消費稅作為地方稅利弊分析及改革建議

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摘要：自2016年起，我國正式推行營改增政策，逐步將所有的“營業(yè)稅”都轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋刀悺?。而在這之前，按照國內(nèi)稅制，營業(yè)稅是地方政府最重要的稅收來源。“營業(yè)稅”改為“增值稅”后，作為地方稅制主體稅種的營業(yè)稅將消失，消費稅將成為未來地方稅制的重要組成部分。

關(guān)鍵詞：消費稅；地方稅；利弊分析；改革建議

目前，我國地方稅體系設(shè)置存在一些不足，主要體現(xiàn)在主體稅種缺失、收入偏低、稅源分散、調(diào)節(jié)經(jīng)濟功能弱，導(dǎo)致地方財權(quán)和行政權(quán)不平等。因此本文將進一步探究消費稅作為地方稅的可能性，希望能為解決以上矛盾做出努力。

一、消費稅作為地方稅的優(yōu)勢

（一）稅源穩(wěn)定、豐富

改革開放以來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，人們的生活目標(biāo)也逐漸從吃穿暖轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蟾玫奈镔|(zhì)和精神生活條件，人們的消費水平也有了很大的提高，這為消費稅的征收提供了良好的基礎(chǔ)，使得消費稅收入穩(wěn)步增長，來源穩(wěn)定。根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，國內(nèi)消費稅是全國第四大稅種，僅次于增值稅和兩種所得稅。消費稅發(fā)展前景好，我國應(yīng)納稅項目少，仍有發(fā)展空間。

（二）消費稅便于管理

消費稅征收單一化，使得消費稅的征收管理更加便利，也有利于監(jiān)管，降低偷稅漏稅的可能性，保障地方和國家財政收入，使政府更好地履行職能。消費稅的特點是由消費者承擔(dān)。主要從生產(chǎn)、加工和批發(fā)環(huán)節(jié)征收，稅源集中穩(wěn)定并且需要保證繳納消費稅的商品是特殊的固定商品。由于需要保證商品的特定屬性，這也就導(dǎo)致了我們的征收范圍比較明確，征收環(huán)節(jié)簡單，便于管理。

（三）消費稅具有一定調(diào)整作用

消費稅對特定的商品進行征稅，而商品的屬性是可以自由選擇的。也就是說政府能夠根據(jù)行業(yè)的不同發(fā)展情況來自由選擇所要征稅的商品，并隨時根據(jù)市場的狀況來對征稅政策做出調(diào)整，這其中的靈活性是很大的。例如，通過對部分奢侈品進行征稅，可以在一定程度上增加消費者的稅負(fù)，從而起到抑制奢侈消費的作用，同時也能起到提高消費稅稅率的作用。而對于低收入人群或?qū)τ谝恍┥畋匦杵?，消費者則不必繳納消費稅，對這部分人群的生活也不會造成太大影響。因此消費稅有著調(diào)整個人所得稅的作用，對于緩解不同收入人群之間的矛盾也有著很好的效果。［1］

二、消費稅作為地方稅的不利之處

（一）弱化消費稅的調(diào)節(jié)功能

消費稅具備可選擇特性，其在調(diào)整個人所得稅，緩解不同收入人群矛盾的作用上十分顯效。但是由于實施“營改增”，部分地方政府不同程度上都有了一定的財政負(fù)擔(dān)。為了實現(xiàn)稅收上的增加，進一步提升財政收入，地方政府往往會選擇弱化消費稅的調(diào)節(jié)功能，將主要目標(biāo)放在利用消費稅提高財政收入上。如果將消費稅劃歸為地方稅，地方政府就會采取一系列措施來刺激煙酒等商品的消費。然而這些商品對調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，節(jié)約資源等都沒有明顯貢獻(xiàn)，甚至還會因為資源分配的不平衡而進一步導(dǎo)致消費水平的不平衡，從而激發(fā)社會矛盾。

（二）地區(qū)經(jīng)濟差異造成稅源分配不均勻

消費稅是對特定商品或特定消費行為的征稅，而如前文所說消費稅往往是針對奢侈品以及高收入人群的。也就是說，如果把消費稅作為地方稅，那么地方政府征收稅款將會直接與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r相掛鉤。長此以往，經(jīng)濟比較發(fā)達(dá)的地區(qū)將會獲得更高的稅收，而經(jīng)濟發(fā)展較差的地區(qū)稅收也會有所下降。［2］

