企業(yè)管理會計職責變革分析
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企業(yè)社會責任（CSR）這一概念最早出現(xiàn)在1953年，由博文在他的著作《商人的社會責任》一書中提出。之后，企業(yè)社會責任的概念經(jīng)歷了不斷的演進。CSR一直是各學者理論研究的對象。國際標準化組織（ISO）于2010年11月1日正式ISO26000《社會責任指南》，這更是CSR領域的里程碑事件，將CSR的重要性推向了一個高峰。隨著對企業(yè)社會責任的呼聲越來越高，其重要性日益凸顯，在當今社會和現(xiàn)代企業(yè)中，傳統(tǒng)意義上的追求成本最小和利潤最大早已不能滿足社會對企業(yè)的要求，企業(yè)應履行的社會責任日益受到管理者的關注和重視，并逐步在保護環(huán)境、提供優(yōu)質產(chǎn)品和服務、節(jié)能減排、保護消費者權益、保護利益相關者、扶持弱勢群體、提供教育機會等方面，關注企業(yè)應盡的社會責任。企業(yè)在履行社會責任時，除了將其作為一個外生變量加入到公司的治理中去，筆者認為，若要使社會責任更好地體現(xiàn)在公司的各項行為、決策中，則應將其與管理會計相結合，用基于社會責任的全新的管理會計來指引公司的決策及管理活動。
二、管理會計履行社會責任的理論基礎
管理會計的目標是在考慮多元化目標的同時，獲得能夠滿足企業(yè)長遠規(guī)劃的最佳收益，進而增大或創(chuàng)造企業(yè)價值。傳統(tǒng)管理會計的計劃和控制功能，在當今激烈變化的市場經(jīng)濟環(huán)境下已難以發(fā)揮應有的作用。對此，SimonS（1995）提出了管理會計的四種控制系統(tǒng)，即信念系統(tǒng)、道德行為系統(tǒng)、診斷控制系統(tǒng)、相互作用控制系統(tǒng)。信念系統(tǒng)是指鼓勵對新機會的探索，并把握其方向。它具有貢獻社會的意愿，傳達著組織的核心價值和使命。道德系統(tǒng)是指制定商業(yè)規(guī)則，明確員工不能操作的風險區(qū)域。為了正確規(guī)范行為，需要制定崗位職責并加以運用。診斷控制系統(tǒng)是指通過富有成效的方式實現(xiàn)控制的目標。在實現(xiàn)目標方面，首先要制定明確的目標。在明確規(guī)定了員工目標的前提下，即使沒有日常的監(jiān)督，管理者也能從事戰(zhàn)略決策等原先應當進行的工作。相互作用的控制系統(tǒng)是指基于戰(zhàn)略創(chuàng)新，促進學習、開展組織交流與溝通的活動。管理會計從潛在的行為來看，經(jīng)濟方面是最能夠履行社會責任的部分。這是因為企業(yè)履行社會責任，是以收益作為前提的，而這些方面是依靠診斷控制系統(tǒng)和相互作用的控制系統(tǒng)來實現(xiàn)的。但是，現(xiàn)在的問題是，企業(yè)不能僅追求收益，而應該更多地考慮對社會、對公眾的責任，因此將信念系統(tǒng)與道德系統(tǒng)相結合來履行社會責任是十分必要的。信念系統(tǒng)與道德系統(tǒng)相結合是管理會計履行社會責任的重要手段。
三、社會責任報告解讀
