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電算化內(nèi)部控制制度,應(yīng)結(jié)合電算化會計系統(tǒng)的特點(diǎn)建立內(nèi)控制度。采用電算化會計處理以后,銀行各個管理部門越來越依賴會計電算化信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計記錄和會計報表,而這些記錄和報表的準(zhǔn)確性及可靠性取決于內(nèi)部控制功能的強(qiáng)弱。銀行會計電算化信息系統(tǒng)潛在的控制問題比手工會計信息系統(tǒng)更多,更為復(fù)雜,其技術(shù)性也要求更高。于是,不可避免地會帶來一些新的風(fēng)險,如系統(tǒng)文件不可讀,易于被篡改和毀壞,如果編程錯誤,則會造成錯誤的重復(fù)性和連續(xù)性,更有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為等。由于會計電算化系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息日益增多,沒有健全的內(nèi)部控制,很難保證銀行會計信息的收集、傳遞和處理能夠及時、準(zhǔn)確,更談不上有效地利用這些信息來安排各項經(jīng)營活動。要提高銀行會計電算化系統(tǒng)的可靠性,必須針對銀行會計電算化的特點(diǎn),從電算化系統(tǒng)的研制開發(fā)與維護(hù)、職責(zé)分離、系統(tǒng)鑒定、應(yīng)用環(huán)境、操作、數(shù)據(jù)輸入、輸出、系統(tǒng)安全、硬件與系統(tǒng)軟件控制等多方面研究銀行會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制措施。由于各行情況不一,內(nèi)控制度不可能完全一樣,但在目前條件下,為了指導(dǎo)各行建立完善的、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制,加強(qiáng)銀行會計電算化系統(tǒng)的安全可靠性,人民銀行總行應(yīng)制定一個統(tǒng)一的會計電算化內(nèi)控制度作為指導(dǎo),各行可根據(jù)自身具體情況,進(jìn)行補(bǔ)充。建立一套適合自身會計電算化系統(tǒng)的管理和控制制度。做到“凡事有人負(fù)責(zé)、凡事有章可循、凡事有據(jù)可查、凡事有人監(jiān)督”,防范銀行會計電算化帶來的會計風(fēng)險。
2、建立金融風(fēng)險補(bǔ)償制度
西方一些發(fā)達(dá)國家為對付日益加劇的金融風(fēng)險,除了加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制以外,普遍采取了國際上比較流行的外部措施建立金融風(fēng)險保險制度。結(jié)合金融業(yè)的實(shí)際,應(yīng)對資本充足率及經(jīng)營管理水平較高的金融企業(yè)實(shí)行低保險,以促進(jìn)改善經(jīng)營管理。從發(fā)展眼光看,金融企業(yè)投??梢允箍蛻粼鰪?qiáng)對銀行的信任感,是加快業(yè)務(wù)發(fā)展的有效措施。金融會計風(fēng)險的補(bǔ)償機(jī)制,可先將一些風(fēng)險大的業(yè)務(wù)項目參加投保,例如對儲蓄所工作人員和出納人員的人身安全險,現(xiàn)金收付安全險,票據(jù)支付結(jié)算險,聯(lián)行往來等風(fēng)險。還可采用由金融企業(yè)自己提取風(fēng)險準(zhǔn)備金的補(bǔ)償機(jī)制,但須取得財政部門核定的提取項目和費(fèi)率,允許列入成本。
四、提高會計隊伍的素質(zhì)
金融會計內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施,有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會計隊伍。為此,(1)必須對會計人員加強(qiáng)政治思想教育和道德教育,造就一支精通各項規(guī)章和有章必循、執(zhí)章必嚴(yán)、敬業(yè)勤業(yè)的會計隊伍。(2)加強(qiáng)對會計人員的會計基本理論、基本知識和基本技能的教育,開展多層次、多形式、多渠道、短時間、針對性強(qiáng)的崗位培訓(xùn),達(dá)到熟練地掌握各項業(yè)務(wù)技能。(3)要選好各級會計主管人員,會計主管不僅要政治素質(zhì)好,精通會計業(yè)務(wù),還要有較強(qiáng)組織能力,善于用人,調(diào)動會計人員的積極性,最重要的是要堅持原則,以身作則,以自己的優(yōu)良品質(zhì)去影響會計群體。(4)對會計要害崗位的人選應(yīng)嚴(yán)格把關(guān),經(jīng)??己?,不僅要注意其八小時內(nèi)的表現(xiàn),還要了解八小時以外的情況,如發(fā)現(xiàn)生活異常,參與賭博等不良行為,經(jīng)教育無效,要調(diào)離要害崗位。
與此同時,加快與國外銀行的學(xué)習(xí)、交流,以借鑒和引進(jìn)國外銀行先進(jìn)的管理思想和制度,加快與國際慣例的接軌,不斷提高管理效率。外資銀行的全方位進(jìn)入所帶來的示范效應(yīng),為我們加快管理創(chuàng)新提供了便利的條件,有助于我們積極引進(jìn)優(yōu)秀人才,徹底打破內(nèi)部分配關(guān)系中存在的平均主義,貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合、按勞取酬的原則,建立有效的激勵機(jī)制。
3、提高認(rèn)識,處理好業(yè)務(wù)發(fā)展和防范風(fēng)險的關(guān)系
擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模,增強(qiáng)資金實(shí)力,是銀行的發(fā)展方向。但發(fā)展要建立在穩(wěn)健的基礎(chǔ)上,要注意風(fēng)險的防范。從農(nóng)行的效益上講,不僅存、貸款、結(jié)算業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)創(chuàng)造效益,防范會計風(fēng)險實(shí)際也是效益實(shí)現(xiàn)的保障。因?yàn)闀嬶L(fēng)險的存在,是造成資金損失的基礎(chǔ),而有效地防范了會計風(fēng)險,就相當(dāng)于創(chuàng)造了相對效益。在發(fā)展業(yè)務(wù),增設(shè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)時,不僅要考慮業(yè)務(wù)收入和人員成本的關(guān)系,而且要考慮投資成本。這樣,就可撤并那些高險低效的網(wǎng)點(diǎn),加大集約化經(jīng)營的步子,推動財會力量的加強(qiáng),有效地加大會計防范風(fēng)險的力度。
4、總結(jié)
總之,財會人員一定要把好“財會關(guān)”,管好“錢”,加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng),恪守“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”的行為準(zhǔn)則,敢于堅持原則,實(shí)事求是,向黨和人民負(fù)責(zé),堅決維護(hù)國有資產(chǎn)的安全和權(quán)益,不斷完善財會制度,努力提高財會水平,控制銀行會計風(fēng)險,將事故隱患消滅在萌芽狀態(tài),為銀行各項業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。
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本文研究了政府采購決策風(fēng)險識別的過程,按照政府采購決策的程序指出了政府采購決策過程中存在的風(fēng)險因素,對其誘因進(jìn)行了全面分析,并給出了政府采購決策風(fēng)險的防控策略。
一、政府采購決策的風(fēng)險識別
政府采購決策風(fēng)險是指在政府采購決策過程中,由于決策方法和程序的缺乏科學(xué)性,導(dǎo)致某些風(fēng)險因素的發(fā)生,從而導(dǎo)致決策結(jié)果相對預(yù)期效果的不利變化。風(fēng)險識別是確定可能發(fā)生的風(fēng)險的類型,目的是為風(fēng)險分析提供素材和框架。政府采購決策風(fēng)險識別重點(diǎn)考察政府采購決策過程可能存在的各種風(fēng)險因素,特別要找出決定政府采購成敗的關(guān)鍵風(fēng)險因素,為政府采購的正確決策提供堅實(shí)的基礎(chǔ)。為了便于對政府采購決策風(fēng)險實(shí)施有針對性的風(fēng)險管理,我們可以依據(jù)政府采購決策過程來對決策風(fēng)險分類。
1.審批階段風(fēng)險因素(1)違反國家或地方的法律法規(guī):政府采購的程序違背國家或地方法律法規(guī)。(2)決策目標(biāo)選取不當(dāng):政府采購的決策目標(biāo)選取不當(dāng),甚至是錯誤的,不符合國家相關(guān)法律和政策的要求。(3)項目多目標(biāo)處理不當(dāng):政府采購是多目標(biāo)的,多目標(biāo)不能全面兼顧,或遺漏重大決策。(4)超出采購單位權(quán)限:含有不屬于采購單位權(quán)限內(nèi)的采購項目。(5)市場可行性分析與項目建議存在重大錯誤或漏洞:主要是政府采購的工程項目,市場可行性分析與項目建議存在重大錯誤或漏洞。
2.方案擬訂階段風(fēng)險因素(1)市場信息不全或重大信息遺漏:在政府采購的決策前和決策過程中市場信息收集不全面或重大信息被遺漏或忽略。(2)智力缺乏:進(jìn)行政府采購決策的技術(shù)人員、專業(yè)人員缺乏,不能進(jìn)行方案設(shè)計。(3)采購模式選擇錯誤:對集中采購和分散采購的選擇不當(dāng)。(4)采購方式選擇不當(dāng):對五種采購方式的選擇錯誤,不能根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的采購方式,發(fā)揮各種采購方式的優(yōu)點(diǎn)。(5)供應(yīng)商選擇不當(dāng):選擇的供應(yīng)商缺乏實(shí)力或者不符合要求。(6)重大方案遺漏:在擬訂方案的過程中可選方案設(shè)計過少。(7)研究分析的方法選取不當(dāng):方案可行性分析方法選擇錯誤。(8)應(yīng)變措施不力:環(huán)境發(fā)生變化后的應(yīng)變措施缺乏或者處理不了。(9)合同條款制定不當(dāng):合同條款制定不當(dāng),包括不平等條款或是對己方不利的條款。
3.評估與優(yōu)選階段風(fēng)險因素(1)評估標(biāo)準(zhǔn)本論文由整理提供和方法錯誤:政府采購方案評價標(biāo)準(zhǔn)選擇錯誤或遺漏,評估方法不適用。(2)評估計算錯誤:評估計算由于人為因素發(fā)生錯誤。(3)風(fēng)險排序錯誤:由于方案優(yōu)選的標(biāo)準(zhǔn)和方法不當(dāng),造成方案排序錯誤。(4)決策信息可靠程度低:政府采購方案設(shè)計過程中的信息來源、質(zhì)量可靠度比較低。(5)決策環(huán)境發(fā)生變化:政府采購決策環(huán)境發(fā)生改變造成風(fēng)險。(6)以往被忽略因素的影響:在方案設(shè)計過程中被忽略的信息變得重要。(7)優(yōu)選方案中應(yīng)變措施不可行:應(yīng)變措施根據(jù)不足。(8)權(quán)重選擇不當(dāng):評價標(biāo)準(zhǔn)權(quán)重分配不合理。
4.實(shí)施階段風(fēng)險因素(1)決策執(zhí)行與決策計劃存在較大差距:進(jìn)度延緩、資金超預(yù)算、資金不能及時到位等。(2)項目管理不到位:采購中的管理不到位,采購人員責(zé)任心不強(qiáng),尤其是工程采購。(3)其他以外風(fēng)險:自然災(zāi)害等。
5.全程性決策風(fēng)險(1)決策主體結(jié)構(gòu)不合理:政府采購決策機(jī)構(gòu)組織混亂。(2)專家顧問組成結(jié)構(gòu)不合理:政府采購決策團(tuán)體組成人員智力不能互補(bǔ)等。(3)環(huán)境急劇變化:包括自然、經(jīng)濟(jì)、政治等環(huán)境的變化。(4)法律風(fēng)險:政府采購行為違反國家法律,如本應(yīng)該采購國內(nèi)貨物而采購國外貨物等。
二、政府采購決策風(fēng)險的誘因分析
本文對政府采購決策風(fēng)險的誘因分析如下:
1.審批階段風(fēng)險因素
