基于行為經濟學的職務舞弊行為

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［摘要］近年來，關于職務舞弊的報道越來越多，其所帶來的危害和損失與日俱增。對于職務舞弊問題的研究和治理迫在眉睫。文章從行為經濟學視角，運用其前景理論中的預期效用、風險偏好、時間偏好、錨定效應、框架效應對職務舞弊行為進行分析，并提出控制職務舞弊行為的策略。

［關鍵詞］行為主體;行為經濟學;職務舞弊;前景理論;預期效用函數(shù)

1引言

近年來，關于職務舞弊的報道越來越多，據統(tǒng)計，我國每年因職務舞弊被證監(jiān)會處罰的上市公司就有70家以上，而據美國注冊舞弊審查師協(xié)會(ACFE)統(tǒng)計，2014—2017年職務舞弊對世界經濟造成的損失已經高達5.6萬億美元，對公司等組織造成損失的平均數(shù)為20萬美元。這些數(shù)據均表明，職務舞弊對公司及經濟組織的健康有序發(fā)展，乃至社會的發(fā)展帶來了非常惡劣的影響，因此，研究職務舞弊行為動機，加強對職務舞弊的防范和控制刻不容緩。目前國內外對職務舞弊行為的研究主要是從經濟學視角和行為科學的視角來進行。從經濟學視角研究舞弊行為雖對舞弊行為的成因、辨別和防范有成效，但其未全面考慮現(xiàn)實生活中行為主體的錨定效應、風險偏好等問題及環(huán)境、心理因素的影響，缺乏現(xiàn)實性。從行為科學視角研究舞弊行為，雖然考慮了行為主體心理因素及組織、環(huán)境的影響，但其未將兩者的相互作用相結合及探究相互作用的結果，且其未對舞弊行為進行經濟分析和度量，缺乏定量性。本文將從結合了經濟學和行為科學的行為經濟學視角，運用其前景理論對職務舞弊行為進行分析。

2職務舞弊的定義

本文參考ACFE對舞弊的解釋，將職務舞弊定義為:指包括普通員工、經理、高級執(zhí)行官等組織內不同層次行為主體利用職務上的便利條件，以不正當手段為自己或他人謀取利益，并對國家、集體及他人的合法權益構成威脅或造成損失的行為的總稱。

3基于行為經濟學的職務舞弊行為分析

每個行為主體均是有限理性的，在做出職務舞弊行為決策時會經歷一個復雜的過程，在這個過程中會受到舞弊收益價值函數(shù)和舞弊成本價值函數(shù)(這一價值是行為主體對該決策主觀感受所形成的價值)，以及舞弊決策權重函數(shù)(這一權重是行為主體對舞弊行為的收益和成本主觀排序所形成的權重)的影響。本文將通過前景理論的預期效用、風險偏好、時間偏好、錨定效應及框架效應來分析其對價值函數(shù)和決策權重函數(shù)的影響，進而對舞弊行為決策的影響。

3.1預期效用與職務舞弊行為傾向

行為主體在做是否舞弊決策時，會計算舞弊收益價值和成本價值，這一價值是行為主體對該決策主觀感受所形成的價值，此外，行為主體會將客觀概率轉化為其主觀心理權重，這一權重是行為主體對舞弊行為的收益和成本主觀排序所形成的權重。行為主體在衡量舞弊價值時，會將給其帶來正效用的因素，納入舞弊收益價值函數(shù)，將給其帶來負效用的因素歸入舞弊成本價值函數(shù)。這些因素可分為物質方面和精神方面，物質方面包含當期能夠獲得的物質收益k和付出的物質成本m，將來可能獲得的物質收益j和付出的物質成本n，精神方面包含當期能夠獲得的精神收益t和付出的精神成本r，將來可能獲得的精神收益k和付出的精神成本s。通過對行為主體職務舞弊收益及成本價值函數(shù)的分析，可知職務舞弊的預期效用函數(shù)為U［(k+t)－(m+r)－p(n+s)+(1－p)(j+k)］。從預期效用函數(shù)可知:(1)當舞弊行為的預期效用越大，舞弊傾向越高;(2)某次舞弊行為未被發(fā)現(xiàn)再次實施舞弊的傾向顯著大于某次舞弊行為被發(fā)現(xiàn);(3)行為主體對物質和精神利益的偏好程度越大，舞弊傾向會越高。