蘇寧電器作為國內最大的商業(yè)零售企業(yè)，已將履行社會責任融入到企業(yè)發(fā)展之中，面對廣大的投資者、合作伙伴、消費者、社會各界和蘇寧廣大員工，蘇寧創(chuàng)造性的國家、行業(yè)、消費者的需要，引領性的促進社會和產(chǎn)業(yè)的協(xié)同進步，擔負起自身發(fā)展的使命和責任。在由第一財經(jīng)傳媒集團舉辦的“2011第一財經(jīng)中國企業(yè)社會責任榜”中，蘇寧電器以其在社會公益、廠商關系、員工關懷、環(huán)境和諧等方面的杰出表現(xiàn)，被授予了行業(yè)唯一的“優(yōu)秀實踐獎”。這是蘇寧電器自2010年榮獲“中國企業(yè)社會責任榜仁商特別獎”之后的第二次褒獎。本文將結合蘇寧電器的社會責任報告來分析探討管理會計基于CSR的職責變化。蘇寧電器的社會責任由六大使命組成，分別是價值使命、共贏使命、員工使命、環(huán)境使命、服務使命、和諧使命，一同構成了蘇寧電器履行社會責任的陽光使命。
（一）價值使命———持續(xù)增強的盈利能力。蘇寧全面貫徹落實大開發(fā)戰(zhàn)略，不斷深化連鎖經(jīng)營，實現(xiàn)了“租、建、購、并”多種手段同步開發(fā)，國內、國外同步發(fā)展，連鎖網(wǎng)絡縱橫延伸，網(wǎng)絡布局更加優(yōu)化。同時，公司積極探索店面模式創(chuàng)新、店面標準化，為擴大市場規(guī)模奠定基礎。同時，網(wǎng)上商城迅速發(fā)展，進一步拓展了公司市場渠道。蘇寧追求管理效益最高化，加大公司信息化建設力度，加大財務體系轉型優(yōu)化，強化服務網(wǎng)絡建設和基礎作業(yè)管理，管理水平不斷提升，業(yè)務效率顯著提升。
（二）共贏使命———充滿活力的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。作為連接生產(chǎn)商和消費者的重要橋梁，蘇寧注重加強與供應商的合作，與其建立穩(wěn)固、健康的合作伙伴關系，保證產(chǎn)業(yè)中每一環(huán)節(jié)的健康和可持續(xù)，并相互協(xié)同優(yōu)化整合整個產(chǎn)業(yè)的資源，不斷優(yōu)化上游供應商的合作模式，對于提升產(chǎn)業(yè)的發(fā)展能力至關重要。蘇寧在與眾多國內外供應商開展的合作中，特別注重對供應商管理的規(guī)范性，堅守誠實、高道德標準選擇供應商，特別看重所選供應商對社會責任的履行情況。此外，蘇寧還特別重視與供應商的交流合作，經(jīng)驗分享，實現(xiàn)與供應商的互利共贏的局面。
（三）員工使命———公司制勝的最大財富。在保證員工基本權益的基礎之上，蘇寧完善系統(tǒng)化的招聘選拔、培訓培養(yǎng)、考核激勵與發(fā)展規(guī)劃系統(tǒng)，推動企業(yè)和員工共同發(fā)展，使蘇寧大家庭日益強大，愈發(fā)溫暖。在蘇寧，每一位員工的權益都能得到保護和尊重。公司嚴格遵守各項勞動法律法規(guī)，尊重和保護員工的各項合法權益。蘇寧定期組織豐富多樣的員工活動，每季度總部及各分公司組織員工開展團隊活動，并在徐莊總部基地為員工建造設施齊全的文體活動設施。
（四）環(huán)境使命———綠色公司的星級標桿。蘇寧電器在采購、銷售、運營環(huán)節(jié)都始終銘記環(huán)境使命。采購中，加強與供應商合作，向消費者推廣更環(huán)保綠色的產(chǎn)品；銷售中，蘇寧積極推廣高能效綠色家電產(chǎn)品，告知消費者如何減少產(chǎn)品使用中的能耗，重視廢舊家電回收、以舊換新，形成了包括產(chǎn)品銷售、使用、回收在內完整的環(huán)境保護閉環(huán)；運營中，規(guī)范店面用電管理，對連鎖店商品出樣開機展示及相關用電設備規(guī)定了詳細的制度標準，并指定專門負責人定期檢查。加強信息化建設以節(jié)約紙張，為公司帶來無紙化管理。推進物流配送體系，一方面提高了物流配送的效率，同時對交通車隊選擇、租用、統(tǒng)籌等方面的管理，確保運輸車輛符合環(huán)保標準，從而達到降低排放、貢獻社會的節(jié)能減排。
