以致造成審計期望差異越來越大。本文試圖從市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊會計師自身因素等幾個方面加以分析。

一、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致審計期望差距擴(kuò)大

目前我國公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計喪失了最基本的生存要素，即獨(dú)立性。

在審計活動過程中，上市公司審計中存在著審計委托人、被審計人與審計人機(jī)構(gòu)三者之間的特殊關(guān)系。被審計人(上市公司)主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，是替委托人(股東)管理公司資產(chǎn)的人，而審計機(jī)構(gòu)則是替委托人(股東)鑒證公司經(jīng)營管理層業(yè)績的人。以上兩者均是受托人，服務(wù)于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關(guān)系。按照委托理論，對上市公司的審計是人監(jiān)督人的過程，可以保證其公正性。但在我國，以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就產(chǎn)生了嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上簡化為兩者之間的關(guān)系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計，并且由其決定相關(guān)的審計費(fèi)用等事項(xiàng)，從根本上破壞了上市公司與審計機(jī)構(gòu)之間的制衡關(guān)系，使得審計機(jī)構(gòu)難以保證獨(dú)立性，而獨(dú)立性是其最根本的執(zhí)業(yè)條件。在上市公司經(jīng)營管理層與審計機(jī)構(gòu)之間的直接契約關(guān)系中，審計機(jī)構(gòu)明顯處于弱勢而不具有平等地位，在同業(yè)競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產(chǎn)出質(zhì)量低下的審計產(chǎn)品，加大了審計期望之間的差距。

二、政府過度介入造成了審計期望差距

在我國，一些獨(dú)立性較高的會計師事務(wù)所提供的高質(zhì)量的審計意見，會降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計市場上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機(jī)構(gòu)認(rèn)可的審計意見最受市場歡迎。審計市場上并不需要實(shí)質(zhì)意義上的審計服務(wù)．而僅僅是名義上的審計服務(wù)，這種名義上的審計需求主要是因?yàn)檎苤菩愿深A(yù)所產(chǎn)生的。

在美國等發(fā)達(dá)國家證券市場上，市場對審計服務(wù)的自愿需求早于政府干預(yù)，同時會計師事務(wù)所出具的審計意見會為新上市公司帶來更高的首發(fā)價格。而在我國，企業(yè)所需要的是價格最低、麻煩最少的注冊會計師服務(wù)。由于市場對會計師事務(wù)所的服務(wù)需求是上市公司的經(jīng)營管理者，他們?yōu)榱俗约旱乃嚼?，可能需要事?wù)所提供的服務(wù)就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。另外，在會計行業(yè)里．會計服務(wù)的購買者與消費(fèi)者存在錯位，即會計服務(wù)的購買者是上市公司，而消費(fèi)者則是上市公司的投資者。會計師事務(wù)所和注冊會計師為了自身利益，生產(chǎn)出了質(zhì)量越來越低下的產(chǎn)品，加大了審計期望的差異。

三、注冊會計師的過失和舞弊行為直接導(dǎo)致了審計質(zhì)量低下甚至審計失敗

注冊會計師自身原因?qū)е碌膶徲媶栴}主要表現(xiàn)在以下三個方面：

l，注冊會計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而提出了錯誤的審計意見，即不按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這常常導(dǎo)致審汁失敗。審計失敗可能來自于過失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大案件，都是注冊會計師沒有嚴(yán)格按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則這一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行所造成的。上市公司提供的計報表嚴(yán)重失真，而注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告，比如，中天勤會計師事務(wù)所的注冊會計師在對銀廣夏進(jìn)行審計時，對于函證程序的使用存在嚴(yán)重問題。注冊會計師在對應(yīng)收賬款和銀行存款審計運(yùn)用函證程序時，沒有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計單位自行處理，導(dǎo)致不能查出虛增的應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入。而華倫會計師事務(wù)所的注冊會計師在對黎明股份審計時，沒有按規(guī)定對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，也就不能發(fā)現(xiàn)公司虛增存貨以達(dá)到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計失敗。

2．導(dǎo)致審計失敗的更深層次的原因還在于注冊會計師缺乏基本的職業(yè)責(zé)任意識，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。注冊會計師審計的重要作用是對會計報表的公允性進(jìn)行鑒定，提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性和可信性，從而幫助報表的使用者進(jìn)行判斷和決策。從表面上看，注冊會計師執(zhí)業(yè)要對委托單位負(fù)責(zé)，而實(shí)質(zhì)上是對社會公眾負(fù)責(zé)。注冊會計師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對德國出口達(dá)到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達(dá)到2O億元人民幣。但海關(guān)證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年僅有27萬元人民幣，20H01年沒有任何出口。

注冊會計師應(yīng)認(rèn)真分析被審計公司的歷史數(shù)據(jù)，對不正常的數(shù)據(jù)波動要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，找出數(shù)據(jù)波動背后的真正原因。這樣才不至于作出錯誤的審計。注冊會計師應(yīng)該明白的是，進(jìn)行準(zhǔn)確而公正的審計不僅是為了對公眾負(fù)責(zé)，而且也是為了使自己免于訴訟。

3．利益的驅(qū)動使會計師事務(wù)所不遵循職業(yè)道德。注冊會計師行業(yè)競爭激烈，由于客戶少，各事務(wù)所之間競相壓低審計費(fèi)用。有的事務(wù)所收費(fèi)低到不合理的程度，資產(chǎn)有幾十個億，收費(fèi)卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就意味著降低審計質(zhì)量。審計時間難以保證，審計過程偷工減料。實(shí)際上，沒有幾家上市公司年報表審計會用兩個月時間。在這種情形下，過失行為不可避免。

四、會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴導(dǎo)致其對審計質(zhì)量的期望值越來越高

l，會計信息使用者就是會計信息的利益相關(guān)者，但這種利益與被審計單位的利益大不相同。會計信息使用者出于對自身利益的關(guān)心，常常擔(dān)心被審計單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會計信息，因而紛紛向外部審計人員尋求獨(dú)立鑒證。同時，由于會計業(yè)務(wù)處理及會計報表編制的復(fù)雜性，會計信息使用者因缺乏會計知識而難以對會計報表的質(zhì)量作出評估，所以他們要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師所得出的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