3.2風險偏好與職務舞弊行為傾向

風險偏好是指為了實現(xiàn)目標，行為主體在承擔風險的種類、大小等方面的基本態(tài)度。依據風險偏好不同，行為主體可分為:風險追求者、風險中立者和風險規(guī)避者三種，且行為主體對于風險的承受能力逐漸降低。但不論哪種行為主體，當涉及收益時，更加偏好確定性收益，厭惡不確定性損失;當涉及損失時，更加厭惡確定性損失，偏好不確定性收益。因對待風險態(tài)度的不同，行為主體在進行舞弊決策時，所要求的確定性收益與風險性收益差額即風險溢價也會有所差異，故舞弊收益和非舞弊收益直接的差額滿足風險溢價的可能性也會有所不同，但只有當兩者之間的差額滿足風險溢價的要求時，行為主體才會進行職務舞弊行為。因此，風險偏好會對職務舞弊行為產生效用評價約束:(1)在高風險狀態(tài)下，風險偏好程度高的行為主體，職務舞弊傾向越高;(2)行為主體的損失厭惡程度越大，職務舞弊傾向越高;(3)行為主體預期損失金額越大，職務舞弊傾向越高;

3.3時間偏好與職務舞弊行為傾向

時間偏好是指分配在不同時點的相同財富會給行為主體帶來不同的效用，經常用“貼現(xiàn)率”來表示，即短期貼現(xiàn)率和長期貼現(xiàn)率。每個行為主體對時間偏好是不一致的。由于職務舞弊行為的隱蔽性和偵察手段的滯后性，職務舞弊行為往往在很長一段時間后才能被發(fā)現(xiàn)，時間距離的存在導致職務舞弊的收益發(fā)生期要早于舞弊成本的發(fā)生期，故行為主體在進行舞弊決策時，舞弊收益適用短期貼現(xiàn)率，舞弊成本適用長期貼現(xiàn)率。因此，在面對短期決策時，舞弊成本和舞弊收益存在時間距離的情況下，時間偏好的差異程度越大，舞弊收益的貼現(xiàn)值就越大，行為主體實施職務舞弊的可能性越大。但是，如果縮短舞弊收益和舞弊成本的時間距離，由于在一般情況下，行為主體在偏好短期收益的同時也會厭惡短期成本，致使相同數(shù)量損失的效用要顯著大于相同數(shù)量的收益，因此相同時間偏好的行為主體，在縮短舞弊收益與舞弊成本時間距離情況下，行為主體職務舞弊的可能性越小。

3.4錨定效應與職務舞弊行為傾向

當行為主體在進行舞弊價值評估時，會通過一個相對的初始值作為參照點來定義“損失”或“獲得”，這個初始值稱錨。而錨定效應是指這個初始值像錨一樣制約著估測值。人們在決策時，會不自覺地給與最初獲得的信息過多重視，而這個錨一旦確定，后續(xù)行為基本也確定。而在實際研究中發(fā)現(xiàn)，在進行舞弊行為決策時，大到經濟形勢等大環(huán)境，小到工作條件都可作為錨，影響著行為決策。因此就有如下幾種情況出現(xiàn):①社會經濟形勢、國家的經濟法規(guī)政策均有可能引導行為主體實施舞弊行為;②處于行業(yè)或者企業(yè)風氣不佳環(huán)境下的行為主體，職務舞弊傾向性更高。

3.5框架效用與職務舞弊行為傾向

框架效用是指行為主體在進行決策時，會受到問題的框架方式的影響，即問題以何種方式呈現(xiàn)在行為主體面前，會在一定程度上影響其對于風險的態(tài)度。在進行職務舞弊行為決策時，潛在的與職務舞弊有關的問題以正面反饋的方式呈現(xiàn)會使行為主體舞弊傾向較小或選擇不進行舞弊，而以負面反饋的方式呈現(xiàn)會使行為主體舞弊傾向較高。

