企業(yè)管理會(huì)計(jì)新思路

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會(huì)計(jì)的職能是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展而逐步擴(kuò)大的。本世紀(jì)50年代以前，一般都認(rèn)為會(huì)計(jì)具有“反映”和“監(jiān)督”兩項(xiàng)基本職能。這是根據(jù)馬克思在《資本論》中對(duì)會(huì)計(jì)所作的科學(xué)概括—即“對(duì)過程的控制與觀念總結(jié)’，來理解的。但是，到了50年代以后，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了適應(yīng)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，逐步形成了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”與“管理會(huì)計(jì)”兩個(gè)子系統(tǒng)，于是會(huì)計(jì)實(shí)踐已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單純的事后反映和定期監(jiān)督的范圍。

在這種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍具有反映和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能;至于新派生出來的管理會(huì)計(jì)，則把傳統(tǒng)的職能擴(kuò)大到規(guī)劃、組織、控制、評(píng)價(jià)四個(gè)方面的職能。使會(huì)計(jì)工作從事后反映和定期監(jiān)督擴(kuò)大到利用歷史資料進(jìn)行事前預(yù)測(cè)分析、事中控制和事后評(píng)評(píng)價(jià)分析的整個(gè)會(huì)計(jì)核算的全過程，使會(huì)計(jì)管理工作在整個(gè)企業(yè)管理工作中的作用越來越重要。管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)人員提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)化決策的信息，是為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的，故管理會(huì)計(jì)亦稱“內(nèi)部會(huì)計(jì)”或“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，’;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然對(duì)內(nèi)、對(duì)外都能提供有關(guān)企業(yè)最基本的財(cái)務(wù)信息，但主要是側(cè)重于對(duì)企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體或個(gè)人(包括投資者、債權(quán)人)服務(wù)，故財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)亦稱“外部會(huì)計(jì)”或“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)在于面向未來，算“活帳”，即不僅要反映過去，而且要能動(dòng)地利用歷史資料預(yù)測(cè)前景、參與未來、控制和評(píng)價(jià)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于“經(jīng)營(yíng)型”會(huì)計(jì)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則屬于“報(bào)帳型”會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的任務(wù)應(yīng)該和管理會(huì)計(jì)的主要職能聯(lián)系起來，并應(yīng)該協(xié)助管理當(dāng)局作出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的決策為總目標(biāo)。其主要任務(wù)可分為以下四個(gè)方面:

1、確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。包括對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)、目標(biāo)銷售量或銷售額、目標(biāo)成本、目標(biāo)資金需要量的預(yù)測(cè)與制訂;協(xié)助管理當(dāng)局對(duì)計(jì)劃期間一次性的重大經(jīng)濟(jì)問題做出專門決策(包括短期經(jīng)營(yíng)決策與長(zhǎng)期投資決策);以及在上述基礎(chǔ)上編制出資源最佳配置與流動(dòng)的全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算。

2洽理使用經(jīng)濟(jì)資源。包括在責(zé)、權(quán)、利、效相結(jié)合的基礎(chǔ)上制訂適合本企業(yè)具體情況的責(zé)任會(huì)計(jì)制度，并利用行為科學(xué)原理的預(yù)計(jì)策略，充分調(diào)動(dòng)全體職工的主觀能動(dòng)性，促使他們自覺自愿地以最少的資金占用來完成預(yù)算所規(guī)定的各項(xiàng)目標(biāo)。

3、調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。包括事前制訂成本控制制度和開展價(jià)值工程對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)防性和前饋性的控制與調(diào)節(jié)，以及日常根據(jù)各項(xiàng)責(zé)任單位定期編制的業(yè)績(jī)報(bào)告所反映的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異進(jìn)行反饋性的控制和調(diào)節(jié)，以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4、評(píng)價(jià)考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。包括利用標(biāo)準(zhǔn)成本制度結(jié)合變動(dòng)成本計(jì)算法，對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行追蹤、收集和計(jì)算;定期根據(jù)各責(zé)任單位編送的業(yè)績(jī)報(bào)告來評(píng)價(jià)和考核它們的實(shí)績(jī)和成果，確定他們履行經(jīng)營(yíng)責(zé)任的情況和應(yīng)受的獎(jiǎng)懲;總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，揭露矛盾，挖掘增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支的潛力，并及時(shí)提出合理化建議，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。

