高職院校財務(wù)會計微課程研究

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一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離交易費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

分工經(jīng)濟(jì)學(xué)理論經(jīng)歷了從古典學(xué)派到新興古典學(xué)派的演進(jìn)。亞當(dāng)•斯密是最早較為系統(tǒng)論述分工問題的，亞當(dāng)•斯密將勞動視為財富或價值的源泉，他認(rèn)為，勞動生產(chǎn)力的最大改進(jìn)，以及在勞動生產(chǎn)力指向或應(yīng)用的任何地力一所體現(xiàn)的技能、熟練性和判斷力的大部分，似乎都是分工的結(jié)果，分工是勞動效率提高的主要原因[Ci](}>。馬歇爾等新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)撇開了古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的分工理論，走向了求內(nèi)點(diǎn)解—內(nèi)點(diǎn)均衡的邊際分析力一向。而當(dāng)代新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)重新繼承了亞當(dāng)•斯密的理論，其代表?xiàng)钚P認(rèn)為，在亞當(dāng)•斯密那里，分工和專業(yè)化的發(fā)展是經(jīng)濟(jì)增長的源泉，而分工和專業(yè)化實(shí)則是一個經(jīng)濟(jì)組織問題，這是內(nèi)生比較優(yōu)勢的觀點(diǎn)，李嘉圖則是強(qiáng)調(diào)外生比較優(yōu)勢(資源n賦)。楊小凱認(rèn)為，分工帶來的好處與代價是分工經(jīng)濟(jì)即專業(yè)化經(jīng)濟(jì)，分工經(jīng)濟(jì)適用的是角點(diǎn)分析力一法，可以解釋邊際分析學(xué)派不能解釋的古典經(jīng)濟(jì)的發(fā)展問題:為什么在生產(chǎn)函數(shù)和資源n賦不變的情況下，分工水平的提高能提高綜合生產(chǎn)力Cz](}一13)。亞當(dāng)•斯密的古典分工理論己經(jīng)涉及現(xiàn)代制度經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的交易費(fèi)用問題，他認(rèn)為，人與人生產(chǎn)力的差別與其說是分工的原因，不如說是分工的結(jié)果[1](P8-9)?？扑乖陉U述企業(yè)的性質(zhì)時，運(yùn)用馬歇爾的邊際替代概念，對市場價格機(jī)制產(chǎn)生的成本與組織成本進(jìn)行分析，以確定企業(yè)與市場的邊界[3](P103一114)o科斯的“市場價格機(jī)制成本與組織成本”屬于交易費(fèi)用范疇，他在闡述社會成本問題時，擴(kuò)展了交易費(fèi)用的內(nèi)涵，認(rèn)為產(chǎn)權(quán)界定受產(chǎn)權(quán)界定成本制約，在外部性的解決上科斯堅(jiān)持“社會總成本”的考量而不是私人成本的評價，也就是科斯一再強(qiáng)調(diào)的“社會總產(chǎn)出”或“總產(chǎn)值’“總效果”最大化[4](P3一34)•新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)明確地將交易費(fèi)用劃分為外生交易費(fèi)用與內(nèi)生交易費(fèi)用。巴塞爾在1985年提出這樣

