促進(jìn)傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策

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一、慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)財(cái)稅政策運(yùn)行情況

(一)慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

慶陽地處甘肅的最東端，歷史文化悠久。傳統(tǒng)工藝豐富多彩，逐漸自發(fā)地形成一個(gè)行業(yè)。慶陽的傳統(tǒng)工藝種類豐富，具有鮮明的地域特色，如刺繡、香包、剪紙、皮影、糖人等，其中刺繡、香包和皮影，聞名于全國(guó)各地，產(chǎn)業(yè)規(guī)模初步形成。傳統(tǒng)工藝品銷路擴(kuò)大。香包、刺繡形成了生產(chǎn)基地，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷國(guó)內(nèi)外，涉及東亞、西亞、北美、西歐等地，年收入達(dá)上億美元，打開了國(guó)外市場(chǎng)。衍生品增多，行業(yè)整體水平有所提高。如以皮影為模板引申出多種富有特色的雕刻繪畫工藝，以及衍生出與日常生活息息相關(guān)的各種工藝品。

(二)慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)財(cái)稅政策的運(yùn)行狀況

1．從財(cái)政方面來看為了促進(jìn)傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展，當(dāng)?shù)卣雠_(tái)了《關(guān)于加快和促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)開發(fā)的意見》《關(guān)于加快文化事業(yè)發(fā)展，建設(shè)特色文化大市的意見》等文件，從機(jī)制上放活、政策上放寬、利益上保障，為民俗文化產(chǎn)業(yè)開發(fā)創(chuàng)造寬松的政策環(huán)境。政府對(duì)于財(cái)政列支的文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金的使用逐年在擴(kuò)大，比重不斷上升，財(cái)政支持力度在逐年上升，但是對(duì)于促進(jìn)傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)資金卻很少，僅占其中很少的一部分。同時(shí)還存在許多不合理之處，相應(yīng)的財(cái)政政策未能達(dá)到想要的效果，有些政策適得其反。

2．從稅收方面來看稅收優(yōu)惠政策有所增加，但存在一定的局限性。自從城鎮(zhèn)化發(fā)展以來，慶陽市傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展呈下降趨勢(shì)。為了改善這種現(xiàn)象，政府也相繼實(shí)行了相應(yīng)的稅收政策。但是，在政府發(fā)展當(dāng)?shù)氐亩愂照咧?，大多?shù)只是分布于政府的文件中，不完整且沒有執(zhí)行。政府主要關(guān)注的是教育、社會(huì)保障、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的支出，很難查詢到與促進(jìn)傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收政策。

二、慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)財(cái)稅政策存在的主要問題

(一)從財(cái)政角度分析

1．公共財(cái)政支持力度不夠根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，2014年慶陽全市財(cái)政支出為185．7321億元，而對(duì)于傳統(tǒng)工藝業(yè)的支出僅有0.02%。從2011年到2014年慶陽市政府財(cái)政支出呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，而且上升增長(zhǎng)相對(duì)較快，但公共財(cái)政支出支持傳統(tǒng)工藝業(yè)的力度非常弱。

2．資金的使用效率低

(1)支出與收益不能成正比慶陽市關(guān)于傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展從2010年的1000萬增加到2013年的6000萬，賦稅從2010年的7．8%到2013年的8．5%，只呈現(xiàn)出0.7%的增長(zhǎng)。雖然支出呈現(xiàn)出了大幅度增長(zhǎng)的趨勢(shì)，但是最后卻沒有達(dá)到預(yù)期效果。