目前，西方發(fā)達(dá)國(guó)家管理會(huì)計(jì)應(yīng)用廣泛，不僅在工商企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，而且在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)得到推廣和發(fā)展并且成效顯著，與之相比，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用極為有限，大量的技術(shù)方法并沒有在實(shí)踐中真正得到應(yīng)用，有調(diào)查表明，我國(guó)管理會(huì)計(jì)要應(yīng)用于以下五個(gè)領(lǐng)域:(1)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng);(2)短期決策;(3)資本預(yù)算;(4)標(biāo)準(zhǔn)成本核算;(5)管理控制。而運(yùn)用程度也不盡相同，有些單位采用了責(zé)任會(huì)計(jì)的管理模式。但大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長(zhǎng)期投資、決策方法、企業(yè)員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等知之甚少，仍延用傳統(tǒng)的管理方法、模式。企業(yè)會(huì)計(jì)人員也缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營(yíng)管理，總體上講，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)沒有得到足夠的重視和普遍應(yīng)用，分析其原因有以下幾個(gè)方面:

1、企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視不夠，阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。

2、財(cái)務(wù)專業(yè)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)不夠，缺乏歷史資料的積累，擔(dān)心從專業(yè)角度做出判斷不夠準(zhǔn)確，擔(dān)責(zé)任。

3、從理論和實(shí)際上管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)合銜接不夠，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用受到阻礙。(推行管理會(huì)計(jì)的方法要搞兩套平行的核算體系，因而形成工作量大，造成人力、物力、財(cái)力和時(shí)間上的極大浪費(fèi))形成了管理會(huì)計(jì)得不到應(yīng)用和發(fā)展的客觀原因。

據(jù)以上分析，要使管理會(huì)計(jì)在我國(guó)得到廣泛的應(yīng)用和發(fā)展要解決以下幾個(gè)方面的問題:

首先，通過培訓(xùn)逐步解決財(cái)務(wù)專業(yè)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)不夠的問題，并加強(qiáng)歷史資料積累。并通過會(huì)計(jì)人員的辛勤工作和使用管理會(huì)計(jì)理論在企業(yè)管理上的取得的成效，提高經(jīng)營(yíng)者對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的認(rèn)識(shí)。

其次，要解決理論上存在的問題。經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)在內(nèi)容上的交叉重復(fù)到達(dá)70%以上，管理會(huì)計(jì)的絕大部分都重復(fù)出現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容之中。那么應(yīng)該如何盡可能減少這種重復(fù)性呢?我認(rèn)為應(yīng)將管理會(huì)計(jì)中與成本相關(guān)的內(nèi)容，如成本習(xí)性、變動(dòng)成本法、成本預(yù)測(cè)、本量利分析、決策成本、責(zé)任成本，納人成本會(huì)計(jì)中。例如:在成本核算時(shí)，把日常的核算工作建立在變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)成品和在產(chǎn)品均按變動(dòng)成本計(jì)算，即在費(fèi)用歸集時(shí)將日常發(fā)生的固定制造費(fèi)用先記人專設(shè)的“存貨中的固定成本”帳戶。每期末，按本期產(chǎn)品銷售量的比例，將“存貨中的固定成本”屬于本期已銷售的部分轉(zhuǎn)人“銷售成本”帳戶，并列人收益表內(nèi)作為本期銷售收人的減項(xiàng)，另將“存貨中的固定成本”屬于本期末銷售的部分，則仍尚在該帳戶內(nèi)，并將其余額按實(shí)際比例分配給資產(chǎn)負(fù)債上的“產(chǎn)成品”和“在產(chǎn)品”項(xiàng)目，使它們?nèi)园慈砍杀玖惺?。這樣可以使我們的會(huì)計(jì)工作，更好地完成其對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩方面的職責(zé)，兼顧內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)制度的需要，因而可以說是比較合理的。