2，會計信息嚴(yán)重失真以及會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴加大了社會公眾對審計質(zhì)量的期望值，導(dǎo)致審計期望差異的擴(kuò)大．從而增加審計法律責(zé)任。會計信息嚴(yán)重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個方面的表現(xiàn)：

(1)為了融資而造假。公司因?yàn)閿U(kuò)充設(shè)備或營運(yùn)周轉(zhuǎn)而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本，他們可能虛報財務(wù)報表，以便達(dá)到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發(fā)行階段，還是在配股或增發(fā)新股階段，都有可能出現(xiàn)這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規(guī)定和限制，比如發(fā)行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請配股的前3個年度的凈資產(chǎn)收益率平均應(yīng)在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標(biāo)計算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率都不得低于6％；公司在增發(fā)新股的前3年要連續(xù)盈利等實(shí)際上，許多公司或上市公司沒能達(dá)到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。

(2)為操縱股票市場價格而造假。企業(yè)股票如果上市，為維持股價或?yàn)槭构善眱r格能達(dá)到預(yù)期的波動，經(jīng)常利用不實(shí)的財務(wù)報表。股票價格預(yù)期的波動，也可能是蓄意使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價而沽。

(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報表的另外一個目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設(shè)法虛增收入和利潤，從而以達(dá)到摘帽的目的。

從以上分析可看出，我國上市公司具有管理舞弊的動機(jī)，同時市場環(huán)境又提供了管理舞弊的機(jī)會。我國上市公司之所以會不斷發(fā)生管理舞弊問題，是和我國當(dāng)前公司內(nèi)外環(huán)境為其提供的機(jī)會分不開的。除了前述公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個重要原因。當(dāng)?shù)卣疄榉龀稚鲜泄径鵀槠湓旒俅箝_綠燈的事也時常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會計信息造假案件以及信息使用者對被審計單位控制權(quán)的弱化，使得信息使用者要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。社會公眾對審計質(zhì)量的期望加大，而審計質(zhì)量不斷降低，于是加大了審計期望差異值。新晨

3．社會公眾不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別也會造成法律訴訟。會計信息使用者期望法定審計可以保證會計信息的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)財務(wù)狀況良好，保證可以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司中的錯弊行為，即經(jīng)過注冊會計師審計后，能夠保證會計信息的質(zhì)量，而注冊會計師基于自身能力和審計的固有限制，按照應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎原則，只能合理保證會計信息的公允性，而不能提供絕對的保證。但社會公眾不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別，因此在現(xiàn)實(shí)中，信息使用者只要發(fā)現(xiàn)因受到不準(zhǔn)確會計信息的誤導(dǎo)而遭受損失，往往就會把注冊會計師推上被告席。

第7篇：審計舞弊論文范文

[論文摘要]計算機(jī)在企業(yè)管理及會計信息處理中的迅速普及和廣泛應(yīng)用，給人們帶來了極大的方便和效益。計算機(jī)加快了企業(yè)信息的處理速度，提高了信息的質(zhì)量，減輕了企業(yè)處理數(shù)據(jù)的負(fù)擔(dān)。但任何事情有利必有弊，信息系統(tǒng)舞弊案件層出不窮，并且造成損失之大觸目驚心。在我國，隨著計算機(jī)應(yīng)用的普及，信息系統(tǒng)舞弊案件時有發(fā)生，因此，認(rèn)識和了解信息系統(tǒng)舞弊的主要方法和手段。有利于評估與揭示被審計信息系統(tǒng)的風(fēng)險。 

早在20世紀(jì)40年代。最早應(yīng)用計算機(jī)的軍事和科學(xué)工程領(lǐng)域中就開始出現(xiàn)了利用計算機(jī)進(jìn)行犯罪活動。只是較為罕見，未引起注意；到70年代中后期，計算機(jī)在全球開始普及，隨著操作系統(tǒng)簡化，人機(jī)對話功能增強(qiáng)，越來越多的人開始使用與掌握計算機(jī)；特別是進(jìn)入90年代后，計算機(jī)的應(yīng)用領(lǐng)域擴(kuò)展到了銀行、保險、證券、商務(wù)等領(lǐng)域，計算機(jī)犯罪呈滋生蔓延趨勢。我國從1986年開始，每年至少出現(xiàn)幾起或幾十起計算機(jī)犯罪案件，近幾年利用計算機(jī)犯罪的案件以每年30％的速度遞增，有專家預(yù)言，“在今后的5至10年時間里，我國的信息系統(tǒng)舞弊案件將會大量發(fā)生”。因此，信息系統(tǒng)舞弊是當(dāng)今社會一個值得注意的重大問題。 

 

一、問題的提出 

 

1、信息系統(tǒng)舞弊 

目前國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為：信息系統(tǒng)舞弊是指破壞或者盜竊計算機(jī)及其部件，或者利用計算機(jī)進(jìn)行貪污、盜竊的行為。我國公安部計算機(jī)管理監(jiān)察司提出的信息系統(tǒng)舞弊的定義是：以計算機(jī)為工具或以計算機(jī)資產(chǎn)為對象實(shí)施的犯罪行為。前一種舞弊是利用計算機(jī)作為實(shí)現(xiàn)舞弊的基本工具，利用計算機(jī)編程進(jìn)入其他系統(tǒng)進(jìn)行騙取錢財、盜取計算機(jī)程序或機(jī)密信息的犯罪活動。其作案手法多種多樣。如利用計算機(jī)將別人的存款轉(zhuǎn)到作案人自己的賬戶中；利用計算機(jī)設(shè)置假的賬戶，將錢從合法的賬戶轉(zhuǎn)到假的賬戶中去；掌握單位顧客的訂單密碼，開出假訂單，騙取單位的產(chǎn)品等。1979年美國《新聞周刊》曾報道，計算機(jī)專家s，m·里夫肯通過計算機(jī)系統(tǒng)，把他人的存款轉(zhuǎn)到自己的賬戶中，騙走公司1000萬美元。后一種舞弊是把計算機(jī)當(dāng)作目標(biāo)，以計算機(jī)硬件、計算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和程序、計算機(jī)的輔助設(shè)施和資源為對象。分為破壞和偷竊等。破壞是因?yàn)槲璞渍叱鲇谀撤N目的去破壞計算機(jī)的硬件和軟件，可以用暴力方式破壞計算機(jī)的設(shè)備，也可以用高技術(shù)破壞操作系統(tǒng)及數(shù)據(jù)，導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行中斷或毀滅；偷竊是指舞弊者利用各種手段偷取計算機(jī)硬件、軟件、數(shù)據(jù)和信息。 

