工業(yè)企業(yè)成本會計的發(fā)展應用

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摘要：成本是整個經濟學大廈中最核心的部分，它是企業(yè)永遠的關注點，是企業(yè)的核心競爭力。成本會計在企業(yè)生存發(fā)展競爭中不僅是財務會計體系下的成本核算，更是管理會計體系下的成本控制、成本分析和成本戰(zhàn)略決策。本文從成本會計的發(fā)展來探討成本會計在工業(yè)企業(yè)的發(fā)展與應用及存在的不足，應把財務會計體系下的成本理論和管理會計體系下的成本理論相結合，即成本核算與成本控制相結合，做到既符合企業(yè)會計準則-外部財務報告的要求，又能提高企業(yè)成本管理的水平。

關鍵詞：成本；會計；財務會計；管理會計

一、成本會計在工業(yè)企業(yè)現代管理中的核心地位

成本是經濟學中的重要概念，是工業(yè)企業(yè)的核心競爭力，由此而誕生和發(fā)展的成本會計在企業(yè)的會計體系中具有非常基礎和重要的地位。成本會計作為企業(yè)內部核算與控制的一種技術方法，不單是財務會計層面上的內容，它貫穿了企業(yè)的整個運作流程。從生產作業(yè)層面上的具體分析，到管理層的成本控制，再上升到企業(yè)的成本戰(zhàn)略地位，關系企業(yè)的存亡延續(xù)，這就決定了成本會計在工業(yè)企業(yè)的現代管理中的核心地位。

二、成本會計的發(fā)展

成本會計從產生到現在的發(fā)展經歷了四個不同時期。

(一)早期的成本會計是隨著英國工業(yè)革命的完成，機器制造業(yè)不斷發(fā)展，為了滿足工廠管理上的需要而產生的。在這個階段，成本會計以核算為主。(二)近代成本會計的發(fā)展在19世紀末至20世紀初，標準成本制度誕生并日趨成熟。成本預測開始應用到生產過程中，開始有了成本控制的理念。(三)現代成本會計的發(fā)展以作業(yè)成本法為代表，更細致地分解了生產過程，不僅對成本進行事中控制，事后分析，把對成本的控制提前到了事前預測，決策，形成了以管理為主的現代成本會計。(四)從20世紀80年代開始，成本管理的視角由生產經營過程管理，擴展到包括產品設計、生產和使用的整個生命周期的管理，成本會計已提升到戰(zhàn)略性地位。在成本會計發(fā)展的過程中，成本會計的理論體系在其發(fā)展中形成兩個不同的分支，即財務會計體系下的成本理論和管理會計體系下的成本理論。

三、成本會計財務體系下成本理論在工業(yè)企業(yè)的發(fā)展與不足

財務會計在工業(yè)企業(yè)會計中占主導地位，成本會計也要先適用于財務會計的首要目標。財務體系下的成本理論，主要受會計準則的約束，在會計準則的框架下，形成主要為對外報告中的資產計價和利潤計算的成本理論。工業(yè)企業(yè)在財務體系下的成本會計主要體現在會計準則或制度下的產品核算。在我國會計準則和制度中，工業(yè)企業(yè)的產品成本核算一直采取完全成本法，即產品成本主要由直接材料、直接人工和制造費用三部分構成，是產品成本會計核算的依據。隨著經濟的發(fā)展，管理要求的提高，我國的會計準則與制度也在不斷地探索與更新，新企業(yè)會計準則及其應用指南對工業(yè)企業(yè)的成本核算，在一定程度上更新了傳統的成本會計觀念，更明確了產品成本核算是在生產過程中的成本核算，理清生產環(huán)節(jié)與運營管理環(huán)節(jié)的成本管理，更符合現代管理的要求。但制造費用在產品成本歸集的核算上有很大的爭議。制造費用的合理分配是產品成本核算上的難點，因為制造費用中有很大一部分是固定費用，不管企業(yè)有無生產，這部分的費用都是會發(fā)生的，如廠房的房租，設備的折舊，生產管理人員的工資。在我國的企業(yè)產品核算制度中，提出企業(yè)應當根據生產經營特點，以正常生產能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。以此分配與歸集的方法是在企業(yè)正常生產能力水平為基礎下的成本核算方式，并未考慮到企業(yè)非正常生產能力水平下的情況。如企業(yè)在剛開業(yè)時或在生產經營發(fā)生困難時，由于訂單不足，產能剩余，產量遠遠達不到正常生產能力時的水平，這時采用以上的方法把所有的固定制造費用分配到產品中去的制造費用就會失真。這種訂單不足導致的產能剩余，產量低下，歸因于管理的因素，而不是生產的問題。在我國現行的會計準則與會計制度中沒有規(guī)范出在此情況下的固定制造費用的成本核算，而在國際會計準則中，明確提出固定制造費用的分配是在正常生產能力水平下的分配。在非正常生產能力水平下，分配進入單個產品的制造費用不能超出正常生產能力水平下單個產品的制造費用，超出的部分應確認為當期費用。這種理念值得我們借鑒。以此方式的核算，不會虛增庫存產品的資產計價，形成的對外報告也會更好地顯示毛利計算，因管理原因而導致的剩余固定費用進入當期損益更好地體現了配比原則。以此理念而制定的準則不僅符合財務會計體系下的成本核算思維，而且契合管理會計體系下的成本管理思維。