(1)違反國家或地方的法律法規(guī):受時間限制或是其他原因,在審批報批程序上存在錯誤,出現(xiàn)采購先行,審批滯后;或者采購本身存在違反國家或地方法律法規(guī)。(2)決策目標(biāo)選取不當(dāng):采購決策人員無視國家法律對政府采購宗旨的規(guī)定,或者對政府采購的宗旨理解不夠深刻。(3)項目多目標(biāo)處理不當(dāng):如何處理多目標(biāo)之間的關(guān)系,他們之間的權(quán)重如何分配,首位目標(biāo)如何確定等都關(guān)系到政府采購項目決策的質(zhì)量。(4)超出采購單位權(quán)限:有些采購超出了采購申報單位的權(quán)限,或者是無須采購,或者不在國家或地方頒布的采購目錄之內(nèi)。(5)市場可行性分析與項目建議存在重大錯誤或漏洞:缺乏調(diào)查研究或者研究方法的錯誤都可能導(dǎo)致這種風(fēng)險。
2.方案擬訂階段風(fēng)險因素
(1)市場信息不全或重大信息遺漏:了解市場信息不夠全面,包括各潛在供應(yīng)商提品的型號、質(zhì)量、價格和服務(wù)等各方面的情況。(2)智力缺乏:政府采購決策人員的素質(zhì)、能力和專業(yè)人才缺乏的限制,所擬定的方案過少,不能實(shí)現(xiàn)方案的優(yōu)選。(3)采購模式選擇錯誤:決策主體為了私利,避免集中采購而將采購項目化整為零。(4)采購方式選擇不當(dāng):對各種采購方式的優(yōu)劣分析不合理,對項目的情況分析不全面,導(dǎo)致采購方式選擇錯誤。(5)供應(yīng)商選擇不當(dāng):決策主體對供應(yīng)商資格審查不嚴(yán)格,未能認(rèn)真評估供應(yīng)商可能的履約能力和誠意。(6)重大方案遺漏:信息不全,或者激勵因素不到位,導(dǎo)致人員積極性缺乏。(7)研究分析的方法選取不當(dāng):方法選擇錯誤,或者選取方法單一。(8)應(yīng)變措施不力:政府采購的方案擬定主要是基于環(huán)境的特定假設(shè),如果環(huán)境發(fā)生重大變化后,卻沒有應(yīng)變措施或應(yīng)變措施考慮不全面,則無法應(yīng)對和處理環(huán)境變化。(9)合同條款制定不當(dāng):合同條款不明確,考慮問題不全面,存在不公平的條款。
3.評估與優(yōu)選階段風(fēng)險因素(1)評估標(biāo)準(zhǔn)和方法錯誤:對各種方法的適用條件理解不正確,評估標(biāo)準(zhǔn)制定不當(dāng)。(2)評估計算錯誤:人員責(zé)任心不強(qiáng),計算過程過于復(fù)雜,或者所需要的計算技術(shù)是決策主體單位所不能勝任的。(3)風(fēng)險排序錯誤:政府采購方案選優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)不同,或者相關(guān)計算人員的失誤造成。決策主體單位對影響決策結(jié)果的關(guān)注點(diǎn)面不同,管理者的心理狀態(tài)也直接影響排序結(jié)果,樂觀者和悲觀者對決策的排序也可能會有所不同。(4)決策信息可靠程度低:決策單位沒有對決策信息的可靠性進(jìn)行甄別。(5)決策環(huán)境發(fā)生變化:政府采購決策中的每種設(shè)計方案都是在特定環(huán)境下,為實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)而設(shè)計出來的。一旦決策環(huán)境發(fā)生改變,則方案制定的依據(jù)不復(fù)存在。(6)以往被忽略因素的影響:在擬定方案過程中某個信息因素對決策目標(biāo)的結(jié)果影響不大,往往被忽略不計,隨著環(huán)境變化,該因素的重要性可能會變得舉足輕重,直接影響方案的選擇。(7)優(yōu)選方案中應(yīng)變措施不可行:應(yīng)變措施只是針對環(huán)境可能發(fā)生變化才發(fā)揮作用。在實(shí)際中,決策單位只是提出一個應(yīng)變措施的框架,沒有具體的實(shí)施細(xì)則。一旦環(huán)境真的發(fā)生了改變,這種粗框架的應(yīng)變措施可能會因?yàn)槿狈唧w步驟和方法而導(dǎo)致采購失敗。(8)權(quán)重選擇不當(dāng):目標(biāo)的權(quán)重分配不當(dāng),方案的評價方法上不當(dāng);采取專家意見法來評估方案是,對每個專家意見給予的權(quán)重不
同。
4.實(shí)施階段風(fēng)險因素(1)決策執(zhí)行與決策計劃存在較大差距:政府采購人員的管理能力較差,沒有建立良好的規(guī)章制度和流程安排,或者沒有足夠的動力激勵各部門和人員。(2)項目管理不到位:管理人員缺乏經(jīng)驗(yàn)、或責(zé)任心不強(qiáng)。(3)其他以外風(fēng)險:事前沒有估計到或估計不充分的風(fēng)險。
5.全程性決策風(fēng)險(1)決策主體結(jié)構(gòu)不合理:政府采購決策組織機(jī)制存在嚴(yán)重缺陷,投資決策背離了科學(xué)化、民豐化、合理化的原則,存在著嚴(yán)重的隨意性、主觀性、盲目性、獨(dú)斷性的弊端。(2)專家顧問組成結(jié)構(gòu)不合理:專家顧問的組成在經(jīng)驗(yàn)、能力、專業(yè)、年齡上不能互補(bǔ)。(3)環(huán)境急劇變化:環(huán)境的急劇變化可能發(fā)生在政府采購的任何階段,對采購的成功自始至終起著決定性影響。(4)法律風(fēng)險:采購人用不當(dāng)?shù)姆绞阶钃匣蛳拗乒?yīng)商自由進(jìn)入本地區(qū)本行業(yè);采購人的招標(biāo)文件中約定強(qiáng)制易條款;采購人本應(yīng)該采購本國貨物或服務(wù)而采購國外的貨物或服務(wù);采購人應(yīng)回避而不回避;采購人采購信息選擇媒體不當(dāng)。
三、政府采購決策風(fēng)險的防控策略
政府采購決策風(fēng)險防控是指在識別和評估的基礎(chǔ)上,針對風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險損失后果,采取有效的防控策略,即采取一定的防范和控制措施,來防止風(fēng)險的發(fā)生或?qū)L(fēng)險損失控制在一定的范圍之內(nèi),使之對決策不造成重大影響,保證決策順利實(shí)施的過程。可以從以下幾個方面來進(jìn)行政府采購決策風(fēng)險的防控:
1.樹立正確的風(fēng)險意識和風(fēng)險態(tài)度。決策主體在進(jìn)行政府采購決策時要充分認(rèn)識到風(fēng)險對決策的重大影響,提高風(fēng)險防范的意識和警惕性;同時,還不能懼怕風(fēng)險而不敢決策,應(yīng)當(dāng)既敢于正視風(fēng)險又不盲目冒險。
2.建立科學(xué)的政府采購決策程序,并嚴(yán)格按照程序進(jìn)行政府采購決策工作,不允許人為地隨意破壞和刪改決策程序。
3.建立政府采購決策聽證、決策評估和決策責(zé)任制度,保障決策的正確性和有效性,從而避免較大的風(fēng)險發(fā)生。
4.建立政府采購風(fēng)險管理機(jī)構(gòu),強(qiáng)化政府采購決策風(fēng)險管理的職能,對決策風(fēng)險問題進(jìn)行系統(tǒng)的、科學(xué)的統(tǒng)一管理。
5.加強(qiáng)政府采購信息管理。政府采購的信息管理包括信息的獲取、處理、辨?zhèn)?、存儲和推斷等。加?qiáng)信息管理對于風(fēng)險預(yù)警防控極為重要。
6.加強(qiáng)政府采購決策風(fēng)險評估工作,并根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來指導(dǎo)和確定決策風(fēng)險防控的對策和措施。
具體的政府采購決策風(fēng)險的防控策略措施如下:
1.審批階段風(fēng)險因素(1)違反國家或地方的法律法規(guī):收集與項目相關(guān)的法律法規(guī),聘請法律顧問或?qū)iT進(jìn)行法律咨詢,加強(qiáng)相關(guān)人員的法律教育。(2)決策目標(biāo)選取不當(dāng):建立聽證制度,聽取專家和利益相關(guān)者的意見。(3)項目多目標(biāo)處理不當(dāng):加強(qiáng)政策學(xué)習(xí),通過專家論證、復(fù)查復(fù)議等方式解決。(4)超出采購單位權(quán)限:加強(qiáng)教育,建立監(jiān)管制度和懲罰措施。(5)市場可行性分析與項目建議存在重大錯誤或漏洞:聽取專家論證意見和相關(guān)部門的建議,實(shí)事求是,認(rèn)真分析。
2.方案擬訂階段風(fēng)險因素(1)市場信息不全或重大信息遺漏:組織決策風(fēng)險管理人員復(fù)查,檢查項目決策信息的準(zhǔn)確性,必要時進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。(2)智力缺乏:聘請外專家,引入外部智力,或委托其他單位幫助提供方案。(3)采購模式選擇錯誤:嚴(yán)格審批制度,加強(qiáng)采購人員教育。(4)采購方式選擇不當(dāng):聘請專家和專業(yè)人員咨詢,加強(qiáng)調(diào)研工作。(5)供應(yīng)商選擇不當(dāng):嚴(yán)格審查供應(yīng)商資格、能力,加強(qiáng)招投標(biāo)的管理。(6)重大方案遺漏:集思廣益,對方案進(jìn)行廣泛討論,制定多種方案。(7)研究分析的方法選取不當(dāng):聘請專家或?qū)I(yè)人員利用多種方法進(jìn)行驗(yàn)證。(8)應(yīng)變措施不力:建立應(yīng)變措施計劃或備選方案。(9)合同條款制定不當(dāng):聘請法律顧問或?qū)iT進(jìn)行法律咨詢,加強(qiáng)教育。
3.評估與優(yōu)選階段風(fēng)險因素(1)評估標(biāo)準(zhǔn)和方法錯誤:建立專家聽證制度和復(fù)查制度。(2)評估計算錯誤:多次反復(fù)驗(yàn)證計算過程。(3)風(fēng)險排序錯誤:加強(qiáng)風(fēng)險管理人員責(zé)任心,設(shè)立復(fù)查驗(yàn)證環(huán)節(jié)。(4)決策信息可靠程度低:驗(yàn)證信息的真實(shí)性,去偽存真,加強(qiáng)信息管理。(5)決策環(huán)境發(fā)生變化:建立和加強(qiáng)風(fēng)險檢測預(yù)警工作,快速反應(yīng)環(huán)境變化。(6)以往被忽略因素的影響:進(jìn)行決策方案復(fù)查和例外管理。(7)優(yōu)選方案中應(yīng)變措施不可行:通過專家聽證制度和復(fù)查制度來及時發(fā)現(xiàn)和處理。(8)權(quán)重選擇不當(dāng):聘請外部專家,采用德爾菲法確定權(quán)重,多聽取專業(yè)人員意見。4.實(shí)施階段風(fēng)險因素(1)決策執(zhí)行與決策計劃存在較大差距:制定風(fēng)險防控計劃,建立風(fēng)險核對表,及時發(fā)現(xiàn),及時調(diào)整,制定良好的激勵措施。(2)項目管理不到位:建立規(guī)章制度,加強(qiáng)對管理人員的技能培訓(xùn)等。(3)其他以外風(fēng)險:例外管理或啟用應(yīng)變措施。超級秘書網(wǎng)
5.全程性決策風(fēng)險(1)決策主體結(jié)構(gòu)不合理:制定決策主體結(jié)構(gòu)的最低標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章。(2)專家顧問組成結(jié)構(gòu)不合理:通過聘請所需專業(yè)的專家,并根據(jù)專業(yè)和權(quán)威專家意見附加權(quán)重來彌補(bǔ)。(3)環(huán)境急劇變化:啟用備用方案或終止項目決策。(4)法律風(fēng)險:加強(qiáng)教育和監(jiān)督,聘請法律顧問或?qū)I(yè)咨詢?nèi)藛T。
四、結(jié)束語
政府采購作為政府投資和維持日常政務(wù)的手段,是公共財政管理的重要組成部分,也是實(shí)現(xiàn)公共資源優(yōu)化配置的一種機(jī)制,所以倍受社會各界的普遍關(guān)注,有著深遠(yuǎn)的社會意義和經(jīng)濟(jì)意義。將風(fēng)險管理的科學(xué)分析方法應(yīng)用于政府采購決策過程,有了科學(xué)的研究方法,可以讓政府采購工作者對采購決策過程的風(fēng)險有一個客觀全面的認(rèn)識,對于各種實(shí)際風(fēng)險因素的影響有理性的分析,得出科學(xué)結(jié)論,輔助政府采購的組織者和管理者進(jìn)行正確決策,可以最大限度地防止和控制風(fēng)險發(fā)生。本文對政府采購人員進(jìn)行決策風(fēng)險的管理有一定的作用。
參考文獻(xiàn):
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次級債,是指發(fā)放給信用級別低、收入證明缺失,因而存在較高違約風(fēng)險的借款者的抵押貸款。美國的次級抵押貸款主要是次級住房抵押貸款。由于風(fēng)險較大,次級按揭貸款的利率較高。金融機(jī)構(gòu)為獲取更多利潤,把“次級貸款”門檻降得很低。在逐利動機(jī)下,美國次級貸款規(guī)模迅速攀升。2004年之后,由于美國的利率上升和住房市場的持續(xù)降溫,次級抵押貸款的違約率急劇上升,引起次級抵押貸款機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、投資基金被迫關(guān)閉、股市劇烈震蕩,次貸危機(jī)爆發(fā)。
