工程項(xiàng)目管理公司成本核算策略

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摘要：本文通過對S公司成本核算中存在問題進(jìn)行分析研究，結(jié)合S公司管理要求，就其成本核算體系的提出改進(jìn)建議，總結(jié)了工程項(xiàng)目管理公司在建設(shè)成本核算系應(yīng)注意的事項(xiàng)。

關(guān)健詞：工程項(xiàng)目；管理；成本；監(jiān)理

我國于1988年開始試行工程監(jiān)理工作，并于1996年在建設(shè)領(lǐng)域全面推行工程監(jiān)理制度，監(jiān)理制度實(shí)施以來，對于保證工程質(zhì)量，提高建設(shè)水平，發(fā)揮投資效益發(fā)揮了重要的作用。由于監(jiān)理行業(yè)為新興行業(yè)且行業(yè)規(guī)模小，截止2014年全行業(yè)營業(yè)收入2221.08億元，涉及本行業(yè)的成本核算研究相對薄弱。S公司是以監(jiān)理為主營業(yè)務(wù)的工程項(xiàng)目管理公司，下面我結(jié)合S公司案例，談?wù)剬こ添?xiàng)目管理企業(yè)開展成本核算工作的認(rèn)識。

一、S公司基本情況

S公司成立于1998年，現(xiàn)有管理技術(shù)人員230余人，注冊資本518萬元，S公司擁有多個(gè)行業(yè)工程監(jiān)理、招標(biāo)資質(zhì)，主要業(yè)務(wù)包括建設(shè)項(xiàng)目工程監(jiān)理、建設(shè)工程招標(biāo)、項(xiàng)目管理和項(xiàng)目咨詢，其中工程監(jiān)理占收入的70%。現(xiàn)下設(shè)綜合部、市場經(jīng)營部、生產(chǎn)技術(shù)部、財(cái)務(wù)部及招標(biāo)中心五個(gè)部門，生產(chǎn)技術(shù)部下按分管業(yè)務(wù)區(qū)域劃分為兩個(gè)科室。S公司2015年收入18**萬元，其中監(jiān)理收入13**萬元、招標(biāo)4**萬元，觀測收入1**萬元，標(biāo)書2**萬元，在成本核算中，S公司設(shè)置了主營業(yè)務(wù)成本、其它業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用四個(gè)成本費(fèi)用類科目。主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本實(shí)行項(xiàng)目核算，同時(shí)對主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用實(shí)行部門核算，按部門對成本進(jìn)行預(yù)算控制。

二、S公司成本核算中需要解決的問題

1.科目使用不規(guī)范。S公司未使用銷售費(fèi)用科目，而是通過管理費(fèi)用科目進(jìn)行輔助部門核算，將市場經(jīng)營部門發(fā)生的經(jīng)營費(fèi)用在報(bào)表上列示為銷售費(fèi)用，此種科目設(shè)置造成成本費(fèi)用數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，混淆行政部門發(fā)生的應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用和市場經(jīng)營部門發(fā)生的應(yīng)計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用的相關(guān)營業(yè)費(fèi)用。

2.成本分類存在不合理問題。S公司將收入分為監(jiān)理、招標(biāo)、觀測、標(biāo)書四類。其中主營業(yè)務(wù)收入收按監(jiān)理、招標(biāo)分類設(shè)置二級明細(xì)，其中監(jiān)理成本設(shè)置輔助項(xiàng)目明細(xì)核算。觀測、標(biāo)書業(yè)務(wù)納入其它業(yè)務(wù)收入，其它業(yè)務(wù)成本設(shè)置標(biāo)書與其它分類明細(xì)核算。但其它業(yè)務(wù)成本中的標(biāo)書系購置投標(biāo)標(biāo)書費(fèi)用而非投標(biāo)業(yè)務(wù)的制作標(biāo)書成本，應(yīng)納入銷售費(fèi)用核算而不是其它業(yè)務(wù)成本。 

3.成本項(xiàng)目設(shè)置不科學(xué)。S公司現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)成本下設(shè)職工薪酬、職工勞保費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、其它費(fèi)用、分公司項(xiàng)目成本、標(biāo)的編制費(fèi)成本項(xiàng)目明細(xì)。成本級次不清晰，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入成本，混淆了經(jīng)營費(fèi)用與營業(yè)成本。

