銀行信貸業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)分析論文

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一、銀行信貸業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)分析的特點(diǎn)

1、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，報(bào)表質(zhì)量差

小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真、報(bào)表質(zhì)量差是業(yè)內(nèi)常態(tài)。有的企業(yè)根本沒有財(cái)務(wù)人員，即使有，其財(cái)務(wù)基礎(chǔ)也十分薄弱，企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或報(bào)表可能只是老板娘掌握的一本流水賬，月底根據(jù)相關(guān)部門的要求東拼西湊填滿一套沒有多大參考價(jià)值的報(bào)表。銀行要對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，往往無從下手。

2、調(diào)查手段受限，資料來源單一

銀行信貸人員不是專業(yè)的財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)人員，強(qiáng)制調(diào)取資料、函證等方法難以使用，僅有的資料只是《信貸申請(qǐng)資料清單》中列明的有限材料。由于借款人與貸款人站在不同的立場(chǎng)，信息不對(duì)稱導(dǎo)致這些資料的可信度大打折扣。

3、理論支持實(shí)踐，經(jīng)驗(yàn)更加重要

所有的報(bào)表項(xiàng)目，表面上只是一串串冰冷的數(shù)字，但每一個(gè)數(shù)字都有豐富的內(nèi)容，要想發(fā)現(xiàn)數(shù)字背后的價(jià)值，需要下功夫研究分析這些數(shù)字，揭露真相、反映事實(shí)。在信貸調(diào)查和審查活動(dòng)中，除了運(yùn)用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)的分析理論和方法以外，還需輔助以行業(yè)分析、經(jīng)營(yíng)規(guī)律分析、市場(chǎng)走勢(shì)分析等手段，從數(shù)據(jù)和表間關(guān)系發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并據(jù)此做出正確判斷，通過對(duì)借款人信貸風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，為制定科學(xué)有效的授信方案提供依據(jù)。

二、銀行信貸業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)分析的方法

區(qū)別于其他行業(yè)的財(cái)務(wù)分析，銀行信貸業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)分析是以償債能力為重點(diǎn)，以現(xiàn)金流為主線，關(guān)注企業(yè)的盈利能力、發(fā)展能力和運(yùn)營(yíng)能力，通過分析、確認(rèn)，為制定信貸方案提供依據(jù)。而銀企雙方的信息不對(duì)稱給銀行信貸調(diào)查帶來了巨大的困難，要想通過財(cái)務(wù)分析揭示企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，實(shí)施以下步驟具有較強(qiáng)的操作意義。

1、總覽報(bào)表，關(guān)注重點(diǎn)項(xiàng)目

信貸人員拿到報(bào)表或相關(guān)數(shù)據(jù)以后，并不需要立即去進(jìn)行流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率的計(jì)算分析，而是先對(duì)整個(gè)報(bào)表進(jìn)行概覽，抓住主要矛盾。如仔細(xì)查驗(yàn)審計(jì)報(bào)告原件尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師的簽章，必要時(shí)電話向事務(wù)所核實(shí);審計(jì)報(bào)告格式是否正確、審批結(jié)論是否為無保留意見、為企業(yè)提供近三年的審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所是否有變化;財(cái)務(wù)報(bào)表要素是否完整、報(bào)表附注是否有特別表述等。

2、權(quán)衡利弊，審查敏感數(shù)據(jù)