（三）加劇地區(qū)間的惡性競爭

如今大部分的消費稅都集中在商品的生產(chǎn)、加工等環(huán)節(jié)當(dāng)中，只有金銀等貴金屬首飾采取零售征稅，而香煙則在批發(fā)時需要繳納附加稅。這種征稅的方式固然具有一定的便利性，提高了征稅和管理效率。但這是建立在我國是采取中央稅收的基礎(chǔ)之上，一旦將消費稅轉(zhuǎn)變?yōu)榈胤蕉?，地方政府將很有可能吸引更多的各地區(qū)投資，從而獲得更多的消費稅。為了避免稅收外流，地方政府甚至?xí)奚貐^(qū)的利益，為企業(yè)提供大量政策性支持，枉顧企業(yè)是否會對當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成威脅，這種惡性競爭也背離消費稅的調(diào)節(jié)作用。

三、消費稅部分稅目劃為地方的可行性分析

消費稅的一大目的是對國民的消費行為產(chǎn)生引導(dǎo)作用，讓人們能盡量減少奢侈品的消費，形成正確的消費觀念。然而地方為了發(fā)展經(jīng)濟，往往是會大力發(fā)展一些產(chǎn)業(yè)的。如果將消費稅劃歸地方，我們就要考慮哪些項目是可以征收為地方稅的。從總量上看，卷煙、酒類、汽車、成品油在消費稅收入中占比很高，這是國家所限制的。如果將這些消費稅歸為地方稅，一方面可以彌補"營改增"帶來的減稅，另一方面也會降低國家對消費結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用。為了獲得更多的稅收，各地都會鼓勵煙、酒、汽車、成品油的消費，這與環(huán)保、健康消費的理念是不相符的。另一方面，由于煙酒、汽車、成品油消費的區(qū)域不平衡，區(qū)域間稅收不合理也會拉大區(qū)域間的發(fā)展差距。如果先把消費稅中的一些小稅種，如實木地板稅、珠寶稅等列為地方稅，而較大的稅目仍由中央征收管理，對消費稅的宏觀調(diào)控效果影響不大，但對彌補地方稅的作用有著很大的幫助。

四、如何完善消費稅的改革

（一）征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)整到零售環(huán)節(jié)

傳統(tǒng)消費稅的征收往往都集中在產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)和加工等環(huán)節(jié)中，這樣做的優(yōu)勢在于便于管理，能夠大大提升征稅的效率，然而也存在著一定的問題。通過這樣的征稅方式消費者不會對產(chǎn)品的價格與其額外稅收有清晰的了解，起不到對價格的調(diào)整作用。目前世界上很多國家都將消費稅的征收調(diào)整到了商品的零售環(huán)節(jié)，稅收作為商品的額外價格與原本價格相分隔，消費者可以對自己的消費行為有進一步的管控，同時也實現(xiàn)了消費稅對消費者行為的有利誘導(dǎo)。但是，這種新型的征稅模式勢必也會給征稅帶來很多新的困難。我國為市場經(jīng)濟體制，國民有著很高的消費能力，消費行為也是數(shù)不勝數(shù)，在這樣的環(huán)境下針對零售來進行征稅對稅務(wù)人員無疑是一個不小的挑戰(zhàn)。一旦這龐大的征稅系統(tǒng)中某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，將會對地方財政造成巨大的損失，這對于任何人來說都是不可接受的。因此，要求我們要面向所有特點商鋪安裝稅控系統(tǒng)，在發(fā)票上嚴(yán)格寫明商品價格和額外稅收價格，方面稅務(wù)人員后期的核驗，為構(gòu)建完整的稅務(wù)體系做出努力。

（二）可先將部分消費稅稅目劃歸地方征收

國家稅收乃是重中之重，顯然貿(mào)然將龐大的消費稅系統(tǒng)直接轉(zhuǎn)移到地方是不現(xiàn)實的，稍有不慎可能會對地方乃至國家財政造成重大的影響。但是不可否認(rèn)的是，將消費稅轉(zhuǎn)移地方具備很高的可能性，并且其顯現(xiàn)出來的優(yōu)勢是值得我們這么干的。目前國外很多國家都通過征收銷售稅來緩解消費稅所帶來的地方惡意競爭，我們國家可以積極吸收外國的先進改革經(jīng)驗，不斷優(yōu)化國內(nèi)消費與稅收結(jié)構(gòu)，針對本國國情穩(wěn)定而緩慢的將消費稅逐步劃歸地方。例如可以先將珠寶首飾、實木地板等小額商品的稅收劃歸地方政府，而對于卷煙、汽車等大宗商品的消費稅征收則仍有國家掌控。通過這樣的方式，既能逐步實現(xiàn)消費稅的轉(zhuǎn)移，又不會因為步子邁得太大而產(chǎn)生不可挽回的影響。

