能源企業(yè)多元化投資審計方法淺議

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摘要：文章對能源企業(yè)多元化投資審計方法與技巧做出研究。從加強對企業(yè)投資項目的跟蹤審計與促進企業(yè)投資審計向著管理審計轉(zhuǎn)化兩方面，探究新形勢下強化能源企業(yè)投資審計思路；從違法、違規(guī)、績效、政策四個方面，探討能源企業(yè)投資審計關(guān)注點；從多方面探討能源企業(yè)多元化投資審計的技巧。期望文章能夠為相關(guān)工作者帶來一定的參考。

關(guān)鍵詞：能源企業(yè)；多元化；投資審計

在社會經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，能源企業(yè)的投資日益顯現(xiàn)出多元化趨勢，如何做好對這些投資項目的審計工作，成為審計人員多方關(guān)注的重點。審計人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)時代前沿的審計理論、審計方法，加強對能源企業(yè)實際情況、投資特點的研究，不斷創(chuàng)新審計方法、技巧，提升審計效果，促進企業(yè)及社會經(jīng)濟向著更為良性的方向發(fā)展。

1新形勢下強化能源企業(yè)投資審計思路

1.1加強對企業(yè)投資項目的跟蹤審計

審計人員應(yīng)在嚴格控制對企業(yè)投資項目的預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，做好對以下四個方面的跟蹤。1.1.1對投資項目前期準(zhǔn)備階段的控制。（1）可行性研究：對投資項目的可行性開展研究，屬于企業(yè)項目投資工作中的一項重點內(nèi)容。工作人員應(yīng)著力分析投資項目的必要性、可行性、效益性和合理性，為決策層帶來有效的參考。（2）決策階段：對項目的決策結(jié)果，直接影響后續(xù)的投資效果。在這一階段，工作人員應(yīng)全面考慮項目的經(jīng)濟性、適用性、合理性、安全性與效益性，從企業(yè)實際出發(fā)，做出長遠的規(guī)劃，盡可能在最大化節(jié)約投資成本的同時，獲得最為良好的投資效益。（3）籌資階段：好的籌資方案，往往能夠統(tǒng)籌兼顧資金能否到位、籌資的成本，以及資金利用的成效等多個方面。這一階段，工作人員應(yīng)做好對籌資計劃的設(shè)計、對籌資風(fēng)險的分析，以及對相應(yīng)調(diào)整措施的制定，盡可能選擇最為優(yōu)良的投資渠道和方案，讓資金發(fā)揮最大作用。（4）設(shè)計階段：設(shè)計階段的工作效果，直接決定著投資項目的進度、質(zhì)量能否得到保證。工作人員應(yīng)全面考量方案是否符合實際情況，從項目的生命周期成本著眼，結(jié)合審批可研報告，分析設(shè)計概算的準(zhǔn)確性。1.1.2對投資項目實施階段的控制。（1）招投標(biāo)階段：依照法律及組織內(nèi)部相關(guān)規(guī)定，分析招投標(biāo)是否公開、公平、公正舉行，關(guān)注招投標(biāo)程序的合法性和規(guī)范性，加強對材料、設(shè)備采購環(huán)節(jié)的控制。（2）合同訂立階段：合同是明確雙方當(dāng)事人權(quán)利與義務(wù)的文件。組織應(yīng)從內(nèi)部不斷加大對合同的監(jiān)管力度，做好對合同的審核，避免在結(jié)算時出現(xiàn)糾紛。（3）具體實施階段：這一階段中，應(yīng)將技術(shù)與經(jīng)濟全力結(jié)合，充分發(fā)揮相應(yīng)職能部門的作用，關(guān)注對隱蔽工程、進度款、現(xiàn)場簽證等環(huán)節(jié)的控制。1.1.3對投資項目竣工結(jié)算階段的控制?？⒐そY(jié)算審計，是投資審計中一個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，審計效益比較明顯。這一階段中，工作人員應(yīng)做好對投資項目合同、招投標(biāo)資料的審查與核對，以及對竣工結(jié)算編制依據(jù)的完整性、真實性、合法性的分析。通過資料匯總的方式，審查材料的價格與簽證價、市場價的符合性，還應(yīng)審查業(yè)主提供的材料與設(shè)備是否依照規(guī)定從結(jié)算價中扣除，還應(yīng)審查對工程量的計算是否準(zhǔn)確、合規(guī)，現(xiàn)場簽證與工程變更與跟蹤過程是否相符，等等。1.1.4對投資項目竣工投產(chǎn)后評估階段的控制。本階段主要工作為預(yù)測項目的經(jīng)濟效益、評估項目的整體效果。工作人員應(yīng)將分析重點放置在項目的實際盈利情況、市場情況，以及產(chǎn)品的競爭力等指標(biāo)上，與立項時的數(shù)據(jù)比較，判斷項目是否得到了預(yù)期的效果。