一套財(cái)務(wù)報(bào)表最多可能有上百個(gè)數(shù)據(jù)，但并不是所有數(shù)據(jù)都需要詳細(xì)分析。與信貸風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)的數(shù)據(jù)不多，其中，影響風(fēng)險(xiǎn)判斷的敏感數(shù)據(jù)更少。作為債權(quán)人，銀行十分關(guān)心借款企業(yè)有無虛增資產(chǎn)和收入、有無虛減負(fù)債和成本費(fèi)用，相比較而言，虛減負(fù)債和成本費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)更大，因?yàn)橘Y產(chǎn)和收入比較容易調(diào)查、核實(shí)，而隱藏的負(fù)債和成本費(fèi)用卻不太容易。所以對(duì)相關(guān)的敏感數(shù)據(jù)需要更加謹(jǐn)慎，對(duì)金額較大的數(shù)據(jù)更是如此。審查報(bào)表項(xiàng)目及其變化，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否正常。分析貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、短期貸款、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售收入、凈利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等敏感數(shù)據(jù)，看是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相符，有沒有大額的資本公積、營(yíng)業(yè)外收入(支出)、其他應(yīng)收(付)款等，有沒有重大遺漏、虛增、虛減項(xiàng)目，上述項(xiàng)目在近三年有沒有大幅變動(dòng)、比率或結(jié)構(gòu)是否有異常變化。通過表內(nèi)、表間勾稽關(guān)系，審查數(shù)據(jù)是否合理。財(cái)務(wù)分析的主要手段是通過三張財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)關(guān)系、表間關(guān)系進(jìn)行數(shù)據(jù)校驗(yàn)。如，“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”有較大的金額時(shí)，應(yīng)審查對(duì)應(yīng)期間的非流動(dòng)資產(chǎn)是否有大致相同金額的變動(dòng);“取得借款收到的現(xiàn)金”有較大金額時(shí)，應(yīng)審查“短期借款”期初期末金額變動(dòng)是否與之對(duì)應(yīng)、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”與上述借款金額對(duì)比是否符合當(dāng)?shù)氐馁Y金成本、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”是否與“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”相對(duì)應(yīng);“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”(考慮五險(xiǎn)一金等因素)除以年平均職工人數(shù)是否與當(dāng)?shù)啬耆司べY收入水平相符等等。審查報(bào)表附注或科目明細(xì)，審查數(shù)據(jù)是否真實(shí)。查看大額應(yīng)收(應(yīng)付)賬款的交易對(duì)手的名稱，或者根據(jù)交易對(duì)手名稱通過《全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)》查詢其經(jīng)營(yíng)范圍，判斷是否為真實(shí)的經(jīng)營(yíng)交易。如，借款人化肥廠有多筆大額“應(yīng)收賬款”，債務(wù)人是食品公司、水泥廠、家具經(jīng)銷售商、服裝廠等，都是反常的。再如，洗煤廠有大額“其他應(yīng)付款”，債權(quán)人是投資公司、個(gè)人等，很可能是民間借款。

3、揭示風(fēng)險(xiǎn)，分析償債能力

銀行經(jīng)營(yíng)講究安全性、流動(dòng)性與盈利性的平衡，在保證安全的基礎(chǔ)上追求利益最大化是其經(jīng)營(yíng)的根本目的。信貸審查時(shí)的財(cái)務(wù)分析，更多的是發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險(xiǎn)，提出防范措施，通過分析企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力為分析其償債能力服務(wù)。各種財(cái)務(wù)指標(biāo)中，銀行當(dāng)然更關(guān)心企業(yè)的償債能力。不僅要分析影響償債能力的項(xiàng)目，計(jì)算和研究?jī)攤芰χ笜?biāo)，而且要分析各項(xiàng)目和指標(biāo)背后的原因。資產(chǎn)方面，大額貨幣資金的穩(wěn)定性如何、是否為受限制的資金(如凍結(jié)資金等);存貨和應(yīng)收賬款的流動(dòng)性如何，短期變現(xiàn)是否會(huì)大幅折價(jià)，或需要較高的費(fèi)用;負(fù)債方面，每筆短期借款的債權(quán)人是誰(shuí)，通過分析對(duì)方的實(shí)力、資金成本、擔(dān)保方式、雙方合作時(shí)間長(zhǎng)短等，判斷是否會(huì)到期續(xù)貸;根據(jù)近三年銷售收入的變化及對(duì)應(yīng)的流動(dòng)資金和流動(dòng)負(fù)債變化情況，分析是否還有未披露的負(fù)債;對(duì)大額應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等，需要分析債權(quán)人的市場(chǎng)地位，判斷哪些可能延付、延付多久，借款人未來還可以通過哪些客戶進(jìn)行經(jīng)營(yíng)負(fù)債融資;分析所有大額流動(dòng)負(fù)債的到期日，根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)金流情況判斷上述負(fù)債到期時(shí)是否能夠保證現(xiàn)金清償;三張報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表也許能證明企業(yè)實(shí)力強(qiáng)，利潤(rùn)表能證明企業(yè)賺錢，但那畢竟是紙上富貴，只有現(xiàn)金流量表才是真金白銀，才能證明企業(yè)到底有錢沒錢。債務(wù)到期能不能按時(shí)足額歸還，就看企業(yè)現(xiàn)金流是不是充足。銀行更關(guān)心現(xiàn)金流量表，還因?yàn)楝F(xiàn)金流的軌跡較難造假、數(shù)據(jù)比較容易核實(shí)。