結(jié)合以上的論述，本文將信息系統(tǒng)舞弊定義為：以計算機(jī)或其相應(yīng)設(shè)備、程序或數(shù)據(jù)為對象，通過虛構(gòu)、制造假象或其他不正當(dāng)?shù)姆绞狡垓_他人，掠取他人財務(wù)而實(shí)施的任何不誠實(shí)的故意行為，也叫計算機(jī)犯罪。 

2、信息系統(tǒng)舞弊的特點(diǎn) 

信息系統(tǒng)舞弊呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：智能化；隱蔽性；獲利大；跨國化；危害大。 

網(wǎng)絡(luò)的普及程度越高，計算機(jī)犯罪的危害也就越大，不僅造成財產(chǎn)損失，而且也會危及公共安全與國家安全。有資料指出。目前計算機(jī)犯罪的年增長率高達(dá)30％，其中發(fā)達(dá)國家和地區(qū)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過這個比率，如法國達(dá)200％，美國的硅谷地區(qū)達(dá)400％。與傳統(tǒng)的犯罪行為相比，計算機(jī)犯罪所造成的損失更為嚴(yán)重。例如，美國的統(tǒng)計表明：平均每起計算機(jī)犯罪造成的損失高達(dá)45萬美元，而傳統(tǒng)的銀行欺詐與侵占案平均損失只有1.9萬美元，一般的搶劫案的平均損失僅370美元。正如美國inter-pact公司的通信顧問溫·施瓦圖所說的：“一場電子戰(zhàn)的珍珠港事件時時都有可能發(fā)生”。因此，計算機(jī)犯罪將成為社會危害性最大，也是最危險的犯罪行為之一。 

 

二、信息系統(tǒng)舞弊的一般問題 

 

(一)成因 

1、個人因素 

大部分涉及信息系統(tǒng)舞弊案件的人屬于這類情況。隨著社會的快速發(fā)展，很多人認(rèn)為壓力越來越大，負(fù)擔(dān)也越來越重，認(rèn)為收入和生活所需已“入不敷出”；也有人是染上了不良的嗜好，如賭博，而欠下了巨額債務(wù)需要償還；還有人是感到單位領(lǐng)導(dǎo)不公正，對上級不滿，而進(jìn)行伺機(jī)報復(fù)。如美國一家銀行的計算機(jī)專業(yè)人員，預(yù)先輸入了一個程序，其含義為：一旦自己的名字在人事檔案數(shù)據(jù)庫中查不到(即被解雇)，則對計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行破壞。當(dāng)他被辭退后，銀行計算機(jī)系統(tǒng)不久就陷入了癱瘓。 

2、環(huán)境因素 

一方面單位沒有公開的政策。所以有時員工不知道自己的行為是否正確，錯誤的行為會導(dǎo)致什么樣的后果；另一方面，單位沒有合理的人事制度，這樣有可能會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒有良好的溝通渠道。員工的工作業(yè)績沒有得到充分的認(rèn)可，沒有合理的報酬。從而降低了員工對單位的忠誠度，信息系統(tǒng)舞弊的案件也就有可能隨之發(fā)生。 

3、單位內(nèi)部制度不完善 

比如單位職責(zé)分工不明確，如果由一個人既負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)交易，又有權(quán)接觸電子數(shù)據(jù)處理，那么就存在舞弊的風(fēng)險；沒有嚴(yán)格的操作權(quán)限；系統(tǒng)的維護(hù)控制不嚴(yán)，如程序員可隨時調(diào)用機(jī)內(nèi)程序進(jìn)行修改；系統(tǒng)的開發(fā)控制不嚴(yán)格。如用戶單位沒有對開發(fā)過程進(jìn)行監(jiān)督。沒有詳細(xì)檢查系統(tǒng)開發(fā)過程中產(chǎn)生的文檔；接觸控制不完善，如應(yīng)當(dāng)避免控制系統(tǒng)的內(nèi)部用戶或計算機(jī)操作人員接觸到系統(tǒng)的設(shè)計文檔；輸出控制不健全；傳輸控制不完善等。 

4、被計算機(jī)的挑戰(zhàn)性所誘惑 

現(xiàn)在越是秘密的地方維護(hù)安全的技術(shù)投入的就越大，對于那些黑客而言，這無疑更能夠刺激他們，使他們有種新奇感，并激起其挑戰(zhàn)的欲望。美國國防部全球計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平均每天遭受兩次襲擊，美國《時代》周刊報道，美國國防部安全專家對其掛接在internet網(wǎng)上的12000臺計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行了一次安全測試，結(jié)果88％入侵成功，96％的嘗試破壞行為未被發(fā)現(xiàn)。而且現(xiàn)在越來越多的黑客敢于通過病毒與殺毒軟件公司“溝通”。甚至公然“叫板”殺毒軟件商。 

 

(二)信息系統(tǒng)舞弊的類型與手段 

1、信息系統(tǒng)舞弊的類型 

(1)非法占有財產(chǎn) 