一個問題:‘交易費(fèi)用僅僅是一種簡單的費(fèi)用嗎?’’而此前，威廉姆森、諾斯等制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家就指出機(jī)會主義、道德風(fēng)險、逆向選擇等行為引起的內(nèi)生交易費(fèi)用同外生交易費(fèi)用的區(qū)別。楊小凱在闡述內(nèi)生交易費(fèi)用與分工演進(jìn)問題時認(rèn)為，外生交易費(fèi)用是指雜交易過程中直接或問接發(fā)生的那些費(fèi)用，不是決策導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)扭曲，人們在做決策之前都能看到它的大小，和決策產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)扭曲沒有任何關(guān)系，如購買商品的交易費(fèi)用、商品運(yùn)輸費(fèi)用等就是外生交易費(fèi)用，而內(nèi)生交易費(fèi)用是指決策扭曲帶來的損失，或使資源配置背離帕累托最優(yōu)的扭曲，內(nèi)生交易費(fèi)用就是實(shí)際均衡同帕累托最優(yōu)的差額巨](P90一91)。根據(jù)新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，外生交易費(fèi)用具有相對可計量性，與交易頻次有關(guān)，因而是有限的，而內(nèi)生交易費(fèi)用本質(zhì)上是一種扭曲，是由“決策及其選擇的制度與合約安排所決定的”[2](P91)，內(nèi)生交易費(fèi)用是一種制度運(yùn)轉(zhuǎn)帶來的扭曲—實(shí)際制度安排與最優(yōu)制度安排的差額，具有不可直接計量性。亞當(dāng)•斯密的古典分工理論主要涉及生產(chǎn)性的、技能操作層次上的分工效率與外生交易費(fèi)用。而財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離制度安排則是制度分工問題，既具有亞當(dāng)•斯密古典生產(chǎn)性分工的特征，但又無法通過古典生產(chǎn)性分工理論及外生交易費(fèi)用得到允分解釋，必須結(jié)合制度運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用—內(nèi)生交易費(fèi)用理論進(jìn)行探討。既要考慮分工，更要考慮制度運(yùn)轉(zhuǎn)，把分工與制度、外生與內(nèi)生交易費(fèi)用綜合起來考慮。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離作為會計制度安排，要注重對內(nèi)生交易費(fèi)用的考量，否則很容易陷入表象認(rèn)知，因?yàn)閮?nèi)生交易費(fèi)用對制度效率的衡量更具有內(nèi)在性與解釋力，內(nèi)生交易費(fèi)用更注重總體效果而不是局部、個別效果。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的交易費(fèi)用性質(zhì)

(一)財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離交易費(fèi)用的觀點(diǎn)

一，操作成本。黃菊波、楊小舟認(rèn)為，稅法與會(第訓(xùn)一的差異是可協(xié)調(diào)的，不應(yīng)拉大稅法與會計差異，以力-便納稅與征管。應(yīng)當(dāng)讓我們的會計人員把主要精力放在加強(qiáng)管理上，同時讓稅務(wù)人員把焦點(diǎn)放在貫徹稅收政策和加強(qiáng)征收管理上，以減少兩者不必要的煩瑣的核算工作，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離應(yīng)當(dāng)權(quán)衡成本與效益，兩者分離后必然帶來不小的操作成本[5](PS)o第二，轉(zhuǎn)換成本。蓋地認(rèn)為，在所得稅會計準(zhǔn)則的設(shè)置中，力一法的改革必須考慮改革的成本效益，隨著所得稅會計力一法的演進(jìn)，會計力一法的技術(shù)難度不斷提高，對會計人員的業(yè)務(wù)能力提出新的挑戰(zhàn)，在我國上千萬的會計人員中，具有高級職稱的還不多，對所得稅會計力一法的理解和掌握并不熟練，這必然加大制度的轉(zhuǎn)換成本，包括設(shè)計調(diào)研成本、會計人員培訓(xùn)成本、賬口調(diào)整成本、新準(zhǔn)則適用期效率損失等[6](P225)。第三，制度成本。周華等認(rèn)為，會計制度的性質(zhì)是民商法法律制度、財稅制度與會計技術(shù)的融合[7](P25-50)，會計制度與稅收法規(guī)應(yīng)進(jìn)一步融合，而不是分離，實(shí)現(xiàn)會計制度與稅收法律的有效協(xié)作，全面采用稅收法規(guī)決定會計制度的協(xié)作力一式—稅收法規(guī)與會計制度同北模式，不宜提倡稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離[[7](P50-63)，會計造假和稅收監(jiān)管的困境與我國口前會計制度安排的不適當(dāng)相關(guān)[7](P221一232)o