從美國次貸危機(jī)開始,到美國的房利美和房地美“兩房”危機(jī),雷曼兄弟申請破產(chǎn)、美國最大的保險公司AIG瀕臨破產(chǎn)被注資850億美元拯救、全美最大的儲蓄及貸款銀行華盛頓互惠公司倒閉、冰島等國家瀕臨破產(chǎn),再到全球股市持續(xù)下跌,到目前已經(jīng)演化為席卷美國、影響全世界的金融危機(jī)。
二、金融危機(jī)對中國經(jīng)濟(jì)的影響
1.對中國虛擬經(jīng)濟(jì)的影響
(1)對金融業(yè)的影響。①從對外國投資的情況來看,工行、建行、中行在次級債中的投資占資產(chǎn)比重小于1%,有海外投資的6家中資銀行次級債虧損49億人民幣,其損失不會影響銀行的正常營業(yè)。中國商業(yè)銀行共持有美國雷曼公司20562萬美元貸款,雷曼的破產(chǎn)對中資銀行的影響也很有限。其他投資機(jī)構(gòu)可能會受到一定影響,比如中國投資有限公司曾斥資30億美元入股黑石,5只QDII出資1232億元,截止2008年3月兩者的賬面虧損分別為48%和31.37%。通體來看,由于中國金融業(yè)相對封閉,金融危機(jī)對我國金融業(yè)的直接影響并不大。②從證券市場情況來看,中國股市一年來跌幅巨大,滬市從最高點(diǎn)的6124.04點(diǎn)跌至今年9月18日的最低點(diǎn)1802.33點(diǎn),跌幅達(dá)70.57%。其中一個原因是,這幾年通過外資通過各種渠道進(jìn)入中國股市,金融危機(jī)引發(fā)的國外資產(chǎn)組合調(diào)整和對中國新興市場重估,使熱錢從中國撤資,推動了對這次股市下跌。
(2)對匯率的影響。中國擁有1.8萬億的美元外匯儲備資產(chǎn),隨著美元貶值中國的外匯儲備資產(chǎn)會面臨貶值風(fēng)險。美元下調(diào)聯(lián)邦基金利率,一方面致使短期撤回的資本會重新回到中國,推動國內(nèi)資本品價格的上升,產(chǎn)生更大的投機(jī)泡沫;另一方面給中國的貨幣政策運(yùn)用、宏觀調(diào)控帶來很大困難:由于出口不足導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)衰退與能源價格上漲導(dǎo)致的通貨膨脹并存,政府不但不能采用擴(kuò)張性貨幣政策拉動內(nèi)需,還必須運(yùn)用緊縮的貨幣政策抑制通脹,這會進(jìn)一步加深人民幣升值。日元逃離資金撤出美國可能導(dǎo)致日元升值,影響人民幣有效匯率的穩(wěn)定,導(dǎo)致中國外匯資產(chǎn)實(shí)際購買力下降。
2.對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響
(1)對貿(mào)易的影響。①對出口的影響。中國是高儲蓄低消費(fèi)的國家,經(jīng)濟(jì)主要依賴國外需求,而美國占我國出口貿(mào)易中的50%,美國國內(nèi)需求下降極大地抑制了中國的出口,影響中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。據(jù)花旗銀行測算顯示,若美國經(jīng)濟(jì)放緩1%,中國經(jīng)濟(jì)增長將會放緩1.3%。美國需求下降還導(dǎo)致全球?qū)ν庑枨蠼档?,使中國的產(chǎn)能過剩問題更為突出。人民幣不斷升值,也會進(jìn)一步抑制中國的出口,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)衰退,增加了國內(nèi)就業(yè)壓力。②對進(jìn)口影響。國際大宗商品均使用美元標(biāo)價,美元貶值造成石油、農(nóng)產(chǎn)品、能源價格持續(xù)走高,降低企業(yè)利潤空間,引發(fā)通貨膨脹。
(2)對房地產(chǎn)市場的影響。①隨著美國金融危機(jī)蔓延,美國投行都在為潛在的流動性危機(jī)做準(zhǔn)備,并有撤出中國房地產(chǎn)市場的計劃,出現(xiàn)了美國投行拋售在華房地產(chǎn)資產(chǎn)的現(xiàn)象,這讓低迷的市場雪上加霜。②金融危機(jī)使人們的心理預(yù)警增強(qiáng),打擊購房者的購房信心,市場的觀望氣氛更加濃郁。③銀行給房地產(chǎn)的貸款在減少,上市融資的方式也隨著股市下跌而破滅,房地產(chǎn)融資的兩個主要渠道均受到阻礙,再加上之前的二次購房限制、個人住房貸款利率的提高等等政策,房地產(chǎn)資金供應(yīng)緊張。④從2001到2007年10月,房價平均漲了100%,此次金融危機(jī)會擠壓掉中國房地產(chǎn)自身的泡沫,但也會增加商業(yè)銀行的房地產(chǎn)貸款所面臨的風(fēng)險。
三、中國應(yīng)對此次金融危機(jī)的對策
1.加強(qiáng)金融業(yè)的監(jiān)管
加強(qiáng)風(fēng)險管理,進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu),建立有效的風(fēng)險評級和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制;積極發(fā)展綜合經(jīng)營,提高金融體系抵御風(fēng)險的能力。積極穩(wěn)妥推進(jìn)海外擴(kuò)張,通過資產(chǎn)在各地區(qū)的配置實(shí)現(xiàn)風(fēng)險的配置,有效降低總體風(fēng)險。穩(wěn)步推進(jìn)衍生產(chǎn)品市場發(fā)展,為各行業(yè)創(chuàng)造應(yīng)對利率、匯率風(fēng)險的避險工具。
2.調(diào)整外匯儲備戰(zhàn)略
要完善對外匯儲備資產(chǎn)的多元化策略,將從美元資產(chǎn)為主到多種貨幣資產(chǎn),同時優(yōu)化美元資產(chǎn)的投資結(jié)構(gòu);購買海外石油及其他稀缺資源,參股收購相應(yīng)海外企業(yè);盡可能購買有助于培育國內(nèi)自主創(chuàng)新的海外次核心技術(shù)、先進(jìn)設(shè)備;支持有條件的企業(yè)“走出去”,支持國內(nèi)居民對外金融理財與投資,以鼓勵“藏匯于民”。
3.刺激內(nèi)需,升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
擴(kuò)大就業(yè),提高人民可支配的工資收入;由國家提供更多的公共服務(wù),例如醫(yī)保、教育、養(yǎng)老保障等,促使公眾減少“預(yù)防性”儲蓄,增加內(nèi)需;加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式,出臺相應(yīng)政策促進(jìn)出口結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級;出口企業(yè)要積極開拓新市場,落實(shí)市場多元化戰(zhàn)略。
一、保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度
事務(wù)所管理層保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度,是防范和控制審計風(fēng)險的根本出發(fā)點(diǎn)。首先,管理層應(yīng)形成統(tǒng)一的思想認(rèn)識,制定發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo),用良好的職業(yè)道德和文化氛圍來約束和激勵事務(wù)所員工,把事務(wù)所定位為具有良好信譽(yù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)。事務(wù)所管理層對審計風(fēng)險的認(rèn)識直接關(guān)系到事務(wù)所承接客戶的風(fēng)險水平、出具報告的風(fēng)險控制程度。如有的事務(wù)所認(rèn)為誠實(shí)正直的客戶其風(fēng)險水平相對較低,而有的事務(wù)所認(rèn)為所有的審計業(yè)務(wù)都有較高的風(fēng)險,關(guān)鍵在于事務(wù)所如何控制風(fēng)險??梢?,不同的執(zhí)業(yè)態(tài)度將產(chǎn)生不同的審計風(fēng)險。其次,事務(wù)所應(yīng)制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施,從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險評估、制定計劃、督導(dǎo)審計外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。政策的制定和有效執(zhí)行是防范和化解審計風(fēng)險的制度保障。在政策制定中,應(yīng)盡量考慮到制度的可行性和針對性,如業(yè)務(wù)承接過程中如何篩選客戶,可以從定性和定量兩個方面考慮,從客戶管理當(dāng)局的經(jīng)營管理理念、資產(chǎn)負(fù)債率、持續(xù)經(jīng)營等方面要有統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),否則難以控制審計風(fēng)險。
二、確定適當(dāng)?shù)闹匾运?/p>
確定適當(dāng)?shù)膶徲嬛匾运绞强刂茖徲嬶L(fēng)險的重要措施。但是如何確定審計重要性水平需要考慮多方面因素,如國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、各行業(yè)的平均利潤率等,因此,要針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性水平,對客戶的審計風(fēng)險從會計報表層次、賬戶層次和會計分錄層次進(jìn)行全面控制。審計重要性水平應(yīng)隨經(jīng)濟(jì)形勢、客戶的發(fā)展趨勢而不斷加以調(diào)整。
不同層次的審計重要性水平一般可以客戶的資產(chǎn)總額、利潤總額或凈利潤等數(shù)額為依據(jù)來確定。由于利潤指標(biāo)是對企業(yè)經(jīng)營成果的全面衡量,因此,事務(wù)所經(jīng)常以利潤總額為依據(jù)來確定重要性水平。報表層次的重要性水平(PM)一般為企業(yè)利潤總額的3%-5%,賬戶層次即可容忍差錯(TE)一般為PM的50%,分錄層次即未調(diào)整差異(SAD)一般為TE的10%。通過對分錄、賬戶和報表三個層次的控制,可對報表整體的審計風(fēng)險有了詳細(xì)的測試和評估標(biāo)準(zhǔn),從而為履行審計程序和發(fā)表審計意見提供了準(zhǔn)確的依據(jù)。
三、履行嚴(yán)格的審計程序
履行嚴(yán)格的審計程序是防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵。目前,有的事務(wù)所沿用傳統(tǒng)的審計理念和方法,對客戶的會計報表及相關(guān)資料進(jìn)行詳細(xì)審計,以控制審計風(fēng)險,但相應(yīng)增加了很多工作量;有的事務(wù)所采取風(fēng)險審計的理念和方法,對可能引起風(fēng)險的項目加大審計力度和增加審計程序,同時將客戶的財務(wù)會計風(fēng)險同客戶的業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營風(fēng)險緊密結(jié)合起來,通過實(shí)施詳細(xì)的控制測試,對客戶業(yè)務(wù)流程和財務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)予以分析,并增加審計程序。這兩種審計方法都對風(fēng)險進(jìn)行了有效控制,但從長遠(yuǎn)發(fā)展的趨勢來看,單從財務(wù)風(fēng)險的防范已不能滿足市場經(jīng)濟(jì)瞬息變化的要求,只有將財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險緊密結(jié)合加以防范和控制,才能取得理想的效果。
在具體執(zhí)行審計程序中,要嚴(yán)格按照制定的審計程序?qū)嵤┛刂茰y試和實(shí)質(zhì)性測試。在進(jìn)行控制穿行測試時,應(yīng)對客戶的業(yè)務(wù)流程如銷售與收款、采購與付款、投資與融資、固定資產(chǎn)與在建工程等流程要進(jìn)行詳細(xì)測試,并用圖表或語言進(jìn)行描述,同時對客戶每個流程的控制措施和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評價,作為客戶內(nèi)部控制制度是否可以信賴的依據(jù)和實(shí)質(zhì)性測試過程中樣本采集量大小的標(biāo)準(zhǔn)。