這類案件最常見，也是較難察覺的，并極有可能造成巨額資金損失。因此不論是對會計師、審計師還是對企業(yè)管理者來說。都是最為嚴(yán)重的一種犯罪。這類案件有的是利用掌管計算機(jī)系統(tǒng)之便，虛開賬戶，偽造轉(zhuǎn)賬交易，將資金轉(zhuǎn)出。如1997年3月原寧波證券公司深圳業(yè)務(wù)部的曾定文博士。利用他負(fù)責(zé)管理電腦程序編制和修改工作。從而掌握密碼系統(tǒng)的便利條件，通過密碼進(jìn)入交易程序，在自己所掌握的股東賬戶上直接下買單，透支本單位資金累計人民幣928萬元；有的是采用一種“取零技術(shù)”，國外也稱之為“意大利香腸技術(shù)”，每次都將交易的零星小數(shù)從總額中扣下，存到一個非法的賬戶中，這樣不易察覺，而且時間久了也可達(dá)到一個可觀的數(shù)目。 

(2)非法利用計算機(jī)系統(tǒng) 

這類案件比較復(fù)雜，出現(xiàn)的問題和作案手法也各不相同。例如，有些程序員會借調(diào)試程序的時候，非法聯(lián)通網(wǎng)路，進(jìn)行非法轉(zhuǎn)賬；有些內(nèi)部設(shè)備維修人員借維修之便，偷竊數(shù)據(jù)，甚至非法拷貝軟件包，或者輸入某些錯誤信息，以攪亂數(shù)據(jù)信息。2001年11月，上海市查獲全國首例利用計算機(jī)非法操縱證券價格案，案犯為了使自己和朋友獲利，在2001年4月16日。通過某證券營業(yè)部的電腦非法侵入該證券公司的內(nèi)部計算機(jī)信息系統(tǒng)，對待發(fā)送的委托數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，造成當(dāng)天下午開市后，“興業(yè)房產(chǎn)”，“蓮花味精”兩種股票的價格被拉至漲停板價位，造成該證券營業(yè)部遭受損失295萬余元；有些程序員在設(shè)計程序時，會設(shè)計某些特定條件。并秘密地安置在計算機(jī)系統(tǒng)中，當(dāng)滿足特定條件時。這種破壞程序就會破壞計算機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)或程序。如在美國港口城市米爾沃基市有一個青年團(tuán)伙，他們以該城市的電話地區(qū)代號414自我命名，采用非法手段，將這個代號輸入到許多企業(yè)、公司和政府的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中去，雖該代號最終被各單位的計算機(jī)系統(tǒng)識別而沒有造成重大損失，但也產(chǎn)生了不少麻煩。 

(3)非法占有經(jīng)濟(jì)信息 

利用計算機(jī)操作人員或管理人員。買通其收集經(jīng)濟(jì)信息：利用計算機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)和其他電子技術(shù)，竊取偵聽到有價值的經(jīng)濟(jì)信息，如1997年10月，廣州“好又多”百貨公司電腦部副科長李建新。利用電腦技能竊取公司商業(yè)資料。并高價賣給競爭對手，最后被公安機(jī)關(guān)逮捕歸案。 

(4)未經(jīng)許可使用他人的計算機(jī)資源 

從事這些活動的人俗稱“黑客”。2007年3月30日，美國《華盛頓郵報》報道，全球折扣零售業(yè)巨頭tjx公司承認(rèn)。在過去的1年半時間里，公司的金融數(shù)據(jù)庫不斷遭到黑客的侵襲。導(dǎo)致超過4500萬名公司顧客的信用卡信息和個人資料外泄。黑客獲取到這些信息后偽造信用卡大肆消費(fèi)揮霍：有些黑客會侵入公司的電腦系統(tǒng)中竊取機(jī)密資料，然后向受害公司勒索，visa信用卡公司就曾被勒索高達(dá)1000萬英鎊，黑客聲明，如果visa公司不合作，就會使其整個系統(tǒng)癱瘓，visa公司有8億個信用卡客戶，每年營業(yè)額近1萬億英鎊，只要其癱瘓一天，便有可能損失數(shù)千萬英鎊。 

2、信息系統(tǒng)舞弊的手段 

通常來說信息系統(tǒng)舞弊主要是以計算機(jī)為工具，運(yùn)用違法違規(guī)的手段來謀取組織或個人的經(jīng)濟(jì)利益。其直接的舞弊對象是信息。在某些情況下。舞弊是專門針對計算機(jī)本身的，通過改變計算機(jī)的硬件和軟件設(shè)施，使信息系統(tǒng)暫停、中斷，甚至導(dǎo)致整個系統(tǒng)癱瘓。按入侵系統(tǒng)實(shí)施犯罪的途徑來劃分，可將信息系統(tǒng)舞弊的手段分為以下幾類： 

(1)篡改輸入數(shù)據(jù)舞弊 

這是最簡單、最安全、最常用的方法。這種舞弊方法并不要求舞弊者有多么高的計算機(jī)技能。只需要懂得當(dāng)數(shù)據(jù)進(jìn)入系統(tǒng)時如何偽造、刪除、修改就可以了。主要采用的手段包括：虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。 

(2)利用程序舞弊 

主要采用的手段包括：木馬計；截尾術(shù)；越級術(shù)；仿造與模擬。 

(3)偷竊數(shù)據(jù)舞弊 

在計算機(jī)系統(tǒng)中經(jīng)常出現(xiàn)重要的數(shù)據(jù)被竊，作為商業(yè)秘密泄露給需要這種信息的個人或機(jī)構(gòu)，偷竊數(shù)據(jù)者從中得到經(jīng)濟(jì)利益。主要采用的手段包括：拾遺；數(shù)據(jù)泄漏。 