(二)財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離交易費(fèi)用性質(zhì)的深入探討

1.財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離應(yīng)注重內(nèi)生交易費(fèi)用以上對財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的交易費(fèi)用表述中，操作成本考量應(yīng)歸屬于外生交易費(fèi)用，轉(zhuǎn)換成本考量也主要?dú)w屬外生交易費(fèi)用，而制度成本考量主要包含制度的內(nèi)生交易費(fèi)用權(quán)衡。制度成本考量對我國會訓(xùn)一制度安排提出了一個啟示:財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離應(yīng)重視制)全h}的內(nèi)生交易費(fèi)用研究。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的制度費(fèi)用，包括兩個視角:從分工角度而言，分工必然產(chǎn)生外生交易費(fèi)用;從制度運(yùn)行角度而言，將會產(chǎn)生扭曲或總體上的不良制度后果—內(nèi)生交易費(fèi)用。因此，一項(xiàng)被選擇的制度安排其產(chǎn)生的總交易費(fèi)用就等于伴隨分工的外生交易費(fèi)用與制度運(yùn)轉(zhuǎn)帶來的扭曲性內(nèi)生交易費(fèi)用之和，最優(yōu)制度選擇的理論依據(jù)則是總交易費(fèi)用最小的那個制度安排。2.財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的外生交易費(fèi)用應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的外生交易費(fèi)用。從成本角度而言，有的外生交易費(fèi)用是“變動成本”—操作性質(zhì)的成本，如會計處理、納稅調(diào)整。有的外生交易費(fèi)用是一次性支付的“固定成本”—獲得知識與技能的成本，如培訓(xùn)、學(xué)習(xí)稅務(wù)會計處理、納稅申報等，知識與技能一旦掌握了，具有重復(fù)使用的特征，隨著知識與技能的重復(fù)使用，這些“固定成本”性質(zhì)的外生交易費(fèi)用會被“攤薄”，以致最終消失。有的外生交易費(fèi)用從命題角度還有待于證實(shí)—財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離會帶來稅收監(jiān)管成本這一命題是否成立，口前證據(jù)仍然不足。從財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的外生交易費(fèi)用來看，也驗(yàn)證了上述關(guān)于外生交易費(fèi)用往往具有有限性進(jìn)而相對可以計量的結(jié)論。3.財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的內(nèi)生交易費(fèi)用與內(nèi)生制度收益內(nèi)生交易費(fèi)用與內(nèi)生制度收益可以相互轉(zhuǎn)化，表達(dá)出同一個命題:較多的內(nèi)生交易費(fèi)用意味著較少的內(nèi)生性制度收益，較多的內(nèi)生性制度收益意味著較少的內(nèi)生交易費(fèi)用。制度扭曲與內(nèi)生性制度收益是對制度運(yùn)轉(zhuǎn)效率的不同表達(dá)，但具有相同的效率內(nèi)涵。同其他制度的內(nèi)生交易費(fèi)用相似，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的內(nèi)生交易費(fèi)用具有無限性，往往無法直接計量。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離還是合一的制度扭曲到底產(chǎn)生多大內(nèi)生交易費(fèi)用，取決于會計制度安排的性質(zhì)。法德會計模式將財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一，是-種分配性的會計產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，英美會計模式將財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離，是一種生產(chǎn)性即增長模式的會計產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)C8](P59一63)。如果將會計制度安排視為一種分配規(guī)則，那么財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離將會帶來制度扭曲，使內(nèi)生交易費(fèi)用較大。如果將會計制度安排視為一種增長模式，那么財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一將會產(chǎn)生制度扭曲，帶來較大的制度費(fèi)用，而財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離則會產(chǎn)生較少的內(nèi)生交易費(fèi)用，或者帶來更大的內(nèi)生性制度收益[8](P59-63)o

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離交易費(fèi)用的評價

(一)美國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)FASB對SFAS109的交易費(fèi)用評價