(2)浪費(fèi)現(xiàn)象比較嚴(yán)重對(duì)于財(cái)政部用于傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的資金不能夠合理地運(yùn)用，浪費(fèi)嚴(yán)重。一是相關(guān)部門認(rèn)識(shí)不清，對(duì)一些沒有發(fā)展?jié)摿Φ膫鹘y(tǒng)工藝進(jìn)行大量的撥款，而對(duì)于“潛力股”卻視而不見;二是對(duì)于資金的使用分配不合理，例如對(duì)購(gòu)買原材料與其發(fā)展源頭相關(guān)的一些生產(chǎn)資料支持較少，而相關(guān)的管理人員卻相對(duì)較多，造成財(cái)政負(fù)擔(dān);三是責(zé)任不明確，各個(gè)部門對(duì)于各自應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任不明確且不相互委托，造成“應(yīng)管而未管，不該管而過分管之的現(xiàn)象”，［2］工作效率低下，時(shí)間成本增大，浪費(fèi)比較嚴(yán)重。

3．傳統(tǒng)工藝業(yè)的投資基金少傳統(tǒng)工藝業(yè)的投資基金是指由傳統(tǒng)工藝人員或政府部門以及相關(guān)的機(jī)構(gòu)組織專門設(shè)立的一種用于投資傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的資金。目前，慶陽的傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)薄弱，人員配備素質(zhì)不高，不被一些企業(yè)和個(gè)人所看好，沒有投資傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。傳統(tǒng)工藝業(yè)投資基金的主體就只有政府部門這單一力量和少數(shù)的民營(yíng)企業(yè)，造成了“投資基金少”的現(xiàn)象。

(二)從稅收角度分析

1．傳統(tǒng)工藝業(yè)稅制管理體系不完善

(1)納稅人的納稅意識(shí)淡薄，稅款的征收與管理難度大。在我國(guó)，傳統(tǒng)工藝業(yè)行業(yè)不論規(guī)模大小，全部實(shí)行企業(yè)自行申報(bào)，對(duì)于稅收征管部門來說，稅款的征收難度非常大。對(duì)于慶陽這種欠發(fā)達(dá)地區(qū)，稅收管理系統(tǒng)不是很完善，對(duì)征管部門來說稅款征收存在一定的盲區(qū)。納稅意識(shí)淡薄，缺乏先進(jìn)的管理理念，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。另外，消費(fèi)者作為納稅人，很少主動(dòng)向經(jīng)營(yíng)者索要發(fā)票，這也是造成少繳稅的一個(gè)重要因素。

(2)行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的交易比較隨意，造成稅務(wù)監(jiān)管困難。慶陽的傳統(tǒng)工藝業(yè)主要以絲、麻、棉、布為主要原材料，價(jià)格比其他行業(yè)的原材料低，交易時(shí)采用現(xiàn)金即可完成，這種經(jīng)營(yíng)模式給稅務(wù)部門在對(duì)稅款的計(jì)量和征收環(huán)節(jié)增大了難度，征收效率低。

(3)現(xiàn)行相關(guān)稅制限制對(duì)發(fā)展具有很大的局限性。根據(jù)我國(guó)的稅法規(guī)定，成為一般納稅人有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，使不能達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人的發(fā)展受到很大的限制。傳統(tǒng)工藝從原材料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)加工再到最后的銷售環(huán)節(jié)都比較繁瑣，每個(gè)環(huán)節(jié)都存在相當(dāng)多的問題。例如原材料購(gòu)進(jìn)，當(dāng)一般納稅人購(gòu)進(jìn)沒有開具增值稅專用發(fā)票權(quán)利的企業(yè)的貨物時(shí)，此時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，實(shí)際的負(fù)稅率達(dá)到17%，沒有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票作為抵扣憑證，造成企業(yè)稅前所得虛高，使最終得企業(yè)所得稅稅負(fù)也比較高。此時(shí)會(huì)出現(xiàn)多種情況:一種是一般納稅人企業(yè)不愿再與小規(guī)模納稅人企業(yè)及其他沒有開具增值稅專用發(fā)票資格的納稅人進(jìn)行交易，使它們的發(fā)展受到很大的沖擊。一種是一般納稅人企業(yè)選擇縮小生產(chǎn)規(guī)模避免成為一般納稅人，重新注冊(cè)成為小規(guī)模納稅人只承受3%的稅率。這一縮小規(guī)模的現(xiàn)象，限制了傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展壯大。