(4)計算機(jī)病毒 

這是一種軟件，能造成計算機(jī)文件丟失、甚至死機(jī)。2007年某殺毒軟件公司反病毒監(jiān)測中心的報告顯示，3月以來。病毒數(shù)量又創(chuàng)新高，3月新增病毒達(dá)16000種，感染計算機(jī)1300多萬臺。根據(jù)《計算機(jī)經(jīng)濟(jì)》的報道，最具有殺傷力的病毒和蠕蟲是在最近幾年給計算機(jī)經(jīng)濟(jì)造成了重大經(jīng)濟(jì)損失的病毒，code red(2001)造成損失26.2億美元，sincam(2001)造成損失115億美元。2000年5月1日接連作亂的“i love you”病毒通過題為“我愛你”的電子郵件傳播，在極短的時間內(nèi)襲擊了亞洲、歐洲和北美洲的20多個國家，侵入電腦電子郵件系統(tǒng)的“愛蟲”被激活后，會自我復(fù)制并自動發(fā)往受害電腦里電子郵件通訊錄上的所有地址，造成全世界近4500萬電腦操作者受到攻擊，因電腦系統(tǒng)癱瘓或關(guān)閉造成的損失約為100億美元。2006年10月16日武漢的李俊編寫了“熊貓燒香”，并將此病毒賣給他人，非法獲利10萬多元，“熊貓燒香”又稱“武漢男生”，隨后又化身為“金豬報喜”，這是一個感染型的蠕蟲病毒，能感染系統(tǒng)中的exe、com、html、asp等文件，還能中止大量的反病毒軟件進(jìn)程并且會刪除擴(kuò)展名為.gho的文件，被感染的用戶系統(tǒng)所有.exe可執(zhí)行文件全部被改成熊貓舉著三根香的模樣。 

除此之外，還有天窗、邏輯炸彈、野兔、乘虛而入、冒充、通訊竊取、后門、陷阱門等舞弊手段。

三、信息系統(tǒng)舞弊的審計與控制 

 

由于信息系統(tǒng)舞弊具有的高智能性、高隱蔽性、高危害性等特點(diǎn)，如何有效地審計和控制變得非常重要。這需要采取多方面的措施。不僅要經(jīng)常開展信息系統(tǒng)舞弊的審計，掌握各種舞弊類型的審計方法，還要完善對計算機(jī)犯罪的立法，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，采取技術(shù)防范，積極開展信息系統(tǒng)審計，提高人員素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)、人和制度三者間的有效結(jié)合。 

1、信息系統(tǒng)舞弊的審計 

對信息系統(tǒng)舞弊的審計，首先是對被審計單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價，根據(jù)信息系統(tǒng)舞弊的可能途徑，找出其內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。確定被審單位可能存在的信息系統(tǒng)舞弊手段。審查時除了借鑒傳統(tǒng)的審計方法，如分析性復(fù)核、審閱與核對法、盤點(diǎn)實(shí)物、查詢及函證外，最有效的是根據(jù)網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的特點(diǎn)有針對性地進(jìn)行審查。 

(1)對輸入數(shù)據(jù)舞弊的審計 

對輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊是計算機(jī)系統(tǒng)中最常見和最普遍的一種舞弊方法。輸入類舞弊通常是利用單位內(nèi)控的弱點(diǎn)。比如職責(zé)分工不明確、接觸控制不完善、沒有嚴(yán)格的操作權(quán)限控制、系統(tǒng)本身缺乏核對控制等。在這種情況下就有可能會發(fā)生以下舞弊行為：舞弊人員將假的存款輸入銀行系統(tǒng)。增加作案者的存款數(shù)額；將企業(yè)賬號改為個人賬號以實(shí)現(xiàn)存款轉(zhuǎn)移；消除購貨業(yè)務(wù)憑證，將貨款占為己有等。審計人員應(yīng)重點(diǎn)收集輸入環(huán)節(jié)的審計證據(jù)。 

首先，抽查部分原始憑證，確定業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，判斷原始單據(jù)的來源是否合法，其數(shù)據(jù)有無篡改。其次，將記賬憑證的內(nèi)容和數(shù)據(jù)與其原始單據(jù)進(jìn)行核對，最后再進(jìn)行賬賬核對；利用計算機(jī)抽樣，實(shí)行計算機(jī)自動校對，將機(jī)內(nèi)部分記賬憑證與手工記賬憑證進(jìn)行核對，審查輸入憑證的真實(shí)性；測試數(shù)據(jù)的完整性，計算機(jī)輸出的完整性審計，審計人員模擬一組被審單位的計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入，并親自操作，根據(jù)系統(tǒng)能達(dá)到的功能要求完成處理過程，得到的數(shù)據(jù)與原先計算機(jī)得到的結(jié)果相比較，檢驗(yàn)兩者是否完全一致；分析性審查，對輸出報告進(jìn)行分析，看有無異常情況，比如與審計有關(guān)的賬冊、報表、上機(jī)記錄等要打印備查。 

(2)對利用程序舞弊的審計 

利用程序舞弊的人員通常具有一定的計算機(jī)知識，有的甚至精通計算機(jī)，這種舞弊有時是屬于有預(yù)謀的，如利用計算機(jī)軟件中關(guān)于計算保留小數(shù)的程序按預(yù)謀方法截取，將截尾的數(shù)值存入預(yù)先設(shè)定的賬戶；或在計算機(jī)程序中，暗地編入指令；使用越級法舞弊的人員，通常是能夠取得越級程序，并能接觸計算機(jī)，熟悉掌握計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的人員，越級這種大能量的程序，如被作案人掌握，將十分危險，因此主要是防范與控制。對于有預(yù)謀的舞弊的預(yù)防性審查主要是通過系統(tǒng)開發(fā)控制審計。另外還可用特殊的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測及認(rèn)真核對源程序。 