1.FASB對SFAS109的效益與成本評價

FASB對《SFAS109:所得稅的會計處理》這一準(zhǔn)則的有關(guān)制定，于SFAS109的《附錄A:結(jié)論依據(jù)—效益和成本》中，分別在68,69,70,71,74段落對財務(wù)會訓(xùn)一與稅務(wù)會計分離的效益與成本給予了回答。如在68段落FASB指出:“委員會遵循某些規(guī)則，包括只有在生成信息的效益超過可預(yù)見成本時，才公布有關(guān)準(zhǔn)則的這一規(guī)則，委員會致力于確定，它提出的準(zhǔn)則將滿足一個重大需要，而滿足該準(zhǔn)則所花費(fèi)的成本，比較其他備選力一案，足以證明與生成信息的總體效益相比是合理的。”在69段落FASB也認(rèn)為:“所得稅會計處理是一個影響大多數(shù)企業(yè)的普遍話題，對復(fù)雜的業(yè)務(wù)交易，必須在大量的、復(fù)雜的和不斷變化的稅收法律、原則和規(guī)定的背景下計算所得稅，會計處理的要求增加了額外的復(fù)雜性?！痹?0段落“意見書第11號公布于1967年，在會計文獻(xiàn)中陳述的批評和關(guān)注，以及在寫給委員會、要求重新考慮意見書第11號的信件中，主要關(guān)注的焦點(diǎn)在于會計處理要求的復(fù)雜性和采用這些要求產(chǎn)生的結(jié)果的相關(guān)性上?！痹?1段落“另一項(xiàng)批評指出，花費(fèi)在處理這些要求的復(fù)雜性和模糊性上的時問，與隨后獲得的信息的有用性相比較，不符合成本—效益原則。”在74段落“委員會認(rèn)為，本準(zhǔn)則的要求會產(chǎn)生具有可理解性和相關(guān)性的結(jié)果，委員會還確信這些要求比意見書第11號或準(zhǔn)則第96號的要求簡單，務(wù)實(shí)的決策，諸如取消1991年6月FASB征求意見稿的提案，為不屬于時問性差異的暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅，可能會降低許多企業(yè)計算遞延所得稅的成本和復(fù)雜性，利用判斷去評估遞延所得稅資產(chǎn)是否需要估價備抵，有時可能會比較復(fù)雜，但復(fù)雜是一個不可避免的結(jié)果，因?yàn)樾枰獙ζ髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的所得稅影響有一個合理的決策”[9](P1385)。

2.FASB對SFAS109的效益與成本評價的啟示

從美國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)FASB對SFAS109準(zhǔn)則制定的表述可以看出，F(xiàn)ASB對所得稅會計處理準(zhǔn)則的成本效益評價涵蓋兩個力一面:會計處理成本—操作技術(shù)成本與會計信息質(zhì)量效益—相關(guān)性效益。會計處理成本是外生交易費(fèi)用，而會計信息質(zhì)量是內(nèi)生性制度收益—內(nèi)生交易費(fèi)用的另一種表達(dá)。FASB堅(jiān)信財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的內(nèi)生性制度收益足以抵消制度分工的外生性交易費(fèi)用，即財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的制度安排具有內(nèi)生性制度收益優(yōu)勢。FASB對交易費(fèi)用的評價對會計制度安排有兩點(diǎn)重要啟示，第一，F(xiàn)ASB在制定財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的準(zhǔn)則時，也盡可能最大限度地降低外生性交易費(fèi)用。第二，會計信息質(zhì)量的內(nèi)生性制度收益即內(nèi)生交易費(fèi)用是主觀評價的結(jié)果—FASB的主觀評價，由此可見，內(nèi)生交易費(fèi)用的評價往往決定會計制度安排的最終選擇。作為會計制度效率評價的重要參考變量，會計制度內(nèi)生交易費(fèi)用評價及其對會計制度選擇的決定作用還可以從另一個典型事件中得到體現(xiàn)。1997年12月在美國會計學(xué)會與美國FASB聯(lián)合召開的“財務(wù)報告問題研討會”上，包括美國投資管理研究會、美國管理會計師協(xié)會等在內(nèi)的團(tuán)體從多個角度討論了高質(zhì)量會訓(xùn)一準(zhǔn)則的涵義及其影響，并評選出美國現(xiàn)有會計準(zhǔn)則中5份最好的和5份最差的準(zhǔn)則，而評選依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)—高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)毫無疑問不完全是經(jīng)過客觀經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證的，1992年頒布的SFAS109理所當(dāng)然沒有被包涵在低質(zhì)量會計準(zhǔn)則之中，盡管FASB對財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的效益與成本的評價有些主觀。