4.成本核算對象確定不符合成本效益原則。工程監(jiān)理項(xiàng)目是伴隨建筑工程主體實(shí)施的，服務(wù)周期長，且工程實(shí)施時(shí)間不由監(jiān)理公司確定，常常出現(xiàn)項(xiàng)目延期的情況，需要與業(yè)主就項(xiàng)目合同外費(fèi)談判追加費(fèi)用。S公司為項(xiàng)目開展索賠工作，要求財(cái)務(wù)部門在提供項(xiàng)目直接成本支出外，還需要提供行政管理部門為項(xiàng)目提供支持的相關(guān)費(fèi)用信息。工程監(jiān)理業(yè)務(wù)其資金循環(huán)周期則與建筑業(yè)相同，但其合同金額遠(yuǎn)小于建筑業(yè)，僅相當(dāng)于工程1%， S公司合同金額平均在20萬至10萬之間，S公司年平均在建項(xiàng)目在80個(gè)以上。 S公司目前按項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算，項(xiàng)目數(shù)量過多，在現(xiàn)有人力資源基礎(chǔ)上，給財(cái)務(wù)人員帶來了較大的壓力。

三、S公司成本核算體系改進(jìn)建議

S公司作為一家規(guī)模偏小的企業(yè)，可用于財(cái)務(wù)工作的人才資源有限，又對成本核算工作提出了較高要求，在對S公司深入了解其經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上，經(jīng)過與S公司單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售等各部門人員多次溝通，針對S公司完善成本核算體系提出以下幾方面的意見。

1.梳理收入、成本分類

(1)劃分主營業(yè)務(wù)與其它業(yè)務(wù)。工程監(jiān)理業(yè)務(wù)是S公司的主要業(yè)務(wù)，但工程項(xiàng)目公司將招標(biāo)業(yè)務(wù)作為未來重點(diǎn)拓展對象，所以將工程監(jiān)理業(yè)務(wù)與招標(biāo)業(yè)務(wù)作為主營業(yè)務(wù)收入核算。(2)標(biāo)書出售系招標(biāo)部門實(shí)施招標(biāo)業(yè)務(wù)時(shí)開展的附帶業(yè)務(wù)，招標(biāo)業(yè)務(wù)下再設(shè)費(fèi)、標(biāo)書出售進(jìn)行明細(xì)分類核算。(3)觀測作為其它業(yè)務(wù)收入核算，并咨詢業(yè)務(wù)作為擬發(fā)展業(yè)務(wù)預(yù)留科目編碼。

2.梳理成本項(xiàng)目明細(xì)

工程項(xiàng)目公司屬于車提供的監(jiān)理、招投標(biāo)業(yè)務(wù)，其成本項(xiàng)目支出主要是以人工成本及圍繞人工發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。(1)成本明細(xì)科目劃分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用，直接費(fèi)核算項(xiàng)目直接成本，下設(shè)人工費(fèi)、材料、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。間接費(fèi)用核算生產(chǎn)技術(shù)部為項(xiàng)目開展發(fā)生的不能直接計(jì)入項(xiàng)目的成本。(2)人工費(fèi)，指直接從事監(jiān)理、招投標(biāo)、觀測等業(yè)務(wù)的職工薪酬。下設(shè)工資及津補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會保障金、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、獎(jiǎng)金等明細(xì)科目。項(xiàng)目部成立時(shí)需經(jīng)生產(chǎn)部、市場部、綜合部三方簽字認(rèn)可，由綜合部、市場部提供項(xiàng)目部人員名單，財(cái)務(wù)部門據(jù)以記入成本，如有人員調(diào)動(dòng)，生產(chǎn)部應(yīng)及時(shí)向綜合部、市場部提供人員變動(dòng)信息。(3)材料費(fèi)，是開展監(jiān)理、招投標(biāo)等業(yè)務(wù)過程中直接消耗的各種材料、低值易耗品、勘探與測量用具、化驗(yàn)器具與試劑藥劑、設(shè)計(jì)與繪圖用具、測量用具、測試檢驗(yàn)用具等，對不同類型的業(yè)務(wù)，按實(shí)際發(fā)生材料類別設(shè)置明細(xì)科目。 (4)項(xiàng)目現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)，指直接歸屬某個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用。主要是項(xiàng)目部經(jīng)費(fèi)，如監(jiān)理部辦公、水電、差旅費(fèi)、通迅費(fèi)、招標(biāo)投標(biāo)費(fèi)、勘察現(xiàn)場零雜費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、勘探成果檢驗(yàn)測試費(fèi)、文印費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。(5)間接費(fèi)用，指生產(chǎn)部門開展各項(xiàng)支出及其不能直接歸屬某個(gè)項(xiàng)目  (工程)的費(fèi)用，如職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、業(yè)務(wù)資料費(fèi)、文印整理費(fèi)、翻譯費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、低值易耗品攤銷等。

3.確定費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)