(3)對偷竊數(shù)據(jù)的審計 

借助高科技設(shè)備和系統(tǒng)的通訊設(shè)施非法轉(zhuǎn)移資金。對會計數(shù)據(jù)的安全保護(hù)構(gòu)成很大威脅。通常對偷竊數(shù)據(jù)的審計的主要的方法有：檢查系統(tǒng)的物理安全設(shè)施。如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的遠(yuǎn)程傳輸數(shù)據(jù)沒有經(jīng)過加密后傳輸，很容易通過通信線路被截收，應(yīng)查明無關(guān)人員能否接觸信息系統(tǒng)；檢查計算機(jī)硬件設(shè)施附近是否存在有利于舞弊者舞弊的裝置與工具。如竊聽器與通訊線路上的某部分接觸、盒式錄音機(jī)、麥克風(fēng)等：查看計算機(jī)運(yùn)行的記錄日志和拷貝傳送數(shù)據(jù)的時間和內(nèi)容，了解和訪問數(shù)據(jù)處理人員，分析數(shù)據(jù)失竊的可能性，并追蹤其審計線索；調(diào)查及函證懷疑對象的個人交往，以便發(fā)現(xiàn)線索；檢查打印資料是否及時處理，暫時不用的磁盤、磁帶是否還殘留有數(shù)據(jù)。 

(4)對計算機(jī)病毒的審計 

對待計算機(jī)病毒要以預(yù)防為主。下面是預(yù)防感染病毒的一些一般性控制措施：不要使用來路不明的新軟件，不要隨意下載不明文件，不要訪問不良網(wǎng)站；對磁盤加以寫保護(hù)；在使用新的軟件之前，對其進(jìn)行檢查，以防其中含有病毒：應(yīng)及時更新操作系統(tǒng)和防病毒軟件，并定期對系統(tǒng)進(jìn)行檢查。 

2、信息系統(tǒng)舞弊的控制 

(1)完善法規(guī)體系 

加強(qiáng)反計算機(jī)犯罪的法制建設(shè)是從宏觀上控制計算機(jī)犯罪的前提。法規(guī)不健全與不完善使計算機(jī)犯罪的控制較為困難。反計算機(jī)犯罪的法制建設(shè)可從兩方面入手：一是建立針對利用計算機(jī)犯罪活動的法律，明確規(guī)定哪些行為屬于信息系統(tǒng)舞弊行為及其懲罰辦法；二是信息系統(tǒng)本身的保護(hù)法律，明確計算機(jī)系統(tǒng)中哪些東西或方面是受法律保護(hù)及受何種保護(hù)。目前，我國關(guān)于計算機(jī)信息系統(tǒng)管理方法的法規(guī)有：《計算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》、《計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)國際聯(lián)網(wǎng)管理暫行規(guī)定》、《計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)國際聯(lián)網(wǎng)出入信道管理辦法》、《中國公用計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)國際聯(lián)網(wǎng)管理辦法》、《專用網(wǎng)與公用網(wǎng)聯(lián)網(wǎng)的暫行規(guī)定》等。我國在1997年全面修訂刑法時，在第285條規(guī)定了非法侵入計算機(jī)信息系統(tǒng)罪：第286條規(guī)定了破壞計算機(jī)信息系統(tǒng)功能罪，破壞計算機(jī)數(shù)據(jù)和應(yīng)用程序罪；第287條規(guī)定了利用計算機(jī)進(jìn)行傳統(tǒng)犯罪。同時我國計算機(jī)安全保護(hù)條例的實(shí)施細(xì)則和金卡工程安全規(guī)范等也應(yīng)盡快制定。并且還應(yīng)當(dāng)加大宣傳法律知識的力度。以法律的威嚴(yán)震懾違法者。 

(2)單位建立完善的內(nèi)部控制制度 

內(nèi)部控制是企業(yè)單位在會計工作中為維護(hù)會計數(shù)據(jù)的可靠性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和財產(chǎn)的完整性而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、組織措施管理方法、業(yè)務(wù)處理手續(xù)等控制措施的總稱。運(yùn)用計算機(jī)處理會計信息和其他管理信息的單位，均應(yīng)建立和健全電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)。一個完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)具有強(qiáng)有力的一般控制和應(yīng)用控制措施，兩者缺一不可。 

(3)加強(qiáng)技術(shù)性防范 

技術(shù)性自我保護(hù)是發(fā)現(xiàn)和預(yù)防信息系統(tǒng)舞弊的有效措施。計算機(jī)安全系統(tǒng)的強(qiáng)度取決于其中最為薄弱的一環(huán)。任何一個節(jié)點(diǎn)，某一個軟件其中的某個服務(wù)，某個用戶的脆弱口令等都可能造成整個系統(tǒng)的失效。對于攻擊者而言。只要找到一處漏洞，攻擊往往就會有50％以上的成功率。據(jù)統(tǒng)計，約90％的計算機(jī)系統(tǒng)都被攻擊過，應(yīng)加強(qiáng)安全技術(shù)防范?？梢圆捎脭?shù)據(jù)加密技術(shù)。使舞弊者即使獲取了數(shù)據(jù)也很難進(jìn)行有效的處理；可以通過備份數(shù)據(jù)，對照數(shù)據(jù)或進(jìn)行再處理，以此檢查數(shù)據(jù)有無異樣；可以通過設(shè)置防火墻來阻斷來自外部網(wǎng)絡(luò)的威脅和入侵。 

(4)提高員工素質(zhì) 

第8篇：審計舞弊論文范文

關(guān)鍵詞：注冊會計師 審計風(fēng)險 風(fēng)險防范

我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，呼喚著人的法律意識的迅速提高，注冊會計師受到的懲罰越來越多的情況下，公眾的注意力越來越多的注意到注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，越來越多的注冊會計師深刻體會到審計風(fēng)險壓力。注冊會計師執(zhí)業(yè)本身具有的特點(diǎn)和面臨的審計風(fēng)險，決定了我們需要對這一風(fēng)險進(jìn)行研究，仔細(xì)分析其原因，然后探討一些風(fēng)險防范措施和辦法，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、注冊會計師審計風(fēng)險形成的原因

