企業(yè)會計制度中引入公允價值問題

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摘要:隨著我國建成并有效實施與國際財務報告準則趨同的準則體系，使中外投資者更加信任我國的資本市場和財務報告。在這種情況下，公允價值的引入更能反映企業(yè)的實際情況，但公允價值的使用是有條件的，需要活躍的市場，能夠準確獲得和可靠計量，不能不加限制，但是很多人對概念混亂、甚至借機人為操縱，導致公允價值信息失真。本文從公允價值的實際應用情況入手，分析其存在的問題，希望能對進一步完善公允價值的使用提供啟示。

關鍵詞:會計準則國際趨同;公允價值;企業(yè)會計制度

1公允價值的引入及應用

公允價值是我國《企業(yè)會計準則———基本準則》中規(guī)定的五種會計計量屬性中的一種，但是企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，利用公允價值計量需要確保會計要素的金額能夠取得并可靠計量。公允價值主要應用于資產和負債交易領域，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有效交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需要支付的價格即脫手價格。所以它是一項基于市場信息的評價，不但計量資產和負債在資產負債表中的公允價值，還計算公允價值變動導致的公允價值損失，當公允價值被記錄下來，就成為了賬面上資產和負債的歷史成本，雖然公允價值本身是合理的，對于完善會計準則和會計制度具有重要意義，但是公允價值的存在在現(xiàn)行會計制度中仍較為混亂。

2公允價值使用現(xiàn)狀及存在的問題

2.1公允價值會計信息可能失真

公允價值的真實性一直以來都得不到滿足，很多經濟學者都提出反對采用公允價值進行計量，因為他們認為它是一項犧牲真實性滿足相關性的一項計量手段，并且我國現(xiàn)在很多現(xiàn)行交易市場體系不夠完善，例如:在市場交易體系下，更多的是采用不太合理的估值技術，價格并不能真實反應價值量，對未來凈現(xiàn)金流進行預測這一方法存在很大弊端，因為未來凈現(xiàn)金流時間、地點、金額往往都是不確定的因素，現(xiàn)成的主觀估計成分偏大，而且一些公司還有可能虛增會計利潤，利用投資收益或者利用金融資產的計量等手段調節(jié)利益。因此，即使公允價值這種計量方式很有價值，但也決不能以犧牲真實性為代價。

2.2公允價值在計量方面存在難題

相對于客觀性、可靠性、真實性的歷史成本計量模式，公允價值在現(xiàn)行會計制度中存在著很大的不確定性、主觀性和變動性。這些因素導致的計量成果不準確，是公允價值面臨的最大挑戰(zhàn)。

2.3公允價值確定的技術方法難度大

企業(yè)在運用公允價值進行會計計量時，還需要企業(yè)的相關會計人員在會計期末的時候根據(jù)因素信息對企業(yè)的資產及負債情況進行評估，進行認定，要對市場情況進行深入研究，這個技術方法運用周期長，操作性差，需要企業(yè)花費更多成本，因為公允價值受市場因素影響，波動比較大，而外部環(huán)境所產生的損益也會出現(xiàn)較大變動，此時提供的信息是不完整的，這時就很容易導致財務報表使用者出現(xiàn)被誤導的情況。

2.4缺乏成熟有效的市場環(huán)境

公允價值主要是指在公平交易的過程中，雙方自愿進行資產的交換及相關債務的清償。因此公允價值還需要一個穩(wěn)定安全的競爭環(huán)境。但是我國目前市場化程度不高，公平交易環(huán)境還處于完善的過程中，對于大部分的資產及負債來說，想要找到可以觀察并運作的市場環(huán)境非常困難。再加上生產資料市場也不成熟，價格很難反映價值，導致絕大多數(shù)資產的公允價值難以獲得，因此需要充分考慮符合經濟發(fā)展環(huán)境的市場，公允價值才能被充分利用和體現(xiàn)，要將各種交易的風險因素考慮在內，并根據(jù)這些實地考察內容確定交易價格。我國的市場經濟體系不夠完善成熟，市場環(huán)境仍然較為混亂，也尚未實現(xiàn)充分競爭的市場環(huán)境，因此公允價值計量方式在具體實踐過程中想要實現(xiàn)是很難的。所謂的公允價值并沒有真正做到公允，最終導致公允價值的可靠性受到了極大影響。

2.5負債公允價值的評估問題

負債公允價值是美國會計準則委員會偏向于資產的公允價值，在財務報告準則中顯示，不僅僅是金融資產，在金融資產負債表中也要進行資產評估，不允許以每一期的期間差額作為損益，導致發(fā)行公司債券市值下降。負債的公允價值分為:資產的公允價值、交換中的公允價值、債務人清算的公允價值，負債公允價值是一種與獨立第三方的交換價值，其中資產的公允價值和債務人清算的公允價值只設計了原債權債務雙方，資產的公允價值是把歷史收入作為負債的公允價值，其實只是一種形式上的轉變而已。對于債務人清算的公允價值與債權人的交易意味著這種交易在很大程度上有著不公平交易的因素。

2.6公允價值理論體系不健全

雖然新的會計準則中大量使用了公允價值，目前對公允價值屬性的研究已經有了一些理論上的研究成果，但是截至目前還沒有一套完整的公允價值理論框架和科學依據(jù)，很多公允價值的運用都缺乏有效的理論指導，尚未實現(xiàn)一套比較規(guī)范、標準、合理的方法體系，對公允價值的研究還有待深入，其中最突出的表現(xiàn)就是估價技術上的不成熟。很多領域還很難克服人為因素影響，這些問題都需要進一步探討。

2.7公允價值計量影響財務信息質量

企業(yè)在公允價值計量時，需要考慮多方面的因素，例如:會計目標定位、風險、經營環(huán)境、市場價值等，如果公允價值計量不準確就會導致企業(yè)的經營業(yè)績受到一定程度的影響，這些變動都會在財務報表中體現(xiàn)，會使經營者的經營狀況不穩(wěn)定，因此，不同的企業(yè)在使用公允價值計量時，會出現(xiàn)不同的財務安全隱患，這會直接對企業(yè)股東和利益相關者的利益產生一定的影響。

3對公允價值使用提出的建議

公允價值缺乏真實性會在一定程度上對使用者進行決策時產生誤導，公允價值在我國會計運行中還有很多問題需要解決，為了讓更多企業(yè)正確運用公允價值體系，政府、市場、企業(yè)需要共同努力，從多方面創(chuàng)造條件完善公允價值的計量。政府需要建設完善健全的法理制度，創(chuàng)造活躍的市場體制結構，形成完善、公平、有序的交易環(huán)境并能夠被實時記錄和可靠取得，作為市場的參與者企業(yè)也需要進一步完善內部控制制度，明確自己的會計目標定位，提高會計人員的專業(yè)能力和道德素質，正確運用公允價值。通過以上對策提高公允價值的真實性，完善市場經濟環(huán)境體系，有效避免公允價值對財務信息質量損害的風險。

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作者：王麗波 單位：黑龍江大學審計處