(4)從事該行業(yè)的個(gè)體數(shù)量多，管理難度大。香包、刺繡行業(yè)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)數(shù)量多，市政府通過與其他相關(guān)部門相互配合共同管理，并且還組織成立了商會(huì)和協(xié)會(huì)，但大量從業(yè)人員的存在，在維持社會(huì)和諧發(fā)展的前提下，限制了該部門的管理強(qiáng)度。

2．稅收政策針對(duì)性較弱稅收優(yōu)惠政策分散，缺乏完整的體系，且稅收政策邊界模糊。針對(duì)傳統(tǒng)工藝業(yè)的現(xiàn)狀很難界定?？v觀我國(guó)相關(guān)促進(jìn)傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)以及政策，并沒有一部完整的針對(duì)促進(jìn)民間傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。目前，慶陽市存在著多種多樣的傳統(tǒng)工藝，其中最為出名的就是香包和刺繡。它們的共同特點(diǎn)是小、輕、雜，這些特點(diǎn)使得該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展并不需要多么專業(yè)的設(shè)備，婦女坐在家中便可以完成，這些小經(jīng)濟(jì)不易被發(fā)覺且往往被忽視。其次，該產(chǎn)業(yè)的準(zhǔn)入門檻低，產(chǎn)業(yè)人員具有很大的不確定性。造成了稅收政策的實(shí)施針對(duì)性很弱，達(dá)不到預(yù)期想要的效果。

3．增值稅改革步伐遲緩

(1)原材料占比較小、發(fā)票取得困難、部分企業(yè)稅負(fù)較高。針對(duì)這類現(xiàn)象的出現(xiàn)，目前還沒有明確公布的改革措施。首先，原材料價(jià)格相對(duì)便宜，進(jìn)項(xiàng)稅也比較少。然而加工環(huán)節(jié)的復(fù)雜性，產(chǎn)品附加值高，所產(chǎn)生的增值稅也高。其次，原材料大多來自無法開增值稅專用發(fā)票的山區(qū)的農(nóng)民及小規(guī)模納稅人手中，多數(shù)無法取得正式發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。最后，傳統(tǒng)工藝業(yè)是一種靠人力生產(chǎn)加工的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，但是大多數(shù)加工企業(yè)都以農(nóng)村為生產(chǎn)基地，其加工費(fèi)用不能取得專用發(fā)票，使稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到一般納稅人身上。［4］針對(duì)增值稅的這種情況，政府并沒有采取相應(yīng)措施，對(duì)于像刺繡與香包等這些傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展十分不利。

(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，多以個(gè)體工商戶為主，銷售對(duì)象零散。銷售對(duì)象比較雜，其固定客源比較少。造成了從事該行業(yè)的個(gè)人企業(yè)單位收入偏低，有的甚至出現(xiàn)了入不敷出的現(xiàn)象。銷售量低，出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)無法抵扣的情況時(shí)有發(fā)生。

(3)傳統(tǒng)工藝業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，售價(jià)波動(dòng)大，主要以現(xiàn)金交易為主。傳統(tǒng)工藝品與一般的商品不同，價(jià)格的不確定性強(qiáng)，購(gòu)買者幾乎不索要專用發(fā)票。生產(chǎn)者在購(gòu)買原材料環(huán)節(jié)無法取得專票，當(dāng)生產(chǎn)銷售規(guī)模達(dá)到國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)后就會(huì)自動(dòng)轉(zhuǎn)為一般納稅人，這就意味著該企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)會(huì)加重，為了避稅，企業(yè)可能會(huì)采取縮小生產(chǎn)規(guī)模的辦法來減少稅負(fù)。

4．稅收優(yōu)惠政策不完善國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策中幾乎沒有提及傳統(tǒng)工藝業(yè)，這對(duì)傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展具有很大的阻礙作用。稅法有一條規(guī)定:“符合條件的小型微利企業(yè)為20%”，也就是說，傳統(tǒng)工藝業(yè)只有在符合小型微利的條件下才可能享受到20%這個(gè)比較低的稅率。這與國(guó)外相比，我國(guó)發(fā)展傳統(tǒng)工藝業(yè)的企業(yè)負(fù)稅較高?？偠灾槍?duì)傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展稅收優(yōu)惠政策很不完整。

