管理會計(jì)屬性研究
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最早在1958年,美國會計(jì)學(xué)會提出:管理會計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念,處理歷史和未來的經(jīng)濟(jì)信息,以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案。1981年美國管理會計(jì)師協(xié)會將管理會計(jì)定義為:是一個對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程,這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評價和控制。以上定義強(qiáng)調(diào)了管理會計(jì)是一種技術(shù)和方法,以企業(yè)為主體,主要為企業(yè)管理人員充分有效地利用企業(yè)資源服務(wù);是一個信息系統(tǒng),但僅限于財(cái)務(wù)信息;不僅加工歷史信息而且加工未來信息。1986年,美國全美會計(jì)師協(xié)會對管理會計(jì)的定義是:“管理會計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的展行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程?！边@是一個廣義管理會計(jì)的概念,包括了財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)和財(cái)務(wù)管理;管理會計(jì)的服務(wù)對象也從企業(yè)管理當(dāng)局?jǐn)U大到了股東、債權(quán)人、規(guī)則制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)。1997年,美國管理會計(jì)師協(xié)會新的定義為:“管理會計(jì)是提供價值增值,為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程,通過此過程指導(dǎo)管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價值。”該定義把現(xiàn)代管理會計(jì)的目標(biāo)定位為提供價值增值,考慮了持續(xù)的利潤增長;“激勵行為”的表述滲透出行為科學(xué)將對現(xiàn)代管理會計(jì)的重大影響。
二、對管理會計(jì)屬性的新認(rèn)識
定義管理會計(jì)需要注意與其它理論體系劃分范圍、確立關(guān)系。管理會計(jì)與成本會計(jì)、財(cái)務(wù)管理之間在實(shí)際操作和理論內(nèi)容中的重復(fù)交叉受到廣泛重視。財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)都以資金運(yùn)動為研究對象,財(cái)務(wù)管理的職能在于管理。有學(xué)者提出管理會計(jì)可以視為財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)。為財(cái)務(wù)管理提供價值信息。筆者認(rèn)為,將管理會計(jì)僅定位為信息系統(tǒng)、對企業(yè)的經(jīng)營活動并不進(jìn)行決策和控制的觀點(diǎn)似乎有些不足,因?yàn)閷π畔⑻峁⒎治龊徒忉尩倪^程也能夠?qū)Q策和控制施加重大影響,并且管理會計(jì)規(guī)劃和評價的方法手段與財(cái)務(wù)管理是一致的。管理會計(jì)中也包括財(cái)務(wù)管理外的與成本相關(guān)的內(nèi)容,對成本進(jìn)行預(yù)測、控制、考核和決策,這是簡單將管理會計(jì)作為信息系統(tǒng)納入到財(cái)務(wù)管理中的做法不能解決的。如果強(qiáng)化管理會計(jì)的管理職能,不僅財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容可以全部接收進(jìn)來,成本會計(jì)也可以融合到管理會計(jì)中體現(xiàn)在成本管理部分。比較借鑒各種定義,筆者認(rèn)為,管理會計(jì)是運(yùn)用一系列確認(rèn)、計(jì)量方法和匯總、分析、編制、解釋、傳遞和改進(jìn)等過程,為企業(yè)或組織的管理者提供用于預(yù)測和經(jīng)營、戰(zhàn)略決策的成本管理和財(cái)務(wù)管理方面財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息,并參與決策的信息管理系統(tǒng)。其所提供的信息在一定程度上對股東、債權(quán)人及監(jiān)管機(jī)構(gòu)等提供決策支持。
三、上述定義對完善管理會計(jì)學(xué)科體系的啟示
管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理、成本會計(jì)的內(nèi)容需要整合,消除它們之間的重復(fù)交叉,建立一個系統(tǒng)完整的學(xué)科體系。上述定義中明確了整合的做法:將財(cái)務(wù)管理和成本會計(jì)歸屬到管理會計(jì)學(xué)科中,建立一個廣義的管理會計(jì)體系。管理會計(jì)包括財(cái)務(wù)管理和成本管理兩部分內(nèi)容:財(cái)務(wù)管理部分按照現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理體系建立,從籌資、投資、運(yùn)營、利潤分配方面對企業(yè)整個資金運(yùn)動過程進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制;成本管理部分需要融合現(xiàn)有的成本會計(jì)和管理會計(jì)中諸如成本習(xí)性、成本預(yù)測、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等與成本相關(guān)內(nèi)容,對成本進(jìn)行核算、規(guī)劃和控制,完成成本事后核算、事中控制、事前規(guī)劃的一個連續(xù)完整過程。管理會計(jì)的新領(lǐng)域,如戰(zhàn)略管理會計(jì)、行為管理會計(jì)、作業(yè)成本管理、目標(biāo)成本管理等伴隨經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和信息技術(shù)等發(fā)展產(chǎn)生的邊緣學(xué)科,帶來了新的理念、方法,但對學(xué)科體系的基本結(jié)構(gòu)來說沒有太大影響,它們可以作為對傳統(tǒng)方法的改進(jìn)加入到與之對應(yīng)的內(nèi)容中去。