（五）服務使命———至真至誠的客戶關懷。服務是蘇寧的唯一產(chǎn)品，客戶滿意是蘇寧服務的終極目標。蘇寧電器通過連鎖店、物流、售后、客服四大終端，為客戶提供涵蓋售前、售中、售后一體化的陽光服務。蘇寧率先在家電零售業(yè)建立了客戶服務中心，成為蘇寧電器與全國客戶之間的一條“空中橋梁”，遵循“一個電話解決一切”的原則，24小時為顧客提供咨詢、預約、投訴和回訪等服務。自2008年起，蘇寧電器還在業(yè)內率先推出了“傾聽工程”，主要是通過電話調研、街頭隨訪、邀請VIP會員進行深度訪談等方式與消費者進行溝通，從而全面感知消費者服務需求。
（六）和諧使命———行業(yè)領袖的責任風范。從公司創(chuàng)立之時起，蘇寧始終勇于承擔社會責任，做優(yōu)秀企業(yè)公民。公司董事長張近東說“：蘇寧必須承擔起‘企業(yè)公民’的責任，承擔起對社會各方的責任和義務，這是我們在發(fā)展過程中必須時刻考慮的問題?！碧K寧通過“1200工程”，每年按計劃引進應屆畢業(yè)生，并為他們規(guī)劃了按部就班的職業(yè)發(fā)展途徑，為解決大學生就業(yè)做出了巨大貢獻。積極倡導并支持家電下鄉(xiāng)工作，同時還面向社會就業(yè)困難人群免費代為培訓家電維修技師，把“服務”送下鄉(xiāng)。在一定程度上吸納了當?shù)氐拈e置勞動力，解決了就業(yè)壓力。蘇寧長期以來積極參與公益慈善事業(yè)，回報社會、奉獻愛心。從創(chuàng)建至今，蘇寧電器自發(fā)組織和參與的公益活動多達數(shù)百次，累計捐款捐物達數(shù)億元。
四、基于CSR的管理會計職責變化
通過解讀各使命，透析蘇寧電器的具體行為決策，筆者總結了管理會計基于企業(yè)社會責任的一系列職責變化。
（一）加強對供應商的管理。在蘇寧的共贏使命中，我們可以看到，CSR是整個產(chǎn)業(yè)鏈的責任，任何一個環(huán)節(jié)出了問題，都將環(huán)環(huán)相扣地影響到其他環(huán)節(jié)，導致整條產(chǎn)業(yè)鏈受到影響，最終無法獲得符合社會要求的產(chǎn)品和服務。因此，保證產(chǎn)業(yè)中每一環(huán)節(jié)的健康和可持續(xù)是至關重要的。所以，企業(yè)不僅自身要履行社會責任，同時還帶動整個行業(yè)履行社會責任，最終推動整個產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)社會責任的落實。企業(yè)的管理會計工作要充分認識到這一問題，將作業(yè)鏈管理向上游供應商處延伸，對供應商既要監(jiān)督又要合作，以確保每個環(huán)節(jié)獲得的產(chǎn)品都是符合CSR要求的。此外，對于供應商和資源獲取方式的選擇也是管理會計師要著重考慮的問題。管理會計師在選擇供應商時，要考查其安全、環(huán)保、節(jié)能、健康管理等方面的情況，對供應商的產(chǎn)品是否符合社會要求，其自身企業(yè)是否注重社會責任的履行情況進行評估，以期選擇更具有社會責任感的合作伙伴。
（二）拓寬監(jiān)督管理的范圍。傳統(tǒng)意義上的管理會計在履行其監(jiān)督控制職責時，往往局限于對成本的控制。在強調社會責任的今天，這樣的控制面顯然太狹隘了，管理會計的監(jiān)督控制范圍中應該更多地融入社會因素。我們通過蘇寧電器的員工使命、環(huán)境使命可以看到，員工待遇、工作環(huán)境、受教育的機會、環(huán)境保護、節(jié)能減排等方面都已經(jīng)被蘇寧納入了監(jiān)督控制的范圍。