4職務舞弊行為的控制策略

根據以上分析，結合我國社會經濟現(xiàn)實情況，本文從以下幾方面提出職務舞弊行為的控制策略。

4.1降低舞弊預期效用，提高舞弊行為成本

從預期效用函數(shù)可知，舞弊行為的收益和成本以及被發(fā)現(xiàn)的概率決定了舞弊行為的預期效用，故降低舞弊行為潛在收益，提高舞弊行為潛在成本以及被發(fā)現(xiàn)的概率可有效降低職務舞弊行為。

4.1.1強化政策約束力

強化政策約束力可通過以下兩方面手段:(1)提高職務舞弊行為的懲罰標準?？赏ㄟ^降低職務舞弊行為的處罰界限以及提高職務舞弊行為的懲罰力度，提高行為主體的舞弊成本以及舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的心理概率來實現(xiàn)。(2)增強企業(yè)員工敬畏感。可通過簽署承諾函或寫保證書的方式來提高行為主體的舞弊成本。

4.1.2加強反舞弊宣講教育

加強反舞弊宣講教育可通過以下三種方式:(1)提高舞弊信息透明度，加強多方式的反舞弊教育。定期違法違規(guī)而被懲處的公司或個人，并以案例形式多方式地在一些平臺上，以對潛在舞弊公司或個人起到警示作用，從而降低舞弊預期效用。(2)推進內部控制建設，定期開展反舞弊宣傳教育。從社會監(jiān)督來說，定期深入企業(yè)開展反舞弊宣傳，強化企業(yè)反舞弊意識;從企業(yè)組織來說，推進內部控制建設，定期對企業(yè)員工進行反舞弊宣傳培訓。(3)建立檢舉制度。建立完善的揭發(fā)檢舉制度，提高舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率。

4.2正確認識偏好，減少偏好帶來的影響

(1)縮短成本收益的時間距離，減少時間偏好的影響。當縮短時間距離，使得舞弊收益和舞弊成本處于同一時間區(qū)間，行為主體對于舞弊成本的不安心程度會顯著大于對舞弊收益的不耐心程度，從而減少舞弊行為?？s短時間距離可通過延長舞弊收益的發(fā)生期和縮短舞弊成本的成本期來實現(xiàn)。(2)職位特征與人員風險偏好程度相匹配。企業(yè)可根據職務特征和人員風險偏好程度來進行人事安排，如當職位特征涉及決策較少且更多要求人員誠實、嚴謹和負責時，可將風險規(guī)避的人員安排在此類職務上;而當職位特征涉及更多決策時，風險追求者和風險中立者能給企業(yè)帶來更好發(fā)展，但需設置一些制衡監(jiān)督崗位，從而降低風險偏好的影響。

4.3建立積極的錨定效應，減少消極的錨定效應

(1)降低不合理的法規(guī)政策的錨定效應。政府及監(jiān)督部門在制定法規(guī)政策時，應充分考慮金額、比率、年限等指標要求可能產生的錨定效應，減少公司或個人為滿足指標要求而做出舞弊行為。(2)營造企業(yè)良好氛圍，提高員工職業(yè)道德。建立良好的企業(yè)文化，營造良好工作氛圍，引導企業(yè)員工將積極向上、作風端正和長遠利益作為參照，運用錨定效應消除其從眾心理、消極心態(tài)。此外，建立員工職業(yè)道德規(guī)范手冊，開展職業(yè)道德教育，引導員工積極端正的工作作風。

4.4設定正框架，減少負框架效應

(1)制定合理的獎懲制度。企業(yè)在制定獎懲制度時，應更多地從積極的一面來表述獎懲制度，減少負面表述，從而通過正框架效應使員工產生積極的心態(tài)，減少職務舞弊行為。(2)加強對員工的人文關懷。加強對員工的人文關懷有助于提高員工工作效率，減少員工對工作的不滿情緒以及實施不良行為的動機。對員工的人員關懷包含改善員工工作條件、提供良好發(fā)展空間、提高薪資待遇等。

參考文獻:

［1］孔晨.基于行為經濟學的國有企業(yè)高管職務舞弊行為研究［D］．大連:東北財經大學，2016.

［2］陸成良.基于行為經濟學的職務舞弊行為傾向實驗研究［D］．大連:東北財經大學，2012.

作者：文培娜 單位：京東方科技集團股份有限公司