論高等學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

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摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式引入高等學(xué)校，高校越來越重視以競(jìng)爭(zhēng)力為導(dǎo)向的內(nèi)部管理。隨著高校投入的不斷增加，對(duì)高校內(nèi)部管理體制，包括財(cái)務(wù)管理體制的要求不斷提高。由于人的素質(zhì)和高校原有的財(cái)務(wù)體制和機(jī)制的限制，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。高校財(cái)務(wù)管理部門對(duì)如何識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、如何評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、如何防范和降低風(fēng)險(xiǎn)的要求不斷提高，財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度建設(shè)越來越重要。以存在的問題出發(fā)，結(jié)合企業(yè)成熟的內(nèi)部控制制度建設(shè)理論，從高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的切入點(diǎn)，探索了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出了內(nèi)部控制的方式和方法，對(duì)高校建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了初步的探索和總結(jié)。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校;財(cái)務(wù);風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一個(gè)單位旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，并由全體員工共同實(shí)施的過程。建立和實(shí)施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位事業(yè)發(fā)展。在我國(guó)，內(nèi)部控制體系由基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成。隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜。有部分高校為了辦學(xué)指標(biāo)和高校排名，不斷投入。隨著規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，積累了不少的風(fēng)險(xiǎn)因素，亟需財(cái)物內(nèi)部控制建設(shè)的提升。目前，財(cái)政部于2012年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）。此后，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制逐漸走上正軌，但也存在部分單位重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問題。財(cái)政部文件從內(nèi)部控制的實(shí)施和應(yīng)用方面，明確了包括資產(chǎn)管理等15個(gè)內(nèi)部控制要求，全面指導(dǎo)了高校內(nèi)部控制的實(shí)施。在高校內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是高校內(nèi)部控制最為關(guān)鍵的一環(huán)。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制須首先識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)和方法包括：（1）借鑒。高?？梢酝ㄟ^公開渠道或者利用外部機(jī)構(gòu)的資源，獲取高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單，以作為識(shí)別的基礎(chǔ)和參考。（2）內(nèi)部部門風(fēng)險(xiǎn)匯總。財(cái)務(wù)內(nèi)部各部門根據(jù)財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，列舉本部門的各類風(fēng)險(xiǎn)，匯總并確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。（3）頭腦風(fēng)暴。通過各類財(cái)務(wù)內(nèi)控會(huì)議，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自由討論，形成基本認(rèn)識(shí)。（4）SWOT分析。通過優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅的分析，重點(diǎn)關(guān)注劣勢(shì)和威脅，形成一致意見。（5）問卷調(diào)查。通過向財(cái)務(wù)相關(guān)人員發(fā)放問卷的方式，對(duì)新業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。筆者認(rèn)為高等學(xué)校面臨以下風(fēng)險(xiǎn)：（1）學(xué)校發(fā)展規(guī)劃的不明確或者發(fā)展規(guī)劃實(shí)施不到位，學(xué)校盲目發(fā)展導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于規(guī)劃不明確，高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確編制預(yù)算、無(wú)法提前籌措資金，財(cái)務(wù)資源不足或者浪費(fèi)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。（2）財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)不完善，錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（3）高校推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制動(dòng)力不足，高校財(cái)務(wù)內(nèi)設(shè)部門設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，職能監(jiān)督缺失，運(yùn)行效率低下。（4）缺乏財(cái)務(wù)文化建設(shè)，人的素質(zhì)不到位，內(nèi)部會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)建設(shè)不到位。高等學(xué)校為建立內(nèi)部控制制度必須首先明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，目標(biāo)應(yīng)包括：保證學(xué)校財(cái)務(wù)資產(chǎn)的安全、保證會(huì)計(jì)制度的實(shí)施、保證核算的準(zhǔn)確、與外部稅務(wù)等部門保持良好的關(guān)系、理順財(cái)務(wù)與其他部門的關(guān)系、保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高資源配置和使用效率。為實(shí)施以上目標(biāo)，高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門必須進(jìn)行科學(xué)合理的制度設(shè)計(jì)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要遵循全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性的原則，建立以總會(huì)計(jì)師為組長(zhǎng)的內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，全面領(lǐng)導(dǎo)包括財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、紀(jì)檢等部門的內(nèi)部控制制度建設(shè)。領(lǐng)導(dǎo)小組要全面梳理高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，選擇應(yīng)對(duì)策略。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要科學(xué)設(shè)置機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位職責(zé)和權(quán)力運(yùn)行規(guī)程。具體運(yùn)用不相容崗位相分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等內(nèi)部控制基本方法，切實(shí)做到分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、定期輪崗的方法，并加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域的關(guān)鍵崗位管理。高等學(xué)校要切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等方面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施。高等學(xué)校要切實(shí)加強(qiáng)以審計(jì)等部門為主的內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系建設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系。內(nèi)控評(píng)價(jià)體系需建立健全明確的指標(biāo)體系，設(shè)置評(píng)分表，分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，具體設(shè)置每一類每一項(xiàng)內(nèi)控評(píng)價(jià)分值，并對(duì)重要環(huán)節(jié)重要內(nèi)控崗位實(shí)行一票否決制。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，通過現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地測(cè)試，匯總測(cè)試結(jié)果，并對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分類，最后根據(jù)總得分形成最終對(duì)高校財(cái)務(wù)的總體評(píng)價(jià)。高等學(xué)校通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，不斷識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)制度設(shè)計(jì)，完善內(nèi)部控制。對(duì)于通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論中揭示的風(fēng)險(xiǎn)，高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真研究，對(duì)于內(nèi)部控制的缺陷要及時(shí)完善內(nèi)部控制制度，對(duì)于有些無(wú)法通過內(nèi)部制度約束的風(fēng)險(xiǎn)，需要向上級(jí)主管部門匯報(bào)，并通過風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略來進(jìn)行控制。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)的降低、風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)的承受。風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避是控制風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底的措施，但是也會(huì)將該業(yè)務(wù)或事項(xiàng)上的前期投入成為沉沒成本；風(fēng)險(xiǎn)降低是通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制等方法，權(quán)衡成本效益以后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的方法；風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指通過業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買保險(xiǎn)、出售、開脫責(zé)任合同以及轉(zhuǎn)移責(zé)任條款等方式，將帶有風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)移交其他企業(yè)或個(gè)人來完成從而達(dá)到分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的目的；風(fēng)險(xiǎn)承受是指企業(yè)不采取措施干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。最后，高校內(nèi)部控制要與時(shí)俱進(jìn)，不斷采用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制，在日常辦公、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域，盡快實(shí)施信息化，減少或消除人為操縱的因素，提高內(nèi)控水平?？偠灾P者認(rèn)為，要加強(qiáng)和完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)層必須提高對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和資源配置，合理利用外部力量，推進(jìn)信息化建設(shè)，注重實(shí)效和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)，并給出明確的風(fēng)險(xiǎn)管理方式方法。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（2010年4月財(cái)政部、證監(jiān)部、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合）.

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[4]《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）.

[5]《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（教財(cái)廳〔2016〕2號(hào)）.

[6]靳繼剛《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高校內(nèi)部控制制度構(gòu)建研究》河北農(nóng)業(yè)大學(xué)2013.

作者:陳峰 單位:浙江大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處