(二)財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離交易費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)評價

1.會計制度安排的經(jīng)濟(jì)學(xué)定位與交易費(fèi)用評價的關(guān)聯(lián)

如果將會計制度變遷視為增長模式的演化，則財務(wù)會計與稅務(wù)會計分工同樣會產(chǎn)生專業(yè)化經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，這種分工不只是帶來會計信息質(zhì)量的改進(jìn)，還會促使其他力一面的增長。會計作為私人經(jīng)營的資源投入，私人會計產(chǎn)權(quán)具有應(yīng)然優(yōu)先之序，會計制度從屬于生產(chǎn)性結(jié)構(gòu)，代表利益結(jié)構(gòu)的會計制度結(jié)構(gòu)以私人利益為導(dǎo)向。會計在履行私人經(jīng)濟(jì)職能的前提下承擔(dān)社會經(jīng)濟(jì)職能，即以私人利益為主同時兼顧社會利益。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離對私人最大化價值利用會計資源具有傳導(dǎo)作用，有利于提高私人的經(jīng)營效率、契約效率、市場交易效率，有利于維護(hù)市場交易秩序、理性引導(dǎo)社會資源配置，通過增進(jìn)微觀個體的私人利益，達(dá)到增加社會整體宏觀效益。只有保證微觀個體利益，才能實(shí)現(xiàn)宏觀整體利益，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離不僅提高了私人效率，因而也改進(jìn)了社會宏觀效率。因此，定位會計制度為增長模式、實(shí)行財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離，就意味著會計分工制度帶來了內(nèi)生性制度收益，而定位會計制度為分配規(guī)則、實(shí)行財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一，就不具有內(nèi)生性收益效應(yīng)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)機(jī)會成本意義來看，合一的制度安排不具有內(nèi)生性制度收益效應(yīng)，只具有外生交易費(fèi)用節(jié)省優(yōu)勢，因此，選擇分離的制度機(jī)會成本主要表現(xiàn)為外生交易費(fèi)用—有限的、有界的、相對可計量成本。選擇合一的制度機(jī)會成本是選擇分離的制度收益，分離的制度安排具有內(nèi)生性制度收益效應(yīng)，因此，選擇合一的制度成本主要表現(xiàn)為內(nèi)生交易費(fèi)用—無限的、無界的、相對不可計量的制度扭曲或制度運(yùn)轉(zhuǎn)損失。

2.財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離交易費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)評價模型

利用博弈經(jīng)濟(jì)學(xué)“最大最小準(zhǔn)則”或“最小最大支付”原理進(jìn)行最終的角點(diǎn)決策。根據(jù):_=Min(max+<u}(a}}a))，將財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離還是合一決策視為第i個人的對策，將兩個機(jī)會成本—外生交易費(fèi)用與內(nèi)生交易費(fèi)用視為博弈參與人的懲罰，則可以看到，第i個人選擇分離對策還是合一對策取決于第i個人對內(nèi)生交易費(fèi)用的評價，既然外生交易費(fèi)用是相對可計量的、相對確定的，如果第i個人對內(nèi)生交易費(fèi)用的評價小于外生交易費(fèi)用，則財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一為最終的角點(diǎn)解，否則，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離為最終的角點(diǎn)解。如果定位財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離從屬于生產(chǎn)性會計制度安排，對內(nèi)生交易費(fèi)用的評價高于外生交易費(fèi)用，因而認(rèn)為財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的制度安排具有可選擇性。