在實(shí)質(zhì)性測試中,應(yīng)通過對控制測試的評價,調(diào)整具體項目的重要性水平,增加對控制薄弱環(huán)節(jié)的審計程序,如增加抽取的樣本量、擴(kuò)大函證的范圍、實(shí)施相應(yīng)的替代審計程序等。通過對客戶的會計資料進(jìn)行大量的核對、分析、抽查憑證,同時對銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序,通過回函情況確定是否要實(shí)施替代審計程序,分析企業(yè)壞賬準(zhǔn)備是否足額提??;對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等項目要實(shí)施監(jiān)盤程序,確定其是否存在、狀態(tài)如何,是否提取相應(yīng)減值準(zhǔn)備、折舊是否足額提取等。通過控制測試和實(shí)質(zhì)性測試,可以從總體上把握審計質(zhì)量,控制審計風(fēng)險。
四、強(qiáng)化審計過程的督導(dǎo)
事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)并實(shí)施審計程序過程中,必須由管理層對項目組進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)督導(dǎo)和信息溝通。事務(wù)所可以通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等形式對審計項目實(shí)施有效督導(dǎo)。如有的事務(wù)所通過確定審計項目編碼方法,對審計過程進(jìn)行實(shí)時控制。審計項目編碼內(nèi)容包括客戶類別、審計年度、審計內(nèi)容、承接業(yè)務(wù)部門等,通過項目編碼控制每個項目組的工作時間、核算審計費(fèi)用、復(fù)核工作底稿、審計實(shí)時狀態(tài)等。
由于審計過程處于不斷的運(yùn)動變化狀態(tài),客戶的實(shí)際情況也在不斷發(fā)生變化,因此項目組在實(shí)施審計程序過程中,會遇到很多新情況、新問題,項目組與管理層應(yīng)通過保持高效、快捷的信息溝通渠道,及時反饋信息。如有的事務(wù)所通過制定嚴(yán)格的復(fù)核程序,如審計全過程核對清單、審計總結(jié)目錄、審計差異匯總表等,要求項目組對審計工作底稿、審計總結(jié)、審計報告及附注、審計工作過程作出明晰的記錄和詳細(xì)的解釋,對客戶的重大事項如關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、持續(xù)經(jīng)營能力、會計政策與會計估計變更、期后事項等,則要做專題性的解釋性說明,以利于管理層審閱。
【論文關(guān)鍵詞】利率風(fēng)險信貸風(fēng)險商業(yè)銀行管理研究
一、利率市場化與商業(yè)銀行風(fēng)險管理的分析和對策研究
隨著我國利率市場化進(jìn)程的加快,我國商業(yè)銀行也必將面臨日益嚴(yán)重的利率風(fēng)險,主要包括重新定價風(fēng)險、選擇期權(quán)風(fēng)險和其他風(fēng)險等。選擇市場基準(zhǔn)利率、研究利率期限結(jié)構(gòu)構(gòu)造及進(jìn)行利率預(yù)測,是商業(yè)銀行利率風(fēng)險管理的前提。
1目前商業(yè)銀行面臨的利率風(fēng)險主要表現(xiàn)在三個方面:
(一)重新定價風(fēng)險:主要來源于資產(chǎn)負(fù)債在總量及期限結(jié)構(gòu)上的不匹配。我國商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)失衡的問題十分突出,一是在總量結(jié)構(gòu)上資產(chǎn)與負(fù)債總量之間沒有保持合理的比例關(guān)系,由于有效信貸需求不足,資金運(yùn)作渠道有限,造成大量資金積壓,承受著持續(xù)利率調(diào)整的風(fēng)險。二是在期限結(jié)構(gòu)上,普遍存在著以短期存款支持長期貸款的情況。三是在利率結(jié)構(gòu)上,同期限的存貸款之間沒有保持合理利差,利率市場化的直接后果就是存款成本的上升和優(yōu)質(zhì)信貸資產(chǎn)利率的下降造成存貸利差的下降。
(二)基差風(fēng)險:即使當(dāng)商業(yè)銀行資產(chǎn)和負(fù)債的差額為零時,由于實(shí)際利率調(diào)整中存貸利率調(diào)整幅度往往不一致,同樣使商業(yè)銀行面臨利息收入下降的風(fēng)險。利率市場化后,各行均有權(quán)制定存貸款利率,激烈的市場競爭將導(dǎo)致利率波動加劇,利率基差風(fēng)險加大。
(三)選擇權(quán)風(fēng)險:根據(jù)我國有關(guān)政策,客戶可以根據(jù)意愿決定是否提前提取定期存款,而商業(yè)銀行只能被動應(yīng)對,在利率下調(diào)時,客戶可以保持定期存款獲取高利率;而利率上升時,則可以提前支取再存,以獲取高利率。對于貸款,一些優(yōu)勢客戶往往在利率下調(diào)時,要求提前還款再以較低的利率貸款。
2加強(qiáng)商業(yè)銀行利率風(fēng)險管理對策
(一)適應(yīng)央行宏觀調(diào)控方式的變化,做好利率走勢分析。隨著利率市場化改革進(jìn)程加快,央行對商業(yè)銀行的監(jiān)管逐步走向間接,通過公開市場業(yè)務(wù)、存款準(zhǔn)備金率和再貼現(xiàn)率來傳導(dǎo)政策意圖,間接實(shí)現(xiàn)金融宏觀調(diào)控。因此,商業(yè)銀行要關(guān)注央行政策舉措,捕捉政策信號,準(zhǔn)確預(yù)測政策走勢,及時調(diào)整經(jīng)營策略,以減少政策性風(fēng)險。
(二)加強(qiáng)以利率風(fēng)險管理為中心的資產(chǎn)負(fù)債管理。一是積極運(yùn)用敏感性缺口理論和技術(shù),在準(zhǔn)確預(yù)測和測量利率風(fēng)險的基礎(chǔ)上,調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu),使缺口值始終適應(yīng)利率變化方向,降低差額風(fēng)險。二是采用投資組合、新產(chǎn)品開發(fā)以及借人資金等利率風(fēng)險管理手段來控制利率風(fēng)險;三是隨著金融市場發(fā)展和交易品種的增多,可以通過表外項目對利率風(fēng)險進(jìn)行控制。
(三)構(gòu)建適應(yīng)利率市場化的定價機(jī)制。資金定價的目的是收回商業(yè)銀行付出的各項成本、實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)、獲取目標(biāo)利潤、有效控制風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)優(yōu)化。因此,建立科學(xué)、合理的資金定價體系是商業(yè)銀行取得競爭優(yōu)勢,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要工具。
(四)建立利率風(fēng)險防范機(jī)制。一是利率風(fēng)險預(yù)警機(jī)制,建立利率風(fēng)險指標(biāo)體系,能直觀反映商業(yè)銀行利率風(fēng)險水平,準(zhǔn)確評判利率風(fēng)險損失值。二是利率風(fēng)險規(guī)避機(jī)制,在準(zhǔn)確預(yù)測和測量利率風(fēng)險的基礎(chǔ)上,調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu),降低差額風(fēng)險。三是利率風(fēng)險分散機(jī)制,將資金投向不同區(qū)域、行業(yè)、企業(yè),形成資金在地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)問的合理配置,以風(fēng)險的分散平衡原理,優(yōu)化風(fēng)險組合,分散風(fēng)險損失;四是利率風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制,通過一定的工具,如利率互換期權(quán)期貨等,使利率風(fēng)險轉(zhuǎn)移或置換,以降低資產(chǎn)負(fù)債的利率風(fēng)險度。五是利率風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制,在利率風(fēng)險發(fā)生并造成損失時,通過一定的途徑和方式取得補(bǔ)償。如在辦理資產(chǎn)或負(fù)債業(yè)務(wù)時,附打一些保護(hù)性條款,在利率發(fā)生急劇變化并發(fā)牛損失時,從其他渠道及時得到補(bǔ)償。
(五)建立合理高效的利率風(fēng)險管理運(yùn)作機(jī)制。一是要建立完善的利率管理組織。在商業(yè)銀行內(nèi)部設(shè)立專門的利率管理部門,負(fù)責(zé)制定利率管理辦法和制定具體的實(shí)施細(xì)則;研究央行、市場利率走向及對本行經(jīng)營成果的影響;制定系統(tǒng)內(nèi)往來利率和外部資金基準(zhǔn)利率;指導(dǎo)和檢查利率政策貫徹執(zhí)行情況。二是合理劃分利率風(fēng)險管理的職責(zé)。明確利率風(fēng)險管理的具體部門和人員,并保證在利率管理程序的重要環(huán)節(jié)上分工明確,避免“扯皮”現(xiàn)象發(fā)生。如計財部門作為利率主管部門,負(fù)責(zé)基準(zhǔn)利率的確定。各對外業(yè)務(wù)部門根據(jù)客戶綜合貢獻(xiàn)度、業(yè)務(wù)風(fēng)險等因素,在基準(zhǔn)利率上進(jìn)行上下浮動,制定對不同客戶、不同業(yè)務(wù)的差別定價。當(dāng)然,這些必須經(jīng)利率政策管理委員會審議后執(zhí)行。三是科學(xué)制定利率風(fēng)險管理操作程序。利率主觀和利率執(zhí)行部門要定期對利率執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)研,并向部門負(fù)責(zé)人提交分析報告及建議。部門負(fù)責(zé)人審查同意后,向利率政策管理委員會提交議案后執(zhí)行。
(六)做好利率風(fēng)險管理的基礎(chǔ)工作。一是加快利率風(fēng)險管理程序和數(shù)據(jù)庫的建設(shè),提高信息處理能力和反饋水平,為進(jìn)行敏感性缺口分析等控制利率風(fēng)險手段提供技術(shù)支撐。二是加強(qiáng)利率管理人員的培養(yǎng),造就一只能熟練掌握和運(yùn)用利率風(fēng)險管理技術(shù)的隊伍。三是借鑒吸收西方商業(yè)銀行利率管理技術(shù),結(jié)合國內(nèi)利率風(fēng)險實(shí)際狀況,研究出適合自己的利率風(fēng)險管理體系。
二、信貸擴(kuò)展化與商業(yè)銀行風(fēng)險管理分析與對策研究
隨著我國消費(fèi)信貸市場空間不斷拓展,住房信貸、汽車信貸、耐用消費(fèi)品信貸、助學(xué)信貸等業(yè)務(wù)獲得迅速發(fā)展,消費(fèi)貸款規(guī)模的不斷擴(kuò)大,該項業(yè)務(wù)中存在的問題和風(fēng)險也逐步暴露出來,商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)對消費(fèi)信貸風(fēng)險的分析與識別,以便及時采取措施,防范消費(fèi)信貸風(fēng)險。
面對消費(fèi)信貸的發(fā)展過程出現(xiàn)的各種風(fēng)險,商業(yè)銀行急需建立一套防范消費(fèi)信貸的風(fēng)險管理體系,具體應(yīng)從以下幾方面人手:
(一)建立科學(xué)的個人信用評價體系。
在建立全社會個人信用制度和信用檔案的基礎(chǔ)上,各銀行還應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略制定具體的個人信用評價體系,以此作為放貸的基本標(biāo)準(zhǔn),使之從源頭上發(fā)揮防范信貸風(fēng)險的作用。
信用評價體系一般采用積分制,具體分成四個部分:①基本情況評分②業(yè)務(wù)狀況評分③設(shè)立特殊業(yè)務(wù)獎罰分④根據(jù)上述累積得分評定個人信用等級,針對這幾點(diǎn)本文不再做詳細(xì)的講解。
(二)建立銀行內(nèi)部消費(fèi)信貸的風(fēng)險管理體系。
從跟蹤、監(jiān)控人手,建立一套消費(fèi)信貸風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制,加強(qiáng)貸款后的定期或不定期的跟蹤監(jiān)控,掌握借款人動態(tài),對借款人不能按時償還本息情況,或者有不良信用記錄的,列入“問題個人黑名單”加大追討力度,并拒絕再度借貸。
要進(jìn)一步完善消費(fèi)貸款的風(fēng)險管理制度,逐步做到在線查詢、分級審查審批,集中檢查。從貸前調(diào)查、貸時審查、貸后檢查幾個環(huán)節(jié)明確職責(zé),規(guī)范操作,強(qiáng)化稽核的再檢查和監(jiān)督。
銀行內(nèi)部要建立專門機(jī)構(gòu),具體辦理消費(fèi)信貸業(yè)務(wù),同時建立消費(fèi)信貸審批委員會,作為發(fā)放消費(fèi)信貸的最終決策機(jī)構(gòu),做到審貸分離,形成平衡制約機(jī)制,以便明確職權(quán)和責(zé)任,防范信貸風(fēng)險。