4、結(jié)合實(shí)務(wù)，判斷風(fēng)險(xiǎn)水平

信貸審查時(shí)的財(cái)務(wù)分析，實(shí)質(zhì)上就是通過確認(rèn)報(bào)表項(xiàng)目、剔除水分等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷，也是通過實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷。經(jīng)驗(yàn)，可以讓信貸人員了解更多的行業(yè)，熟悉更多企業(yè)，遇到過更多的欺詐和舞弊，他會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)分析中的理論有更深刻的認(rèn)識(shí)。如，各行業(yè)或各企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)(如存貨/收入比、電費(fèi)/成本比)都有個(gè)平均值或標(biāo)準(zhǔn)值，但有些地區(qū)、有些行業(yè)或企業(yè)就是有非常大的例外，這些指標(biāo)在當(dāng)?shù)鼗虮酒髽I(yè)也非常合理，如果沒有經(jīng)驗(yàn)就很難接受該指標(biāo)。有的地區(qū)甚至存在報(bào)稅收入/真實(shí)收入比這樣的指標(biāo)，一旦確認(rèn)指標(biāo)的可靠性以后，通過真實(shí)的報(bào)稅金額很容易確認(rèn)企業(yè)真實(shí)的銷售收入。再例如，確認(rèn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)還可以通過稅負(fù)率驗(yàn)證銷售收入的真實(shí)性，某行業(yè)的平均稅負(fù)率是2.63%，而某地區(qū)的數(shù)據(jù)卻是1.8%，有經(jīng)驗(yàn)的信貸人員知道這是當(dāng)?shù)卣⒍悇?wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)、企業(yè)代表等共同確定的數(shù)據(jù)，即合理又客觀，所以就容易接受。

三、財(cái)務(wù)分析在信貸審查中的具體應(yīng)用

競(jìng)爭(zhēng)激烈的金融市場(chǎng)，銀行為了生存，對(duì)那些沒有實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表或數(shù)據(jù)有些問題企業(yè)并非不能容忍，尤其是中小銀行，甚至?xí)粩嗾{(diào)低客戶準(zhǔn)入門坎以滿足信貸政策。

1、針對(duì)財(cái)務(wù)狀況很差的企業(yè)

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是真實(shí)的，但財(cái)務(wù)狀況差、資產(chǎn)規(guī)模過小、負(fù)債率過高，或者銷售收入、利潤(rùn)率低，或者現(xiàn)金流量不足。這類企業(yè)不是銀行喜歡的客戶，財(cái)務(wù)分析也是徒勞。實(shí)踐中，信貸人員并不會(huì)一概拒絕，而是認(rèn)真分析上述結(jié)果產(chǎn)生的原因:是管理者能力弱還是行業(yè)下行嚴(yán)重，是新上項(xiàng)目影響還是監(jiān)管失誤導(dǎo)致，是短期的還是持續(xù)的，是局部的還是全面的……根據(jù)得到的結(jié)果進(jìn)行判斷，按照真實(shí)性原則、配比原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則等給出合理的意見。

2、針對(duì)質(zhì)量低劣的財(cái)務(wù)報(bào)表

多產(chǎn)生于規(guī)模過小的企業(yè)，或家族企業(yè)甚至個(gè)體戶。這些報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)、科目或會(huì)計(jì)原則使用錯(cuò)誤，甚至出現(xiàn)報(bào)表不平，大多是企業(yè)財(cái)務(wù)人員“不會(huì)”而不是“主觀惡意”，情有可原。因?yàn)檫@類報(bào)表的主體并不一定是劣質(zhì)企業(yè)，所以銀行信貸人員還是希望從中發(fā)現(xiàn)“寶藏”。此時(shí)，需要信貸人員輔導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員糾正錯(cuò)誤、正確填報(bào)主要數(shù)據(jù)(禁止代替企業(yè)人員編制財(cái)務(wù)報(bào)表)，俗稱“數(shù)據(jù)還原”，還原以后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，然后再進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、數(shù)據(jù)驗(yàn)證、經(jīng)驗(yàn)判斷等，確定該企業(yè)是否是銀行的目標(biāo)客戶。數(shù)據(jù)還原工具，需要報(bào)表附注或明細(xì)賬、《貸款申請(qǐng)資料清單》中的資料，還有信貸人員的經(jīng)驗(yàn)。固定資產(chǎn)金額還原，查看是否有名稱、型號(hào)、金額、時(shí)間相符的采購(gòu)合同、采購(gòu)發(fā)票、銀行交易記錄(支付定金、運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和尾款)、折舊明細(xì)賬等，還可進(jìn)行廠家詢價(jià)、同行業(yè)了解進(jìn)一步確認(rèn);存貨金額還原，需要審查是否有名稱、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)等相符的采購(gòu)發(fā)票(進(jìn)項(xiàng)稅票)、采購(gòu)合同、入庫(kù)單、銀行交易記錄、盤存表等，輔助以現(xiàn)場(chǎng)粗略盤點(diǎn)，查看上述要素是否相互對(duì)應(yīng)，存貨結(jié)構(gòu)是否與行業(yè)特點(diǎn)相匹配;銷售收入金額還原，需要審查銷售發(fā)票(銷項(xiàng)稅票)、產(chǎn)品出庫(kù)單、運(yùn)費(fèi)、水電氣費(fèi)、生產(chǎn)(或銷售)提成表、生產(chǎn)工具(或勞保用品)領(lǐng)用清單等要素是否相互對(duì)應(yīng)，還需要依據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，審核近在年銷售收入變化是否與相應(yīng)年度成本變化、存貨變化相匹配、銷售收入變化與各項(xiàng)費(fèi)用變化是否相匹配、是否與資產(chǎn)積累相匹配等。