三、促進(jìn)慶陽地區(qū)傳統(tǒng)工業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議

(一)從財(cái)政角度促進(jìn)慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展

政府財(cái)政支持傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展，是最有力的保障，解決了資金籌集等制約瓶頸，將會(huì)使其發(fā)展充滿活力。

1．加大公共財(cái)政支持力度政府重視傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展，除加大公共財(cái)政支持力度以外，更要建立多元化的投資機(jī)制。首先是努力發(fā)展本市經(jīng)濟(jì)，增加財(cái)政收入，從而就能更好地利用財(cái)政政策促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展。其次是利用銀行貸款，尤其是政策銀行的貸款，大力發(fā)展傳統(tǒng)工藝業(yè)。

2．提高資金的使用效率合理配置資金的使用環(huán)節(jié)，充分考慮到原材料的購(gòu)買、商品的流通以及產(chǎn)品的最終使用各個(gè)環(huán)節(jié)。各部門明確責(zé)任，做到相互配合，提高工作效率，減少時(shí)間效益的浪費(fèi)。在促進(jìn)傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展中應(yīng)當(dāng)著重發(fā)展優(yōu)勢(shì)工藝以帶動(dòng)其他傳統(tǒng)工藝的發(fā)展。在我們的工作中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“兩點(diǎn)論”與“重點(diǎn)論”相結(jié)合的原則，在統(tǒng)籌兼顧的情況下優(yōu)先發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益較好的產(chǎn)業(yè)。

3．鼓勵(lì)傳統(tǒng)工藝業(yè)投資基金目前，慶陽的傳統(tǒng)工藝業(yè)投資基金非常少，政府應(yīng)當(dāng)起帶頭的作用，為傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境?！皩＜夜芾怼薄胺稚L(fēng)險(xiǎn)”“運(yùn)作規(guī)范”是合理使用投資基金的“三大法寶”，其實(shí)質(zhì)就是要由具有專業(yè)知識(shí)的人進(jìn)行管理，分散投資基金的風(fēng)險(xiǎn)，以確?；鸢踩?，然后按照投資基金規(guī)范的操作步驟進(jìn)行運(yùn)作，從而做到有效監(jiān)督和有效管理。

4．優(yōu)化傳統(tǒng)工藝業(yè)融資環(huán)境融資環(huán)境的好壞對(duì)于一個(gè)行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。傳統(tǒng)手工藝行業(yè)在所有的行業(yè)中處于劣勢(shì)地位，它的發(fā)展受到各方面因素的影響。因此，優(yōu)化傳統(tǒng)工藝業(yè)的融資環(huán)境勢(shì)在必行。首先，政府應(yīng)當(dāng)拓寬信息獲取渠道，通過公共交流平臺(tái)相關(guān)信息，促進(jìn)政府與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)之間的交流;其次，政府應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的財(cái)政政策，積極促進(jìn)傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大對(duì)其發(fā)展的財(cái)政投入，鼓勵(lì)創(chuàng)新研究，提高該產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)占有份額。

(二)從稅收角度促進(jìn)慶陽傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展

1．健全傳統(tǒng)工藝業(yè)稅收管理體制促進(jìn)傳統(tǒng)工藝體制是一個(gè)系統(tǒng)、綜合性的工程，在稅收體制方面，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:第一，完善稅收征收管理。傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展是一個(gè)相對(duì)比較分散的產(chǎn)業(yè)，征收管理難度較大。應(yīng)當(dāng)設(shè)立準(zhǔn)入申報(bào)制度，對(duì)各類納稅人分類管理，例如實(shí)行“不申報(bào)不減免稅”的政策。第二，加強(qiáng)思想教育，提高納稅人的納稅意識(shí)。政府應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人加強(qiáng)思想教育，以減少稅收征管難度。第三，提高工作人員的素質(zhì)。稅務(wù)工作人員素質(zhì)的高低，直接影響著稅務(wù)工作的效率，只有這樣才能更好地健全傳統(tǒng)工藝業(yè)稅收體系。第四，提高稅收的征管效能。增值稅的改革應(yīng)當(dāng)從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，使稅收活動(dòng)簡(jiǎn)便易行，建立完善的稅收管理體系，提高征管效率，降低稅收成本。