第三、將管理會(huì)計(jì)中與成本無關(guān)的內(nèi)容，如短期投資決策、長(zhǎng)期投資決策、預(yù)測(cè)控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等，與財(cái)務(wù)管理結(jié)合起來，財(cái)會(huì)人員主動(dòng)參與經(jīng)營(yíng)管理。變事后核算、反映、監(jiān)督為事前、事中控制，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能。

目前我國(guó)正處在社會(huì)主義初級(jí)階段，每個(gè)企業(yè)都是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。同時(shí)在現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系并不完善和規(guī)范，競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，企業(yè)為了生存、發(fā)展、創(chuàng)利不加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，不提高企業(yè)的應(yīng)變能力和適應(yīng)能力是不行的，這是我國(guó)當(dāng)前所有企業(yè)面臨的重要課題。在這種情況下，我們學(xué)習(xí)并應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的有關(guān)方法加強(qiáng)事前的預(yù)測(cè)、事中的控制、事后的評(píng)價(jià)分析是非常重要的。在此我個(gè)人認(rèn)為管理會(huì)計(jì)個(gè)人應(yīng)該在以下幾個(gè)方面得以應(yīng)用和發(fā)展:

1、在投資決策方面應(yīng)用內(nèi)含報(bào)酬率法幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作出正確的投資、融資決策。內(nèi)含報(bào)酬率是指一項(xiàng)長(zhǎng)期投資方案在其壽命周期內(nèi)按照計(jì)算的實(shí)際可能達(dá)到的投資報(bào)酬率，其基本原理為:根據(jù)這個(gè)報(bào)酬率對(duì)投資方案各年的現(xiàn)金凈流量進(jìn)行折現(xiàn)，使未來的報(bào)酬的總值正好等于該方案原投資額的現(xiàn)值。正因?yàn)槿绱?，?nèi)含報(bào)酬率的實(shí)質(zhì)就是一種以使投資方案的凈現(xiàn)值等于零的報(bào)酬率。例如:一個(gè)企業(yè)準(zhǔn)備上一條純凈水生產(chǎn)線估計(jì)投資350萬元，使用10年，期滿有殘值83.51萬元，投產(chǎn)后投人流動(dòng)資金61.85萬元，預(yù)計(jì)平均每年純凈水銷售收人330.16萬元，預(yù)計(jì)平均每年運(yùn)營(yíng)成本212.81萬元，預(yù)計(jì)平均每年所得稅為26.74萬元。若純凈水生產(chǎn)線款項(xiàng)系向銀行借款，年利率為9%。從這三方案中可以看出，在沒考慮貨幣時(shí)間價(jià)值時(shí)其外方收益率均為n.02%，結(jié)果是三個(gè)方案都可以選;而通過內(nèi)含報(bào)酬率這一指標(biāo)的測(cè)算，可以清楚的看出，方案一的內(nèi)含報(bào)酬率為10.47%、方案二內(nèi)含報(bào)酬率為10，16%、方案三內(nèi)含報(bào)酬率為9.09%。判定結(jié)果對(duì)我方為合作方案三優(yōu)于方案二，更優(yōu)于方案一。另外，用凈現(xiàn)值(NPV)法、現(xiàn)值指數(shù)(PVI)法和回收期(PP)法也能驗(yàn)證以上結(jié)果。

2、在產(chǎn)品生產(chǎn)決策上應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的專門方法使現(xiàn)有的生產(chǎn)條件得到最有效、最充分地利用，使企業(yè)的人力、物力和財(cái)力等有限資源取得最大的效益和效率。具體方法包括差量分析法、貢獻(xiàn)毛益分析法、量本利分析法和最優(yōu)批量法等。

3、利用管理會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行預(yù)測(cè)分析。如作好保本點(diǎn)的預(yù)側(cè)、成本預(yù)測(cè)等。總之，通過廣大財(cái)會(huì)人員的努力和嘗試，相信管理會(huì)計(jì)會(huì)在我國(guó)得以推廣和利用，廣泛地服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供科學(xué)的決策依據(jù)。并通過我們的實(shí)踐總結(jié)經(jīng)驗(yàn)使管理會(huì)計(jì)在我國(guó)得到發(fā)展。