(三)實(shí)現(xiàn)消費(fèi)貸款證券化,分散消費(fèi)信貸風(fēng)險。
在證券化過程中,商業(yè)銀行將其持有的消費(fèi)信貸資產(chǎn),按照不同地域、利率、期限等方式形成證券組合,出售給政府成立的專門機(jī)構(gòu)或信托公司(SPV],由其將購買的貸款組合經(jīng)擔(dān)保和信用增級后,以抵押擔(dān)保證券的形式出售給投資者。由于消費(fèi)貸款具有利率、借款人違約、提前償還等多種風(fēng)險,通過SPV對證券組合采取擔(dān)保、保險、評級等信用手段可保護(hù)投資人的利益,同時也降低了發(fā)行人的融資成本。同時,抵押擔(dān)保證券以消費(fèi)貸款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ),期限較長,相對收益風(fēng)險比值較高,為金融市場中的長期機(jī)構(gòu)投資者提供了較理想的投資工具。
(四)進(jìn)一步完善消費(fèi)貸款的擔(dān)保制度。
消費(fèi)信貸與其他貸款不同,借款人是一個個的消費(fèi)者,貸款購買的是超過其即期收入限度并較長時問才能歸還貸款的財產(chǎn)或耐用消費(fèi)品。因此,在發(fā)放消費(fèi)貸款時,用抵押、擔(dān)保作還款保證顯得十分重要。我國要盡快健全抵押擔(dān)保制度。
(五)實(shí)行浮動貸款利率和提前償還罰息。
1.人民銀行應(yīng)加快利率市場化進(jìn)程,在利率浮動比率、貸款比例和期限安排上,給商業(yè)銀行以更大的余地,以便更好地為客戶服務(wù),更好地防范風(fēng)險。同時,應(yīng)允許商業(yè)銀行在辦理消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)中收取必要的手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi),以補(bǔ)償商業(yè)銀行信貸零售業(yè)務(wù)付出的成本。
2.對貸款期限長、利率風(fēng)險大的住房貸款尺.決實(shí)行固定利率和浮動利率并行的利率制度。通過消費(fèi)者對兩種利率的自由選擇,增加消費(fèi)者的風(fēng)險和收益意識,規(guī)范消費(fèi)者和銀行之問的行為方式和業(yè)務(wù)往來。
3.實(shí)施提前還款罰息制。由于消費(fèi)信貸一般為長期貸款,利率變化將導(dǎo)致銀行蒙受利率損失的可能。當(dāng)利率下跌時,消費(fèi)者會提前償還固定利率的貸款,而以較低的利率舉借新債。借新債還舊債,會導(dǎo)致銀行喪失貸款收益,并給銀行重新安排資金造成困難。為此,銀行應(yīng)收取高于預(yù)定利率的罰息,彌補(bǔ)信貸資產(chǎn)損失。
將兩組患兒的護(hù)理效果評定結(jié)果采用統(tǒng)計工具SPSS進(jìn)行統(tǒng)計分析,其中P<0.05表示數(shù)據(jù)間存在顯著差異。
2結(jié)果
兩組患兒的護(hù)理效果對比結(jié)果見表1,在護(hù)理質(zhì)量方面,護(hù)理組患兒在生活護(hù)理、心理護(hù)理及健康教育方面均優(yōu)于對照組,在家長護(hù)理滿意度方面,護(hù)理組的滿意度得分明顯高于對照組,在并發(fā)癥發(fā)生率方面,護(hù)理組的并發(fā)癥發(fā)生率2.27%明顯低于對照組的13.64%,P<0.05。
3討論
在兒科護(hù)理工作中出現(xiàn)護(hù)理風(fēng)險的原因主要有以下幾個方面:
一是兒科意外事件發(fā)生率較高,由于兒童患者的年齡較小,缺少自我保護(hù)意識,并且情緒不穩(wěn),使得兒科發(fā)生意外事件的概率較高。常見的意外事件有患兒在接受輸液過程中情緒躁動不安,到處走動導(dǎo)致輸液架倒落或液體外滲;患兒在住院期間誤食玩具等物品;護(hù)士在為患兒輸完液或打完針之后將針頭或空安瓶等遺忘在患兒病床刺傷患兒;在無人看護(hù)的情況下,患兒從病床上墜落或走失等。在本次研究的護(hù)理組中,護(hù)理人員針對這些可能發(fā)生的意外事件進(jìn)行研究總結(jié),并對其處理預(yù)防制定了相應(yīng)的方案,對患兒的病床及周圍進(jìn)行了嚴(yán)密的檢查,加強(qiáng)了對患兒的看護(hù)力度,并對家長在風(fēng)險防范方面進(jìn)行了指導(dǎo)教育,有效減少了護(hù)理意外事件的發(fā)生,提高了患兒的護(hù)理質(zhì)量。
二是藥品使用不準(zhǔn)確?;純旱捏w質(zhì)與成人不同,在用藥方面要額外小心。在用藥方面的風(fēng)險主要有:①用藥劑量不準(zhǔn)確,對兒童的用藥應(yīng)該根據(jù)千克體質(zhì)量計算;②在給藥時出現(xiàn)重復(fù)用藥或交叉用藥的失誤;③藥物與溶媒的搭配出錯,影響藥效發(fā)揮。針對用藥風(fēng)險,兒科護(hù)理人員應(yīng)該增強(qiáng)自身的專業(yè)素質(zhì),認(rèn)真按照醫(yī)師的囑托進(jìn)行藥物的配給,同時減少鎮(zhèn)靜劑的使用,加強(qiáng)藥物溶媒方面知識的學(xué)習(xí)。
三是護(hù)理人員責(zé)任心不強(qiáng)。由于兒科人員比較繁雜,對兒童患者的護(hù)理難度又比較大,使得一些護(hù)理人員產(chǎn)生煩躁心理,缺少耐心和責(zé)任心。對于家長的詢問,有的護(hù)理人員語氣比較激烈而引起護(hù)患糾紛。有些護(hù)理人員在對患兒進(jìn)行護(hù)理時,對患兒的看護(hù)疏忽,導(dǎo)致刺傷、摔倒及重復(fù)給藥等護(hù)理風(fēng)險事故出現(xiàn)。針對這一面,兒童護(hù)理科應(yīng)該加強(qiáng)對護(hù)理人員護(hù)理素質(zhì)方面的培訓(xùn),加強(qiáng)職業(yè)道德方面的培訓(xùn)。護(hù)理組由于實(shí)施了風(fēng)險防范護(hù)理,其護(hù)理質(zhì)量明顯由于對照組患兒,這說明采用風(fēng)險防范護(hù)理對提高兒科護(hù)理質(zhì)量具有重要作用,在研究中護(hù)理組對患兒可能會出現(xiàn)的護(hù)理風(fēng)險提前進(jìn)行了研究分析,并針對各項護(hù)理風(fēng)險制定了相應(yīng)的應(yīng)對方案,有效降低了風(fēng)險事故的發(fā)生。同時,給予護(hù)理人員的風(fēng)險防范護(hù)理培訓(xùn)也使得兒科護(hù)理人員的護(hù)理素質(zhì)得到了明顯提升,護(hù)理技術(shù)得到了改善,有效減少了因護(hù)理人員的護(hù)理失誤導(dǎo)致的護(hù)理風(fēng)險事故發(fā)生。
關(guān)鍵詞購并重組風(fēng)險防范措施
1引言
我國的上市公司并購重組成績是顯著的,它推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,推動了上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,有利于上市公司真正轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制,并且挽救了一批陷入財務(wù)困境的上市公司,改善了這些公司的資產(chǎn)質(zhì)量和保護(hù)了投資者的利益。但是,我國上市公司并購中存在的問題和風(fēng)險也是不容忽視的,這些問題和風(fēng)險不但造成了國有資產(chǎn)的流失,上市公司本身利益損失,也損害了小股東和債權(quán)人的利益,更給購并公司帶來了巨大的風(fēng)險。近年來由于我國股市不規(guī)范性導(dǎo)致股價與上市公司業(yè)績的不一致性,掩蓋了上市公司購并中的風(fēng)險性,隨著股市的改革和規(guī)范化,上市公司并購中的風(fēng)險將會成為各方所關(guān)注的問題。
2上市公司購并及風(fēng)險
上市公司購并是上市公司兼并與收購的簡稱,它是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的策略之一,是企業(yè)公司為獲得目標(biāo)公司的控制權(quán)(部分或全部)而運(yùn)用自身可控制的資產(chǎn)(現(xiàn)金、證券及實(shí)物資產(chǎn))去購買目標(biāo)公司的控制權(quán)(股權(quán)或?qū)嵨镔Y產(chǎn)),從而使目標(biāo)公司法人地位消失或引起法人實(shí)體改變的行為。上市公司的購并實(shí)際上是控制權(quán)收購,即通過收集具有控制權(quán)地位的股權(quán),從而獲得對上市公司的控制地位。就我國而言,通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓國家股和法人股,是我國上市公司進(jìn)行資產(chǎn)重組的主要形式,因此協(xié)議轉(zhuǎn)讓國家股和法人股市場與公眾股市場一樣是非常主要的交易市場。但因公眾股市場交易有結(jié)算公司的結(jié)算擔(dān)保,使交易雙方基本上不承擔(dān)本金風(fēng)險,而國家股與法人股轉(zhuǎn)讓現(xiàn)在還不能做到這一點(diǎn),證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)股份的過戶而不承擔(dān)監(jiān)督資金收交責(zé)任,因而使國家股和法人股協(xié)議轉(zhuǎn)讓存在很大的風(fēng)險。
上市公司購并風(fēng)險是由購并活動引起損失發(fā)生的不確定性。它是由于內(nèi)外環(huán)境各種難以預(yù)料或無法預(yù)料和控制的因素作用,使購并活動偏離預(yù)期目標(biāo)而形成的經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會或可能性。購并風(fēng)險是購并活動本身及其環(huán)境復(fù)雜性、多樣性和購并運(yùn)作人員認(rèn)識的滯后性,活動條件的局限性的共同結(jié)果。
3我國上市公司購并風(fēng)險成因分析
3.1信息披露不充分
信息全面及時披露是現(xiàn)代股份制度和股票市場得以發(fā)展的必要條件,但在我國由于國家股代表的“虛置”以及由此導(dǎo)致的法人股東的實(shí)際控制和“內(nèi)部人控制”,僅靠三成左右的流通股份的約束,是不可能建立起有效的信息披露制度的。在信息的非完全和非有效披露下,內(nèi)部交易以及以法人面目出現(xiàn)的,有利于某些自然人的交易就會比較普遍。沒有有效的信息披露制度,就會使“信息的不完全性”更加嚴(yán)重,資本市場的不完善性也就更厲害,不僅使包含價格在內(nèi)的市場機(jī)構(gòu)功能極其低下,也會使交易更加不公正,流通市場上的公正交易成本更大,這無疑會導(dǎo)致股份制度、股票市場失去個人投資的支持。在這種情況下,二級市場的股價變動顯然不可能反映企業(yè)的真實(shí)市場價值,即使購并能夠通過這種市場交易進(jìn)行,它也不是一種有效的資源配置,從而給購并公司帶來巨大風(fēng)險。
3.2購并的盲目性
公司之間購并的根本目的是扶持上市公司作強(qiáng)作大,由此收購方希望借助資本市場開辟新的融資渠道以加快自身的發(fā)展。但是現(xiàn)實(shí)中購并的目的很少如此。公司間購并似乎都是為了“圈錢”和謀求名利上的發(fā)展,很多上市公司的大股東入主后的主要目的不是通過把企業(yè)進(jìn)行行業(yè)整合、資源配置來促進(jìn)企業(yè)的強(qiáng)大,而是希望在二級市場炒作來獲取差價,或者以持有的股權(quán)去融資、質(zhì)押,故而很多上市公司在購并時沒有充分考慮雙方的情況,尤其是上市公司對收購方的全面情況,包括財務(wù)狀況、經(jīng)營手法、資產(chǎn)質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)了解不夠,由此而產(chǎn)生的未來的購并風(fēng)險也就可想而知了。
3.3大股東投資不實(shí),付款不到位
按照有關(guān)法規(guī),上市公司購并股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)遵循銀貨兩訖原則,雖在交易過程可安排分期付款,但過戶時一定要“銀貨兩清”。有些出讓方由于種種原因,在過戶時為受讓方出示已收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的虛假證明,結(jié)果卻埋下了禍端。
3.4質(zhì)押不規(guī)范
由于上市公司本身的優(yōu)勢,使得上市公司的股權(quán)成為大股東在進(jìn)行各種經(jīng)營活動的有利工具,在對外融資、質(zhì)押擔(dān)保、貿(mào)易業(yè)務(wù)中成了交易各方都認(rèn)同的“硬通貨”。應(yīng)該說股權(quán)質(zhì)押是很正常的金融行為,但由于上市公司防范能力不夠,致使其在股權(quán)擔(dān)保過程中出現(xiàn)一些問題。這些問題的原因在于收購方或者是償還能力不夠,信譽(yù)欠佳,或者是在出現(xiàn)債務(wù)糾紛時雙方達(dá)不成共識而帶來購并風(fēng)險。