3、針對(duì)數(shù)據(jù)異常的報(bào)表

信貸業(yè)務(wù)人員審查分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，希望從中了解真實(shí)情況以防范授信風(fēng)險(xiǎn)，而不是挑錯(cuò)、找碴。從成本效益方面考慮，信貸人員更關(guān)心大額、敏感數(shù)據(jù)，對(duì)異常大金額的必須刨根問底。大多數(shù)銀行不希望看到借款企業(yè)有大量的民間借款，而企業(yè)卻又千方百計(jì)隱瞞民間借款，此時(shí)就需要信貸人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析判斷。如“其他應(yīng)付款”占資產(chǎn)總額的10%甚至15%，或者財(cái)務(wù)費(fèi)用或管理費(fèi)用明顯超額，或者銀行交易記錄中出現(xiàn)交易對(duì)手為個(gè)人的大額交易、交易記錄摘要中有標(biāo)注為“借款”“還款”“利息”等內(nèi)容卻又非銀行貸款的，等等都可能是民間借款。與此類似的，對(duì)企業(yè)的非經(jīng)常項(xiàng)目出現(xiàn)較大金額的如其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收支、與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的其他現(xiàn)金流量，以及反常的利潤(rùn)率畸高(可能是虛增收入)、存貨周轉(zhuǎn)率過低(可能是虛增存貨)、財(cái)務(wù)費(fèi)用太多(可能是隱瞞借款)都要十分小心。

4、針對(duì)故意造假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

通常情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)造假或舞弊都是銀行不能容忍的。但有的企業(yè)是為了少納稅而故意虛減收入或虛增成本，有的企業(yè)為了滿足招商需要或形象宣傳而夸大資產(chǎn)和收入，并沒有專門為申請(qǐng)貸款而編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，銀行并不拒絕這類客戶，會(huì)要求企業(yè)重新編制正確的報(bào)表。信貸人員需要對(duì)重新提供的報(bào)表慎重審查，對(duì)主要數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)。存貨造假，可能會(huì)將受托加工商品、代銷的商品作為自己的存貨，或故意虛增存貨單價(jià)、數(shù)量，或?qū)⒁唁N售并確認(rèn)收入的存貨再次確認(rèn)記錄等;貨幣資金造假，可能臨時(shí)拆借一筆大額資金，驗(yàn)資后立即歸還，或通過電腦技術(shù)在銀行交易記錄上動(dòng)手腳，此時(shí)可以要求提供以往至少六個(gè)月的主要賬戶的銀行交易記錄原件，剔除異常大額收付金額的影響，還可以通過現(xiàn)金流軌跡進(jìn)行驗(yàn)證，即每筆銷售都有相對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品出庫(kù)、現(xiàn)金入賬或應(yīng)收賬款確認(rèn)記錄;資產(chǎn)虛增，可能伴隨著銷售收入虛增、實(shí)收資本虛增、資本公積虛增或留存收益虛增;銷售收入造假，可能會(huì)無中生有銷售出庫(kù)、確認(rèn)收入，或同時(shí)增加“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，或者同時(shí)虛增“銷售收入”、“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“投資活動(dòng)支付的現(xiàn)金”等。但是財(cái)務(wù)舞弊不可能做到每個(gè)環(huán)節(jié)天衣無縫，只需審查銷售合同、發(fā)票、出庫(kù)單、銀行交易明細(xì)等，對(duì)照明細(xì)賬核實(shí)交易要素的時(shí)間、金額、品名等是否相互一致。

作者：湯建國(guó) 單位：澳洲聯(lián)邦銀行