這很好地啟發(fā)了現(xiàn)代企業(yè)在履行管理會計職責時，不能目光狹隘地停留在成本控制這一個方面，管理會計師應該放眼于企業(yè)的社會責任履行情況，對其實行監(jiān)督管理，這才是在強調社會責任的今天，管理會計師更為寬泛和合理的監(jiān)督范圍?；诖?，管理會計師應該監(jiān)督企業(yè)是否對雇員提供了合理的工資待遇、舒適的工作環(huán)境、平等的培養(yǎng)機會、適度的休閑時間、充分的人文關懷；應該監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中是否做到了節(jié)能減排、是否重視對環(huán)境的保護、是否及時處理廢舊資源、是否注重對新工藝的研究，以期提高工作效率，減少資源浪費，生產(chǎn)出更綠色的產(chǎn)品。
（三）培養(yǎng)致力于服務社會的決策觀。管理會計人員面臨著為企業(yè)提供重大決策建議的重任，基于企業(yè)社會責任的考慮，管理會計師在為企業(yè)提供建議時，應更多地把自己作為社會中的一個責任個體，更多地考慮為顧客、為社會服務，這在蘇寧的服務使命與和諧使命中得到了很好的體現(xiàn)。能否獲取收益是企業(yè)在做任何決策時首要考慮的問題，很多決策者只是看到了社會責任的履行會帶來企業(yè)更大的成本和更多的資源浪費，因而完全拒絕履行社會責任。可是，聰明的決策者會看到這些活動所帶來的隱性收益，如提供可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)品和服務、維護顧客和利益相關者的權益、扶持弱勢群體、參與公益活動等，管理會計師應該充分認識到這些活動所帶來的遠遠超過其成本的社會收益。無論是出于道德層面的考慮，或是出于利益層面的考慮，當代的管理會計都應該培養(yǎng)一種服務社會的決策觀，在為企業(yè)決策時學會更多地考慮對社會責任的履行。
（四）創(chuàng)新管理工具。由于CSR的發(fā)展對以價值管理為核心的管理會計產(chǎn)生了不小的沖擊，尤其是很多社會責任是相當難以計量的，因此管理會計工具的創(chuàng)新勢在必行。
1、預算管理和標準成本計算。因為企業(yè)要將CSR貫徹于日常的經(jīng)營管理中，因此不能僅僅將成本最小化或者是利潤最大化作為預算管理和標準成本計算的唯一依據(jù)。應該將CSR涉及的一些外生變量考慮進來，創(chuàng)新預算管理和標準成本計算的方法，更為科學、更為全面地進行成本管理，使得風險最小化，收益最佳化。此外，要充分考慮到企業(yè)未履行社會責任帶來的隱性成本和損失，將CSR風險納入成本計算的考量范圍之中。
2、平衡計分卡（BSC）。平衡計分卡主要從四個方面來考核和評價企業(yè)的業(yè)績。即財務視角、客戶視角、內部經(jīng)營過程視角以及學習與創(chuàng)新視角。從根本上講，BSC是基于多項利益均衡的控制系統(tǒng)，CSR則是另一種類型的有關利益相關者的控制系統(tǒng)，通過整合二者，企業(yè)能夠獲得潛在優(yōu)勢。在平衡計分卡中考慮更多的社會責任因子，能使其內容更為完善和全面。而在CSR的履行中融入平衡計分卡系統(tǒng)的方法和規(guī)則，能對CSR履行的路徑和行為起到積極的穩(wěn)定作用，且更易為企業(yè)、管理者、員工、利益相關者所接受和實現(xiàn)。
五、結束語
在企業(yè)社會責任備受關注的今天，企業(yè)的發(fā)展也應當更多地融入社會責任因素，對企業(yè)管理會計進行全新的變革。《周易》中的一句話“天行健，君子以自強不息。地勢坤，君子以厚德載物”很好地詮釋了企業(yè)自身發(fā)展壯大的進取之心及履行社會責任的寬厚胸懷。希望能有更多的企業(yè)像蘇寧一樣懷有如此胸懷，將社會責任融入自身。