3.5沒有發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用
在國外企業(yè)購并過程中,尤其是大宗股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,一般受讓方都會尋求一些中介機(jī)構(gòu)的支持,主要是投資銀行發(fā)揮使用,以幫助他們以最佳成本買到最理想的公司。從目前國內(nèi)的購并案例看,真正聘請獨(dú)立的財務(wù)顧問或投資銀行等中介機(jī)構(gòu)來參與企業(yè)之間的并購重組業(yè)務(wù)是比較少的?,F(xiàn)實(shí)條件下,許多購并都是收購、出讓雙方一拍即合,完全忽視了中介機(jī)構(gòu)重要的財務(wù)顧問作用,出讓方很少請購并顧問從專業(yè)角度考察收購方資信狀況、業(yè)務(wù)狀況及是否是合適的收購方等。有些購并則是收購方為便于實(shí)施收購行動才聘請了中介機(jī)構(gòu)。由于沒有中介機(jī)構(gòu)為受讓方作盡職調(diào)查,出讓方的決策很可能會發(fā)生大的紕漏,而最終遭殃的是上市公司和其他中小股東,也給購并帶來了潛在的風(fēng)險。
4我國上市公司購并風(fēng)險防范措施
4.1上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化“股本再設(shè)計”
我國絕大多數(shù)上市公司的前幾位大股東,尤其是首位大股東都是國家股或國有法人股,國有股過度集中并且缺乏相應(yīng)的“退出機(jī)制”是我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)及至治理結(jié)構(gòu)無效的根源所在,也是我國上市公司在購并中產(chǎn)生風(fēng)險的根源之一。如何解決這一根本問題最根本的辦法只能是對產(chǎn)權(quán)制度的重構(gòu),這不可能一蹴而就,一夜之間就完成一場整體意義上的改革,但我們可以在邊際或局部的意義上進(jìn)行一些制度創(chuàng)新以不斷地逼近改革目標(biāo)。從“股本再設(shè)計”特別是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)的層面上對我國上市公司的產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行結(jié)構(gòu)意義上的創(chuàng)新,理應(yīng)是當(dāng)前政策法規(guī)框架下必要且可行的一種選擇。股本再設(shè)計或股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化旨在尋求股權(quán)穩(wěn)定性與流動性的“兼容”或“均衡”。根據(jù)對股東權(quán)利行使側(cè)重點(diǎn)的不同,可以把股權(quán)劃分為穩(wěn)定性股權(quán)和流動性股權(quán)。穩(wěn)定性股權(quán)是所有者基于公司健康成長目的而更多關(guān)心公司經(jīng)營管理、戰(zhàn)略決策和長期績效的一種股權(quán)。在公司經(jīng)營遇到困難處于低谷時,它更是一支幫助公司重整、擺脫困境的中堅力量,這實(shí)際上相當(dāng)于一種“支配證券”。與之相對應(yīng),流動性股權(quán)則是一些對公司忠誠度不高、偏愛投資組合策略的投資股,特別是愛打“短平快”、見好就收的投機(jī)股,這相當(dāng)于“收益證券”或“投機(jī)證券”。一般而言,臨時所有者滿足于追求現(xiàn)期收益最大化,不能也不愿和公司一道追求長期的盈利能力最大化。公司的長期發(fā)展目標(biāo)只能被一些少數(shù)的長期所有者甚至是永久性所有者所支持和信賴,這是一個公司獲得長期競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。但流動性或非穩(wěn)定性股權(quán)的存在可以在一定程度上對這些大股東形成制衡,防止其,損害少數(shù)股東的合法權(quán)益。因此,實(shí)踐中有效的股權(quán)結(jié)構(gòu)往往是兼顧穩(wěn)定性和流動性的產(chǎn)物。而這樣一種相互制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)也是規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。從根本上防范減少購并中的風(fēng)險發(fā)生。目前,我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)“超穩(wěn)定狀態(tài)”(國有股過度集中)和“不穩(wěn)定狀態(tài)”(流通股過于分散)的雙重特征,而問題的根源則在于國有股的過度集中且不可流通。股本再設(shè)計的基本切入點(diǎn)就是收縮和變現(xiàn)國有股,尋求國有股的市場退出機(jī)制;同時擴(kuò)充和增加流通股比例,尋求機(jī)構(gòu)投資者的市場進(jìn)入機(jī)制。
4.2上市公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化“重構(gòu)董事會”
4.2.1激勵動態(tài)化、長期化
要做好企業(yè)家利益的分配,盡量建立市場化的、動態(tài)的、長期的激勵機(jī)制。在激勵方式上除了要突破國有企業(yè)收入分配的限制,提高經(jīng)理人員的收入標(biāo)準(zhǔn)之外,最重要的是要通過給予管理層股票或股票期權(quán),以股權(quán)激勵的方式使其自身利益與公司股東利益掛鉤,與企業(yè)的長期發(fā)展掛鉤。為了使股權(quán)激勵有效,須改良我國證券市場鎖定經(jīng)理層持股的制度。我國證券市場目前采取完全鎖定經(jīng)理層所持股份的制度,經(jīng)理層在任職期間和解除職務(wù)之后的6個月內(nèi),其所持股份,包括他在公司上市后購入的可流通股份不準(zhǔn)上市流通。而國際上通常允許經(jīng)理層所持股份上市流通,如經(jīng)理層通過實(shí)施股票期權(quán)所購股份也允許在市場上出售套現(xiàn)。即使為禁止公司管理層短期抽資出逃而施加流通管制,通行做法是訂立一個期限,或者同時附加解凍后每年可拋售的比例。我國也可以實(shí)行類似制度。
4.2.2約束機(jī)制市場化、多元化
引入獨(dú)立董事,增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性領(lǐng)導(dǎo)。一是絕對多數(shù)的董事會成員應(yīng)逐步為獨(dú)立董事。二是盡量讓董事長和總經(jīng)理的職責(zé)分開,提高監(jiān)事會的使用,使董事會變成一個純粹的決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu);在董事長兼任總經(jīng)理的時候,董事會應(yīng)正式或非正式指定一名獨(dú)立董事。該獨(dú)立董事應(yīng)在協(xié)調(diào)其他獨(dú)立董事方面發(fā)揮主導(dǎo)使用。三是某些董事會所屬委員會應(yīng)全部由獨(dú)立董事組成。這包括履行以下職能的委員會:審計、董事提名、董事會考評和管理、總裁考評和管理層薪酬、聘請獨(dú)立財務(wù)顧問、道德和操守。四是聘請適當(dāng)?shù)呢?fù)責(zé)的外部人士作為董事,維持董事會成員專業(yè)領(lǐng)域、工作背景的多元化。但不主張過分相信某些專家及大大提高外部董事比例。
建立董事會自我評價體系。一是董事會對其治理機(jī)制原則應(yīng)形成書面文件,并定期重新評價。二是根據(jù)提名推薦,董事會綜合考慮每個人的特點(diǎn)、經(jīng)驗(yàn)、不同的觀點(diǎn)和技能,選擇最適合公司的董事。三是董事會為自己制定業(yè)績標(biāo)準(zhǔn),并根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)定期評價董事會的工作。四是獨(dú)立董事制定有關(guān)總裁的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)和薪酬計劃,并據(jù)此定期評價總裁的工作,獨(dú)立董事可以和這方面的顧問溝通,顧問是獨(dú)立于管理層的。業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保證總裁的利益和股東的長遠(yuǎn)利益相一致,對總裁的評價應(yīng)根據(jù)可比的同業(yè)標(biāo)準(zhǔn),其薪酬的很大比例應(yīng)該是風(fēng)險性的。
大力培育寡頭壟斷型法人股東,形成幾大股東的董事在董事會競爭合作的局面,提高董事會的辦事效率。實(shí)踐證明,多元的股權(quán)結(jié)構(gòu)有利于政企分開和公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范運(yùn)作。
培育和完善控制權(quán)市場。董事的工作努力程度取決于外在壓力。應(yīng)促進(jìn)公司購并市場的發(fā)育,使董事與經(jīng)理一樣面臨被新的股東撤換的威脅。這一方面是對董事加強(qiáng)監(jiān)督的內(nèi)驅(qū)動力的補(bǔ)充;另一方面一個充分競爭的市場還使董事了解到可能被經(jīng)理隱瞞的信息。另外,很重要的一點(diǎn)是中小股東的利益通過這種機(jī)制得到維護(hù),使董事著眼于全體股東的利益和公司的長遠(yuǎn)利益減少購并風(fēng)險。
4.2.3政府角色的優(yōu)化
一方面,目前階段,作為企業(yè)的控股股東,政府不僅必須參與重組,而且是有絕對發(fā)言權(quán);另一方面,作為政府,其行為目標(biāo)是提供制度供給,社會服務(wù)和公共管理,面對微觀領(lǐng)域的組織不便介入。這種雙重矛盾角色使政府處于尷尬的境地,也是導(dǎo)致購并重組現(xiàn)象中不正常行為的原因。我國購并重組大多是政府主導(dǎo)型的“拉郎配”,很少有經(jīng)濟(jì)內(nèi)在必然性的市場行為,這就很難產(chǎn)生購并重組本應(yīng)有的優(yōu)化資源配置的強(qiáng)大效應(yīng)。相反,由于這種硬性組合會導(dǎo)致參與主體之間的人事、決策等方面的不協(xié)調(diào),而導(dǎo)致管理效率的降低,大大地增大了購并重組的風(fēng)險。盡快轉(zhuǎn)變政府職能,是確保公司購并重組有效性的關(guān)鍵。
5結(jié)論
我國已經(jīng)踏上市場經(jīng)濟(jì)的不歸路,上市公司間的購并序幕已經(jīng)拉開,大規(guī)模展的趨勢不可逆轉(zhuǎn),上市公司購并中的風(fēng)險越來越明顯。只要政府真正逐步地轉(zhuǎn)變職能使政府的角色優(yōu)化;上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,上市公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,就可以防范和減小上市公司購并中的風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)
1肖瑜.資本經(jīng)營戰(zhàn)略.上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2000年7月版
2伍忠賢.企業(yè)購并圣經(jīng).遠(yuǎn)流(香港)出版公司,1998年版
3李康.中國資本市場實(shí)務(wù)運(yùn)作指引.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1998年版
4鄭興山.企業(yè)收購效應(yīng)分析(J).經(jīng)濟(jì)體制改革,2000,(2)
VentureandKeeping-awayMeasureintheprocessofCompany’sMergeandAcquisition
LingZhiyongChenXiaohongYangChanghui
(ZhuzhouInstituteofTechnology412008)
(SchoolofBusinessManagementCentralSouthUniversity410083)
AbstractBasedonthecapitaloperationandventuremanagementtheoryofcompany’smergeandacquisition,analysistheproducingcauseintheprocessofmergeandacquisition,putforwardthemeasureofkeepingaway、reducingandcontrollingventure,carrythroughprofitableexploringonnormalizedstock-market.