2．增強(qiáng)稅收政策針對(duì)性傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展個(gè)體多種多樣，準(zhǔn)入門檻低，所需原材料種類繁多。當(dāng)前我國(guó)對(duì)于傳統(tǒng)工藝業(yè)的相關(guān)稅收政策太過籠統(tǒng)，針對(duì)性不強(qiáng)。政府應(yīng)制定相應(yīng)的稅收政策，如對(duì)于容易區(qū)分且易征收的制定固定的征收稅率和相應(yīng)的減稅和免稅稅率、補(bǔ)貼金額等;對(duì)于不容易區(qū)分且稅源不明顯的物品應(yīng)當(dāng)根據(jù)所生產(chǎn)的成品種類和數(shù)量制定相應(yīng)的稅收補(bǔ)貼和減免稅政策。

3．加快增值稅改革步伐為了避免重復(fù)征稅，對(duì)于應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的個(gè)體戶和企業(yè)改征增值稅，簡(jiǎn)化征收程序，提高工作效率。按照“便利原則”，對(duì)于一些發(fā)票取得困難，生產(chǎn)規(guī)模小，銷售數(shù)量少的企業(yè)和個(gè)人按照產(chǎn)品數(shù)量評(píng)估抵稅和征收。這樣既可以方便經(jīng)營(yíng)者，又可以使稅務(wù)征收管理部門降低征管成本，使雙方達(dá)到共贏。對(duì)于難以計(jì)價(jià)的應(yīng)稅物品，政府和相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)促進(jìn)傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展的需要。

4．完善稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一稅法，公平負(fù)稅，規(guī)范我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，使各類納稅人主體公平納稅，優(yōu)化市場(chǎng)的資源配置作用。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的稅收政策。對(duì)于從事傳統(tǒng)工藝業(yè)的個(gè)體工商戶，小規(guī)模納稅人、一般納稅人在購(gòu)買原材料時(shí)，可以視原材料的不同給予相應(yīng)的免稅和減稅的稅收優(yōu)惠政策;也可視所購(gòu)買原材料來源的不同制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如，對(duì)于原材料來源于農(nóng)民手中，可以免征或少征增值稅，對(duì)于來源于國(guó)內(nèi)外的高端奢侈材料，應(yīng)按照正常的稅率征收稅款。慶陽的傳統(tǒng)工藝種類繁多，富有鮮明的地域特色。發(fā)展傳統(tǒng)工藝業(yè)的個(gè)人和企業(yè)都是在以盈利為目的的前提下發(fā)展傳統(tǒng)工藝業(yè)。因此，在不影響財(cái)政收入的情況下適度減稅，會(huì)激發(fā)該行業(yè)從事者的積極性。綜上所述，傳統(tǒng)工藝業(yè)是我國(guó)燦爛文化的重要組成部分，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。慶陽地區(qū)歷史悠久，傳統(tǒng)工藝種類繁多，具有鮮明的地域特色。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)工藝業(yè)發(fā)展中人才大量流失，傳統(tǒng)技藝面臨失傳的困境。同時(shí)，財(cái)稅政策不健全，財(cái)政支持力度不夠，稅收制度不完善，稅改不及時(shí)等制約著傳統(tǒng)工藝業(yè)的發(fā)展。因此，政府應(yīng)加大財(cái)政支持力度，完善稅收優(yōu)惠政策，才能為傳統(tǒng)工藝業(yè)又好又快的發(fā)展掃除障礙。

作者：王彥平 單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院