(1)對同時(shí)身兼兩個(gè)項(xiàng)目以上監(jiān)理人員的費(fèi)用分配。由于不同規(guī)模、不同類別的項(xiàng)目投入的工作量不盡相同，由生產(chǎn)部對工程量進(jìn)行測算分析，制定定額標(biāo)準(zhǔn)用于人員費(fèi)用分配計(jì)算。(2)生產(chǎn)部門車輛費(fèi)用分配。 交通費(fèi)是項(xiàng)目管理公司較為重要的支出，車輛費(fèi)用、司機(jī)工資可通過項(xiàng)目實(shí)際使用里程進(jìn)行分配。(3)間接費(fèi)用的分配，根據(jù)在建項(xiàng)目人員工作量定額進(jìn)行分配。 (4)計(jì)入管理費(fèi)用的項(xiàng)目所發(fā)生招待費(fèi)可以通過注明項(xiàng)目名稱，在需要時(shí)通過篩選統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目支出。(5)監(jiān)理、觀測業(yè)務(wù)年末由生產(chǎn)技術(shù)部提供相關(guān)資料，采用完工百分比法按合同的完工進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本，對不能可靠計(jì)量的以實(shí)際收到的收入和實(shí)際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本[1]。招標(biāo)費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本。

4.確定輔助核算類型

S公司由生產(chǎn)技術(shù)部負(fù)責(zé)監(jiān)理、觀測業(yè)務(wù)，由招標(biāo)部負(fù)責(zé)招標(biāo)業(yè)務(wù)，市場經(jīng)營部負(fù)責(zé)對外投標(biāo)工作、綜合部負(fù)責(zé)人力資源、固定資產(chǎn)及辦公室日常管理工作，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)資金管理工作。對監(jiān)理和觀測業(yè)務(wù)的直接成本進(jìn)行項(xiàng)目輔助核算，其中小型非重點(diǎn)項(xiàng)目由同一監(jiān)理科室管理的項(xiàng)目合并核算管理，同時(shí)做好摘要欄的填寫工作，注明費(fèi)用歸屬項(xiàng)目，在需要時(shí)通過篩選統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目支出；對主營業(yè)務(wù)成本招標(biāo)、標(biāo)書業(yè)務(wù)成本實(shí)行部門輔助核算，對間接費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用實(shí)行部門輔助核算。各部門按所對負(fù)責(zé)的費(fèi)用內(nèi)容按年度編制預(yù)算，實(shí)行部門預(yù)算管理。

四、成本核算體系建設(shè)應(yīng)注意的事項(xiàng)

1.與其它部門密切溝通，保證信息相關(guān)性

企業(yè)產(chǎn)品成本核算的目標(biāo)，一是向外部信息使用者提供相關(guān)信息，二是向內(nèi)部管理決策提供成本信息。在建立核算體系前應(yīng)充分與生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)部門溝通，掌握企業(yè)生產(chǎn)和資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)，在保證外部信息要求的前提下，信息的生產(chǎn)應(yīng)避免冗余信息和信息不足，提高信息生產(chǎn)效率和成本信息質(zhì)量，保證信息的相關(guān)性，為生產(chǎn)經(jīng)營決策服務(wù)。 

2.堅(jiān)持長期目標(biāo)與短期目標(biāo)相統(tǒng)一、社會效益與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)

一設(shè)立成本考核指標(biāo)監(jiān)理公司作為企業(yè)其首要目標(biāo)是獲取利潤，只有獲取利潤，才能保證企業(yè)的生存發(fā)展，但監(jiān)理公司作為工程建設(shè)實(shí)施的監(jiān)督管理單位，又擔(dān)負(fù)著重要的社會責(zé)任，必須堅(jiān)持社會效益并重的原則。在指標(biāo)的設(shè)定上通過引入平衡計(jì)分的原理，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展，不能唯利潤化，監(jiān)理公司作為高人力成本企業(yè)，要將職工作為重要的資源愛護(hù)，促進(jìn)職工的個(gè)人共同發(fā)展，推進(jìn)全員成本管理。

3.成本核算體系的建設(shè)應(yīng)與預(yù)算、內(nèi)部控制體系建設(shè)相結(jié)合

預(yù)算管理、內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要工具，成本核算體系建設(shè)中將三者結(jié)合起來，可以發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。預(yù)算提供成本目標(biāo)，并通過成本核算，提供成本信息，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，通過內(nèi)部牽制等相關(guān)措施，控制成本支出，促進(jìn)并達(dá)成本目標(biāo)，通過實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對照和分析，完成內(nèi)部控制。

4.貫徹成本效益原則

成本信息生產(chǎn)也是有成本的，需要付出人力、物力，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，造成了成本大于收益，就應(yīng)該及時(shí)修改。現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，為管理帶來了巨大的便利，降低了管理的成本，如監(jiān)理項(xiàng)目可以利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)異地報(bào)帳、付款來優(yōu)化資金支付。在信息的生產(chǎn)中應(yīng)盡可能關(guān)注新技術(shù)、新方法的動(dòng)態(tài)，優(yōu)化成本核算體系。 

參考文獻(xiàn)：

[1]季穎.新會計(jì)準(zhǔn)則下建設(shè)工程監(jiān)理企業(yè)收入確認(rèn)的思考.交通財(cái)會,2010,10:57-59.

作者：賈曉燕 單位：陜西省江河水庫管理局