KeywordsmergeandacquisitionRestructuringventurekeepingawaymeasure
作者簡介:凌智勇,1963年出生,株洲工學(xué)院副教授,中南大學(xué)工商管理學(xué)院在讀博士生,主要研究方向:企業(yè)戰(zhàn)略管理與資本運(yùn)營。
不可逆轉(zhuǎn),上市公司購并中的風(fēng)險越來越明顯。只要政府真正逐步地轉(zhuǎn)變職能使政府的角色優(yōu)化;上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,上市公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,就可以防范和減小上市公司購并中的風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)
1肖瑜.資本經(jīng)營戰(zhàn)略.上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2000年7月版
2伍忠賢.企業(yè)購并圣經(jīng).遠(yuǎn)流(香港)出版公司,1998年版
3李康.中國資本市場實(shí)務(wù)運(yùn)作指引.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1998年版
4鄭興山.企業(yè)收購效應(yīng)分析(J).經(jīng)濟(jì)體制改革,2000,(2)
VentureandKeeping-awayMeasureintheprocessofCompany’sMergeandAcquisition
LingZhiyongChenXiaohongYangChanghui
(ZhuzhouInstituteofTechnology412008)
(SchoolofBusinessManagementCentralSouthUniversity410083)
1.1不可分散風(fēng)險
不可分散風(fēng)險,又稱為系統(tǒng)性風(fēng)險,指的是由于某些因素給市場上所有的債券都帶來經(jīng)濟(jì)損失的可能性,具體包括政策風(fēng)險、稅收風(fēng)險、利率風(fēng)險和通貨膨脹風(fēng)險。
1.1.1政策風(fēng)險
政策風(fēng)險是指政府有關(guān)債券市場的政策發(fā)生重大變化或是有重要的舉措、法規(guī)出臺,引起債券價格的波動,從而給投資者帶來的風(fēng)險。政府對本國債券市場的發(fā)展通常有一定的規(guī)劃和政策,以指導(dǎo)市場的發(fā)展和加強(qiáng)對市場的管理。政府關(guān)于債券市場發(fā)展的規(guī)劃和政策應(yīng)該是長期穩(wěn)定的,在規(guī)劃和政策既定的前提條件下,政府應(yīng)運(yùn)用法律手段、經(jīng)濟(jì)手段和必要的行政管理手段引導(dǎo)債券市場健康、有序地發(fā)展。
1.1.2稅收風(fēng)險
對于投資免稅的政府債券的投資者面臨著稅率下調(diào)的風(fēng)險,稅率越高,免稅的價值就越大,如果稅率下調(diào),免稅的實(shí)際價值就會相應(yīng)減少,則債券的價格就會下降;對于投資于免稅債券的投資者面臨著所購買的債券被有關(guān)稅收征管當(dāng)局取消免稅優(yōu)惠,則也可能造成收益的損失。
1.1.3利率風(fēng)險
利率風(fēng)險是指由市場利率的可能性變化給投資者帶來收益損失的可能性。債券是一種法定的契約,大多數(shù)債券的票面利率是固定不變的,當(dāng)市場利率上升時,會吸引一部分資金流向銀行儲蓄等其他金融資產(chǎn),減少對債券的需求,債券價格將下跌;當(dāng)市場利率下降時,一部分資金流回債券市場,增加對債券的需求,債券價格將上漲。同時,投資者購買的債券離到期日越長,則利率變動的可能性越大,其利率風(fēng)險也相對越大。
1.1.4通貨膨脹風(fēng)險
由于投資債券的實(shí)際收益率=名義收益率-通貨膨脹率。在通貨膨脹的條件下,隨著商品價格的上漲,債券價格也會上漲,投資者的貨幣收入有所增加,會使他們忽視通貨膨脹風(fēng)險的存在,并產(chǎn)生一種錯覺。其實(shí),由于貨幣貶值,貨幣購買力水平下降,債券的實(shí)際收益率也會下降,當(dāng)貨幣的實(shí)際購買能力下降時,就會造成有時候即使我們的投資收益在量上增加了,但在市場上能購買的東西卻相對減少。當(dāng)通貨膨脹率上升到超過債券利率水平,則債券的實(shí)際購買力就會下降到低于原來投資金額的購買力。
1.2可分散風(fēng)險
可分散風(fēng)險又叫系統(tǒng)性風(fēng)險,是指某些因素對單個債券造成經(jīng)濟(jì)損失的可能性,具體包括信用風(fēng)險、回收風(fēng)險、再投資風(fēng)險、轉(zhuǎn)讓風(fēng)險和可轉(zhuǎn)換風(fēng)險。
1.2.1信用風(fēng)險
當(dāng)債券發(fā)行人在債券到期時無法還本付息,而使投資者遭受損失的風(fēng)險為信用風(fēng)險。這種風(fēng)險主要表現(xiàn)在公司債券中,公司如果因?yàn)槟撤N原因不能完全履約支付本金和利息,則債券投資者就會承受較大的虧損,就算公司的經(jīng)營狀況非常良好,但我們也不能排除它存在財務(wù)狀況不佳的可能性,若真有這種可能,該公司的還本付息能力就會下降,那么就會發(fā)生它不能按約定償還本息,從而產(chǎn)生了信用風(fēng)險。
1.2.2回收風(fēng)險
對于有回收性條款的債券,常常有強(qiáng)制收回的可能,而這種可能又常常是市場利率下降、投資者按債券票面的名義利率收取實(shí)際增額利息的時候,而發(fā)行公司提前收回債券,投資者的預(yù)期收益就會遭受損失,從而產(chǎn)生了回收性風(fēng)險。
1.2.3再投資風(fēng)險
由于購買短期債券,而沒有購買長期債券,將會有再投資風(fēng)險。例如,長期債券利率為10%,短期債券利率8%,為減少風(fēng)險而購買短期債券。但在短期債券到期收回現(xiàn)金時,如果利率降低到6%,就不容易找到高于6%的投資機(jī)會,從而產(chǎn)生再投資風(fēng)險。
1.2.4轉(zhuǎn)讓風(fēng)險
當(dāng)投資者急于將手中的債券轉(zhuǎn)讓出去,有時候不得不在價格上打點(diǎn)折扣,或是要支付一定的傭金,因這種付出所帶來的收益變動就產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓風(fēng)險。
1.2.5可轉(zhuǎn)換風(fēng)險
若投資者購買的是可轉(zhuǎn)換債券,當(dāng)其轉(zhuǎn)成了股票后,股息又不是固定的,股價的變動與債券相比,既具有頻繁性又具有不可預(yù)測性,投資者的投資收益在經(jīng)過這種轉(zhuǎn)換后,其產(chǎn)生損失的可能性將會增大一些,可轉(zhuǎn)換風(fēng)險因此產(chǎn)生。
2債券投資風(fēng)險的防范
2.1合理估計風(fēng)險的程度
在進(jìn)行投資之前,投資者應(yīng)通過各種渠道了解和掌握各種信息,從宏觀和微觀兩方面去分析投資對象可能帶來的各種風(fēng)險。
(1)從宏觀方面,必須準(zhǔn)確分析各種政治、經(jīng)濟(jì)、社會因素的變動情況;了解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的周期性特點(diǎn)、各種宏觀經(jīng)濟(jì)政策特別是財政政策和貨幣政策的變動趨勢;關(guān)注銀行利率的變動以及影響利率的各種因素的變動。
(2)從微觀方面,首先要從總體上把握國家的產(chǎn)業(yè)政策,其次要對影響國債或公司債券價格變動的各種因素進(jìn)行分析。對公司債券的投資者來說,充分了解企業(yè)的信用等級狀況、發(fā)展前景和經(jīng)營管理水平、產(chǎn)品的市場占有情況,其中公司的信用等級狀況可由專業(yè)的債券信用等級評定機(jī)構(gòu)完成,其余的各種因素必須依靠投資者在充分掌握相關(guān)信息后,才能得出較為準(zhǔn)確的判斷風(fēng)險的結(jié)果。
2.2全面確定債券投資成本
確定債券的投資成本也需要投資者在進(jìn)行投資之前開展,債券投資的成本大致有購買成本、交易成本和稅收成本三部分。
(1)債券不是免費(fèi)的,我們要獲得債券還須等價交換,它的購買成本在數(shù)量上就等于債券的本金,即購買債券的數(shù)量與債券發(fā)行價格的乘積,若是中途的轉(zhuǎn)讓交易就乘以轉(zhuǎn)讓價格。對附息債券來說,它的發(fā)行價格是發(fā)行人根據(jù)預(yù)期收益率計算出來的,即購買價格=票面金額的現(xiàn)值+利息的現(xiàn)值。對貼息債券,其購買成本的計算方法為:購買價格=票面金額×(1-年貼現(xiàn)率)。
(2)債券在發(fā)行一段時間后就進(jìn)入二級市場進(jìn)行流通轉(zhuǎn)讓,如在交易所進(jìn)行交易,還得交付自己的經(jīng)紀(jì)人一筆傭金,不過,投資人通過證券商認(rèn)購交易所掛牌分銷的國債可以免收傭金,其他情況下的傭金收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是:每一手債券(10股為一手)在價格每升降0.01元時收取的傭金起價為5元,最高不超過成交金額的2‰。經(jīng)紀(jì)人在為投資人辦理一些具體的手續(xù)時,又會收取成交手續(xù)費(fèi)、簽證手續(xù)費(fèi)和過戶手續(xù)費(fèi)。
(3)我們還需要考慮的是稅收成本,雖然政府債券和金融債券是免稅的,債券交易也免去了股票交易需要繳納的印花稅,但我們投資公司債券時要交納占投資收益額20%的個人收益調(diào)節(jié)稅,這筆稅款是由證券交易所在每筆交易最終完成后替我們清算資金賬戶時代為扣除的。
2.3準(zhǔn)確計算債券投資收益
債券的投資收益包括利息、價差和利息再投資所得的利息收入。這僅僅只是其名義收益,即投資債券的名義收益=面值×持有年數(shù)×債券年利率+價差+利息,這里的價差在債券溢價發(fā)行的時候應(yīng)該是負(fù)值。但實(shí)際上,收益是一個社會范疇的概念,它必須綜合考慮物價水平的變化,或者說成通貨膨脹因素,所以,當(dāng)我們來計算實(shí)際收益時,還必須剔除通貨膨脹率或價格指數(shù),即實(shí)際收益=名義收益/價格指數(shù),這樣才能準(zhǔn)確計算債券投資收益。
2.4把握合適的債券投資時機(jī)
所謂把握合適的債券投資時機(jī)是指投資者在進(jìn)行投資時,一方面要結(jié)合自身的實(shí)際情況,即自己單位或個人能夠支配的長期資金數(shù)量,一般而言,我國大部分單位能夠支配的長期資金十分有限,能用于債券投資的僅僅是一些暫時閑置的資金。采取期限短期化既能使債券具有高度的流動性,又能取得高于銀行存款的收益。由于所投資的債券期限短,投資者一旦需要資金時,能夠迅速轉(zhuǎn)讓,滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。采取這種投資方式能保持資金的流動性和靈活性。另一方面需要密切注意利率的變化,利率提高時,債券的價格就降低,此時便存在風(fēng)險,但若是進(jìn)行短期投資,就可以迅速的找到高收益投資機(jī)會,反之,若利率下降,長期債券卻能保持高收益。
2.5選擇多樣化的債券投資方式
所謂債券投資方式多樣化,一是指投資者將自己的資金分別投資于不同種類的債券,如國債、金融債券、公司債券等。各種債券的收益和風(fēng)險是各不相同的,如果將資金集中投資于某一種債券可能會產(chǎn)生種種不利后果,如把所有資金全部用來購買國債,這種投資行為盡管非常安全、風(fēng)險很低,但由于國債利率相對較低,這樣做使得投資者失去投資公司債券所能得到的高收益;如果全部資金用來投資于高收益的低等級公司債券,收益可能會很高,但缺乏安全性,也很可能會遇到經(jīng)營風(fēng)險和違約風(fēng)險,最終連同高收益的承諾也可能變?yōu)橐粓隹?。而投資種類分散化的做法可以達(dá)到分散風(fēng)險、穩(wěn)定收益的目的。二是指投資者將自己的資金分散投資在不同期限的債券上,投資者手中經(jīng)常保持短期、中期、長期的債券,不論什么時候,總有一部分即將到期的債券,當(dāng)它到期后,又把資金投資到最長期的證券中去。假定某投資者擁有20萬元資金,他分別用4萬元去購買1年期、2年期、3年期、4年期和5年期的各種債券,這樣,他每年都有2萬元債券到期,資金收回后再購買5年期債券,循環(huán)往復(fù)。這種方法簡便易行、操作方便,能使投資者有計劃地使用、調(diào)度資金。
總之,債券投資是一種風(fēng)險投資,那么,投資者在進(jìn)行投資時,必須對各類風(fēng)險有比較全面的認(rèn)識,并對其加以測算和衡量,同時,采取多種方式規(guī)避風(fēng)險,力求在一定的風(fēng)險水平下使投資收益最高。
參考文獻(xiàn)
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會計電算化的發(fā)展改變了傳統(tǒng)會計的手工記賬、實(shí)現(xiàn)了會計核算和會計管理的高效、快捷、便利,在一定程度上降低了會計工作的勞動強(qiáng)度,提高了會計信息的實(shí)時性。但是,伴隨著電算化會計的飛速發(fā)展,會計界又出現(xiàn)了新的問題、產(chǎn)生了新的矛盾。其中會計電算化的安全問題最為焦點(diǎn)和核心。筆者擬就此問題作一粗淺探討。