1.2促進企業(yè)投資審計向著管理審計轉(zhuǎn)化

在現(xiàn)代經(jīng)濟管理理念的發(fā)展下，企業(yè)的投資審計工作不再局限于過去的模式，而是盡可能向著投資風(fēng)險控制領(lǐng)域深化，在做好竣工結(jié)算等基礎(chǔ)審核工作的基礎(chǔ)上，做好對項目的預(yù)算、過程、投資效益評價、隱蔽工程勘察等方面的管理，動態(tài)掌握各項投資信息，及時向管理層反饋具有價值的信息，提升管理層管理、調(diào)整投資項目的準(zhǔn)確性。1.2.1對投資審計內(nèi)控制度的設(shè)計與完善。投資審計內(nèi)控制度存在的意義主要為保障組織內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的順利開展，是一項能夠落實到企業(yè)投資的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等多個環(huán)節(jié)的制度。（1）依據(jù)相應(yīng)法律法規(guī)，以及組織的規(guī)章制度，結(jié)合組織的實際情況，設(shè)計更為健全的投資審計管理制度，在此后的管理實踐中不斷優(yōu)化。（2）全體員工須遵循投資審計內(nèi)控制度，審計人員必須格外熟悉這一制度及審計流程，確保這一制度能夠真正發(fā)揮作用。（3）應(yīng)做好對組織內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的明確設(shè)置，保證不同機構(gòu)、崗位都能夠明確其職責(zé)，起到相互制約、監(jiān)督的效果。（4）加強對投資項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的重點把控與監(jiān)督管理，考慮現(xiàn)有審計資源、審計成本與效益之間的關(guān)系，盡可能以有限的成本達成最佳的控制效果。1.2.2整合內(nèi)外部的審計資源。一項投資項目往往需要內(nèi)部與外部的審計機構(gòu)共同協(xié)作完成。在這一過程中，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的優(yōu)勢主要為熟悉企業(yè)的現(xiàn)狀，能夠代表企業(yè)實施監(jiān)督與管理，能夠防止外部審計機構(gòu)直接接觸施工單位，危害企業(yè)的利益；外審機構(gòu)的主要優(yōu)勢為專業(yè)性、客觀性與權(quán)威性為社會所公認。因此，內(nèi)外結(jié)合的投資審計模式能夠保證投資審計工作的順利開展，達到最為優(yōu)良的效益。（1）內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)準(zhǔn)確把握自身優(yōu)勢，加強與外審機構(gòu)、施工方、建設(shè)方的溝通，及時傳遞相應(yīng)的資料，及時掌握工程項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理情況，以動態(tài)性的手段，提升管理效率，將實際情況第一時間反饋給管理層。（2）外審機構(gòu)應(yīng)在依據(jù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，遵循委托方業(yè)務(wù)約定，做好各項審計工作，得出公正的審計報告。（3）內(nèi)外審計機構(gòu)應(yīng)全面發(fā)揮各自的專長，共同完成對項目的審計工作，對于隱蔽工程，應(yīng)協(xié)同施工方與建設(shè)方共同到訪施工現(xiàn)場，簽證確認并留下影像資料。1.2.3規(guī)范投資審計工作流程。不按照流程執(zhí)行審計工作的后果是嚴重的，這里以建設(shè)投資項目為例，若內(nèi)審機構(gòu)的人員為圖方便，讓施工單位直接報送工程審核資料到外審機構(gòu)，審核過程中內(nèi)審機構(gòu)不參與，也不復(fù)核審核結(jié)果，全程由外審機構(gòu)人員解決問題，就會造成施工單位長期與外審機構(gòu)接觸，出現(xiàn)串通問題，為企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。由此可見，內(nèi)審機構(gòu)必須嚴格執(zhí)行工作流程，同時企業(yè)也應(yīng)不斷完善投資審計的工作流程，避免其中存在漏洞，帶來經(jīng)濟損失。1.2.4提升審計人員工作能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)。新形勢下，審計人員應(yīng)嚴格樹立終身學(xué)習(xí)理念，加強對時代前沿審計學(xué)理論、方法的研究與應(yīng)用，學(xué)以致用地提升審計工作水平，同時不斷在實際工作中總結(jié)經(jīng)驗，提升自己的辦事能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)。時代是不斷發(fā)展的，經(jīng)濟是不斷進步的，一個人不主動學(xué)習(xí)就會陷入被時代拋棄的困境；一個組織不學(xué)習(xí)，就會在時代中落伍，最后走向衰敗。因此，審計人員應(yīng)在工作中切實履職，廉潔從審，提升審計執(zhí)法力度，對于審計工作中查出的每一項問題，應(yīng)及時督促責(zé)任人整改落實，保質(zhì)保量地完成審計項目，充分彰顯依法審計作風(fēng)。