四、跨財務會計與管理會計相結合的成本會計在企業(yè)的應用探討

在成本會計的誕生與發(fā)展初期，其主要目的在于解決成本核算問題。隨著市場經濟的發(fā)展，以成本核算為主的成本會計不能滿足成本管理的需求，成本會計逐漸進入控制角色。而至現代市場經濟發(fā)展階段，成本會計發(fā)生根本性變化，由核算型向管理控制型轉變，成本控制逐步成為占據主導地位的職能。各種成本管理方法被廣大的企業(yè)所采用。包括以成本性態(tài)分析和量本利分析為基礎的成本管理方法，預算控制引入成本會計領域，標準成本法，目標成本法以及作業(yè)成本法。視角進一步擴展上升為產品生命周期的成本理念，甚至圍繞戰(zhàn)略思想的戰(zhàn)略管理會計理念。成本管理是企業(yè)管理的一個重點，是難點，也是弱點。因財務會計在企業(yè)會計中仍占主導地位，往往影響大多的企業(yè)財務人員關注點在于成本核算，要適用會計準則下的外部財務報告系統。而此系統往往會偏離成本控制的需求。目前的成本核算多數還是在傳統的模式計量下的成本會計，數據的來源取決于賬戶，不能滿足把成本核算上升到成本控制。另一方面，有的企業(yè)對成本控制有著迫切的管理需求，想引入新的成本計量方式來達到成本控制的目的，從而忽略了成本核算要遵守的準則要求，脫離了新的會計理念體系，這往往也是企業(yè)ERP上線失敗的一個重要原因。從本質上來看，成本會計是成本核算與成本控制的聚合體，應把財務會計體系下的成本理論與管理會計體系下的成本理論相結合。企業(yè)的財務人員要提高成本理論水平，轉換傳統思維，在對業(yè)務系統的成本數據進行分析時，財務部門不僅要提取符合會計準則下的成本信息到會計系統中，同時把成本控制的信息引入到管理系統中。會計準則的制定者也應把成本會計下的兩支理論體系更有效地結合，讓企業(yè)符合會計準則的要求對外報告，同時滿足企業(yè)的管理需求。這樣才能更好更有效地提高企業(yè)的管理水平和對外報告的水平。

五、總結

成本是企業(yè)的核心，是企業(yè)永久探索的關注點。成本會計包括核算與控制，形成的財務會計體系下的成本理論和管理會計體系下的成本理論，為企業(yè)的成本核算提供了理論基礎與技術體系，為企業(yè)的成本管理提供了系統的科學管理的方法。成本會計發(fā)展下的這兩個體系，都是為企業(yè)的成本管理，企業(yè)的經營目標服務的，應要把這兩個體系相結合，相輔相成。無論是企業(yè)的財務人員，還是制定會計準則的相關部門，都應把這兩個體系相結合，才能更好地理解成本核算與控制，才能更好地把理論用到實踐上，又從實踐的管理經驗來推動理論的發(fā)展。

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作者:陳芬 單位:法福來廈門醫(yī)療器具有限公司