一、電算化會計中存在的風(fēng)險
1.會計電算化軟件購買中存在的風(fēng)險。市場經(jīng)濟(jì)使會計軟件市場百花齊放、百家爭鳴。目前市場上的會計軟件如網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件、會計信息化軟件、在線財務(wù)軟件、會計決策軟件等多達(dá)十幾種。許多單位在購買軟件時,往往喜歡購買最新的、最先進(jìn)的產(chǎn)品而忽視單位自身情況和需要,對軟件的適用性、通用性缺乏必要的市場調(diào)查、試用及人員培訓(xùn),結(jié)果帶來軟件適應(yīng)性差、初始參數(shù)設(shè)置難度大、軟件運(yùn)行環(huán)境要求高、操作復(fù)雜、對會計人員技術(shù)要求高、運(yùn)行成本昂貴等問題,軟件配置不符合基本要求,缺乏最佳效益原則,導(dǎo)致資源浪費(fèi)。使用單位稍有閃失,安全系數(shù)會大打折扣。不良軟件配置使電算化工作一開始就存在著潛在的安全隱患。另一種情況則是單位為節(jié)約經(jīng)費(fèi)“舍貴求廉”,購買和使用盜版會計軟件,致使非但不會使會計核算及時、快捷,反而問題頻出,影響了會計工作質(zhì)量,加大了會計電算化的風(fēng)險。
2.實(shí)際使用軟件過程中存在的風(fēng)險。目前,市場上開發(fā)出售的會計軟件都有一套相對完整的授權(quán)、審批、用戶身份識別、操作權(quán)限控制等功能,以充分發(fā)揮電算化會計中崗位互相牽制、監(jiān)督,有效保護(hù)會計系統(tǒng)的作用。但許多單位在實(shí)際使用軟件的過程中,軟件的這些保護(hù)功能卻形同虛設(shè),系統(tǒng)密碼成為公開的秘密,這是非常危險的做法。一旦該單位會計信息網(wǎng)絡(luò)化公開,不但任何人都可以通過系統(tǒng)用戶無限制地瀏覽會計信息、控制會計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),更嚴(yán)重的會破壞賬務(wù)參數(shù)設(shè)置及科目體系、修改數(shù)據(jù)庫,使系統(tǒng)陷入癱瘓;另一種情況就是各終端用戶為了便于工作,相互公開密碼,導(dǎo)致會計信息丟失、信息被篡改等嚴(yán)重后果。更有甚者,某些單位違犯規(guī)定,或受人員限制,一人兼多個不相容崗位,既授權(quán)、作賬,又復(fù)核、結(jié)賬。當(dāng)然,除了操作制度不完善、內(nèi)部崗位分工不科學(xué)、管理權(quán)限不嚴(yán)格外,工作人員的不當(dāng)操作和也是電算化會計實(shí)際使用中面臨風(fēng)險的重要原因。
3.數(shù)據(jù)共享和系統(tǒng)維護(hù)中存在的風(fēng)險。
(1)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動著越來越多企事業(yè)單位紛紛借助計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來展示和推介自己,網(wǎng)絡(luò)財務(wù)帶來了會計系統(tǒng)的開放和數(shù)據(jù)共享。電算化會計信息資料也以其具有的輔助分析、預(yù)測等功能越來越多地為多方共享。有些單位不注意電算化會計信息共享中應(yīng)注意的問題,沒有合理界定共享信息范圍,或根本就缺乏信息安全意識,共享信息不設(shè)數(shù)據(jù)加密等保護(hù)性限制措施(包括數(shù)據(jù)的加解密、認(rèn)證信息的加解密、數(shù)據(jù)鑒定完整性)、訪問控制技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒等,造成會計信息被盜用、信息被篡改、丟失,單位經(jīng)濟(jì)活動或商業(yè)秘密、理財秘密被公開、網(wǎng)絡(luò)病毒入侵等后果,加大了會計資料共享的風(fēng)險。
(2)硬件維護(hù)的風(fēng)險。硬件維護(hù)主要指在系統(tǒng)運(yùn)行過程中,出現(xiàn)硬件故障時及時進(jìn)行故障分析、檢查、修復(fù),并由系統(tǒng)維護(hù)人員及時進(jìn)行安裝調(diào)試的活動。很多單位沒有指定專門的系統(tǒng)維護(hù)人員,或系統(tǒng)維護(hù)人員缺乏最基本的電腦硬件維護(hù)常識;有些單位的財會人員用系統(tǒng)計算機(jī)從事與會計業(yè)務(wù)無關(guān)的工作,在財務(wù)專用機(jī)上使用、安裝外來軟盤、光盤甚至游戲軟件,系統(tǒng)計算機(jī)沒有安裝高效實(shí)時監(jiān)控的防毒、殺毒軟件,增加了系統(tǒng)計算機(jī)感染病毒的機(jī)會。更有甚者,系統(tǒng)維護(hù)員缺乏必要的防范意識和措施,對利用計算機(jī)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪知之不多,控制措施不得力,將會計系統(tǒng)服務(wù)器或工作站連接Internet,更進(jìn)一步增大了病毒通過互聯(lián)網(wǎng)和電子郵件入侵的可能性。
(3)系統(tǒng)軟件維護(hù)中存在風(fēng)險。軟件維護(hù)主要包括正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)、完善性維護(hù)等。正確性維護(hù)是指診斷和改正錯誤的過程,適應(yīng)性維護(hù)是指單位的會計工作發(fā)展變化時,為適應(yīng)而進(jìn)行的修改活動;完善性維護(hù)是為了改善軟件已有功能的需求而進(jìn)行的軟件修改活動。目前市場上出現(xiàn)的各種會計軟件,其功能均處于不斷的完善、開發(fā)、改造和升級之中。有些單位購買軟件時不注重軟件售后服務(wù),軟件性能缺乏穩(wěn)定性,難以適應(yīng)日新月異、新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)的會計工作需要。系統(tǒng)升級改造前缺乏必要的論證、考察,盲目改造或?qū)浖龆伍_發(fā),造成新問題不斷出現(xiàn),給實(shí)際會計工作造成麻煩和風(fēng)險。
4.電子信息檔案管理存放中存在的風(fēng)險。會計檔案在收集過程中,由于操作人員時間觀念不強(qiáng),沒有及時或定期按規(guī)定把計算機(jī)系統(tǒng)中的所有會計資料備份到磁性介質(zhì)或光盤上;沒有脫離原計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行保存。一旦因意外或人為錯誤造成數(shù)據(jù)丟失或系統(tǒng)被破壞,就不能在最短時間、最小損失下恢復(fù)原有的會計資料,電算化系統(tǒng)不能正常工作。實(shí)際工作中許多單位的電子檔案在保管過程中,操作員往往是單備份保存,且保存在電算化系統(tǒng)附近,一旦意外,后果不堪設(shè)想。有的檔案保管人員缺乏必要的物理知識,不懂磁性介質(zhì)的物理特性,將電子檔案存放在磁場附近,造成備份資料瞬間消失。
此外,檔案保管人員缺乏安全意識,不注意檔案存放環(huán)境,使電子檔案遭遇火災(zāi)、水浸、霉變的情況時有發(fā)生。
二、防范風(fēng)險措施
1.硬件配置、軟件購買環(huán)節(jié)。財政部《會計電算化工作規(guī)范》中明確規(guī)定:具備一定硬件基礎(chǔ)和技術(shù)力量的單位,都要充分利用現(xiàn)有的計算機(jī)設(shè)備建立計算機(jī)網(wǎng)絡(luò),做到信息資源共享和會計數(shù)據(jù)實(shí)時處理。因此,優(yōu)良的計算機(jī)硬件配置是實(shí)現(xiàn)會計軟件高效運(yùn)作、信息共享、數(shù)據(jù)交換、良性循環(huán)的必備物質(zhì)條件。此外,各單位在購買財務(wù)軟件推行會計電算化時,應(yīng)該重點(diǎn)注意:所購軟件必須通過財政部的評審,軟件的技術(shù)指標(biāo)應(yīng)滿足本單位需求,符合特殊核算的要求和行業(yè)特性以及發(fā)展的需要,軟件功能具有前瞻性,且能保證會計數(shù)據(jù)安全可靠,不易被破壞和泄密,操作方便,通俗易懂,簡單好學(xué),售后服務(wù)好,能及時提供日常維護(hù)、版本升級和軟件再開發(fā)。
2.擁有一批技術(shù)過硬素質(zhì)優(yōu)良的系統(tǒng)管理和軟件操作人員。再先進(jìn)的設(shè)備和系統(tǒng)軟件歸根到底是要靠人來使用和操作的,因此培養(yǎng)一批既懂電腦知識,又精通財會業(yè)務(wù)的復(fù)合型系統(tǒng)管理人才和軟件使用、操作人員對推動會計電算化的發(fā)展,降低電算化會計的風(fēng)險有著直接的作用。
3.加強(qiáng)系統(tǒng)維護(hù),防范風(fēng)險。保持計算機(jī)在符合溫度、電壓、衛(wèi)生等要求的環(huán)境下正常工作,網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)電算化的單位要使用防火墻軟件。為防止社會不法分子對單位內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的非法攻擊,可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)區(qū)域劃分的不同,設(shè)置多級防火墻。一類是外層防火墻,用來限制外界對主機(jī)操作系統(tǒng)的訪問;另一類是應(yīng)用級防火墻,用來邏輯隔離會計應(yīng)用系統(tǒng)與外部訪問區(qū)域間的聯(lián)系,限制外界穿透防火墻對會計數(shù)據(jù)庫的非法訪問。同時也要安裝具有高效實(shí)時監(jiān)控功能的防毒軟件。
對于軟件的升級改造,要充分考慮會計工作的延續(xù)性和升級軟件的穩(wěn)定性與會計信息資料的安全性,既要有工作的熱情,又要本著謹(jǐn)慎的原則,避免盲目和沖動給會計工作帶來的被動和風(fēng)險。
4.制定切實(shí)可行的電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。完善崗位分工責(zé)任制,規(guī)范會計操作流程。實(shí)行會計電算化的單位要建立健全內(nèi)部控制制度,明確會計人員職責(zé),采取相應(yīng)措施保護(hù)計算機(jī)設(shè)備,確保會計信息資料的準(zhǔn)確性。防止各種非指定人員操作計算機(jī)及財務(wù)軟件,保證機(jī)內(nèi)的程序和數(shù)據(jù)的安全。明確規(guī)定上機(jī)操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限。密碼是限制操作權(quán)限、檢查操作人員身份的一道防線,管理好每個人的密碼,對整個系統(tǒng)的安全至關(guān)重要,因此,對操作密碼要嚴(yán)格管理、實(shí)行定期更換。杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會計軟件,防止會計人員越權(quán)使用軟件。操作人員離開機(jī)器時,應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的命令退出會計軟件。各單位應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況,設(shè)專人保存上機(jī)操作記錄,記錄操作人、操作時間、操作內(nèi)容等并與軟件中的“日志管理”相比較,開展日志審計。
5.認(rèn)真保管會計電子信息檔案,規(guī)避和防范風(fēng)險。按照財政部頒布的《會計電算化管理辦法》的規(guī)定,實(shí)現(xiàn)會計電算化的單位只要發(fā)生新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),內(nèi)容經(jīng)過電算化財務(wù)處理后,就應(yīng)堅持每天備份且要雙重備份,即“AB備份法”進(jìn)行資料的備份,并且要在備份盤上注明形成檔案的時間與操作員姓名,同時要分處、分人保管,以防意外事件導(dǎo)致整體資料系統(tǒng)的毀滅與不可恢復(fù)。由于光盤的安全性強(qiáng)、容量大,故備份盤要盡量使用光盤。備份盤保存時應(yīng)遠(yuǎn)離磁場,注意“七防”,還應(yīng)定期進(jìn)行檢查、復(fù)制,防止由于磁性介質(zhì)的破壞而使會計檔案丟失,造成無法挽救的損失。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意借閱的會計檔案,應(yīng)嚴(yán)格履行相應(yīng)的借閱手續(xù),經(jīng)手人必須簽字記錄。存放在磁性介質(zhì)上的會計資料借閱歸還時,要做殺毒處理,防止病毒感染。
參考文獻(xiàn):
1.黃正瑞等。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)必須解決的幾個課題。上海會計,2001(12)