注冊會計師審計風(fēng)險問題的存在，影響會計師審計的聲譽(yù)，阻礙了國家發(fā)展和審計行業(yè)的崛起。

（一）注冊會計師審計職業(yè)道德風(fēng)險

在注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，也要服務(wù)被審計單位，以獲得經(jīng)濟(jì)報酬。追求利益和職責(zé)履行本身就是矛盾，必然會導(dǎo)致一些欺詐行為，也是一些造假案件頻發(fā)的主要原因。注冊會計師由于利益的驅(qū)使而失去了獨(dú)立。企業(yè)是會計師事務(wù)所的屬性，追求經(jīng)濟(jì)利益是它必然的要求。由此說來，在生存和追求利益的雙重壓力下，很可能會讓會計師事務(wù)所和注冊會計師失去獨(dú)立，為了吸引客戶，取得不當(dāng)利益，和被審計單位合伙弄虛作假。

（二）被審計單位本身存在風(fēng)險

首先，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險不斷增加，而風(fēng)險高的企業(yè)審計的審計風(fēng)險必然增加。雖然經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但往往難以逃脫對注冊會計師的訴訟。其次，信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)從財務(wù)領(lǐng)域朝電子數(shù)據(jù)處理部門發(fā)展，交易時會計直接監(jiān)督減少，未授權(quán)的訪問、存取、修改數(shù)據(jù)可能不會留下任何痕跡。減少手工勞動的工作會導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊低，但可以修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件可能使已發(fā)生的錯誤和舞弊不被發(fā)現(xiàn)而長期存在。再次，財務(wù)舞弊是會計信息失真的根本原因，已成為風(fēng)險的首要原因。

（三）注冊會計師缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平

技術(shù)性很強(qiáng)的審計活動，要求參與人員有較深厚的會計、審計、稅務(wù)和法律知識基礎(chǔ)和有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、強(qiáng)有力的分析和判斷能力。否則，就很難對會計信息反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，風(fēng)險將不可避免。我國的審計事業(yè)從建立到現(xiàn)在不過一、二十年時間，取得資格考試門檻不高，許多審計人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、現(xiàn)代信息技術(shù)的專業(yè)知識，這些和對審計人員的要求高不相適應(yīng)，從而產(chǎn)生風(fēng)險。

二、注冊會計師審計風(fēng)險的防范措施

（一）建立和完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制體系

首先，加強(qiáng)審計風(fēng)險意識，建立和完善質(zhì)量控制體系，從思想上認(rèn)識到審計風(fēng)險可能產(chǎn)生的危害；其次對審計風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，注重審計風(fēng)險數(shù)據(jù)的收集和整理，制定有效的方案，以控制風(fēng)險。進(jìn)行審計風(fēng)險評估，并采取適當(dāng)和有效的控制手段。最后，審計對象內(nèi)部控制制度不健全，審計條件不具備，可以拒絕接受委托，讓它完成完整建賬以后，開展審計工作。

（二） 遵守職業(yè)道德，提高注冊會計師的綜合素質(zhì)

行業(yè)協(xié)會應(yīng)定期開展法制教育和法律講座，讓審計人員明白和遵守法律，在法律的框架內(nèi)使用法律，排除審計工作面臨的所有主、客觀因素，使審計活動符合法定程序，審計評價合乎依據(jù)和規(guī)章，審計得出客觀、公正的結(jié)論。會計師事務(wù)所也應(yīng)常常進(jìn)行職業(yè)道德教育和反腐倡廉教育，對注冊會計師進(jìn)行制度規(guī)范，從行為上約束審計人員，以有效防止注冊會計師審計風(fēng)險。

（三）謹(jǐn)慎選擇客戶，保持良好溝通

承接業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，不能只是一味接單。我們必須了解客戶，對他們進(jìn)行綜合行業(yè)分析，對他們的經(jīng)營特色，管理人員過去的信用記錄等因素都要進(jìn)行綜合分析后才能來決定是否承接審計邀約。優(yōu)質(zhì)的客戶舞弊的可能性不太大，造成了注冊會計師審計風(fēng)險相應(yīng)的低，反之亦然。

良好的溝通是對已經(jīng)接受邀約的客戶一個重要方法，根據(jù)實(shí)際情況，開展各種形式的咨詢服務(wù)，幫助他們及時的消化和解決財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，既解決了客戶的實(shí)際困難，也在事實(shí)上控制了審計的風(fēng)險。

（四）規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為

用風(fēng)險評估來選擇客戶，更好地降低審計風(fēng)險的第一道關(guān)卡。簽署約定的質(zhì)量可以決定是否審核到會計差錯和更正假賬，簽署風(fēng)險直接對注冊會計師執(zhí)業(yè)整體風(fēng)險有影響。簽訂之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位進(jìn)行一些了解，進(jìn)行風(fēng)險評估，選擇客戶慎之又慎；并通過風(fēng)險評估經(jīng)驗(yàn)的積累，完善風(fēng)險評估體系，逐步完善合同簽訂、簽訂規(guī)范風(fēng)險評估的行為，以確保簽約風(fēng)險制度上最小化。

通過注冊會計師對重要項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)判斷，以盡量減少由于個人喜好所產(chǎn)生的風(fēng)險。會計師事務(wù)所可以為不同情況下選擇標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)判斷做出具體的規(guī)定，以便使單位內(nèi)專業(yè)判斷的趨同，形成自己的執(zhí)業(yè)風(fēng)格，減少由于個人喜好產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

嚴(yán)格推行復(fù)核的三級制的實(shí)施，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制（針對現(xiàn)行的三級審查形式和一些專業(yè)判斷屈從于其他現(xiàn)象的壓力，有必要重申嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度）。消除人為因素對審計結(jié)果干擾，并確保三級復(fù)核實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

審計風(fēng)險不僅是一個理論問題，還是一個實(shí)踐問題。因此，審計風(fēng)險控制措施既包括審計機(jī)構(gòu)和審計人員，也涉及到社會的各個方面。在許多情況下，審計風(fēng)險因素的評估，審計證據(jù)和收集主要依靠注冊會計師的專業(yè)判斷，收集審計證據(jù)的方法的數(shù)量，具有很強(qiáng)的主觀性。實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，審計風(fēng)險研究，分析審計風(fēng)險模型，對審計工作的指導(dǎo)意義指導(dǎo)極大。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：審計舞弊論文范文