四、結(jié)論

第一，理性認(rèn)知外生交易費(fèi)用與內(nèi)生交易費(fèi)用。對財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離制度的選擇，首先取決于對會計制度安排性質(zhì)的理論定位，然后是對內(nèi)生交易費(fèi)用的評價。在理論上，合一制度主要產(chǎn)生內(nèi)生交易費(fèi)用，分離制度主要是帶來外生交易費(fèi)用，對內(nèi)生交易費(fèi)用的評價往往決定最終的會計制度安排選擇。外生交易費(fèi)用往往是顯性成本，容易引起制度選擇者的“評價注意”，而制度扭曲成本即內(nèi)生交易費(fèi)用往往表現(xiàn)為隱性成本，容易被制度選擇者忽視。因此，理性認(rèn)識會訓(xùn)一制度安排的外生交易費(fèi)用與內(nèi)生交易費(fèi)用的特征及其實(shí)質(zhì)，有助于提高會計制度安排的選擇效率，避免陷入制度選擇的“鎖入效應(yīng)”。第二，內(nèi)生交易費(fèi)用仍然具有可檢驗(yàn)性。內(nèi)生交易費(fèi)用是一種制度扭曲的運(yùn)轉(zhuǎn)后果，往往不可計量、不可分割，只能依靠整體、總量表現(xiàn)，內(nèi)生交易費(fèi)用的特征決定了其識別不可避免地具有主觀性。因?yàn)槿魏纬杀鞠鄬δ骋蝗硕远即嬖谥饔^價值判斷，但從經(jīng)驗(yàn)來看，制度的內(nèi)生交易費(fèi)用仍然具有可檢驗(yàn)性。經(jīng)濟(jì)學(xué)委托關(guān)系中的費(fèi)用就是一種典型的內(nèi)生交易費(fèi)用，針對費(fèi)用的檢驗(yàn)問題，尤金指出，由于存在管理者市場和股票市場，管理者的行為受到了約束，費(fèi)用得以降低，管理者市場通過對管理者“聲譽(yù)”的評價而發(fā)揮作用，股票市場的存在，使得股東可以用腳投票的力一式避免人帶來的損失，同時引起股票價格跌落，又能問接評價出人的績效「10](P191-200)o詹森與馬克林證明，公司股票的市場價值，可以反映費(fèi)用的多寡，從而股票市場是約束人行為的一種有效的制度安排[[1l](P173一186)o第三，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的制度安排也具有可驗(yàn)證性。經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)政策等制度安排，其內(nèi)生交易費(fèi)用最終必定能通過一段適當(dāng)時期或者較長時問的運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)—主要是各種總量性的經(jīng)濟(jì)變量得到驗(yàn)證，從而證明制度安排的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)效率。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離制度安排的內(nèi)生交易費(fèi)用或內(nèi)生性制度收益也是如此，也必定能夠通過經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行檢驗(yàn)。從世界范圍看，美國的經(jīng)濟(jì)總量、私人組織(如公司)效率與競爭力在一定程度上對其己有的會計制度安排具有檢驗(yàn)的意義?？谇拔覈鴷嫓?zhǔn)則與國際趨同，采納了財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離，這種會計制度安排除了理論檢驗(yàn)，其最終的制度效率—內(nèi)生交易費(fèi)用或內(nèi)生性制度收益，依然需要經(jīng)過較長時問的相關(guān)經(jīng)濟(jì)變量來加以驗(yàn)證。

作者：董盈厚 李雪松 張藝馨 單位：遼寧大學(xué)商學(xué)院