（三）增加地方征收范圍

近年來，國家經(jīng)濟逐步攀升，人們的消費觀念也產(chǎn)生了很大的變化。以前的人們只追求吃飽穿暖等基本的生活資料，現(xiàn)在越來越多的人開始追求奢侈品和一些高檔物品的消費，用于滿足精神上的需求。而隨著生活水平的提高，部分人群對于高端會所、古董收藏等娛樂項目的消費投入越來越高，但是這些都沒有被納入消費稅的征收范圍當(dāng)中。因此，為了適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的國情，國家應(yīng)當(dāng)適當(dāng)來調(diào)整稅目范圍。在中國，除了汽車消費稅，還將征收汽車購置稅。為了實現(xiàn)稅制的簡化，我們其實可以考慮將這兩種稅進行合并。除此之外，目前我國推行環(huán)保理念，對于一些可能會對環(huán)境造成影響的產(chǎn)業(yè)，如煤炭等我們就應(yīng)該設(shè)立消費稅。通過對稅收的調(diào)整，不僅可以使得地方政府的稅收壓力大大減小，而且也有利于實現(xiàn)消費稅的轉(zhuǎn)移。

（四）實行專款專用

在國外很多國家，消費稅是專門用于特殊目的的。以英國舉例，英國會把氣候變化稅以及菜式所得稅都用來創(chuàng)立相對應(yīng)的基金，以此來對這些項目進行管控。我國完全可以仿照這些國家將消費稅的稅款用來設(shè)立專門的項目來對相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)進行管理。例如，環(huán)境相關(guān)的稅收我們可以設(shè)立?？睿源藖碜鳛榄h(huán)境保護與治理的成本。同時，我們還可以針對一些奢侈品和高端消費行為進行征稅，并將這部分稅款用于低收入人群的扶持當(dāng)中，這樣既可以起到提高地方稅收的作用，還能為減小貧富差距做出努力。

（五）對消費稅的征收監(jiān)管能力進行改革

我們可以借鑒增值稅“發(fā)票控制”法，采用統(tǒng)一發(fā)票管理辦法，從稅源上監(jiān)控消費稅，漏稅，提高征管能力。此外，還可以通過開展稅收專題講座，積極提升納稅人的納稅意識，邀請具有專業(yè)知識的專業(yè)人士分享一些因未按時納稅造成嚴(yán)重后果的案例?？梢圆扇〈胧?，推動建立為納稅人納稅提供便利的納稅服務(wù)平臺，積極宣傳守法、按時納稅理念，提高納稅人主動納稅意識，提高納稅人納稅合規(guī)性。還可以建立稅務(wù)處罰制度，對不依法納稅甚至偷稅的納稅人處以罰款、滯納金；此外，通過詳細(xì)收集消費稅征收管理信息，加強消費稅征收管理，完善價格體系和納稅評估體系。

五、結(jié)語

地方政府主體稅種缺失，地方經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，容易導(dǎo)致地方政府履行支出責(zé)任、發(fā)揮經(jīng)濟社會功能難以保障。因此，要建立健全地方稅體系，我們既要從宏觀角度考慮消費稅的轉(zhuǎn)移是與國家政策大方向上相違背，同時還要結(jié)合地方的實際情況和需要來制定相關(guān)方案。本文從消費稅作為地方稅的利弊出發(fā)，就其可行性與改革建議做出闡述，希望能為廣大從業(yè)人員提供一點新的工作思路。

參考文獻(xiàn)

［1］李羨於.消費稅劃歸地方稅的利弊分析及改革建議［J］.地方財政研究，2016（10）.

［2］謝貞發(fā)，夏寧潞，吳惠萍.消費稅向地方稅轉(zhuǎn)型的改革研究［J］.稅務(wù)研究，2020（6）.

作者:田鵬 單位:內(nèi)蒙古自治區(qū)通遼市科爾沁沙地治理保護中心