張龍平，四川墊江人，博士、教授、博士生導(dǎo)師、博士后聯(lián)系導(dǎo)師，國務(wù)院政府特殊津貼專家。1981年9月考入原湖北財經(jīng)學(xué)院(現(xiàn)中南財經(jīng)政法大學(xué))財務(wù)與會計專業(yè)，1985年7月畢業(yè)后被推薦免試攻讀碩士，1987年留校任教和研究審計學(xué)至今，1994年6月獲會計學(xué)(審計方向)博士學(xué)位，1996年、1995年分別破格晉升副教授、教授。1999年被評為博士生導(dǎo)師，博士后流動站合作研究導(dǎo)師。張龍平現(xiàn)任中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院院長、審計研究所所長、中南財經(jīng)政法大學(xué)紀(jì)律檢查委員會委員和校職稱評定小組成員、中南財經(jīng)政法大學(xué)中國經(jīng)濟(jì)安全監(jiān)管研究中心會計監(jiān)管研究室主任等；兼任國務(wù)院學(xué)位委員會工商管理學(xué)科評議組成員、教育部審計碩士專業(yè)學(xué)位(MAud)教育指導(dǎo)委員會委員、中國審計學(xué)會常務(wù)理事、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則委員會資深委員、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(含審計準(zhǔn)則)起草小組專家成員、中國會計準(zhǔn)則委員會咨詢專家、中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會咨詢專家、中國審計署國家審計準(zhǔn)則技術(shù)咨詢專家組成員、中國會計學(xué)會會計監(jiān)督專業(yè)委員會副主任委員、中國內(nèi)部審計師協(xié)會培訓(xùn)委員會委員、中國會計學(xué)會財務(wù)成本分會會長、中國總會計師協(xié)會理事、湖北省審計學(xué)會副會長、湖北省會計學(xué)會副會長等。

張龍平教授長期以來緊密圍繞審計學(xué)來開展科學(xué)研究，在大學(xué)審計教學(xué)、科研以及我國注冊會計師行業(yè)的審計準(zhǔn)則制定和社會服務(wù)等方面，作出了顯著貢獻(xiàn)，是全國知名的中青年審計專家，研究方向包括審計學(xué)及財務(wù)會計理論(特別是審計基本理論)、西方審計制度與準(zhǔn)則(特別是IAASB的文告)、中國審計制度與準(zhǔn)則、資本市場舞弊審計技巧、審計風(fēng)險控制與品質(zhì)提升、內(nèi)部審計績效改進(jìn)路徑等。

張龍平教授對審計學(xué)有針對性地進(jìn)行研究，取得了一系列重大研究成果。他在《管理世界》、《會計研究》、《審計研究》等學(xué)術(shù)刊物上獨(dú)立或作為第一作者發(fā)表專業(yè)論文170余篇，其中國家級15篇?！墩撠攧?wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系》、《論社會審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)》、《審計質(zhì)量特征及其對質(zhì)量控制思想的影響》等論文在會計、審計學(xué)術(shù)界引起了較大的反響。張龍平教授編寫和參編著作50余部，專著《注冊會計師審計控制系統(tǒng)研究》是我國第一本系統(tǒng)探討中國注冊會計師制度的專著。張龍平教授站在有力保障和推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)和資本市場健康發(fā)展的角度，借鑒審計發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用系統(tǒng)的方法和各種控制手段，提出加強(qiáng)我國注冊會計師審計質(zhì)量及其工作管理的指導(dǎo)框架和基本構(gòu)想。他認(rèn)為審計控制的目標(biāo)是提高已審財務(wù)報表的可信程度，盡量減少信息風(fēng)險，使報表使用決策者不致失誤；主張審計控制系統(tǒng)由宏觀控制子系統(tǒng)、中觀控制子系統(tǒng)和微觀控制子系統(tǒng)構(gòu)成；提出中國注冊會計師協(xié)會、省級注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所應(yīng)分別成為這三個子控制系統(tǒng)的主體，并對各子系統(tǒng)的功能、作用、組成要素以及控制主體的工作內(nèi)容和方法進(jìn)行了研究。張龍平教授提出的觀點(diǎn)對于完善我國注冊會計師審計制度有重要參考價值。

作為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則委員會資深專家，張龍平教授在1995 2005年還起草完成財政部5個法規(guī)制定項(xiàng)目：“注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則”、“違反法規(guī)行為”審計準(zhǔn)則；“存貨監(jiān)盤”審計準(zhǔn)則、“會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則、“歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制”準(zhǔn)則，還參加7其他所有的獨(dú)立審計等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則的起草制定的全過程的工作。張龍平教授主持完成國家級，省部級課題20多項(xiàng)，負(fù)責(zé)主持的《審計學(xué)》課程于2007年被教育部批準(zhǔn)為“國家級精品課程”；其和李璐副教授共同負(fù)責(zé)主持的《現(xiàn)代審計學(xué)》于2007年被教育部批準(zhǔn)為“國家級雙語示范課程”。其任負(fù)責(zé)人建設(shè)的《審計學(xué)》教學(xué)團(tuán)隊于2010年被湖北省教育廳批準(zhǔn)為“湖北省級優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊”。

天道酬勤，張龍平教授多年的辛勤耕耘得到廣泛的認(rèn)可，他曾獲國家教育部1999年首屆全國百佳“高校青年教師獎”、國家級重點(diǎn)學(xué)科和財政部重點(diǎn)學(xué)科　中南財經(jīng)政法大學(xué)“會計學(xué)”學(xué)科(學(xué)術(shù))帶頭人、湖北省有突出貢獻(xiàn)中青年專家、湖北省優(yōu)秀教師、財政部部屬院校首批跨世紀(jì)學(xué)科(學(xué)術(shù))帶頭人、湖北省高等學(xué)校跨世紀(jì)學(xué)科帶頭人、入選湖北省新世紀(jì)高層次人才工程第二層次等榮譽(yù)稱號。