2新形勢下能源企業(yè)投資審計的關(guān)注點

依據(jù)新形勢下強化能源企業(yè)投資審計的思路，可看出審計人員對能源企業(yè)投資的關(guān)注點主要在如下四個方面。

2.1違法問題

（1）對外投資、兼并重組過程中不合理使用職權(quán)，造成國有資產(chǎn)損失、流失。（2）與私企聯(lián)合投資被詐騙。（3）股票投資中與內(nèi)幕消息者進行違法投資，擾亂金融市場。（4）項目投資高于市場價格，向親友采購材料。

2.2違規(guī)行為（見表1）

2.3績效問題

在這一方面，應(yīng)遵循國際通行的“三E”或“五E”原則，即經(jīng)濟性、效果性、公平性。審計人員應(yīng)仔細研究項目建設(shè)是否造成了損失浪費，以及為周遭環(huán)境帶來了污染問題、為生態(tài)帶來了破壞，并評價項目的投入產(chǎn)出比，建立詳細的評價標(biāo)準(zhǔn)，一般可從國際標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)自身設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)等方面做出考量，設(shè)立完善的評價標(biāo)準(zhǔn)，同時多加使用可研報告。

2.4政策問題

審計是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)，因此審計人員也應(yīng)加強對相應(yīng)宏觀政策的考量，例如國有企業(yè)體制改革、自主創(chuàng)新等，全面發(fā)揮審計的功能。

3新形勢下能源企業(yè)多元化投資審計的技巧

為提升能源企業(yè)多元化投資審計的技巧性，審計人員可從如下幾個方面入手，提升審計效果，如表2所示。4結(jié)論綜上所述，能源企業(yè)是社會經(jīng)濟的重要組成部分，其投資具有多元化特點，因此加強對其投資項目的審計勢在必行。審計人員應(yīng)從能源企業(yè)投資項目的多階段入手，正確發(fā)揮審計工作的作用，協(xié)調(diào)好投資項目中相應(yīng)方的關(guān)系，關(guān)注企業(yè)投資過程中的各項行為，從會議記錄、對外投資損失、法規(guī)、企業(yè)關(guān)系、延伸審計、合同、實地勘察、計算機審計、建立指標(biāo)、研究政策、宏觀問題研究等多方面做出考量，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，第一時間敦促責(zé)任人整改，充分發(fā)揮審計機構(gòu)作為社會經(jīng)濟免疫系統(tǒng)的作用。

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作者:邵帥 單位:山東能源集團有限公司